發(fā)布時間：2022-02-17 21:35:08
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)內(nèi)部控制審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）評審財務(wù)內(nèi)部控制制度
對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度進行評審是企業(yè)內(nèi)部審計人員的職責。其一，企業(yè)內(nèi)部審計人員要將所審計項目的范圍、性質(zhì)和時間確定出來；其二，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)能對其財務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性做出評估，促進企業(yè)進一步改善經(jīng)營管理，并對此提出符合經(jīng)濟效益需求的、科學的、合理的意見和建議。
（二）審計企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)濟責任以及經(jīng)濟效益等
企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟效益的審計為中心，具體到審計任務(wù)，需包括審計企業(yè)經(jīng)濟責任是否履行、企業(yè)財務(wù)收支是否合法、經(jīng)濟效益實情是否符合規(guī)定等。審計的重點內(nèi)容是：企業(yè)執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會批準的重大經(jīng)營方案、計劃的情況；大型的擔保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務(wù)運作情況；固定資產(chǎn)的報損、保費、出售等情況。
（三）開展管理審計
如果從企業(yè)發(fā)展這一角度著手，那么內(nèi)部審計優(yōu)勢的發(fā)揮離不開管理審計工作的有效開展。對企業(yè)的財務(wù)、營銷、人力資源、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)都需要開展管理審計，也就是對于企業(yè)管理職能方面的審核，能全面地對企業(yè)管理的計劃、控制、組織等工作進行評價，能針對企業(yè)管理工作績效開展系統(tǒng)性的評價。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中有效內(nèi)部審計實施的方法
對企業(yè)管理來說，內(nèi)部審計是重要的組成部分，其主要作用在于企業(yè)內(nèi)部審計部門能認真行使自己的職能權(quán)利，按規(guī)定完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標的過程中收獲宏觀效果。當下，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計需充分體現(xiàn)出評價職能、服務(wù)職能、監(jiān)督職能，以全面發(fā)揮建設(shè)、監(jiān)控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中發(fā)揮內(nèi)部審計最大限度的作用呢？
（一）改善內(nèi)部審計機構(gòu)的管理模式
內(nèi)部審計是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中必不可少的部分，企業(yè)要想發(fā)展內(nèi)部審計，離不開企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支持。為了滿足內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，就需要將治理結(jié)構(gòu)加以完善，加大改善企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)管理模式的力度。當前，大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子組成內(nèi)部審計部門，這樣很難實現(xiàn)相對獨立的審計工作，特別是在對企業(yè)及管理層進行審計時，審計獨立性更得不到保障。一些學者指出，內(nèi)部審計應(yīng)該屬于監(jiān)事會，但是國內(nèi)企業(yè)大部分的監(jiān)事會都屬于政府機構(gòu)或者是由董事會指派，擔任監(jiān)事的成員也是企業(yè)的內(nèi)部成員，于是監(jiān)事會也形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)事會管理模式同樣不能滿足企業(yè)的實際需求。因此，我國企業(yè)應(yīng)積極借助國外一些企業(yè)成功的內(nèi)部審計經(jīng)驗，并以國內(nèi)實情為基礎(chǔ)展開調(diào)查，在設(shè)立董事會時再設(shè)立一個審計委員會，這樣不僅能滿足企業(yè)內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性等要求，還能促使審計委員會參與企業(yè)整個決策過程，對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程有效實施監(jiān)督，將內(nèi)部審計的職能全部發(fā)揮出來。
（二）注重道德文化建設(shè)
《內(nèi)部審計實務(wù)標準》由國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂，其中提到：加強組織道德文化建設(shè)，需要內(nèi)部審計的支持，企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該幫助企業(yè)建立出符合法律法規(guī)的文化。所以，企業(yè)想要將內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提高，甚至是提高企業(yè)所有成員的素質(zhì)，需要對內(nèi)部審計工作有一個全面認識，打造一支具備金融、財會、法律以及經(jīng)濟等專業(yè)知識的內(nèi)部審計隊伍，以滿足審計工作有序地發(fā)展下去。
（三）健全法律法規(guī)制度
就企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)而言，我國制定有《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《審計法》。除外國家需要對內(nèi)部審計的法律法規(guī)進行完善，企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身情況及現(xiàn)行的內(nèi)部審計政策，加強建設(shè)適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計制度，并組織企業(yè)相關(guān)人員及時制定出可操作性強的、具備具體性、前瞻性的內(nèi)部審計工作規(guī)范、標準等，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循。
（四）擴大審計范圍、創(chuàng)新審計方式
企業(yè)要及時改變以往傳統(tǒng)的查賬式內(nèi)部審計方式，慢慢轉(zhuǎn)向管理型審計。在企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式下，主體內(nèi)容是財務(wù)審計，即查賬，但是很難從賬面上反映企業(yè)管理上的漏洞與差錯以及對企業(yè)資產(chǎn)的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計不能彌補的，因為管理型審計的基礎(chǔ)就是財務(wù)審計，通過對企業(yè)的經(jīng)營流程、管理流程、實際內(nèi)部控制狀況等進行調(diào)查和分析，以提出針對性較強的改進建議；通過對企業(yè)經(jīng)營計劃的完成狀況、經(jīng)營業(yè)績的好壞等進行審計、評價，并以此為依據(jù)考核經(jīng)營者，給予適當獎勵，確保企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標及政策、方針之間保持高度的一致性。
（五）借助現(xiàn)代化技術(shù)隨著現(xiàn)代化計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展，其逐漸應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部管理之中，
于是企業(yè)傳統(tǒng)的審計方式面臨著新的挑戰(zhàn)，需要時刻保持與時俱進，能夠在內(nèi)部審計中利用現(xiàn)代計算機技術(shù)、電子技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，以推動企業(yè)內(nèi)部審計逐步轉(zhuǎn)變成電子化審計。
（六）完善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)
