發(fā)布時間:2023-03-06 15:58:50
序言:寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁,我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)報表分析總結(jié)樣本,期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā),請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表分析,重要問題,措施
財務(wù)報表分析是以財務(wù)報表和其他資料作為依據(jù),運(yùn)用專門的方法,對企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評價,從而了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來,為財務(wù)表使用者提供決策的依據(jù)。一般而言,財務(wù)報表的主要使用者有投資者、債權(quán)人、管理層、政府、中介機(jī)構(gòu)等。
一、財務(wù)報表分析的作用及方法
1.財務(wù)報表分析的作用。因為使用者的不同,所以財務(wù)報表分析的主要作用有以下幾個方面:為投資者和債權(quán)人進(jìn)行投資和信貸決策提供有用的信息;為企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的信息;為投資者評價企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況提供重要的信息。
2.財務(wù)報表分析的方法。財務(wù)報表分析的方法主要有結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法、比率分析法。其中結(jié)構(gòu)分析法就是以財務(wù)報表中的某個項目為總體,在計算組成這個項目的各項目占這個項目的百分比,來比較各項目百分比的增減變動及個項目的地位。趨勢分析法就是使用連續(xù)幾期的財務(wù)報表中相同指標(biāo)進(jìn)行對比,觀察其變化,得出未來的趨勢。比率分析法就是將相關(guān)聯(lián)的項目進(jìn)行對比算出比率,財務(wù)報表分析的主要比率指標(biāo)有償債能力比率、營運(yùn)能力比率、盈利能力比率。
二、財務(wù)報表分析中應(yīng)注意的重要問題
(一)財務(wù)報表分析中使用的數(shù)據(jù)值的問題
在財務(wù)報表分析中我們最常用的就是比率分析法,在使用比率分析法的時候就免不了數(shù)值的使用,那么我們在計算各項比率時的分子分母應(yīng)該使用財務(wù)報表中的哪個數(shù)值,這是一個值得思考的問題。因為使用的數(shù)值不同算出來的指標(biāo)就有差異,會影響我們的判斷。
在計算比率指標(biāo)時,我們常常使用到資產(chǎn)負(fù)債表中的項目,而資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)顯示的都是期末數(shù),是每年12月31日的數(shù)據(jù),它并不能代表企業(yè)一年中的項目數(shù)據(jù)變化,所以我們在使用數(shù)據(jù)時最好是采用年初年末平均數(shù),當(dāng)然也可以使用季節(jié)平均或月平均。另一個問題就是財務(wù)報表中顯示的都是期末凈值,并不能反映項目的真實適用數(shù)值,所以如果我們有條件可以找到相應(yīng)的資料就應(yīng)該使用非凈額值。如在計算存貨周轉(zhuǎn)率時,存貨就應(yīng)使用提取減值準(zhǔn)備前的數(shù)值,因為這樣才能更真實的反映存貨的周轉(zhuǎn)速度。此外我們也應(yīng)考慮到指標(biāo)比率的缺陷,例如在計算應(yīng)收賬款收轉(zhuǎn)率時,我們使用的是銷售收入與應(yīng)收賬款的比值,其實為了更好地反映該指標(biāo)我們應(yīng)使用銷售額,但由于獲取數(shù)據(jù)很困難就是用銷售收入代替。在計算比率指標(biāo)時還有很多情況又都是考慮到數(shù)據(jù)的取得情況,而簡單使用財務(wù)報表中的直接數(shù)值,其實這樣已經(jīng)很大程度上削弱了分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。
(二)財務(wù)報表分析中行業(yè)平均值的計算問題
在進(jìn)行財務(wù)報表分析時我們經(jīng)常要與該企業(yè)所處行業(yè)的平均值進(jìn)行對比,以此來評價一個企業(yè)的情況。因為在分析企業(yè)的財務(wù)報表時,我們無法知道一個指標(biāo)的具體數(shù)值是多少才算好,我們就需要有個參考數(shù)值才能加以評價。例如我們在評價一個企業(yè)的償債能力的時候,速動比率到底是一還是二比較好,其實這是不能直接評價的,不同的行業(yè)情況不一樣,房地產(chǎn)也許1就已經(jīng)達(dá)到很高的水平,而有的企業(yè)2也不一定就已經(jīng)很好了。所以選取行業(yè)的參考值對財務(wù)報表分析很重要。
由于現(xiàn)在的越來越多的企業(yè)向多元化方向發(fā)展,所以企業(yè)的產(chǎn)品分化越來越多,對于有的企業(yè)如果簡單的使用網(wǎng)上所找到的行業(yè)平均值來進(jìn)行判斷就很可能產(chǎn)生誤差,這是我們就要辨別來看了。如果一個企業(yè)某個產(chǎn)品的銷售額占到了企業(yè)營業(yè)收入的百分之八、九十,這時我們就可以簡單的把它劃分到某個行業(yè),使用行業(yè)平均值作為參考。如果一個企業(yè)的兩個或多個產(chǎn)品的銷售額占營業(yè)收入的比例差不多,我們就可以使用多個行業(yè)進(jìn)行對比分析,其中值得注意的是行業(yè)的平均值就不能使用我們在數(shù)據(jù)庫中找到的平均值,而應(yīng)采取使用該行業(yè)的幾家重要企業(yè)的數(shù)值進(jìn)行加權(quán)平均值作為參考值。如果一個企業(yè)的某項產(chǎn)品的銷售額只占到了營業(yè)收入的50%左右,而其他產(chǎn)品占比額很小,那我們可以將其劃分到該行業(yè),并使用加權(quán)平均值作為對比對象。加權(quán)平均值得計算如下(以湘電股份為例):
通過加權(quán)平均法能使得財務(wù)報表分析的結(jié)果更準(zhǔn)確,這很好的避免了與行業(yè)對比分析中的缺陷。當(dāng)然,在使用加權(quán)平均時我們應(yīng)該據(jù)具體的目的可以采用不同的權(quán)數(shù),如資產(chǎn),市場價值的因素作為權(quán)數(shù)的基礎(chǔ)。
(三)總結(jié)
財務(wù)報表分析是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求而產(chǎn)生的,我國的財務(wù)報表分析出現(xiàn)的相對較晚,目前還沒有一套規(guī)范的做法,有很多地方都值得改進(jìn)。我國的財務(wù)報表分析者主要是企業(yè)內(nèi)部和投資者,在企業(yè)內(nèi)部,進(jìn)行財務(wù)報表分析的主要
是財務(wù)人員,他們既是財務(wù)報表的編織者又是財務(wù)報表的者,這樣他們能夠的到的數(shù)據(jù)更多,所以他們可以重點(diǎn)考慮上面提到的問題,因為他們能克服查找數(shù)據(jù)的困難,使用更為準(zhǔn)確的資料得出更加準(zhǔn)確的結(jié)論。而對于投資者而言,他們是為了將擁有的資源投資到最值得投資的企業(yè)中,但是由于投資者的知識水平及信息擁有量有限,很難進(jìn)行專業(yè)化的分析。所以我國目前就需要一批專業(yè)化的分析人員,能對財務(wù)報表進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析,總結(jié)出一套完美的分析體系,使財務(wù)報表分析達(dá)到預(yù)期的效果,為使用者提供更加準(zhǔn)確的信息,讓使用者做正確的決定。
參考文獻(xiàn):
財務(wù)報表是企業(yè)信息披露的核心,也是分析企業(yè)經(jīng)營狀況的重要資料,它對所有投資者都是公開。財務(wù)報表分析是通過收集、整理企業(yè)財務(wù)會計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù),并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息,對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評價,為財務(wù)會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。
二、財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容及其目的
1、財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容。財務(wù)報表分析基于對這些報表和資料的分析了解企業(yè)的過去,評價企業(yè)的現(xiàn)在,預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展。財務(wù)報表分析是指通過比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)、因素、項目等分析方法分析財務(wù)報表和其他資料所反映的會計信息,企業(yè)財務(wù)報表和其他資料從不同的方面反應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。財務(wù)狀況分析、資產(chǎn)營運(yùn)能力分析、償債能力分析和盈利能力分析是財務(wù)報表分析的四個主要方面:第一,企業(yè)財務(wù)狀況分析包括企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成分析、權(quán)益構(gòu)成分析、現(xiàn)金流量分析三方面;第二,企業(yè)償債能力包括短期償債能力分析和長期償債能力兩個方面。短期償債能力分析主要分析反應(yīng)資產(chǎn)流動性的指標(biāo),如營運(yùn)資金、流動比率等;長期償債能力分析主要分析反應(yīng)企業(yè)償還長期債務(wù)的能力指標(biāo)上,如資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等;第三,資產(chǎn)運(yùn)營能力分析主要分析企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力的指標(biāo),如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率以及存貨周轉(zhuǎn)率;第四,企業(yè)盈利能力分析主要分析反映企業(yè)盈利的能力的指標(biāo),如凈資產(chǎn)收益率、銷售額利潤率等。
