發(fā)布時間：2023-03-06 16:00:16
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務審計工作計劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.錯賬
某些企業(yè)為了減少經(jīng)濟成本，在雇傭工作人員時，常常招募一些沒有實際工作經(jīng)驗的剛畢業(yè)的學生與剛取得相關資格證書的社會人員。事實上，由于這種選擇反而增加了在財政方面的難題，導致了財務部門的會計審核工作承擔了巨大的風險。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于原材料的購買、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)都將對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，工作人員的綜合素質直接影響到公司企業(yè)的正常生產(chǎn)。如果企業(yè)在做賬的過程中做錯了賬務，將會對財務工作產(chǎn)生一系列的影響。在工程項目的施工過程中，財會人員在對財會審核所需的數(shù)據(jù)進行總審時，把原材料的采購情況、公司的內部財務信息、公司施工的具體情況按照合理的方式進行統(tǒng)一整理，所以如果在采購原材料資金的使用方面出現(xiàn)問題，那么將使得公司在人力物力上浪費了資源，并對公司產(chǎn)生一定的負面影響。
2.假賬
在財務工作中對虛假賬目的處理如果不當，那么將對企業(yè)以后的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。由于每個企業(yè)的資產(chǎn)運營方式不同，所以做假賬的方式也不同，種類也各有不同。做假賬的主要原因通常是財會管理人員與會計人員沒能經(jīng)受住利益的誘惑，并非法謀取利益，篡改賬目。另外，有一些企業(yè)為了降低稅務，提高收入，在進行審核工作前，刻意讓財務人員制作假賬，導致偷稅漏稅的現(xiàn)象時常發(fā)生。
3.漏賬
企業(yè)不斷的擴大生產(chǎn)規(guī)模從而提升企業(yè)在市場中的競爭力，從而獲取利益。但是隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸增大，在經(jīng)營管理方面也面臨著同樣的問題。在財務方面。對于財務審計工作來講，由于財務內容的復雜，使得漏帳的現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。在財務工作的實施過程當中，如果錄入的信息不完整那么便出現(xiàn)了漏賬現(xiàn)象。漏賬指的是在對財務進行審核的過程中，將財務信息漏入，從而使得財務信息不完整，進而導致財務信息不準確，不能如實的反映出公司的盈虧情況。
4.改賬
改賬是財務工作人員對財務信息進行造假的手段，這種篡改的行為均屬于人為的主觀行為，通過這種行為謀取自身利益是違法亂紀行為。改賬是指工作人員對財務信息進行私自更改的行為，該行為將對公司造成極大的經(jīng)濟損失。這種現(xiàn)象產(chǎn)生的主要是由于財務人員的職業(yè)素養(yǎng)較低所導致。由于財務信息經(jīng)過人員的改動，該信息并不能夠如實的反應出企業(yè)的經(jīng)營情況，并對企業(yè)產(chǎn)生一定的不良影響。某些財務管理人員通過這種非法手段從中謀取一定的利益，這種行為不但導致公司遭受了一定經(jīng)濟損失，同時也影響了整個公司員工的利益。發(fā)生這種行為的主要原因是由于財務人員沒能經(jīng)受住利益的誘惑，做違法亂紀的事情，從而使得公司承受巨大的損失，同時也讓自己的名譽受損。
二、優(yōu)化財務審核工作所采取的主要措施
1.成立完善的財務管理制度
無論企業(yè)公司的規(guī)模是大還是小，但是對于財務工作都必須建立一套高效科學的財務體系。建立相對完善的財務管理制度，可以有效的對企業(yè)的資金進行合理的管理與監(jiān)督，從而保證企業(yè)資金可以科學合理的進行使用。在對財務管理制度進行編制的時候，應當注意客觀要求，減少編寫財務制度的主觀意念。當然，對于該財務管理體系必須應當滿足相關的法律法規(guī)，同時也應當符合企業(yè)的生產(chǎn)要求。對企業(yè)中資金的使用情況做好相關記錄工作，提高企業(yè)對資金的使用效率，針對財務工作中的重點部分應受到財務工作人員與公司領導的重視。企業(yè)應當適當加強公司在債誤與債權等資金方面的監(jiān)督與管理，從而增強企業(yè)的信息化建設，有效實現(xiàn)企業(yè)信息的共享。設定好固定資金與流動資金的比例，從而提高對公司流動資金的使用效率。
2.做好相關財務記錄
有許多財務工作人員，習慣將財務信息進行統(tǒng)一記錄，這將導致賬目不明確等現(xiàn)象發(fā)生。記賬工作在財務工作中占據(jù)十分重要的地位，只有做到有憑有據(jù)，才能為財務審核工作提供一定可靠的依據(jù)。因此，財務會計工作人員應當及時的做好相關記錄工作，對于當天產(chǎn)生的賬目應該在當天就完成。某些財務工作人員為了減少工作量，將第二天的賬務信息提前錄入，但是到了第二天賬目信息發(fā)生變化，而相關工作人員沒能及時的進行修改，使得財務信息沒有正確的錄入到財務軟件中，導致財務信息不準確。記錄工作不僅可以有效提高財務工作的準確性，同時還可以幫助公司領導者在做決策的時候提供財務信息，因此應做好賬務記錄工作。
3.采取科學合理的財務管理模式
近年來，許多公司將計算機自動化引入到公司的財務部門，用新型計算機財務管理軟件代替?zhèn)鹘y(tǒng)的記錄方式，將相關財務信息錄入到計算機系統(tǒng)中，從而加大財務審核工作的工作效率。當然，在運用計算機進行錄入管理的過程中，應當時刻注重手工方面的處理。在該方面應當安排專業(yè)人員進行記錄與匯總，并做好數(shù)據(jù)信息備份工作，防止賬務信息因計算機發(fā)生故障而致使財務數(shù)據(jù)信息缺失等現(xiàn)象。
4.提高財務工作人員的綜合能力
公司相關財務工作者通過對相關專業(yè)知識與法律法規(guī)的學習，有效提升了其自身的工作能力與工作素養(yǎng)。為加強財務工作人員的專業(yè)知識，應做好定期培訓工作，從而保持我國財務工作人員的專業(yè)知識在一個較高的水平。同時提高我國財務工作者的職業(yè)素養(yǎng)，財務工作人員在進行財務審核工作時，應時刻保持警惕。財務人員應使自身財務知識得到及時的更新，進而為我國現(xiàn)代化社會的經(jīng)濟發(fā)展做出更大的貢獻。在進行財務審核工作時，積極引入現(xiàn)代化計算機技術，通過進一步對計算機技術進行應用，可以更加有效的提高企業(yè)財務信息的準確性。公司應當積極推廣與使用計算機技術，對于新的財務軟件應當積極學習與應用，提高財務審核工作的效率。通過將財務信息導入到相關財務軟件中，可以有效的對財務信息進行分析，這樣方便企業(yè)更加了解公司資金的使用狀況。財務工作者應當具備良好的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能，使自己充分認識到工作的重要性，從而進行更好的工作。
三、總結
一、組織開展各類交通建設項目竣工決算審計
各單位要認真執(zhí)行《交通建設項目審計實施辦法》和《省交通建設項目審計監(jiān)督實施辦法》，加強對工程建設項目的審計監(jiān)督。年內要按照審計分工和管理權限重點做好建設項目竣工決算審計，做到“不經(jīng)審計，不得付清工程尾款，不得辦理竣工驗收”，確保建設項目竣工決算審計覆蓋率100%。與此同時，還要加大跟蹤審計力度，市屬重點建設項目要全面實行跟蹤審計。
此外，相關單位要配合上級審計部門做好農(nóng)村公路審計工作和西繞城高速公路竣工決算審計工作。
二、加強領導干部經(jīng)濟責任審計
各單位要認真貫徹落實《省部門和單位內部管理領導干部經(jīng)濟責任審計暫行辦法》（蘇審發(fā)〔2012〕184號），加強對內管干部的經(jīng)濟責任審計，確保離任審計覆蓋率100%；并積極采取措施，不斷提高任中經(jīng)濟責任審計比例，探索更科學的經(jīng)濟責任審計模式。
三、做好各類專項審計調查
各單位要根據(jù)市局統(tǒng)一安排，做好各類專項審計調查。一是要加強對預算執(zhí)行、績效工資總量發(fā)放、資金使用績效、資產(chǎn)管理、非稅征收的審計監(jiān)督；二是要組織對2012年貨物港務費票據(jù)管理、征收管理等情況開展專項審計調查；三是要配合省交通運輸廳做好2012年度貨運站場建設資金的撥付、使用和管理等情況的審計調查工作。
