發(fā)布時(shí)間：2023-03-23 15:12:32
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的增值稅納稅籌劃論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[摘要]企業(yè)可以通過(guò)在回定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在合法條件下節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。本文以2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、2008年新《企業(yè)所得稅法》及2009年新實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為背景，從會(huì)計(jì)核算和納稅籌劃入手，對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)固定資產(chǎn)中的納稅籌劃方法進(jìn)行了分析。
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；納稅籌劃
在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說(shuō)某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)?？梢?jiàn)，稅負(fù)彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。
一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃
企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅籌劃，還可針對(duì)不同類(lèi)別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>
2籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來(lái)各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。
但是某些學(xué)者則認(rèn)為，利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃。在我國(guó)一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備。為3年。
2籌劃分析：一般說(shuō)來(lái)，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，而使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。
如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，顯然把折舊期限調(diào)為5年對(duì)企業(yè)更為有利。
但是當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策，如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，折舊年限為8年或5年，通過(guò)簡(jiǎn)單的計(jì)算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1法律依據(jù)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計(jì)無(wú)形損耗大的固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來(lái)不可忽視的稅收利益。例1，某企業(yè)原值1000萬(wàn)元的某電子設(shè)備，如果把殘值比例從5％調(diào)整到0(假設(shè)企業(yè)的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時(shí)間價(jià)值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬(wàn)元)。
二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1法律依據(jù)：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例)和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
2籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)開(kāi)始實(shí)施，對(duì)于增值稅一般納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，并且還要注意計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個(gè)重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通外，還需要關(guān)注有關(guān)法規(guī)政策的變化。
(二)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1法律依據(jù)：自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2籌劃分析：(1)對(duì)于銷(xiāo)售2009年以后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷(xiāo)售2009年以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點(diǎn)的企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售本地區(qū)進(jìn)入試點(diǎn)以前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，按4％征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售進(jìn)入試點(diǎn)以后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，則按適用稅率征收增值稅。
企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同固定資產(chǎn)的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在合法條件下節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃
1法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計(jì)算繳納”，第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％”。
2籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2％沒(méi)有變動(dòng)的余地，房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設(shè)施和配套設(shè)施等建筑物、土地使用權(quán)都是影響應(yīng)稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨(dú)記載，則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，可以不計(jì)入房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應(yīng)注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，并加以利用。
(二)土地增值稅的納稅籌劃
1法律依據(jù)：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20％時(shí)，免征土地增值稅，而且土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。
2籌劃分析：在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)可計(jì)算土地增值稅的起征點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)法規(guī)來(lái)確定是否免征土地增值稅；還應(yīng)注意各級(jí)稅率增收范圍的臨界點(diǎn)，衡量上級(jí)稅率與下級(jí)稅率對(duì)企業(yè)帶來(lái)的最大稅后收益，而不是盲目追求高價(jià)格或低稅率。所以，企業(yè)要結(jié)合上述不同規(guī)定，制訂科學(xué)合理的住房銷(xiāo)售方案，以有效減輕或免除稅負(fù)。
四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策
我國(guó)現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策，對(duì)于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用，不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件，使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％征收企業(yè)所得稅”。因此，對(duì)技術(shù)類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以加大產(chǎn)品的高科技含量，以期獲得稅收優(yōu)惠。對(duì)于中西部地區(qū)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，爭(zhēng)取享受?chē)?guó)家對(duì)西部開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠政策。
(二)綜合考慮各個(gè)稅種的共同影響
由于各個(gè)稅種的相關(guān)性，某一稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)降低，并不一定會(huì)帶來(lái)總稅負(fù)的減少，因此要把各個(gè)稅種的納稅因素綜合起來(lái)考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會(huì)影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，還對(duì)所得稅有影響。因?yàn)樗鼈兌伎梢杂?jì)入管理費(fèi)用，在所得稅前扣除，減少應(yīng)稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷(xiāo)后的總影響，才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，籌劃時(shí)不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負(fù)最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協(xié)調(diào)兩個(gè)方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結(jié)論
論文關(guān)鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略
企業(yè)作為納稅主體，為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，總是希望盡可能減輕稅負(fù)。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對(duì)額，卻往往忽視由于遞延納稅而產(chǎn)生的稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來(lái)的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對(duì)提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應(yīng)該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。
1遞延納稅籌劃的概述
1.1遞延納稅籌劃的概念
遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限，結(jié)合企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生的特點(diǎn)，通過(guò)一系列的方法，實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。
1.2遞延納稅籌劃的意義
（1）有利于企業(yè)減少籌資成本
當(dāng)企業(yè)需要運(yùn)營(yíng)資金的時(shí)候，雖然可以通過(guò)融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實(shí)現(xiàn)的，因此無(wú)須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國(guó)家獲得一筆無(wú)息貸款，減少了融資成本。
