發(fā)布時間：2023-03-16 15:56:07
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的投資論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
施工階段是BT項目投資控制的難點所在，主要是因為BT項目施工周期長，施工工藝和施工過程復雜繁瑣，容易出現(xiàn)工程設計變更和施工措施費增加等問題。因此，對施工階段的投資控制是BT項目投資控制成敗的最重要因素。設計單位在項目建設施工前，要對工程項目做技術經(jīng)濟的合理性預測分析，對于工程變更的設計要進行嚴格的審核，避免造成投資方和建設方產(chǎn)生分歧，出現(xiàn)投資失控的情況。同時，造價工程師對工程施工中可能導致工程變更的因素要有準確的判斷，并作出相應的造價分析，并將報告及時的告知項目投資方，以便投資方對工程變更有清楚的認識，從而做出正確合理的決策，有效地控制工程項目的造價。施工企業(yè)應結合施工方案確認施工措施費，對于項目建設中重要的施工措施方案，施工企業(yè)要組織技術專家進行確認。同時對于每一種施工措施方案，施工企業(yè)都要讓造價管理人員進行經(jīng)濟分析和造價概算，從中選出具有可操作性、經(jīng)濟合理的施工措施。例如在某高架橋BT工程中，造價人員對原跨河橋的施工方案進行了優(yōu)化，通過增加主體結構承臺的工程量，來減少原施工方案中的臨時支墩和樁基，將工程造價減少了400萬元。由此可見，優(yōu)秀的施工方案對于降低施工措施費有著積極的作用。同時，BT項目投資方和施工企業(yè)要結合工程施工的具體情況，及時地調整資金使用計劃，既要避免出現(xiàn)資金不足的情況或者因資金注入不及時而使工程建設的工期延長，造成不必要的人力物力資源浪費，又要將資金合理的分配使用，降低資金的使用成本。
二、BT項目竣工結算階段的投資控制
竣工結算階段是BT項目投資控制的最后階段，工程結算人員要嚴格的審核相關的內(nèi)容，確?？⒐そY算的投資準確無誤。例如嚴格按照BT合同的約定審查需要結算的范圍和結算方式，對于其中產(chǎn)生的各項費用，要清楚其產(chǎn)生的出處和具體的數(shù)目，并審查其合理性和真實性，注意其是否已經(jīng)包含在合同費中，以免對其進行重復計算；檢查相關文件的完整性，如招投標文件、施工合同、建設工程竣工驗收報告、竣工圖紙、竣工工期說明、設計變更單和工程量簽證單等，確保這些資料準確詳實；核對建設工程是否竣工驗收合格、工期是否滿足合同工期要求、審核合同中約定的結算方法、計價依據(jù)、收費標準、主材價格、允許價格調整的范圍和辦法、風險費用的分攤、優(yōu)惠與承諾條件和下浮系數(shù)等。在BT項目的竣工結算中，工程結算人員需要采用科學的計價方法和切合實際的計價依據(jù)，合理確定工程項目的造價，才能真正的提高投資效益，做好投資控制工作。
三、結語
1.忽視項目管理的重要性對于既定的投資項目，中小企業(yè)缺乏一定的項目管理意識。為了節(jié)省成本，大多數(shù)企業(yè)不會用專業(yè)人員進行項目監(jiān)督，只是任意派兩三個人員進行必要的管理。由于企業(yè)派出的人員非專業(yè)，缺乏項目管理素養(yǎng)與整體項目規(guī)劃思路，導致項目建設的安排不合理，出現(xiàn)不該有的延誤與延期，從而增加了項目的后期投資，使項目成本進一步增加，項目建設質量也得不到應有的保障。
2.投資風險大對任何企業(yè)來說，投資風險總是客觀存在的。中小企業(yè)所面臨的投資風險主要分為市場風險和公司風險。市場風險是企業(yè)不可控制的外部宏觀環(huán)境變化所造成的威脅，即不可分散性風險；公司風險是企業(yè)內(nèi)部管理不善、決策錯誤等造成的利益損失，即可分散性風險。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)存在著專業(yè)人才缺乏、管理人員素質有限、資金有限、投資較隨意等一系列管理缺陷，企業(yè)管理水平較低，對市場風險和公司風險的應對能力較弱，這就導致其比大企業(yè)面臨更大的投資風險。
二、中小企業(yè)投資問題解決對策
1.企業(yè)投資與戰(zhàn)略管理相結合中小企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理意識是投資決策失誤的重要原因。企業(yè)戰(zhàn)略管理的形成需要進行企業(yè)經(jīng)營環(huán)境分析與行業(yè)環(huán)境分析。SWO分析法是一種常用的企業(yè)戰(zhàn)略分析工具。通過對內(nèi)部資源和外部環(huán)境的關鍵要素進行定性分析，構建SWOT戰(zhàn)略分析矩陣，通過對相互影響各個因素間的關系的比較分析，找出影響企業(yè)戰(zhàn)略實施的關鍵因素以及企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢所在，揚長避短，將外部機會和威脅與企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢和弱點進行匹配，進而形成可行的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
2.重視項目投資的管理在投資決策階段，需要全面收集項目投資信息，在此基礎上，進一步優(yōu)化投資方案，盡可能使投資決策程序規(guī)范化，做好投資可行性分析工作，并聘請專家評審可行性研究報告，從而獲得最佳投資方案，做好投資風險的前期控制；在投資實施階段，把握最佳的投資機會，加快實施投資計劃，盡快進入投資回收階段；在投資回收階段，重點做好整個投資的監(jiān)理工作，集中精力關注投資相關信息的反饋，及時進行投資方案的改進；在投資收尾階段，主要抓好殘值變現(xiàn)和項目經(jīng)驗總結兩個工作，為新一輪投資做準備。
3.重視投資風險管理中小企業(yè)本身所面臨的經(jīng)營環(huán)境比較復雜，企業(yè)自身管理水平又有限，導致其面臨的市場風險與公司風險都比較大。因此，中小企業(yè)管理者需要做好投資風險管理工作，在維持一定的投資收益的基礎上盡可能降低風險，最大程度地降低投資損失。有效的風險規(guī)避方法主要有以下三種：一是重點做中短期投資，盡量減少長期投資的風險；二是投資決策方式簡單化，主要使用簡單易行的投資回收期法和投資報酬率法；三是通過投資風險預測小組的建立來及時調整投資策略。
三、結語
[論文摘要]我國西部大開發(fā)戰(zhàn)略的推進，為處于中部的湖南經(jīng)濟發(fā)展帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。我們有必要重新審視我省投資環(huán)境的狀況，認真分析我省投資環(huán)境的優(yōu)劣，并采取一系列綜合措施，促進我省投資環(huán)境的改善和優(yōu)化。
湖南有著豐富的勞動力、物資和原材料資源，是我國中部地區(qū)一個物產(chǎn)資源的大省，而且同周邊省份和地區(qū)有著非常廣泛的聯(lián)系。改革開放以來，在我國，無論是沿海還是內(nèi)地，無論是東部還是西部地區(qū)，交通、通信等基礎設施和經(jīng)濟政治文化等都發(fā)生了很大的變化。尤其是加入世界貿(mào)易組織以后，我省面臨著更為激烈的競爭，為此，必須不斷地優(yōu)化我省投資環(huán)境，為引進外資和促進我省經(jīng)濟快速發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。湖南投資環(huán)境的現(xiàn)狀，我們可以從有利因素和不利因素兩個方面來分析總結。
1湖南投資環(huán)境的有利因素
從地理位置環(huán)境來看，湖南地區(qū)南北結合、承東啟西的重要位置，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展重心的西移，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展面臨著良好的機遇，區(qū)域投資環(huán)境也隨之改善，呈現(xiàn)出投資與開發(fā)的良好態(tài)勢。
從自然資源環(huán)境和物產(chǎn)來看，湖南省自然資源十分豐富：湖南素有“魚米之鄉(xiāng)”、“有色金屬之鄉(xiāng)”和“非金屬之鄉(xiāng)”的美稱；主要農(nóng)副產(chǎn)品年生產(chǎn)總量和外運量名列全國前茅。同時，湖南還是旅游資源大省。
從社會經(jīng)濟環(huán)境來看，湖南省國土面積廣闊、人口數(shù)量眾多、社會經(jīng)濟綜合實力具有較強水平、工業(yè)門類比較齊全，業(yè)已形成了初具規(guī)模的工業(yè)體系。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎較好，主要農(nóng)副產(chǎn)品都位居全國前十位，在占全國不到2.2％的耕地上，生產(chǎn)出了全國6％以上的糧食，可以說，湖南是全國第一大糧倉。
從全球環(huán)境因素來看，全球經(jīng)濟重心正逐步向亞太地區(qū)移動，中國經(jīng)濟高速增長的態(tài)勢和巨大的市場潛力為國際資本所矚目。根據(jù)反梯度理論，我省可以利用產(chǎn)業(yè)梯度轉移來加強對外經(jīng)濟技術合作，廣泛吸納外資的加入。
從國內(nèi)環(huán)境因素來看，我國生產(chǎn)力布局重心正在由東向西推進，中部地區(qū)將成為國家的重點投資地區(qū)。從區(qū)位上看，湖南是以上海浦東為龍頭的長江沿江經(jīng)濟開放帶和華南經(jīng)濟圈的重要組成部分，長江沿線的大規(guī)模投資與珠江三角洲綜合實力的加強，將會通過輻射和擴散作用帶動湖南社會經(jīng)濟發(fā)展。
