發(fā)布時間：2023-03-15 15:01:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務成本論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.1采購業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的目標
采購業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的目標是合理經(jīng)濟的進行各種采購業(yè)務，保證生產(chǎn)經(jīng)營管理的需求；支付款項后及時、足額的獲得相應的物品或勞務；嚴格履行審批制度，按合同協(xié)議付款，維護企業(yè)良好的聲譽。要達到這些目標首先要對不相容的崗位要相互分離、制約與監(jiān)督。在采購環(huán)節(jié)不相容的崗位包括請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審計；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與執(zhí)行；對一些企業(yè)特殊物資的采購計量與驗收必須分離。例如以原煤為主要材料的化肥企業(yè)，煤炭的消耗與盤存數(shù)量不是很準確，如果購進時計量與驗收不相互制約很容易造成煤炭虛入庫，產(chǎn)生管理漏洞。原湖南湘東化肥廠倒閉清算時，煤炭盤虧幾千噸，究其原因是控制監(jiān)督不嚴日積月累引起的。每個企業(yè)必須根據(jù)自己的采購特點，因地制宜建立一套適合自己企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。其次是要嚴格授權(quán)批準制度。單位明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購、付款業(yè)務的職責范圍與工作要求。嚴禁審批人超權(quán)限審批。單位對于重要和技術(shù)性的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止決策失誤而造成嚴重損失。再次要執(zhí)行完整的采購登記制度。單位應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購各環(huán)節(jié)做好相關(guān)記錄，填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件與憑證的相互核對工作。
1.2采購業(yè)務的會計控制要點
1.2.1請購環(huán)節(jié)的控制。
原材料或零配件的請購，一般由生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃的需求提出請購要求，材料保管部門根據(jù)庫存量核實是否采購；對于大批量生產(chǎn)且產(chǎn)品生產(chǎn)穩(wěn)定的企業(yè)，保管部門應考慮經(jīng)濟進貨批量，可在庫存材料達到最佳存量時提出請求，經(jīng)相關(guān)授權(quán)人員簽字后送交采購部門。采購人員審查請購要求是否合理，并根據(jù)市場行情進行采購所需要的資金估算，簽署同意采購的意見后交資金預算部門審批，資金預算部門確認在生產(chǎn)經(jīng)營項目的資金預算范圍，同意審批，簽字后交采購部門辦理采購手續(xù)。對于特殊項目如資本性支出、保險、廣告、法律、審計服務，一般由專門指定人員提出請購，由企業(yè)決策層進行聯(lián)合審簽或集體商議審批。
1.2.2采購環(huán)節(jié)的控制。
采購部門在正式填制訂單前，對不同供應商的供應物品的價格、質(zhì)量指標、折扣和付款條件以及供貨時間等資料進行比較，選出商業(yè)信譽好、產(chǎn)品質(zhì)量好、價格優(yōu)惠的供應商（通常說的貨比三家）。對于大批量采購的原材料或零配件等要做好各種采購數(shù)量對成本影響的成本分析。訂單簽好后必須編號并由授權(quán)人簽字，正聯(lián)送供應部門，副聯(lián)送驗收部門，之后應監(jiān)控訂購單的處理，以確認商品是否收到并及時入賬。
1.2.3驗收環(huán)節(jié)的控制。
購入商品或勞務的驗收工作應與請購、采購和會計部門的工作相分離。驗收部門根據(jù)有效的購貨訂單上的數(shù)量和質(zhì)量要求及相關(guān)合同、協(xié)議，對供應商發(fā)運的商品進行驗收：如商品的品名、規(guī)格型號、數(shù)量、質(zhì)量要求、到貨時間、商品完好程度等。商品的質(zhì)量檢驗至關(guān)重要，其質(zhì)量好壞的判斷有些依靠驗收人員的工作經(jīng)驗和工作責任心，有些靠相關(guān)部門技術(shù)人員核定，對于部分特殊的商品鑒定必須具備豐富的專業(yè)知識或經(jīng)過儀器、實驗的測定。不管質(zhì)量檢驗過程如何，企業(yè)各級管理部門必須嚴格把好這個關(guān)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營好壞的保證。對于有些商品或勞務直接由部門使用（不需經(jīng)過倉管部門）如：工程物資直接使用、設備、資產(chǎn)的維護建設，勞務支出等，控制程序應根據(jù)企業(yè)相關(guān)管理程序完善請購程序后辦理工程勞務，企業(yè)驗收部門根據(jù)請購或報批手續(xù)、合同進行工程勞務驗收并出具驗收結(jié)算報告單，交相關(guān)部門負責人審簽。驗收單是確認資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債是否存在和發(fā)生的重要保證。會計控制必須定期檢查驗收單的序號、驗收單必須經(jīng)驗收人員、倉儲人員、材料會計三方簽字才能作為入賬憑據(jù)。一些內(nèi)控管理不完善企業(yè)，倉庫管理員兼驗收員利用企業(yè)管理混亂，虛開驗收單與發(fā)票到財務報賬，一次性經(jīng)濟損失達40余萬元。
1.2.4存儲環(huán)節(jié)的控制。
存放商品的倉庫應相對獨立，限制無關(guān)人員接近。儲存驗收的商品由獨立部門負責。貨物入庫前倉儲人員應進行點驗和查對，并在驗收單上簽收，倉儲人員將存貨按商品特征填列標簽，分類存放并設置安全措施。
1.2.5退貨與折讓的控制。
采購部門接到驗收報告后，如發(fā)現(xiàn)數(shù)量或質(zhì)量不符合訂單的要求，及時電告或函告供應商。對于數(shù)量短缺，要求供應商及時補足。對于質(zhì)量問題，則通知倉庫不得發(fā)放該批商品，再決定退貨或者要求供應商給予適當?shù)恼劭?。當合適的折讓一經(jīng)確定，采購部門即編制借項憑單，通知會計部門調(diào)整應付賬款。對于退貨的商品，采購部門應編制退貨通知單，授權(quán)運輸部門退回商品，商品退回后及時通知采購部門和會計部門。
1.2.6應付賬款的控制。
商品或勞務的購進借方反映資產(chǎn)的增加，貸方反映應付賬款的增加或資金減少。應付賬款的記錄應獨立于請購、采購、驗收、付款以保證采購環(huán)節(jié)的控制有效實施，防止錯誤和欺詐行為的發(fā)生。應付賬款的入賬必須取得和審核各種必要的憑證后才能進行，這些憑證包括請購單、驗收報告單、購貨訂單、材料入庫單、稅務監(jiān)制發(fā)票、相關(guān)合同與協(xié)議等。要求憑證記錄完整、客觀、真實，經(jīng)授權(quán)人簽字。月末核對供應商往來明細，如發(fā)現(xiàn)錯誤，及時與供應商取得聯(lián)系，查清原因，完善手續(xù)，調(diào)整差異。
1.2.7付款環(huán)節(jié)的控制。
對于根據(jù)發(fā)票直接付款的手續(xù)，財務人員復核供應商發(fā)票的數(shù)量、價格、折扣條件、匯總金額、合法要素等與原始憑證（附件）是否相符，業(yè)務是否客觀；對于發(fā)票已入賬進行往來賬單付款的，必須填制往來付款審批單，由主管會計核實明細賬戶及付款條件后經(jīng)相關(guān)審批程序后付款。
2加強采購成本管理
采購成本包括進價成本和進價費用，其中：進價成本又稱購置成本是指存貨本身的價值，等于數(shù)量與單價的乘積。在一定時期進貨總量即一定條件下，無論企業(yè)采購次數(shù)如何變動，存貨進價成本通常價格相對穩(wěn)定（假定物價不變且無采購數(shù)量折扣），屬于決策無關(guān)成本。進貨費用又稱訂貨成本是指企業(yè)為組織進貨而開支的費用，如：辦公費、差旅費、郵資、電話電報費、運輸費、檢驗費、入庫搬運費等支出，進貨費用與進貨次數(shù)有關(guān)：差旅費、郵資、電話電報費與進貨次數(shù)成正比，這類變動性進貨費屬于決策的相關(guān)成本，另一部分與進貨次數(shù)無關(guān)，如：專設采購機構(gòu)基本開支，這類固定性進貨費用則屬決策無關(guān)成本，怎樣合理控制采購成本，以最小成本投入創(chuàng)造最大效益。
2.1采購價格的管理（把價格質(zhì)量關(guān)）
①各生產(chǎn)、經(jīng)營、服務部門根據(jù)生產(chǎn)計劃做好年度、月度物資需求計劃單（必須載明物資規(guī)格型號、技術(shù)參數(shù)、到貨時間），報主管負責人審核后交物資采購部門進行集中采購。②各物資采購部門根據(jù)各生產(chǎn)、經(jīng)營、服務部門審簽后請購單編制一式三聯(lián)部門物資采購計劃匯總表，按采購物資類別填列品名、規(guī)格型號、采購商家、市場詢價、歷史價格、庫存數(shù)量、市場動態(tài)、到貨日期、采購模式（集中采購、招標采購、分散采購）等信息報主管領(lǐng)導及預算部門審簽后，一份交財務部門、一份交預算部門、一份留采購部門。三個部門相互牽制與監(jiān)控，共同把好請購、資金預付及價格審核關(guān)，完善事前控制手續(xù)。③采購部門根據(jù)采購計劃單及采購信息建立采購臺賬、在供應商選擇時做到貨比三家并建立供應商信息檔案，引入供應商信譽評估機制，選擇質(zhì)量、價格、信譽好的供應商，為企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量管理、成本優(yōu)化奠定良好基礎，在物資采購管理過程中堅決制止那種只按計劃采購，不論價格高低、質(zhì)量好壞、中飽私囊的行為。價格是降低成本的途徑，質(zhì)量是降低成本的基本保證。為控制好采購物資價格與質(zhì)量，財務部門必須根據(jù)驗收入庫單，有法律效應的合同文本、價格申報單辦理入賬付款手續(xù)，涉及大的勞務價格的采購物資必須留一定的保證金，等設備運行良好后才能付款。對于大批量購進物資在合同協(xié)商時盡量爭取貨物采購折讓和折扣，將采購價格降到最低。
2.2進貨費用的控制
前面講到進貨費用的構(gòu)成，要降低進貨費用可采取下面兩個途徑。①采購人員應根據(jù)經(jīng)濟合理原則，事先選擇物資運輸路線和運輸方式，努力實現(xiàn)直達運輸和就近采購，開展聯(lián)運、代運減少運輸費用。不盲目采購，盡量節(jié)省其它采購費用。②物資采購要適時，應樹立經(jīng)濟進貨批量的觀念。經(jīng)濟進貨批量是能夠在一定時期存貨達到最低點的進貨數(shù)量，決定經(jīng)濟批量成本因素，主要包括變動性成本進貨費用，變動性固定成本及允許缺貨的缺貨成本，不同成本項目與進貨批量呈現(xiàn)不同變動關(guān)系，減少進貨批量，增加進貨次數(shù)在影響儲備成本降低的同時也會導致進貨費用與缺貨成本提高，相反增加進貨批量，減少進貨次數(shù)，盡量有利于降低進貨費用與缺貨成本，同時會影響儲存成本的提高。因此，如何協(xié)調(diào)各項成本之間的關(guān)系，使其總和保持最低水平，是企業(yè)組織進貨過程需要解決的主要問題。
3建立與供應商的長期戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，形成供應鏈的團隊
傳統(tǒng)的采購管理是以最低的價格購買最好的商品，但在經(jīng)濟發(fā)展全球化、市場競爭國際化的今天，沒有一個企業(yè)能以一只孤舟的方式在大海中航行，它必須與其他企業(yè)及供應商、銷售商等相互依賴、相互支撐的生存。與供應商松散聯(lián)系將會因缺乏信息溝通與利益協(xié)調(diào)導致成本增高，而相互協(xié)作建立利益共同體，有助于降低成本，提升顧客價值。與供應商建立的長期戰(zhàn)略協(xié)作關(guān)系或戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，選擇優(yōu)秀的供應商作為供應鏈的合作伙伴被稱為“反向營銷”，其基本策略是專門為供應商召開周期性會議，讓他們意識到相互之間的競爭關(guān)系，幫助他們認識到與企業(yè)的依賴關(guān)系；與供應商建立信譽與相互參與的關(guān)系，建立供應商評估機制并發(fā)展為供應鏈團隊成員，對那些樂于降低成本創(chuàng)造更大價值的供應商，采取激勵措施與其分享節(jié)省的成本。好的供應商將成為供應鏈團隊的無價之寶。隨著供應商發(fā)展，降低成本，提升企業(yè)價值的行為將變得越來越有成效。
