發(fā)布時間：2023-03-23 15:14:40
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計實務論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）審計行業(yè)競爭產(chǎn)生的風險
隨著稅務改革的推進，會計師事務所傳統(tǒng)的驗資、年檢審計業(yè)務將逐漸萎縮，在激烈的市場競爭中，會計師事務所不得不主動出擊，爭取盡可能多的業(yè)務，這使得會計師事務所在同企業(yè)的談判地位中相對處于弱勢，無形之中削弱了會計師事務所的獨立性，幫助企業(yè)造假賬、出具虛假審計報告。同時，企業(yè)可以自主選擇會計師事務所，如果會計師事務所不按照報告使用者的要求出審計報告，就可能被更換，會計師事務所為了滿足客戶需要，可能就會忽略存在的風險，違反職業(yè)道德，出具報告使用者需要的審計報告，由于責任有限，使得會計師對于審計報告的質(zhì)量及所可能產(chǎn)生的風險并無多大的重視和責任感，客觀上增加了審計的風險隱患。
（二）審計過程產(chǎn)生的風險
會計師事務所的審計過程一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。會計師事務所依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他有關的資料和資產(chǎn)，財務收支真實、合法和效益的行為。實行的過程中，絕大部分的會計師事務所都有實施相應審計程序及嚴格的復核制度,但由于審計本身的專業(yè)性,加上與報告使用者相關利益關系，使得會計師事務所風險加大。
1．審計準備階段
審計準備階段包括制定審計工作計劃，確定具體審計項目，組成審計小組，確定審計小組組長。如果審計小組專業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失，則產(chǎn)生審計風險。具體包括沒有對被審計單位進行必要的了解和調(diào)查，沒有編制審計通知書，沒有簽訂被審計單位承諾書，沒有了解企業(yè)業(yè)務經(jīng)營過程，沒有了解管理層對企業(yè)經(jīng)營風險的態(tài)度，進場審計時沒有及時簽訂審計約定書和管理層聲明書，這些因素都會加大審計風險。如果組成審計小組人員數(shù)量不足，專業(yè)能力欠缺，必然會造成審計風險。審計人員缺乏應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)關注，風險意識淡薄，也會產(chǎn)生審計風險。
2．審計實施階段
在審計實施階段，審計人員有時沒有重點對具體會計事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證方面，也只是隨意性對重大事項的會計憑證進行審核，沒有適當咨詢有關人員和部門調(diào)查了解情況，并及時做好調(diào)查記錄。問題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術問題及其他事項，事務所不能解決的，不向外部具備專業(yè)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢，或者在咨詢過程中沒有保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計程序，但是風險也普遍存在。
3．審計終結(jié)階段
在審計終結(jié)階段，有的會計師事務所在確定復核人員之前，沒有由審計小組內(nèi)部經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行的審計工作，而是直接交給注冊會計師復核，這樣增加了注冊會計師的工作量，又造成能在審計小組內(nèi)部消除的風險沒有消除。審計復核階段，有的人員因為審計時間有限在復核時沒有發(fā)現(xiàn)問題，就對審計項目的審計結(jié)論進行確認，導致會計師事務所審計失敗風險加大。還有在選擇審計復核人時，沒有考慮到審計復核人應當具備具體業(yè)務所需要的足夠、適當?shù)膶I(yè)技術，經(jīng)驗及權(quán)限，而是直接由審計小組人員復核，增加了審計風險。有些審計復核人員沒有就重大事項進一步獲取證據(jù)，沒有對已執(zhí)行的審計工作程序、記錄、審計工作底稿及相關資料進一步取證是否支持形成結(jié)論，而出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?，增加了會計師事所的審計風險。
（三）審計人員勝任能力產(chǎn)生的風險
我國大多數(shù)會計師事務所都是由兩名以上注冊會計師，一定數(shù)量的專職審計助理和從業(yè)人員組成的合伙企業(yè)。在審計過程中，注冊會計師可不參加每個項目的現(xiàn)場審計的全過程，每一個審計項目都需要大量的審計助理人員參加，在實際操作中，一般都是有經(jīng)驗的審計助理人員帶著幾位實習生從事審計業(yè)務，注冊會計師只是對審計過程的審核工作負責，大多數(shù)審計助理人員都沒有會計實務操作的經(jīng)驗，業(yè)務經(jīng)驗不夠全面，審計助理人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識和專業(yè)技能，面對各行各業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟活動，審計助理人員往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐相結(jié)合。還有許多會計師事務所人員流動非常大,因為大多數(shù)審計助理都是實習生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒有工資待遇，要的是工作經(jīng)驗，在審計過程中積累到一定的工作經(jīng)驗便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計工作，特別是旺季的時候，由于人手不夠，會計師事務所會增加大量的畢業(yè)實習生和審計助理，這些會產(chǎn)生審計風險。
二、針對會計師事務所審計風險的思考
（一）增強會計師事務所核心競爭力
首先，會計師事務所應加強自身發(fā)展，增強核心競爭力和市場議價能力。會計師事務所尤其是中小型會計師事務所應積極拓展非審計業(yè)務，努力擴大非審計業(yè)務在事務所收入中所占比重，減少經(jīng)濟上對企業(yè)審計業(yè)務的依賴性，以此提高自身的獨立性。其次，承接業(yè)務時要制定客戶缺乏誠信制度，主要的股東、關建管理層及冶理層對內(nèi)部控制和風險的態(tài)度，考慮到會計師事務所的收費維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業(yè)務執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關系可能造成的風險。如果有在承接業(yè)務后發(fā)現(xiàn)某些信息，而該信息如果是在承接業(yè)務前知道可能會拒絕該業(yè)務的情形，會計師事務所應該要求委托人報告或必要情況下向法律機關或其他監(jiān)管機構(gòu)報告，必要時解除該項業(yè)務約定，避免造成風險。
