發(fā)布時(shí)間：2023-03-17 18:04:05
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)方法論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算；審計(jì)；影響；監(jiān)管對(duì)策。
1.概述。
隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，信息技術(shù)已經(jīng)融入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)的各部門直接采集，企業(yè)內(nèi)外的各部門也可根據(jù)授權(quán)，通過互聯(lián)網(wǎng)直接獲取信息。審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方法等都發(fā)生了很多變化，但由于審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)步伐，使電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生了很大的差別，給傳統(tǒng)審計(jì)工作帶來了一系列的影響。
2.會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響。
2.1對(duì)審計(jì)線索的影響。
審計(jì)人員是通過跟蹤審計(jì)線索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。手工審計(jì)中，審計(jì)人員利用會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料就能夠從原始憑證開始，核查到會(huì)計(jì)報(bào)表，或者對(duì)報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但電算化會(huì)計(jì)中，審計(jì)人員不能夠直接閱讀這種會(huì)計(jì)信息，原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作為存儲(chǔ)介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。可見傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法已無法適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的要求。
2.2對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。
會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，改變了以往傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查。因此，電算化會(huì)計(jì)中的審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及輸出的信息的真實(shí)性、正確性等。
2.3對(duì)審計(jì)方法的影響。
在會(huì)計(jì)電算化下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)對(duì)于記賬軟件的各個(gè)模塊和流程也必須要進(jìn)行跟蹤。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，審計(jì)人員應(yīng)把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件。
2.4對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。
由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)方法等發(fā)生了一系列的變化，在手工審計(jì)環(huán)境中制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中可能產(chǎn)生的新問題，需要針對(duì)性地制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這也構(gòu)成了會(huì)計(jì)電算化條件下新的審計(jì)依據(jù)。2006年，財(cái)政部了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，但上述準(zhǔn)則中，并沒有專門針對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)擬定的內(nèi)容，因此審計(jì)單位必須自己在實(shí)踐工作中摸索和總結(jié)適合新情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范。
2.5對(duì)審計(jì)人員的影響。
電算化審計(jì)總是人機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。但由于審計(jì)人員無法實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)技術(shù)的改變使原有的審計(jì)方法難以進(jìn)行審計(jì)工作，這就要求審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的種種問題，及時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。
3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)的監(jiān)控對(duì)策。
對(duì)于會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)采取相應(yīng)的監(jiān)控對(duì)策，才能有效促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)事業(yè)的健康快速發(fā)展。
1、加強(qiáng)對(duì)原始數(shù)據(jù)的審核，確保電算化系統(tǒng)所提供的各種輸出會(huì)計(jì)信息（包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等）是準(zhǔn)確和完整的。對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合公司內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；超級(jí)秘書網(wǎng)
2、確保審查數(shù)據(jù)與書面資料的一致性。如查看賬冊(cè)內(nèi)容，定期對(duì)賬做到帳實(shí)相符、帳證相符、帳帳相符以及賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；
3、監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、防止由經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄而引起資產(chǎn)的損失，防止出現(xiàn)非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；
4、針對(duì)電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性以及系統(tǒng)處理與存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確完整性，并對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞，有效地維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)信息的完整、正確與可靠。
5、做好并行審計(jì)運(yùn)行情況的事后評(píng)價(jià)。審計(jì)模塊運(yùn)行一段時(shí)間后，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過對(duì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題的處理，評(píng)價(jià)識(shí)別其缺陷并予以糾正，促進(jìn)并行審計(jì)技術(shù)的有效使用。此外，還可總結(jié)并行審計(jì)技術(shù)方面的經(jīng)驗(yàn)，為在其它應(yīng)用系統(tǒng)中設(shè)計(jì)和實(shí)施并行審計(jì)技術(shù)提供借鑒。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡秀英。會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影響及對(duì)策[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2008，（2）。
關(guān)健詞：海堤越浪量斷面設(shè)計(jì)護(hù)面強(qiáng)度排水自然型海岸
一、概述
我國(guó)有總長(zhǎng)3.2萬公里的海岸線，其中大陸海岸線1.8萬公里，島嶼海岸線1.4萬公里，隨著沿海地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，臺(tái)風(fēng)暴潮造成的損失越來越大，已建海堤大部分已很難適應(yīng)當(dāng)前防潮、洪的要求。由于缺乏反映海堤自身特點(diǎn)和要求的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，海堤工程設(shè)計(jì)、施工和管理難以做到安全適用、技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理、管理規(guī)范的要求。筆者近年為配合廣東省“十項(xiàng)民心工程”的實(shí)施，編撰廣東省地方標(biāo)準(zhǔn)《廣東省海堤工程設(shè)計(jì)導(dǎo)則（試行）》DB44/T182-2004，期間，對(duì)現(xiàn)有海堤作了一些調(diào)研，并根據(jù)已有的設(shè)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)越浪海堤的斷面設(shè)計(jì)，在此提出粗淺看法。
目前，海堤的設(shè)計(jì)以是否允許越浪劃分為兩大類，即不允許越浪和允許部分越浪。大部分的海堤建在軟土地基上，若都按不允許越浪標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，則對(duì)堤頂高程和斷面尺寸的要求較高，投資大，往往不經(jīng)濟(jì)合理，允許部分越浪的海堤的合理設(shè)計(jì)就成了設(shè)計(jì)者要認(rèn)真考慮的問題。越浪海堤的斷面設(shè)計(jì)主要解決越浪量、堤頂高程、堤身斷面、護(hù)面強(qiáng)度及排水及恢復(fù)自然型海岸等方面的問題。
二、設(shè)計(jì)步驟
2.1堤頂高程
堤頂高程是確定堤身斷面規(guī)模的關(guān)鍵設(shè)計(jì)參數(shù)。堤頂高程的確定要考慮海堤沉降量，可按下式計(jì)算：
（1）
式中——對(duì)應(yīng)設(shè)計(jì)頻率水位的堤頂高程（m）；
——與設(shè)計(jì)頻率相應(yīng)的位（m）；
——按設(shè)計(jì)波浪計(jì)算的累積頻率為F%的波浪爬高值（m）；由于按允許部分越浪設(shè)計(jì)，取%；
——安全超高值（m），按表2規(guī)定值選取。
堤頂高程有兩層含義，一是指防浪墻頂面，二是指堤身斷面頂面，當(dāng)?shù)添斉R海側(cè)設(shè)有防浪墻、且防浪墻穩(wěn)定、堅(jiān)固時(shí)，堤頂高程可算至防浪墻頂面。但堤身斷面頂面的高程仍應(yīng)高出設(shè)計(jì)（水）位0.5以上，且不得低于設(shè)計(jì)（水）位0.5m。
如何處理好堤頂高程與允許部分越浪的關(guān)系，設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)以堤頂高程的要求初步確定某一高程，越浪量大于允許越浪量要求時(shí)，堤頂高程應(yīng)重新確定，一般是加高堤頂或通過對(duì)堤頂、背海側(cè)坡面加強(qiáng)防沖保護(hù)等方法來提高海堤允許越浪量。當(dāng)海堤堤前波浪較大，通過前兩種方法均難以滿足要求時(shí)，也可采用人工消浪措施減小海堤堤前波浪，控制越浪量。沿海城市的沿海（江）堤防一般都有景觀要求，為滿足城市的總體規(guī)劃要求，對(duì)堤路結(jié)合海堤堤頂高程的要求予以適當(dāng)放寬，但須計(jì)算越浪水量，并根據(jù)水量設(shè)置完備的排水系統(tǒng)，與城市排水系統(tǒng)接駁，以保證越浪量及時(shí)排泄。
在考慮預(yù)留沉降量后，設(shè)計(jì)圖上的堤頂高程應(yīng)為考慮堤身固結(jié)、堤基附加沉降量后的工后堤頂高程，故設(shè)計(jì)者應(yīng)在圖紙的說明部分明示計(jì)算沉降量及施工時(shí)要求的預(yù)留沉降高程。
2.2越浪量
大部分的海堤的損毀均由于超標(biāo)準(zhǔn)潮浪的越浪水體作用，允許部分越浪的海堤其越浪量成為海堤斷面結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的控制因素。海堤的越浪量是指1m單位寬度海堤上每秒鐘波浪翻越海堤的水量，其單位為（m3/s.m）。當(dāng)海堤越浪超過一定數(shù)量時(shí)，將導(dǎo)致堤身破壞，目前國(guó)內(nèi)外對(duì)海堤允許越浪量的確定和越浪量計(jì)算方法的研究成果均建立在模型試驗(yàn)的基礎(chǔ)上。
以上述值作為堤身越浪量的控制上限，通過越浪量計(jì)算，方法見文獻(xiàn)第8章，可以令堤身的越浪量滿足設(shè)計(jì)要求。當(dāng)越浪量超出允許值時(shí)，可采取改變斷面布置、調(diào)整護(hù)面結(jié)構(gòu)措施削減波浪或增強(qiáng)護(hù)面的抗沖強(qiáng)度。對(duì)防護(hù)級(jí)別較高的1、2級(jí)海堤或有重要防護(hù)對(duì)象的海堤應(yīng)結(jié)合模型試驗(yàn)確定允許越浪量，同時(shí)驗(yàn)證堤頂和內(nèi)坡護(hù)面的防沖穩(wěn)定性。當(dāng)?shù)添敒榛炷粱驖{砌石護(hù)面、內(nèi)坡為墊層完好且有效的干砌石護(hù)面時(shí)，除按設(shè)計(jì)重現(xiàn)期波浪條件計(jì)算越浪量外，還應(yīng)提高一級(jí)波浪設(shè)計(jì)重現(xiàn)期校核越浪量，在校核條件下允許越浪量可放寬至0.07(m3/s·m)。
目前海堤允許越浪量和越浪量計(jì)算方法均建立在簡(jiǎn)單單坡和陡墻模型試驗(yàn)的基礎(chǔ)上，計(jì)算方法和計(jì)算公式比較單一且精度有限，難于適應(yīng)復(fù)雜斷面結(jié)構(gòu)型式海堤的越浪量計(jì)算。從安全和經(jīng)濟(jì)的角度考慮，對(duì)重要海堤結(jié)合模型試驗(yàn)確定越浪量是必要的。