4結(jié)語
通常情況下，所謂財務管理主要是依據(jù)原有的價值關(guān)系對工程中所涉及到的不同種類的資金的存在形式如何使用以及如何分配、采用何種方法分配等問題進行合理管理的行為。公路工程建設是一項較為特殊的工程，在施工建設過程中涉及大量的資金流動，因此，對公路的工程財務進行管理及成本控制顯得尤為重要。實施工程財務管理及成本控制的最主要目的是實現(xiàn)對建設資金的最優(yōu)利用，使得建設資金不因某些不可抗因素產(chǎn)生流失和浪費，以便能夠?qū)⑺匈Y金有效地利用在公路建設施工的每一環(huán)節(jié)上，預防相關(guān)人員貪污或是挪用建設資金。除此之外，對工程財務進行科學管理和成本控制還有助于提高工程建設效率，保證施工質(zhì)量，使其能夠在限定期限內(nèi)如期完工，不延誤工期，及時地服務普通大眾。公路工程的施工方還要根據(jù)實際情況，加強對公路工程項目的管理力度，實施精細化管理，嚴格進行成本控制，這是提高資金使用效率的有效方法，同時還能保證優(yōu)質(zhì)工程建設，增強施工企業(yè)的競爭力。最后，公路工程歷來是國家重視的基礎性建設項目，工程建設不僅周期長，施工難度大，對技術(shù)有較高要求，并且施工期間波動的范圍比較大，施工方必須在施工建設中采取分段建設的方式，這就增加了資金的流動性，并且在標準考核方面難度較大，因此，公路工程建設經(jīng)常存在預算成本和實際成本的巨大差異，為會計核算帶來了困難。在此情形下，加強對施工單位的工程財務管理，實行嚴格科學的成本控制，對保質(zhì)保量地完成工程建設具有十分重要的現(xiàn)實意義。
2公路工程財務管理與成本控制存在的主要問題
2.1財務管理與成本控制意識有待提高
通常情況下，公路施工方在施工過程中最為看重的是公路工程的質(zhì)量，施工方要確保公路工程在規(guī)定工期內(nèi)能如期完工，這是與工程總體效益密切相關(guān)的重要指標。但現(xiàn)實情況是，公路施工方的工程資金絕大多數(shù)來源于國家財政支出，因此，施工單位在財務管理和成本控制方面的意識較為薄弱，與一般企業(yè)相比，施工方在財務管理制度設置方面仍有所欠缺，施工單位更為看重的是施工質(zhì)量以及施工工期，而在財務預算和成本控制方面還沒有樹立應有的管理意識，這在很大程度上造成了資金的浪費，長此以往將對企業(yè)的健康發(fā)展構(gòu)成威脅。
2.2預算環(huán)節(jié)與投資計劃不相吻合
公路工程建設與其他項目工程相比具有一定特殊性，施工過程中需要多個單位共同合作完工，涉及面越廣，牽涉的成本問題就越為復雜，因此，在預算環(huán)節(jié)常常會出現(xiàn)與投資計劃不相吻合的現(xiàn)象。在工程規(guī)劃初期，企業(yè)會制定出詳細周密的成本預算方案，后期的施工將按照該施工方案進行，但實際上，由于施工過程的可變因素和其他意外情況的發(fā)生導致成本預算方案形同虛設，實際投資計劃遠遠超出預算方案。最常見的情況如：施工單位受資金斷裂或短缺的影響延誤工期造成成本超預算；施工材料的物價上漲、人工成本的上漲、建筑材料的上漲等導致成本升高；施工過程中的設備意外摔壞或破損造成的設備支出增加。諸多不可控因素和可變因素或多或少將影響支出成本，進而導致原有的預算計劃失效。
2.3成本控制工作沒有得到切實落實
在工程建設開始之前，施工單位按照要求均會對該工程進行詳細的財務預算，其中包括各個子項目的財務預算，對財務進行預算分析，在預算分析的基礎上，工作人員會考慮施工中各項材料以及人工的成本費用，然后進行詳細的成本核對和確認。但通常情況下，在實際施工過程中，施工單位往往忽視了財務預算的重要性，導致財務預算在實際施工中并沒有發(fā)揮應有的成本控制作用。施工中不按照預算要求隨意挪用貪污資金的事件時常發(fā)生，這直接損壞了施工方的經(jīng)濟利益。再者，施工中也會經(jīng)常出現(xiàn)不明來歷的成本開支，查不到資金用途，給工程驗收或是財務審核帶來極大不便。
3公路工程財務管理與成本控制的優(yōu)化措施
3.1加強財務管理與成本控制的意識
施工單位的各級領(lǐng)導負責人以及施工前線的工作人員，所有人都要牢固樹立成本控制的意識，企業(yè)在有條件的情況下可以組織工作人員深入學習成本控制和預算管理的理論知識，在樹立成本意識的前提下，在實際工作中能有效落實。當成本控制落實在各部門時，部門要相互配合，提高財務管理和成本控制的意識，意識到它們的重要地位和作用。為切實保障成本控制的落實，要在企業(yè)內(nèi)部制定完善的獎懲措施，以制度規(guī)范人，同時，將施工進度與施工中各環(huán)節(jié)的預算控制成果與相關(guān)項目負責人的績效考核相聯(lián)系，設定合理的硬性指標進行統(tǒng)一規(guī)范，提高工作人員的成本控制意識。
3.2建立并完善材料入庫的管理制度
在成本控制中，材料成本占據(jù)相當大的比重，因此成本控制要特別注意施工材料的成本控制，在材料采購、儲存、管理以及預算方面要給予高度重視，控制好材料成本，工程項目的整體成本控制就有保障。施工單位在施工開始之前要用表詳細列出所需的各項施工材料，采購人員采購時要依據(jù)列表進行嚴格采購，其中包括施工材料的規(guī)格、數(shù)量等，嚴禁超標采購或為節(jié)約成本采購質(zhì)量不合格產(chǎn)品，采購材料的質(zhì)量要有保障，做到“只買對的，不買貴的”。在材料采購成功后，對于材料的發(fā)放和領(lǐng)取要嚴格控制，嚴禁亂領(lǐng)和冒領(lǐng)現(xiàn)象發(fā)生，避免造成不必要的浪費。
3.3做好工程決算和綜合分析工作
當公路工程項目在整體完工或階段性完工后，施工單位要及時整理和核對工期內(nèi)的所有支出單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進行成本分析，完成工程的綜合分析和評價。通過分析施工中的各項成本支出，能夠及時發(fā)現(xiàn)施工過程中資金是結(jié)余還是超支，從而有助于財務人員及時做出正確評估。同時，施工單位要注重提高財務會計人員的職業(yè)道德水平，提高職業(yè)技能，為使會計工作規(guī)范化、制度化和科學化，必須對會計工作進行全面的達標評級判定，做好會計工作中的制度建設、核算、財務管理以及內(nèi)部控制等工作。
4結(jié)語
關(guān)鍵詞：財務困境利益相關(guān)者財務杠桿
一、利益相關(guān)者界定
關(guān)于利益相關(guān)者范圍的界定引用得較多的是弗里曼(Freeman，1984)的定義。他把能夠影響一個組織目標實現(xiàn)的團體和個人、以及被該組織實現(xiàn)目標過程所影響的團體和個人的集合統(tǒng)稱為利益相關(guān)者。克拉克森(Clarkson,1995)則認為該定義過于寬泛，他將企業(yè)利益相關(guān)者的范圍縮小到那些對企業(yè)有合法索取權(quán)的團體和個人，認為利益相關(guān)者應該在企業(yè)中投入了一定的實物資產(chǎn)、人力資本、金融資本或其他有意義的價值物，并因此而承擔了一定的風險?？死松亩x又顯得過于狹窄，他甚至把企業(yè)的競爭對手都排除在外。對那些生產(chǎn)比較集中的行業(yè)來講，企業(yè)的經(jīng)營活動不僅直接受到行業(yè)競爭對手的影響，而且其經(jīng)營活動反過來還會影響到競爭對手。如果企業(yè)把這種如此重要的利益相關(guān)者排除在外，將很難做出正確的經(jīng)營決策。筆者認為，應該從企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境去界定其利益相關(guān)者。從企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境看，其利益相關(guān)者主要包括股東、債權(quán)人和雇員；從企業(yè)的外部環(huán)境看，利益相關(guān)者主要包括客戶、供應商、競爭對手和企業(yè)所在的社區(qū)。為了便于分析財務困境的成本和收益，還可以將利益相關(guān)者分為財務利益相關(guān)者和非財務利益相關(guān)者。其中財務利益相關(guān)者包括債權(quán)人和股東，這些利益相關(guān)者直接影響著企業(yè)的財務狀況；而非財務利益相關(guān)者則是指除股東和債權(quán)人以外的其他所有受企業(yè)財務狀況影響的團體和個人，其主要包括客戶、供應商、雇員、競爭對手和企業(yè)所在的社區(qū)等。本文假定企業(yè)以股東利益最大化為目標，在此前提下將從各種利益相關(guān)者的角度分別研究企業(yè)的財務困境成本和收益。
二、財務困境成本分析
(一)從財務利益相關(guān)者的角度考察財務困境成本企業(yè)的財務利益相關(guān)者包括債權(quán)人和股東，這些相關(guān)者為企業(yè)提供了資金，并直接影響著企業(yè)的財務狀況。當企業(yè)的財務杠桿過高、存在違約風險時，由于股東和債權(quán)人之間的利益沖突，導致了企業(yè)投資行為的扭曲。財務杠桿較高的企業(yè)更希望投資于風險較高的項目，而不是那些風險較低、凈現(xiàn)值較大的項目，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)替代問題。如果該項目獲得成功，企業(yè)的債權(quán)人只能得到固定的收益，而全部的剩余收益則歸股東所有；如果該項目經(jīng)營失敗，由于企業(yè)的股東僅以出資額為限對企業(yè)的債務承擔有限責任，此時，債權(quán)人就承擔了一些原本歸股東承擔的損失。理性的債權(quán)人當然會預見到這些成本，財務杠桿較高的企業(yè)只有通過支付較高的利率，對債權(quán)人進行補償才能獲得借款。因此，企業(yè)在考察其財務困境成本時，應該將因資產(chǎn)替代問題導致債權(quán)人所承擔的潛在損失計入財務困境成本。當企業(yè)的財務杠桿過高時，由于債權(quán)人不愿提供更多資金，受到資金束縛的企業(yè)有時不得不放棄一些凈現(xiàn)值為正的投資項目；還有一些企業(yè)為了盡快償還債務，可能會投資于回收期較短但凈現(xiàn)值較低的項目，而放棄那些凈現(xiàn)值較高的項目，這樣就產(chǎn)生了投資不足和投資短視的問題。因此，對于那些擁有較多投資機會的企業(yè)，因財務杠桿過高導致企業(yè)不能從債權(quán)人手中獲取更多的資金而被迫放棄的投資項目的凈現(xiàn)值之和也應該被計人其財務困境成本。此外，當企業(yè)存在破產(chǎn)風險時，由于股東在企業(yè)清算過程中屬于級別最低的求償者，代表股東利益的企業(yè)還存在不愿清算的問題。當負債的面值超過了企業(yè)的清算價值時，股東在清算中將一無所獲，因此，即使企業(yè)的清算價值高于其持續(xù)經(jīng)營的價值，股東也會想方設法盡量避免清算；而債權(quán)人由于在企業(yè)清算中享有優(yōu)先受償權(quán)，當企業(yè)陷入財務困境后，即使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的價值高于其清算價值，債權(quán)人出于自身利益的考慮更傾向于對企業(yè)進行清算。由于股東和債權(quán)人在清算問題上存在上述的利益沖突，導致企業(yè)的決策缺乏效率，這部分損失也應該計入企業(yè)的財務困境成本。