從經(jīng)濟結構來看，湖南與湖北、廣東等南北省份之間的產(chǎn)業(yè)結構差異明顯，具有明顯的經(jīng)濟互補性和依存關系；與貴州和江西等東西省份之間也存在著明顯的發(fā)展梯度差，因此有很好的發(fā)展前景。
此外，三峽工程建設的順利推進和重慶市的經(jīng)濟輻射將對湘西貧困山區(qū)的開發(fā)發(fā)揮著較大的促進作用。2湖南投資環(huán)境的不利因素
湖南省區(qū)域投資環(huán)境因素既有有利的方面，也存在著明顯的限制性因素。主要表現(xiàn)為市場經(jīng)濟體制不健全；市場發(fā)育不完善；地區(qū)之間經(jīng)濟運行機制有差異；法制觀念有待進一步加強；大部分地區(qū)基礎設施仍然比較落后；食品、紡織品等大多以省外產(chǎn)品為主，電子產(chǎn)品更是為省外、國外產(chǎn)品所壟斷；農(nóng)副產(chǎn)品、礦產(chǎn)資源、勞動力資源等雖然有明顯優(yōu)勢，但卻長期處于粗放經(jīng)營的狀態(tài)，利用效率不高，忽視資源的加工增值，制約了開發(fā)效益的提高；融資和管理水平不高；水旱災害比較頻繁等。
2促進湖南投資環(huán)境優(yōu)化的對策建議
2．1優(yōu)化空間布局以改善區(qū)域投資環(huán)境
經(jīng)濟的空間結構是影響區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與投資環(huán)境建設的重要因素之一。從目前的現(xiàn)實來看，湖南省區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展應采取集中力量優(yōu)先發(fā)展以特大或較大城市為發(fā)展極、以公路和鐵路為延伸的經(jīng)濟相對發(fā)達地帶，在條件成熟時再向周邊地區(qū)推進。為此，在投資環(huán)境優(yōu)化方面，我們應重點從建設核心城市和交通干線來展開。
(1)努力建設好核心城市和中心城市。投資環(huán)境的改造與區(qū)域開發(fā)應是以省會長沙為核心、以長株潭工業(yè)三角區(qū)為重點，全面加強現(xiàn)代化基礎設施建設，加速城市結構調整，提高技術構成與開發(fā)層次，合理輻射傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，強化綜合功能，使之形成全省強大的“增長極”。在這個“增長極”的兩翼應是京廣線沿線；同時，要重點加強岳陽、衡陽和郴州、懷化和吉首等中心城市的基礎設施建設和環(huán)境改造，樹立“北大門”、“南大門”、“西大門”的良好形象，擴大對外開放。加快實現(xiàn)與廣東、上海浦東和國際市場的金融接軌、產(chǎn)業(yè)接軌和管理接軌，全面提高參與國內(nèi)外市場競爭的能力，把京廣沿線地帶建成湖南省高效益商貿(mào)走廊、高科技工業(yè)走廊和外向型經(jīng)濟走廊。
(2)重點建設好四條主要交通干線。主要是要建設好石長鐵路沿線、枝柳鐵路沿線、湘黔鐵路沿線和永州至冷水灘沿線四條干線。首先是石長鐵路沿線地帶以湘西北門戶城市常德為中心，應加速高速公路、鐵路開發(fā)和現(xiàn)代通信等基礎設施建設，加強防洪和抗洪設施建設，加強常德、益陽等城市的環(huán)境改造，改善這些城市和地區(qū)的旅游投資環(huán)境，加強農(nóng)業(yè)基礎設施建設，為創(chuàng)建外向型農(nóng)業(yè)的開發(fā)創(chuàng)造條件。城市主導產(chǎn)業(yè)應以農(nóng)業(yè)為出發(fā)點，并逐步改善食品、輕紡、造紙、機械等行業(yè)的投資環(huán)境和投資條件。其次是枝柳鐵路沿線地帶包括懷化、吉首、張家界和慈利等城市，該區(qū)域擁有天然的資源優(yōu)勢，非金屬礦產(chǎn)、水力、森林、旅游等資源豐富，應重點搞好懷化和吉首等城市“發(fā)展極”的環(huán)境建設和交通主干線路的改造，著力改善這些城市和地區(qū)旅游投資環(huán)境，以旅游風景資源開發(fā)為契機，促進非金屬礦產(chǎn)、水力、森林資源的投資與開發(fā)，注重農(nóng)副產(chǎn)品及礦產(chǎn)資源的深加工。再次是湘黔鐵路沿線地帶，這一地帶城市較密集，煤、鐵、銻等資源十分豐富，能源和原材料的開發(fā)與環(huán)境改造，尤其是工礦產(chǎn)品的深加工應置于優(yōu)先發(fā)展地位。最后是永州至冷水灘沿線，這是湖南的“西南大門”，應打通湖南至防城和湛江的新“出?？凇?，加強省際商貿(mào)流通環(huán)境建設，加強農(nóng)副產(chǎn)品的深加工，加強對機械、建材和旅游行業(yè)的投資環(huán)境的改造。2．2優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，改善產(chǎn)業(yè)投資環(huán)境
產(chǎn)業(yè)結構是衡量一個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、發(fā)展階段和產(chǎn)業(yè)投資環(huán)境的重要標志。湖南省雖然是一個農(nóng)業(yè)大省，但第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟中的主導功能并不強；第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)的發(fā)展相對滯后，主導工業(yè)仍然是以傳統(tǒng)工業(yè)為主，總體層次偏低，結構老化，缺乏一批具有帶動作用的龍頭企業(yè)和拳頭產(chǎn)品，企業(yè)組織結構的專業(yè)化和集團化程度相對較低，不利于主要產(chǎn)品檔次的提高和更新?lián)Q代，更不能形成規(guī)模優(yōu)勢和規(guī)模效益，無法形成集聚效應；缺乏高層次和高附加值的高新技術產(chǎn)業(yè)，使城市經(jīng)濟職能水平低下，制約了城市對其所在區(qū)域經(jīng)濟的輻射帶動能力和擴散效應的發(fā)揮。因此，我們有必要抓住西部大開發(fā)的機遇，以國際和國內(nèi)市場為導向，大力發(fā)展農(nóng)業(yè)，確定合理的產(chǎn)業(yè)結構調整方向和工業(yè)發(fā)展方向，不斷優(yōu)化和改善產(chǎn)業(yè)投資環(huán)境。
從我省的發(fā)展優(yōu)勢來看，我們要把經(jīng)濟開發(fā)的立足點放在農(nóng)業(yè)、礦產(chǎn)和廉價勞動力的資源優(yōu)勢的基礎上，選擇一些經(jīng)濟效益較好、容納勞動力較多、又能體現(xiàn)我省資源特色的部門，如糧食深加工、建材、旅游業(yè)等。同時，我們有必要實行傾斜政策以招商引資；應進一步加強交通、能源、通信等基礎設施建設與改造。此外，我們還必須下工夫調整輕工業(yè)和重工業(yè)的結構，把農(nóng)工相關產(chǎn)業(yè)尤其以農(nóng)產(chǎn)品為原料的輕工業(yè)作為發(fā)展重點，將重工業(yè)輕型化，對大型項目的選擇要同省域經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，通過招商引資，促進產(chǎn)業(yè)的調整和升級，實現(xiàn)資源配置市場化、產(chǎn)業(yè)結構外向化，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁和整體經(jīng)濟實力。
2．3不斷促進投資環(huán)境的優(yōu)化
改善軟硬投資環(huán)境是區(qū)域投資環(huán)境建設的兩個重要方面：硬環(huán)境(物質環(huán)境)是有形的，是投資者首先要注意到的環(huán)境要素；軟環(huán)境(人文環(huán)境)是無形的，它的改善能夠彌補硬環(huán)境的缺陷，可以促使硬環(huán)境的吸引力倍增，從而提高硬環(huán)境的效用。
有報紙稱:“北京看城頭,西安看墳頭,杭州看人頭”。此言一語道出了旅游產(chǎn)業(yè)特色的豐富性和差異性。不論是先天資源還是后天人為建筑,旅游資源能吸引越來越多的人前去消費,卻是不容爭議的事實。旅游產(chǎn)業(yè)的前景是非常廣闊的。
(一)國際旅游顯著增長
國際旅游見旺的原因有:一是隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展,國際間的合作與交流日漸頻繁;二是電子郵件等現(xiàn)代化新聞媒體的迅速傳播,使每一塊旅游資源大現(xiàn)于世界,吸引了消費者;三是政治交往伴生而來的觀光考察顯著增多;四是多數(shù)國家和地區(qū)在打出旅游這張牌時,讓消費者在飲食、衛(wèi)生、購物、風俗游等方方面面有相當周全的考慮,使消費者在旅游的同時增長了見識,開闊了眼界,身心得到莫大享受,從而刺激了消費。
(二)國內(nèi)旅游行情看好
近年來,國內(nèi)旅行社如雨后春筍,遍地而生。原因在于各地都看中了旅游產(chǎn)業(yè)這塊大蛋糕,各自利用獨特的地理、資源、風情等優(yōu)勢,開發(fā)出了“山水游、故居游、遺址游、民俗風情游”等旅游特色產(chǎn)品,給消費者提供了一份相當豐盛的“滿漢全席”。讓各個階層的消費者事前有選擇,游覽有特色,游后有余味,這是國內(nèi)旅游興盛的本質所在。
二、旅游投資的著眼點
發(fā)展經(jīng)濟離不開投資,投資就脫離不開一個趨向問題。以渾源北岳恒山和懸空寺為例,旅游投資的著眼點應放在以下幾個方面:
