發(fā)布時(shí)間：2023-03-22 17:40:11
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計(jì)分析論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較低。
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使審計(jì)機(jī)構(gòu)能更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織形式一般有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式；監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式；總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式；由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)模式；財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。采用第一、二種方式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，第二種方式的獨(dú)立性相對(duì)差一些，第三、四種方式的獨(dú)立性次之，第五種方式的獨(dú)立性最差。我國(guó)的企業(yè)較多采用的是第三種方式，直屬總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)較差，對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)行為缺乏有力的監(jiān)督，從而影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
2.審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)。
從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)到現(xiàn)代管理審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也是從實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)始的，盡管一些企業(yè)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)配備了技術(shù)和管理人員，拓展了內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域，在改善經(jīng)營(yíng)管理，健全約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面取得一些成效，但總體來(lái)看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍處在較低的財(cái)務(wù)審計(jì)層次上。主要原因是內(nèi)部審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)人員，對(duì)檢查財(cái)務(wù)收支的合理合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉。
3.審計(jì)的手段落后。
我國(guó)現(xiàn)在的大型企業(yè)集團(tuán)，很多都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的審計(jì)手段。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須是計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)、微型計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，審計(jì)部門(mén)至少有一名掌握最新技術(shù)的計(jì)算機(jī)專家。內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)專家將協(xié)助開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，培訓(xùn)和幫助其他審計(jì)人員使用技術(shù)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。而我國(guó)目前集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的專家，主要是使用傳統(tǒng)的手工測(cè)試。
4.人員素質(zhì)低下，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。
隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。而我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，不少人沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用無(wú)法發(fā)揮。
內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位能否提高，既取決于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身，又取決于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。要提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位和作用，應(yīng)該著重解決好以下幾個(gè)問(wèn)題：
（1）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要找準(zhǔn)自身定位，積極進(jìn)取。找準(zhǔn)自身定位，才能確定努力的方向。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要適應(yīng)新形勢(shì)的要求，積極調(diào)整工作思路，向管理當(dāng)局關(guān)注的管理傾斜，積極主動(dòng)地向管理審計(jì)進(jìn)軍。其次，要充分發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，創(chuàng)造性地開(kāi)展各項(xiàng)工作，不斷提升審計(jì)的層次和水平。最后，要堅(jiān)持監(jiān)督和服務(wù)并重，從全局的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去觀察問(wèn)題、分析問(wèn)題，有針對(duì)性地提出健全內(nèi)部控制制度的建議，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，最終使自己既是為決策服務(wù)的咨詢機(jī)構(gòu)，又是最高領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)化決策的重要成員，從而提高內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位。
（2）高度重視，不斷完善管理體制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能否正常發(fā)揮作用，最重要的是要有一個(gè)獨(dú)立有效的審計(jì)委員會(huì)的支持。世界著名的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國(guó)安然事件中扮演了不光彩的角色，他們?cè)谑〉慕逃?xùn)中總結(jié)出在公司建立審計(jì)委員會(huì)的好處。實(shí)行審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，是內(nèi)部審計(jì)的必然選擇，有利于樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，協(xié)調(diào)各方關(guān)系。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)管理審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，給管理審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，已經(jīng)建立審計(jì)委員會(huì)的要鞏固、發(fā)展、提高；尚未建立審計(jì)委員會(huì)的要抓緊建立，積極開(kāi)展工作，做出成效。
（3）充實(shí)力量，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。搞好內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵是人才。要建設(shè)一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好，高素質(zhì)、復(fù)合型、國(guó)際型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。認(rèn)真推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，積極探索建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度。通過(guò)各種有效途徑和方式對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;評(píng)審
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位順應(yīng)企業(yè)管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)審的理論，并組織開(kāi)展了一系列理論研究和實(shí)務(wù)探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點(diǎn)從內(nèi)部審計(jì)的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行初步探討。
一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評(píng)審的定義
1.內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制”。
1992年，美國(guó)反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的主辦機(jī)構(gòu)委員會(huì)（COSO委員會(huì)）了《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告，即著名的COSO報(bào)告，報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。COSO報(bào)告同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋等五個(gè)相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標(biāo)。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認(rèn)可。
2.內(nèi)部控制評(píng)審的定義
COSO報(bào)告認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門(mén)、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計(jì)也是如此。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要部門(mén)和主要手段。2002年以來(lái)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)重新介入內(nèi)部控制這一領(lǐng)域，在原先以內(nèi)審部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了與業(yè)務(wù)管理部門(mén)自我評(píng)估的結(jié)合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)技術(shù)人員的參與，要求內(nèi)部審計(jì)人員與業(yè)務(wù)管理人員、專家合作評(píng)價(jià)內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。
從內(nèi)部審計(jì)的角度看：內(nèi)部控制評(píng)審是指由企業(yè)董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)組織開(kāi)展的，以內(nèi)部審計(jì)人員為主，吸收相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員和專家參加的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實(shí)施情況進(jìn)行的調(diào)查、分析、評(píng)價(jià)等系統(tǒng)性活動(dòng)，主要測(cè)評(píng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。
二、內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容就是評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。
1.內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)審
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)審就是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項(xiàng)因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會(huì)的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任，高級(jí)管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。
2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估評(píng)審
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是指識(shí)別和分析那些妨礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的各項(xiàng)因素的活動(dòng)，它包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估兩部分。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的評(píng)審是指對(duì)來(lái)自企業(yè)內(nèi)外部對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)有影響的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估情況所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制及其運(yùn)行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否充分、合理；企業(yè)識(shí)別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。
3.內(nèi)部控制活動(dòng)評(píng)審
內(nèi)部控制活動(dòng)是指為了確保經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)為進(jìn)行企業(yè)管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的控制活動(dòng)情況所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應(yīng)急預(yù)案的建立和執(zhí)行、應(yīng)急設(shè)備和設(shè)施的定期檢查情況等。
4.監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正評(píng)審
監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是指由企業(yè)特定人員對(duì)一定時(shí)期的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估和實(shí)施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估分別進(jìn)行或兩者結(jié)合進(jìn)行的方式。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制及其運(yùn)行情況是否健全、合理、有效所進(jìn)行的評(píng)審,主要包括內(nèi)部控制績(jī)效監(jiān)測(cè)程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)價(jià)書(shū)面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善的情況等內(nèi)容。
5.信息交流與反饋評(píng)審
信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行其責(zé)任。信息交流與反饋的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)辨識(shí)、取得、溝通合理信息的方式和過(guò)程的健全性、合理性、有效性所進(jìn)行的評(píng)審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。
三、內(nèi)部控制評(píng)審方法
內(nèi)部控制評(píng)審方法主要包括評(píng)審的切入方法和評(píng)審的具體技術(shù)方法兩大方面。評(píng)審的切入方法是根據(jù)評(píng)審要求和為達(dá)到評(píng)審目的進(jìn)行組織和實(shí)施評(píng)審的工作形式和工作思路，是制定評(píng)審實(shí)施方案的前提；評(píng)審的具體技術(shù)方法則是在具體評(píng)審時(shí)根據(jù)被評(píng)審企業(yè)的實(shí)際情況，為達(dá)到評(píng)審目的和要求所采用的具體審計(jì)技術(shù)方法。
1.內(nèi)部控制評(píng)審的切入方法
內(nèi)部控制評(píng)審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類(lèi)。
(1)要素法。要素法是直接從評(píng)審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，從而評(píng)價(jià)內(nèi)部控制要素各項(xiàng)內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評(píng)價(jià)。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式相對(duì)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎(chǔ)上，從測(cè)試業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)入手，采用內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠?jī)?nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行控制的企業(yè)。
2.內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法
內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法經(jīng)常采用的技術(shù)方法主要有：
(1)抽樣法。通過(guò)抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試，根據(jù)樣本來(lái)推斷總體狀況的一種評(píng)審方法。這是審計(jì)工作普遍采用的方法，，應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)抽樣的方法來(lái)完成對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)審，只要按照合理的允許的誤差科學(xué)地抽取了樣本，通過(guò)對(duì)樣本的評(píng)審是能夠滿足對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)審需要的。
(2)穿行測(cè)試法。穿行測(cè)試也稱全程測(cè)試，通常用于對(duì)業(yè)務(wù)流程或具體業(yè)務(wù)的測(cè)試與評(píng)價(jià)。這是內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常運(yùn)用的一種簡(jiǎn)便易行的技術(shù)方法，特別適用于對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審中，通過(guò)對(duì)一筆或若干具體業(yè)務(wù)的穿行測(cè)試，可以比較直觀有效的反映一個(gè)或若干業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況。(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評(píng)審工作最重要的檢查方法之一。評(píng)審人員在運(yùn)用抽樣、穿行測(cè)試等評(píng)審方法時(shí)，要求被評(píng)審企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi)，提供被評(píng)審業(yè)務(wù)主要控制點(diǎn)對(duì)應(yīng)的相關(guān)資料。通過(guò)對(duì)這些書(shū)面證據(jù)的檢查，驗(yàn)證各項(xiàng)控制措施在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。
(4)壓力測(cè)試法。即測(cè)試被評(píng)審企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應(yīng)壓力時(shí)所發(fā)揮的作用。
(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測(cè)試，流程圖法可以使評(píng)審人員清晰地看出被評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運(yùn)行，業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評(píng)審重點(diǎn)。
四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和綜合評(píng)價(jià)結(jié)果
現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被評(píng)審企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并出具評(píng)審報(bào)告。綜合評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準(zhǔn)確。
1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
在對(duì)各項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容嚴(yán)格審查、測(cè)試和初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評(píng)價(jià)。
(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的自身需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程能進(jìn)行自始自終的控制。健全性評(píng)價(jià)可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個(gè)級(jí)次。
(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性，它是在健全性的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評(píng)價(jià)同樣可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個(gè)級(jí)次。
(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應(yīng)根據(jù)對(duì)評(píng)審內(nèi)容的測(cè)試結(jié)果，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評(píng)價(jià)。有效性的評(píng)價(jià)同樣可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無(wú)效四個(gè)級(jí)次。
2.評(píng)審內(nèi)容的計(jì)分和綜合評(píng)價(jià)
為了科學(xué)、合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)審組應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)審內(nèi)部控制各項(xiàng)內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總、分類(lèi)、評(píng)分和評(píng)價(jià)。
(1)評(píng)審組根據(jù)在現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，先依據(jù)評(píng)審實(shí)施方案中的“評(píng)審內(nèi)容明細(xì)表”所確定的每項(xiàng)具體評(píng)審內(nèi)容進(jìn)行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個(gè)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。經(jīng)評(píng)審組統(tǒng)一研究、討論得出每項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容的綜合評(píng)審意見(jiàn)，根據(jù)評(píng)審意見(jiàn)給該項(xiàng)內(nèi)容評(píng)分。
(2)在得出以上評(píng)分后，評(píng)審組還應(yīng)結(jié)合評(píng)審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問(wèn)題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評(píng)價(jià)等級(jí)，分別對(duì)被評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、中肯的定性評(píng)價(jià)。
3.內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告
綜合評(píng)審報(bào)告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。
(1)評(píng)審的基本情況。分為兩部分，一是說(shuō)明評(píng)審目的、范圍、人員組成等，二是簡(jiǎn)述一下被評(píng)審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。
(2)存在的問(wèn)題及危害性。將評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分類(lèi)進(jìn)行列述，并準(zhǔn)確界定被評(píng)審企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)檔次，尤其是對(duì)于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)指出風(fēng)險(xiǎn)隱患，說(shuō)明其危害性。
(3)綜合評(píng)價(jià)及處理建議。說(shuō)明被評(píng)審企業(yè)的得分情況，按照綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被評(píng)審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評(píng)審情況進(jìn)行描述，并根據(jù)評(píng)審情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出處理建議。處理建議要切合被評(píng)審企業(yè)的實(shí)際，要有科學(xué)性、針對(duì)性和可行性。
總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評(píng)審在我國(guó)尚處于初級(jí)階段，需在實(shí)踐中積極借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，但不能照搬照套，應(yīng)緊密結(jié)合本企業(yè)未來(lái)發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結(jié)、改進(jìn)和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評(píng)審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》.