（2）有利于企業(yè)抓住投資機(jī)會(huì)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，好的投資機(jī)會(huì)可能稍縱即逝，只有適時(shí)地把握住投資機(jī)會(huì)的企業(yè)，才能夠在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。然而財(cái)務(wù)管理論文，當(dāng)機(jī)會(huì)來(lái)臨的時(shí)候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機(jī)會(huì)溜走。盡管可以通過(guò)融資來(lái)解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機(jī)會(huì)卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問(wèn)題。
（3）有利于解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的需要
任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉(zhuǎn)資金充裕。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。若是能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面的燃眉之急。
2.遞延納稅籌劃策略
2．1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定
不同的結(jié)算方式與納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具有直接的關(guān)系。企業(yè)的結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷(xiāo)、分期收款、預(yù)收貨款等方式。上述方式中，稅法對(duì)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期付款的方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
2．2 巧用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷(xiāo)售方式企業(yè)的計(jì)稅時(shí)間也不同。因此，合理和巧妙的運(yùn)用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結(jié)算方式來(lái)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？其實(shí)籌劃應(yīng)從訂立合同的環(huán)節(jié)開(kāi)始。
在實(shí)際中，企業(yè)簽訂的銷(xiāo)售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應(yīng)收賬款等；貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。
但在實(shí)際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時(shí)就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對(duì)方企業(yè)簽訂的是“賒銷(xiāo)合同或分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售合同”，并在合同中明確標(biāo)注具體還款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是雙方合同約定的時(shí)間了。也就是說(shuō)，什么時(shí)候繳稅的主動(dòng)權(quán)是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時(shí)間計(jì)提。發(fā)出商品時(shí)，會(huì)計(jì)根據(jù)合同收款約定日期記賬時(shí)，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫(kù)存商品，并將銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅記入備查簿。同時(shí)，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等；貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，企業(yè)在實(shí)際工作中，收款時(shí)間可能未嚴(yán)格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應(yīng)提前確立銷(xiāo)售計(jì)稅。假如拖后收取貨款，應(yīng)按照合同約定的收款時(shí)間確立銷(xiāo)售計(jì)稅。
如果企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對(duì)方企業(yè)簽訂“代銷(xiāo)合同”。 委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物。企業(yè)根據(jù)其實(shí)際收到的代銷(xiāo)清單分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。設(shè)立銷(xiāo)售公司的企業(yè)也適用此方法。當(dāng)發(fā)出商品時(shí)，借記：發(fā)出商品，貸記：庫(kù)存商品；收到商的代銷(xiāo)清單時(shí)，企業(yè)以合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格記賬，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等財(cái)務(wù)管理論文，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記：銷(xiāo)售費(fèi)用，貸記：銀行存款。
2.3納稅籌劃案例
我們來(lái)看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業(yè)生產(chǎn)豆奶粉，公司為了開(kāi)拓上海市場(chǎng)，于2009年在上海成立一銷(xiāo)售公司，專門(mén)銷(xiāo)售大慶總公司的產(chǎn)品。大慶總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售。可是因?yàn)楣咀约簝?nèi)部機(jī)構(gòu)之間做業(yè)務(wù)是沒(méi)有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時(shí)，大慶總公司都要確立銷(xiāo)售計(jì)稅。
這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，認(rèn)為公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間沒(méi)必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了認(rèn)定空間——發(fā)貨時(shí)繳稅。但是當(dāng)大慶總公司向上海銷(xiāo)售公司發(fā)貨時(shí)，還不知道上海銷(xiāo)售公司能不能將貨賣(mài)出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。
如果大慶總公司與上海銷(xiāo)售公司簽訂代銷(xiāo)合同，這樣就可以待上海銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售商品后且給大慶總公司提供銷(xiāo)售清單時(shí)，大慶總公司才做銷(xiāo)售計(jì)稅。
3 結(jié)論
遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅實(shí)際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定，積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國(guó)家各項(xiàng)稅收政策，享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。
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【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；中移動(dòng)；納稅籌劃
一、引言
根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，自從2014年6月1日國(guó)家將電信企業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍后，2014年下半年電信企業(yè)繳稅減少81萬(wàn)元，稅負(fù)減少約14% 。H公司2014年7月的應(yīng)交增值稅額為598萬(wàn)元，同比減少13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2015年下半年少繳納稅款360萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)稅款降低10.02%.中移動(dòng)集團(tuán)H公司作為中移動(dòng)集團(tuán)地市級(jí)分公司，面臨與過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)完全不同的管理方式和業(yè)務(wù)流程的變革和挑戰(zhàn)。從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，“營(yíng)改增”對(duì)公司的稅負(fù)影響尤為重大。
本論文希望通過(guò)對(duì)政策的解讀、分析和研究，運(yùn)用適當(dāng)有用的稅收籌劃技術(shù)，希望得出實(shí)際有效的稅收籌劃方案，從而達(dá)到為集團(tuán)公司合理節(jié)稅、合理納稅的目的；也希望為其他地市分公司提供借鑒作用，有利于推動(dòng)全集團(tuán)“營(yíng)改增”工作順利開(kāi)展；同時(shí)也為國(guó)家推行的“營(yíng)改增”稅制改革提供了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有助于進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策和法規(guī)條例。
二、中移動(dòng)H公司“營(yíng)改增”后可更新稅收籌劃方案
（一）調(diào)整積分商城的管理戰(zhàn)略
依據(jù)“營(yíng)改增”政策：贈(zèng)送第三方的外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，不屬于增值稅的增稅范圍，不會(huì)增加增值稅的負(fù)擔(dān)，只交營(yíng)業(yè)稅。
1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)
經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在積分商城上面贈(zèng)送的東西大部分是實(shí)物。但是，贈(zèng)送實(shí)物就要視同銷(xiāo)售，會(huì)增加增值稅的負(fù)擔(dān)。建議：
①把贈(zèng)送面包，飲料等實(shí)體性的食品，盡量轉(zhuǎn)換為贈(zèng)送對(duì)應(yīng)的餐飲券。這樣，送出去的東西在實(shí)質(zhì)上是一樣的，但是送的餐飲券等屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，就不會(huì)增加中移動(dòng)H公司的增值稅負(fù)擔(dān)。
②商城內(nèi)保留的實(shí)體禮品，可以通過(guò)“積分+現(xiàn)金”的模式兌換。比如，原來(lái)需要2000積分兌換的禮品 X，現(xiàn)需要1500積分加800元現(xiàn)金方可兌換。這樣雖然仍觸及視同銷(xiāo)售，但增加了公司現(xiàn)金流，可以在一定程度上減輕繳納稅負(fù)的壓力。
2、效果評(píng)估
優(yōu)點(diǎn)：把贈(zèng)送實(shí)際物品轉(zhuǎn)換為贈(zèng)送第三方外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，這樣不僅對(duì)中移動(dòng)贈(zèng)送的成本并沒(méi)有什么影響，而且與此同時(shí)，還減少了由于視同銷(xiāo)售帶來(lái)的增值稅的負(fù)擔(dān)，讓中移動(dòng)H公司不需多交增值稅，達(dá)到有效地規(guī)避不必要的稅款的目的。
例如：中移動(dòng)H公司積分商城在過(guò)去的3個(gè)月里面，贈(zèng)送實(shí)物所花費(fèi)的成本如表2-1所示，則：
每個(gè)月贈(zèng)送的實(shí)物成本的平均值=3366540=1122180（元） ；
每個(gè)月節(jié)約的銷(xiāo)項(xiàng)稅的平均值=244577.693=81525.9（元）；
每年可以節(jié)約的銷(xiāo)項(xiàng)稅=81525.9*12=978310.8（元）
