發(fā)布時間：2023-03-07 15:06:00
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：審計委員會獨立性專業(yè)性勤勉性信息披露質(zhì)量
審計委員會是主要由獨立董事組成的專業(yè)委員會，主要負(fù)責(zé)上市公司財務(wù)報表披露和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督。
基于審計委員會主要特征的基本假設(shè)
審計委員會的獨立性。獨立性是審計委員會存在的先決條件，是其有效性的重要保障。關(guān)于它的影響因素主要有兩個方面。一是它的組成人員，即挑選何種身份的人員才能最大限度地保證這一專業(yè)委員會在執(zhí)行職責(zé)時免受公司內(nèi)部以及其他外部因素的不利影響。
本文綜合已有研究提出假設(shè)1：審計委員會中獨立董事的比例與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。再就是經(jīng)濟因素，即審計委員會成員的經(jīng)濟報酬以何種方式支付最優(yōu)。目前固定津貼為企業(yè)最主要的支付方式，給予成員一定的經(jīng)濟報酬，既可以保持他們工作的積極性，又由于這部分固定的津貼是與公司的業(yè)績無關(guān)的，這樣就可以避免成員過分追求“經(jīng)濟利益”而做出違規(guī)行為。本文綜合已有研究提出假設(shè)2：審計委員會中領(lǐng)取津貼的人數(shù)比例與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。
審計委員會的專業(yè)性。審計委員會的主要目標(biāo)是提高財務(wù)報表的質(zhì)量，因此，要求他們具備鑒別財務(wù)會計信息正誤的能力，并對會計信息的形成過程（業(yè)務(wù)循環(huán)）熟悉，即要求審計委員會成員應(yīng)具備財務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。本文綜合已有研究提出假設(shè)3：審計委員會中財會專家的比例與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。
審計委員會的勤勉性。為了易于執(zhí)行監(jiān)督職能，審計委員會必須維持一種持續(xù)的正?；顒铀剑_會往往是其履行職責(zé)、加強交流以及檢查和監(jiān)督公司事務(wù)的重要方式。本文綜合已有研究提出假設(shè)4：審計委員會的開會次數(shù)與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。
研究模型設(shè)計及數(shù)據(jù)分析
本文用深圳證券交易所對上市公司的信息披露考評結(jié)果（INDI）作為信息披露質(zhì)量（被解釋變量）的衡量指標(biāo)。從2001年開始，深圳證券交易所每年對其管轄的上市公司的信息披露情況進(jìn)行綜合評分，并將這些考評結(jié)果分為優(yōu)秀、良好、及格和不及格四個等級，對四個等級分別進(jìn)行賦值，為92、80、68、30。
對于解釋變量，本文用審計委員會中獨立董事比例（INR）和領(lǐng)取津貼人數(shù)比例（JRL）來表示其組成人員和經(jīng)濟方面的獨立性，用財會專家比例（EXR）表示其專業(yè)性。由于目前我國上市公司對其審計委員會信息的披露不夠完善，本文只能用上市公司的董事會會議次數(shù)代替這一專業(yè)委員會的會議次數(shù)（MEETING）表示其勤勉性。同時，使用董事長是否兼任總經(jīng)理（DIRCEO，兼任時為1，否則為0）、第一大股東持股比例（FIRSTSHR）、凈資產(chǎn)收益率（ROE）和資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）作為控制變量。假設(shè)其中的董事長是否兼任總經(jīng)理、第一大股東持股比例以及資產(chǎn)負(fù)債率與信息披露質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)，凈資產(chǎn)收益率與信息披露質(zhì)量正相關(guān)。
本文建立的多元回歸模型如下：INDI=a+b1IDR+b2JRL+b3EXR+b4MEETING
+b5DIRCEO+b6FIRSTSHX+b7ROE+b8LVE+ε，其中a為常數(shù)項，b1—b8分別為各解釋變量和控制變量的待估系數(shù)，ε為隨機干擾項。
本文以2004—2006年在深圳證券交易所A股上市的公司中詳細(xì)和完整地披露審計委員會相關(guān)信息的271家非金融公司為樣本，其中2004年58家，2005年85家，2006年128家。審計委員會的數(shù)據(jù)采取手工查閱公司公告的方式獲得，信息披露質(zhì)量數(shù)據(jù)來源于深圳證券交易所網(wǎng)站，其他數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫（CSMAR）。
研究結(jié)果與分析
（一）描述性統(tǒng)計
從表1中可以清楚地看到，樣本中被評為優(yōu)秀和良好的公司比例要明顯地高于深圳證券交易所，而且被評為不及格的比例也要明顯地低于深圳證券交易所。這都說明審計委員會對提高上市公司的信息披露質(zhì)量起到了一定的作用。同時，被評為優(yōu)秀的公司比例都在逐年上升，這在一定程度上也說明我國監(jiān)管機制的有效性正在逐步提高，公司自身的治理結(jié)構(gòu)也在不斷完善。從表2的樣本描述性統(tǒng)計中可以看到，樣本公司信息披露質(zhì)量的平均值為77.65，達(dá)到了良好級別。審計委員會中獨立董事比例的平均值為64.33％，符合監(jiān)管機構(gòu)獨立董事在審計委員會中占大多數(shù)的規(guī)定。領(lǐng)取津貼的人數(shù)比例均值為79.89％，說明固定津貼是審計委員會中成員最主要的薪酬支付方式。財會專家比例平均值為57.87％，總體上符合“審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計人士”的規(guī)定。
（二）相關(guān)性分析
從表3中可以看出審計委員會中獨立董事比例和信息披露質(zhì)量在5％的水平上存在著顯著的相關(guān)關(guān)系。而控制變量中凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率與信息披露質(zhì)量在1％的水平上顯著相關(guān)。此外，解釋變量之間的相關(guān)系數(shù)都很小，最大的系數(shù)僅為0.260。同時我們也看到獨立董事比例和領(lǐng)取津貼人數(shù)比例在1%的水平上存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系，這說明兩者之間存在多重共線性，所以在后面的多元回歸中構(gòu)建了兩個模型。
（三）回歸分析
為了不讓獨立董事比例和領(lǐng)取津貼人數(shù)比例這兩個解釋變量之間的共線性影響回歸分析的結(jié)果，下文構(gòu)建兩個模型進(jìn)行分析：
1.INDI=a+b1IDR+b2EXR+b3MEETING+
b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε
2.INDI=a+b1JRL+b2EXR+b3MEETING+
b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε
從表4的回歸結(jié)果可以看到，審計委員會的獨立董事比例和信息披露質(zhì)量在5%的水平上成顯著的正相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)1相符合。這說明獨立董事比例的提高有利于改善公司信息披露的質(zhì)量。對于假設(shè)2，回歸結(jié)果顯示領(lǐng)取津貼人數(shù)比例和信息披露質(zhì)量之間存在著正相關(guān)關(guān)系，但是顯著性不強，說明作為傳統(tǒng)的固定津貼制并未切實地起到增加審計委員會執(zhí)行效果的作用。同樣，審計委員會的專業(yè)性和信息披露質(zhì)量之間的正相關(guān)關(guān)系也沒通過顯著性檢驗，這可能是由于我國許多上市公司審委委員包括財務(wù)總監(jiān)或者總會計師，這些“內(nèi)部財會專家”的專業(yè)性可能被其獨立性的喪失而抵消。至于假設(shè)4，回歸結(jié)果與預(yù)期符號相反，這表明我國董事會議并沒有及時地解決公司出現(xiàn)的一些問題。
對于控制變量，董事長是否兼任總經(jīng)理以及第一大股東的持股比例與信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系，但是結(jié)果不顯著。公司的凈資產(chǎn)收益率與信息披露質(zhì)量在1%的水平上成顯著的正相關(guān)關(guān)系，而資產(chǎn)負(fù)債率和信息披露質(zhì)量在5%的水平上成顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。
完善審計委員會制度的政策建議
增加審計委員會中獨立董事的比例，從本質(zhì)上來完善獨立董事制度；對于薪酬機制，筆者認(rèn)為可以由證券監(jiān)管部門根據(jù)上市公司規(guī)模大小，分行業(yè)收取費用，用于對審計委員會中所有委員薪酬的支付。這樣即可以避免委員們在經(jīng)濟上受制于管理層，又可以較好地體現(xiàn)成員薪酬的配比原則。同時，我國還可以考慮建立獨立董事的聲譽激勵等其他激勵模式來增加其工作動力；為了更加有效地履行監(jiān)督職責(zé)，審計委員會除了需要財務(wù)會計專業(yè)人士，還應(yīng)該擁有公司管理﹑控制等方面的專家；國家相關(guān)部門還應(yīng)不斷加強審計委員會的信息披露管理，明確要求上市公司報告審計委員會的組成和工作情況，以增強其透明度。
參考文獻(xiàn)：
