發(fā)布時間：2023-03-21 17:09:19
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收與社會論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
目前,各級政府間的稅收競爭正如火如荼地展開,但是學界及實務界對稅收競爭褒貶不一,其根本原因在于對于政府間稅收競爭的理論基礎等問題存在認識上的誤差,忽視了我國業(yè)已存在的政府間稅收競爭的實踐基礎。為了正確處理各級政府間的稅收競爭關(guān)系,展開有效的政府間稅收競爭活動,本文試圖闡釋政府間稅收競爭的理論及實踐基礎,以澄清有關(guān)問題。
一、政府間稅收競爭的理論基礎
(一)稅收競爭的內(nèi)涵及外延通常說來,稅收競爭是指政府間為增強本級政府(及其所屬部門)的經(jīng)濟實力,提高轄區(qū)(或部門)福利,以稅收為手段進行的各種爭奪經(jīng)濟資源及稅收資源的活動。稅收競爭是政府間競爭的重要內(nèi)容,是制度競爭或體制競爭的重要組成部分。一般說來,國內(nèi)政府間稅收競爭包含三個層次的內(nèi)容,即上下級本論文由政府間的競爭、同級別政府之間的競爭以及一級政府內(nèi)部各部門的競爭,它主要通過稅收立法、司法及行政性征管活動來實現(xiàn)。
(二)公共選擇的非市場決策理論公共選擇理論作為非市場決策(政府決策)的經(jīng)濟研究,成功地將“經(jīng)濟人”假設成功地引入了政治學領域,認為各層次政府的行為同樣是符合“經(jīng)濟人”模式的。盡管政府與其他市場主體相比在行為活動上具有一定的特殊性(比如政府是對全體社會成員具有普遍性的組織,它擁有其他經(jīng)濟組織所不具備的強制力①),但是政府同樣要受到“用腳投票”(VotingbyFeet)的約束。在這個“準”市場機制的作用下,各級政府同樣必須具有競爭意識,需要努力改進政府工作的效率,從主觀到客觀真正造就一個更能謀求社會利益最大化的政府。稅收競爭作為政府間競爭的主要工具,在保持和創(chuàng)造各層次政府的競爭力上具有無可比擬的優(yōu)勢,受到各級政府的青睞。
(三)財政聯(lián)邦主義的財政分權(quán)理論財政聯(lián)邦主義(FiscalFederalism)是20世紀50、60年代以來形成的財政分權(quán)理論(FiscalDecentralization),它主要從經(jīng)濟學角度去尋求為有效地行使財政職能所需的財政支出和收入在從中央到地方的各級政府之間的最優(yōu)分工。它指出,在一般情況下,中央政府必須單獨行使財政的收入分配與宏觀本論文由調(diào)控職能,但就財政的資源配置職能來說,一個多級政府的財政體制卻是合理的。
②在“經(jīng)濟人”理論的框架下,中央政府與地方政府都是謀求自身利益最大化的經(jīng)濟主體,具有相對獨立的經(jīng)濟利益,各方為尋求自身利益而展開的競爭能夠?qū)崿F(xiàn)共同的利益,即從“自利”向“利他”轉(zhuǎn)化。多級財政體制及相對獨立利益的形成是各層次政府展開稅收競爭的前提。多級財政體制及獨立利益的形成要求各級政府為了實現(xiàn)其目標,獲得更高的政治支持率,需要占有更多的政治資源。通常來說,政治資源的獲得必須依靠一定的經(jīng)濟資本論文由源,這就是所謂“經(jīng)濟基礎決定上層建筑”。由此,各層次的政府為爭奪經(jīng)濟資源和稅收資源的稅收競爭便逐漸展開。
(四)演進主義的制度競爭理論建構(gòu)主義學派認為,在新古典主義的框架下可以由“經(jīng)濟人”通過成本利益分析選擇出有效的國家政治經(jīng)濟制度。而演進主義理論認為,個人理性在理解它自身的能力方面有一種邏輯上的局限,這是因為它永遠無法離開它自身而檢視它自身的運作。因此在演進主義者看來,社會活動的規(guī)則(包括政治經(jīng)濟運行體制)應當由社會活動中的博奕尤其是重復博弈來產(chǎn)生。簡單一點說,就是社會活動主體間的競爭產(chǎn)生活動規(guī)則。競爭不僅是在特定秩序下的活動,競爭活動本身是市場秩序的維護者;在平等市場環(huán)境下的競爭能夠本論文由保證生命力旺盛的制度勝出,使之成為社會活動者共同遵守的規(guī)則。政府間競爭,在很大程度上表現(xiàn)為制度競爭或體制競爭,它突出了內(nèi)在規(guī)則和外在規(guī)則體系對于各轄區(qū)的成本水平以及轄區(qū)競爭力的重要性。
正是這種競爭成為轉(zhuǎn)型期政府運行體制有效性的裁判。政府間稅收競爭作為政府間競爭的重要內(nèi)容,它的意義絕不僅僅在于為各層次政府獲得一定的經(jīng)濟資源及稅收資源,而在于它是高效率制度的發(fā)現(xiàn)者和維護者。按照制度經(jīng)濟學的理論,強制性制度變遷存在一個“諾斯悖論”,而政府間的稅收競爭則構(gòu)成“誘致性”變遷或中間擴散型制度變遷的重要內(nèi)容;也就是說中央自上而下的改革不可能真正實現(xiàn)其目標,而稅收競爭作為制度的發(fā)現(xiàn)者和維護者反而更容易實現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構(gòu)成財政分權(quán)制度完善的外在條件。①
二、政府間稅收競爭的實踐基礎改革開放以后,我國政治經(jīng)濟制度急需實現(xiàn)轉(zhuǎn)型,財政制度不斷實現(xiàn)分權(quán)化,伴隨財政分權(quán)的深化地區(qū)間經(jīng)濟競爭也不斷加劇。其中,加快政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)型使有效的政府間競爭(包括政府間稅收競爭)成為現(xiàn)實需要,80年代以來的財政分權(quán)實踐則為稅收競爭提供了適格的競爭主體,而地區(qū)間經(jīng)濟競爭的加劇則使稅收競爭的作用更加凸現(xiàn)。
(一)政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)型集中計劃經(jīng)濟實踐的失敗使中國及東歐國家走上了實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度轉(zhuǎn)軌的道路,而經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)軌在中國則先行一步。怎樣擺脫集中計劃經(jīng)濟運行模式的束縛,建構(gòu)符合市場經(jīng)濟運行的制度模式,是我國及其他轉(zhuǎn)軌國家的重要任務。在這場轉(zhuǎn)軌競爭中,誰能選擇優(yōu)質(zhì)高效的制度,誰能以較小的代價實現(xiàn)轉(zhuǎn)軌,誰能及早實現(xiàn)制度的轉(zhuǎn)軌就能成為優(yōu)勝者。國際間的競爭是如此,國內(nèi)各地方政府間的競爭也遵循同樣的規(guī)則。在國內(nèi)的政治經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌中,一般都是中央采取自上而下的強制性制度變遷,通過推行一系列政治經(jīng)濟改革,引進大量優(yōu)質(zhì)高效制度以實現(xiàn)制度轉(zhuǎn)軌。我國的改革開放大致上就是這種模式。
自上而下的強制性變遷無法回避“諾斯悖論”,不可能完全實現(xiàn)其改革的目的。為了實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)軌,中央政府提出發(fā)揮地方政府的積極性,開始推動地方政府的自主性改革探索,以尋求改革的有效路徑。地方政府的自主性改革探索,強化了地方政府的自身利益機制,逐漸形成了自下而上改革的“第一行動集團”。地方政府為了維護業(yè)已形成的自身利益,及在新一輪競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位,政府間競爭由此而展開。這種政府間競爭圍繞資本、技術(shù)及優(yōu)質(zhì)勞動力而進行,目的在于獲取足夠多的生產(chǎn)要素,謀求競爭制高點。而在政府間競爭中,本論文由稅收競爭是其重要內(nèi)容,它一方面通過稅收競爭獲取足夠的經(jīng)濟資源和稅收資源,另一方面利用經(jīng)濟資源和稅收資源提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務,以謀求更豐富的經(jīng)濟和稅收資源。
(二)財政分權(quán)改革實踐自兩步“利改稅”初步建立我國的工商稅收體系后,以稅種來劃分中央地方收入的財政體制正式拉開了我國財政制度的分權(quán)型改革,我國集中性的財政體制開始向分散的、分層的財政體制過渡。1994年分稅制改革及對它的完善和補充,如轉(zhuǎn)移支付制度改革等,在不同程度上強化了地方政府對地區(qū)性事務的自主管理,財政分權(quán)改革進一步深化。伴隨著分權(quán)財政體制的構(gòu)建與“地方所有權(quán)”的確立,地方政府的資源配置權(quán)限不斷擴大,特殊的地方經(jīng)濟利益逐漸形成。地方特殊經(jīng)濟利益的形成,使各地在經(jīng)濟競爭中擁有了相對獨立的競爭主體資格,從而為政府間稅收競爭的展開提供了有效的競爭者。
(三)地區(qū)間經(jīng)濟競爭加劇改革開放以后,各地區(qū)間首先在吸引外資方面展開了激烈的競爭,各地紛紛出臺優(yōu)惠措施、提供優(yōu)惠條本論文由件以吸納外國資本。由于經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市及沿海開發(fā)區(qū)等在稅收政策上擁有比較大的優(yōu)惠,且區(qū)位優(yōu)勢明顯,因此吸納了我國吸納外資的絕大部分。如,2000年東部地區(qū)實際利用外商直接投資及其它投資3,702,825萬美元,占東中西地區(qū)合計數(shù)4,204,386萬美元的88107%。②同時,各地為爭奪原材料等資源的競爭也逐漸升級。