由此可見(jiàn)，在假設(shè)把50%的贈(zèng)送實(shí)物轉(zhuǎn)換為對(duì)應(yīng)的代金券的前提下，通過(guò)本方案的稅收籌劃以后，每年可以幫助中移動(dòng)H公司節(jié)約稅款大約為100萬(wàn)。如果轉(zhuǎn)換更多的實(shí)體性物品，則可以節(jié)約更多的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
缺點(diǎn)：由于贈(zèng)送的實(shí)際對(duì)象不同，把贈(zèng)送的實(shí)際物品轉(zhuǎn)換為代金券等時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生一定的影響。如：贈(zèng)送的對(duì)象是家庭主婦等消費(fèi)人群的時(shí)候，她們更愿意兌換的肯定是油、鹽、面包等實(shí)物的東西。如果更換為贈(zèng)送代金券等，就可能面臨著像家庭主婦等一部分消費(fèi)人群的流失或者相的消費(fèi)金額下降等等的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）調(diào)整禮品采購(gòu)的管理戰(zhàn)略
在廣告執(zhí)行的過(guò)程中，如果將刊登廣告和贈(zèng)送小禮品這些東西包裝在一起，作為廣告費(fèi)的整體，就可以在一定程度上減少視同銷(xiāo)售。通過(guò)這種操作，實(shí)物通過(guò)庫(kù)存出去的證明就會(huì)難以跟蹤，在一定程度上可以減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)
在中移動(dòng)H公司進(jìn)行廣告宣傳和推廣移動(dòng)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，如果需要贈(zèng)送小禮品，例如鋼筆，筆記本，杯子等，可以與廣告公司協(xié)商，在這些小禮品上印上中移動(dòng)的標(biāo)志，以宣傳的名義派發(fā)禮品。在禮品采購(gòu)環(huán)節(jié)中，由廣告公司代為采購(gòu)。由于沒(méi)有單據(jù)證明該禮品流入本公司，稅務(wù)部門(mén)并不能有效地追蹤禮物的去向。因此，中移動(dòng)H公司可以將購(gòu)買(mǎi)這些小禮品的成本歸納為廣告費(fèi)用，無(wú)需視同銷(xiāo)售，從而可以避免視同銷(xiāo)售的17%銷(xiāo)項(xiàng)稅。需要特別注意的是：這里有一個(gè)前提，就是贈(zèng)送的這些小禮品要把移動(dòng)的標(biāo)志印在上面，把這作為一種推廣業(yè)務(wù)的動(dòng)作或方法。
2、效果評(píng)估
優(yōu)點(diǎn)：把贈(zèng)送的小禮品與廣告費(fèi)包裝在一起，盡量將其費(fèi)用化，而不是實(shí)體化，從而減少視同銷(xiāo)售的額度，降低中移動(dòng)H公司的稅負(fù)。與此同時(shí)，中移動(dòng)H公司還將取得廣告費(fèi)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。
缺點(diǎn)：該方案需要與中移動(dòng)H公司的廣告服務(wù)商進(jìn)行洽談，需要廣告公司為中移動(dòng)H公司提供協(xié)助，但很可能會(huì)有廣告服務(wù)商不配合中移動(dòng)H公司的想法。另一方面，該方案可能會(huì)提高中移動(dòng)H公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且稅局可能會(huì)對(duì)中移動(dòng)H公司此項(xiàng)操作提出質(zhì)疑。
（三）調(diào)整設(shè)備贈(zèng)送的管理戰(zhàn)略
依據(jù)“營(yíng)改增”政策：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售，需繳納增值稅。但若是明確設(shè)備所有權(quán)歸屬中移動(dòng)所有，使用權(quán)歸屬客戶所有，在客戶停止使用中移動(dòng)的電信服務(wù)時(shí)需要回收設(shè)備，則不需繳納增值稅。
1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)
目前中移動(dòng)H公司存在數(shù)種提供服務(wù)贈(zèng)送設(shè)備的業(yè)務(wù)，如客戶安裝寬帶贈(zèng)送無(wú)線路由器、機(jī)頂盒等。2014年1月至7月累計(jì)出庫(kù)了10722個(gè)ONU（寬帶貓），共計(jì)2893117.37元，單價(jià)為 268.58元。若是視同銷(xiāo)售，則每一個(gè)ONU需繳納約268.58÷（1+17%）×17%=39元銷(xiāo)項(xiàng)稅。如果在簽訂合同時(shí)，將“贈(zèng)送設(shè)備”改為“提供設(shè)備去支撐該項(xiàng)服務(wù)的開(kāi)展”，并添加“損壞賠償”等字眼，規(guī)避“贈(zèng)送”等描述，所有權(quán)仍然為中移動(dòng)H公司所有，即免費(fèi)提供ONU等服務(wù)支撐載體給客戶使用，并且客戶在停止使用中移動(dòng)H公司的寬帶時(shí)，需要交回這些設(shè)備，期間可以提供免費(fèi)設(shè)備維修、更換等服務(wù)，以此來(lái)吸引客戶。下一年中移動(dòng)H公司計(jì)劃發(fā)展6萬(wàn)寬帶用戶，該操作可避免共2340000元的銷(xiāo)項(xiàng)稅。
2、效果評(píng)估
優(yōu)點(diǎn)：中移動(dòng)H公司不提及“贈(zèng)送”等字眼，改為“服務(wù)支撐”，無(wú)需視同銷(xiāo)售，從而在不改變客戶體驗(yàn)的情況下，合理規(guī)避不必要的稅收。
缺點(diǎn)：由于之前宣傳定勢(shì)或是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的營(yíng)銷(xiāo)政策的影響，若中移動(dòng)H公司不贈(zèng)送設(shè)備，可能對(duì)消費(fèi)者的吸引力度不大，削弱了自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。所以在中移動(dòng)H公司與客戶簽訂合同時(shí)，需要耐心地向客戶解釋清楚，也可通過(guò)其他營(yíng)銷(xiāo)手段如送話費(fèi)等方式解決弊端。另一方面，該方案可能會(huì)提高中移動(dòng)H公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)可能會(huì)對(duì)中移動(dòng)H公司此項(xiàng)操作提出質(zhì)疑。
（四）調(diào)整個(gè)人客戶套餐的管理戰(zhàn)略
1、籌劃戰(zhàn)略背景
推出新套餐，提高套餐內(nèi)增值業(yè)務(wù)收入占比；鼓勵(lì)及引導(dǎo)客戶使用這類(lèi)套餐，以中移動(dòng)H公司減輕增值稅稅負(fù)。
“營(yíng)改增”基本政策：對(duì)基礎(chǔ)電信服務(wù)統(tǒng)一適用11%的稅率。對(duì)增值電信服務(wù)統(tǒng)一適用6%的稅率
“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策：附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅：客戶以積分兌換移動(dòng)自有電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅；客戶以積分兌換移動(dòng)外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅；客戶以積分兌換移動(dòng)外購(gòu)的商品或應(yīng)稅服務(wù)，根據(jù)兌換的第三方服務(wù)或產(chǎn)品的購(gòu)入價(jià)格及相應(yīng)的稅率繳納增值稅。
消費(fèi)者因素：微信等社交平臺(tái)的發(fā)展改變了移動(dòng)客戶的消費(fèi)習(xí)慣。如消費(fèi)者對(duì)移動(dòng)語(yǔ)音通話的使用量有所減少，學(xué)生族等年輕人對(duì)網(wǎng)絡(luò)流量的要求更高。
聯(lián)通簽到活動(dòng)：聯(lián)通高德地圖簽到送流量、短信、話費(fèi)等活動(dòng)；
因此，在營(yíng)改增背景下，可以利用“營(yíng)改增”政策，并結(jié)合移動(dòng)客戶的消費(fèi)習(xí)慣，借鑒其他公司的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，推出新套餐，以滿足消費(fèi)者需求甚至促使其轉(zhuǎn)換消費(fèi)模式，并達(dá)到節(jié)稅效果，增加企業(yè)效益。
2、籌劃戰(zhàn)術(shù)
對(duì)于月租不含任何基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)的套餐業(yè)務(wù)
根據(jù)省公司及相關(guān)稅務(wù)政策，對(duì)于客戶套餐月租費(fèi)用，若是不能劃分為基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)分別核算的，則以增值業(yè)務(wù)：基礎(chǔ)業(yè)務(wù)=39：61劃分。其中，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)以11%、增值業(yè)務(wù)以6%的稅率征增值稅。
（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀
比如，中移動(dòng)H公司的老套餐（即不含有任何通話時(shí)長(zhǎng)、免費(fèi)短信或是 GPRS流量）主要有：①普通全球通套餐；②神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi)8元租費(fèi)套餐[OCS]。這兩種套餐的月租費(fèi)用不能劃分為基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)。
目前，中移動(dòng)H公司普通全球通套餐和神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi) 8 元租費(fèi)套餐的月收入分別約為178100.00元和224520.00。此時(shí)，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為：
①（178100×61%）÷（1+11%）×11%+（178100×39%）÷（1+6%）×6%=14687.87元；
②（224520×61%）÷（1+11%）×11%+（224520×39%）÷（1+6%）×6%=18528.72元；
合計(jì)為33216.59元。
（2）籌劃方案
中移動(dòng)H公司現(xiàn)推出套餐A與套餐B，分別與普通全球通套餐和神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi)8元租費(fèi)套餐相對(duì)應(yīng)，月租費(fèi)用不變，但中移動(dòng)H公司可以配合套餐A和套餐B分別推出一個(gè)“0元包”?！?元包”中含有10H流量和10條短信，中移動(dòng)H公司鼓勵(lì)這批客戶推廣使用“0元包”，這樣新套餐不僅給予了客戶更多優(yōu)惠，增大吸引力度，套餐A和B也可以劃分為增值業(yè)務(wù)套餐，起到節(jié)稅效果。
假如所有使用普通全球通套餐及神州行 8 元套餐的客戶均使用新套餐與“0元包”，則增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算如下：
① 178100÷（1+6%）×6%=10081.12元；
② 224520÷（1+6%）×6%=12708.68元；
合計(jì)為22789.8元，即推廣新套餐后每月節(jié)省增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅10426.79元。
對(duì)于使用包含語(yǔ)音、流量、短信等的套餐業(yè)務(wù)
（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀
以目前中移動(dòng)H公司用戶數(shù)最多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元，約為5萬(wàn)用戶，其套餐內(nèi)容為：全國(guó)接聽(tīng)免費(fèi)（含視頻電話），包括通話時(shí)長(zhǎng)350分鐘、國(guó)內(nèi)數(shù)據(jù)流量30H，贈(zèng)送來(lái)電顯示。目前用戶各業(yè)務(wù)實(shí)際使用情況如圖2-2、2-4以及2-5：
假設(shè)中移動(dòng)H公司產(chǎn)品分?jǐn)倖蝺r(jià)為0.20元/分鐘，數(shù)據(jù)流量平均單價(jià)為0.50元/H。如表2-5所示，則：
語(yǔ)音收入=88×70÷（91-6）=72.5元
流量收入=88×15÷（91-6）=15.5元
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算如下：
①中移動(dòng)H公司語(yǔ)音收入應(yīng)交增值稅/用戶=72.5÷（1+11%）×11%=7.18元
②中移動(dòng)H公司流量收入應(yīng)交增值稅/用戶=15.5÷（1+6%）×6%=0.88元
③則中移動(dòng)H公司產(chǎn)品每用戶收入應(yīng)交增值稅合計(jì)為8.06元
④因此，中移動(dòng)H公司5萬(wàn)用戶數(shù)每月共需繳納50000×8.06=403000元銷(xiāo)項(xiàng)稅。
（2）籌劃方案
通過(guò)對(duì)中移動(dòng)H公司用戶使用較多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元進(jìn)行抽樣飽和度分析，結(jié)果如表2-6所示。
