發(fā)布時間：2023-03-20 16:15:16
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的增值稅改革論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；生產(chǎn)型；消費型
1我國增值稅的演變與轉(zhuǎn)型的必然
自2004年7月1日起，經(jīng)國務院批準，在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點，取得預期成效，2007年7月起又延伸到中部六省二十六個城市繼續(xù)試點，為增值稅改革推向全國不斷積累經(jīng)驗，做好充分準備。從2009年1月1日起，開始在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。
這次轉(zhuǎn)型改革主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設備所含增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增殖稅率恢復到17%。增值稅轉(zhuǎn)型，一方面可使我國的增值稅與國際慣例接軌，另一方面有利于鼓勵企業(yè)投資，促進企業(yè)技術革新和技術進步，促進高新技術企業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)升級，可使技術密集型、資本密集型企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強我國企業(yè)競爭力。從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，主要表現(xiàn)為增值稅稅基的縮減。核心是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)所含的進項稅額可以在銷項稅金中抵扣，從而避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。
2增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟影響
實行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，經(jīng)測算，2009年全國財政將減少增值稅收入約1200億元，減少城市維護建設稅收入約60億元，減少教育費附加約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后減少企業(yè)說負約1233億元。
但是，對不同行業(yè)、不同經(jīng)營周期的行業(yè)的影響不盡相同。在實行生產(chǎn)型增值稅時，勞動密集型企業(yè)因固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進項稅額少所以稅負較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機構(gòu)成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占比重較大，稅負相對較重。改革為消費型增值稅后，勞動密集型企業(yè)輕稅負的優(yōu)勢不復存在。通過《中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計年鑒》中各個行業(yè)的新購置工器具設備數(shù)據(jù)按照不同行業(yè)的增值稅稅率計算增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)、非金屬礦物制品等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營期或衰退期的企業(yè)，由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴張投資已經(jīng)結(jié)束，因而收益程度并不大；而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期，未投產(chǎn)形成銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策，只有產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是最大的受益者。
3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響
3.1生產(chǎn)型增值稅下的會計核算
(1)購進(自建)固定資產(chǎn)的增值稅計入成本。
例1：甲企業(yè)屬一般納稅人，購入一不需安裝設備，取得增值稅專用發(fā)票，價款10萬元，進項稅額1.7萬元，款項已付，設備投入使用，其會計核算為；
借：固定資產(chǎn)117000
貸：銀行存款117000
顯而易見，將購進設備所含增值稅一并計入固定資產(chǎn)成本中。
(2)建造領用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額。
例2：甲企業(yè)領用本企業(yè)原材料5萬元用于設備建造，會計處理為；
借：在建工程58500
貸：原材料50000
應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出8500
我國稅法規(guī)定，購進貨物改變用途(即用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等)時，進項稅額不允許抵扣，在會計核算上具體表現(xiàn)為其支付的進項稅額必須轉(zhuǎn)出。
(3)銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅。
我國銷售固定資產(chǎn)免征增值稅，在會計處理時，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，不涉及增值稅。
例3：甲企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入1萬元，款項收到，會計處理為：
借：銀行存款10000
貸：固定資產(chǎn)清理10000轉(zhuǎn)3.2產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后的會計處理
(1)購進的增值稅進項稅額不計入成本，而是單獨核算。
增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型后，對購進的固定資產(chǎn)所含進項稅允許抵扣，在會計核算上具體體現(xiàn)就是購進固定資產(chǎn)的增值稅同一般貨物一樣，可以作為進項稅額單獨核算，不計入固定資產(chǎn)成本。沿用上文例1，會計處理為：
借：固定資產(chǎn)100000
應交稅費-應交增值稅-進項稅額17000
貸：銀行存款117000
(2)建造領用一般貨物不需轉(zhuǎn)出增值稅的進項稅額。
轉(zhuǎn)型后對購進的一般貨物和固定資產(chǎn)不加區(qū)分，因此建造固定資產(chǎn)領用一般貨物就和一般生產(chǎn)或銷售領用一般貨物的會計處理相同，其進項稅額允許抵扣。會計核算具體表現(xiàn)為支付或負擔的進項稅額無須轉(zhuǎn)出。沿用上文例2，其會計處理為：
借：在建工程50000
貸：原材料50000
(3)銷售固定資產(chǎn)應相應的交納增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物相同，應計算并交納增值稅，所以在會計核算上，清理固定資產(chǎn)時，必須同時考慮增值稅。沿用上文例3，其會計處理為：
借：銀行存款11700
貸：固定資產(chǎn)清理10000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1700
4增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅影響
增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅到底有什么影響?下面以實例對轉(zhuǎn)型前和轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳稅金進行比較說明。
乙企業(yè)屬一般納稅人，購入一臺機器設備取得增值稅專用發(fā)票，價值100萬元，增值稅17萬元，凈殘值為0，使用期10年，按平均年限法計提折舊。企業(yè)所得稅率25%，城建稅率為7%，教育費附加率為3%。
增值稅轉(zhuǎn)型前即實用生產(chǎn)型時：每年計提折舊11.7萬元，少繳所得稅11.7*25%=2.9250萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.9250*6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=17.9730萬元，多繳城建稅及教育費附加17*(7%+3%)=1.7萬元，隨著機器設備的使用，它的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，并隨著產(chǎn)品的銷售形成銷項稅額，這部分銷項稅雖不是由本企業(yè)負擔而是由購買產(chǎn)品方負擔，但稅務機關確實就該機器設備重復征收了增值稅。實際繳納增值稅17萬元，城建稅及教育費附加1.7萬元，折舊抵減收入少繳所得稅17.9730萬元。
增值稅轉(zhuǎn)型后即應用消費型時：每年計提折舊10萬元，少繳所得稅10*25%=2.5萬元，折算成年金現(xiàn)值2.5*6.1446=15.3615萬元，由于購入設備時增值稅已作為進行稅額抵扣，不存在重復計征問題，企業(yè)沒有負擔增值稅，折舊抵減收入少繳所得稅15.3615萬元。
關鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 交通物流業(yè) 增值稅 營業(yè)稅
我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)在服務業(yè)對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義?！盃I業(yè)稅改征為增值稅”有利于完善稅制，消除重復征稅，為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展減輕稅收負擔，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度和發(fā)展能力；有利于社會專業(yè)化分工，促進三大產(chǎn)業(yè)的融合，優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)。從2012年1月1日起開展深化增值稅制度改革試點，[1]增值稅改革作為國家積極財政政策的重要組成部分，對我國經(jīng)濟社會有著重大的意義。
一、營業(yè)稅及增值稅概述
（一）營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。
營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費用高低影響。由于企業(yè)各營業(yè)盈利水平高低不同，因此在實際稅收負擔設計中通常采取按不同經(jīng)營業(yè)務、不同行業(yè)設計不同的稅目和稅率的方法，實行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。
