發(fā)布時(shí)間：2023-09-17 15:03:15
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的增值稅納稅人的稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、增值稅納稅人身份稅收籌劃的必要性
1．有利于企業(yè)完善經(jīng)營管理。國家有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)材料的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人身份。當(dāng)企業(yè)對(duì)增值稅身份選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，會(huì)努力完善內(nèi)部的經(jīng)營管理，使應(yīng)納稅額計(jì)算正確、相關(guān)稅法了解明白、會(huì)計(jì)處理流程規(guī)范，會(huì)計(jì)處理正確并及時(shí)進(jìn)行納稅人身份的認(rèn)定等，以達(dá)到會(huì)計(jì)核算健全，滿足稅務(wù)上相關(guān)納稅人身份的要求。所以說，進(jìn)行增值稅稅收籌劃有利于促進(jìn)經(jīng)營管理活動(dòng)的平穩(wěn)進(jìn)行。2．有利于企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者、體驗(yàn)者，其身份選擇的基本目的是獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益。也就是說，凡是增值稅納稅人身份選擇能夠取得預(yù)期收益的，這種選擇的稅收籌劃都是值得的、必要的。
二、不同納稅人身份選擇中的稅收籌劃問題分析
1．企業(yè)經(jīng)營管理水平問題?，F(xiàn)在很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀在一定程度上還存在不規(guī)范現(xiàn)象，影響納稅人身份的選擇。對(duì)于會(huì)計(jì)核算不符合要求，不可以提交準(zhǔn)確稅務(wù)資料的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人身份，這直接致使企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)難以開展，不利于企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。2．稅收籌劃水平不高。從目前狀況來看，我國企業(yè)稅收籌劃整體效益仍處于發(fā)展階段，對(duì)納稅人身份稅收籌劃的理解、運(yùn)用還不夠。主要表現(xiàn)在：一是當(dāng)前許多企業(yè)在選擇做小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的稅收籌劃時(shí)，總是單純的認(rèn)為一般納稅人是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，其所納增值稅肯定小于以銷售額為計(jì)稅依據(jù)的小規(guī)模納稅人，缺乏真正意義上的稅收籌劃；二是許多稅收籌劃者雖然主動(dòng)利用稅收優(yōu)惠政策，但所享受籌劃創(chuàng)造的利益卻不多。這樣片面地進(jìn)行納稅人身份稅收籌劃方法使得企業(yè)無法享受到更大的稅收利益。因此，準(zhǔn)確選擇納稅人身份必須首先提高稅收籌劃水平。
三、增值稅納稅人身份選擇時(shí)的稅收籌劃對(duì)策
在一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇上，企業(yè)所承擔(dān)增值稅稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)可通過無差別平衡點(diǎn)增值率以及抵扣率判別法這兩種方式予以確定，并以此來判定企業(yè)選擇何種身份最為有利，本文都是在不含稅的情況下進(jìn)行的分析。1．不含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)的計(jì)算及抉擇。無差別平衡點(diǎn)增值率是指小規(guī)模納稅人和一般納稅人交稅一樣數(shù)額時(shí)的增值率。不含稅時(shí)：一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率即：增值率＝征收率÷增值稅稅率當(dāng)一般納稅人的增值稅稅率為17％（或13％、11％、6％），小規(guī)模納稅人的征收率為3％時(shí)，無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算得出為17．65％（或23．08％、27．27％、50％）。即當(dāng)增值率高于17．65％（或23．08％、27．27％、50％）時(shí)，選擇作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)納稅少，反之，當(dāng)增值率低于17．65％（或23．08％、27．27％、50％）時(shí)，企業(yè)選擇作為一般納稅人納稅更合理。2．不含稅銷售額抵扣率無差別平衡點(diǎn)的計(jì)算及選擇。抵扣率＝1－增值率不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額×（1－抵扣率）×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率此時(shí)的抵扣率為無差別平衡點(diǎn)抵扣率，當(dāng)增值稅稅率為17％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷17％＝1－17．65％＝82．354％當(dāng)增值稅稅率為13％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－23．08％＝76．92％當(dāng)增值稅稅率為11％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－27．27％＝72．73％當(dāng)增值稅稅率為6％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－50％＝50％也可以理解為，在銷售額不含稅的情況下，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2．35％（或76．92％、72．73％、50％）時(shí)，兩種納稅人承擔(dān)的稅款是一樣的；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2．35％（或76．92％、72．73％、50％）時(shí)，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；反之，適宜選擇作一般納稅人。總體來說，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢(shì)，主要原因是前者可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢(shì)越來越小。當(dāng)?shù)挚勐实陀诘挚勐薀o差別平衡點(diǎn)時(shí)，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；當(dāng)?shù)挚勐矢哂诘挚勐薀o差別平衡點(diǎn)時(shí)，適宜選擇作一般納稅人。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人希望減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，這是再正常不過的事。問題是用什么手段達(dá)到自己的目的。偷稅、騙稅、抗稅、欠稅等手段是違法行為，不但不允許，而且還應(yīng)加大懲治力度。 進(jìn)行稅收籌劃，政府應(yīng)該允許，起碼不必反對(duì)，因?yàn)榧{稅人是在不違反稅法的前提下進(jìn)行的。稅收籌劃不僅不違反稅法，而且還有積極意義。稅收籌劃意義總的來說，主要體現(xiàn)以下五點(diǎn)：
1．有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，有利于普及稅法及增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)這是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的具體表現(xiàn)，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。
2．有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個(gè)國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢？可以說稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)處理方法的選擇是稅收籌劃的重要內(nèi)容，同時(shí)稅收籌劃也會(huì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理方法的進(jìn)一步規(guī)范。
3．有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)?，F(xiàn)行稅法存在多種納稅方案可供選擇，現(xiàn)代企業(yè)在遵守現(xiàn)行稅法的前提下，為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，課題選擇稅負(fù)最低的方案，實(shí)現(xiàn)利益最大化。有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。
4．有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。正確的稅收導(dǎo)向具有激勵(lì)功能，能夠促進(jìn)企業(yè)在國家稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)，通過稅收籌劃增加凈收益，從客觀上也使國家能更好地運(yùn)用稅收杠桿作用，來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)布局。
5．有利于國家不斷完善稅法和稅收政策，有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷做出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。
二、加工制造企業(yè)增值稅納稅籌劃分析
稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)包括設(shè)立、籌資、投資、生產(chǎn)、核算、收益分配等有關(guān)事宜，在不同的生產(chǎn)經(jīng)營階段企業(yè)有不同的稅務(wù)籌劃策略。對(duì)于加工制造企業(yè)，增值稅在企業(yè)納稅稅種中的比重是最大的，增值稅是以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅款抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是在原來按照經(jīng)營收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過改革而逐步發(fā)展起來的。傳統(tǒng)的營業(yè)稅制是按照商品銷售額或勞務(wù)收入額全額征稅的，上一個(gè)環(huán)節(jié)已征稅的經(jīng)營收入額，在下一個(gè)環(huán)節(jié)按經(jīng)營收入額全額課稅時(shí)又重復(fù)征稅一次。這樣，導(dǎo)致了不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營同一種產(chǎn)品、因生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不同，稅負(fù)有輕有重的弊端，在一定程度上阻礙著企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整以及商品的正常流通，也不利于貫徹公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則。
增值稅的計(jì)算采取的是稅款抵扣制，準(zhǔn)許扣除進(jìn)項(xiàng)貨物及勞務(wù)時(shí)已納稅增值稅部分的稅款。對(duì)于企業(yè)來說，只就經(jīng)營收入額中本企業(yè)新增的沒有征過稅的部分征稅，因而與按經(jīng)營收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。對(duì)于產(chǎn)品而言，該產(chǎn)品的總體稅收負(fù)擔(dān)等于各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)之和。當(dāng)稅率確定以后，無論產(chǎn)品經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，其稅收總額始終等于產(chǎn)品銷售額乘稅率之積，稅負(fù)不會(huì)因納稅環(huán)節(jié)多少和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化發(fā)生時(shí)輕時(shí)重的問題，因此，增值稅更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，有利于促進(jìn)工業(yè)向?qū)I(yè)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，有利于穩(wěn)定財(cái)政收入。
對(duì)于增值稅可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：