2.3堤身斷面
斷面設(shè)計(jì)時(shí)，先參照已建類似工程初擬斷面形式，根據(jù)波浪要素及海堤等級(jí)，確定堤頂高程，經(jīng)過穩(wěn)定計(jì)算，反復(fù)調(diào)整尺寸，最終確定合理的斷面。斷面調(diào)整的大前提是，降低堤頂高程，控制穩(wěn)定，應(yīng)從以下兩各方面著手：
（1）斷面內(nèi)部調(diào)整
內(nèi)部調(diào)整包括調(diào)整邊坡、調(diào)整護(hù)面、調(diào)整高程。穩(wěn)定不能滿足時(shí)，放緩邊坡是比較奏效的措施；調(diào)整護(hù)面結(jié)構(gòu)，可以不改變斷面形狀而僅改變堤身護(hù)面，利用不同護(hù)面的糙率，削減波浪爬高，降低堤頂高程。
（2）斷面形式調(diào)整
可對(duì)堤身設(shè)置消浪平臺(tái)，平臺(tái)位設(shè)置于多年平均位加50cm超高處，可以減少波浪爬高，且有利于斷面的穩(wěn)定性。堤前有灘涂的應(yīng)采用非工程措施，種植紅樹林，既可減少波浪爬高，又能固灘保堤護(hù)岸。堤前水深較大時(shí)，可考慮堤前設(shè)置潛堤的工程措施來減少波浪爬高。
2.4護(hù)面強(qiáng)度
護(hù)面主要指的是臨海側(cè)面、堤頂、背海側(cè)面護(hù)面的強(qiáng)度。
（1）臨海面
臨海側(cè)直接經(jīng)受波浪作用，護(hù)面結(jié)構(gòu)主要從整體性、抗沖刷、消浪等角度綜合考慮。該部分結(jié)構(gòu)上部應(yīng)能夠承受波浪的打擊、上吸。下部應(yīng)能承受波浪的反復(fù)掏刷。因此要求護(hù)面結(jié)構(gòu)強(qiáng)度要高，穩(wěn)定性要滿足要求，護(hù)面底要做好反濾，同時(shí)坡面要留足排水孔，漿砌或混凝土砌石護(hù)坡具有較好的整體性，外表美觀，抗波浪能力較強(qiáng)，返修率低，管理方便。但適應(yīng)變形能力差，當(dāng)岸坡發(fā)生不均勻沉陷時(shí)，砌縫容易出現(xiàn)裂縫。應(yīng)在堤身土體充分固結(jié)，基礎(chǔ)沉降已基本完成，且土坡基本穩(wěn)定后的堤段經(jīng)穩(wěn)定厚度計(jì)算，確定護(hù)面厚度?；炷疗鍪m造價(jià)稍高于漿砌石，但砌筑質(zhì)量要優(yōu)于漿砌石?；炷磷o(hù)面下的砂心堤段，在波浪破碎時(shí)，自波峰拋出的水流的沖擊，對(duì)板產(chǎn)生周期性動(dòng)力荷載，引起護(hù)面下砂土的運(yùn)動(dòng)。當(dāng)波浪爬升和自斜坡上下落時(shí)，護(hù)面構(gòu)件上的壓力交換也引起運(yùn)動(dòng)。在波浪作用下，混凝土面板即使止水做得夠好，也避免不了板下部填料的移動(dòng)，這種移動(dòng)最終導(dǎo)致板底脫空，波浪作用時(shí)擊碎板面。對(duì)淤泥質(zhì)堤基，堤身土體充分固結(jié)后，當(dāng)迎潮面封閉時(shí)，可不留排水孔。護(hù)腳要有足夠的支承力，要能防止底腳被淘刷，或發(fā)生淘刷時(shí)，仍有足夠的能力支承護(hù)面結(jié)構(gòu)。
（2）堤頂
堤頂則由于要滿足越浪的強(qiáng)度要求，護(hù)面的強(qiáng)度要求同迎潮面，由于堤頂一般兼作防汛公路，根據(jù)這一特點(diǎn)，護(hù)面一般采用混凝土結(jié)構(gòu)。為保證堤頂護(hù)面混凝土結(jié)構(gòu)的平整度，要求堤身填土的沉降、固結(jié)量已基本完成，此時(shí)的堤頂護(hù)面結(jié)構(gòu)不再留沉降縫，而只留伸縮縫，路面設(shè)計(jì)的術(shù)語為脹縫，縮縫。脹縫一般設(shè)在堤軸線平面曲線曲率變化的起止部位，直線段較長(zhǎng)時(shí)，可每200m設(shè)一條，縫間通過可以伸縮的拉力桿（鋼筋）連接?？s縫一般4～6m設(shè)置一條，采取誘導(dǎo)切割方式，在護(hù)面上切割深3～5cm，寬3～8mm的假縫形式，當(dāng)護(hù)面板收縮時(shí)，將沿此最薄弱斷面有規(guī)則地自行斷裂?？p間填灌瀝青類材料。
（3）背海側(cè)面
爬上海堤臨海側(cè)坡的浪花，越過防浪墻，直接與堤頂或后坡碰撞，因此流速哀減迅速，故背海側(cè)坡的防護(hù)主要以能承受垂直于坡面的沖擊力為主，無波浪的回流水流的拖拽力，因此護(hù)面設(shè)置原則應(yīng)為透水、消能。在保證良好的反濾墊層的基礎(chǔ)上，按其造價(jià)高低排序，應(yīng)為干砌石砂漿勾縫，預(yù)制混凝土板勾縫，漿砌石。雖然按部分允許越浪設(shè)計(jì)，但應(yīng)按越浪量計(jì)算成果，使海水在堤頂匯集，通過排水溝排向前坡腳，創(chuàng)造條件使背水坡仍能采用生物措施保護(hù)，加鋪一定厚度的腐質(zhì)類土，一來可保證提高成活率，二來可為其繁植提供較豐富的營(yíng)養(yǎng)積蓄地。背海側(cè)坡腳應(yīng)設(shè)置矮擋墻，既可得保護(hù)堤腳，又使工程界限明確，增加美觀。
2.5排水
排水主要解決翻越堤身表面的越浪水量及降雨量在堤表面的引排問題。堤身表面排水分為漫坡排水和匯水溝集水排放兩種形式。對(duì)背海側(cè)采用工程護(hù)坡的越浪海堤，采用漫坡排水一般即可滿足排水要求，只要在坡底設(shè)置匯水溝集水，統(tǒng)一匯入總排水系統(tǒng)。當(dāng)采用堤頂匯集越浪水量，背海側(cè)仍采用生物措施保護(hù)護(hù)面方式時(shí)，一般堤身高度小于6m的平直段堤圍，漫坡排水不會(huì)引起集中沖刷，但曲線段則應(yīng)設(shè)置適量的豎向排水溝，以通過引走堤表水流，防止水流沖刷坡面。這些豎向排水溝均設(shè)置在陡坡上，屬于急流槽，因此，溝內(nèi)應(yīng)砂漿批蕩。
越浪海堤的越浪量通過計(jì)算可以分析出，但一般堤段缺乏當(dāng)?shù)氐母哳l率常遇洪水的自記雨量降雨強(qiáng)度資料，故可采用文獻(xiàn)中介紹的方法，以5年一遇10min降雨強(qiáng)度等值線圖及60min降雨強(qiáng)度轉(zhuǎn)換系數(shù)等值線圖，計(jì)算堤面降雨的排水設(shè)計(jì)徑流量，與越浪水量相加則可進(jìn)而確定壩面排水系統(tǒng)的斷面尺寸，使得堤面排水系統(tǒng)的設(shè)計(jì)更加詳盡。
2.6自然型海岸的恢復(fù)
所謂的自然型海岸，就是要保持、重現(xiàn)及創(chuàng)造海岸原有的多姿多彩的自然風(fēng)情。越浪海堤的建設(shè)，臨海側(cè)、堤頂、背海側(cè)采用的工程措施使得海岸的自然環(huán)境受到嚴(yán)重的干擾，因此，要將工程措施與生態(tài)學(xué)有機(jī)的結(jié)合，根據(jù)海堤所處的不同位置，采取不同的生態(tài)恢復(fù)措施。
對(duì)直接臨海的堤，由于受海浪的頻繁拍擊，海岸生態(tài)建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在堤前水域和背海側(cè)坡面，應(yīng)在堤前水域種植紅樹林，營(yíng)造防風(fēng)、防浪的生態(tài)林。應(yīng)在背海側(cè)坡面的干砌石、砼護(hù)面塊體等工程措施護(hù)面的表面覆蓋原位棄土，移植或種植草皮。
對(duì)堤前有灘地且不直接臨海的堤，除了應(yīng)在堤前積極營(yíng)造生態(tài)林外，對(duì)臨海側(cè)堤面，也應(yīng)盡量采用滿足抗風(fēng)浪要求的砌塊護(hù)面，并上覆土，促成植物快速生長(zhǎng)。
三、結(jié)語
越浪海堤控制住了上述關(guān)鍵設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，其安全性基本可得到保障。此文結(jié)尾時(shí)值得一提的是:
（1）一般的越浪海堤均建在軟土地基之上，施工時(shí)應(yīng)嚴(yán)格控制施工速率，急于求成，不但增加填筑工程量，而且地基破壞的滑弧切割堤身，引起堤身縱向裂縫，削弱堤身總體性，附加斷面處理工程量。
（2）臨海面、堤頂、背海側(cè)面護(hù)面均應(yīng)在堤頂沉降量小于8mm/月時(shí)，方可實(shí)施堤頂剛性工程保護(hù)措施。沉降未基本穩(wěn)定時(shí)，應(yīng)采用過渡性工程措施保護(hù)堤面，如干砌石護(hù)面。用此措施來保證剛性護(hù)面不出現(xiàn)裂縫而破壞結(jié)構(gòu)的完整性。
只有精心設(shè)計(jì)的斷面，越浪海堤的安全性才可得到充分的保障，才能達(dá)到既經(jīng)濟(jì)合理，又安全可靠的目的。只有在改造自然的同時(shí)又時(shí)時(shí)不忘與自然和諧共存，才是海堤設(shè)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展之路。
參考文獻(xiàn)
[1]廣東省地方標(biāo)準(zhǔn)，廣東省海堤工程設(shè)計(jì)導(dǎo)則（試行）》DB44/T182-2004，北京，中國(guó)水利水電
關(guān)鍵詞：工程招標(biāo)預(yù)算審核 工程量 套用單價(jià) 方法
中圖分類號(hào)：F811.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
1、招標(biāo)工程中存在的問題
招標(biāo)中限制，將政府投資的工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)都納人其中進(jìn)行集體統(tǒng)一管理，統(tǒng)一招標(biāo)投標(biāo)的程序和手續(xù)，明確招標(biāo)投標(biāo)方式，審定各項(xiàng)工程評(píng)定主要方法，而各地的評(píng)定標(biāo)方法各有差異。例如：評(píng)審法，合理低標(biāo)法，二次報(bào)價(jià)法，議標(biāo)法，直接發(fā)包法。但有一共同點(diǎn)即招標(biāo)確立標(biāo)底，報(bào)價(jià)受國(guó)家決定額標(biāo)準(zhǔn)的限制，綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上確定中標(biāo)者。而理論上最優(yōu)，實(shí)際中可行的最低價(jià)中標(biāo)法在我國(guó)尚處于嘗試階段，未能全面推廣應(yīng)用。因而在招標(biāo)投標(biāo)中，投資成本偏高，滋生腐敗和暗箱操作，操作過程人為復(fù)雜化，招標(biāo)各環(huán)節(jié)的交易成本無法降低，同時(shí)還使施工企業(yè)安于現(xiàn)狀，不圖進(jìn)取。
2、工程造價(jià)審核的內(nèi)容
2.1 工程量的審核
工程量的誤差分為正誤差和負(fù)誤差。正誤差常表現(xiàn)在土方實(shí)際開挖高度小于設(shè)計(jì)室外高度，計(jì)算時(shí)仍按圖計(jì)。樓地面孔洞、地溝所占面積未扣；墻體中的圈梁、過梁所占體積未扣；鋼筋計(jì)算常常不扣保護(hù)層；梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計(jì)算等等；正誤差表現(xiàn)在完全按理論尺寸計(jì)算工程量，項(xiàng)目的遺漏。因此對(duì)施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則。一是分清計(jì)算范圍，如磚石工程中基礎(chǔ)與墻身的劃分、混凝土工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等。二是分清限制范圍，如建筑屋層高大于 3.6m 時(shí)，頂棚需要裝飾方可計(jì)取滿堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)。三是應(yīng)仔細(xì)核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計(jì)算錯(cuò)誤產(chǎn)生。對(duì)簽證憑據(jù)工程量的審核主要是現(xiàn)場(chǎng)簽證及設(shè)計(jì)修改通知書應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)量。審核時(shí)應(yīng)做好調(diào)查研究，審核其合理性和有效性，不能見有簽證即給予計(jì)量，杜絕和防范不實(shí)際的開支。
2.2 套用單價(jià)的審核
1）對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核：首先，要注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求相一致，如構(gòu)件名稱、斷面形式、強(qiáng)度等級(jí)等。其次，工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用。如塊料面層下找平層；瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油；預(yù)制構(gòu)件的鐵件；屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中，這種現(xiàn)象尤其普遍，特別是項(xiàng)目工程與總包及分包都有聯(lián)系時(shí)，往往容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)。另外，定額主材價(jià)格套用是否合理，對(duì)有最高限價(jià)的材料的定額套用的規(guī)定等。
2）對(duì)換算的定額單價(jià)的審核：除按上述要求外，還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、
材料或機(jī)械中的全部還是部分？同時(shí)換算的方法是否準(zhǔn)確？采用的系數(shù)是否正確?這些都將接影響單價(jià)的準(zhǔn)確性。
3）對(duì)補(bǔ)充定額的審核：主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理。
2.3費(fèi)用的審核
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性；執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符；費(fèi)率計(jì)算是否正確；價(jià)差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)。對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。
3、工程造價(jià)的審核方法
3.1全面審核法
全面審核法就是按照施工圖的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計(jì)、承包合同或協(xié)議以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法實(shí)際上與編制施工圖預(yù)算的方法和過程基本相同。這種方法常常適用于初學(xué)者審核的施工圖預(yù)算；投資不多的項(xiàng)目，如維修工程；工程內(nèi)容比較簡(jiǎn)單的項(xiàng)目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等；建設(shè)單位審核施工單位的預(yù)算等。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：全面和細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好；缺點(diǎn)是：工作量大，時(shí)間較長(zhǎng)，存在重復(fù)勞動(dòng)。在投資規(guī)模較大，審核進(jìn)度要求較緊的情況下，這種方法是不可取的，但建設(shè)單位為嚴(yán)格控制工程造價(jià)，仍常常采用這種方法。