企業(yè)的審計范圍從以往的財務(wù)收支審計、財經(jīng)法規(guī)審計逐漸拓展到企業(yè)績效審計，現(xiàn)有的內(nèi)部審計財會人員結(jié)構(gòu)跟現(xiàn)代化內(nèi)部審計工作對人員提出的新要求不符。只要有經(jīng)濟活動存在，那么審計必不可少。對企業(yè)的內(nèi)部審計人員而言，必須同時具備過硬的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計業(yè)務(wù)的精通離不開法律法規(guī)制度以及本單位的各項業(yè)務(wù)。所以，企業(yè)的內(nèi)部審計人員需朝著審計師、律師、工程師、經(jīng)濟師等方向努力。換言之，企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，不僅要挖掘出企業(yè)經(jīng)營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財務(wù)內(nèi)部控制制度不斷地完善，強化財務(wù)管理，提升財務(wù)整體的控制能力，幫助企業(yè)有效規(guī)避財務(wù)風險、經(jīng)營風險，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者在履行自身職能時是否嚴格、到位，以增強他們防范風險的意識、能力，進一步完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度。
（七）促進內(nèi)部控制體系有效運行，提高企業(yè)財務(wù)管理水平
我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是一個動態(tài)變化的過程，因為企業(yè)所處的市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境正持續(xù)變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發(fā)展壯大，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也應(yīng)時刻變化著。目前，幾乎每一個企業(yè)都已建立起屬于自己的內(nèi)部控制體系，但企業(yè)內(nèi)部控制制度的職能并沒有充分發(fā)揮出來，很多人員在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時安于現(xiàn)狀、求穩(wěn)怕煩，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系無法有效運行，企業(yè)的經(jīng)營狀況也得不到及時準確的反映。然而，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如果能定期對內(nèi)部審計部門進行檢查和評價，那么內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)就能及時得到改進，企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全也就更加順利。確保企業(yè)資產(chǎn)完整、安全，最終成功提高企業(yè)的財務(wù)管理效率及水平。
三、結(jié)語
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，代建制模式，政府工程管理企業(yè)
隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經(jīng)營風險成了企業(yè)目標實現(xiàn)的關(guān)鍵，內(nèi)部控制就是企業(yè)控制和防范風險的一道防火墻。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，并且迅速發(fā)展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業(yè)水平不高、管理經(jīng)驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現(xiàn)象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業(yè)開始意識到內(nèi)部控制對優(yōu)化企業(yè)管理、增強企業(yè)競爭實力和防范風險具有至關(guān)重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
經(jīng)過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學論文，實現(xiàn)了“投資、建設(shè)、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設(shè)規(guī)模，提高政府對工程項目的監(jiān)督力度，從而保證工程項目建設(shè)和管理的專業(yè)化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制是以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）政府對工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏強制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業(yè)作為政府投資項目管理中一個新出現(xiàn)的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業(yè)的關(guān)注，許多企業(yè)也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業(yè)務(wù),但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應(yīng)法律法規(guī)還不是很健全，企業(yè)內(nèi)部控制，只能參照建筑施工企業(yè)。我國的建筑施工企業(yè)，只有上市公司在發(fā)生融資行為時，才被強制性披露其內(nèi)部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內(nèi)部控制報告應(yīng)有的效果，尤其是在強調(diào)管理當局對內(nèi)部控制的義務(wù)和責任、在向投資者或其他財務(wù)報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業(yè)風險管理，應(yīng)當強制性要求企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
（二）內(nèi)部審計監(jiān)督機制不完善
一個完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、修改并最終完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)設(shè)
立內(nèi)部審計部門，完善其內(nèi)部控制組織設(shè)置，關(guān)鍵是要按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡的機制。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨立性和權(quán)威性。但是目前很多政府工程管理企業(yè)對于審計人員發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執(zhí)行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權(quán)管理學論文，發(fā)現(xiàn)問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執(zhí)行效果。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全
政府工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是沒有制定，而是內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度用來應(yīng)付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執(zhí)行中卻很隨意。像有的企業(yè)不相容職務(wù)混崗，合同的簽訂、執(zhí)行、付款手續(xù)辦理等全部由一人完成；對項目工程款結(jié)算的隨意性較大，有的結(jié)算原始單據(jù)沒有現(xiàn)場工程師或技術(shù)員的簽字或簽字手續(xù)不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設(shè)備租賃合同，就開始開工生產(chǎn)；有的項目工程合同的內(nèi)容發(fā)生了變更沒有及時簽訂補充協(xié)議；這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷都反映出內(nèi)部控制制度的不健全、內(nèi)部控制的薄弱、監(jiān)管力度不夠。