（一）利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃策略包括：
1．在價(jià)格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；
2．納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；
3．納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
4．納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；
5．購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；
6．為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；
7．采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
8．從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包括在可以抵扣的范圍之內(nèi)。因此利用新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。
（二）利用扣稅憑證籌劃
一般納稅人的稅收籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行納稅籌劃。我們來看以下的案例。
某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長(zhǎng)期計(jì)劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長(zhǎng)期以來，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。
經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對(duì)于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。
（三）利用進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整籌劃
一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。一般納稅人在購入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等）。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。
進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：
1．一般納稅人在購入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下：進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金×（免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)／全部銷售額合計(jì)）
2．一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下：
進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價(jià)格×稅率
3．非正常損失產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。
（四）銷售與加工的增值稅納稅籌劃
對(duì)于加工制造企業(yè)來說，既可以接受委托加工，也可以自己采購原材料進(jìn)行加工，然后再銷售給客戶，在這里，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問題，假如某客戶既可以提供原材料，直接支付加工費(fèi)，也可以不提供原材料只是需要產(chǎn)品，在這種情況下，應(yīng)該選擇哪種方式對(duì)加工企業(yè)有利，所以就應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃。
假如，某單位需要一批鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，需要本單位進(jìn)行加工，本單位是增值稅一般納稅人，對(duì)方企業(yè)也是一般納稅人，對(duì)方對(duì)于這筆業(yè)務(wù)沒有特殊要求，既可以提供原材料進(jìn)行加工，也可以采用購買方式。雙方經(jīng)協(xié)商，如果采用來料加工方式，需要加工10000噸，對(duì)方每噸支付加工費(fèi)500元，如果采用購買方式，原材料需要加工企業(yè)自己購買，一噸鋼材的市場(chǎng)價(jià)格為3500元（不含稅），加工完以后銷售給對(duì)方時(shí)，價(jià)格為4000元／噸（不考慮消耗）。
選擇不同的經(jīng)營方式，其毛利和稅負(fù)不同。在日常稅收策劃過程中，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考慮：一是從進(jìn)銷差價(jià)的角度去分析，即能獲取的毛利是多少，這里的毛利是指產(chǎn)品銷售額減去原材料的購進(jìn)成本的差額，或來料加工的加工費(fèi)收入。稅費(fèi)相同的情況下，那種毛利大，就選擇那種經(jīng)營方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果在購買原材料的同時(shí)能夠取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按來料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則應(yīng)該選擇自己采購原料銷售方式。反之，應(yīng)該選擇來料加工方式。
在具體操作過程中，有三種情況要考慮：一是銷售毛利等于加工費(fèi)；二是銷售毛利大于加工費(fèi)；三是銷售毛利小于加工費(fèi)。
對(duì)于第一種情況，銷售毛利等于加工費(fèi)。
在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000（4,000×10,000×17%～3,500*10,000*17%）元。
在來料加工方式下，加工收入為5,000,000元，應(yīng)納的增值稅額為850,000（500×10000×17%）元。
可以看出，如果一般納稅人向其他一般納稅人采購可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額的原料，那么無論是采用購料加工銷售還是采用來料加工方式經(jīng)營效果都是一樣的。
對(duì)于第二種情況，銷售毛利大于加工費(fèi)。
如果我們將上例的條件改變一下，將加工費(fèi)改為400元／噸。
在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，即為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。
在來料加工方式下，加工收入為4,000,000元，應(yīng)納的增值稅額為680,000（400×10000×17%）元。
通過比較，采用購料生產(chǎn)方式比來料加工方式毛利多1,000,000元；但是，從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅卻增加了170,000（850,000－680,000）元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)17,000元，二者合計(jì)187,000元。但是在購買原材料然后加工銷售的方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。
可以看出，如果一般納稅人向其他一般納稅人采購可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額的原料，并且在毛利大于加工費(fèi)的情況下，采用購買原料加工銷售更有利。
對(duì)于第三種情況，銷售毛利小于加工費(fèi)。
如果我們將上例的條件改變一下，將加工費(fèi)改為600元/噸。
在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。
在來料加工方式下，加工收入為6,000,000元，應(yīng)納的增值稅額為1,020,000（600×10000×17%）元。
通過比較，采用加工比購料生產(chǎn)方式毛利多1,000,000元；但是，從稅收角度看，企業(yè)增值稅卻增加了170,000（850,000－680,000）元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)17,000元，二者合計(jì)187,000元。但是在來料加工方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。
通過以上實(shí)例分析，可以得出結(jié)論，作為一般納稅人的加工制造企業(yè)如果在銷售毛利小于加工費(fèi)的情況下，采用來料加工方式更有利。
（五）納稅人身份確定的納稅籌劃
稅法依據(jù)：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
籌劃思路：增值稅一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣率很低）。增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)人產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。我們可通過比較兩種納稅人的現(xiàn)金凈流量來做出納稅人身份的選擇。
三、稅收籌劃在中國的未來展望
針對(duì)我國稅收籌劃工作的所屬階段，為使我國稅收籌劃真正健康開展起來，應(yīng)著重做好以下幾方面的工作。
1．企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。在各種經(jīng)營決策過程中，有意識(shí)地運(yùn)用稅收籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。
2．理論上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的指導(dǎo)。首先，介紹國外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為我所用，結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論。其次，從理論上正確評(píng)價(jià)稅收籌劃對(duì)國家稅收的影響。
3．從法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)對(duì)依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力。只有倡導(dǎo)光明磊落的稅收籌劃，才能有效抑制大量存在的稅收人情籌劃、稅收關(guān)系籌劃，這些消極因素不僅影響國家財(cái)政收入，更是對(duì)社會(huì)風(fēng)氣的敗壞。為此，應(yīng)考慮在條件成熟時(shí)給稅收籌劃一個(gè)正確的評(píng)價(jià)和法律上的地位，使其納入規(guī)范化、法制化軌道。
4．提高征納雙方人員的素質(zhì)。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一部分，是一種以人為主的思維活動(dòng)，其效果如何與相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)。對(duì)于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，要熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當(dāng)好參謀。對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人權(quán)利，依法治稅，而不是依人治稅，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)納稅人的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其知法、懂法、守法。
5．實(shí)際操作中持慎重態(tài)度。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中，如果對(duì)稅收籌劃不加區(qū)分而一味地加以反對(duì)，則會(huì)抑制稅收的調(diào)節(jié)作用。鑒于目前我國納稅人的稅法觀念淡薄和對(duì)變動(dòng)中的稅制不熟的現(xiàn)實(shí)，可參照國際上的一些做法，成立稅務(wù)機(jī)構(gòu)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，以便于國家經(jīng)濟(jì)政策通過稅收杠桿，更好更快地貫徹到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中去。
隨著我國加入WTO和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來越大；其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要；再次，更多的跨國公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。他們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)， 增值稅，納稅籌劃 ， 解決方案
Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.
Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions
中圖分類號(hào)：DF432文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A 文章編號(hào)
一、納稅籌劃及增值稅的概述：
1、納稅籌劃的概述：
廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法法律的前提下，運(yùn)用一定的技巧和方法，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
2 、增值稅的概述：
增值稅是對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價(jià)外稅，其征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)過程商業(yè)批發(fā)和零售過程及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。增值稅的納稅人被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，并實(shí)行不同的計(jì)稅方法和征管。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時(shí)有權(quán)領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票和按規(guī)定取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。小規(guī)模納稅人則按6％的征收率征收，不能領(lǐng)購增值稅稅收籌劃專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。d2 ~+ s5 y* T6 V- V
3 e# I1 R% }7 W2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了一定的籌劃空間。
二、中小企業(yè)納稅籌劃存在的問題及解決方案
1、中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題
{1}我國中小企業(yè)納稅籌劃工作存在誤區(qū)，總體上發(fā)展很緩慢。
第一個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)自己的事情，與稅務(wù)部門無關(guān)。納稅籌劃是納稅人對(duì)國家稅收政策的一種積極回應(yīng)，這種回應(yīng)使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮，完善的納稅籌劃有利于政府相關(guān)部門通過減少稅務(wù)稽查頻率，提高行政辦公效率，從而降低征稅的成本。
第二個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃是打稅法的球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。籌劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控職能，符合國家政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了依法治稅的原則。避稅則是利用稅收政策的漏洞進(jìn)行一些不合理的安排，用不正當(dāng)?shù)氖侄芜_(dá)到減少稅負(fù)的目的，明顯有悖于國家稅收政策的導(dǎo)向，違背了依法治稅的原則。
第三個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時(shí)間內(nèi)，納稅籌劃的確使國家稅收收入相應(yīng)減少。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，納稅籌劃會(huì)使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學(xué)規(guī)范，收入和利潤(rùn)不斷提高，必然會(huì)促進(jìn)依法納稅社會(huì)環(huán)境的逐步形成，從而帶動(dòng)稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。{2}.我國中小企業(yè)納稅籌劃工作的實(shí)施面臨著很多的風(fēng)險(xiǎn)。我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競(jìng)爭(zhēng)力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，個(gè)別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個(gè)人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，忽視對(duì)國家稅收政策的研究和運(yùn)用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都比較簡(jiǎn)單。各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)核算的隨意性大，造成對(duì)國家的各項(xiàng)稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2 、中小企業(yè)納稅籌劃問題的解決方案
（1）微觀角度（中小企業(yè)自身）而言，要解決上述問題主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
1) 正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展納稅籌劃的前提。納稅籌劃只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于納稅籌劃。
2) 明確納稅籌劃的目的，貫徹成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)納稅籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。
3) 建立良好的稅企關(guān)系。中小企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能使稅收籌劃方案得以順利實(shí)施。
4) 借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、稅收專家的力量。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，中小企業(yè)不一定能獨(dú)立完成，可以聘請(qǐng)具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成納稅籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）宏觀角度的建議。針對(duì)我國中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題并借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)一步完善稅收扶持政策。
1) 稅收政策要有針對(duì)性。中小企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、再就業(yè)和吸納特殊人士就業(yè)方面具有無可比擬的優(yōu)勢(shì)。稅收政策應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)靈活多變、適應(yīng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適當(dāng)放寬對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)登記、稅收申報(bào)等方面的嚴(yán)格管制。使中小企業(yè)充分利用自身優(yōu)勢(shì)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，給予中小企業(yè)以自由發(fā)展的空間，使之處于社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)地位。
2) 稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化法制化。我國目前對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施散見于各種法規(guī)文件和補(bǔ)充規(guī)定之中，很不系統(tǒng)規(guī)范。由于中小企業(yè)在社會(huì)中自我保護(hù)能力、承受能力和談判能力都處于弱勢(shì)地位，這些優(yōu)惠措施往往很難落到實(shí)處。因此，應(yīng)對(duì)目前已執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善。
3) 嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)控核定征收范圍。要嚴(yán)格按照法定程序，特別要注意根據(jù)各個(gè)企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，實(shí)事求是、公正客觀、科學(xué)地核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁隨意擴(kuò)大“人為約定”，實(shí)行核定征收，切實(shí)維護(hù)中小企業(yè)的權(quán)益。
三 、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問題及解決方法
1、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問題
1）生產(chǎn)型增值稅制度嚴(yán)重影響中小企業(yè)發(fā)展
我國這幾年稅收增長(zhǎng)的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP增長(zhǎng)速度。為保證財(cái)政收入遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹，根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅收籌劃直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在這種生產(chǎn)型增值稅法的制度下，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵扣，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資、促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。
2） 騙購、虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為猖獗
增值稅專用發(fā)票一直是不法納稅人進(jìn)行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點(diǎn)。此類犯罪活動(dòng)嚴(yán)重干擾了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致國家稅收說如的大量減少。暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)目前在對(duì)增值稅納稅籌劃一般納稅人的認(rèn)定和管理方面存在著較大的漏洞，同時(shí)也正考驗(yàn)著中小企業(yè)是否有規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。
3）.增值稅納稅人分兩類的做法對(duì)中小企業(yè)來說顯失公平
作為一般納稅人需要：年應(yīng)稅銷售額（工業(yè)企業(yè)100萬元以上，商業(yè)企業(yè)180萬元以上）和財(cái)務(wù)制度健全、核算準(zhǔn)確。有的中小企業(yè)因?yàn)殇N售規(guī)模不達(dá)標(biāo)而不能被認(rèn)定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發(fā)票的權(quán)利，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不能正常開展，而且大多小規(guī)模納稅人的征收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的稅負(fù)率。
2、中小企業(yè)增值稅收籌劃實(shí)例
1）利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，企業(yè)的利潤(rùn)也將因此得到提高。
2）改變購貨方式進(jìn)行納稅籌劃目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品和收購廢舊物資的，分別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)的13%和廢舊物資收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。那么，中小企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)要盡量創(chuàng)造條件來適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。
3）對(duì)實(shí)物折扣銷售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對(duì)銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃來結(jié)合起來，因?yàn)楫a(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。
3 、解決中小企業(yè)增值稅納稅籌劃問題的方案
1）改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅
借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，逐步實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型，由于生產(chǎn)型增值稅稅收籌劃向消費(fèi)型增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)型將對(duì)我國企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)生重大的推動(dòng)作用，也將進(jìn)一步增強(qiáng)我國企業(yè)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。這樣做有利于均衡稅負(fù)，使企業(yè)在同一起跑線上開展公平競(jìng)爭(zhēng)。并且消費(fèi)型增值稅納稅籌劃可以徹底消除流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅帶來的弊端。另外，實(shí)行消費(fèi)型增值稅稅收籌劃將使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納將變得相對(duì)簡(jiǎn)便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。