2、財務(wù)報表分析的目的。對于不同的信息使用人來說財務(wù)報表分析的目的是不同的。財務(wù)報表分析的目的是指通過財務(wù)報表分析使財務(wù)信息使用人獲得其需要的信息,通過分析來評價企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)在的財務(wù)狀況,并預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。通過對企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力的分析決定投資意向投資者主要的分析目的;通過對資產(chǎn)流動性和盈利能力的分析,了解企業(yè)的短期和長期償債能力從而確定企業(yè)的貸款的風(fēng)險來決定是否向企業(yè)貸款,是債權(quán)人的主要分析目的;通過對財務(wù)報表分析提出財務(wù)決策經(jīng)營狀況改善的措施,從而提高經(jīng)營業(yè)績是經(jīng)營者主要的分析目的;通過對財務(wù)報表的分析達(dá)到了解納稅、職工收入等反映企業(yè)社會貢獻(xiàn)的指標(biāo)是企業(yè)主管的主要分析目的。
三、財務(wù)報表分析在企業(yè)管理中的作用分析
1、財務(wù)報表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的作用分析。筆者認(rèn)為財務(wù)報表分析對企業(yè)財務(wù)管理的作用主要體現(xiàn)在:資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤表分析以及現(xiàn)金流量表分析等方面在企業(yè)財務(wù)管理中作用。(1)資產(chǎn)負(fù)債表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。資產(chǎn)負(fù)債表能夠有效的反映出企業(yè)會計期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況。企業(yè)投資是企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)大與發(fā)展的重要組成部分,實現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的有效分析有助于幫助企業(yè)財務(wù)管理層準(zhǔn)確的分析資產(chǎn)類項目,了解企業(yè)投資活動的結(jié)果。對于企業(yè)而言,企業(yè)投資和企業(yè)融資是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的兩大主導(dǎo)因素,而企業(yè)融資為企業(yè)投資提供了基礎(chǔ)保障,為推進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益價值最大化奠定了堅實的基礎(chǔ)保障。(2)利潤表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。利潤表能夠有效的反映出一定期間內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果。由于企業(yè)開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動均是圍繞實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益價值最大化為中心進(jìn)行,因此,應(yīng)切實做好企業(yè)利潤表的有效分析。企業(yè)利潤表不僅僅反映出了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,而且還充分記錄了企業(yè)的各項收支費(fèi)用等,另一方面,通過分析利潤表中不同時期的比較數(shù)字,還有助于預(yù)測企業(yè)今后的發(fā)展趨勢和獲利能力,為企業(yè)經(jīng)營者更好的做出未來經(jīng)營計劃提供了基礎(chǔ)保障。(3)現(xiàn)金流量表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的作用?,F(xiàn)金流量表能夠有效的反映出以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況,即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的狀況?,F(xiàn)金流量的狀況最大程度上決定著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是否能夠順利開展,因此,應(yīng)切實充分掌握現(xiàn)金流量表的種種狀況,進(jìn)而,有效的掌握企業(yè)的內(nèi)部融資能力和通過外援籌資活動獲取現(xiàn)金的能力??偨Y(jié)來說,把握好了現(xiàn)金流量這一“血液”,才是企業(yè)維持、發(fā)展、壯大的根本。
2、財務(wù)報表分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用分析。財務(wù)報表分析對于一個企業(yè)來說,它不僅是對上一個經(jīng)營活動的總結(jié),更是下一步工作的起點(diǎn)。(1)能夠找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)律。財務(wù)報表全面反映了企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營情況,通過對報表數(shù)據(jù)計算、對比、分析能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理工作中存在的問題,能夠真實反映出企業(yè)資金運(yùn)行情況,從而摸索出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)律,為經(jīng)營管理者決策提供財務(wù)信息。(2)可以改善企業(yè)內(nèi)部管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通過盈利能力的分析,可以了解企業(yè)收入形成、成本結(jié)算和費(fèi)用支出的情況。(3)可以增強(qiáng)風(fēng)險控制。對資產(chǎn)狀況、償債能力和現(xiàn)金流量情況的分析,可以反映出企業(yè)的負(fù)債水平、資本結(jié)構(gòu)和資金活動的情況,有助于經(jīng)營管理者在資金投放和運(yùn)行中加強(qiáng)風(fēng)險控制,從而保障有效運(yùn)行,保證資金安全使用。(4)為考評業(yè)績提供依據(jù)。財務(wù)報表分析可以反映出預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,為經(jīng)營管理者進(jìn)行業(yè)績考評和建立健全合理的激勵?C制提供依據(jù)。
一、財務(wù)報表分析的局限性
(一)財務(wù)報表本身的局限性
財務(wù)報表本身的局限性也就是報表形成過程中所呈現(xiàn)出來的局限性。第一,財務(wù)報表所反映的財務(wù)情況不具有完整性,因為固定的財務(wù)報表格式只反映貨幣計量的信息,而非貨幣計量的財務(wù)活動是無法通過報表體現(xiàn)的,但是一般的企業(yè)單位都使用這種形式的報表,而諸如企業(yè)新技術(shù)和新產(chǎn)品的開發(fā)和企業(yè)市場拓展情況等的信息是不會體現(xiàn)在財務(wù)報表上的,財務(wù)報表分析者在這樣的報表上是無法完整分析整個財務(wù)狀況的。第二,核算方法的隨意性增加了財務(wù)報表的局限性,我國目前的財務(wù)報表核算方式由企業(yè)自行決定,這一過程就使企業(yè)只會使用對自己有利的核算方法,從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤,那么,財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性就有待查證了。第三,估算過程降低了財務(wù)報表的準(zhǔn)確性,在核算時遇到不確定的數(shù)字,需要專業(yè)人員估算,這些數(shù)據(jù)上的誤差將影響整個報表的準(zhǔn)確性。
(二)財務(wù)人員的局限性
財務(wù)報表的分析工作必須由專業(yè)的財務(wù)人員完成,人力本身的局限性必然會導(dǎo)致財務(wù)報表的分析工作具有局限性。第一,專業(yè)分析者即便能力相當(dāng),也會因為教育背景、性格因素等使分析的結(jié)果出現(xiàn)差異,何況能力方面有差異的分析人員在工作中更是可能出現(xiàn)差別,導(dǎo)致不同的財務(wù)人員所分析出的財務(wù)報表的結(jié)果是不同的,從而影響最終決策。第二,部分分析人員經(jīng)驗尚淺,得出的結(jié)果存在誤差,這方面的局限性是不能避免的,因為財務(wù)報表的分析工作不能僅僅依賴某些財務(wù)指標(biāo)計算,同時也需要經(jīng)驗豐富的財務(wù)分析人員在財務(wù)報表分析時參照以往經(jīng)驗估算不確定數(shù)據(jù),也就造成了缺乏經(jīng)驗的分析者在工作時具有經(jīng)驗方面的局限性。第三,財務(wù)人員因為個人利益驅(qū)使而違反法律和制度,刻意扭曲企業(yè)的財務(wù)狀況,使財務(wù)報表分析表現(xiàn)出局限性。
(三)財務(wù)分析方法的局限性
國內(nèi)常用的財務(wù)報表分析方法有四種:比較分析法、比率分析法、趨勢分析法和因素分析法。比較分析法多用于比較兩家單位的財務(wù)狀況或一家單位不同時期的財務(wù)狀況,但是由于各種復(fù)雜因素,使得結(jié)果不準(zhǔn)確,不具備參考價值。比率分析法在分析報表過程中比較常見,主要用于比較報表中的數(shù)據(jù),可以得出企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等情況的分析結(jié)果,但是,財務(wù)比率是由兩類項目相對比而得出的,其分析過程和結(jié)果不具有全面衡量企業(yè)財務(wù)情況的作用。趨勢分析法通過分析橫向、縱向的財務(wù)報表數(shù)據(jù)以預(yù)測單位在財務(wù)方面的未來發(fā)展趨勢,但是這種分析方法僅適用于單位平穩(wěn)發(fā)展的時期,對于轉(zhuǎn)型期的單位則不適用,因為該方法不能反映出生產(chǎn)經(jīng)營的轉(zhuǎn)型情況。因素分析法的前提要素比較多,在復(fù)雜的財務(wù)狀況面前,因素分析法的局限性非常明顯。
(四)財務(wù)分析指標(biāo)的局限性
第一,由于我國的法律沒有規(guī)定財務(wù)分析指標(biāo)的明確標(biāo)準(zhǔn),也就出現(xiàn)了分析者根據(jù)自己的經(jīng)驗和認(rèn)識規(guī)定財務(wù)分析指標(biāo),從而使報表的分析結(jié)果出現(xiàn)局限性。第二,現(xiàn)有的分析指標(biāo)因素中不含有資產(chǎn)負(fù)責(zé)率、投資報酬、變現(xiàn)指標(biāo)和風(fēng)險指標(biāo)等的分析,也就使財務(wù)報表分析缺少內(nèi)容而影響分析結(jié)果。第三,財務(wù)分析指標(biāo)具有滯后性,已經(jīng)不能限定現(xiàn)在的一些財務(wù)分析情況,所能夠提供的參考價值有限。第四,現(xiàn)有的財務(wù)分析指標(biāo)體系并不具有非財務(wù)類的指標(biāo),所以無法反映出企業(yè)的實際運(yùn)營情況,從而降低了指標(biāo)的可參考性。