二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）法律法規(guī)不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規(guī)嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關(guān)部門應(yīng)積極組織力量，重點加強立法調(diào)研，盡快研究制訂統(tǒng)一、全面、完善的代建制法規(guī)規(guī)章。相信在不遠的將來，我國將會頒發(fā)國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策，將會對代建制市場的開放、監(jiān)管主體、代建制單位的設(shè)立條件和資質(zhì)審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業(yè)績評價等方面作出明確的規(guī)定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度也將逐步完善。
（二）構(gòu)建政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制體系
政府工程項目管理企業(yè)必須強化對工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進度。
（1）注重風險控制，加強職能管理
①加強會計核算和資金統(tǒng)一管理
集中會計核算和統(tǒng)一資金管理，加強企業(yè)預(yù)算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業(yè)經(jīng)營管理對策》 天津大學碩士學位論文2008，21．
建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，對各施工項目部的資金由企業(yè)對資金
統(tǒng)一進行結(jié)算，按預(yù)算下?lián)?，實行統(tǒng)一調(diào)度管理，強化企業(yè)的資金調(diào)控力度，以便實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應(yīng)。
②加強大型設(shè)備和材料采購管理
企業(yè)建立統(tǒng)一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調(diào)配，加強管理，避免重復(fù)購買，提高完好率和使用率管理學論文，加快更新改造資金的回籠；統(tǒng)一大宗材料采購，加強公司內(nèi)部的統(tǒng)籌安排，降低經(jīng)營成本③
③加強市場經(jīng)營和招標投標管理
從符合企業(yè)總體利益的角度來統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化選擇，因此企業(yè)必須強化市場經(jīng)營和招投標管理職能，統(tǒng)一經(jīng)營決策，集中人力物力，提高企業(yè)核心競爭能力。
④加強人力資源管理
企業(yè)應(yīng)與主要管理人員、技術(shù)人員和關(guān)鍵技術(shù)工人簽訂勞動合同并在內(nèi)部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩(wěn)定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設(shè)計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經(jīng)營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術(shù)工作，穩(wěn)定員工隊伍。
（2）建立良好的監(jiān)督檢查機制
企業(yè)應(yīng)建立對施工項目業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)
③凌家明．內(nèi)部控制理論的演進軌跡分析．經(jīng)濟與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查④。
①相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在施工項目業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
②授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。
③業(yè)務(wù)流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象論文提綱格式。
④責任制的執(zhí)行情況，重點檢查相關(guān)責任是否真正落實到個人。
⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設(shè)備等的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求；對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當及時采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計部門應(yīng)該對內(nèi)部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結(jié)果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業(yè)控制風險的一道防火線。在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時，內(nèi)審部門應(yīng)該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內(nèi)審人員全面了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成體系，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點，準確理解各項內(nèi)控目的、控制環(huán)境、控制方法、控制程序等。建立完善的內(nèi)部審計工作制度，包括內(nèi)審工作任務(wù)、權(quán)限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理
等管理學論文，制定相應(yīng)的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、
④朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，(J)：55-57．
審計報告的標準等。政府工程項目管理企業(yè)通過完善的內(nèi)審制度的建立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)控系統(tǒng)的全面有效審計再監(jiān)督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合會，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業(yè)的發(fā)展方向，提升經(jīng)營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)屬于新時期的新型企業(yè)，應(yīng)該參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》擺正業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內(nèi)部控制和風險防范，才能有實力應(yīng)對日益復(fù)雜的競爭環(huán)境，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
[2]劉笑峰.代建制模式下的工程項目管理企業(yè)經(jīng)營管理對策.天津大學碩士學位論文,2008.21．
[3]凌家明．內(nèi)部控制理論的演進軌跡分析．經(jīng)濟與管理，2005，19(J)：24—26．
[4]朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，(J)：55-57．
[5]陳關(guān)中.內(nèi)審監(jiān)督——企業(yè)風險防范的第三道防線.財務(wù)與會計,2006.12(J):52-53.
[6]劉玉廷.全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀.會計研究,2010.5(J): 3-16.
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1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。論文百事通建立健全完善的內(nèi)部會計控制，對所發(fā)生的各類問題進行及時糾正，有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。