在某些領域中,控制了原材料渠道,就能夠保證在經(jīng)濟競爭中保持較大的優(yōu)勢。而欠規(guī)范的市場秩序又為原材料提供了條件,因而在80年代爆發(fā)了諸如“生豬大戰(zhàn)”、”羊毛大戰(zhàn)”、“蠶繭大戰(zhàn)”等。另外,地區(qū)間區(qū)域分工的競爭也逐漸展開,各地為了在經(jīng)濟競爭占據(jù)有利地位,紛紛向“高新”科技行業(yè)靠攏,區(qū)域間經(jīng)濟目標同構(gòu)化嚴重。國家計委的測算表明,我國中部和東部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9315%,西部和中部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9719%。
③經(jīng)濟競爭的加劇要求地本論文由方政府尋求有效的競爭手段,在以優(yōu)惠政策獲取資源的時代里,稅收優(yōu)惠政策無疑受到極大的追捧。因此,稅收競爭在地區(qū)間的經(jīng)濟競爭中優(yōu)勢明顯。要說明的是,稅收競爭是在相關(guān)政府政策的輔助下發(fā)揮作用的。
三、影響我國政府間稅收競爭有效展開的外部因素
(一)地方保護主義的興起隨著地方經(jīng)濟競爭的加劇,地方保護主義日漸興起,特別是經(jīng)濟相對落后地區(qū)紛紛采用多種保護措施分割市場。法國經(jīng)濟學家龐賽的研究成果說明了中國國內(nèi)市場的分割程度。龐賽發(fā)現(xiàn),1997年中國國內(nèi)省際間貿(mào)易商品平均關(guān)稅為46%,比10年前提高了整整11個百分點。46%的平均關(guān)稅相當于美國和加拿大之間的貿(mào)易關(guān)稅,并且超過了同期歐盟成員之間的關(guān)稅。美國經(jīng)濟學家阿倫楊也有與之類似的發(fā)現(xiàn),在改革開放期間,中國國內(nèi)各省之間勞動力的生產(chǎn)率和價格的差距拉大,而按工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務業(yè)計算的GDP卻呈收斂性,這正好與作為統(tǒng)一市場應該出現(xiàn)的情況相反。
④由此可見,隨著財本論文由政分權(quán)運動的展開,各地不可避免的為著自身利益加強了對本地經(jīng)濟資源和稅收資源的保護,由此導致了改革開放以來國內(nèi)市場的進一步分割。地方保護主義是地區(qū)間經(jīng)濟競爭的產(chǎn)物,或者說地方保護主義是地區(qū)間經(jīng)濟競爭的一種表現(xiàn),它的興起使政府間稅收競爭更加混亂。地方政府間的稅收競爭本來是要發(fā)現(xiàn)和使用更有效的制度,但是地方保護主義的出現(xiàn)卻使之反而成為統(tǒng)一市場制度秩序運行的障礙。
(二)弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系建國以后,我國相繼頒布了憲法及一系列法律準則,保證了我國政府間關(guān)系的相對穩(wěn)定性。但是,由于受制于歷史傳統(tǒng)及現(xiàn)實客觀因素,我國各層次政府間關(guān)系的穩(wěn)定性還不夠,從而影響到政府間
稅收競爭的有效性。第一,由于深受悠久的中央集權(quán)制傳統(tǒng)影響,我國建國后形成了單一制的政府體制,中央政府或高層次政府在國家的政治經(jīng)濟生活中扮演了較為重要的角色。第二,我國缺乏地方自治傳統(tǒng),地方政府或基層政府往往依賴于中央政府或高層次政府。
第三,我國現(xiàn)有政府官員的考核與任免機制主要受制于中央政府或高層次政府。
①而在我國的現(xiàn)實政治生活中,中央政府往往無法得到有效的約束,時常對地方政府事務進行干預,難以保證各層次政府間關(guān)系本論文由的穩(wěn)定性。在弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系下,全國社會經(jīng)濟的發(fā)展受中央政府的影響過大,常常危及地方政府積極性。首先它將影響縱向的政府間關(guān)系。由于中央政府難以得到憲法及有關(guān)法律準則的約束,導致其活動范圍過于寬泛,常常超出其有效活動邊界,造成越位。中央政府難以受到約束的超強活動能力及超寬活動范圍,使中央政府同時扮演著“運動員”與“裁判員”的角色,破壞了中央與地方政府的平等競爭關(guān)系。其次,它將影響橫向的政府間競爭關(guān)系。中央政府或高層次政府對各地的發(fā)展畸輕畸重,往往會損及地方政府的平等競爭權(quán),弱化部分地方政府的經(jīng)濟競爭能力。由于我國現(xiàn)有體制下缺乏穩(wěn)定的政府間關(guān)系和競爭性政府主體,導致我國政府間稅收競爭還處于弱勢有效性階段,還不能有效實現(xiàn)轉(zhuǎn)軌期政府間稅收競爭的主要目標,即實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的順利轉(zhuǎn)軌。
由于缺乏穩(wěn)定的競爭規(guī)則,政府間稅收競爭無法通過“看不見的手”來實現(xiàn)整個社會的利益,即沒有從個人利益(局部利益)向社會利益的轉(zhuǎn)化。而過分強調(diào)財政分權(quán),地方政府對經(jīng)濟資源和稅收資源的爭奪過于慘烈,各地被迫卷入了地方保護主義和分割市場的惡性競爭。這種惡性競爭正是目前大多數(shù)學者反對政府間稅收競爭的主要理由,因為它確實擾亂了地區(qū)間的正常經(jīng)濟往來,降低了資源配置的有效性。
四、結(jié)論
盡管政府間稅收競爭目前還存在一些問題,但是政府間稅收競爭在實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)軌方面具有十分突出的作用,能夠發(fā)揮各層本論文由次政府在尋找高效制度方面的積極性。因此現(xiàn)階段的任務在于維護政府間稅收競爭的良好秩序,規(guī)范各方的行為,實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的有效轉(zhuǎn)型,而不是全盤否定政府間的稅收競爭活動。
(一)維護良好的財政分權(quán)秩序盡管我國財政分權(quán)改革缺乏穩(wěn)定的法律基礎及理論基礎,造成了財政分權(quán)過程中的某些無序化行為(特別是地方保護主義行為),但是財政分權(quán)及由此而起的稅收競爭卻構(gòu)成了我國經(jīng)濟體制改革的重要推動力。維護有效的財政分權(quán)秩序,主要是建立地方財政的有限分權(quán)模式,保證地方政府的分權(quán)利益不受高層次政府的干預,而這也是政府間稅收競爭有效展開的條件。要保證我國的強勢高層次政府不干預低層次政府的分權(quán)利益及稅收競爭利益,就必須建立穩(wěn)定的政府間關(guān)系,即構(gòu)建穩(wěn)定的政治法律制度以固化各層次政府間本論文由的事權(quán)及財權(quán)關(guān)系。
對此,可以考慮建立一種超穩(wěn)定的雙層約束機制,既約束中央政府(包括高層次政府)對地方政府的干預,又約束地方政府的非規(guī)范性活動。
(二)打破地方保護主義與市場分割,建立統(tǒng)一的市場秩序有效的政府間稅收競爭必須防止地方保護主義的泛濫,而防止地方保護主義及市場分割的有效途徑莫過于建立統(tǒng)一的市場秩序。我國在打破地方保護主義的運動中,可以借鑒美國的雙層司法體制及其憲法中的商務條款。雙層司法體制中,中央司法機構(gòu)主要解決全國性的司法案件并對地方之間的案件糾紛有審判權(quán);地方司法機構(gòu)主要解決地方性司法糾紛。美國的商務條款則建立了中央政府對地區(qū)間貿(mào)易爭端的專屬解決權(quán),我國的現(xiàn)實地方政府屢屢干預地區(qū)間的貿(mào)易。因此在我國建立類似條款,對于打破地方保護和市場分割可能會更有效。
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關(guān)鍵詞：就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證，稅收優(yōu)惠政策
2009年我國城鎮(zhèn)新增就業(yè)1102萬人，其中下崗失業(yè)人員再就業(yè)514萬人、就業(yè)困難人員就業(yè)164萬人，分別為全年目標的103%、164%[1]。稅收優(yōu)惠政策在促進再就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用，不僅降低了自主創(chuàng)業(yè)的成本，也實現(xiàn)了下崗失業(yè)人員與企業(yè)的雙贏局面，又盤活了國有企業(yè)閑置的輔業(yè)資產(chǎn)，加快了經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換，增強了競爭力。同時還也充分發(fā)揮了稅收在配置經(jīng)濟資源、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入分配等方面的調(diào)控作用。但取得成效的同時在落實監(jiān)控優(yōu)惠政策過程中仍存在一些問題。
促進再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實監(jiān)控中存在的問題
（一）少數(shù)納稅人利用政策騙取優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠政策復雜多變致使管理漏洞多，具體表現(xiàn)如下：