二、解決財務(wù)報表分析局限性的對策
(一)完善財務(wù)報表
首先,專業(yè)的財務(wù)人員要根據(jù)現(xiàn)在的單位財務(wù)情況,利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù),進(jìn)一步完善財務(wù)報表,為決策者提供最準(zhǔn)確的財務(wù)信息;其次,加強(qiáng)對報表分析過程的監(jiān)督,對分析結(jié)果要嚴(yán)格審查,從而降低因人力問題而產(chǎn)生的分析結(jié)果的局限性;第三,加入非貨幣計量信息的反映,完整地分析單位的財務(wù)情況。
(二)提高財務(wù)人員素質(zhì)
第一,加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn),定期訓(xùn)練財務(wù)人員的分析能力,在基礎(chǔ)知識和分析方法方面進(jìn)行指導(dǎo),從而提高分析者的理解能力和判斷能力;第二,增強(qiáng)分析報表的經(jīng)驗,需要單位多為專業(yè)分析者提供工作機(jī)會,并查找以往工作中存在的不足;第三,要加強(qiáng)財務(wù)報表分析者的道德素質(zhì),財務(wù)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)一定要高,才能防止被不法之徒利用而偽造數(shù)據(jù);第四,確立懲罰制度,對于違反職業(yè)操守刻意篡改財務(wù)報表分析結(jié)果的人員要給予嚴(yán)厲懲處。
(三)完善財務(wù)報表分析方法
上文提到的四種分析方法都存在一定的局限性,就需要財務(wù)部門突破現(xiàn)有的工作困境,不僅要嚴(yán)格遵守分析原則,還要運(yùn)用多種方法來分析財務(wù)報表,保證分析結(jié)果是綜合了多種分析方法得來的,具有一定的準(zhǔn)確性和可信度。
(四)完善財務(wù)報表分析指標(biāo)
完善的指標(biāo)是財務(wù)報表分析者工作的依據(jù),可以進(jìn)一步解決局限性的問題。一方面要提供完整的財務(wù)信息,另一方面要增設(shè)非財務(wù)指標(biāo),從而全面掌握單位的財務(wù)情況。此外,還要增設(shè)人力資源指標(biāo)、企業(yè)的潛在能力和持續(xù)盈利能力的指標(biāo)等,進(jìn)而改善財務(wù)報表分析中存在的局限性情況。
《財務(wù)報表分析》是財務(wù)專業(yè)類的核心課程,具有理論知識綜合性強(qiáng)、實踐分析能力要求高的特點(diǎn),不管是針對授課者還是學(xué)習(xí)者都是一項巨大的挑戰(zhàn)。文章在對課程教學(xué)特點(diǎn)剖析基礎(chǔ)上,提出了從教學(xué)理念、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)模式、教學(xué)手段、考核方案進(jìn)行全方位改革的思路,并尋求構(gòu)建立體化實踐教學(xué)模式的方法與途徑。
【關(guān)鍵詞】
財務(wù)報表分析;實踐;教學(xué)模式;探討
財務(wù)報表分析是運(yùn)用專門的理論和方法,對編報單位的財務(wù)報表進(jìn)行閱讀、計算、分析、預(yù)測和評價,為報表的使用者提供相關(guān)的財務(wù)信息,以助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。報表分析者要具備完善、系統(tǒng)、扎實的理論知識和犀利的實踐分析能力。但現(xiàn)有的《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)模式中,過度重視理論知識的傳授,忽視了實踐能力的要求,已難以適應(yīng)現(xiàn)實人才需求,因此,《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)改革勢在必行,而實現(xiàn)以案例教學(xué)為主,以學(xué)生為中心,培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐能力,成為“財務(wù)報表分析”課程改革及實踐教學(xué)創(chuàng)新的主要方向。
1《財務(wù)報表分析》課程實踐教學(xué)模式改革的重要性分析
1.1財務(wù)報表分析課程知識構(gòu)成體系分析
“財務(wù)報表分析”是一門交叉性的學(xué)科,它介于會計學(xué)、財務(wù)學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科之間,《財務(wù)報表分析》課程作為財務(wù)管理的本科專業(yè)的核心課程,在財會專業(yè)課程體系中處于較高級別,需要有“基礎(chǔ)會計”、“財務(wù)會計”、“成本會計”及“財經(jīng)法規(guī)”等先學(xué)課程的專業(yè)知識積累才能進(jìn)行有效教學(xué),一般在第五學(xué)期以后開設(shè)。本課程學(xué)習(xí)不僅要求學(xué)生具備閱讀、分析四大財務(wù)報表的能力,還要掌握分析的基本方法,熟悉數(shù)據(jù)指標(biāo)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性和影響因素,最重要的是要有創(chuàng)新意識,能通過報表分析,提出獨(dú)到、有效的見解,幫助信息使用者決策。我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場不成熟,加大了本課程的教學(xué)難度,課程內(nèi)容設(shè)計與教學(xué)方法要求更加復(fù)雜多樣化。其原因主要有:國內(nèi)的市場開放度不夠,會計在公司價值定價中的作用受到限制,會計信息無法直接有效地使用;轉(zhuǎn)型時期我國的經(jīng)濟(jì)秩序制度化不足,會計作為濃縮價值關(guān)系和社會關(guān)系的專業(yè)“壓縮”產(chǎn)品,報表分析承擔(dān)“解壓”功能,其課程設(shè)計與教學(xué)內(nèi)容復(fù)雜、難度高;財務(wù)報表功能廣泛,分析目標(biāo)和重點(diǎn)多樣、復(fù)雜,課程內(nèi)容邊界與分析結(jié)構(gòu)變化多樣,對課程內(nèi)容體系的理解也存在很大差異,這就要求師生必須具備更加扎實的知識積累和積極的動手興趣,以及更多專業(yè)實踐經(jīng)驗,才能有效地教與學(xué)。[1]現(xiàn)有的教學(xué)設(shè)計,往往只注重基本理論傳授和簡單的分析技巧訓(xùn)練,甚至將精力多放于各種財務(wù)指標(biāo)計算和分析上,沒有結(jié)合復(fù)雜的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行實踐分析,導(dǎo)致學(xué)與用嚴(yán)重分離,教學(xué)改革勢在必行。
1.2《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)基礎(chǔ)要求分析
《財務(wù)報表分析》課程要求教師具備很高的引導(dǎo)能力和創(chuàng)新能力。既要教授綜合理論知識,更要強(qiáng)調(diào)實踐;既要講解報表分析的方法,還要傳授分析技巧;既要訓(xùn)練很強(qiáng)的邏輯推理能力,也要進(jìn)行文字表達(dá)能力鍛煉,課程授課難度較大。傳統(tǒng)的《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)設(shè)計中,教師習(xí)慣于基本的理論知識灌輸,對如何將理論知識有效地轉(zhuǎn)化為實踐動手能力并不擅長,也不強(qiáng)調(diào),教學(xué)方法及教學(xué)手段單一落后,教材選用固定狹隘,教學(xué)參考資料有限且過時,考核方式還停留在“教師教→學(xué)生學(xué)→教師出題→學(xué)生考試”的單一模式,“學(xué)”與“做”嚴(yán)重脫鉤。同時,課程中數(shù)據(jù)較多,學(xué)習(xí)內(nèi)容技術(shù)性強(qiáng)且較枯燥,要求學(xué)生要有較高的專業(yè)知識儲備。要教好、學(xué)好《財務(wù)報表分析》這門課程,須突顯實踐教學(xué)效果,對原有的教學(xué)理念、教學(xué)方法與手段、考核方式和教學(xué)媒介進(jìn)行全面改革,建立一套行之有效的立體化的實踐教學(xué)體系。
1.3《財務(wù)報表分析》課程學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)要求分析
《財務(wù)報表分析》課程具有相對獨(dú)立、起點(diǎn)較高、理論與實踐結(jié)合緊密、綜合性強(qiáng)的特點(diǎn),要求學(xué)生具備較好的專業(yè)知識綜合應(yīng)用能力。首先,在本門課授課之前,要求學(xué)生已經(jīng)學(xué)會讀懂報表,還要對各類報表的編制原理、表間結(jié)構(gòu)以及不同報表間的邏輯勾稽關(guān)系非常熟悉。而現(xiàn)實情況是,幾乎所有的學(xué)生都怕財務(wù)報表,其他專業(yè)課程獨(dú)立學(xué)習(xí)難度不大,能基本掌握,但是相互關(guān)聯(lián)性、邏輯推理及綜合應(yīng)用自發(fā)能力尚不具備。很多學(xué)生報表的基礎(chǔ)知識并不扎實,給財務(wù)報表分析課程的教與學(xué)造成嚴(yán)重障礙。其次,《財務(wù)報表分析》課程理論綜合性強(qiáng),數(shù)據(jù)繁雜,計算分析公式難度較大,整個知識枯燥繁瑣,學(xué)生學(xué)習(xí)積極性普遍不高。再次,本科學(xué)生多注重理論學(xué)習(xí),實踐動手能力相對較差,而《財務(wù)報表分析》課程的教與學(xué)幾乎都要基于現(xiàn)實案例之上,才能有效完成。因此,只有構(gòu)建合理有效的實踐教學(xué)體系,充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,才能提高教與學(xué)的實際效果。
2《財務(wù)報表分析》課程立體化實踐教學(xué)模式的探索
2.1創(chuàng)新教學(xué)理念,建立開放性的教學(xué)目標(biāo)