（二）增值稅的概念
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的征稅范圍規(guī)定一般包括：銷售或進口的貨物；提供的加工、修理修配勞務。除上述的一般規(guī)定外，對于實務中某些特殊項目或者行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需做出具體確定。
二、營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響
（一）交通運輸業(yè)的定義
交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水上運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運等五類。
陸路運輸是指通過陸路（地上或地下）運輸旅客或運送貨物的運輸業(yè)務，包括公路運輸、索道運輸、鐵路運輸、纜車運輸及其他陸路運輸。
水上運輸是指運輸業(yè)務通過江、河、湖泊等人造或者海洋航道運送旅客或貨物。
航空運輸是通過空中航線運送旅客或貨物的業(yè)務。
管道運輸是固體、液體或氣體供應通過管道運輸業(yè)務設施的運輸。
裝卸搬運是指使用裝卸搬運工具或畜力、人力將貨物在運送工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運輸工具和裝卸現(xiàn)場之間進行搬運和裝卸的業(yè)務。
（二）營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響
營業(yè)稅改征增值稅提高了流轉(zhuǎn)稅制度。運輸過程作為在生產(chǎn)過程中的中間環(huán)節(jié)，不僅是貨物在空間位置的轉(zhuǎn)移過程，也是貨物本身價值增值的過程，但是之前的流轉(zhuǎn)稅稅制將實質(zhì)上應當屬于生產(chǎn)過程中的交通運輸業(yè)，即該位移增值過程并不需要繳納增值稅，造成增值稅抵扣鏈條中斷。史玉光（2012）[2]根據(jù)財政部的稅收征改規(guī)定，對其法規(guī)進行了解釋，分析“營改增”對相關企業(yè)的影響并解釋了增值稅差額征收政策；還對“營改增”之后可能出現(xiàn)的問題進行了解答并初步介紹了交通運輸業(yè)的稅收處理和其他業(yè)務的處理。劉豐榕（2012）[3]認為應該根據(jù)試點情況及時調(diào)整增值稅稅率并考慮給予過渡期企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策使其及時調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并且提出將交通運輸勞務等營業(yè)稅征稅項目納入增值稅應稅項目，必須要考慮中央地方之間的稅收分配，否則將嚴重影響各級財政收支平衡、提供公共服務的水平以及地區(qū)間均衡發(fā)展。筆者認為，這其實可以通過計算，因為各地區(qū)提供公共服務的費用不同，分配率也應該有所不同，所以可以根據(jù)往年的數(shù)據(jù)進行分配率計算使在營業(yè)稅改征增值稅時不影響財政收支和公共服務水平。
營業(yè)稅改征增值稅促進交通運輸企業(yè)規(guī)范其會計核算，深化體制改革需要。增值稅稅法明確規(guī)定對不能正確核算進、銷項稅額或不能按稅法規(guī)定進行納稅申報、提供納稅資料的納稅人，稅務機關有權(quán)取消其進項稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。通過了明確規(guī)定，交通運輸企業(yè)必將認真地建立賬本、設立賬戶，對會計制度的管理高度重視，進而形成較為完善的會計核算制度，并有利于稅務機關的監(jiān)督。實行增值稅同時也可以使購買雙方由交增值稅稅額進行審計，相互制衡，減少了運輸企業(yè)之間的不正當競爭，加強市場秩序趨于良好狀態(tài)。
營業(yè)稅改征增值稅是發(fā)展我國公交系統(tǒng)行業(yè)及民航運輸業(yè)的需要。目前，我國居民私家車保有量增長迅速，城市交通擁堵卻日益嚴重，大力發(fā)展公交系統(tǒng)行業(yè)成為我國解決交通擁堵問題的必然選擇。由于燃油價格日益攀升，交通運輸行業(yè)成本壓力越來越大，面臨虧損，改征增值稅后，只要稅率設置得當，交通運輸企業(yè)就可以抵扣其購進燃油的成本及新增固定資產(chǎn)中包含的已納增值稅的稅額，進而減輕稅收負擔。
營業(yè)稅改征增值稅是促進交通運輸設備更新和運輸能力改造，控制污染、減少能耗的需要。交通運輸業(yè)作為一個資金集中型產(chǎn)業(yè)，在企業(yè)的資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占據(jù)較高的比例，消費型增值稅制度使得企業(yè)在其新購入的資產(chǎn)計算中扣除已繳納的增值稅，降低資金集中型產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，有利于進行交通運輸業(yè)設備更新和運輸能力改造，控制能源排放污染、減少環(huán)境污染，提高我國交通運輸業(yè)的國際競爭力。
三、營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的建議
“營業(yè)稅改征為增值稅”后，如果公司申請認定為一般納稅人，則稅率相比“營業(yè)稅改征為增值稅”前會有大幅度增長，而與增長的稅率相抵消的就是大量營業(yè)成本所帶來的進項稅額的抵扣，因此對于交通運輸企業(yè)而言，如果進項較多且可抵扣金額與營業(yè)收入的比例超過了47.65%，可以申請認定一般納稅人以減輕稅收負擔。相反，對于進項較少的企業(yè)，申請認定一般納稅人則是會增加企業(yè)較多的稅收負擔。
“營業(yè)稅改征為增值稅”從2013年8月開始在全國范圍內(nèi)實施，對于交通運輸企業(yè)而言，應當注重對財務人員的培訓，按要求學習“營業(yè)稅改征為增值稅”的相關政策，同時掌握“營業(yè)稅改征為增值稅”后的會計核算，并且應該重新對企業(yè)進行新的財務管理和稅收籌劃。只有學習“營業(yè)稅改征為增值稅”的相關政策才能知道企業(yè)的部分業(yè)務是否符合稅收優(yōu)惠的標準，只有會計核算體制健全，才能使得企業(yè)正常運行；做好財務管理和稅收籌劃可以增加企業(yè)未來的營業(yè)利潤，使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
對國家而言，“營業(yè)稅改征為增值稅”后，稅務機關要加強實物監(jiān)管，實地進行檢查。交通運輸業(yè)本身具有經(jīng)營方式靈活，流動性強的特點，因此稅務機關在對其監(jiān)管過程中就容易出現(xiàn)征、管、查相互脫節(jié)問題。同時，隨著社會分工越來越細化，交通運輸業(yè)已實現(xiàn)全面快速發(fā)展，形成以公路、鐵路、航空、水運等為主的綜合運輸網(wǎng)絡，運輸量和港口的吞吐量大幅增長，交通運輸設施和裝備水平顯著提高，信息化應用水平提升明顯，經(jīng)營管理也趨于現(xiàn)代化。新的交通運輸業(yè)運營模式必然為稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)，所以在加強實物監(jiān)管、進行實地檢查方面已是非常重要了。
注釋：
（Endnotes）
[1] 財務部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）
[2] 史玉光.營業(yè)稅改征增值稅：法規(guī)解釋與實務操作[M].北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2012
[3] 劉豐榕.從交通運輸業(yè)入手談增值稅擴圍問題[J].時代金融，2012（12）：42
參考文獻：
[1]喻均林.對我國增值稅征收范圍的思考[J].財會月刊，2008（19）
[2]王秀菊.關于物流行業(yè)改征增值稅的分析與對策[J].中國總會計師，2012（05）
【論文關鍵詞】營業(yè)稅;增值稅;交通運輸業(yè);建筑業(yè)
2011年11月16日財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號),提出先在上海地區(qū)的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展試點,逐步推廣至其他行業(yè),其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率,其他部分現(xiàn)代服務業(yè)(如研發(fā)和技術服務、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務等行業(yè))適用6%稅率。
一、對交通運輸業(yè)的影響分析
繼國務院通過《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》后,財政部和國家稅務總局2011年11月16日公布了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》,明確從2012年1月1日起,在上海地區(qū)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。
試點地區(qū)的納稅人原享受的技術轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退;現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務,可抵扣進項稅額;試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策,試點期間可以延續(xù);原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。本試點方案改革的目的是降低交通運輸行業(yè)企業(yè)的稅負,具體分析如下:
試點地區(qū)提供交通運輸業(yè)服務的納稅人原計算應繳納營業(yè)稅=收入總額×3%,屬于價外稅,不允許抵扣?！对圏c方案》中對交通運輸業(yè)改征增值稅適用11%的稅率,即提供交通運輸服務的納稅人需要交納銷項稅,銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率,實際增值稅占含稅收入的10%[11%/(1+11%)]。假設一般公路運輸?shù)挠土舷募s占1/3,過路費約占1/3,另1/3是日常修理、人工、折舊、利潤。如果加油和修理都能取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣的進項稅約占收入的5.67%[17%×(1/3)],則運輸業(yè)實際應付增值稅為5.33%[11%-5.67%],看起來計征11%的增值稅似乎比原業(yè)計征3%的營業(yè)稅的稅率高,好像加重了納稅人負擔,但我國2009年實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額,交通運輸業(yè)購買的車輛等運輸工具可以作為固定資產(chǎn)進行進項稅的抵扣,估計在運輸工具新購進后的兩年內(nèi)不需要交納增值稅,因此實際上降低了稅收負擔。
作為購買運輸勞務的一方,如果也是增值稅一般納稅人,則營業(yè)稅改征增值稅后也可降低納稅成本。原規(guī)定購買運輸勞務的一方可以抵扣運費的7%作為進項稅,現(xiàn)在按《試點方案》中規(guī)定進項稅=含稅運費/(1+11%)×11%=含稅運費×10%,明顯增加了企業(yè)進項稅額(含稅運費的3%),對納稅人來說是利好消息。