(一)改善交通環(huán)境
影響旅游產(chǎn)業(yè)的主要瓶頸之一是交通。近年來,渾源縣委、縣政府大樹旅游城市新形象,圍繞旅游方面的交通作了不少文章。先后修建了國家森林公園牌樓至北岳恒山后背恒陰路,拓寬整修了恒山隧洞,2002年動工新修了大同——恒山的旅游專線。即使如此,作為大同市的一個旅游拳頭產(chǎn)品,交通問題仍然不容樂觀,多數(shù)路況不盡如人意,亟待進一步改善。
(二)加強旅游配套設施建設
“今后大同發(fā)展旅游的關鍵在于整合旅游資源,推出精品線路;增加旅游投入,改善配套設施;加大旅游促銷,提升旅游形象。”[1]現(xiàn)在的問題是由于住宿、餐飲、娛樂等因素的制約,多數(shù)消費者游覽之后都要驅車到大同市住宿,這是渾源旅游產(chǎn)業(yè)的一大損失。好在近兩年來,渾源全力實施城市形象工程,在原來恒山飯店、恒麓賓館的基礎上,在城市主干街和旅游專線上新建了恒吉利大酒店、華泰大酒店和水利培訓中心,使原來捉襟見肘的接待能力有所改觀。但是,在景點范圍內(nèi),北岳恒山和懸空寺沒有一家象綿山景區(qū)那樣的配套設施,或在懸崖筑宿樓,或在峭壁建酒店,讓消費者夜居時“手可摘星辰”,用餐時“把酒(可)臨風”,“其喜洋洋則矣?！?/p>
(三)提升服務質量
近幾年恒山景區(qū)的服務質量較前幾年有了很大的提高,但還存在諸多不足。首先,景區(qū)以及縣城的賓館、飯店在地方風格上還沒有完全為游人提供濃厚的地方風味的可口飯菜,在文明服務上存在普通話不標準、大部分服務員沒有按規(guī)定的國家標準進行培訓,不能保證對游人的服務質量。另外,在導游服務方面,導游人員只局限于風光山色和古建風格的講解,對古老的華夏文明和恒山文化以及當?shù)氐娘L土人情,缺乏起碼的了解,沒有起到文明使者的作用。還有,旅游紀念品的開發(fā)上,沒有當?shù)靥厣穆糜喂に嚻?這在旅游產(chǎn)品的開發(fā)上是一個大缺口。需要對這幾個薄弱環(huán)節(jié)實行政府主導、市場運作等結構調整的嘗試,使旅游服務質量有所提高。
(四)加大促銷投入
市場營銷是一門科學,旅游文化的營銷是旅游事業(yè)發(fā)展的關鍵組成部分。目前,大同市各旅游企事業(yè)單位都存在著促銷投入嚴重不足的突出問題。就2001年旅游促銷經(jīng)費作一橫向比較,黃山年促銷經(jīng)費投入4億元,九寨溝年促銷經(jīng)費投入1.7億元,泰山年促銷經(jīng)費投入4000萬元,黃龍年促銷經(jīng)費投入1000萬元,而我們恒山年促銷經(jīng)費投入只有80萬元,盡管這幾年促銷力度不斷加大,但是我們的促銷投入和以上幾家國家風景名勝區(qū)相比較實在是太少了。作為國家級風景名勝區(qū)、國家AAAA級旅游區(qū)的“北岳恒山”,由于近幾年在宣傳方面上的落后,隨著全世界旅游產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展,已經(jīng)到了快被游人遺忘的邊緣。恒山要想牢固住“中華北岳”這把交椅,就必須在促銷上想辦法,走出國門,走向世界。
三、建立投資約束機制
投資是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。投資的最根本動機是實現(xiàn)利益的最大化。旅游產(chǎn)業(yè)也一樣。但投資涉及一個度的問題。投資過剩,會造成資源的浪費;投資不足,會造成效益的弱化。那么,投資的適度由誰來定?由市場定,還是由政府定?在處理政府與市場的關系上,有觀點認為,“應該劃分政府與市場調節(jié)各自的范圍。在微觀經(jīng)濟領域,即企業(yè)和個人經(jīng)營的競爭性領域或范圍,應該由市場機制調節(jié),政府不應干涉。市場競爭機制會有效地把各種經(jīng)濟資源組織起來,以最低成本獲得最大產(chǎn)出。在宏觀經(jīng)濟領域,即市場機制顧及不到的有缺陷的領域以及非競爭領域,應該由政府管理和承擔起責任。如公共物品的投資、市場競爭秩序的規(guī)范、資源和環(huán)境的開發(fā)與保護、國民收入的再分配、促進國民收入的穩(wěn)定增長、基礎科學和國民教育的資助和開發(fā),以及開放和對外貿(mào)易的戰(zhàn)略和政策問題等。”[2]筆者認為,在處理政府與市場關系問題上,政府可充當“領導者”和“駕駛員”的角色,但必須有一個基本前提,就是對市場經(jīng)濟體系的內(nèi)在矛盾和規(guī)律有深入認識。而這個深入認識的前提之一,是會計人員應該也能夠為政府部門主要決策者提供準確、科學的會計信息。
另外,在投資融通過程中,各環(huán)節(jié)必須予以監(jiān)督和管理,防止資金的截留和挪用。因為每個環(huán)節(jié)都由人來掌握,人是社會的人,要生存,有欲望。市場經(jīng)濟不抹殺人的社會性,“按照現(xiàn)代市場經(jīng)濟的鼻祖亞當·斯密的設計,市場制度的建立的基礎就是理性的‘經(jīng)濟人’,即追逐自身利益并努力使其最大化者。他承認這是最基本的人性,必須得到制度的尊重。……如企業(yè)追求利益最大化行為,政府也在追求自身政治利益的最大化,個體的自利行為更是本能。”[3]理性的實現(xiàn)自身利益是合法的,也是允許的。但會計人員在整個投資過程中絕不能利己主義至上,產(chǎn)生如馬克思所說的“對物的依賴性”,其他人包括政府和企業(yè)單位的領導,也不例外。因此,建立投資約束機制是極為必要的。
要精心打造旅游航空母艦,必須有強有力的經(jīng)濟基礎作后盾。作為會計人,如何為旅游管理部門提供最具價值的經(jīng)濟信息,將旅游收入真正投資在潛在利益最大的地方,從而促使旅游產(chǎn)業(yè)做大做強,是擺在會計人面前的新課題。
(一)依法強化會計監(jiān)督權利
現(xiàn)行的會計人員管理體制束縛著會計人員依法行使監(jiān)督職權。“會計人員歸單位所有,其切身利益受制于各單位法人意志,極大地限制了會計人員依法行使職權?！盵4]因此,實行體制創(chuàng)新,建立起科學的會計人員管理體制,是當前規(guī)范市場經(jīng)濟中的法人行為、進而促使投資產(chǎn)生最大效益的關鍵之一。問題是,體制創(chuàng)新需要時間和進程,作為會計人,在這個時間和過程當中,仍要“大義凜然”擔負起會計監(jiān)督的神圣責任。
要處理好責任與義務的關系。“會計責任主要是承擔正確選擇和運用會計法規(guī)和會計處理方法,確保會計信息質量的性質?！盵5]而決不是當好領導的奴仆,會計責任主要是對國家和集體負責,而不是對個人負責。旅游收入進了賬,支出的走向在哪兒,重點在哪兒,其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益科學估算大體是多少,這些問題,會計人應該了如指掌。會計的義務主要是對會計信息的載體——會計報表的真實性、合法性、完整性負責。要處理好責任與義務這個關系,需要會計人員具有高度的法制觀念和高超的業(yè)務處理能力,高尚的思想境界和社會公德。這就要求“會計人員一方面要不斷努力學習國家制定的相關政策、法規(guī)和制度以及本職業(yè)務技術,提高從業(yè)執(zhí)法水平,另一方面也要注意職業(yè)道德素養(yǎng)及敬業(yè)精神的培養(yǎng),兩者缺一不可?！盵4]事實上這正體現(xiàn)了以法理財與以德理財相結合的現(xiàn)代管理理念。
要加強對財務報表的研究與改進。傳統(tǒng)的財務報表在服務對象、服務目標上存在著一定的局限性,作為會計人,要切實加強對現(xiàn)代企業(yè)制度和市場經(jīng)濟理論的研究,應對各種新的經(jīng)濟發(fā)展模式、新的經(jīng)濟理論帶來的嚴峻挑戰(zhàn),將財務報表作為一種約束和監(jiān)督投資的有效形式和手段,從提供信息的可靠性、充分性和及時性等方面加以改進,正確反映企業(yè)真實的資源狀況和單位時間、單位投入所取得的經(jīng)濟效益和社會效益。
(二)要依法行使會計的參與決策權
會計作為一種文化,是經(jīng)歷了幾個社會形態(tài)、經(jīng)歷了不同性質的經(jīng)濟社會活動而逐漸發(fā)展成熟的。會計人應該也完全有能力參與決策。會計最主要的本質是管理,管理也是生產(chǎn)力?！皶嬜鳛橐环N管理活動經(jīng)歷了由報告受托責任到參與決策的轉移,決策是管理活動的最高形態(tài),決策正確與否決定了投資的成敗,企業(yè)的興衰。會計由被動報告受托責任到主動提供決策有用信息和參與決策,不能不說是其管理層次的一次上升,代表著一種更先進的管理或更先進的生產(chǎn)力?！盵6]近年來,渾源縣恒山管理委員會積極組織和大力鼓勵會計人外出學習,對同行業(yè)的旅游產(chǎn)業(yè)投入作科學的動態(tài)分析,這對于發(fā)展壯大渾源旅游市場、提升恒山品牌價值,起到了推動作用。作為會計人,應該在這些考察活動中,對本市、本省乃至外省的旅游產(chǎn)業(yè)作出多角度、全方位的會計分析,從而提高會計人的決策參與能力。過去兩年來,我們從綿山不惜巨資加強基礎設施建設的大作為中得到啟示,下大力氣對恒山道路和懸空寺景區(qū)進行規(guī)模性改造,效益十分明顯。
(三)建章立制,規(guī)范運作,開源節(jié)流,確保旅游產(chǎn)業(yè)投資的效益
1、建立財政預算管理制度。年初作出最嚴格的財政預算,支出由結算中心按進度核撥;年終,財政按指標審核批復決算。
2、建立“聯(lián)簽審核管理制度”。所有支出原始憑證必須由經(jīng)手人簽字、有分管領導簽字、有領導審批簽字,方可過賬。
3、建立票據(jù)管理制度。所有票據(jù)必須統(tǒng)一從上級財政部門購回、發(fā)出、定期繳銷。