據(jù)抽樣結(jié)果可得出以下結(jié)論：客戶對(duì)流量使用逐漸上升，約有48%的客戶使用流量超過(guò)30H，70%的客戶使用流量在80H以內(nèi)，而通話時(shí)長(zhǎng)在350分鐘內(nèi)的客戶約有80%是通話時(shí)長(zhǎng)在300分鐘以內(nèi)。
針對(duì)該現(xiàn)象，中移動(dòng)H公司現(xiàn)推出新套餐C，其套餐費(fèi)用與全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元相同，但中移動(dòng)H公司對(duì)套餐內(nèi)容設(shè)計(jì)量進(jìn)行調(diào)整，將50分鐘通話時(shí)長(zhǎng)替換為60H流量，滿足大部分客戶對(duì)流量的需求。如表3-4所示，則：
中移動(dòng)H公司新套餐C語(yǔ)音收入/用戶=88×60÷（111―6）=50.29元；
中移動(dòng)H公司新套餐C流量收入/用戶=88×40÷（106―6）=37.71元；
中移動(dòng)H公司新套餐C增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算如下：
⑤中移動(dòng)H公司新套餐C語(yǔ)音收入應(yīng)交增值稅/用戶=50.29÷（1+11%）×11%=4.98元；
⑥中移動(dòng)H公司新套餐C流量收入應(yīng)交增值稅/用戶=37.71÷（1+6%）×6%=2.13元；
⑦中移動(dòng)H公司C套餐每用戶收入應(yīng)交增值稅合計(jì)為7.22元，兩者相比較（⑦-③）可節(jié)約增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅0.95元/用戶。
⑧假設(shè)約有2.5萬(wàn)用戶更換此套餐，則中移動(dòng)H公司每月節(jié)約銷(xiāo)項(xiàng)稅共25000×0.95=23750元，每年可節(jié)約銷(xiāo)項(xiàng)稅23750*12=285000元。
（3）效果評(píng)估
中移動(dòng)H公司其他品牌套餐如4G業(yè)務(wù)套餐的推廣也可按照該方案先進(jìn)行客戶業(yè)務(wù)使用飽和度分析，再針對(duì)分析結(jié)果優(yōu)化套餐內(nèi)容，推出新套餐，并引導(dǎo)老客戶使用更貼合自身需求但資費(fèi)不變的新套餐，從而達(dá)到既節(jié)稅又吸引住客戶、優(yōu)化資源的目的。
三、“營(yíng)改增”下H公司納稅籌劃方向
（一）轉(zhuǎn)變政企客戶贈(zèng)送方式、節(jié)約稅負(fù)
政策規(guī)定：附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅；贈(zèng)送充值卡需作視同銷(xiāo)售處理。因此，目前尚有向政企客戶贈(zèng)送充值卡，而將贈(zèng)送充值卡轉(zhuǎn)為贈(zèng)送話費(fèi)，或以積分兌換話費(fèi)的形式贈(zèng)送，可節(jié)約稅額。
（二）大力增加固定資產(chǎn)、增加可抵扣項(xiàng)目
由于自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。
移動(dòng)正大力拓展4G業(yè)務(wù)，這必然會(huì)需要基站及其他設(shè)備提供支撐。而且省公司會(huì)在項(xiàng)目進(jìn)行前定性規(guī)定項(xiàng)目為動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目或者不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)所有費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。而在“營(yíng)改增”政策的背景下，在進(jìn)行基站建設(shè)時(shí)固定資產(chǎn)可抵扣，需注意根據(jù)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的相關(guān)規(guī)定，取得增值稅增值稅可抵扣憑證，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
（三）進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理，增加可抵扣項(xiàng)目
政策定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)完成認(rèn)證，才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
①加強(qiáng)采購(gòu)管理，選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商，盡量獲取增值稅可抵扣憑證，增加增值稅可抵扣項(xiàng)。
②細(xì)分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，優(yōu)化合同條款，如代維費(fèi)支出中，可能存在增值稅稅率為6% 的系統(tǒng)維護(hù)，及17%的設(shè)備維修，要注意劃分不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，與合作方做好溝通，分別獲取不同稅率的增值稅專用發(fā)票。
（四）合理化租車(chē)籌劃，提高成本費(fèi)用抵扣率
根據(jù)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)性租賃適用于17%的增值稅稅率。其常見(jiàn)業(yè)務(wù)有：?jiǎn)为?dú)的車(chē)輛不含司機(jī)服務(wù)租賃合同。
而陸路運(yùn)輸服務(wù)適用于11%的增值稅稅率。由以上規(guī)定可看到，兩者有稅率差異，可通過(guò)相關(guān)籌劃以提高成本費(fèi)用抵扣率。
對(duì)于中國(guó)移H公司來(lái)說(shuō)，目前的租車(chē)方式都是與租車(chē)公司合作，車(chē)輛與司機(jī)一起租的，因此，可以采取以下兩點(diǎn)方案：
①在租車(chē)時(shí)，合同條款中只租用車(chē)輛，不含司機(jī)服務(wù)，使其為有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)性租賃，而非陸路運(yùn)輸服務(wù)。
②充分了解出租企業(yè)的稅務(wù)資質(zhì)及適用稅率，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的出租企業(yè)合作。因?yàn)閷?duì)于車(chē)輛提供企業(yè)而言，如果存在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)前購(gòu)入的車(chē)輛用于出租，可以申請(qǐng)征簡(jiǎn)易征收的方式繳稅，即按3%的稅率征稅，將無(wú)法向企業(yè)提供增值稅。
參考文獻(xiàn)：
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{論文摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納枕籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)要用科學(xué)的方法構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)，并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國(guó)稅法的前提下，運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實(shí)現(xiàn)納稅最小化對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇時(shí)的謀劃與對(duì)策其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。
一、納稅綺劃平臺(tái)的構(gòu)建原則
納稅籌劃平臺(tái)是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái).必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導(dǎo)
納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用因此開(kāi)展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動(dòng)。離開(kāi)稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開(kāi)展納稅籌劃必定一事無(wú)成。試想面對(duì)高污染、高能耗、長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)、夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中.人們對(duì)公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對(duì)稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識(shí)不清因此開(kāi)展納稅籌劃必須正確認(rèn)識(shí)并劃清與違法的界限堅(jiān)持合法籌劃防止違法籌劃。同時(shí)開(kāi)展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來(lái)的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會(huì)成本。
3.切實(shí)可行
由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬(wàn)能、現(xiàn)成的通用方案每個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā).因地因時(shí)地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案開(kāi)展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面權(quán)衡
決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。
二、納稅綺劃平臺(tái)的運(yùn)用及應(yīng)注意的問(wèn)頤
納稅籌劃始終貫穿于財(cái)務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收益分配和財(cái)務(wù)核算等過(guò)程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺(tái).科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
1價(jià)格平臺(tái)的運(yùn)用
價(jià)格平臺(tái)的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下.任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買(mǎi)賣(mài)雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)只要買(mǎi)賣(mài)雙方是自愿的別人就無(wú)權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，有意壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過(guò)控制零部件和原材料的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件以此來(lái)降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤(rùn)《3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用.從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的;f4)利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以此調(diào)節(jié)其利潤(rùn)追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無(wú)償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、利用機(jī)器設(shè)備先賣(mài)后租用、利用不同國(guó)家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃
價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定規(guī)模時(shí)籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。二是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整.一般而言.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)也就是說(shuō)，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒(méi)有籌劃效益.還會(huì)有一定的損失.而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn).運(yùn)用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果。