適用11%稅率的交通運輸業(yè),主要利好表現(xiàn)在物流運輸業(yè)方面,而客運業(yè)則因為不改征增值稅對之無影響。《試點方案》中說以后要逐步推廣至其他行業(yè),若推廣至其他行業(yè),則對建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)的影響最大。
二、預計對建筑業(yè)的影響
建筑業(yè)作為國家的支柱企業(yè),每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值和收入。然而,由于建筑行業(yè)的特殊性,許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè),又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。建筑業(yè)原來排除在征收增值稅之外,人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條,給偷稅、逃稅者以可乘之機。如:建筑業(yè)建筑安裝所需機械設備、建筑材料等,它們都屬于應征增值稅的范圍,可由于不屬增值稅管理范圍,專用發(fā)票至此為止,給關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入逃避納稅提供了機會。
建筑工程耗用的建筑材料如鋼材,水泥、預制構(gòu)件等,約占建筑業(yè)工程成本的65%~70%,它們屬于增值稅征稅范圍,在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅。由于施工企業(yè)不屬于增值稅納稅人,購進建筑材料及其他物資所負擔的進項稅額是不能抵扣的。相反,在計算營業(yè)稅時,外購的建筑材料和其他物資又是營業(yè)稅的計稅依據(jù),還要負擔營業(yè)稅,從而造成了嚴重的重復征稅問題。
我國2009年實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額,可以大大降低資本密集型行業(yè)的稅負,同時可以促進企業(yè)技術改造和設備更新。因此,改征增值稅,不僅有利于技術改造和設備更新,同時可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染,提高我國建筑業(yè)的國際競爭力。建筑業(yè)改征增值稅的前提條件是先將交通運輸業(yè)改征增值稅,其購買的原材料就可以從銷售方取得增值稅專用發(fā)票,進而作為進項稅額來抵扣。因此,要將建筑業(yè)改征增值稅,必須實行收入型或消費型增值稅。在本次《試點方案》中,建筑業(yè)由原適用3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅,可以減輕建筑業(yè)的稅收負擔。具體分析如下:
若對建筑業(yè)納稅人由原來的營業(yè)稅改征增值稅,就可以對原材料進行增值稅的進項稅抵扣,通常一般的包工包料合同中,原材料約占總合同額的40~60%,即進項稅約占收入額的6.8~10.2%(17%×40%=6.8%,17%×60%=10.2%),再加上零星配件和修理抵扣的進項稅,以及轉(zhuǎn)場運費的進項稅,可以抵扣的進項稅接近或者超過需要繳納的11%的銷項稅,可見營業(yè)稅改征增值稅實際稅使負減輕了。但若是純包工的合同,因為可抵扣的進項稅的項目很少,在銷項稅仍為11%的情況下,則實際稅負比原來繳納3%的營業(yè)稅卻增加很多。
對于總承包方來說,營業(yè)稅改征增值稅也是一個福音。在現(xiàn)行營業(yè)稅法中雖明確指出,總包方僅就扣除分包款后的余額繳納營業(yè)稅,但在實際操作中根本不可能做到,往往造成重復納稅。例如A公司承擔甲企業(yè)的廠房建設任務,總合同款100萬元,把其中40萬元的地基處理部分分包給了B公司。B公司向A公司開出地基處理發(fā)票,交營業(yè)稅1.2萬元(40萬元×3%);A公司向甲企業(yè)收取工程款100萬元,向甲企業(yè)出具了100萬元發(fā)票,按稅法規(guī)定應納交營業(yè)稅1.8萬元(60萬元×3%),但實際工作中稅務局采取的是“以票控稅、網(wǎng)絡比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的治稅方針,實現(xiàn)對不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅的精細化管理的政策,最后結(jié)果是A公司應交營業(yè)稅額3萬元(100萬元×3%),導致重復納稅1.2萬元(3萬元-1.8萬元)。有一個變通的辦法是A、B兩公司分別向甲企業(yè)開據(jù)40萬元和60萬元發(fā)票,但因出票方的名稱、金額與合同中簽的不一致,往往甲企業(yè)是不接受這一方法的。若由營業(yè)稅改征增值稅后,則A公司雖然開出100萬元的票,但實際僅負擔60萬收入的銷項稅,另外40萬元則可以進行項抵扣,避免了重復納稅。
在對建筑業(yè)改征增值稅的同時,需要對原有稅法進行一定修改。比如原稅法規(guī)定企業(yè)購入建廠房的物資應該入在建工程,屬于非應稅項目,涉及的勞務,材料的進項稅均不得抵扣,若建筑業(yè)改征增值稅后,這一政策是否應該改變,值得商榷。同樣這也牽到出售不動產(chǎn),關系最大的是房地產(chǎn)企業(yè)。
關鍵詞：施工企業(yè)；營改增；面臨挑戰(zhàn)；應對策略
前言：2011年11月，我國財政部、稅務總局頒發(fā)了財稅[2011]110號關于營改增試點方案通知的文件，文件中關于施工企業(yè)稅制改革方面是這樣說：明確施工企業(yè)改用增值稅為一般納稅方法，應稅業(yè)務收獲的全部金額要按百分之十一的稅率繳納增值稅。營改增試點工作從次年一月份開始實施，未來的發(fā)展中，施工企業(yè)將告別營業(yè)稅，改繳增值稅，這一變化定會對施工企業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。
1.營改增后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)
1.1企業(yè)稅負挑戰(zhàn)
施工企業(yè)營改增后，納稅的基數(shù)與稅率都發(fā)生了變化，這將導致企業(yè)所交稅款的金額發(fā)生變化，國家實施營改增的初衷是為了降低企業(yè)的稅負，而從理論分析，也的確如此，同時也有財務方面學者認為，由于采購原材料、施工設備的進項稅額抵扣等原因，施工企業(yè)的稅負在營改增后勢必會減小，但是，一直以來我國施工企業(yè)的管理模式都屬粗放式管理，尤其是在財務管理、供應商管理方面更為滯后，承包責任制又使施工企業(yè)對分公司或項目部難以進行有效管理，凡此種種，營改增后施工企業(yè)對進項稅一時間還難以重視和有效管理，稅負未降倒增的現(xiàn)象比比皆是。據(jù)某省建筑市場管理協(xié)會的一項實際調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2011年，某集團計征營業(yè)稅的營業(yè)收入是1926185萬元，應繳納的營業(yè)稅金額為57785.55萬元（營業(yè)收入*稅率3%），營改增后，若繳納增值稅則需交128370.58萬元，比應繳營業(yè)稅多出70585.03萬元，稅負翻了一倍還多，另外，本以營業(yè)稅為繳稅基數(shù)的城建費、教育費附加等，在改以增值稅為繳稅基數(shù)后，繳納金額也增加不少，使企業(yè)稅負進一步加重。
1.2企業(yè)管理模式的挑戰(zhàn)
國家倡導施工企業(yè)營改增，其目的是為了大力扶持現(xiàn)代服務行業(yè)的發(fā)展，有利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重組，促進建筑施工企業(yè)應用現(xiàn)代化的經(jīng)營管理模式。當前，施工企業(yè)管理水平參差不齊，多數(shù)企業(yè)仍為粗獷型管理，毫無疑問這會加工企業(yè)的負擔，因此，一些專家將營改增視為逼著施工企業(yè)提高企業(yè)管理水平的絕佳時機，因為，營改增后施工企業(yè)所運行的粗獷式管理模式及承包責任制以不能適應新稅制下企業(yè)管理的要求，施工企業(yè)如何提高自身風險控制的能力，如何建立完善的財務管理制度，如何改進管理模式，無疑又是一個挑戰(zhàn)，如果施工企業(yè)在新稅制下依然無所行動，未應新形勢作出改進調(diào)整，被市場拋棄、慘敗離開市場將是其最終結(jié)局。
1.3建筑成本增加的挑戰(zhàn)
施工企業(yè)建筑成本中，人工成本和勞務成本占到百分之三十，如果建筑勞務公司不在營業(yè)稅改增值稅的范圍內(nèi)，那么建筑勞務公司沒有辦法向施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，此百分之三十的成本，施工企業(yè)將不能抵扣，假如建筑勞務公司在營業(yè)稅改增值稅的范圍內(nèi)，但是由于勞務公司基本無任何進行稅可以抵扣，營改增后增加的稅率也會變相的由施工企業(yè)承擔，勞務市場的價格也會增加。
1.4新舊制度銜接階段的不確定因素挑戰(zhàn)
雖然營改增試點方案已經(jīng)正式啟用，但是各個試點城市針對稅改前剛購進的生產(chǎn)設備如何抵扣、稅改后人工費如何調(diào)整、工程量清單計價規(guī)則及定額如何編制、如何確定增值稅繳納節(jié)點等問題還沒有給出明確的政策，所以，施工企業(yè)在稅改后近期的報價活動中要密切關注相應涉稅政策的變動，例如，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，價內(nèi)稅由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除，價外稅由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，3%的營業(yè)稅實際是向建設單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代繳。因此，如過渡期內(nèi)，定額編制以及工程量清單計價規(guī)則未相應進行調(diào)整，施工企業(yè)在成本預算時就會增添相應不確定因素。
1.5施工企業(yè)資金壓力增大的挑戰(zhàn)
目前，建設方拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴重，隨著營改增后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力或許會進一步增大，營改增后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)建設方批復計價后即形成納稅義務，確認應交增值稅的銷項稅額，即使建設方拖欠工程款，也不能減少或推遲確認。同時，由于施工企業(yè)支付給材料供應商的材料款不及時，拖欠材料款現(xiàn)象時有發(fā)生，材料供應商沒拿到錢自然不會開發(fā)票給施工企業(yè)，這就導致進項稅抵扣很不順利，如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情況，施工企業(yè)的資金壓力將進一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。
2.施工企業(yè)應對營改增的策略
2.1加強對承包人和分公司經(jīng)營管理