4、建立現(xiàn)金管理制度。單位取得現(xiàn)金,必須先存入指定專戶,不得坐支現(xiàn)金。規(guī)定現(xiàn)金管理五不準:不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金;不準單位之間相互借用現(xiàn)金;不準謊報用途套取現(xiàn)金;不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義儲蓄;不準保留賬外公款。
5·建立崗位負責管理制度。根據(jù)設立的崗位,明確崗位職責,各負其責,定期稽查,哪道環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,追究哪道環(huán)節(jié)工作人員的責任。
十六大報告指出:“發(fā)展要有新思路,改革要有新突破,開放要有新局面,各項工作要有新舉措?！睖喸绰糜萎a(chǎn)業(yè)要走強勁發(fā)展之路,必須創(chuàng)新發(fā)展思維,要立足于大旅游,緊緊把握住著眼點,內(nèi)強素質,外塑形象;要加快旅游產(chǎn)業(yè)改革步伐,加強投入,管好投資,充分發(fā)揮會計人的管理職能和參與決策作用,力求資金管理工作有突破,有效益;要確立開放意識,從踐行“三個代表”的高度出發(fā),建立科學、規(guī)范、靈活的投資約束機制,開創(chuàng)旅游產(chǎn)業(yè)管理工作的新局面,以提升旅游產(chǎn)業(yè)的競爭力。
參考文獻
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投資者在進行投資決策時到底需要什么樣的信息呢？“住處使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財務和非財務數(shù)據(jù)；（2）企業(yè)管理人員對財務和非財務數(shù)據(jù)的分析；（3）前瞻性信息；（4）關于管理人員和股東的信息；（5）企業(yè)的背景信息”（湯云為、陸建橋，1997）而“人決策有用性的觀點看，各類信息使用者最為關注的和最為相關的信息是一個企業(yè)創(chuàng)造未來有關現(xiàn)金流動能力的信息。”（李心合，1996）同時，“投資者最關心的是投資風險及其對期望收益的評價，財務報表信息的一個重要作用是幫助投資者評價證券風險?！保惤ǜ?，1998）
可見，對投資者信息需求理論界觀點不一。其實，以上三種信息類型只是從不同的角度進行論述，其關鍵點仍在于投資風險和期望收益的評估。同時，我們發(fā)現(xiàn)，一方面，理論界對會計信息類型的研究往往僅局限于財務會計領域，就會計論會計，而少有投資者本身行為即投資理論中找尋信息的根本，而且往往側重于定性研究；另一方面，投資決策理論本身僅應用于指導個人投資，“引導決策者采取與模型更一致的生動，并根據(jù)最終結果修正所采用的決策模型，以達到更滿意的效果?！保ê斡烂鳌㈥愇谋螅?998）或是聯(lián)系財務中的公司投資決策，“企業(yè)集團把不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的企業(yè)組合，股份公司對不相關公司的收購兼并，個別游資通過基金組合進行投資，這些都是投資組合理論的實際應用”（吳明禮，1998）。但是較少有人剖析投資理論在財務報告理論發(fā)展中的地位。本文擬從投資決策理論入手，通過對投資行的定量分析，來闡述這個問題。
一、投資決策理論分析
投資決策理論起源于馬科維茨在1952年發(fā)表的論文《證券組合選擇》。文中論述了如何在一定收益率下，取得最小的風險。該理論假定：投資者是理性的，即他選擇的投資行為必須是產(chǎn)生最大期望效用的行為。投資者會規(guī)避風險，也就是說，對于給定的期望收益，理性的投資者希望獲得最低的風險的可能風險。均值——方差假設，即投資者的效用函數(shù)為二次函數(shù)，效用依賴于均值和方差兩個變量1，用公式表示為：
Ui(a)=fi(Xa,Sa2)
其中，a代表某一投資行為。例如a可能是無風險政府組合投資，也可能是公司股票投資，或者是證券組合投資；Ui(a)代表該投資行為的期望效用，由均值表示的X。為該行為的期望收益，由方差衡量的Sa2為該投資行為的風險。同時Ui(a)隨著X的增加而增加，隨著Sa2的增加而減少，因而我們假定，
Ui(a)=2Xa-σa2
不同投資者將會在期望收益和風險之間進行不同的權衡，例如，某更規(guī)避風險的投資者將選擇-2σa2，而不是-σa2。
均值——方差效用假設對會計的重要性表現(xiàn)在，它使投資決策變得更加清晰——所有投資者，無論個人效用函數(shù)如何，都需要投資期望收益和風險的資料，而這些資料主要來自于財務報告。離開了該假設，就需要個別投資者效用函數(shù)的特定知識，以推斷出不同的信息需求。
在此基礎上，讓我們用兩個方案來闡述投資者如何進行決策及其在決策中所需的信息類型。
方案一：某甲擁有$2，000資金，決定全部用于購買A公司每股市價為$20的股票。首先，他的收益將取決于A公司長期的盈利能力。我們定義：
事件1：高盈利能力
事件2：低贏利能力
總收益=期末市價+期間股利
當A公司處于事件1下，下一期間股票將上升到每股$22；當處于事件2下，股票將下跌到每股$17。同時假設A公司每股派送$1的股利，那么，總收益計算如下：
事件1：$22×100股+$100=$2，300
事件2：$17×100股+$100=$1，800
現(xiàn)在，讓我們考慮一下事件的概率。若以A公司過去的財務報表為基礎，或以現(xiàn)行市價為依據(jù)分析得出先驗概率，則事件1的概率P（H）為0.30，事件2的概率P（L）為0.70。但為了更客觀地評估A公司未來的盈利能力，一般需要當期財務報表的公布以獲取有關公司業(yè)績的利好消息（Goodnews）和利空消息（Badnews），并重新修正計算后驗概率。在當期，財務報告公布的是利好消息。聯(lián)系先驗、后驗概率之間的橋梁即條件概率（又稱為信息系統(tǒng)）。
表一信息系統(tǒng)
當期財務報告信息
GNBN
事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20
低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90
其中，0.80和0.90稱為主對角線，0.10和0.20稱為副對角線。
也就是說，基于對報告分析的廣泛經(jīng)驗，甲認為，假如A公司確實處于高盈利能力的話，那么有80%的可能性當期的財務報告顯示好消息（GN），20%的可能性顯示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再應用貝葉斯公式計算后驗概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。
知道了收益和事件概率后，不難計算出該投資方案的期望收益和投資方差（即風
險，）見表二。2
表二計算期望收益率和投資方差
（1）總收益：$2300
收益率：（2300-2000）/2000=0.15
概率：0.77
期望收益率：0.1155
投資方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025
（2）總收益：$1800
收益率：（1800-2000）/2000=-0.10
概率：0.23
期望收益率：-0.0230
投資方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085
期望收益率：X=0.0925投資方差：σa2=0.0110
因而，甲的效用函數(shù)Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740
方案二：甲將相同的資金分散購買A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用證券組合形式投資，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率為0.6750，下跌到$8.50的概率為0.3750，A公司同方案一。（在這里，為了簡便起見，我們假定0.6750已經(jīng)是計算過的后驗概率）。
現(xiàn)在組合中存在四種可能的收益，兩種市價同時上升或下降，一種上升而另一種下降。表三給出了四種收益值和可能概率。
表三總收益和各自的概率
總收益
AB股利概率
事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，3000.5942
事件2：A高B低1，320+680+140=$2，1400.1684
事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959
事件4：A低B低1，020+680+140=$1，8400.1225
1.0000
投資收益的計算無需贅述。現(xiàn)在主要考慮一下事件概率。在任何經(jīng)濟環(huán)境中，總存在許多共同影響所有股票收益的市場因素，例如利息率，外匯匯率等等，使得股票之間同時升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性減少。因而我們假定事件1的概率為0.5942，大于各自獨立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同時也存在一些只影響個別公司的因素，例如公司管理水平高低等等，這些因素的存在導致了表三中的第二、三行，但由于市場因素的作用，事件二的概率0.1864，將小于各自獨立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此類推。