第一，借用“優(yōu)惠證”騙取免稅。《再就業(yè)優(yōu)惠證》本來是國家為了促進再就業(yè)而按照一定的標準頒發(fā)給下崗失業(yè)人員的資格證書，但由于受利益驅(qū)動，《再就業(yè)優(yōu)惠證》卻成了一些人進行弄虛作假、偷稅騙稅的“通行證”，嚴重偏離了扶持就業(yè)的初衷。一是“真證假用”的問題突出。一些本不符合減免稅條件的經(jīng)營者通過向持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員買證、租證、借證，弄虛作假騙取減免稅。如有人利用親戚、朋友的《再就業(yè)優(yōu)惠證》或借用無力從事經(jīng)營的下崗失業(yè)人員《再就業(yè)優(yōu)惠證》，付給一點“好處費”。二是有些個體經(jīng)營者為了達到減免稅款的目的，采取一證多用、重復使用等方式從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。三是有的借用《再就業(yè)優(yōu)惠證》，重新辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，變成新經(jīng)營戶，以騙取免稅。四是對于持證異地經(jīng)營的，稅務機關(guān)難辨真?zhèn)巍Ｒ恍┤死眯畔⒐蚕砩系谋∪踔?，跨地區(qū)從事個體經(jīng)營，重復享受優(yōu)惠。甚至有些跨區(qū)域經(jīng)營的通過使用偽造的非本地《再就業(yè)優(yōu)惠證》騙取優(yōu)惠。為了減少過失，一些地區(qū)對持外省再就業(yè)證的納稅人申請享受再就業(yè)優(yōu)惠政策的，一概不予受理審批，這又把一些持有真證件的再就業(yè)人員拒之稅收優(yōu)惠的門外，如何從征管上解決這一難題直接關(guān)系到能否全面落實再就業(yè)優(yōu)惠政策。
第二，利用下崗失業(yè)人員騙取免稅。有些企業(yè)招收下崗失業(yè)人員，“用證不用人”，只給一點補貼，將減免優(yōu)惠占為企業(yè)所有；還有一些企業(yè)通過不簽訂勞動合同的形式，提高吸納下崗失業(yè)人員比例獲取稅收減免，如某物業(yè)公司申報職工總數(shù)6人，其中簽訂勞動合同的下崗人員有3人，而實際雇傭保潔、保安等20余人不簽訂勞動合同，借此減免稅收。
第三，賣發(fā)票圖利。有的下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營享受免稅優(yōu)惠后，向稅務部門多領發(fā)票，因為不建賬冊，現(xiàn)金交易，就為他人代開發(fā)票，甚至將發(fā)票出借或賣給其他經(jīng)營者非法圖利。
（二）有的稅務機關(guān)執(zhí)行政策存在不足
主要表現(xiàn)在：一是受地方政府影響，特別是在一些地方財政較緊張的地方，執(zhí)行打折扣、缺乏積極性，怕落實政策影響收入任務；二是一些地方政策宣傳不夠，享受稅收優(yōu)惠證的企業(yè)、個體戶與有關(guān)部門統(tǒng)計的下崗失業(yè)人數(shù)、已發(fā)放再就業(yè)優(yōu)惠證人數(shù)相比有較大差距。三是不了解企業(yè)情況，沒有主動落實有關(guān)優(yōu)惠政策和及時取消優(yōu)惠資格。
（三）有關(guān)部門在落實政策上配合不夠
目前的再就業(yè)稅收政策主要是按項目進行優(yōu)惠，政策多、內(nèi)容雷同，資格認定分散，政策落實涉及幾個部門，申請審批程序都很復雜。如申請享受優(yōu)惠就需要勞動、民政、財政、國資委、工商、國稅、地稅等多個部門審批。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這就需要形成有效的信息傳遞和工作協(xié)調(diào)機制。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。而目前在實際工作中，上述相關(guān)的審批部門之間沒有建立起有效的溝通聯(lián)系制度，難以實現(xiàn)信息和資源共享，無法建立起下崗失業(yè)人員再就業(yè)綜合服務平臺，致使稅收激勵政策難以落實，也無法形成監(jiān)督控管的工作合力。
健全促進就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實機制的建議
（一）加強政策跟蹤問效
第一，建立嚴密規(guī)范的審批制度。勞動保障部門在發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》的過程中，應嚴格按照個人申請、居民委員會初審、街道辦事處審核、返回居住地公示的程序辦理，不得任意擴大發(fā)放范圍。對安置下崗人員的企業(yè)要認真核對花名冊、合同書及有關(guān)部門的認定。并定期對領證人員、享受免稅的納稅人進行公示，增強執(zhí)法的透明度，及時糾正工作中的偏差、錯誤。對于通過偽造、變造、買賣、借用等不正當手段取得《再就業(yè)優(yōu)惠證》獲得減免稅的人員，除了要追繳其已減免的稅費款并依法予以處罰外，勞保部門還應收回其《再就業(yè)優(yōu)惠證》并記錄在案，情況惡劣的還應移送司法機關(guān)，并對社會公開公布。第二，加強對享受稅收優(yōu)惠業(yè)戶的管理?；鶎佣悇諜C關(guān)要做好稅源調(diào)查摸底，全面建立和規(guī)范減免稅臺賬，收集和掌握下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的情況，幫助納稅人主動申請、及時享受政策優(yōu)惠，同時加強政策執(zhí)行情況的監(jiān)控，對不符合條件或騙取政策優(yōu)惠的納稅人及時依法處理。同時規(guī)定持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營或被企業(yè)吸納時，必須將優(yōu)惠證原件交由稅務機關(guān)保管，防止一證多用、借證使用等現(xiàn)象。
（二）優(yōu)化政策管理服務
第一，加大宣傳力度，不僅要廣泛宣傳再就業(yè)稅收政策，而且要面向下崗失業(yè)人員集中的企業(yè)和廠礦、社區(qū)進行重點宣傳。建立稅收優(yōu)惠減免公示制，優(yōu)惠政策、優(yōu)惠對象、減免稅情況及時向社會公示，接受納稅人、下崗失業(yè)人員和廣大群眾的監(jiān)督，發(fā)揮舉報電話、舉報信箱的作用，保證監(jiān)督渠道暢通。第二，優(yōu)化稅收服務，為享受再就業(yè)稅收政策的個人和企業(yè)提供“一窗式”、多層次的優(yōu)質(zhì)服務，完善開通再就業(yè)綠色通道，簡化辦事程序和審批程序。第三，明確執(zhí)法責任，將政策落實情況作為執(zhí)法責任制的重要內(nèi)容，規(guī)定領導干部和一般執(zhí)法人員的相應職責，嚴格監(jiān)督考核。第四，優(yōu)惠稅款采用“先分散征收后集中支配”的方式。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。將優(yōu)惠稅款先依法征收，作為就業(yè)扶持基金，由財政、稅務、勞動部門共同決定使用，由財政部門管理。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證?；鹩猛局饕獮椋簽閮?yōu)惠對象定期繳納社會保險費；對自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠對象定期發(fā)放定額補助；在優(yōu)惠對象失業(yè)后定期發(fā)給其生活補助；經(jīng)批準補充自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠對象的經(jīng)營資金；對具有一定經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟實力優(yōu)惠對象賬戶上的余款上繳國庫。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這種方法使就業(yè)與再就業(yè)優(yōu)惠政策具備了較強的可操作性。首先，優(yōu)惠的稅款都將直接計入優(yōu)惠對象的個人賬戶上，從而杜絕借證、買證、租證、假證經(jīng)營等現(xiàn)象；其次，由于稅款的征收與非優(yōu)惠對象沒有區(qū)別，因而也避免了管理機關(guān)不放手的問題。
（三）注重相關(guān)部門配合
再就業(yè)是系統(tǒng)工程，涉及部門較多，加強部門之間的協(xié)調(diào)配合非常重要?？山⒍ㄆ诨虿欢ㄆ诘男畔⒔涣髦贫?，加快信息化軟件建設的步伐，盡早實現(xiàn)信息共享，保證再就業(yè)稅收激勵政策落到實處。第一，稅務部門要加強與勞動部門的聯(lián)系，及時掌握下崗失業(yè)人員名單，并逐步建立下崗失業(yè)人員享受減免稅檔案，以加強跟蹤管理。第二，要加強與工商行政管理部門聯(lián)系，在稅務登記證、營業(yè)執(zhí)照上增設欄目，分別反映開業(yè)時間、變更時間，便于相關(guān)部門在落實再就業(yè)稅收激勵政策時準確掌握業(yè)戶的實際存續(xù)狀況。同時把工商部門作為一個宣傳優(yōu)惠政策的窗口，讓納稅人在辦理營業(yè)執(zhí)照時就能及時了解優(yōu)惠政策。第三，加強與民政部門的聯(lián)系，了解享受最低生活保障金并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員的情況。第四，注意加強與居委會、街道辦事處的聯(lián)系，了解下崗失業(yè)人員生產(chǎn)經(jīng)營變化的實際情況。
參考文獻：
[1]人力資源社會保障部于2010年1月22日召開的2009年度四季度新聞會。
本文通過對企業(yè)進行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營者及會計人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財活動進行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應有的權(quán)利。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益
ABSTRAC
Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.