3.2 重點(diǎn)審核法
重點(diǎn)審核法就是抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核的方法。這種方法類同于全面審核法，其與全面審核法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法是有側(cè)重的，一般選擇工程量大而且費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核重點(diǎn)。如基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。高層結(jié)構(gòu)還應(yīng)注意內(nèi)外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項(xiàng)目、零星項(xiàng)目（雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱）等，往往忽略不計(jì)。其次，重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目容易混淆的單價(jià)。另外對(duì)費(fèi)用的計(jì)取、材差的價(jià)格也應(yīng)仔細(xì)核實(shí)。該方法的優(yōu)點(diǎn)是工作量相對(duì)減少，效果較佳。
3.3 對(duì)比審核法
在同一地區(qū)，如果單位工程的用途、結(jié)構(gòu)和建筑標(biāo)準(zhǔn)都一樣，其工程造價(jià)應(yīng)該基本相似。因此在總結(jié)分析預(yù)結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程的單方造價(jià)指標(biāo)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分折對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算，找出其差異較大的原因的審核方法。
3.4 分組計(jì)算審查法
分組計(jì)算審查就是把預(yù)結(jié)算中有關(guān)項(xiàng)目劃分若干組，利用同組中一個(gè)數(shù)據(jù)審查分項(xiàng)工程量的一種方法。采用這種方法，首先把若干分部分項(xiàng)工程，按相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目進(jìn)行編組。利用同組中分項(xiàng)工程間具有相同或相近計(jì)算基數(shù)的關(guān)系，審查一個(gè)分項(xiàng)工程數(shù)量，就能判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量的準(zhǔn)確程度。如一般把底層建筑面積、底層地面面積、地面墊層、地面面層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚涂料面層編為一組，先把底層建筑面積、樓地面面積求出來，其他分項(xiàng)的工程量利用此些基數(shù)就能得出。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)是審查速度快，工作量小。
3.5 篩選法
篩選法是統(tǒng)籌法的一種，通過找出分部分項(xiàng)工程在每單位建筑面積上的工程量、價(jià)格、用工的基本數(shù)值，歸納為工程量、價(jià)格、用工三個(gè)單方基本值表，當(dāng)所審查的預(yù)算的建筑標(biāo)淮與“基本值”所適用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂，便于掌握，審查速度快，發(fā)現(xiàn)問題快。但解決差錯(cuò)問題尚須繼續(xù)審查。
4、結(jié)語
只有在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，每個(gè)環(huán)節(jié)都采用了精準(zhǔn)的計(jì)算方式，合理的投資評(píng)估，才能提高工程招標(biāo)的預(yù)算審核和投資的效益。
參考文獻(xiàn)
蔡春，教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，博士生導(dǎo)師。1988年師從我國(guó)著名會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)家天津財(cái)經(jīng)大學(xué)李寶震教授。攻讀審計(jì)學(xué)專業(yè)，1991年獲經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位，同年回到母校西南財(cái)經(jīng)大學(xué)任教至今。1992年破格由助教直接晉升為副教授，1994年再次破格晉升為教授，成為當(dāng)時(shí)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)最年輕的教授之一。1996～1997年，作為公派高訪學(xué)者赴美國(guó)伊利諾大學(xué)國(guó)際會(huì)計(jì)中心訪問研修學(xué)習(xí)一年，1998年，被中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)推選為全國(guó)12位審計(jì)名家之一。蔡春教授曾先后擔(dān)任西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系副主任、會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、院長(zhǎng)等職，現(xiàn)任西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教研處處長(zhǎng)，兼任中國(guó)政府審計(jì)研究中心主任、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事、中國(guó)成本研究會(huì)常務(wù)理事、四川省審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、四川省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、國(guó)家審計(jì)署高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)委員，四川省高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)委員、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)術(shù)委員會(huì)委員等職。
博學(xué)而不窮，篤行而不倦，蔡春教授目前主要學(xué)術(shù)研究方向與教學(xué)領(lǐng)域集中于審計(jì)與會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)研究方法論以及西方會(huì)計(jì)審計(jì)前沿。蔡春教授治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，造詣深厚，他長(zhǎng)期從事審計(jì)、會(huì)計(jì)理論研究，取得了豐碩的成果，在《Managerial Auditing》和《審計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)研究》、《中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》等期刊公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文120余篇、出版著作20余部、主持國(guó)家級(jí)省部級(jí)等各類課題20余項(xiàng)。
蔡春教授在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)方面的研究被權(quán)威人士認(rèn)為彌補(bǔ)了我國(guó)審計(jì)理論研究的一大空白，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)理論研究在趕超世界先進(jìn)水平方面取得的重大進(jìn)步，被學(xué)術(shù)界譽(yù)為“我國(guó)審計(jì)學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域系統(tǒng)研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)第一人”。他在著作《審計(jì)結(jié)構(gòu)理論》中提出了獨(dú)創(chuàng)性的觀點(diǎn)：研究審計(jì)理論首先需要研究進(jìn)而揭示審計(jì)理論之內(nèi)在結(jié)構(gòu)，只有揭示了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)并將其他審計(jì)問題的研究納入該理論框架中來進(jìn)行，才能創(chuàng)造出規(guī)范化和系統(tǒng)化的審計(jì)理論；審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或秩序，即審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間的排列與組合形式。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是審計(jì)理論存在與發(fā)展的內(nèi)在根據(jù)，也是審計(jì)理論發(fā)揮其作用的內(nèi)在根據(jù)；審計(jì)本質(zhì)上應(yīng)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制，其特殊性有：第一，審計(jì)控制是一種獨(dú)立的、間接的控制。第二，審計(jì)控制的對(duì)象是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程（或狀況），目標(biāo)是保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。第三，審計(jì)控制的主體具有雙重性，由審計(jì)人和審計(jì)委托人（或授權(quán)人）共同組成；審計(jì)本質(zhì)是整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)；審計(jì)理論結(jié)構(gòu)由“審計(jì)本質(zhì)”、“審計(jì)假設(shè)”、“審計(jì)目標(biāo)”、“審計(jì)信息”、“審計(jì)規(guī)范”、“審計(jì)控制手段與方法”六個(gè)要素組成。這些觀點(diǎn)贏得了審計(jì)理論界的高度評(píng)價(jià)。蔡春教授圍繞審計(jì)理論結(jié)構(gòu)開展的研究在很大程度上推動(dòng)了我國(guó)審計(jì)基本理論研究重點(diǎn)和方向的轉(zhuǎn)移。
蔡春教授在審計(jì)基本理論研究方面提出的一系列個(gè)人獨(dú)到見解，在我國(guó)審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界具有廣泛的影響并被廣泛應(yīng)用，其中最具代表性的學(xué)術(shù)概念和觀點(diǎn)包括：關(guān)于“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的概念；關(guān)于“審計(jì)本質(zhì)與功能的特殊經(jīng)濟(jì)控制觀”；關(guān)于“審計(jì)目標(biāo)與前提的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀”；關(guān)于“審計(jì)基本假設(shè)的五項(xiàng)假設(shè)觀”；關(guān)于“建立利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向觀與投資報(bào)酬率導(dǎo)向觀相結(jié)合的新型績(jī)效審計(jì)”的觀點(diǎn)；關(guān)于“國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)擁有審計(jì)權(quán)”的觀點(diǎn)；關(guān)于“建立以經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制為重心的審計(jì)理論體系”的觀點(diǎn)；關(guān)于“構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式”的觀點(diǎn)；關(guān)于“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新”的觀點(diǎn)；關(guān)于“經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)”的觀點(diǎn)；關(guān)于“免疫系統(tǒng)”觀下審計(jì)的本質(zhì)與功能及其實(shí)現(xiàn)方式的觀點(diǎn)。近年，蔡春教授圍繞“現(xiàn)代審計(jì)功能拓展與創(chuàng)新”這一主題開展系統(tǒng)、深入研究，出版系統(tǒng)學(xué)術(shù)專著，在創(chuàng)立“現(xiàn)代審計(jì)功能拓展與創(chuàng)新”這一新的特色研究領(lǐng)域方面初見成效。
一、個(gè)人生平簡(jiǎn)介
1966年，瓦茨大學(xué)本科畢業(yè)于澳大利亞的紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)并獲得學(xué)士學(xué)位，后分別于1968年和1971年在芝加哥大學(xué)獲工商管理碩士學(xué)位和博士學(xué)位。
1960年～1966年間，瓦茨曾在澳大利亞紐卡斯?fàn)柕母Ｙ愃脊救沃聿橘~員，后任執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師。但瓦茨在1966年被聘為紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)的會(huì)計(jì)兼職教師后，即將主要精力用于從事會(huì)計(jì)教育工作：1969年～1970年，任芝加哥大學(xué)商業(yè)研究生院講師；1971年開始到羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院任教，1971～1978年任助理教授，1978年～1984任副教授，1984后任教授。在此期間，瓦茨還曾先后出任羅切斯特大學(xué)教學(xué)委員會(huì)主任、西蒙商學(xué)院院長(zhǎng)遴選委員會(huì)主席、金融研究與政策項(xiàng)目主任和院長(zhǎng)顧問等職。
