發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:15:27
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中國會(huì)計(jì)文化論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化 問題 對策
會(huì)計(jì)電算化是指借電子計(jì)算機(jī)和電子信息技術(shù)的功能來分析、預(yù)測、控制和決策會(huì)計(jì)信息的一個(gè)過程，使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理更加規(guī)范化、程序化，同時(shí)還有效提高了工作效率，確保會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的精、廣度。我國會(huì)計(jì)電算化工作起步時(shí)間比較晚，由于受到互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)等先進(jìn)事物興起和飛速發(fā)展的影響，直擊傳統(tǒng)商務(wù)模式，再加上財(cái)務(wù)工作自身的特殊性，使得會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)軟件自身缺陷重重、軟件開發(fā)過程中缺乏國際化考慮以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制遇到困難等諸多問題，建立和健全與現(xiàn)展需求相適應(yīng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)迫在眉睫。
一、會(huì)計(jì)軟件自身缺陷重重
首先，會(huì)計(jì)軟件的安全型和保密性有待質(zhì)疑。眾所周知，從某種程度上可以說企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)決定著一個(gè)企業(yè)的生存立足與長遠(yuǎn)發(fā)展，可是對數(shù)據(jù)保密問題加以著重研究的軟件系統(tǒng)少之又少，而將其重心全部放在適應(yīng)財(cái)務(wù)制度和健全會(huì)計(jì)功能上；其次，會(huì)計(jì)軟件的通用性不高。會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在發(fā)展和實(shí)踐應(yīng)用的過程中缺陷屢見不鮮，而且難以解決，譬如系統(tǒng)初始工作量過重，企業(yè)不能根據(jù)自身的需要來增加功能等等；最后，會(huì)計(jì)軟件開發(fā)人員對會(huì)計(jì)制度和規(guī)范的認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步提高，尤其是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過程中。
二、會(huì)計(jì)軟件開發(fā)缺乏國際化考慮
現(xiàn)如今，我國對外貿(mào)易日益增加，特別是在加入世界貿(mào)易組織之后，國際間的交流與合作逐漸趨于頻繁，在發(fā)展過程中，更是要嚴(yán)格遵循世界貿(mào)易組織的規(guī)則和政策。我國剛剛過渡到市場經(jīng)濟(jì)體制，由于經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)尚淺，無論是我國的經(jīng)濟(jì)制度還是價(jià)值觀念都和世界貿(mào)易組織有所不同，而出于大局的考慮和為了贏得更多的發(fā)展空間，唯有引進(jìn)世界貿(mào)易組織的相關(guān)規(guī)則與政策，方能和國際接軌。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題
由于受到迅猛發(fā)展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部出現(xiàn)了新的特征，這對會(huì)計(jì)行業(yè)來說，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，既可以有效推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不斷向前的發(fā)展，又是其發(fā)展道路上的一道障礙。首先，不能及時(shí)規(guī)避非法侵?jǐn)_。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開發(fā)的虛擬空間，在這個(gè)世界里所有信息都能被訪問和搜尋（物理上連接斷開除外）。所以，這也就是說網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息很容易遭受黑客或者病毒的襲擊，還有非法訪問等，一旦發(fā)生這種攻擊，將會(huì)帶來巨大的損失。其次，電子商務(wù)帶來的負(fù)面影響。伴隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)上交易越來越常見，企業(yè)全部原有憑證都將變成數(shù)字格式的時(shí)代也即將來臨，這無形中使得企業(yè)對網(wǎng)上公正機(jī)構(gòu)的依賴度有所加強(qiáng)，而成熟的技術(shù)和健全的法律法規(guī)尚未出現(xiàn)，這必將給軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來不可避免的負(fù)面影響。
四、加快我國會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的相關(guān)對策
第一，重視會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化審計(jì)。會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)要以管理型、決策型軟件方向?yàn)槟繕?biāo)，開發(fā)事前預(yù)測、事中控制、事后分析的軟件，只有這樣方可與時(shí)俱進(jìn)，滿足市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理個(gè)性化需求。此外還得對會(huì)計(jì)軟件重新定義，既要考慮國內(nèi)會(huì)計(jì)體系，還得重視現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系發(fā)展趨勢，重視會(huì)計(jì)理論對會(huì)計(jì)軟件至關(guān)重要的作用，系統(tǒng)開放，確保會(huì)計(jì)軟件的國際化水平。在強(qiáng)化審計(jì)這一方面要嚴(yán)格打擊計(jì)算機(jī)不良行為，避免重蹈先電算化會(huì)計(jì)再電算化審計(jì)的歷史覆轍，確保電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與電算化審計(jì)工作的同時(shí)進(jìn)行；第二，提高網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。在網(wǎng)絡(luò)大環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息資源共享的同時(shí)也將其推向了危險(xiǎn)的邊緣，譬如網(wǎng)上黑客攻擊、病毒侵襲或者人為的非法訪問。因而，為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全性，應(yīng)該采取一些預(yù)防措施，譬如網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密、防火墻技術(shù)以及進(jìn)行身份認(rèn)證和授權(quán)等等，以期促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息自身安全防范能力的提高。第三，不斷建立和健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制規(guī)章制度，注重會(huì)計(jì)信息與數(shù)據(jù)的保密工作和計(jì)算機(jī)機(jī)房管理。
總的來說，會(huì)計(jì)電算化既是管理現(xiàn)代化的需要，又是會(huì)計(jì)自身改革和發(fā)展的必經(jīng)之路，更是時(shí)展必然。力求財(cái)會(huì)信息高質(zhì)量，財(cái)會(huì)核算實(shí)務(wù)工作更加程序化、規(guī)范化以及會(huì)計(jì)電算化更快更好的向前發(fā)展，身為會(huì)計(jì)電算化工作人員，要努力提高自身專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，本著認(rèn)真、復(fù)雜的工作態(tài)度進(jìn)一步健全軟件功能，提高軟件質(zhì)量，有效推動(dòng)其向管理型軟件方向過渡與發(fā)展。
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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對會(huì)計(jì)信息的加工、披露等具有約束作用的規(guī)則，是企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化成為大勢所趨。會(huì)計(jì)的國際化是指會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)跨越國界，并對其他國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生影響（汪祥耀，2001）。會(huì)計(jì)的國際化經(jīng)歷了從國際協(xié)調(diào)到國際趨同的過程。2001年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)委員會(huì)（IASC）改組成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）并正式提出趨同的概念以來，國際趨同進(jìn)程不斷深化。目前全球已有120多個(gè)國家和地區(qū)直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）或與之趨同。國外關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究已經(jīng)取得了豐碩的成果，極大地推動(dòng)了準(zhǔn)則的制定與完善。國內(nèi)的研究主要還是模仿國外研究，缺少對我國特殊制度環(huán)境、文化傳統(tǒng)的考量。因此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究仍具有相當(dāng)?shù)臐摿?，也具有緊迫性與重要性，亟待理論界的進(jìn)一步探索。
本文旨在回顧相關(guān)研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)，并提煉出研究框架。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景與動(dòng)因、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的影響因素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果三個(gè)視角較為系統(tǒng)地梳理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究成果，進(jìn)而從橫向與縱向兩個(gè)視角構(gòu)建出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究框架。分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的未來研究方向，總結(jié)我國研究存在的問題，進(jìn)而歸納出對我國的啟示，以期更好地促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究回顧
對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的定義，理論界存在多種解釋。朱星文（2009）通過對各種不同定義的探討，指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是指不同國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在資本市場的國際化和貿(mào)易國際化日益發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上，逐漸相互吸收，相互滲透，從而趨于接近，甚至趨于一致的現(xiàn)象。本文從三個(gè)視角回顧國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景與動(dòng)因、影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的因素以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)濟(jì)后果。
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景與動(dòng)因
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景。隨著世界經(jīng)濟(jì)的融合，會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語言，在動(dòng)態(tài)的、不斷調(diào)整中最終走向了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。事實(shí)上，會(huì)計(jì)國際化始于20世紀(jì)60年代中后期，經(jīng)歷了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同兩個(gè)階段。2001年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正式提出趨同的概念。然而，國際趨同的概念得到廣泛使用是在2006年后。2005年，歐盟27個(gè)成員國、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國約7000家上市公司遵循IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在2009年改組后，世界上越來越多的國家采用了IFRS。即使是曾經(jīng)并不認(rèn)同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的美國，在2010年，其GAAP與IFRS之間的主要差異基本消失。
我國于2006年了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2010年又了中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了與IFRS的基本趨同（王松年，2012）。隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)加快了相關(guān)準(zhǔn)則項(xiàng)目的進(jìn)程，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則正經(jīng)歷重大的變革，一些主要經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同也出現(xiàn)了一些新的情況（楊敏，2011）。在這樣的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程面臨著新的挑戰(zhàn)。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的動(dòng)因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的動(dòng)因可分為兩類，其一是外部環(huán)境的推動(dòng)，其二是內(nèi)部自身存在的差異。朱星文（2009）認(rèn)為資本市場的全球化與國際貿(mào)易的發(fā)展推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，而吸引外資則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原動(dòng)力。外資的進(jìn)入以及兼并收購案例的不斷增長，客觀上促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。Nobes與Parker（2004）認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同之所以存在，是因?yàn)楦鲊g會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性、可比性與透明度降低。Ding等（2007）構(gòu)建了測量國內(nèi)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的兩種類別：缺少和分歧。Nobes（2009）認(rèn)為這兩種測量的差別缺乏有用性，最重要的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否在國內(nèi)公司或國際公司間可比。楊有紅與王海濱（2013）認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的差異主要體現(xiàn)為不同準(zhǔn)則內(nèi)容的差異、準(zhǔn)則差異的分類與度量以及準(zhǔn)則差異導(dǎo)致實(shí)務(wù)差異。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的影響因素