[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits
1避稅的界定
1.1據(jù)中國國家稅務總局調(diào)查
跨國公司每年“避稅”達幾百億元。隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展及國內(nèi)經(jīng)營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達合理避稅的目的。
1.2合法避稅
納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營和財務活動的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當別論，不屬于本文研究的范圍。
2企業(yè)避稅的策略
社會關(guān)系紛繁復雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實生活中的避稅手段相當高明，可謂輕車熟路，總結(jié)起來無外乎有以下幾種方式：
2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法
2.1.1轉(zhuǎn)讓定價
1）通過在國外設分部在國內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價格，增大負債，在售價不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會增加投資，常年如此，稅務部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計人員叫做“轉(zhuǎn)移定價”。
2）轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，許多避稅活動，不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負擔減輕。如果充分利用國際避稅地，經(jīng)濟特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓定價法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營所得通過壓低銷售價的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。
2.1.2貸款高利率
1）利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價高于國際市場價格，或隱藏在設備價款中的一種手法。外商利用人們不了解設備和技術(shù)的真實價格，從中抬高設備價格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格，將企業(yè)利潤向境外轉(zhuǎn)移。它們在抬高設備價款的同時，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱藏在設備價款中，以躲避特許權(quán)使用費收入應納的預提稅。勞務收費標準“高進低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務或勞務，通常是境外公司收費高，境內(nèi)公司收費低甚至不收費。有的還虛列境外公司費用。
2）國際避稅地建公司
運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務當局面臨的重要任務之一。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運用避稅港從事避稅活動。
2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法
2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法
1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。
2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時，法律對外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。
3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負擔基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實現(xiàn)避稅的目的，當然，這種方式使用不當會存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。
2.3選擇投資的方式的方法
2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資
一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。
2.3.2企業(yè)外商投資
眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。而為了鼓勵外國投資者投資，以便引進國外先進機械設備，以提高中國的生產(chǎn)和服務的質(zhì)量和科技含量，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國出資者的機械設備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準，外資企業(yè)以增加資本新進口的國內(nèi)不能保證供應的機械設備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.3.3無形資產(chǎn)帶來的效益
不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達到避稅的目的。
2.3.4采取貨幣出資也同樣能達到避稅的目的
外國投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進口機械設備、零部件等可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的方法。具體來說，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。
2.4.2新稅法的頒布實施
將減免稅的權(quán)力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。
2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠
中國稅法規(guī)定，對報關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。
2.5選擇投資地點的方法
2.5.1虛設常設經(jīng)營機構(gòu)
很多投資經(jīng)營企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設在特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，實際業(yè)務活動則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或者業(yè)務收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。
2.5.2虛設信托財產(chǎn)
使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產(chǎn)的分離，但信托財產(chǎn)的經(jīng)營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達到逃避納稅義務的目的。
3成本費用環(huán)節(jié)避稅方法
3.1材料計算法
材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。但是在材料市場價格處于經(jīng)常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當期成本值的大??；通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進的材料先出去，計入成本的費用就高，否則勢必使計入成本的費用相對較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進的材料先出去以計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)?，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進的材料先出去，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。
3.2折舊計算法
折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間會造成早晚不同，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。
參考文獻
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[2]楊輝:避稅籌劃的合理性分析[J].財會與財政
[3]張海雨:我國現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財稅
致謝
本論文設計在（）老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
關(guān)鍵詞：會計制度，稅法規(guī)定，相互協(xié)調(diào)
新會計制度中的會計核算遵循一般會計原則，為的是全面、真實、公允地反映企業(yè)的務狀況、經(jīng)營業(yè)績，為的是向會計報表的使用者提供有用、真實、可靠、準確的財務信息；而稅法主要根據(jù)有關(guān)稅法制度、法規(guī)來確定納稅人在一定時期內(nèi)應納的稅額。正由于兩者服務于不同的經(jīng)濟目的，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟關(guān)系，才會在收入和成本的確認上存在一定差異。企業(yè)會計制度與稅法的差異在各個會計要素上均有體現(xiàn)，如何協(xié)調(diào)這些差異，本文試從以下幾個方面進行探討
一、關(guān)于會計制度與稅法規(guī)定之間的關(guān)系
國家統(tǒng)一的會計制度是指全國會計工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的稱。根據(jù)我國會計法規(guī)定，我國統(tǒng)一的會計制度是指：國務院財政部門根據(jù)會計法制定關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督，會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。是會計法規(guī)系的組成部分，對國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計事具有約束力。
稅法是國家立法機關(guān)頒布的征稅人與納稅人應當遵循的稅收法律規(guī)范的總稱。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律規(guī)范，納稅人和征稅人都必須遵守，違法4到法律的制裁，這是稅收強制性的具體表現(xiàn)。從原則上說，任何稅收都要經(jīng)過立法機關(guān)準以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段，也可以以法規(guī)的形式施行，這種法也具有一定的法律效力。
會計制度與稅法在基本定義和性質(zhì)上存在著各種差異，會計制度與稅法在基本定義上的差異從會計六要素的角度進行了系統(tǒng)的闡敘，對性質(zhì)上的差異分為永久性差異與時間性差異來進行說明。但是，會計和稅法兩者相互關(guān)系極其密切，是因為兩者對經(jīng)濟活中各要素在確認、計量的原則上，存在很多共同點。在很多方面，特別是在流轉(zhuǎn)稅和企所得稅征收方面，稅務部門是以各經(jīng)濟實體的會計資料為基礎，進行適當調(diào)整后作為稅基的。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
二、關(guān)于會計制度與稅法產(chǎn)生差異的原因
1、因為謹慎性原則產(chǎn)生的差異
準則通過對歷史成本原則、權(quán)責發(fā)生制原則進行調(diào)整來體現(xiàn)謹慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。準則通過規(guī)范會計要素的確認，杜絕企業(yè)利潤形成的隨意性來體現(xiàn)謹慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：準則對于某些導致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，通過調(diào)增“所有者權(quán)益”、跳開“利潤總額”來體現(xiàn)謹慎性原則，與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：
2、因?qū)κ杖?、損失定義不同而產(chǎn)生的差異
由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在建工程達到預定可使用狀態(tài)試運行收入，沖減基建工程成本；自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項目時，應按產(chǎn)品成本價結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計入當期損益。
3、因?qū)p失范圍不同產(chǎn)生的差異
相關(guān)稅法規(guī)定，非公益性捐贈不予稅前扣除；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3%以內(nèi)的部分準予扣除，超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應分解按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
4、因?qū)Τ杀?、費用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異
借款利息《企業(yè)會計制度》規(guī)定，各種借款費用均據(jù)實列支，計入當期費用。在相關(guān)法規(guī)定中，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除，超過部分不得扣除，
三、關(guān)于會計制度與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)
在有關(guān)會計準則與稅法關(guān)系的討論中，大體有兩種看法：一種是統(tǒng)一論，另一種是分理論。我們既反對要求會計準則與稅法完全一致的主張，也反對會計準則與稅法絕對分離觀點。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。我們主張會計準則與稅法保持協(xié)調(diào)，即適當分離，需要統(tǒng)一的盡量保持一致。會計準則與稅法協(xié)調(diào)必須遵循以下幾個原則：全面性原則；效益大于成本原則；現(xiàn)實原則；靈活性原則；嚴肅性原則。
會計準則與稅法協(xié)調(diào)的具體辦法：一者是稅法應積極主動地與會計準則協(xié)調(diào)。當前亟待協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：（具體會計準則――所得稅會計》（征求意見稿）對于時間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認、計量、記錄與報告進行了規(guī)范，但是《中華民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對此卻未作明確規(guī)定，應做出相應調(diào)整；會計準則對某會計事項的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會計政策實施操縱行為，在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中做出補充規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生會計政策變更時，必須報請主管稅務機關(guān)同意或備案，否則予以懲罰；現(xiàn)實經(jīng)濟生活不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾；需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。二者是會計準則也應積極主動地與稅法協(xié)調(diào)。修改基本會計準則中與稅法強求一致的有關(guān)內(nèi)容；盡量縮小會計方法的選擇范圍，規(guī)范會計收益與應稅收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計算；消除由可能形成期末資產(chǎn)價值的支出因會計準則與稅法上確認標準不同而產(chǎn)生的復雜差異；對于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴格按稅法的規(guī)定選擇會計方法。
四、關(guān)于會計制度與稅法規(guī)定在制度層面的解決途徑
由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，因而導致了許多差異。而且，因為資本市場發(fā)展對會計制度制定的促進作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和暫時性差異項目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復雜，不利于稅款的征收。隨著會計改革的深化，二者間的差異在不斷擴大，這意味著納稅調(diào)整項目的增多。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。另外，會計制度與稅法的差異容導致納稅人與稅務機關(guān)的爭議，如果規(guī)章制度本身存在差異的，爭議不可避免而且難以仲裁。根據(jù)上述的分析，會計制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進行納稅調(diào)整是必要的，關(guān)鍵是對二者不協(xié)調(diào)導致的問題應及時加以解決，解決的途徑就是制度安排――在制度層面上加強稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應借鑒會計制度合理有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應從保護稅源，降低企業(yè)資金風險，保護債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準備予以確認。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。當然，為防止企業(yè)計提秘密準備金，稅法可以對減值準備的計提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。二是稅務機關(guān)應充分利用披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露義務，以提高稅收機關(guān)的稅收征管效率。三是加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務界的交互宣傳，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性，但最重要的是會計制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。
［關(guān)鍵詞］會計專業(yè)；稅收課程；教學改革
Abstract:Inrecentyearsthereexistsomeproblemsintherevenuecoursesofaccountingspecialty:suchasmonotonousteachingmethod,lackofpracticesector,andoldfanshionedexammeans.Thispaperanalysestheseproblemsandputstorwardsolutionstoachieveimprovements.