內(nèi)部承包與分公司經(jīng)營的模式固然對企業(yè)的業(yè)務拓展和調(diào)動員工的生產(chǎn)積極性有很大幫助，但同時也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。例如：在項目執(zhí)行過程中，承包人與分公司不注重工程財務成本管理，營改增后，許多人尚美有弄清楚其中的意義及作用，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發(fā)票便可，其結(jié)果必然導致結(jié)算時產(chǎn)生糾紛。因此施工企業(yè)必須及時的對承包人和下級分公司進行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發(fā)票。
2.2提高企業(yè)會計核算水平
施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，要加大會計核算規(guī)范化、精細化的力度，加強對會計人員的培訓，使會計人員能夠準確的核算進項和銷項的稅額，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的增值稅進項稅額在營改增后，將不再被列入成本費用，而要被列入應交增值稅-進項稅額會計科目，如果不分開核算，此部分進項稅額在繳納增值稅時將不能抵扣，除此外，會計人員對如何開出增值稅票，如何對進項增值稅發(fā)票進行認證，如何將銷項與進項抵扣等方面也要盡快熟練。
2.3選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，加大進項稅額抵扣金額
通常，在一個工程項目中材料成本所占的份額一般在六成左右。“營改增”前，施工企業(yè)出于降低工程成本考慮，往往會優(yōu)先選擇那些稅率較低的個體戶、小型納稅人企業(yè)作為材料供貨、機械設備租賃的對象。而“營改增”后，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，著重選取能開具增值稅資格的企業(yè)，通過競價、貨比三家，進而優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進項稅額的抵扣。然后要注意的是在諸如分包合同、外租設備、機械采購等合同中要明確約定由賣方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發(fā)票后再行付款。
2.4加強稅法培訓，做好相應報價調(diào)整
雖然“營改增”的制度已經(jīng)確定，但由于各地的差異，具體的合適的實施方案，尚未出臺，導致了一大批企業(yè)人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的相關法律規(guī)定尚不清楚，因此施工企業(yè)必須積極主動的組織相關專業(yè)人員及從業(yè)人員進行培訓，并保持與相關部門如稅務、建設主管等部門的溝通，以便于第一時間了解相關稅制規(guī)定，調(diào)整并作出對企業(yè)有利的報價方案。
結(jié)束語：“營改增”對于施工企業(yè)來說是一項異常復雜的系統(tǒng)工程，其改革內(nèi)容涉及到了企業(yè)多方面的工作及日常運轉(zhuǎn)，需要企業(yè)的負責人和相關從業(yè)人員超前謀劃，統(tǒng)籌全局，積極主動的應對，將“營改增”的改革對企業(yè)的稅負影響降至最低（作者單位：中國航空港建設第九工程總隊財務科）
參考文獻：
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關鍵詞：勘測設計企業(yè) 營改增 影響
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）12-119-02
為了改善國家不盡合理地經(jīng)濟現(xiàn)狀，加快產(chǎn)業(yè)布局升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整。按照國務院部署，自2016年5月1日起全面推開營業(yè)稅改征增值稅，建筑業(yè)已經(jīng)在2015年開始試點將營業(yè)稅改為增值稅，簡稱“營改增”。這項舉措是重要的稅收制度改革，也是通過改革稅收結(jié)構(gòu)來減稅的重要方式，目的是促進我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
勘測設計企業(yè)如何在“營改增”的稅制環(huán)境下，合理籌劃好員工的工資和稅收，在合法納稅的前提下達到“稅收利益最大化”，是每個管理者和財務工作者面對的重要問題。
一、勘測設計企業(yè)的稅收特點
勘測設計企業(yè)的經(jīng)營有其自身特殊性，由于建設工程特別是水利工程建設周期較長，時間跨度上從幾年、十幾年甚至更久，且工程位置偏遠，設計企業(yè)需要完成的工作要歷經(jīng)項目建議書、可行性研究報告、初步設計、技施設計等過程。這決定了涉及勘測設計企業(yè)的納稅特點主要是在兩個方面：一是勘測設計企業(yè)內(nèi)部按照業(yè)務分類設置巖土、勘探、監(jiān)理、測量以及咨詢等多個一級財務核算單位，各單位的稅收是由院本級財務統(tǒng)一處理并繳納。二是勘測設計企業(yè)一般以季度或半年度為單位來結(jié)算各項收入與獎勵工資等，稅收不穩(wěn)定，有時會發(fā)生支出高于收入的情況。
二、“營改增”對該院財務的影響分析
“營改增”后，年收入500萬元以上的建筑設計企業(yè)的稅率由原營業(yè)稅稅率5%改為增值稅稅率6%，對某院稅收上產(chǎn)生一定影響?？紤]到營業(yè)稅和增值稅在稅種方面的區(qū)別，對某院的會計核算也會產(chǎn)生差異，進而影響該院的財務報表。
該院內(nèi)部按照不同的業(yè)務分為八個專業(yè)設計分院，業(yè)務涵蓋工程設計、咨詢、造價、勘測、測量、地質(zhì)災害評估等業(yè)務分析該院“營改增”后財務方面的影響，具有一定的代表性。
由于該院實行“營改增”是在2015年9月之后，而9月作為一個過渡月份，實行后的實際影響不大，可以認為季度的報表是未實行該政策時的報表，而第4季度是完全實行“營改增”后的財務報表，通過對兩個季度的報表進行研究來探討“營改增”后對該院財務的實際變化。
（一）對資產(chǎn)負債表的影響
通過對兩個季度的資產(chǎn)負債表分析，該院在第四季度新購置固定資產(chǎn)共計價445063.02元，增值稅進項的稅額抵減應繳稅費，對于應交稅費科目分析可知該科目金額變化不大。
（二）對利潤表的影響
通過對兩個季度的利潤表的分析，這兩個季度完成的業(yè)務規(guī)?；酒骄瓿傻娜蝿樟繘]有發(fā)生明顯的變化。而在主營業(yè)務收入方面卻出現(xiàn)下降。表明下降的原因是“營改增”導致的。
（三）對現(xiàn)金流量表的影響
通過對兩個季度的資產(chǎn)負債表分析，第四季度和第三季度相比，該院提供勞務等的現(xiàn)金收入明顯下降，這點和利潤表中反映的營業(yè)收入下降基本相同。
通過上述財務報表的分析可知，該院在兩個季度的經(jīng)營、投資情況并無明顯變化，盡管三個財務報表反映的金額變化不能完全歸咎于“營改增”，但是“營改增”對報表科目金額明顯存在差異。
（四）稅負情況
“營改增”后，勘測設計企業(yè)的稅負不但沒有降低反而增加。和之前相比，勘測設計企業(yè)增值稅的增加值是相對較高的，所以增值稅也會較高，加重了稅收負擔。其主要的原因，一是作為一般納稅人，稅率上增值稅比營業(yè)稅更高。二是勘測設計企業(yè)的人員成本較高，這項成本并不能抵扣進項稅，加重了稅收負擔。三是勘測設計企業(yè)的主營業(yè)務是非增值稅項目，稅負很難轉(zhuǎn)移。
三、“營改增”后財務對策的建議
（一）強化內(nèi)部財務管理
第一，調(diào)整現(xiàn)行的賬目處理辦法?！盃I改增"政策實施以后，該院的納稅人身份發(fā)生轉(zhuǎn)變，原營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，會計核算辦法也應轉(zhuǎn)變。在之前營業(yè)稅征收階段，該院的做賬只是體現(xiàn)在的計提和繳納環(huán)節(jié)，改為增值稅征收方式之后，在做賬的各環(huán)節(jié)中，都需增加增值稅的核算，尤其是增值稅進項稅額抵扣部分，應嚴格依照有關抵扣規(guī)定做賬，規(guī)避會計核算風險。
第二，加強增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊。增值稅不同，增值稅有進項稅額可以抵扣，該院之前一直注重稅收減免的稅額，認為減免稅額超越大越好。本次“營改增”稅費改革之后，會計核算不能只注重稅負金額的增減，同時應當注重“營改增”之后對納稅時間的影響，比如某些納稅籌劃方案并不會減少總額稅費，但是相應的納稅期限會得到延遲，延遲納稅期限也是減稅的一種方式。具體到實際工作中，可操作思路有以下兩種：一是合理規(guī)劃收入，在進項稅額較少時，通過延遲確認收入來減少銷項稅額，在取得更多進項稅額抵扣的時候再進行納稅申報。在可能的情況下，適當延遲開立增值稅專用發(fā)票的時間。對于下游的房地產(chǎn)企業(yè)、政府等非增值稅應稅單位的客戶，可以開立普通發(fā)票暫時替代增值稅發(fā)票，在不觸犯法律的情況下，達到延遲納稅的目的。在以上方法的基礎上通過對取得增值稅發(fā)票、可抵扣進項稅金額、每期收入確認額的核算，使得可抵扣成本占收入比例大于11%，進而達到減少稅負的目的。二是合理增加進項稅額，通過取得足夠額度的增值專用發(fā)票增加增值稅進項稅額。在合理增加增值稅發(fā)票的同時要注重以下幾個方面：首先，分包業(yè)務的建筑設計企業(yè)對該院納稅情況的影響作為一個選擇分包商的條件。一般情況下，由于小規(guī)模納稅人的分包商，無法開具增值稅專用發(fā)票，所以應選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人為分包商，小規(guī)模納稅人往往分包價格更加優(yōu)惠，進而進一步來抵減稅額。其次，基于該院自營成本構(gòu)成中人工成本所占比重較大且無法開具增值稅發(fā)票的前提下，通過在辦公費、水電費、后勤費等其他費用中獲得增值稅發(fā)票來降低稅負。最后，通過購買固定資產(chǎn)是增加增值稅發(fā)票的重要手段，通過加快企業(yè)固定資產(chǎn)的更新速度，憑借增加的進項稅額以達到減稅的目的。
（二）加強人員培訓
稅費改革之后，稅收政策、核算方法等有了較大變化，有必要對管理層和財務人員強化培訓，使相關人員的專業(yè)知識得到及時更新并運用實際。管理層應高度重視“營改增”之后的稅收籌劃工作，進一步優(yōu)化財務核算體系，做好企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)收集工作，無縫銜接稅制改革，打好新形勢下企業(yè)稅務籌劃的基礎。
（三）加強監(jiān)督
針對稅改前與稅改后的特點，會計核算的審計監(jiān)督有待進一步加強，確保依據(jù)新頒布的增值稅會計核算方法進行會計核算，尤其是進項稅額抵扣部分，在守法納稅的前提下，通過調(diào)整相關會計科目規(guī)避新稅制帶來的會計核算風險。同時，上級部門要對該院財務人員提供相應的業(yè)務指導，杜絕業(yè)務人員因?qū)I(yè)不強、業(yè)務不熟而漏繳稅款、少繳稅款的事故發(fā)生。
參考文獻：
[1] 孫雯.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)財務的影響研究――以建筑設計企業(yè)為例.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學碩士學位論文