四、做好審計后續(xù)管理和相關基礎工作
（一）切實抓好審計檢查中發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤整改。建立審計問題整改落實跟蹤機制，加強對問題整改情況的后續(xù)審計工作，做到“件件有落實、事事有結果”。
（二）加強審計資料報送工作。各單位要按規(guī)定時間報送省、市審計統(tǒng)計報表，提高報表填報質量；還要及時總結審計工作開展情況，建設項目竣工決算審計、跟蹤審計情況以及農(nóng)村公路審計情況，并于10月20日前形成書面材料報局財務審計處。
主要工作內容：
一、進一步建立健全了內部審計工作的內容和工作制度；強化了業(yè)務學習，解決了審計工作中遇到的新問題，使審計工作由查錯防弊型向風險防范型和管理促進型轉變。
二、認真學習相關業(yè)務，及時了解對農(nóng)村義務教育經(jīng)費保障的各項政策。在具體工作中對學校是否按政策規(guī)范收費、對作業(yè)本費的使用及結算情況、日常公用經(jīng)費的籌措和使用情況等作為一項重要內容進行了審計，保證內部審計在落實本校教育經(jīng)費保障體制中的作用。
三、對學校的財務收支、經(jīng)費管理工作和食堂伙食費收支情況做到了一期一審，并及時上報審計工作報告，有效地提高了教育經(jīng)費使用效益。根據(jù)學校經(jīng)濟活動特點，今年我校內部審計的主要內容有：
1、對學校的各項收入進行了審核，內審小組認為學校的所有收入都及時入賬，并納入了學校的財務核算，無隱瞞、截留挪用、轉移學校收入的情況。
2、對學校的各項支出情況，包括教師工資、績效工資、經(jīng)補貼、伙食費等支出情況進行審核，重點審計了支出的真實性和合法性，有沒有損失浪費等行為，內審認為均符合有關規(guī)定要求。各項支出均屬合理。
3、對于學校的資產(chǎn)構成情況，經(jīng)審計認為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù)；固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致；各類往來款項作了相應清理。
4、對學校的負債也作了相應審計，學校從XX年后沒有產(chǎn)生新債，更沒有舉債消費。
5、對學校收費情況進行了重點審計，未發(fā)現(xiàn)亂收費現(xiàn)象，學校收費合理，只按規(guī)定收取了相應的生活費，且按月收取，用規(guī)定收據(jù)一月一開，并做到了收前公示。并對學生生活費給予了補助。
四、認真貫徹上級內審部門的文件精神，及時完成了教育局安排的各項工作。
審計工作中的措施
1、嚴格執(zhí)行了年度審計工作計劃，提高了對計劃嚴肅性的認識。在具體審計工作中堅持原則，實事求是，客觀公正地看待和處理問題。
2、全面審計，突出重點。對學校的財務審計既以真實性為基礎把基本情況摸清楚，又抓重點問題進行深入地分析，爭取了從機制上和制度上提出解決問題的辦法。
【關鍵詞】國家治理 財政決算 審計
一、前言
同級財政決算草案審計對推進國家治理體系的完善，促進審計工作的全面深化改革具有重要作用。我國政府部門已經(jīng)意識到了同級財政決算草案審計工作的重要性，在十八屆三中全會上提出了改進預算管理制度，將推進國家治理體系作為現(xiàn)代財稅體制的一項重要制度安排，提出了政府公眾受托責任履行情況評價意見，構建了完善的審計制度。但是同級財政決算草案審計工作在實施過程中也面臨較多問題，提出合理的財政決算審計工作方法具有必要性。
二、同級財政決算草案審計工作面臨的問題
（一）地方忽視審計工作
雖然我國已經(jīng)針對財政決算問題制定了《預算法》，但是從整體實施的情況看，各地方政府沒有嚴格按照制度中的內容開展審計工作部署，地方審計機關沒有意識到該項工作的重要性，對決算草案審計還停留在程序性審查的基礎上，決算草案形式浮于表面，影響著決算草案工作的高效開展。
（二）計對象界限不明確
國務院財政部門作為決算草案編制的主要部門，對財政決算草案工作進行了統(tǒng)一的布置。但通過了解可知，決算草案的編制方法尚未統(tǒng)一，無法適應新形勢下財政職能轉變的需求，決算報表體系內容不完整，草案編審規(guī)定有待完善，草案編制基礎工作較為薄弱，給審計分析和評價帶來較大難度。
（三）審計內容把控不合理
決算草案具有政策性強、審計范圍大等特點，給審計工作帶來了較大的難度。通常本級預算部門主要以功能分類編制為主，但是在實際的實施過程中主要是以經(jīng)濟分類為主，對審計內容的把控不合理，增加了審計工作的難度，影響審計工作效果[1]。
（四）審計人才專業(yè)能力不強
隨著財稅體制改革的不斷深入，對審計人員的專業(yè)能力提出了較高的要求。大多數(shù)財務審計人員的專業(yè)知識水平不高，缺乏系統(tǒng)的培訓，實踐能力較差，不能掌握最新的財務審計知識，缺乏對財務審計的系統(tǒng)性了解，影響財務審計工作質量，培養(yǎng)出一批專業(yè)能力強的審計人才是當前需要迫切解決的問題。
三、國家治理現(xiàn)代化視角下同級財政決算草案審計工作的開展方法
（一）爭取政府和人大部門的支持
首先，需要得到政府部門的支持和重視。審計機關是政府部門的重要組成部分，政府部門的重視和支持，對促進審計工作的有效開展具有重要作用。審計機關在實施各項工作時，需要嚴格按照新預算法實施要求中的內容，向政府部門進行請示匯報，對審計過程中出現(xiàn)的問題尋求政府部門的支持。同時，需要將統(tǒng)計財政決算審計工作納入到年度審計工作計劃中去，對審計目標、審計范圍和審計內容進行合理安排，構建完善的同級財政決算草案審計工作機制，為審計工作的高效開展提供制度上的保障。其次，取得人大的信任和支持。決算草案只有通過人大的通過，才能成為法定決算，審計機關需要針對審計工作與人大進行溝通，形成監(jiān)督合力。及時掌握人大在審查決算草案時的關注點，使監(jiān)督工作更具針對性和時效性，解決審計工作中遇到的問題，對單位問題進行整改，確保整改工作的到位[2]。
（二）明確審計目標，突出審計重點
首先，需要明確審計目標。需要將統(tǒng)計財政訣算作為審計部門中的一項重要工作內容，確保決算草案數(shù)據(jù)的準確性和收支的真實性，輔助政府完成決算草案的主體責任，確保立法機關更好的做好決算監(jiān)督工作。審計機關需要配合政府工作，將工作重心向審計工作轉移，確保決算報表編制的真實性和完整性，促進決算體系的完善，確保財政收支的合法性和真實性。其次，對同級財政決算工作進行全面把握，突出審計工作重點內容。需要確保審計工作的全覆蓋，防止審計工作出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象，明確本級預算的執(zhí)行、收入完成、支出政策實施和重點資金支出情況，確保審計問題的合法性和合規(guī)性，審計人員需要加大對專項資金和重大投資項目的關注力度，對當年決算草案進行整體性評價，提高財政基礎工作水平。
（三）創(chuàng)新審計方法和審計內容
首先，需要創(chuàng)新財務審計手段，審計機關需要加大對財稅信息系統(tǒng)模式的研究力度，充分利用信息化手段，擴大審計范圍，提高審計效率，強化審計監(jiān)督強度，構建一套規(guī)范、監(jiān)督有力的財政聯(lián)網(wǎng)審計模式。對稅庫銀數(shù)據(jù)與財政數(shù)據(jù)進行匹配分析，對財政業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的整合進行分析，明確總預算數(shù)據(jù)與部門預算數(shù)據(jù)之間存在的關聯(lián)性。其次，對科目資金進行審計，對決算草案支出內容進行審計全覆蓋。需要明確資金審計的定義及特點，將財政收支分類科目作為基礎，確保決算報表內容的完整性和真實性，促進資金審和政策審的有機結合，對資金政策目標進行客觀評價[3]。
四、結論
近年來，審計實踐不斷深入，同級財政部門需要肩負起自身的職責，結合當前的實際情況，創(chuàng)新審計方法，豐富審計內容，提升審計效果。審計機關需要意識到審計方法對提高審計效果的重要性，在審計實踐中不斷的總結經(jīng)驗，充分發(fā)揮審計在推動政府良治和依法治國中的重要作用。
參考文獻
[1]劉家義.國家治理現(xiàn)代化進程中的國家審計：制度保障與實踐邏輯[J].中國社會科學，2015，09：64-83+204-205.