（一）實時預(yù)警計算機輔助審計可貫穿業(yè)務(wù)操作的前臺和后臺，針對不定期非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題或業(yè)務(wù)人員操作環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，審計人員可及時向業(yè)務(wù)崗位發(fā)出風(fēng)險預(yù)警，對于潛在風(fēng)險適時發(fā)出提示，防止風(fēng)險形成和擴大。同時，掌握被審計單位風(fēng)險點集中區(qū)域，并針對重點風(fēng)險點開展內(nèi)部審計，做到“風(fēng)險引導(dǎo)審計，審計關(guān)注風(fēng)險”，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計部門防風(fēng)險、促履職的作用，實現(xiàn)對外匯管理工作實時預(yù)警的目標(biāo)。
（二）定期評價根據(jù)不定期的非現(xiàn)場審計情況，了解和掌握被審計單位外匯管理業(yè)務(wù)階段性發(fā)展情況，定期對被審計部門執(zhí)行內(nèi)控制度情況進(jìn)行合規(guī)性評價，對被審計單位外匯業(yè)務(wù)管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性等進(jìn)行績效評估，對外匯業(yè)務(wù)內(nèi)控管理工作中的風(fēng)險開展評估，對審計結(jié)果及時有效利用，實現(xiàn)對外匯管理工作定期評價的目標(biāo)。
（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開發(fā)“電子檔案管理系統(tǒng)”，將各類業(yè)務(wù)憑證影像電子資料存入系統(tǒng)，便于審計部門非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢不到的資料，利用計算機和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場審計，可將審計工作貫穿全年工作始終，降低審計成本，節(jié)約人力資源，實現(xiàn)提高外匯局內(nèi)部審計工作效率的目標(biāo)。
二、外匯局開展計算機輔助審計的現(xiàn)實意義
（一）計算機輔助審計開展可提高外匯局日常內(nèi)控監(jiān)督效率計算機和網(wǎng)絡(luò)科技的迅速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上的突破提供了可能，各級外匯局能夠定時、甚至實時對本級局內(nèi)及轄區(qū)分支局各類業(yè)務(wù)操作進(jìn)行內(nèi)部審計，增加內(nèi)部審計檢查頻度，提高檢查的準(zhǔn)確性，提升工作效率。
（二）計算機輔助審計的開展可提升外匯局內(nèi)控監(jiān)督效果與外匯管理業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)實時對接，適應(yīng)當(dāng)前各項外匯業(yè)務(wù)操作電子化的形勢，可及時發(fā)現(xiàn)各項外匯業(yè)務(wù)操作潛藏的風(fēng)險和錯誤，內(nèi)部審計手段的改進(jìn)必將提升監(jiān)督的效果。
（三）計算機輔助審計的開展可推進(jìn)外匯局無紙化辦公實現(xiàn)對外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實時查詢后，外匯業(yè)務(wù)管理各類報表、分析等檔案均可通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)閱，外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)無法查閱到的資料通過建立“電子檔案管理系統(tǒng)”實現(xiàn)，減少各類紙質(zhì)業(yè)務(wù)檔案的留存，推進(jìn)無紙化辦公。
三、利用現(xiàn)有資源開展計算機輔助審計的基本方法和步驟
（一）做好外匯管理業(yè)務(wù)調(diào)查，采集審計電子數(shù)據(jù)和信息針對目前外匯局絕大部分業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)中記錄的現(xiàn)狀，計算機輔助審計實施前，應(yīng)對外匯局目前在用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面摸底調(diào)查，充分了解可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集的電子數(shù)據(jù)范圍和采集審計信息的途徑。審計人員從業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集電子數(shù)據(jù)和審計信息的方式，可探索實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，保證審計人員不可修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，但可查詢和監(jiān)控到所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及操作人員的操作痕跡，實現(xiàn)對每項業(yè)務(wù)的全過程監(jiān)督，全面掌握業(yè)務(wù)審批、操作流程及法規(guī)執(zhí)行情況。
（二）調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展非現(xiàn)場審計，記錄風(fēng)險預(yù)警線索以目前外匯局使用的“內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)”中測評表為基礎(chǔ)，將測評項目按“非現(xiàn)場測評指標(biāo)”和“現(xiàn)場測評指標(biāo)”分為兩個部分?？蓮臉I(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接采集或間接獲得信息開展檢查的項目作為“非現(xiàn)場測評指標(biāo)”，其他需要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析或現(xiàn)場調(diào)研資料進(jìn)行檢查的項目作為“現(xiàn)場測評指標(biāo)”。分別制作“非現(xiàn)場測評表”和“現(xiàn)場測評表”。調(diào)閱外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲得的信息篩選、過濾，并對重要數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性分析，按照測評指標(biāo)開展非現(xiàn)場審計。同時，記錄通過非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題、和需要現(xiàn)場審計進(jìn)一步確認(rèn)的風(fēng)險預(yù)警線索，填寫“非現(xiàn)場測評表”。
（三）依據(jù)非現(xiàn)場審計線索調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案，確定審計問題可考慮建立“外匯局電子檔案系統(tǒng)”，管理外匯局在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中無法查詢的檔案和按規(guī)定必須留存紙質(zhì)資料的檔案，實現(xiàn)非現(xiàn)場實時調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案。依據(jù)非現(xiàn)場審計獲得的風(fēng)險預(yù)警線索，有針對性地調(diào)閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料，排除問題或者進(jìn)一步確定問題，將可以確定的問題填寫到“現(xiàn)場測評表”中相應(yīng)項目。
（四）總結(jié)歸納審計問題，提出整改和完善建議歸納審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析被審計單位執(zhí)行制度情況，總結(jié)被審計單位客觀存在的問題提出整改建議，并根據(jù)非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)時掌握的情況，對被審計單位可提升和完善的工作提出相關(guān)建議。
四、外匯局推行計算機輔助審計面臨的難題及建議
（一）內(nèi)控風(fēng)險測評指標(biāo)，建立內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)隨著外匯管理改革不斷推進(jìn),各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險點、法規(guī)依據(jù)及風(fēng)險系數(shù)等相關(guān)要素均發(fā)生變化,特別是貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易以及資本項目外匯管理制度改革后，由于內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)未及時維護相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)等要素，將影響了計算機輔助審計的效果，也無法保障審計工作的及時性。建議建立相關(guān)規(guī)范性文件，要求各業(yè)務(wù)部門按季度根據(jù)業(yè)務(wù)變化向內(nèi)審部門提出系統(tǒng)修改意見，備案本專業(yè)修改后內(nèi)控風(fēng)險測評表信息，包括風(fēng)險點、法規(guī)出處、指標(biāo)含義、風(fēng)險系數(shù)等，作為內(nèi)審部門進(jìn)行系統(tǒng)更新和維護的依據(jù)。實現(xiàn)內(nèi)審與政策調(diào)整同部署、同調(diào)整，及時修訂內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)相關(guān)信息，保證內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)的有效性，使內(nèi)控監(jiān)督測評系統(tǒng)作為內(nèi)部審計電子化手段得到及時、有效發(fā)揮。
