發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:16:02
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找薄弱環(huán)節(jié)
為更好地完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，企業(yè)管理層采用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理評(píng)估，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)確定的不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)按照輕重緩急針對(duì)性地完善管控措施。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分吸收審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的薄弱點(diǎn)充分顯露，然后，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
(二)完善內(nèi)控制度
科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是有效管理的基礎(chǔ)。一是按照“相互制衡、分級(jí)授權(quán)”的要求，實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。每一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都要有嚴(yán)格的授權(quán)，每個(gè)層級(jí)的管理人員權(quán)限劃分清晰，層次分明，并明確責(zé)任。對(duì)越權(quán)人員要從嚴(yán)從重處罰，并追究相應(yīng)的責(zé)任，主要包括資金支出審批與授權(quán)審批制度，員工行為獎(jiǎng)懲制度等;二是按照“細(xì)、嚴(yán)、實(shí)”的原則，完善各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)及物資定期實(shí)施盤點(diǎn)和核對(duì)的制度。確保賬實(shí)相符、賬賬相符，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保護(hù)資產(chǎn)的完整性。主要包括財(cái)產(chǎn)清查制度等;三是按照“全程監(jiān)督”的要求，建立長(zhǎng)效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在加大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)頻率和審計(jì)范圍的同時(shí)，建立財(cái)務(wù)人員日常監(jiān)督制度，按照日、周、月的監(jiān)督審核頻次對(duì)不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)復(fù)核出現(xiàn)的問題要嚴(yán)肅對(duì)待，并與績(jī)效掛鉤，保證復(fù)核的嚴(yán)肅性，主要包括經(jīng)濟(jì)信息日常核對(duì)制度和舞弊行為預(yù)防、檢查、匯報(bào)制度等;四是按照“業(yè)務(wù)留痕”的原則，建立各關(guān)鍵控制點(diǎn)的證據(jù)鏈制度，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程上的關(guān)鍵控制點(diǎn)要確保有記錄，能控制，可監(jiān)督，避免出現(xiàn)監(jiān)控脫節(jié)現(xiàn)象，主要包括關(guān)鍵業(yè)務(wù)“留痕”管理制度;五是按照“及時(shí)準(zhǔn)確”的原則，建立信息交流上報(bào)制度，對(duì)于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的非正?，F(xiàn)象，在及時(shí)上報(bào)的同時(shí)，同級(jí)人員相互提醒，避免風(fēng)險(xiǎn)事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大，主要包括重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度。
(三)不相容崗位嚴(yán)格分離
不相容崗位要嚴(yán)格分離，一人不能同時(shí)完成整個(gè)業(yè)務(wù)全程流，同一業(yè)務(wù)部門不得完成業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全流程。一般情況下，公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟，每個(gè)步驟都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制的發(fā)揮。關(guān)鍵崗位采取工作輪換制度并嚴(yán)格履行公休假制度。差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整。
(四)推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化
企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視信息化在財(cái)務(wù)管理中的作用，不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化在本企業(yè)的應(yīng)用。有條件的企業(yè)應(yīng)在保證基本賬務(wù)處理信息化的情況下，逐步推進(jìn)資金審批信息化、預(yù)算管理信息化、合同管理信息化等信息管理系統(tǒng)，將評(píng)估完成的業(yè)務(wù)流程固化在信息系統(tǒng)中，關(guān)鍵控制點(diǎn)形成有效制衡，一切以規(guī)范的流程進(jìn)行操作，杜絕人為因素風(fēng)險(xiǎn)。
二、結(jié)語
1.全面性
為了更好地發(fā)揮非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的補(bǔ)充價(jià)值，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取和設(shè)計(jì)必須堅(jiān)持全面性、廣泛性的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)指標(biāo)所不能涵蓋的方面。并結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，重點(diǎn)關(guān)注顧客、員工、企業(yè)成長(zhǎng)、創(chuàng)新和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面。
2.行業(yè)性
非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取必須立足于行業(yè)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營范疇和行業(yè)特殊性。作為設(shè)計(jì)院，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)涉及化工、化纖、工程等行業(yè)，所以必須找出自身設(shè)計(jì)行業(yè)和業(yè)務(wù)涉及行業(yè)的共性和特性，選取指標(biāo)。
3.可行性
非財(cái)務(wù)的指標(biāo)的難以量化是其特點(diǎn)，但在選取企業(yè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，要盡可能地用可量化的指標(biāo)來反應(yīng)非財(cái)務(wù)因素的影響，比如用次數(shù)、效率等具體性指標(biāo)。
4.客觀性
由于企業(yè)業(yè)務(wù)涉及行業(yè)較為多樣，因此選取符合設(shè)計(jì)院特色的非財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)避免標(biāo)準(zhǔn)單一的缺陷，應(yīng)盡可能地以體現(xiàn)客觀性的數(shù)學(xué)公式為測(cè)算尺度，確保非財(cái)務(wù)指標(biāo)的客觀性。
二、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)內(nèi)容
根據(jù)目前在企業(yè)中最廣泛應(yīng)用的7類非財(cái)務(wù)指標(biāo)，針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)，選取了4類非財(cái)務(wù)指標(biāo)，預(yù)從以下方面進(jìn)行考慮：
1.顧客滿意度
是客戶滿足情況的反饋，是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)性能，以及產(chǎn)品或者服務(wù)本身的評(píng)價(jià)，是一種心理體驗(yàn)?？蛻羰瞧髽I(yè)生存的重要資源，為了能定量地評(píng)價(jià)顧客滿意程度，引入顧客滿意率評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以通過調(diào)查問卷形式和抽樣調(diào)查形式進(jìn)行測(cè)度，同時(shí)可以拓展為客戶對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、設(shè)計(jì)人員滿意率評(píng)價(jià)指標(biāo)。在調(diào)查客戶滿意度的同時(shí)，應(yīng)收賬款的清理回收也是設(shè)計(jì)院不可忽視一項(xiàng)重要工作，作為應(yīng)收賬款回收率的重要補(bǔ)充，可以針對(duì)客戶的信譽(yù)引入客戶信譽(yù)評(píng)價(jià)指標(biāo)（根據(jù)每位整體資信條件、客戶付款進(jìn)度、重要程度等方面確定不同的加權(quán)值），為企業(yè)客戶管理方面提供評(píng)價(jià)指標(biāo)。
2.產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量
產(chǎn)品的品質(zhì)是指產(chǎn)品的質(zhì)量水平，具體表現(xiàn)出在兩個(gè)方面：一是產(chǎn)品在生產(chǎn)階段符合企業(yè)制造標(biāo)準(zhǔn)所表現(xiàn)出的品質(zhì)；二是產(chǎn)品在售后階段符合顧客使用要求而表現(xiàn)出的品質(zhì)。設(shè)計(jì)圖紙是設(shè)計(jì)院的重要產(chǎn)品，可以引入圖紙差錯(cuò)或者返工率進(jìn)行評(píng)價(jià)，計(jì)算圖紙差錯(cuò)或返工率=圖紙出錯(cuò)或返工數(shù)量/總圖紙數(shù)量。差錯(cuò)率要和具體設(shè)計(jì)人員相結(jié)合，可以考慮員工月均出圖量、現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)次數(shù)等生產(chǎn)效率指標(biāo)。
3.企業(yè)學(xué)習(xí)、創(chuàng)新能力
學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的根本動(dòng)力，員工作為企業(yè)最寶貴的財(cái)富，員工積極性與其有很大的關(guān)聯(lián)，如果員工積極性不高，人才流失情況嚴(yán)重，則企業(yè)整體進(jìn)步將受到影響。企業(yè)一般應(yīng)從以下幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)綜合評(píng)價(jià)：?jiǎn)T工辭職率、員工出勤率、員工滿意度、員工培訓(xùn)次數(shù)、業(yè)務(wù)技能考核指標(biāo)等。創(chuàng)新能力是指企業(yè)在開發(fā)適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品方面的能力。作為技術(shù)性單位，設(shè)計(jì)院只有不斷提高自身技術(shù)優(yōu)勢(shì)，才能立于不敗之地，企業(yè)可以通過以下幾個(gè)指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)：科研開發(fā)專職人員比率、科研開發(fā)費(fèi)用率、項(xiàng)目創(chuàng)新時(shí)間率、技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)率等。
4.市場(chǎng)份額
指產(chǎn)品在目標(biāo)市場(chǎng)中的銷售量占整個(gè)市場(chǎng)銷售量的百分比，直接反映企業(yè)所提供的商品和勞務(wù)對(duì)消費(fèi)者和用戶的滿足程度。作為設(shè)計(jì)企業(yè)，能否保持旺盛的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，直接決定企業(yè)持續(xù)發(fā)展的生命力。企業(yè)在對(duì)此方面能力分析時(shí)，可以應(yīng)用以下指標(biāo)：傳統(tǒng)業(yè)務(wù)比率、新增業(yè)務(wù)比率、業(yè)務(wù)分地區(qū)比率、業(yè)務(wù)分行業(yè)比率、新客戶增長(zhǎng)率、客戶年簽約次數(shù)等。
三、非財(cái)務(wù)指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)注意的問題
非財(cái)務(wù)指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析的應(yīng)用還需要進(jìn)行不斷地完善，在運(yùn)用過程中還需要注意以下的問題：