(二)從非財務利益相關(guān)者的角度考察財務困境成本首先，客戶視角下的財務困境成本。如果企業(yè)選擇較高的財務杠桿，其破產(chǎn)的可能性就會加大，而企業(yè)一旦破產(chǎn)，客戶將無法獲得應有的售后服務或用于產(chǎn)品維修的零部件，對于那些專用性極強的機器設備或需要不斷進行升級的產(chǎn)品尤其如此。企業(yè)客戶出于上述考慮，在購買財務杠桿高的企業(yè)的產(chǎn)品時，通常只愿支付較低的價格，這又會極大地影響企業(yè)產(chǎn)品的銷售和利潤。因此，對財務杠桿較高的企業(yè)來講，因客戶擔心企業(yè)破產(chǎn)后購買不到維修的零部件，或得不到應有的售后服務而造成的產(chǎn)品折價損失以及銷售量減少的損失，應該全部計入企業(yè)的財務困境成本。此外，在正常情況下，企業(yè)通常非常注重維護其良好的聲譽，以便在將來能擁有更多的忠實客戶，從而實現(xiàn)長期盈利。但是在企業(yè)出現(xiàn)財務困境時，產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金來償還到期債務比保持良好的聲譽顯得更加重要。為了避免破產(chǎn)企業(yè)可能會通過降低產(chǎn)品質(zhì)量，以增加當前利潤；而客戶為了防止購買質(zhì)量低劣的產(chǎn)品，會盡量避免去購買那些財務杠桿較高的企業(yè)的產(chǎn)品。因此，因財務杠桿過高引起客戶對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量擔憂而造成銷售量減少的損失，也應計入企業(yè)的財務困境成本。其次，供應商視角下的財務困境成本。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的選擇不但會影響客戶，還會影響供應商。財務杠桿較高的企業(yè)由于受到資金的約束，在賒購貨物時更容易出現(xiàn)拖欠行為。供應商出于自身信用安全的考慮，對財務杠桿較高的企業(yè)往往會采用更嚴格的信用政策，這樣做無疑會增加財務杠桿較高的企業(yè)的采購成本。此外，如果供應商還需要進行專用性很強的實物投資，更不愿意向財務杠桿較高的企業(yè)供貨。因為企業(yè)一旦破產(chǎn)，供應商為其進行的專門投資將很難改變用途。由于財務杠桿過高加大了企業(yè)破產(chǎn)的可能性，所以供應商在供貨時通常會要求這樣的企業(yè)提供一定的保證金或者索取較高的價格。由于上述原因，財務杠桿過高導致企業(yè)的采購成本增加，這部分增加的成本應該全部計入企業(yè)的財務困境成本。最后，雇員視角下的財務困境成本。企業(yè)中無論是普通生產(chǎn)工人，還是技術(shù)人員和管理人員，其能力和水平對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理起到了至關(guān)重要的作用。在市場需求暫時下降時，那些財務杠桿較高的企業(yè)迫于償債的需要，通常會壓低工人的工資或進行大規(guī)模的裁員來降低經(jīng)營成本；而財務杠桿較低的企業(yè)則更愿意保留其原有的雇員，以避免在需求擴大時再來重新招募工人，增加企業(yè)的招募成本和對新雇員進行培訓的成本。因此，優(yōu)秀的工人通常更愿意選擇在那些財務杠桿較低的企業(yè)工作。此外，一些技術(shù)人員和管理人員通常更加看重企業(yè)未來的發(fā)展前景，而那些財務杠桿較高的企業(yè)由于受到財務資源的限制，往往會錯失許多良好的投資機會，從而不利于企業(yè)的未來發(fā)展，所以那些比較看重企業(yè)未來發(fā)展的優(yōu)秀技術(shù)人員和管理人員通常不愿意選擇在這樣的企業(yè)工作?？紤]到上述問題，應該將因企業(yè)財務杠桿過高所導致的熟練生產(chǎn)工人、優(yōu)秀技術(shù)人員和管理人員的流失給企業(yè)所造成的直接損失，以及因企業(yè)財務杠桿過高使企業(yè)不能雇傭到熟練的生產(chǎn)工人、優(yōu)秀的技術(shù)人員和管理人員所造成的間接損失，全部計入企業(yè)的財務困境成本。
(三)從行業(yè)競爭對手的角度考察財務困境成本盡管企業(yè)的競爭對手也屬于企業(yè)的非財務利益相關(guān)者，但由于企業(yè)陷入財務困境后，其競爭對手不但不會像其他利益相關(guān)者那樣產(chǎn)生損失，而且還可以獲得一些收益。一般而言，企業(yè)增加負債融資的比例通常會降低其在產(chǎn)品市場上的競爭力，導致其未來的銷售收入和市場份額都會有所下降；而企業(yè)增加權(quán)益融資的比例通常有利于增強其營銷競爭能力和后續(xù)投資能力，有利于其擴大未來的市場份額。柯菲諾克和菲利普斯(KovenockandPhillips，1997)通過研究發(fā)現(xiàn)，在那些生產(chǎn)高度集中的行業(yè)，如果行業(yè)內(nèi)的主要企業(yè)因杠桿收購或資本重組大幅度提高了其負債的程度，那么這些企業(yè)在市場上的競爭力將明顯減弱。為了償還到期債務增加當前的現(xiàn)金流入，這樣的企業(yè)往往會提高產(chǎn)品的價格、削減廣告費用、并降低其投資水平，以未來的市場份額為代價來提高其當前的利潤。而那些財務杠桿較低、現(xiàn)金較充裕的競爭對手其市場競爭力卻大為增強，其產(chǎn)品的價格水平明顯低于那些實施了杠桿收購的企業(yè)，則是以減少當前現(xiàn)金流人的方式來擴大其市場份額，增加未來利潤。由于行業(yè)競爭對手的存在，企業(yè)的財務杠桿過高影響了該企業(yè)的市場競爭力和長遠發(fā)展，降低了其未來的贏利能力，這部分損失應該計入財務困境成本。當市場需求暫時下降或競爭狀況突然加劇時，那些財務杠桿較高的企業(yè)更容易受到的沖擊，從而引發(fā)財務危機。而企業(yè)的客戶出于維修和售后服務方面的考慮，更加傾向于購買財務杠桿低的企業(yè)的產(chǎn)品。這就會導致那些財務杠桿高的企業(yè)失去大量的市場份額。此外，財務杠桿低的企業(yè)通常還會主動出擊，展開營銷戰(zhàn)或價格戰(zhàn)，以便掠奪財務杠桿高的企業(yè)的市場份額；此時，財務杠桿高的企業(yè)因受到財務資源的限制，通常沒有能力去應對價格戰(zhàn)或營銷戰(zhàn)的沖擊，更沒有能力去維持后續(xù)投資，其競爭能力和生存能力受到了極大的影響。從戰(zhàn)略競爭的角度而言，企業(yè)財務杠桿過高增加了行業(yè)競爭對手發(fā)起攻擊可能性以及該行業(yè)新企業(yè)進入的可能性，導致其市場份額的損失和未來利潤的減少。因此，這些因行業(yè)競爭對手發(fā)起攻擊和新企業(yè)進入所導致的企業(yè)未來利潤的減少部分，也應計入企業(yè)的財務困境成本。三、財務困境收益分析
(一)管理層視角下的財務困境收益經(jīng)營比較穩(wěn)定且擁有較多自由現(xiàn)金流的企業(yè)，有時可以利用財務困境獲得一定的收益。詹森(Jensen，1986)認為，負債較少且擁有大量自由現(xiàn)金流的企業(yè)很可能會浪費企業(yè)的資源，導致企業(yè)管理人員進行過多的在職消費和投資一些凈現(xiàn)值為負的項目，用于鞏固自己在企業(yè)中的地位，進行自己的“帝國建造”。而財務杠桿較高的企業(yè)因償債壓力較大，處境更為危險，其管理人員浪費企業(yè)資源的可能性大為降低。此時，陷入財務困境的威脅可以促使企業(yè)管理人員采取積極的行動以提高經(jīng)營效率和管理效率，剝離業(yè)績不良的資產(chǎn)，改善經(jīng)營業(yè)績。因此，對那些市場需求比較穩(wěn)定且擁有較多自由現(xiàn)金流的企業(yè)，財務杠桿的提高增加了企業(yè)陷入財務困境的可能性，從而促使企業(yè)管理人員有更強的動機去改善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，給企業(yè)帶來一定的收益。
(二)政府部門視角下的財務困境收益當大公司破產(chǎn)倒閉時整個社區(qū)的利益都將受到損害，所以可以將受到大公司影響的整個社區(qū)都看作是企業(yè)的利益相關(guān)者。如在20世紀80年代，美國汽車行業(yè)的衰退對整個密歇根州的汽車生產(chǎn)企業(yè)都造成了沖擊，就連與汽車行業(yè)沒有任何聯(lián)系的電影院、零售商店、餐飲業(yè)以及當?shù)氐脑S多其他機構(gòu)也受到了不同程度的影響。為了防止這些企業(yè)倒閉給當?shù)亟?jīng)濟帶來的不利影響，地方政府采取了一些補救措施，為陷入財務困境的企業(yè)提供貸款擔保；美國政府也給克萊斯勒這樣的大型汽車生產(chǎn)企業(yè)提供了貸款擔保，由此可以看出，財務困境可以給規(guī)模較大的企業(yè)帶來了一定的收益，使其從政府部門獲得在一般情況下根本就不可能得到的優(yōu)惠待遇。
(三)工會組織視角下的財務困境收益當企業(yè)內(nèi)部的工會力量非常強大時，企業(yè)可以通過提高財務杠桿的方式來降低工資的增長速度。由于高工資增加了高財務杠桿企業(yè)破產(chǎn)的可能性，雇員則因企業(yè)破產(chǎn)后將很難找到一份更好的工作，工會組織出于自身利益的考慮，在與財務杠桿較高的企業(yè)進行工資談判時通常會做出一定的讓步。美國的克萊斯勒汽車公司在20世紀70年代末陷入了財務困境，在進行工資談判時該公司的工會組織做出了較大的讓步。就此意義而言，財務困境可以給企業(yè)帶來一定的收益。
(四)供應商視角下的財務困境收益當企業(yè)和供應商處于雙邊壟斷地位時，如果供應商已經(jīng)投入了專用的設備，財務杠桿較高的企業(yè)可以利用破產(chǎn)威脅來增強其談判地位。由于財務杠桿的提高加大了企業(yè)破產(chǎn)的可能性，而企業(yè)一旦破產(chǎn)，供應商所生產(chǎn)的產(chǎn)品就失去了銷路，供應商在專用設備上的投資也將無法收回。因此，采購企業(yè)可以利用財務困境增強其價格談判能力，從而使企業(yè)可以以更低的價格從供應商那里獲得生產(chǎn)的零部件，降低采購成本而增加財務困境收益。
（一）財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)教學目標的分析
教學目標是教學活動的出發(fā)點和歸宿，科學、合理的教學目標是教學活動順利進行的首要條件。從制定的教學目標內(nèi)容看，有些院校目標定位較高，以課程整體建設和長遠的發(fā)展為宗旨。如山東財經(jīng)大學《財務管理》課程實踐環(huán)節(jié)的教學目標定位為“以培養(yǎng)‘實踐型’、‘應用型’人才為總體目標，以建設‘雙師型’的教師隊伍為根本，以理論與實踐的雙向循環(huán)為教學模式，以改革教學方法及教學手段為突破口，以校內(nèi)模擬實驗室和校外實訓基地為依托，以‘產(chǎn)學研’相結(jié)合為有效途徑，以建立多功能的網(wǎng)絡模擬實驗室為努力方向，不斷滿足社會對財務管理人才的需求。”此類教學目標不僅對學生培養(yǎng)提出了要求，也對教師和教學制定了方向，較為全面。有些院校定位較具體，如上海財經(jīng)大學的《成本會計》課程，將其實踐教學目標定位為“幫助學生更好地掌握成本會計的基本理論和方法，利用計算機，完成有關(guān)成本會計的會計信息處理工作”。
（二）財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)教學方式的分析
1.財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)教學方式的總體分析。
財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)的教學方式有多種，通過對三門課程資料的整理歸類，可以把實踐環(huán)節(jié)的教學方式分為實驗教學、實訓教學、實習教學和其他4類。實驗教學主要是利用財務軟件按照實驗要求進行EXCLE訓練、財務模型的驗證或綜合模擬實驗。實驗一般有電算化實驗和手工實驗兩種方式，各院?；径季邆潆娝慊瘲l件，因此電算化實驗是實驗教學的主要方式。實訓教學是具有自主性、創(chuàng)新性、仿真模擬度較高的校內(nèi)實踐，包括課程設計和沙盤模擬實訓。實習則是在學生完成理論學習后，讓學生到實際工作部門進行實地考察或參與實際工作，目的是讓學生通過實際動手進一步掌握財務工作的具體操作程序和方法。其他包括有關(guān)財務內(nèi)容的課余活動，如社會調(diào)查、證券競賽、創(chuàng)業(yè)大賽和專題講座等學術(shù)活動。四種教學方式中，實驗教學、實習的使用頻率較高，很多院校使用了多種教學方式，如東北農(nóng)業(yè)大學的《成本會計》課程運用了所有4種形式來開展實踐環(huán)節(jié)。
2.財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)實驗教學方式的分析。
根據(jù)對采用了實驗教學形式的課程的分析，我們可以將實驗的具體內(nèi)容細分為基礎實驗、專項實驗、綜合性實驗和研發(fā)設計型實驗?；A實驗主要針對Excel在財務成本管理應用中的基本操作而設計；單項實驗則是對財務成本管理課程中主要知識模塊進行訓練；綜合實驗將財務成本管理與會計學各板塊的知識融為一體進行分析研究，多以案例的形式體現(xiàn)，著重培養(yǎng)學生綜合運用各項專業(yè)知識的能力；研究設計型實驗旨在培養(yǎng)學生的研究與創(chuàng)新能力。《財務管理》課程中，基礎實驗、專項實驗、綜合性實驗運用較多，研究設計型實驗少?！冻杀緯嫛?、《管理會計》課程多為基礎實驗。
3.財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)實訓教學方式的分析。
根據(jù)調(diào)查，財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)實訓教學的方式主要是課程設計和沙盤模擬兩種。課程設計主要是完成大型案例分析、上市公司的財務狀況分析或理財能力分析，案例由教師統(tǒng)一安排或?qū)W生自行搜集，按照既定的指導方案和實訓要求進行團隊分析，該環(huán)節(jié)具有較強的自主性。沙盤模擬實訓包括手工沙盤模擬和基于ERP企業(yè)管理軟件的電子沙盤模擬，這種仿真實訓利用ERP企業(yè)管理軟件或沙盤實驗室模擬企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營活動，讓學生運用所學知識完成對仿真企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制和管理。