2.優(yōu)惠平臺(tái)的運(yùn)用
利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國(guó)家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的.符合國(guó)家稅法的制定意圖.受?chē)?guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國(guó)家對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點(diǎn)籌劃法。一是價(jià)格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問(wèn)題.這個(gè)臨界點(diǎn)可用來(lái)作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動(dòng)籌劃法。包括個(gè)人改變其居所和公司法人改變其居所兩個(gè)方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受?chē)?guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過(guò)一定的策劃通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來(lái)不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備.通過(guò)和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合.披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。
只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對(duì)其進(jìn)行利用。在利用時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒(méi)有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系.爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案.沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn).都是沒(méi)有任何意義的.不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益。
3.漏洞平臺(tái)的運(yùn)用
漏洞平臺(tái)是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段.我國(guó)稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對(duì)漏洞較多的領(lǐng)域。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收.但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營(yíng)業(yè)稅納稅人，這是一個(gè)稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白;(2)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營(yíng)地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒(méi)有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問(wèn)題是個(gè)很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺(tái)應(yīng)注意以下問(wèn)題:一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會(huì)人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況.參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn).只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會(huì)太高;三是要嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒(méi)有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒(méi)有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無(wú)法作為籌劃的實(shí)際參考另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性.一次公開(kāi)的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)—收益的分析。
4彈性平臺(tái)的運(yùn)用
有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺(tái)籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺(tái)籌劃中.籌劃客體主要是各類(lèi)礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。
在運(yùn)用彈性平臺(tái)時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題:一是彈性平臺(tái)的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_(tái)的籌劃要達(dá)到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn).實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對(duì)較少的目的。
5規(guī)避平臺(tái)的運(yùn)用
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)管理 營(yíng)改增 財(cái)務(wù)核算 稅務(wù)統(tǒng)籌意識(shí)
企業(yè)稅務(wù)籌劃工作本質(zhì)，是在以不觸犯法國(guó)家律條例為前提，在公司內(nèi)的籌劃包括投資、收益、理財(cái)?shù)榷喾矫尕?cái)務(wù)工作，盡量降低企業(yè)稅費(fèi)。安排稅費(fèi)支出為企業(yè)在激烈的戰(zhàn)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中減少資產(chǎn)支出，為企業(yè)節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。“營(yíng)改增”項(xiàng)目作為國(guó)家出臺(tái)的稅收管理政策，能夠從國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)出發(fā)改善目前國(guó)內(nèi)中央政府稅收體系，為企業(yè)減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。企業(yè)需要通過(guò)“營(yíng)改增”進(jìn)一步降低政府稅收給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力。
一、“營(yíng)改增”政策的意義及作用
目前國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭正旺，企業(yè)中的財(cái)政體系也在不斷改革，國(guó)家稅收政策也需要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)需求進(jìn)行改進(jìn)，“營(yíng)改增”就是為了改善我國(guó)原有稅收體制不足出臺(tái)的政府稅收政策。“營(yíng)改增”即是將企業(yè)原本繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行稅收。
以當(dāng)前“營(yíng)改增”為企業(yè)和政府帶來(lái)的效益來(lái)看，“營(yíng)改增”政策必定會(huì)貫徹至全國(guó)范疇，作為企業(yè)需要深入思考如何針對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌工作。在進(jìn)行統(tǒng)籌工作前需要先了解營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間有哪些不同之處，以方便企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌工作開(kāi)展。
（一）稅額計(jì)算原理方面
營(yíng)業(yè)稅體制的弊端主要體現(xiàn)在企業(yè)每發(fā)生一次資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，就需要支付一次營(yíng)業(yè)稅款，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中容易產(chǎn)生重復(fù)稅收情況。而改進(jìn)后的增值稅體系，是在企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)工作、資本流通、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出品等幾類(lèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中根據(jù)實(shí)際情況產(chǎn)生稅收，這樣一來(lái)能夠有效實(shí)現(xiàn)減少重復(fù)稅收。除為企業(yè)減少不必要的稅務(wù)支出外，“營(yíng)改增”還能夠幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。
（二）計(jì)算稅收基礎(chǔ)
從稅收計(jì)算基礎(chǔ)角度而言，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是以企業(yè)營(yíng)業(yè)額為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算實(shí)際稅收金額，而增值稅與之不同，增值稅是以企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售額作為基數(shù)，計(jì)算稅收金額。
在企業(yè)繳納稅費(fèi)金額的計(jì)算過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算內(nèi)容是由企業(yè)營(yíng)業(yè)金額和稅收比率決定的，在增值稅方式與營(yíng)業(yè)稅有所不同，增值稅的金額是通過(guò)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金額和進(jìn)項(xiàng)稅金額差值來(lái)得出應(yīng)收稅費(fèi)具體數(shù)目。
（三）營(yíng)業(yè)稅與增值稅率差異
從二者稅率角度來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅稅率與增值稅相比相對(duì)較低，通常在百分之三或百分之五，增值稅稅率方面，一般分為四個(gè)級(jí)別，分別為百分之六、百分之十一、百分之十三和百分之十七。
（四）“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響
據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，自2012年上海成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市以來(lái)，市內(nèi)相關(guān)企業(yè)在這一年一月到三月稅務(wù)支出比往年減少了20億元有余。從數(shù)據(jù)上可以看出，“營(yíng)改增”政策能夠真正將政府一直反復(fù)強(qiáng)調(diào)的降低國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力工作落到實(shí)處。
二、“營(yíng)改增”政策下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作改良方向
（一）納稅人籌劃工作