張鐵鑄與周紅（2007）認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化包括形式上國際化與實(shí)質(zhì)上國際化，形式上的國際化指準(zhǔn)則本身國際化，實(shí)質(zhì)上的國際化指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理國際化。在兩個(gè)不同的層面，影響因素是不同的。因而，本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)規(guī)范兩個(gè)層面進(jìn)行綜述。
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面。Nobes（1992）研究環(huán)境因素對不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，發(fā)現(xiàn)此類因素主要集中在宏觀層面。Chan和Seow（1996）研究股票收益率與根據(jù)美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）調(diào)整后的盈余以及其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)所得結(jié)果受到不同社會(huì)制度因素驅(qū)動(dòng)。Hail等（2010）則以金融危機(jī)為背景，從經(jīng)濟(jì)與政治兩個(gè)視角分別分析與評估美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方式。研究發(fā)現(xiàn)，阻礙美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要因素主要是基于經(jīng)濟(jì)的成本效益衡量以及國家間的政治博弈。朱星文（2009）認(rèn)為在我國利潤至上的法律環(huán)境中，要在收益確認(rèn)上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同或一致，引入全面收益表，目前還存在著障礙。
2.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)層面。Hofstede（1980）提出的會(huì)計(jì)文化觀最為經(jīng)典，他認(rèn)為文化不僅能夠有效彌補(bǔ)正式制度在規(guī)制或約束人們行為及其相互關(guān)系方面的漏洞，而且還會(huì)對社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。Gray（1988）進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)文化觀，指出會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀源于社會(huì)價(jià)值觀，而會(huì)計(jì)價(jià)值觀又會(huì)影響會(huì)計(jì)制度。Lang 等（2006）研究發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同時(shí)，公司所處環(huán)境的差異會(huì)影響凈利潤的可比性。Zeff（2007）認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告可比性受到包括商業(yè)和金融文化、會(huì)計(jì)文化、監(jiān)管文化等在內(nèi)的因素影響。Ding等（2007）則發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與股票市場以及股權(quán)集中度有關(guān)。國內(nèi)研究中，張鐵鑄與周紅（2007）認(rèn)為現(xiàn)有的研究沒有很好地將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩個(gè)層面結(jié)合起來研究。付玉梅和李慶德（2013）認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，這制約了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果
會(huì)計(jì)及其準(zhǔn)則具有技術(shù)性和社會(huì)性雙重屬性，因而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同具有經(jīng)濟(jì)后 果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)濟(jì)后果的研究主要分為以下方面：
1.對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。Barth等（2008）選擇了21個(gè)國家的公司作為研究樣本，以更綜合的方法，發(fā)現(xiàn)使用IFRS后公司盈余管理普遍減少，確認(rèn)損失更加及時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也更具價(jià)值相關(guān)性，這表明使用IFRS提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。然而，Hung等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，德國按照IFRS的要求披露的公司與那些沒有采用IFRS的公司，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值相關(guān)性沒有發(fā)生明顯改變。Atwood等（2011）以美國的公司分析，結(jié)果表明在IFRS下報(bào)告的盈余與未來現(xiàn)金流的緊密程度低于在GAAP下報(bào)告的盈余。Ahmed等（2012）則將強(qiáng)制執(zhí)行IFRS國家與非IFRS國家上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行對比，但并未發(fā)現(xiàn)兩者之間有顯著的不同國內(nèi)研究方面。
國內(nèi)研究中，薛爽等（2008）研究表明在新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息更具價(jià)值相關(guān)性，而且由新舊準(zhǔn)則引起的會(huì)計(jì)信息差異提供了增量信息；羅婷等（2008）也得出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施顯著提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值相關(guān)性的結(jié)論；劉永澤與孫鬻（2011）研究我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的引入在一定程度上提升了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量，公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性未明顯受金融危機(jī)影響。然而，朱凱等（2009）通過比較分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革前后的會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性并未顯著提高?？梢姡瑖H趨同對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，國內(nèi)外研究均未達(dá)成一致的結(jié)論。
2.對資本市場的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對資本市場的反應(yīng)一般采用事件研究。Armstrong等（2010）研究在歐盟2002年至2005年間采用IFRS的16個(gè)關(guān)鍵事件對市場的反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)那些能增加采用可能性的事件，對股市有顯著的正向作用。Klimezak （2011）則研究強(qiáng)制使用IFRS對波蘭公司的影響，發(fā)現(xiàn)在使用IFRS前后，年報(bào)的公布并沒有使股市出現(xiàn)顯著的超額收益。國際趨同對資本市場產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果包括資本市場流動(dòng)性、資本成本、資本市場配置效率等。Daske等（2008）研究表明強(qiáng)制執(zhí)行IFRS使得資本市場的流動(dòng)性增加，而且資本成本降低，企業(yè)價(jià)值增加。Wang等（2011）發(fā)現(xiàn)采用IFRS減少了公司與投資者之間的信息不對稱。Bissessur等（2012）則研究了澳大利亞強(qiáng)制采用IFRS后股市同步性的變化，結(jié)果支持了IFRS更能反映公司特質(zhì)以及更具可比性信息的假設(shè)。
國內(nèi)魏明海（2006）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同能減少信息不對稱，并能降低資本成本。朱凱等（2009）進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革而產(chǎn)生的投資者信息準(zhǔn)確度調(diào)整，直接影響了公司的資本成本。汪祥耀（2011）從資本成本的角度檢驗(yàn)了我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，研究發(fā)現(xiàn)實(shí)施新準(zhǔn)則后我國資本市場整體的資本成本有所下降。但該結(jié)論在產(chǎn)業(yè)與行業(yè)檢驗(yàn)中并不適用，行業(yè)差異與會(huì)計(jì)信息環(huán)境等因素也將影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
3.對其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的影響，主要表現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)等領(lǐng)域。Hail等（2010）研究影響美國公司采用IFRS的政治經(jīng)濟(jì)因素，發(fā)現(xiàn)公司主要在三方面進(jìn)行成本收益權(quán)衡：一是可比性增加帶來的收益；二是節(jié)約的報(bào)表編制成本；三是由所有公司和美國經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)整體而共同承擔(dān)的一次性轉(zhuǎn)型成本。Ozkan 等（2012）研究了強(qiáng)制采用IFRS對會(huì)計(jì)信息在高管報(bào)酬契約的影響，結(jié)果表明IFRS的使用有助于會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量和可比性的提高，進(jìn)而促進(jìn)高管薪酬契約更加合理。國內(nèi)研究方面，夏冬林與李曉強(qiáng)（2005）認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣應(yīng)該與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系。對于許多發(fā)展中國家，借鑒國際慣例或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不難，但由于法律制度、資本市場等不完善，加上文化傳統(tǒng)等因素影響，執(zhí)行起來并不容易。蘇黎新等（2009）以香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同為背景，研究審計(jì)費(fèi)用與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)系。結(jié)果表明，相對于非IFRS，審計(jì)費(fèi)用對新IFRS下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更敏感，這表明IFRS提供的會(huì)計(jì)信息更有利于審計(jì)師的審計(jì)工作的開展與決策。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究框架
通過文獻(xiàn)綜述表明：國外的研究已初現(xiàn)體系，國內(nèi)的研究仍處在模仿階段，但是潛力巨大，兩者對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同都缺乏較系統(tǒng)的邏輯體系。因而，構(gòu)建其理論研究框架就顯得十分必要，也具有重要意義。張鐵鑄和周紅（2007）認(rèn)為要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同研究，必須對研究可能涉及的方面有一個(gè)清晰的脈絡(luò)。
（一）研究框架結(jié)構(gòu)
本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究明顯的主線是趨同是一個(gè)過程，包括一個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的方向與路徑選擇。另一主線則立足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同這個(gè)過程本身，包括其背景與動(dòng)因、影響因素與經(jīng)濟(jì)后果。因此，本文構(gòu)建出如圖所示的研究框架。
（二）研究框架釋義
依據(jù)框架的構(gòu)建思路，圖中有橫向與縱向兩個(gè)視角，分別反映兩條研究主線。
橫向視角反映的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)質(zhì)與目的。反映的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化過程，這既是研究的主要背景，也是研究的出發(fā)點(diǎn)與立足點(diǎn)。各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方向體現(xiàn)的是該國的國際政治經(jīng)濟(jì)地位、國內(nèi)的法制環(huán)境以及利益訴求等，并進(jìn)一步體現(xiàn)在準(zhǔn)則趨同的執(zhí)行方式上，既可以自愿執(zhí)行也可能迫于某種壓力強(qiáng)制執(zhí)行。因此，在執(zhí)行的路徑上，可以分為“直接使用”“趨同”“認(rèn)可”與“趨同認(rèn)可”四種模式。
縱向視角以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程為核心，研究國際趨同的背景與動(dòng)因、影響國際趨同的因素以及國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩個(gè)層面，而在兩個(gè)不同的層面，國際趨同影響因素存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的差異又推動(dòng)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。兩者相互作用，相互影響，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中不可分割的整體。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)屬性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同也必然具有經(jīng)濟(jì)后果。國際趨同經(jīng)濟(jì)后果主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資本市場與其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響三個(gè)方面。這表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同不僅是制度的變革，也是不同相關(guān)利益者之間的博弈與均衡。
