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中國地質(zhì)大學(xué)碩士32002班
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淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
前言：
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，一些企業(yè)的財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題有增無減。顯示了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)十分薄弱。與此同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已近由早期的查錯(cuò)防弊、發(fā)揮保護(hù)作用發(fā)展到強(qiáng)調(diào)經(jīng)營審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)有早期的發(fā)現(xiàn)問題發(fā)展到不僅僅善于發(fā)現(xiàn)問題，還要善于解決問題。故強(qiáng)化我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就成為會計(jì)界的當(dāng)務(wù)之急。而我國國有企業(yè)也面臨一個(gè)嚴(yán)重的問題：如何強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)？
審計(jì)由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活力進(jìn)行審查并發(fā)表意見。
審計(jì)從不同的角度加以參考，可以作出不同的分類。本文就是從被審計(jì)單位關(guān)系不同，所劃分的內(nèi)部、外部審計(jì)入手，淺談一下內(nèi)部審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)是與國家審計(jì)、社會審計(jì)相并列的一種審計(jì)形式，是與外部審計(jì)（包括內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)）相對而言。
一、內(nèi)部審計(jì)職能定位
正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計(jì)職能具有重大意義。
（一）、內(nèi)部審計(jì)具有管理職能
從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。
有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有管理職能，它獨(dú)立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從某種角度上孤立地看待內(nèi)部審計(jì)，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服從于企業(yè)的總目標(biāo)。如果把內(nèi)部審計(jì)置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其審計(jì)效果。因此，無論從理論上，還是從實(shí)踐上，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)獨(dú)立于管理之外，而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。
（二）、內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)控制、內(nèi)部公正兩大職能，經(jīng)濟(jì)控制是其基本職能
內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個(gè)企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整性進(jìn)行評價(jià)來實(shí)現(xiàn)的。所以，從內(nèi)部審計(jì)的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟(jì)控制應(yīng)是其基本職能。
內(nèi)部審計(jì)的另一項(xiàng)職能是內(nèi)部公正。它從屬于經(jīng)濟(jì)控制這一職能，并為之服務(wù)。
內(nèi)部公正這一職能是從經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個(gè)功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內(nèi)部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經(jīng)營的效率、效益、責(zé)任進(jìn)行評述。如果沒有這一過程，則會使內(nèi)部責(zé)任不清，賞罰不明，造成內(nèi)部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證，其實(shí)質(zhì)就是在企業(yè)的內(nèi)部行使公正職能。但如果我們簡單地以經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個(gè)職能來代替內(nèi)部公正，則既掩蓋了其實(shí)質(zhì)，也影響了對內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)的理解。
二我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
在實(shí)習(xí)的過程中，我參與了對多家二級單位的內(nèi)部審計(jì)工作。發(fā)現(xiàn)了許多問題（附件）?？梢哉f只要有審計(jì)，就有錯(cuò)誤。一些國有企業(yè)的財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題有增無減，屢禁不止，其中一個(gè)重要問題就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是十分薄弱。我國傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)經(jīng)營管理模式，使人們對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識產(chǎn)生了許多誤區(qū)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，必須澄清對內(nèi)部審計(jì)的某些錯(cuò)誤認(rèn)識。
（一）、內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識的誤區(qū)
誤區(qū)一：內(nèi)部審計(jì)具有“雙向服務(wù)職能”。既承擔(dān)著代表國家對各部門和企事業(yè)單位加強(qiáng)監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。
誤區(qū)二：強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)重視，認(rèn)為應(yīng)由各部門、各企事業(yè)單位行政領(lǐng)導(dǎo)主管內(nèi)部審計(jì)工作，在一定程度上夸大了內(nèi)部審計(jì)的職能。
誤區(qū)三：過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。主張內(nèi)部審計(jì)實(shí)行派駐制，并賦予其處罰權(quán)力，完全把內(nèi)部審計(jì)同本單位割裂開來，其實(shí)質(zhì)是把內(nèi)部審計(jì)變成外部審計(jì)，扭曲了內(nèi)部審計(jì)的本來面目。）
（二）、產(chǎn)生認(rèn)識誤區(qū)的根源
我個(gè)人認(rèn)為，產(chǎn)生以上內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識誤區(qū)的根源，在于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的觀念導(dǎo)致了行政管理模式和國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不完善。企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)被按照國家行政單位設(shè)置。
傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制實(shí)行高度集中的經(jīng)營管理方式，一切都要按照國家需要設(shè)立機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被當(dāng)作行政部門來設(shè)置。其目的就在于把內(nèi)部審計(jì)作為行政管理的一種手段，以監(jiān)督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內(nèi)部審計(jì)職能、目標(biāo)不明確，在國家利益、集體利益和個(gè)人利益不完全一致的情況下，內(nèi)部審計(jì)處于兩難境地，弱化了其監(jiān)督職能。
傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的缺陷也是產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識誤區(qū)的重要根源。其主要表現(xiàn)在：政府履行經(jīng)營者職能，因而企業(yè)不負(fù)盈虧；剩余所有權(quán)不可轉(zhuǎn)讓，企業(yè)沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產(chǎn)權(quán)制度下，盡管實(shí)行委托制度，但由于缺少科學(xué)的激勵(lì)與約束機(jī)制，使得權(quán)利與責(zé)任失衡，產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”問題。把內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，無異于形同虛設(shè)，又怎能發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)的職能作用呢？
三中美內(nèi)部審計(jì)比較分析
建立一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)制度，必不可少需要了解、借鑒外國的內(nèi)部審計(jì)。在這里我對比分析了中美的內(nèi)部審計(jì)之異同。
(一)、中美企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要特征
美國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的“華爾街”金融危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在70年代末以前，大多設(shè)在管理層以下，獨(dú)立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織機(jī)構(gòu)，既董事會下設(shè)與高級管理層平行的審計(jì)委員會，業(yè)務(wù)直接受審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作。與中國內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在下表：
中美內(nèi)部審計(jì)的特征對比
美國內(nèi)部審計(jì)的特征
中國內(nèi)部審計(jì)的特征
1、內(nèi)部審計(jì)對本單位的一個(gè)權(quán)威組織負(fù)責(zé)
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)被按照行政部門設(shè)置
2、內(nèi)部審計(jì)師的工作計(jì)劃、人員配置、財(cái)務(wù)預(yù)算呈送本單位高級管理部門
2、內(nèi)部審計(jì)人員就工作計(jì)劃、人員配置、財(cái)務(wù)預(yù)算與上級審計(jì)機(jī)構(gòu)直接聯(lián)系
3、內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題
3、工作的重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)問題，作為一個(gè)監(jiān)督部門存在。
可以看出我國與西方發(fā)達(dá)資本主義國家在內(nèi)部審計(jì)制度上有一定的差距。在這些方面，我國的內(nèi)部審計(jì)在近年內(nèi)已逐步向國際慣例靠攏。
（二）、對比中美內(nèi)部審計(jì)與政府的關(guān)系
在美國，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)與政府基本上沒有關(guān)系。政府對內(nèi)部審計(jì)沒有專門立法，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)定取決于各個(gè)企業(yè)。唯一有政府性質(zhì)的、在美國最有權(quán)威制定規(guī)章制度的權(quán)力性機(jī)構(gòu)“證券交易委員會”規(guī)定：第一，上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成；第二，任何一個(gè)企業(yè)必須有內(nèi)部審計(jì)部門；第三，必須有獨(dú)立于該公司的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的行為準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則和從業(yè)準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種企業(yè)內(nèi)部自律性組織。
我國內(nèi)部審計(jì)從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。國家審計(jì)監(jiān)督包括國家審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)成為整個(gè)國家審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分。
（三）、對比中美內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)與內(nèi)容
中美內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)對比
美國內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)
中國內(nèi)部審計(jì)職權(quán)
1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則
1、要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送有關(guān)文件資料，對其進(jìn)行審核、取證
2、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善／是否得到有效執(zhí)行
2、參加有關(guān)會議
3、提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率和降低企業(yè)運(yùn)營成本
3、對違紀(jì)、違規(guī)、違法及阻礙審計(jì)工作的行為提出處理意見
4、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否欺騙或會計(jì)記錄虛假現(xiàn)象
5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家或政府的法律
中美內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容對比
美國內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
中國內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。
1、財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算
2、違紀(jì)審計(jì)
2、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動
3、效益和效率審計(jì)
3、經(jīng)濟(jì)效益
4、合法合規(guī)審計(jì)
4、內(nèi)部控制制度
5、內(nèi)部咨詢。投資決策分析
5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任
6、建設(shè)項(xiàng)目預(yù)、決算
從兩國的審計(jì)內(nèi)容看，是基本相同的。從兩國的審計(jì)人員職權(quán)對比，我國注重于保證審計(jì)行為本身，如審核資料、取證、參加會議了解情況及審計(jì)結(jié)果的處理意見；而美國注重于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有效、企業(yè)效益與效率及遵紀(jì)守法。
（四）、美國內(nèi)部審計(jì)值得借鑒之處
1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)需要根據(jù)我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的推進(jìn)進(jìn)行徹底地變革。
我國企業(yè)目前正在進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，進(jìn)行股份制和有限責(zé)任公司的轉(zhuǎn)變，社會主義市場經(jīng)濟(jì)也正在發(fā)育，隨著股份持有者、董事會的出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)的變更也成為一種客觀需要。
2、加快制定內(nèi)部審計(jì)行業(yè)從業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、制度的步伐。
規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正和職業(yè)權(quán)威的有力保障，同時(shí)也是建立我國內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的需要。
3、盡快提高內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)電腦化。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議與思考。
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求。
（一）、走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識的誤區(qū)