1.非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的有益補(bǔ)充，但不能取代財(cái)務(wù)指標(biāo)。如果非財(cái)務(wù)指標(biāo)取代了財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)分析只是空洞的，必須把兩者結(jié)合起來，才能為企業(yè)決策提供更好的依據(jù)。
2.非財(cái)務(wù)指標(biāo)本身具有一定的主觀性，同時(shí)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置還要考慮到成本的問題，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)此類指標(biāo)的持續(xù)分析、評(píng)估和檢測(cè)，以此來摒除非財(cái)務(wù)指標(biāo)的主觀性，以更好的提高非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可執(zhí)行性。
四、總結(jié)
證券市場(chǎng)建立十多年來，為配合國有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進(jìn)行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國有企業(yè)或國有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時(shí)就可以申請(qǐng)股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績(jī)可連續(xù)計(jì)算。但是由于國有企業(yè)的特殊性，大多國有或國有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時(shí)，要對(duì)不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營性或非經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行剝離，否則，公司往往難以達(dá)到發(fā)行股票的條件。
為達(dá)到上市條件，這些模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告期”)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，在經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會(huì)計(jì)主體不存在而又要為其編報(bào)財(cái)務(wù)信息，如何編制就成為證券市場(chǎng)中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報(bào)指南和審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場(chǎng)在公司首次發(fā)行股票時(shí)，財(cái)務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場(chǎng)存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。
為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡(jiǎn)稱“增發(fā)”)。問題是，在試點(diǎn)的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會(huì)實(shí)際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的，并以模擬后的會(huì)計(jì)報(bào)表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報(bào)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時(shí)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個(gè)人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對(duì)于進(jìn)行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時(shí)的財(cái)務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財(cái)務(wù)情況。
另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時(shí)，如何編制和披露財(cái)務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時(shí)，并未編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財(cái)務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時(shí)，如何通過財(cái)務(wù)信息的編制和披露來反映事項(xiàng)的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報(bào)的指南。
但是，在缺乏首次發(fā)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報(bào)了報(bào)告期前兩年的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報(bào)了模擬財(cái)務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料?？梢?，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)證監(jiān)會(huì)的《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。
二、模擬財(cái)務(wù)信息的含義
何為模擬財(cái)務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個(gè)確切的定義。按照美國證監(jiān)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“SEC”)的說法，模擬財(cái)務(wù)信息是相對(duì)于歷史財(cái)務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財(cái)務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。SEC為模擬財(cái)務(wù)信息的編制和報(bào)告制定了詳細(xì)的指南。
我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報(bào)告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報(bào)告期各年實(shí)際存在的公司各構(gòu)成實(shí)體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來編制和報(bào)告報(bào)告期各年度的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)定義可解釋為：
1.模擬財(cái)務(wù)信息不是主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一種補(bǔ)充；既可以是申報(bào)財(cái)務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財(cái)務(wù)信息的注釋。
2.在編報(bào)時(shí)，實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)?cè)谥亟M入(或置換入)公司前是實(shí)際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報(bào)時(shí)，僅僅為其移動(dòng)了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場(chǎng)的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動(dòng)，則沒有可以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表。
3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策等；假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司或子公司從報(bào)告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，若實(shí)際不是，應(yīng)按該會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸口調(diào)整。
4.模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。
由上我們可以看出，模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財(cái)務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財(cái)務(wù)信息，才可預(yù)測(cè)將來的可能情況。所以，在制定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南時(shí)，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。
三、需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的情況
財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是有成本的。只有在編報(bào)財(cái)務(wù)信息預(yù)期收益大于編報(bào)成本的情況下，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財(cái)務(wù)信息。
在我國，編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場(chǎng)發(fā)生的各種案例，需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時(shí)，要公布合并方案，但如何編制和何時(shí)編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時(shí)，對(duì)于國有獨(dú)資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績(jī)模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請(qǐng)股票發(fā)行，包括：①對(duì)原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算；②幾個(gè)發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個(gè)別資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績(jī)也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績(jī)。對(duì)于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。
綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：
1.考慮到編報(bào)財(cái)務(wù)信息的成本和對(duì)信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國SEC規(guī)定的相對(duì)重要程度是50%。我國對(duì)重大資產(chǎn)重組的重大是指對(duì)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)而言，也可以對(duì)收購或出售資產(chǎn)的價(jià)款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計(jì)算業(yè)績(jī)，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對(duì)重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。
2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時(shí)，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時(shí)，應(yīng)編報(bào)模擬的財(cái)務(wù)信息，并作為臨時(shí)報(bào)告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時(shí)編報(bào)。
3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，應(yīng)對(duì)其前兩年會(huì)計(jì)報(bào)表按現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分。