[2]高雅青李三喜編著:《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析》.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2002年5月.
計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見(jiàn)《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫(xiě)作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)的能力,探討會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問(wèn)題;
2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí),專業(yè)知識(shí),提高學(xué)生綜合分析問(wèn)題,解決問(wèn)題的能力,提出并
解決財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí),解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中的問(wèn)題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過(guò)于簡(jiǎn)單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過(guò)大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過(guò)寬,過(guò)大,無(wú)法縱深探討.
以下論文寫(xiě)作方向和題目,可供大家在選題時(shí)參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問(wèn)題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策
8.上市公司信息披露問(wèn)題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題的實(shí)證研究
10.激勵(lì)股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤(rùn)操縱的行為與動(dòng)機(jī)
12.資產(chǎn)減值對(duì)上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
14.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策
16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究
17.企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的建立
18.企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究
22.激勵(lì)和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較
26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)
28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)
29.會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)
30.計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制
33.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策
35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析
36.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的實(shí)證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究
38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制
39.人力資源會(huì)計(jì)研究
40.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問(wèn)題及對(duì)策研究
42.風(fēng)險(xiǎn)投資問(wèn)題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對(duì)外投資財(cái)務(wù)控制研究
48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制研究
【關(guān)鍵詞】審計(jì) 信息化 問(wèn)題 對(duì)策
一、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)原理
（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)概念及優(yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的發(fā)展變化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)別于以往審計(jì)模式之處在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中始終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)，從而確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)一定的審計(jì)程序，將剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。
（二）信息化內(nèi)部審計(jì)概念及優(yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)是運(yùn)用一些包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)以及辦公自動(dòng)化技術(shù)等在內(nèi)的信息技術(shù)手段，使企業(yè)通過(guò)利用信息化技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)文檔的規(guī)范化、審計(jì)程序的流程化以及審計(jì)分析的智能化，進(jìn)而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。信息化的內(nèi)部審計(jì)比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法擴(kuò)大了審計(jì)空間和審計(jì)人員的視野，優(yōu)化了審計(jì)資源的整合，規(guī)范了審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)。
二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)行中的應(yīng)用
（一）農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制改革后的現(xiàn)狀
農(nóng)行建立了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系，本著“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增值為目的”的宗旨，在全行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理基本實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，建立和完善了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，設(shè)計(jì)并開(kāi)發(fā)了計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控分析系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)審計(jì)在線作業(yè)系統(tǒng)，使審計(jì)人員可以利用系統(tǒng)提取疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，也可以使用系統(tǒng)進(jìn)行項(xiàng)目的錄入和記錄，充分展示了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。
（二）農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制存在的不足
1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高：由于農(nóng)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息化建設(shè)起步較晚以及員工素質(zhì)參差不齊，造成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入不全，加之基礎(chǔ)數(shù)據(jù)移植時(shí)接口模塊漏洞，造成內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的數(shù)據(jù)庫(kù)存在不一致現(xiàn)象，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和有效性。
2.審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)不夠完善：農(nóng)行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)不夠智能化和先進(jìn)性，導(dǎo)致疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的提取準(zhǔn)確率不高，在審計(jì)項(xiàng)目的選取上，無(wú)法通過(guò)專門(mén)的系統(tǒng)來(lái)準(zhǔn)確定位審計(jì)域和風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)數(shù)據(jù)分析上，無(wú)法通過(guò)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)批量自動(dòng)執(zhí)行監(jiān)控過(guò)程，自動(dòng)記錄監(jiān)分析結(jié)果，同步進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。
三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)
在如今日益復(fù)雜的金融環(huán)境中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)體制和系統(tǒng)的要求也越來(lái)越高，本文從風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，參考農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，設(shè)計(jì)并完善基于風(fēng)險(xiǎn)管理的智能審計(jì)系統(tǒng)。該系統(tǒng)由數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)、專家審計(jì)系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大主系統(tǒng)組成，在持續(xù)審計(jì)的模式下，達(dá)到信息的共享和優(yōu)化。
（一）應(yīng)用模式——持續(xù)在線審計(jì)
持續(xù)在線審計(jì)可以使審計(jì)師在事件發(fā)生的同時(shí)或很短的時(shí)間內(nèi)，利用一系列審計(jì)人員的報(bào)告為發(fā)生的事件提供書(shū)面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。
整個(gè)過(guò)程分為“獲取信息實(shí)時(shí)分析報(bào)告結(jié)論”三個(gè)階段，首先把被審計(jì)單位各部門(mén)的數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫(kù)中，將干凈的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，并輸出到各個(gè)獨(dú)立的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。數(shù)據(jù)信息經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的挖掘，按需求流向不同的服務(wù)器。
其次對(duì)進(jìn)入審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，一是常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是被審計(jì)單位一般的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。二是非常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是由審計(jì)人員定義的或者由被審計(jì)單位根據(jù)特殊要求分出的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)通過(guò)運(yùn)用審計(jì)軟件庫(kù)中的技術(shù)方法，進(jìn)入專家審計(jì)系統(tǒng)或決策支持系統(tǒng)，按需分析檢測(cè)，根據(jù)審計(jì)情況得出審計(jì)結(jié)論并進(jìn)行。
（二）數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)
數(shù)據(jù)挖掘（簡(jiǎn)稱DM），也稱為數(shù)據(jù)庫(kù)中知識(shí)發(fā)現(xiàn)、提取、數(shù)據(jù)采掘等，DM主要用于發(fā)現(xiàn)那些蘊(yùn)涵于大量的、未經(jīng)深加工的數(shù)據(jù)中的，必須通過(guò)某種方法才能得到的有意義、有潛在價(jià)值、新穎的信息與規(guī)律等知識(shí)。這些知識(shí)稱為模式或模型。
在提出挖掘方案后，審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘的過(guò)程一般可以分為三個(gè)階段，六個(gè)步驟，詳見(jiàn)表1：
表1 數(shù)據(jù)挖掘步驟
（三）專家審計(jì)系統(tǒng)
專家審計(jì)系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱，EAS）是利用人工智能的原理，借助計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)領(lǐng)域中的專家在審計(jì)工作中的思維與推理過(guò)程，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析與推理，作出相應(yīng)的判斷，提出審計(jì)建議及線索，得出審計(jì)結(jié)論。
首先，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)地根據(jù)審計(jì)人員事先設(shè)定的條件和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中所存儲(chǔ)的相關(guān)知識(shí)，分若干步驟進(jìn)行推理判斷；其次，對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)資料進(jìn)行審查，并自動(dòng)查找存在的各類(lèi)錯(cuò)誤、舞弊，異常數(shù)據(jù)和變動(dòng)情況；最后，以列表或?qū)徲?jì)意見(jiàn)初稿的形式向?qū)徲?jì)人員列示。通過(guò)運(yùn)用專家審計(jì)系統(tǒng)知識(shí)庫(kù)中的各種規(guī)章制度及審計(jì)專家的經(jīng)驗(yàn)，利用審計(jì)的分析、推理、復(fù)核等方法可以審查數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索和證據(jù)。
（四）決策支持系統(tǒng)
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型 研究
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
（一）基本定義
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是指在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，以獨(dú)立機(jī)構(gòu)和專職人員為基礎(chǔ)，以相關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，運(yùn)用專業(yè)化審計(jì)技術(shù)和規(guī)范化審計(jì)流程，針對(duì)銀行內(nèi)部控制有效性及風(fēng)險(xiǎn)治理狀況所進(jìn)行的客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和確認(rèn)、咨詢活動(dòng)，是銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系是商業(yè)銀行為保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展而提供的相關(guān)體制、機(jī)制、制度和各種工作要素的整體，包含內(nèi)部審計(jì)的管理體制、工作職能、運(yùn)行機(jī)制、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作流程以及審計(jì)技術(shù)、人員保障等有機(jī)組成部分，涵蓋了內(nèi)部審計(jì)從管理、思路到執(zhí)行、運(yùn)作的各個(gè)方面。本文所指的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行為提高內(nèi)部審計(jì)效能，所采取的一系列改革、創(chuàng)新、調(diào)整措施，是一項(xiàng)綜合型的系統(tǒng)工程，對(duì)保障商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性、加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理將產(chǎn)生重要影響。
（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)