此外，瓦茨還到多個(gè)學(xué)校訪問講學(xué)或出任客座教授：1981年與1984年，兩次前往澳大利亞莫納什大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系任特派講師與客座教授；1984年，曾任澳大利亞新南威爾士大學(xué)澳大利亞管理學(xué)研究所客座教授；1995年曾到伊利諾伊州埃文斯頓西北大學(xué)J.L.凱洛格管理研究生院任訪問學(xué)者；1995年受聘擔(dān)任香港中文大學(xué)兼職教授；1998年受聘擔(dān)任廈門大學(xué)兼職教授。
瓦茨也曾多次出席美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的年會(huì)和世界各地召開的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)會(huì)議。 此外，還受聘擔(dān)任許多著名會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)期刊的編委及審稿人：1978年至今，一直擔(dān)任《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》的創(chuàng)刊聯(lián)合編輯之一； 1972年～1978年， 任《會(huì)計(jì)研究雜志》副主編；1983年～1985年， 任《當(dāng)代會(huì)計(jì)研究》編委會(huì)成員； 1995年～1997年， 任其發(fā)起建立的社會(huì)科學(xué)研究網(wǎng)（簡(jiǎn)稱SSRN）和《會(huì)計(jì)研究網(wǎng)絡(luò)》的主編等。
瓦茨因其學(xué)術(shù)成就而多次獲獎(jiǎng)：他與杰羅爾德·L·齊默爾曼教授合作發(fā)表在《會(huì)計(jì)評(píng)論》1978年第1期和1979年第2期上的《決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》與《會(huì)計(jì)理論的供給與需求：理論解釋》兩篇論文，連續(xù)獲得1999年、2000年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒發(fā)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)；1985年，他與齊默爾曼教授因《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的重要貢獻(xiàn)獲得當(dāng)年的Alpha Kappa Psi會(huì)計(jì)獎(jiǎng)；1996年5月，獲羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院授予其杰出教授稱號(hào)；2000年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)授予其美國(guó)杰出會(huì)計(jì)教育獎(jiǎng)；2004年，他與齊默爾曼教授合作的著名論文——《決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》，獲得美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）自1986年開始設(shè)立的一個(gè)特殊獎(jiǎng)項(xiàng)——會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)重大貢獻(xiàn)獎(jiǎng)。
二、理論與實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)
幾十年來，瓦茨的著述頗豐，曾在《會(huì)計(jì)評(píng)論》、《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》、《財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《會(huì)計(jì)研究雜志》、《亞太會(huì)計(jì)雜志》和《英國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》等著名專業(yè)學(xué)術(shù)期刊上獨(dú)撰或與人合撰了近60篇論文。當(dāng)然，最著名的則是他與齊默爾曼合作的《決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》和《會(huì)計(jì)理論的需求與供給：市場(chǎng)解釋》兩文，以及兩人于1986年合著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書。
三、主要論著簡(jiǎn)析
（一）《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（1986） 20世紀(jì)60年代，由于受到經(jīng)濟(jì)學(xué)和理財(cái)學(xué)對(duì)有效市場(chǎng)假說（簡(jiǎn)稱EMH）和資本資產(chǎn)定價(jià)模型（簡(jiǎn)稱CAPM）進(jìn)行大量經(jīng)驗(yàn)性檢驗(yàn)的影響和啟發(fā)，以及當(dāng)時(shí)芝加哥大學(xué)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、1976年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獲得者米爾頓·弗里德曼所開創(chuàng)的實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范式的影響，美國(guó)一些年輕會(huì)計(jì)學(xué)者在研究方法上另辟蹊徑，開始嘗試實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究。早期從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的年輕學(xué)者，多數(shù)來自實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)研究較強(qiáng)的芝加哥大學(xué)，這其中就包括雷蒙德·約翰·鮑爾、邁克爾·C·詹森、威廉·亨利·比弗、羅斯·L·瓦茨和杰羅爾德·L·齊默爾曼等人，都是在芝加哥大學(xué)取得博士學(xué)位。
1986年，瓦茨和齊默爾曼合著并公開出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書，該書不僅全面、系統(tǒng)、深入地回顧、總結(jié)和評(píng)價(jià)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的經(jīng)典文獻(xiàn)，而且提出了實(shí)證會(huì)計(jì)理論的初步研究框架，為實(shí)證會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和普及奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。書中詳盡介紹了有代表性的實(shí)證研究領(lǐng)域所取得的進(jìn)展和成果。此外，還就信息披露的管制理論、契約理論在審計(jì)中的應(yīng)用、會(huì)計(jì)研究的作用等進(jìn)行了較為全面的評(píng)述?！秾?shí)證會(huì)計(jì)理論》一書共分為四大部分，設(shè)15章，各章大致內(nèi)容如下：
第1章為“會(huì)計(jì)理論的作用”。作者明確指出，會(huì)計(jì)理論概念具有一套與之相聯(lián)系的研究方法，這套方法是注重實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的研究人員在多年理論研究探索中經(jīng)驗(yàn)累積的結(jié)果。會(huì)計(jì)理論概念不僅范圍較廣，而且與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教科書中的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同，構(gòu)成了日益增多的以經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)。該書是為了增進(jìn)人們對(duì)以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中重要理論與方法的認(rèn)識(shí)，而增進(jìn)這種認(rèn)識(shí)的關(guān)鍵是掌握方法論對(duì)會(huì)計(jì)理論演變的影響。
第2章為“有效市場(chǎng)假說與資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型”。該章主要解釋有效市場(chǎng)假說和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型，以及如何影響會(huì)計(jì)研究者提出的問題；介紹了有效市場(chǎng)假說和由它引發(fā)的對(duì)會(huì)計(jì)盈利與股票價(jià)格有相關(guān)性，以及會(huì)計(jì)程序的變化對(duì)股票價(jià)格產(chǎn)生影響的研究；解釋了資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型以及它如何促使會(huì)計(jì)研究者，提出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠提供與計(jì)價(jià)模型的變量有關(guān)的信息；在沒有稅收效應(yīng)的條件下，會(huì)計(jì)程序的變化不會(huì)影響股票價(jià)格；以及我們能夠限定會(huì)計(jì)盈利和股票價(jià)格的特殊關(guān)系等假設(shè)
關(guān)鍵詞：實(shí)證研究 研究方法 發(fā)展
一、引言
實(shí)證會(huì)計(jì)研究的提倡和發(fā)展給中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界帶來了新鮮空氣，十幾年間我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究經(jīng)歷了從空白到在學(xué)術(shù)研究中被廣泛應(yīng)用的發(fā)展歷程。實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展意義不可低估，而熟知其歷史和發(fā)展過程是學(xué)者們進(jìn)行進(jìn)一步研究和應(yīng)用的前提條件。我國(guó)的實(shí)證研究的起步較晚。20世紀(jì)90年代初，實(shí)證研究方法在國(guó)外已經(jīng)日漸成為主流研究范式，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究仍處于傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法一統(tǒng)天下的格局。會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)際工作嚴(yán)重脫節(jié)。為了改變這一狀況，我國(guó)的權(quán)威雜志及知名學(xué)者紛紛提倡借鑒應(yīng)用新的研究方法，多搞切合實(shí)際具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的研究。這些為實(shí)證研究在我國(guó)的發(fā)展提供了一個(gè)絕佳的契機(jī)。自實(shí)證研究方法被正式介紹至我國(guó)學(xué)術(shù)界，至今已經(jīng)歷了近20年的歷程。在我國(guó)學(xué)者最初接觸實(shí)證研究方法的階段，他們的討論大多還集中在對(duì)應(yīng)用實(shí)證研究方法的呼吁，和對(duì)實(shí)證研究方法的原理，應(yīng)用領(lǐng)域，研究的過程、研究的設(shè)計(jì)等方面的介紹。而此時(shí)應(yīng)用實(shí)證研究方法的文章也屬鳳毛麟角。以集中反映我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科的研究狀況，也代表著我國(guó)會(huì)計(jì)研究的方向、水平和發(fā)展趨勢(shì)的會(huì)計(jì)類代表性雜志《會(huì)計(jì)研究》為例，1992年至1995年間刊登的采用實(shí)證研究方法的文章僅兩篇。而進(jìn)入1996年，我國(guó)實(shí)證研究方法的應(yīng)用有了很大的突破，僅1996年《會(huì)計(jì)研究》上就刊登了7篇實(shí)證研究的文章。自此我國(guó)對(duì)于實(shí)證研究方法已經(jīng)從最初的介紹和推薦進(jìn)入了應(yīng)用和思考的階段。進(jìn)入21世紀(jì)，實(shí)證研究方法迎來了另一個(gè)飛躍，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)期刊上發(fā)表的實(shí)證研究的文章比例得到了極大的提高，2000年《會(huì)計(jì)研究》雜志上共刊登實(shí)證研究文章23篇，權(quán)威雜志對(duì)于實(shí)證研究的重視極大的推動(dòng)了我國(guó)實(shí)證研究的發(fā)展，青年學(xué)者尤其是高校中的碩士生、博士生更是積極的對(duì)其進(jìn)行學(xué)習(xí)和應(yīng)用，將其視為研究過程中的必修課。我國(guó)的實(shí)證研究方法進(jìn)入了一個(gè)突飛猛進(jìn)的時(shí)代，逐步走向成熟。故而本文對(duì)我國(guó)學(xué)者對(duì)于實(shí)證研究方法的討論的綜述也依照實(shí)證研究方法在我國(guó)的應(yīng)用程度來劃分，分為1990年至1995年的介紹性的引入階段、1996-1999年的初步的應(yīng)用階段、2000年至今的逐步反思進(jìn)步走向成熟的階段。下文謹(jǐn)以此為線索綜述我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。
二、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展