證券組合的期望收益率和投資方差如下表所示：
表四計算期望收益率和投資方差
（1）總收益：$2300
收益率：（2000-2000）/2000=0.15
概率：0.5925
期望收益率：0.0893
投資方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020
（2）總收益：$2140
收益率：(2140-2000)/2000=0.07
概率：0.1864
期望收益率：0.0130
投資方差：(0.07-0.0925)2×0.1864=0.0001
（3）總收益：$2000
收益率：(2000-2000)/2000=0.00
概率：0.0959
期望收益率：0.0000
投資方差：(0.00-0.0925)2×0.0925-0.0008
（4）總收益：$1840
收益率：(1940-2000)/2000=-0.08
概率：0.125
期望收益率：-0.0098
投資方差：(-0.08-0.0925)2×0.1225=0.00036
期望收益率：Xa=0.0925投資方差：σa2=0.0065
從上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785
此方案一投資單股時甲的期望效用（0.1740）高，因而甲將選擇方案二投資證券組合。
由此可見，在期望收益率相同（0.0925）的情況下，投資者愿意接受風險更低的投資方案，即投資者能通過組合多樣化來降低風險。如果無交易費用的話，購買股種越多，風險越小。因為，個別公司因素的實現(xiàn)往往會由于多種證券而相互抵消，從而使得市場因素成為影響組合風險的主要因素，這就是投資決策理論的精髓所在。
從投資者的決策行為中，我們發(fā)現(xiàn)，無論投資者個人對風險的態(tài)度如何，他都需要有助于評估證券期望收益和風險的信息。即會計信息從質和量上都應該保證能夠提供有關風險和收益的信息，這就對財務報告目標和會計信息質量產(chǎn)生了深遠影響。
二、對財務會計的啟示
（一）對財務報告目標的影響
從前面的例子中，我們可以看出，投資者是根據(jù)當期財務報告信息來不斷修正其對公司盈利能力的概率判斷，從而選擇滿足最大期望效用的買和賣的決策行為，從這一意義上說，財務報告對決策者是有用的。這種觀點已被世界各國職業(yè)會計界所廣泛接受。例如美國財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB）的財務會計概念公告（StatementofFinancialAccountingConcepts，簡稱CFAC）第一號（SFAC1，1978）指出，“財務報告的首要目標是為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供作出理性投資、信貸及相似決策所需的有用信息”。在這里，F(xiàn)ASB強調“理性”一詞，這和投資決策理論的假設前提相一致，即那些選擇最大期望效用的決策者，才被稱為理性的。同時，此目標中認為，這些投資決策同時適用于現(xiàn)有和潛在的投資者，即財務報告不僅應提供有用的信息給公司內(nèi)部現(xiàn)存的投資者，而且必須將信息公布于市場，因為潛在的投資者也是依靠當前財務報告的利好或利空消息對未來作出合理的預測，以決定是否購買。
如前所述，對投資者而言，有用的信息是指有關風險和期望收益的信息，也就是有助于估計未來投資回報的信息。這種觀點體現(xiàn)在SFACI財務報告的第二個目標上，即“為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供有助于他們評估從股利或利息中取得的預期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息?！笔紫龋瑥墓衫屠⒅腥〉玫默F(xiàn)金收入是總收益的一部分（見表三）。其次，第二個目標指出，投資者需要評估預期收益的“金額、時間分布和不確定性”，雖然這里所用的術語不同，但同樣被認為相關于未來收益的期望價值和風險。
（二）對會計信息質量的要求
如果說財務報告的目標主要解決的是信息的使用者及其所需要的信息范圍，即從總體上規(guī)范了信息需求的數(shù)量，那么對信息質量的要求則是從質上提出了信息要滿足使用者決策的標準，即信息必須具備某些可取的特征，使它能成為幫助投資者形成對自己回報預測有價值的產(chǎn)品。這種特征的關鍵在于相關性和可靠性。
根據(jù)SFAC2的定義，所謂相關的會計信息是指，能夠通過幫助使用者預測過去、現(xiàn)在和未來事件的結果，或堅持或更正先前預期而在決策中起作用的信息。相關的信息必須同時具備及時性、預測價值和反饋價值。換句話說，當信息能幫助報告使用者預測事件（例如未來盈利能力）時，它是相關的。就我們在第一部分所談及的投資決策理論而言，我們注意到，投資者的期望收益和風險主要取決于期末股價、期間股利以及概率判斷。毫無疑問，這是面向未來的信息，即公司所提供的信息越接近未來，其預測的未來結果也越精確，這就引發(fā)了要求以公允市價代替歷史成本的問題，因為后者在對投資者未來預期有更大的相關性。特別地，隨著衍生金融工具的大量應用，投資者不確定因素的增多，風險變得更加難以度量，甚至某些金融機構已陷入財務危機，但以歷史成本反映的財務報告仍顯示“良好”或“健康”的報告凈收益。（黃世忠，1997）這就誤導了投資者對于未來盈利能力的概率判斷。
然而，F(xiàn)ASB雖然陸續(xù)了有關金融機構公允價值披露的準則（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然堅持歷史成本在預測未來收益中的重要地位。原因有二，一是在現(xiàn)實環(huán)境中，歷史成本信息并非與決策毫不相關，只是相關度的問題。過去業(yè)績和未來前景之間存在某種聯(lián)系，這種聯(lián)系可以通過表一中的信息系統(tǒng)形象地表達。該表提供了現(xiàn)有財務報告信息（GN或BN）和決定未來投資收益的未來導向事件（高盈利能力或低盈利能力）之間的概率關系。
二是歷史成本更具可靠性。SFAC2認為，為了可靠，信息必須如實表述且具有可驗證性并保持中立。當財務報告信息由于管理當局的誤導而變得有偏倚時，必然造成投資者對未來預期的失誤，則信息就不再譽為真實和可驗證的，即缺乏可靠性。歷史成本由于以過去的交易和事項為基礎而更具可驗證性，并減少管理當局人為因素的影響，因而更具可靠性。
讓我們回到表一中，運用投資理論中的信息系統(tǒng)，能更準確地描述相關性和可靠性之間的關系。根據(jù)表一，不難看出，相關的信息系統(tǒng)的主對角線概率越高（0.80，0.90），意味著現(xiàn)有財務報告信息和公司未來經(jīng)營狀況之間的聯(lián)系越緊密，越有利于甲對公司將來股價及分紅的可能性作出合理判斷，越和甲的決策息息相關?？煽康男畔⑾到y(tǒng)的主對角線也很高。準確性是可靠性的重要組成?？煽康呢攧請蟾嬗休^高的準確度，即少波動，它使得預測相應的經(jīng)營狀況和收益的把握加大。對每一種事件而言，主對角線概率越大，波動越小?？梢?，相關性和可靠性對信息含量的有用性均必不可少。在理想狀態(tài)下，可使主對角線等于1，即財務信息完全相關和可靠。而在實現(xiàn)中，往往需要在相關性和可靠性之間進行均衡。比如，對A公司而言，可以通過改變歷史成本為公允價值計量其資本資產(chǎn)，結果導致相關性的提高和可靠性的降低，即主對角線概率增加，而副對角線概率的減少。這使得相關性和可靠性有時存在此消彼長的情形。如何合理處理好二者間的關系，達到相關和可靠的優(yōu)化，向來是會計界的難點之一。這正是投資決策理論帶給財務會計的啟示。
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注釋：
論文內(nèi)容摘要：本文旨在以顧客購買周期為基本線索，結合飯店企業(yè)本身的基本特性來研究飯店企業(yè)顧客價值管理的內(nèi)容與方法。飯店是通過向市場提供服務產(chǎn)品獲取價值的。任何一個產(chǎn)品都會經(jīng)歷導入、成長、成熟和衰退四個市場階段。通過顧客價值管理，飯店企業(yè)可以更有效地分配有限的資源，獲得更大的投資回報。
論文關鍵詞：購買周期飯店企業(yè)顧客價值
顧客在購買周期的不同階段會面臨不同的市場環(huán)境。飯店如果不能正確識別產(chǎn)品所處生命周期的階段及其環(huán)境特征，就不能進行正確地開發(fā)飯店產(chǎn)品、靈活地制定營銷定價決策，也就不能對環(huán)境的變化作出恰當?shù)姆磻?/p>
飯店結合顧客購買周期實現(xiàn)顧客價值管理，能夠實現(xiàn)持續(xù)跟蹤顧客的需求變化，為他們開發(fā)合適的價值方案，以把握變化帶來的機會。因此，通過顧客價值管理，飯店企業(yè)可以更有效地分配有限的資源，獲得更大的投資回報。本文旨在以顧客購買周期為基本線索，結合飯店企業(yè)本身的基本特性來研究飯店企業(yè)顧客價值管理的內(nèi)容與方法。
1飯店企業(yè)顧客購買周期的階段劃分
（一）信息收集階段
這一階段，顧客通過各種信息源進行信息收集。互聯(lián)網(wǎng)、廣播電視、報紙、口碑、雜志、書籍等多種渠道都是顧客獲取對飯店企業(yè)的初步印象和進一步信息的途徑。尤其值得一提的是，互聯(lián)網(wǎng)作為一種新興渠道，其地位正在迅速崛起。媒體消費時間調查顯示，從2002年到2006年，互聯(lián)網(wǎng)在媒體消費時間中所占的比例從20%上升到36%，其中領軍網(wǎng)站如百度的覆蓋率達到66%?？梢灶A期，在不遠的將來，以互聯(lián)網(wǎng)為代表的新興渠道會遠遠超過傳統(tǒng)媒體的影響力。
（二）產(chǎn)品訂購階段