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[3] 龍影.淺談營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)稅負的影響.綠色財會，2015（5）
（作者單位：山西省水利水電勘測設計研究院 山西太原 030024）
關鍵詞：營改增 數(shù)據(jù)分析 結(jié)論 不足
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）10-138-05
營業(yè)稅改征增值稅，簡稱“營改增”，是我國“十二五”期間一項重要的稅制改革，是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的一項重要舉措。營改增之前，營業(yè)稅與增值稅并行的制度性缺陷越來越明顯，如貨物與勞務稅制不統(tǒng)一，不利于企業(yè)之間公平競爭和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，營業(yè)稅存在重復征稅，導致企業(yè)經(jīng)營決策扭曲，營業(yè)稅與增值稅并行，不利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，抵扣鏈條的斷裂，不利于增值稅“中性”作用的發(fā)揮，不利于稅收征管效率的提高，所以營改增的意義重大。營改增后，企業(yè)應主動適應改革，使企業(yè)享受改革的紅利，以期獲得更大的發(fā)展，營改增能促進我國服務業(yè)的大發(fā)展，營改增后企業(yè)之間公平競爭，從而促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。營業(yè)稅改征增值稅的做法與國際慣例是一致的，同時，這項改革也是我國稅收制度科學發(fā)展的必然選擇。營改增從2012年1月1日上海開始試點，到2012年8月1日起八個省市的試點，再到2013年8月1日起全國試點，直至2014年1月1日交通運輸業(yè)全行業(yè)的推進，表明營改增試點工作的全面展開。
一、營改增在某縣的實施情況
某縣屬于二、三線城市，某縣的經(jīng)濟發(fā)展與富裕的縣相比還有很大的差距，2013年某縣的地區(qū)生產(chǎn)總值占全市地區(qū)生產(chǎn)總值的很小一部分，總體上經(jīng)濟發(fā)展還比較落后。
某縣營改增企業(yè)從2012年9月1日起試點，試點企業(yè)中交通運輸業(yè)一般納稅企業(yè)共有20家，有一般納稅企業(yè)248家。以下數(shù)據(jù)如無特別說明，累計數(shù)據(jù)均為2012年9月1日營改增試點開始至2013年12月31日的累計數(shù)據(jù)。某縣營改增試點納稅人全部情況表如表1所示。
從以上數(shù)據(jù)可知，截止到2013年12月，某縣營改增試點納稅人總計為1527戶，一般納稅人268戶，一般納稅人新增24戶，小規(guī)模納稅人1259戶，其中，交通運輸業(yè)一般納稅人20戶，現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人248戶，交通運輸業(yè)新增一般納稅人9戶，現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人新增15戶。交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人累計383戶，現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人累計876戶。交通運輸業(yè)試點納稅人凈增101戶，現(xiàn)代服務業(yè)試點納稅人凈增743戶，現(xiàn)代服務業(yè)凈增戶數(shù)是交通運輸業(yè)的7倍多，現(xiàn)代服務業(yè)戶數(shù)增長的百分比為66.1%[（1124-381）/1124]，可見某縣現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展迅速，營改增促進和加速了某縣現(xiàn)代服務業(yè)的大發(fā)展。從現(xiàn)代服務業(yè)的絕對戶數(shù)，以及現(xiàn)代服務業(yè)新增納稅人的戶數(shù)，也可以發(fā)現(xiàn)某縣的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)數(shù)絕對數(shù)量較多，也反映出某縣第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。
二、營改增在某縣實施情況的數(shù)據(jù)分析
某縣營改增試點企業(yè)增值稅繳納情況統(tǒng)計如表2所示。
從以上數(shù)據(jù)可以看出，2012年9-12月某縣營改增試點企業(yè)共繳納增值稅583.27萬元，其中交通運輸業(yè)繳納增值稅87.46萬元，現(xiàn)代服務業(yè)繳納增值稅495.81萬元。2013年1-12月某縣營改增試點企業(yè)共繳納增值稅3086.67萬元，其中交通運輸業(yè)繳納增值稅355.85萬元，現(xiàn)代服務業(yè)繳納增值稅2730.82萬元。自2012年9月1日試點開始到2013年12月底，某縣營改增試點企業(yè)累計繳納增值稅3669.4萬元，交通運輸業(yè)累計繳納增值稅443.32萬元，現(xiàn)代服務業(yè)累計繳納增值稅3226.08萬元。
下面對某縣營改增試點中各行業(yè)繳納增值稅的有關數(shù)據(jù)進行分析。
（一）試點企業(yè)累計繳納增值稅情況分析
某縣營改增試點企業(yè)累計繳納增值稅百分比構(gòu)成情況如圖1所示。
從圖1及表1的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，某縣營改增試點企業(yè)累計繳納增值稅的百分比構(gòu)成中，交通運輸業(yè)累計繳納增值稅的百分比占12%，現(xiàn)代服務業(yè)累計繳納增值稅的百分比占88%，其中研發(fā)和技術服務占34%，文化創(chuàng)意服務占33%，研發(fā)和技術服務以及文化創(chuàng)意服務繳納的增值稅百分比達到了67%，這兩項占到了營改增試點企業(yè)累計繳納增值稅的2/3，這兩部分的比例是較大的。
（二）一般納稅人2013年12月及累計增值稅稅負增減情況分析
在營改增的試點中，試點企業(yè)與試點前繳納營業(yè)稅的數(shù)額相比，部分試點企業(yè)稅負增加，部分試點企業(yè)的稅負減少，部分企業(yè)的稅負持平，某縣營改增試點企業(yè)一般納稅人2013年12月及累計增值稅稅負增減情況如表3所示。
我們通過餅圖來對表3的數(shù)據(jù)進行分析。
（三）試點一般納稅人2013年12月稅負增減企業(yè)分析
2013年12月，某縣營改增試點一般納稅人共267戶，與試點前繳納營業(yè)稅相比，稅負增加企業(yè)有25戶，所占百分比為9%，稅負下降企業(yè)有73戶，所占百分比為27%，稅負持平企業(yè)169戶，所占百分比為64%，即稅負持平企業(yè)所占百分比近64%，大部分企業(yè)稅負是持平的，稅負增加企業(yè)不到10%，稅負下降企業(yè)占到27%。
（四）試點一般納稅人累計稅負增減企業(yè)分析
從2012年9月到2013年12月的累計情況看，營改增試點一般納稅人268戶企業(yè)中，稅負增加企業(yè)有34戶，所占百分比為13%，稅負下降企業(yè)與稅負持平企業(yè)均為117戶，所占百分比約為43%。
營改增試點企業(yè)稅負上升企業(yè)約占10%左右，大部分企業(yè)為稅負下降或持平。
下面再分行業(yè)進行具體分析。
（五）試點一般納稅人2013年12月交通運輸業(yè)稅負增減分析
2013年12月，某縣營改增一般納稅人試點企業(yè)中，交通運輸業(yè)19戶，稅負上升戶數(shù)為3戶，所占百分比為16%，稅負下降企業(yè)為10戶，所占百分比為52%，稅負持平企業(yè)6戶，所占百分比為32%，也就是說，單獨從2013年12月份的情況來看，交通運輸業(yè)稅負下降企業(yè)占一半以上，稅負上升企業(yè)只占16%。
（六）試點交通運輸業(yè)一般納稅人累計稅負增減構(gòu)成分析
2012年9月至2013年12月累計情況，營改增一般納稅人試點企業(yè)中，交通運輸業(yè)20戶，稅負上升戶數(shù)為4戶，所占百分比為20%，稅負下降企業(yè)為11戶，所占百分比為55%，稅負持平企業(yè)5戶，所占百分比為25%，也就是說，從累計的情況來看，交通運輸業(yè)稅負下降企業(yè)占一半以上，稅負上升企業(yè)占20%，稅負持平企業(yè)占1/4，即從累計情況來看，交通運輸業(yè)一般納稅人一半以上的企業(yè)稅負是下降的。
（七）現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人2013年12月稅負增減企業(yè)構(gòu)成分析
2013年12月營改增一般納稅人試點企業(yè)中，現(xiàn)代服務業(yè)248戶，稅負上升企業(yè)有22戶，所占百分比為9%，稅負下降企業(yè)有63戶，所占百分比為25%，稅負持平企業(yè)有163戶，所占百分比為66%。也就是說，現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人中，有近1/4的企業(yè)的稅負是下降的，有近2/3的企業(yè)的稅負是持平的。稅負上升企業(yè)所占百分比為8.87%，不到10%。
（八）現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人累計稅負增減企業(yè)構(gòu)成分析
2012年9月至2013年12月的累計數(shù)據(jù)中，某縣營改增一般納稅人試點現(xiàn)代服務業(yè)248戶，稅負上升企業(yè)有30戶，所占百分比為12%，稅負下降企業(yè)有106戶，所占百分比為43%，稅負持平企業(yè)有112戶，所占百分比為45%。也就是說，從累計的情況來看，某縣現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人中，稅負下降與稅負持平的企業(yè)的比例是大致相等的，只有12%的企業(yè)稅負是上升的。
（九）小規(guī)模納稅人2013年12月累計增值稅稅負增減情況分析
某縣營改增小規(guī)模納稅人2013年12月及累計增值稅稅負增減情況如表4所示（見下頁）。
也可以通過餅圖對表4的數(shù)據(jù)進行分析。
（十）小規(guī)模納稅人2013年12月增值稅稅負增減變動分析
2013年12月，某縣營改增試點小規(guī)模納稅人共788戶，稅負上升戶數(shù)為0戶，稅負下降戶數(shù)為242戶，所占百分比31%，稅負持平戶數(shù)為546戶，所占百分比為69%。也就是說，對于小規(guī)模納稅人來講，營改增試點中，所有的小規(guī)模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負持平企業(yè)占比接近70%，31%的企業(yè)稅負是下降的。
（十一）小規(guī)模納稅人增值稅累計稅負增減變動分析
2012年9月至2013年12月，某縣小規(guī)模納稅人共881戶，稅負上升戶數(shù)為0戶，稅負下降戶數(shù)為434戶，所占百分比49%，稅負持平戶數(shù)為447戶，所占百分比為51%。也就是說，從累計的情況來看，對于小規(guī)模納稅人來講，營改增中，所有小規(guī)模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負下降與稅負持平企業(yè)占比接近50%。
（十二）交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人2013年12月增值稅稅負增減變動