4.財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)實習教學方式的分析。
根據(jù)實習中學生對真實工作環(huán)境的參與程度，財務成本管理課程的實習可以分為兩大類，一類是通過參觀了解實際工作過程，加強學生對所學專業(yè)認識的認識實習，另一類是學生直接參與到實際工作中去，以培養(yǎng)實際工作能力，加強理論聯(lián)系實際的工作實習。在被調(diào)查的課程中，有19門課程有實習環(huán)節(jié)。但前一種實習方式居多，只有5門課程安排學生進行工作實習，并且主要針對應屆畢業(yè)生。
（三）財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)學時安排的分析
一門課程學時的安排可以反映出課程的側(cè)重點。67門課程中有23門課程披露了其實踐環(huán)節(jié)的學時安排，通過對23門課程的研究，我們發(fā)現(xiàn)財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)的學時安排存在下列問題：1.有些院校的學時安排過少，只有4學時，這必然導致實驗內(nèi)容不能覆蓋全部知識點。2.不同院校同一知識點的學時安排差別較大，有些院校學時安排過少，使學生無法獲得深入細致的訓練，實踐環(huán)節(jié)浮于表面形式，達不到實踐效果。3.有些院校的實踐環(huán)節(jié)學時擠占了理論教學時間，這種情況必然會造成理論課無法講完，或本該深入的問題變得淺層，本該重點的問題壓縮時間等問題。
（四）財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)教學條件的分析
對于財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)教學條件，我們從是否有實驗室、是否有實習基地、是否有配套的實踐教材以及是否有相應的指導教師這四方面來進行分析。
1.實驗室條件分析。
實驗室配備相較其他教學條件稍好，超過了一半的課程配備了實驗室，并且很多沒開設實驗課程的院校逐步重視校內(nèi)實驗以及實驗室的建設。實驗室規(guī)模有所不同，規(guī)模較大的實驗室一般均含手工實驗室和電算化實驗室，實驗室具備相應的金蝶、用友等財務軟件。但也有院校的實驗室規(guī)模較小，實驗室規(guī)模應根據(jù)專業(yè)人數(shù)課程內(nèi)容來定，并非規(guī)模越大越好。
2.實習基地條件分析。
調(diào)查顯示，有32門課程有相關(guān)的校外實習基地，占所有精品課程的47.76%。實習基地為企業(yè)、事業(yè)單位、金融機構(gòu)、證券公司、會計師事務所等單位。不同院校實習基地情況不同，像知名院校或者財務根基較深社會認可度較高的專業(yè)則實習基地數(shù)量較多，實習企業(yè)規(guī)模較大，可供選擇性也較大。但總體看來校外實習很不理想，缺乏穩(wěn)定的實習基地。
3.配套教材條件分析。
財務成本管理實踐環(huán)節(jié)配套教材是指能夠引導實踐環(huán)節(jié)并提出教學要求和實踐步驟的實踐大綱、實踐指導書或者整套的實踐教材。完善的實踐教學大綱或指導書應包括授課對象、課程性質(zhì)和地位、教學目標、學時分配、實踐內(nèi)容與實踐要求、考核辦法及主要參考書。67門課程中，有35門課程有配套的實踐教材，占52.24%。做得較好的學校如湖南商學院課程組編寫了《商品流通企業(yè)會計實務設計》和《會計綜合模擬實驗》，分別應用于單項實驗教學和綜合模擬實驗教學，并對教材進行了兩次修訂。而有較多課程的實踐大綱、指導書不夠完善，只簡單說明了實踐內(nèi)容和要求。沒有詳細的實踐指導，就無法使學生明確實踐目的和注重的要點，使得學生的實踐很盲目，無法達到教學目的和教學效果。
4.指導教師條件分析。
67門課程中有27門課程說明有實踐環(huán)節(jié)的指導教師，占40.30%，所占比重較小，且多為兼職，學歷普遍低于理論教學的教師。
（五）財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)考核制度的分析
考核制度的完善與否將大大影響實踐教學的質(zhì)量和效果。67門課程中有24門課程披露了自己實踐環(huán)節(jié)的考核制度。經(jīng)分析，財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)的考核制度存在下列問題：
1.考核制度傳統(tǒng)單一。
大多數(shù)院校通過出勤考核或報告考核，或二者相結(jié)合的考核方式。至于學生的操作過程則沒有具體的衡量措施。考核辦法單一、不全面，學生只在乎實習報告等考核環(huán)節(jié)，注重結(jié)果忽視過程，則實踐效果大打折扣，不能實現(xiàn)預期的實踐目標。
2.無具體考評標準。
此類有具體考評標準的課程極少，大部分課程在實踐教學環(huán)節(jié)缺少科學合理詳細的考核測評指標體系，不利于準確評價學生的實踐效果。
3.實踐環(huán)節(jié)分值占課程總分比重少。
由于大多數(shù)實踐環(huán)節(jié)穿插在理論課程中，因此有些院校將實踐環(huán)節(jié)作為課程一部分進行考核評價，實踐環(huán)節(jié)占課程總分的比重較少，難以引起學生的重視。考核制度是實踐環(huán)節(jié)高質(zhì)量完成的保證，沒有考核制度的把關(guān)，盡管實踐環(huán)節(jié)設計得很完整，但無論從教師還是學生都不會足夠重視。健全的考核制度是專業(yè)課程實踐環(huán)節(jié)取得效果的保證，無論任何學科課程的開設應制定合理完備的實踐考核制度。
二、改進財務成本管理課程實踐教學的對策建議
（一）整合實踐教學內(nèi)容，形成獨立的實踐課程
《財務管理》、《成本會計》與《管理會計》三門課程在理論知識中存在內(nèi)容的交叉重復，致使實踐環(huán)節(jié)也有此現(xiàn)象。如東北財經(jīng)大學的《財務管理》課程和《管理會計》課程同時存在全面預算實驗和長期投資決策實驗。甚至于有些院校的課程中含有會計手工模擬做賬、電算化做賬等財務會計實驗的內(nèi)容。內(nèi)容的交叉重復，使得課程特色不突出，實踐環(huán)節(jié)不能體現(xiàn)課程特點，還浪費了資源。已有很多學者提出對《財務管理》、《成本會計》與《管理會計》三門課程的內(nèi)容進行整合，重新構(gòu)建《財務管理》、《成本會計》與《管理會計》課程教學內(nèi)容體系的框架，解決教學內(nèi)容的交叉重復問題。隨著理論課程的整合，實踐環(huán)節(jié)也應保留各自獨有的內(nèi)容，融合三門學科相通的部分，整合成一個實踐課程。且實踐課程應獨立于理論教學，有明確的教學目標、教學大綱、教學教材等完整、系統(tǒng)的教學資料，保證課時，并建立專門的實踐教學質(zhì)量監(jiān)控和考核制度。科學完善的實踐課程配合日常的理論教學，不僅能強化學生的理論知識，還鍛煉了綜合應用能力。
（二）構(gòu)建多層次的實踐教學形式，提高實踐教學質(zhì)量
根據(jù)上述分析，大多數(shù)院校財務成本管理課程實踐環(huán)節(jié)的教學形式較單一。根據(jù)學生學習的認知規(guī)律，實踐環(huán)節(jié)的訓練應循序漸進，應包括強化知識的操作性訓練、鍛煉綜合能力的綜合訓練、實際工作環(huán)境下的真實作業(yè)。因此，各院校應構(gòu)建包括實驗教學、實訓教學、實習教學的全面的教學體系，各實踐環(huán)節(jié)訓練目標明確、難度遞進、并能很好地相互銜接。實驗教學要盡可能地覆蓋理論教學中的知識點。實訓教學要注重教學設計，注重提高學生的綜合能力以及研究創(chuàng)新能力。工作實習必然參與到企業(yè)的實際工作中去，就需要院校要有良好的校企合作伙伴，與高校共同設計實習環(huán)節(jié)的教學內(nèi)容，建立長久、穩(wěn)定的實踐基地，確保學生的實習質(zhì)量。
（三）改善實踐條件，為實踐環(huán)節(jié)教學質(zhì)量提供保障
實踐教材的編寫是完善教學體系的保障，需要符合課程及院校自身實際情況?？梢越梃b其他院校課程的實踐教材，但不能盲目套用，各院校應盡可能開發(fā)符合自身辦學定位的原創(chuàng)性實踐教材，教材體系要完整，最重要的是要能及時更新。院校應通過多種途徑打造穩(wěn)定的實習基地。例如，現(xiàn)在許多企業(yè)都通過招募實習生來選拔人才，學?？梢誀幦∨c之建立穩(wěn)定的實習關(guān)系，使之能接納整班學生進行實習，成為穩(wěn)定的實習基地。學?？赏ㄟ^組織教師到企業(yè)進行掛職鍛煉、組織有關(guān)教師為企業(yè)提供管理咨詢、培訓講座等服務、校企聯(lián)合辦學等方式與企業(yè)建立起長期穩(wěn)定的聯(lián)系，使學校成為企業(yè)的人才培養(yǎng)基地，使企業(yè)成為學校的實習基地。除此之外，各高校也可借助國家政策積極創(chuàng)建校外實踐基地。如2012年10月教育部高等教育司下發(fā)的《關(guān)于做好地方所屬高校“本科教學工程”大學生校外實踐教育基地建設工作的通知》就為校企合作創(chuàng)造了平臺，實行政府搭臺校企唱戲的方式，鼓勵高校創(chuàng)建校外實習基地。而校外資源較匱乏院校就可以將國家政策作為契機，積極聯(lián)合企事業(yè)單位，為高校學生創(chuàng)造實習機會。
（四）注重教師實踐能力的培養(yǎng)
實踐教學對教師的素質(zhì)和水平的要求更高，實踐環(huán)節(jié)的指導教師不僅需要具備相應理論知識，還應該具有較強的實踐能力。院校要加強對現(xiàn)有實踐環(huán)節(jié)指導教師的培養(yǎng)，積極為其提供各種參加培訓、進修、研討、考察、交流等活動的機會，促進其教學水平的提高。積極聘請既有實際工作經(jīng)驗又有一定專業(yè)理論修養(yǎng)的專家作為實踐環(huán)節(jié)的兼職指導教師。
（五）構(gòu)建完善健全的考評機制
我國眾多機械化制造企業(yè)存在的一個普遍現(xiàn)象,都是一些大齡的職工工作,沒有青年血液注入,整個企業(yè)的工作沒有激情,生活沒有活躍度。
二、現(xiàn)今機械制造企業(yè)存在的問題分析
機械制造企業(yè)的一個很明顯的變化成本上由于財務管理沒有及時更新本該可,導致產(chǎn)品成本居高不下,不能夠得到良好的效益。雖然在現(xiàn)在社會改革開放的有力條件下,許多的企業(yè)進行了擴張和一個升級,但是對于機械制造的企業(yè)卻是缺乏了應該有的活力,企業(yè)制度陳舊,管理方式單一,這些都導致了機械企業(yè)制造企業(yè)接近了發(fā)展的邊緣。存在有以下的一些問題來具體分析一下。
(一)在資金的賬目記錄上存在嚴重問題
由于機械制造企業(yè)的管理不善,導致了招收的會計的工作技能不過關(guān),不能夠快速,有效的管理好企業(yè)中該有的賬目,有的機械制造企業(yè)甚至存在著會計職位空缺的這一現(xiàn)象,管理制度不夠,監(jiān)督力度不夠,都導致了企業(yè)的壞賬,錯賬居多
(二)管理不切實際,投資沒有規(guī)劃
現(xiàn)在的機械制造企業(yè)的管理仍然存在于改革之前的一個作坊式的水平上,不能夠有效地規(guī)劃好發(fā)展企業(yè)本來擁有的資源,也不能有效的發(fā)展創(chuàng)新技術(shù),提升企業(yè)的價值,僅僅是追求的是保守,沒有能夠跟隨時代的發(fā)展,投資上沒有專業(yè)的人士介入,盲目的投入資金引進一些沒有實際應用的技術(shù),導致了資金的浪費,甚至達到了入不敷出的困難地步。
(三)資金管理存在重大問題
資金是一個企業(yè)發(fā)展的動力能否合理的將現(xiàn)有的資金利益最大化,是每一個企業(yè)都應該考慮到問題,但是許多機械制造企業(yè)并沒有思考過這個問題,沒有注意到資金運轉(zhuǎn)的處理不合理性也是資金缺乏的一個重要影響因素,企業(yè)知識盲目的追求的是制造大量的成品,卻沒有合理有效的利用現(xiàn)有的資金來投入,從而導致了企業(yè)的發(fā)展時刻得不到提升,讓企業(yè)的運營難以維持。
(四)費用管理無計劃
許多的企業(yè)中存在著一個普遍的公款吃喝的現(xiàn)象,虛度偶的管理人員并沒有利用自身的才能發(fā)展企業(yè),反而是借機公款消費。
(五)成本管理不合理
在企業(yè)采集購買原材料是沒有一個明確的計劃,導致不能夠正確的,適當?shù)馁徺I到所需要的生產(chǎn)材料,導致了許多材料的多余的廢棄問題,還存在著設備維護,物資處理等等多個方面的問題沒有及時的解決。
三、解決機械制造企業(yè)財務成本問題的具體方法
(一)建立一個標準的成本制度