Keywords:accountingspecialty；revenuecourses;teachingreform
一、目前高職會計專業(yè)稅收課程教學過程中存在的問題
（一）教學方法單一僵化
目前高職會計專業(yè)稅收課程的教學中，都遵循著這樣一種傳統(tǒng)模式：固定的授課地點，使用固定的教材，采用“灌輸式”的教學方法。稅收作為一門實用性很強的專業(yè)課程，如果單靠教師一味的說教來講解，無法調(diào)動學生學習的積極性。所以在講授稅收課時，教師一方面要用大量的案例作為輔助材料來幫助學生理解稅收政策，調(diào)動其學習興趣；另一方面，還應該積極探索其他新的教學方法，比如：案例教學、雙向互動式教學等，要重視學生的個體需要，鍛煉學生對稅收政策的實際運用能力，提高教學水平。不過目前我們的教學方法還或多或少受著傳統(tǒng)的教學方式的影響，教學方法單一僵化，教學手段比較陳舊。教師在課堂上講得多，學生練得少的現(xiàn)象普遍存在，課堂訓練量總體偏小，教學效率低下。
（二）稅收實踐性教學嚴重不足
高職院校的會計專業(yè)在提倡“以實踐為基礎、以能力為中心”的職業(yè)教育模式的今天，暴露出實踐性教學嚴重缺乏的問題?，F(xiàn)有稅收教學計劃對實踐教學的規(guī)定比較籠統(tǒng)，實踐性教學內(nèi)容、時間、組織方式和方法不夠明確，更沒有系統(tǒng)的實施方案，實踐性教學的比例偏少，遠沒有達到稅收課程理論與實踐1∶1的標準，致使在教學中實踐環(huán)節(jié)的落實隨意性大，而且實踐性教學質(zhì)量缺乏監(jiān)控。這些問題，已經(jīng)嚴重影響了會計專業(yè)培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。
（三）考試方法有待改進
稅收課程在高職院校會計專業(yè)一般屬于考試課程，其考試基本采用閉卷形式。筆者認為，考試也是一種培養(yǎng)學生能力的途徑，例如：閉卷考試可以加強學生對所學知識的記憶，寫論文可以多查資料，擴大知識面。為了督促學生學好稅收課程，教師應該綜合運用多種考核方式，以促進學生多方面能力的培養(yǎng)。
二、高職會計專業(yè)稅收課程教學改革措施
（一）課堂教學中充分運用現(xiàn)代化教學手段，靈活運用多種教學方法
1．教師講授法。教師講授的方式有利于學生對抽象原理的理解和稅收法律意識的培養(yǎng)，教師講授也非常有利于學生的基礎知識的學習，但是應當避免對學生“填鴨式”的灌輸和照本宣科[1]。
2．學生討論法。學生討論可以多種形式開展。比如，針對事先給定的主題，由學生在課后自行收集資料，利用課堂時間討論。這種形式可以鍛煉學生多方面的能力，比如收集資料的能力、分析信息的能力、文字表達的能力等，這樣的方式還有利于培養(yǎng)學生學習的積極性和主動性，有利于學生樹立自信心。
3．案例教學法。稅收是一門實用性很強的課程，單純的稅法條文十分枯燥，但結(jié)合適量的案例會使教學內(nèi)容不僅豐富而且生動，可以說案例教學是稅收課程教學的一大特色。教師在講授完理論部分后，結(jié)合所講內(nèi)容，可以采用留思考題或課堂討論的方式進行案例分析，最后由老師進行總結(jié)講評，由學生撰寫案例分析報告。案例教學可以幫助學生加深對所學稅收法律條文的理解和掌握，激發(fā)學習熱情；同時，案例教學有利于培養(yǎng)學生分析和表達的能力；此外，案例教學將教學方式由單向轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向，活躍了課堂氣氛，調(diào)動了學生思考問題的積極性和學習的主動性，對于提高學生的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)跨世紀的人才具有深遠意義。
4．邀請稅收界知名人士講學。由從事稅收工作的知名人士為學生做講座，可以拉近學生和實際工作之間的距離。重視培養(yǎng)學生的實務能力，注重跟稅收實際工作部門的聯(lián)系，大量聘請稅收實際工作部門的人士承擔相當部分課程的教學工作，把稅收理論教學和稅收實務結(jié)合起來。
5．運用現(xiàn)代化教學手段。以多媒體教室為載體，變黑板教學為課件教學，可以實現(xiàn)現(xiàn)代教育技術(shù)與現(xiàn)代化教育設施的有機結(jié)合，使課堂教學變得生動形象、易于接受。稅收教材中幾乎每一稅種都有幾個案例需要分析，案例文字較多，在黑板上書寫會浪費大量時間。此外，稅收知識日新月異，發(fā)展較快，課件可以充分利用網(wǎng)絡資源，保證教學內(nèi)容的先進性，同時也增加了課堂的信息量[2]。
（二）加大稅收課程實踐性教學的力度
1．高職院校會計專業(yè)應當修改現(xiàn)有人才培養(yǎng)方案，增加稅收相關(guān)課程門數(shù)，確保實踐性教學課時。如今高職稅收課程模式較充分地考慮了知識本身的邏輯性，并將其與學生的認識發(fā)展過程相結(jié)合，易于組織教學，但由于過分追求學科知識的完整性，容易使理論脫離實際，學科之間聯(lián)系性不強。稅收作為一門實用性、針對性很強的應用學科，必須以培養(yǎng)學生的能力為中心來設計課程內(nèi)容。要加強稅收實踐設施的建設，強化實驗性的模擬教學，適當增加實訓課時，理論教學和實踐教學的比例力爭達到1∶1。高職院校應當增加稅收課程門數(shù)，稅收涉及的稅收原理、涉稅實務和稅收籌劃等，這些內(nèi)容絕非一門課程所能包含，稅收課程至少應達到3門，課時比例在25％以上，同時擴充稅收實訓科目，選擇或自編合適的稅收實踐教材。當前市場上稅收實踐教學教材很少，高質(zhì)量的更少，而適合于高職學生使用的則是少之又少。為了保證教學質(zhì)量，高職院校會計專業(yè)應立足于“自編為主，購買為輔”，教師在社會實踐過程中積累了一定的經(jīng)驗后，組織一線教師編寫稅收實訓教材。
2．高職院校應當強化稅收模擬實訓室和實訓基地建設，保證學生擁有良好的實踐性教學場所。高職院校應當加大實訓經(jīng)費投入，建立仿真性強，能全方位模擬稅務工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的稅收模擬實驗室，同時把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊稅務師事務所、民營企業(yè)作為首選目標建立校外實訓基地，走校企合作辦學的道路。正如同志所說：“從學校方面來說，校企合作可以及時反饋社會需求，增強專業(yè)的適用性，從企業(yè)方面來說，校企合作可以借用學校的教學力量，提高教育層次，促進科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)變?！盵3]
3．高職院校應當加強培養(yǎng)稅收專業(yè)教師的實際操作技能。教師要培養(yǎng)學生的實踐能力，自身一定要有實踐能力，這樣才能更好地組織、指導學生實踐[4]。稅收專業(yè)教師不僅要具備系統(tǒng)豐富的理論知識，而且要具有扎實熟練的實際操作技能。作為稅收專業(yè)教師自身不能脫離實踐，高職院校應當積極創(chuàng)造條件，提高稅收教師的實踐技能，重點培養(yǎng)“雙師型”教師。要定期參加稅務部門組織的培訓，或是專業(yè)進修，經(jīng)常到企業(yè)從事報稅的實踐操作工作。應采取“請進來、送出去”的方式，結(jié)合教學進行教師培訓，向稅務部門、稅務師事務所、大型企業(yè)聘請稅務專家、注冊稅務師、財務總監(jiān)擔任客座教授，讓他們既到學校指導稅收教學工作，進行教師培訓，又擔任稅收實踐課程教學，彌補在校稅收教師實踐知識的不足。對未經(jīng)過實踐鍛煉，動手操作能力差的教師，可與稅務部門聯(lián)系下派到業(yè)務部門、企業(yè)等掛職鍛煉，提高他們的實踐操作能力和應用能力。要積極創(chuàng)造條件讓稅收教師經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實踐經(jīng)驗，熟練掌握稅收實務操作，并能夠解答稅收工作中出現(xiàn)的操作問題。稅收專業(yè)教師只有深入實際，接受前沿專業(yè)知識的培訓學習，才能更好地進行教材的選擇、教案的組織和準備以及實踐課程的操作和指導。只有這樣，才能有的放矢地組織稅收實踐教學，更好地指導學生。
（三）改變傳統(tǒng)的考試方法，完善評價體系
1．改革常規(guī)卷面考試內(nèi)容，加大對技能的考核?？荚噧?nèi)容的變化，可以起到導向教學的作用，促進在一般課堂教學中貫徹實踐性教學的思想，重視技能教學，改進教學模式和方法。如設計相關(guān)的企業(yè)納稅申報資料，要求學生填制納稅申報表；給出企業(yè)相應的資料，要求學生設計納稅籌劃方案等。以實際案例分析為主，盡量避免考死記硬背的東西。
2．探討抽題考核的新辦法。這一考核辦法可用在終結(jié)性考試，如畢業(yè)考試，將稅收實務分為若干段，編制若干段的實際操作考題，給每段的此類題目編號，由學生隨機抽取，抽到哪段就考哪段，可以節(jié)省考評時間。這種考核辦法雖不能考查學生的全部技能，但由于是隨機抽題，考前定能鞭策學生去全面掌握各段技能，考試結(jié)果也能夠反映學生的水平。
3．將平時的考核和期末成績有機結(jié)合起來。在平時的教學過程中應結(jié)合各章節(jié)的內(nèi)容給學生布置思考題或作業(yè)題，組織學生針對一些熱點問題開展討論，并圍繞討論題讓學生寫出專題論文，依據(jù)學生的作業(yè)和論文評定平時成績。這樣做可以調(diào)動學生查閱資料和思考問題的積極性，增強對稅法的掌握和應用，給學生更多自由發(fā)揮的思考空間。學期末的考核采取閉卷考試的方式，以選擇題、判斷題、案例分析為主，用于檢測學生對基礎知識的掌握情況，促使學生對基礎知識的掌握和記憶，為日后的專業(yè)課學習奠定基礎。
［參考文獻］
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［2］李晶.基于稅法課程的課堂教學改革［J］.東北財經(jīng)大學學報，2006，(3)：89-91.