4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計(jì)算其前兩年的業(yè)績(jī)。
5.編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財(cái)務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報(bào)方法。現(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
四、模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間及何時(shí)編制
由于模擬財(cái)務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時(shí)候發(fā)生從而對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤(rùn)表時(shí)，可采用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計(jì)完成日期開始的12個(gè)月。
在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會(huì)規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請(qǐng)發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報(bào)前兩年的財(cái)務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因?yàn)閮H模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財(cái)務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢(shì)。以三年為窗口，觀察一個(gè)公司的發(fā)展，歷史信息就會(huì)有預(yù)測(cè)價(jià)值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財(cái)務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請(qǐng)，其重組前的業(yè)績(jī)可以模擬計(jì)算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時(shí)，可以模擬編報(bào)二個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息。
信息是有時(shí)效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對(duì)于何時(shí)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對(duì)于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，并在申請(qǐng)為股份公司時(shí)編制。對(duì)于公司的合并，應(yīng)模擬編報(bào)生效當(dāng)日的合并財(cái)務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對(duì)合并發(fā)生年度以前三年的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在簽訂計(jì)劃時(shí)而非完成交易時(shí)，編制模擬前三年的財(cái)務(wù)信息，并公告。
五、編制模擬財(cái)務(wù)信息所采用的方式
以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財(cái)務(wù)信息由引言、簡(jiǎn)化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對(duì)交易和所涉及的主體以及編制模擬財(cái)務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財(cái)務(wù)信息是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤(rùn)表中進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，并要求計(jì)算模擬的每股收益。
我國以IPO為例，模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號(hào)中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：
1.模擬會(huì)計(jì)報(bào)表作為報(bào)告期歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分(但本身在報(bào)告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。
2.模擬財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤(rùn)表。
3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，以歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。
4.不可采用預(yù)測(cè)信息。
5.要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，假定在報(bào)告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，追溯調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表。
6.對(duì)原來會(huì)計(jì)報(bào)表存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整。
7.編制設(shè)立前各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對(duì)設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間或時(shí)點(diǎn)采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個(gè)經(jīng)營實(shí)體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實(shí)體對(duì)同一賬項(xiàng)所采用會(huì)計(jì)政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實(shí)體之間的交易或事項(xiàng)必須予以抵銷。
8.以模擬財(cái)務(wù)信息計(jì)算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。
六、模擬財(cái)務(wù)信息編制的具體原理與方法
對(duì)于如何編制模擬財(cái)務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計(jì)劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對(duì)交易發(fā)生前的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時(shí)，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個(gè)別事實(shí)和情形。在編報(bào)模擬利潤(rùn)表時(shí)，要求對(duì)交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項(xiàng)目(中止經(jīng)營、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤(rùn)表外，但要在注釋中加以說明這種排除。
證監(jiān)會(huì)了IPO的指導(dǎo)意見。對(duì)上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會(huì)比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對(duì)該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時(shí)，模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)需要討論的幾點(diǎn)是：
1.對(duì)于模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會(huì)導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)量的，應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際內(nèi)部?jī)r(jià)格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤(rùn)表的編制采用了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這樣，編報(bào)的各年度的財(cái)務(wù)信息就不可比。實(shí)際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部?jī)r(jià)格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實(shí)的內(nèi)部?jī)r(jià)格。我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格來模擬。在無法尋求同類價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿Ｔ偃?，按指?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時(shí)債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來編制三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用這一信息來說就沒有可比性。
2.股份公司在報(bào)告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是僅僅編制和披露備考財(cái)務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時(shí)，還是按原來的方案編報(bào)財(cái)務(wù)信息。對(duì)于首次發(fā)行IPO來說，若在報(bào)告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財(cái)務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報(bào)的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財(cái)務(wù)信息不能作為備考的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。
3.在報(bào)告期發(fā)生吸收合并或控股合并時(shí)，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會(huì)計(jì)期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個(gè)報(bào)告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對(duì)被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因?yàn)閷徲?jì)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財(cái)務(wù)狀況信息。
4.對(duì)于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)假定在報(bào)告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計(jì)入模擬利潤(rùn)表。
七、模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)
模擬財(cái)務(wù)信息在對(duì)投資者公布前是否需要審計(jì)，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了題為“模擬財(cái)務(wù)信息的報(bào)告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財(cái)務(wù)信息的審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告提供了指南，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中編報(bào)的模擬財(cái)務(wù)信息。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計(jì)準(zhǔn)則。
在我國，模擬財(cái)務(wù)信息被當(dāng)作歷史財(cái)務(wù)信息來看待，需要按歷史財(cái)務(wù)信息的要求進(jìn)行審計(jì)，這就引發(fā)了一系列問題：