瑞典全稱瑞典國(Kingdom of the Sweden)。是北歐的經(jīng)濟強國。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后，瑞典經(jīng)濟增長速度一直不穩(wěn)定，40年代未，60年代和80年代屬于經(jīng)濟增長相對較快的時期，50年代、70年代經(jīng)濟增長緩慢。進入90年代，瑞典經(jīng)濟保持了一定的增長，1997年其國民生產(chǎn)總值實際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產(chǎn)總值較高的國家，1997年人均國民生產(chǎn)總值為25932美元，居第十位。
瑞典的經(jīng)濟是一種混合經(jīng)濟。國有在公用事業(yè)、運輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中福利水平最高的國家之一，由于社會福利的不斷擴大，即使政府財政支出占國民生產(chǎn)總值的比重越來越大。
瑞典是實行君主立憲制的國家，國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內閣制，議會是最高立法機關，其議員通過競選產(chǎn)生。議會的主要職責是:制定，決定稅收和公共資金的使用，監(jiān)督政府行為和國家行政。內閣是行政機關，由首相和若干內閣大臣組成，首相由議會提名，經(jīng)議會批準后任命。內閣由議會委托管理國家，并對議會負責。全國設立平行的且相互獨立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng)，均屬司法機關。
二、 瑞典政府審計的起源和
早在1539年，瑞典就成立了皇家審計廳，負責皇家的財政及審計與控制工作。以后瑞典政府審計經(jīng)歷了一系列的變革，直到1920年，瑞典成立了中央政府的審計機構，后經(jīng)改組稱為瑞典國家審計局，一直延用至今。瑞典國家審計局負責國家審計工作，同時負責政府和政府管理工作。進入20世紀，瑞典向福利國家邁進，國家直接干預人們的日常生活，例如，、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險等。在這個過程中，政府一方面增加稅收，一方面擴大支出，因此瑞典國家審計到80年代的工作重點一直放在對政府各項撥款與支出的審計上，以保證政府福利國家目標的實現(xiàn)。
20世紀70年代和80年代是瑞典國家審計發(fā)展的重要時期，標志有兩個:一是了《瑞典國家審計局法》，使國家審計有了法律依據(jù)，同時也有了審計行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計。60年代，國家審計組織就已經(jīng)開始實施績效審計，到80年代，績效審計已成為國家審計普遍實施的主要之一。
三、 審計機構和審計人員
(一) 政府審計機構
瑞典的政府審計是由下列人員和部門來進行的。
1. 議會審計師
議會審計師由國會從國會議員中選出，每年選舉12人，任期一年。國會審計師負責對國會和內閣各部的審計工作，其常設機構是秘書處，成員為國會審計師的助手。
2. 國家審計局
國家審計局是政府所屬機構，向政府負責并報告工作，它不負責內閣審計，只對政府下屬機構進行審計。國家審計局除進行審計工作外，還從事政府會計管理工作。因此，它不但具有監(jiān)督機關的性質，還具有管理機構的某些特點。
3. 地方審計機關
瑞典地方審計機關與國家審計局在各自政府級別中的地位和隸屬關系不同。國家審計局是中央政府行政部門的組成部分，而地方政府審計機關則獨立于地方政府行政部門，直接受地方立法部門負責并向其報告工作。瑞典地方審計機關分兩個層次，一是省級，二是市級。兩級地方審計機關負責對各自政府行政部門的財政及管理活動進行審計監(jiān)督。瑞典國家審計局與兩級地方審計機關沒有領導與被領導的關系。適用于國家審計局審計的法律是《瑞典國家審計局法》，而適用于地方兩級審計機關的法律是《地方政府審計:指導原則》，前者由議會制定，后者由地方議會制定。
(二) 瑞典國家審計局的機構設置
瑞典政府審計活動主要由瑞典國家審計局來進行，故本文以下涉及瑞典政府審計的內容均以國家審計局為背景。
瑞典國家審計局是瑞典國家最高審計機關，也是政府會計的管理機關。它從屬于內閣，向內閣負責并報告工作。
國家審計局的領導機構是領導委員會，成員包括:審計長(領導委員會主席)、瑞典政府開發(fā)部部長(領導委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領導委員會的所有成員均由政府任命。審計長任期6年，可無限延期。其他委員會任期4年。
領導委員會有權決定下列:
1. 國家審計局工作范圍內有關計劃與執(zhí)行等重大事項。
2. 有關立法的重大事項。
3. 有關的重要組織事務、內部工作方式或工作制度。
4. 國家審計局向國會提出預算申請和其他重要問題。
5. 職員的健康檢查、懲處(包括開除)、起訴、外遷及離職等事宜。
6. 由審計長交辦的其他事項。
國家審計局設有五個處，分別是秘書處、行政管理處、財務管理和處、財務審計處、績效審計處，各處下設若干個部門，此外，政府設立一個委托審計局代管的咨詢委員會，咨詢委員會主席由審計長兼任，另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員，以便國會更好地了解國家審計局的工作情況。
瑞典政府審計在機構設置上有下述特點:
1. 議會和政府分別設主審計人員和審計機構，且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國，還是與“司法模式”和“獨立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當然這與瑞典審計局的地位有關。
2. 建立了獨特的“行政模式”的政府審計制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異，它們的最高政府審計機構或者獨立于議會，或者隸屬于議會，但都獨立于政府，瑞典的國家審計局則是一個純粹的內閣機構。因而，其地位相對較低，其審計的獨立性亦會在一定程度上受到。
3. 采用集體領導的方式。與美、英、加拿大等國不同，瑞典國家審計局不是采用個人領導，而是采用集體領導，其最高領導機構是領導委員會。瑞典的這一做法與日本會計檢查院相同。
4. 按業(yè)務設置審計部門。瑞典按照審計的業(yè)務內容設置了財務審計處和績效審計處，這種機構設置，與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭，它們的內部機構都是按行業(yè)或部門設置的。瑞典國家審計局的這一做法，易于按審計類型實施審計，易于審計人員掌握某類審計的，從而更有效、深入地開展審計。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進行系統(tǒng)的審計;(2)容易浪費審計資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計人員。
(三) 人員配備
瑞典國家審計局除設審計長外，還設副審計長一人、審計長助理若干人，處長5人，其他審計、會計及辦公人員300余人，大部分從事審計工作。從絕對數(shù)來看瑞典審計局的工作人員并不算多，但就相對數(shù)而言，瑞典則是審計人員比較多的國家。
進行審計人員培訓是瑞典國家審計局的一項必不可少的工作，其工作人員一般需要經(jīng)過一定時間的良好培訓，但培訓時間較短。
四、 工作職責與審計范圍
瑞典國家審計局的審計職責是《瑞典國家審計局法》賦予的。瑞典國家審計局有以下三方面職責:
1. 會計管理方面
(1) 開發(fā)政府部門計劃管理、會議管理的方法，并確定相應的管理標準。
(2) 確保政府會計制度的有效性。
(3) 為政府會計頒布規(guī)章制度。
(4) 管理中央政府公共會計，審定會計報表和預算報告。
(5) 檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。