目前我國(guó)制定的“營(yíng)改增”納稅政策規(guī)定，規(guī)模較小的納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)為不超過(guò)每年500萬(wàn)元。若納稅人的增值稅費(fèi)超出我國(guó)政策對(duì)較小規(guī)模納稅人的稅收標(biāo)準(zhǔn)，則將納稅人定義為一般納稅人。上文關(guān)于營(yíng)改增稅收計(jì)算方式即是指一般納稅人稅率標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人的稅率計(jì)算與之不同，目前營(yíng)改增政策內(nèi)的小規(guī)模納稅人稅率為百分之三?；诂F(xiàn)階段營(yíng)改增稅率標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身利益角度出發(fā)，依照企業(yè)資產(chǎn)、收入等財(cái)務(wù)項(xiàng)目實(shí)際情況。分析目前企業(yè)應(yīng)該以一般納稅人身份支付稅收，還是適當(dāng)減少企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售量將企業(yè)稅率控制在小規(guī)模納稅人范疇中。完成這項(xiàng)稅務(wù)戰(zhàn)略決策需要考慮的內(nèi)容有兩方面，第一方面，作為處于一般納稅人范疇內(nèi)的非企業(yè)納稅方，或者是不需要頻繁發(fā)生納稅行為的企業(yè)，需要通過(guò)稅負(fù)條件對(duì)比等方法來(lái)對(duì)企業(yè)納稅工作籌劃進(jìn)行抉擇。第二方面，目前處于小規(guī)模納稅人范疇中的企業(yè)，若有轉(zhuǎn)向一般納稅人方向發(fā)展意圖時(shí)，要考慮到成為一般納稅人后企業(yè)的稅收變化情況，是否在公司財(cái)政支出的承受范圍之內(nèi)。在決策前要詳細(xì)核算各方面成本支出，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤決策。
（二）“營(yíng)改增”政策下混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算方式
在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)的增值稅稅率發(fā)生了一定改變，在政策后增值稅稅率增加了百分之六和百分之十一這兩個(gè)稅率選項(xiàng)，至于小規(guī)模納稅人方面稅率為百分之三。這樣一來(lái)“營(yíng)改增”政策下企業(yè)稅率會(huì)被細(xì)分為不同標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)中多方向經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，尤其是中間各類(lèi)業(yè)務(wù)利率計(jì)算存在差異的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都需要將稅率差異分隔開(kāi)，在稅率細(xì)分后進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)核算，避免出現(xiàn)因?yàn)槎惵瘦^低的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，且沒(méi)有與高稅率經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別計(jì)算，造成不必要的稅務(wù)成本支出。
（三）最大化延遲納稅，實(shí)現(xiàn)納稅價(jià)值高效利用
延遲納稅的意義在于能夠最大化利用稅務(wù)資金完成企業(yè)稅務(wù)支出，所以企業(yè)處于“營(yíng)改增”政策下，為了保證企業(yè)稅務(wù)支出高效利用，延遲納稅策略也是必須要體現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作之中的。延遲納稅這一企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略，在企業(yè)具體執(zhí)行中要著重關(guān)注戰(zhàn)略與相關(guān)法律的平衡，杜絕出現(xiàn)因延遲納稅觸犯法律的問(wèn)題。在稅務(wù)籌劃時(shí)要了解相關(guān)政策上對(duì)繳納稅款時(shí)間的具體要求，以便實(shí)現(xiàn)通過(guò)延遲納稅來(lái)最大化利用納稅支出這一戰(zhàn)略目標(biāo)。
（四）最大化利用政府“營(yíng)改增”中有利政策
企業(yè)稅務(wù)籌劃工作者必要深入了解“營(yíng)改增”政策內(nèi)容，其中要著重分析政策中有助于為企業(yè)節(jié)省不必要開(kāi)支的福利政策，以便最大化利用政策提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率。比如政府在“營(yíng)改增”政策中將小規(guī)模納稅人的稅率統(tǒng)一到百分之三，企業(yè)即可通過(guò)控制產(chǎn)值來(lái)將稅率維持在小規(guī)模納稅人的范疇之內(nèi)[3]。此外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還需要根據(jù)“營(yíng)改增”中對(duì)企業(yè)有利稅收政策改變納稅工作流程。
（五）強(qiáng)化企業(yè)員工對(duì)稅務(wù)統(tǒng)籌工作意識(shí)
在政府全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，相關(guān)企業(yè)需要集合員工進(jìn)行“營(yíng)改增”政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓企業(yè)內(nèi)除稅務(wù)統(tǒng)籌相關(guān)部門(mén)以外的其他部門(mén)也能意識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)和日常工作的重要性，逐步提高全體員工的稅務(wù)籌劃意識(shí)。這樣方便稅務(wù)統(tǒng)籌部門(mén)工作人員與其他部門(mén)銜接工作，也能減少其他部門(mén)因?yàn)槿狈Χ悇?wù)籌劃意識(shí)造成錯(cuò)誤財(cái)務(wù)操作為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
（六）深入了解增值稅特點(diǎn)開(kāi)展納稅籌劃工作
“營(yíng)改增”政策中增值稅有稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的特點(diǎn)，這樣的特點(diǎn)使得企業(yè)的采購(gòu)工作能夠被視為進(jìn)項(xiàng)稅執(zhí)行稅收[4]。這種情況下，企業(yè)可以從合同簽署工作方面入手，最大限度將價(jià)外的增值稅揉入合同金額當(dāng)中，通過(guò)這種方式使企業(yè)減少增值稅支出，同時(shí)企業(yè)需要同交易方進(jìn)行磋商，以免因?yàn)閷?duì)方對(duì)此產(chǎn)生誤會(huì)破壞雙方合作氛圍。
三、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)政策不同于其他經(jīng)濟(jì)政策，需要根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)制定具體條例，很難借鑒其他國(guó)家的管理方法。面對(duì)這一難題我國(guó)將國(guó)內(nèi)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅收項(xiàng)目改為增值稅收，創(chuàng)建了新的稅收體系，從試點(diǎn)城市測(cè)試結(jié)果中不難發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”體系能夠顯著提高我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，這一改革將國(guó)內(nèi)稅收體制帶到了一個(gè)前所未有的高度，為我國(guó)日后的財(cái)務(wù)稅收工作發(fā)展打下了堅(jiān)定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】折扣銷(xiāo)售；銷(xiāo)售折扣；銷(xiāo)售折讓；稅收籌劃
企業(yè)在產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售過(guò)程中，往往采用特殊、靈活的折扣方式銷(xiāo)售貨物，以求擴(kuò)大銷(xiāo)售，占領(lǐng)市場(chǎng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而對(duì)于不同折扣方式的具體處理，財(cái)政法規(guī)、稅法法規(guī)上都有明確規(guī)定，這就為企業(yè)人員提供了稅收籌劃的空間。折扣方式如何進(jìn)行稅收籌劃？稅收籌劃又將如何選擇折扣方式？
1.折扣類(lèi)型
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)采用的折扣方式目前大致可分成折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓三種類(lèi)型。
2.產(chǎn)生原因
折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓都是一種促銷(xiāo)手段，有利于擴(kuò)大商品、產(chǎn)品的銷(xiāo)路，增加產(chǎn)品的銷(xiāo)量，擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格上一種優(yōu)惠政策。
3.發(fā)生時(shí)間
折扣銷(xiāo)售是發(fā)生于銷(xiāo)售當(dāng)時(shí)，折扣額已在實(shí)際銷(xiāo)售金額中扣除，銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓都是發(fā)生于銷(xiāo)售之后，在應(yīng)收賬款入賬時(shí)還不能確定其是否發(fā)生及發(fā)生多少。因此，銷(xiāo)售折扣要視購(gòu)貨方付款時(shí)間而定。銷(xiāo)售折讓要視商品、產(chǎn)品質(zhì)量而定。
4.折扣銷(xiāo)售
目前，我國(guó)企業(yè)采用折扣銷(xiāo)售的促銷(xiāo)手段，不是單純?cè)黾由唐?、產(chǎn)品的銷(xiāo)量，而主要是為了整體經(jīng)濟(jì)效益和降低稅務(wù)成本。通過(guò)實(shí)際案例分析，闡述說(shuō)明企業(yè)在進(jìn)行折扣銷(xiāo)售應(yīng)選擇的方法。
方法一：直接降價(jià)法
購(gòu)物滿l00元，折扣率為20%。價(jià)格100元的商品實(shí)際為銷(xiāo)售額80元，因此，A商場(chǎng)應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅1.45元；按增值稅的7%的稅率計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.10元；按增值稅的3%的稅率計(jì)算繳納教育費(fèi)附加O.04，按企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納所得稅2.78元。A商場(chǎng)應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)：l.45+0.10+0.04+2.78=4.37（元）。
方法二：贈(zèng)送貨物法
購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送20元的商品，即“買(mǎi)一贈(zèng)一”的形式。折扣額用實(shí)物折扣方式，如上所述，不僅實(shí)物的款額不能從銷(xiāo)售額中減除，而且該實(shí)物折扣還應(yīng)該視同贈(zèng)與他人的銷(xiāo)售處理，計(jì)算征收增值稅。因此，價(jià)格100元的商品銷(xiāo)售額應(yīng)為120元（100+20），同時(shí)購(gòu)進(jìn)贈(zèng)品l2元的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。因此，A商場(chǎng)應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家的商品銷(xiāo)售價(jià)加贈(zèng)品價(jià)減進(jìn)價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅5.52元；按增值稅的7%的稅率計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.39元，按增值稅的3%的稅率計(jì)算繳納教育費(fèi)附加0.17；如上所述，其贈(zèng)品不允許稅前扣除。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計(jì)算繳納所得稅8.28元。A商場(chǎng)應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)：5.52+0.39+0.17+8.28=14.36（元）。
方法三：現(xiàn)金返回法
購(gòu)物滿100元，返回現(xiàn)金20元。價(jià)格l00元的商品實(shí)際銷(xiāo)售額仍為100元。A商場(chǎng)應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家不含折扣額的商品銷(xiāo)售價(jià)減進(jìn)價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅4.36元。按增值稅的7%的稅率計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.31元，按增值稅的3%的稅率計(jì)算繳納教育費(fèi)附加0.13。由于折扣額是現(xiàn)金，其折扣額不允許稅前扣除，還需要代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計(jì)算繳納所得稅8.32元。代扣代繳個(gè)人所得稅4元（20×20%）。A商場(chǎng)應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)：4.36+0.31+0.13+8.32=13.12（元）。代扣代繳稅額：4元。