綜上所述，橫向視角是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究的實(shí)質(zhì)與目的，縱向視角則是研究的主要內(nèi)容與方向，兩者不是簡單機(jī)械的組合，而是具有邏輯聯(lián)系的有機(jī)整體。通過文獻(xiàn)綜述發(fā)現(xiàn)，以往研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同多從單一[第一論文 網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作和寫作教學(xué)論文的服 務(wù)，歡迎光臨dylw.neT]視角或者某幾個(gè)視角出發(fā)，缺乏綜合視角的分析。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同正有序地向更深程度發(fā)展，對于國內(nèi)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界而言，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究是“舶來品”，但僅僅模仿國外的研究是不夠的。因此，本文構(gòu)建的研究框架，不僅是對已有研究成果的歸納提煉，也是未來研究的創(chuàng)新源泉。
四、未來研究展望及對我國的啟示
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化與金融自由化興起，也需要在這個(gè)過程中不斷完善。現(xiàn)有的文獻(xiàn)盡管已有多個(gè)角度的進(jìn)展，但尚未有效構(gòu)建國際趨同的研究框架。同時(shí)也存在的一些問題。如在研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同影響因素時(shí)，沒有對不同國家趨同水平差異進(jìn)行解釋；在研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果時(shí)，沒有考慮不同國家機(jī)構(gòu)影響力的差異。在研究對象上，基于新興經(jīng)濟(jì)體的國際趨同研究成果很少；在研究結(jié)論上，由于樣本與數(shù)據(jù)的差異導(dǎo)致結(jié)果的多樣化，降低了研究的指導(dǎo)意義。因此，未來的研究要逐步克服這些問題，從研究對象、研究內(nèi)容、研究視角、研究方法上尋找創(chuàng)新點(diǎn)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是大勢所趨，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同意義重大。“路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索”，這個(gè)過程也許會(huì)很艱難，也會(huì)很漫長，需要理論界和實(shí)務(wù)界共同不懈努力。因此，本文結(jié)合文獻(xiàn)回顧與研究框架構(gòu)建，總結(jié)出如下啟示：首先，要充分考慮我國特殊制度背景與經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國正處在“全面深化改革”的重要階段，改革仍是當(dāng)前的主題，這就決定了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不能照搬西方國家的經(jīng)驗(yàn)，而是要結(jié)合轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，市場經(jīng)濟(jì)體制與資本市場并不完善的現(xiàn)實(shí)，堅(jiān)定立足于制度環(huán)境、文化背景、歷史傳統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，研究具有中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的路徑。其次，要拓寬研究視角。既包括在研究框架內(nèi)的創(chuàng)新，也包括在研究框架之外的突破；既要有橫向的國家之間的比較，又要有縱向的時(shí)間維度比較。既要懂得中國的基本國情，又要重視國際視野，把中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同放在世界政治經(jīng)濟(jì)背景下考量。最后，要促進(jìn)研究方法創(chuàng)新。既要注重規(guī)范研究，也要進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)證研究；既要參考借鑒國外的研究模型，又要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展具有中國背景的模型；既有強(qiáng)調(diào)理論對實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，也不應(yīng)忽略實(shí)務(wù)對理論的促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究要在不斷的“試錯(cuò)”過程中，提升整體研究水平并為實(shí)踐提供有力的支持與幫助。
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【關(guān)鍵詞】 中國文化; 會(huì)計(jì)文化; 建設(shè)路徑
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）05-0131-03
會(huì)計(jì)文化作為會(huì)計(jì)行業(yè)價(jià)值系統(tǒng)的主體，無論是對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度建設(shè)的導(dǎo)向，還是對會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的影響，都是從最為根本的思想層面發(fā)揮作用的。雖然在日常會(huì)計(jì)工作中看不到會(huì)計(jì)文化所發(fā)揮的直接作用，但一旦會(huì)計(jì)文化建設(shè)出現(xiàn)偏差，其潛移默化的影響將是極為巨大的，可能導(dǎo)致的損失也將是我們所不能接受的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化趨同引入了大量西方做法，造成同自身工作的實(shí)際需要不相適應(yīng);會(huì)計(jì)人員“三觀”受到極大沖擊，一味要求西方寬松的工作環(huán)境而忽視了自身工作質(zhì)量建設(shè)的不足;會(huì)計(jì)報(bào)告的披露程度越來越高，一味要求會(huì)計(jì)信息的透明化，卻沒做好配套的內(nèi)部控制措施;文化的影響力可見一斑。面對如此眾多影響因素的干擾，該作出如何的路徑選擇方能打牢會(huì)計(jì)行業(yè)的根基，使得會(huì)計(jì)工作的方方面面在文化的引導(dǎo)下健康持續(xù)發(fā)展呢？橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳，本文認(rèn)為中國會(huì)計(jì)文化建設(shè)路徑應(yīng)是：傳承與弘揚(yáng)。
一、中國會(huì)計(jì)文化建設(shè)的目標(biāo)
每一個(gè)工程在開工建設(shè)之前都會(huì)將建設(shè)要求、建設(shè)思路繪入工程的藍(lán)圖中去，并以其作為后續(xù)工程建設(shè)每一步的基本依據(jù)。中國會(huì)計(jì)文化的建設(shè)亦是如此，建設(shè)目標(biāo)就是這張“藍(lán)圖”，要想不偏不倚地走好我們所選擇的建設(shè)路徑，實(shí)現(xiàn)好對中國會(huì)計(jì)文化的傳承與弘揚(yáng)，并進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)文化，我們必須首先明確中國會(huì)計(jì)文化建設(shè)的目標(biāo)。
（一）堅(jiān)持繼承與創(chuàng)新，構(gòu)建適合國情的會(huì)計(jì)文化發(fā)展模式
會(huì)計(jì)作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)，受文化的影響，所輸出的信息將會(huì)呈現(xiàn)不一樣的特性。例如西方文化崇尚進(jìn)取，偏好對未知事物的探索，因而其會(huì)計(jì)系統(tǒng)特別重視信息的決策有用性;而中國文化則推崇中庸之道，偏好對已有事物的解釋分析，會(huì)計(jì)信息自然而然更加強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。雖然基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是相同的，然而不同的會(huì)計(jì)處理手段所輸出的會(huì)計(jì)信息是不一致的。從環(huán)境的角度來看，兩種信息的輸出都是在這一階段最能滿足管理者需要的。
由此看來，會(huì)計(jì)文化的建設(shè)路徑應(yīng)符合其所處環(huán)境的選擇，也就是要構(gòu)建適合我國國情的會(huì)計(jì)文化發(fā)展模式。什么樣的會(huì)計(jì)文化發(fā)展模式是符合當(dāng)前中國國情的呢，細(xì)化來說包括以下幾個(gè)方面的要求。首先，應(yīng)以社會(huì)主義核心價(jià)值觀為根本樹立會(huì)計(jì)價(jià)值觀，建設(shè)會(huì)計(jì)精神文化。會(huì)計(jì)文化的影響力歸根到底源于會(huì)計(jì)工作者在會(huì)計(jì)工作中所做的不同的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)工作者只有樹立起符合社會(huì)主流的核心價(jià)值觀，方能在每次作出決斷時(shí)，堅(jiān)持原則，不偏不倚。其次，應(yīng)以我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢為基礎(chǔ)改進(jìn)會(huì)計(jì)工作方法，建設(shè)會(huì)計(jì)制度文化。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)從業(yè)者行為的準(zhǔn)繩，是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策于會(huì)計(jì)工作中的體現(xiàn)，因而建設(shè)會(huì)計(jì)制度文化必須以適應(yīng)國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)，才能讓會(huì)計(jì)制度不僅便于會(huì)計(jì)工作的開展，也符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。再次，應(yīng)以中國傳統(tǒng)道德觀為指引規(guī)范會(huì)計(jì)行為，建設(shè)會(huì)計(jì)行為文化。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算都有著不同的方法，并且最終會(huì)對會(huì)計(jì)賬目收入、利潤等諸多因素產(chǎn)生影響。隨著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向以原則為牽引，會(huì)計(jì)從業(yè)者在工作中的選擇判斷就不再有剛性的制度規(guī)范，因而將傳統(tǒng)道德觀念中是非取舍融入會(huì)計(jì)行為文化的建設(shè)中去將對會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)判斷產(chǎn)生巨大的積極作用，為會(huì)計(jì)信息的可靠性打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。最后，應(yīng)以文化傳承的理念為牽引豐富文化載體，建設(shè)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化。中華文化傳承了五千年而未間斷，可見我國素來重視文化的傳承。然而文化是無形的，必須通過一定的載體才能夠得以傳承和發(fā)展，因而會(huì)計(jì)文化的發(fā)展不能僅僅止步于精神層面，建設(shè)適合我國國情的會(huì)計(jì)文化，還需要豐富會(huì)計(jì)文化載體，同步發(fā)展建設(shè)會(huì)計(jì)制度文化。
（二）傳承與發(fā)展中國傳統(tǒng)文化，建立中國獨(dú)立的會(huì)計(jì)文化
傳統(tǒng)一詞出自于《后漢書?東夷傳?倭》，指的是世代的精神、制度、風(fēng)俗、藝術(shù)等，可見傳統(tǒng)一詞的根源就來自于對文化的傳承。中國傳統(tǒng)文化在五千多年的代代傳承中已然形成了區(qū)別于其他民族文化的鮮明特點(diǎn)，塑造了中國人獨(dú)特的個(gè)性，并且在社會(huì)的方方面面影響著每個(gè)人的行為。中國會(huì)計(jì)文化服務(wù)于中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)，就必須扎根于中國傳統(tǒng)文化之中，汲取中國傳統(tǒng)文化的思想精髓，方能在當(dāng)前大量不同文化思想碰撞的洪流中，保持自身的文化血脈，發(fā)展出獨(dú)有的特性。
當(dāng)前傳統(tǒng)文化對會(huì)計(jì)文化的影響還僅僅局限于對人行為道德的教化，無法將傳統(tǒng)文化的思想精髓融入到會(huì)計(jì)文化的發(fā)展中。因而，對于中國傳統(tǒng)文化的繼承與發(fā)展，我們要更多把傳統(tǒng)文化的思想觀念運(yùn)用到會(huì)計(jì)理論、規(guī)范乃至工作中去，真正發(fā)展出具有中國文化內(nèi)涵的會(huì)計(jì)文化。
（三）挖掘與整理中國會(huì)計(jì)文化，豐富中國會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵
從歷史的發(fā)展來看，中國會(huì)計(jì)文化的發(fā)展起始于西周時(shí)期，“單式簿記”的萌芽以及鐘鼎文的創(chuàng)造為會(huì)計(jì)文化的萌芽提供了條件。唐代是中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)最為繁榮的階段，此時(shí)會(huì)計(jì)單式記賬方法已趨于完善，會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)也十分健全，從物質(zhì)、精神、制度、行為多個(gè)方面促進(jìn)了會(huì)計(jì)文化的飛速發(fā)展。宋、明、清時(shí)期，“會(huì)計(jì)錄”的出現(xiàn)表明對會(huì)計(jì)進(jìn)行科目劃分簡化的會(huì)計(jì)處理思想已然逐步完善。中國近現(xiàn)代雖然引進(jìn)了西方的借貸記賬方法，但中國會(huì)計(jì)文化并未停止發(fā)展，以徐永祚為代表的改革派保存中式簿記的核算方法，吸收西方記賬方法的優(yōu)點(diǎn)，將單式簿記改良為復(fù)式簿記，該方法得到了廣泛的應(yīng)用，對中國會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。
從中國會(huì)計(jì)的發(fā)展來看，中國會(huì)計(jì)文化有著極為豐厚的底蘊(yùn)。無論是遺留的會(huì)計(jì)賬簿、算盤、交子等物質(zhì)文化，還是從單式記賬發(fā)展到復(fù)式記賬的發(fā)展歷程的思想精華，中國會(huì)計(jì)文化本身有著太多值得我們?nèi)チ私夂蛯W(xué)習(xí)的地方。然而當(dāng)今，中國會(huì)計(jì)的發(fā)展一味追崇西方做法，忽視了對自身優(yōu)勢的發(fā)掘，長此以往，必然是邯鄲學(xué)步，無法立足。因此，我們要更多地去挖掘與整理優(yōu)秀的中國會(huì)計(jì)文化，并以此豐富中國會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵。
（四）宣傳與推廣中國會(huì)計(jì)文化，弘揚(yáng)中國獨(dú)特的會(huì)計(jì)精神
任何優(yōu)秀的文化如果缺少受眾，無法發(fā)揮出其在特定領(lǐng)域所獨(dú)有的影響力，就必然會(huì)被淘汰。會(huì)計(jì)文化亦是如此，會(huì)計(jì)文化來源于會(huì)計(jì)在長期發(fā)展中物質(zhì)、精神、制度等諸多方面的積累，通過人們的總結(jié)與發(fā)展形成了其獨(dú)有的會(huì)計(jì)精神。然而其影響力來自于廣大會(huì)計(jì)人員發(fā)自內(nèi)心的認(rèn)同，缺少宣傳與推廣，必然會(huì)給會(huì)計(jì)文化的推廣帶來極大的阻礙。
文化的力量在于其對廣大受眾潛移默化的影響，發(fā)展中國會(huì)計(jì)文化不僅要注重自身內(nèi)涵的豐富，也得發(fā)展外在的傳播手段。當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息傳媒為文化傳播提供了極為有利的條件，會(huì)計(jì)文化應(yīng)抓住這個(gè)契機(jī)，發(fā)揮其特有的文化親和力，擴(kuò)大其覆蓋范圍，培養(yǎng)出一批“粉絲”，進(jìn)而以此為基點(diǎn)影響會(huì)計(jì)行業(yè)的方方面面。物質(zhì)終會(huì)被磨滅，然而精神的力量卻是永存的。會(huì)計(jì)文化的發(fā)展就應(yīng)該緊抓這一核心，發(fā)揮其影響力，弘揚(yáng)中國獨(dú)特的會(huì)計(jì)精神。