建立一個(gè)應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)制度首先需要走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識的誤區(qū)，必須重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)，首先確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；其次只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部審計(jì)才能受到重視。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對的，其權(quán)威性在于功能的發(fā)揮；內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮要受技術(shù)、人員素質(zhì)的限制，內(nèi)部審計(jì)人員資格應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一選擇制度。筆者認(rèn)為，對內(nèi)部審計(jì)的上述認(rèn)識，必須滿足如下條件：
（1、變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度。傳統(tǒng)企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)制度本質(zhì)上是政府產(chǎn)權(quán)制度。這種單一化的產(chǎn)權(quán)制度與市場經(jīng)濟(jì)不相容，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不能發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)和企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是分離的，在健全的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東大會、董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會之間是分權(quán)制衡的關(guān)系，企業(yè)“內(nèi)部人”會格外關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內(nèi)部人”的行為。
2、變行政設(shè)立內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)按自身實(shí)際需要設(shè)立。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度等，確立建立何種形式的內(nèi)部審計(jì)。或者不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，常年聘用社會審計(jì)人員等，這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；的本質(zhì)。
3、變行政管理模式為協(xié)會管理模式。由于我國建國后很長一段時(shí)間，行政管理模式成為經(jīng)濟(jì)管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來應(yīng)由民間或行業(yè)自行管理的領(lǐng)域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，大都實(shí)行協(xié)會管理，由協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)其與各方面的關(guān)系，政府機(jī)關(guān)僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的干預(yù)。實(shí)踐證明，這種做法很有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
4、變企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)人員為協(xié)會統(tǒng)一選擇。在改變行政管理模式之后，加強(qiáng)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的管理就顯得十分重要了，可以對內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務(wù)水平和技能上滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求。）
（二）、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式
設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機(jī)制的一種措施，其目的在于加強(qiáng)對本單位的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)提高本單位的工作效率，提高其經(jīng)濟(jì)效益。一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，地位就越高。
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國有企業(yè)的原有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：
1、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
3、董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和地位。但是，由于董事會實(shí)行集體討論決定制，這會影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為了解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，審計(jì)委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
以上幾種組織模式各有利弊，可根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行選擇。
（三）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評價(jià)及報(bào)告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，則應(yīng)該站在企業(yè)的立場上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果進(jìn)行審查和評價(jià)；注重于如何當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)經(jīng)營管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性的職能作用。同時(shí)，應(yīng)搞好效益審計(jì)和其他各類審計(jì)的結(jié)合，更好地為決策層和管理層服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，在核實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)資料真實(shí)、正確的基礎(chǔ)上，展開經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財(cái)務(wù)成果是否真實(shí)、準(zhǔn)確，審查利潤率等，還可以對影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的因素進(jìn)行分析，以評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。
（四）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)管理職能部門，向本單位負(fù)責(zé)，是企業(yè)管理機(jī)能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)要做到的事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對會企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì)，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項(xiàng)目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對計(jì)劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。
（五）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到規(guī)范化，內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高
內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計(jì)，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計(jì)又賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在新形勢下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正地能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力。要提高我國內(nèi)部審計(jì)水平，應(yīng)該從提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)入手，為此，應(yīng)建立“注冊內(nèi)部審計(jì)師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（六）、我國現(xiàn)階段現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置