2013年12月，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人共47戶，稅負上升戶數(shù)為0戶，稅負下降戶數(shù)為27戶，所占百分比57%，稅負持平戶數(shù)為20戶，所占百分比為43%。也就是說，對于交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營改增試點中，所有的小規(guī)模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負持平企業(yè)占比接近43%，57%的企業(yè)稅負是下降的。
（十三）交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅累計稅負增減變動分析
2012年9月至2013年12月，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人共53戶，稅負上升戶數(shù)為0戶，稅負下降戶數(shù)為37戶，所占百分比70%，稅負持平戶數(shù)為16戶，所占百分比為30%。也就是說，從累計的情況來看，對于交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營改增試點中，所有的小規(guī)模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負下降企業(yè)占比接近70%，稅負持平企業(yè)占比接近30%。
（十四）現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人2013年12月增值稅稅負增減變動
2013年12月，現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人共741戶，稅負上升戶數(shù)為0戶，稅負下降戶數(shù)為215戶，所占百分比29.01%，稅負持平戶數(shù)為526戶，所占百分比為70.99%。也就是說，對于現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營改增中，2013年12月，所有的小規(guī)模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負持平企業(yè)占比接近71%，29%的企業(yè)稅負是下降的。
（十五）現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人累計增值稅稅負增減變動分析
2012年9月至2013年12月，現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人共828戶，稅負上升戶數(shù)為0戶，稅負下降戶數(shù)為397戶，所占百分比48%，稅負持平戶數(shù)為431戶，所占百分比為52%。也就是說，從累計的情況來看，對于現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營改增試點中，所有小規(guī)模納稅人的稅負沒有上升的情況，稅負下降企業(yè)與稅負持平企業(yè)占比接近50%。
（十六）一般納稅人按行業(yè)統(tǒng)計增值稅稅負增減匯總金額情況分析
按改征增值稅政策交納的增值稅與按營業(yè)稅政策交納的營業(yè)稅相比，某縣營改增試點一般納稅人2013年12月共減稅192.27萬元，其中交通運輸業(yè)減稅36.3萬元，現(xiàn)代服務業(yè)減稅155.97萬元。
某縣營改增一般納稅人累計減稅1338.34萬元，其中交通運輸業(yè)減稅66.01萬元，現(xiàn)代服務業(yè)累計減稅1272.33萬元。
（十七）小規(guī)模納稅人按行業(yè)統(tǒng)計稅負增減匯總金額情況分析
按改征增值稅政策交納的增值稅與按營業(yè)稅政策交納的營業(yè)稅相比，某縣營改增試點小規(guī)模納稅人2013年12月共減稅117.74萬元，其中交通運輸業(yè)減稅0.53萬元，現(xiàn)代服務業(yè)減稅117.21萬元。
某縣營改增小規(guī)模納稅人累計減稅1182.474萬元，其中交通運輸業(yè)減稅5.35萬元，現(xiàn)代服務業(yè)累計減稅1177.12萬元。
（十八）試點一般納稅人按行業(yè)統(tǒng)計免稅匯總情況分析
某縣營改增試點一般納稅人累計免稅共200.59萬元，全部為現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務企業(yè)免稅，交通運輸業(yè)沒有免稅的情況。對研發(fā)和技術服務免稅，無疑會促進和加速研發(fā)和技術服務企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)節(jié)省更多資金，增強研發(fā)和技術服務企業(yè)的競爭力。
（十九）試點小規(guī)模納稅人按行業(yè)統(tǒng)計免稅匯總情況分析
某縣營改增小規(guī)模納稅人共累計免稅0.78萬元，其中交通運輸業(yè)免稅0.12萬元，文化創(chuàng)意服務免稅0.22萬元，有形動產(chǎn)租賃免稅0.16萬元，鑒證咨詢業(yè)免稅0.39萬元。稅收減免會增強小規(guī)模企業(yè)的競爭力，加速小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展。
三、營改增在某縣實施情況數(shù)據(jù)分析結(jié)論
通過營改增在某縣實施情況的數(shù)據(jù)分析，營改增試點加快了某縣現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，使農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移的步伐加快，減免稅使試點企業(yè)的生存壓力減小，促進企業(yè)進行設備更新，加快產(chǎn)業(yè)升級，試點前的培訓、學習以及增值稅專用發(fā)票的嚴格管理，促使企業(yè)加強管理、規(guī)范會計核算，最終促進了某縣縣域經(jīng)濟發(fā)展、加快某縣的產(chǎn)業(yè)升級改造。
（一）營改增試點促進某縣現(xiàn)代服務業(yè)迅速發(fā)展
從以上數(shù)據(jù)分析中，我們可以看出，某縣的營改增試點企業(yè)，現(xiàn)代服務業(yè)占絕對的多數(shù)，1527戶企業(yè)中，現(xiàn)代服務業(yè)占到了74%（1124/1527），交通運輸業(yè)只占26%（403/1527），現(xiàn)代服務業(yè)的絕對數(shù)量較多，所以現(xiàn)代服務業(yè)累計繳納的增值稅所占的百分比比例較大，占88%（3226.08/3669.4）。營改增試點加快了某縣現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，某縣現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，加快了某縣農(nóng)村剩余勞動力向第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，這對于調(diào)整某縣的三次產(chǎn)業(yè)比例結(jié)構(gòu)起了促進作用。據(jù)某縣2012年國民經(jīng)濟和社會統(tǒng)計公報，某縣三次產(chǎn)業(yè)的比例從2011年的12.5：27.3：60.2變?yōu)?012年的12.53：26.04：61.43，現(xiàn)代服務業(yè)的大發(fā)展，對于增加勞動力就業(yè)，轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動力，加快縣域經(jīng)濟的發(fā)展，起了推動作用，現(xiàn)代服務業(yè)吸納農(nóng)村剩余勞動力，有利于勞動力資源由第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)有秩序地轉(zhuǎn)移。
（二）某縣營改增試點企業(yè)增值稅稅負增減變動情況
某縣營改增試點一般納稅人與繳納營業(yè)稅相比，稅負的增減變動，稅負上升、減少、持平的情況同時存在。從累計的情況看，有13%的企業(yè)稅負上升，稅負減少與持平的企業(yè)百分比相等，從2013年12月的情況看，有9.36%的企業(yè)稅負上升，有27.34%的企業(yè)稅負下降，有63.3%的企業(yè)稅負持平?？傮w而言，稅負下降或持平的企業(yè)占到了營改增企業(yè)的87%。
具體到交通運輸業(yè)，累計的情況是20%的企業(yè)稅負上升，55%的企業(yè)的稅負下降，25%的企業(yè)稅負持平。2013年12月的情況是，只有15.79%的企業(yè)稅負上升，52.63%的企業(yè)的稅負下降，31.58%的企業(yè)的稅負持平。
具體到現(xiàn)代服務業(yè)，累計的情況是12%的企業(yè)稅負上升，43%的企業(yè)的稅負下降，45%的企業(yè)稅負持平。2013年12月的情況是，只有不到10%的企業(yè)稅負上升，25%的企業(yè)的稅負下降，66%的企業(yè)的稅負持平。
某縣營改增試點小規(guī)模納稅人與繳納營業(yè)稅相比，稅負的增減變動中，沒有稅負上升的情況、只有減少、持平的情況存在。從累計的情況看，有49.26%的企業(yè)稅負下降，有5.74%的企業(yè)稅負持平，從2013年12月的情況看，有30.71%的企業(yè)稅負下降，有69.29%的企業(yè)稅負持平?？傮w而言，小規(guī)模納稅人無稅負上升的情況，50%以上的企業(yè)稅負持平。
具體到交通運輸業(yè)，累計的情況是，69.81%的企業(yè)稅負下降，30.19%的企業(yè)稅負持平。2013年12月的情況是，只有57.45%的企業(yè)稅負下降，42.55%的企業(yè)的稅負持平。
具體到現(xiàn)代服務業(yè)，累計的情況是47.95%的企業(yè)稅負下降，52.05%的企業(yè)稅負持平。2013年12月的情況是，29.01%的企業(yè)的稅負下降，70.99%的企業(yè)的稅負持平。
（三）企業(yè)減免稅促進企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)升級、設備更新
自2012年9月1日起，與試點前繳納營業(yè)稅相比，某縣營改增試點一般納稅人累計減稅1338.34萬元，其中交通運輸業(yè)減稅66.01萬元，所占百分比為4.9%，現(xiàn)代服務業(yè)累計減稅1272.33萬元，所占百分比為95.1%。
自2012年9月1日起，與試點前繳納營業(yè)稅相比，某縣營改增試點小規(guī)模納稅人累計減稅1182.44萬元，其中交通運輸業(yè)減稅5.35萬元，所占百分比為0.5%，現(xiàn)代服務業(yè)累計減稅1177.12萬元，所占百分比為99.5%。
某縣營改增試點企業(yè)與試點前繳納營業(yè)稅相比，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均有不同程度的減稅。
截止到2013年12月底，某縣營改增試點納稅企業(yè)，一般納稅人共免稅200.59萬元，全部為現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務企業(yè)免稅，交通運輸業(yè)沒有免稅的情況；營改增試點小規(guī)模納稅人共免稅0.78萬元，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人免稅0.12萬元，現(xiàn)代服務業(yè)免稅0.67萬元，其中文化創(chuàng)意服務企業(yè)小規(guī)模納稅人免稅0.22萬元，有形動產(chǎn)租賃小規(guī)模納稅人免稅0.06萬元，鑒證咨詢服務企業(yè)小規(guī)模納稅人免稅0.39萬元。