（二）樹立風險意識
審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。
1．審計準備階段
會計師事務所在審計準備階段，了解客戶的基本情況和業(yè)務環(huán)境，并評估審計風險，進場時應當與委托人進行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經(jīng)營性質(zhì)、內(nèi)容、程序、組織結(jié)構(gòu)，人員情況，財務核算特點和范圍，必要時與前任審計人員進行溝通，了解相關信息，達成一致意見后，簽訂審計約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對約定業(yè)務的理解上產(chǎn)生分歧。
2．審計實施階段
在審計實施階段應當加強財務審計程序，重點對具體事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證，對重大事項進行復核，適當咨詢關人員和部門調(diào)查了解情況，并及時做好調(diào)查記錄，取證時最好要書面證據(jù)。在咨詢方面，遇到重大的技術問題及其他事項，本所不能解決的，應向會計師事務所外部具備專業(yè)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢，合理保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密。在審計實施過程中，審計小組要及時向注冊會計師匯報審計進展和審計過程中的有關情況，確定需進一步核實的問題，追加審計程序，減少審計風險。
3．審計終結(jié)階段
會計師事務所在確定復核人員之前，應當由審計小組內(nèi)部經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行的審計工作，在確定審計復核人時，應當具備具體業(yè)務所需要的足夠、適當?shù)膶I(yè)技術，經(jīng)驗和權(quán)限，會計師事務所還應當制定政策和程序，形成良好職業(yè)道德文化氛圍，鼓勵員工就重大事項進一步增加審計程序，減少審計風險，加強職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德的懲罰措施。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要保持職業(yè)謹慎態(tài)度，認真評審審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。審計報告的終結(jié)階段審計小組按審計檔案歸檔政策和程序，及時將審計底稿歸整為最終審計業(yè)務檔案。
（三）提高審計人員綜合素質(zhì)
會計師事務所應當制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務所和審計小組能按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具審計報告。在人員素質(zhì)方面會計師事務所加強全體員工的職業(yè)教育和繼續(xù)教育培訓，項目完成后，組織員工開展積累工作經(jīng)驗交談會，增強員工的交流溝通能力，把實施審計過程中所遇到的難點進行交流。獎勵員工參加職稱考試，增加自己的專業(yè)勝任能力。特別在電算化會計的大環(huán)境下，應該加大對財務軟件培訓，適應社會的需要。在招聘環(huán)節(jié)上，會計師事務所應當選擇正直的、具有職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。
三、結(jié)語
（一）審計服務市場需求不足
我國的審計并非出于因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托關系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要，這種狀況導致了我國注冊會計師服務的最大需求者是政府部門。并且，小型會計師事務所的審計對象為中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)往往是迫于政府監(jiān)管機構(gòu)的壓力而委托事務所審核其財務報表，從而引起審計服務市場處于供過于求的狀態(tài)。在這種狀態(tài)下，一些事務所為了求生存，謀利潤，以降低審計收費來吸引客戶，有的甚至同企業(yè)經(jīng)營者共同粉飾財務報表，出具虛假審計財務報告。
（二）相關法律法規(guī)與監(jiān)管制度不完善
2006年2月15日我國出臺新的審計風險準則，在準則及相關的法律法規(guī)中明確規(guī)定了審計目標、一般原則、評估重大錯報風險等。對追究會計師事務所與注冊會計師的行政責任的相關規(guī)定較為完善，而對其民事責任承擔方法、損失賠償?shù)姆秶坝嬎惴椒?，則沒有任何具體的規(guī)定，且政府相關部門對其監(jiān)督和我國注冊會計師協(xié)會的行業(yè)互查措施流于形式。由于對審計違規(guī)懲治力度不夠，監(jiān)管措施不到位，使得審計人員忽視違反法律法規(guī)會帶來的后果，為了自身的利益而出具虛假財務報表。
（三）審計三方關系失衡
審計三方關系包括第一關系人，即審計主體（審計機構(gòu)或人員）；第二關系人，即審計客體（被審計單位，財產(chǎn)經(jīng)營者）；第三關系人，即審計委托者（財產(chǎn)所有者）。審計三方關系是保證審計獨立性的必要條件。小型會計師事務所的審計對象，即第二關系人（審計客體），大部分為中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)特別是一些私營企業(yè)往往由一人或幾人創(chuàng)建，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)一致，即審計客體與審計委托者一致。審計三方關系變?yōu)閮煞疥P系，獨立的、客觀公正的審計也將不復存在。
（四）注冊會計師缺乏必要的職業(yè)判斷
在小型會計師事務所中，存在嚴重的人才缺乏、知識結(jié)構(gòu)兩極化現(xiàn)象。一部分注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人員，知識結(jié)構(gòu)仍停留在80年代水平；一部分是剛畢業(yè)，工作經(jīng)驗嚴重不足。且事務所不重視注冊會計師的后續(xù)教育，后續(xù)教育的機會和渠道少。雖然一部分注冊會計師具有豐富的工作經(jīng)驗和能力，但后續(xù)教育的缺少，使得先前的工作經(jīng)驗并不能及時跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟步伐，在審計過程中不能提供合理恰當?shù)膶徲嫹椒ê统绦?。而部分注冊會計師因缺少必要的工作?jīng)驗和能力并不能彌補該漏洞，從而影響審計質(zhì)量，增大了審計風險。