（二）探索實現(xiàn)審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享外匯局要實現(xiàn)計算機輔助審計，就要依靠計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集信息，將對目前的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改動，設(shè)置數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)系統(tǒng)對接。建議通過增加內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)“審計數(shù)據(jù)采集模塊”，或者采用設(shè)立“超級查詢用戶”的方式，建立查詢和采集數(shù)據(jù)功能，實現(xiàn)審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享。
論文摘要：回顧IS審計的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行剖析，最后對如何構(gòu)建完善的Is審計模型提出解決策略。
Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計，它是指審計組織以信息技術(shù)為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財務(wù)報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認(rèn)審計風(fēng)險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標(biāo)，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨立、客觀確認(rèn)和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容包括兩個方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(shù)(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風(fēng)險評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設(shè)有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則、實務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓(xùn)班等活動，增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。
1IS審計發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地，計算機審計業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務(wù)報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進(jìn)行檢查，屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務(wù)審計業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財務(wù)報表審計人員提供服務(wù)。
隨著計算機技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評價。在制度基礎(chǔ)審計的模式下，計算機審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險基礎(chǔ)的審計模式的采用以及信息技術(shù)在被審計單位的各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務(wù)報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風(fēng)險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務(wù)的全過程，計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。
1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面
早在計算機進(jìn)入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務(wù)信息的審計直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導(dǎo)其會計師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務(wù)報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務(wù)報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務(wù)報告的使用者，網(wǎng)上披露財務(wù)信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。
1．22001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了
《網(wǎng)上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務(wù)信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應(yīng)印刷版財務(wù)報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認(rèn)已審計的財務(wù)報表。然而在網(wǎng)站上所的財務(wù)報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務(wù)報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。
13澳大利亞審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務(wù)信息審計作出指導(dǎo)的審計準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務(wù)報告相關(guān)的審計問題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務(wù)信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準(zhǔn)則，并強調(diào)“電子方式財務(wù)報告并沒有改變管理當(dāng)局和審計師的責(zé)任”，即財務(wù)報告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。
1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍
2IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析
近年來，我國審計信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設(shè)在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。
2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏論文下載
在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，許多審計人員的計算機應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計算機應(yīng)用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。
2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白
信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計、審計界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。
2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴(yán)重不足
2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴(yán)重欠缺
雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2．5IS審計信息化建設(shè)效益低
2．6IS審計成本不斷攀升
2．7IS審計業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2．8IS審計準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位
我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進(jìn)行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。
運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險評估、內(nèi)控測試與評價，從而無法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險基礎(chǔ)模式”的審計業(yè)務(wù)，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。
3基于新經(jīng)濟時代的完善的IS審計模型的構(gòu)建策略
新經(jīng)濟是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計模式成為當(dāng)務(wù)之急：