二、中國會(huì)計(jì)文化建設(shè)的影響因素
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的今天，中國會(huì)計(jì)已然在眾多行業(yè)中有了一個(gè)相當(dāng)高的地位。然而會(huì)計(jì)文化的發(fā)展卻并不像會(huì)計(jì)本身那樣欣欣向榮，究其原因，在于會(huì)計(jì)文化無法產(chǎn)生直觀的經(jīng)濟(jì)效益，無法對企業(yè)的建設(shè)產(chǎn)生激勵(lì)作用，長此以往，就造成了企業(yè)對會(huì)計(jì)文化建設(shè)的輕視，并形成了一系列的連鎖反應(yīng)，從多個(gè)方面減緩了會(huì)計(jì)文化的發(fā)展。為了掃清會(huì)計(jì)文化建設(shè)過程中的障礙，本文從四個(gè)方面分析了中國會(huì)計(jì)文化建設(shè)的影響因素。
（一）思想重視程度不夠，減弱了會(huì)計(jì)文化建設(shè)力度
任何一項(xiàng)建設(shè)工程，都是以思想為先導(dǎo)的，思想重視程度不夠，必然造成領(lǐng)導(dǎo)引領(lǐng)無方向，成員實(shí)踐不積極。而這一點(diǎn)，也是影響當(dāng)前會(huì)計(jì)文化建設(shè)的最為重要的因素。首先，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作最根本的是要?jiǎng)?chuàng)造利潤，而會(huì)計(jì)工作在其中起著核算數(shù)據(jù)、監(jiān)督資金流動(dòng)、提供經(jīng)濟(jì)信息等許多實(shí)踐性相當(dāng)強(qiáng)的作用，因而會(huì)計(jì)文化由于其影響的外在表現(xiàn)不容易被感知，無法得到管理者的重視，這就造成了會(huì)計(jì)文化建設(shè)無力的一個(gè)首要影響因素。其次由于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理念的沖擊，企業(yè)對人性的看法越來越趨向于“唯利觀”，而文化所注重的以文化人的思想高度的教化方法被棄之一邊，思想觀念的西化也讓對會(huì)計(jì)文化的建設(shè)需求難以深入人心。由此可見，當(dāng)前會(huì)計(jì)文化對企業(yè)的影響力極為微弱，由此而導(dǎo)致的思想重視不夠必將進(jìn)一步削弱會(huì)計(jì)文化在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的地位，由此產(chǎn)生的惡性循環(huán)將極大阻礙會(huì)計(jì)文化的發(fā)展。
（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊，減慢了會(huì)計(jì)文化建設(shè)速度
會(huì)計(jì)文化是一種軟實(shí)力，是會(huì)計(jì)的靈魂、根基，決定著會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，是影響會(huì)計(jì)人員世界觀、人生觀、價(jià)值觀的“總開關(guān)”，無形中能夠改變會(huì)計(jì)人員的認(rèn)知與行為。反過來，會(huì)計(jì)人員既是會(huì)計(jì)工作的參與者，又是會(huì)計(jì)工作改革的策劃者、推動(dòng)者，是決定會(huì)計(jì)文化發(fā)展走向的關(guān)鍵性因素。二者是相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系，必須相互配合，才能實(shí)現(xiàn)共同提高。然而當(dāng)前會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍良莠不齊，對會(huì)計(jì)文化的建設(shè)產(chǎn)生了極大的影響。一方面，大量基層會(huì)計(jì)人員存在著文化水平不高的問題，在會(huì)計(jì)文化的建設(shè)上缺少好的經(jīng)驗(yàn)做法，其自身也無法提出好的建設(shè)想法。另一方面，許多會(huì)計(jì)人員本身不注重自身修養(yǎng)的提升，將會(huì)計(jì)文化視作會(huì)計(jì)工作的“調(diào)味品”，不去主動(dòng)地認(rèn)識(shí)與學(xué)習(xí)，更不用提參與會(huì)計(jì)文化的建設(shè)了。
（三）會(huì)計(jì)文化獨(dú)立不足，降低了會(huì)計(jì)文化建設(shè)認(rèn)同
最早會(huì)計(jì)界開始關(guān)注會(huì)計(jì)和文化之間的關(guān)系主要源于西方學(xué)者對企業(yè)文化研究的盛行，因而一直以來會(huì)計(jì)文化的研究在很大程度上受企業(yè)文化研究的影響。雖然企業(yè)文化的建設(shè)為會(huì)計(jì)文化提供了借鑒，但是同時(shí)也使會(huì)計(jì)文化出現(xiàn)了獨(dú)立性不足的弊端。
隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，越來越多的企業(yè)意識(shí)到了文化在企業(yè)建設(shè)中的重要性，并紛紛開始了企業(yè)文化的建設(shè)。例如海爾所提出的海爾精神“敬業(yè)報(bào)國，追求卓越”，聯(lián)想提出的聯(lián)想之道“說到做到，盡心盡力”，然而這些文化思想核心都指向企業(yè)的管理與用戶的體驗(yàn)，少有涉及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的文化理念。許多管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，踐行企業(yè)文化就好，沒有必要再去建設(shè)會(huì)計(jì)文化。這種思想是極為錯(cuò)誤的，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理極為重要的一部分，不僅要對企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行反映與監(jiān)督，并且要通過一定的會(huì)計(jì)處理方法，將這些收集到的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息，為管理者的決策提供依據(jù)，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理并且在很多時(shí)候要以自身理解作出職業(yè)判斷，這一點(diǎn)同企業(yè)其他職工是十分不同的。由此可見，企業(yè)文化是無法全面涵蓋會(huì)計(jì)文化內(nèi)涵的，會(huì)計(jì)文化的建設(shè)不能作為企業(yè)文化的附屬品而存在，必須增強(qiáng)自身的獨(dú)立性，進(jìn)而提高企業(yè)對會(huì)計(jì)文化建設(shè)的認(rèn)同感。
（四）會(huì)計(jì)文化影響力低，阻擋了走向國際化的步伐
黨的十七屆六中全會(huì)提出的“文化強(qiáng)國”戰(zhàn)略旨在提升中國的文化軟實(shí)力，加大文化輸出，提升中國文化在世界范圍內(nèi)的影響力。會(huì)計(jì)文化亦是如此，要想實(shí)現(xiàn)中國會(huì)計(jì)走向國際化，得到世界各國的真正認(rèn)同，僅僅做到準(zhǔn)則的國際化趨同是不夠的，必須輸出自身特色鮮明的文化理念，提高自身的文化影響力，中國會(huì)計(jì)才有可能在國際上立足。
然而，當(dāng)前我國在會(huì)計(jì)文化的建設(shè)方面十分不足，對會(huì)計(jì)文化的討論大多還局限于書面，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)無法借助文化的影響力實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展，極大地阻礙了會(huì)計(jì)國際化的步伐。
三、中國會(huì)計(jì)文化建設(shè)路徑選擇：傳承與弘揚(yáng)
會(huì)計(jì)文化既是一種行業(yè)文化，也是一種地域文化，由于民族性格、觀念習(xí)俗、思維結(jié)構(gòu)，地域和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，形成了多元的國家會(huì)計(jì)文化。中國會(huì)計(jì)文化就是會(huì)計(jì)文化同中國特有的民族性格、思維方式相結(jié)合而形成的文化產(chǎn)物。建設(shè)中國會(huì)計(jì)文化，需要結(jié)合其地域特點(diǎn)，以傳承民族傳統(tǒng)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)容的豐富;以吸收新興文化的優(yōu)勢為助力，推動(dòng)會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新發(fā)展;以其他行業(yè)文化發(fā)展為借鑒，不斷優(yōu)化自身結(jié)構(gòu);總的來說就是傳承與弘揚(yáng)。
（一）注重傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代文化的結(jié)合與創(chuàng)新
會(huì)計(jì)文化的傳承是指會(huì)計(jì)文化在一代會(huì)計(jì)人與另一代會(huì)計(jì)人之間的傳遞和繼承的現(xiàn)象。傳承之間就難免會(huì)出現(xiàn)兩代不同的文化理念的沖突和碰撞，所以對會(huì)計(jì)文化進(jìn)行傳承首先要注重傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代文化的結(jié)合與創(chuàng)新。
中國傳統(tǒng)文化是中華文明演化而匯集成的一種反映民族特質(zhì)和風(fēng)貌的民族文化，其主體內(nèi)容可以概括為：天人合一、禮制精神、以人為本以及剛健有為。中國現(xiàn)代文化則是改革開放以來，隨著西方思想的進(jìn)入，中西文化交融而形成的一種新興的價(jià)值和觀念體系，不僅有著對傳統(tǒng)文化精髓的繼承，更有著適應(yīng)新時(shí)展的多元形態(tài)。那么在建設(shè)會(huì)計(jì)文化的過程中，如何協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，在結(jié)合二者的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中的二次發(fā)展與創(chuàng)新呢？本文認(rèn)為可以將傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代文化共有的價(jià)值理念作為切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)二者的融合。雖然中國現(xiàn)代文化有著多元的文化形態(tài)，以及多樣的文化表現(xiàn)形式，但其許多文化理念還是植根于中國傳統(tǒng)文化的，例如朱■基為會(huì)計(jì)學(xué)院所寫的校訓(xùn)“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”就同《管子》一書中“明法審數(shù)”、“崇尚節(jié)用”等思想有異曲同工之妙。對中國傳統(tǒng)思想研究的越多就能越好地感受到它在現(xiàn)代社會(huì)生活中許多文化現(xiàn)象里的表現(xiàn)，也可以通過這個(gè)方法實(shí)現(xiàn)在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中傳統(tǒng)文化同現(xiàn)代文化的融合與再次發(fā)展。
（二）注重中國文化與西方文化的結(jié)合與創(chuàng)新
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)工作必然隨之改變以適應(yīng)國際貿(mào)易的需求。然而，制度與規(guī)則的改變僅僅只是會(huì)計(jì)行業(yè)變化的冰山一角，會(huì)計(jì)行業(yè)變化更多地來自與國內(nèi)會(huì)計(jì)不一樣的核算理念的沖擊，也就是西方文化在會(huì)計(jì)工作中的體現(xiàn)。因而，在中國會(huì)計(jì)文化的建設(shè)過程中，我們必須將西方文化的影響這一關(guān)鍵因素納入到關(guān)注的范圍中來，并嘗試通過吸收西方文化的精髓，來推動(dòng)中國會(huì)計(jì)文化的發(fā)展與創(chuàng)新。
西方文化具有以下特征：強(qiáng)調(diào)職業(yè)精神和職業(yè)主義，偏重靈活性，傾向于激進(jìn)主義，強(qiáng)調(diào)信息透明公開。雖然這些文化特征同中國許多傳統(tǒng)觀念差異性十分巨大，似乎很難實(shí)現(xiàn)同中國文化的結(jié)合，但是通過研究不同文化之間的差異性以及融合時(shí)可能產(chǎn)生的相互作用，在研究會(huì)計(jì)文化的建設(shè)問題上我們就能更好地探討本土?xí)?jì)文化中存在的不足，從而揚(yáng)棄不適應(yīng)時(shí)展的舊文化。西方文化同中國文化結(jié)合最為關(guān)鍵的就是研究二者在會(huì)計(jì)工作中所提倡的不一樣的理念，并通過這些不同的工作方式在實(shí)際事項(xiàng)中所發(fā)揮的不同效果來研究哪些理念是真正適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的，進(jìn)而找到中國會(huì)計(jì)文化在建設(shè)中哪些方面存在不足，哪些地方需要堅(jiān)持。對西方文化的融合，更多的是給中國會(huì)計(jì)文化的發(fā)展提供一面明鏡，讓中國會(huì)計(jì)文化在發(fā)展中有一個(gè)對照，避免鉆入文化發(fā)展的“牛角尖”。
（三）注重會(huì)計(jì)文化與行業(yè)文化的結(jié)合與創(chuàng)新
隨著商業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷增大，越來越多“巨無霸”級的跨海集團(tuán)讓人們交易的范圍從家門口走向了全世界。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的觸角已經(jīng)延伸到幾乎與交易相關(guān)的每一個(gè)領(lǐng)域，無論是同信息技術(shù)結(jié)合所帶來的自身的信息化轉(zhuǎn)型，還是同環(huán)境、人力資源結(jié)合所產(chǎn)生的新興學(xué)科，都讓會(huì)計(jì)的發(fā)展顯現(xiàn)出勃勃生機(jī)。
行業(yè)之間的交流帶來的思想碰撞，亦是會(huì)計(jì)文化建設(shè)內(nèi)容中不可或缺的一部分。首先，從自身來看，當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的信息化已然發(fā)展到了一定的水平，ERP等會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率提高了一個(gè)等級，信息化的理念已然成為會(huì)計(jì)工作中不可或缺的一部分。在會(huì)計(jì)文化的建設(shè)過程中，必須考慮到當(dāng)前會(huì)計(jì)工作信息化的性質(zhì)，將業(yè)務(wù)集成、信息資源規(guī)劃等先進(jìn)的思想納入到建設(shè)工程中來。其次，從會(huì)計(jì)同其他行業(yè)的融合發(fā)展來看，不同行業(yè)在交易的過程都有著自己的一套規(guī)則，這個(gè)規(guī)則亦是其行業(yè)文化的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)在不同行業(yè)中應(yīng)根據(jù)每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)選取不同的核算方法，以期達(dá)到真實(shí)可靠計(jì)量、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)，這就需要會(huì)計(jì)人員對不同行業(yè)的文化有所了解，從最根本的地方去挖掘不同行業(yè)間規(guī)則的區(qū)別。通過對行業(yè)文化的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)人員能夠更好地為會(huì)計(jì)在不同行業(yè)的發(fā)展提供助力，更能增加會(huì)計(jì)文化的行業(yè)適應(yīng)力，為會(huì)計(jì)文化的發(fā)展提供一片廣闊的天地。
【參考文獻(xiàn)】