進入到這一階段的潛在顧客，會與飯店企業(yè)發(fā)生實質性的接觸（如：電話預定或者親自到總臺預定等）。這表明雙方關系經(jīng)過了初步考驗，顧客已經(jīng)對飯店建立了基本信任，顧客成為飯店的客人，不過，由于雙方剛剛建立信任，所以顧客還不會積極宣傳該飯店，因為其產(chǎn)品狀況還有待于進一步的核實。在這一階段，顧客與飯店、顧客與顧客互動將進一步影響顧客對飯店的服務、比較優(yōu)勢和其自身的需要的感知。
（三）忠誠顧客階段
對于任何企業(yè)而言，使顧客滿意進而培養(yǎng)顧客忠誠，企業(yè)才能得以生存和發(fā)展。顧客能夠再次光顧飯店，表明對飯店的服務比較滿意，這就為其進一步轉化為忠誠顧客奠定了基礎。這一時期是顧客穩(wěn)定消費習慣的關鍵時期，也是培養(yǎng)顧客忠誠的絕佳時期。在忠誠階段，顧客會積極宣傳該飯店，成為飯店的支持者、宣傳者和合作者。在忠誠階段，顧客會優(yōu)先，甚至會完全將該飯店作為選擇對象。這時，對顧客而言，不確定性降低到了最低，他們與飯店進行積極主動的互動達到最佳。
（四）關系衰退階段
關系衰退階段顧客體驗到的價值取決于企業(yè)的價值恢復行動。如果飯店企業(yè)能夠針對令顧客不滿意的情景層次的價值進行實質性的改進，使顧客能夠認知到顯著的價值增加從而超過他們關注的競爭者，雙方的關系就可以實現(xiàn)恢復性發(fā)展。否則，關系就會走向解散。這一時期的忠誠顧客往往表現(xiàn)出消費不穩(wěn)定的特征，酒店必須要及時洞察顧客的這一轉變，認真分析引起顧客轉向的原因，并及時調整酒店的服務，以挽回忠誠顧客。
在這個周期的任何階段，顧客都有可能離去，或者留在這個周期或進入下一個階段。在飯店服務實踐中不少飯店企業(yè)的服務與上述顧客關系生命周期有所出入，但大部分的服務飯店企業(yè)與顧客之間發(fā)生關系大致都還是要經(jīng)過信息收集階段、產(chǎn)品訂購階段、忠誠顧客階段和關系衰退階段。基于顧客購買周期開發(fā)相應的服務營銷策略，的的確確是具有相當?shù)膶嵱脙r值。
2購買周期下的飯店顧客價值管理內(nèi)容分析
（一）識別顧客并找出顧客偏好
識別顧客就是要明確在企業(yè)的整個價值創(chuàng)造過程中有哪些重要的參與者，如旅行社就可能是飯店的集團客戶之一。識別顧客并找出顧客偏好的最佳模式是“價值鏈條”模式，飯店企業(yè)要從價值鏈的終端——最終顧客開始往上進行遞推分析，將那些所有直接或間接購買飯店產(chǎn)品或影響飯店產(chǎn)品的購買的價值鏈成員都包括在分析范圍內(nèi)。顧客的需要是由一系列期望的價值選項構成的。找出顧客偏好的方法是運用評分法對每個不同的利益與其相應的權數(shù)的乘積求和，從而對顧客的重要性進行分析，通過這種分析，飯店就能確定每個飯店產(chǎn)品屬性對顧客的吸引力，進而確定能帶來最大價值的最優(yōu)選項組合。
（二）把握和開發(fā)最大顧客潛在價值
從對顧客價值周期的分析中可知，顧客對飯店企業(yè)的價值具有周期性，飯店企業(yè)應該盡早將它推向較高層次，全面開發(fā)顧客潛在價值。開發(fā)顧客價值最主要就是以優(yōu)質的服務樹立品牌形象。在產(chǎn)品日趨同質化、消費日益?zhèn)€性化的條件下，良好的品牌形象是吸引顧客、占領市場的重要法寶。香格里拉以“殷勤好客亞洲情”為宗旨，不斷推出新的服務方式，滿足住店客人對亞洲文化體驗的需要，自然就會吸引大批潛在顧客的消費；其他各飯店集團紛紛在標準化的基礎上，也推出個性化的產(chǎn)品，以保持在行業(yè)內(nèi)的領先地位以及在顧客中的影響力。比如：Westin推出的‘天堂之床’，Ritz-Calton推出的電腦金鑰匙（Compucirge），St.Regis推出的貼身管家服務等。
（三）確定并優(yōu)化創(chuàng)造顧客價值的所有流程
據(jù)美國飯店公司的調查資料，從顧客進入大堂登記、進入房間到就餐、退房的過程可以分為39個“關鍵時刻”，這些關鍵時刻被認為是飯店有機會使顧客感到滿意的時間和地點，也是飯店分析如何為顧客創(chuàng)造價值的關鍵點。
值得一提的是，飯店企業(yè)在顧客滿意的基礎上對服務程序進行必要的優(yōu)化是一個創(chuàng)造顧客價值的很好的辦法。如：在總臺散客接待這一“關鍵時刻”中，原程序中有一條是“請客人到前臺收銀處付款”，“等待客人付款后，查看房卡是否蓋收銀‘現(xiàn)金收訖’章，詢問客人有無其他要求”，優(yōu)化后，程序修改為“接待員將房卡制好同登記單一并交給收銀員，收銀員根據(jù)登記單填寫的日期、房價、房費等向客人收取住房押金”，減少了“查看房卡是否蓋‘現(xiàn)金收訖’章”步驟，提高了工作效率。
（四）追蹤動態(tài)顧客價值
通過分析和利用反饋的信息，飯店企業(yè)就可以來衡量自己在顧客價值創(chuàng)造方面的表現(xiàn)，然后確定應該改進的方面進行改進，才能保證飯店企業(yè)始終追蹤動態(tài)顧客價值的變化趨勢，創(chuàng)造、提供顧客真正需要的價值。一是飯店向顧客提供傳遞獨特價值的機會，即更加細致地傾聽“顧客的聲音”，對本飯店的顧客關系水平進行評價和再設計；二是鼓勵顧客的積極參與和互動，從而發(fā)現(xiàn)更為有價值和競爭力的顧客價值屬性，更高效地創(chuàng)造顧客價值，并獲得不斷改善的回報。
3對飯店企業(yè)顧客價值管理的建議
顧客在不同的階段的期望價值、感知價值和顧客對飯店企業(yè)的價值不同，飯店企業(yè)可以有意識地將顧客群按不同的價值周期進行分類管理。按照顧客價值周期對飯店企業(yè)的顧客群進行細分，可以使飯店企業(yè)的管理更有針對性、前瞻性，因而可以提高基于顧客的價值回報。
參考文獻：
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3.陳明亮.顧客忠誠與顧客關系生命周期[J].管理工程學報，2003(2)
關鍵詞：投資戰(zhàn)略；投資形成戰(zhàn)略；空間投資戰(zhàn)略；產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略
作者簡介：黃磊，山東財政學院金融系主任，教授（濟南250014）。
一、關于投資形成戰(zhàn)略
面對新世紀的發(fā)展要求，培育和不斷壯大投資形成能力無疑具有突出的意義。在未來的投資戰(zhàn)略設計中，促進投資高水平形成是不可回避且必須著力解決的焦點問題之一。這方面，我們認為必須妥善解決以下兩大問題。
（一）投資形成總水平的合理確定
投資形成總水平的適度化取決于對這樣幾個因素的準確測度：經(jīng)濟增長與社會發(fā)展的客觀需要；全社會潛在投資資源的存量；社會對潛在投資存量的實際動員能力。由于我國今后相當長一個時期仍將處于經(jīng)濟加速起飛階段，增長與發(fā)展過程中的投資擴張幾乎不存在動力抑制，即投資的客觀需要基本上可以認為是無限制的，因而合理確定投資形成的總水平，關鍵是把握住投資形成的條件和能力，即主要應建立在對后兩個因素準確分析的基礎上。
一般地說，要確定潛在投資資源總量的邊界受哪些基本方面的制約并不困難，它大致等于國民收入中剔除消費等其他必要的非積累性分配內(nèi)容后的余額、可運用的折舊基金數(shù)量、由消費延遲及沉淀后直接或間接向投資轉化的數(shù)額，以及可從國外流入的投資之和。然而，如果缺少審慎和系統(tǒng)的測算依據(jù)，仍不可能找到潛在投資數(shù)量的準確界限。例如，確定投資從國民收入中可分離出來的數(shù)量，需要從動態(tài)的角度考慮投資與消費比例關系隨經(jīng)濟社會發(fā)展階段的適度處理問題；確定折舊中的投資潛在形成量，既涉及到折舊存量的充分動用、逐期補償保障問題，又涉及到對資本折舊加速趨勢的準確把握問題；確定消費向投資轉化的數(shù)量水平，則要考慮消費基金總規(guī)模、分配結構、邊際消費傾向、儲蓄動因與結構及其他各種實現(xiàn)儲蓄向投資轉化的制約因素；而從境外形成投資，則需要對投資環(huán)境發(fā)展動態(tài)及對國外游資的變動狀況進行準確分析。
潛在的社會投資資源量并不等于實際的投資形成量，很簡單，社會對這一潛在存量的實際動員由于受各種條件的限制，不可能是十分充分的。因此，在制定投資形成戰(zhàn)略時，除了根據(jù)各種相關因素準確地測算出投資資源存量邊界外，還必須著重分析社會在一定時期內(nèi)對這些潛在資源的實際動員能力。在這個過程中，尤其應著重分析這樣幾方面的條件：一是資金市場融資功能的強弱及其充分釋放的保障程度；二是微觀經(jīng)濟主體自其內(nèi)部進行積累的主動性與能力；三是國家在社會投資形成過程中所具有的直接干預能力及組織調度能量的大小。
（二）投資形成的結構優(yōu)化
投資可以形成于不同的渠道，而不同渠道形成的投資，在數(shù)量水平、流量穩(wěn)定性及運用效應的優(yōu)劣上可能存在相當大的差別，故投資形成結構的優(yōu)化，是設計投資形成戰(zhàn)略時不可忽視的重要問題。投資形成的渠道可以從兩種涵義上理解：一是以社會總產(chǎn)品價值中各構成部分包括國際資本流入部分為分析對象的投資價值源流；二是指能夠使?jié)撛谕顿Y資源真正得到動員、最終進入社會投資領域的、與一定的經(jīng)濟主體或融資系統(tǒng)相關聯(lián)的原始供給渠道，亦即融資實現(xiàn)的渠道。鑒于從社會總產(chǎn)品價值中形成的投資數(shù)量水平實際上缺乏彈性，主要適于抽象的理論分析，而特定投資形成目標的實現(xiàn)保障更現(xiàn)實地取決于各種融資途徑的狀態(tài)，投資形成過程中的利益關系也主要體現(xiàn)在各種融資信用活動中，故這里的討論主要是指后一種意義的投資形成渠道及其結構優(yōu)化問題。其中，以下兩點無疑應是戰(zhàn)略設計者考慮的重點：