31構(gòu)建完善的Is審計準(zhǔn)則體系
目前，我國的Is審計準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度?，F(xiàn)有審計準(zhǔn)則既有審計署和國務(wù)院辦公廳的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見，缺乏具體的實務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術(shù)方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國可以借鑒國際審計實務(wù)委員會頒布的有關(guān)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準(zhǔn)則。因為這套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實務(wù)公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強。
3．2構(gòu)建完善的Is審計實施體系
信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎(chǔ)，以審計指南為指導(dǎo)，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務(wù)為核心的有機整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：
3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)
聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行實時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計試點的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題卻是1999年的38倍。
聯(lián)網(wǎng)審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網(wǎng)審計是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計都處在試點階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。該方案根據(jù)《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應(yīng)用計算機技術(shù)工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內(nèi)就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預(yù)算資金動態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動、預(yù)算經(jīng)費收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費等多個角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計單位前已經(jīng)確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)現(xiàn)的疑點。
但聯(lián)網(wǎng)審計，包括其試點活動都在近三年內(nèi)才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。
(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關(guān)能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權(quán)力，被審計單位有沒有相對應(yīng)的義務(wù)等。
(2)信息系統(tǒng)審計技術(shù)急需跟進(jìn)。在開展聯(lián)網(wǎng)審計前，應(yīng)首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機制；要研究數(shù)據(jù)庫技術(shù)、聯(lián)機分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計中的應(yīng)用；要通過與重點行業(yè)、重點領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計業(yè)務(wù)提供支持。
3．4運用信息技術(shù)支撐審計管理的科學(xué)化
通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對審計項目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計項目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。
3．5盡快彌補我國注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)缺陷
論文摘要：由于作為公司治理機制的審計委員會制度在我國出現(xiàn)的時問比較短，在實際運行中存在不少問題。本文提出了完善我國審計委員會制度的若干建議：完善審計委員會的相關(guān)法律制度、處理好審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系、改進(jìn)獨立董事的形成機制，以期為提高我國公司治理水平提供借鑒。
論文關(guān)鍵詞：審計委員會制度法律制度獨立董事
從2002年開始，我國引進(jìn)了國外先進(jìn)的公司治理手段—審計委員會制度，有效地改善了公司治理的績效。但是，由于各種因素的存在。獨立董事在上市公司中的作用尚未得到有效發(fā)揮，使得審計委員會無法有效地履行其監(jiān)督職責(zé)。針對《我國現(xiàn)行審計委員會制度的現(xiàn)狀及存在的主要問題》(葉小蘭，2008)，本文提出完善我國審計委員會制度的若干建議。
一、完善審計委員會的法律制度
面對我國資本市場現(xiàn)狀，要使審計委員會制度得到良好的發(fā)展，充分發(fā)揮其作用，僅靠非強制性的治理建議，很可能會徒有其名、流于形式，因此，必須使用法律這一強制性的手段來加以規(guī)范，使這一制度真正引入我國的公司治理。以法律形式對制度進(jìn)行規(guī)范至少應(yīng)包括以下方面：建立審計委員會制度并規(guī)定相關(guān)的信息披露機制。我國《治理準(zhǔn)則》中規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。并沒有強制要求上市公司必須在董事會下設(shè)立審計委員會，更沒有要求上市公司對其是否下設(shè)審計委員會以及審計委員會的工作內(nèi)容、運行效果等信息進(jìn)行披露。反觀審計委員會制度盛行的英、美等國家則強制要求所有上市公司必須建立審計委員會，并規(guī)定了相關(guān)的信息披露機制。為此，我國應(yīng)盡快以法律的形式要求所有上市公司必須設(shè)立審計委員會，使其成為公司治理結(jié)構(gòu)的一員，為完善公司治理發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
明確審計委員會成員的任職資格。審計委員會能否有效發(fā)揮其職能，核心因素在于審計委員會成員實質(zhì)的獨立性和高度的專業(yè)性。審計委員會的成員需獨立于管理層，以保護所有股東的利益。審計委員會成員中應(yīng)包括具有一定會計、審計專業(yè)知識和相關(guān)行業(yè)知識的人員。此外，知識更新是必不可少的，應(yīng)要求審計委員會成員每年接受相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新知識，了解新情況，以適應(yīng)新形勢下日益復(fù)雜的公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，勝任對新型、復(fù)雜的經(jīng)營活動的監(jiān)督工作。
拓寬審計委員會的職責(zé)和權(quán)限。根據(jù)我國《治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于外部審計機構(gòu)的聘請或者更換，審計委員會享有的只是提議權(quán)，最終的決定權(quán)仍在董事會手里。在審計委員會成員占董事會少數(shù)的現(xiàn)實情況下，那些不利于管理當(dāng)局的提議肯定會遭到否決，這就難以改變目前外部審計機構(gòu)的聘請或更換實際上是由上市公司管理當(dāng)局決定的弊端，也使審計委員會的職責(zé)如同虛設(shè)，起不到實質(zhì)作用。為確保審計委員會在公司中的權(quán)利與地位，充分發(fā)揮審計委員會在公司治理中的作用．我國應(yīng)借鑒《薩班斯法案》的內(nèi)容，通過立法賦予審計委員會更大的職責(zé)和權(quán)限。
制訂審計委員會制度操作指南。在英、美等國家，為使審計委員會制度能夠有效運作，均有相關(guān)機構(gòu)提供詳細(xì)的操作指南，從而使得上市公司在建立和運作審計委員會制度時有法可依、有章可循。我國有關(guān)管理機構(gòu)如注冊會計師協(xié)會應(yīng)加緊相關(guān)方面的研究工作，為審計委員會制度的有效運作提供可資參考的操作性指南。審計委員會制度的操作指南應(yīng)包括如下內(nèi)容：審計委員會的體制設(shè)計，審計委員會的職責(zé)與權(quán)力，審計委員會的人數(shù)與構(gòu)成，審計委員會成員的任職資格與產(chǎn)生程序，審計委員會的工作制度，審計委員會的績效評價，審計委員會成員的報酬，審計委員會的信息披露等。
健全審計委員會成員行權(quán)的優(yōu)益條件。要強化審計委員會成員對信息披露的法律責(zé)任，建立健全相應(yīng)的約束機制。法律法規(guī)還應(yīng)當(dāng)善待審計委員會成員，確保其行權(quán)的優(yōu)益條件，以謀求審計委員會在責(zé)任和利益之間的相對平衡。