2、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部會計控制，可以保證會計信息采集、歸類、記錄和匯總過程的準確性，真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況。
3、有效防范企業(yè)的經(jīng)營風險。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風險最為行之有效的一種手段。
4、維護企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部會計控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，確保財產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
5、促進企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部會計控制，可以把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，充分發(fā)揮企業(yè)整體的作用，以順利達成企業(yè)的經(jīng)營目標。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的存在的問題
1、企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱
目前,無論是國有、集體企業(yè),還是民營企業(yè)對內(nèi)部控制的意識都不夠強,據(jù)有關(guān)方面調(diào)查顯示不少企業(yè)的負責人還不知道什么是內(nèi)部控制,職工了解企業(yè)內(nèi)部控制的就更少。。
2、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善
具體表現(xiàn)在三個方面：一是目前有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度；二是以企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度代替企業(yè)內(nèi)部控制制度；三是內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后于時代的要求。目前經(jīng)濟全球化,電子商務(wù)已經(jīng)迅速興起,互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展,會計電算化已經(jīng)得到普及,這些都要求企業(yè)內(nèi)部建立起適應(yīng)這個新形勢的內(nèi)部控制制度。
3、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力
企業(yè)內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行,可是有的企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付財政、審計等部門的檢查,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性,使企業(yè)內(nèi)部管理依然失控。
4、企業(yè)會計責權(quán)控制不完善
目前,很多企業(yè)在會計責權(quán)控制上不完善,主要表現(xiàn)在:目前很多企業(yè)的財務(wù)與會計部門是合署辦公,或根本就沒有分設(shè)；很多企業(yè)的會計人員往往只局限于對已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算、報告,參與管理的意識淡薄,會計的監(jiān)督作用得不到全面發(fā)揮；是責權(quán)利不對等。權(quán)利、義務(wù)與責任對等是責權(quán)控制的基本原則之一。
5、企業(yè)內(nèi)部審計不到位
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的組成部分之一,它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計的情況,不難發(fā)現(xiàn),企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能。
三、完善內(nèi)部控制建設(shè)的措施
1、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境
完善公司治理結(jié)構(gòu)，使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界和相互制衡，防止內(nèi)部人控制。管理者是真正的內(nèi)部控制的設(shè)計者和指導(dǎo)者，也是起表率作用的內(nèi)部控制執(zhí)行者和推行者管理者的經(jīng)營管理理念和風格對建立良好的控制環(huán)境和保障內(nèi)部控制的有效運行起著關(guān)鍵性的作用。新晨
2、制定適合本單位的內(nèi)部會計控制制度
企業(yè)應(yīng)當實行嚴格的職責劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務(wù)應(yīng)當嚴格分離，同時，企業(yè)還應(yīng)該明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核。
3、加強內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提高建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。
一. 引言
企業(yè)的內(nèi)部控制是屬于全面風險系統(tǒng)重的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各種活動起到良好的監(jiān)督和管理作用。會計信息的質(zhì)量則是會計的相關(guān)信息滿足明確和隱含的需要能力的各種特征的總和。因此，在會計核算中，內(nèi)部控制起著對數(shù)據(jù)和賬目進行監(jiān)督的作用，會計信息質(zhì)量的高低對于企業(yè)的決策具有引導(dǎo)作用，高質(zhì)量的質(zhì)量信息為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策提供了必要的條件和保證。在市場經(jīng)濟體制深入運行的社會下，會計信息失真的現(xiàn)象屢見不鮮，影響了企業(yè)的發(fā)展與穩(wěn)定，嚴重的話還能導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)和倒閉。因此，需要加強內(nèi)部控制來提高和改善會計信息的質(zhì)量，從而推動企業(yè)的健康有序的經(jīng)營。
二. 內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的涵義及關(guān)系分析
1. 內(nèi)部控制的涵義
所謂內(nèi)部控制就是企業(yè)的相關(guān)部門為了保證資產(chǎn)的完全和可靠而采取的保證會計信息質(zhì)量的一系列的措施和制定的規(guī)章制度。在企業(yè)的經(jīng)營中，內(nèi)部控制是企業(yè)的自我檢查與調(diào)節(jié)，從實踐中來檢驗運行系統(tǒng)是否正常，以保證他們及時采取有效的措施來避免風險的發(fā)生。
2. 會計信息質(zhì)量的涵義
會計信息質(zhì)量就是相關(guān)的數(shù)據(jù)和報表來表明企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營的實際情況的程度。會計信息質(zhì)量要求是會計核算的基本要求，根據(jù)投資者和利益相關(guān)者對于財務(wù)報表的不同需要，會計信息質(zhì)量也會有不同程度的體現(xiàn)。
3. 內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系
內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的統(tǒng)一目標都是為了使財務(wù)報表能夠反映企業(yè)的真實經(jīng)營情況。內(nèi)部控制能夠突出財務(wù)報告的可靠性，顯示企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果，它的提高加強了會計核算的透明度和真實性，它們相互作用促進會計核算的質(zhì)量的改善。
三. 企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀
1. 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全