1.我國尚無模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)準(zhǔn)則。與美國不同，我國的審計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是按年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求來審計(jì)模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，都出具了類似年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時(shí))，在審計(jì)報(bào)告中表述的是“按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》”進(jìn)行的。但實(shí)際上，目前的審計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)范模擬財(cái)務(wù)信息審計(jì)的特殊之處。按照年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)程序，是不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合規(guī)定的滿意證據(jù)，從而發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告的。
關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來，以美國為首的發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)開始呈現(xiàn)出不同以往的發(fā)展趨勢(shì)，被稱作為“新經(jīng)濟(jì)”時(shí)代。
所謂新經(jīng)濟(jì)，就是以經(jīng)濟(jì)全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征、以知識(shí)和人才為依托、以進(jìn)一步提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率為目標(biāo)、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)的到來，必將對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)提出挑戰(zhàn)，并可能誘發(fā)新的會(huì)計(jì)革命。
一、對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)
（一）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)。首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問題，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)信息使用者作為一個(gè)整體，提供一種通用的會(huì)計(jì)報(bào)表。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息需求者與作為會(huì)計(jì)信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)雙向交流；企業(yè)在了解會(huì)計(jì)信息需求者的決策模型后，可以針對(duì)其需要，向其提供專門的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財(cái)務(wù)報(bào)告。其次，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的生存以及經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識(shí)與創(chuàng)新，信息使用者關(guān)注的重點(diǎn)不再是“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”，而是企業(yè)的“知識(shí)創(chuàng)新能力”。
（二）對(duì)會(huì)計(jì)基本前提?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)基本前提上，新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對(duì)這四項(xiàng)基本前提提出了挑戰(zhàn)。
1．關(guān)于會(huì)計(jì)主體。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)的日益全球化，現(xiàn)代信息處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的急速發(fā)展，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行不分國界的聯(lián)合或分組，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體具有可變性，這就使得對(duì)會(huì)計(jì)主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。
2．關(guān)于持續(xù)經(jīng)營。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個(gè)項(xiàng)目，當(dāng)項(xiàng)目完成之后，企業(yè)就會(huì)立即分散。這種臨時(shí)性的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代將十分普遍，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提對(duì)它們不再適用。
3.關(guān)于會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，即時(shí)的通訊手段帶來了即時(shí)的操作和調(diào)控，企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動(dòng)態(tài)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。在這種情況下，會(huì)計(jì)分期已無存在的必要。
4．關(guān)于貨幣計(jì)量。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成統(tǒng)一的大市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時(shí)，國際貿(mào)易劇增，市值變動(dòng)大。這些都對(duì)貨幣計(jì)量前提提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計(jì)量單位，用以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。
（三）對(duì)會(huì)計(jì)要素?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)要素劃分成反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn)，創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)的核心，人是保證創(chuàng)新的的決定性因素，知識(shí)作為一種動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源顯得日益重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)信息加工的速度會(huì)越來越快，會(huì)計(jì)要素劃分會(huì)更加細(xì)密，更有層次，以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)狀況。
（四）對(duì)會(huì)計(jì)權(quán)益理論。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主（股東）權(quán)益”中，等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者的權(quán)益，而未體現(xiàn)人力資本所有者的權(quán)益。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)、信息與創(chuàng)新能力對(duì)企業(yè)起著最重要的作用，企業(yè)應(yīng)是“一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約”。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，必須建立一種新的會(huì)計(jì)權(quán)益理論。
二、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn)
（一）對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時(shí)間選擇上確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)．其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。它存在的前提是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡(luò)公司這類新型企業(yè)組織，在可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動(dòng)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)在此類企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎(chǔ)，由此，建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)之上的權(quán)責(zé)發(fā)生制也相應(yīng)失去了存在的基礎(chǔ)。
（二）對(duì)會(huì)計(jì)組織。在互聯(lián)網(wǎng)上，可以建立網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理實(shí)現(xiàn)了高度自動(dòng)化。會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)能自動(dòng)采集相關(guān)的電子原始憑證和數(shù)據(jù)，并按設(shè)定的會(huì)計(jì)處理方法和流程，自動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，生成電子記帳憑證，然后自動(dòng)登帳，隨時(shí)可以根據(jù)需要，生成會(huì)計(jì)報(bào)表，還通過預(yù)測(cè)決策系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析。此外，會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)通過企業(yè)與外界的互聯(lián)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)溝通，企業(yè)與外界發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可通過一種互聯(lián)網(wǎng)交易結(jié)算卡或是信用結(jié)算卡等，自動(dòng)地將有關(guān)的交易內(nèi)容即時(shí)輸入到本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)了。這將對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織產(chǎn)生影響。
（三）對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本作為計(jì)量，對(duì)于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)，知識(shí)和信息這一首要的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值就不能充分表現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)時(shí)分時(shí)合的臨時(shí)性的虛擬網(wǎng)絡(luò)公司，它的出現(xiàn)在一定程度上否定了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，在會(huì)計(jì)上可將它作為一個(gè)相對(duì)會(huì)計(jì)主體。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為即時(shí)經(jīng)營假設(shè)，因此建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下的歷史成本計(jì)價(jià)原則也就沒有意義了。
（四）對(duì)會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)人員通過互聯(lián)網(wǎng)在線訪問，可以及時(shí)得到相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)人員在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，可以作出正確的決策。所以說，在以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)參與決策的職能將會(huì)大大拓展其范圍。