（ 一 ）實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的引入階段20世紀(jì)80年代及以前，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究絕大部分屬規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究，實(shí)證研究則為鮮見。隨著美國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究漸漸成為主流，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域內(nèi)新的問題不斷涌現(xiàn)，我國(guó)的學(xué)者發(fā)現(xiàn)以演繹法為主的規(guī)范會(huì)計(jì)研究已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)我們逐步完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，開展實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究尤顯迫切。有鑒于此，在90年代初，我國(guó)學(xué)者翻譯了美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》，將實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法正式介紹到中國(guó)，打破了規(guī)范會(huì)計(jì)理論一統(tǒng)天下的格局。與此同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的權(quán)威雜志中也陸續(xù)出現(xiàn)了一些對(duì)實(shí)證研究方法介紹和討論的文章。蘇錫嘉、彼得.西得科（1991）將會(huì)計(jì)研究方法視為一個(gè)值得重視的領(lǐng)域呼吁中國(guó)學(xué)者加強(qiáng)對(duì)研究方法的建設(shè)。文章系統(tǒng)的分析了西方會(huì)計(jì)研究方法的分類，引出對(duì)實(shí)證研究方法的探討，并系統(tǒng)的介紹了實(shí)證研究方法——這一在當(dāng)時(shí)的中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域還較少應(yīng)用的研究方法的基本研究過程和研究?jī)?nèi)容。指出西方實(shí)證研究的兩大領(lǐng)域：資本市場(chǎng)研究和行為研究，也將隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深化而成為會(huì)計(jì)研究不可回避的課題，與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)研究方法也將成為提高會(huì)計(jì)研究質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵。他闡明了中國(guó)開展實(shí)證研究的必要性以及進(jìn)行切合自身實(shí)際的實(shí)證檢驗(yàn)是學(xué)術(shù)走向成熟的必經(jīng)之路，為今后實(shí)證研究方法在中國(guó)的初期應(yīng)用指明了道路。蘇錫嘉，彼得.西得科對(duì)實(shí)證研究方法的介紹以及中國(guó)引入實(shí)證研究方法后的研究建議都對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展具有劃時(shí)代的意義。肖澤忠（1993）首次對(duì)實(shí)證研究的過程和其中用到的技術(shù)進(jìn)行了描述和討論。文章依照實(shí)證研究的步驟逐步進(jìn)行了詳細(xì)的介紹和舉例說明。在對(duì)方法進(jìn)行了詳細(xì)介紹后他還列舉了一個(gè)實(shí)證研究的實(shí)例，為我國(guó)學(xué)者今后的研究提供了一個(gè)參照。這篇文章對(duì)我國(guó)的學(xué)者開展實(shí)證研究所起的作用是巨大的，對(duì)于方法的詳細(xì)介紹為實(shí)證研究在我國(guó)的廣泛應(yīng)用鋪平了道路。劉峰(加)、雷科羅（1993）在《對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的若干認(rèn)識(shí)》中總結(jié)了我國(guó)會(huì)計(jì)研究當(dāng)前的特征為：中國(guó)會(huì)計(jì)研究正從純理論性研究向應(yīng)用性研究轉(zhuǎn)變；會(huì)計(jì)研究成果的實(shí)用效果差；不規(guī)范的傳統(tǒng)研究方法在中國(guó)會(huì)計(jì)研究中占主導(dǎo)地位。為了驗(yàn)證以上特點(diǎn)，他還以1988年至1992年間會(huì)計(jì)研究上所發(fā)表的全部論文為依據(jù)，從發(fā)表的論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文研究的方向、列示了參考文獻(xiàn)和資料出處的論文數(shù)、論文作者數(shù)這幾個(gè)方面展示了當(dāng)時(shí)中國(guó)會(huì)計(jì)研究的一些趨向。在這些數(shù)據(jù)的佐證下他指出我國(guó)的會(huì)計(jì)研究應(yīng)重視實(shí)證研究的應(yīng)用，研究中應(yīng)重視實(shí)務(wù)化，增強(qiáng)會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)實(shí)意義。這篇論文在提倡了實(shí)證研究方法的同時(shí)，首先通過自身作出了表率。文章通過5年間論文的實(shí)際情況的數(shù)據(jù)，用事實(shí)驗(yàn)證了自身的觀點(diǎn)，這在實(shí)證研究方法還沒有得到較好應(yīng)用的初級(jí)階段將實(shí)證研究的思想和方法滲透到簡(jiǎn)單的說理中，為接下來實(shí)證研究的開展樹立了一個(gè)榜樣。吳俊、段聞祥（1994）總結(jié)了我國(guó)在20世紀(jì)90年代初會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀，即我國(guó)會(huì)計(jì)理論界尚沒有建立起符合中國(guó)實(shí)際的會(huì)計(jì)研究方法體系。主要表現(xiàn)在對(duì)傳統(tǒng)研究方法特別的推崇，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的相對(duì)單一、僵化；以及存在著濫用各種新研究方法的現(xiàn)象。這兩者均在很大程度上影響了我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究方法體系的形成。他們?cè)谥赋隽爽F(xiàn)狀的同時(shí)提出了關(guān)于建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論方法體系的幾點(diǎn)想法，其中大力提倡中國(guó)會(huì)計(jì)研究應(yīng)將傳統(tǒng)的方法深化，并多向西方學(xué)習(xí)先進(jìn)的方法。文章的最后特別指出中國(guó)的現(xiàn)階段應(yīng)積極的將實(shí)證方法應(yīng)用起來。雖然實(shí)證法有其缺點(diǎn)，但對(duì)我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)研究來講是必要的。吳俊，段聞祥對(duì)于現(xiàn)狀的總結(jié)一針見血的指出了中國(guó)會(huì)計(jì)研究的軟肋，點(diǎn)出了在我國(guó)推廣實(shí)證研究方法的內(nèi)因。該文獻(xiàn)還理性的評(píng)判了規(guī)范研究方法的益處，提倡理性的對(duì)待規(guī)范和實(shí)證研究，勿區(qū)分其好壞而是各盡所用。
（ 二 ）實(shí)證研究在中國(guó)的初步應(yīng)用階段1996年至1999年在實(shí)證研究方法在我國(guó)有了一定的應(yīng)用成果后，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)實(shí)證研究方法進(jìn)行了空前熱烈的討論，這一時(shí)期的觀點(diǎn)已不再是對(duì)實(shí)證研究方法的簡(jiǎn)單介紹和倡導(dǎo)。更多的是解決中國(guó)學(xué)者在應(yīng)用中遭遇的難題和對(duì)實(shí)證研究方法的思考。閻達(dá)五、趙月園（1996）從歷史的角度、邏輯的角度和國(guó)際的角度出發(fā)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)價(jià)，對(duì)我國(guó)近年的理論研究工作給予了肯定，但是外會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的脫節(jié)的狀況沒有從根本上改變，仍需要我國(guó)學(xué)者不懈的努力。他們認(rèn)為在當(dāng)前和今后的會(huì)計(jì)理論研究中還應(yīng)當(dāng)逐漸的擴(kuò)大研究工作者的視野，擺脫個(gè)人的偏好和知識(shí)結(jié)構(gòu)的局限性，通過客觀的分析比較，真正做到“博采眾長(zhǎng)，為我所用”。還特別指出：當(dāng)我們選擇研究方法時(shí)，特別是在推崇某一種方法時(shí)要防止走極端，還是要按照的基本原理“具體間題具體分析”行事，要盡可能做到論據(jù)充分，以事實(shí)為依據(jù)，力求避免空議論。對(duì)一些新的研究方法特別是實(shí)證研究方法我國(guó)學(xué)者仍不太了解，需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)。秦榮生（1997）在《談我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)證研究方法的應(yīng)用》中總結(jié)了我國(guó)長(zhǎng)期以來的規(guī)范研究的成果形態(tài)上的特征后，精煉出了我國(guó)在此階段從事實(shí)證研究中應(yīng)注意的問題，對(duì)我國(guó)實(shí)證研究的開展提出了建設(shè)性的意見。陳小悅(1997)指出了財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的實(shí)證理論與方法的滲透帶動(dòng)了實(shí)證會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。雖在不斷的實(shí)證研究中存在著模型選擇、數(shù)據(jù)采集、噪音的控制及清除等多種困難，但因?qū)嵶C研究能為會(huì)計(jì)理論的發(fā)展提供證據(jù)的支持、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C體系，以及通過實(shí)證研究證實(shí)的結(jié)果轉(zhuǎn)化為規(guī)范的指導(dǎo)。故而實(shí)證研究的開展是非常有其自身價(jià)值的。此時(shí)的中國(guó)學(xué)者已經(jīng)從經(jīng)驗(yàn)交流的角度來重新闡釋實(shí)證研究方法，不再是介紹和解釋，更多的是對(duì)實(shí)際應(yīng)用的探討。劉汝軍（1997）總結(jié)了實(shí)證研究的應(yīng)用領(lǐng)域及其主要結(jié)論。在總結(jié)的基礎(chǔ)上他肯定了實(shí)證會(huì)計(jì)研究在說服力和對(duì)未來的預(yù)測(cè)方面的優(yōu)勢(shì)，指出了實(shí)證研究和規(guī)范研究結(jié)合對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展的必要性。但也列舉了實(shí)證研究中存在的問題，一種來源于研究方法本身，包括理論基礎(chǔ)、模型選擇、假設(shè)檢驗(yàn)方法的選擇等方面難以克服的缺陷；一種來自對(duì)實(shí)證研究的不恰當(dāng)認(rèn)識(shí)和應(yīng)用所帶來的問題。在文章的最后還為我國(guó)實(shí)證研究的開展指明了方向，提倡我國(guó)學(xué)者應(yīng)具體研究適合我國(guó)國(guó)情的研究命題例如：會(huì)計(jì)信息和我國(guó)股票市場(chǎng)的關(guān)系；當(dāng)前我國(guó)股票市場(chǎng)到底處于何種狀況，會(huì)計(jì)信息究竟能發(fā)揮多大的作用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)股票價(jià)格有沒有影響;制約企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)考慮的因素等。陳漢文、林志毅(1997）立足于方法論的視角，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的歷史流變、現(xiàn)存分歧及發(fā)展趨向作出探討，得出會(huì)計(jì)理論研究最理想的選擇是兩種研究方法承認(rèn)彼此的價(jià)值，并促進(jìn)兩者一定程度的結(jié)合。基于此觀點(diǎn)以及我國(guó)長(zhǎng)期以來會(huì)計(jì)理論研究絕大部分屬規(guī)范研究，發(fā)展實(shí)證研究對(duì)我國(guó)今后的會(huì)計(jì)理論研究健康的發(fā)展意義尤為深遠(yuǎn)。劉澤兵（1999）就實(shí)證研究的邏輯體系和其定位問題進(jìn)行了簡(jiǎn)短精煉的探討。他指出在邏輯體系中假設(shè)的提出和模型的構(gòu)建都不能避免主觀因素的左右，這是規(guī)范研究倍受詬病但實(shí)際上實(shí)證研究也并沒有從根本上解決的問題。因而在實(shí)證研究的定位問題上我國(guó)學(xué)者應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)研究方法的使用范圍，將兩者互為補(bǔ)充促進(jìn)學(xué)術(shù)的蓬勃發(fā)展。初步應(yīng)用階段關(guān)于實(shí)證研究方法的文章中，討論已成為主題。 ?。?三 ）實(shí)證研究在我國(guó)逐步成熟階段在2000年以后我國(guó)對(duì)實(shí)證研究方法的討論進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)期，中國(guó)的研究學(xué)者對(duì)實(shí)證研究方法有了更深刻的剖析和更清醒的認(rèn)識(shí)。陳信元、葉鵬飛、薛建峰（2000）以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，從會(huì)計(jì)的角度，采用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，對(duì)影響中國(guó)會(huì)計(jì)的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析。為進(jìn)一步的理論實(shí)證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證研究做了開創(chuàng)性的工作。盧永華（2000）運(yùn)用哲學(xué)原理辨析了會(huì)計(jì)理論研究方法對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究的指導(dǎo)作用，從哲學(xué)的角度具體分析了規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的哲學(xué)層次和相互的影響作用。這篇文章從方法論的高度對(duì)會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行了探討。