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[論文摘要]本文對我國建立概念框架的迫切性進(jìn)行了闡述，提出應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征納入框架體系之中的構(gòu)想，分析了對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求，提出了構(gòu)建多層次會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的具體構(gòu)想。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)理論（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)）的重要組成部分，起著承上啟下的作用：質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會(huì)計(jì)目標(biāo)在信息質(zhì)量方面的要求；會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的處理程序和基本方法標(biāo)準(zhǔn)的原則性規(guī)定，直接受到質(zhì)量特征的指導(dǎo)。質(zhì)量特征的作用是為分析、評估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)，它不是準(zhǔn)則本身，對會(huì)計(jì)工作不具有約束力。
我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要通過《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范進(jìn)行闡述，雖然形式上比較全面，但相互之間關(guān)系模糊，諸概念定義還不夠明確，缺乏層次性和系統(tǒng)性，因此筆者建議：
一、建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征納入框架體系中
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，“是一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個(gè)體系能夠?qū)е虑昂笠回灥臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性”。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征則是這個(gè)框架中不可或缺的重要內(nèi)容之一，是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。我國目前尚無完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，新頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已達(dá)到較高水平，使得現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在理論上與具體準(zhǔn)則不匹配、不協(xié)調(diào)，因此，修訂企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、建立概念框架顯得十分迫切。我國財(cái)政部于2003年9月加快了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，組織了42項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)科研課題，由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家承擔(dān)。其中，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要組成部分。在修訂時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為概念框架的一個(gè)重要組成部分，可以明確會(huì)計(jì)信息特征在會(huì)計(jì)基本理論中的地位，有利于使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究深入發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要符合我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)，由于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景的不同，各國的會(huì)計(jì)目標(biāo)也不相同。無論是發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家還是像我國這樣的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)都是多個(gè)的，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者也來自多個(gè)不同的群體。根據(jù)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，我國企業(yè)進(jìn)入國際市場的機(jī)遇大大增加，“決策有用性”將有利于中國企業(yè)參與國際競爭，因此我國會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”二者的結(jié)合，這樣才能與會(huì)計(jì)信息使用者擴(kuò)大到全球范圍的變化相適應(yīng)。
從理論上分析，多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是在一個(gè)體系中的，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不應(yīng)該是完全一致的。這對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定都提出了挑戰(zhàn)：一是對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究究竟應(yīng)該重結(jié)果還是重過程。筆者認(rèn)為，結(jié)果與過程都應(yīng)關(guān)注到。這里說的結(jié)果除了企業(yè)最終披露的財(cái)務(wù)報(bào)告本身外，也包含了會(huì)計(jì)信息及其披露的經(jīng)濟(jì)后果；過程是指會(huì)計(jì)信息的加工處理過程，尤其是會(huì)計(jì)政策的決策及其運(yùn)用。二是即使在關(guān)注結(jié)果時(shí)，也應(yīng)針對不同的使用者群體分析會(huì)計(jì)信息及其披露的經(jīng)濟(jì)后果。只有那些既關(guān)注過程又關(guān)注不同使用者群體的經(jīng)濟(jì)后果的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究才會(huì)有比較好的運(yùn)用價(jià)值。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定來說，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)注的切入點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是程序先于結(jié)果。以前我們都曾聽過這樣的說法：在出臺(tái)某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，有關(guān)部門專門測算了該準(zhǔn)則如果出臺(tái)實(shí)施會(huì)減少多少國家財(cái)政收入。正是由于過分關(guān)注這種可能的結(jié)果，要不然就修改了該準(zhǔn)則，要不然就干脆放棄了該準(zhǔn)則。在只注重可能結(jié)果的方式下，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有時(shí)連基本的保證都不會(huì)有。
因此，在政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的條件下，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度看，透過程序民主實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)，從而達(dá)成對不同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間的平衡的是必要的。同時(shí)，會(huì)計(jì)作為一種通過持續(xù)不斷地將內(nèi)部信息轉(zhuǎn)換為外部信息，從而有效協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)組織利益相關(guān)者沖突的機(jī)制，其信息質(zhì)量特征必須貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與對外披露四個(gè)環(huán)節(jié)。
三、構(gòu)建多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的模式，但要考慮中國的國情，即要考慮我國的會(huì)計(jì)環(huán)境政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等情況。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)體現(xiàn)出多層次化：第一層次為核心質(zhì)量特征，即公允性、有用性；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括如實(shí)反映、公允性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性、前瞻性和實(shí)質(zhì)重于形式；會(huì)計(jì)信息的制約因素包括及時(shí)性、成本效益原則及相對性和動(dòng)態(tài)性。
完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究不僅有助于發(fā)展新的理論和方法，改善對我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概念框架的建設(shè)，更重要的是有助于將研究成果運(yùn)用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)管，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。
參考文獻(xiàn)
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論文摘要：知識(shí)革命對現(xiàn)代教育提出重大的沖擊和挑戰(zhàn)，而建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論為教育變革實(shí)踐指明方向。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下的中國會(huì)計(jì)發(fā)展，需要基于建構(gòu)主義的會(huì)計(jì)教學(xué)，培養(yǎng)能夠創(chuàng)造性地解決中國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)改革實(shí)踐中復(fù)雜的結(jié)構(gòu)不良性問題的高級會(huì)計(jì)人才。
本文以中國會(huì)計(jì)發(fā)展及會(huì)計(jì)教育為例，分析現(xiàn)代教育在知識(shí)社會(huì)所面臨的挑戰(zhàn)和沖擊，探討基于建構(gòu)主義的中國會(huì)計(jì)教育改革實(shí)踐，以培養(yǎng)創(chuàng)造性地解決中國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)改革實(shí)踐中，復(fù)雜的結(jié)構(gòu)不良性現(xiàn)實(shí)問題的中國會(huì)計(jì)人才。
一、中國會(huì)計(jì)教育分析
會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，為適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是為了控制和管理大型工業(yè)組織，會(huì)計(jì)發(fā)展成為一種結(jié)構(gòu)化的定量技術(shù)方法，是科學(xué)管理方法的重要組成部分。在經(jīng)典框架下，政府外生于人類系統(tǒng)，會(huì)計(jì)師一般地以公共利益行事，會(huì)計(jì)被定義為客觀地計(jì)量經(jīng)濟(jì)績效的中立性社會(huì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)是一個(gè)理性的信息生產(chǎn)系統(tǒng)，以滿足有效地制定決策的需要畢7，從這個(gè)方面看啟擠十承擔(dān)著重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能叭會(huì)計(jì)技術(shù)被普遍認(rèn)為是客觀的、中立的。這種中立性觀點(diǎn)是經(jīng)典框架的關(guān)鍵，由于會(huì)計(jì)涉及主觀認(rèn)識(shí)和判斷，是基于一個(gè)特定的哲學(xué)立場，或者是政治聯(lián)盟，因此，客觀性和中立性成為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要問題;承認(rèn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與主觀隆和相對性有關(guān)，將根本性地改變會(huì)計(jì)的社會(huì)職能;通過挑戰(zhàn)經(jīng)典經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)的基本原則，以及質(zhì)疑科學(xué)管理名義下應(yīng)用的方法，會(huì)計(jì)作為一個(gè)社會(huì)機(jī)構(gòu)，其被認(rèn)可的職能將遭受懷疑眼。會(huì)計(jì).被建立在良好結(jié)構(gòu)性和數(shù)學(xué)邏輯基礎(chǔ)之上卿;會(huì)計(jì)教育通過采用基于經(jīng)典經(jīng)濟(jì)理論和經(jīng)典科學(xué)方法的理論概念，接受了靜態(tài)的均衡模型，使用結(jié)構(gòu)化的、定量的方法，以明確定義的、簡單的、結(jié)構(gòu)良好的方式來講授會(huì)計(jì)學(xué)科。
然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”，表明會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生重要的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)政治化過程。在一個(gè)政治環(huán)境中，有關(guān)會(huì)計(jì)程序是中立性的傳統(tǒng)觀點(diǎn)，將不再成立;會(huì)計(jì)人員在一個(gè)混亂的環(huán)境下行使會(huì)計(jì)職能，他們被自利驅(qū)動(dòng)，被各種反映不同政治程序的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益訴求所捕獲。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)政策選擇，涉及復(fù)雜的利益沖突，從哲學(xué)上看，這些決策屬于“道德實(shí)踐活動(dòng)”。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使會(huì)計(jì)哲學(xué)和政治觀點(diǎn)發(fā)生重要變化;會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展變化更加復(fù)雜，明確界定的、有因果關(guān)系鏈的、結(jié)構(gòu)良好的問題的時(shí)代已經(jīng)成為過去，大量新的復(fù)雜問題出現(xiàn)。在復(fù)雜的動(dòng)態(tài)環(huán)境中，會(huì)計(jì)不再被視為一種獨(dú)立于政治力量與社會(huì)利益的中立的、客觀的職能，會(huì)計(jì)也不可能只關(guān)注經(jīng)典框架下狹窄的職能，而不注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果。盡管會(huì)計(jì)信息所處的相關(guān)新理論，例如，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、系統(tǒng)理論、控制理論、混沌理論數(shù)學(xué)等領(lǐng)域，及其哲學(xué)框架，在20世紀(jì)末期已經(jīng)被考慮，但是會(huì)計(jì)教育卻抵制了這些威脅，仍然將會(huì)計(jì)視為結(jié)構(gòu)良好的技術(shù)規(guī)范，忽視了會(huì)計(jì)行為的政治化及其哲學(xué)立場。