（五）對(duì)會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)方法?，F(xiàn)在企業(yè)中使用的會(huì)計(jì)軟件，其會(huì)計(jì)處理流程基本上還是按照手工會(huì)計(jì)處理流程進(jìn)行設(shè)計(jì)的，即根據(jù)原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容編成記帳憑證輸入系統(tǒng)中，憑證經(jīng)審核后，據(jù)以自動(dòng)記帳、結(jié)帳、生成會(huì)計(jì)報(bào)表等，會(huì)計(jì)流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
（六）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告具有許多局限性，如無法反映非貨幣化會(huì)計(jì)信息，無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如衍生金融工具）等。這些局限性在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代更加明顯。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可與會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行實(shí)時(shí)雙向交流，企業(yè)可根據(jù)使用者的需求根據(jù)不同的決策模型提供專用的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)發(fā)生變革。財(cái)務(wù)報(bào)告要將現(xiàn)金流量的變化、財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期變化趨勢(shì)等加以充分揭示全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況；會(huì)計(jì)信息要適用于會(huì)計(jì)使用者的決策模型，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按年度對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，已難以滿足現(xiàn)有的和潛在的股東、債權(quán)人、投資者和客戶的需要，也不適應(yīng)知識(shí)型企業(yè)生存和發(fā)展的需要。
（七）對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的集成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)使會(huì)計(jì)信息在企業(yè)公共信息平臺(tái)上成為開放的信息系統(tǒng)。不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會(huì)計(jì)信息，外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會(huì)計(jì)條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，保證會(huì)計(jì)信息的安全和完整，將是新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。
三、對(duì)會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)
—、財(cái)務(wù)審慎調(diào)查的概念及其與審計(jì)的區(qū)別
（一）什么是財(cái)務(wù)審慎調(diào)查。財(cái)務(wù)審博調(diào)查，是委托方委托獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或者由其自身的專業(yè)部門，對(duì)某一擬進(jìn)行并購或其它交易事項(xiàng)的對(duì)象的財(cái)務(wù)、經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的調(diào)查、分析。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，常見的財(cái)務(wù)審慎調(diào)查有以下幾種：
1、為融資目的而進(jìn)行的財(cái)務(wù)審慎調(diào)查，企業(yè)舉債往往采取擔(dān)保、抵押或信用等方式，在信用方式下，金融機(jī)構(gòu)一般要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)前景情況進(jìn)行充分的了解、論證，以確?？铐?xiàng)的收回。在擔(dān)保方式下，擔(dān)保方則要求被擔(dān)保方提供諸多背景資料，以對(duì)其投資前景作出理性的判斷。
2、收購、兼并中的財(cái)務(wù)審慎調(diào)查。在并購正式實(shí)施之前，往往要求對(duì)被并購方進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查。這種調(diào)查往往分為三個(gè)方面進(jìn)行：（1）商業(yè)調(diào)查。即對(duì)收購對(duì)象的市場(chǎng)現(xiàn)狀、市場(chǎng)前景的調(diào)查。商業(yè)諜查經(jīng)常涉及到收購價(jià)的確定方式，一般由專業(yè)的咨詢公司來做。（2）法律事務(wù)調(diào)查。法津事務(wù)調(diào)查涉及到被并購對(duì)象一切可能涉及到法律糾紛的方面，如并購對(duì)象的組織結(jié)構(gòu)、正在進(jìn)行的訴訟事項(xiàng)、潛在的法律隱患等，該項(xiàng)工作一般由律師事務(wù)所來進(jìn)行，（3）財(cái)務(wù)方面的調(diào)查即財(cái)務(wù)審慎調(diào)查。財(cái)務(wù)審慎調(diào)查往往不會(huì)涉及到收購價(jià)的確定，但是，只要是并購方委托的事項(xiàng)，如了解被并購方的內(nèi)部控制、或有負(fù)債、或有損失、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)前景等，都可以成為財(cái)務(wù)審慎調(diào)查的范圍。這些調(diào)查結(jié)果會(huì)對(duì)并購的進(jìn)行與否有直接的影響。
3、由于出售目的而對(duì)自身進(jìn)行的財(cái)務(wù)審慎調(diào)查。對(duì)于一家擬出售的企業(yè)，若買主尚不得而知，則為了讓潛在的買方感興趣，賣方一般會(huì)請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審慎調(diào)查，以便在對(duì)方需要時(shí)提供調(diào)查結(jié)果。
（二）財(cái)務(wù)審慎調(diào)查與審計(jì)的區(qū)別。對(duì)受托進(jìn)行財(cái)務(wù)審慎調(diào)查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，雖然可能擔(dān)負(fù)著并購對(duì)象的常年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)任務(wù)，或者可能在并購交易完成后對(duì)并購對(duì)象實(shí)施審計(jì)，但是這種審計(jì)很難滿足委托人在進(jìn)行并購交易時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)信息及其他相關(guān)信息的需要，審計(jì)與財(cái)務(wù)審慎調(diào)查的主要區(qū)別在于：
1、目標(biāo)不同。審計(jì)是一種鑒證服務(wù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，以及會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。而財(cái)務(wù)審慎調(diào)查則屬非鑒證服務(wù)，是對(duì)委托人所指定的對(duì)象的財(cái)務(wù)及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查、分析。其工作的性質(zhì)和程度取決于委托人的要求，調(diào)查的結(jié)果是出具一個(gè)財(cái)務(wù)審慎調(diào)查報(bào)告（在特殊情況下，財(cái)務(wù)審慎調(diào)查進(jìn)行當(dāng)中，如果委托人認(rèn)為已經(jīng)達(dá)到了目的，也可能不要求出具正式的報(bào)告），在該報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從專業(yè)角度對(duì)調(diào)查的情況進(jìn)行分析，但是不需要也不宜對(duì)交易的應(yīng)否進(jìn)行提出建議。
2、委托人的出發(fā)點(diǎn)不同，企業(yè)之所以進(jìn)行審計(jì)，主要由于有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，是一種強(qiáng)制。而之所以進(jìn)行財(cái)務(wù)審慎調(diào)查，是自愿的，是出于了解交易中可能涉及到的事項(xiàng)，以減少變易風(fēng)險(xiǎn)、最大限度地從交易中獲得利益的需要。
3、工作結(jié)果導(dǎo)致的后果不同。審計(jì)因其具有鑒證作用，故審計(jì)報(bào)告一發(fā)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便要對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)件、合法性負(fù)責(zé)，對(duì)所有可能的報(bào)告使用者負(fù)責(zé)。而財(cái)務(wù)審慎調(diào)查報(bào)告只對(duì)委托人負(fù)責(zé)，并且，只對(duì)委托人指定的事項(xiàng)的調(diào)查、分析結(jié)果負(fù)責(zé)，如果由于調(diào)查結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)，則要對(duì)由此導(dǎo)致的后果負(fù)責(zé)。但是，由于財(cái)務(wù)審慎調(diào)查并不對(duì)委托人所擬進(jìn)行的交易應(yīng)否進(jìn)行提出明確的建議，故只是恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，做好所委托的事項(xiàng)，一般情況下很少會(huì)引起法律糾紛。
4、報(bào)告結(jié)果運(yùn)用的范圍不同，審計(jì)報(bào)告呈送給委托者后，后者要提供給投資者、債權(quán)入、稅務(wù)機(jī)關(guān)等，公開上市的公司的審計(jì)報(bào)告還要公之與社會(huì)公眾，而財(cái)務(wù)審慎調(diào)查報(bào)告則嚴(yán)格按照委托人指定的對(duì)象范圍、只提供那些委托人認(rèn)為應(yīng)該了解調(diào)查結(jié)果的人士閱讀。
二、委托方如何做好財(cái)務(wù)審慎調(diào)查
目前，在我國大陸的并購實(shí)踐中，收購方很少在實(shí)施并購前對(duì)收購對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)審慎調(diào)查。失敗的并購案例中很多是因?yàn)槭召彿綄?duì)收購對(duì)象的財(cái)務(wù)情況知之甚少，對(duì)其復(fù)雜性預(yù)計(jì)不足。本文以為，擬實(shí)施并購的企業(yè)（即委托方）應(yīng)從以下幾個(gè)方面做好財(cái)務(wù)審慎調(diào)查：
（一）選擇有實(shí)力的中介結(jié)構(gòu)，并購方往往并無專門的部門或人員去調(diào)有所需了解的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。即使有，也很難保證獨(dú)立、客觀而帶有某種傾向性。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所（或者其他中介機(jī)構(gòu)）屬第三方，獨(dú)立于交易雙方，可最大限度地保證客觀、公正，提供不帶有傾向性的調(diào)查、分析結(jié)果。
在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)注意其專業(yè)勝任能力，財(cái)務(wù)審慎調(diào)查必竟不同于審計(jì)，它需要有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的、高素質(zhì)的人員，若受托人不能及時(shí)地完成，則有可能使交易貽誤有利時(shí)機(jī)，而如果調(diào)查、分析結(jié)果與事實(shí)有較大的出入，則由此而作出的決策可能會(huì)給委托人造成難以挽回的損失。