1.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)在關(guān)注國(guó)家、社會(huì)和文明發(fā)展轉(zhuǎn)型的同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)微觀經(jīng)濟(jì)主體在發(fā)展中要注重轉(zhuǎn)型和改革。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)是20世紀(jì)80年代末90年代初，適應(yīng)前蘇聯(lián)和東歐各國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要而發(fā)展起來(lái)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究學(xué)科，雖然其研究對(duì)象主要為體制的轉(zhuǎn)型、國(guó)家或社會(huì)的轉(zhuǎn)型以及文明的轉(zhuǎn)型，但作為一門(mén)綜合性學(xué)科，其理論涉及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的各種具體經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，包括企業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革，并把企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究領(lǐng)域涵蓋到企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革、績(jī)效改革、組織結(jié)構(gòu)、激勵(lì)機(jī)制等一系列重要問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷著市場(chǎng)化、現(xiàn)代化和國(guó)際化的深刻轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的一員，要在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和信息化潮流中生存和發(fā)展，同樣需要推行自身的市場(chǎng)化、現(xiàn)代化和國(guó)際化轉(zhuǎn)型，而一個(gè)適應(yīng)銀行新的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)控制狀況的內(nèi)部審計(jì)體系，對(duì)保障商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)非常重要。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系的主動(dòng)轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行深化改革，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)有效識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的全過(guò)程。2004年4月，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)下面的柯恩委員會(huì)頒布《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（ERM框架），提出企業(yè)要確定自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好，并有效識(shí)別和管理可能影響其發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證既定戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)包含從戰(zhàn)略制定到各項(xiàng)活動(dòng)的全過(guò)程①。ERM框架適用于各種類(lèi)型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理，是貫穿整個(gè)組織的持續(xù)性的過(guò)程，用以識(shí)別、評(píng)估并確定如何應(yīng)對(duì)及報(bào)告影響組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)遇和威脅。商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，發(fā)展中面臨戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)、科技風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)，且在社會(huì)深化轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化和聚集化程度也大幅上升。商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，有助于商業(yè)銀行構(gòu)實(shí)施有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。
3.銀行再造理論強(qiáng)調(diào)銀行要對(duì)傳統(tǒng)流程進(jìn)行重新思考和設(shè)計(jì)，提升銀行的整體的競(jìng)爭(zhēng)力。20世紀(jì)90年代，美國(guó)管理學(xué)家邁克爾?哈默和詹姆斯?錢(qián)皮提出企業(yè)再造理論，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)以一種再生的思想對(duì)自身進(jìn)行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導(dǎo)向。1994年，保羅?阿倫的《銀行再造――存活和興旺的藍(lán)圖》一書(shū)，將企業(yè)流程再造理論引入銀行業(yè)，認(rèn)為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設(shè)計(jì)，目的在于實(shí)現(xiàn)成本、質(zhì)量、反應(yīng)速度等組織績(jī)效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過(guò)對(duì)銀行傳統(tǒng)流程系統(tǒng)的審視和重構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，改變銀行績(jī)效，提升銀行的整體競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)商業(yè)銀行要參與國(guó)際、國(guó)內(nèi)金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，必須將西方銀行再造成果與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，通過(guò)開(kāi)展具有自身特色的銀行再造，提升整體競(jìng)爭(zhēng)力。在商業(yè)銀行流程再造中，風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也會(huì)發(fā)生新的變化，必然要求建立新的內(nèi)部審計(jì)體系，來(lái)幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，這也是商業(yè)銀行加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必然選擇。
（三）國(guó)外商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)普遍獨(dú)立性強(qiáng)，重視審計(jì)方法和技術(shù)的完善，同時(shí)十分重視審計(jì)人T的培養(yǎng)和選拔。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)對(duì)國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的調(diào)查總結(jié)，國(guó)際銀行內(nèi)部審計(jì)工作正在出現(xiàn)一些新的趨勢(shì)③：以往對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作及財(cái)務(wù)信息可靠性和完整性的評(píng)價(jià)職責(zé)逐漸轉(zhuǎn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師等銀行外部審計(jì)師來(lái)履行，內(nèi)部審計(jì)的作用則是為外部審計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作提供支持；對(duì)法律和監(jiān)管要求的遵循情況評(píng)價(jià)職責(zé)逐步轉(zhuǎn)向由獨(dú)立的法律和合規(guī)職能部門(mén)來(lái)履行；首席審計(jì)執(zhí)行官的主要任務(wù)在于提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的質(zhì)量和效率，包括提高審計(jì)師的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)部模型的審計(jì)和評(píng)估，以及更加重視風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)，以提升內(nèi)審部門(mén)的質(zhì)量和效率。
國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行的以下經(jīng)驗(yàn)也很重要：
1.必須建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。先進(jìn)商業(yè)銀行的董事會(huì)普遍高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)立專門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)垂直化管理的審計(jì)組織體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被查機(jī)構(gòu)利益的完全分離。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，確保獨(dú)立的人、財(cái)、物等審計(jì)資源配置權(quán)。同時(shí)，可以參與到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，保證了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
2.必須調(diào)整內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向，改進(jìn)審計(jì)方法和技術(shù)。當(dāng)前，國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)思路的轉(zhuǎn)型，大多以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展審計(jì)，在審計(jì)工作中注重推行風(fēng)險(xiǎn)管理理念，同時(shí)也通過(guò)有價(jià)值的建議，幫助銀行提高價(jià)值創(chuàng)造。在審計(jì)手段上，非常重視電子化建設(shè)，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升審計(jì)工作的效率。
3.必須重視人員綜合素質(zhì)，打造專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。國(guó)外商業(yè)銀行一般會(huì)通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育等手段，保證內(nèi)部審計(jì)人員具備專業(yè)勝任能力。隨著銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜化程度的提高，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求越來(lái)越高，商業(yè)銀行應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)人員具備寬泛的知識(shí)結(jié)構(gòu)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，以保持風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的敏銳力。同時(shí)，也要想辦法增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員考核、激勵(lì)制度的針對(duì)性，以維護(hù)審計(jì)隊(duì)伍的工作積極性。
二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在的問(wèn)題與轉(zhuǎn)型必要性
我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作由最初的合規(guī)審計(jì)、舞弊審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、信息化審計(jì)，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展階段④。但國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行開(kāi)始重視并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在1995年《審計(jì)法》頒布之后，時(shí)間并不長(zhǎng)。2006年，銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》出臺(tái)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的專項(xiàng)法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司治理機(jī)制的日益健全，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位更加重要。當(dāng)前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，而內(nèi)部審計(jì)體系在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，也暴露出越來(lái)越多的缺陷和問(wèn)題，影響了風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。
（一）內(nèi)部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性缺乏
很多商業(yè)銀行在向現(xiàn)代化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，由于治理結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位不清晰，內(nèi)部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性未能得到保障。一方面，部分商業(yè)銀行管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不直接參與利潤(rùn)和價(jià)值的創(chuàng)造，沒(méi)有必要配備充足的審計(jì)資源，有的內(nèi)審人員與被審計(jì)單位之間甚至存在利益依附關(guān)系，難以保證審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系還未完全實(shí)現(xiàn)董事會(huì)垂直、獨(dú)立管理，缺乏相應(yīng)的審計(jì)資源分配權(quán)限，無(wú)法獲得被審計(jì)單位的有效配合，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性無(wú)從保障。
（二）內(nèi)部審計(jì)職能履行不充分，審計(jì)考核機(jī)制不健全
由于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展進(jìn)程緩慢，加之外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，當(dāng)前，仍有很大一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還主要停留在數(shù)據(jù)真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)階段，以履行監(jiān)督檢查職能為主，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能重視不夠，c國(guó)際銀行業(yè)當(dāng)前盛行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念差距明顯。同時(shí)，我國(guó)大部分商業(yè)銀行審計(jì)人員參照中后臺(tái)人員進(jìn)行考核和發(fā)放薪酬，普遍未建立獨(dú)立的薪酬績(jī)效機(jī)制，造成人員考核與日常審計(jì)工作脫節(jié)，影響了審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定和審計(jì)效能的發(fā)揮。
（三）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程不規(guī)范
很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度不系統(tǒng)、不完善，未形成健的內(nèi)部審計(jì)制度體系；在日常審計(jì)工作中，審計(jì)人員主要依賴經(jīng)驗(yàn)總結(jié)來(lái)制定下一步審計(jì)方案，審計(jì)工作底稿不統(tǒng)一、問(wèn)題詞條不規(guī)范，未能形成規(guī)范化的審計(jì)工作流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作的隨意性較強(qiáng)。參差不齊的人員素質(zhì)和審計(jì)具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后
隨著信息化和大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加強(qiáng)數(shù)據(jù)化信息技術(shù)的運(yùn)用，加快建立貫穿各級(jí)機(jī)構(gòu)、覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫(kù)和管理信息系統(tǒng)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、信息系統(tǒng)整合，提升經(jīng)營(yíng)管理工作的信息化。但這些信息技術(shù)并沒(méi)有深入、有效地運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)體系。很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還沒(méi)有建立獨(dú)立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取渠道，以實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)行數(shù)據(jù)的快速收集和整理分析，還沒(méi)有建立專門(mén)的審計(jì)模型和審計(jì)系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確揭示、預(yù)判和對(duì)其形成原理、發(fā)展趨勢(shì)的分析，造成信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)被大量閑置、浪費(fèi)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。