二、處理好審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系
我國現(xiàn)有的《公司法》采用雙層董事會模式，監(jiān)事會為專門的監(jiān)督機構(gòu)，《治理準(zhǔn)則》又同時引入單層董事會模式的審計委員會監(jiān)督機制，此舉是一種制度創(chuàng)新。如何處理兩種監(jiān)督機制的關(guān)系，理論界有不同的爭論。考慮到制度的延續(xù)性和審計委員會引入我國的時間不長，在實務(wù)上還有待逐步完善，加之我國資本市場欠發(fā)達(dá)，公司治理水平較低，上市公司大股東“一股獨大”的內(nèi)部人控制嚴(yán)重、虛假財務(wù)信息盛行，在這種既缺乏有力的外部監(jiān)控機制，又沒有有效的內(nèi)部制衡機制的環(huán)境下，當(dāng)前及以后較長一段時間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)采用審計委員會與監(jiān)事會并存的運行模式，雙管齊下。公司除了在董事會內(nèi)設(shè)立審計委員會外，還要保留經(jīng)過改進(jìn)的監(jiān)事會，實行雙重監(jiān)督。由于沒有在公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會和審計委員會同時并存的先例，因此，為推廣實施審計委員會制度，目前的當(dāng)務(wù)之急是要合理劃分審計委員會與監(jiān)事會監(jiān)督的職責(zé)范圍，在目標(biāo)一致的前提下，實現(xiàn)二者各行其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督和互相依存、互不協(xié)調(diào)，共同完成對公司財務(wù)的治理。
從長遠(yuǎn)看，隨著上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、獨立董事制度等方面的建立和規(guī)范，審計委員會在發(fā)揮實質(zhì)性的作用之后，可以逐步取消監(jiān)事會。以降低監(jiān)督成本。
三、改進(jìn)獨立董事的形成機制
改進(jìn)獨立董事選聘機制。獨立董事的產(chǎn)生機制是決定獨立董事獨立性的最為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在某種意義上，也是決定獨立董事制度成敗的決定性制度安排。在獨立董事的選聘上，應(yīng)堅決采用控股股東表決權(quán)回避制，即大股東不參與提名和選舉，而由獨立董事組成的提名委員會提名，以抑制大股東在獨立董事產(chǎn)生機制上的重大影響，從根本上保證獨立董事真正獨立于大股東。
完善獨立董事的激勵制度。改革獨立董事的報酬形式，實行直接收入報酬和股權(quán)激勵相結(jié)合的形式。直接收入的報酬額與獨立董事提供的服務(wù)掛鉤，如按實際提供的服務(wù)時間、參與董事會的次數(shù)等發(fā)放，該薪酬應(yīng)在公司的財務(wù)報告中予以披露。
此外，如果對獨立董事實行一定數(shù)量的股票期權(quán)，能夠使其像公司股東一樣思考問題，減少成本，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。強化獨立董事的約束機制。獨立董事必須按照有關(guān)法律規(guī)定履行其受托責(zé)任，倘若他們不能在企業(yè)經(jīng)營管理和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面履行職責(zé)，那么他們要對由此造成的損失承擔(dān)責(zé)任。
（一）謹(jǐn)慎性應(yīng)對減值確認(rèn)計量的不確定性。
上市銀行資產(chǎn)減值中面向未來的計量屬性使得投資人、監(jiān)管部門等信息使用者能夠獲得更多的經(jīng)營信息，為預(yù)測上市銀行的持續(xù)經(jīng)營能力和發(fā)展前景提供有力支持，但也使得資產(chǎn)減值存在著更多的會計估計和主觀判斷，各上市銀行因此有了更多的會計估計選擇空間。例如固定資產(chǎn)等非信貸資產(chǎn)減值計量中公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算中涉及到大量的不確定性因素，需要進(jìn)行廣泛的估計和判斷。在對估計空間和尺度的取舍中，由于判斷者個體的差異，判斷的結(jié)果也會存在差異。謹(jǐn)慎性原則要求在不確定條件下，要求選擇最不可能高估收益的方法或結(jié)果。在合理的資產(chǎn)損失判斷取舍范圍中，如將損失分為高、中、低三檔，則謹(jǐn)慎性要求選取中檔，從而較好地對抗估計偏差可能給信息使用者帶來的誤導(dǎo)。
（二）謹(jǐn)慎性抑制會計損益的操控。
資產(chǎn)減值會計面對未來的計量屬性存在更多的判斷與估計，從而帶來了操控?fù)p益的空間。這些行為對資產(chǎn)減值會計信息的可靠性帶來了極大的削弱，也嚴(yán)重影響其信息的有用性。計提資產(chǎn)減值損失會造成當(dāng)年利潤的減少。從主觀上而言，經(jīng)營行一般不愿意計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得不披露銀行資產(chǎn)的風(fēng)險，個別上市銀行又會利用資產(chǎn)減值做大虧損值，將虧損集中在某一個會計年度，而通過未來資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回來盡可能提盈利水平。同時各上市銀行高層管理團隊的變動也會對執(zhí)行資產(chǎn)減值會計估計產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)經(jīng)理層變更時，新任總經(jīng)理（行長）往往傾向于計提大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將資產(chǎn)減值的發(fā)生歸咎于到前任總經(jīng)理的低效作為身上，同時通過未來年度轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，從而為盈利做準(zhǔn)備。計提與轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值作為銀行利潤的“調(diào)節(jié)器”，成為了個別上市銀行操控會計利潤的重要方法。會計制度對資產(chǎn)減值的計提做出了嚴(yán)格規(guī)范，明確規(guī)定減值測試、確認(rèn)、計量的方法和流程，在一定程度上壓縮了操控利潤的空間，有利于抑制資產(chǎn)減值的濫用，從而有利于真實反映資產(chǎn)的價值。
（三）謹(jǐn)慎性原則提高會計信息質(zhì)量。
按照會計制度規(guī)定及時計提減值準(zhǔn)備，使得這部分信息具有較好的相關(guān)性。謹(jǐn)慎性會計計量的執(zhí)行，可以壓縮資產(chǎn)減值操控會計利潤的空間，減少個別上市銀行的盈余管理。同時由于會計估計選擇空間的縮小，會使得各上市銀行更為謹(jǐn)慎的計提待資產(chǎn)減值，從而提高會計信息的可靠性，增強會計信息的有用性。非信貸資產(chǎn)（抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款除外）減值損失不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下會影響資產(chǎn)價值信息的相關(guān)性，但從謹(jǐn)慎性的角度來說，這增強了減值信息的可靠性，有利于決策者的使用，特別是在現(xiàn)實會計環(huán)境中能較好對抗會計損益信息操控。
二、謹(jǐn)慎性原則適度運用建議
謹(jǐn)慎性原則是會計人員面對不確定性的自然反應(yīng)，是對不確定性事項進(jìn)行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度。同時實務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用又夾雜著大量的會計及業(yè)務(wù)人員的主觀判斷，加上個別單位出于會計損益操控的目的，在減值確認(rèn)計量過程中容易造成謹(jǐn)慎不足或過度謹(jǐn)慎。因此，為了保障資產(chǎn)減值會計的信息質(zhì)量，在實務(wù)中應(yīng)適度運用穩(wěn)健性原則，并建立和完善穩(wěn)健性原則適度運用的內(nèi)外部會計環(huán)境。
（一）完善資產(chǎn)減值測試操作規(guī)程。
完善其他應(yīng)收款等非信貸資產(chǎn)減值測試操作規(guī)程，將資產(chǎn)減值計提金額比例與資產(chǎn)風(fēng)險五級分類結(jié)果掛鉤，壓縮會計及業(yè)務(wù)人員主觀判斷空間，增加減值信息的可靠性。
（二）加強部門溝通與合作。
上市銀行資產(chǎn)減值確認(rèn)與計量工作分布在全行各個業(yè)務(wù)條線，財會部門對各條線的計提結(jié)果進(jìn)行合理性審核和核算，如風(fēng)險條線負(fù)責(zé)信貸資產(chǎn)、信用卡條線負(fù)責(zé)銀行卡透支、投行條線負(fù)責(zé)存拆放、財會條線負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)等，因此，部門部門溝通與合作是減值準(zhǔn)確計提的保障。
（三）提升上市銀行會計人員素質(zhì)。
謹(jǐn)慎性原則的運用是建立在會計人員的職業(yè)判斷和一定的會計域秩序之上的。這些估計和判斷既受外部會計環(huán)境的制約，又與會計人員的學(xué)識和能力有關(guān)，不同業(yè)務(wù)水平的會計人員會得出不同的會計估計結(jié)果。所以，各上市銀行會計人員一方面要重視“智育”，通過各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高專業(yè)勝任能力，另一方面，也要加強“德育”，實事求是地進(jìn)行資產(chǎn)的減值判斷和計量，保證會計信息的真實、可靠。
（四）加強對資產(chǎn)減值計提于轉(zhuǎn)回行為的檢查監(jiān)督。