（五）注冊會計師職業(yè)道德水平有待提高
注冊會計師的職業(yè)道德是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則以及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求，它要求注冊會計師遵循獨立、客觀、公正原則。注冊會計師應具備較強的工作責任心，高尚的品德，扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，敏銳的分析能力和準確的判斷能力。在小型會計師事務所中，注冊會計師的職業(yè)道德水平高低不一，事務所內(nèi)部激勵機制不合理，內(nèi)部章程不完善，審計人員工作渙散，無責任心，甚至有些事務所因為將工資與審核數(shù)量掛鉤，促使了一些注冊會計師為了金錢迎合被審計單位，與其串通作弊。二、小型會計師事務所審計風險應對建議
（一）創(chuàng)造審計市場的有效需求，拓展業(yè)務范圍。
明確市場定位政府相關部門應采取措施加強對中小型企業(yè)審核財務報表重要性的灌輸，而不是簡單地硬性規(guī)定，使中小型企業(yè)經(jīng)營者真正意識到審核財務報表的重要性，主動地尋求會計師事務所審計其報表。相應地增大了審計市場的有效需求，避免會計師事務所在競爭壓力下以降低收費或其他不正當手段來招攬客戶。小型會計師事務所除了一般地審計業(yè)務外，還可增加稅務服務業(yè)務、會計服務業(yè)務。私營或小型企業(yè)的賬務處理情況混亂，事務所可為私營企業(yè)或小型企業(yè)提供記賬、編制財務報表、工資單處理等業(yè)務。這樣既為事務所提供了其他業(yè)務收入，又借助注冊會計師的能力減少了企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生?，F(xiàn)在企業(yè)越來越關注自身的納稅義務和權(quán)利，關注自己的納稅負擔是否合理、合法，是否能享受稅收優(yōu)惠政策。事務所可為企業(yè)提供稅收籌劃服務，辦理企業(yè)的各種稅務工作等。小型會計師事務所在拓寬業(yè)務范圍時，應明確自身的市場定位，合理利用人才，以一項業(yè)務為主體，其他業(yè)務為副體，辦出自身特色，提供高水平專業(yè)服務。
（二）完善法律法規(guī)與監(jiān)管機制
我國相關法律應出臺對審計違規(guī)的民事責任以及刑事責任承擔方法，加大懲罰力度。從國家審計署到地方各級財政審計局應建立一套完整的審計監(jiān)管系統(tǒng)。注冊會計師行業(yè)協(xié)會作為行業(yè)自律管理組織，應充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務及協(xié)調(diào)的職能。政府也須意識到小型會計師事務所在整個經(jīng)濟發(fā)展過程中起到的積極推動作用，要重視小型事務所的發(fā)展，加強對其的監(jiān)管與督促。各級財政審計機關應真正落實不定時地抽查會計師事務所的審計狀況的舉措，并將抽查情況公布，增加監(jiān)管的透明度。此外，還可充分發(fā)揮民間監(jiān)督的作用，使其同政府監(jiān)管力量共同形成社會監(jiān)督壓力，并鼓勵社會公眾向監(jiān)管機關提供違規(guī)審計的線索。
（三）重構(gòu)審計三方關系
在審計三方關系失衡的狀態(tài)下，需要新增一個審計關系人，即第三關系人，即審計委托者。由于中小型企業(yè)規(guī)模小，內(nèi)部控制制度不健全或者不存在，更沒有公司監(jiān)事會或者審計委員會；也不是上市企業(yè)，沒有預期的使用者。我國注冊會計師服務的最大需求者是政府部門，因此筆者認為：可在注冊會計師協(xié)會下成立一個組織作為審計委托者，中小型企業(yè)經(jīng)營者可以該組織作為審計委托人，尋求事務所審核其財務報表，對事務所出具的審計報告，組織作為預期使用者可鑒定這份審計報告的真實合法性。這樣既重新構(gòu)造了審計三方關系人，保證了審計的獨立性。組織也可起到監(jiān)管作用，減少事務所同企業(yè)勾結(jié)、粉飾財務報表、出具虛假財務報表的現(xiàn)象。
（四）加強學習與培訓，提高注冊會計師職業(yè)判斷能力
事務所應定期組織審計人員學習，并針對學習內(nèi)容進行考核。特別是在新準則頒布或法律法規(guī)有變動后，應及時組織相關人員學習新知識，盡快將新準則運用到工作當中，但是鑒于小型會計師事務所本身資金缺乏，存在著無力支付培訓費用的困擾。因此筆者認為：事務所可與某個學校簽定協(xié)議書，事務所的工作人員定期到學校進行培訓，學習最新的準則、法律法規(guī)；學?？膳蓪嵙暽绞聞账鶎嵙?，讓學生盡早地接觸實務操作，積累工作經(jīng)驗，為以后進入工作崗位扎下堅實的基礎。注冊會計師應在審計過程中積累經(jīng)驗，自覺主動地學習，提高自身業(yè)務能力；在實際工作中結(jié)合實際情況確定合適正確的審計方法和程序，在保證審計質(zhì)量的前提下減少審計成本。如在新準則中提出了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ停聦徲嬆Ｐ蛯⑵髽I(yè)經(jīng)營風險納入整個審計體系，擴大了審計范圍。增加了審計成本。審計人員在采用審計模型時應結(jié)合被審計單位的特點，具體確定審計模型。對于小型會計師事務所，可采用傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的方法，這樣既能降低審計成本，又能保證審計質(zhì)量。
（五）加強注冊會計師的職業(yè)道德建設
我國會計師事務所數(shù)量多，中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)計顯示，截止到2012年全國會計師事務所數(shù)量達到8128家，注冊會計師人數(shù)達到99085人，在這些會計師事務所中，更有部分事務所具有證券資格，根據(jù)財政部、證監(jiān)會的統(tǒng)計，截至2013年12月31日，全國共有證券資格會計師事務所數(shù)量達到40家，這些事務所在財務審計獨立性方面采取了積極舉措，但也還存在不少的問題。2014年2月的《中國注冊會計師協(xié)會會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告第九號》顯示，2013年共檢查事務所1486家，各地方注協(xié)對159家事務所實施了行業(yè)懲戒，受到處分的注冊會計師數(shù)量達到299名，這在一定程度上表明注冊會計師獨立性保持還有待進一步增強。
二、注冊會計師財務審計獨立性保持的影響因素
1.個人因素
首先，個人業(yè)務水平影響其審計獨立性，如果注冊會計師實踐經(jīng)驗不足，審計過程中無法獨立客觀的做出判斷，則容易受到他人的影響而導致獨立性難以保持。其次，個人職業(yè)道德不高影響審計獨立性，如果注冊會計師為個人利益所驅(qū)動，審計過程中為了獲取利益而對財務報表中的問題視而不見也容易導致獨立性難以得到保持。