（五）內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱
目前我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)審人員的占比為1%左右，國(guó)外商業(yè)銀行一般為5%，而中國(guó)人民銀行則曾經(jīng)發(fā)文，要求銀行類(lèi)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到員工總數(shù)2%⑤。同時(shí)，由于很多商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，在審計(jì)人員的選拔、培養(yǎng)方面沒(méi)有嚴(yán)格要求，造成審計(jì)隊(duì)伍所需要的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，員工知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力弱，而培訓(xùn)機(jī)制的不健全，和獨(dú)立考核、激勵(lì)機(jī)制的缺失，讓這一問(wèn)題遲遲得不到解決，與銀行發(fā)展需求形成較大差距。
（六）內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制與成果運(yùn)用不足
很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)仍采用傳統(tǒng)的手工化審計(jì)工作方式，未建立專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)平臺(tái)，在審計(jì)預(yù)警、審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)分析等時(shí)效性上存在明顯滯后。審計(jì)管理工作沒(méi)有相應(yīng)的信息系統(tǒng)進(jìn)行固化，在對(duì)審計(jì)資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目節(jié)奏的實(shí)時(shí)有效控制，同時(shí)，在審計(jì)結(jié)果、審計(jì)建議的跟蹤督辦等方面也不及時(shí)，不利于與被審計(jì)機(jī)構(gòu)間加強(qiáng)溝通交流，影響了審計(jì)成果的運(yùn)用，有可能消弱內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，既是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型大背景下，銀行應(yīng)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、現(xiàn)代化、國(guó)際化轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是銀行克服現(xiàn)有困難和不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為銀行第三道風(fēng)險(xiǎn)防線的重要作用，積極提升內(nèi)部控制有效性，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力，推動(dòng)銀行再造工程的重要措施，對(duì)于提升銀行綜合競(jìng)爭(zhēng)力有著非常重要的意義。
三、成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型實(shí)踐
成都農(nóng)商銀行由原成都市農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制而成，于2010年掛牌開(kāi)業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊(cè)資本100億元，2015年末資產(chǎn)規(guī)模達(dá)6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來(lái)發(fā)展迅速，資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模位居全國(guó)農(nóng)商銀行系統(tǒng)前列，以其為樣本，研究我國(guó)商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型問(wèn)題，有較強(qiáng)的借鑒意義。從2012年以來(lái)，該行按照董事會(huì)的要求，加快內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型步伐，在管理體制、組織架構(gòu)、管理模式、審計(jì)職能、技術(shù)手段、考核激勵(lì)等方面實(shí)施了一系列改革和調(diào)整，取得了明顯的成效。
（一）確立轉(zhuǎn)型目標(biāo)――建立“集中化、垂直化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、專業(yè)化、信息化”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)體系
1.集中化、垂直化。是指依靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的集中、垂直管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源和工作加以統(tǒng)籌，通過(guò)規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)潛力，提升審計(jì)效能。
2.標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。是指通^構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)制度體系，規(guī)范工作流程，明確審計(jì)人員的工作職責(zé)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的全流程管理，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理要求的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。
3.專業(yè)化、信息化。是指依托銀行開(kāi)放、智能、互聯(lián)的數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，通過(guò)信息系統(tǒng)和技術(shù)工具的使用，實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理信息的全方位獲取、整合、應(yīng)用和共享，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力，擴(kuò)展審計(jì)覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率與質(zhì)量的大幅提升。
（二）確定轉(zhuǎn)型思路――以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)
有了轉(zhuǎn)型目標(biāo)，如何確定轉(zhuǎn)型思路便成為轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。成都農(nóng)商銀行在深入研究國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵變遷與發(fā)展趨勢(shì)之后，決定推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)，即將風(fēng)險(xiǎn)控制和增加價(jià)值作為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型成效的終極目標(biāo)。
1.貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析、研究，確定多樣化的審計(jì)戰(zhàn)略的一種審計(jì)思路。內(nèi)審部門(mén)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，幫助管理部門(mén)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取正確的行動(dòng)來(lái)防止高級(jí)管理層。該類(lèi)審計(jì)是以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的完整性與有效性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)⑥。它是較之財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)更為先進(jìn)、科學(xué)和全面的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。
2.實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)。商業(yè)銀行的目標(biāo)是價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但可以通過(guò)提出有價(jià)值的審計(jì)建議，幫助銀行降低風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避資產(chǎn)損失，增加獲利機(jī)會(huì)，從而幫助商業(yè)銀行增加價(jià)值創(chuàng)造。增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，形成有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論和建議，幫助組織增加價(jià)值，它以利潤(rùn)中心作為自身定位，既記錄耗費(fèi)的成本，又衡量和記錄為組織增加的價(jià)值⑦。將增值型審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型方向，有利于提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，在幫助銀行防風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高盈利水平。
（三）轉(zhuǎn)型實(shí)踐――持續(xù)深入的系統(tǒng)工程
根據(jù)確立的轉(zhuǎn)型目標(biāo)與基本思路，幾年來(lái)，成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型過(guò)程中采取了一系列持續(xù)深入的工作舉措。
1.組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報(bào)告路徑。歷時(shí)半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內(nèi)部審計(jì)垂直化管理體系建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計(jì)部，而在總行直屬的稽核審計(jì)部下設(shè)直屬室和片區(qū)審計(jì)中心，統(tǒng)一對(duì)總行職能部門(mén)和各分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，并定期、直接向董事會(huì)匯報(bào)工作。內(nèi)部審計(jì)體系包括審計(jì)制度及流程建設(shè)、人事任免、薪酬福利、工作計(jì)劃以及績(jī)效考核等均由總行統(tǒng)一管理，凸顯了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
2.通過(guò)實(shí)施確認(rèn)咨詢服務(wù)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能。按照“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)”工作思路，大力拓展內(nèi)部審計(jì)職能。通過(guò)經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)，反映各機(jī)構(gòu)和相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)狀況及風(fēng)險(xiǎn)控制情況，為管理層加強(qiáng)管理、優(yōu)化決策提供參考；配合機(jī)構(gòu)建設(shè)需求，開(kāi)展相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為機(jī)構(gòu)發(fā)展與人員任用提供支持；配合內(nèi)控體系建設(shè)需要，開(kāi)展各領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，著重從內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出建議，促使內(nèi)部控制更加完善。這些審計(jì)不僅確認(rèn)了問(wèn)題，強(qiáng)化了監(jiān)督，更提出了改進(jìn)建議，經(jīng)過(guò)良性溝通與合作，促進(jìn)了被審計(jì)對(duì)象的價(jià)值創(chuàng)造。
3.通過(guò)開(kāi)展績(jī)效薪酬改革，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。在轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，同步開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效薪酬改革。一是根據(jù)銀監(jiān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)人員從后臺(tái)部門(mén)人員的360度常規(guī)考核改為獨(dú)立的考核機(jī)制，使做出實(shí)績(jī)的審計(jì)人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計(jì)人員績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，從工作過(guò)程、質(zhì)量、成果、執(zhí)行力和紀(jì)律等多個(gè)維度對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行綜合考評(píng)，同時(shí)完善審計(jì)人員激勵(lì)、晉升、評(píng)估機(jī)制，提升了審計(jì)人員的工作積極性。
4.完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，梳理規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程。按照“標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化”的管理要求，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)與流程規(guī)范。一是按審計(jì)管理制度、案件防控制度、責(zé)任追究制度三個(gè)維度完善制度體系，建立新的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)；二是梳理審計(jì)工作流程，制定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，統(tǒng)一計(jì)劃、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、終結(jié)、檔案管理等流程規(guī)定；同時(shí)制定審計(jì)人員行為規(guī)范，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的行為約束；三是制定項(xiàng)目時(shí)限管理、整改跟蹤、審計(jì)費(fèi)用管理、員工績(jī)效考核等規(guī)范性文件，強(qiáng)化審計(jì)效能管理；四是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中推行“三級(jí)復(fù)核制”、審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制等規(guī)程，完善了責(zé)任機(jī)制。
5.改善內(nèi)部審計(jì)方法，提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。一是強(qiáng)化對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)力度，持續(xù)關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，形成對(duì)主觀故意、弄虛作假等嚴(yán)重違規(guī)行為持續(xù)有力的監(jiān)督效應(yīng)。二是設(shè)立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)室，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)抽樣采集、分析技術(shù)的應(yīng)用，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析模型，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供信息參考，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率。三是建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)模型并定期對(duì)重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展監(jiān)測(cè)分析，就發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)有針對(duì)性地開(kāi)展實(shí)地調(diào)研及審計(jì)，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產(chǎn)流失、與客戶發(fā)生資金借貸等隱蔽性較強(qiáng)的問(wèn)題，有效釋放了潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是重視對(duì)董事會(huì)的審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)與高級(jí)管理層和被審計(jì)單位的審計(jì)溝通，推動(dòng)問(wèn)題整改和風(fēng)控措施的落實(shí)，并實(shí)時(shí)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。