社會福利與社會救濟、社會保險一樣，是社會保障體系的基本組成部分之一。社會福利是泛指國家、社會為全體社會成員或主要成員以及社會上某些特殊成員而舉辦的社會福利事業(yè)。社會福利事業(yè)一般包括公共福利事業(yè)、專門利事業(yè)、選擇利事業(yè)。其中，公共福利事業(yè)是指國家或社會團體興辦的以全體人民為對象的公益性事業(yè)，如教育、科學(xué)、環(huán)保、文化、體育、衛(wèi)生等設(shè)施。專門利事業(yè)主要指民政部門為殘疾者、孤兒、生活無著的老人等具有特殊需要而又無力自理的人舉辦的療養(yǎng)院等。選擇利事業(yè)是指國家為照顧一定地區(qū)或一定范圍的居民對部分必要生活資料的需要而采取的優(yōu)惠措施，如對住公房的居民給予房租補貼等。不論何種意義上的社會福利，其基本點都是免費或減費提供某種生活用品、服務(wù)或現(xiàn)金補貼，給人以優(yōu)惠，給人以方便。社會福利不僅保障個人和整個社會生存的需要，還要保證個人和社會有所發(fā)展的需要。因此，社會福利是社會保障體系的最高層次。
另外，社會福利按資金的來源與管理不同，又可分為：國家性的社會福利、地方性的社會福利、單位性的社會福利、社區(qū)性的社會福利和民間性的社會福利等。
社會福利資金是指社會籌集、國家提取和依法征收的為全體社會成員或主要成員以及社會上某些特殊成員而舉辦的社會福利事業(yè)的資金，其主要來源包括：社會募集資金、社會捐贈資金、職工福利資金和住房資金等。
二、社會福利資金的審計
社會福利資金審計是指審計組織對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會福利資金收入、運用和管理情況的真實、合法、效益性進(jìn)行的經(jīng)濟監(jiān)督活動。其審計目的：有利于保證社會福利資金的安全與完整；充分發(fā)揮社會福利資金使用的經(jīng)濟效益與社會效益；保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護社會的穩(wěn)定。社會福利資金審計主要包括募集資金的審計、捐贈資金的審計、職工福利資金的審計和住房資金的審計等。
（一）社會募集福利資金的審計
⒈社會募集資金的主要來源及使用范圍
社會募集資金的來源包括：①銷售中國福利彩票總收入扣除獎金、管理資金以外的凈收入；②彩票銷售中不設(shè)獎池的棄獎收入；③募集資金的銀行存款利息。
社會募集資金的使用范圍主要有：①資助為老年人、殘疾人、孤兒服務(wù)的社會福利事業(yè)，幫助有特殊困難的人，支持社區(qū)服務(wù)和社會福利企業(yè)的發(fā)展；②對老化、陳舊的社會福利設(shè)施和社會福利事業(yè)單位設(shè)施的維修和更新改造予以適當(dāng)資助；③對社會公眾關(guān)注、有利于弘揚社會主義精神文明，能體現(xiàn)扶弱濟困宗旨的其他社會公益事業(yè)給予適當(dāng)資助；④同等條件下，社會福利資金要優(yōu)先資助老、少、邊、窮和災(zāi)區(qū)的社會福利事業(yè)。
社會募集資金采取無償資助或與有償資助相結(jié)合的方式進(jìn)行，對老、少、邊、窮地區(qū)給予必要照顧。一般采取無償方式的有：①社會福利院、精神病人福利院、兒童福利院、鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院；②榮譽軍人康復(fù)醫(yī)院、復(fù)員軍人慢性病療養(yǎng)院、復(fù)退軍人精神病院和光榮院；③流浪兒童收容遣送設(shè)施；④社區(qū)服務(wù)設(shè)施。
⒉社會募集資金的審計要點
⑴對社會募集資金籌集情況的審計。對資金籌集的情況，擬審計以下主要內(nèi)容：
①發(fā)行機構(gòu)是否按照中國福利彩票年度發(fā)行計劃組織實施。
②募集資金實行按比例分配留成是否按照規(guī)定，由各級民政部門負(fù)責(zé)審批。
③募集資金是否全部入賬，并在銀行開設(shè)專戶，有無多戶存儲。
④募集資金是否通過銀行直接匯入民政部門預(yù)算外資金收入過渡賬戶，有無擅自截留、挪用應(yīng)上繳或留成的募集資金。
⑤收繳的募集資金是否向繳款機構(gòu)出具財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)。
⑥存款利息、棄獎收入是否直接轉(zhuǎn)入本級預(yù)算外資金收入過渡賬戶。
⑵對社會募集資金使用情況的審計。對社會募集資金的使用情況，擬審計以下主要內(nèi)容：
①募集資金是否按照社會福利資金收支計劃使用，有無超計劃使用的現(xiàn)象。
②募集資金的使用是否按照規(guī)定程序，由各級民政部門和募委會共同組成的評審委員會負(fù)責(zé)審批。
③募集資金是否專款專用，有無用于投資辦企業(yè)（社會福利企業(yè)除外），有無拆借和委托貸款，有無參與股票和期貨交易，或為其他單位的經(jīng)濟合同提供擔(dān)保。
④募集資金資助建設(shè)的社會福利設(shè)施，是否建立了永久性標(biāo)志，標(biāo)明資助單位、資助金額、竣工時間等內(nèi)容。如因故變賣轉(zhuǎn)讓并因此改變服務(wù)性質(zhì)的，其變價收入中與原社會福利資金數(shù)額相等的部分是否歸屬與社會福利資金。
⑶對社會募集資金管理情況的審計。對社會募集資金管理情況，擬審計以下主要內(nèi)容：
①彩票發(fā)行機構(gòu)銀行賬戶、會計核算、賬簿設(shè)置、憑證形式、記賬程序，以及財務(wù)機構(gòu)設(shè)置、財會人員職責(zé)等，是否符合《中華人民共和國會計法》和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的要求。
②社會募集資金的收入、記錄、轉(zhuǎn)賬、匯總等內(nèi)控制度是否健全有效。
③社會募集資金的募集留成和使用的內(nèi)控制度是否健全有效。
（二）社會捐贈福利資金的審計
⒈社會捐贈資金審計的主要來源
社會捐贈資金是指國內(nèi)國外政府機構(gòu)、企事業(yè)單位、社會團體、民間組織和個人以及國際組織向我國科學(xué)研究、文化教育、社會福利、社會公益和慈善事業(yè)提供的各種形式的資金或?qū)嵨?。?fù)責(zé)接收和管理社會捐贈資金的部門大致有兩類：一類是政府部門或直屬事業(yè)單位，另一類是國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的基金會。對社會捐贈資金進(jìn)行審計，有利于促進(jìn)接受捐贈的部門、單位加強財務(wù)管理，保證社會捐贈資金籌集、分配、使用的真實、合法，提高社會捐贈資金使用的社會效益與經(jīng)濟效益。社會捐贈資金主要用于社會救濟和社會福利兩個方面，下面對用于社會福利方面的資金審計要點進(jìn)行探討。
⒉社會捐贈資金的審計要點
⑴對社會捐贈資金收入情況的審計。對社會捐贈資金的收入情況，擬審計以下主要內(nèi)容：
①接收的捐贈款是否全部入賬，并在銀行開設(shè)專戶，是否按照規(guī)定設(shè)置明細(xì)分類賬，有無多戶存儲，隱瞞賬戶，收入不入賬，私設(shè)“小金庫”等問題。
②接收捐贈資金的收據(jù)是否合規(guī)，手續(xù)是否完備，收據(jù)存根與收入明細(xì)賬、銀行存款和現(xiàn)金是否相符。
③增值收入是否轉(zhuǎn)入捐贈收入科目，結(jié)轉(zhuǎn)資金增值收入是否及時。
④接收捐贈的實物是否進(jìn)行妥善保管，有無因保管不善，發(fā)生損壞變質(zhì)情況。若接收外匯捐贈資金是否及時結(jié)匯。
⑵對社會捐贈資金分配和使用情況的審計。對社會捐贈資金的分配和使用情況，擬審計以下內(nèi)容：
①社會捐贈資金分配、發(fā)放、使用的手續(xù)和制度是否健全、合規(guī)。
②社會捐贈資金分配、使用是否按照捐贈者意愿或規(guī)定的用途?？顚Ｓ?，有無截留、挪用、私分和虛列支出等問題。
③管理部門有無對捐贈物資實行有償調(diào)撥，變相出售，收取管理費、折價款、補償金等，有無將所得收入作為部門收入的問題。
④管理部門是否存在分配資金中間環(huán)節(jié)過多，層層截留，擠占挪用致使捐贈資金不到位的問題。⑶對社會捐贈資金管理情況的審計。對社會捐贈資金的管理情況，擬審計以下主要內(nèi)容：
①社會捐贈資金管理部門的銀行賬戶、會計核算、賬簿設(shè)置、憑證形式、記賬程序，以及財務(wù)機構(gòu)設(shè)置、財會人員職責(zé)等，是否符合《中華人民共和國會計法》和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的要求。
②捐贈財產(chǎn)、物資的驗收、領(lǐng)用、保管、調(diào)撥、登記等管理制度是否健全、有效，原始記錄是否真實完整。
③資金分配、使用的報告制度及效益考核制度是否建立健全。捐贈物資的變價處理是否按規(guī)定辦理報批手續(xù)，價格是否合理。
審計組織應(yīng)當(dāng)于審計工作結(jié)束后，寫出對社會捐贈資金的審計報告，呈報本級人民政府和上一級審計機關(guān)。審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：社會捐贈資金審計的基本情況；對社會捐贈資金接收、分配、管理和使用情況作出的總體評價；社會捐贈資金的籌集、分配、管理和使用中存在的主要問題及其原因；對審計查出問題的處理意見、建議及審計處理結(jié)果等。
（三）職工福利資金的審計
職工福利是社會福利的重要組成部分。職工福利是企業(yè)、事業(yè)、國家機關(guān)等單位，通過舉辦集體生活和服務(wù)設(shè)施、建立各種補貼制度，向職工提供物質(zhì)幫助和服務(wù)活動的總稱。其目的是為職工生活提供方便，幫助職工解決生活困難，改善和豐富職工的物質(zhì)和文化生活，以維護社會安定和促進(jìn)社會經(jīng)濟的發(fā)展。
企業(yè)按規(guī)定用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和從稅后利潤中提取兩個方面，即職工福利可分為職工集體福利和職工個人福利。
⒈職工集體福利資金的審計。職工集體福利資金是企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的資金，又稱法定公益金。職工集體福利是為職工提供必要的集體消費和共同性消費設(shè)施以及為集體提供服務(wù)，又包括職工集體生活福利和職工集體文化福利兩個方面。職工集體福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內(nèi)容：
⑴法定公益金明細(xì)表，提供的資料與原始憑證是否相符。