為了適應(yīng)社會主義市場體制的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明晰、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、人員的素質(zhì)等都需要提高和改善。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則
內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：
1、獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在它的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價(jià)，這對于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。
2、權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇
從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，第三種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計(jì)和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：
1、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。
2、這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在它的緒言部分指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章程），是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的”。
3、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)牢揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價(jià)、鑒證和建設(shè)的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。
展望內(nèi)部審計(jì)的未來
應(yīng)該看到，企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，社會對更大的會計(jì)責(zé)任和更多有效地控制費(fèi)用及資源的需要，都會對內(nèi)部審計(jì)向職業(yè)化邁進(jìn)產(chǎn)生很大影響。內(nèi)審人員只有充分充實(shí)自己，能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的觀察并提出切實(shí)可行的建議，才可能被看作是管理機(jī)構(gòu)的助手，樹立自己的地位。任何一個(gè)職業(yè)其權(quán)威的來源存在于職業(yè)本身；它的知識體系、內(nèi)部制度規(guī)定、成員的素質(zhì)等等。目前，內(nèi)部審計(jì)在某些方面尚有所欠缺，在其向職業(yè)化邁進(jìn)的過程中仍有重重困難，但內(nèi)部審計(jì)界對此充滿信心，我們看到的是一個(gè)雄心勃勃、方興未艾、還沒有成熟的職業(yè)。
結(jié)束語
實(shí)踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展的難度很大，稍一放松管理，不僅內(nèi)部審計(jì)會走過場、走形式，且會帶來很大的負(fù)面影響。
因此，只有注重實(shí)效，從責(zé)任管理上強(qiáng)化，才能保證和提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，才能進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用。主要加強(qiáng)三個(gè)方面的責(zé)任管理。首先要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為中心。落實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位責(zé)任制，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作責(zé)任心，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“單項(xiàng)服務(wù)職能”，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。以真正強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最佳化。
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致謝詞
首先，我要感謝我的指導(dǎo)老師畢重榮老師。無論是在我擬題還是定稿時(shí)，畢老師都給我莫大的關(guān)懷與幫助。在我選題時(shí),她經(jīng)過反復(fù)的思考,為我的題目與提綱提供寶貴的參考意見。這對我開拓論文寫作思路提供了極大的幫助。另外，在我論文完畢之時(shí)，她又耐心地為我的論文進(jìn)行修改，細(xì)心地指出我論文中的不足之處，使我論文的思路更為清晰,道理更為透徹。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置
1 國外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果
1.1 國外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段
隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。
1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，一般由會計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會計(jì)監(jiān)督職能。
1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益進(jìn)行評價(jià)。
1.1.3 以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。
1.2 國外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
早在1947年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評價(jià)活動”，此后，內(nèi)部審計(jì)的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
IIA（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進(jìn)而提出“雙報(bào)告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會、董事會或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；CAE的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級管理人員，以使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?/p>
2 我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果
2.1 我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段
第一階段（1983年-1994年）為我國內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問題；1985年國務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1989年審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。
第二階段（1994年-2002年）為我國內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》；1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國性社會團(tuán)體組織。2001年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會開始實(shí)行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內(nèi)部審級逐步走向職業(yè)化。
第三階段（從2003年開始至今）為我國內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。
2.2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。
3 影響我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的主要因素分析
由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是先天不足。
3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷
在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設(shè)、董事會難以對經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮。
3.2 內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計(jì)委員會，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)。但是對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對財(cái)會部門負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。
3.3 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對在審計(jì)部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
3.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
在我國現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，直接對公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。
4 提高我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對策
4.1 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。
4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，部門、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計(jì)部門向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門為了監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，考核內(nèi)部審計(jì)人員的政績，要求他們定期制訂審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時(shí)可以撤換。制定內(nèi)部審計(jì)輪崗制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員長期負(fù)責(zé)對某一部門或單位的審計(jì)工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計(jì)職責(zé)。
4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性
審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營管理活動。
目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時(shí)，僅僅考察其是否具備財(cái)務(wù)知識。因此，我國大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門分離出來的。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。
4.4 內(nèi)部審計(jì)的外部化
除了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后，內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高，從而推動內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
(一)剝離內(nèi)部審計(jì)中的國家審計(jì)職能，確立內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)展方向
從內(nèi)部審計(jì)的定義中可以看出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部活動，不應(yīng)承擔(dān)過多的社會義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù)，服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)可細(xì)分為若干個(gè)具體的經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用在于通過對企業(yè)日常營運(yùn)活動的組織、經(jīng)營、人事、檢查及設(shè)施設(shè)備控制的執(zhí)行來確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理層對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔(dān)責(zé)任，故作為內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)要素的內(nèi)部審計(jì)，通過評價(jià)與監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作來為管理者提供服務(wù)。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“幫助組織成員有效地履行他們的職責(zé)”，在此目標(biāo)導(dǎo)向下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以合理的成本監(jiān)控內(nèi)控系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，并及時(shí)向管理當(dāng)局提供相關(guān)的分析、評價(jià)、建議等信息，協(xié)助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
明確并樹立這種觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)才能在企業(yè)扎住根、站住腳，取得企業(yè)管理層的支持，并且有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。
(二)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的建立是源于“需要”
在我國的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系中，內(nèi)部審計(jì)是從微觀企業(yè)個(gè)體層面出發(fā)，實(shí)施監(jiān)督、評價(jià)等職能的一種審計(jì)組織形式。而從我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計(jì)的重要性還未被大部分企業(yè)管理者充分認(rèn)識，內(nèi)審工作停留在初級階段，很不成熟，無法滿足日新月異的企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，其自身價(jià)值難以在工作中體現(xiàn)。根據(jù)管理學(xué)原理，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)起主要作用的部門為直接部門，它行使決策的職能。內(nèi)部審計(jì)按其在組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所起到的輔助作用，應(yīng)劃分為參謀部門，它應(yīng)具有評價(jià)、建議等服務(wù)職能。故內(nèi)部審計(jì)的職能包括監(jiān)督，但決不限于監(jiān)督，應(yīng)側(cè)重于為管理者服務(wù)上來。內(nèi)審工作應(yīng)從微觀企業(yè)個(gè)體利益出發(fā)，對內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和有效性進(jìn)行評估。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)走入市場環(huán)境，參與市場競爭，在運(yùn)行和管理的規(guī)模、復(fù)雜性方面，都會使企業(yè)監(jiān)督、控制日益艱難。沒有一個(gè)好的自我約束機(jī)制，沒有一支精良的控制隊(duì)伍，企業(yè)很容易在市場競爭的風(fēng)浪中被擊敗。我國《審計(jì)法》及審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》都明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并對本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是企業(yè)管理中較高層次的工作。但這只是從法律和行政制度上確立了內(nèi)部審計(jì)地位，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用，單靠法律和行政命令是達(dá)不到要求的。所以，我們必須轉(zhuǎn)變觀念，賦予內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)有的地位，使企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)審是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，以便發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
(三)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境