2）依法嚴(yán)厲查處利用增值稅專用發(fā)票的違法行為
由于增值稅納稅籌劃專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的憑證，它對(duì)增值稅稅收籌劃的計(jì)算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應(yīng)納稅額的多少。因此，所有違法違規(guī)的處理當(dāng)中虛開增值稅專用發(fā)票的處理后果是最嚴(yán)重的。
3)嚴(yán)格落實(shí)復(fù)審年檢和清理制度要嚴(yán)格落實(shí)復(fù)審年檢和清理制度，認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法律規(guī)定的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，或者按照規(guī)定取消其一般納稅人資格，并實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，堵塞一般納稅人異常申報(bào)的源頭。
4)加強(qiáng)發(fā)票管理，實(shí)行以票控稅
將異常申報(bào)企業(yè)每月列出清單，重點(diǎn)稽核其發(fā)票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發(fā)票管理、造成發(fā)生偷漏稅的行為。
5)形成“管、查互動(dòng)”制度
通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協(xié)作機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅申報(bào)管理和日常評(píng)估、稽查工作。數(shù)據(jù)評(píng)析崗要重點(diǎn)評(píng)析納稅人零、負(fù)申報(bào)的行為，在評(píng)析過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的及時(shí)轉(zhuǎn)稽查部門重點(diǎn)稽查，稽查部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行分析和總結(jié)，并有針對(duì)性地提出管理建議和對(duì)策，讓管理機(jī)關(guān)做到有的放矢，減少異常申報(bào)行為的發(fā)生。
四、結(jié)論：
納稅籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運(yùn)用的案例中總結(jié)出來的，因而并不是唯一的，其運(yùn)用也不是單一的。在企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際運(yùn)用中要根據(jù)具體情況來運(yùn)用納稅籌劃的方法。另外，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，也不應(yīng)拋開企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負(fù)擔(dān)的大小，而應(yīng)綜合各方面的因素，加以權(quán)衡，進(jìn)而決定所投資的企業(yè)組織形式。最為關(guān)鍵的是企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃的各種技術(shù)方法時(shí)，必須切合企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況和需要加以綜合應(yīng)用。
我們講的稅務(wù)籌劃決不是為了逃稅漏稅,而是堅(jiān)持正確合理地納稅。我國目前的稅賦水平比較高,國有企業(yè)、外資企業(yè)稅賦還不平等,鞭打快牛的現(xiàn)象依然存在。因此,合理納稅,為企業(yè)營造一個(gè)良好的經(jīng)營環(huán)境是非常重要的。所以,從發(fā)展的意義上講,納稅籌劃的節(jié)稅不僅不會(huì)減少國家稅收的總量,甚至可能增加國家的稅收總量,有利于企業(yè),也有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,雖然降低了稅負(fù),但隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理,可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)收入和利潤(rùn)增加了,從整體和發(fā)展上看,國家的稅收收入也將同步增長(zhǎng),從而使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益緊密有機(jī)地結(jié)合。
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摘 要 在我國，增值稅是第一大稅種，關(guān)于增值稅的稅務(wù)籌劃一直是人們熱衷的一個(gè)研究點(diǎn)?；诖?，筆者試討論了增值稅稅務(wù)籌劃渠道，以及在當(dāng)前，如何選擇對(duì)增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞 增值稅 稅務(wù)籌劃 渠道
一、增值稅稅收籌劃概述
從2009 年1月1日起，在維持原有增值稅稅率的前提下，我國開始施行 《增值稅轉(zhuǎn)型改革方案》。在《方案》中，允許增值稅的一般納稅人將新買入的設(shè)備等資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，對(duì)尚未抵扣的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣。與此同時(shí)，礦產(chǎn)品增值稅稅率被恢復(fù)為17%的增值稅率。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一執(zhí)行3%的稅率。
稅收籌劃與避稅、逃稅不同，其是指在不違反我國稅收法律和法規(guī)的前提下，以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目的，在法律允許的范圍之內(nèi)，充分利用稅收法規(guī)所提供的一切優(yōu)惠（比如法規(guī)中對(duì)減免稅的規(guī)定），通過委托他人或自行對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、運(yùn)轉(zhuǎn)、投資等事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一策劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。增值稅稅收籌劃可以理解為在不違反我國稅收法律和法規(guī)的前提下，通過委托他人或自行對(duì)涉及增值稅的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行一定的事前安排或策劃，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收受益或節(jié)約增值稅稅收成本的目的。
二、增值稅稅務(wù)籌劃渠道
增值稅主要是針對(duì)企業(yè)商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的商品新增價(jià)值或附加值進(jìn)行的征稅。增值稅的相關(guān)規(guī)定較多，卻也正因?yàn)榇耍沟闷髽I(yè)對(duì)增值稅的籌劃方式和渠道也較多。經(jīng)過筆者匯總，主要包括以下四點(diǎn)。
（一）利用納稅人身份進(jìn)行合理籌劃
在我國的增值稅法中，納稅人通常分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人通常可以享有稅款抵扣。而小規(guī)模納稅人，按照增值稅法的規(guī)定，一般情況下不能享受增值稅稅款抵扣。但是小規(guī)模納稅人繳納的增值稅額卻能以稅款支出的形式記入企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本,在無形中間接降低了企業(yè)所得稅的稅負(fù)。增值稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的規(guī)定各有利弊, 不同的規(guī)定也為稅收籌劃提供了一定空間。
（二）利用企業(yè)的銷售方式進(jìn)行合理籌劃
針對(duì)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的增值稅籌劃對(duì)企業(yè)十分重要。在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營過程中，通常并不一定從事增值稅或營業(yè)稅等其他稅目明確規(guī)定的項(xiàng)目，而是按照企業(yè)自身的經(jīng)營活動(dòng)需要，選擇兼營或者混合經(jīng)營的銷售方式，以及促銷等帶有銷售折扣的銷售方式，而無論企業(yè)選擇何種銷售方式，通常都會(huì)涉及不同的稅種或稅率。我國稅法對(duì)此的規(guī)定很多且復(fù)雜，企業(yè)可以根據(jù)不同情況，合理選擇籌劃方式來降低稅負(fù)。
（三）利用國家的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃
通常，政府會(huì)出于調(diào)整國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的,制定一系列稅收優(yōu)惠政策。比如，國家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實(shí)行13%的增值稅率的優(yōu)惠政策、國家對(duì)廢舊物資執(zhí)行4%甚至減半的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等。企業(yè)可以對(duì)此進(jìn)行把握和運(yùn)用，達(dá)到合理避稅的目的。
（四）利用合理的費(fèi)用抵扣政策
我國增值稅法中對(duì)包含在銷售額中的價(jià)外費(fèi)用作了嚴(yán)格規(guī)定, 其目的是為了防止企業(yè)通過設(shè)置各種名目的收費(fèi)項(xiàng)目來達(dá)到減少銷售額的目的，繼而逃避納稅。然而，在嚴(yán)格的價(jià)外費(fèi)用之外，依舊有些費(fèi)用是能夠從企業(yè)銷售額中予以扣除的。比如，當(dāng)代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合“運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)部門開具給購貨方”，以及“納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方”這兩點(diǎn)要求時(shí),就可以被從銷售額中扣除。諸如此類，企業(yè)可以對(duì)此進(jìn)行把握和運(yùn)用。
三、當(dāng)前如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
（一）以選擇合適的納稅主體身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國的增值稅法規(guī)定，對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的具體要求實(shí)行“差別待遇”,而且，一般納稅人不可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人隨著銷售額的擴(kuò)大等可以轉(zhuǎn)換為一般納稅人。一般納稅人要同時(shí)達(dá)到會(huì)計(jì)核算健全和銷售額符合一定標(biāo)準(zhǔn)這兩個(gè)條件，而小規(guī)模納稅人無需受此限制。不同的身份選擇，給企業(yè)帶來的增值稅稅負(fù)是完全不同的。同時(shí)，當(dāng)小規(guī)模納稅人在經(jīng)營的過程中逐步滿足一般納稅人的要求之后，倘若選擇向一般納稅人身份進(jìn)行轉(zhuǎn)換，那么在轉(zhuǎn)換的過程中，必然會(huì)增加企業(yè)的成本開支。若是轉(zhuǎn)換收益不足以抵扣轉(zhuǎn)換成本，那么小規(guī)模納稅人選擇轉(zhuǎn)換為一般納稅人則是不明智的。在這過程中，如何把握“轉(zhuǎn)換平衡點(diǎn)”，選擇“最優(yōu)納稅主體身份”，成為稅收籌劃中的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)此不妨舉例說明。
假設(shè)：我國某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其符合繳納增值稅的業(yè)務(wù)成本為100元,成本利潤(rùn)率為10%，轉(zhuǎn)換為一般納稅人的轉(zhuǎn)變成本為X：當(dāng)企業(yè)選擇轉(zhuǎn)換為一般納稅人身份時(shí)，成本支出累計(jì)額為：100*（1+10%）*17%-100*17%+X，即1.7+X。（注：企業(yè)的實(shí)際成本支出為，應(yīng)納增值稅與轉(zhuǎn)換成本的累加。）
當(dāng)企業(yè)選擇繼續(xù)作為小規(guī)模納稅人時(shí)，成本支出累計(jì)額為：100*（1+10%）*6%-100*（1+10%）×6%×33%，即4.422。（注：企業(yè)的實(shí)際成本支出為，應(yīng)納增值稅額減去可以抵扣的企業(yè)所得稅額。）
當(dāng) 1.7+X >4.422時(shí),說明轉(zhuǎn)換成本大于轉(zhuǎn)換效益，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)保持小規(guī)模納稅人身份。相反，則轉(zhuǎn)換身份。
（二）以預(yù)扣折扣率的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
當(dāng)前，很多企業(yè)為了擴(kuò)大銷售額和增加業(yè)績(jī)，都會(huì)選擇給予往來企業(yè)銷售折扣的形式來吸引對(duì)方。銷售折扣的確定，往往是根據(jù)經(jīng)銷商的年銷售量而定。然而，經(jīng)銷商的年銷售量通常到年底時(shí)才能最終明確，因此根據(jù)銷售量計(jì)算出的折扣額也只能到下一年年初時(shí)確定出來。稅法規(guī)定，單獨(dú)開具紅字發(fā)票的折扣額可以從收入中予以扣除。很多企業(yè)為了達(dá)到抵免應(yīng)納增值稅額的目的而無論是否折扣額單獨(dú)開具了增值稅發(fā)票就將其從銷售額中扣去，結(jié)果往往是招致處罰。
對(duì)此，筆者認(rèn)為，完全可以利用預(yù)扣折扣率的形式來間接達(dá)到抵免增值稅額的目的。生產(chǎn)企業(yè)可以參考上年經(jīng)銷商的實(shí)際銷售量預(yù)測(cè)預(yù)扣折扣率，或者直接采用最低折扣率。在銷售時(shí),利用預(yù)扣折扣率計(jì)算出具體折扣額，針對(duì)銷售凈額開具發(fā)票，作為商品銷售收入。到當(dāng)年年底或下一年年初，再根據(jù)具體銷售數(shù)量進(jìn)行調(diào)整。雖然新調(diào)整的數(shù)額無法再抵扣銷售收入，但是折扣額的大部分已作了沖銷。
（三）以不同銷售行為的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃
我國增值稅法對(duì)不同的銷售行為也進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，分別將銷售行為分為混合銷售和兼營。稅法規(guī)定，倘若企業(yè)的銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則此項(xiàng)銷售行為為混合銷售行為。倘若納稅企業(yè)的經(jīng)營范圍同時(shí)含有兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，即銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，又同時(shí)提供非應(yīng)稅勞務(wù)，那么該類型的銷售行為為兼營。
如果企業(yè)某一項(xiàng)貨物銷售與其提供的應(yīng)稅勞務(wù)或從事的非應(yīng)稅勞務(wù)沒有直接性或從屬關(guān)聯(lián)，則企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)稅處理時(shí)需要分別對(duì)銷售的貨物或應(yīng)稅的勞務(wù)與非應(yīng)稅的勞務(wù)進(jìn)行核算。倘若無法分別核算，則統(tǒng)一征收增值稅。根據(jù)銷售行為所做的稅務(wù)籌劃，可以從以下兩個(gè)方面入手：
1、從事兩種兼營行為的稅務(wù)籌劃
對(duì)不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)和貨物進(jìn)行兼營的納稅企業(yè)，應(yīng)對(duì)取得的收入如實(shí)記賬，并且按照其各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納增值稅額。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅企業(yè), 應(yīng)對(duì)取得的收入如實(shí)記賬，并且按照其各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納增值稅額和營業(yè)稅。
2、從事混合銷售行為的稅務(wù)籌劃
增值稅與營業(yè)稅的稅基不同，因此無法直接比較二者稅負(fù)的高低。而且即使是同一口徑的稅基，通常稅負(fù)也會(huì)存在差異。大多數(shù)情況下，倘若采取一定的方式把與營業(yè)稅相關(guān)的業(yè)務(wù)分離出去，以分別征收不同稅目的稅收，通常能夠使稅負(fù)得到一定程度的降低。但是，也不能統(tǒng)一而論，并不是將所有的魚營業(yè)稅相關(guān)的業(yè)務(wù)分離出去都能降低企業(yè)稅負(fù)。筆者認(rèn)為，最根本的方法還是要尋找一個(gè)“稅負(fù)平衡點(diǎn)”。
尋找一般納稅人從事混合銷售下的稅負(fù)平衡點(diǎn)，可以套用以下公式：
企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額=含稅銷售額/(1+增值稅率)×增值稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；
企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額=可記征營業(yè)稅的含稅銷售額×營業(yè)稅率；
稅負(fù)平衡時(shí)，須符合企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額=企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額，即含稅銷售額/(1+增值稅率)×增值稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=可記征營業(yè)稅的含稅銷售額×營業(yè)稅率。可以得出：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅銷售額/(1+增值稅率)×增值稅率-可記征營業(yè)稅的含稅銷售額×營業(yè)稅率。如果企業(yè)實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于該稅負(fù)平衡點(diǎn)下的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么企業(yè)就應(yīng)該交納營業(yè)稅，把與營業(yè)稅相關(guān)的業(yè)務(wù)分離出去。否則，就應(yīng)該交納增值稅，選擇不分離業(yè)務(wù)。
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一、稅收籌劃的原則
稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人都樂于進(jìn)行籌劃。但是，如果納稅人無原則地進(jìn)行稅收籌劃，就可能達(dá)不到預(yù)期的目的。根據(jù)稅收籌劃的性質(zhì)和特點(diǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循如下原則。
1、合法性原則
企業(yè)納稅籌劃是在不違犯國家稅收法律的前提下，納稅人通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了以國家相關(guān)稅收法規(guī)為前提的合法行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定：“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”
2、事前籌劃原則
由于國家稅法制定在先，而納稅行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國家交納稅收在后，這就為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。
3、全局化原則
企業(yè)稅收是一項(xiàng)全局性工作，企業(yè)不僅要交增值稅，還要交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅、資源稅、所得稅、印花稅等其他稅種，某項(xiàng)稅額的降低可能影響到其他稅額的升高，在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)全面地考慮企業(yè)總體稅負(fù)（或現(xiàn)金流出），特別是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間更應(yīng)注意此項(xiàng)工作。
4、經(jīng)濟(jì)性原則
在稅收籌劃時(shí)，要綜合考慮采取該稅收籌劃方案的顯性收入和成本，以及其帶來的隱性成本。顯性成本即是在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)、取得部分稅收利益時(shí)付出的額外費(fèi)用；隱性成本則是因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)成本。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循經(jīng)濟(jì)性的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是科學(xué)合理的籌劃。
5、適時(shí)調(diào)整原則
從長(zhǎng)期來看，企業(yè)經(jīng)營一直處在不斷變化的環(huán)境之中。一方面，企業(yè)所處的外部環(huán)境在不斷地發(fā)生變化；另一方面，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營也不可避免地在發(fā)生各種變化。這兩個(gè)方面都要求企業(yè)必須不斷地根據(jù)自身經(jīng)營以及外部環(huán)境的變化，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方案。
二、增值稅納稅人身份的籌劃
1、增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)
增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。
（1）小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人。二是對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。
（2）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人以17%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并直接以銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
2、選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的事項(xiàng)
一般納稅人要減輕稅收負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵是進(jìn)銷項(xiàng)稅策劃。對(duì)煤炭企業(yè)而言，隱瞞銷售收入屬于違法行為，銷項(xiàng)稅較難籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅所占比重本來就小，籌劃余地也不大。有些煤炭企業(yè)認(rèn)為如果能夠按照小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅，雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是直接按照3%的征收率征收，實(shí)際稅負(fù)即為3%，不僅稅收負(fù)擔(dān)輕了，且財(cái)務(wù)核算也可節(jié)省不少費(fèi)用。因此有些企業(yè)本來已經(jīng)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，卻不主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，而是按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
然而，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理的通知》，凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的煤炭企業(yè)，都應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：“按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得開具專用發(fā)票?！?/p>
當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在這種小聰明的做法時(shí)，要求企業(yè)按17%的稅率繳稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得開具增值稅專用發(fā)票，并責(zé)令企業(yè)限期申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。企業(yè)最終不得不按14%（17%-3%）的差額補(bǔ)繳稅款。本想通過籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒有少繳稅，還增加了負(fù)擔(dān)。以此說明，開展稅收籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，是納稅人擁有的合法權(quán)益，但要在合法的前提下進(jìn)行，并在實(shí)施前征得稅務(wù)部門同意。否則，想當(dāng)然或踩政策邊線，往往會(huì)得不償失。
三、擴(kuò)大增值稅可以抵扣的范圍
與一般的商業(yè)或者制造企業(yè)不同，這類企業(yè)一般購進(jìn)原材料或者商品后進(jìn)行加工再銷售，由于購進(jìn)原材料這個(gè)環(huán)節(jié)一般都能夠取得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但是煤炭企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻不容易獲得，煤炭企業(yè)大都采掘原煤直接進(jìn)行銷售，一般都不需要購進(jìn)大量原材料從而獲得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只有當(dāng)煤炭企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備類才可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資并不是經(jīng)常性發(fā)生的，所以煤炭生產(chǎn)企業(yè)能夠獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍極其有限，并與井巷相關(guān)設(shè)備及耗用材料等的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍有著直接關(guān)聯(lián)。但由于政策沒有具體明確，在實(shí)際征管中，稅企雙方一直存在爭(zhēng)議。企業(yè)認(rèn)為除開拓巷道外，準(zhǔn)備和回采巷道，并不實(shí)際構(gòu)成會(huì)計(jì)和稅法上的固定資產(chǎn)，這些支出都應(yīng)該按照生產(chǎn)成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。稅務(wù)機(jī)關(guān)則根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！币虼?，煤炭生產(chǎn)企業(yè)巷道符合《固定資產(chǎn)分類與代碼》中的構(gòu)筑物，即不動(dòng)產(chǎn)（屬于營業(yè)稅征稅范圍），所以準(zhǔn)備和回采巷道所耗用的設(shè)備、物資等對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
因此進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣是煤炭企業(yè)稅負(fù)增加的主因，大部分稅負(fù)上升的煤炭企業(yè)都存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問題。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營的周期影響，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在時(shí)段上不匹配。部分試點(diǎn)企業(yè)暫時(shí)或較長(zhǎng)時(shí)間沒有大額資產(chǎn)購置，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，煤炭企業(yè)可抵扣項(xiàng)目的范圍偏窄。
根據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)直報(bào)的全國大型煤炭企業(yè)分析測(cè)算，增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭實(shí)際增值稅負(fù)提高1.4―3.0個(gè)百分點(diǎn)；煤炭企業(yè)中煤炭產(chǎn)業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)高達(dá)11.82%，是全國平均水平的3―4倍。