⑵法定公益金的計提順序、基數(shù)、比例以及變動是否符合有關(guān)規(guī)定，相關(guān)會計處理是否正確。
⑶法定公益金的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，其用途是否合法，對動用公益金舉辦集體福利設(shè)施增加的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加任意盈余公積。
⒉職工個人福利資金的審計。職工個人福利資金是企事業(yè)單位按照職工工資總額的一定比例所提取的用于職工福利方面的資金，又稱職工福利費。職工個人福利主要用于職工個人生活方面的各種福利項目，包括職工生活困難補助、職工宿舍冬季取暖補貼、職工探親期間工資和往返車票補貼、職工交通補貼、帶薪休閑等。對職工個人福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內(nèi)容：
⑴獲取或編制職工福利費明細(xì)表，復(fù)核加計，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)合計數(shù)核對，查明是否相符。
⑵結(jié)合工資審計，查明按工資總額計提的應(yīng)付福利費是否符合規(guī)定，計提金額是否正確，并將職工福利費計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致，查明有無提高提取比率的情況，有無會計處理錯誤的情況。
⑶審閱職工福利費明細(xì)賬，并抽查本年度職工福利費的原始憑證，查明是否符合規(guī)定用途，報銷是否符合審批程序，有無用于發(fā)放獎金或其他不合理開支的情況。
（四）住房資金的審計
住房資金是指企事業(yè)單位和個人按規(guī)定建立的城市住房基金、企業(yè)住房基金和個人住房公積金，以及在住房制度改革中籌集或形成的其他資金。
1.城市住房基金的審計。城市住房基金是市（縣）人民政府用于解決行政事業(yè)單位職工及中低收入居民住房問題的專用基金。該項基金從同級財政現(xiàn)用于住房建設(shè)、維修、管理和補貼的資金和當(dāng)?shù)靥崛〉墓潭ㄙY產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地使用權(quán)出讓金等渠道籌集。對城市住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內(nèi)容：
⑴各級財政部門的財政投入是否及時到位，應(yīng)轉(zhuǎn)入城市住房基金的收入是否及時轉(zhuǎn)入。
⑵主管部門對城市住房基金是否專戶存放，專款專用。
⑶撥入各部門的基金是否按規(guī)定范圍使用，有無擠占挪用等問題。
2.單位住房基金的審計。單位住房基金是單位為解決職工住房問題，轉(zhuǎn)換住房機制而建立的專項基金。單位住房基金主要用于資助職工建立住房公積金、支付出租住房的購建、維修管理費用和出售住房時個人支付房價與住宅造價之間的差額，以及提租后對生活困難的職工發(fā)放房租補貼等。對單位住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內(nèi)容：
⑴企業(yè)是否嚴(yán)格按規(guī)定計提各項住房基金，并保證住房基金的專款專用。
⑵企業(yè)在成本中列支的住房基金，是否報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
⑶各地是否貫徹國家有關(guān)方針、政策，嚴(yán)格按國務(wù)院有關(guān)規(guī)定進(jìn)行房改。
⑷行政事業(yè)單位住房基金是否按規(guī)定劃轉(zhuǎn)，并按規(guī)定用途使用，有無擅自擴大開支范圍或擠占挪用等違紀(jì)問題。
⑸出售公有住房是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，售房單位有無未經(jīng)審批、不經(jīng)評估自行售房，有無不按批準(zhǔn)規(guī)定的范圍和價格售房的問題。
⑹住房出售收入是否按規(guī)定歸集和管理，應(yīng)上交的是否按規(guī)定上交有關(guān)部門，留歸各部門的是否按規(guī)定存儲。有無截留、挪用應(yīng)上交的售房收入。
⑺利息收入是否按規(guī)定管理，有無收入不入賬、截留、挪用、貪污、私分等問題。
3.住房公積金的審計。住房公積金是職工及所在單位按規(guī)定繳存的具有保障性和互的職工個人住房基金。職工個人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金歸職工個人所有，應(yīng)當(dāng)用于職工購買、建造、翻建、大修自住住房，任何單位不能挪作他用。對住房公積金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內(nèi)容：
⑴單位是否按規(guī)定的范圍、基數(shù)和比例歸集住房公積金，有無虛報職工人數(shù)，冒領(lǐng)財政補貼的問題。
⑵各單位是否按規(guī)定給予補貼，補貼資金的來源是否正確。
⑶住房公積金的使用是否符合規(guī)定，有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自動用公積金，有無挪用住房公積金搞其他基本建設(shè)或生產(chǎn)經(jīng)營等問題。
1.1明確傭金和回扣比例
為了避免大型運動會市場開發(fā)過程中可能出現(xiàn)的爭執(zhí)，贊助商會攜贊助合同維權(quán)和打官司，以此維護自己的利益。因此，在大型運動會市場開發(fā)中，要引起賽事籌委會的重視，明確傭金和回扣的比例，明確統(tǒng)一的籌資機構(gòu)和權(quán)利響應(yīng)，在必要的情況下，要將體育經(jīng)紀(jì)人、廣告商等引入其中，使之能夠真正介入到利益的分配和運動會的運作過程，以消除因利益而導(dǎo)致的不必要的經(jīng)濟糾紛。經(jīng)驗表明，在一些大型運動會中，籌資策劃方案的確定要對廣告專利經(jīng)營與社會捐贈活動中的中介、提成比例等進(jìn)行明確規(guī)定。比如，提成或者回扣比例要依據(jù)到賬后金額的比例確定，以物資與服務(wù)形式支付的贊助、中介費等要依據(jù)市場價折價;而對純政府組織和無中介機構(gòu)參與的贊助，不應(yīng)提取中介費用，避免以此削弱其公信力。
1.2嚴(yán)格實行同步審計
主辦或者協(xié)辦大型運動會都是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，期間，不但涉及人力資源的配置、物力資源的分配，還要對資金(財力資源)進(jìn)行統(tǒng)籌和監(jiān)管，以免資金使用不到位，投入和產(chǎn)出之間不相匹配。比如，以往的經(jīng)驗表明，一些“全運會”上就曾出現(xiàn)過千萬級別的贊助款去向不明和無法收回，使運動會的舉辦捉襟見肘，也給地方政府和體育相關(guān)部門造成了極為負(fù)面的影響。為了有效避免此類違法現(xiàn)象，使資金的使用得到有效保證，有必要對其進(jìn)行同步審計，無論是籌集的資金數(shù)量還是使用情況，都要接受審計部門的同步跟蹤審計，并將審計結(jié)果以審計報告的形式向社會公開。為此，可以在籌資過程中成立專門的審計組織，專門負(fù)責(zé)財務(wù)監(jiān)管和同步跟蹤審計，以使業(yè)務(wù)和賬目更加清楚。
1.3明確統(tǒng)一的籌資機構(gòu)及其權(quán)利
在對大型運動會進(jìn)行市場開發(fā)時，需要明確統(tǒng)一的籌資機構(gòu)，并對其經(jīng)營權(quán)利進(jìn)行全面界定，對其他部門和機構(gòu)的侵權(quán)行為加以嚴(yán)厲處罰，以使其權(quán)利得到必要的保護。在這一過程中，籌資機構(gòu)和經(jīng)營權(quán)只有得到了明確的條文規(guī)定，對侵權(quán)的處罰才能得到約束和限制，籌資工作才會因此而順利進(jìn)行，最大限度地減少不必要的糾紛。比如，大型運動會的籌委會即便授權(quán)制定公司為籌資公司，可是當(dāng)授予公司的經(jīng)營權(quán)模糊、存在經(jīng)營漏洞時，就會導(dǎo)致公司在簽署活動時對關(guān)鍵協(xié)議不予承認(rèn)，這些極易引起贊助商、商和籌資機構(gòu)之間的矛盾，對運動會的正常推進(jìn)形成無形阻力。
2基于市場開發(fā)的大型運動會財務(wù)審計的特點、層次和內(nèi)容
2.1大型運動會財務(wù)審計的特點
在市場開發(fā)領(lǐng)域中，大型運動會由于持續(xù)時間長、參與人數(shù)多，其財務(wù)狀況備受關(guān)注。為了有效規(guī)避財務(wù)漏洞，一些大型運動會的舉辦通常要組建“組委會”。但是，由于人員編制復(fù)雜，志愿者的參與力度較大，參與人員的規(guī)?？上攵?。因此，對大型運動會進(jìn)行財務(wù)審計通常要持續(xù)較長時間(賽事組委會從成立到撤銷通常要持續(xù)數(shù)年時間)。在這一時期，不單是資金使用要體現(xiàn)明顯的時間跨度，還要對其輻射面予以必要關(guān)注;此外，這類運動會所需的資金項目繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。單就資金支出一項，就分為食宿費、交通費、裁判員酬金、資產(chǎn)購置費、場地租賃、運營費等五花八門。在這種情況下，審計人員就需要厘清思路，以較強的責(zé)任感盡快熟悉運動會組織程序，強化調(diào)查取證，以保證財務(wù)審計工作能夠順利進(jìn)行。
2.2大型運動會財務(wù)審計的層次
為了理順大型運動會財務(wù)審計流程，提升財務(wù)審計績效，需要注重審計的層次性。為此，需要以測試賽審計為出發(fā)點，對賽事環(huán)節(jié)與相關(guān)規(guī)程加以熟悉，使審計人員就能夠更加熟悉賽事的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與流程，這為確立正式賽事的審計重點、提高審計效率是大有裨益的。在后奧運時代，大型運動會的市場開發(fā)工作千頭萬緒，情況復(fù)雜，只有采取分層次、抓重點的審計方法，才能對簽訂的贊助合同進(jìn)行梳理，對資金的使用情況加以細(xì)致核對，才能突出運動會的審計重點，精心實施決算審計。
2.3大型運動會財務(wù)審計的內(nèi)容
(1)全程跟蹤與重點監(jiān)督相結(jié)合。