2.事務所因素
首先，事務所的管理模式會影響審計的獨立性，如果會計師事務所管理規(guī)范，財務審計流程清晰，責任明確，則能夠有效提高審計的獨立性，相反，如果事務所管理不規(guī)范，則可能使注冊會計師產(chǎn)生僥幸心理，并進而違反財務審計獨立性等原則。其次，事務所的行為方式會影響審計獨立性，由于我國事務所的審計大多由企業(yè)委托，由企業(yè)支付審計經(jīng)費，這一過程中可能出現(xiàn)會計師事務所為獲取業(yè)務等采取損害獨立性的行動。
3.外部因素
首先，被審計對象會對審計獨立性產(chǎn)生影響，如果被審計對象在審計過程中采取干預性的措施，如進行公關等，則可能對注冊會計師財務審計獨立性產(chǎn)生影響。其次，政府有關部門監(jiān)管力度及其處罰措施會對審計的獨立性產(chǎn)生影響，如果政府監(jiān)管體系完備，財務審計活動中違規(guī)發(fā)現(xiàn)的概率大，且處罰力度大，則注冊會計師保持審計活動獨立性的可能性更大。
三、提高注冊會計師財務審計獨立性的思考
要提高會計師事務所的審計能力和水平，必須注重審計的獨立性，這就可以從加強對注冊會計師、事務所的管理，努力營造有利于審計獨立性的環(huán)境等方面予以強化。
1.加強注冊會計師的培訓與管理
首先，要加強注冊會計師的業(yè)務培訓與管理，要創(chuàng)新培訓模式，針對財務審計中常見的問題，錄制相關視頻、撰寫專門的文章發(fā)表在行業(yè)網(wǎng)站、雜志上，拓寬培訓的面，提高培訓的針對性，通過業(yè)務素質(zhì)的提高增強注冊會計師的自信心，保障審計的獨立性。其次，要注重注冊會計師職業(yè)道德培訓，要根據(jù)網(wǎng)絡化條件下思想理念、價值追求多元化的現(xiàn)實，加強注冊會計師思想動態(tài)等的監(jiān)督，分析負面情緒出現(xiàn)的根源，并積極加以引導，幫助其樹立正確的價值理念，保障財務審計的獨立性。
2.加強會計師事務所的管理
首先，要強化會計師事務所內(nèi)部治理，構(gòu)建完善的治理結(jié)構(gòu)。會計師事務所應建立多重監(jiān)督的管理體系，引入質(zhì)量控制部門，通過組織結(jié)構(gòu)的完善提高財務審計的獨立性。其次，要重構(gòu)審計流程，建立并完善注冊會計師首審問責制，即一個項目主要由一名注冊會計師負總責，審計小組既需要對會計師事務所負責，更需要對項目負責人負責，項目負責人需要簽章為整個項目財務審計的獨立性做出保證，通過明確責任提高財務審計獨立性。
3.努力營造有利于獨立審計的環(huán)境
一、對謹慎性原則的認識和理解
謹慎性原則的歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的一種策略，后來被會計入員認同和接受。
（一）研究者對謹慎性原則的經(jīng)濟起源提出了眾多的解釋，概括起來主要有三個方面
1.契約解釋。按照契約理論，企業(yè)和各有關當事人之間由于不對稱信息、不對稱利益、有限的視野和有限的責任，會產(chǎn)生諸多機會主義行為。而謹慎性是對契約業(yè)績的理想計量，它對利得有更嚴格的確認標準，從而可以限制有關各方的機會主義行為，有效減輕企業(yè)和有關當事人之間的沖突。2.訴訟解釋。投資者大多是風險回避者，他們希望能夠立即得到有關潛在風險的信息，而對于有關潛在利得的信息卻不甚關心。因此，公司延期報告潛在的損失比延期報告潛在的利得會面臨更大的訴訟威脅，也就是訴訟風險更可能源自于對收入與資產(chǎn)的高估而不是低估，會計入員為了避免日益上升的訴訟風險，“寧可失之低估，而不愿失之高估”，因而股東訴訟成為謹慎性產(chǎn)生和存在的另一個重要來源。3.稅收解釋。稅收解釋認為，納稅收益與會計收益之間的聯(lián)系，使得管理人員有動機應用謹慎性原則來遞延稅收的支付。謹慎性原則通過推遲收入的確認以及加速費用的確認而延期支付稅收，可以減少稅收支付的現(xiàn)值，增加公司的價值。
（二）謹慎性原則得到廣泛應用的原則
美國財務會計準則理事會（FASB）在財務會計概念公告（SFAC）第2號中，將謹慎性表述為：“謹慎性是對于不確定性的一個審慎反應，以確保商業(yè)中固有的風險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求使用比較不樂觀的估計數(shù)?！蔽覈碌摹镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎性，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！?.會計環(huán)境中存在著的大量不確定因素影響了會計要素的精確確認和計量，必須對其按照一定的標準進行估計和判斷；2.因為在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的風險性，提高抵御經(jīng)營風險和市場競爭能力需要謹慎；3.使會計信息建立在謹慎性的基礎上，避免夸大利潤和權(quán)益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權(quán)人的利益；4.可以抵銷管理者過于樂觀的負面影響，有利于正確決策。
二、謹慎性原則應用中存在的問題
（一）謹慎性的模糊規(guī)定易造成原則應用中的主觀臆斷性
企業(yè)常利用謹慎性原則的模糊性規(guī)定而不充分估計風險和損失，濫用該原則以達到實現(xiàn)虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。
（二）稅法制約了謹慎性原則的應用
現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度，導致企業(yè)當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現(xiàn)金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。
（三）市場價格機制的不完善制約了謹慎性原則的應用
目前除對上市公司股權(quán)投資、債券投資及少數(shù)商品在市場上頒布信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)缺乏相關信息的參考，難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)可變現(xiàn)值，市場價格機制和信息披露狀況使謹慎性原則難以落實。
（四）謹慎性原則與其他會計原則相沖突