（二）明確進(jìn)行調(diào)查的范圍、完成時(shí)間。在簽訂委托協(xié)議書時(shí)，必須明確調(diào)查的范圍、完成時(shí)間，所委托的調(diào)查、分析事項(xiàng)，應(yīng)是委托人尚不明確、但有可能對(duì)并購交易產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，有時(shí)，并購方可向其財(cái)務(wù)顧問或進(jìn)行財(cái)務(wù)審慎調(diào)查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢擬調(diào)查的范圍。不明確調(diào)查范圍，受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法開展工作；調(diào)查范圍過小，則可能不足以達(dá)到預(yù)定的目的，而調(diào)查范圍過大，則必然意味著調(diào)查的工作量和成本的上升，并且可能會(huì)導(dǎo)致交易決策不能及時(shí)進(jìn)行。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在調(diào)查過程中，可能會(huì)不斷發(fā)現(xiàn)委托人事先未考慮到的事項(xiàng)，根據(jù)其反饋意見隨時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)審慎調(diào)查的重點(diǎn)，可能會(huì)對(duì)正確作出交易決策起到更有效的作用。
（三）正確運(yùn)用財(cái)務(wù)審慎調(diào)查的結(jié)果，并購方必須將對(duì)并購對(duì)象財(cái)務(wù)審慎調(diào)查的結(jié)果與商業(yè)調(diào)查、法律審慎調(diào)查的結(jié)果綜合起來考慮，以決定是否進(jìn)行該項(xiàng)交易，不做調(diào)查或僅僅從其中某項(xiàng)調(diào)查的結(jié)果就作出決定難免有輕率之嫌，難以對(duì)股東作出負(fù)責(zé)任的交代。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何做好財(cái)務(wù)審館調(diào)查
就接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
（一）明確委托的條款。在開始工作前，受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須與委托方就雙方的職責(zé)范圍達(dá)成一致，簽訂委托協(xié)議書。協(xié)議書應(yīng)包括調(diào)查范圍及委托目的、委托雙方的責(zé)任與義務(wù)、受托方的工作時(shí)間和人員安排、收費(fèi)、財(cái)務(wù)審慎調(diào)查報(bào)告的使用責(zé)任，協(xié)議書的有效期間、約定事項(xiàng)的變更、違約責(zé)任等。
應(yīng)該說明的是，受托方如一開始就確知己方并無足夠的人力或?qū)I(yè)能力、或者無法在委托方限定的時(shí)間范圍內(nèi)完成委托事項(xiàng)，則不應(yīng)冒然簽署委托協(xié)議書。
（二）選派有專業(yè)勝任能力的工作人員。與審計(jì)相比，財(cái)務(wù)審慎調(diào)查是一項(xiàng)高收入的業(yè)務(wù)，這是因?yàn)槠鋱?bào)告與委托人所擬進(jìn)行的交易有關(guān)。該交易可能導(dǎo)致收購或兼并的對(duì)象的所有權(quán)或資本結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，而給收購或兼并的一方或雙方帶來巨大的收益。按照西方慣例，從事財(cái)務(wù)審慎調(diào)查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除正常收費(fèi)外，還可收取一定比例的“成功費(fèi)”。沒有相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，是決不能勝任調(diào)查、分析任務(wù)的，所以應(yīng)注意選擇熟悉交易對(duì)象的行業(yè)特征、專業(yè)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的工作人員從事這項(xiàng)工作，并應(yīng)確定至少有一位事務(wù)所的高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，以保證工作的質(zhì)量。
（三）及時(shí)、高效地完成委托事項(xiàng)。財(cái)務(wù)審慎調(diào)查一般分為計(jì)劃、調(diào)查與分析，報(bào)告階段。
1、計(jì)劃階段。在計(jì)劃階段，財(cái)務(wù)審慎調(diào)查的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)與調(diào)查對(duì)象的有關(guān)負(fù)責(zé)人的交談、查閱有關(guān)介紹性的資料來制訂書面的工作計(jì)劃，并獲得事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。在此階段，應(yīng)特別注意要進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估一般會(huì)影響到工作人員的選派。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)越高，則越應(yīng)派經(jīng)驗(yàn)豐富的人員。通過項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，還可能會(huì)建議委托人擴(kuò)大或修訂財(cái)務(wù)審慎調(diào)查的內(nèi)容，從而涉及到委托協(xié)議書的有關(guān)條款的變更。
2、調(diào)查、分析階段。此階段實(shí)際上可細(xì)分為如下幾個(gè)步驟：
第一、事實(shí)調(diào)查。是指運(yùn)用觀察、查詢等取證方法，來搜集充分、適當(dāng)?shù)馁Y料。應(yīng)盡量避免搜集的資料過多或者不完整、不準(zhǔn)確，避免遺漏重要的資料。
第二、分析。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在搜集了足夠、相關(guān)的資料后，應(yīng)運(yùn)用專業(yè)手段、方法，將其整理成為委托人易于理解的形式。因?yàn)樨?cái)務(wù)審慎調(diào)查報(bào)告的使用者往往并無足夠的時(shí)間、精力去看會(huì)計(jì)師所搜集的所有資料。分析的重點(diǎn)應(yīng)是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以突出數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，應(yīng)讓委托人了解到近期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，資金變動(dòng)情況。
第三、解釋。如果說分析的目的是將所搜集的大量資料以分析的方法整理成委托人易于理解的形式，解釋則更多的帶有會(huì)計(jì)師的專業(yè)意見，以給委托人提供有意義的指引。其目的在于，使委托人對(duì)并購對(duì)象的業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理層的經(jīng)營理念和思路、金融和市場(chǎng)背景、并購中可能會(huì)遇到的重大問題等有一個(gè)較為清醒的認(rèn)識(shí)，為此，需對(duì)擬并購的對(duì)象的總體情況發(fā)表意見，對(duì)擬進(jìn)行的交易從正、反兩方面發(fā)表意見（但不應(yīng)比較正、反兩方面說明交易應(yīng)否進(jìn)行，這應(yīng)該由委托人管理層來決定），對(duì)交易雙方在談判期間可能會(huì)涉及到的問題發(fā)表意見；對(duì)擬進(jìn)行的交易完成后可能會(huì)發(fā)生的問題發(fā)表意見。解釋工作一般由經(jīng)驗(yàn)豐富的人員來承擔(dān)。
關(guān)于財(cái)務(wù)假設(shè)的特征，林麗認(rèn)為，財(cái)務(wù)假設(shè)的本質(zhì)屬性首先是客觀性。財(cái)務(wù)假設(shè)來源于現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)實(shí)踐，并被大量的財(cái)務(wù)實(shí)踐所證明，是財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，并上升到抽象理論的高度以指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐。同時(shí)，財(cái)務(wù)假設(shè)作為財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)管理的基本前提是客觀存在的，不管認(rèn)識(shí)與否，人們基本上是在這一前提下進(jìn)行活動(dòng)的。其次，財(cái)務(wù)假設(shè)不是一成不變的，是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念體系。財(cái)務(wù)假設(shè)是人們對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)或事實(shí)材料經(jīng)過抽象思維構(gòu)成的邏輯體系。這個(gè)邏輯體系是以有限的事實(shí)和觀察為依據(jù)，因此隨著財(cái)務(wù)實(shí)踐的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)假設(shè)必將通過財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐的檢驗(yàn)、修正得到純化或補(bǔ)充。李滬松從一般假設(shè)的角度給出了財(cái)務(wù)假設(shè)的特征，他認(rèn)為假設(shè)包括基本性質(zhì)和整體性質(zhì)。其中，基本性質(zhì)包括假設(shè)的重要性、公理性、適時(shí)性；整體性質(zhì)包括假設(shè)的同一性、貢獻(xiàn)性、排他性、獨(dú)立性。他認(rèn)為，探明了假設(shè)基本性質(zhì)和整體性質(zhì)，也就弄清了財(cái)務(wù)假設(shè)的基本性質(zhì)。
2財(cái)務(wù)假設(shè)的原則
2.1解釋性原則解釋性原則要求財(cái)務(wù)假設(shè)必須能夠合理地解釋和說明財(cái)物的本質(zhì)。即回答“為什么”的問題。既然財(cái)務(wù)假設(shè)是構(gòu)成財(cái)務(wù)理論的要素，它所反映的就必須是財(cái)務(wù)最基本的前提，財(cái)務(wù)中最本質(zhì)的的東西。這是建立財(cái)務(wù)假設(shè)理論的首要原則。因此在建立財(cái)務(wù)假設(shè)的過程中，必須注意獲取財(cái)物的本質(zhì)屬性，劃清本質(zhì)屬性和非本質(zhì)屬性的界限。
2.2預(yù)見性原則預(yù)見性原則要求財(cái)務(wù)假設(shè)能夠?qū)ω?cái)務(wù)中的未來事實(shí)作出科學(xué)的推測(cè)。預(yù)見性既是財(cái)務(wù)假設(shè)的特征，有時(shí)財(cái)務(wù)假設(shè)應(yīng)具有的功能；或者說，財(cái)務(wù)假設(shè)本身即是一種科學(xué)預(yù)見，包括創(chuàng)新性的預(yù)見和重復(fù)性的預(yù)見。財(cái)務(wù)假設(shè)屬于后者，及依據(jù)某些經(jīng)驗(yàn)規(guī)律，遇見已有的客觀事實(shí)將長(zhǎng)期存在或在未來將重復(fù)出現(xiàn)。
2.3簡(jiǎn)單性原則簡(jiǎn)單性原則要求財(cái)務(wù)基本假設(shè)應(yīng)具有邏輯上的簡(jiǎn)單性，即財(cái)務(wù)假設(shè)理論體系中所包含的彼此獨(dú)立的假設(shè)應(yīng)當(dāng)盡量少，而不是假設(shè)理論內(nèi)容的淺顯或形式上的簡(jiǎn)單。一個(gè)理論越是簡(jiǎn)單，其包含的內(nèi)容就越豐富，解釋能力就越強(qiáng)。財(cái)務(wù)假設(shè)是構(gòu)造財(cái)務(wù)理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)工作賴以存在的前提，在建立財(cái)務(wù)假設(shè)的時(shí)候，必須注意清洗和精煉假設(shè)的內(nèi)容，并使各項(xiàng)假設(shè)協(xié)調(diào)一致，以便采用盡量少的假設(shè)前提，完整、系統(tǒng)地反映財(cái)務(wù)的本質(zhì)。
3財(cái)務(wù)假設(shè)的內(nèi)容