而由財(cái)務(wù)部、國家稅務(wù)總局在2015年的通知，對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)無疑是撥云見日，一直困擾稅企的煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣爭(zhēng)議問題，得到了徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對(duì)巷道、開拓巷道、巷道附屬設(shè)備進(jìn)行了定義，其內(nèi)容為：“一是煤炭采掘企業(yè)購進(jìn)的下列項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣；二是巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；三是用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)?！贝宋募Q的巷道，是指為采礦提升、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、動(dòng)力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進(jìn)的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個(gè)礦井或一個(gè)開采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。
從上述規(guī)定可以看出，該文件的更大亮點(diǎn)是所有巷道的附屬設(shè)備，包括開拓巷道的進(jìn)項(xiàng)稅額也能抵扣。自文件下發(fā)后，目前，煤炭生產(chǎn)企業(yè)僅在開拓巷道建設(shè)和掘進(jìn)過程中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因這個(gè)過程后會(huì)形成固定資產(chǎn)即構(gòu)筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)都可按該規(guī)定進(jìn)行抵扣。最后還要說的是，該文件自2015年11月1日實(shí)施，煤炭采掘企業(yè)將因?yàn)樵撜叩某雠_(tái)，增值稅稅負(fù)明顯下降或減輕，這對(duì)于目前正處于低迷時(shí)期的煤炭企業(yè)而言，無疑是個(gè)好消息。
四、設(shè)立獨(dú)立運(yùn)輸公司增值稅稅率問題
“營改增”以來，在增值稅原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，同時(shí)將納入增值稅試點(diǎn)的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項(xiàng)目需要分開核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。
于2014年1月1日的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱106號(hào)文件）指出：“一般納稅人企業(yè)同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的業(yè)務(wù)，即為混業(yè)經(jīng)營?！痹趯?shí)踐當(dāng)中，很多煤炭企業(yè)在混業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)處理上經(jīng)常出現(xiàn)問題，其風(fēng)險(xiǎn)需要高度警惕。
煤炭企業(yè)銷售產(chǎn)品，主要有兩種運(yùn)輸方式：一是買方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給買方；二是賣方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給賣方，第一種稅負(fù)情況明顯優(yōu)于第二種。如果企業(yè)自己運(yùn)輸，就存在混合銷售行為。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，煤炭企業(yè)主業(yè)是繳納增值稅，由于“營改增”，運(yùn)輸收入需要繳納11%的增值稅，如果不分開核算，則按照煤炭銷售收入和運(yùn)費(fèi)收入合計(jì)的17%增值稅稅率征收，如果分開核算，則按照混業(yè)經(jīng)營核算，運(yùn)費(fèi)收入按照11%核算。
曲靖煤炭企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是煤炭的采掘，客戶遍布云南省各地，運(yùn)輸成本是非常高的，完全依靠集團(tuán)以外的運(yùn)輸公司，不能有效降低成本且無法取得定價(jià)的主動(dòng)權(quán)。綜合考慮各種因素，企業(yè)可以采取設(shè)立獨(dú)立的物流公司模式。這樣有利于集團(tuán)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和利益最大化，有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。如單設(shè)物流公司就會(huì)按照11%的稅率繳納增值稅，也會(huì)有效降低整個(gè)集團(tuán)的增值稅稅負(fù)。實(shí)踐當(dāng)中，有混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，光分開核算還不行，還應(yīng)到當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)備案，把涉及的混業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目表述清楚。在這個(gè)基礎(chǔ)上，再分開核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn)。若混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)規(guī)模較小，例如銷售產(chǎn)品同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，其運(yùn)輸服務(wù)收入沒有達(dá)到500萬元，可以考慮把運(yùn)輸部門分拆出去，成立一個(gè)小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對(duì)于混業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，成立不同的公司，包括小規(guī)模納稅人企業(yè)，以便享受低稅率的優(yōu)惠政策，同時(shí)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
五、其他需要考慮的增值稅稅收策劃事項(xiàng)
1、混業(yè)經(jīng)營或者混合銷售的合理避稅
稅法規(guī)定，納稅人兼營不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)該分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當(dāng)納稅人兼營不一樣稅率項(xiàng)目的時(shí)候，在獲得收入之后，應(yīng)該分開照實(shí)記帳，核算出各自的銷售額，這樣可以防止多交稅款。而稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種，增值稅或營業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果煤炭企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。
2、挑選合理出售方法避稅
稅法規(guī)定，采用現(xiàn)金折扣方式出售貨品，其折扣額發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷售額中扣除；選用商業(yè)折扣辦法出售，若是折扣額和銷售額在同一張發(fā)票列示，可按折扣后的余額作為銷售額核算交納增值稅。因而若單純?yōu)榱吮芏?，選用商業(yè)折扣出售辦法比選用現(xiàn)金折扣辦法更合算。
3、在交稅責(zé)任發(fā)生時(shí)間上合理避稅
摘 要 本文從“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)影響的分析入手，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅納稅籌劃的要點(diǎn)和方法主要從選擇納稅人身份、選擇稅目、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅金四個(gè)方面加以分析。
關(guān)鍵詞 營改增 交通運(yùn)輸企業(yè) 增值稅 納稅籌劃
營業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營改增”）自2012年1月1日在上海試點(diǎn)以來已一年有余。2013年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)范圍由現(xiàn)有的12省、直轄市、計(jì)劃單列市擴(kuò)大到全國。“營改增”最為直接的影響和效果是通過合理稅制，消除重復(fù)征稅來實(shí)現(xiàn)國家減稅、企業(yè)減負(fù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。做為稅改的一份子，交通運(yùn)輸企業(yè)受到了重大而深遠(yuǎn)的影響。在此次稅制改革中，交通運(yùn)輸企業(yè)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)稅政策，制定合理的納稅籌劃方案，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本。
一、營業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響
對(duì)于“營改增”后，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，不論提供何種服務(wù)，稅改后其稅負(fù)均有不同程度的下降，其中從事運(yùn)輸倉儲(chǔ)、報(bào)關(guān)、其他物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)下降較大。
對(duì)于“營改增”后，被認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，稅改后其稅負(fù)有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率的高低。企業(yè)成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越低；反之，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越高。
二、“營改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的要點(diǎn)和方法
增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
從上述公式可以看出，增值稅的稅負(fù)主要取決于營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，而進(jìn)項(xiàng)稅額則取決于企業(yè)利潤(rùn)增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比。
經(jīng)深入企業(yè)調(diào)研，總結(jié)出以下納稅籌劃的要點(diǎn)和方法：
1.選擇納稅人身份
選擇納稅人身份，首先是選擇究竟歸屬營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人。如對(duì)于交通工程監(jiān)理，是否納入“營改增”范圍，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，國地稅一直存在爭(zhēng)議。
對(duì)于已明確納入“營改增”范圍的企業(yè)，在歸屬增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，做出合適選擇。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）后，該通知附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，企業(yè)可以采取“化大為小”的辦法，即將公司改為若干小規(guī)模納稅人，以便享受3%的稅率，從而降低稅負(fù)。采用該種籌劃時(shí)，需綜合考慮客戶對(duì)企業(yè)出具發(fā)票的要求。若大部分客戶需要提供增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅金，而企業(yè)無法提供一般納稅人的增值稅專用發(fā)票，勢(shì)必影響營業(yè)收入，將得不償失。
2.選擇稅目
快遞公司部分業(yè)務(wù)原適用“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。但實(shí)行“營改增后”， 歸屬“交通運(yùn)輸業(yè)”稅率就是11%，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”就是6%，兩者幾乎相差一倍。快遞業(yè)，主要是通過鐵路、公路、航空等交通方式，對(duì)國內(nèi)、外的快件攬收、分揀、封發(fā)、轉(zhuǎn)運(yùn)、投送等，是物流的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)與國稅局反復(fù)溝通，爭(zhēng)取有利歸屬。鑒于快遞業(yè)與居民生活息息相關(guān)，從某種意義上來說，是與郵政業(yè)一樣帶有一定公益性的企業(yè)，希望政府有關(guān)部門給一個(gè)明確的行業(yè)歸屬，劃入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目下的“物流輔助服務(wù)業(yè)”。
3.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃，可以達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂合同時(shí)，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。如在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
4.籌劃進(jìn)項(xiàng)稅金
（1）最大限度用足可抵扣項(xiàng)目
對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)，采購業(yè)務(wù)盡可能要求開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣，包括但不限于：外購的硬件，購進(jìn)設(shè)備儀器，外包制作，固定資產(chǎn)采購，無形資產(chǎn)采購，水電費(fèi)，燃油費(fèi)，日常辦公用品采購，汽車維修，法律、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等中介服務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)，廣告服務(wù)，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，設(shè)備服務(wù)費(fèi)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等等。