一是保證投資按預期戰(zhàn)略目標形成的融通渠道完善問題。這屬于投資形成結構要素優(yōu)化的范疇。目前我國的投資融通渠道已多元化，但近年來隨著市場經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的新渠道（如證券市場等）大多尚不夠通暢或容量相當有限，其功能尚無法充分釋放；同時還有一些在市場經(jīng)濟國家普遍運用的投資融通方式在我國尚未規(guī)?；⒁?guī)范化地出現(xiàn)；而結合我國具體國情和發(fā)展態(tài)勢進行投資融通渠道的創(chuàng)新更未引起人們足夠的重視；此外，資金市場的開放程度及其準入水平也還相當?shù)?。這樣一種存在諸多空白和缺陷的融資系統(tǒng)如果不能得到充分的改善，既有的投資潛量也就不可能得到充分動員，這本身也是導致我國長期以來實際投資要素供給能力不足的基本原因之一。要適應新世紀經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略的要求，促進投資充分形成，首先就必須把注意力放在形成盡可能全面、高效、有自身特色的融資渠道系統(tǒng)上。在未來的投資戰(zhàn)略選擇中，擴大我國投資融通渠道包括工具體系，形成功能強大的融資系統(tǒng)的目標，予以專門的規(guī)劃，并設計出強有力的推進措施，無疑是投資形成戰(zhàn)略中需要著重研究部署的問題。
二是不同融資渠道在社會投資形成中的地位及其相互間比例關系的合理確定問題。面對新世紀發(fā)展需要的融資系統(tǒng)是建立在經(jīng)濟運行市場化基礎之上的，因而其結構的優(yōu)化在保證投資形成戰(zhàn)略目標的同時，也必須能夠全面適應市場經(jīng)濟高效、有序發(fā)展的內(nèi)在要求。顯然，提供不同投融資服務的資金市場必須在投資形成渠道中占據(jù)主導地位。但資金市場本身是一個龐雜的體系，它們所提供的不同的服務對投資形成的意義顯然不盡相同。同時，不同的市場部分在發(fā)展、培育的條件與難度上也存在很大差異，這就需要進行充分的分析研究，確定出應著重發(fā)展的市場類型。從促進投資形成的角度上說，證券市場等長期資金市場顯然應是重點發(fā)展的部分。另一方面，由于新世紀我們將面臨大幅度的經(jīng)濟推進要求，而我國的特定國情，決定了某些必不可少的投資領域在經(jīng)由市場導向時有可能得不到足夠的支持，政府可以直接動員的投資資源顯然也必須保持相當?shù)谋戎?。但如果政府對社會財力的集中過度，或多或少都會對培育企業(yè)投資主體、強化市場配置資源的功能產(chǎn)生影響。因此，如何確立市場形成投資與政府直接動員投資之間的最優(yōu)動態(tài)比例包括其實現(xiàn)的保障，就需要結合不同投資主體的分工范圍、投資結構戰(zhàn)略、體制改革的客觀要求及市場機制發(fā)育的實際狀況來慎重考慮。
二、關于空間投資戰(zhàn)略
生產(chǎn)力布局狀況是反映經(jīng)濟社會發(fā)展質量的重要尺度，科學地制定長期的空間投資戰(zhàn)略極為重要。在這一過程中，以下幾個方面應予以高度重視。
（一）空間投資戰(zhàn)略確定依據(jù)的合理設定
科學地制定空間投資戰(zhàn)略，其前提是明確這一戰(zhàn)略設計的出發(fā)點和歸宿。可能的選擇角度大致有三：其一，以最大限度地實現(xiàn)發(fā)展的效益目標為主要基點，兼顧地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的均衡化；其二，以實現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟均衡發(fā)展為主要基點，兼顧效益目標；其三，兼顧效益目標與地區(qū)均衡發(fā)展雙重目標，在兩者之間尋求平衡。從理論上說，第三種選擇角度似乎不偏不倚，最能體現(xiàn)出公平性，也是許多有關經(jīng)濟社會發(fā)展的教科書宣傳的信條。但事實上，這種模棱兩可、無所側重的原則在實踐中幾乎等于無原則，既不能有效地促進效益目標實現(xiàn)，也不能真正有助于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展均衡化的實現(xiàn)。而前兩個選擇角度，本身并不排斥效益與均衡的結合，作為原則又是具有明確側重點的，其操作過程也便于規(guī)范。由于不同時期的經(jīng)濟社會發(fā)展均有其特定的不均衡性，對應的戰(zhàn)略選擇也從來都是有所側重的。我們認為，根據(jù)我國的具體情況，面向新世紀的空間投資戰(zhàn)略設計的出發(fā)點，還是應當側重于最大限度地實現(xiàn)比較效益目標，在此前提下兼顧地區(qū)經(jīng)濟均衡化目標。
（二）空間投資戰(zhàn)略設計中對某些關系的合理處理
空間投資戰(zhàn)略設計中更現(xiàn)實的問題，是明確地規(guī)劃出投資的空間結構。這里我們并不企圖勾勒出這一結構的框架，僅提出在這一結構確定過程中常被忽視而實際意義又十分突出的幾個關系，以期引起設計者的重視。
其一，宏觀角度的地區(qū)投資分工優(yōu)化與實際宏觀集成效益的非擬合性問題。由局部利益最大化動機導致的不同地區(qū)投資的雷同化，固然不符合整體的投資效益實現(xiàn)要求，而按照分工協(xié)作要求形成的理論上的區(qū)域投資專業(yè)化，也未必能保證宏觀投資集成效益的最優(yōu)化。如果目前實際存在的地區(qū)經(jīng)濟之間相互封閉的問題得不到解決，那么，區(qū)域投資分工后形成的地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構，顯然就不能達到預期的宏觀效益目標，甚至由于基于分工要求實現(xiàn)的各地區(qū)產(chǎn)業(yè)體系的相對單一化，還可能導致宏觀與地區(qū)自身投資效益普遍的下降。因此，在設計地區(qū)投資分工戰(zhàn)略時，必須充分考慮地區(qū)之間進行協(xié)作溝通的條件問題，即推進各地區(qū)比較優(yōu)勢的發(fā)揮，須建立在區(qū)域經(jīng)濟聯(lián)系渠道通暢的基礎上。也就是說，戰(zhàn)略規(guī)劃中只單一地強調地區(qū)優(yōu)勢的發(fā)揮和分工，而不考慮協(xié)作進行的條件，同樣會造成嚴重的宏觀效益損失。需要順帶指出的是，地區(qū)之間經(jīng)濟溝通、協(xié)作關系的強弱，既取決于相關政策法規(guī)的完善性，也取決于某些硬環(huán)境條件，如交通設施、信息通訊手段的健全、充分。有鑒于此，任何地區(qū)，無論其投資和發(fā)展的具體優(yōu)勢何在，都應當同時把現(xiàn)代交通、通訊、信息產(chǎn)業(yè)等作為投資的重點之一。
其二，地區(qū)投資分工與區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟體系相對完整化矛盾的處理問題?？傮w分工要求進行的區(qū)域投資戰(zhàn)略設計，必然帶來地區(qū)投資內(nèi)容的相對集中化。與前一點相關，在地區(qū)經(jīng)濟開放程度較高的背景下，這種狀況可以通過區(qū)域經(jīng)濟互補來解決；但經(jīng)濟互補的實現(xiàn)，在實踐中是不可能做到完全充分的；至少，在滿足各地區(qū)發(fā)展需要的及時性上就存在弱點；何況某些難以預料的經(jīng)濟異動，也完全可能導致相對單一的地區(qū)經(jīng)濟在某一時期陷入某種程度的蕭條甚至癱瘓狀態(tài)中。同時，由于價格關系等方面的問題，某些地區(qū)在宏觀角度上確立的發(fā)展優(yōu)勢特別是資源優(yōu)勢所在，投資實施后短期內(nèi)未必能為地區(qū)帶來比較效益，因而它還可能影響到地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展的均衡性。這樣，地區(qū)內(nèi)經(jīng)濟體系在各有側重基礎上的相對健全同樣是不可忽視的客觀要求，而這與實現(xiàn)地區(qū)分工的戰(zhàn)略無疑存在一定的矛盾。因此，強調地區(qū)投資分工的戰(zhàn)略不能走極端，它并不意味著對地區(qū)經(jīng)濟體系化的忽視，只不過地區(qū)經(jīng)濟體系的健全，應當圍繞著優(yōu)勢或主導產(chǎn)業(yè)而逐步拓展形成，不同產(chǎn)業(yè)在不同地區(qū)的發(fā)展比重應有較大區(qū)別罷了。在投資形成總量有限的背景下，如何合理確定各地區(qū)優(yōu)勢、主導產(chǎn)業(yè)與一般性產(chǎn)業(yè)的比例關系，也是設計空間投資分布戰(zhàn)略時必須認真處理好的一個重要問題。
其三，地區(qū)資源優(yōu)勢利用與生態(tài)環(huán)境保護的關系問題。資源優(yōu)勢利用的空間投資分布戰(zhàn)略，對生態(tài)環(huán)境的影響是直接、突出且具有長期性的。鑒于經(jīng)濟增長過程對生態(tài)環(huán)境的影響已成為阻礙社會發(fā)展質量的極為突出的因素，新世紀人類自身生存環(huán)境質量的優(yōu)劣也將成為更重要的發(fā)展質量指標，生態(tài)環(huán)境保護和優(yōu)化的意義無論如何估計都不過分，因而在空間投資戰(zhàn)略的設計過程中，處理好自然資源開發(fā)利用與生態(tài)環(huán)境保護的關系，避免竭澤而漁的短期行為，無疑是十分必要的。這一點雖然早已被人們不同程度地認識到，但在以往實際的投資戰(zhàn)略規(guī)劃中卻常常被忽視。有鑒于此，在設計投資空間分布戰(zhàn)略時，需要對此確定明晰的準則與規(guī)范，并作出系統(tǒng)而嚴格的處理與稽核規(guī)定。