企業(yè)或行業(yè)企業(yè)稅負的減少，使企業(yè)經(jīng)營成本下降，減輕企業(yè)的生存壓力，特別是服務業(yè)與工業(yè)實行同樣的增值稅，為服務業(yè)企業(yè)創(chuàng)造更好的生存環(huán)境，促進服務業(yè)的發(fā)展。
營改增企業(yè)或行業(yè)企業(yè)稅負的減少，更重要的意義是它的連帶性減稅作用，所有向試點企業(yè)的納稅人購買應稅產(chǎn)品和服務的進項額可以抵扣，這就使先進制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)等相關行業(yè)的整體性減稅，引導相關行業(yè)的投資需求，增加對先進制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的投資，促使企業(yè)向?qū)I(yè)化細分和升級換代前進，對于提高所增加投資行業(yè)的整體素質(zhì)和競爭力，具有明顯的促進作用。某縣現(xiàn)代服務業(yè)減稅百分比在所減稅的百分比中，占到了95%以上，這對于促進企業(yè)進行技術和設備的更新，促使企業(yè)增加設備投資、購買優(yōu)質(zhì)服務，均有積極的促進作用。
（四）營改增試點促進企業(yè)加強內(nèi)部管理、規(guī)范會計核算
營改增試點之前，企業(yè)均進行了營改增試點相關內(nèi)容的培訓和學習，企業(yè)購買了稅控收款設備及軟件，特別是增值稅專用發(fā)票的開具和使用所涉及的各個環(huán)節(jié)都是嚴格、規(guī)范的。相關內(nèi)容的培訓與學習，促使營改增試點納稅人加強內(nèi)部管理，提升經(jīng)營管理水平。尤其是一般納稅人，要求會計核算規(guī)范、嚴格，企業(yè)的會計核算要嚴格遵從會計準則與會計制度，部分企業(yè)還招聘了會計核算水平較高的具有會計中高級職稱的會計人員，這無疑會使企業(yè)會計核算更加規(guī)范。
四、營改增在某縣實施過程中表現(xiàn)出來的不足
通過實地走訪部分企業(yè)，以及通過與稅務部門人員進行的訪談，發(fā)現(xiàn)營改增在某縣實施過程中表現(xiàn)出來的不足有以下幾點。
（一）企業(yè)規(guī)模小，無規(guī)模經(jīng)濟效益
某縣目前具有一定規(guī)模的企業(yè)少，產(chǎn)值過億，年納稅過百萬的知名企業(yè)更少，這種狀況導致企業(yè)運營效益低，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力差，市場競爭力差，市場抗風險能力差。企業(yè)規(guī)模小，小規(guī)模納稅企業(yè)占82.45%（1259/1527），無法發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟效益。小規(guī)模納稅人按簡易辦法征收增值稅，無法進行進項稅額的抵扣。
（二）注冊企業(yè)多為開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策吸引，稅收政策洼地效應明顯
現(xiàn)在在某縣注冊的企業(yè)，集中在某縣的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，注冊企業(yè)大部分是被開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策所吸引，稅收政策洼地效應明顯，個別企業(yè)的現(xiàn)代服務業(yè)務還沒有開展，如某公司備案的享受稅收優(yōu)惠的國際會展還沒有開展，某公司備案的享受稅收優(yōu)惠的國際貨物業(yè)務也沒有開展業(yè)務。以后如果沒有了經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，是否還能吸引大量的企業(yè)注冊還是一個未知數(shù)。
（三）企業(yè)對財政扶持政策不積極主動
對于稅負增加企業(yè)，營改增的財政補貼政策，大部分企業(yè)反應不是積極主動，營改增的財政扶持政策，本來對企業(yè)是一個利好，但是稅負增加企業(yè)怕麻煩，企業(yè)規(guī)模小，財政補貼的金額也比較少，積極主動爭取財政補貼資金的企業(yè)寥寥無幾。
據(jù)財政部網(wǎng)站的信息，截止2013年底，全國共有272.5萬戶納稅人進行了營改增試點，這其中有交通運輸業(yè)納稅人54.8萬戶，所占百分比約為20%，現(xiàn)代服務業(yè)217.7萬戶，所占的百分比接近80%，可見現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展速度之快。2013年全年營改增減稅1402億元，試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅600億元人民幣，非試點納稅人因增加抵扣減稅802億元人民幣。隨著營改增試點范圍和行業(yè)的不斷擴大，暫時的稅負上升正在得到緩解。根據(jù)上海稅務部門的統(tǒng)計，到2013年底，上海市交通運輸業(yè)試點一般納稅人整體減少稅收7.5億元人民幣，陸路運輸?shù)雀髯有袠I(yè)均減少稅收。
從財政部網(wǎng)站的一些信息不難看出，營改增自2012年1月1日在上海試點到2013年8月1日在全國試點以來，無論是最開始試點的上海以及北京等十省市，還是新疆、寧夏等省、市、自治區(qū)，各地營改增減稅成效顯著，營改增穩(wěn)步推進，同時促進了現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。
通過營改增在某縣實施的數(shù)據(jù)分析，可以看出，營改增試點加快了現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，營改增試點使所有小規(guī)模納稅人的稅負降低，使大部分一般納稅人的稅收負擔減輕，增強了企業(yè)的競爭實力，從而促進了企業(yè)的升級改造，加快了某縣的縣域經(jīng)濟發(fā)展。
從營改增在全國范圍的實施效果來看，營改增減少了重復征稅，減輕了企業(yè)的稅收負擔，統(tǒng)一了貨物與勞務的稅收制度，有利于企業(yè)之間公平競爭和結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快了現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，有利于開拓對外貿(mào)易的新領域，實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的目標，有利于完善我國現(xiàn)行稅收制度。
對于一般納稅人的部分企業(yè)，如交通運輸業(yè)與有形動產(chǎn)租賃業(yè)由于進項稅額的抵扣部分較少，會造成該行業(yè)稅負的增加，這就要求稅收負擔增加的企業(yè)做好稅收籌劃，積極爭取財政補貼，變被動為主動，同時積極關注國家的稅改政策，認真學習國家的有關稅改政策。
隨著營改增在全國范圍的逐步推廣，營改增中存在的一些問題，國家會積極地予以考慮，企業(yè)在營改增的過程中要積極配合國地稅及財政等有關部門，為營改增向全國范圍縱深發(fā)展獻計獻策，為實現(xiàn)中國夢而不懈努力?？梢韵嘈?，隨著營改增在全國范圍的試點，在不久的將來，增值稅終將取代營業(yè)稅。
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論文關鍵詞：燃油稅改革的分析
自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當前我國稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺的又一項重大舉措，對社會許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對委屬企業(yè)經(jīng)濟指標的影響不明顯。
一、 燃油稅改革基本內(nèi)容
2008年12月18日國務院印發(fā)了《關于實施成品油價格和稅費改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費；同時，將價內(nèi)征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應提高。
燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成燃油稅，實行“捆綁”收費。這種燃油稅制實質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成稅費，在道路等公共設施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導燃油消費者節(jié)能減排，達到環(huán)境保護的目的，于國于民是利大于弊的好事情。
二、關于燃油稅的稅負及征收問題
1、燃油稅占汽油零售價34.6%
目前，世界發(fā)達國家已經(jīng)普遍實施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。
我國成品油消費稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負的平均水平。
2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收
目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復雜，同時容易造成稅收大量流失。
此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費稅，還可以促進中央與地方政府理順分配機制。成品油消費稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進一步規(guī)范政府收入行為，加強監(jiān)管，保證成品油消費稅收入?？顚Ｓ谩?/p>
3、燃油稅從量征收多用多繳
從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現(xiàn)有成品油價格為基準按一定的比例征收，并根據(jù)油價變動而浮動，如德國。
這次稅費改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關系，只與用油量多少直接關聯(lián)的機制，而且成品油消費稅從量征收比較簡便站。
三、燃油稅改革對四大行業(yè)的影響
2009年1月1日，《成品油價稅費改革方案》將開始實施，對與此相關的汽車運輸、石油化工、汽車、航空航運等四大行業(yè)影響各不相同。
1、汽車運輸業(yè)：費用明顯降低
燃油稅改革對汽車運輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費、公路運
輸管理費、公路客貨運附加費三項費用支出，大幅度降低運輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費190元，養(yǎng)路費月支出4750元；公路運輸管理費、公路客貨運附加費每月1500元左右，三項費用合計6千余元，全年可降低費用7-8萬元。
2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈
由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù)，石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應下調(diào)的國內(nèi)成品油價格，有很大一部分實際上保住了原來高價位，燃油稅改后，兩大石油集團業(yè)績會比大家預期的要好。同時，推進成品油價改，有利于長期理順價格機制。2009年國內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認為，因為燃油稅改革的推出將上調(diào)中國石油2009年業(yè)績至1.05元，上調(diào)中國石化2009年業(yè)績預測至0.65元，。
3、汽車業(yè): 小排量受益大
2008年前5個月，國產(chǎn)越野車銷量同比增長39.72%，進口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟調(diào)控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進動力技術的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機遇。
這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費支出時可以計算稅費平衡點的行駛里程。改革后按河北省標準，每月可減少養(yǎng)路費支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費平衡點為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費;月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費，與改革前相比費用減少。
4、航空航運業(yè):直接影響有限
【關鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 生產(chǎn)型增值稅 消費型增值稅
一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
自2009年1月1日起,我國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。改革的主要內(nèi)容主要有以下幾點:
(一)允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅
從2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下,允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人,對企業(yè)新購進設備所含進項稅額和外購的原材料已納稅額一樣,采取規(guī)范的抵扣辦法,從當期的銷項稅額中全額抵扣其新購進設備所含的進項稅額,當期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人征收率的調(diào)整
為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔,在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時,調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負擔,把工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率,分別由6%和4%統(tǒng)一調(diào)低至3%。
(三)其他變化
取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策;同時,將礦產(chǎn)品增值稅率恢復到17%。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對外貿(mào)企業(yè)的利好影響
(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于外貿(mào)企業(yè)的技術進步
增值稅轉(zhuǎn)型改革以后實行消費型增值稅,由于外貿(mào)企業(yè)購進的固定資產(chǎn)支付的進項稅額可以抵扣,相當于為外貿(mào)企業(yè)注入一筆流動資金,投資風險得到了有效的規(guī)避,減輕了外貿(mào)企業(yè)負擔,加大了外貿(mào)企業(yè)投資的積極性,有利于外貿(mào)企業(yè)進行技術改造,采用先進設備,提高創(chuàng)新能力和國際市場競爭力,同時有利于降低產(chǎn)品的成本,提高外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟效益。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于外貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)易的發(fā)展
出口退稅是世界各國鼓勵本國企業(yè)參與國際競爭的通用做法。我國自1994年實行生產(chǎn)型增值稅以來,對出口退稅率進行了多次調(diào)整,目前除機電產(chǎn)品等少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外,其余均不能得到完全退稅,這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價格參與國際競爭,削弱了我國產(chǎn)品的市場競爭力。
增值稅轉(zhuǎn)型改革由生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅以后,則可以對出口商品實現(xiàn)全額退稅,出口商品將以不含稅價格出口,降低了商品的出口價格,增強了國際市場的競爭力,提高了外貿(mào)企業(yè)出口的積極性。由此可見,增值稅轉(zhuǎn)型對外貿(mào)企業(yè)有促進作用,由此擴大外需將大大降低對擴大內(nèi)需政策的壓力,配合積極財稅政策和穩(wěn)健貨幣政策的實施,這將對我國經(jīng)濟產(chǎn)生深遠的影響。
(三)提高了外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭力
按照有關規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)購進固定資產(chǎn)不允許抵扣,但外資企業(yè)購進設備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件,從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅,而外資企業(yè)在使用消費型增值稅,內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進行公平競爭。增值稅轉(zhuǎn)型實行消費型增值稅以后,由于取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策,使外貿(mào)內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭中處于平等地位,提高了國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)的競爭力。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對外貿(mào)企業(yè)的財務影響分析
某外貿(mào)企業(yè)為了適應市場需要,進行設備投資30萬元,進項稅額5.1萬元。該設備使用年限10年,不考慮凈殘值,采用直線法進行折舊,所得稅稅率25%。當月購進原材料50萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅額為8.5萬元,當月內(nèi)銷產(chǎn)品100萬元,出口產(chǎn)品100萬元,為方便起見,出口退稅略,同時,不考慮其他原有設備的折舊。又假設該企業(yè)息稅折舊前利潤為50萬元。
在采用生產(chǎn)型增值稅計算當月應納增值稅額時,購進機器設備時取得的進項稅額應計入固定資產(chǎn)成本而不得抵扣,當月應納增值稅為100×17%-8.5=8.5(萬元)。并且按生產(chǎn)型增值稅,企業(yè)需要將5.1萬元的增值稅進項稅額計入固定資產(chǎn)成本,每年的折舊額3.51萬元,假設沒有其他折舊項目和利息費用,企業(yè)的稅后利潤應為:(50-3.51)×(1-25%)=34.87(萬元)。
實行消費型增值稅后,購進機器設備時取得的進項稅額可以抵扣當期的銷項稅額,當月應納增值稅為100×17%-(5.1+8.5)=3.4(萬元)。企業(yè)每年的折舊額為3萬元,企業(yè)的稅后利潤應為:(50-3)×(1-25%)=35.25(萬元)。
從以上分析可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型改革對外貿(mào)企業(yè)主要有以下影響:
(一)由于固定資產(chǎn)原值以不含稅價入賬,導致企業(yè)所購設備折舊期內(nèi)每期的折舊額減少,最后增加了企業(yè)的稅后利潤,相應地也要給國家多交所得稅。
(二)固定資產(chǎn)所含的進項稅額可以從當期的銷項稅額中抵扣,從而使企業(yè)當期交納的增值稅額減少,并直接導致城建稅和教育費附加的減少,從而使企業(yè)的稅收支出減少,增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入。
(三)增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)新增的固定資產(chǎn)成本中不包含增值稅進項稅額,這部分稅額也就不會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去,那么產(chǎn)品的成本中也就不包含購進環(huán)節(jié)的增值稅,這就降低了產(chǎn)品的成本。另外,出口商品將以不含稅價格出口,降低了商品的出口價格,增強了國際市場的競爭力,提高了外貿(mào)企業(yè)出口的積極性。
總之,增值稅轉(zhuǎn)型改革是外貿(mào)企業(yè)的福音,它將刺激外貿(mào)企業(yè)的投資行為,增強外貿(mào)企業(yè)的國際市場競爭力,緩解外貿(mào)企業(yè)的壓力,進而拉動內(nèi)需增長,提高外貿(mào)企業(yè)應對金融危機的能力、促進社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。
四、增值稅轉(zhuǎn)型的后續(xù)思考
增值稅轉(zhuǎn)型意味著稅前抵扣范圍擴大或計稅基數(shù)縮小,消除了我國生產(chǎn)型增值稅的重復征稅因素,降低了企
業(yè)稅收負擔。在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下,是一項重大的減稅政策。在危機關頭,如此大規(guī)模減稅政策的出臺,無疑為外貿(mào)企業(yè)減輕了納稅負擔,有利于外貿(mào)企業(yè)提高國際市場和國內(nèi)市場的競爭力和抗風險能力,幫助受金融危機較為嚴重的外貿(mào)企業(yè)渡過難關?？傊?增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)來說利大于弊,因為既可以減輕企業(yè)稅收負擔,又可以使企業(yè)的經(jīng)營利潤有所提高。