謹慎性原則強調(diào)預計可能的損失而完全不確認利得，將會違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來發(fā)生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了“不是本期發(fā)生的費用均不得計入本期”的權(quán)責發(fā)生制原則。謹慎性原則體現(xiàn)的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會削減企業(yè)的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹慎性原則下，成本與市價孰低法的應用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應用謹慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。（五）會計入員職業(yè)素質(zhì)制約了謹慎性原則的應用
目前，企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經(jīng)驗和較高的專業(yè)素質(zhì)，而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。
三、完善謹慎性原則的思路
（一）增強謹慎性原則的明晰性和可操作性
要實現(xiàn)謹慎性原則應用的“初衷”——保證會計信息的真實性和保障企業(yè)利益相關者的利益不受侵犯，就應把謹慎性原則的具體要求規(guī)定詳細，制定出具體的、可操作性強的指南，盡量在照顧各方利益的基礎上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標準，以便縮小信息提供者的“活動空間”，增強具體應用謹慎性原則的相對明晰性和可操作性。
（二）縮小稅收政策與會計政策的差異
在國家財政所能承受的范圍內(nèi)，適當縮小稅收政策與會計制度的差異，以便各企業(yè)在會計制度范圍內(nèi)自行選定準備的提取方法及比例，報稅務部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應允許在稅前列支。同時，國家應成立專門的機構(gòu)，擔當溝通、協(xié)調(diào)二者關系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業(yè)因稅收不合理導致的納稅負擔，為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。
（三）完善市場信息報價系統(tǒng)
隨著市場經(jīng)濟體制的完善，證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場及房地產(chǎn)市場等各類市場也逐步得到了發(fā)展和完善。有關國家宏觀調(diào)控部門應完善各種價格信息及信息報價系統(tǒng)，定期向社會各類商品的價格，使各企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計價具有合理依據(jù)。（四）對謹慎性原則的應用進行必要的約束
在會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩(wěn)健的會計程序與方法將主要依據(jù)客觀前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預防和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。
（五）提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力
會計人員應系統(tǒng)掌握會計專業(yè)知識，加強后續(xù)教育，應用專業(yè)知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，力求實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項做出謹慎的處理。
（六）加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制
謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和隨意性，為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理應用。同時，應強化企業(yè)內(nèi)在的約束機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理應用。
【關鍵詞】房屋建筑；滲漏；措施
近些年來，房屋建筑的工程越來越多，有時候可能會出現(xiàn)一些房屋的滲漏現(xiàn)象，在不同房屋建筑的過程中，工程結(jié)束后就會出現(xiàn)一些不同程度的滲漏現(xiàn)象。常見的滲漏現(xiàn)象有外墻面的滲漏以及屋面滲漏現(xiàn)象等。面對這些現(xiàn)象提出有效的防范措施，降低房屋建筑的滲漏情況。
一、房屋的滲漏狀況
我國建筑技術的研究中心對這10年中建筑的房屋滲漏的現(xiàn)象進行了調(diào)查研究，在這些省市的房屋建設中，就滲漏的現(xiàn)狀就占60%。某市的建委在雨季過后對屋面、墻面的滲漏狀況進行了調(diào)查，在竣工后的一年之中，就有59.3%的房屋出現(xiàn)滲漏的現(xiàn)狀。
二、常見的房屋建筑滲漏及其原因
（一）建筑設計上的紕漏
在進行房屋外墻的建設上，設計的人員遺漏防滲工藝上的考慮。我們在對房屋外墻墻面建筑的設計上，不但要遵守標準的屋面設計原則，還要結(jié)合地理位置、氣候條件和周邊的環(huán)境進行調(diào)查考慮，在進行施工時，要保證建筑材料的多樣性和施工上的合理性與針對性，避免出現(xiàn)房屋滲漏的問題。此外，在房屋建筑設計上，一定要全面的考慮，例如，必須在保溫的屋面上增加排氣出口的設計，來避免出現(xiàn)保溫層蒸發(fā)時產(chǎn)生的氣體無法順利的排放進而破壞防水層喪失防水的功能。
（二）建筑施工的問題
我國的建筑業(yè)發(fā)展速度快，但是很多建筑企業(yè)在施工上不嚴謹、不規(guī)范等問題。這些問題的出現(xiàn)可能導致房屋滲漏，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)施工的時候，拋開設計方案，不重視標準的操作文件，不規(guī)范的施工，就是為了圖方便、走捷徑，在建筑結(jié)構(gòu)上產(chǎn)生了不利的影響。經(jīng)常出現(xiàn)的是操作者根據(jù)自己的意愿，不按照標準的程序和丟落步驟的施工的不合理、不正確等現(xiàn)象的出現(xiàn)。例如在保護屋面結(jié)構(gòu)的混凝土時，操作者認真度和責任心不夠，導致混凝土的強度達不到標準，在進行防水工作的時候，操作不嚴謹，造成防水卷材上處理欠佳，出現(xiàn)滲漏的問題也是在所難免的；在對墻柱和墻體之間進行拉結(jié)筋時候，連接不牢固或者是根本無法連接；最后是在對墻縫抹灰加固時，材質(zhì)的比例不準確。這些的紕漏，都可能會導致房屋建筑大小不一出現(xiàn)滲漏問題。
（三）建筑材料上的問題