6.加強(qiáng)審計(jì)人才選拔培養(yǎng)，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。一是以垂直化建設(shè)為契機(jī)，在原有內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中全面開(kāi)展考試、考核和崗位競(jìng)聘工作，對(duì)人員進(jìn)行優(yōu)選與崗位調(diào)整。二是在行內(nèi)、行外同步開(kāi)展招聘工作，補(bǔ)充高素質(zhì)的專業(yè)人才。三是持續(xù)抓好人員培訓(xùn)。推行“周培訓(xùn)-季度專題培訓(xùn)-年度集中培訓(xùn)”的遞進(jìn)式培訓(xùn)機(jī)制，提高員工審計(jì)能力。四是以項(xiàng)目質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，通過(guò)審前培訓(xùn)、以老帶新、審后總結(jié)等辦法幫助員工積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。五是鼓勵(lì)員工考取各種資格證書(shū)，通過(guò)專門(mén)的激勵(lì)制度對(duì)員工自學(xué)行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
7.建設(shè)推廣稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，搭建現(xiàn)代化的審計(jì)工作平臺(tái)。成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)垂直化管理后，即啟動(dòng)了稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)工作，并于2014年推動(dòng)該系統(tǒng)投產(chǎn)上線。該系統(tǒng)的上線，為內(nèi)部審計(jì)工作搭建了一個(gè)具備大數(shù)據(jù)處理能力的集信息采集、數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、作業(yè)控制和績(jī)效考核等功能為一體的服務(wù)平臺(tái)，大大提升了審計(jì)工作的專業(yè)化水平。該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)測(cè)，能夠?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)高效挖掘風(fēng)險(xiǎn)信息提供技術(shù)支持。同時(shí)，該平臺(tái)也是現(xiàn)代化的審計(jì)工作管理平臺(tái)，通過(guò)建立項(xiàng)目管理功能菜單，實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展現(xiàn)全行主要經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)，可以直觀地為高級(jí)管理層提供動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)信息。
8.健全審計(jì)管理體制機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。一是加強(qiáng)審計(jì)管理體制機(jī)制建設(shè)。成立審計(jì)執(zhí)委會(huì)，定期或不定期就重大事項(xiàng)集中審議；建立審計(jì)計(jì)劃管理機(jī)制，按年、按月控制審計(jì)布局，促進(jìn)審計(jì)資源的有效配置；堅(jiān)持每周集中匯報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度，督導(dǎo)工作進(jìn)程；建立重點(diǎn)項(xiàng)目督辦機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的把控。二是重視對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。通過(guò)下發(fā)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、建議書(shū)，督促被審計(jì)對(duì)象全面掌握審計(jì)結(jié)果，徹底整改存在的問(wèn)題；通過(guò)開(kāi)展整改專題培訓(xùn)、收集責(zé)任人整改承諾書(shū)、制定整改進(jìn)度跟蹤表和典型性違規(guī)問(wèn)題通報(bào)等方式，督促被審計(jì)對(duì)象務(wù)實(shí)有效地落實(shí)整改措施。良好的溝通、嚴(yán)格的整改，有利于鞏固審計(jì)成果，確保實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值的目的。
四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型經(jīng)驗(yàn)及啟示
總結(jié)成都農(nóng)商銀行的經(jīng)驗(yàn)，商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型要注意把握好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素。
（一）構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計(jì)體制
獨(dú)立性與客觀性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂。構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計(jì)體制，以保障審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型成功的基石。當(dāng)前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系普遍存在缺乏應(yīng)有的權(quán)利和地位、報(bào)告路徑不明確、職能范圍不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題，必須通過(guò)管理體制的重構(gòu)，確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，通過(guò)對(duì)審計(jì)資源的垂直集中管理等辦法，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使職能。
（二）界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)范圍
界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)范圍是現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)職能作用得以有效發(fā)揮的前提。我國(guó)很多商業(yè)銀行存在內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)窄的問(wèn)題，缺乏對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)關(guān)注，不能對(duì)內(nèi)部控制狀況等做出有效評(píng)價(jià)和建議，更未對(duì)包括政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境等在內(nèi)的深層次問(wèn)題進(jìn)行研究，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不充分。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，要厘清與合規(guī)管理等內(nèi)控管理部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部第三方監(jiān)督者的職能邊界，但更要圍繞銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值增值目的，拓展職能范圍，通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值貢獻(xiàn)。
（三）建立符合內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的薪酬績(jī)效機(jī)制
建立完善的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核及薪酬制度是提升內(nèi)部審計(jì)工作效能，激發(fā)審計(jì)人員內(nèi)在潛能的重要手段。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員薪酬績(jī)效制度，內(nèi)審人員在銀行中的地位不高、薪酬不具競(jìng)爭(zhēng)力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須組織開(kāi)展薪酬績(jī)效機(jī)制改革，建立符合審計(jì)工作特點(diǎn)的人員績(jī)效考核機(jī)制，來(lái)提高其工作效率和積極性。
（四）規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程
建立規(guī)范、統(tǒng)一、明確的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的關(guān)鍵。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程，消除管理工作隨意性較強(qiáng)的問(wèn)題，加強(qiáng)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理，以提升審計(jì)效率和質(zhì)量。
（五）提升有助于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)
提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的重要步驟。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在對(duì)現(xiàn)代化信息手段的建設(shè)和應(yīng)用嚴(yán)重滯后的問(wèn)題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和監(jiān)測(cè)難以脫離數(shù)據(jù)不足的制約，對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)估和審計(jì)資源的調(diào)配也缺乏科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，制約了審計(jì)資源的運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須有現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)及信息化工作平臺(tái)為支撐，充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高審計(jì)資源配置效率，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（六）培養(yǎng)專業(yè)勝任的內(nèi)部審計(jì)人員
人力資源是審計(jì)組織最核心的資源。擁有專業(yè)勝任的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的關(guān)鍵所在。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵著力點(diǎn)，是提升風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的敏銳度與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控防范能力，而做到這一點(diǎn)必須重視審計(jì)人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
（七）實(shí)施持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，提升審計(jì)效果的必要環(huán)節(jié)。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在審計(jì)資源利用率不高，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題查而不糾甚至屢查屢犯等問(wèn)題，主要原因在于對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量特別是整改質(zhì)量缺乏持續(xù)控制措施。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，強(qiáng)化對(duì)后續(xù)整改工作的跟蹤，以提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值貢獻(xiàn)。
注釋
①Casey，Christopher.Corporate valuation，capital structure and riskmanagement： AstochasticDCF approach.European Journal of Operational Research，December 1，2001，135（2）：311-325
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論文摘要：本篇論文通過(guò)回顧西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、技術(shù)以及國(guó)內(nèi)部分學(xué)者關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果，以coso2004年9月制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》為理論基礎(chǔ)，以中國(guó)某集團(tuán)為案例研究對(duì)象，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)方法和程序?qū)δ臣瘓F(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理八要素進(jìn)行審計(jì)分析和評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論如何在集團(tuán)企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用進(jìn)行了探索和研究，提出企業(yè)應(yīng)逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中保駕護(hù)航。
企業(yè)從無(wú)到有、從小到大的發(fā)展過(guò)程，如同人的成長(zhǎng)要經(jīng)歷幼年、青年、中年、老年等階段一樣，也要經(jīng)歷不同的階段。在每一階段上都具有不同的特征和遇到不同的困難。隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得瞬息萬(wàn)變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。與此同時(shí)，企業(yè)需要面對(duì)的問(wèn)題越來(lái)越多，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，這樣就迫使企業(yè)必須花費(fèi)更多的精力對(duì)付各種風(fēng)險(xiǎn)。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有許多失敗的企業(yè)，他們的失敗各有其因，但也有一些共同的原因，那就是不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力非常弱。本文研究的問(wèn)題是面對(duì)永遠(yuǎn)在變化著的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的理論、方法、程序分析自身風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，找出問(wèn)題和不足，提出改進(jìn)措施和建議，運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論對(duì)動(dòng)態(tài)變化的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，使企業(yè)能夠長(zhǎng)期生存發(fā)展。
風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展至今，不同的學(xué)科、不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、研究學(xué)者有不同的認(rèn)識(shí)和理解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來(lái)源于美國(guó)coso委員會(huì)2004年9月制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年1月修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)－專業(yè)實(shí)務(wù)框架》。
一、公司簡(jiǎn)介
某集團(tuán)有限公司是中國(guó)最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團(tuán)總部設(shè)于中國(guó)江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團(tuán)擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨(dú)有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費(fèi)者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品?；谌庵破窐I(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，集團(tuán)于1997年開(kāi)展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場(chǎng)占有率分別位列中國(guó)大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場(chǎng)占有率連續(xù)三年位居中國(guó)大型零售商銷(xiāo)售首位。
二、公司風(fēng)險(xiǎn)管理要素審計(jì)評(píng)價(jià)程序及結(jié)論