教學(xué)目標(biāo)直接決定教學(xué)大綱的設(shè)計,進(jìn)而影響教學(xué)內(nèi)容的安排。要實現(xiàn)《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)改革,制定開放性和系統(tǒng)性的教學(xué)目標(biāo)尤為關(guān)鍵?!敦攧?wù)報表分析》課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)是分析、實踐與創(chuàng)新能力綜合培養(yǎng),重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生通過報表分析評價公司價值的能力;注重實現(xiàn)通用分析方法創(chuàng)新;掌握財務(wù)報表分析的多種技術(shù)方法及其綜合運(yùn)用能力;注重權(quán)責(zé)發(fā)生制信息與現(xiàn)金流量信息的交互驗證,以及財務(wù)報表價值信息的挖掘。要改革傳統(tǒng)的教學(xué)模式,教師的教學(xué)指導(dǎo)思想轉(zhuǎn)變是起點(diǎn)。教師要有創(chuàng)新教學(xué)的愿望和意識,并將創(chuàng)新主導(dǎo)思想與行動相結(jié)合形成行動指導(dǎo),貫穿日常教學(xué)行為中。教師首先轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的課堂角色定位,即教師“教”學(xué)生“學(xué)”的固定模式,建立師生共有課堂的觀念。老師在課堂中既不是主角,也不是主導(dǎo),其角色扮演應(yīng)是學(xué)生學(xué)習(xí)的手段和工具之一,輔助學(xué)生順利完成學(xué)習(xí),教師所起到的作用應(yīng)是引導(dǎo)和指路,千萬不可替代學(xué)習(xí)。課堂上教師和學(xué)生通過共同努力閱讀會計的各項分錄、各個案例報表,努力發(fā)現(xiàn)反常的數(shù)據(jù),并利用各種方法,從多角度證明自己的觀點(diǎn),最后發(fā)現(xiàn)報表企業(yè)的財務(wù)甚至經(jīng)營問題。在這一分析過程中,教師的任務(wù)是幫助學(xué)生將晦澀難懂的專業(yè)知識常識化,幫助學(xué)生理解和吸收;向?qū)W生強(qiáng)調(diào)分析財務(wù)報表的重要性以及知識的關(guān)聯(lián)性,教授學(xué)生有效閱讀會計資料的方法,激勵學(xué)生盡量依靠自身努力利用本能和專業(yè)知識積累去發(fā)現(xiàn)報表中的數(shù)據(jù)異常,并推測異常的主要原因,甚至提出專業(yè)解決建議。
2.2構(gòu)建理論教學(xué)、案例教學(xué)與實驗教學(xué)相結(jié)合的三維教學(xué)模式
《財務(wù)報表分析》是一門理論性和實踐性都很強(qiáng)的交叉課程,教學(xué)模式不能單一固化,要建立集教室課堂、實訓(xùn)課堂、自學(xué)課堂、虛擬課堂、企業(yè)課堂、網(wǎng)絡(luò)課堂、進(jìn)階課堂和創(chuàng)新課堂為一體的多功能課堂,構(gòu)建理論教學(xué)、案例教學(xué)與實驗教學(xué)相結(jié)合的三維教學(xué)模式,采取課堂講授與案例教學(xué)和實驗教學(xué)并重的教學(xué)方法,讓學(xué)生投入更多的時間去閱讀財務(wù)報表,找出問題,引導(dǎo)學(xué)生從管理層和企業(yè)現(xiàn)實層面看企業(yè)的財務(wù)、會計問題,然后提出解決問題的思路和方法[2]。理論教學(xué)以師生共同討論為主要手段,系統(tǒng)梳理財務(wù)分析的基本理論和基本方法;對于案例教學(xué),應(yīng)該以學(xué)生為主導(dǎo),強(qiáng)調(diào)學(xué)生的主動性和自主性,教師把案例資料展示給學(xué)生,讓學(xué)生自行閱讀,發(fā)掘案例公司報表數(shù)據(jù)問題,并與教師溝通討論,重新思考和整理,最后形成自己的觀點(diǎn)。這種課堂互動方法既可以幫助學(xué)生鞏固理論知識,又能充分鍛煉學(xué)生的邏輯思維能力和分析推理能力,還可以提高學(xué)生溝通能力。實驗教學(xué)環(huán)節(jié),則完全以學(xué)生為主體地位,教師要做到完全放手。實驗任務(wù)下達(dá)后,要求學(xué)生認(rèn)真解讀,擬出實驗計劃,獨(dú)立完成實驗資料的收集、分析工作,單獨(dú)撰寫實驗報告,教師只負(fù)責(zé)對學(xué)生的成果進(jìn)行評價打分。三個環(huán)節(jié)相輔相成,逐步提升學(xué)生的理論認(rèn)知和實踐能力。
2.3建立學(xué)習(xí)團(tuán)隊,綜合運(yùn)用多種教學(xué)手段和工具
案例教學(xué)需要學(xué)生之間的分工協(xié)作,依靠群體學(xué)習(xí)才可以完成,因此,建立學(xué)習(xí)團(tuán)隊是財務(wù)報表分析課堂教學(xué)組織的創(chuàng)新模式。學(xué)習(xí)團(tuán)隊由學(xué)生自愿組成,每隊人數(shù)在4-5人,設(shè)組長1名,負(fù)責(zé)整個團(tuán)隊的管理和與教師的聯(lián)系。全組成員共同商定團(tuán)隊案例討論的時間、地點(diǎn)和分工、考勤等問題。教師需要定期了解團(tuán)隊的活動情況,還可以根據(jù)作業(yè)成績判斷學(xué)習(xí)團(tuán)隊是否有效,對于沒有發(fā)揮作用的學(xué)習(xí)團(tuán)隊要及時進(jìn)行調(diào)整;不同團(tuán)隊參與競爭、合作和相互評價;對組內(nèi)各個同學(xué)安排不同角色,以防“搭便車”現(xiàn)象出現(xiàn)。在老師的配合下,學(xué)生在新的教學(xué)氛圍中主動學(xué)習(xí)、積極發(fā)表自己的看法,不斷重建、完善、豐富自己的思維方式,實現(xiàn)互幫互勉,共同進(jìn)步[3]。提升課堂教學(xué)效果,豐富的教學(xué)手段和工具必不可少。先是建立財務(wù)報表分析案例資源庫。案例資源庫可以從現(xiàn)成的案例中篩選部分高質(zhì)量案例,也可通過任課教師在已有的教學(xué)案例基礎(chǔ)之上進(jìn)行修改完善形成,還可以從學(xué)生所交的作業(yè)中選取較為優(yōu)秀的財務(wù)分析報告選取,甚至專業(yè)期刊、雜志、以及對財務(wù)分析有幫助的書籍網(wǎng)站都可成為豐富的案例來源渠道。其次為激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和熱情,活躍課堂教學(xué)氛圍,應(yīng)綜合采用靈活多樣的教學(xué)手段,音像視頻、多媒體課件、網(wǎng)絡(luò)資源等都是很好的教學(xué)載體。引進(jìn)Excel軟件對財務(wù)報表進(jìn)行水平分析和垂直分析,利用Excel計算財務(wù)比率并繪制各種趨勢圖等等。
2.4建立完善的課程教學(xué)評價體系
課程考核是檢驗學(xué)生的學(xué)習(xí)成果的一種傳統(tǒng)手段,其本質(zhì)是借用外力督促學(xué)生努力學(xué)習(xí)的一種有效手段。靈活的課程考核方式能更真實評價學(xué)生學(xué)習(xí)效果,有效激發(fā)學(xué)生主動學(xué)習(xí)和終身學(xué)習(xí)的興趣。建立綜合、科學(xué)的教學(xué)評價體系是教學(xué)改革的重要一環(huán)。首先,調(diào)整各項成績構(gòu)成比例,將期末考核比重降低至35%左右,提高過程考核比重,尤其是案例考核和實驗成績。其次,過程考核方式多樣化,教學(xué)過程要綜合考核日常實驗、課堂表現(xiàn)和出勤率。其中實驗成績占35%,課堂表現(xiàn)和到課率分別占到20%和10%。實驗成績的評定除了考察書面財務(wù)分析報告的質(zhì)量之外,學(xué)生制作的PPT和現(xiàn)場匯報表現(xiàn)也是考核的重要內(nèi)容。學(xué)生的作業(yè)成績不僅反映了其分析能力,還反映了應(yīng)用文寫作能力以及口頭表達(dá)能力[4]。最后,期末考核由學(xué)生的綜合案例分析報告和答辯構(gòu)成。選取一個公司一年或連續(xù)三年的整套財務(wù)報表,讓學(xué)生對其進(jìn)行償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力分析,最后再做整體綜合分析評價。老師給學(xué)生的完成情況和質(zhì)量進(jìn)行打分,由此考核學(xué)生的應(yīng)用能力、綜合分析能力,充分激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情與學(xué)習(xí)能力。
3立體化實踐教學(xué)模式在《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)中的應(yīng)用效果
立體化實踐教學(xué)方法的使用,讓學(xué)生能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的整體質(zhì)量進(jìn)行系統(tǒng)化分析,能夠站在實踐的角度對企業(yè)的經(jīng)營管理提出有益的建議。整個教學(xué)模式較于傳統(tǒng)的教學(xué)有了較大地創(chuàng)新,教學(xué)成果也得以突顯。
3.1整合了課程知識體系,降低了教學(xué)難度
在開放性的教學(xué)目標(biāo)指導(dǎo)下,將綜合性強(qiáng)、專業(yè)度高的理論知識和真實的公司報表案例相結(jié)合,并輔以模擬實驗環(huán)節(jié)加以強(qiáng)化,還得歸納總結(jié)為實驗報告。這種將理論教學(xué)、案例教學(xué)與實驗教學(xué)三者有效結(jié)合,形成系統(tǒng)化、立體化的教學(xué)體系,使學(xué)生經(jīng)歷“理論學(xué)習(xí)-案例導(dǎo)向-實驗?zāi)M-總結(jié)反饋”學(xué)習(xí)循環(huán),真正掌握并鞏固高深的財務(wù)報表分析知識。
3.2豐富了教與學(xué)的手段,激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
在理論教學(xué)、案例教學(xué)與實驗教學(xué)相結(jié)合的三維教學(xué)模式下,教學(xué)課堂將使用豐富多樣的教學(xué)手段和學(xué)習(xí)方法,教學(xué)工具也多樣化,能更貼切地分解各個知識難點(diǎn),提高教與學(xué)的效率。
3.3充分鍛煉了學(xué)生的實踐能力,提升其綜合能力,增強(qiáng)了學(xué)習(xí)自信心
在立體化的教學(xué)模式中,突出實踐教學(xué)的地位和作用,使學(xué)生的實踐動手能力得到充分鍛煉,這也是應(yīng)用型本科生相對比較擅長的方面,能很好地突出學(xué)習(xí)效果,提升本課程學(xué)習(xí)的自信心。
3.4鍛煉了學(xué)生的團(tuán)隊協(xié)作能力、職業(yè)判斷能力、提出建議和分析報告書寫能力
立體化教學(xué)模式要求學(xué)生必須通過團(tuán)隊合作才能順利完成學(xué)習(xí)任務(wù)。所有團(tuán)隊成員必須團(tuán)結(jié)協(xié)作,致力于同一目標(biāo),無形中鍛煉了學(xué)生與他人的團(tuán)隊協(xié)作能力。而過程考核中要求學(xué)生必須撰寫實驗報告,并進(jìn)行現(xiàn)場匯報,能使學(xué)生的思維嚴(yán)密性和財務(wù)報告的書寫能力得到有效提升,也為學(xué)生未來從“核算型”財務(wù)角色轉(zhuǎn)型為“管理型”人才進(jìn)行前期訓(xùn)練,充分體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的理念。綜上所述,由于《財務(wù)報表分析》課程理論綜合性強(qiáng)、實踐要求高,只有從教學(xué)理念、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)模式、教學(xué)手段以及考核方式進(jìn)行全方位的改革和創(chuàng)新,才有可能達(dá)到既定的教學(xué)目標(biāo)。
作者:汪秀清 單位:福州外語外貿(mào)學(xué)院
[參考文獻(xiàn)]
[1]蔡柏良.財務(wù)報表分析的理論體系與課程建設(shè)研究[J].江蘇商論,2013,(4):62-64.