劉玉廷（2000）認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)階段乃至將來一個(gè)時(shí)期內(nèi)，會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)當(dāng)遵循認(rèn)識(shí)論，大興調(diào)查研究之風(fēng)，在實(shí)踐中探求真理;應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)的原則，在研究過程中，在堅(jiān)持規(guī)范研究占據(jù)主導(dǎo)地位的前提下，注意規(guī)范研究與實(shí)證研究的統(tǒng)一和有機(jī)結(jié)合，重視采用實(shí)地研究、問卷調(diào)查和案例分析等實(shí)證研究方法驗(yàn)證規(guī)范研究成果，總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際工作中的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步豐富和完善具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系。湯云為、趙春光（2001）除對(duì)學(xué)術(shù)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)的普遍問題進(jìn)行闡述外，更重要的是指出了我國(guó)當(dāng)前實(shí)證會(huì)計(jì)所面臨困難：最近幾年我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況波動(dòng)很大，造成數(shù)據(jù)不可比給實(shí)證研究的樣本選取造成了很大的困難；樣本的選取存在選擇偏見的問題；在中國(guó)尤其是面對(duì)中國(guó)特有的問題時(shí)，找一個(gè)適合于中國(guó)現(xiàn)狀的理論基礎(chǔ)是很困難的；我國(guó)還沒有一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的股票指數(shù)，這也給實(shí)證研究帶來了不便；能不能設(shè)計(jì)一個(gè)更合理的統(tǒng)一指數(shù)來代表市場(chǎng)組合，有待于我們的進(jìn)一步研究等。陳珉、孫錚（2003）就價(jià)值判斷和事實(shí)判斷、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證、學(xué)術(shù)范式的國(guó)際化和本土化、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的研究分工，以及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中的學(xué)術(shù)批評(píng)五個(gè)方面的問題，提出了自己的觀點(diǎn)。他們認(rèn)為實(shí)證研究是以價(jià)值自由為前提的、以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究方法，這決定了實(shí)證研究的廣泛應(yīng)用。當(dāng)今學(xué)者要提高自己的實(shí)證研究水平，加強(qiáng)理論的積累。我國(guó)的實(shí)證研究既要適應(yīng)國(guó)際研究潮流亦要適用于中國(guó)自身。他們從多角度對(duì)我國(guó)當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的現(xiàn)狀和發(fā)展進(jìn)行了深入的探討，并大力倡導(dǎo)中國(guó)學(xué)者應(yīng)該營(yíng)造一個(gè)嚴(yán)肅、認(rèn)真、科學(xué)、寬松的學(xué)術(shù)氛圍，敢于批評(píng)和驗(yàn)證固有的理論，促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的發(fā)展。甘道武（2004）從會(huì)計(jì)實(shí)證研究的起點(diǎn)——假定前提真實(shí)的角度對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)證研究得出的結(jié)論的真實(shí)性進(jìn)行了討論。文章在論述了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的邏輯關(guān)系及假定前提的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)了假定前提真實(shí)對(duì)于實(shí)證研究的重要意義。文章還對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及資本市場(chǎng)有效性進(jìn)行了考察，最終指出目前我國(guó)資本市場(chǎng)還沒有達(dá)到半強(qiáng)勢(shì)有效，以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題依然嚴(yán)重，這些都影響到了實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)論的真實(shí)性。文章對(duì)于我國(guó)實(shí)證研究的起點(diǎn)——假設(shè)前提真實(shí)性的質(zhì)疑和研究，非常值得我國(guó)研究人員深思。李連軍（2006）對(duì)實(shí)證研究方法與方法論的哲學(xué)基礎(chǔ)及其演進(jìn)過程進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，同時(shí)以當(dāng)前研究熱點(diǎn)之一的公司治理中的管理層持股與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系為例來對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的標(biāo)準(zhǔn)范式進(jìn)行了歸納分析。在此之后文章建議我國(guó)學(xué)者應(yīng)從學(xué)習(xí)和完善實(shí)證研究方法入手，從模仿走向創(chuàng)新，開拓研究視野以促進(jìn)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。蓋地、呂志明（2007）對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究二者的關(guān)系和未來的發(fā)展進(jìn)行了闡述。文章首先對(duì)比了規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的定位和發(fā)展軌跡，并分別對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的解析。指出了規(guī)范會(huì)計(jì)研究體系的演繹方法論至今仍統(tǒng)治著整個(gè)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域及實(shí)證研究方法的證偽主義在邏輯上存在困境的現(xiàn)實(shí)狀況。他們對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)研究提出了堅(jiān)持規(guī)范研究和實(shí)證研究和諧發(fā)展，進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)證研究的力度并完善規(guī)范會(huì)計(jì)研究的建議。本文將目前會(huì)計(jì)研究中主流的研究范式進(jìn)行了比較分析，將二者的特點(diǎn)，使用范圍，哲學(xué)基礎(chǔ)，以及發(fā)展的狀況都進(jìn)行了詳細(xì)的剖析，從辨證的角度看待我國(guó)會(huì)計(jì)研究的發(fā)展，并用切忌偏頗，切忌謬誤相關(guān)，切忌為了實(shí)證而實(shí)證，切忌重復(fù)模仿，切忌操縱數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)廣大會(huì)計(jì)研究人員提出了倡議。陳孟賢（2007）系統(tǒng)全面的總結(jié)了西方會(huì)計(jì)研究方法體系，實(shí)證方法的應(yīng)用和學(xué)術(shù)界對(duì)其的批評(píng)，另外引入性的介紹了西方的一些廣泛應(yīng)用的研究方法，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的研究有很強(qiáng)的借鑒意義。他還指出了中國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)于西方的滯后性，建議中國(guó)的會(huì)計(jì)研究工作者現(xiàn)在若有超前性，在實(shí)證會(huì)計(jì)研究潮流還未完全過去的今天，便應(yīng)該在取經(jīng)于西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的同時(shí)，掌握西方學(xué)者現(xiàn)在已經(jīng)探索的其它人文詮釋研究方法，先知先覺地兼收并蓄各種方法的精粹，將中國(guó)會(huì)計(jì)研究的理論和方法帶上更高的一個(gè)臺(tái)階。這為我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展方向提供了一條捷徑。楊雄勝、薛清梅等（2008）根據(jù)科學(xué)哲學(xué)的一般理論推導(dǎo)出一項(xiàng)有價(jià)值的實(shí)證會(huì)計(jì)研究必須具備三個(gè)前提:“邏輯前提”、“事實(shí)前提”及“研究條件前提”，構(gòu)成判斷實(shí)證研究質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。他們根據(jù)三項(xiàng)研究規(guī)范前提標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)近20年國(guó)內(nèi)外實(shí)證會(huì)計(jì)研究樣本文獻(xiàn)進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)，指出我國(guó)學(xué)者近20年來發(fā)表的實(shí)證研究文章絕大多數(shù)為不滿足其中一種前提條件的論文，而三個(gè)前提條件均存在問題者為極少數(shù)。在總結(jié)了我國(guó)實(shí)證研究現(xiàn)狀之后文章從實(shí)證研究者必須具備的條件，判斷實(shí)證會(huì)計(jì)研究學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，減少研究的功利性目的，規(guī)范的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)成果這四個(gè)方面對(duì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)研究質(zhì)量提出了建議。文章對(duì)國(guó)內(nèi)外我國(guó)學(xué)者近20年來發(fā)表的實(shí)證類文章的收集和描述性統(tǒng)計(jì)分析，以及其中存在的問題的歸納和總結(jié)，為我國(guó)學(xué)者認(rèn)清研究的現(xiàn)狀和尋找未來研究的改進(jìn)方向提供了第一手的素材。于玉林（2009）在厘清有關(guān)實(shí)證、實(shí)證會(huì)計(jì)、實(shí)證會(huì)計(jì)研究、實(shí)證會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法等相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，分析了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的作用與局限。他提出對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究分別進(jìn)行整合，形成系統(tǒng)會(huì)計(jì)研究;并主張以為指導(dǎo)，開展實(shí)證會(huì)計(jì)研究和系統(tǒng)會(huì)計(jì)研究。龔翔（2009）就我國(guó)1997年至2007年6月間發(fā)表在《會(huì)計(jì)研究》、《經(jīng)濟(jì)研究》、《中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》和《中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》等雜志上所發(fā)表的論文所涉及的主要實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果，從證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題、管理會(huì)計(jì)問題、審計(jì)問題和會(huì)計(jì)規(guī)范問題等四個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行綜述與分析。并在這四個(gè)大的領(lǐng)域中劃分小的方向，總結(jié)其具有代表性的文章和研究成果，并分析了各領(lǐng)域中仍然具有研究?jī)r(jià)值的問題，為學(xué)者未來的研究提供了一個(gè)參考，是對(duì)我國(guó)十年來開展的實(shí)證研究成果的一個(gè)詳細(xì)的總結(jié)。從2000年至今我國(guó)對(duì)于實(shí)證研究的應(yīng)用是日趨嫻熟的，與此同時(shí)我國(guó)的學(xué)者對(duì)于實(shí)證研究方法的討論也空前熱烈。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)于實(shí)證研究方法的討論已不再停留在對(duì)于缺陷的探討、應(yīng)用領(lǐng)域的建議等，更多的是或上升到哲學(xué)的高度或深入到細(xì)節(jié)的探討。
三、結(jié)語
中國(guó)的實(shí)證研究發(fā)展至今，我國(guó)學(xué)者對(duì)其的討論從未間斷過。熱烈的討論和普遍的關(guān)注使得實(shí)證研究方法在我國(guó)迅速的普及。然而，對(duì)于實(shí)證研究方法的重視也導(dǎo)致了一些我們不愿看到的結(jié)果?，F(xiàn)在青年研究者們的文章中隨處可見實(shí)證研究方法的應(yīng)用，但很多應(yīng)用的模型是不適宜的，生搬硬套的。我國(guó)的部分研究已經(jīng)進(jìn)入了為了實(shí)證研究而實(shí)證研究的怪圈，沒有數(shù)據(jù)沒有實(shí)證的文章就不可能是好文章的觀點(diǎn)嚴(yán)重影響了青年研究者對(duì)待研究方法的態(tài)度。然而更多的會(huì)計(jì)研究者是清醒的，正如以上的文章中的觀點(diǎn)，規(guī)范研究和實(shí)證研究無論從哲學(xué)角度還是從現(xiàn)實(shí)的應(yīng)用價(jià)值來講都有著各自的優(yōu)點(diǎn)和缺陷。兩者無孰優(yōu)孰劣之分。只有將兩者緊密的結(jié)合，在研究中兼收并蓄，規(guī)范研究為理論研究提供理論基礎(chǔ)，實(shí)證研究為理論的驗(yàn)證提供根據(jù)，才能讓我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究健康的發(fā)展。我國(guó)的學(xué)者，尤其是承擔(dān)著希望的青年學(xué)者應(yīng)時(shí)刻保持清醒的頭腦，積極的學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的研究方法，并不拋棄傳統(tǒng)，夯實(shí)理論基礎(chǔ)，提高研究能力，搞切合我國(guó)實(shí)際、具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的研究，真正的提高中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的質(zhì)量。