盡管某集團(tuán)在香港聯(lián)合交易所主板上市，但其實(shí)質(zhì)還是一家中國(guó)民營(yíng)企業(yè)，其并沒(méi)有建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、人員、系統(tǒng)，公司風(fēng)險(xiǎn)管理處于“憑感覺(jué)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理”的階段，只是由管理層根據(jù)調(diào)查分析、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，識(shí)別、列出公司面臨的四大類(lèi)十三種主要風(fēng)險(xiǎn)，并制定了一些防范措施。公司審計(jì)部作為監(jiān)督檢查部門(mén)，每年至少兩次從集團(tuán)層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，并在每季度對(duì)分、子公司執(zhí)行例行審計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。以下試從集團(tuán)公司層面，以《coso風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（以下簡(jiǎn)稱coso框架）中所列八要素為線索對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析、設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)程序、提出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。
（一）內(nèi)部環(huán)境
1.理論描述。內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它影響組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
（1）設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)文化調(diào)查表對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查；
（2）審查公司經(jīng)營(yíng)決策、管理方針政策、規(guī)章制度、行為準(zhǔn)則等是否反映了公司的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司的風(fēng)險(xiǎn)管理理念屬于風(fēng)險(xiǎn)偏好型，提倡抓住機(jī)會(huì)，大膽開(kāi)拓。但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念沒(méi)有一個(gè)書(shū)面的說(shuō)明性的陳述，這些理念存在于董事會(huì)及高級(jí)管理層的頭腦中，通過(guò)收購(gòu)決策、政策、行為準(zhǔn)則、各種規(guī)章制度反映出來(lái)并加以強(qiáng)化。
（二）目標(biāo)設(shè)定
1.理論描述。設(shè)定戰(zhàn)略層次的目標(biāo)，為經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。每一個(gè)主體都面臨來(lái)自外部和內(nèi)部的一系列風(fēng)險(xiǎn)，確定目標(biāo)是有效的事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
（1）獲取管理層對(duì)目標(biāo)的書(shū)面陳述；
（2）通過(guò)訪談、詢問(wèn)，獲取公司員工對(duì)公司目標(biāo)的知曉、理解程度的信息；
（3）通過(guò)查閱管理層的述職報(bào)告，獲取目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)展情況的信息。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)沒(méi)有明確的書(shū)面陳述，公司員工對(duì)公司的目標(biāo)知之甚少，經(jīng)審計(jì)調(diào)查總結(jié)，目標(biāo)如下：
戰(zhàn)略目標(biāo)：創(chuàng)中國(guó)第一肉食品品牌；
經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：顧客滿意最大化，品牌價(jià)值最大化；
報(bào)告目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整，符合《上市規(guī)則》要求；
合規(guī)目標(biāo)：遵循國(guó)家、行業(yè)、企業(yè)的法律、法規(guī)、制度。
（三）事項(xiàng)識(shí)別
1.理論描述。管理當(dāng)局識(shí)別將會(huì)對(duì)主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)——如果存在的話，并確定它們是否代表機(jī)會(huì)，或者是否會(huì)對(duì)主體成功地實(shí)施戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力產(chǎn)生負(fù)面影響。帶來(lái)負(fù)面影響的事項(xiàng)代表風(fēng)險(xiǎn)，它要求管理當(dāng)局予以評(píng)估和應(yīng)對(duì)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
（1）查閱行業(yè)有關(guān)資料，詢問(wèn)、訪談高層、中層、一般職工，審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否充分、全面；
（2）審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程資料，判斷是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化定期進(jìn)行修正。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層根據(jù)調(diào)查分析、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，識(shí)別、列出公司面臨的四大類(lèi)（行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)）十三種主要風(fēng)險(xiǎn)：
（1）爆發(fā)動(dòng)物疫情；
（2）突然而來(lái)的業(yè)務(wù)干擾；
（3）消費(fèi)者口味及喜好的變化；
（4）產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題而導(dǎo)致對(duì)人身的傷害；
（5）原材料價(jià)格波動(dòng)；
（6）產(chǎn)品未能迎合市場(chǎng)需求；
（7）主要管理層的流失；
（8）其他實(shí)體誤用、盜用本公司商號(hào)（商標(biāo)）；
（9）資金安全管理；
（10）資產(chǎn)安全管理；
（11）會(huì)計(jì)系統(tǒng)故障；
（12）違反《上市規(guī)則》；
（13）違反食品管理、環(huán)保法規(guī)有關(guān)法律規(guī)定。
經(jīng)審計(jì)調(diào)查，公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別較為充分，且計(jì)劃每年分兩次（期中和期末）對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的核查，若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)變化，即使進(jìn)行調(diào)整，但未能?chē)?yán)格實(shí)施。而對(duì)于機(jī)會(huì)，管理層沒(méi)有進(jìn)行專門(mén)識(shí)別。
（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
1.理論描述。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估使主體能夠考慮潛在事項(xiàng)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。管理當(dāng)局從兩個(gè)角度——可能性和影響——對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，并且通常采用定性和定量相結(jié)合的方法。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。獲取管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性評(píng)估的資料，評(píng)價(jià)其評(píng)估的合理準(zhǔn)確性以及是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)修正。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層對(duì)識(shí)別出來(lái)的十三種風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和過(guò)去的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的記錄進(jìn)行了定性的評(píng)估，由于缺乏相關(guān)的人才、技術(shù)、資料，尚未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行過(guò)定量分析。公司管理層計(jì)劃每年分兩次（期中和期末）對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的核查和平谷，若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)變化，及使進(jìn)行調(diào)整修正，但未能?chē)?yán)格實(shí)施。
（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
1.理論描述。在評(píng)估了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)之后，管理當(dāng)局就要確定如何應(yīng)對(duì)。應(yīng)對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)回避、降低、分擔(dān)和承受。在考慮應(yīng)對(duì)的過(guò)程中，管理當(dāng)局評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響的效果，以及成本效益，選擇能夠使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)容限以內(nèi)的應(yīng)對(duì)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。通過(guò)訪談、詢問(wèn)，了解管理層采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及理由，評(píng)價(jià)其合理性。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層對(duì)識(shí)別出來(lái)的重要風(fēng)險(xiǎn)制定了相應(yīng)的防范措施，從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的角度看多為預(yù)防性措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，而沒(méi)有采取購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)措施。
（六）控制活動(dòng)
1.理論描述。控制活動(dòng)是幫助確保管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以實(shí)施的政策和程序?？刂苹顒?dòng)的發(fā)生貫穿于整個(gè)組織，遍及各個(gè)層級(jí)和各個(gè)職能機(jī)構(gòu)。它們包括一系列不同的活動(dòng)，例如批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)安全以及職責(zé)分離。
2.十三種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)程序。公司管理層針對(duì)識(shí)別出來(lái)的十三種風(fēng)險(xiǎn)，制定了防范措施，審計(jì)部門(mén)相應(yīng)地制訂了審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。經(jīng)審計(jì)調(diào)查，公司管理層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的控制活動(dòng)要素較為重視，制定的風(fēng)險(xiǎn)防范措施較為全面、嚴(yán)密、可操作，大部分得到了嚴(yán)格有效執(zhí)行，但也有部分單位未能?chē)?yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)防范措施。
（七）信息與溝通
1.理論描述。有關(guān)的信息以保證人們能履行其職責(zé)的形式和時(shí)機(jī)予以識(shí)別、獲取和溝通。信息系統(tǒng)利用內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)和來(lái)自外部渠道的信息，以便為管理風(fēng)險(xiǎn)和作出與目標(biāo)相關(guān)的知情的決策提供信息。有效的溝通會(huì)出現(xiàn)在組織中向下、平行和向上的流動(dòng)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
（1）走訪公司it部和公司內(nèi)部報(bào)刊編輯部，了解評(píng)價(jià)公司的信息系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)轉(zhuǎn)情況。
（2）訪問(wèn)公司網(wǎng)站，觀察其運(yùn)轉(zhuǎn)情況；
（3）使用公司的局域網(wǎng)、內(nèi)部電話網(wǎng)，閱讀公司內(nèi)部報(bào)刊，評(píng)價(jià)其運(yùn)轉(zhuǎn)情況和功效發(fā)揮情況。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司設(shè)立了it部，建立了較為完備、先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，通過(guò)因特網(wǎng)、內(nèi)部局域網(wǎng)、內(nèi)部電話網(wǎng)、內(nèi)部報(bào)刊等手段將信息以文字、聲音、圖片等形式進(jìn)行傳遞，并制定各種級(jí)別的會(huì)議制度進(jìn)行面對(duì)面的信息溝通。但沒(méi)有建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)信息生成及傳遞通道。
（八）監(jiān)控
1.理論描述。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控——隨時(shí)對(duì)其構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估。這些是通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或者兩者相結(jié)合來(lái)完成的。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在管理活動(dòng)的正常進(jìn)程中。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
（1）審查內(nèi)部定期（每天、每周、每月）上報(bào)的管理報(bào)表（報(bào)告），評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理日常監(jiān)控職能發(fā)揮情況；
（2）審查內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)其監(jiān)控職能的發(fā)揮情況。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層通過(guò)例行的控制活動(dòng)、信息報(bào)告反饋系統(tǒng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行日常的監(jiān)控；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)公司所控制的所有單位、項(xiàng)目進(jìn)行例行審計(jì)，報(bào)告中時(shí)常反映一些被審單位風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的信息，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控較為及時(shí)，但對(duì)公司總部層面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控較為薄弱。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中基業(yè)長(zhǎng)青，必須對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素逐一進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，查找問(wèn)題和不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序、風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的最佳實(shí)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步建立險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護(hù)航，這樣企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪，遠(yuǎn)航。
參考文獻(xiàn)：
［1］王曉霞，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》，第一版，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005。
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 內(nèi)部審計(jì) 轉(zhuǎn)型 升級(jí)
隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的逐步深化，一方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作的職能定位和作用提出了更高要求，不僅僅滿足于日常監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，更多地在管理和服務(wù)功能上提出了新課題；另一方面，不斷變化的新形勢(shì)、新環(huán)境和新要求，使企業(yè)內(nèi)審工作也暴露出一些突出問(wèn)題，如：內(nèi)審環(huán)境發(fā)育不完善、內(nèi)審工作定位不準(zhǔn)確、內(nèi)審職能發(fā)揮不充分、內(nèi)審技術(shù)發(fā)展不迅速、內(nèi)審人員素質(zhì)不平衡、內(nèi)審成果實(shí)施不到位等。因此，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型升級(jí)，既是順應(yīng)國(guó)際審計(jì)發(fā)展潮流的需要，也是適應(yīng)新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部治理要求的需要，更是解決我國(guó)企業(yè)在推進(jìn)現(xiàn)代化進(jìn)程中如何做強(qiáng)做大的實(shí)際需要。
一、企業(yè)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的方向研究
（一）企業(yè)內(nèi)審目標(biāo)應(yīng)由監(jiān)督導(dǎo)向型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)型升級(jí)
企業(yè)內(nèi)審工作的對(duì)象應(yīng)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域深入到管理和經(jīng)營(yíng)的全方位領(lǐng)域，職能應(yīng)從查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)為管理服務(wù)為主，從資產(chǎn)保障向管理保障、風(fēng)險(xiǎn)保障轉(zhuǎn)變，從被動(dòng)查出問(wèn)題向主動(dòng)提出解決問(wèn)題的建議轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向事前及事中審計(jì)。
（二）企業(yè)內(nèi)審職能應(yīng)由全能包纜型向領(lǐng)域?qū)Ｗ⒒D(zhuǎn)型升級(jí)
社會(huì)化分工越來(lái)越細(xì)，企業(yè)內(nèi)審工作的重點(diǎn)也應(yīng)該有所側(cè)重，無(wú)論是技術(shù)還是成本，企業(yè)審計(jì)工作往往不能僅僅單一依靠自身的內(nèi)審力量，應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和審計(jì)需要，與社會(huì)外部審計(jì)相結(jié)合，借助外部力量為企業(yè)服務(wù)。如原先作為內(nèi)審主要工作的財(cái)務(wù)審計(jì)等可以由外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成，實(shí)行基本業(yè)務(wù)外包化，利用事務(wù)所的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)增加企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度，吸引潛在的投資者，同時(shí)大大減少內(nèi)審工作量。
（三）企業(yè)內(nèi)審技術(shù)應(yīng)由傳統(tǒng)復(fù)核式向電子信息化轉(zhuǎn)型升級(jí)
隨著互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的應(yīng)用與普及，計(jì)算機(jī)審計(jì)將是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要手段，通過(guò)開(kāi)發(fā)有效的審計(jì)程序和新的審計(jì)軟件，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)信息系統(tǒng)，完善各種審計(jì)模型庫(kù)，利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)及管理科學(xué)和數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果來(lái)處理審計(jì)信息。同時(shí)，一些大集團(tuán)公司的內(nèi)審人員還可以通過(guò)相應(yīng)的程序進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。
（四）企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)由單一財(cái)會(huì)型向?qū)I(yè)復(fù)合型轉(zhuǎn)型升級(jí)
隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)內(nèi)審工作的重要性越來(lái)越高，對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)的要求也會(huì)越來(lái)越高，低層次的管理人員將無(wú)法適應(yīng)內(nèi)審工作的高要求和高技術(shù)性。尤其是內(nèi)部審計(jì)外部化后，財(cái)務(wù)審計(jì)已不是內(nèi)審的主要工作，管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才是內(nèi)審的重頭戲，必須具有專門(mén)的方法、專門(mén)的理論、專門(mén)的技術(shù)才能勝任。
二、企業(yè)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的策略探析
（一）加快法制化建設(shè)步伐，健全有效的企業(yè)內(nèi)審制度
只有使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障其獨(dú)立性，才能保證其結(jié)果的權(quán)威性。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，將企業(yè)內(nèi)審制度用法律的形式固定下來(lái)。首先，應(yīng)修改《審計(jì)法》，將非國(guó)有單位的內(nèi)部審計(jì)制度以法律形式確定下來(lái)；其次，應(yīng)修改《公司法》，對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)工作做出規(guī)定，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和責(zé)任性；第三，在政府有關(guān)部門(mén)指導(dǎo)下，由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作，盡快頒布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，以及內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利，使內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和業(yè)務(wù)開(kāi)展有章可循；第四，在公司內(nèi)部，要在公司章程中明確內(nèi)部審計(jì)的組織形式和地位，并制定各項(xiàng)審計(jì)的程序和方法。
（二）增強(qiáng)內(nèi)審工作獨(dú)立性，建立全新的企業(yè)內(nèi)審模式
獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，隨著企業(yè)制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，應(yīng)從完善機(jī)構(gòu)設(shè)置、明確章程規(guī)定入手，建立全新的審計(jì)工作模式，即在董事會(huì)下分別設(shè)立審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，三者之間由上而下應(yīng)存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于企業(yè)其他職能部門(mén)，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)，要審核企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程，提名和審核批準(zhǔn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，審核年度審計(jì)計(jì)劃，審查內(nèi)審結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)，聽(tīng)取內(nèi)審負(fù)責(zé)人審計(jì)情況和審計(jì)結(jié)果的報(bào)告，檢查內(nèi)審結(jié)果的采用情況。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人也可以根據(jù)內(nèi)部章程或董事會(huì)的要求，單獨(dú)向董事會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果及其情況分析。
（三）深化內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)，營(yíng)造和諧的企業(yè)內(nèi)審環(huán)境
企業(yè)負(fù)責(zé)人要牢固樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是服務(wù)的理念，積極支持內(nèi)審部門(mén)的工作，注重選拔輸送優(yōu)秀人員充實(shí)到內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在經(jīng)費(fèi)上給予足夠的保障。明確內(nèi)審人員可以列席有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議，為審計(jì)人員了解和掌握整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況和政策變化提供條件，保證他們的知情權(quán)、參與權(quán)。另一方面，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中，要始終堅(jiān)持不斷完善和創(chuàng)新的理念，制定嚴(yán)格的內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)，形成規(guī)范的內(nèi)審工作流程，因企制宜設(shè)立企業(yè)內(nèi)審指標(biāo)體系，為內(nèi)審工作順利開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（四）優(yōu)化審計(jì)資源分配，發(fā)揮穩(wěn)定的企業(yè)內(nèi)審職能
一是要在明確審計(jì)職責(zé)的前提下，制定中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃，防止審計(jì)工作的盲目性、隨意性和臨時(shí)性；二是要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，明確重點(diǎn)審計(jì)和一般審計(jì)，不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的檢查監(jiān)督，更要關(guān)注組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理，參與經(jīng)營(yíng)決策，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，保證將有限的內(nèi)部審計(jì)資源用在刀刃上；三是實(shí)行定期審計(jì)，在每次審計(jì)基礎(chǔ)上建立審計(jì)檔案，積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)資料；四是加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)調(diào)。對(duì)內(nèi)健全激勵(lì)約束機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員以及各個(gè)部門(mén)的工作積極性和主動(dòng)性，廣泛推廣參與式的內(nèi)部審計(jì)方式。對(duì)外充分考慮外部審計(jì)因素，明確不同的審計(jì)領(lǐng)域和側(cè)重點(diǎn)，避免工作重復(fù)，最大限度地節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源。
（五）加速內(nèi)審信息化發(fā)展，構(gòu)筑高效的企業(yè)內(nèi)審平臺(tái)
要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)本身的快捷、準(zhǔn)確和可靠性，利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計(jì)等數(shù)字加工技術(shù)，建立起強(qiáng)有力的審計(jì)信息化支撐平臺(tái)，使企業(yè)內(nèi)審工作從手工逐步向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)過(guò)渡，突出數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)以及相關(guān)專業(yè)軟件、業(yè)務(wù)模型的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，積極創(chuàng)造條件開(kāi)展IT審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等，適應(yīng)審計(jì)對(duì)象發(fā)展的需要，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
（六）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，降低可控的企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除了審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來(lái)自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。必須充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性及其可控性，從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并引入到實(shí)務(wù)工作中，在審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范問(wèn)題，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制，形成自審、互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)審人員要重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析，不僅要對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，在審計(jì)方法上，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
（七）加強(qiáng)內(nèi)審人才建設(shè)，打造專業(yè)的企業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍
一要加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想作風(fēng)和職業(yè)道德建設(shè)，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性；二要進(jìn)一步完善內(nèi)審隊(duì)伍的招聘制度，面向社會(huì)吸收有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)到企業(yè)內(nèi)審部門(mén)，做到年齡結(jié)構(gòu)和梯隊(duì)層次合理；三要完善繼續(xù)教育制度，實(shí)行執(zhí)證上崗，利用多種形式、多種渠道，有計(jì)劃、有針對(duì)性地組織開(kāi)展審計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員縝密的職業(yè)思維判斷能力和宏觀政策理論水平；四要鼓勵(lì)審計(jì)人員通過(guò)工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)手段和方法。對(duì)于跨國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，要搞好國(guó)外培訓(xùn)、國(guó)際合作交流等活動(dòng)，增強(qiáng)從事國(guó)際化審計(jì)業(yè)務(wù)的能力；五要隨著內(nèi)審工作職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)審人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門(mén)人才，如充實(shí)網(wǎng)絡(luò)、軟件開(kāi)發(fā)專家，以適應(yīng)審計(jì)信息化的需要，等等。
（八）完善跟蹤分析機(jī)制，體現(xiàn)真正的企業(yè)內(nèi)審成果
要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)結(jié)果落實(shí)報(bào)告制度，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果跟蹤機(jī)制，督促企業(yè)所屬的被審計(jì)單位（部門(mén)）對(duì)照審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見(jiàn)逐條逐項(xiàng)落實(shí)整改，并及時(shí)向企業(yè)董事會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況，通過(guò)審計(jì)整改推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)完善和發(fā)展。同時(shí)，可以建立內(nèi)部審計(jì)分析機(jī)制，包括將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)匯總，把帶有共性的、性質(zhì)嚴(yán)重的問(wèn)題提煉出來(lái)，分析主客觀原因，找出問(wèn)題的根源所在，提出有效的、治本建議性意見(jiàn)；匯總審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況，評(píng)價(jià)執(zhí)行的效果及帶來(lái)的成效；分析內(nèi)審質(zhì)量，尋找審計(jì)工作中本身存在的問(wèn)題，努力改進(jìn)工作方式，完善工作制度，推動(dòng)內(nèi)審工作的發(fā)展；利用審計(jì)結(jié)果，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，為企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)等。