(6) 進行財務統(tǒng)計。
2. 預測管理方面
(1) 預測下一財政年度國家收入，用于編制國家預算。
(2) 預測本財政年度國家支出情況，預測經(jīng)修訂的下一財政年度國家收入情況，用于補充國家預算。
(3) 向政府和國會審計師提交年度報告。
(4) 向政府提交國家決算及帳目摘要。
3. 審計方面
(1) 檢查中央政府行政管理工作。
(2) 檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。
(3) 檢查中央政府行政管理的費用情況。
(4) 檢查中央政府采購部門的采購活動。
(5) 監(jiān)督政府經(jīng)辦機構內部審計活動。
(6) 監(jiān)督中央政府行政管理部門的內部審計活動。
(7) 監(jiān)督其他政府機構行使頒布重要規(guī)章條例權力的情況。
4. 國家審計局在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人員。
從瑞典國家審計局的職責范圍可以看出，它和美國的總署和英國的國家審計署一樣同時肩負審計職責和其他職責的國家，但瑞典國家審計局的其他職責無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的，它不僅進行會計管理，而且參加預算管理。這雖不能說是絕無僅有，但也是鳳毛麟角。一般而言，審計部門是有多種職責，不免要分散精力，甚至相互干擾，但瑞典的立法者們對此卻有著獨到的見解，他們認為，會計和內部控制所采用的標準是提高財務質量的先決條件，正因如此，他們才把會計管理和預算管理的部分職責劃歸了國家審計局。
從審計來看，長期以來瑞典國家審計局主要開展財務審計，自60年代以來，績效審計日益受到重視，80年代以來，績效審計與財務審計比翼齊飛，共同構成瑞典國家審計局審計工作的主旋律。瑞典審計局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內政府績效審計的。
五、 績效審計
瑞典中央和地方審計機構都開展績效審計，其家審計局開展績效審計已有20多年的。80年代以來，瑞典的績效審計成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗，已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計方式。隨著規(guī)定的日益完善和績效審計的日趨成熟，績效審計在瑞典已經(jīng)取得了與財務審計同等重要的地位。在國家審計局的工作中，績效審計與財務審計、財政管理已形成了三分天下的局面。
瑞典國家審計局的績效審計主要包括兩個階段，調查階段和深入調查階段。
1. 調查階段
在調查階段，審計師的主要任務是找出被審計單位存在的，從而形成自己對以下問題的看法:
(1) 被審計單位的活動目標是什么?是否有與目標相適應的業(yè)務活動。
(2) 被審計單位的業(yè)務活動中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)。
(3) 被審計單位有無建立保證業(yè)務活動正常進行的管理制度。
為此，在這一階段，審計師主要做以下三項工作:
(1) 目標。在作目標分析時，審計師要評價被審計單位是否了解領會了議會或政府為其業(yè)務活動規(guī)定的目標，被審計單位業(yè)務活動方向是否與目標相一致;業(yè)務活動進展中環(huán)境變化因素對達到規(guī)定目標的;工作結果是否達到了規(guī)定的目標。
(2) 業(yè)務活動分析。業(yè)務活動是指資源通過生產(chǎn)轉換而形成成果的過程。這里所說的生產(chǎn)過程即指制造產(chǎn)品過程，也指行政管理過程，國家審計局進行的業(yè)務活動分析主要是指行政管理過程。
對業(yè)務活動分析時，審計師要評價被審計單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達到了計劃規(guī)定的目標。
(3) 管理制度分析。管理制度的分析重點是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和，被審單位的組織結構能否適應組織目標的實現(xiàn)。
在作管理制度分析時，審計師要評價被審計單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應有的或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對被審計單位履行職責的影響程度;被審計單位的組織結構、人事管理、內部控制制度的合理性等。
2. 深入調查階段
如果在調查階段發(fā)現(xiàn)了需要進一步分析的問題，審計師就要進行深入調查。否則，審計即于調查階段結束。深入調查階段的工作一般限于在調查階段就目標分析、業(yè)務活動分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題，而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問題，就深入調查分析哪些問題，而不必再重復全部事項分析。深入調查階段的工作具有下述幾種共性:①核實調查階段發(fā)現(xiàn)的問題。②結合效果、效益對所核實的問題做出解釋。③提出糾正或改進的建議。
近些年來，國家審計局在績效審計方面優(yōu)先考慮的審計事項包括:
(1) 政府管理控制系統(tǒng)。
(2) 需要改進組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。
(3) 需要進一步明確作用和任務的經(jīng)辦機構。
(4) 政府采購部門的工作效率。
(5) 政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。
根據(jù)上述瑞典國家審計局績效審計的程序和內容可以看出，瑞典國家審計局的績效審計與英、澳、日等國家的績效審計及美國“三E”審計的內容是基本相近的，但它們有自己的側重點，主要強調業(yè)務活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言，比美國“三E”審計中對效果性的界定要寬，美國“三E”審計中的效果性僅據(jù)計劃項目效果，而瑞典績效審計的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動的效果性和行政管理過程的效果性。
在績效審計上，瑞典國家審計局與英、美等國的最高政府審計機關一樣，廣泛運用調查的方法，在績效審計程序上，瑞典國家審計局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計單位是否采取了相應的改進措施，國家審計局還要對被審計單位進行后續(xù)檢查。審計局一般要求被審計單位在6個月內向其匯報落實審計建議和采取措施的情況。如果對被審計單位的落實情況不滿意，或被審計單位對落實未有動作，審計局還可實施一個專門的落實計劃，或通知政府采取適當行動。
瑞典國家審計局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計機關的做法相同，為充分發(fā)揮績效審計的作用提供了重要保證。
與財務審計相比，績效審計不是年度定期性檢查，不是固定在財務報表所列示的財務信息，不是運用固定、單一的方法。因此，對審查內容與方法以及何時進行審計完全由國家審計局決定。
六、 審計程序
瑞典國家審計局的財務審計程序，一般包括以下步驟:
1. 制定審計工作計劃
瑞典國家審計局的審計工作計劃包括:
(1) 認真分配全部審計工作，系統(tǒng)地把此項工作分成若干部分，并應將審計的資產(chǎn)分成幾個部分，并說明當務之急應做的事項。
(2) 為每一部分訂出審計項目，為每一個審計步驟預定時間，并為全部審計項目分配審計人員以及適合的咨詢人員。
(3) 通知被審計機構內部的人員，由審計人員占用的時間、意料外的事項不列為審計程序的要點。
2. 評價內部控制