房屋建筑企業(yè)在防水工程材料的選擇上，選擇瀝青作為原材料的油氈，這種產(chǎn)品比較便宜。但是由于瀝青本身材質(zhì)較為局限性，受到外界的影響比較大，尤其是蠟成分較高的瀝青更容易受到外界的影響不斷的收縮與擴張，對于其中材質(zhì)受外界影響小的防水層破壞比較大，嚴重的甚至失去了防水的功能。目前，現(xiàn)代的房屋建筑幾乎已經(jīng)不采用磚混結(jié)構(gòu)，一般都是框架結(jié)構(gòu)，中間的墻體都是整塊的磚砌成，整體的防水性相對來說比較低，假如抹灰時采用的防水材料的質(zhì)量不合格，滲漏現(xiàn)象可能就會產(chǎn)生。
三、房屋建筑滲漏的防止措施
（一）外墻面防滲措施
外墻縫隙引引起滲漏的原因是在墻和墻體之間進行的拉結(jié)筋時，拉結(jié)筋的拉結(jié)筋的安裝不正確，導致墻體砌筑時給施工人員帶來的不方便，進而影響了墻體的質(zhì)量，導致較多的縫隙產(chǎn)生。預防的措施是在設計拉結(jié)筋安裝的時候，確保操作的方便和保障這兩點：嚴格保障砌體的質(zhì)量、砂漿的強度以及砌體灰漿的飽和度，確保砌磚前的充分濕潤；在磚砌的過程中，強度和密度的不同砌磚混砌現(xiàn)象不能出現(xiàn)；墻體砌磚結(jié)束后，必須對墻體的飽滿度進行檢查。
（二）屋面防滲措施
常見的屋面滲漏現(xiàn)象有：檐溝、落水樓和天溝等出現(xiàn)漏水，處理屋面滲漏的措施有，要結(jié)合實際情況進行靈活的應用，做好防水的工作，與此同時，適當?shù)氖褂梅浪牧?，嚴格的按照操作流程工作；用勻速澆筑混凝土的方法，及時夯實來獲取強度和密度高的方法來應對因熱脹冷縮導致產(chǎn)生的縫隙；做好屋面下平面的保護工作；防水層操作好要做好管理工作，避免出現(xiàn)一些重物施壓的現(xiàn)象。
（三）外門窗引起的滲漏和防治措施
外門窗引起的滲漏原因是絕大部分出現(xiàn)在門窗的安裝方面，主要是門窗的窗框和墻體縫隙在設置上的不合理。防范的措施是將門窗框與墻體縫隙控制在2～3cm之間，保證做夠的細心和耐心，將砂漿與其他的材料充分的填充。進行防水操作之前，門窗框周圍的縫隙要保持與凹槽的深度控制在5～8cm之間，確保防水工作的順利進行。
（四）積極推廣并應用先進的防水材料
采用石油瀝青防水的同時，雖然是以增加層數(shù)來提高耐久性的，但是由于我國的石油瀝青存在著含蠟高的弱點，所以材料的耐久性差。為了改變這樣的現(xiàn)狀，我們要對瀝青的材質(zhì)進行改良，我們積極推廣使用先進的防水材料，逐漸擴大防水在工程中的作用。在推廣使用先進防水材料的同時一是要保證質(zhì)量；二是不能過高的增加造價；三是要研究施工技術和附屬材料的配套；四是要有相應的標準和規(guī)范。在這個過程中，也會出現(xiàn)一些問題。在對100多個城市進行調(diào)查中表明，房屋造成滲漏的原因和施工的不精細有著直接的關系。因此我們的采取綜合治理的同時，首先要從施工過程中，嚴格控制防水工程的質(zhì)量，保證可以符合標準和操作規(guī)范的要求。施工要精細，可以大大減少了滲漏狀況的出現(xiàn)。在防水工程的過程中，要把握施工這一關，可以使施工建設的工程的滲漏率大大的降低。
（五）綜合治理，解決施工質(zhì)量的問題
房屋建筑滲漏的現(xiàn)狀是由多方面的原因產(chǎn)生的，不采用綜合治理的措施是不可能完全解決這個問題的，因此我們要采取正確的措施，才能使治理的成效進一步進行。
（六）禁止劣質(zhì)的防水材料面向市場
目前生產(chǎn)防水材料的工廠很多，有一些是從國外引進的產(chǎn)品，有的是因陋就簡生產(chǎn)出來的。因為防水材料需要通過多項的指標進行考核，所以一些設備簡陋的生產(chǎn)商很難保證產(chǎn)品的質(zhì)量，導致一些劣質(zhì)的防水材料流向市場中，在工程的建設中使用。 為了防止這樣的狀況，取消一批不具備生產(chǎn)防水材料基本條件的工廠之外，要讓已經(jīng)獲得生產(chǎn)許可的生產(chǎn)商生產(chǎn)出符合質(zhì)量的產(chǎn)品。為了防止劣質(zhì)材料流向市場，質(zhì)量檢測中心應該不定期的對生產(chǎn)廠和市場進行調(diào)查。一方面可以使生產(chǎn)廠生產(chǎn)出符合質(zhì)量的產(chǎn)品，另一方面還使廣大的施工企業(yè)掌握市場中防水材料的質(zhì)量現(xiàn)狀，便于選擇。
（七）提高防水工程的設計質(zhì)量
在房屋建的工程的設計中，很多設計單位的設計人員對防水工程技術缺乏一定的經(jīng)驗，導致不少防水工程以為設計上的差錯發(fā)生的滲漏。要提高防水工程技術人員的水平，對技術人員進行培訓，使他們掌握防水材料一些相關的知識及材料品種的性能，進而確保房屋建設中滲漏問題的出現(xiàn)。
四、總結(jié)：
總之，在我國的現(xiàn)階段房屋的建筑施工當中，房屋建筑的滲漏問題在解決措施上有一定的難度。雖然在困難的面對上有一定的挑戰(zhàn)性，但是只要我們在設計時保證嚴謹與科學，在施工的同時，確保認真的工作態(tài)度，并且不斷的學習新技術以及敢于嘗試新材料、新工藝，就一定會在房屋建筑的方面做好工作，為我國的建筑業(yè)盡出自己的一份力量。
參考文獻：
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第一，新增勞動力的數(shù)量在逐漸下降。雖然我國是第一人口大國，但從人口學角度來說，實際的勞動力供給總量壓力在慢慢消退：在上世紀80年代初期出生的那代人進入勞動力大軍之后，我國每年的新生勞動力將會明顯減少。比如說，在第五次人口普查時，10～14歲人口有1.2億，5～9歲人口有9000多萬，但0～4歲人口只有6800多萬——下降速度極其迅速。南方某些地區(qū)出現(xiàn)的所謂民工荒，除其他因素影響外，也受了最近幾年新增勞動力不斷下降的影響。
第二，我國人口將步入急速老齡化的路途。伴隨計劃生育政策的嚴格執(zhí)行，我國于2014年已經(jīng)步入了老齡化社會。如果今后的新生人口仍如近幾年那樣迅速降低，那么老齡化水平的增速就會相應加快，我國將步入急速老齡化的路途。近期的人口預測發(fā)現(xiàn)，2020年之后我國的老齡化速度將呈加速度狀，至2050年，在每100個人中，就有30個60歲以上的老人。屆時，我國人口老齡化水平將比世界平均老齡化水平高出10個百分點。
第三，婚齡人口的擠壓現(xiàn)象將逐漸凸現(xiàn)。我國新生人口性別比自20世紀中期失衡以來，新生嬰兒性別比一直處于上升之中?？荚嚧缶W(wǎng)站整理2014年人口普查數(shù)據(jù)顯示，該年0歲人口的性別比達到了令人震驚的119∶100（男嬰與女嬰之比）。2014年人口變動抽樣調(diào)查又顯示，0歲～4歲男女平均性別比為121.22∶100.上世紀80年代中期以來新出生的人口，在進入婚齡段后，會碰到前所未有的婚姻擠壓，從而對我們建設和諧社會與小康社會的總體目標帶來不可忽視的影響。
【關鍵詞】環(huán)境審計 環(huán)境保護 監(jiān)督
一、引言
工業(yè)革命之后，不少發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染。我國的相關研究出現(xiàn)相對較晚，主要是改革開放以后，環(huán)境問題日益嚴重，學術界和政府才意識到問題的嚴重性，開始進行研究。1995年，在開羅會議上，中國審計署在提交的會議論文中對環(huán)境審計的作用和責任、環(huán)境審計的技術和方法，進行了具體闡述。但目前為止，我國環(huán)境審計仍然處于起步階段，國內(nèi)環(huán)境審計落后于國際環(huán)境審計已是不爭的事實。