（2）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理
“營改增”對(duì)企業(yè)的改變和影響，涉及企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)和后勤等多個(gè)部門。絕大多數(shù)“營改增”企業(yè)，原來主要繳納營業(yè)稅，沒有涉及增值稅，加之普通發(fā)票的管理要求比增值稅專用發(fā)票相對(duì)寬松一些，因此這類企業(yè)因?yàn)槎愔聘母锍蔀樵鲋刀愐话慵{稅人后，在使用增值稅專用發(fā)票時(shí)自然會(huì)出現(xiàn)一些不適應(yīng)?！盃I改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題主要有：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)不夠了解，應(yīng)取得合規(guī)扣稅憑證卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)需加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員“營改增”應(yīng)知應(yīng)會(huì)的培訓(xùn)。
（3）加強(qiáng)供應(yīng)商稅票收取的管理
建議企業(yè)在原供應(yīng)商選擇的基礎(chǔ)上，在充分考慮成本的前提下，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)。對(duì)于供應(yīng)商為一般納稅人的企業(yè)，可由其直接開具增值稅專用發(fā)票；對(duì)于供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，需要求對(duì)方至所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開稅率為3%的小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票。
三、交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的注意事項(xiàng)
1.稅收籌劃方案應(yīng)隨財(cái)稅政策變化而調(diào)整
稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能會(huì)發(fā)生變化。在增值稅納稅籌劃時(shí)，需兼顧考慮企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)要密切關(guān)注政策變化，及時(shí)做出調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。
2.稅收籌劃方案應(yīng)合法
稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度和法律法規(guī)。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解財(cái)稅政策，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。
3.稅收籌劃應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
稅收籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否有效實(shí)行，能否實(shí)現(xiàn)籌劃的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以企業(yè)稅收籌劃需與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，理解透徹財(cái)稅政策，才能制定出合理的企業(yè)最優(yōu)籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè) “營改增” 稅收籌劃
一、“營改增”后勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)稅收現(xiàn)狀
（一）勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)稅收特征
對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)來說，其接手的工程周期不僅周期較長(zhǎng)，項(xiàng)目所處的地理位置通常也在市區(qū)之外，這決定了大多勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)的特殊性。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性也使得相較于一般設(shè)計(jì)企業(yè)而言，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收具有自身的特征，體現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：
（1）稅收統(tǒng)一籌劃。一般而言，雖然勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)下設(shè)有著如勘探、測(cè)量、造價(jià)、監(jiān)理等多個(gè)一級(jí)核算單位，但是這些單位只是負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的不同，卻并不會(huì)單獨(dú)處理各自的稅收相關(guān)問題，而是有總部的設(shè)計(jì)企業(yè)統(tǒng)一管理稅收籌劃事宜。除了這些一級(jí)核算單位，企業(yè)下屬的以及承包單位也不會(huì)單獨(dú)的繳納各自經(jīng)營中產(chǎn)生的稅款，也是最后由企業(yè)總部來負(fù)責(zé)所有的稅款。
（2）稅收波動(dòng)大。勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的收入大多是按季度或是年度進(jìn)行結(jié)算，因此，在某一結(jié)算時(shí)期可能會(huì)出現(xiàn)支出的費(fèi)用高于收入的情況。結(jié)算時(shí)間的不確定性，造成了勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)稅收存在較大的波動(dòng)。
（二）勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)收稅“營改增”的原因
我國實(shí)行稅收營改增，一來是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的要求，更是我國調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的重要舉措。經(jīng)濟(jì)部門期望通過稅收營改增，改變目前營業(yè)稅重復(fù)征稅的缺陷，降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)行增強(qiáng)企業(yè)的活力。2012 年 7 月 25 日，營改增的試點(diǎn)范圍從上海推廣到了北京等 10 個(gè)省。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在2013年5月24日頒布了《關(guān)于全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，在通知中規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅”，并且將工程勘測(cè)勘察服務(wù)納入了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，開始實(shí)行稅收營改增試點(diǎn)。但是，在近年來的具體實(shí)踐中，由于很多企業(yè)原有經(jīng)營模式的固定不變以及業(yè)務(wù)管理模式的限制，很多企業(yè)的稅負(fù)不僅沒有下降反而上升了，企業(yè)的利潤(rùn)相較改革前不僅沒有提升，反正一步步被核酢：芏喙こ炭輩饃婕捌笠狄膊煥外，稅收營改增對(duì)整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收工作也需要不斷地進(jìn)行新的籌劃。
二、“營改增”后勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的主要變化
（一）企業(yè)稅負(fù)增加，收益減少
企業(yè)實(shí)行稅收營改增的出發(fā)點(diǎn)是減少征收稅的種類，改變之前重復(fù)征稅的狀態(tài)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)有更好的發(fā)展。但是，因?yàn)槎愂杖栽诓糠值貐^(qū)和部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)展開，并沒有在全國的各行各業(yè)展開，很多地方存在著營業(yè)稅和增值稅雙重執(zhí)行的現(xiàn)狀，這種局面的存在很大程度的影響了營業(yè)稅改增值稅政策的有效性。目前還存在很多企業(yè)不需要繳納增值稅，這些企業(yè)不能獲得響應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票進(jìn)行稅收抵扣，使得企業(yè)的發(fā)票管理較為混亂，企業(yè)的稅負(fù)并沒有真正減輕。在勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)開始實(shí)行稅收營改增試點(diǎn)后，很多企業(yè)在繳納增值稅后，稅負(fù)負(fù)擔(dān)相較以往甚至有上升的態(tài)勢(shì)。這一來是因?yàn)榭睖y(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)需要繳納增值稅的稅率提高，而合作企業(yè)仍舊繳納營業(yè)稅，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)不能獲得可以用來抵扣的增值稅發(fā)票，使得很多稅額得不到有效抵扣。二來，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)收入結(jié)算時(shí)間點(diǎn)的不確定性，使得企業(yè)在某一時(shí)期會(huì)出現(xiàn)需要繳納很高的稅收，也造成了企業(yè)稅負(fù)的增加。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式改變
稅收營改增后雖然沒有改變收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)，仍為開發(fā)票的當(dāng)天，但是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，在改為增收增值稅后，收入確認(rèn)時(shí)收入指標(biāo)會(huì)有所下降，面對(duì)此種情況，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)首先價(jià)稅分離。其次，由于勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)提供服務(wù)時(shí)通常會(huì)預(yù)收定金，但是我國規(guī)定在沒有提供服務(wù)前，預(yù)收的定金不屬于收入。一般而言，納稅的時(shí)間極為提供服務(wù)的當(dāng)天。但是一般而言，客戶均會(huì)在付定金時(shí)要求拿到增值稅專用發(fā)票，使得勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)不得不將定金計(jì)入銷項(xiàng)稅，進(jìn)而提前繳納增值稅。這種服務(wù)特點(diǎn)的存在，使得勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)不得不嚴(yán)格把關(guān)增值稅專用發(fā)票在日常業(yè)務(wù)中的認(rèn)證、開具、抵扣等其他管理。通常企業(yè)需要安排專門負(fù)責(zé)人對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行申領(lǐng)、開具、抵扣工作。為了降低企業(yè)的稅負(fù)，還會(huì)建立客戶臺(tái)賬，篩選不同的合作企業(yè)，盡量選擇能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅單位或個(gè)人。
（三）企業(yè)業(yè)務(wù)模式的改變
稅收營改增不會(huì)改變企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，但是卻會(huì)通過影響企業(yè)的合作伙伴的選取來影響企業(yè)的業(yè)務(wù)模式。為了能夠更好地做到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，很多勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)優(yōu)先選擇同樣進(jìn)行稅收營改增的地區(qū)的企業(yè)，這些稅改地區(qū)的企業(yè)可以出具增值稅發(fā)票，這樣勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)也能夠有效地降低稅負(fù)。除此之外，企業(yè)在與合作伙伴簽署合同時(shí)，通常會(huì)簽訂價(jià)稅分離的合同，并且會(huì)完善合同中的補(bǔ)充信息。這些補(bǔ)充信息通常是明確約定增值稅發(fā)票中的信息，進(jìn)而保證增值稅發(fā)票的信息的準(zhǔn)確性。這種合同簽訂方式的改變，也是稅收營改增后對(duì)稅改單位企業(yè)的有利保證。
三、“營改增”后勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的允許范圍之內(nèi)，企業(yè)通過稅法改革中相應(yīng)的優(yōu)惠、見面政策，以及不同稅種間稅率的差異，制訂科學(xué)合理的納稅方案，籌劃出最優(yōu)的納稅方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。在現(xiàn)代的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃是不可缺少的一個(gè)方面，是為企業(yè)的納稅義務(wù)建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的籌劃策略，其核心是運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的方法實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，具有合法性和可預(yù)見性。在勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行稅收營改增后，企業(yè)面臨著新的稅收變化與稅收壓力，因此必須做好合理的稅收籌劃，最大可能的合理合法地將稅收成本最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（一）充分利用增值稅納稅人的身份優(yōu)勢(shì)