[2]劉鎳.“財務(wù)報表分析”課程立體化實踐教學(xué)模式的構(gòu)建研究[J].廣東科技,2013,(12):208-209.
企業(yè)財務(wù)管理會對企業(yè)的發(fā)展造成很大的影響,而財務(wù)管理中財務(wù)報表分析是非常重要的舉措,其在企業(yè)的經(jīng)營管理中占據(jù)較高的地位。自我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)體質(zhì)以來,財務(wù)報表分析對于企業(yè)財務(wù)管理工作的積極影響日益凸顯。本文先對財務(wù)報表分析的重要性進(jìn)行分析,然后闡述了財務(wù)報表分析的內(nèi)容以及方法,供相關(guān)人士參考。
關(guān)鍵詞:
企業(yè);財務(wù)報表;財務(wù)管理
一、引言
財務(wù)報表的功能體現(xiàn)在其可以分別反映出企業(yè)的財務(wù)狀況、盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力和償債能力,可以為企業(yè)管理者在財務(wù)管理和經(jīng)營決策尤其是經(jīng)濟(jì)決策方面提供必要的參考信息,從而做出正確的經(jīng)營決策。要想保證企業(yè)財務(wù)管理的效果,就必須通過財務(wù)報表分析,使得企業(yè)財務(wù)管理情況的反饋更加全面、客觀和直觀。
二、財務(wù)報表分析的意義
財務(wù)報表是企業(yè)信息披露的關(guān)鍵所在,其是企業(yè)管理者做出正確決策的前提。財務(wù)報表可以全面且客觀地反饋企業(yè)的運(yùn)營情況,如財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀。提高對企業(yè)財務(wù)報表的分析處理,可以輔助決策者做出正確的評價,深入了解企業(yè)現(xiàn)金的流動,這樣有利于企業(yè)管理者調(diào)整管理方向,并且制定和落實有針對性可以有效解決當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營中存在問題的對策,同時可以降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險,并且對企業(yè)的未來發(fā)展形勢作出較為準(zhǔn)確的推測。此外,加強(qiáng)財務(wù)報表分析,也便于對企業(yè)的管理人員進(jìn)行績效考核,同時也可以建立與企業(yè)實際情況相符的管理機(jī)制和獎懲體系。
三、財務(wù)報表分析的內(nèi)容和方法
1.財務(wù)報表分析的內(nèi)容
企業(yè)財務(wù)報表主要分為三種類型,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表,財務(wù)報表分析可以依據(jù)上述財務(wù)報表中的信息以及一定的流程和措施對企業(yè)以往、當(dāng)前和未來的財務(wù)情況和經(jīng)營情況進(jìn)行分析,從而為項目管理、業(yè)務(wù)調(diào)整和經(jīng)營決策等提供參考。三種企業(yè)財務(wù)報表可以從不同的角度對企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營結(jié)結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入分析:
(1)資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表主要是對企業(yè)某個時間點(diǎn)的財務(wù)狀況進(jìn)行整理分析,形成比較系統(tǒng)化的報表,企業(yè)的管理者可以借助資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目對企業(yè)目前的資產(chǎn)項目類型以及投資進(jìn)行全面了解,從而根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的信息反饋資產(chǎn)來源的負(fù)債以及所有者的權(quán)益項目類型。管理者可以對企業(yè)短期或者是長期的財務(wù)狀況有所了解,同時對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等有著較為客觀的評價,從而保證經(jīng)濟(jì)決策的正確。
(2)利潤表
利潤表主要是反映一段時期內(nèi)企業(yè)的盈利經(jīng)營情況。作為企業(yè)的管理層,其可以從利潤表中了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受益、成本花銷以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果等。與此同時,也可以對企業(yè)未來的利潤情況進(jìn)行推算。另外,利潤表也可以為企業(yè)管理者提供本期的收入、成本和稅金等信息,從而發(fā)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。
(3)現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是反饋企業(yè)一段會計期間有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物變動情況的會計報表,其反映出了企業(yè)報告期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息,揭示企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力?,F(xiàn)金流量表的主要作用是預(yù)計現(xiàn)金流量,評價企業(yè)經(jīng)營決策,揭示企業(yè)支付股利以及還本付息的能力,也可說明利潤和現(xiàn)金變動之間的關(guān)系。
2.財務(wù)報表分析的方法
財務(wù)報表分析需要通過多個途徑進(jìn)行比較、分析和綜合,才能全面反饋企業(yè)實際的運(yùn)營情況。當(dāng)前,財務(wù)報表分析較為常用的分析方法主要包括:
(1)比較分析法
該方法主要是通過前后期數(shù)據(jù)的報表對比,了解企業(yè)的收入支出情況。在財務(wù)報表分析中,比較分析法是使用比較頻繁的方法之一,其可能對兩個時間段的企業(yè)運(yùn)營情況有著較為直觀的了解,從而分析當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營中存在的問題,為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)。
(2)結(jié)構(gòu)百分比分析法
結(jié)構(gòu)百分比分析就是對編制的財務(wù)報表百分比進(jìn)行分析,并且可以了解企業(yè)短時間內(nèi)的營運(yùn)情況。通常企業(yè)都是將現(xiàn)金流量的流入作為百分比的主要依據(jù),然后再制作各項收支的百分比表格,從而尋找出對企業(yè)受益影響較大的各要點(diǎn)。除此之外,結(jié)構(gòu)百分比分析可以借助一個行業(yè)中各企業(yè)之間的財務(wù)分析,從而了解行業(yè)的發(fā)展情況。
(3)趨勢百分比分析法
趨勢百分比分析法和結(jié)構(gòu)百分比分析法有著本質(zhì)的區(qū)別,并且在財務(wù)報表分析中起到的作用也有所差異。趨勢百分比是行業(yè)內(nèi)相關(guān)人士較常使用的分析方法,從而可以了解每個項目在不同時間段內(nèi)的收支情況。依據(jù)該方法得出的分析結(jié)果可以對市場的變化動態(tài)有所了解,其也是企業(yè)決策的重要參考指標(biāo)。
四、財務(wù)報表分析
在企業(yè)財務(wù)管理對策財務(wù)報表分析具有一定的合理流程,雖然不同企業(yè)有不同的財務(wù)報表分析標(biāo)準(zhǔn),但其大致步驟是相似的,一般都有以下幾個過程:確定分析標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)、依據(jù)收集的數(shù)據(jù)策劃分析方案、整理核實信息、得出結(jié)論并反饋。
1.確定分析標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)
因為報表使用者的目標(biāo)和關(guān)注的內(nèi)容不盡相同,對財務(wù)報表分析結(jié)果也會有較大不同,所以,在對財務(wù)報表進(jìn)行分析之前,需要確定分析的立場和標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報表分析必須要有一個客觀真實的標(biāo)準(zhǔn)做為參照,只有經(jīng)過將分析對象與標(biāo)準(zhǔn)對比后,才能準(zhǔn)確地根據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù),分析出企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,從而實現(xiàn)財務(wù)報表分析目標(biāo),揭示企業(yè)的債務(wù)償還能力、投資者的投資額安全性、獲利能力以及企業(yè)未來發(fā)展趨勢及潛力。
2.依據(jù)收集的數(shù)據(jù)策劃分析方案
企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)在很大程度上反映了自身各項經(jīng)濟(jì)活動在某一特定時間內(nèi)的成效,但從表面上無法由此總結(jié)出這些經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的全過程,因此,需要分析人員在收集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上制定出合理適用的分析方案,通過各種渠道羅列出所要分析的項目指標(biāo)、內(nèi)容和時間,并安排財務(wù)報表分析的工作進(jìn)度。
3.整理核實信息
確定分析方案后,要對財務(wù)報表的整體內(nèi)容進(jìn)行核實,看其是否符合其它相關(guān)資料的記錄,在所需要核實的財務(wù)數(shù)據(jù)中,最重要的是產(chǎn)品市場占有率、銷售記錄及有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)等。對企業(yè)的其他信息核實,可以以調(diào)查的真實資料為準(zhǔn),這些信息的核實,主要由企業(yè)內(nèi)部人員完成。
4.得出結(jié)論并反饋
通過整體的分析判斷,依據(jù)分析數(shù)據(jù)得出正確結(jié)論,并對企業(yè)的財務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出有效評價,進(jìn)而為企業(yè)決策者提供直接的財務(wù)信息,這對整個企業(yè)的財務(wù)工作起著至關(guān)重要的作用。
5.動態(tài)分析與靜態(tài)分析相互結(jié)合
對于企業(yè)發(fā)展來說,企業(yè)的經(jīng)營過程以及財務(wù)活動都是一個動態(tài)變化的過程,而財務(wù)信息資料只是對企業(yè)以往經(jīng)營活動的靜態(tài)表達(dá),而財務(wù)報表分析方法也屬于靜態(tài)分析方法,這就意味著在分析過程中,主要采用靜態(tài)模式對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行信息反饋和傳輸。當(dāng)前很多財務(wù)分析方法存在缺陷,因此,為了解決該問題,可以將靜態(tài)分析和動態(tài)分析方法相結(jié)合,對企業(yè)生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入研究和分析處理。企業(yè)可以采用靜態(tài)分析方法對靜態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,從而優(yōu)化決策,提高決策的準(zhǔn)確性。但是對于企業(yè)的運(yùn)營變化和未來發(fā)展要采用動態(tài)分析方法,對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行反復(fù)比對,提高分析結(jié)果的可靠性和實時性,為財務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。
五、結(jié)束語