具體為三個方面:1.標準成本。標準成本就是要求在合理的準確的估算下,對所要花銷的資金數(shù)額有一個大體的估計,這樣一來可以有效的控制公款吃喝等問題,也能夠為下一步資金的運作提供一個參考。2.成本差異及分析。只有具體分析成本的差異才能夠更有效的合理選擇成本的來源地,進一步的節(jié)約成本的開銷。3.差異處理。成本和產(chǎn)品數(shù)量計劃上總會有差異,所以要計算合格差異,具體控制這個差異的波動范圍,實現(xiàn)產(chǎn)品的利益最大化生產(chǎn)。
(二)實現(xiàn)財務集中制管理
機械制造企業(yè)在財務管理上,一定要設立專門的機構(gòu)來統(tǒng)一的進行統(tǒng)籌安排,實現(xiàn)整個企業(yè)的整體的財務集中制度。在財務的運作方面,一定要招聘專業(yè)合格的會計師來進行財務賬目上的一個整理,而且得對他們進行一個思想的統(tǒng)一培訓,不能懈怠,要拿出工作激情,對財務管理的各個部門要進行一個合理有效的分配,具體的工作分配到每一個具體的科室來處理完成,這樣的機制可以有效的解決財務和企業(yè)的實際管理相互交錯的一個復雜局面,能夠有效的改善機械制造企業(yè)在財務管理上存在的問題。
(三)實行全面預算管理
之所以要解決這個全面預算的問題,那是因為它在企業(yè)管理中有著重大的實際意義,首先能夠有效的減少公款貪污的現(xiàn)狀發(fā)生,還能夠具體明確的規(guī)劃處各個部門的資金上限,可以極大程度上減少部門和部門之間的摩擦,這樣一來能夠增加企業(yè)員工的積極性,利[！]于分工合作。那么如何做好這個呢?就需要建立一套切合實際的全面預算管理制度。設立相應的不蒙機構(gòu)對這些財務上出現(xiàn)的問題進行具體的解決,專門負責編制、審定和組織等工作,子公司一定要在主公司的管理下,不能夠子公司脫離管理。
(四)建立財務監(jiān)督制度
我們可以借鑒一些國有企業(yè)的制度,來設立一個財務總監(jiān)的崗位,從專人專職這個角度上來進行機械制造財務管理的升級,然后健全完善企業(yè)的每部分的財務監(jiān)督制度。
我國近年來陸續(xù)出臺了一系列規(guī)范醫(yī)藥行業(yè)的政策法規(guī)，旨在通過醫(yī)療機構(gòu)財務制度、會計制度加強對醫(yī)藥行業(yè)的整改和指導作用。這兩項制度的執(zhí)行在很大程度上改善了醫(yī)院成本控制與管理模式，對維護醫(yī)院的經(jīng)濟效益和促進醫(yī)院長期發(fā)展起著積極的影響作用，然而在目前的實踐過程中，新的制度還尚未完全解決傳統(tǒng)財務會計制度下醫(yī)院成本管理方面存在的缺漏，醫(yī)院成本管理還有待進一步的改善。
（一）成本核算機制尚未完善
成本管理是財務管理工作中積極重要的一個環(huán)節(jié)，在醫(yī)院的綜合管理工作中占據(jù)著非常重要的位置，過去醫(yī)院的經(jīng)營成本核算管理還沒有具體、統(tǒng)一的規(guī)范和章程，缺乏系統(tǒng)、完善的成本核算機制，再加上醫(yī)院部分財務會計人員對成本核算工作的執(zhí)行能力和管理能力不到位，因而導致醫(yī)院成本核算工作的效率和水平并不高，這也是醫(yī)院迫切需要新的財務會計制度對成本核算工作進行重新認識、指導、規(guī)范和探索。
（二）成本管理制度體系有待加強
從目前我國眾多醫(yī)院管理工作落實情況來看，成本管理制度體系不健全的問題還普遍存在，一個主要的原因是長期以來大部分醫(yī)院都接受著國家財政專項補貼，醫(yī)院運轉(zhuǎn)經(jīng)營壓力不大，市場壓力和競爭壓力并不明顯，使得眾多醫(yī)院對于成本管理工作這一塊缺乏重視，從而導致醫(yī)院的成本管理制度體系并不健全。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷變化和發(fā)展，醫(yī)院管理模式和運營機制也相應的發(fā)生了改變，在形式和內(nèi)容上更加復雜和困難化，傳統(tǒng)的成本管理制度體系很難做到對醫(yī)院整體財務活動的全面把握和掌控，因而醫(yī)院成本管理工作難免出現(xiàn)一些不規(guī)范、不合理的問題，導致醫(yī)院成本管理效益的下降。
（三）高素質(zhì)專業(yè)性人才存在缺失
大多數(shù)醫(yī)院都更為注重對醫(yī)療技術(shù)人員的培訓和管理，被納入后勤管理模塊的財務會計工作則很難受到院級領(lǐng)導的高度重視，因而從總體來看醫(yī)院對財務會計人員的專業(yè)素質(zhì)要求并不高，這也是眾多醫(yī)院財務會計人員專業(yè)能力有限的原因之一。由于專業(yè)水平的限制和對醫(yī)院成本管理制度體系的認知和掌握不足，醫(yī)院財務工作和成本管理工作質(zhì)量并不高，在市場經(jīng)濟競爭壓力日漸增大的情況下，不能進行有效的成本控制和管理，勢必導致醫(yī)院效益低下，運營困難，因此，從財務會計制度下加強醫(yī)院成本管理是非常有必要的。
二、財務會計制度下加強醫(yī)院成本管理的舉措
做好醫(yī)院的成本管理工作并不是一朝一夕的事，成本管理是一項長期而艱巨的任務。在財務會計制度下，醫(yī)院成本管理工作主要包括兩大塊，即預算管理和績效管理。醫(yī)院成本核算應采用“算為管用”、“算管結(jié)合”的工作理念，雙效結(jié)合發(fā)揮成本核算對醫(yī)院經(jīng)營效益的監(jiān)管和促進作用。
（一）完善醫(yī)院成本核算機制
之所以進行成本核算，就是為醫(yī)院成本管理工作提供原始依據(jù)和數(shù)據(jù)基礎，因此，醫(yī)院的成本核算機制一定要健全完善。為了更好地適應醫(yī)院成本管理和績效管理工作，醫(yī)院需要建立起切合實際的成本核算評價體系。具體來說，醫(yī)院在進行成本核算時，應當充分考慮醫(yī)院當前的管理現(xiàn)狀，由成本核算人員按照評價指標體系定期對每個科室的成本進行核算和總結(jié)整理，根據(jù)不同的核算對象選取相應的成本核算評價指標，對每個科室的收支情況進行統(tǒng)一規(guī)定和細化管理，最終形成成本核算控制業(yè)績報告，確保成本核算機制的實用性和規(guī)范性。
（二）落實醫(yī)院成本管理體系
落實成本管理體系是財務會計制度下實現(xiàn)醫(yī)院長期發(fā)展的要求和保障，加強醫(yī)院成本管理有利于醫(yī)院資源的合理配置和經(jīng)營管理，醫(yī)院要以國家頒布的相關(guān)政策及法律法規(guī)為基礎，并結(jié)合自身經(jīng)營管理的實際情況，對醫(yī)院成本內(nèi)容進行精細測算，在創(chuàng)新醫(yī)院成本管理結(jié)構(gòu)的基礎上，使用科學的成本管理辦法，對醫(yī)院的財務會計風險進行規(guī)避，進一步落實和強化成本管理的法制性和規(guī)范性，使醫(yī)院開展成本管理工作的過程中有法可依，有章可循，從根本上降低醫(yī)院的經(jīng)營成本。
（三）提升會計專業(yè)人員素質(zhì)
醫(yī)院財務會計人員的能力和專業(yè)性是影響醫(yī)院成本管理的重要因素之一，要保障財務會計制度下醫(yī)院成本管理工作落實到位，就必須加強對會計人員專業(yè)技能和道德素質(zhì)的培養(yǎng)。醫(yī)院應當加大對財務人員的引進和培養(yǎng)力度，在提升原有財務會計人員工作水平的前提下，吸納更多優(yōu)秀的會計管理工作人員，作為醫(yī)院開展成本管理工作的基礎。當然，財務人員自身也應該樹立正確的工作態(tài)度和財務管理理念，加強對成本管理方面專業(yè)知識的學習，更好地為醫(yī)院成本管理工作服務。
（四）推進醫(yī)院成本管理信息化建設
隨著信息化時代的發(fā)展，計算機網(wǎng)絡技術(shù)應用日漸廣泛，為各行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展提供了巨大的推動力。因此，醫(yī)院財務會計制度下的成本管理工作也應該推進信息化建設，積極研發(fā)更高效、智能、精準的財務核算軟件，提高醫(yī)院財務管理的效益和會計信息的質(zhì)量，為成本管理工作提供更科學、準確、高效的數(shù)據(jù)信息，切實完善和優(yōu)化醫(yī)院管理系統(tǒng)。
三、結(jié)束語
摘要資本成本會計在西方會計理論界曾經(jīng)引起長時間的爭論。爭論的焦點集中在現(xiàn)行財務會計實務是否應該確認和計量權(quán)益資本成本。通過對穩(wěn)健性原則、主體現(xiàn)念、債務資本與權(quán)且資本的界限、成本觀念和利息資本化等理論問題的研究，可以看到：在財務會計體系中確認和計量資本成本不僅是可行的而五也是有益的。
關(guān)鍵詞權(quán)益資本成本資本成本會計計量
資本成本會計(AccountingfortheCostofCapital)在西方會計理論界曾經(jīng)引起長時間的熱烈論爭，但主要局限于財務會計如何對資本成本進行核算，未涉及其較深層的理論問題，而且論爭之焦點集中在現(xiàn)行財務會計實務是否應該確認和計量資本成本，尤其是權(quán)益資本成本，以及由此引起的一些相關(guān)問題。有鑒于此，本文擬以發(fā)達的金融市場、完善的現(xiàn)代公司制度和會計信息系統(tǒng)為依托，對這些相關(guān)問題進行深入的討論，以求達成共識，推動資本成本會計盡早付諸實施。
一、權(quán)益資本成本的確認和計量與穩(wěn)健性原則
穩(wěn)健性原則(ConservatismPrinciPle)作為一項修訂性慣例已有相當久遠的歷史，它曾經(jīng)對財務會計實務產(chǎn)生過重大的影響。其要旨在于：如果某項業(yè)務有幾種會計處理方法可供挑選時，應當選用對服東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。比如說，對資產(chǎn)的計價，如果有兩種價格可供選擇的話，就應該選用較低價格入帳；如果是對負債的計價則相反。但是，“對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入則與其早確認不如遲確認”①。一句話，穩(wěn)健性原則要求“寧可預計損失和費用，而不可預計收入”。
按照資本成本會計的基本原理，在確認權(quán)益資本成本時、借記“利息匯總”帳戶，貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此，有人認為在計量權(quán)益資本成本的同時，也確認了權(quán)益資本的收益。這種在收益實現(xiàn)之前便確認的做法，違背了現(xiàn)行財務會計的穩(wěn)健性原則。
我認為這種認識是片面的。這是因為：
第一，權(quán)益資本成本帳務處理的過程，一方面確認相計量了權(quán)益資本成本，而另一方面也確認和計量了留存收益。它既確認和計量成本(費用)，也確認和計量留存收益，其結(jié)果對股東權(quán)益總額并沒有什么影響。之所以這么說，是基于這樣的認識：如果公司沒有固定資產(chǎn)，也沒有存貨(即產(chǎn)銷完全平衡，實現(xiàn)零存貨)，那么，在其他條件不變的情況下，權(quán)益資本成本增加，當期凈收益必然以相同的數(shù)額減少，而這減少的數(shù)額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額嗎?
相反，如果公司既有固定資產(chǎn)，又有存貨，這時，權(quán)益資本成本要在固定資產(chǎn)、存貨和銷售成本之間進行分配，當期有一部分權(quán)益資本成本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)和存貨的成本，只有由銷售成／1擔的這部分權(quán)益資本成本作為當期的費用與當期的收入配比，由此得到的凈收益自然小于記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額。但是，如果我們從持續(xù)經(jīng)營的角度來考察，在其他條件不變的情況下，資本化為固定資產(chǎn)和存貨成本的權(quán)益資本成本部分最終會轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而與某期的收入配比。這樣，在某個特定的期間，留存收益總額還是不變的。這與不同折舊方法在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)不影響整個使用期限的利潤總額道理相同。
第二，如果把穩(wěn)健性原則表述成“某項業(yè)務有幾種會計處理方法可供挑選時，應當選用對股東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法”的話，那么，應該說，違背穩(wěn)建性原則的不是資本成本會計而是現(xiàn)行的財務會計。因為在現(xiàn)行財務會計程序和方法下，當期的凈收益包括權(quán)益資本成本和真實的利潤兩部分。把本應屬于成本的部分作為凈收益，顯然高估了當期的凈收益。就當期而言，這能說穩(wěn)健嗎?