審計人員對現(xiàn)行的內部控制系統(tǒng)必須進行檢查，以便評價其可靠性和為確定其他審計程序的范圍及目的提供論據(jù)。
對內部控制系統(tǒng)的評價可使審計人員判斷某項存在有意或無意的錯誤。在具有完善的內部控制系統(tǒng)的機構，審計人員在很大程序上可能依靠這個系統(tǒng)，以便保證會計記錄的準確性和可靠性，并且相應地限于他檢查個別的會計事項。對內部控制系統(tǒng)較差的機構，審計人員必須在很大程序上進行檢查，以便對會計記錄的可靠性作出正確的判斷。
3. 評價與證明文件
審計人員的結論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計人員考查。憑證應該是充分的、相關的和確鑿的。
完整性表明，憑證必須是全面的，不必認為審計人員所作的結論已經(jīng)基于這一點或代表一些事實。
相關性表明，審計人員必須把作為其結論基礎的憑證合乎邏輯地列入結論中。
確鑿性意味著，就審計人員所作結論的重要性而論，倘若憑證失去查詢的有效期，則該憑證應受批判性檢查。
4. 形成審計報告，報告審計結果
審計人員在取得充分、相關和確鑿證據(jù)的基礎上，形成審計結論，編寫審計報告。審計報告屬于公共文件，它一般送給:
(1) 議會。
(2) 行政部門的主管部門。
(3) 行政部門的經(jīng)辦機構通常是被審計單位。
(4) 新聞媒介(報刊、雜志、電臺、電視臺)。
瑞典國家審計局的財務審計程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計機構的審計程序相比，雖然在階段劃分上存在不同，但就其基本內容而言，還是大體相同的。這些國家在審計程序上的一個明顯的特征，是都十分重視審計計劃，這對審計工作計劃實施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計的審計程序相比，存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國的審計法院有裁決程序，而瑞典國家審計局則無此程序。
就審計報告的報告對象而論，瑞典有其獨特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計報告的報送對象是議會或國會，作為法、日等獨立模式的國家審計報告一般向議會和政府同時報送。而瑞典國家審計局除需報送議會、行政部門的主管部門之外，還同時報送被審單位，這可以說是瑞典國家審計局報送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時了解國家審計部門對其的評價，以及所發(fā)現(xiàn)的，及就此提出的改進建議，利于被審單位及時予以改進。
七、 審計報告
瑞典是通過多種途徑促使審計報告充分發(fā)揮作用的國家之一，它象美、德、日等國一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布，并根據(jù)議員和公眾的反映，對被審單位的負責人或當事人進行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時，積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用，向被審單位的主管部門報送審計報告，以加強其對被審單位的監(jiān)督。另外，在績效審計家審計局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計建議的落實，由此可見，瑞典國家審計局的審計報告雖不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力，但仍具有相當?shù)膹娭菩浴?/p>
八、 與民間審計、內部審計的關系
瑞典民間審計由皇家貿(mào)易委員會確認資格的特許師進行，也可由較低等級的注冊審計師進行，它與瑞典國家審計局之間不存在聯(lián)系，各自獨立地開展工作。
瑞典與其他西方國家一樣，在政府內部設有內部審計機構，大型公司亦開展內部審計活動。政府內部審計機構不歸國家審計機構，與國家審計局之間也沒有組織上的關系，但業(yè)務上可以協(xié)調工作。
九、 與評析
瑞典是北歐強國，上實行君主立憲制，采取“三權”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟、國家及傳統(tǒng)等諸方因素的形成了獨特的政府審計制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點是最高政府審計機構隸屬于政府，受其領導，并對其負責，與“立法模式”、“獨立模式”和“司法模式”下的政府審計機構相比，地位偏低，其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計局的審計對象是政府各部門的經(jīng)辦機構和公共機構等，故其獨立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨立模式”。共同構成世界政府審計制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國均屬于這種模式。
瑞典政府審計制度與其他國家審計制度另一個迥異之處，是它在國會設有國會審計師，負責國會和內閣各部的審計，這一設置與瑞典國家審計局的地位較低有關，并在一定程序上彌補了這一欠缺，毋庸置疑，在政府審計中起主要作用的是瑞典國家審計局。
瑞典國家審計局在機構設置上具有兩個明顯的特點:一是重視集體領導的作用，它的最高領導機構是領導委員會:二是按業(yè)務類型放置業(yè)務部門，此法易于按業(yè)務類別開展審計工作，但不利于對某個單位系統(tǒng)開展審計和對審計人員的全面培養(yǎng)。
瑞典國家審計局的工作職責非常廣泛，既包括審計工作，也包括會計管理和預算管理工作，如此廣泛的職責，在世界各國的政府審計機構中是極為罕見的。過寬的審計職責容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計范圍而言，無論是從審計對象來說，還是從審計來看，與美國、加、澳、日等國一樣，都是屬于范圍廣泛的國家。
績效審計是瑞典國家審計局積極倡導的一種審計類型，就其內容而言與前述大部分國家的績效審計及美國的“三E”審計基本相同，但它更強調效果性、效率性審計，以及組織、管理制度的合理性審計。從審計程序上，注重后續(xù)檢查，這對于充分發(fā)揮績效審計的作用提供了良好的保證。
瑞典國家審計局的審計程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計程序基本相似，但仍有差別，主要表現(xiàn)在報送對象上，它除了要向議會、政府主管部門報送審計報告之外，而要向被審單位報送，這在其他國家中是極為少見的。
從本期開始，本刊將專欄登載學員們在澳學習的體會和感受，以饗讀者。
一、審計體制架構方面
（一）差異或不同點
1.澳大利亞審計部門屬于議會直接領導，屬立法型政府審計機關；審計長不由政府任命，審計機關的權威性、獨立性較強。所有審計結果都同時向議會、政府、媒體和社會公眾公開，透明度高。
2.澳大利亞審計機關組織結構的設置和建設非常專業(yè)化和功能化，除財務審計和績效審計兩個大的業(yè)務部門外，信息技術服務、后勤服務和行政服務為整個的審計業(yè)務技術行政服務部門。另外單設兩個處室，即政策法規(guī)處和政府關系協(xié)調處。組織結構簡單清晰，責任制度明確。政府關系協(xié)調處具體負責與被審計單位協(xié)調，督促其依法配合審計工作，從審前方案的制定、審計實施的溝通等，達到雙方一致目標。并且，人員編制精干，維多利亞州審計署的工作人員160余人，其中110人是審計專業(yè)人員。
（二）相同或相似點
1.澳大利亞的六個州和兩個地區(qū)都設有獨立的審計機關，均稱為審計署，并任有審計長。澳大利亞聯(lián)邦審計署與各州審計署之間是相互獨立的，沒有隸屬關系。聯(lián)邦審計署在各州和地區(qū)設有派出機構，負責對國家駐各州和地區(qū)行政機關或其他實體進行審計監(jiān)督。