為適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，中國會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，向市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的根本性轉(zhuǎn)變閻。通過中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界“外向求索”，充分借鑒西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，建立中國會(huì)計(jì)體系哪;隨著中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生劇烈的變化，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化背景下中國會(huì)計(jì)改革30年，不斷修訂和完善中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)發(fā)展的因應(yīng)性，決定了各國會(huì)計(jì)因其所處的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，而存在國家差別。會(huì)計(jì)研究都是以解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所存在的問題為基本出發(fā)點(diǎn)的嘩。對中國會(huì)計(jì)發(fā)展而言，一方面，會(huì)計(jì)研究需要立足于中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政治環(huán)境;另一方面，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求會(huì)計(jì)人員在充分理解、吸收西方會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)理論的基礎(chǔ)上，能夠?qū)⑺鼈儎?chuàng)造性地運(yùn)用于中國經(jīng)濟(jì)改革實(shí)踐，以解決中國的現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。
在經(jīng)濟(jì)全球化及資本國際化背景下，中國歷經(jīng)30年改革開放，正值中國社會(huì)雙重轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境快速變化，不斷涌現(xiàn)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題，以及中國特殊的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型問題。針對新興經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)研究及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三者的關(guān)系，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前任會(huì)長邁克爾。戴爾蒙德(MichaelA.Diamond)特別提道，經(jīng)濟(jì)增長和繁榮的要求可能會(huì)使這些群體之間產(chǎn)生更多沖突，解決這一問題會(huì)變得更加困難和緊迫陰。中國會(huì)計(jì)教育肩負(fù)著培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)研究人才，以創(chuàng)造性地解決中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)問題的重要使命。因此，從某種程度上說，中國會(huì)計(jì)教育迫切需要更深層次的變革。
二、知識(shí)社會(huì)的教育改革與學(xué)習(xí)革命
(一)知識(shí)革命對現(xiàn)代教育的挑戰(zhàn)和沖擊
20世紀(jì)70年代，由于新科學(xué)與高技術(shù)迅猛發(fā)展，世界的運(yùn)行方式發(fā)生根本的變化;信息革命和知識(shí)革命，推動(dòng)了知識(shí)經(jīng)濟(jì)崛起和知識(shí)社會(huì)變遷。由于知識(shí)的穿透性和吸引力，這場革命迅速傳播到全球，使各國的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化教育等變化不斷加快，其間依賴程度增加，相互影響越來越復(fù)雜。彼得·德魯克(PeterDrucker)認(rèn)為，這種變革的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)越來越建立于知識(shí)之上，知識(shí)社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)資源不再是資本或勞動(dòng)力，而且將來也會(huì)是知識(shí)，社會(huì)價(jià)值是由“生產(chǎn)力”和“創(chuàng)新”創(chuàng)造出來的，這兩者都是知識(shí)在工作中的實(shí)際運(yùn)用。因而，知識(shí)成為首要生產(chǎn)力，甚至伴隨產(chǎn)生知識(shí)霸權(quán)，使知識(shí)成為民族國家在世界權(quán)力競爭中最重要的賭注。Schlechty認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)開發(fā)的不是機(jī)器的力量，而是大腦的力量—思考的力量、學(xué)習(xí)的力量、創(chuàng)新的力量。聯(lián)合國教科文組織稱之為“學(xué)習(xí)型經(jīng)濟(jì)”，是信息發(fā)展模式所特有的，它驅(qū)動(dòng)知識(shí)爆炸式激增，知識(shí)更新越來越快，新學(xué)科知識(shí)門類涌現(xiàn)，并且分化和綜合化趨勢并存?？涿兰~斯(enius)要求“把一切知識(shí)教給一切人”的教育宏愿變得渺茫，現(xiàn)代教育與學(xué)習(xí)方式因此而面臨前所未有的挑戰(zhàn)。教育是最大的知識(shí)產(chǎn)業(yè)，對各民族國家的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義，引發(fā)各國相繼掀起教育改革和學(xué)習(xí)方式變革的熱潮。實(shí)際上，自1972年聯(lián)合國教科文組織首次提出“學(xué)習(xí)社會(huì)”、“終生學(xué)習(xí)”概念以來，教育如何培養(yǎng)學(xué)習(xí)社會(huì)的公民的終生學(xué)習(xí)能力，以適應(yīng)變化莫測的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，便成為全球教育改革關(guān)注的中心問題。
同時(shí)，信息技術(shù)革命也給現(xiàn)代教育帶來巨大沖擊:一方面，它摧毀了學(xué)校教育對知識(shí)的壟斷地位，網(wǎng)絡(luò)提供全球性的、個(gè)人的、交互的、廉價(jià)的、永遠(yuǎn)在發(fā)展中的知識(shí)資源，給每個(gè)人能夠獲得所有信息的工具;并且打破了有關(guān)學(xué)習(xí)的神話，例如，學(xué)校是學(xué)習(xí)最好的地方，只有教學(xué)導(dǎo)致學(xué)習(xí)，以及同一種方式學(xué)習(xí)等。這不得不引起對學(xué)校教育定位的重新思考，最終使教師的作用發(fā)生非常必要的變化。另一方面，知識(shí)爆炸使信息充斥，產(chǎn)生“數(shù)據(jù)煙霧”問題，大量信息以極快的速度傳遞，需要依靠大腦和思維才能處理這些來自各個(gè)渠道的數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)以及信息交流。但是，正如尼爾·波斯特曼(NeilPostman)所說，“對于應(yīng)該如何選擇信息或者如何評價(jià)信息，信息技術(shù)沒有給我們提供任何智慧方面和道德方面的指導(dǎo)”。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的“市場原教旨主義”(marketfundamentalism)，決定了它既可以帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是市場固有的超道德性局限，會(huì)引起與其他社會(huì)價(jià)值觀的沖突。這表明，社會(huì)生活的信息化，更需要知識(shí)社會(huì)的教育重在培養(yǎng)批判性思維，以人文精神、人類智慧來引領(lǐng)社會(huì)發(fā)展的方向，從而實(shí)現(xiàn)超越知識(shí)經(jīng)濟(jì)。在更深層的意義上，正如WillardDaggett所說，“我們注意的是大學(xué)需要什么，而不是現(xiàn)實(shí)世界不斷變化的需要”。也許正因?yàn)槿绱耍说日J(rèn)為，教育的內(nèi)容對于這一使命的成功具有特殊重要性:一方面，它應(yīng)當(dāng)提供生活在一個(gè)帶有科學(xué)的深刻印記的世界上所必需的知識(shí)和本領(lǐng)，另一方面，它還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)一些與這種科學(xué)相符的態(tài)度，以便在科學(xué)和道義之間、物質(zhì)與精神之間恢復(fù)平衡。
(二)建構(gòu)主義認(rèn)識(shí)論與知識(shí)社會(huì)的學(xué)習(xí)革命及教育改革
自1980年代末以來，西方教育學(xué)界試圖從新的建構(gòu)主義的認(rèn)識(shí)論出發(fā)，對仍然誤導(dǎo)教育的客觀主義的認(rèn)識(shí)論作深刻的反思。盡管建構(gòu)主義的各范式之間本身存在分歧，但是所有的建構(gòu)主義范式都采用超越主客二元論的方式來看待知識(shí)，主張知識(shí)是在動(dòng)態(tài)互動(dòng)中形成的，學(xué)習(xí)是知識(shí)的社會(huì)建構(gòu)，它開創(chuàng)了參照人腦的機(jī)制構(gòu)建學(xué)習(xí)模型，是真正意義上對人的學(xué)習(xí)研究的開端;由此，學(xué)習(xí)理論和教育研究領(lǐng)域發(fā)生深刻而廣泛的變化，一場徹底改變?nèi)祟悓W(xué)習(xí)的理念與方式的革命已經(jīng)興起(總序)。這場學(xué)習(xí)革命與信息革命并行，是將現(xiàn)代有關(guān)人腦研究的令人驚異的發(fā)現(xiàn)與信息技術(shù)的力量相結(jié)合，其影響將甚于人類歷史上的任何一次革命，將觸及和引發(fā)教育、文化、人性的一系列革命，改變學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)觀念、學(xué)習(xí)方法乃至整個(gè)人生(導(dǎo)論)。這場深刻的學(xué)習(xí)革命，使有關(guān)學(xué)校教育與教育過程的看法發(fā)生重大的轉(zhuǎn)變—教育具有前所未有的鮮明的服務(wù)性質(zhì)，即新教育是為學(xué)習(xí)服務(wù)，為學(xué)習(xí)者服務(wù)。教育過程應(yīng)該是認(rèn)知和學(xué)習(xí)技能發(fā)展的源泉，這些認(rèn)知功能必須在學(xué)習(xí)過程中建構(gòu)起來。人腦是學(xué)習(xí)的自然引擎，“基于腦的學(xué)習(xí)”被認(rèn)為能夠提供有關(guān)學(xué)習(xí)過程的最好決策的基礎(chǔ)，因而，圍繞腦的自然學(xué)習(xí)方式重新創(chuàng)設(shè)教育實(shí)踐，可能是最簡單和最為關(guān)鍵的教育變革。迄今為止，腦作為世界上最大的尚未被發(fā)掘的領(lǐng)域，被冀盼著破解知識(shí)獲得過程以實(shí)現(xiàn)真正的學(xué)習(xí)革命。國際教育改革專家麥克爾·富蘭(MichaelFullan)的研究認(rèn)為，關(guān)于學(xué)習(xí)理念的知識(shí)創(chuàng)造，一包括最前沿的腦研究、認(rèn)知科學(xué)等，必須成為教學(xué)和學(xué)校教育的中心。
斯特弗等說，“對于一個(gè)建構(gòu)論的教育者來說，主要的挑戰(zhàn)是使學(xué)生加人一系列的對話之中。在這種情況下，學(xué)生的角色從被加工的客體轉(zhuǎn)化為對話關(guān)系的主體。教育主要通過相互間的互換，即通過協(xié)調(diào)對話參與者的行動(dòng)而產(chǎn)生”。建構(gòu)主義在教育上的貢獻(xiàn)主要在于在教育思想上強(qiáng)調(diào)認(rèn)知主體的主動(dòng)性，教育應(yīng)該把主體性的發(fā)展本身作為目的。教育為了改變學(xué)生，使學(xué)生在主體性學(xué)習(xí)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)對象與自我的雙向建構(gòu)，活動(dòng)目標(biāo)，不是直接指向?qū)W生，而是要指向?qū)W生的活動(dòng)。建構(gòu)主義的中介行為的社會(huì)文化觀，在很大程度上植根于維果斯基的觀點(diǎn)。根據(jù)維果斯基理論的主要繼承者之一阿萊克斯·柯祖林(AlexKozulin)論述，維果斯基洞察到教育過程對學(xué)生認(rèn)知發(fā)展作出根本性的貢獻(xiàn)，他認(rèn)為，在教育中起關(guān)鍵作用的是專門化了的學(xué)習(xí)活動(dòng)，學(xué)習(xí)活動(dòng)包括了符號(hào)工具和合作學(xué)習(xí)程序，重要的是這些活動(dòng)和工具要有成人中介在其中傳遞，最終使學(xué)生成為一個(gè)獨(dú)立的動(dòng)力學(xué)習(xí)來源;真正的學(xué)習(xí)主體是包括學(xué)生、成人以及社會(huì)給予的符號(hào)工具在內(nèi)的互動(dòng)的整體。斯特弗等論述了文本的“對話功能”(dialogicfunction)，在教學(xué)互動(dòng)中的重要作用，拓展了維果斯基的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為，文本作為有意義的符號(hào)集，具有兩種功能:一種是明確單義功能，關(guān)注如何“充分地傳達(dá)意義”‘第二種是“對話功能”，則考慮如何“產(chǎn)生新的意義”，第二種功能在于產(chǎn)生內(nèi)部的多樣化，對內(nèi)化認(rèn)知結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要的影響。當(dāng)文本的對話功能在課堂話語中占據(jù)統(tǒng)治地位時(shí)，學(xué)生會(huì)把自己的話語和他人的話語作為思維的工具，并非簡單地把它們當(dāng)作可以接收、編碼和儲(chǔ)藏的信息;當(dāng)單義的功能占支配地位時(shí)，出現(xiàn)相反的情形。對于建構(gòu)論者來說，教育對話與實(shí)際應(yīng)用環(huán)境盡可能地緊密結(jié)合;對教育過程的挑戰(zhàn)不是在個(gè)體的頭腦中存儲(chǔ)事實(shí)、理論以及合理的探索程序，而是產(chǎn)生各種語境，使其中所形成的對話的價(jià)值和意義能被最充分地認(rèn)識(shí);或去創(chuàng)造各種條件，并使該條件下的對話能跟個(gè)人、共同體或國家當(dāng)前的實(shí)際追求聯(lián)系在一起。
三、知識(shí)社會(huì)的中國會(huì)計(jì)教育與學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)發(fā)展
(一)知識(shí)社會(huì)需要基于建構(gòu)主義的教學(xué)模式
對知識(shí)的不同看法，影響著人們對學(xué)習(xí)、教學(xué)的認(rèn)識(shí)以及學(xué)校教育的發(fā)展。建構(gòu)主義不再將知識(shí)看作是有關(guān)絕對現(xiàn)實(shí)的知識(shí)，而認(rèn)為知識(shí)是發(fā)展的，知識(shí)具有建構(gòu)性，和其他強(qiáng)調(diào)知識(shí)的社會(huì)性、知識(shí)的情境性、知識(shí)的復(fù)雜性、知識(shí)的默會(huì)性等全新知識(shí)觀，使強(qiáng)調(diào)知識(shí)客觀性的本質(zhì)主義及其支配的中國現(xiàn)代教育模式中知識(shí)傳授式教學(xué)和接受性學(xué)習(xí)遭受到質(zhì)疑。具體地，以會(huì)計(jì)學(xué)科為例，會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展變化更加復(fù)雜，而會(huì)計(jì)教育滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展，仍然脫離現(xiàn)實(shí)地以明確定義的、簡單化和結(jié)構(gòu)良好的方式講授會(huì)計(jì)學(xué)，這些預(yù)先設(shè)定的知識(shí)僅僅只能用于同初始學(xué)習(xí)時(shí)相似的情境中，從記憶中原封不動(dòng)地提取。然而，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的中國經(jīng)濟(jì)改革開放，推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同下的中國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，迫切需要培養(yǎng)大批能夠適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境快速變化，特別是能夠創(chuàng)造性地解決中國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)實(shí)踐中現(xiàn)實(shí)問題的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。這些復(fù)雜的結(jié)構(gòu)不良性問題，需要他們能夠在新的問題解決情境中重組已有知識(shí)。顯然，傳統(tǒng)的知識(shí)傳授教學(xué)模式下的會(huì)計(jì)課程體系改革，不能滿足高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的需要。