5.銷(xiāo)售折扣
相比而言，生產(chǎn)性的大型工業(yè)企業(yè)，尤其是其中比較缺乏資金的一些優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目和優(yōu)勢(shì)企業(yè)，選擇銷(xiāo)售折扣比較適當(dāng)，以求超速發(fā)展。選擇銷(xiāo)售折扣，既能獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的資金，又會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制力和自己品牌的提升。但稅法、財(cái)政也有明確的規(guī)定（如上所述），是否有稅收籌劃空間。因此，通過(guò)實(shí)際案例分析，詳細(xì)說(shuō)明銷(xiāo)售折扣方式在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)選擇的方法。
例2：A企業(yè)與B客戶簽訂了銷(xiāo)售金額l0萬(wàn)元的合同，約定付款期限30天，如果l0天內(nèi)付款，可享受3%的價(jià)格優(yōu)惠，適用增值稅稅率為17%，其它稅率與例一相同。（假設(shè)l0萬(wàn)元為含稅價(jià)，7萬(wàn)元為含稅價(jià)的生產(chǎn)成本，其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用暫不考慮。）
方法一：A企業(yè)選擇的是銷(xiāo)售折扣方式，根據(jù)稅法的規(guī)定，折扣額不能從銷(xiāo)售額中扣除，計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅4，358.97元{（100，000-70，000）÷（1+17%）×17%}；按增值稅的7%的稅率計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅305.13元{4，358.97×7%}，按增值稅的3%的稅率計(jì)算繳納教育費(fèi)附加l30.77元{4，358.97×3%}；企業(yè)所得稅的按相關(guān)規(guī)定（財(cái)務(wù)費(fèi)用-總價(jià)法）計(jì)算繳納所得稅7，327.69元{[（100，000—70，000）÷（1+17%）-305.13-130.77-3000]×33%}。A商場(chǎng)應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)：4，358.97+305.13+130.7+7，327.69=12，122.56（元）。
從方法一看出，銷(xiāo)售折扣幾乎沒(méi)有減少稅負(fù)的空間，而折扣銷(xiāo)售優(yōu)于銷(xiāo)售折扣。是因?yàn)?，折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的起因不同，前者是為了促銷(xiāo)，后者是為了融資，正因?yàn)槿绱耍鲋刀惙ㄒ?guī)定銷(xiāo)售折扣不允許按折扣后的余額計(jì)算增值稅。
方法二：A企業(yè)選擇的是修改合同，改用折扣銷(xiāo)售方法。將合同金額降低為9.7萬(wàn)元，并在合同約定超過(guò)10天付款加收3000元滯納金。計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅3，923.08元{（97，000—70，000）÷（1+17%）×17%}，減少了435.89元；按增值稅的7%的稅率計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅274.62元{3，923.08×7%}，減少了30.51元；按增值稅的3%的稅率計(jì)算繳納教育費(fèi)附加117.69元{3，923.08×3%}，減少了13.08元；企業(yè)所得稅的按相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納所得稅7，485.92元{[（97，000-70，000）÷（1+17%）一274.62—117.69]×33%}，增加了158.23元。A商場(chǎng)應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)：3，923.08+274.62+117.69+7，485.92=ll，801.31（元），減少了321.25元。如若B客戶超過(guò)l0天付款，將收取3000元滯納金，再以“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，計(jì)算應(yīng)繳納增值稅稅額城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。
6.結(jié)語(yǔ)
由此可見(jiàn)，采取折扣方式進(jìn)行銷(xiāo)售是促銷(xiāo)的方法之一，在促銷(xiāo)過(guò)程中，要用好稅收籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。折扣方式類(lèi)型：折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓三種方法已被廣大企業(yè)認(rèn)可和接受。折扣方式已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)促銷(xiāo)過(guò)程中一個(gè)不可缺少的組成部分，企業(yè)的促銷(xiāo)越來(lái)越離不開(kāi)折扣方式。但是企業(yè)在促銷(xiāo)過(guò)程中采取的折扣方式，往往忽略了另一個(gè)重要問(wèn)題——稅收籌劃。因?yàn)?，即使是再好的促銷(xiāo)方案，采取再優(yōu)秀的折扣方式，如果忽略了稅收籌劃，就實(shí)現(xiàn)不了促銷(xiāo)的目標(biāo)，達(dá)不到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)際利潤(rùn)最大化的目的。所以，企業(yè)在促銷(xiāo)過(guò)程中采取的折扣方式時(shí)，一定要進(jìn)行稅收籌劃，努力使促銷(xiāo)過(guò)程中的折扣方式與稅收籌劃有機(jī)選擇，通過(guò)稅收籌劃來(lái)幫助企業(yè)降低促銷(xiāo)成本，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能更好地發(fā)揮促銷(xiāo)中折扣方式的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目的。 [科]
【參考文獻(xiàn)】
論文關(guān)鍵詞 交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅
一、交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況
（一）我國(guó)目前交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況
第一，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，計(jì)稅依據(jù)為全部營(yíng)業(yè)額。豍
第二，2012年1月1日起，我國(guó)在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年8月起，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)至10省市，并將逐步擴(kuò)展到全國(guó)。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅采取差額抵扣的方式，即根據(jù)銷(xiāo)售的商品和提供的勞務(wù)，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，差額即應(yīng)繳納的增值稅。
（二）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”背景
1.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅弊端。（1）交通運(yùn)輸企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣，從而造成我國(guó)增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重納稅人負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營(yíng)模式，分工粗，效率低，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。（3）長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂，財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，很多企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護(hù)，也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。
2.交通運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)決定其具備改革基礎(chǔ)條件。（1）交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專門(mén)從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門(mén)，是先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。（2）運(yùn)輸費(fèi)用目前已納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，改革基礎(chǔ)較好。
二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響
（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在上海營(yíng)改增政策實(shí)施初期，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，一般納稅人稅負(fù)有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。據(jù)測(cè)算營(yíng)改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺(tái)，試點(diǎn)初期存在的問(wèn)題得到基本解決，從上海財(cái)政部門(mén)公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，2012年上海市交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人實(shí)際繳納增值稅53.1億元，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。
（二）“營(yíng)改增”后試點(diǎn)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題
1.稅率增幅較大。試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個(gè)百分點(diǎn)，增幅較大。
2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括油料消耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本、場(chǎng)地租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。（1）固定資產(chǎn)。試點(diǎn)政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長(zhǎng)，一般陸路運(yùn)輸所用的卡車(chē)要使用8年以上，輪船、飛機(jī)等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購(gòu)置固定資產(chǎn)，并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短，有些企業(yè)剛剛購(gòu)置完固定資產(chǎn)，造成試點(diǎn)政策實(shí)施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn)，在運(yùn)輸過(guò)程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面及時(shí)可以使用油卡，但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金，并且司機(jī)要開(kāi)具增值稅發(fā)票需要持有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機(jī)在跑長(zhǎng)途，很少讓司機(jī)帶上述證件。（3）修理費(fèi)、汽配費(fèi)。對(duì)于長(zhǎng)途運(yùn)輸而言，由于業(yè)務(wù)是在全國(guó)范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運(yùn)輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理，而很少使用公司預(yù)先購(gòu)買(mǎi)的配件，但長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場(chǎng)所，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，并且可開(kāi)具增值稅發(fā)票的場(chǎng)所維修費(fèi)用相對(duì)較高，企業(yè)也很少選擇。（4）占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本目前并不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的重要原因。