增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同方式，使得稅收營改增后，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)有了稅收籌劃的可能性。稅收營改增之后，工程勘察設(shè)計(jì)企業(yè)一般按照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅額，進(jìn)行稅額不予抵扣。對(duì)一般納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，而小規(guī)模的納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，必須直接計(jì)入成本。因?yàn)樯鲜霾顒e的存在，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在x擇納稅人的身份時(shí)，要考慮更多的因素。如果是增值稅率較高的勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)，選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)比較輕，相反如果是增值稅率較低的勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)，應(yīng)選擇一般納稅人的身份來減輕稅負(fù)。除此之外，還要看合作企業(yè)，若合作企業(yè)是一般納稅人，并且經(jīng)常性地使用增值稅專用發(fā)票，則勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)將自己作為一般納稅人，相反則選擇小規(guī)模納稅人。除此之外，在選擇納稅人的身份時(shí)，除了要考慮不同身份繳納稅款和稅款抵扣多少的問題，還要考慮選擇不同的身份時(shí)，需要投入的成本。如果企業(yè)選擇一般納稅人的身份，除了要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，還需要配備專門的會(huì)計(jì)人員，這回加大勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本。除此之外，企業(yè)作為一般納稅人，在征收和管理增值稅的程序較為復(fù)雜，除了投入財(cái)力，物理消耗也多，這些投入無疑會(huì)給納稅造成額外成本。所以，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在選擇納稅人的身份時(shí)，要充分考慮，全方位梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)，明確企業(yè)的利潤(rùn)空間和增長(zhǎng)點(diǎn)。多方籌劃，盡量以最小的投入獲得最大的收益。
（二）有效利用可享受的稅收優(yōu)惠政策
稅收營改增的規(guī)定中指出，營業(yè)稅仍延續(xù)原有不變的優(yōu)惠政策，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要將這些優(yōu)惠政策考慮在內(nèi)。除此之外，營改增政策中還對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅率進(jìn)行了優(yōu)惠，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在國稅局和相關(guān)的稅務(wù)單位進(jìn)行優(yōu)惠備案后，便可以依據(jù)規(guī)定享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是便可有效運(yùn)用。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了關(guān)注營改增方面，還要綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)負(fù)擔(dān)。許多的設(shè)計(jì)單位尤其是規(guī)模較小的設(shè)計(jì)單位，由于稅收問題導(dǎo)致了資金鏈的斷裂而造成危在實(shí)行稅收營改增后，設(shè)計(jì)企業(yè)繳納的增值稅不能再稅前進(jìn)行扣除，企業(yè)在項(xiàng)目執(zhí)行過程中能夠產(chǎn)生的勞務(wù)和運(yùn)輸?shù)瘸杀疽膊荒茉诙惽翱鄢?。這些變化，也要求勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要將所得稅的變化因素考慮在內(nèi)，從整體的角度籌劃減輕稅負(fù)的方法。
（三）規(guī)范企業(yè)自身的稅收管理制度
在稅收營改增之后，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)計(jì)算以及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣變得更為復(fù)雜，而這些必須有規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系和完善的稅收管理制度。
首先，要增強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，防止出現(xiàn)發(fā)票使用混亂。增值稅可以使用進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，很多企業(yè)認(rèn)為抵扣越多越好。但是在營改增之后，會(huì)計(jì)核算不能只關(guān)注金額的增減，還應(yīng)關(guān)注稅改后納稅時(shí)間的變化。有些納稅籌劃方法不會(huì)減少納稅總額，但是可以起到延后納稅期限的作用，這在某些時(shí)候也可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。在實(shí)際的規(guī)劃中，企業(yè)可以合理的規(guī)劃收入，在進(jìn)項(xiàng)稅額比較少的時(shí)間段，可以延遲收入的確認(rèn)，進(jìn)而減少銷項(xiàng)稅額，在之后獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)在繳納稅款。通過獲得足夠額度的增值稅專用發(fā)票來合理增加進(jìn)項(xiàng)稅額。一般情況下，小規(guī)模的合作企業(yè)，沒有辦法開局增值稅專用發(fā)票，為了獲得足夠的增值稅專用發(fā)票，可以選取一般納稅人為合作伙伴。除此之外，對(duì)于支出較多的人工成本，而很多人工成本無法開具增值稅發(fā)票，企業(yè)可以通過在其他辦公及日常管理費(fèi)用中獲得增值稅專用發(fā)票。最后，設(shè)計(jì)企業(yè)還應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行的項(xiàng)目處理辦法。稅改之后，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)納稅人的身份發(fā)生變化，原來的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)改變。要改變之前會(huì)計(jì)賬目只體現(xiàn)計(jì)提和繳納的部分，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)賬目要嚴(yán)格加入增值稅的核算，特別是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅的部分，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定處理賬目，降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】征稅 納稅人
一、稅收籌劃含義與逃避稅款繳納區(qū)別
（一）我國法律規(guī)定，依照法律履行納稅義務(wù)是公民應(yīng)盡的義務(wù)，其實(shí)依法納稅本身的含義就意味著稅收負(fù)擔(dān)是法定的
如果納稅人能在遵守稅法的前提之下，利用稅法賦予我們納稅人的稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先安排，以實(shí)現(xiàn)不繳稅、少繳稅、延遲繳稅時(shí)間，這些行為就是稅收籌劃。說到這里，我們需要把稅收籌劃與逃稅、避稅嚴(yán)格區(qū)別開來。生活中的納稅人可能發(fā)生一些形形的逃稅的一些行為，逃稅也就是我們通常聽到的逃避繳納稅款。我國的新《刑法》第201條用“逃避繳納稅款”取代了過去我們用的“偷稅”這一概念，并將“逃避繳納稅款”的行為規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞的手段進(jìn)行虛假納稅申辦”，逃稅因其違法性干擾了一國的正常稅收秩序，成為各國稅法打擊的重點(diǎn)。而稅收籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所做的一種合理的安排。一旦納稅義務(wù)形成，納稅人所做的一切補(bǔ)救措施都徒勞無益，其結(jié)果必然是逃避繳納稅款。因此，稅收籌劃不僅具有合法性，同時(shí)強(qiáng)調(diào)籌劃的事先性。
（二）隨著我國反避稅制度的日趨完善，避稅的成本已經(jīng)不再為零
納稅人減輕納稅的愿望可以通過違法的逃避繳稅的行為取得，也可以通過不違法的避稅行為來獲得。但他們或因高違法成本或因高查處風(fēng)險(xiǎn)而遭到理性納稅人的拋棄。本文所講的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合法地來取得稅收利益，也因此得到了各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，被稱為21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)。隨著人們納稅意識(shí)的不斷提高，人們對(duì)于這個(gè)朝陽產(chǎn)業(yè)也越來越熟悉和越來越關(guān)注。“依法誠信納稅，用足用好稅收政策”，這么一個(gè)過程就是稅收籌劃的過程，利用稅法賦予納稅人的各種稅收政策，避開高稅負(fù)、高稅率，通過合法的手段來達(dá)到自身稅收負(fù)擔(dān)減輕，可以說是納稅人權(quán)利與義務(wù)的覺醒，更是順應(yīng)政府稅收政策調(diào)控的一種結(jié)果。要成功地進(jìn)行稅收籌劃，除了熟悉國家的稅法、稅制，理解稅收政策以外，還必須認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收籌劃的基本理論、基本技術(shù)和基本方法，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與逃稅、避稅的法律界限。
二、稅收籌劃的意義
（一）在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中熟練地掌握和運(yùn)用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)意義將是非常明顯的
稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合理、合法地取得稅收利益，這種稅收利益的獲得除了少繳、不繳、或延遲繳納稅款以外，依法不多繳稅款也是在稅收籌劃當(dāng)中需要特別關(guān)注的。生活當(dāng)中我們有很多企業(yè)，為了顯示它的發(fā)展成果，成立些集團(tuán)公司。其實(shí)，如果其總部并沒有核心的業(yè)務(wù)收入，這樣做除了多繳稅和多發(fā)生管理費(fèi)用以外沒有任何的實(shí)質(zhì)意義。耐人尋味的是，在我國有相當(dāng)多的納稅人不是少繳了稅款，而是多繳納了稅款。而在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，那些稅收籌劃做得好的企業(yè)，通常都是那些會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平比較高，納稅管理比較規(guī)范的企業(yè)，甚至有些還是納稅先進(jìn)戶和納稅的模范戶。它們正式利用了健全會(huì)計(jì)賬表，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)行為來達(dá)到依法不多繳稅，不少繳稅或是延緩納稅繳納時(shí)間，以此來獲得稅后利潤(rùn)的最大化。實(shí)踐當(dāng)中，稅收作為一項(xiàng)重要的宏觀調(diào)控的政策工具，為了體現(xiàn)對(duì)真?zhèn)€經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控，通常會(huì)在公平和中性的一般原則下，滲透稅收優(yōu)惠政策。以我國企業(yè)所得稅為例，大體上可以歸為三類稅收優(yōu)惠分別是稅額式的優(yōu)惠、稅率式的優(yōu)惠和稅基式的優(yōu)惠。稅額式的優(yōu)惠包括減稅、免稅和稅額抵免，如我國的稅法為了鼓勵(lì)納稅人從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資，規(guī)定了對(duì)這類企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資取得利潤(rùn)所得的第一筆收入所屬的納稅年度起可以享受減免優(yōu)惠政策；稅率優(yōu)惠包括小型微利企業(yè)減免20%，高新技術(shù)企業(yè)減免15%；稅基優(yōu)惠包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊等。
（二）根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人
這兩類納稅人在稅務(wù)處理上面存在很大的差異，一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，憑發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而小規(guī)模納稅人是按簡(jiǎn)易的辦法來計(jì)算繳納增值稅的。只有準(zhǔn)確地理解稅收政策的規(guī)定，并且吧稅收政策規(guī)定的差異性與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相結(jié)合，才能夠通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)承擔(dān)的更優(yōu)化。稅負(fù)的減輕其實(shí)就在一念之間，了解、學(xué)習(xí)和掌握稅收法律、法規(guī)，利用稅法賦予納稅人稅負(fù)差異政策，并運(yùn)用到我們的納稅實(shí)踐中，就可以合法地通過稅收籌劃來獲得稅收利益。稅收籌劃在國外稅收經(jīng)濟(jì)界應(yīng)用十分普遍，并被國家的法律法規(guī)的認(rèn)可。但是，在我國稅收籌劃仍然是一個(gè)新領(lǐng)域，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員與經(jīng)營管理人員知之甚少，這個(gè)朝陽產(chǎn)業(yè)會(huì)在我國需要大量的人才，是個(gè)新興的熱點(diǎn)職業(yè)，會(huì)給企業(yè)和國家都會(huì)帶來很大的利益。
參考文獻(xiàn)
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