隨著社會主義和市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，我國國有企業(yè)通過改革成為上市企業(yè)，但是股市處于高度集中的狀態(tài)，無法達到董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層之間相互制約的良好有效地治理結(jié)構(gòu)，高層控制著股票，導(dǎo)致無法在市面上自由流通，也就是說監(jiān)事會無法發(fā)揮較好的作用，即使出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題，也不能及時得到制約。
2. 企業(yè)內(nèi)部制度缺乏必要的執(zhí)行力
企業(yè)的內(nèi)部控制制度上也出現(xiàn)了較大的問題，有些企業(yè)的管理層過度追求眼前利益，對貨幣資金進行有效地管控，導(dǎo)致對信息系統(tǒng)缺乏總體的制約，不重視企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)，有的雖然在制度上有相關(guān)的介紹和說明，但是沒有進行具體的實施，缺乏執(zhí)行力，這些因素綜合起來就難以使內(nèi)部控制發(fā)揮有效的作用。
3. 審計監(jiān)督系統(tǒng)不太完善
企業(yè)的經(jīng)營活動需要進行審計，企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該由獨立的第三方來進行，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項活動和工作效率進行有效的監(jiān)督和管理，但是由于我國缺乏對這方面的政策規(guī)定，致使有些企業(yè)無法開展有效的內(nèi)部審計工作。因為缺乏獨立性，就容易在審計者和被審計者之間出現(xiàn)問題，從而無法對各部門的活動進行監(jiān)督和評價。
四. 加強內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量
1. 建立良好的內(nèi)部控制制度
企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的合理與否對內(nèi)部控制有著很大影響，它直接決定了內(nèi)部控制實施的條件和基礎(chǔ)。為了營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，需要建設(shè)良好的企業(yè)董事會制度，發(fā)揮監(jiān)事會的功能，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)的綜合管控。在企業(yè)中，建立獨立于第三方的審計委員會，發(fā)揮有效的監(jiān)督，確保執(zhí)行力，從而促進企業(yè)內(nèi)審的有效開展。
2. 實施科學有效的會計控制體系
為了提高企業(yè)會計的信息質(zhì)量，在企業(yè)的經(jīng)營管理中應(yīng)該建立預(yù)防為主、查處為輔的方針政策，抓好對關(guān)鍵內(nèi)容的監(jiān)督和控制，并設(shè)立一系列的保障措施，保證會計信息的真實性、可靠性。在企業(yè)的部門設(shè)立上應(yīng)該將不相容的職務(wù)進行分離，讓各種權(quán)利進行有效的制約和牽制，在制度上規(guī)避徇私舞弊的現(xiàn)象，只有這樣，才能保證良好的企業(yè)會計控制體系的實施。
3. 建立完善的內(nèi)部審計與監(jiān)督機制
企業(yè)的內(nèi)部審計實際是對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行的再控制，以便更好的對企業(yè)內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督，對各項活動的合理性進行有效的評價，控制企業(yè)的相應(yīng)風險。從每種意義來說，企業(yè)的監(jiān)督機制主要是為了維護企業(yè)的內(nèi)部控制活動，提高會計信息質(zhì)量，以促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
五. 結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 船舶制造企業(yè)； 內(nèi)部控制； 框架設(shè)計
引 言
1992年，COSO委員會了指導(dǎo)內(nèi)部控制實施的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整合框架》。2004年，在《內(nèi)部控制——整合框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》，COSO委員會又了強調(diào)風險管理的《企業(yè)風險管理——整合框架》。目前，國內(nèi)學術(shù)界對內(nèi)部控制的框架構(gòu)建和評價體系構(gòu)建研究較多，多集中于航天、航運等企業(yè)。在船舶方面，周媛提出了國際船舶企業(yè)內(nèi)部控制的主要方法；田超分析了航運企業(yè)船舶資產(chǎn)內(nèi)控制度的審計方法；朱燕菊、賴波分析了內(nèi)部控制制度如何在船舶管理過程之中執(zhí)行和運用，但是學術(shù)界缺乏對船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制的直接關(guān)注。因此，本文將從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面分析船舶制造企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)建議。
一、船舶制造企業(yè)的特點
（一）大型單件小批生產(chǎn)
船舶制造企業(yè)根據(jù)訂單進行生產(chǎn)，產(chǎn)品按照客戶要求定制，重復(fù)性和相似性較低，較難采用流水線進行生產(chǎn)。單件產(chǎn)品價值高，船體及配套設(shè)施結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，產(chǎn)品各部件之間時序約束關(guān)系和成套性要求嚴格，生產(chǎn)周期長。為保證按期交貨，船舶制造企業(yè)一般難以在技術(shù)資料完全齊備之后才開始生產(chǎn)，而是邊設(shè)計、邊生產(chǎn)、邊修改。完善的內(nèi)部控制可以確保船舶制造企業(yè)生產(chǎn)有條不紊地按時進行，避免無序狀況的發(fā)生。
（二）風險度高
漫長的海岸線為我國船舶制造企業(yè)發(fā)展帶來先天的地理優(yōu)勢。但是金融危機之后，隨著船舶市場的不景氣和全球競爭的激烈，我國船舶制造企業(yè)面臨的風險日趨多樣，包括：由市場波動引起船東棄船或故意拖延交船引起罰款的市場風險；先鎖定船舶合同價格，后準確定義船舶帶來的技術(shù)風險；原材料價格波動帶來的供應(yīng)市場風險；利率和人民幣匯率波動帶來的金融市場風險等。內(nèi)部控制可以幫助船舶制造企業(yè)合理規(guī)避風險，降低經(jīng)營過程中的不確定性。
（三）資金需求量大
無論是船塢建設(shè)、機器購置、材料采購，還是設(shè)計生產(chǎn)過程，都需要大量的資金投入。船東在簽訂合同后根據(jù)船舶制造進度分期付款。由于生產(chǎn)周期較長，企業(yè)資金回流速度慢、占用大量流動資金，船舶本身造價成本很高，其生產(chǎn)還需要大量的后續(xù)資金投入。因此船舶制造企業(yè)的經(jīng)營對資金需求量極大。而不管是船舶制造企業(yè)的籌資、投資還是資金運營，都需要內(nèi)部控制來保證資金安全和資金經(jīng)濟高效使用。
二、船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部環(huán)境不規(guī)范
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括一般治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。除部分大型企業(yè)如中國船舶重工股份有限公司、中國船舶工業(yè)集團公司等設(shè)立了審計委員會外，大多數(shù)船舶制造企業(yè)并未設(shè)立具有審計職能的部門，缺乏自我監(jiān)督。對于中小型船舶制造企業(yè)來說，組織結(jié)構(gòu)不健全的情況更嚴重。企業(yè)董事會、監(jiān)事會未能充分行使其職能，使得相關(guān)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，企業(yè)文化更多是“紙上談兵”的規(guī)章制度，并未融入到企業(yè)日常經(jīng)營管理的過程中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視程度也不夠，企業(yè)內(nèi)未能自上而下形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
（二）風險評估水平落后
風險評估指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略。從2004年開始，國際航運業(yè)形勢火爆，受此影響，造船業(yè)迎來了一輪牛市，大量民營資本進入船舶制造業(yè)，圈地建廠，擴大產(chǎn)能，而金融危機之后，全球貿(mào)易量的下降連帶影響了船東對船舶的需求，棄船或故意拖延收船的現(xiàn)象屢有發(fā)生。部分船舶制造企業(yè)因未能準確評估風險、及時應(yīng)對，使得企業(yè)目前處于無單可接、產(chǎn)能過剩、虧錢生產(chǎn)的狀況。由于我國船舶制造行業(yè)以出口為主，多為美元結(jié)算，近年人民幣的不斷升值無形中擠壓了企業(yè)的利潤空間，加之原材料和勞動力價格的上漲使得船舶制造企業(yè)成本增加，風險評估體系的不完善使企業(yè)未能及時調(diào)整經(jīng)營策略，利潤受損。