要充分發(fā)揮出財務(wù)管理的職能,同時,需要加強(qiáng)對財務(wù)報表的分析處理工作。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,財務(wù)報表分析工作日益復(fù)雜,且工作量不斷增大,對此,需要提供工作效率和重視程度,保證其報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。財務(wù)報表分析被廣泛運(yùn)用于企業(yè)的財務(wù)管理以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中,可以為企業(yè)決策提供必要的信息數(shù)據(jù)。財務(wù)報表分析在企業(yè)發(fā)展的重要程度會不斷提高,因此,需要企業(yè)加強(qiáng)相關(guān)管理工作。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:企業(yè)財務(wù)報表分析;影響因素
中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)12-0-01
企業(yè)能力的構(gòu)成離不開企業(yè)財務(wù)的能力,對企業(yè)發(fā)展影響重大,同時也是推動企業(yè)發(fā)展成敗的主要推動力,是維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)能否正常的前提,并且是企業(yè)競爭力形成是否有效的必要條件。分析企業(yè)財務(wù)報表,已成為每一個企業(yè)必須關(guān)注的問題,并已成為許多企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策的重要依據(jù)。
一、企業(yè)財務(wù)報表分析概述
(一)企業(yè)財務(wù)報表分析定義。財務(wù)報表分析是掌握企業(yè)現(xiàn)時財務(wù)、經(jīng)營狀況的一個重要途徑,也是一個重要的評價分析手段。尤其是投資者和監(jiān)督者,在評價企業(yè)經(jīng)營效益、管理者業(yè)績以及是否存在違規(guī)違法的經(jīng)營操作時,均應(yīng)對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析。
(二)企業(yè)財務(wù)報表分析的意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善,對企業(yè)行為的要求也日趨規(guī)范、科學(xué)。財務(wù)報表分析既是已完成的財務(wù)活動的總結(jié),又是財務(wù)預(yù)測的前提,在財務(wù)管理的循環(huán)中起到承上啟下的作用。我國企業(yè)的財務(wù)管理水平并不突出,企業(yè)財務(wù)報表分析沒有得到應(yīng)有的重視。目前財務(wù)報告制度對企業(yè)財務(wù)能力的披露和重視不利,其結(jié)果直接影響企業(yè)財務(wù)能力的提高。因此,我們通過企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析,對企業(yè)財務(wù)能力進(jìn)行評價,提高企業(yè)財務(wù)管理能力、財務(wù)活動能力、財務(wù)關(guān)系能力和財務(wù)表現(xiàn)能力,有效提高企業(yè)財務(wù)能力和競爭力。
二、影響企業(yè)財務(wù)報表分析的內(nèi)部因素
對于企業(yè)來說,任何資金投入都會有風(fēng)險,因此我們需要結(jié)合企業(yè)的實際情況,建立合理有效的財務(wù)報表分析制度,以便盡可能的提高企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
1.企業(yè)投資資本結(jié)構(gòu)的影響。對于企業(yè)而言,確定其投資的資本結(jié)構(gòu),對于企業(yè)未來財務(wù)能力的高低是有著直接關(guān)系的。資本結(jié)構(gòu)屬于所有者權(quán)益與負(fù)債之間的比例關(guān)系,若企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)得不到平衡,直接影響企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益,使企業(yè)面臨較大的財務(wù)風(fēng)險,嚴(yán)重的則可能導(dǎo)致企業(yè)走向破產(chǎn)。因此,要使企業(yè)的財務(wù)能力達(dá)到最佳狀態(tài),就必須為企業(yè)尋找合理的資本結(jié)構(gòu),正確制定企業(yè)資金成本、財務(wù)杠桿、企業(yè)財務(wù)能力之間的平衡。
要實現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化,應(yīng)在企業(yè)確定項目的時候,實行“統(tǒng)一規(guī)劃、民主集中和專家評審”的論證方法,為企業(yè)尋找最合適的投資項目,以達(dá)到資金有效利用。同時,在資金的使用方面,實行投資預(yù)算,總量控制和封閉追蹤的??顚S梅椒?,使企業(yè)資金均能被運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營過程中,為企業(yè)帶來有效的利潤,從而促進(jìn)企業(yè)資本達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。
2.企業(yè)投資回報率與風(fēng)險的影響。企業(yè)的盈利總額不能完全反映股東的財富。因為在風(fēng)險相同的情況之下,股東財富的大小主要決定于投資回報率。企業(yè)為了有效實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長,在眾多投資機(jī)會之下,會事先進(jìn)行資本的預(yù)算,并制定出長期投資計劃。為不提高投資回報率,企業(yè)必須找出適合資金籌集、投資、使用和回收展開研究的方法和途徑。
回報率和風(fēng)險值屬于直接關(guān)系,獲得回報是投資的主要目的,但是回報屬于面向未來、受到諸多因素影響的過程,這一過程總是存在一定的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)能力評估時,要對回報和風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的平衡,進(jìn)行全面的分析,并通過合理的方法對風(fēng)險加以控制與預(yù)防。風(fēng)險回報率受到投資者對風(fēng)險態(tài)度的影響。因此企業(yè)采用多角經(jīng)營和多角籌資的方法來控制風(fēng)險,通過多領(lǐng)域的經(jīng)營,可以在盈利和虧損產(chǎn)品之間進(jìn)行補(bǔ)充,降低企業(yè)風(fēng)險,避免對企業(yè)財務(wù)能力的造成影響。
三、外部因素影響企業(yè)財務(wù)報表
1.法制環(huán)境。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國家法律制度也在逐步完善。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天,法律方法以及手段也在不斷更新,企業(yè)經(jīng)營管理活動均受這些法律的約束。企業(yè)在籌資、投資與利潤分配等方面,均與外部環(huán)境產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系。當(dāng)前我國與企業(yè)財務(wù)工作相關(guān)的醫(yī)學(xué)法律法規(guī)有:企業(yè)組織法規(guī)、財務(wù)會計法規(guī)、財政稅務(wù)法規(guī)等。因此,企業(yè)的財務(wù)人員必須詳細(xì)了解、掌握這些法律知識的內(nèi)容也用處,做到有法可依,在守法的條件下為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)工作實現(xiàn)規(guī)定的目標(biāo),從而提高企業(yè)財務(wù)能力。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。任何企業(yè)都存在于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,因此國民經(jīng)濟(jì)的變化與體制的改革,直接或間接的影響企業(yè)財務(wù)管理工作,從而也影響著企業(yè)財務(wù)能力的高低。如果企業(yè)能夠超前的把握政府經(jīng)濟(jì)政策的動向,對企業(yè)財務(wù)決策將會有重要的益處,政府對經(jīng)濟(jì)的優(yōu)惠、鼓勵和有利傾斜,對企業(yè)的長足發(fā)展是一個非常好的機(jī)會,若企業(yè)能夠?qū)?jīng)濟(jì)環(huán)境加以研究,根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策行事,可以幫助企業(yè)實現(xiàn)趨利避害的效果。
近些年我國社會發(fā)展穩(wěn)定,經(jīng)濟(jì)環(huán)境也不斷趨于良好。穩(wěn)定和諧的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,對于企業(yè)財務(wù)能力提升是一個重要的保障。
3.其它影響因素。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,對于企業(yè)來說,商業(yè)競爭、通貨膨脹、利率波動、經(jīng)濟(jì)危機(jī)等外部因素,直接影響企業(yè)的銷售利潤與收入以及投資收益等。如2008年世界性的金融危機(jī)中,我國許多企業(yè)的財務(wù)能力受到損害,尤其是珠三角地區(qū),企業(yè)財務(wù)能力受到打擊,甚至直接導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂,僅東莞一個城市,就有數(shù)千家企業(yè)在一夜之間陷入倒閉境地。因此,對于企業(yè)而言,要實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)能力的穩(wěn)定發(fā)展,就必須做到及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略,適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化,進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)的應(yīng)變能力。
四、結(jié)論
綜上所述,在企業(yè)財務(wù)報表的分析之中,企業(yè)財務(wù)能力的分析是一個重要的領(lǐng)域。企業(yè)財務(wù)能力屬于企業(yè)發(fā)展的指標(biāo),它能有效支撐企業(yè)參與市場競爭的基礎(chǔ)保障。對企業(yè)財務(wù)能力進(jìn)行分析,在市場經(jīng)濟(jì)中提高在競爭中的決策能力,增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力,都有著重要的作用?,F(xiàn)實中,企業(yè)財務(wù)能力的分析受到諸多因素的影響。因此,企業(yè)財務(wù)能力的提升,要充分注重對企業(yè)內(nèi)外影響因素的研究,以確保企業(yè)財務(wù)能力維持在良好的狀態(tài),促進(jìn)其長遠(yuǎn)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:企業(yè);財務(wù)報表分析;完善
Abstract: the financial statements for all the business activities of enterprises are the most basic and mostimportant information disclosure of the information society, has become the most concerned elements,become part of all our lives. Moreover, in this era of information explosion, in this "investment era", every day we are in active or passive acceptance of the financial analysis, financial review. This chapter is about how to perfect the financial statement analysis for the corresponding discussion.