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論文摘要：本文論述了醫(yī)院在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)的重要作用；內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容；以及當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題及應(yīng)對(duì)舉措。
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該單位的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有不同于外部審計(jì)的特征，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對(duì)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要作用
1.制約、防護(hù)作用。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
2.鑒證和促進(jìn)作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行，促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。
3.建設(shè)性作用。審查評(píng)價(jià)醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益。尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)醫(yī)院活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容
1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項(xiàng)，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營(yíng)性、非經(jīng)營(yíng)性、專項(xiàng)資金等資金性質(zhì)，將各項(xiàng)收入全部納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設(shè)置賬外賬等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。
2.審查各項(xiàng)支出的合規(guī)性和效益性。對(duì)于醫(yī)院各項(xiàng)支出，應(yīng)重點(diǎn)審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項(xiàng)目是否真實(shí)，是否具有經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益；專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ茫Y金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費(fèi)情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項(xiàng)目，是否非法支出。審計(jì)本部門的效益性應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項(xiàng)目和專項(xiàng)資金項(xiàng)目這兩個(gè)突破口，必要時(shí)應(yīng)對(duì)資金使用全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。審計(jì)資金的預(yù)算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計(jì)避免經(jīng)濟(jì)損失。
3.審查資產(chǎn)、財(cái)物管理的安全性。對(duì)固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進(jìn)行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確。
4.審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé)；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。
5.審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，根據(jù)本行業(yè)適用的國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定，制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對(duì)單位已有制度進(jìn)行符合性測(cè)試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。
6.開展對(duì)外采購審計(jì)。對(duì)外采購是維持醫(yī)院運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對(duì)外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，規(guī)范醫(yī)院對(duì)外采購行為，提高采購資金的使用效益，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益，是國(guó)家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。
7.審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨(dú)斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。
通過內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該達(dá)到為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)還要不斷健全審計(jì)責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用。
三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的舉措
當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方面存在的主要問題是：由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識(shí)，一些單位尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致：制度不完善，導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行：目前內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用，內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)新形勢(shì)，新特點(diǎn)，新任務(wù)，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效能和作用，應(yīng)實(shí)施以下舉措。
1.必須設(shè)立醫(yī)院獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對(duì)獨(dú)立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
2.完善內(nèi)審制度建設(shè)，加大審計(jì)建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計(jì)特定的職責(zé)，避免審計(jì)意見和審計(jì)建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計(jì)真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。
3.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應(yīng)現(xiàn)代形勢(shì)的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充，在素質(zhì)上需要提高。應(yīng)該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識(shí)，努力拓寬知識(shí)面，改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。
4.拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍，要履行對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展基建工程審計(jì)，節(jié)約建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理；開展專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計(jì)工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。
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A080301 機(jī)械制造及自動(dòng)化（?？疲?/p>
10725
生產(chǎn)作業(yè)管理
10718
機(jī)械制造工藝基礎(chǔ)
07743
機(jī)械設(shè)計(jì)基礎(chǔ)
02358
單片機(jī)原理及應(yīng)用
04108
電工電子技術(shù)基礎(chǔ)
A080304 模具設(shè)計(jì)與制造（?？疲?/p>
05511
現(xiàn)代模具制造技術(shù)
01636
塑料成型工藝
07743
機(jī)械設(shè)計(jì)基礎(chǔ)
01620
模具材料與熱處理
A080311 農(nóng)村機(jī)電工程（專科）
11478
農(nóng)村電力系統(tǒng)
02189
機(jī)械制造基礎(chǔ)
07743
機(jī)械設(shè)計(jì)基礎(chǔ)
04108
電工電子技術(shù)基礎(chǔ)
11479
電器設(shè)備使用與維護(hù)
04540
寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用
09439
計(jì)算機(jī)實(shí)用基礎(chǔ)
08214
農(nóng)業(yè)機(jī)械
11480
汽車拖拉機(jī)構(gòu)造原理與應(yīng)用
A080602 工業(yè)電氣自動(dòng)化技術(shù)（?？疲?/p>
10725
生產(chǎn)作業(yè)管理
10738
工廠電氣設(shè)備控制
04107
機(jī)械制圖（三）
10764
電工原理（一）
A080604 電力系統(tǒng)及其自動(dòng)化（?？疲?
02300
電力系統(tǒng)基礎(chǔ)
02269
電工原理
02304
電力系統(tǒng)自動(dòng)裝置
02277
微型計(jì)算機(jī)原理及應(yīng)用
02301
發(fā)電廠電氣主系統(tǒng)
A080704 電子技術(shù)（?？疲?/p>
02342
非線性電子電路
05575
電視原理
02344
數(shù)字電路
02277
微型計(jì)算機(jī)原理及應(yīng)用
08679
電路分析基礎(chǔ)
02348
電子測(cè)量
02585
模擬電子技術(shù)基礎(chǔ)
A080744 數(shù)控技術(shù)應(yīng)用（專科）
01667
數(shù)控加工工藝及設(shè)備
02189
機(jī)械制造基礎(chǔ)
03395
數(shù)控機(jī)床故障診斷與維護(hù)
04108
電工電子技術(shù)基礎(chǔ)
04107
機(jī)械制圖（三）
A080786 移動(dòng)商務(wù)技術(shù)（?？疲?/p>
03333
電子政務(wù)概論
09016
移動(dòng)通信原理與應(yīng)用
A080788 嵌入式技術(shù)（?？疲?/p>
06143
電路基礎(chǔ)
12730
嵌入式LINUX應(yīng)用編程
12732
ARM結(jié)構(gòu)與程序開發(fā)入門
A080801 房屋建筑工程（?？疲?/p>
02394
房屋建筑學(xué)
A081310
營(yíng)養(yǎng)、食品與健康（?？疲?/p>
00988
食品營(yíng)養(yǎng)學(xué)
A082217 電子政務(wù)（?？疲?/p>
03333
電子政務(wù)概論
03332
政府信息資源管理
03331
公共事業(yè)管理
00346
辦公自動(dòng)化原理及應(yīng)用
A082229 汽車服務(wù)工程（?？疲?/p>
05872
汽車營(yíng)銷案例分析
05868
職業(yè)道德與禮儀
05870
汽車售后服務(wù)管理
05869
汽車應(yīng)用英語
05871
汽車營(yíng)銷技術(shù)
A090603 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理（?？疲?/p>
00332
鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)管理
04540
寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用
07481
管理學(xué)基礎(chǔ)
00333
鄉(xiāng)鎮(zhèn)資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)
03971
經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
11383
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)管理
07787
會(huì)計(jì)學(xué)原理
07492