關(guān)鍵詞：國際稅收；雙語教學；教學方法改革；創(chuàng)新；教學資源庫建設
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03
《國際稅收》是財稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學院近幾年對該課程實施中英雙語教學，取得一定經(jīng)驗，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國當前《國際稅收》雙語教學的現(xiàn)狀，并結(jié)合上海金融學院的雙語教學改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學的改革創(chuàng)新設想。
一、《國際稅收》實行雙語教學的必要性
《國際稅收》雙語教學的必要性，主要體現(xiàn)在三個方面，即經(jīng)濟全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國際化財稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實需要。
（一）是經(jīng)濟全球化發(fā)展的客觀要求
經(jīng)濟全球化作為當今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經(jīng)濟、社會、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應經(jīng)濟全球化的必然選擇?？梢?，各高校的教學目的、教學目標、教學內(nèi)容、教學方法和教學手段的改革，都是在經(jīng)濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務［1］。
2001年教育部頒布的《關(guān)于加強高等學校本科教學工作提高質(zhì)量的若干意見》明確提出：“為適應經(jīng)濟全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要創(chuàng)造條件使用英語等外語進行公共課和專業(yè)課教學?！痹擁椧庖娛沟迷谖覈笠?guī)模展開和推進雙語教學成為可能和必需?！秶H稅收》因其產(chǎn)生背景的國際化、理論體系的國際化、規(guī)則案例的國際化而成為一門雙語教學課程亦是必然。
（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求
教育對外開放是教育改革和發(fā)展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導，以經(jīng)濟全球化為背景，以培養(yǎng)有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標，其實踐路徑主要包括學生跨境流動、教師學者跨境流動、學術(shù)思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。
對于上海而言，推動教育國際化是上海建設現(xiàn)代化國際大都市的必然選擇?！渡虾Ｊ兄虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養(yǎng)國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學，提升學生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。
（三）是培養(yǎng)國際化財稅專業(yè)人才的現(xiàn)實需要
對國際化財稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環(huán)境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質(zhì)，能不能適應國際市場競爭、就業(yè)市場競爭的需要，能不能在國門內(nèi)外適應市場創(chuàng)造價值；而從學校來看，就是能不能構(gòu)建一個國際化財稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學校設計出符合科學合理的雙語教學體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。
《國際稅收》雙語課程的開設，并非專業(yè)教學和語言教學的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學的課堂上，語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識庫。財稅專業(yè)學生通過英語這個媒介，通過專業(yè)知識的學習，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。
二、《國際稅收》雙語教學存在的問題
《國際稅收》雙語教學的現(xiàn)狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經(jīng)濟全球化背景之下對國際化財稅專業(yè)人才以及留學生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下：
（一）雙語教學的質(zhì)量受到師資水平的限制
雙語教學要求雙語教師不僅要具備較強的專業(yè)知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學能力。但當下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識，專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學位，專業(yè)基礎比較扎實，并有一定英語基礎，但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國外的學習或工作經(jīng)歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經(jīng)濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經(jīng)濟發(fā)展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務部門、跨國公司、中介機構(gòu)的工作經(jīng)驗或掛職經(jīng)歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴重制約了《國際稅收》雙語課程的質(zhì)量。
（二）雙語教學的效果受制于學生的專業(yè)基礎和英語水平
學生作為雙語教學的主體和接受者，其接受能力直接影響教學效果?！秶H稅收》要達到良好的教學效果，不僅需要學生有較為扎實的理論基礎，還需要學生具備一定的英語水平。從理論基礎來看，《國際稅收》需要有相關(guān)的先導課程，如財政學、稅收學、外國稅制、經(jīng)濟法等。學生掌握上述課程的基礎上再學習《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實情況來看，各高校針對財稅本學生的教學效果可能因?qū)W生前期理論基礎不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業(yè)的如會計、國際貿(mào)易、國際商務的學生開設，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學生熟悉相關(guān)術(shù)語的英文表述，并具有較強的對相關(guān)專業(yè)知識的英文理解和表達能力。但我國雖然一直重視英語教學，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學模式，這使得學生在接受英文的專業(yè)知識時困難重重。另外，因各地區(qū)的英語教學水平差異很大，學生的英語水平也參差不齊，課程設計凸顯得相當困難。而英語水平較低的學生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學心理，極大地影響了雙語教學的效果。
（三）雙語教學的內(nèi)容受到教學資料的制約
雙語教材是雙語教學的核心教學資源，是實施雙語教學的重要基礎。目前，國內(nèi)相關(guān)《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡相近，側(cè)重點各不相同，可以較好地滿足教學需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業(yè)術(shù)語進行了英語標注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網(wǎng)站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預期的果效。
三、《國際稅收》雙語教學的改革創(chuàng)新實踐
上海金融學院自2008年2月始在全校開設《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業(yè)之外，授課對象還包括：公共管理、金融學、國際金融、保險學、社會保障、會計學、國際會計、財務管理、國際貿(mào)易、國際商務等十多個專業(yè)的國內(nèi)學生和海外留學生。三年多來，通過教學團隊的努力和學生的積極配合，開展了以下創(chuàng)新實踐。
（一）明確人才培養(yǎng)目標，更新雙語教學理念
我校的《國際稅收》教學根據(jù)學科專業(yè)建設規(guī)劃和“應用型、復合型、創(chuàng)新型和國際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應用型財稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標，突出“以素質(zhì)為基礎、以能力為本、以就業(yè)為導向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標為依托，《國際稅收》課程以學生的基本素質(zhì)和應用能力培養(yǎng)為主線，以專業(yè)知識學習為主兼顧英文學習目標，使學生熟練掌握經(jīng)濟全球化下國際稅收的基礎理論，國際慣例與國際準則，了解國際稅收學科領域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進學生結(jié)合專業(yè)知識強化對第二語言的學習和實際運用，進而拓寬學生專業(yè)學習和交流的界面，同時培養(yǎng)學生認識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學習既是對專業(yè)知識的掌握與應用，也是對兩種社會文化、語言、思維習慣差異的熟悉與了解。
（二）突出教學設計，改革教學方法
在教學設計上，《國際稅收》突出“四個結(jié)合”，即理論與實踐相結(jié)合，教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學生參與相結(jié)合、個體教學與團隊合作相結(jié)合。為了突出應用型人才的培養(yǎng)目標，我們增加了課程中的實驗實踐教學內(nèi)容，重點選擇了稅收管轄權(quán)、國際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學項目，引導學生積極參與其中，通過如下流程設計，即課堂確定教學主題學生查閱相關(guān)資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達到培養(yǎng)學生創(chuàng)新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學方法上靈活運用啟發(fā)式、討論式、互動式、情景式等教學方法，力求從多角度、多層面提高學生的分析問題和解決問題的能力。教學中教師根據(jù)具體情況，進行案例教學、課堂討論、教學演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學中的應用，教學團隊注重多媒體技術(shù)在課堂教學中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規(guī)教學：播放課件創(chuàng)設情境教師講授提出問題學生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導學生分析案例，解決問題學生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法，既有國外經(jīng)典案例，又有中國國際稅收實務的案例，以使學生能夠發(fā)揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發(fā)揮學生的能動性，引導學生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結(jié)。
（三）注重教材選擇，精選教學內(nèi)容
為了使學生更好地運用和掌握相關(guān)知識，本課程選用了國內(nèi)反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結(jié)合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關(guān)系的一門課程，其研究領域既涉及到經(jīng)濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國際性人才、以適應經(jīng)濟發(fā)展所需要的對復合型人才的需求。因此，針對實際教學需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內(nèi)外相關(guān)教材的基礎上，按照國內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學的需要，且相較于購買原版教材，經(jīng)濟實用。我們已在近幾年的教學中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學中，學生反響較好。
在教學內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎理論的重視，積極引進國內(nèi)外最新的基礎理論和研究成果來更新和深化教學內(nèi)容，夯實學生的理論基礎；另一方面根據(jù)課程實務性較強的特點，增加案例教學，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內(nèi)容的實用性和可操作性，同時也可以調(diào)動學生的學習興趣。同時為了拓寬學生的研究視野，教學團隊正著手該課程教學資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻資料，《國際稅收》雙語教學改革與創(chuàng)新探討
申 燕 王 瑩
（上海金融學院財稅與公共管理學院，上海 200061）
摘 要：《國際稅收》課程實行雙語教學很有必要。要提高《國際稅收》雙語教學的水平，需要進一步明確人才培養(yǎng)目標更新雙語教學理念；突出教學設計，改革教學方法；注重教材選擇，精選教學內(nèi)容，編好英語配套教材；完善適應雙語教學的課程評價體系；建設好從事雙語教學的師資隊伍。
關(guān)鍵詞：國際稅收；雙語教學；教學方法改革；創(chuàng)新；教學資源庫建設
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03
《國際稅收》是財稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學院近幾年對該課程實施中英雙語教學，取得一定經(jīng)驗，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國當前《國際稅收》雙語教學的現(xiàn)狀，并結(jié)合上海金融學院的雙語教學改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學的改革創(chuàng)新設想。
一、《國際稅收》實行雙語教學的必要性
《國際稅收》雙語教學的必要性，主要體現(xiàn)在三個方面，即經(jīng)濟全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國際化財稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實需要。
（一）是經(jīng)濟全球化發(fā)展的客觀要求