總之，在今后一個(gè)時(shí)期，企業(yè)內(nèi)審工作應(yīng)堅(jiān)持圍繞中心、服務(wù)大局，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，牢固樹(shù)立從“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“管理服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的新理念，努力構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的內(nèi)審新體系，按照現(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)審工作發(fā)展實(shí)踐的要求，扎實(shí)推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作的全面轉(zhuǎn)型升級(jí)。
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一、引言
我國(guó)于2011年7月1日開(kāi)始實(shí)施的《社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定了兩個(gè)逐步實(shí)現(xiàn)，一是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)資金應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)籌，二是其他社會(huì)保險(xiǎn)資金應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)省級(jí)統(tǒng)籌。社會(huì)保險(xiǎn)資金在保證真實(shí)完整的基礎(chǔ)上，按照政府要求進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)實(shí)現(xiàn)保值增值。隨著全國(guó)社?；鹄硎聲?huì)受托投資運(yùn)營(yíng)的社保資金規(guī)模越來(lái)越大，對(duì)社保資金實(shí)現(xiàn)保值增值的要求愈發(fā)強(qiáng)烈，社保資金審計(jì)在社保資金管理中發(fā)揮的監(jiān)管和督促作用不斷增大。
二、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）因社保資金會(huì)計(jì)核算方面的缺失造成對(duì)其監(jiān)管困難
目前，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶兩者相結(jié)合的“部分累積制”模式。而我國(guó)《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》要求社?；鸬臅?huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制造成應(yīng)收未收的欠繳款項(xiàng)不能在表內(nèi)反映，債權(quán)債務(wù)的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)存在偏差，導(dǎo)致隱性債務(wù)成本和信息披露不足。兩種不同的基金類(lèi)型要求有各自的核算基礎(chǔ)，采用同一套會(huì)計(jì)模式管理，造成社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相矛盾；而在同一套會(huì)計(jì)模式下由一個(gè)部門(mén)披露，也往往使得相關(guān)數(shù)據(jù)大相徑庭。
（二）審計(jì)的方式手段不適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的要求
隨著社保資金審計(jì)環(huán)境及目標(biāo)的變化，以及社保資金龐大的資金規(guī)模，繁多的運(yùn)行環(huán)節(jié)，高重復(fù)、短時(shí)效的管理等特點(diǎn)，使得其運(yùn)行管理深度依賴計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。近年來(lái)“金保工程”在社保資金領(lǐng)域逐漸普及，而“金審工程”的發(fā)展則相對(duì)緩慢，雖然也取得了一些成效，但限于硬件與軟件的缺乏，多數(shù)地方社保審計(jì)部門(mén)不能充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高審計(jì)效率。特別是軟件開(kāi)發(fā)不足存在的問(wèn)題，影響社保審計(jì)工作的正常開(kāi)展，曾出現(xiàn)社保專項(xiàng)基金審計(jì)軟件與基金數(shù)據(jù)庫(kù)不兼容的現(xiàn)象。
（三）社保資金監(jiān)督機(jī)制不夠健全影響審計(jì)效果
社保資金監(jiān)督機(jī)制不健全，首先表現(xiàn)在預(yù)算控制尚不完善；其次表現(xiàn)在一些社保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制薄弱，如有些部門(mén)未分離控制不相容職務(wù)，未形成有效的“內(nèi)部牽制”，某些部門(mén)在處理重大資金時(shí)無(wú)視集體決策，以個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)決定；再次傳統(tǒng)的社保資金審計(jì)模式集中關(guān)注國(guó)家審計(jì)，而忽視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在社保資金監(jiān)管方面的作用；最后除在網(wǎng)上公布全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金年度會(huì)計(jì)報(bào)表外，還沒(méi)有專門(mén)的披露制度。
（四）社保資金管理不力影響全面審計(jì)的實(shí)施
一些政策在基金管理部門(mén)難以深入落實(shí)，具體措施不適合社保資金健康發(fā)展的要求。社保資金的各個(gè)環(huán)節(jié)存在不同程度的不足。如資金籌集環(huán)節(jié)，各地區(qū)各單位征繳的范圍、基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)存在很大差異。由于社保機(jī)構(gòu)軟件不足，專業(yè)人員匱乏等，難以收集真實(shí)完整的第一手社保信息，再加上其他環(huán)節(jié)的管理缺乏，影響了社保工作的全局。
（五）社保資金審計(jì)人員綜合素養(yǎng)不高影響審計(jì)質(zhì)量和水平
現(xiàn)有審計(jì)人員綜合素養(yǎng)不能適應(yīng)社保資金審計(jì)的需要，審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象的復(fù)雜性與審計(jì)力量薄弱相矛盾。實(shí)踐證明，審計(jì)人員若想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)目標(biāo)，離不開(kāi)“高理論、精專業(yè)、熟技能、高品質(zhì)”，四者皆備才能發(fā)現(xiàn)更多的違規(guī)違法問(wèn)題，進(jìn)而做出精準(zhǔn)判斷和深度分析，并出具高精準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)狀是審計(jì)人員首先在對(duì)政策理解及理論學(xué)習(xí)、分析問(wèn)題解決問(wèn)題的能力方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到社保資金審計(jì)的要求，其次對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的有限了解制約著審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和效率的提高。
三、加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的對(duì)策研究
社保審計(jì)是保證社會(huì)保險(xiǎn)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的“免疫系統(tǒng)”，筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)社保資金審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)從以下方面入手：
（一）加強(qiáng)社保資金會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，推進(jìn)社保審計(jì)工作順利進(jìn)行
改進(jìn)社保資金會(huì)計(jì)的基本方法是實(shí)現(xiàn)兩種資金的分賬管理和分別核算，并以此為基點(diǎn)，建立兩套會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，還應(yīng)考慮各級(jí)政府間的社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任，避免責(zé)任缺失及混亂的情況。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是個(gè)人賬戶基金核算的發(fā)展要求。在具體核算中應(yīng)該把現(xiàn)收現(xiàn)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來(lái)，對(duì)當(dāng)月實(shí)際實(shí)現(xiàn)收付的項(xiàng)目采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，對(duì)當(dāng)月未實(shí)現(xiàn)收付的項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，聯(lián)合反映社保資金收支、權(quán)益和資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際狀況。
（二）改進(jìn)審計(jì)方式和手段，發(fā)揮社保審計(jì)功效
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)把預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)。具體應(yīng)做到：
1.報(bào)表審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。報(bào)表審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊；專項(xiàng)審計(jì)則是審查社保資金是否落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)專款專用。合理結(jié)合兩項(xiàng)審計(jì)，不僅可以整合審計(jì)資源，還關(guān)系到國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作的大局。
2.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)審計(jì)和延伸審計(jì)相結(jié)合。職工所在單位及其個(gè)人的支付是社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集的主要途徑。在對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集的審計(jì)過(guò)程中，只有拓寬對(duì)支付對(duì)象的審計(jì)，才能找出單位是否有偷漏瞞報(bào)社保資金行為的線索。
3.上級(jí)審計(jì)與同級(jí)審計(jì)相結(jié)合。將上級(jí)審與同級(jí)審結(jié)合起來(lái)可以了解社會(huì)保險(xiǎn)資金在各個(gè)環(huán)節(jié)的落實(shí)情況，建立健全現(xiàn)行社保資金審計(jì)的制約監(jiān)督機(jī)制。
4.真實(shí)安全審計(jì)與效益效果審計(jì)相結(jié)合。真實(shí)安全是審計(jì)的切入點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)社保資金管理對(duì)保值增值的需求強(qiáng)烈，效益效果審計(jì)成為現(xiàn)代審計(jì)工作的新要求。5.傳統(tǒng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用社保審計(jì)分析系統(tǒng)，建立“聯(lián)網(wǎng)取數(shù)、集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分別核實(shí)”的社保審計(jì)模式。實(shí)現(xiàn)三個(gè)結(jié)合：一是快速采集與準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換相結(jié)合，顯著提高數(shù)據(jù)處理效率；二是實(shí)時(shí)監(jiān)控與動(dòng)態(tài)預(yù)警相結(jié)合，第一時(shí)間洞悉并審計(jì)違規(guī)事件；三是遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，不必去現(xiàn)場(chǎng)便可確定審計(jì)重點(diǎn)、鎖定疑點(diǎn)線索。此外，還應(yīng)從單一行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)擴(kuò)展到多行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)跨級(jí)層、跨行業(yè)、跨險(xiǎn)種數(shù)據(jù)之間的三大關(guān)聯(lián)，從單純的數(shù)據(jù)審計(jì)到數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合。
（三）建立健全社保資金審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，完善社保資金內(nèi)部控制
首先，應(yīng)繼續(xù)統(tǒng)一和完善社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算制度，使社保資金保持收支均衡。其次，建立健全社會(huì)保險(xiǎn)資金的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，保持資金安全完整，以便實(shí)現(xiàn)保值增值。再次，建立以國(guó)家審計(jì)為主，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔的審計(jì)模式。社保審計(jì)應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的主導(dǎo)作用，以內(nèi)部審計(jì)為基點(diǎn)，通過(guò)社會(huì)審計(jì)有利補(bǔ)充前兩者的不足，加快審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，還應(yīng)切實(shí)抓好審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)，積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)，增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的透明度和公開(kāi)度，改變重審計(jì)而輕整改的現(xiàn)狀，有效落實(shí)審計(jì)整改并通過(guò)新聞媒體予以公開(kāi)，充分利用社會(huì)力量監(jiān)督審計(jì)工作整改情況。
（四）規(guī)范社保基金管理審計(jì)的內(nèi)容，開(kāi)展全面審計(jì)
社會(huì)保險(xiǎn)資金管理審計(jì)主要包括三個(gè)階段，即籌集、支付、管理和運(yùn)營(yíng)階段。
1.籌集階段。重點(diǎn)審查社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否依據(jù)政策要求逐步擴(kuò)大社保的覆蓋范圍，及時(shí)足額籌集；各繳費(fèi)單位是否存在偷逃、漏繳、轉(zhuǎn)移或瞞報(bào)資金收入的情況；征繳基數(shù)和比例是否合乎規(guī)定；是否擅自對(duì)企業(yè)社保減緩免等。
2.支付階段。重點(diǎn)審查社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否及時(shí)、足額分配；是否存在截留、拖欠；是否達(dá)到專款專用；是否存在違規(guī)套取、虛列開(kāi)支、擠占轉(zhuǎn)挪、虛報(bào)冒領(lǐng)資金的情況；是否實(shí)現(xiàn)了?？顚Ｓ?。
3.管理運(yùn)營(yíng)階段。重點(diǎn)審查各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全和保值增值。審查社保各相關(guān)部門(mén)內(nèi)部控制制度是否薄弱；財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是否健全；是否能夠揭示顯性損失和隱性損失；是否實(shí)現(xiàn)安全運(yùn)營(yíng)，是否采用有效的保值增值方法；是否存在資金安全隱患等。
（五）全面提高社保資金審計(jì)人員素質(zhì)，保證社保審計(jì)工作的質(zhì)量
審計(jì)人員高精準(zhǔn)的專業(yè)素質(zhì)是順利完成社保審計(jì)的重要前提，審計(jì)人員應(yīng)在多方面提高自身素質(zhì)。一是組織政策理論學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員對(duì)政策的把握度，豐富理論知識(shí)；二是增加審計(jì)人員計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的培訓(xùn)。在審計(jì)技術(shù)方法上，不僅要掌握計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)的知識(shí)，還要深入學(xué)習(xí)電子數(shù)據(jù)影響內(nèi)部控制和審計(jì)程序的途徑，最終全面更新傳統(tǒng)方法，實(shí)現(xiàn)向計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
四、小結(jié)
在社保資金審計(jì)中，社會(huì)保險(xiǎn)的公平性也是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。只有實(shí)現(xiàn)了公平，社保審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能才能真正得到發(fā)揮。在具體審計(jì)中，審計(jì)人員還應(yīng)從社會(huì)保險(xiǎn)制度的制定和執(zhí)行方面進(jìn)行分析，并通過(guò)分析、對(duì)比實(shí)際取得的審計(jì)數(shù)據(jù)，得出某個(gè)制度在某個(gè)方面是否實(shí)現(xiàn)公平的判斷。