2.政府審計、內部審計和民間審計，三者既各自獨立、自成體系，又相互補充、相互關聯(lián)，構建了一張覆蓋整個經(jīng)濟社會的監(jiān)督大網(wǎng)。
3.澳大利亞國家政治治理結構雖然與我國有差異，但建設服務型政府的理念與我國正努力倡導和追求的目標是一致的。審計機關的職能與我國一樣是鑒證和監(jiān)督，但澳大利亞更偏重于鑒證，依靠公開透明方式全民監(jiān)督。
二、審計管理方面
（一）差異或不同點
1.澳大利亞審計項目執(zhí)行部門有“兩條紅線”，即不能突破年初經(jīng)議會批準確定的預算、審計內容限于政策和規(guī)定的執(zhí)行是否到位，不涉及政策或規(guī)定制訂本身，這與目前我國審計部門要為政府經(jīng)濟決策把握的宏觀目標的要求相比職能范圍相對狹窄，主要原因是政治制度的差異，但實際目標是一樣的。
2.澳大利亞財務審計全覆蓋和審計力量社會化。維多利亞州審計署每年所有使用公共財政的部門和單位（560個項目）都要進行財務審計，審計結果報告同時向議會、政府和社會公眾、媒體公開。審計署主要側重于財務風險控制機制，控制能力的審計；審計署對財務報表和財務報告的可審計性有嚴格的規(guī)定；凡是財務風險控制好的，有完整財務計劃和防范規(guī)劃的，財務審計基本外包，項目數(shù)超過總數(shù)的70%；大型政府項目，列入改革的部門和行業(yè)，有財政風險的部門，由審計署承擔，項目數(shù)約占總數(shù)的30%。
3.澳大利亞審計署相當重視加強對審計人員進行培訓，并且培訓方式靈活有效果。他們采取多層次、多渠道，針對初級、中級、高級審計人員、雇員分別進行培訓，通過單獨辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進審計工作方法和經(jīng)驗匯編成冊發(fā)至不同行業(yè)、不同部門，分類進行指導，有力促進提高審計水平和質量。
4.澳大利亞的政府審計部門之間建立了一整套相互合作，信息和技術共享的制度和體制。澳大利亞共有聯(lián)邦審計署和各州審計署共九個政府審計機構，同時建有審計長聯(lián)席會議，不斷交流信息，交流審計方法，共享經(jīng)驗和共同探討問題。對于一些好的做法甚至課題，隨時學習推廣。
5.被審計單位信息環(huán)境方面。澳大利亞審計署要求被審計單位對其使用的軟件及其后續(xù)變更或升級都應向審計署報告，以利于審計對接和匹配。我國審計信息化建設關注自身的軟硬件，對整個社會與審計匹配的信息環(huán)境的法律關注度不夠。審計數(shù)據(jù)接口雖然頒布，但形同虛設，軟件開發(fā)商與應用者均自行其事。
6.審計質量控制比較嚴格。為出具準確的審計報告，澳大利亞審計署內部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計人員在完成一個項目后，自己對審計工作底稿對照審計操作指南和審計實施方案的要求，逐環(huán)節(jié)、逐筆審核，并在規(guī)定的測試表格中打勾；二是處長對審計組提交的審計報告對照審計工作底稿審核簽字；三是審計機關負責人最后審核把關。此外，在澳大利亞審計署，每一個部門、每個崗位都有崗位責任制，稱之為“行為準則”，有專職部門負責處理公務人員嚴重違紀事項。公務人員有違紀行為，當事人要受到處罰，包括在一段時間內減薪或解雇，嚴重的訴諸法律。
7.風險管理已經(jīng)成為澳大利亞各級政府最重要和必不可少的管理工具之一，所有的政府部門負責人都必須熟練掌握。所有的政府公務員也都必須有相應的培訓，從而掌握基本技能和方法。澳大利亞的每一個單位，特別是政府職能部門和國有企業(yè)，都必須制定風險管理計劃，對于過去發(fā)生過的風險事故進行分析，并對可能發(fā)生的管理風險、財務風險進行評估，并制定詳細的防范計劃和適當?shù)馁Y源配置。這個風險管理計劃，必須與政府審計部門溝通和聽取建議。財政管理風險管理計劃是一個被審單位的財務審計和績效審計的基礎和前提。
8.績效審計比較規(guī)范和成熟。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）目前澳大利亞聯(lián)邦審計署績效審計所花費的資源已占到全部審計的80%，州審計署占一半以上，取得成果都接近50%，在社會上的影響遠勝于傳統(tǒng)的財務審計。內審計機構也在積極探索開展績效審計，項目比重不斷擴大。審計署編制了比較全面的績效審計指南，《審計長法》對績效審計的對象、組織方式、報告征求意見、報告發(fā)送范圍等進行了明確規(guī)定。績效審計指導文件是清單式步驟，過程嚴密。
（2）澳大利亞審計部門著眼于改進政府管理，績效審計特別強調與相關方面的溝通協(xié)調。審計項目選題準備充分、程序嚴謹、透明度高。評價標準具有多樣性、可接受性?？冃徲嫷臉藴首龅脚c審計對象充分溝通、公開和透明。
（3）澳大利亞各級政府及其服務項目，都有一整套績效考核的制度和指標體系。其特點是每一個項目，每一個最基層的工作單位，每一位工作人員，都有一整套績效考核指標，由一個單位分解到小組，再由小組分解到個人，層層落實。這些指標體系又分為橫向比較和縱向比較，績效考核指標是公開和透明的。與澳大利亞的做法相比，我國政府績效考核沒有形成制度化，由各單位自行制定，缺乏統(tǒng)一的標準和要求，也沒有橫向的比較、未向審計部門報告，也未與審計部門討論等方面需要改進。
9.澳大利亞屬于多黨競選執(zhí)政制國家，其社會制度給政府審計帶來的一些困擾和問題是：一是審計部門發(fā)現(xiàn)的政府財政管理和項目管理的重大漏洞和問題，都會被在野黨作為攻擊炮彈，無形中使審計發(fā)現(xiàn)成為政治性非常強的新聞。所以政府審計部門不得不在這些報告之前要充分評估其政治影響。這樣就使得所謂的審計長獨立性受到考驗，也降低了審計本身的價值。二是國家執(zhí)政黨有時會與社會上的大財團、大公司有各種利益上的關系，我們也看到澳大利亞政府審計部門在審計政府承包合同和項目管理合同時，一旦觸及這些集團財團的核心利益，執(zhí)政黨就會利用“商業(yè)機密”的名義拒絕提供真實證據(jù)，從而使得已經(jīng)立項的審計項目遭遇困境。
相同或相似點：
1、審計署在國家的權威性
澳大利亞是一個法制比較健全的國家，審計地位較高、信譽較強、方法科學、技術先進，在國民經(jīng)濟運行中發(fā)揮著重要作用。審計已得到全社會的認識，具有很高的社會地位，審計工作成為社會經(jīng)濟發(fā)展不可缺少的經(jīng)濟管理活動之一。在澳大利亞有一句審計格言：“沒有審計，就沒有責任感；沒有責任感就失去控制，如果沒有控制，哪來的權力？只要嚴格認真地對待每件事，再大的問題也可妥善解決?！?/p>
（1）1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會通過了第一部審計法。同年，澳大利亞國家審計署成立，任命了第一位審計長。審計署成立伊始，審計法就確立了審計長的獨立地位。規(guī)定審計長任職10年，期間，如因審計長的過失或能力不足，政府無權直接罷免，而必須是每院（參、眾議院）提出相同的議案，政府首腦（總督）才可以罷免審計長。（2）澳大利亞的六個州和兩個地區(qū)都設有獨立的審計機關，均稱為審計署，并任有審計長。澳大利亞國家審計署與各州審計署之間是相互獨立的，沒有隸屬關系。國家審計署在各州和地區(qū)設有派出機構，負責對國家駐各州和地區(qū)行政機關或其他實體進行審計監(jiān)督。（3）審計署、內部審計和民間審計，三者既各自獨立、自成體系，又相互補充、相互關聯(lián)，構建了一張覆蓋整個經(jīng)濟社會的監(jiān)督大網(wǎng)。（4）國家審計署的工作包括兩個方面：財務合規(guī)性、合法性審計和績效審計。
2、對審計人員要求的嚴格性
澳大利亞國家審計署只有316人，其中306人在總部，10人在悉尼等分支機關。但澳大利亞審計機關注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結構。審計機關要求審計人員具備四種基本技能，既分析研究能力、口頭表達能力、人際交流能力和文字綜合能力。澳大利亞審計署相當重視加強對審計人員進行培訓，采取多層次、多渠道，針對初級、中級、高級審計人員、雇員分別進行培訓，通過單獨辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進審計工作方法和經(jīng)驗匯編成冊發(fā)至不同行業(yè)、不同部門，分類進行指導。有力促進提高審計水平和質量。