經(jīng)濟全球化作為當今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經(jīng)濟、社會、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應經(jīng)濟全球化的必然選擇?？梢?，各高校的教學目的、教學目標、教學內(nèi)容、教學方法和教學手段的改革，都是在經(jīng)濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務［1］。
2001年教育部頒布的《關(guān)于加強高等學校本科教學工作提高質(zhì)量的若干意見》明確提出：“為適應經(jīng)濟全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要創(chuàng)造條件使用英語等外語進行公共課和專業(yè)課教學?！痹擁椧庖娛沟迷谖覈笠?guī)模展開和推進雙語教學成為可能和必需?！秶H稅收》因其產(chǎn)生背景的國際化、理論體系的國際化、規(guī)則案例的國際化而成為一門雙語教學課程亦是必然。
（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求
教育對外開放是教育改革和發(fā)展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導，以經(jīng)濟全球化為背景，以培養(yǎng)有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標，其實踐路徑主要包括學生跨境流動、教師學者跨境流動、學術(shù)思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。
對于上海而言，推動教育國際化是上海建設現(xiàn)代化國際大都市的必然選擇?！渡虾Ｊ兄虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養(yǎng)國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學，提升學生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。
（三）是培養(yǎng)國際化財稅專業(yè)人才的現(xiàn)實需要
對國際化財稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環(huán)境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質(zhì)，能不能適應國際市場競爭、就業(yè)市場競爭的需要，能不能在國門內(nèi)外適應市場創(chuàng)造價值；而從學校來看，就是能不能構(gòu)建一個國際化財稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學校設計出符合科學合理的雙語教學體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。
《國際稅收》雙語課程的開設，并非專業(yè)教學和語言教學的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學的課堂上，語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識庫。財稅專業(yè)學生通過英語這個媒介，通過專業(yè)知識的學習，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。
二、《國際稅收》雙語教學存在的問題
《國際稅收》雙語教學的現(xiàn)狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經(jīng)濟全球化背景之下對國際化財稅專業(yè)人才以及留學生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下：
（一）雙語教學的質(zhì)量受到師資水平的限制
雙語教學要求雙語教師不僅要具備較強的專業(yè)知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學能力。但當下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識，專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學位，專業(yè)基礎比較扎實，并有一定英語基礎，但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國外的學習或工作經(jīng)歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經(jīng)濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經(jīng)濟發(fā)展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務部門、跨國公司、中介機構(gòu)的工作經(jīng)驗或掛職經(jīng)歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴重制約了《國際稅收》雙語課程的質(zhì)量。
（二）雙語教學的效果受制于學生的專業(yè)基礎和英語水平
學生作為雙語教學的主體和接受者，其接受能力直接影響教學效果?！秶H稅收》要達到良好的教學效果，不僅需要學生有較為扎實的理論基礎，還需要學生具備一定的英語水平。從理論基礎來看，《國際稅收》需要有相關(guān)的先導課程，如財政學、稅收學、外國稅制、經(jīng)濟法等。學生掌握上述課程的基礎上再學習《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實情況來看，各高校針對財稅本學生的教學效果可能因?qū)W生前期理論基礎不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業(yè)的如會計、國際貿(mào)易、國際商務的學生開設，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學生熟悉相關(guān)術(shù)語的英文表述，并具有較強的對相關(guān)專業(yè)知識的英文理解和表達能力。但我國雖然一直重視英語教學，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學模式，這使得學生在接受英文的專業(yè)知識時困難重重。另外，因各地區(qū)的英語教學水平差異很大，學生的英語水平也參差不齊，課程設計凸顯得相當困難。而英語水平較低的學生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學心理，極大地影響了雙語教學的效果。
（三）雙語教學的內(nèi)容受到教學資料的制約
雙語教材是雙語教學的核心教學資源，是實施雙語教學的重要基礎。目前，國內(nèi)相關(guān)《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡相近，側(cè)重點各不相同，可以較好地滿足教學需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業(yè)術(shù)語進行了英語標注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網(wǎng)站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預期的果效。
三、《國際稅收》雙語教學的改革創(chuàng)新實踐
上海金融學院自2008年2月始在全校開設《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業(yè)之外，授課對象還包括：公共管理、金融學、國際金融、保險學、社會保障、會計學、國際會計、財務管理、國際貿(mào)易、國際商務等十多個專業(yè)的國內(nèi)學生和海外留學生。三年多來，通過教學團隊的努力和學生的積極配合，開展了以下創(chuàng)新實踐。
（一）明確人才培養(yǎng)目標，更新雙語教學理念
我校的《國際稅收》教學根據(jù)學科專業(yè)建設規(guī)劃和“應用型、復合型、創(chuàng)新型和國際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應用型財稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標，突出“以素質(zhì)為基礎、以能力為本、以就業(yè)為導向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標為依托，《國際稅收》課程以學生的基本素質(zhì)和應用能力培養(yǎng)為主線，以專業(yè)知識學習為主兼顧英文學習目標，使學生熟練掌握經(jīng)濟全球化下國際稅收的基礎理論，國際慣例與國際準則，了解國際稅收學科領域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進學生結(jié)合專業(yè)知識強化對第二語言的學習和實際運用，進而拓寬學生專業(yè)學習和交流的界面，同時培養(yǎng)學生認識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學習既是對專業(yè)知識的掌握與應用，也是對兩種社會文化、語言、思維習慣差異的熟悉與了解。
（二）突出教學設計，改革教學方法
在教學設計上，《國際稅收》突出“四個結(jié)合”，即理論與實踐相結(jié)合，教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學生參與相結(jié)合、個體教學與團隊合作相結(jié)合。為了突出應用型人才的培養(yǎng)目標，我們增加了課程中的實驗實踐教學內(nèi)容，重點選擇了稅收管轄權(quán)、國際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學項目，引導學生積極參與其中，通過如下流程設計，即課堂確定教學主題學生查閱相關(guān)資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達到培養(yǎng)學生創(chuàng)新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學方法上靈活運用啟發(fā)式、討論式、互動式、情景式等教學方法，力求從多角度、多層面提高學生的分析問題和解決問題的能力。教學中教師根據(jù)具體情況，進行案例教學、課堂討論、教學演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學中的應用，教學團隊注重多媒體技術(shù)在課堂教學中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規(guī)教學：播放課件創(chuàng)設情境教師講授提出問題學生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導學生分析案例，解決問題學生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法，既有國外經(jīng)典案例，又有中國國際稅收實務的案例，以使學生能夠發(fā)揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發(fā)揮學生的能動性，引導學生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結(jié)。
（三）注重教材選擇，精選教學內(nèi)容
為了使學生更好地運用和掌握相關(guān)知識，本課程選用了國內(nèi)反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結(jié)合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關(guān)系的一門課程，其研究領域既涉及到經(jīng)濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國際性人才、以適應經(jīng)濟發(fā)展所需要的對復合型人才的需求。因此，針對實際教學需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內(nèi)外相關(guān)教材的基礎上，按照國內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學的需要，且相較于購買原版教材，經(jīng)濟實用。我們已在近幾年的教學中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學中，學生反響較好。
在教學內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎理論的重視，積極引進國內(nèi)外最新的基礎理論和研究成果來更新和深化教學內(nèi)容，夯實學生的理論基礎；另一方面根據(jù)課程實務性較強的特點，增加案例教學，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內(nèi)容的實用性和可操作性，同時也可以調(diào)動學生的學習興趣。同時為了拓寬學生的研究視野，教學團隊正著手該課程教學資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻資料，保證學生可以了解到最新的發(fā)展動態(tài)；另一方面，收集視頻素材以及動畫素材等動態(tài)教學資源，激發(fā)學生的學習興趣，目前已經(jīng)收集了包括各類避稅地、各國海外逃稅案以及瑞士銀行保密制度等相關(guān)內(nèi)容的視頻資料供教學使用。
（四）完善教學評價體系，推進考核方法的改革
雖然我校的《國際稅收》課程的教學對象主要以國內(nèi)學生為主，但還包括部分相關(guān)專業(yè)的留學生，而且隨著來華外國留學生的增加，越來越多的留學生選擇了這門課程，而教學效果則直接關(guān)系到高校對于外國留學生的吸引力。因此建立一套可以全面考核雙語教學的指標體系成為了當前保證雙語教學質(zhì)量的首要任務和制度保證，因此本課程正嘗試在這些方面做出有益的探索，采用對教、學和課堂評估相結(jié)合的方式，通過指標設計，合理地對教師的教學，學生的學習以及教學過程進行考核，從而達到全面客觀的評價結(jié)果。
該課程在考核方式的選擇上，采用多元評價，不再拘泥于期末考試，而是將平時的考核與期末成績結(jié)合考慮，通過靈活采用多種形式包括布置作業(yè)、小組論文、隨堂小測驗等方式，檢查學生對知識的掌握，及時對學生的平時學習狀態(tài)進行評價。
此外，課程教研組還積極推進試題庫的建設，正在籌建中的試題庫包括中英文兩種，通過分類試題庫的建設，不僅有利于推進《國際稅收》的課程建設，有效地實現(xiàn)對該學科課程知識點的分布、覆蓋面的寬窄、難易程度的掌握和分數(shù)比例的合理搭配；而且規(guī)范了《國際稅收》課程的考試工作，使試題符合統(tǒng)一化、標準化和科學化的要求，有益于引導學生認真、全面地學習課程內(nèi)容，系統(tǒng)地掌握基本理論、基礎知識和相關(guān)專業(yè)外語知識，培養(yǎng)和提高學生分析問題、解決問題的能力，進一步提高該課程的教學質(zhì)量。
（五）優(yōu)化師資隊伍結(jié)構(gòu)，提高師資隊伍水平
鑒于目前雙語教師師資偏少、英語水平及運用能力仍然不高的現(xiàn)狀，學校制定了全面的雙語教師引進和培養(yǎng)計劃。對于財稅專業(yè)來說，目前正在努力引進高水平海外師資，并且通過聘請外教來加強國際化的師資力量。同時有針對性地對現(xiàn)有師資中英語基礎較好并有較大發(fā)展?jié)摿Φ睦蠋熃o予英語進修、國外短期學習、國內(nèi)外訪問學者等機會，以提高他們的專業(yè)和英語水平。為了激發(fā)雙語教師的教學積極性，學校還建立起了相應的激勵制度。如示范性雙語教學（即全英文授課）的課時系數(shù)為2，普通雙語教學（每堂課英語的授課比重在50%以上）的課時系數(shù)為1.5。我們則根據(jù)授課對象的不同選擇不同的教學模式，如對國際金融、國際商務、國際貿(mào)易的學生采用示范性雙語教學，而對其他專業(yè)則為普通雙語教學。
另外，鑒于應用型大學對“雙師型”教師的渴求，學校出臺了教師掛職鍛煉的支持計劃?！秶H稅收》實則也是一門實務性很強的課程，為保證教學效果，我們已派出兩位教師到稅務部門和中介機構(gòu)開展為期三月的掛職鍛煉，并保持與上述單位與機構(gòu)之間的密切聯(lián)系，通過項目合作等方式使師資隊伍保持實務的先進性。
參考文獻：
\[1\]袁崇軼.經(jīng)濟全球化影響下的高等教育\[N\].光明日報（第5版），2001-12-6.
\[2\]課題組.擴大開放，建設高等教育強國.