二、中國環(huán)境審計理論研究回顧
隨著中國環(huán)境污染的不斷加劇以及“科學發(fā)展觀”觀念的不斷深入，我國有必要進一步推進環(huán)境審計工作，以實現(xiàn)環(huán)境保護的目標。環(huán)境審計應以其獨立的監(jiān)督功能，在保護生態(tài)環(huán)境、防治環(huán)境污染的活動中，發(fā)揮其監(jiān)督作用。為此，必須分析、研究環(huán)境審計的理論基礎，以創(chuàng)造合理的理論基礎和實務規(guī)范。
（一）關于環(huán)境審計的職能
環(huán)境審計作為環(huán)境保護的一種有力工具，在經(jīng)濟活動中會越來越發(fā)揮其重要作用，在此就環(huán)境審計職能作出闡述，以其推動環(huán)境審計在我國的發(fā)展。王煒、王陽和雷東風（2000）認為，監(jiān)督、鑒證、評價和防護是環(huán)境審計的主要職能；王學龍（1997）認為，監(jiān)督、鑒證和評價是環(huán)境審計的三大職能。
（二）關于環(huán)境審計的主體
我國早期學者通常認為環(huán)境審計的主體主要是政府監(jiān)管部門。隨著居民環(huán)保意識增強，對環(huán)境問題以及企業(yè)社會責任更加關注，我國學者對環(huán)境審計主體的認識已經(jīng)更加全面，陳思維、李菊香（2010）認為環(huán)境審計的實施主體由政府審計機關、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師共同組成。
（三）關于環(huán)境審計的客體
李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等認為環(huán)境審計的客體包括三部分內(nèi)容：即針對環(huán)境保護資金籌集和使用情況進行鑒證的財務審計、針對組織業(yè)務活動對有關法律法規(guī)遵循情況進行鑒證的合規(guī)性審計，以及對有關組織的環(huán)境管理責任及工作成果進行評價的績效審計。
三、中國環(huán)境審計研究的基本軌跡
（一）論文的研究內(nèi)容概況
從理論研究和實務研究兩方面考察我國環(huán)境審計研究內(nèi)容軌跡，可以將環(huán)境審計理論研究的內(nèi)容進一步分為綜論型、概念-意義型、現(xiàn)狀-對策型、具體理論及文獻綜述5類，實務研究主要按審計主體不同分為環(huán)境審計方法、政府環(huán)境審計、企業(yè)環(huán)境審計、民間環(huán)境審計、國外環(huán)境審計及其他等6類。
（二）論文的研究方法分析
我國環(huán)境審計研究方法相對滯后，在所查文獻中，屬規(guī)范分析的文章占主導地位，屬實證分析的文章不多，理論與實際銜接不足。實證研究方法主要表現(xiàn)為案例研究、實地研究和調(diào)查研究，幾乎沒有檔案研究和實驗研究。
（三）中國環(huán)境審計的主要推動力量
論文研究的推動力量對論文起著很重要的作用，對樣本文獻的作者單位進行分類，可以將其分為高等院校、政府機構(gòu)、企業(yè)及其他。中國企業(yè)若想進入國際市場的舞臺，必須遵從相應的環(huán)境準則。無論是否出于自愿，企業(yè)都會回應這種壓力，來承擔環(huán)境方面的義務并采取一定的措施，這正是社會回應理論所主張的觀點。
四、中國環(huán)境審計研究的特點和問題
（一）論文的研究方向分析
經(jīng)過近年發(fā)展，我國環(huán)境審計研究正逐步形成自己的特色研究方向，理論研究上注重中國特色的環(huán)境審計理論體系的構(gòu)建或國際環(huán)境審計理論的中國化，實務研究上與國際接軌，密切關注環(huán)境績效審計和企業(yè)層面的環(huán)境審計。
但我國的環(huán)境審計研究方向比較窄，偏頗性和羊群效應明顯。從主體來看，企業(yè)環(huán)境審計的論文最多，通過分析其研究內(nèi)容，我們發(fā)現(xiàn)對企業(yè)環(huán)境審計的研究主要集中在清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境管理體系審計、環(huán)境責任審計，而對企業(yè)環(huán)境會計核算背景下的環(huán)境財務審計的研究涉及很少。
（二）論文的研究視角分析
我國環(huán)境審計研究的視角偏向?qū)徲嫼蜁嫞皇菑难芯空叩膶W科背景看，會計類核心期刊文獻占總核心期刊文獻的主導；二是從研究者單位分布看，來自高校的研究單位基本為會計院系，環(huán)保部門和企業(yè)的文獻不多；三是環(huán)境審計學位論文專業(yè)背景的大部分是會計學專業(yè)。
與國外環(huán)境審計研究側(cè)重生態(tài)環(huán)境評價和審核不同[3]，我國環(huán)境審計研究首先由會計和審計界發(fā)起，研究者對會計審計問題熟悉，而對生態(tài)問題了解不夠，這限制了我國環(huán)境審計研究視角的開放程度。
（三）研究層面分析
我國環(huán)境審計研究在深度和廣度方面都有了迅猛發(fā)展，讓我們從星星之火看到了燎原之勢。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高，在規(guī)范研究方法的運用上，更加注重比較研究、歷史研究等方法，實證研究論文明顯增多。
然而，我國的環(huán)境審計研究尚處初級階段。一是概念、意義、現(xiàn)狀、對策等深入研究較少。二是重復性研究問題嚴重，主要表現(xiàn)為簡單重復和盲目重復。三是研究方法顯單調(diào)，許多研究直接搬用審計學常規(guī)研究方法，對環(huán)境審計研究中“環(huán)境”二字缺乏考慮。
五、總結(jié)
我國環(huán)境審計的研究已有一定的基礎，最重要的是有環(huán)境審計理論基礎的研究。在研究方法上，大部分采取了規(guī)范研究的方式，并輔以實證研究加以調(diào)查分析。但中國的環(huán)境審計研究起步較晚，許多地方需要加進。展望未來的環(huán)境審計研究，結(jié)合大量文獻，我們得到以下啟示：一是環(huán)境審計研究應緊密圍繞全球環(huán)境問題的協(xié)調(diào)和國際環(huán)境會計最新實踐展開；二是應大力倡導和推動環(huán)境審計研究視角的多元化，改變當前環(huán)境審計研究由純會計審計界主導的一股獨大局面；三是研究方法將更趨規(guī)范，實證研究方法的條件日趨成熟。
論文摘 要 隨著政治經(jīng)濟環(huán)境的變化，目前高職院校會計專業(yè)審計課教學也不符合審計課程應用性強的特點，違背了培養(yǎng)應用型人才的目標，實際教學效果與預期的相差較大。本文針對高職高專審計教學現(xiàn)狀，提出了改革意見。