3.企業(yè)增值稅專業(yè)知識(shí)缺乏。由于增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較高，但交通運(yùn)輸業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合規(guī)范，賬簿混亂，無(wú)法正確計(jì)算應(yīng)納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問(wèn)題。
（三）上海營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)推廣的意義
上海市根據(jù)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題制定了相應(yīng)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)出臺(tái)包括“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元以上的企業(yè)可以申請(qǐng)返還稅負(fù)增加額的70%、對(duì)外省市運(yùn)輸無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費(fèi)用已實(shí)際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施，保證了營(yíng)改增工作的順利進(jìn)行?！盃I(yíng)改增”上海模式在全國(guó)起到了積極的示范效應(yīng)，通過(guò)了解試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)改增政策的執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)面臨的實(shí)際困難，總結(jié)營(yíng)改增政策的不合理之處，有利于在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革順利進(jìn)行。
三、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”法律制度發(fā)展完善
（一）進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)直至擴(kuò)展到全國(guó)
交通運(yùn)輸業(yè)由增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢(shì)，將試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國(guó)范圍既有利于我國(guó)增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng)，減小稅制改革對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。
（二）進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)
1.稅率設(shè)計(jì)方面。從國(guó)際上看，各國(guó)實(shí)行增值稅的稅率基本可歸類(lèi)為基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，各國(guó)普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國(guó)家對(duì)交通更運(yùn)輸業(yè)設(shè)置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務(wù)，也有一些國(guó)家對(duì)公共運(yùn)輸實(shí)行零稅率。從我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)普遍上升很大程度上是由于試點(diǎn)政策設(shè)置的稅率沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格實(shí)證測(cè)算從而設(shè)置過(guò)高造成的，有關(guān)部門(mén)應(yīng)分析總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置差別稅率，對(duì)公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率，以促進(jìn)我國(guó)公共交通的發(fā)展。
2.放寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)政策以年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問(wèn)題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，數(shù)量過(guò)多仍不利于我國(guó)增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時(shí)小規(guī)模納稅人由于其財(cái)務(wù)賬簿不健全，發(fā)票管理等不規(guī)范，數(shù)量過(guò)多也會(huì)加重國(guó)家核定征稅負(fù)擔(dān)，還會(huì)引發(fā)一系列違法違規(guī)開(kāi)具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此，合理劃分兩類(lèi)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。
3.進(jìn)一步完善相關(guān)配套政策。（1）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行離不開(kāi)一套完善的配套措施，如上海市政府針對(duì)稅負(fù)不降反升的企業(yè)出臺(tái)了配套的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營(yíng)改增試點(diǎn)財(cái)政扶持資金，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)為扶持的對(duì)象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對(duì)企業(yè)的影響，保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大的情況下，值得其他試點(diǎn)地區(qū)參考借鑒。（2）完善增值稅抵扣鏈條?？茖W(xué)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制是增值稅的靈魂所在，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策，把占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、油費(fèi)也納入增值稅抵扣鏈條中。
（三）完善稅收征管環(huán)境，加強(qiáng)稅收征管水平，加強(qiáng)宣傳
1.隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn)，產(chǎn)生的必然趨勢(shì)是中介組織的發(fā)達(dá)。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)目前財(cái)務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國(guó)家可以出臺(tái)政策充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)建賬建制。
2.加強(qiáng)國(guó)家的監(jiān)督管理。交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)，由于政策頒布實(shí)際那較短，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)出臺(tái)措施進(jìn)行規(guī)制。
3.加強(qiáng)稅收征管水平。交通運(yùn)輸業(yè)原來(lái)由地稅局征收營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅后由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，加上交通運(yùn)輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動(dòng)性強(qiáng)、稅源難以掌控，國(guó)家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收征管水平。
新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式
新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí),可以選擇賒銷(xiāo)或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷(xiāo)方式。這種銷(xiāo)售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷(xiāo)售后付款為結(jié)算方式的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),可采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。
(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。
3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無(wú)限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過(guò)扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。
5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。
6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來(lái)考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來(lái)區(qū)別對(duì)待。
7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷(xiāo)貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷(xiāo)貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見(jiàn),存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。
(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過(guò)期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過(guò)期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過(guò)期而不能稅前彌補(bǔ)的問(wèn)題出現(xiàn)。
(四)新企業(yè)所得稅法下過(guò)渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來(lái)做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過(guò)工商變更作為分公司,以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過(guò)渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。
3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明,它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。
4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。
2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。
3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷(xiāo)售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無(wú)論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。
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