Keywords: enterprise; financial statement analysis;perfection
中圖分類號:D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:2095-2104(2013)
一、財務(wù)報表分析的意義
單純的財務(wù)數(shù)據(jù)是不足以全面地反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況的,如果想對企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績狀況有全面的、深入的了解,必須將各項財務(wù)指標(biāo)以及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析、總結(jié),因此,財務(wù)報表分析是企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作與管理工作中的重要組成部分。
1.綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況。通過對各項經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的對比分析、綜合統(tǒng)計,能夠全面、宏觀、深入地反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營成果,揭示企業(yè)在財務(wù)活動中存在的各種矛盾,以及企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成、資金來源與支出結(jié)構(gòu)科學(xué)與否。通過分析財務(wù)指標(biāo)的差異產(chǎn)生的原因,促進(jìn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。
2.為企業(yè)制定決策提供依據(jù)。根據(jù)以往的財務(wù)活動數(shù)據(jù),可以充分了解企業(yè)決策的利弊,以及對企業(yè)經(jīng)營管理方式與方向做出合理的規(guī)劃,同時還可以預(yù)測企業(yè)未來的風(fēng)險與報酬,在結(jié)合現(xiàn)實條件的基礎(chǔ)上,為投資人與經(jīng)營者制定科學(xué)決策提供依據(jù)。
3.為企業(yè)完善管理機(jī)制提供幫助。通過財務(wù)報表分析,可以檢查企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成情況,在一定的會計周期內(nèi),將實際的績效與預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析,客觀地反應(yīng)管理者與各部門、各級別執(zhí)行人員的業(yè)績,既可以為修正初期預(yù)算服務(wù),又可以幫助管理者制定公平合理激勵機(jī)制,以激發(fā)員工的工作熱情和創(chuàng)新意識。
二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容
財務(wù)報表分析的實質(zhì)是綜合反饋各項財務(wù)數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動中的意義及其在某一會計周期內(nèi)所發(fā)生的變化趨勢和變量。常用的會計報表分析法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時,也可以根據(jù)實際需要進(jìn)行相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的橫向分析、縱向分析等。
1.資產(chǎn)負(fù)債表的分析
對資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以直接了解企業(yè)所掌握的各項經(jīng)濟(jì)資源及其分布與結(jié)構(gòu),同時還可以了解企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)。此外,還可以了解企業(yè)的財務(wù)實力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財務(wù)風(fēng)險。主要有反映償債能力指標(biāo)的流動比率、速動比率和負(fù)債比率;反映資產(chǎn)管理能力指標(biāo)的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。各項分析指標(biāo)都會依據(jù)實際情況設(shè)定合理的估值界限,因此只有綜合利用分析方法、分析工具來分析企業(yè)的情況,才能夠作出精準(zhǔn)的判斷,進(jìn)而最大限度地避免決策失誤。
2.利潤表的分析
利潤表能夠反映企業(yè)在一定的會計期間內(nèi)的財務(wù)收支情況與經(jīng)營成果,是基于配比性原則的多步式結(jié)構(gòu),通過了解利潤的實現(xiàn)過程,可以結(jié)合利潤表中的各項損益指標(biāo)與同類企業(yè)對比,也可以與企業(yè)往期的利潤狀況進(jìn)行對比,進(jìn)而預(yù)測企業(yè)在未來一段運(yùn)營周期內(nèi)的盈利能力。
3.現(xiàn)金流量表的分析
現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的流入與流出。通過分析現(xiàn)金流量表,可以反映企業(yè)的投資活動、籌資活動中的現(xiàn)金流量情況,透視企業(yè)現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)效率與效果,了解企業(yè)現(xiàn)金的來源渠道是否合理,以及現(xiàn)金的利用途徑是否科學(xué),同時,還能夠?qū)ζ髽I(yè)的償債能力、支付股利的能力以及投資能力,特別是企業(yè)在運(yùn)營過程中對外部資金的依賴度。作為不同主體的代表,企業(yè)的債權(quán)人、投資者與經(jīng)營者都高度關(guān)注現(xiàn)金流量表,債權(quán)人可以從中了解企業(yè)還本付息所需資金的來源、企業(yè)對于以往的短期和長期借款是否按期償還,等等。
4.附表以及輔助報表的分析
財務(wù)報表附表是對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的補(bǔ)充,是對財務(wù)報表主表部分內(nèi)容的適當(dāng)延伸,對財務(wù)報表的主表與附表進(jìn)行分析時,不能單獨(dú)考慮某個項目。各報表之間的勾稽關(guān)系亦可體現(xiàn)出報表的合理性,因此,只有將各財務(wù)報表項目聯(lián)系起來綜合分析,才能準(zhǔn)確地判斷一個企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
三、影響財務(wù)報表分析準(zhǔn)確性的因素
財務(wù)報表分析在分析企業(yè)營運(yùn)資本,審視企業(yè)財務(wù)工作中的實際操作能力等方面都有著顯著的作用,然而,由于分析方法、分析程度等方面的因素,也存在著一定的局限性,主要包括以下幾方面:
1.會計處理方法的不完善。從財務(wù)報表分析方法來看,某些會計指標(biāo)計算方法的不同也會給不同企業(yè)間的比較帶來一定的影響。例如,在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等平均余額的計算過程中,由于數(shù)據(jù)的限制,報表統(tǒng)計者往往會用年初數(shù)與年末數(shù)平均計算,用這種平均計算的方式來統(tǒng)計應(yīng)收賬款余額與存貨余額,在經(jīng)營業(yè)績內(nèi)各月各季分布較均衡的企業(yè)還可以,但對于季節(jié)性盈利的企業(yè)或各月盈利能力變動情況較大的來說,如果計算周期正值旺季,那么期初與期末的平均額就偏大;如果是淡季,則又會偏小,從而影響到分析的準(zhǔn)確性。
2.財務(wù)報表自身的缺陷。一方面,現(xiàn)行的財務(wù)報表只是對過去的財務(wù)數(shù)據(jù)的反映,可以作為企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù),但是投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者最關(guān)心的其實是企業(yè)未來的發(fā)展趨勢,而財務(wù)報表無法很好地滿足其在這方面的需要。另一方面,財務(wù)報表是由企業(yè)的財務(wù)人員根據(jù)相關(guān)的法規(guī)、準(zhǔn)則等編制而成,因此一些人為的失誤也是不可避免的,甚至?xí)嬖谝恍阂獠m報的現(xiàn)象,直接影響著財務(wù)分析的結(jié)果。
3.財務(wù)報表分析流程的遺漏。財務(wù)報表分析是一項繁冗的工作,想要真實反映出經(jīng)濟(jì)實質(zhì),必須按部就班,系統(tǒng)科學(xué)地對報表進(jìn)行分析。完整的分析流程應(yīng)該如下:確定分析目標(biāo)選擇分析內(nèi)容與分析方法收集各項數(shù)據(jù)計算各項指標(biāo)綜合評估分析。然而在實際的工作中,受人力、時間等方面的限制,往往是很難顧及每個環(huán)節(jié),甚至還會遺漏部分環(huán)節(jié)或某個環(huán)節(jié)中的部分內(nèi)容,這就影響了分析結(jié)果的精準(zhǔn)度。
四、完善企業(yè)財務(wù)報表分析的對策
1.明確財務(wù)工作中的問題,對癥下藥。根據(jù)財務(wù)報表反映出的信息,判斷當(dāng)前企業(yè)在財務(wù)工作中的優(yōu)勢與劣勢,結(jié)合企業(yè)發(fā)展的形勢,公正、客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利狀況。既可以就某個階段進(jìn)行分析,也可以將評價的內(nèi)容融入分析的項目中。在財務(wù)報表中,將企業(yè)財務(wù)工作中面臨的具體問題一一列出,并給出逐個逐步解決的建議,提出的建議要具體而注重實際,不要抽象籠統(tǒng),要以可行性為準(zhǔn)則。
2.完善財務(wù)報表分析的指標(biāo)體系。脫離了客觀的評價標(biāo)準(zhǔn),再完美的財務(wù)報表分析也形同虛設(shè),因此,要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率和企業(yè)的實際情況,綜合設(shè)立一個的理想財務(wù)指標(biāo)體系,使其代表企業(yè)理想的財務(wù)狀況。標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)指標(biāo)體系需要嚴(yán)格的資料收集程序,即收集重要的、可行性強(qiáng)的資料,既要對各項指標(biāo)進(jìn)行動態(tài)的修正,也要注重指標(biāo)的細(xì)分與控制,以期為財務(wù)報表分析奠定堅實的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院;財務(wù)管理;財務(wù)報表分析
一、財務(wù)報表分析的重要意義
財務(wù)報表分析在醫(yī)院財務(wù)管理中扮演者承上啟下的角色,一方面要通過分析財務(wù)數(shù)據(jù),總結(jié)醫(yī)院過去工作成果,對當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)狀況進(jìn)行合理評價;另一方面要通過分析財務(wù)數(shù)據(jù),對未來一段時期內(nèi)醫(yī)院的財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測,為醫(yī)院管理層制定經(jīng)營決策提供依據(jù)。
(一)有利于預(yù)測醫(yī)院財務(wù)運(yùn)行情況