第三，根據(jù)實現(xiàn)原則，收益只有實現(xiàn)才能加以確認。這一點我堅信不疑，但是，我認為資本成本會計對權(quán)益資本成本的確認與實現(xiàn)原則無關(guān)。因為它影響的僅僅是成本和留存收益，頃與收益概念無關(guān)?？峙聸]有人會認為收益就是留存收益。因此，那種認為資本成本會計“在收益實現(xiàn)之前便確認它的做法、違背了現(xiàn)行財務會計的穩(wěn)健性原則”的說法根本不成立。
當然，收益與留存收益并非毫無關(guān)系。眾所周知，收益是引起留存收益變動的一個主導因素。沒有收益就沒有凈收益，沒有凈收益又哪來的留存收益呢?即使如此也無妨。因為面對全球性的金融工具創(chuàng)新，未來收益實現(xiàn)的確認標準可能會發(fā)生重大變化。
第四。穩(wěn)健性原則在現(xiàn)行財務會計實務中最有代表性的例證就是存貨計價的“成本與市價孰低法”(勘storMarketwhicheverisLower)。有人擔心如果推行資本成本會計，在存貨成本中計入部分資本成本會不斷增加存貨的價值，從而使存貨價值超過市場價格，違背穩(wěn)健性原則。②其實不然，如果存貨成本超過市場價格，仍然可以根據(jù)成本與市價孰低法按市場價格計價，并對存貨成本進行調(diào)整。我認為如果真的出現(xiàn)公司存貨成本超過存貨的市場價值，這個信息將更有意義。因為這對公司是一種警告，說明公司存貨生產(chǎn)或銷售存在某些問題。公司必須注意這個問題并設法改進。
其次，穩(wěn)健性原則在當今財務會計體系的地位已是日暮西山，今非昔比。穩(wěn)健性原則從其產(chǎn)生的時代背景來看，與企業(yè)的組織形式和金融市場相聯(lián)系。從企業(yè)組織形式來看，穩(wěn)健性原則適應于獨資或合伙企業(yè)組織形式；從金融市場來看，穩(wěn)健性原則適應于金融市場欠發(fā)達，企業(yè)資金主要靠銀行、財團和其他金融機構(gòu)直接提供，即主要來自直接融資，而不是靠金融市場間接融資。隨著形勢的發(fā)展，穩(wěn)健性原則的局限性日益突出?，F(xiàn)代社會已經(jīng)進入金融社會，發(fā)達的金融市場促進了現(xiàn)代公司制度的發(fā)展，而現(xiàn)代公司制度的發(fā)展又反過來促進金融市場的發(fā)展。金融市場和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展．改變了整個企業(yè)的組織形式和資本來源渠道。因此，也改變了會計信息使用者的主體，即從以債權(quán)人為主體轉(zhuǎn)化為以股東為主體，包括其他與公司有經(jīng)濟利益關(guān)系的單位和個人的多元化信息使用者集團。在發(fā)達的金融市場和完善的現(xiàn)代公司制度下，作為曾經(jīng)保護債權(quán)人利益，防止公司將資產(chǎn)作為股利分配給股東的穩(wěn)健性原則，已經(jīng)完成了其歷史使命?，F(xiàn)代財務會計要求客觀和公正地反映公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，穩(wěn)健性原則顯然難當此重任。因此，我們不能再用穩(wěn)健性原則作為否定確認和計量資本成本的依據(jù)。
二、權(quán)益資本成本的確認和計量與主體現(xiàn)念
在19世紀，所有權(quán)觀念(ProprietaryConcept)主宰著財務會計。當時，大部分企業(yè)組織都是獨資或合伙企業(yè)組織形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見。根據(jù)所有權(quán)觀念，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負債也由所有者承擔，構(gòu)成所有者的義務。企業(yè)由一個人或一個家庭或幾個人擁有。在這種情況下，單獨確認和計量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權(quán)人是唯一、真正的“外來者”‘在滿足了這些“外來者”的權(quán)益之后，剩下的就是企業(yè)業(yè)主的利潤。因此，在金融市場不發(fā)達和企業(yè)組織形式以獨資或合伙形式為主體時，重要的是如何確認和計量債務資本成本而不是權(quán)益資本成本。
以后，隨著金融市場和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發(fā)生相應的變革，從原來的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念(EntityConcePt)。根據(jù)主體觀念，公司被認為是一個與其所有者獨立的個體，甚至具有自身的人格化。與發(fā)達的金融市場相聯(lián)系的公司通過兩個渠道來籌集其所需要的資本，即從債權(quán)人那里籌集債務資本，或通過發(fā)行股票從股東那里籌集權(quán)益資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權(quán)人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。至于債務資本與權(quán)益資本如何組合，這是公司理財?shù)囊粋€重要課題。這就需要對這兩種資本來源的特點和成本進行權(quán)衡。既然現(xiàn)行財務會計已經(jīng)確認和計量了債務資本成本，再確認和計量權(quán)益資本成本又有何妨呢?
根據(jù)主體觀念，所有的資本都是由公司主體的“外來者”提供的，無論從哪個渠道取得資本，對于獨立的“人格化”的主體而言，都是有代價的。然而，遺憾的是現(xiàn)代財務會計師一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。資本成本的處理就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無論是債務資本成本還是權(quán)益資本成本都應該作為成本處理。因為從公司作為獨立的主體而言，它們都是公司使用資本的代價。在現(xiàn)行的財務會計實務中，不論是債務資本成本還是權(quán)益資本成本都不是作為成本處理。對于債務資本成本，以利息的形式支付債權(quán)人，作為利息費用處理；對于權(quán)益資本成本，以股利的形式支付給股東，作為留存收益分配處理。因此，我認為當前財務會計不僅理論與實踐相背離，即使就理論本身而言，也不是那么一致。
主體觀念還認為債務利息從性質(zhì)上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權(quán)益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。例如，美國會計學會會計概念和標準委員會在1957年曾經(jīng)指出，利息費用和所得稅均屬于利潤的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此，從理論上說、利息費用、所得稅和服利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理，顯然，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者——股東與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，財務會計理論本身也并不是一致的。
三、資本成本的確認和計量與成本觀念
上面我們從主體觀念討論了資本成本的確認和計量問題，下面我們以此為基礎從成本觀念進一步討論這個問題。
從總體上說，財務會計記錄各種成本，而各種資產(chǎn)通常以其成本來計量，凈收益便是收入與為了取得收入而發(fā)生的各種成本之間的差額。因此，如果利息確實是成本，那么，利息就應該記錄在會計成本帳戶上。
什么是成本呢?美國注冊會計師協(xié)會的名詞委員會發(fā)表的第4號“會計名詞公報”曾經(jīng)對成本下過如下定義：“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或服務而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、結(jié)付的股票或承諾的債務。所有這些不同的支付方式，都可用貨幣表示其總額。”④這個定義基本上還是令人滿意的，但是，它還不能明確地表述出成本總是指“某物”的成本這一層含義。這里的“某物”便是我們通常所說的“成本目標”。例如，某建筑物的成本就是為了取得該建筑物而使用的各種資源的總額。如果是用現(xiàn)金購買該建筑物，這個總額便可以用現(xiàn)金表現(xiàn)；如果是公司自行建造該建筑物，那么，這個總額就是人工成本、原料成本和其他資源成本的總和。
同樣地，如果產(chǎn)品是外購的，那么，其成本可以用耗費的現(xiàn)金數(shù)額或發(fā)生的負債數(shù)額來計量；如果產(chǎn)品是公司生產(chǎn)，其成本可以用人工成本、原料成本和其他資源成本的總和來計量。因此，成本計量了成本目標所使用的各種資源。公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時，使用的人工用人工成本計量，使用的原料用原料成本計量，使用的各種服務用類似的項目來計量。所有這些項目構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。
同理，公司還應用各種資本即應用各種資本來取得各項資產(chǎn)。如前所述，這些資本來自兩條渠道：債務資本和權(quán)益資本。但是：
1．債權(quán)人不會為需要資本的公司提供債務資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報，在會計上稱為“利息”，就是公司使用債務資本的成本。
2．來自公司股東的權(quán)益資本同樣也有成本。股東不會為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報就是公司使用權(quán)益資本的成本。根據(jù)主體觀念、應用權(quán)益資本的成本與應用債務資本的成本沒有什么區(qū)別。
債權(quán)人提供債務資本可能得到的報酬是標明的利息，而股東提供權(quán)益資本預期的報酬包括兩部分：(1)各種股利；(2)股票市場價值的增值。他們當然不希望股利就是全部的報酬；相反，他們期望其投資所得到的部分收益將留存于公司，而這些留存于公司的收益所創(chuàng)造的收益以及其他因素將帶來公司股票市場價值的增值。將股東的報酬分為兩個獨立的部分，與使用權(quán)益資本需要成本的結(jié)論并不矛盾。這個成本正是股東提供資本給公司時要求得到的報酬。
根據(jù)上述分析，目前所用的“股利”這個名稱有點詞不達意。因為如果股東得到的報酬只是目前公司支付的股利，那么，他們是不會投入他們的資金的。他們之所以投入其資金是因為他們期望所得到的報酬率高于目前的股利率，并且期望將來能得到較高的股利或者當他們出售股票時能得到較高的市場價值或者兩者兼而有之。正因此，股利率一股低于債務利率。因此，用“股利”來表述權(quán)益資本成本低估了它。
“城門失火，殃及池魚”，“凈收益”也有點詞不達意了。“凈收益”計量公司的經(jīng)營業(yè)績，它本身不是一種成本，而是刁耗用的成本即費用與收入的差額。按照現(xiàn)行的財務會計實務，“凈收益”包含了一部分成本即使用權(quán)益資本應負擔的權(quán)益資本成本，但是，“凈收益”并不等于權(quán)益資本成本。凈收益還包括卓越的管理、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、良好的市場占有率以及其他因素所帶來的酬。
四、資本成本的確認和計量與兩類資本的界限
公司所需要的資本可以通過金融市場用發(fā)行債券或股票籌集。從廣義上說，權(quán)益是指資產(chǎn)的所有權(quán)，也就是投入資產(chǎn)的資本來源。權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益。有人擔心財務會計確認和計量資本成本會混淆債務資本與權(quán)益資本的界限。債務資本及其利息是對資產(chǎn)的一種法定求索權(quán)，而權(quán)益資本只有剩余的求索權(quán)。⑥我認為這種觀點是不正確的。首先債務資本與權(quán)益資本都是公司的資本來源，對公司這個獨立主體本身而言都是有代價的，因而，需要確認和計量其成本。這只是其共性。我們并沒有否認其個性。其次，從資產(chǎn)負債表的角度看，確認和計量資本成本、對于在資產(chǎn)負債表上分別報告各項負債和股東權(quán)益沒有影響。進一步說，確認和計量資本成本不僅對資產(chǎn)負債表沒有影響，就是對收益表也沒有什么影響。在這時，成本中包含資本成本與包含折舊費用并沒有區(qū)別。它們都不是“法定的求索權(quán)”，也都不是當期的現(xiàn)金流出量。
五、資本成本確認和計量與利息資本化問題
如前所述，資本成本的確認和計量將使一部分資本成本資本化為存貨、廠房和設備的價值。對于存貨項目，按照美國財務會計準則委員會第34號準則公告，其利息成本不能資本化，更談不上權(quán)益資本資本化了。但是，我認為這個問題對于會計信息系統(tǒng)而言無關(guān)宏旨。因為在未來高新技術(shù)環(huán)境下，公司將以銷定產(chǎn)，實現(xiàn)零存貨，也即銷售多少才生產(chǎn)多少。這時，資本成本是否資本化對公司當期損益沒有影響。如果公司存在一定量的存貨，那么，資本成本是否資本化對公司當期的損益可能有影響，但是，存貨總是要出售的，如果從持續(xù)經(jīng)營的角度來看，對公司整體的損益也沒有什么影響。至于固定資產(chǎn)項目，按照美國財務會計準則委員會第34號準則公告，只有符合條件才能將債務資本成本資本化為固定資產(chǎn)價值。但是，“從會計理論來看，計列應負利息是一種最合理的會計方法”⑥。這里的“應負利息”包括實際支付的債務資本成本和權(quán)益資本成本兩部分。根據(jù)前面的分析，權(quán)益資本成本是否資本化為固定資產(chǎn)的價值，在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，對公司的損益也沒有什么影響。
西方現(xiàn)行會計實務允許公用事業(yè)企業(yè)在固定資產(chǎn)價值中計列應負利息。這是因為公用事業(yè)的收費標準和盈利水平，嚴格控制在政府的監(jiān)督之下。“為了保證公用事業(yè)企業(yè)能夠獲得正常的投資收益，允許在其投資總額內(nèi)計列應負利息，這樣，按照控制總額所規(guī)定的盈利水平才是合理的?！雹呒热还檬聵I(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)利息已經(jīng)資本化，要把它延伸到所有的公司又有何難呢?