（三）控制活動執(zhí)行失效
控制活動指企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。風險評估水平的落后直接影響了控制活動的執(zhí)行效果。由于未能識別出或未能及時識別出相關(guān)風險，船舶制造企業(yè)無法制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，進而執(zhí)行控制活動。即使按照相關(guān)文件制定出內(nèi)部控制制度之后，由于缺乏強有力的執(zhí)行機制，員工在工作中并未能按章辦事，使得控制活動沒能按照制度進行。在執(zhí)行過程中，控制活動未能起到作用，成了流于形式的表格填寫，員工不理解填寫表格的意義，敷衍了事，收集到的信息自然也不準確。
（四）信息與溝通不暢
信息與溝通指企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效的溝通。由于船舶制造企業(yè)管理層次較多，信息的采集、傳遞和反饋方式仍較為落后，使得信息難以完整、準確、迅速地傳遞。員工并不清楚自己在內(nèi)控程序中的位置和作用，且由于缺乏良好的協(xié)調(diào)機制，各部門之間信息提供和信息共享不及時，無法積極配合內(nèi)控實施。信息與溝通的不通暢還導(dǎo)致反饋失靈，無法及時了解現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和缺陷，難以進行后續(xù)改善。
（五）內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度
內(nèi)部監(jiān)督指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督主要通過內(nèi)部審計來完成。大多數(shù)船舶制造企業(yè)并未設(shè)立內(nèi)部審計部門，或是企業(yè)出于成本的考慮，讓財務(wù)部的人員兼負內(nèi)部審計職能，未將內(nèi)部審計部門獨立出來，使得內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，無法充分發(fā)揮其作用，缺乏對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制情況的獨立監(jiān)督。
三、強化船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）完善內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)
良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以順利運行的基礎(chǔ)。第一，提高管理者對內(nèi)部控制的重視程度，使其了解內(nèi)部控制對企業(yè)的重要意義，而不只是迫于政策法律的規(guī)定進行內(nèi)部控制建設(shè)，還要提高管理者的素質(zhì)，改變陳舊的經(jīng)營方式和管理理念。第二，建立健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)會影響內(nèi)部控制的效果和經(jīng)營效率，船舶制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)其企業(yè)形式，設(shè)置合理高效的組織結(jié)構(gòu)。第三，營造良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化可以指導(dǎo)員工行為，增強企業(yè)的穩(wěn)定性。第四，加強內(nèi)部控制宣傳教育，使每一個員工都了解內(nèi)部控制，意識到內(nèi)部控制涉及日常工作的方方面面，需要各個部門的協(xié)同合作。
（二）建立和改進風險管理系統(tǒng)
隨著全球化的不斷推進，船舶制造企業(yè)面臨越來越激烈的競爭，市場帶來的風險也隨之增加。船舶制造企業(yè)由于其生產(chǎn)周期長的特點，尤其需要建立相應(yīng)的風險管理機制，加強風險應(yīng)對能力。一方面，在接受新訂單之前，應(yīng)詳細評估船東背景，包括其財務(wù)狀況是否穩(wěn)定、信譽是否良好等，避免因船東出價高或缺訂單而盲目接單，帶來后續(xù)收款的風險；在簽訂合同時，要明確船舶的技術(shù)要求和設(shè)備要求，以免因合同條款不清而使船東以技術(shù)糾紛為由拖期交船，造成船廠的損失。另一方面，船舶制造企業(yè)應(yīng)建立預(yù)測體系，預(yù)測原材料價格、人民幣匯率、貸款利率等未來變動趨勢；與供應(yīng)商簽訂長期合作協(xié)議，結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，抵抗市場價格波動；利用外匯掉期規(guī)避匯率風險，與銀行簽訂固定利率貸款合同，提前鎖定利率，避免利率上調(diào)帶來利息支出的增加。
（三）強化控制活動執(zhí)行機制
完善的內(nèi)控制度還需有強有力的執(zhí)行機制保證其實施才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。船舶制造企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制的執(zhí)行寫入章程，根據(jù)不同崗位和職責設(shè)置不同的內(nèi)部控制運行考核指標，出臺配套的獎懲措施，持續(xù)考核員工執(zhí)行內(nèi)部控制的情況，量化執(zhí)行效果，將員工薪酬與內(nèi)部控制運行效果掛鉤，以激勵員工執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。在考量部門業(yè)績時，也將內(nèi)部控制運行情況加入考核因素中，促使各個部門從上至下執(zhí)行內(nèi)部控制。
（四）優(yōu)化信息與溝通體系
內(nèi)部控制的順利運行是以企業(yè)內(nèi)部的信息暢通為前提的。良好的信息溝通渠道可以使企業(yè)及時了解生產(chǎn)經(jīng)營情況和出現(xiàn)的問題，并加以修復(fù)和改善。對于船舶制造企業(yè)來說，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、部門較多，而內(nèi)部控制的運行離不開各個部門的信息交換和協(xié)調(diào)配合，企業(yè)應(yīng)建立信息管理平臺，各部門統(tǒng)一與平臺進行交流。這樣部門既可通過平臺向管理層反映意見，管理層也可通過平臺對部門進行監(jiān)督和管理。在各個部門內(nèi)部也應(yīng)建立相應(yīng)的溝通機制，如可通過定期的部門會議了解員工對內(nèi)部控制的意見和建議，集中向信息管理平臺反映。對于員工提出的可行建議，應(yīng)對員工進行獎勵，并安排專人負責落實，以提高員工交流和溝通的積極性。
（五）加強內(nèi)部控制監(jiān)督
監(jiān)督機制是內(nèi)部控制的重要組成部分。船舶制造企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計部門的作用，賦予內(nèi)部審計部門相應(yīng)權(quán)限，并使其與財會部門獨立，使其能不受影響地進行內(nèi)部審計，并直接向董事會或最高管理層報告。同時，聘請注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計并出具內(nèi)部控制審計報告，使內(nèi)部控制審計成為硬性規(guī)定，促進企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。還可安排企業(yè)內(nèi)部不同崗位部門進行互查和專項檢查，對內(nèi)部控制持續(xù)運行的有效性進行評價，并定期將建議報告給企業(yè)管理者。
四、結(jié)論
良好的內(nèi)部控制能夠確保企業(yè)目標的實現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)營效率，并能使企業(yè)有效規(guī)避風險。內(nèi)部控制的質(zhì)量和運行效果已成為衡量一個企業(yè)現(xiàn)代管理水平的重要標準和突出標志。我國船舶制造企業(yè)在進行內(nèi)部控制建設(shè)時，應(yīng)以內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五要素為核心，根據(jù)企業(yè)實際情況，建立起適合于自身的內(nèi)部控制體系。
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[關(guān)鍵詞] 萊蕪；中小企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 009
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0015- 01