最早研究財(cái)務(wù)假設(shè)理論的王廣明、劉貴生認(rèn)為，財(cái)務(wù)假設(shè)是財(cái)務(wù)理論研究中對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的空間和時(shí)間提出的一些基本設(shè)想，是財(cái)務(wù)理論研究和實(shí)踐活動(dòng)的前提條件。其包括三個(gè)方面:理財(cái)主體與自主理財(cái)假設(shè);資金市場(chǎng)健全假設(shè);連續(xù)經(jīng)營假設(shè)。李滬松則在分析了財(cái)務(wù)假設(shè)所具有的性質(zhì)和作用之后提出5個(gè)財(cái)務(wù)假設(shè):財(cái)務(wù)主體假設(shè);資金市場(chǎng)假設(shè);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè);持續(xù)經(jīng)營假設(shè);管理行為假設(shè)。陸建橋認(rèn)為財(cái)務(wù)假設(shè)是客觀存在的，而這并沒有在財(cái)務(wù)研究中得到足夠的重視，他認(rèn)為財(cái)務(wù)假設(shè)至少包括財(cái)務(wù)主體假設(shè)、理性財(cái)務(wù)行為假設(shè)、不確定性假設(shè)、財(cái)務(wù)預(yù)期假設(shè)和財(cái)務(wù)信息的可靠性假設(shè)等五個(gè)假設(shè)：財(cái)務(wù)主體假設(shè)、理性財(cái)務(wù)行為假設(shè)、不確定性假設(shè)、財(cái)務(wù)預(yù)期假設(shè)、財(cái)務(wù)信息可靠性假設(shè)。王棣華則認(rèn)為，關(guān)于財(cái)務(wù)概念的表述過多，要對(duì)財(cái)務(wù)假設(shè)的內(nèi)容加以論述就必須明確財(cái)務(wù)的概念，財(cái)務(wù)假設(shè)的本質(zhì)應(yīng)具客觀性，并與其他財(cái)務(wù)概念相區(qū)分，例如財(cái)務(wù)慣例、財(cái)務(wù)哲學(xué)、財(cái)務(wù)目標(biāo)等因素。并在此基礎(chǔ)上提出了新的財(cái)務(wù)假設(shè)，包括：①獨(dú)立理財(cái)主體假設(shè)；②謀求價(jià)值增值假設(shè)；③財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)；④財(cái)務(wù)關(guān)系客觀性假設(shè)；⑤利益平衡分配假設(shè)；⑥財(cái)務(wù)環(huán)境、文化決定假設(shè)；⑦財(cái)務(wù)可管理假設(shè)。在各種觀點(diǎn)中，其中以下兩個(gè)觀點(diǎn)爭(zhēng)議較大：一是財(cái)務(wù)假設(shè)是否是由會(huì)計(jì)假設(shè)派生而來。二是財(cái)務(wù)假設(shè)能否作為財(cái)務(wù)理論體系的邏輯起點(diǎn)。財(cái)務(wù)假設(shè)不宜作為財(cái)務(wù)理論體系的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)?，?cái)務(wù)假設(shè)并不能對(duì)財(cái)務(wù)理論體系的其他所有范疇進(jìn)行推演。同時(shí)還應(yīng)該看到，財(cái)務(wù)理論作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，重在人們通過發(fā)揮主觀能動(dòng)性去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，不是簡(jiǎn)單的技術(shù)操作，也不是純粹的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論證明。通過人為的舍棄而確定財(cái)務(wù)假設(shè)，并以此來構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理體系限制了財(cái)務(wù)管理運(yùn)用時(shí)的復(fù)雜性和多變性，限制了人們主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。財(cái)務(wù)主體為了追求自身利益的最大化，同時(shí)又積極規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在效益與風(fēng)險(xiǎn)之間作出最佳的正確選擇。具體到財(cái)務(wù)有欺騙行為的商家雖然可獲得較大的眼前利益，但喪失的是持續(xù)經(jīng)營獲得未來現(xiàn)金流的能力，而企業(yè)的價(jià)值在較大程度是由預(yù)期未來現(xiàn)金流的大小決定的。所以，縱觀古今中外，凡生命力長(zhǎng)久的企業(yè)，必定是非常重視誠信的企業(yè)。尤其是在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天?？偟膩碚f，有關(guān)財(cái)務(wù)假設(shè)的文獻(xiàn)相對(duì)較少，這與我國學(xué)者長(zhǎng)期關(guān)注會(huì)計(jì)假設(shè)有關(guān)，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)假設(shè)的研究?？梢栽O(shè)想，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我們也不再專注于財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)，而是越來越重視財(cái)務(wù)假設(shè)的研究，通過對(duì)理論的不斷完善，達(dá)到更好的指導(dǎo)實(shí)踐的目的。
參考文獻(xiàn)
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財(cái)務(wù)管理對(duì)象復(fù)雜化。企業(yè)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營方式中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，這個(gè)過程會(huì)產(chǎn)生資金管理。然而，在資本管理模式下，財(cái)務(wù)管理面逐漸擴(kuò)大，它已經(jīng)不再簡(jiǎn)單的適應(yīng)于當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。而是逐漸向生產(chǎn)經(jīng)營方向發(fā)展，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)展，活動(dòng)領(lǐng)域隨著社會(huì)不斷發(fā)展，逐漸演化到能夠創(chuàng)造利潤(rùn)的其他領(lǐng)域中，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理在當(dāng)前操作水平中，資產(chǎn)管理已經(jīng)超出原有意義上的資金管理。財(cái)務(wù)管理對(duì)象變化時(shí)，使整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。這主要因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理形式選擇時(shí)，主要選擇財(cái)務(wù)管理作為核心，該核心開展的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)自然需要更多的投入，這樣才能保障產(chǎn)出效果。這可以直接決定企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行多少，以及如何選擇經(jīng)營模式、當(dāng)存量不足時(shí)，整個(gè)資產(chǎn)經(jīng)營效果會(huì)逐漸下降，這個(gè)時(shí)候需要進(jìn)行資產(chǎn)重組，需要做好資產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)以及出售工作，將剩余的資金投入到更具有創(chuàng)造價(jià)值的平臺(tái)上。這個(gè)過程中會(huì)涉及到資金籌集以及運(yùn)用，這個(gè)籌集以及運(yùn)用不僅是短期的運(yùn)用，它是一種長(zhǎng)期運(yùn)用方式。在進(jìn)入長(zhǎng)期資金投資中，預(yù)測(cè)決算過程環(huán)節(jié)比較復(fù)雜。這些資金一旦流出了企業(yè)管轄范圍內(nèi)，企業(yè)會(huì)相當(dāng)一段時(shí)間對(duì)其失去管理，更無法開展主導(dǎo)性的資金管理。因此，進(jìn)行長(zhǎng)期投資中，資金管理情況會(huì)變得復(fù)雜。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的處理
（一）關(guān)于并購前利潤(rùn)及并購日留存利潤(rùn)。對(duì)于企業(yè)合并財(cái)務(wù)處理時(shí)，一般而言，權(quán)益合并主要有兩種形式。第一種是權(quán)益合并類型，第二種是購受法類型。在購受法類型下，企業(yè)自身活動(dòng)經(jīng)營利潤(rùn)以及購受日后補(bǔ)兼獲得的利潤(rùn)，這兩種利潤(rùn)都能夠完全實(shí)現(xiàn)并且提升。在合法權(quán)益下，當(dāng)合并的利潤(rùn)需要滿足兼并企業(yè)整個(gè)年度利潤(rùn)需求時(shí)，理當(dāng)推行權(quán)益合并法。正是應(yīng)為該法可以容易達(dá)到控制目的，可以輕易操控利潤(rùn)。當(dāng)前的財(cái)務(wù)部門沒有對(duì)企業(yè)的要求是不能使用權(quán)益合并法。但是這只是一種提倡，在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中這種方式還是比較常見。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也表示了毫無保留之意。在市場(chǎng)中，有些上市企業(yè)在經(jīng)營某種業(yè)務(wù)時(shí)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)展不理想，使得經(jīng)營現(xiàn)狀難以改變，他們會(huì)大量的選擇外來資產(chǎn)，這樣可保障企業(yè)的整體利潤(rùn)，可提升企業(yè)的年度利潤(rùn)。這些情況最常出現(xiàn)在一些想要融資的企業(yè)，他們企業(yè)管理方式不善，管理水平較低。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，他們會(huì)選擇有效的置入資產(chǎn)方式，這個(gè)置入資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來更大的利潤(rùn)，當(dāng)這個(gè)資產(chǎn)本身的資質(zhì)越高的，還要看權(quán)益指數(shù)，當(dāng)這個(gè)指數(shù)不斷上升時(shí)，上市公司會(huì)獲得更多的利潤(rùn)。
（二）關(guān)于基本會(huì)計(jì)報(bào)表?；镜臅?huì)計(jì)報(bào)表主要指的是在進(jìn)行企業(yè)制度改革之后，需要在那些不同經(jīng)營方式的企業(yè)重新編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查。這個(gè)報(bào)表要反映出該企業(yè)在該三年內(nèi)發(fā)展情況，其中會(huì)涉及到三年的財(cái)務(wù)實(shí)情、經(jīng)營成果以及資金變動(dòng)實(shí)際情況。一般而言，擬定上市企業(yè)在進(jìn)行股份制管理中，應(yīng)該確定了掛牌之后再進(jìn)行主體確定，這個(gè)確定的過程環(huán)節(jié)都比較簡(jiǎn)單。只要真實(shí)的呈現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)就可以，但是在這個(gè)執(zhí)行的過程中，很多企業(yè)會(huì)進(jìn)行假設(shè)，根據(jù)整合資產(chǎn)形式，再次進(jìn)行改組，展現(xiàn)了企業(yè)在前三年發(fā)展數(shù)據(jù)，用這樣的方式來編制近一期的會(huì)計(jì)報(bào)表。但是這個(gè)過程中，主體會(huì)出現(xiàn)虛擬問題，但是它從來沒有正式執(zhí)行過。如果企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生改變之后，這些簡(jiǎn)單的主體核實(shí)，就不會(huì)存在任何的控股關(guān)系。因此，進(jìn)行報(bào)表審核時(shí)，需要從大規(guī)模上進(jìn)行自行和展開，這個(gè)調(diào)整的范圍會(huì)比較廣，但如果企業(yè)采用共同改組或分立式改組模式，涉及大范圍的資產(chǎn)重組，或原企業(yè)核算主體較多和存在復(fù)雜的投資控股關(guān)系，那么基本會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按那一種組織架構(gòu)編制還有待研究。
三、財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)需清晰
眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)算，它是一種復(fù)雜的預(yù)算過程，它涉及到銷售、生產(chǎn)以及現(xiàn)金等各種流量的預(yù)算，這每一項(xiàng)指標(biāo)都需要符合需求。基于銷售水平上進(jìn)行編制預(yù)算時(shí)，它需要綜合考慮到時(shí)常運(yùn)行規(guī)律，需要對(duì)整個(gè)經(jīng)營銷售因素有所把握。明確了管理目標(biāo)之后在執(zhí)行管理工作，這個(gè)時(shí)候還需要做好權(quán)責(zé)分明工作。企業(yè)未來發(fā)展方向主要由最高權(quán)力機(jī)構(gòu)基于討論之后開展，其中會(huì)涉及到在一定時(shí)間段內(nèi)的目標(biāo)規(guī)劃以及已經(jīng)決策等。這些過程以及這些目標(biāo)都會(huì)詳細(xì)羅列出來，做好約束機(jī)制執(zhí)行工作。財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)該把握當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，應(yīng)該把握住隱形經(jīng)濟(jì)特征。這樣才能滿足企業(yè)經(jīng)營管理需求，從當(dāng)前發(fā)展相關(guān)性上看，企業(yè)定期的發(fā)展應(yīng)該形成一定的利益以及產(chǎn)值關(guān)系，這樣才能準(zhǔn)確的反映出增值基本情況。并且基于該基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合分析，從而更好的進(jìn)行管理工作。整個(gè)成本經(jīng)營核心應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)移發(fā)展，將其轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品最初的設(shè)計(jì)時(shí)期，這樣可以貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)環(huán)節(jié)。把理財(cái)重心從籌集、運(yùn)用資金轉(zhuǎn)移到招募人力資本、發(fā)揮人力資本潛能以及如何有效地進(jìn)行人力資本、無形資本投資上來。投資方案的效益評(píng)價(jià)以方案是否能給企業(yè)帶來人力資源的積累以及各項(xiàng)技術(shù)的提高為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理形式，主要是強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算為主，并且在其中會(huì)堅(jiān)持資金管理為核心進(jìn)行管理。