關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè)；預算管理；財務管理；成本管理；固定資產(chǎn)管理
企業(yè)成本的高低影響著企業(yè)盈利的大小，決定著企業(yè)自身發(fā)展的程度。降低成本是增加利潤的來源，是補償價值的尺度，可以為企業(yè)增加積累，保證企業(yè)的競爭力不斷提高。
一、煤炭企業(yè)成本的特點與強財務成本管理的意義
煤炭企業(yè)會計是企業(yè)所有任務中的核心工作，它是以貨幣為主要的計量單位，在現(xiàn)行會計法律法規(guī)體系基礎之下，運用有效地企業(yè)會計核心方法，以實現(xiàn)會計信息的真實性、及時性、完整性以及準確性為目的，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)、連續(xù)、全面的核算以及監(jiān)督，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益價值最大化。近年來，我國煤炭企業(yè)取得了突飛猛進的發(fā)展，同時該煤炭企業(yè)在會計方面的經(jīng)營與管理方面有著顯著的特點，具體表現(xiàn)在，首先是分級核算，分級核算是現(xiàn)代煤炭企業(yè)會計管理的顯著特點，實現(xiàn)煤炭企業(yè)會計的分級核算有助于更好的實現(xiàn)煤炭企業(yè)會計工作的穩(wěn)而快的進行；其次是分層次的成本核算，現(xiàn)階段內(nèi)，部分煤炭企業(yè)基于起步較晚，發(fā)展比較緩慢，若是一步到位性的實現(xiàn)成本核算，將會造成目標成本管理的不確定性，這就需要實現(xiàn)分層次的成本核算，進行逐步的成本核算；最后是子公司進行單獨成本核算，作為下屬機構(gòu)的子公司由于沒有形成規(guī)模性會計核算，其成本核算工作比較單一以及簡單，實現(xiàn)單獨成本核算不僅可以更好的開展成本核算，同時更有利于直接反映出煤炭成本的升降趨勢。綜合以上特點可知，煤炭企業(yè)會計管理上的種種特點為煤炭企業(yè)的長久發(fā)展打下了堅實的基礎。
（一）加強財務管理是煤礦企業(yè)適應市場環(huán)境的必然要求。隨著市場經(jīng)濟制度的建立和不斷完善，企業(yè)成為市場經(jīng)濟中獨立的競爭主體，經(jīng)營的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理是適應市場經(jīng)濟而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，理財手段先進，管理科學，能把握企業(yè)目標實現(xiàn)與否，挖掘影響企業(yè)目標實現(xiàn)的因素，實施財務決策，保證內(nèi)外環(huán)境的動態(tài)平衡。因此，只有加強財務管理，才能使企業(yè)不斷地去適應市場環(huán)境。
（二）加強財務管理是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑。企業(yè)資金的籌措與運用，產(chǎn)品成本，效益等方面的決策與分析均由財務管理來實現(xiàn)。加強財務管理能使財務管理從被動型轉(zhuǎn)向主動型，并借助科學的現(xiàn)代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業(yè)的決策、計劃等。如：通過資金成本分析來研究企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的合理性，可以降低資金成本；通過成本、效益分析能判斷企業(yè)經(jīng)營的好壞，決定以后的經(jīng)營策略；通過風險分析與管理能了解企業(yè)目前與今后一段時間面臨哪些風險，從而有效地化解或避免風險。煤炭企業(yè)是自然資源開采型企業(yè)，經(jīng)濟效益受資源賦存條件影響較大，更應通過科學分析方法來決策、投資、經(jīng)營。
（三）加強財務管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學、權(quán)責明確、資本社會化。要求投入資本實現(xiàn)保值增值、效益最大化。企業(yè)要生存必須以收抵支，企業(yè)要發(fā)展必須擴大收入，財務管理就是圍繞企業(yè)目標開展工作和發(fā)揮作用的。企業(yè)只有管理和運用好其財產(chǎn)，才不會被兼并或破產(chǎn)。另外，所有者與經(jīng)營者在利益與競爭的動因下必然要求加強財務管理，因為所有者要資產(chǎn)保值增值，而經(jīng)營者則要提高業(yè)績水平。
二、前我國煤炭企業(yè)財務風險的表現(xiàn)形式
（一）財務管理意識不強。目前，相當數(shù)量的煤炭企業(yè)財務管理意識比較差，這些煤炭企業(yè)的領(lǐng)導大都是技術(shù)人員出身，偏重于煤礦企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、安全生產(chǎn)以及產(chǎn)品銷售，對財務往往只重視財務目標的完成，而對財務管理的重要性并不真正了解。
（二）利用財務信息來指導企業(yè)經(jīng)營的能力差。有一些煤炭企業(yè)長期以來，只注重產(chǎn)量，而不注重對企業(yè)投入產(chǎn)出經(jīng)濟模式的研究。企業(yè)財務部門管理著龐大而健全的財務信息系統(tǒng)，許多企業(yè)不會利用這一系統(tǒng)進行統(tǒng)計和會計信息的收集、分析，只滿足于一般的記賬和財務指標考核，沒有意識到開展信息分析工作的重要性。信息滯后，難以迅速傳達會計信息。在“分散”型的管理模式下，只有在會計期末，各個會計主體結(jié)賬后才可得到有關(guān)子公司經(jīng)營情況的會計報表。而現(xiàn)代煤炭企業(yè)經(jīng)營，對市場的反應與資金的回收速度要求較高，負責銷售的子公司一旦出現(xiàn)存貨積壓，經(jīng)營信息必須快速地反饋集團總部，由總部向負責生產(chǎn)的子公司下達調(diào)整產(chǎn)量的命令，并通知資金管理部門注意財務風險，因此，以月為單位的信息報送是不適用于現(xiàn)代煤炭企業(yè)管理的。
（三）資金散亂，使用效率低下。目前，煤炭企業(yè)集團對下屬的企業(yè)控制存在一定的問題，最主要表現(xiàn)在資金集中管理的需要和內(nèi)部多級法人資金分散占用現(xiàn)實的矛盾已成為現(xiàn)階段企業(yè)財務資金管理中最突出的問題。典型的情況包括：子公司多頭開戶嚴重，資金管理嚴重失控；投資決策隨意性大，有些子企業(yè)不顧自身的能力和發(fā)展目標盲目投資，從而影響集團正常的資金鏈狀況；資金沉淀嚴重，占用不盡合理，貨款拖欠高居不下，產(chǎn)成品資金有增無減，周轉(zhuǎn)緩慢，企業(yè)信用和盈利能力下降。
（四）不重視宏觀經(jīng)濟環(huán)境和金融形勢的影響。在經(jīng)濟全球化的今天，任何宏觀經(jīng)濟環(huán)境和金融形勢的細微變化，都會對企業(yè)財務狀況帶來不可抗拒的影響。煤炭企業(yè)也不例外。如果看不到國家宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控對煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，及世界市場對國內(nèi)煤炭企業(yè)的沖擊，其后果是難以想象的。
（五）控機制不完善。為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧ⅹ毩⒌臋z查和評價等。但在組織機構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、預算控制、風險控制、報告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制。當前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。
（六）險管理機制不完善。煤炭行業(yè)屬于集中度低、市場競爭激烈的行業(yè)，企業(yè)內(nèi)不同層面都會遭遇風險。一些集團企業(yè)內(nèi)部的各個部門可能單獨進行過一些相關(guān)的風險評估工作，但還沒有系統(tǒng)化并提到整個企業(yè)集團層面，形成各個部門間的風險信息共享，缺乏系統(tǒng)性、全局性。
（七）監(jiān)督機制不健全。大部分國有企業(yè)由于受隸屬關(guān)系、業(yè)績評價及薪酬體系缺陷等限制，煤炭企業(yè)成立的審計、監(jiān)察等部門的獨立性減弱，使監(jiān)督流于形式，無法發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。
三、煤礦企業(yè)加強財務成本管理對策
（一）加強財務管理基礎工作。財務管理的主要內(nèi)容是籌資、投資、資金運作和利潤分配，其內(nèi)容涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，包括了產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)。其中籌資與投資為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營奠定了基礎，企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營，首先要投入資金，而籌資是投入的基礎，企業(yè)有了資金才能形成勞動對象、勞動資料等生產(chǎn)要素，才能投入生產(chǎn)。當前，煤炭行業(yè)總體屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，全行業(yè)勞動生產(chǎn)率水平較低，產(chǎn)品深加工不夠，市場經(jīng)營風險較大。針對行業(yè)特點，要確定合理的投資結(jié)構(gòu)，降低投資風險。財務管理基礎工作薄弱是中國煤炭企業(yè)的通病，要結(jié)合煤礦企業(yè)實際建立、完善煤礦企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制及內(nèi)部控制體系，如資金管理制度、成本費用管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，用完善的體制而不是"人治"來管理煤礦企業(yè)。以財務經(jīng)理的日常工作為基礎，建立相應的企業(yè)財務管理制度?；I資管理制度，即財務人員在從事籌資過程中所應遵守的規(guī)范標準。首先，在內(nèi)部資金管理上，對資金籌集，要合理確定籌集數(shù)量，安排好籌集時間，通過資金的合理流動，使企業(yè)的資金處于良性循環(huán)狀態(tài)。其次，編制資金預算，充分發(fā)揮有限資金的作用，謀求以最低的資金成本，以最經(jīng)濟的方式，制定資金使用計劃。再次，要加強資本金和負債的管理。按照煤炭市場需求，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，堅持以銷定產(chǎn)，靈活經(jīng)營，嚴把合同簽訂關(guān)；增加企業(yè)資金流量，不斷提高資金利用效果。投資管理制度煤炭企業(yè)的投資按投資方向分為對內(nèi)投資與對外投資兩種。對外投資即企業(yè)用資金或?qū)嵨锵蚱渌麊挝贿M行投資；對內(nèi)投資即是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要而進行的諸如購置固定資產(chǎn)，從事基本建設方面的投資。投資管理制度就是對上述投資活動進行管理的制度。企業(yè)財務運行機制作為一個有機體，實行有效的自我監(jiān)督，是保證其正常運轉(zhuǎn)必不可少的條件，內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)財務運行機制的重要組成部分。其目的是防范不軌行為，維持正常秩序，保證委托人利益不受侵犯。
（二）強煤礦企業(yè)預算管理。首先要建立起實施財務預算的管理體制和運行機制。從預算的編制到執(zhí)行到考核，把責任貫穿到始終，突出制度的鋼性，應明確規(guī)定相關(guān)部門的責任。決策責任，三級預算決策機構(gòu)及決策人員對財務預算所作出的決策正確與不正確負完全責任。編制責任，三級預算編制機構(gòu)及編制人員對自己所編制的預算負完全責任。執(zhí)行責任，相關(guān)部門及相關(guān)人員對預算的執(zhí)行與控制全過程負責。預算歸口管理部門負管理責任，預算執(zhí)行單位負執(zhí)行責任。監(jiān)督檢查責任，審計部門、預算歸口管理部門對預算的監(jiān)督檢查負責。在集團公司內(nèi)部建立起“四級管理、三級核算”的財務管理體制。四級管理即集團公司級、各二級單位級、科區(qū)隊級、班組級；三級核算即集團公司級、各二級單位級、科區(qū)隊級。在三級核算體系內(nèi)配備了專職財務領(lǐng)導班子：集團公司配備總會計師——副總會計師——財務部部長。各二級單位配備經(jīng)營礦長（或總會計師）——副總會計師——財務科科長；各二級單位所轄生產(chǎn)性區(qū)隊＼科室配備經(jīng)營區(qū)隊長——核算員。規(guī)定預算編制的原則、方法和程序。編制原則應遵循：便于指標的分解落實，便于分級分口管理，便于明確責任；確保在集團公司現(xiàn)行財務體制下運行，降低機構(gòu)改革、人員培訓成本；以收定支，提高員工收入；歸口分級編制，逐級審查匯總。即誰干的事誰編制，干什么事編什么預算，編什么預算負什么責；突出重點，兼顧全面。編制方法：應以目標利潤和煤炭銷售量為切入點；以現(xiàn)金流量預算為核心，以成本預算為重點；根據(jù)實際情況，在固定預算、彈性預算、零基預算和滾動預算的范圍內(nèi)確定編制方法，編制方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得改變。編制程序應按照自上而下、自下而上、上下結(jié)合、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行進行。建立至少三級預算考核體系，從上向下逐級進行考核：集團公司預算管理委員會考核各二級單位，各二級單位考核各自所墨守成規(guī)的科室區(qū)隊，要求各二級單位縱向延伸考核范圍?？己藢嵭羞^程考核和結(jié)果考核的辦法。過程考核以財務月度預算執(zhí)行情況為標準，按月考核，一月考核一次，并按獎罰兌現(xiàn)制度嚴格獎罰兌現(xiàn)；結(jié)果考核以各責任中心年度預算為標準，按年度考核，與領(lǐng)導集團的績效掛鉤。在實際執(zhí)行中逐步完善指標體系，細化指標考核內(nèi)容。本著決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互獨立的原則，集團公司授權(quán)相關(guān)部門對財務預算進行監(jiān)督檢查。從現(xiàn)行煤炭企業(yè)的實際情況出發(fā)，應推行責任預算。從預算的編制到執(zhí)行到考核，把責任貫穿到始終，突出制度的鋼性，應明確規(guī)定相關(guān)部門的責任。決策責任，三級預算決策機構(gòu)及決策人員對財務預算所作出的決策正確與不正確負完全責任。編制責任，三級預算編制機構(gòu)及編制人員對自己所編制的預算負完全責任。執(zhí)行責任，相關(guān)部門及相關(guān)人員對預算的執(zhí)行與控制全過程負責。預算歸口管理部門負管理責任，預算執(zhí)行單位負執(zhí)行責任。監(jiān)督檢查責任，審計部門、預算歸口管理部門對預算的監(jiān)督檢查負責。集團公司在設置預算管理機構(gòu)時要把各二級單位的第一負責人吸收為預算管理委員會成員，各二級單位在設置預算管理機構(gòu)時要把各自的區(qū)隊長吸收為預算管理委員會成員，讓成員參與決策，享有知情權(quán)，突出上下互動管理。使成員完成從“要我按照預算目標執(zhí)行”到“我要按照預算目標執(zhí)行”的心態(tài)轉(zhuǎn)變。在上下互動的過程中，達到目標一致，實現(xiàn)目標和利益均衡、共贏，做好集團公司預算的管理工作。在共同管理的過程中使大家認識到，實行預算管理是企業(yè)建立自我約束、自我控制、自我發(fā)展良好機制的有效辦法，預算管理能使企業(yè)的各類資源得到最優(yōu)配置，提高企業(yè)的運行質(zhì)量，真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，也使職工的人生價值得到充分的體現(xiàn)。