1 完善內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境決定了一個組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。萊蕪中小企業(yè)加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制時應(yīng)該把改善內(nèi)部控制的環(huán)境作為考慮的首要因素，具體來說，萊蕪中小企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善實施內(nèi)部控制的環(huán)境。
1.1 增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識
中小企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響企業(yè)內(nèi)部控制實施的效率和效果；雖然說萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識才是關(guān)鍵。
1.2 健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)
萊蕪中小企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上可以采用權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關(guān)系層在權(quán)力、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一，并逐漸建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴謹?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)。
1.3 培養(yǎng)企業(yè)文化
企業(yè)文化是一種無形的巨大力量，它會潛移默化地影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。企業(yè)文化具有一種凝聚力，它可以促進企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)文化對企業(yè)的影響無處不在，因此它也會影響企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)文化使企業(yè)員工擁有團隊精神，使企業(yè)員工信仰明確，思想鮮明，企業(yè)文化的這種建設(shè)、引導(dǎo)和激勵作用對企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施是一種強大的無形動力。
1.4 重視人力資源的作用
良好的人力資源政策對于更好地實施內(nèi)部控制有很大的推動作用。萊蕪中小企業(yè)應(yīng)該注重對關(guān)鍵崗位的人員配備和選拔；加強員工專業(yè)技能和管理技能培訓；在招聘環(huán)節(jié)嚴格把關(guān)，保證企業(yè)員工的整體素質(zhì)水平。
2 建立健全內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度的設(shè)計有其自身的科學性， 要遵循一定的原則。從當前的問題來看， 萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)將重點放在建立一個財和物相分離的內(nèi)部機制上。應(yīng)該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個機構(gòu)的職能分工， 做到內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約， 以保證每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都能夠按照科學的程序辦理。另外，在建立完備內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上還應(yīng)該建立對執(zhí)行人員的考核評價機制。
3 建立萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系
建立萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系主要有3個方面：一是加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強對關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。具體說來，萊蕪中小企業(yè)具體可以從內(nèi)部審計和控制自我評估兩個方面來進行。
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，但同時也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量；內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還能為內(nèi)部控制過程的設(shè)計提供建議。企業(yè)可以在加強期末集中審計和專項審計的基礎(chǔ)上，加強常規(guī)審計、定期和不定期審計，將某些違規(guī)違法行為消滅在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。至于控制的自我評估，則可以參考國外企業(yè)經(jīng)常采用的內(nèi)部控制的“控制自我評估”（CSA）來進行。
4 盡力消除內(nèi)部控制的局限性
由于局限性是內(nèi)部控制制度固有的，所以只能盡力消除。對于管理越權(quán)，一般來講，在內(nèi)部會計控制中，特別要注意企業(yè)高層管理人員越權(quán)行使職能的行為。對于串通舞弊，各企業(yè)要加強對員工的政治思想道德教育，加強法制教育，提高他們的思想覺悟和法制觀念，培養(yǎng)他們的職業(yè)道德。同時，還要實行不定期的崗位輪換制，不讓同一個人在同一個崗位長久待下去；發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，通過定期或不定期進行審計等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。對于制度滯后，各個企業(yè)要根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地調(diào)整內(nèi)部會計控制的程序、方法、內(nèi)容，不斷完善內(nèi)部會計控制，使之適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理與發(fā)展變化。對于可以預(yù)期的變化，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的內(nèi)部會計制度。
內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段， 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。我們必須充分認清萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問題及其原因，從平時的管理中多注意總結(jié)，逐步解決存在的問題，只有提高了萊蕪中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平，才能提高萊蕪中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，企業(yè)勢必會有一個美好的未來。
綜上所述，萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各個方面。要建立完善的內(nèi)部控制制度，需要各相關(guān)人員和部門的相互配合，只有這樣，才能最大限度地解決目前萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化的問題，使萊蕪中小企業(yè)健康、有序地發(fā)展。
注：該論文是萊蕪職業(yè)技術(shù)學院橫向研究課題。
主要參考文獻
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論文摘要：企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了保護資產(chǎn)的完整、安全，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)規(guī)章制度和法律法規(guī)及提高管理效率，降低或避免風險。本文通過對信息化背景下企業(yè)內(nèi)部會計的現(xiàn)狀進行分析，針對存在的問題提出相應(yīng)的解決措施，對規(guī)范財務(wù)管理，規(guī)避經(jīng)營風險，提高企業(yè)市場競爭力具有重要的意義。