審計學是集會計、財政財務、金融證券、稅法、經(jīng)濟法、經(jīng)濟管理等多門學科知識于一體并對各門專業(yè)基礎課程進行回顧、總結(jié)和運用的實用型課程，與其他財經(jīng)學科相比，它的綜合分析性、判斷推理性和社會實踐性都比較強。在審計課的教學中，教師應注重培養(yǎng)學生綜合運用所學知識，理論聯(lián)系實際，獨立思考、創(chuàng)新思維，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。
1 高職院校審計課程教學中存在的主要問題
（1）高職院校審計教學目標沒有合理定位，無法滿足現(xiàn)行環(huán)境對高素質(zhì)應用性人才要求。目前大多高職院校審計教學目標和本科院校區(qū)別不大，高職高專審計教學的定位主要是讓學生掌握審計基本知識和技能，熟悉審計環(huán)境，培養(yǎng)學生分析和處理問題的能力。因為高職院校審計專業(yè)學生大多面向中小企業(yè)和會計師事務所等社會中介服務機構(gòu)的會計與審計基礎工作崗位，除了培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有“誠信、敬業(yè)、嚴謹、準確”的良好職業(yè)素養(yǎng)，還應具有扎實的經(jīng)濟管理基礎知識和會計、審計基本知識，熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)，培養(yǎng)學生整體的審計職業(yè)判斷能力和職業(yè)應變能力,具備較強的會計、審計職業(yè)技能的高素質(zhì)應用型人才。
（2）缺乏適合高職高專審計教學的教材，審計課程綜合實訓案例也不適合高職學生。目前高職高專使用的審計教材基本是以注冊會計師審計為主的內(nèi)容，傾向于注冊會計師的應試教育，教材中選用的教學案例缺乏一條主線,缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，難以形成系統(tǒng)的審計基本理論與技術方法。大多審計課程的教材的知識是局部的和零散的知識，過于具體和細微,難以培養(yǎng)學生的審計判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學生沒有任何實踐經(jīng)驗，審計的理論和實務沒有循序漸進，逐漸認知的過程，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更無法參與分析討論。
（3）高職院校不注重審計課程，專業(yè)課少，師資不足，教師少實踐，不能適應審計教學要求。對于高職學生，審計實務課程缺乏合適教材和實際的案例，課堂枯燥無味，加上大多數(shù)審計教師也缺乏審計實際經(jīng)驗，缺乏必要的調(diào)研和實習，更缺乏將理論知識運用于實踐的經(jīng)驗，教學收效欠佳，學生對審計課程的學習興趣減少。審計課教師與一般的財會課教師相比應具有更高的專業(yè)素質(zhì)要求，要培養(yǎng)學生獨立工作、獨立科研的能力，必須采用能充分調(diào)動學生積極性的研究性教學方法。
（4）現(xiàn)行的高職高專教學大多采用課堂講授，不利于培養(yǎng)學生的主動性和創(chuàng)造力。目前高職高專審計學教學基本教師講、學生聽，教學內(nèi)容局限于書本，教學方法局限于灌輸，對從未走出校門的學生來講，從他們已有的感性知識中很難過渡到教師講授的內(nèi)容之中，生動的學習過程變成單純的記憶與背誦，學習過程變得枯燥無味，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實踐能力的審計人才。
（5）高職院校審計教課程考核方式簡單。大多學校的審計考核仍然采取閉卷方式，無法衡量學生學習程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學生的學習能力和水平，抑制了學生的學習興趣和積極性。
2 高職院校審計課教學改革的途徑和方法
（1）改革教學方法，更新教學手段，開展多層次、多形式的審計教學活動。盡量運用多種方法教學，如案例教學法、實踐教學法、角色定位法，啟發(fā)式提問，研討式教學和論文寫作有助于提高學生的閱讀和寫作能力，鞏固所學的知識。在教學手段上，要編制審計課程的多媒體課件，有條件應該購置計算機輔助審計教學軟件，可以大大縮短了學生對審計認知過程和審計方法的掌握。
（2）審計授課內(nèi)容可以采用模塊教學，“任務驅(qū)動”教學法。模塊教學，“任務驅(qū)動”教學法體現(xiàn)以“學生為中心、教師為主導”的教學策略，將審計實務課程劃分為不同的教學模塊，根據(jù)教學模塊將審計任務劃分成便于學生學習的單項操作、綜合訓練等審計任務，每類任務的完成又通過提出任務、分析任務、完成任務、評價結(jié)果、教師總結(jié)等行動過程進行。讓學生在完成“任務”中掌握知識、技能和方法，提高學生的實踐操作技能。教師在提出任務的同時，對每一項任務再進一步設計成模仿操作、獨立操作、綜合實踐等環(huán)節(jié)，真正讓學生通過任務的完成等實訓過程對審計實訓的內(nèi)容達到學會、學懂、熟練掌握，充分發(fā)揮學生主動性、積極性和創(chuàng)造性。
（3）建立和完善審計實訓，建立審計模擬實驗室。由于審計模擬實驗所需資料涉及的知識面廣、時間跨度大、技術性強，要求研發(fā)人員不僅要具有相當豐富的會計、審計理論知識與實踐經(jīng)驗，還要熟悉電算化會計與計算機審計操作技能。高職院?？梢詮膶W校自身條件出發(fā)，把會計手工模擬實驗室兼作審計訓練基地，也可以單獨設立審計試驗室以作為審計實務演習之地。
（4）鼓勵教師主動參與審計實踐，提高自身的實踐教學能力。學校應采取積極措施，盡量讓教師參加全國或地方的會計、審計社團活動，增加同實際工作多年的專家進行交流的機會。有計劃地安排教師利用假期到相關企業(yè)（如會計師事務所）進行掛職鍛煉，積累實踐工作經(jīng)驗；還可聘請有豐富實踐經(jīng)驗的注冊會計師來校擔任兼職教師或開設專題講座，以提高審計教師的實踐教學水平。
（5）改革單一的考核辦法，實行多樣化考核評價方式。審計教學考核可以采用理論測試、課堂討論和撰寫審計報告等方式，增加考查運用所學知識綜合分析問題、處理問題能力的試題。對所學的理論知識部分進行多種形式的考試。對于考試成績的評定，課堂討論成績由事前的準備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫的報告三者綜合確定。
3 結(jié)束語
新的政治經(jīng)濟環(huán)境下，高新技術不斷向生產(chǎn)和生活方面滲透，經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，競爭不斷加劇，不確定性因素不斷增多，審計人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)顯得尤為重要，審計學課程教學改革應有利于培養(yǎng)“大會計”（財會審計）人才的綜合素質(zhì)，形成既注重理論水平，又注重計算機與審計相結(jié)合，強化實務操作能力的課程教學特色。
參考文獻
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