（三）強煤礦企業(yè)會計規(guī)范化。礦業(yè)企業(yè)管理者必須高度重視會計核算的規(guī)范性。企業(yè)的發(fā)展離不開管理，企業(yè)管理又以財務管理為中心，因此礦老板在思想上要重視會計人員的選拔及各項制度的建設。只有礦業(yè)企業(yè)管理者高度重視了會計核算，以身作則，那么在遇到具體問題時，各級各部門才能真正做到照章辦事，使企業(yè)的財務管理發(fā)揮應有的作用。統(tǒng)一各中小礦業(yè)企業(yè)的會計核算辦法。（1）會計報表體系中指標的設置應充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設計中，建議只編制簡化型的財務報告，而且只要求簡略的資產(chǎn)負債表和損益表，免除編制現(xiàn)金流量表。（2）引進計算機計記賬處理技術(shù)，實現(xiàn)會計電算化。這樣，會計人員可以從煩瑣的手工記賬工作中解脫出來，大大提高工作效率。財務管理是一項系統(tǒng)工程，它從價值的角度出發(fā)，密切控制投入與產(chǎn)出、協(xié)調(diào)企業(yè)財務關(guān)系，合理配置企業(yè)資源，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)增強企業(yè)的發(fā)展和競爭實力的目標。
（四）加強現(xiàn)金集中管理?，F(xiàn)金是企業(yè)的血液，是企業(yè)財務管理的重中之重。由于金融危機的影響，煤炭企業(yè)的現(xiàn)金管理顯得尤為重要。（1）加強集團分公司現(xiàn)金管理。統(tǒng)一調(diào)配。為防止資金的體外循環(huán)，加強對資金的管理，應采取一系列加強現(xiàn)金管理的措施?？梢越梃b的現(xiàn)金管理制度，包括：對自己的分公司實行嚴格的預算管理；對各部門實行備用金制；嚴格分公司開立銀行賬戶的管理：“收支兩條線”，所有收入都統(tǒng)一上繳企業(yè)總部統(tǒng)一劃撥，分公司所需資金則由集團總部統(tǒng)一審核和安排等。（2）加強對往來款項和存貨的管理，加速資金的周轉(zhuǎn)。可通過加強應收賬款、應付賬款的管理：加強其他應收款和其他應付款的管理；加強預收賬款、預付賬款的管理；加強存貨的管理；嚴格企業(yè)收款責任制，加快現(xiàn)金的回流，減少和控制壞賬的比例；同時盡可能利用商業(yè)信用，合理利用客戶的資金等措施，來達到企業(yè)減少現(xiàn)金的流出，增加現(xiàn)金的流入，減少資金占壓時間的目的。
（五）加強煤礦企業(yè)成本管理。通過真實客觀的采集成本信息，為實現(xiàn)決策科學化、民主化提供重要依據(jù)。通過廣泛采集基層單位的成本信息，形成客觀的成本核算，為集團決策層提供降低成本、提高效益的基礎信息，然后對各單位、各部門指標完成情況作出具體分析，為經(jīng)營指標的分解、目標責任書的擬訂、經(jīng)營目標責任書的落實，提供可靠的依據(jù)，使決策科學化、理性化、規(guī)范化?？茖W制定成本核算指標，為業(yè)績考核提供尺度。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策略的實施，歸根結(jié)底是要提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益怎么考核？不是光看產(chǎn)量、進尺、利潤指標完成情況，非生產(chǎn)成本、材料費用消耗控制如何，同樣體現(xiàn)效益大小。實施科學有效的成本核算能夠形成綜合性的考核指標，不僅考核力度增強了，同時也成為各單位經(jīng)營業(yè)績考核的一把尺子。嚴格落實成本核算計劃，為整合資源實現(xiàn)內(nèi)部資源共享，確保國有資產(chǎn)保值增值提供保證。在成本核算基礎上，堅持走集中管理、資源共享的路子，有效地提高設備、材料利用率、完好率，在保證設備正常維護經(jīng)費補給和材料投入的同時，有效地遏制備品備件的重復購置和資源浪費，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，充分體現(xiàn)各單位物資材料“互為儲備、資源共享、調(diào)劑余缺”的管理方式，使儲備資金占用和材料費用支出大大降低。
（六）加強煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)管理。企業(yè)高管要以身作則，摒棄那種只看利潤，不管支出，尤其是對電子類物品不放在眼里的錯誤認識。一切按規(guī)章制度辦理，不能繞過制度走特殊通道，避免一拍腦門就大筆一揮的現(xiàn)象出現(xiàn)。只有高管人員嚴格按組織程序執(zhí)行各項制度，財務管理人員才能有效地執(zhí)行和落實相關(guān)的法律、規(guī)章、制度，才能全面提高綜合管理水平。要確立各單位主要領(lǐng)導為全面負責人，分管領(lǐng)導為分管責任人，部門領(lǐng)導為直接負責人的三級管理負責制。建立科學、明晰、合理的固定資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu)和責、權(quán)、利運行體系，確保資產(chǎn)安全。各單位要建立健全固定資產(chǎn)中電子設備購置、驗收、保管、使用、處置等一整套管理制度，特別是對體積小，費用高，使用人群廣的高科技產(chǎn)品，更要責、權(quán)、利明確，職責分明。健全電子設備購買評估審批制度與入賬手續(xù)，保證“買的需要，用的放心，存的用心”。賬賬相符，賬實相符，有詳細的固定資產(chǎn)臺賬、保管賬、出入賬等管理賬簿，同時還有專人定期或不定期地進行電子設備盤點，一旦發(fā)現(xiàn)賬實不符，“人走物無”的現(xiàn)象，一查到底，通過紀檢、監(jiān)察、審計等部門及時追回物品，避免資產(chǎn)流失。
（七）更新管理理念，引入作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法是高新技術(shù)環(huán)境下的一種新的企業(yè)管理理念。它認為產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。企業(yè)是一個為最終滿足顧客需要而設計的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。即以作業(yè)為中介，把資源消耗和產(chǎn)品形成緊密聯(lián)系起來，作業(yè)是企業(yè)成本核算的基本對象，產(chǎn)品就是所有消耗作業(yè)的集合體。它依據(jù)不同成本動因即決定作業(yè)的工作負擔和作業(yè)所需資源的因素。在核算中分別設立成本庫，作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎的。所謂作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術(shù)、資源、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)成本法從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，不是就成本論成本，而是把重點放在產(chǎn)品生產(chǎn)的前因（成本動因）和后果（作業(yè)耗費）上，通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤分析，可以更好地發(fā)揮會計決策、計劃和成本管理、控制、分析的作用，把企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，是一種實現(xiàn)成本前饋控制與反饋控制相結(jié)合，成本計算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。鑒于煤炭生產(chǎn)的特殊性，作業(yè)成本法在煤炭行業(yè)運用是可行的：1.生產(chǎn)過程清晰，便于確定作業(yè)成本核算對象。煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程包括開拓、掘進、回采三個主導工序，運輸、供電、通風、排水等幾個輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)及其內(nèi)部班組都可以作為作業(yè)中心進行成本核算。2.成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，有利于作業(yè)成本核算。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、維修等主要固定項目，塌陷補償費、安全費用、綠化費相對變化較小，變動因素較少，便于分作業(yè)進行成本核算。3.現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)水平較高。目前，我國煤炭企業(yè)通過不斷的技術(shù)改造，加強新設備、新技術(shù)、新工藝的應用推廣，網(wǎng)絡化、信息化水平不斷提高，為實施作業(yè)成本法核算創(chuàng)造了良好基礎。四是企業(yè)管理觀念發(fā)生了變化。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國煤炭企業(yè)不僅逐步改變了傳統(tǒng)的成本管理思想而且了接受新的管理理念。如引入了內(nèi)部市場化機制，模擬內(nèi)部市場，控制成本，提高效益。思想的轉(zhuǎn)變，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造了一個良好的內(nèi)部環(huán)境。
（八）建立財務危機預警指標體系。企業(yè)財務危機預警指標體系是企業(yè)財務危機一旦發(fā)生對企業(yè)的發(fā)展將造成致命的打擊前，可通過指標分析給企業(yè)發(fā)出預先警告，以便企業(yè)能及早采取措施防范危機的財務分析系統(tǒng)。從根本上講，企業(yè)發(fā)生風險是由于舉債導致的。因此，要權(quán)衡舉債經(jīng)營的財務風險來確定債務比率，應將負債經(jīng)營資產(chǎn)收益率與債務資本成本率進行對比，只有前者大于后者，才能保證本息到期歸還，實現(xiàn)財務杠桿收益。在建立了風險預警指標體系后，對風險信號如煤炭產(chǎn)品積壓、質(zhì)量下降、應收賬款增大、成本上升等現(xiàn)象，要根據(jù)其形成原因及過程，制定相應的風險管理策略，降低危害程度。市場經(jīng)濟中，利用財務杠桿作用籌集資金進行負債經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展的有效途徑。加強財務活動的風險管理，可以分別從籌資、投資、資金回收和收益分配4個環(huán)節(jié)進行：控制籌資風險；既要敢于進行風險投資，又要克服冒險主義，盡可能避免或降低投資風險；加
強應收賬款管理；要注意留存收益與分配股息之間的比例關(guān)系。
9.提高煤炭企業(yè)在市場經(jīng)濟中的抗風險能力。市場經(jīng)濟使任何一個企業(yè)都存在著蒙受經(jīng)濟損失的可能，這種可能性在知識經(jīng)濟時代會更大。因此，企業(yè)財務人員必須有正確的風險觀，善于捕捉環(huán)境變化帶來的不確定因素，有預見地采取各種防范措施，把可能遭受的風險損失降到最低限度。
四、結(jié)束語
成本控制的牽涉面很廣，成本責任的主旨在于把不同層次的子目標分配給各責任中心，而這些不同層次的子目標則是由企業(yè)的整體成本目標分解而成的。成本控制責任中心就是企業(yè)的生產(chǎn)、供應、銷售、工資、財務等業(yè)務部門，它把非生產(chǎn)支出進行最大限度地壓縮，將各項成本指標層層分解，對各個部門、各道生產(chǎn)工序以及人頭、崗位進行落實，保證能夠把壓力傳遞到位，在企業(yè)里營造一種“沒有不承包成本指標的單位和個人，也沒有不被分解的成本指標”的責任網(wǎng)絡，并實行“千金重擔眾人挑，人人肩上有指標”的管理機制，真正把科學化、目標化、規(guī)范化帶人到成本管理中。精細化成本管理是一個系統(tǒng)工程，“強管理制度先行”，為確保精細化成本管理取得預期的效果，某礦堅持每月召開成本管理分析會和預算平衡會，匯報月度精細化成本管理執(zhí)行情況，分析原因，研究對策，提出改進措施，限期整改，并把分析擴大到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，抓住重點環(huán)節(jié)和重要問題。加大考核兌現(xiàn)力度，預算管理由月考核季兌現(xiàn)變?yōu)樵驴己嗽聝冬F(xiàn)，加大處罰力度，對超支浪費現(xiàn)象按獎勵額的雙倍處罰，同時對關(guān)鍵性指標如材料費、電費、加工成本實行特殊激勵政策，對通過技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新為企業(yè)增收節(jié)支的單位或人員進行獎勵。通過制度創(chuàng)新，我礦建立了完善的績效考核評價體系。
參考文獻：
[1]財政部CPA考試委員會.公司戰(zhàn)略與風險管理[M].經(jīng)濟科學出版社，2012.