隨著網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)和計算機技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的信息化對傳統(tǒng)財務(wù)監(jiān)控理論產(chǎn)生越來越大的影響，對企業(yè)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的影響也越來越大，信息技術(shù)在企業(yè)財務(wù)會計工作中的廣泛應(yīng)用，對企業(yè)信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了新的要求。
一、 企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及概念
（一） 企業(yè)內(nèi)部會計控制的含義
企業(yè)內(nèi)部會計控制是指為了保護資產(chǎn)的完整、安全，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)規(guī)章制度和法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，降低或避免風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制的措施、程序和方法。企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)容主要包括實物資產(chǎn)、貨幣資金、工程項目、對外投資、籌資、成本費用、付款與采購、銷售與收款、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。
（二） 企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
1.企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度沒有得到很好地執(zhí)行
目前，我國多數(shù)企業(yè)對健全企業(yè)內(nèi)部會計控制沒有引起足夠的重視，認為企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制制度、內(nèi)部成本控制制度，認為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度制約了企業(yè)的快速發(fā)展等，認為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度就是制度、文件和手冊；有的企業(yè)建立有企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，內(nèi)容很不全面，往往流于形式；有些企業(yè)在進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的過程中，往往以強調(diào)靈活性為由執(zhí)法不嚴、有章不循，不按規(guī)定程序辦理使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度失去了嚴肅性和應(yīng)有的剛性；建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度就要耗費物力、人力，但是這種物力、人力的耗費能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益很難確定，因此對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度缺乏主動性、積極性，在一定的程度上影響著企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
2.企業(yè)會計信息系統(tǒng)影響著企業(yè)內(nèi)部會計控制制度
隨著計算機信息技術(shù)的發(fā)展，會計信息系統(tǒng)在企業(yè)在的發(fā)展和運用也越來越廣泛。會計信息系統(tǒng)是財務(wù)信息和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)在計算機系統(tǒng)下的有機結(jié)合。要使會計信息系統(tǒng)很好地運作，要求對信息系統(tǒng)的流程進行嚴格的控制，也要保證數(shù)據(jù)完整精確，真實可靠，它對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制制度具有重要的作用。
信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中的地位是不容忽視的，企業(yè)所有的經(jīng)營與財務(wù)數(shù)據(jù)都會集中在信息系統(tǒng)中，有部分企業(yè)信息系統(tǒng)比較落后，有的沒有及時更新或升級。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠全面、安全、先進，這樣就會給想進行財務(wù)舞弊的人員篡改或盜取數(shù)據(jù)提供了機會。
3.企業(yè)信息化對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了新的要求
信息系統(tǒng)的實施能準確及時地反映出企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，也能反映出市場的變化等因素對企業(yè)的影響。財務(wù)決策時所需要的信息要求是內(nèi)容豐富、及時高效，這樣依靠傳統(tǒng)的財務(wù)信息提供方式是很難滿足要求的。
財務(wù)人員是企業(yè)內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者，企業(yè)內(nèi)部控制的核心是人。企業(yè)信息化對財務(wù)人員提出了新的要求，對企業(yè)會計控制提出了新的挑戰(zhàn)。實施信息化的企業(yè)要突破傳統(tǒng)觀念，及時取得各種控制信息，實現(xiàn)從事后監(jiān)控向?qū)崟r連續(xù)監(jiān)控轉(zhuǎn)變，對發(fā)生的變化及時做出反應(yīng)，并快速進行處理和糾正。
二、企業(yè)信息化背景下做好企業(yè)內(nèi)部會計控制的應(yīng)對措施
（一）增強企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部會計控制重要性的認識
要加強對企業(yè)管理層和員工的宣傳和培訓工作，使企業(yè)的所有人員了解企業(yè)內(nèi)部會計控制的積極作用和基本原理，為實施企業(yè)內(nèi)部會計控制營造好的社會環(huán)境和輿論氛圍。需要培訓的人員不僅包括財會人員，還應(yīng)該包括單位負責人，要使企業(yè)的負責人真正認識到建立內(nèi)部會計控制制度是實現(xiàn)科學管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，也是會計法的要求，它對保護企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全，確保有關(guān)法規(guī)的執(zhí)行，提高會計信息質(zhì)量有著非常重要的意義。
（二） 完善內(nèi)部審計措施，加強內(nèi)部審計力度
隨著信息系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用，內(nèi)部審計已經(jīng)顯得非常重要，內(nèi)部審計在為改進內(nèi)部控制制度提供建議、對內(nèi)部控制的狀況做出全面評價、監(jiān)測公司內(nèi)部控制制度的運轉(zhuǎn)、對這些內(nèi)部控制的評價等方面有著非常重要的作用。
企業(yè)要組織人員對信息化下的內(nèi)部審計進行研究，圍繞稅法，結(jié)合實際，不斷改進內(nèi)部會計控制工作，進一步完善會計工作流程，不斷完善和規(guī)范信息化下的內(nèi)部會計控制制度。
（三）減少工作環(huán)節(jié)，簡化工作流程，提高工作效率
信息化背景下，公司應(yīng)對數(shù)據(jù)處理的過程和方法，信息系統(tǒng)的安全性的控制都必須加強規(guī)范，保持一定的相對穩(wěn)定性和準確性。為了保證信息系統(tǒng)的安全性和及時性，應(yīng)當減少工作環(huán)節(jié)，簡化業(yè)務(wù)工作流程，有利于內(nèi)部會計控制。通過減少業(yè)務(wù)工作流程，能夠有效保證會計信息質(zhì)量的及時性，還可以使公司合理避稅。
（四）努力提高會計人員的技能
會計人員是計算機專業(yè)人員不可替代的，是企業(yè)信息化系統(tǒng)的主人，這就需要會計人員努力提高各種基本技能。企業(yè)為了能更好地適應(yīng)外部環(huán)境要不斷地進行流程升級，相應(yīng)地企業(yè)內(nèi)部會計控制也要進行相應(yīng)地完善。這就要求財務(wù)人員要積極地應(yīng)用信息化系統(tǒng)知識，為企業(yè)提供有遠見的、可靠的信息參考。在信息化背景下，財務(wù)人員要對業(yè)務(wù)流程進行實時財務(wù)監(jiān)控，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供實時財務(wù)信息。
參考文獻
［1］樊榮.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策［J］.經(jīng)濟導(dǎo)刊，2009(7)