斯特弗等強(qiáng)調(diào)結(jié)構(gòu)不良睦是普遍存在的。盡管在初級學(xué)習(xí)階段，以及結(jié)構(gòu)良好的問題中，按分科課程體系以知識(shí)傳授為主的教學(xué)是有效的，但是存在著“簡化傾向”，尤其是“分割化傾向”，使現(xiàn)實(shí)中相互高度依賴的概念要素被孤立地對待，而忽略了其相互作用的重要方面;這些課程內(nèi)容通常只有在被純化的、被限定的教育系統(tǒng)的氛圍里，才能被理解和應(yīng)用。他們認(rèn)為，這種簡單化妨礙了后來獲得更高級的學(xué)習(xí)，或者導(dǎo)致錯(cuò)誤的理解，因?yàn)榧词乖谀切┱w上結(jié)構(gòu)良好性的知識(shí)領(lǐng)域，也有結(jié)構(gòu)不良的方面，而且涉及到將知識(shí)應(yīng)用到不受限制的、自然發(fā)生的情境或案例中的所有領(lǐng)域，都有著實(shí)質(zhì)性的結(jié)構(gòu)不良特點(diǎn)。因此，在人類社會(huì)從工業(yè)化社會(huì)經(jīng)由信息社會(huì)向著鼓勵(lì)知識(shí)創(chuàng)新、以培養(yǎng)知識(shí)創(chuàng)新人才為己任的知識(shí)社會(huì)轉(zhuǎn)型之時(shí)?！傂颉?，為克服知識(shí)傳授的傳統(tǒng)模式教學(xué)，可能導(dǎo)致學(xué)習(xí)者不能獨(dú)立地將獲得的知識(shí)遷移到與初始教學(xué)條件不同的新情境之中的障礙，需要基于建構(gòu)主義的教學(xué)促進(jìn)認(rèn)知彈性的發(fā)展，適應(yīng)理解的需要或問題解決情境的需要。
(二)基于建構(gòu)主義的會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)發(fā)展
在21世紀(jì)之交，學(xué)習(xí)革命風(fēng)起云涌，教育過程為建構(gòu)終生學(xué)習(xí)所需的認(rèn)知功能的看法，為知識(shí)社會(huì)的教育變革指明了方向。基于建構(gòu)主義的教學(xué)模式，其教育計(jì)劃及其實(shí)施都需要“教育想象”(educationalimagination)，這成為學(xué)校教育重新定位和教師作用轉(zhuǎn)變可賴以的重要資源;在課程與教學(xué)研究領(lǐng)域?qū)で笄榫郴慕逃饬x，而不是探究有嚴(yán)格的程式、處方或規(guī)則可供遵循的普適性教育規(guī)律。因而，本文旨在嘗試性地探討基于建構(gòu)主義的教學(xué)觀念，希望為深人地開展中國會(huì)計(jì)教育改革實(shí)踐的探索提供有益的思考。基于建構(gòu)主義的會(huì)計(jì)教育，不僅旨在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的終生學(xué)習(xí)能力以適應(yīng)會(huì)計(jì)的擴(kuò)展變化，而且最關(guān)鍵的是通過會(huì)計(jì)教育功能促進(jìn)會(huì)計(jì)不斷發(fā)展，在人類社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中繼續(xù)發(fā)揮更重要的作用。有鑒于此，筆者就兩個(gè)問題提出個(gè)人敝見來結(jié)束本文:
第一，關(guān)于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系及其發(fā)展。
建構(gòu)主義的知識(shí)觀強(qiáng)調(diào)了不同于客觀性知識(shí)的有效性與社會(huì)約定性，認(rèn)為知識(shí)是發(fā)展的，知識(shí)具有建構(gòu)性。對會(huì)計(jì)學(xué)科而言，會(huì)計(jì)發(fā)展的因應(yīng)性特點(diǎn)，決定了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系是特定會(huì)計(jì)環(huán)境建構(gòu)的產(chǎn)物。在建構(gòu)主義者的視角下，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系只是經(jīng)驗(yàn)性的知識(shí)生成，有關(guān)課程知識(shí)體系的客觀性和真理是相對的。會(huì)計(jì)作為一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)，由于受到經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)文化以及科學(xué)技術(shù)等環(huán)境因素的影響，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是開放的，因此，會(huì)計(jì)發(fā)展研究需要系統(tǒng)地考察諸多環(huán)境因素的復(fù)雜影響。通過各國會(huì)計(jì)的比較研究，以及研究中國會(huì)計(jì)在不同的特殊歷史環(huán)境下的發(fā)展脈絡(luò)，有利于理解、掌握和揭示會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的規(guī)律，推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化浪潮和社會(huì)現(xiàn)代化進(jìn)程中與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)展。會(huì)計(jì)教育對會(huì)計(jì)發(fā)展起著關(guān)鍵的作用，通過使用教育功能，將會(huì)計(jì)研究，特別是基礎(chǔ)研究的成果介紹引人會(huì)計(jì)教學(xué)，在會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)研究、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三者之間建立緊密的聯(lián)系，會(huì)計(jì)教育既保持必要的獨(dú)立性，又能夠關(guān)注和解決實(shí)際問題，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)文化 內(nèi)部控制 關(guān)系 影響
中國會(huì)計(jì)文化歷史悠久，我國從西周時(shí)期就有了會(huì)計(jì)的文化特征，當(dāng)時(shí)官廳會(huì)計(jì)中出現(xiàn)以“入”和“出”作為記賬符號(hào)，并按“日成”、“月要”、“歲會(huì)”不同會(huì)計(jì)時(shí)期編制會(huì)計(jì)報(bào)告，當(dāng)時(shí)的官廳會(huì)計(jì)就已初步形成了考核與監(jiān)督的功能。
一、會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)文化的歷史告訴我們，會(huì)計(jì)文化在各個(gè)不同的歷史階段具有不同的文化特征。因此，會(huì)計(jì)文化是在特定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化的背景下，從長期的生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中創(chuàng)造形成的，為全體會(huì)計(jì)人員所共同享有的，具有引導(dǎo)、凝聚、激勵(lì)、約束會(huì)計(jì)群體，體現(xiàn)民族特色，從而增進(jìn)會(huì)計(jì)活力，推進(jìn)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)代化進(jìn)程的會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和精神文化的總和①。
會(huì)計(jì)文化主要是由會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化三個(gè)方面組成。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是會(huì)計(jì)文化賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，主要包括各種會(huì)計(jì)物質(zhì)生活資料、會(huì)計(jì)工作環(huán)境、生活設(shè)施以及會(huì)計(jì)人員的生活福利、業(yè)余生活場所等，是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中創(chuàng)造的相關(guān)物質(zhì)財(cái)富和成果；會(huì)計(jì)制度文化是指會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中所創(chuàng)造的與會(huì)計(jì)物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富相適應(yīng)的組織制度和管理辦法，包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則等；會(huì)計(jì)精神文化是指在會(huì)計(jì)物質(zhì)文化基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)人員精神道德面貌、心理素質(zhì)、會(huì)計(jì)群體意識(shí)、價(jià)值觀念、信念追求、行為規(guī)范、會(huì)計(jì)形象等意識(shí)和觀念方面的內(nèi)容②。
二、內(nèi)部控制的內(nèi)涵
內(nèi)部控制伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善。我國在2008年5月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年 4月的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是中國會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)中取得的重大成果。
企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境要素中的重要方面，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，要培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)（任英、李青，2010）。
三、會(huì)計(jì)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系及影響
從會(huì)計(jì)文化與內(nèi)部控制的內(nèi)涵中可以看到，兩者都有價(jià)值觀念和行為規(guī)范的要求，它們之間具有相輔相成、相互影響、共同發(fā)展的密切關(guān)系。會(huì)計(jì)文化需要依托良好的內(nèi)部控制體系，而優(yōu)化內(nèi)部控制能夠更好地弘揚(yáng)會(huì)計(jì)文化。會(huì)計(jì)文化對內(nèi)部控制的關(guān)系和影響，筆者認(rèn)為主要是通過引導(dǎo)、凝聚、激勵(lì)、約束會(huì)計(jì)群體而反映出來。
會(huì)計(jì)文化的引導(dǎo)和凝聚功能主要反映在會(huì)計(jì)精神文化方面。良好的會(huì)計(jì)文化能夠把會(huì)計(jì)人員的行為引導(dǎo)到企業(yè)確定的工作目標(biāo)上來，使會(huì)計(jì)人員在潛移默化中接受共同的價(jià)值觀和行為方式。例如，誠實(shí)守信是中華民族的傳統(tǒng)美德，企業(yè)如果引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員以“誠信為本”弘揚(yáng)會(huì)計(jì)文化，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員以誠實(shí)守信作為自己的職業(yè)道德和職業(yè)操守，并進(jìn)而成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員自己的價(jià)值理念和行為準(zhǔn)則，在“誠信為本”的會(huì)計(jì)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問題（張?bào)@濤，2009）。
會(huì)計(jì)文化中的約束功能主要反映在會(huì)計(jì)制度文化方面。例如，企業(yè)在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度過程中，如果再積極倡導(dǎo)“以責(zé)任為基石、以服務(wù)為目的、以奉獻(xiàn)為使命”的會(huì)計(jì)文化建設(shè)，使會(huì)計(jì)人員在工作中也認(rèn)同為自己的價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則，這就能激勵(lì)會(huì)計(jì)人員以極大的熱情投入到企業(yè)內(nèi)部控制管理中去，自覺地約束自己，以高度的社會(huì)責(zé)任感去開拓進(jìn)取、奮勇拼搏，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。
會(huì)計(jì)文化中的激勵(lì)功能主要是靠管理者在相信人、理解人、尊重人、愛護(hù)人的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)和控制會(huì)計(jì)人員行為、心理、動(dòng)機(jī)的同時(shí)產(chǎn)生的一種激勵(lì)機(jī)制。例如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹“以人為本”的會(huì)計(jì)文化，多為會(huì)計(jì)人員利益著想，盡量滿足會(huì)計(jì)人員合理的要求，在相信、理解、尊重、愛護(hù)的基礎(chǔ)上積極發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的作用。由于“人”的因素在會(huì)計(jì)文化和內(nèi)部控制中都是關(guān)鍵的因素，因此讓會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)心情舒暢地執(zhí)行內(nèi)控制度，能最大限度地激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性，比生硬規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部控制的效果會(huì)更好。
四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)文化以優(yōu)化內(nèi)部控制的思考
當(dāng)前，我國正處在改革開放不斷深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立和完善的過程中，我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀尚不樂觀。據(jù)報(bào)道，在境內(nèi)外同時(shí)上市的我國67家公司，在2011年度報(bào)告期內(nèi)，存在內(nèi)部控制缺陷的有49家，占比達(dá)73.1%①。如銀廣廈、瓊民源、藍(lán)田股份、綠大地那些會(huì)計(jì)造假行為，在一定程度上損害了國家和投資者的利益，破壞了我國經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行環(huán)境。因此，有必要大力推進(jìn)中國會(huì)計(jì)文化建設(shè)，以會(huì)計(jì)文化建設(shè)來優(yōu)化內(nèi)部控制，以會(huì)計(jì)文化的價(jià)值觀念和先進(jìn)的管理理論和會(huì)計(jì)監(jiān)督方法來促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