3、審計工作的嚴肅性
（1）注重審計計劃的制定和管理
澳大利亞審計署的審計計劃分為三個層次，一是總體計劃，規(guī)定審計署三年內的工作方針、目標和主要工作內容；二是年度計劃，確定財政年度內的具體任務和經(jīng)費需求；三是操作計劃，制定具體的審計工作計劃。澳大利亞審計署每年在制定年度審計計劃之前，首先要向最大服務對象――議會征求意見；其次要掌握第二服務對象――公眾想了解什么；第三要搜集被審計單位情況。
政府年度審計計劃的編制除包括審計的數(shù)量、目標、審計內容外，還包括審計經(jīng)費預算。審計經(jīng)費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預期的目標所需的工作量計算所得的。政府年度審計計劃要向議會報告。
政府審計的操作計劃，即每個審計項目的具體計劃，由審計長批準。具體計劃包括：完成任務的時限、預期目標、審計內容、采用方法、所需成本等。制定計劃前，審計署要派專門的小組深入被審計單位履行以下步驟：一是評估管理階層。因為管理階層的誠實程序對審計質量有很大的影響；二是對被審計單位的行業(yè)特點要有所了解；三是對非正常業(yè)務要給予關注；四是檢查自己是否有能力對被審計單位進行審計（指審計機關的人員力量和人員素質是否能夠勝任該項任務，是否需要外聘有關專家或技術人員）。最后決定由誰帶隊。
（2）重視內控評審
審計人員在實施審計項目時以評估、審查被審計單位的內部控制制度為基礎，實行七要素調查、測試：一是被審計的經(jīng)濟活動或工作的性質是什么？二是誰做的？三是什么地方做的？四是怎樣做的？五是為什么這樣做的？六是如何檢驗的？七是花了多少錢、有多少得益？
此外，每一個審計人員都發(fā)有規(guī)范統(tǒng)一的經(jīng)濟業(yè)務流程內控圖測繪圖板，統(tǒng)一內控測試描述語言。
（3）規(guī)范審計查證
審計人員每人備有一臺手提電腦，到被審計單位實施財務審計項目，使用專業(yè)軟件，利用電子計算機進行審計，有效地規(guī)范了財務審計的程序、范圍、內容和要求。
（4）聘請專家協(xié)作
審計人員從獨立性的立場出發(fā)、揚長避短，廣泛協(xié)作，對諸如特殊存貨的盤點、資產(chǎn)評估，特別投資項目的可行性研究、效益審計等事項，聘請專家鑒定論證，將專家的鑒定結論作為審計意見的基礎，以提高審計結論的說服力，減少或避免審計風險。
（5）重視審計報告
澳大利亞審計強調“報告責任”，按照國際審計準則規(guī)范審計報告格式及撰寫審計報告的時間，注意報告措詞，謹慎地指出問題，婉轉地提出建議，充分注重審計風險，全力提高審計報告的工作質量。為出具準確的審計報告，澳大利亞審計署內部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計人員在完成一個項目后，自己對審計工作底稿對照審計操作指南和審計實施方案的要求，逐環(huán)節(jié)，逐筆審核，并在規(guī)定的測試表格中打勾；二是處長對審計組提交的審計報告對照審計工作底稿審核簽字；三是審計機關負責人最后審核把關。此外，在澳大利亞審計署，每一個部門，每個崗位都有崗位責任制，稱之為“行為準則”，有專職部門負責處理公務人員嚴重違紀事項。公務人員有違紀行為，當事人要受到處罰，包括在一段時間內減薪或解雇，嚴重的訴諸法律。審計準則明確規(guī)定了審計人員的行為準則，也就是審計人員的崗位責任制，如果未履行職責，審計人員會受到制裁。澳大利亞審計機關通過制定審計準則和操作指南規(guī)范了審計人員行為，加之嚴格的內部審核監(jiān)督，使審計質量得到了有效的控制。
在澳大利亞，通常審計完一個項目，大約需要十一個月左右的時間。
4、審計報告對企業(yè)虧損原因分析的針對性
在澳大利亞，大部分公營企事業(yè)單位都是分別根據(jù)某些法案而建立的，這些法案規(guī)定各單位必須根據(jù)財政部長確定的統(tǒng)一格式準備年度財政報告。同時還規(guī)定，審計長所作的審計報告必須陳述據(jù)審計長認為財政報告是否公正地反映了該單位的財務情況及工作狀態(tài)。法案還規(guī)定審計長必須檢查和報告每個事業(yè)單位的賬務及其它流水細目，同時還要報告審計中發(fā)現(xiàn)的任何他認為應該匯報的問題。審計法明文規(guī)定審計長必須對公共企事業(yè)單位的效益進行審計。審計中，要核查單位在管理財力、物力和人力時對效果性、經(jīng)濟性以及管理或工作效率性考慮的程度如何。審計報告對企業(yè)虧損的原因，既分析客觀亦分析主觀，既分析外部亦分析內部，既分析政策亦分析經(jīng)營，既分析生產(chǎn)亦分析商品。分析比較全面，針對性強，有助于企業(yè)改進管理，提高效率，增加盈利。
5、績效審計的現(xiàn)實性
澳大利亞的績效審計萌芽于20世紀80年代初，90年代初正式提出績效審計概念。目前聯(lián)邦審計署績效審計已占到全部審計項目的80％，州審計署在30％左右，平均花費資源和取得成果都接近50％，在社會上的影響遠勝于傳統(tǒng)的財務審計。各內審計機構也在積極探索開展績效審計，項目比重不斷擴大。審計署編制了比較全面的績效審計指南，《審計長法》對績效審計的對象、組織方式、報告征求意見、報告發(fā)送范圍等進行了明確規(guī)定?？冃徲嬀褪且纬梢环N意見，評價所采取了措施在機構內部達到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發(fā)揮，是否達到一種有效的結果。
績效審計的作用主要幫助管理層找出問題，予以改進、促進管理機制的完善，保證組織正常運作?？冃徲嫷囊话隳Ｊ绞牵鹤龊糜媱?，設計審計程序；收集了解組織規(guī)章、制度，如員工手冊（這些是分清責任的重要依據(jù)，同時也能給審計人員提供很好的指導方向）；出具審計報告；跟進督促整改。這項審計工作與政府官員、雇員、經(jīng)理、總裁、廠長的處罰、留任、調離、解雇都有密切關系，所以各階層、各行業(yè)對績效評估審計工作很重視。
6、對審計質量控制的科學性
澳大利亞無論是政府審計還是民間審計都已形成了整套完整的審計質量控制體系，包括兩個層次：一是審計準則；二是在審計準則基礎上細劃的審計操作指南。
關鍵詞：內部審計內部控制作用
內部審計是內審人員在單位負責人領導下，依法對本部門、本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動的合法性和有效性進行審核 ,并提出建議和意見 ,借以加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動 。事業(yè)單位的內部審計也必須具備完善的內部審計制度，要建立獨立有效的內部審計機構和擁有一批高素質的內部審計人員。內部審計機構應當對內部控制的有效性和科學性進行監(jiān)督檢查，針對發(fā)現(xiàn)的問題，采取相應的措施加以解決，在不斷的監(jiān)督檢查、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程中逐步完善事業(yè)單位的內部控制系統(tǒng)。就內部控制而言，內部審計在事業(yè)單位各級機構中的地位既重要又特殊。加強內部審計工作就是從更高的層次完善事業(yè)單位的內部控制制度，內部審計是事業(yè)單位內部控制的控制 。
一、事業(yè)單位內部審計工作的定位
1、確立內部審計的獨立性和權威性
事業(yè)單位應當在董事會下設立審計委員會,負責審查企業(yè)內部控制的實施和評價工作的監(jiān)督和管理，審計及與其權力的實施關系密切的機構的設置應高于其他職能部門，以確保內部審計部門和機構的獨立性和權威性，這樣才能實現(xiàn)內部審計作用的最大和最有效發(fā)揮。
2、事業(yè)單位內部審計職能要轉變