農(nóng)村政策法規(guī)
08114
財(cái)務(wù)管理學(xué)（一）
A090604 農(nóng)村財(cái)會(huì)與審計(jì)（?？疲?/p>
03172
農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)(二)
02827
農(nóng)村企事業(yè)會(huì)計(jì)
04534
財(cái)政與農(nóng)村金融
00944
審計(jì)
08114
財(cái)務(wù)管理學(xué)（一）
04540
寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用
07481
管理學(xué)基礎(chǔ)
07492
農(nóng)村政策法規(guī)
07787
會(huì)計(jì)學(xué)原理
B020104 財(cái)稅（獨(dú)立本科段）
11389
財(cái)稅史
00069
國(guó)際稅收
00062
稅收管理
00999
政府預(yù)算管理
00068
外國(guó)財(cái)政
B020110
國(guó)際貿(mào)易（獨(dú)立本科段）
11465
現(xiàn)代公司管理
B020157 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)
（獨(dú)立本科段）
00974
統(tǒng)計(jì)學(xué)原理
00061
國(guó)家稅收
03703
國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則
00944
審計(jì)
04532
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題
03702
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與比較
04534
財(cái)政與農(nóng)村金融
04533
管理與成本會(huì)計(jì)
04531
微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)
06069
審計(jì)學(xué)原理
06270
技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)
B020177
投資理財(cái)（獨(dú)立本科段）
12326
金融理財(cái)分析與技巧
04762
金融學(xué)概論
08591
金融營(yíng)銷
B020180 會(huì)展管理（獨(dú)立本科段）
03877
會(huì)展項(xiàng)目管理
03872
會(huì)展?fàn)I銷
08889
會(huì)議酒店管理
08884
會(huì)展經(jīng)濟(jì)學(xué)
08725
會(huì)展客戶關(guān)系管理
08886
會(huì)展心理學(xué)
08890
會(huì)展管理信息系統(tǒng)
B020204 會(huì)計(jì)（獨(dú)立本科段）
00974
統(tǒng)計(jì)學(xué)原理
04531
微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)
03703
國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則
B020208 市場(chǎng)營(yíng)銷（獨(dú)立本科段）
07072
企業(yè)形象設(shè)計(jì)(CIS)
B020216 電子商務(wù)（獨(dú)立本科段）
03339
信息化理論與實(shí)踐
B020218 人力資源管理
（獨(dú)立本科段）
00164
勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)
00324
人事管理學(xué)
00463
現(xiàn)代人員測(cè)評(píng)
06183
工資管理
00294
勞動(dòng)社會(huì)學(xué)
07484
社會(huì)保障學(xué)
11467
人力資源統(tǒng)計(jì)學(xué)
11366
人口與勞動(dòng)資源
11365
勞動(dòng)力市場(chǎng)學(xué)
11466
現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理概論
11470
國(guó)際勞務(wù)合作和海外就業(yè)
11468
工作崗位研究原理與應(yīng)用
11465
現(xiàn)代公司管理
11469
宏觀勞動(dòng)力配置
11471
勞動(dòng)爭(zhēng)議處理概論
B020222 物業(yè)管理（獨(dú)立本科段）
02659
房地產(chǎn)項(xiàng)目管理
05673
城市社區(qū)建設(shè)概論
00176
物業(yè)管理
05674
物業(yè)信息管理
05672
物業(yè)設(shè)備管理
05675
物業(yè)管理國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量認(rèn)證
06569
物業(yè)管理實(shí)務(wù)
05676
城市環(huán)境保護(hù)
07519
公司管理學(xué)
B020229
物流管理（獨(dú)立本科段）
07006
供應(yīng)鏈與企業(yè)物流管理
03361
企業(yè)物流
03365
物流運(yùn)輸管理
03364
供應(yīng)鏈物流學(xué)
07724
物流系統(tǒng)工程
07729
倉儲(chǔ)技術(shù)和庫存理論
07725
物流規(guī)劃
B020230 公共事業(yè)管理（獨(dú)立本科段）
03335
公共管理學(xué)
05725
文化管理
03331
公共事業(yè)管理
05726
國(guó)土資源管理
05724
公共衛(wèi)生管理
03312
勞動(dòng)和社會(huì)保障概論
B020235 國(guó)際旅游管理
（獨(dú)立本科段）
11403
中國(guó)旅游文學(xué)作品選
00187
旅游經(jīng)濟(jì)學(xué)
00188
旅游心理學(xué)
04138
旅游文化
11406
旅游資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)
05034
旅游地理學(xué)
03529
國(guó)際旅游飯店管理
11404
旅游飯店設(shè)備管理
18960
禮儀學(xué)
11341
國(guó)際旅游學(xué)
11343
旅游會(huì)計(jì)學(xué)
11405
美食與菜系
B020236 會(huì)計(jì)電算化（獨(dú)立本科段）
08674
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)
11399
面向?qū)ο髷?shù)據(jù)庫技術(shù)
02376
信息系統(tǒng)開發(fā)
03703
國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則
B020256 項(xiàng)目管理（獨(dú)立本科段）
05060
項(xiàng)目范圍管理
05058
管理數(shù)量方法
04154
項(xiàng)目采購管理
05063
項(xiàng)目時(shí)間管理
05067
項(xiàng)目管理案例分析
05062
項(xiàng)目質(zhì)量管理
05061
項(xiàng)目成本管理
05066
項(xiàng)目論證與評(píng)估
09413
項(xiàng)目管理概論
10427
項(xiàng)目人力資源與溝通管理
B020277 環(huán)境保護(hù)與管理
（獨(dú)立本科段）
04518
環(huán)境化學(xué)
04523
水污染控制工程（一）
02472
環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)
02471
環(huán)境生態(tài)學(xué)
04525
環(huán)境微生物學(xué)
04526
環(huán)境工程導(dǎo)論
04521
大氣污染控制技術(shù)
04519
固體廢物管理
04528
城市生態(tài)與環(huán)境學(xué)
05041
環(huán)境學(xué)原理
04527
環(huán)境規(guī)劃與管理
04529
環(huán)境地學(xué)基礎(chǔ)
04530
環(huán)境儀器分析
05580
環(huán)境保護(hù)
06270
技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)
B020279 工程管理（獨(dú)立本科段）
03303
建筑力學(xué)與結(jié)構(gòu)
06962
工程造價(jià)確定與控制
04037
施工技術(shù)與組織
06087
工程項(xiàng)目管理
03823
建筑制圖
08262
房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營(yíng)
06936
建筑法規(guī)
06289
工程招標(biāo)與合同管理
08263
工程經(jīng)濟(jì)學(xué)與項(xiàng)目融資
06393
土木工程概論
B020282
采購與供應(yīng)管理
（獨(dú)立本科段）
03613
采購與供應(yīng)關(guān)系管理
03615
采購績(jī)效管理
03618
采購項(xiàng)目管理
03619
運(yùn)作管理
B020309 現(xiàn)代企業(yè)管理
（獨(dú)立本科段）
08816
現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)
05171
中小企業(yè)戰(zhàn)略管理
06092
工作分析
08819
企業(yè)管理咨詢與診斷
10425
企業(yè)內(nèi)部控制
06093
人力資源開發(fā)與管理
07114
現(xiàn)代物流學(xué)
10422
電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)管理
18960
禮儀學(xué)
10421
客戶服務(wù)管理
07481
管理學(xué)基礎(chǔ)
10424
資本運(yùn)營(yíng)與融資
10423
銷售業(yè)務(wù)管理
10426
團(tuán)隊(duì)管理
B030203 社會(huì)工作與管理
（獨(dú)立本科段）
00278
社會(huì)統(tǒng)計(jì)學(xué)
05963
績(jī)效管理
00280
西方社會(huì)學(xué)理論
00281
社區(qū)社會(huì)工作
03335
公共管理學(xué)
00279
團(tuán)體社會(huì)工作
00276
人類成長(zhǎng)與環(huán)境
00282
個(gè)案社會(huì)工作
00285
中國(guó)福利思想
00283
社會(huì)行政
03346
項(xiàng)目管理
B040102 學(xué)前教育（獨(dú)立本科段）
00881
學(xué)前教育科學(xué)研究與論文寫作
00403
學(xué)前兒童家庭教育
00886
學(xué)前兒童心理衛(wèi)生與輔導(dǎo)
00399
學(xué)前游戲論
00884
學(xué)前教育行政與管理
00887
兒童文學(xué)名著導(dǎo)讀
00885
學(xué)前教育診斷與咨詢
B040107 教育管理（獨(dú)立本科段）
10488
班級(jí)管理學(xué)
00442
教育學(xué)（二）
10489
現(xiàn)代學(xué)校人力資源管理
10490
教育財(cái)政學(xué)
00459
高等教育管理
B040108 教育學(xué)（獨(dú)立本科段）
01281
中國(guó)教育史
00442
教育學(xué)（二）
00471
認(rèn)知心理
00448
學(xué)校管理學(xué)
02018
數(shù)學(xué)教育學(xué)
01282
外國(guó)教育史
07824
語文教育學(xué)導(dǎo)論
B040110 心理健康教育
（獨(dú)立本科段）
00266
社會(huì)心理學(xué)（一）
02108
實(shí)驗(yàn)心理學(xué)
00471
認(rèn)知心理
03519
心理測(cè)評(píng)技術(shù)與檔案建立
05951
心理與教育統(tǒng)計(jì)
04269
人格心理學(xué)
04267
學(xué)習(xí)心理與輔導(dǎo)
B040302 體育教育（獨(dú)立本科段）
11123
社會(huì)體育學(xué)
00486
運(yùn)動(dòng)生理學(xué)
00501
體育史
00502
體育管理學(xué)
11397
體育科研方法
06743
運(yùn)動(dòng)醫(yī)學(xué)
B050113 漢語言文學(xué)教育
（獨(dú)立本科段）
00821
現(xiàn)代漢語語法研究
00814
中國(guó)古代文論選讀
11344
中國(guó)近代文學(xué)史
11345
文體寫作
11495
古代漢語(二)
04579
中學(xué)語文教學(xué)法
11494
古代漢語(一)
11346
近代漢語
11347
唐詩宋詞研究
11501
中國(guó)當(dāng)代文學(xué)史
B050206 英語教育（獨(dú)立本科段）
07374
高級(jí)英語（一）
05187
中學(xué)英語教學(xué)法（小教）
11416
翻譯
00840
第二外語（日語）
10101
美國(guó)文學(xué)選讀
06422
英語語言學(xué)
11487
基礎(chǔ)英語(一)
10100
英國(guó)文學(xué)選讀
11499
英語論文寫作
11488
基礎(chǔ)英語(二)
11497
高級(jí)英語(二)
10876
英美報(bào)刊選讀
11489
基礎(chǔ)英語(三)
11500
外語教學(xué)心理學(xué)
B050218 商務(wù)英語（獨(dú)立本科段）
05355
商務(wù)英語翻譯
05439
商務(wù)英語閱讀
05440
商務(wù)英語寫作
00840
第二外語（日語）
B050302 廣告學(xué)（獨(dú)立本科段）
00635
廣告法規(guī)與管理
00639
廣播電視廣告
00641
中外廣告史
00634
廣告策劃
00850
廣告設(shè)計(jì)基礎(chǔ)
00640
平面廣告設(shè)計(jì)
B050311 廣播電視編導(dǎo)（獨(dú)立本科段）
01183
電視文藝編導(dǎo)
01184
電視藝術(shù)片創(chuàng)作
01170
電視畫面編輯基礎(chǔ)
B050408 音樂教育（獨(dú)立本科段）
06955
中國(guó)音樂史
04366
曲式與作品分析
11419
和聲學(xué)（二）
00732
簡(jiǎn)明配器法
11423
復(fù)調(diào)音樂
11421
外國(guó)音樂史
11427
歌曲作法(二)
B050410 美術(shù)教育（獨(dú)立本科段）
00747
美術(shù)教育學(xué)
11330
設(shè)計(jì)學(xué)
00745
中國(guó)畫論
00744
美術(shù)鑒賞
B050418 數(shù)字媒體藝術(shù)（獨(dú)立本科段）
00504
藝術(shù)概論
05710
多媒體技術(shù)應(yīng)用
07759
Visual Basic程序設(shè)計(jì)
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