（三）對投資滯后地區(qū)社會福利提高要求的合理滿足
以追求比較效益為主要基點，兼顧地區(qū)均衡發(fā)展的空間投資戰(zhàn)略，或多或少會帶來某些地區(qū)發(fā)展速度的相對緩滯，甚至可能導致其難以自我滿足區(qū)內(nèi)社會福利提高的目標，乃至出現(xiàn)某種程度的馬太效應，成為影響政治、社會穩(wěn)定的潛在隱患。中央政府作為全社會經(jīng)濟運行的組織管理和利益協(xié)調者，必須承擔滿足投資滯后地區(qū)社會福利與其他地區(qū)同步提高要求的責任。需要注意的是，投資滯后地區(qū)通常也是過去經(jīng)濟發(fā)展水平相對落后的地區(qū)，中央對其傳統(tǒng)的扶持方法主要是增加財政補貼，實行轉移支付政策，但僅此顯然是不夠的?？梢钥紤]采取的其他政策是：降低中央對投資滯后地區(qū)收入的集中度，實行特殊的稅收返還制度以確保這些地區(qū)的政府對其區(qū)內(nèi)形成的稅收保有高于一般地區(qū)的水平；對其優(yōu)勢資源實行流出保護政策（側重于優(yōu)勢資源流出的高收益保障而非限制其流出）；實行重點發(fā)展地區(qū)部分投資收益向投資滯后地區(qū)直接進行轉移流動的責任制度（在理論上，這實際上是對后者發(fā)展機遇損失的必要補償，同時也是為了在國家財力集中量有限的背景下，滿足必要的轉移性支付需要）；允許產(chǎn)業(yè)政策確定的產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列在這些地區(qū)執(zhí)行時具有較大的彈性，以使其有限的投資集中用于增強其自身造血功能的產(chǎn)業(yè)領域；鼓勵來自境外的投資尤其是基礎設施性投資以更高的比例流入這類地區(qū)等。采取上述措施，可有效地緩解投資發(fā)展滯后地區(qū)社會福利增長目標實現(xiàn)的壓力，體現(xiàn)發(fā)展的公平性原則。
三、關于產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略
投資戰(zhàn)略設計過程中最為人們所重視的內(nèi)容，是投資在產(chǎn)業(yè)領域之間的合理分布。在這方面，我們認為需要特別關注的是以下兩個問題：
（一）產(chǎn)業(yè)投資優(yōu)化的價值標準與基本目標的確立
制定產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略，首先需要解決的，是以什么為產(chǎn)業(yè)投資優(yōu)化的價值判斷標準及在此基礎上的產(chǎn)業(yè)投資優(yōu)化目標的確定問題。面向新世紀的產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略，可以有以下多重的優(yōu)化標準和目標：一是實現(xiàn)既有產(chǎn)業(yè)體系相互間的發(fā)展均衡；二是追蹤世界產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新動態(tài)，適應國際潮流和現(xiàn)代化要求，進行產(chǎn)業(yè)結構的全面調整與重組，在新的技術基礎上推動高效益產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展；三是分析世界范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)技術發(fā)展趨勢和我國經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢所在，集中力量扶持發(fā)展某些創(chuàng)新的和可望在世界范圍內(nèi)居于領先地位的產(chǎn)業(yè)，以體現(xiàn)超前發(fā)展的戰(zhàn)略意圖；四是促進我國產(chǎn)業(yè)走向國際化經(jīng)營，以實現(xiàn)對國際市場的高比例占領，最大限度地獲取國際比較效益；五是根據(jù)我國的具體國情，注意發(fā)揮人力資源上的優(yōu)勢，保持對某些勞動密集型產(chǎn)業(yè)的投資比重；六是產(chǎn)業(yè)投資分布格局的設計除應明確體現(xiàn)出對經(jīng)濟增長的推動作用外，還應更加突出對社會發(fā)展質量的直接改善目標。
1.1審計方風險
1.1.1人員素質風險
審計人員工作能力不足導致的風險。近年來我國審計機關工程審計專業(yè)人員數(shù)量少，審計工作基本是依靠個人單打獨斗，且缺乏系統(tǒng)的后續(xù)教育如工程管理相關資格認證培訓制度，無法形成工程造價控制的組織體系，導致工程審計工作嚴重依賴外聘專家。
1.1.2審計方法風險
公共投資項目造價控制工作的事前準備—可行性分析非常重要，但實際情況是工程造價控制的專業(yè)人才不足，審計人員條件有限，可行性分析難以實施。這個很重要的環(huán)節(jié)往往被無奈放棄掉。公共投資項目造價控制工作的事中審計環(huán)節(jié)需要進行蹤審計，但跟蹤審計的實際執(zhí)行力不夠。審計人員無法做到時時處在施工場地關注每一個施工步驟，尤其是容易出現(xiàn)較大差價的材采購時的選材和施工工藝的選擇。招標、施工合同的不同選擇也容易出現(xiàn)漏洞。實際情況中，公共投資項目造價控制工作的事后審計往往是審計人員最倚仗的環(huán)節(jié)，但在這個環(huán)節(jié)難以審查出工程前期的主要問題，很容易留下隱患。審計人員依賴事后審計不僅不能滿足審計目的，還會延誤最佳查找出問題的時機。
1.2被審計單位風險
1.2.1領導風險
審計人員使用專業(yè)的技術方法，按照審計準則制定工作計劃、實施審計計劃以及出具審計報告來進行公共投資項目造價控制工作。如果被審計單位的領導介入審計人員的工作，加入了領導的個人喜好和主觀意見會打亂審計工作的正常步驟，更會影響審計人員的獨立性，導致一系列原本可以避免的不符合規(guī)范的問題。審計人員保持獨立性是有效進行審計工作至關重要的前提。由于單位領導是負責人，審計人員往往無法勸阻領導對審計工作的干預，容易導致審計工作出現(xiàn)不必要的差錯。
1.2.2內(nèi)控制度風險
公共投資項目造價項目的管理制度不可能達到絕對完善有效，必然會存在漏洞，這些漏洞主要存在于項目建設方的內(nèi)部控制制度不健全的方面。項目建設方最關心就是項目成本，并且會想盡一切辦法來節(jié)約成本，但項目建設方往往容易忽略公共投資項目造價項目管理中的內(nèi)部控制問題。另外還有內(nèi)控制度的執(zhí)行問題，制度管理人員如果因為意識上的松懈而疏忽怠慢管理工作，制度執(zhí)行工作不到位，不能行使內(nèi)部控制制度起作用，就會加大審計風險存在的可能性。
2.公共投資項目造價控制對策
2.1提高審計工作人員素質
加大公共投資項目造價控制風險的防范宣傳，對審計人員進行審計風險控制等相關專業(yè)知識培訓，提高工程造價控制人員的整體素質。公共投資項目造價控制人員需要的素質包括職業(yè)道德素質和業(yè)務能力素質。審計人員整體素質的提高,要從審計人員自身的道德素質和思想覺悟開始，然后是專業(yè)工作技能。
2.2提高審計獨立性
審計人員熟練運用法律法規(guī)維護自己的權益是防止被審計單位領導介入審計工作影響審計工作質量和效率的關鍵。首先，與公共投資項目造價控制工作相關的法律、法規(guī)建設需要得到完善，明確審計人員和審計結論的法律地位明確安排審計工作中的職權，確保審計人員在審計工作中的權利地位，特別是話語權和獨立性。
2.3采取科學的審計方法
審計人員要將風險意識貫穿于審計全過程，時刻不忘防范和控制審計風險。
2.3.1事前審計要仔細
首先要完善審計人員結構，配備專業(yè)人才，確保在進行審計前能夠有效完成可行性分析。一般公共投資項目造價控制多為對工程竣工決算的審計即根據(jù)施工方提供的施工圖紙和交工資料來審查工程造價的合理性。這種方法容易導致失誤，因為重大問題總是出現(xiàn)在前期和中期。大型建筑工程是經(jīng)過招標確定的，它的造價是一次性包死的，在結算時只會發(fā)生一些變更和簽證。此類工程在竣工決算審計時大多不會發(fā)現(xiàn)大的問題。但問題很可能出在投標報價上，一些建設單位與施工單位為了共同利益勾結，建設單位故意提高造價，讓投標方可高價中標。而在竣工決算審計時卻審查不出這樣的問題。所以工程審計不能只對最后結果進行審計，應進行事前審計。
2.3.2事中審計要做好
公共投資項目項目在施工過程中也要進行審計監(jiān)督，尤其是對隱蔽工程的監(jiān)督。審計人員需要深入現(xiàn)場調查、取證、記錄，必要時進行拍照。（1）審計人員要參與施工圖紙的會審，對施工圖紙的變更做到心中有數(shù)，并對圖紙會審內(nèi)容進行造價評估，對于其中不合理的地方提出參考意見。（2）審計人員要對施工組織設計的主要施工方案進行評估分析，查看有無存在組織方面的問題影響成本控制。（3）審計人員要關注工程進度款的支付，根據(jù)工程進度進行工程計量，審核工程進度款，及時報告項目資金的使用情況。（4）審計人員對工程簽證單進行計量與評估。為保證隱蔽工程的及時簽證、及時計量和及時評估，在工程的施工過程中，審計人員要深入工地，全面掌握施工現(xiàn)場的工程實況，檢查隱蔽圖紙和驗收記錄。
2.3.3事后審計要認真
（1）對于有圖紙的工程項目，審計人員要仔細審查工程量的計算方法是否符合專業(yè)計算規(guī)則，還要注意有無計算錯誤和筆誤。同時還要審查工程項目是否按圖完成，有無取消部分后再進行計價。（2）對于無圖紙的項目，審計人員要深入現(xiàn)場，對照結算項目采用現(xiàn)場測量核對以確保造價的真實性。事后審計除了核定工程量外還應對定額套用及費用標準進行審計，避免不合理取費現(xiàn)象。
3.結語