筆者認(rèn)為，強(qiáng)化中國會(huì)計(jì)文化建設(shè)有三個(gè)方面：第一，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)，這是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的實(shí)質(zhì)和靈魂。要提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)，在履行職責(zé)中做到愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和具有團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神；要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的文化教育和熏陶，全面提升文化修養(yǎng)和內(nèi)在素質(zhì)；要培養(yǎng)知識(shí)全面、有發(fā)展后勁、有真才實(shí)學(xué)的人才；要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育培訓(xùn)，并使之潛移默化成為自覺的行為規(guī)范。第二，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)。中國會(huì)計(jì)文化的發(fā)展僅僅依靠道德觀念是不夠的，還需要會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章制度和職業(yè)道德規(guī)范等制度來保障。例如，企業(yè)要將實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，建立起內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)與約束機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施；對上市公司還可以建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案制度并定期向社會(huì)公布，這樣才能使會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范在全社會(huì)得到很好的弘揚(yáng)。第三，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)，營造良好的氛圍。如企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境和工作條件，尊重人才，滿足實(shí)現(xiàn)自我的正當(dāng)需求；企業(yè)還應(yīng)建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，有條件的企業(yè)還可以運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)如ERP信息管理系統(tǒng)來加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制；企業(yè)還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)募?lì)手段來調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，對忠于職守、嚴(yán)于理財(cái)、誠實(shí)守信、盡心盡力為企業(yè)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)的會(huì)計(jì)人員要大力進(jìn)行表彰；企業(yè)應(yīng)通過刊物、墻報(bào)、網(wǎng)絡(luò)等工具來積極倡導(dǎo)會(huì)計(jì)文化，營造良好的氛圍。
五、結(jié)語
會(huì)計(jì)文化是企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部控制不可或缺的重要因素。理念要通過踐行才能上升為文化優(yōu)勢，我們要把建設(shè)中國會(huì)計(jì)文化與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，使之互相交融，相映生輝，從而進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，不斷促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。
（作者為計(jì)劃財(cái)務(wù)部經(jīng)理、會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)誠信，治理
1.會(huì)計(jì)誠信的定義
從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看, 對會(huì)計(jì)誠信的定義有以下兩種代表性觀點(diǎn)得到會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)同。其一是國家會(huì)計(jì)學(xué)院“會(huì)計(jì)誠信教育”課題組的定義:會(huì)計(jì)誠信包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守;精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能;完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)服務(wù)。其二是由楊雄勝教授首先提出的: 會(huì)計(jì)誠信表達(dá)了會(huì)計(jì)對社會(huì)的一種基本承諾,即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來,并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。
對于以上的定義,筆者認(rèn)為,有些方面值得考量。一是我們?nèi)狈饬繒?huì)計(jì)準(zhǔn)則是否有效的必要尺度,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、工作評價(jià)的依據(jù)是否有效都存在疑義,那么會(huì)計(jì)誠信從何談起?但這往往超出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的能力。二是財(cái)務(wù)信息的使用者的素質(zhì)問題, 如果財(cái)務(wù)信息的使用者沒有得到財(cái)務(wù)信息或是他們沒有正確使用它, 那么財(cái)務(wù)信息的提供就不能完全防止使用者監(jiān)督職能的失敗,這有利于界定各方責(zé)任,而不是簡單歸咎于會(huì)計(jì)誠信問題?；谝陨戏治? 筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)誠信是指在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程中, 能對會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和會(huì)計(jì)信息公信力具有直接影響的會(huì)計(jì)人員，即誠實(shí)、守信、不偏不倚依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來提供會(huì)計(jì)信息,同時(shí)不斷完善加強(qiáng)內(nèi)部約束。
2.會(huì)計(jì)誠信缺失的原因分析
2.1會(huì)計(jì)誠信缺失原因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
（1）委托關(guān)系下的視角。委托關(guān)系意味著交易雙方存在著信息的不對稱,委托人的福利成為受托人行為的函數(shù)。因此,要使得交易順利完成,受托人的誠實(shí)、守信狀況就顯得尤為重要了。由于委托人和人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人, 都會(huì)追求自身效用的最大化,但是,他們的效用目標(biāo)通常是不一致的。鑒于此,有效保護(hù)委托方的利益和消除委托方的信息劣勢就成為必需?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)制度恰恰充當(dāng)了消除委托方信息劣勢的角色, 完整的會(huì)計(jì)信息有效地滿足了委托方監(jiān)管方的基本需要。會(huì)計(jì)誠信原則正是基于此才成為會(huì)計(jì)生命的。論文大全。當(dāng)委托方現(xiàn)實(shí)地存在并對會(huì)計(jì)產(chǎn)生足夠的影響時(shí),會(huì)計(jì)誠信原則的體現(xiàn)就不會(huì)出現(xiàn)什么問題。但是,一旦委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表, 那么會(huì)計(jì)誠信就失去了動(dòng)力和壓力,會(huì)計(jì)造假行為開始出現(xiàn)并愈演愈烈, 會(huì)計(jì)誠信原則的缺失就成為一種必然,會(huì)計(jì)造假問題泛濫成災(zāi)就不足為奇了。
（2）博弈論下的視角。呂長江教授通過建立一個(gè)會(huì)計(jì)誠信缺失的理論模型,說明現(xiàn)有的企業(yè)制度破壞了所有者、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所三方的利益及風(fēng)險(xiǎn)制衡關(guān)系,而形成了企業(yè)與監(jiān)管者、事務(wù)所與監(jiān)管者兩種利益關(guān)系。楊雄勝教授也指出,中國的會(huì)計(jì)誠信是因?yàn)橹袊鴷?huì)計(jì)陷入了“囚徒困境”,缺少真正的委托人。由此可見“, 誠信”的實(shí)質(zhì)就是博弈參與方為了長遠(yuǎn)的利益而“犧牲”眼前利益的一種非正式約束。由于企業(yè)和利益相關(guān)者之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系和利益的不一致,從而最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信的缺失。
2.2會(huì)計(jì)誠信缺失原因的法學(xué)分析從法學(xué)的角度看,誠信是民法的一項(xiàng)基本法律原則,可適用于整個(gè)民法領(lǐng)域
就會(huì)計(jì)而言,它是一種商事行為,而我國未制定單獨(dú)的商法典,可認(rèn)為我國是民、商法合一的國家,因此,會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵守民法有關(guān)誠信的規(guī)定。如果某一會(huì)計(jì)行為有具體的法律條款進(jìn)行規(guī)范的話, 則應(yīng)適用該具體法律條款,不能繞過該具體條款而直接適用誠信原則。在我國建立社會(huì)誠信基礎(chǔ)還是比較困難的,同時(shí)法律體系、監(jiān)管體系還不完善。市場經(jīng)濟(jì)中的誠信問題,其實(shí)最終還是法制問題。由于我國未能用法制增加非誠信行為的成本,所以使得會(huì)計(jì)誠信缺失成為必然。
2.3會(huì)計(jì)誠信缺失原因的文化分析誠信不僅是一般道德規(guī)范的重要內(nèi)容,而且是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容
因此,職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的高低直接對會(huì)計(jì)誠信產(chǎn)生影響。由于我國的道德體系還沒有完全建立起來, 于是社會(huì)變遷發(fā)展與道德規(guī)范之間產(chǎn)生了巨大的歷史反差,形成了某種意義上的“道德歷史真空”,造成人們的社會(huì)行為失范,從而產(chǎn)生了社會(huì)道德危機(jī),誠信危機(jī)也就應(yīng)運(yùn)而生,會(huì)計(jì)誠信缺失也就不可避免。同時(shí),我們也看到,我國的傳統(tǒng)文化就是強(qiáng)調(diào)誠實(shí)守信與信譽(yù)的,但是我國的傳統(tǒng)文化中誠信和信譽(yù)的基礎(chǔ)是脆弱的。傳統(tǒng)文化對于違反誠信的約束一般只停留在人的內(nèi)在道德領(lǐng)域, 而缺乏自上而下的普遍的法律制度約束。并且,傳統(tǒng)文化所強(qiáng)調(diào)的是單方實(shí)踐誠信、道德義務(wù)型信任,重視以人情為基礎(chǔ)的誠信,而不是以市場關(guān)系為基礎(chǔ)的“契約型”信任。因此,由于市場經(jīng)濟(jì)破壞了舊的道德秩序,而新的標(biāo)準(zhǔn)還未完全建立,導(dǎo)致新舊觀念的不協(xié)調(diào),使得會(huì)計(jì)誠信缺失成為必然。對于市場微觀主體來說,自身的文化環(huán)境對會(huì)計(jì)誠信無時(shí)無刻不產(chǎn)生影響。
3.會(huì)計(jì)誠信缺失的治理對策
3.1完善我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系,加大會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)法力度
市場經(jīng)濟(jì)中的誠信問題,其實(shí)最終還是法制問題,要用法制增加違背誠信行為的成本。在我國,要從法律角度增強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信,一方面應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī),對違法者進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰,并對法律的不足之處加以完善。應(yīng)本著與時(shí)俱進(jìn)的精神,在《會(huì)計(jì)法》修訂時(shí),將其作為會(huì)計(jì)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)信息披露等的最基本要求,將會(huì)計(jì)誠信直接寫入《會(huì)計(jì)法》。論文大全。同時(shí), 《會(huì)計(jì)法》應(yīng)明確相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。任何違背會(huì)計(jì)誠信的行為,最終都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。另一方面,應(yīng)注意僅有強(qiáng)硬的法律制裁是不夠的,法律制裁還應(yīng)與道德教育相結(jié)合使用。
3.2建立和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督及相關(guān)監(jiān)督體系。監(jiān)管體系一般包括以下三個(gè)方面
（1）政府監(jiān)管,即外部監(jiān)管,是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、中國人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)的法律、行政法規(guī)所規(guī)定的職責(zé),從對全社會(huì)高度負(fù)責(zé)的角度出發(fā),對違法違規(guī)行為、會(huì)計(jì)失信行為予以嚴(yán)厲打擊和懲處。
（2）社會(huì)監(jiān)管,即社會(huì)監(jiān)督,既要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用, 還要發(fā)揮各種新聞媒體對會(huì)計(jì)誠信缺失的監(jiān)督作用。
（3）內(nèi)部監(jiān)管,即內(nèi)部監(jiān)督,是指建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、監(jiān)督制度。應(yīng)當(dāng)創(chuàng)立新型的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系,即建立政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管三者有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。同時(shí),完善信用披露及監(jiān)督體系,增大對會(huì)計(jì)誠信的監(jiān)督力度。
3.3加快會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè),構(gòu)建合理的企業(yè)文化
要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,提高道德風(fēng)險(xiǎn)。一方面,在會(huì)計(jì)人員的選拔上,要盡量選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員。另一方面,會(huì)計(jì)工作管理部門要不斷加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德檢查,以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的不斷提高,使其能自覺抵制會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。論文大全。以集體利益為上,國家、集體、企業(yè)利益有機(jī)協(xié)調(diào)的價(jià)值觀念,從而為會(huì)計(jì)誠信營造良好的內(nèi)部環(huán)境。
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