內部審計的職能要逐步實現(xiàn)向管理服務型轉變。內部控制制度建立后，內部審計更多的是在事前預防和事中控制這兩個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，并對事業(yè)單位內部控制的全過程進行全方位、多層次的監(jiān)督。總而言之，轉變后的內部審計職能更多的是為單位的戰(zhàn)略目標服務，是實現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標的重要工具和保證，而不是以往單純的監(jiān)督查錯職能。
3、高效率的內部審計需要配備高素質的內部審計人員
配備一批高素質的內部審計人員并適時對其進行內部審計技能和職業(yè)道德的培訓是建立內部控制制度起碼要求?，F(xiàn)代內部審計工作涉及的領域不在局限于審計這一狹小的范疇，它已經(jīng)拓展到企事業(yè)單位的管理和經(jīng)營等組合多方面。這就要求內部審計人員掌握多方面的專業(yè)知識和技能，不僅要懂財務、審計，還要擁有一定的管理和經(jīng)營才能。我國的市場經(jīng)濟正處于高速發(fā)展時期，經(jīng)濟法律和法規(guī)在不斷的增加和完善，事業(yè)單位要吸收引進有豐富經(jīng)驗的內審人員同時加快業(yè)務更新與培訓，以保證內部審計工作高效率和高質量。
二、內部審計功能的延伸
從當前事業(yè)單位的內部控制制度來看 ，內部審計的功能包括內部財務審計和內部經(jīng)濟效益審計兩方面內容，其在內部控制體系運轉過程中的重要性不言而喻。但是從很多事業(yè)單位的內部控制制度的實施來看，內部審計的重要性仍然被弱化了，內部審計的作用沒用得到最大的發(fā)揮，內部審計的效率低下。我國市場經(jīng)濟地位的確立和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，要求事業(yè)單位的內部審計功能在工作范圍、審計內容的深度及廣度 、審計方式等方面加以完善和深化。內部審計機構功能除上述兩點之外，還應該包括評價內部控制制度是否完善、評價事業(yè)單位各個部門和組織結構執(zhí)行內部控制制度的效率性。這是現(xiàn)代企業(yè)制度下對事業(yè)單位內審工作提出的新要求。這樣，內審機構才能最大程度發(fā)揮其應有的總用，為事業(yè)單位經(jīng)營管理目標的快速、有效實現(xiàn)保駕護航。
三、事業(yè)單位內部審計的重要作用
內部審計作為內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它對內部控制制度進行全面、深刻的檢查與評價，不斷健全和完善事業(yè)單位內部控制，促進事業(yè)單位各項目標的實現(xiàn)。由于各個單位經(jīng)營方式、內部結構等方面存在或多或少的不同 ,內部控制的程度和內部控制的執(zhí)行效果不可能相同。由于內外部環(huán)境的變化，同一單位在不同時期的內部控制的程度和效果也會存在差異。因此，不可能存在一個標準統(tǒng)一的內部控制制度適用于所有的事業(yè)單位，同時，一個事業(yè)單位某一時期的內部控制制度可能能夠收到良好的成效，但是絕不可能一成不變。這就必然需要由相對獨立于財務等的部門定期或不定期的進行檢查評價。通過不斷的檢查評價內部控制制度的設計與執(zhí)行情況，并從中總結經(jīng)驗和教訓，有利于內部控制制度的進一步完善。內部審計部門的獨立性和權威性特點可以有效的保證評價的客觀性和公正性。具體地說 ,現(xiàn)代事業(yè)單位內部審計的重要作用主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
1、對內控制度設計進行評價
顯而易見的是，內部控制制度越嚴密、控制力越強，所需的成本也將越高?，F(xiàn)代事業(yè)單位的內部審計通過對內控制度設計的評價，縱然可找出內部控制系統(tǒng)的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，但是另一方面必須堅持成本效益原則，合理確定單位內部控制體制的健全程度?？刂瞥杀靖哂诳刂剖找娴目刂葡到y(tǒng)都是不恰當?shù)?。正因為如此，內部控制過程中要學會抓住重點，對于關鍵環(huán)節(jié)和對象加大控制力度，對于重要性不是很足的可以考慮放棄。內部控制制度的控制程度隨控制成本的增加而提高，隨著控制程度的提高控制收益也隨之增加。通過對內部控制設計的評價，內部審計可及時發(fā)現(xiàn)存在的缺陷、不足和控制過度的現(xiàn)象，合理確定控制強度，利于設計和實施一套符合單位自身內外部條件的控制體系，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。
2、對內控制度執(zhí)行情況進行評價
事業(yè)單位內部審計對內部控制執(zhí)行情況進行的評價采取和社會審計類似的方式。首先，充分調查內部控制的執(zhí)行情況，這是對內部制度執(zhí)行情況進行評價的基礎和前提。在此基礎上，針對容易出問題的環(huán)節(jié)和關鍵環(huán)節(jié)制定具體計劃。然后，內部審計人員通過各種審計方法對各項內部控制措施的執(zhí)行情況進行審查。檢查內部控制措施的執(zhí)行情況是否符合各項經(jīng)濟法規(guī)和單位的制度規(guī)定，分析其對于內部控制體系的作用。最后，由內部審計人員獨立編寫內部控制執(zhí)行情況的評價報告，把評價詳細情況上報單位負責人，并提出改進意見，不斷完善內部審計。
四、更好的發(fā)揮內部審計在內部控制系統(tǒng)中重要作用的改進措施
內部審計是實施內部控制環(huán)境的基礎環(huán)節(jié)，要建立健全內部控制制度，首先就必須規(guī)范化和制度化事業(yè)單位的內部審計工作，更好的發(fā)揮內部審計在內部控制系統(tǒng)中重要作用，這樣才能使事業(yè)單位內部控制的總體工作取得良好的成效。
1、要轉變內部審計觀念-
傳統(tǒng)的內部審計以糾錯為主，發(fā)展到今天，傳統(tǒng)的內部審計問題重重，已跟不上高速發(fā)展的市場經(jīng)濟步伐，取而代之的是服務性的內部審計。因此，在市場經(jīng)濟條件下，內部審計應側重于為管理者和決策者服務，以單位的經(jīng)營管理目標為最終服務對象。新型的內部審計主要體現(xiàn)在工作范圍和審計工作方式兩個方面上。首先從工作范圍上看，不在局限于財務審計領域，是事業(yè)單位內部控制制度的積極制定者和監(jiān)督者 。其次，從審計工作方式看，新型的事業(yè)單位內部審計積極制定年度、季度乃至月度審計工作計劃，改變了以往內部審計等候管理部門命令的工作方式，是一種積極、主動的工作方式。新的服務型內部審計的最大優(yōu)點在于實現(xiàn)了傳統(tǒng)內部審計的事后控制向事中、事前控制的轉變。
2、提高和確保內部審計的獨立性和權威性
目前，我國絕大多數(shù)事業(yè)單位內部審計機構的設置形式都是在財務部門內部設置內部審計部門，內審部門成了財務部門的下屬機構，受制于財務部門，使得內部審計的權威性與獨 立性大打折扣，甚至很多事業(yè)單位的內審部門形同虛設。事業(yè)單位應在董事會設立審計委員會，領導內部審計工作，才能有效提高內部審計監(jiān)督和評價的權威性合獨立性。
3、運用現(xiàn)代控制技術實現(xiàn)審計方法的轉變
隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展和推廣以及會計電算化的普及，事業(yè)單位可以運用現(xiàn)代控制技術，使用計算機來實現(xiàn)賬簿系統(tǒng)及財務報告系統(tǒng)的控制功能?，F(xiàn)代內部審計對審計方法提出了更高的要求，傳統(tǒng)的對財務收支活動和會計資料的審計手段已經(jīng)不能適應新要求，取而代之的是以網(wǎng)絡技術為依托的計算機審計對內部控制制度的審計。計算機內審在具體操作上可以實現(xiàn)事前審計與事后審計的有效結合，財務審計與效益審計并重。審計方法的轉變有助于內部控制體系的深化與完善 。