對大型運動會來說，跟蹤審計指的是圍繞運動會項目進(jìn)行跟蹤審計，除了要積極發(fā)揮跟蹤審計的預(yù)防功能外，還要最大限度地提高審計處理的時效性，充分發(fā)揮跟蹤審計的建設(shè)性作用。此外，在全程跟蹤審計的基礎(chǔ)上要突出重點，即以跟蹤審計為基礎(chǔ)，進(jìn)行重點監(jiān)督，針對運動會市場開發(fā)與財務(wù)管理等環(huán)節(jié)，對其中的資金使用和分配工作進(jìn)行監(jiān)督審計，以規(guī)范相關(guān)機構(gòu)的商務(wù)活動，全面促進(jìn)和認(rèn)真執(zhí)行審計辦法與規(guī)章制度的執(zhí)行，使市場開發(fā)和后續(xù)的維權(quán)工作能夠在公正、公開的環(huán)境中進(jìn)行;此外，還要做好財務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督審計，對預(yù)算總規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，只有這樣，才能科學(xué)合理的使用資金，控制資金的走向，防止超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支。
(2)適時披露與督促整改相結(jié)合。
對大型運動會來說，審計工作的最終指向是“人”，只有做好了對人的監(jiān)督和管理，才能保證運動會用較少的投入換取較多的產(chǎn)出。為此，需要適時披露和督促整改，無論是董事、經(jīng)理還是其他員工，在執(zhí)行職務(wù)時只要違反了法律、法規(guī)、公司章程，都要為其不當(dāng)行為付出代價;而當(dāng)董事、經(jīng)理的行為侵害了運動會和社會的公共利益，除了在制度層面上要求當(dāng)事人主動予以糾正外，還要在必要時候提議召開更高級別會議，對“資金黑洞”進(jìn)行徹查，以杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。只有這樣，才能保證贊助款項得到合理開支。
(3)內(nèi)部審計與外部調(diào)查相結(jié)合。
當(dāng)前，大型運動會的財務(wù)審計多以內(nèi)部跟蹤審計為主。其具體做法是將審計嵌入組委會，以此構(gòu)成組委會的一個內(nèi)設(shè)部門。具體做法是借助事前介入和全程跟蹤的審計模式，向運動會的組委會報告審計情況。該審計模式的優(yōu)點在于可以隨時發(fā)現(xiàn)與糾正問題，但是缺乏必要的獨立性，審計報告要向組委會直接報告，這對體現(xiàn)公正性與組委會的權(quán)威性是有消極影響的。為此，應(yīng)該考慮借助內(nèi)部審計和外部調(diào)查相結(jié)合的審計模式，運動會組委會在組建時就要在其內(nèi)部設(shè)立財務(wù)審計部門，對組委會的日常審計工作全面負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計人員要加強整改力度，及時吸引外部審計力量介入，以提高審計報告的權(quán)威性、透明性與公正性。
3后奧運時代大型運動會財務(wù)審計的創(chuàng)新模式
在后奧運時代，大型運動會的財務(wù)審計工作越來越復(fù)雜，其關(guān)注的重點也從單純的資金數(shù)量審計向多元化的審計模式轉(zhuǎn)移，無論是對代表團收取的費用還是專項費用的使用問題，都要看其是否符合規(guī)定，有無違規(guī)收費和擠占挪用。只有做到了運動會支出符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，能對超支、結(jié)余等情況進(jìn)行分析和公開，才能完成對全部資金收支情況的全面審計，運動會各項資金的收支工作才能走進(jìn)尾聲。為此，本文認(rèn)為，為了更好的促進(jìn)大型運動會的順利開展，需要創(chuàng)新財務(wù)審計模式，通過全程跟蹤，突出審計重點，在聯(lián)網(wǎng)審計中加強預(yù)警防范，通過整體統(tǒng)籌保證質(zhì)量，唯有如此，才能在聯(lián)動協(xié)作中形成合力。
3.1聯(lián)網(wǎng)審計，預(yù)警防范
后奧運時代的大型運動會融入了越來越多的信息技術(shù)，為了提升審計效果，需要借助財務(wù)核算信息系統(tǒng)，對每筆運動會專項資金的收支情況加以實時監(jiān)控，以便掌握資金的走向，發(fā)現(xiàn)可疑之處，便于及時深入追蹤，這對提升審計工作的時效性與監(jiān)督的力度有明顯幫助;此外，要盡量避免現(xiàn)場審計給運動會(或者組委會)造成的不便。因此，要客觀上促進(jìn)相關(guān)單位和人員的廉政意識。尤其在當(dāng)前時期，國家對經(jīng)濟領(lǐng)域、體育領(lǐng)域的反腐動作越來越明顯，審計人員只有主動作為，不斷加強對各類信息的綜合分析和研判，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性和傾向性問題，才能在向有關(guān)單位發(fā)出審計整改通知書后，全面促進(jìn)大型運動會的開展與專項資金的使用效率。
3.2聯(lián)動協(xié)作，形成合力
對后奧運時代的大型運動會項目來說，要從立項開始，通過全程跟蹤審計和招標(biāo)采購、合同簽署等方面的監(jiān)管，使合同的履行、資金的支付和資產(chǎn)的驗收都處于可控的范圍之內(nèi)。此外，還應(yīng)重點關(guān)注運動會相關(guān)項目的進(jìn)度是否按照計劃進(jìn)行、質(zhì)量控制的有效性等要求，通過規(guī)范政府采購保證合同簽署更加規(guī)范及時、資金支付手續(xù)更加完備。當(dāng)然，為了實現(xiàn)這一點，還需要審計人員與有關(guān)職能部門共同制定專項資金的使用管理和監(jiān)督制度，規(guī)范專項資金的使用工作流程。只有這樣，才能不斷完善監(jiān)督機制，從源頭上防范腐敗;更為重要的是，審計部門和運動會的其他職能部門要強化領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的意識與廉政意識，通過“聯(lián)合會審”提升審計工作的效率和質(zhì)量。
3.3全程跟蹤，突出重點
在市場開發(fā)的大前提下，后奧運時代的大型運動會的財務(wù)審計要始終將審計報告所反映的問題予以全面落實和整改，并將其看作是促進(jìn)審計保障服務(wù)運動會的終極目標(biāo)。為此，需要在審計過程中，構(gòu)建報告落實制度，以此鞏固審計成果，最大限度地實現(xiàn)運動會的經(jīng)濟效益和社會效益。比如，大型運動會的采購工作要在報財政部門審批之前，通過審計部門聯(lián)合有關(guān)職能部門進(jìn)行審核確定，以此對非公開招標(biāo)采購的物品進(jìn)行嚴(yán)格審計;同時，要對招標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格審核，以此促進(jìn)招標(biāo)文件的合法化、規(guī)范化和完整化，真正體現(xiàn)審計工作的“公開、公平和公正”，降低合同履約風(fēng)險，最大限度地避免經(jīng)濟糾紛。
3.4整體統(tǒng)籌，保證質(zhì)量
21 世紀(jì)到來之際,在發(fā)達(dá)的工業(yè)文明的基礎(chǔ)上進(jìn)入到了一個以電子信息技術(shù)為標(biāo)志的新時代――信息時代。這經(jīng)歷了一個從基于制造和生產(chǎn)的物質(zhì)社會到一個基于服務(wù)的非物質(zhì)社會的變化。隨著社會的發(fā)展,技術(shù)美也不斷地融入了新的思想,拓展到了更為廣闊的領(lǐng)域,技術(shù)美正向與精神領(lǐng)域緊密聯(lián)系的藝術(shù)領(lǐng)域逐步靠近特別在非物質(zhì)化的數(shù)字、媒體領(lǐng)域,設(shè)計基本脫離了物質(zhì)層面,向純精神層面靠攏。技術(shù)美將表現(xiàn)出鮮明的時代特征。
就運動會開幕式來說組成開幕式背景表演的方法有多種多樣, 我國大型運動會開幕式背景表演從第二屆全運會到第九屆全運會都采用的是在看臺上用人工翻動的背景本, 這是最常用的一種方法, 在歐洲、亞洲一些國家的大型運動會開幕式文體表演及慶典活動中也常使用。另一種是中小型運動會開幕式的背景表演。采用人手持不同的道具比如:彩球、花束、帽子、手電筒等。它們的優(yōu)點是變化多、變化快,不僅能組成靜止的畫面,也能表演形象生動富有動感的活動畫面,展示場內(nèi)表演不易展示的復(fù)雜畫面,但是它使用的成本比較高,組成背景人數(shù)較多。訓(xùn)練周期長難度大,調(diào)動、運作、協(xié)調(diào),費時、費力、費錢。從開幕式表演的背景表演歷史上看,由于不同階段不同時期受到當(dāng)時歷史條件和科技水平發(fā)展的限制,大部分國內(nèi)運動會開幕式的文體表演都采用了人工翻動背景本來完成。
隨著現(xiàn)代數(shù)字化技術(shù)的迅猛發(fā)展,多媒體數(shù)字系統(tǒng)得到了廣泛運用。2004 年雅典奧運會開幕式上,多媒體數(shù)字系統(tǒng)控制的燈光忽而溫柔地聚集在會場中央海面的帆船上,忽而點化為滿天繁星,倒映在水面上, 忽而又把在空中飛懸的人體雕塑表演者由雪白染成大紅,旖旎的視覺效果令觀眾沉醉。四年后,北京奧運會開幕式以高品位的東方美學(xué)目標(biāo)為創(chuàng)意追求,運用多媒體數(shù)字系統(tǒng)這支生花妙筆,臨摹中國繪畫的筆力,反映民族文化融入世界的漫漫歷程。比如,在《畫卷》一節(jié)表演中,燈光利用“灰、白、黑”的調(diào)子,與演員的黑色服裝、揮毫作畫的舞姿和諧統(tǒng)一,宛如清新淡雅的水墨畫。第十一屆全運會開幕式最吸引人的地方是那個巨大無比的“碗”,它讓人想起了北京奧運會開幕式上那幅充滿創(chuàng)意而絢麗的畫卷,不同的是山東人的大碗,不是鋪在地上,而是飄浮在空中的?！按笸搿钡淖饔?類似于投影幕布,一幅幅影像將被投射在“碗”幕上。隨著節(jié)目的變化,“碗”幕上的影像也會不斷變換,制造出強烈的視覺效果。
從農(nóng)業(yè)社會的“技藝美”追求、工業(yè)社會的“工業(yè)美”追求, 到生態(tài)社會的“生態(tài)美”追求, 信息時代的“技術(shù)美”追求體現(xiàn)出人類技術(shù)審美取向的時代內(nèi)涵演變,表達(dá)著人類技術(shù)審美觀念的不斷揚棄與超越。