關(guān)鍵詞：自主學習 課堂討論 評價反饋
目前教育界對稅法教學的討論廣泛，如何發(fā)揮學生在此課程中學習的主導地位是需要解決的問題。本文就稅法教學的幾個主要問題進行初步研究。
一、對稅法教學的認識
（一）稅法教學的重要性
稅法教學的重要性是由稅法的重要性和市場對人才培養(yǎng)的要求決定的。稅收是財政收入的主要來源。并且隨著稅務復雜程度的提高，社會對稅務人才的需求增加。因此通過課程改革使學生掌握一定的稅收法律知識顯得尤為重要。
（二）目前稅法教學面臨的問題
（1）《稅法》課程理論體系龐大，課時少，知識更新快使學生產(chǎn)生畏難情緒
稅法包括稅收實體法和稅收程序法。稅法條例體系混亂，國務院、財政部、國家稅務總局的通知在稅法體系中也占有舉足輕重的分量，并且很多稅種的改革與調(diào)整是不定期的，出臺的文件、通知等行政性法規(guī)很多。但是此課程課時較少，和龐大的知識體系和繁復的法律條文不匹配。
（2）課堂教學模式落后，傳統(tǒng)的講授法難以激發(fā)學生的興趣
目前，稅法教學多采用“講授+板書”模式。由于條文繁多，多數(shù)學生對案例分析更多是機械、被動地接受知識，如何有效應用案例教學法存在一定挑戰(zhàn)。
（3）傳統(tǒng)的課程考核體系過于單一，不利于培養(yǎng)學生自主學習和綜合能力
傳統(tǒng)的筆閉卷考核無法全面地開拓思維和提高學生的綜合素質(zhì)。
二、改革的理念及主要內(nèi)容
《稅法》教學改革核心是應用“自主學習”合作型教學模式，改變以“教師教材為中心”的模式，以培養(yǎng)學生自主學習的能力為目標，借鑒國外教學模式，展開小組討論演講并改革單一的考核模式，整個教學將分成三個階段：教師布置引導，學生自主學習和評價反饋。
（一）、教師布置引導階段——發(fā)放學習指南，精選并介紹相關(guān)案例
1．發(fā)放學習指南，讓學生明確學習任務。
借鑒國外的教學模式，學期初發(fā)放學習指南，告知學生考核要求 和教學進度并向?qū)W生提供本課程每章節(jié)的閱讀書目，學習指南包括：
a．課程簡介：本課程是會計專業(yè)的核心課，內(nèi)容包括稅法構(gòu)成要素、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅及其他稅種。
b．教學進度：根據(jù)每學期的時間來安排
c．考核要求：考勤（10%）案例演講 (10%) 案例論文(20%) 期中考試 (20%) 期末成績（40%）
案例演講：以3-4人小組為單位，針對某個案例介紹分析
案例論文：選擇近年發(fā)生的偷稅案，找出1-2個議題并用相關(guān)知識分析，800字以上
d．以供案例演講和論文的備選案例
e．參考書目
2. 教師精選并介紹教學案例，提出相關(guān)議題.
案例教學法使《稅法》枯燥的學科變得生動起來，但在選擇案例時要注意：首先，選擇的案例要少而精，學生能在有限的時間進行深入的分析。其次，選擇的案例要發(fā)生在近期并且貼近生活，例如近年來的個人所得稅的改革等。再次，選取的案例既要緊扣教材內(nèi)容并且有助于學生理解。
在此階段，教師要引導學生展開小組討論，調(diào)動學習積極性。
（二）、學生自主學習階段——以課堂討論為核心，引導學生展開討論
此階段是中心環(huán)節(jié)，注重師生互動，學生要在此環(huán)節(jié)中積極發(fā)現(xiàn)問題。
首先，營造寬松互動的氛圍，上課前改變教室格局，把課桌變成環(huán)繞式的格局，改變評判性的 方式評價學習結(jié)果，允許學生自由討論，展開聯(lián)想。
其次，引導學生積極課堂討論，討論前， 教師要定出案例分析要解決的問題和討論的步驟， 最好選擇開放性話題。學生可分組進行討論，并在每組安排思維較為活躍的學生。討論中，學生可自由發(fā)言，教師也可選擇同學發(fā)言，但應該慎重挑選第一位發(fā)言者，起到有效的示范作用。 教師要適時鼓勵學生提出新觀點，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。在討論的最后，教師可根據(jù)課程本身和學生的討論補充問題，并鼓勵學生對討論中涌現(xiàn)的知識點進行總結(jié)歸納。
（三）、評價反饋階段——改變傳統(tǒng)單一的評價模式，考核方式多樣化
教師應改變傳統(tǒng)的以考試為主要模式的考核方式，以開放式的案例演講與案例論文為核心，細化評分標準，注重反饋，并在學期初告知學生考核體系。
案例演講的評分內(nèi)容：演講內(nèi)容（議題相關(guān)性、回答準確性）；PPT印象（內(nèi)容概括性與邏輯性）；演講技巧(語音語速、身體語言、觀眾互動、語言邏輯性)
演講內(nèi)容和PPT印象同組成員分數(shù)相同，但演講技巧同組成員分數(shù)不同。
案例論文的設置：設置開放性命題；學生自由選擇近幾年發(fā)生的偷稅漏稅案；找出幾個議題，用相關(guān)稅法知識分析，800字以上
案例論文的評分標準：格式標準、案例介紹、議題相關(guān)性、分析準確性
總之，稅法教學應實施以能力考核為主。從平時考察、作業(yè)評價、解決問題等多個方面考核學生， 以改變片面依賴閉卷筆試的考核模式。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：煤層氣，綠色能源，政策
煤層氣，俗稱瓦斯，是指賦存在煤層中以甲烷為主要成分以及吸附在沒幾只表面為主并部分游離于煤空隙中或溶解于煤層水中的烴類氣體。免費論文。以往，煤層甲烷被認為是影響采煤的有害氣體而被直接排放。但在當今的能源格局下，石油等常規(guī)能源出現(xiàn)危機的情況下，我們不得不從新審視煤層氣的價值。煤層氣，作為一種綠色能源已成為理想的代替能源，尤其是在我國。我國煤層氣資源豐富，發(fā)展?jié)摿Υ?。我國煤層氣含量、分布如表一所示?/p>
注：據(jù)國土資源部石油天然氣評審辦公室
東部區(qū)包括三江-穆棱河、松遼、海拉爾、二連、陰山、延邊、敦化-撫順、渾江-遼陽、遼西、蛟河-遼源、依蘭-伊通、大興安嶺、太行山東麓、冀北、冀中、京唐、魯西北、豫北、豫西、徐淮、沁水、大同、寧武等22個盆地(群)。
中部區(qū)包括鄂爾多斯盆地和川渝盆地。
西部區(qū)包括準噶爾、吐哈、塔里木、柴達木、三塘湖、天山、河西走廊等7個盆地(群);
南方區(qū)包括滇東黔西、川南黔北、滇中、萍樂、湘中、桂中、鄂贛邊、長江下游、蘇浙皖邊、浙贛邊等9個盆地(群)。
青藏區(qū)包括扎曲-芒康盆地。免費論文。
注：據(jù)國土資源部石油天然氣評審辦公室
相關(guān)建議
1 加強統(tǒng)籌規(guī)劃,發(fā)揮多種積極性
作為一種新興產(chǎn)業(yè)，國家必須統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一決策，制定發(fā)展目標、中長期規(guī)劃、行業(yè)標準、稅收政策、對外合作方針的制度。同時政策應多樣化，調(diào)動國企、民企、外企等多方面積性,盡可能吸引更多的社會力量參與煤層氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展等。正確解決這些具有戰(zhàn)略意義的問題,將在大局上保證我國煤層氣產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
2 加大煤層氣經(jīng)濟扶持政策力度
煤層氣剛剛起步，與常規(guī)天然氣相比，劣勢明顯，制定煤層氣經(jīng)濟扶持政策,在一定程度上是使煤層氣與常規(guī)天然氣具有相當競爭的平臺,讓煤層氣企業(yè)擴大盈利,刺激煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)行煤層氣經(jīng)濟扶持政策為煤層氣開發(fā)利用的增值稅先征后返(實際零稅率),每開發(fā)利用1 m3補貼020元,用于發(fā)電補貼025元。根據(jù)現(xiàn)行政策,稅收返還和補貼額約占煤層氣售價的33%,但美國的為51%~52%，相差很遠，建議將該項補貼適當增加。
3 加強煤層氣地質(zhì)研究
我國大部分巖層經(jīng)歷了多次強烈的構(gòu)造運動，含煤巖層疊合破壞頻繁，煤層氣地質(zhì)比較條件復雜，不利于開采。同時煤層氣資源分布具有多樣性，煤層氣儲層具有明顯的低壓、低滲透、低飽和度的特征，較外國高階煤發(fā)育。以上種種不利地質(zhì)因素要求科研單做更多的研究，應增加經(jīng)濟投入，加大科研力度，對于不同地質(zhì)區(qū)域，因地制宜，采取相應的研究方法，更細更準確研究個地質(zhì)區(qū)域的地質(zhì)條件。
4 加強和國外企業(yè)交流
美國、加拿大、澳大利亞的煤層氣開發(fā)技術(shù)主要有：直井洞穴完井技術(shù)、直井/叢式井壓裂開發(fā)技術(shù)、水平井技術(shù)，以及連續(xù)油管壓裂、注N2、CO2置換等增產(chǎn)技術(shù)等。一方面,這些技術(shù)在中國尚未完全應用;另一方面,中國地質(zhì)條件和外國的地質(zhì)條件不盡相同，國外技術(shù)有不一定適用。所以，要根據(jù)具體情況引進技術(shù),同時必須發(fā)展已引進技術(shù)。尤其是發(fā)展鉆井、完井技術(shù)、煤層氣儲層增產(chǎn)技術(shù)。
5 進一步制定、完善制度
政策、法規(guī)包括礦權(quán)、氣權(quán)、集輸、利用、投資、稅收、國內(nèi)和國際合作等方面,為煤層氣產(chǎn)業(yè)化提供更加全面有力的支持。
結(jié)論
開發(fā)煤層氣是一個利國利民的決策，這主要體現(xiàn)在一下三方面：第一，開采煤層氣，補給常規(guī)天然氣，緩解能源危機。免費論文。第二，瓦斯爆炸和突出是最主要的礦難，開采煤層氣，可以降低煤層瓦斯壓力，從而減少礦難。第三，煤層氣是溫室氣體，開采煤層氣，是一個環(huán)保的舉動。國家在政策上扶持煤層氣產(chǎn)業(yè)，大力加大科技投入，為煤層氣產(chǎn)業(yè)提供多元化的解決方案，所以煤炭行業(yè)和油氣行業(yè)應抓住寶貴的機遇，發(fā)展煤層氣產(chǎn)業(yè)。另一方面，國家應采取強制措施，強制要求煤礦對煤層氣進行利用，對排空進行處罰。同時科研單位也應抓住個機遇，為煤層氣利用提供更多、更好的解決方案。
參考文獻：
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