四、結(jié)束語
論文關(guān)鍵詞：小企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制
0引言
據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的近95％，小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的50％。但是，財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制不健全制約了小企業(yè)的進(jìn)一步的發(fā)展和壯大。小企業(yè)必須根據(jù)“財(cái)務(wù)管理六要素”的內(nèi)容，制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，合理籌集資金，有效營運(yùn)資產(chǎn)，控制成本費(fèi)用，規(guī)范收益分配，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)信息工作，從而建立健全財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。
1制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是為了使企業(yè)能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)生存和發(fā)展，圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)而實(shí)施的全局性的行動(dòng)方案。多數(shù)小企業(yè)就是因?yàn)槿狈Α罢_”的企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，以指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展方向。秦池的川酒勾兌、三株的虛假廣告、南德的虛張聲勢(shì)，最終使他們走上了不歸路。因此，小企業(yè)要充分估計(jì)和分析本“企業(yè)內(nèi)部資源條件、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)目標(biāo)”之間的關(guān)系，從而制定出適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)“戰(zhàn)略思想、戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃”。國內(nèi)外企業(yè)的實(shí)踐證明，如果獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，關(guān)鍵在于將有限的資源集中于企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力上。無錫小天鵝洗衣機(jī)，是因?yàn)槠浜诵母?jìng)爭(zhēng)能力微處理器技術(shù)。海爾，是電冰箱生產(chǎn)中在管理、品牌、服務(wù)及企業(yè)文化等方面形成了自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。本田公司，是因?yàn)樗诎l(fā)動(dòng)機(jī)方面形成的核心能力。摩托羅拉公司，是因?yàn)槠錈o線通訊技術(shù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。SONY公司，是因?yàn)椤拔⑿突钡暮诵母?jìng)爭(zhēng)力。他們成功都是建立在于其核心競(jìng)爭(zhēng)力之上。
2合理籌集資金
任何企業(yè)的誕生、存在和發(fā)展都是以籌集與生產(chǎn)規(guī)模相適應(yīng)的資金為前提條件的。資金是企業(yè)運(yùn)行的血液，一旦流量不足，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，生產(chǎn)經(jīng)營就會(huì)面臨停頓，甚至導(dǎo)致企業(yè)清算。國外一些研究認(rèn)為，資金不足是導(dǎo)致小企業(yè)失敗的最主要的原因。小企業(yè)資金不足，一方面由于國有商業(yè)銀行對(duì)小企業(yè)提供的貸款服務(wù)只有抵押貸款一種，對(duì)小企業(yè)的金融支持手段單一，難以通過銀行解決資金需求問題。另一方面小企業(yè)因缺乏抵押物和擔(dān)保、信用程度不高等原因，難以獲得銀行貸款。巨人集團(tuán)就敗在企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)因?yàn)榛I不到可以扭轉(zhuǎn)局面的“區(qū)區(qū)1000萬元”，以至于史玉柱仰天悲嗚：“什么叫一分錢難倒英雄漢，這就是?！?/p>
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的需要確定合理的資金需要量，依法合理地籌集所需要的資金。多數(shù)小企業(yè)的融資渠道，是私人融資。河北省徐水縣一家最大的民營企業(yè)遭到查封。據(jù)說逮捕民營企業(yè)主孫大午的一個(gè)理由是這家企業(yè)進(jìn)行非法融資，私自設(shè)立了20多家吸收居民存款的小銀行。
3有效地營運(yùn)資產(chǎn)
小企業(yè)一般不對(duì)外發(fā)行股票和債券，不對(duì)外籌集資金，投資業(yè)務(wù)少。有效地營運(yùn)資產(chǎn)，就是要充分利用價(jià)值形式來組織財(cái)務(wù)活動(dòng)——“供應(yīng)”“生產(chǎn)”和“銷售”活動(dòng)，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系——供應(yīng)商、客戶、職工和政府的關(guān)系。也就是要結(jié)合小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，合理安排采購業(yè)務(wù)，積極控制存貨規(guī)模，及時(shí)回收應(yīng)收款項(xiàng)，避免盲目投資，提高固定資產(chǎn)利用效能，推進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化，實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，從而不斷調(diào)整和改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，保持資產(chǎn)與負(fù)債的適配性，有計(jì)劃地安排現(xiàn)金流量，防止現(xiàn)金收支脫節(jié)。
有效地營運(yùn)資產(chǎn)，主要就是搞好現(xiàn)金流量管理與投資管理。小企業(yè)一方面資金不足，另一方面不自量力，盲目投資擴(kuò)張，往往使小企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。大東園的老板藍(lán)永東，隨意允許客戶掛賬，最終導(dǎo)致了大東園因資金短缺而關(guān)門。導(dǎo)致史玉柱身敗名裂的巨人大廈，原本計(jì)劃蓋38層，后來由于種種理由加到了70層，在資金上巨大缺口，使巨人大廈轟然倒塌。
4控制成本耗費(fèi)
企業(yè)為了獲得各項(xiàng)收入，必然需要支付相關(guān)成本、費(fèi)用，包括材料、人工等直接成本，銷售及管理等各項(xiàng)費(fèi)用以及依法繳納的稅金。企業(yè)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入既定的情況下，成本消耗越少，企業(yè)收益越大。同時(shí)，相同產(chǎn)品的單位成本消耗越少，意味著其越具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更容易實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)。企業(yè)通過革新生產(chǎn)技術(shù)，改進(jìn)工藝流程，采用現(xiàn)代物流管理，實(shí)行存貨決策控制，盤活各項(xiàng)閑置或者低效的資產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，實(shí)行必要的成本、費(fèi)用管理責(zé)任制度，都可以降低材料、燃料消耗，減少資產(chǎn)損失和資源浪費(fèi)，節(jié)約成本、費(fèi)用，從而增加企業(yè)收益。金陵石化公司就是因?yàn)閷?shí)施了全面預(yù)算管理，由此形成了公司成本費(fèi)用的三級(jí)管理體制，牢牢把握成本、費(fèi)用這一企業(yè)的“生命線”，保持著良好的業(yè)績(jī)。成本控制就是借助科學(xué)的方法，保障必需的支出，控制不合理的支出。小企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)建立健全成本控制系統(tǒng)，包括組織系統(tǒng)中的各責(zé)任中心、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。其次實(shí)行成本定額管理，強(qiáng)化成本預(yù)算約束。最后推行質(zhì)量成本控制辦法，全員管理和全過程控制。通過建立激勵(lì)與約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)職工發(fā)明創(chuàng)造和增收節(jié)支的積極性，控制企業(yè)成本的耗費(fèi)。
5規(guī)范收益分配
規(guī)范收益分配，就是要理順企業(yè)與國家、投資者、經(jīng)營者和其他職工之間的分配關(guān)系，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展能力。一些小企業(yè)，技術(shù)知識(shí)往往被視為第一要素，老板總是強(qiáng)調(diào)引進(jìn)最先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，卻忽視人的因素。對(duì)擁有杰出管理能力的經(jīng)營者和核心技術(shù)研發(fā)人員缺乏激勵(lì)措施，導(dǎo)致企業(yè)人才流失，創(chuàng)新能力不足，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力缺乏?，F(xiàn)實(shí)生活中，一些經(jīng)營者還隨意拖欠、扣發(fā)職工勞動(dòng)報(bào)酬，采職不法手段偷稅、漏稅，損害其他相關(guān)利益主體的權(quán)益。小企業(yè)要建立有效的激勵(lì)機(jī)制，可以積極借鑒國內(nèi)外經(jīng)營管理成功的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的方法，以改變單一計(jì)件工資制和計(jì)時(shí)工資制，增強(qiáng)企業(yè)活力。一個(gè)企業(yè)要取得發(fā)展，要敢于出讓自己的一部分股份。員工有了一定的股份，就能產(chǎn)生吸引人才的力量，員工背叛的可能性就小了，就會(huì)跟著自己一起走。
6加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督
由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須借助于價(jià)值形式才能進(jìn)行，因此運(yùn)用現(xiàn)金收支和財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)施監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)的問題。它主要借助會(huì)計(jì)核算資料，檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為，保證法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)務(wù)秩序；及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差，保障企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)按照經(jīng)營規(guī)劃和財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行：同時(shí)，監(jiān)督經(jīng)營者、投資者的財(cái)務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益主體的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。
著名的民企廣東愛多，由胡志標(biāo)和他的老婆(負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù))把持，其他股東把錢交給了他后，根本無從知道他的資金運(yùn)作怎樣，公司有多少錢，經(jīng)營情況怎樣。其失敗的原因是胡志標(biāo)根本沒有受到應(yīng)有的制度約束和權(quán)力監(jiān)督。
7加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息工作