由于醫(yī)院的財務(wù)管理涉及范圍較廣,以至使其工作性質(zhì)具備了系統(tǒng)化和繁雜性的特點(diǎn),尤其是在當(dāng)前的新形勢下,幾乎醫(yī)院的方方面面都與財務(wù)管理有關(guān)。在財務(wù)工作不斷發(fā)展和完善的推動下,對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的分析可借助相關(guān)的財務(wù)工具來完成,依據(jù)分析結(jié)果,可對醫(yī)院總體運(yùn)營情況進(jìn)行有效控制,從而可判斷出醫(yī)院在未來一段時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢,由此可見,財務(wù)報表分析在醫(yī)院運(yùn)營中具有重要的地位和作用。
(二)有利于提高醫(yī)院內(nèi)部整體管理水平
市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快,推動了各個行業(yè)的發(fā)展,與此同時,行業(yè)間的競爭變得日益激烈,醫(yī)院要想在這樣的形勢下求生存、謀發(fā)展,就必須秉承“顧客是上帝”服務(wù)理念,為實現(xiàn)這一理念,醫(yī)院必須不斷提升自身的管理水平,樹立良好的形象,以此來吸引更多的患者前來就醫(yī)。就醫(yī)院當(dāng)前的管理工作而言,其將各個方面的細(xì)節(jié)都融入到了財務(wù)報表分析當(dāng)中,由此,除了能夠使醫(yī)院內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)配合效率獲得大幅度提升之外,還能促進(jìn)醫(yī)院整體管理水平的提高。正因如此,使得醫(yī)院管理層對財務(wù)報表分析工作越來越重視,該項工作也成為醫(yī)院提升管理水平的重要途徑。
(三)有利于強(qiáng)化醫(yī)院收支業(yè)務(wù)控制
在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境當(dāng)中,醫(yī)院只是這個環(huán)境中的一個主體,為適應(yīng)環(huán)境的變化,醫(yī)院必須對管理工作進(jìn)行不斷的強(qiáng)化,尤其是收支管理。通過財務(wù)報表分析,可了解醫(yī)院當(dāng)前經(jīng)營狀況的平衡程度,據(jù)此可制定有針對性的管理措施,加大對收支業(yè)務(wù)的控制,達(dá)到節(jié)約成本的目的,促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高。除此之外,通過財務(wù)報表分析,能使院領(lǐng)導(dǎo)及時了解并掌握收支情況,進(jìn)而針對其中存在的不足和問題,采取行之有效的措施加以應(yīng)對,以此來提升醫(yī)院的收支管理水平。
二、醫(yī)院財務(wù)管理中財務(wù)報表分析的具體應(yīng)用
自2012年1月1日起,我國在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中正式實施新《醫(yī)院會計制度》。在該制度中,對原有的醫(yī)院財務(wù)報表體系進(jìn)行了變革,促使新的財務(wù)報表體系更加完善。在新財務(wù)報表體系中(具體如圖1所示),保留資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表(原名為收入支出總表),新增現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表、成本報表,取消藥品收支明細(xì)表。在新會計制度的規(guī)定下,必須做好各項財務(wù)報表的分析工作。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表分析
醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表分析可如實反映醫(yī)院債務(wù)情況、凈資產(chǎn)情況以及兩者之間關(guān)聯(lián),從而可以判斷醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理,為醫(yī)院制定籌資方案、安排籌資規(guī)模、降低籌資成本提供依據(jù)?,F(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表需要確認(rèn)資產(chǎn)折舊,以更加詳細(xì)地掌握醫(yī)院資產(chǎn)增減變動情況,通過分析資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,強(qiáng)化對醫(yī)院資產(chǎn)的有效監(jiān)管。同時,在資產(chǎn)負(fù)債表分析中,通過分析科教及財政項目的結(jié)余情況,可以使醫(yī)院管理部門掌握項目的落實情況和項目資金的使用情況,有利于強(qiáng)化對財政補(bǔ)助資金收支的監(jiān)管。此外,醫(yī)院財務(wù)部門也可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的分析結(jié)果,對各職能部門和科室進(jìn)行績效考核。
(二)收入費(fèi)用總表分析
我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度明確規(guī)定,醫(yī)院的收入費(fèi)用總表無須對藥物提成進(jìn)行核算,可將藥物的收入歸于醫(yī)療收入當(dāng)中。醫(yī)療收入是由醫(yī)院為患者提供的醫(yī)療服務(wù)和所收款項兩個部分組成,藥物的折扣可從醫(yī)療收入中直接抵消。同時,該表還將醫(yī)院的科研教育資產(chǎn)歸入到收支管理當(dāng)中,由此體現(xiàn)醫(yī)院教科研為一體的全部投入。該表中的財政項目資金收支狀況體現(xiàn)了財政補(bǔ)貼制度的具體情況,對專項資金的分類為項目效益分析提供了便利,有助于提升資源利用率。
(三)現(xiàn)金流量表分析
現(xiàn)金流量表分析能夠如實反映醫(yī)院某個時間段內(nèi)的收支情況。業(yè)務(wù)收入、投資和籌資是醫(yī)院現(xiàn)金的主要收入來源。隨著醫(yī)保制度在我國的全面實施,使得現(xiàn)金的流動得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層越來越多的關(guān)注和重視,對現(xiàn)金的流動方向進(jìn)行全面、系統(tǒng)的剖析,可使醫(yī)院資金的利用效率獲得大幅度提升。當(dāng)現(xiàn)金流量表中的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動凈值小于等于零時,表明醫(yī)院在開展此項業(yè)務(wù)活動時入不敷出,換言之,該項業(yè)務(wù)活動給醫(yī)院帶來的現(xiàn)金不夠充足。當(dāng)上述情況發(fā)生時,為避免造成財務(wù)風(fēng)險,相關(guān)管理人員必須采取合理可行的措施和手段,降低此項業(yè)務(wù)活動的成本。若是醫(yī)院開展的業(yè)務(wù)活動所帶來的現(xiàn)金量大于零,表明此項業(yè)務(wù)活動在創(chuàng)造資金方面的穩(wěn)定性較高,運(yùn)轉(zhuǎn)情況較好。在此需要著重闡明的一點(diǎn)是,現(xiàn)金流量表中的業(yè)務(wù)活動帶來的現(xiàn)金流動凈增量小于等于零時,表明醫(yī)院在拓展規(guī)模方面具有較強(qiáng)的水平,假設(shè)醫(yī)院進(jìn)行的投資活動有效,則必然會產(chǎn)生收益。但在對該數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時,要考慮投資活動是否與醫(yī)院長遠(yuǎn)期計劃相一致。當(dāng)投資活動帶來的現(xiàn)金量大于零時,表明此項投資活動為醫(yī)院帶來的收入超過支出。
(四)財政補(bǔ)助收支情況表分析
財政補(bǔ)助收支情況表是醫(yī)院財務(wù)報表的重要組成部分之一,它的主要作用是便于政府部門的監(jiān)督管理,為上級主管部門提供了翔實、可靠的數(shù)據(jù)信息。在該表中,既有政府對醫(yī)院的投入情況,也有醫(yī)院對財政資金的使用明細(xì),是政府對醫(yī)院進(jìn)行考核的關(guān)鍵依據(jù)。該表中,財政補(bǔ)助收入的多少,反映的是政府的投入力度。補(bǔ)助收入越多,表明財政資金的投入越大,證明醫(yī)院的籌資能力強(qiáng);反之,則說明財政資金的投入較少,醫(yī)院的籌資能力較弱。該表中包含兩年的數(shù)據(jù),通過對其中數(shù)據(jù)的分析,可判斷出醫(yī)院財政補(bǔ)助的未來走勢。表中上年度結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)較大,則說明有部分資金未獲得有效使用。對此,政府部門應(yīng)調(diào)查原因,并根據(jù)調(diào)查結(jié)果,對投入做出適當(dāng)調(diào)整,確保資金使用效率的最大化。
(五)成本報表分析
通過成本報表分析,可直觀反映出醫(yī)院內(nèi)部各個科室的成本情況,為成本核算與控制提供可靠的依據(jù)。為使成本報表分析的作用得以充分體現(xiàn),下面分別從醫(yī)院層面和科室層面對成本報表分析的運(yùn)用進(jìn)行闡釋。在醫(yī)院層面上,成本報表分析常用的分析方法有以下幾種:比較法、結(jié)構(gòu)法、量本利法。除此之外,也可以按照季度對該時期內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營風(fēng)險以及管理績效等進(jìn)行分析。通過相關(guān)的分析指標(biāo),如經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、成本管理指標(biāo)、風(fēng)險指標(biāo)等,對醫(yī)院的運(yùn)行情況進(jìn)行綜合評價,并對季度中變化幅度較大的指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分析。該分析數(shù)據(jù)可為管理者提供醫(yī)院運(yùn)營過程的成本信息,為成本控制決策的制定提供翔實、可靠的依據(jù)。在科室層面上,成本報表分析可通過比較法對某個科室本期與歷史同期的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比,據(jù)此對其收支的增減情況進(jìn)行分析。同時,也可與同類醫(yī)院的同科室進(jìn)行對比,由此得到的數(shù)據(jù)能反映該科室業(yè)務(wù)技能的強(qiáng)弱。對各科室的成本報表分析,能如實反映出成本占比情況,例如,人員經(jīng)費(fèi)支出的比率能反映人員配備的合理性;藥品、衛(wèi)生材料的支出,可反映科室的臨床用藥情況及材料使用狀況。在我國,醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊一般采用的都是年限平均法,由于此項成本在科室成本中所占的比例較大,所以在對醫(yī)療器材尤其是大型設(shè)備進(jìn)行購置時,必須考慮資產(chǎn)有無閑置和浪費(fèi)的情況,避免盲目購置給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在各個科室中,還有固定成本和變動成本,前者包括人員經(jīng)費(fèi)、保險、公積金等,后者則包括材料費(fèi)、藥品費(fèi)、洗滌費(fèi)、其他雜費(fèi)等。對這兩類成本進(jìn)行量本利分析,能夠確定保本點(diǎn),可為績效考核目標(biāo)的制定提供依據(jù)。
結(jié)語
總而言之,財務(wù)報表分析是財務(wù)管理的一項重要工作。在新醫(yī)院會計制度下,醫(yī)院財務(wù)報表體系得以更加完善。為此,醫(yī)院要在做好原有財務(wù)報表分析工作的基礎(chǔ)上,拓展新增財務(wù)報表的分析工作,尤其是針對現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表、成本報表的分析,為醫(yī)院開展財務(wù)管理活動提供重要依據(jù)。
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