1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。無論是執(zhí)行何種審計(jì)，最關(guān)鍵的都在于必須具有獨(dú)立性，能按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計(jì)工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的好壞依靠管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小。因此保持單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。
2.提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作手段。提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率突破的關(guān)鍵。隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)必須提高隊(duì)伍素質(zhì)，突出多學(xué)科、高智能的特點(diǎn)。由于在企業(yè)內(nèi)部，管理人員和審計(jì)人員執(zhí)行同一政策，實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)，審計(jì)人員可以無界限地滲透到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，工作領(lǐng)域的廣闊、無界，就必然要求內(nèi)部審計(jì)向多學(xué)科、高智能的方向發(fā)展。因此，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)配置，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)提高審計(jì)方法和手段勢在必行。這既是保證審計(jì)質(zhì)量、提高工作效率的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍適應(yīng)形勢發(fā)展的結(jié)果。
總之，要切實(shí)把影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長高質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益最大化的各種因素作為內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)，拓展工作領(lǐng)域，突出工作實(shí)效。另外，我國的內(nèi)部審計(jì)還要從以往的事后審計(jì)擴(kuò)展到事前及事中審計(jì)，因?yàn)槭潞髮徲?jì)搞的再好，也是亡羊補(bǔ)牢，所以事前及事中審計(jì)更為重要。而目前在國外早已被廣泛使用的內(nèi)部審計(jì)正好能夠滿足以上各項(xiàng)要求，我國在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展道路上，應(yīng)當(dāng)大膽地借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
二、我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題
(一)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識上存在偏差
我國內(nèi)部審計(jì)是在國家審計(jì)的推動下建立和發(fā)展起來的，并作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，服務(wù)于國家審計(jì)。一方面，它代表國家對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，另一方面，它又代表本單位管理當(dāng)局對本單位其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，這就使得我國的內(nèi)部審計(jì)深深地打上了國家審計(jì)的烙印。因而，在指導(dǎo)思想上，內(nèi)部審計(jì)偏重于“監(jiān)督”，屬“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)。這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差
內(nèi)部審計(jì)作為我國社會主義審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，主要有以下幾種類型：
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于或合并于企業(yè)的財(cái)會部門，由企業(yè)的財(cái)會部門主管領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下它似乎代替了財(cái)會部門自身應(yīng)該具有的會計(jì)監(jiān)督職能，審計(jì)工作的范圍一般局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，難于拓展到對整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍比較狹窄。
2.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他各職能部門平行，由本企業(yè)的總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位有所提高，獨(dú)立性有所增強(qiáng)，范圍也有所擴(kuò)大。但是，由于內(nèi)部審計(jì)所要監(jiān)督的是企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)的財(cái)會部門以及基層單位的財(cái)務(wù)會計(jì)活動是其最直接的監(jiān)督對象，而內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督基層單位及本單位財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)會計(jì)活動時(shí)，又受到總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的制約。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)的范圍仍然難以擴(kuò)大，獨(dú)立性仍然受到相當(dāng)?shù)膿p害，其職能作用也就難以真正發(fā)揮。
3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由主要負(fù)責(zé)人(廠長或經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越于其他職能部門。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大加強(qiáng)，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對企業(yè)人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷等整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位的審計(jì)監(jiān)督。由于在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，其權(quán)威性也大大增強(qiáng)，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)營活動時(shí)，不可能不受企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的支配，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部審計(jì)，它就得以發(fā)展；如果不重視，不但得不到發(fā)展，還會被撤并，失去內(nèi)部審計(jì)成長的起碼條件。而我國許多單位領(lǐng)導(dǎo)受傳統(tǒng)觀念的影響，對內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識上的偏差，對內(nèi)部審計(jì)沒有引起足夠的重視。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然無法保證，其監(jiān)督也就失去了剛性。
(三)企業(yè)控制環(huán)境不理想
企業(yè)管理者對內(nèi)審的認(rèn)識和重視程度決定了他們對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果。如果企業(yè)管理者對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個(gè)正確的認(rèn)識，企業(yè)管理者就能夠自覺遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會計(jì)信息，那么，他自然就會重視內(nèi)部審計(jì)，利用內(nèi)部審計(jì)達(dá)到其應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運(yùn)行情況，同時(shí)，它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個(gè)重要組成部分。因此，企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
通過以上分析，我國內(nèi)部審計(jì)目前存在的問題是多方面的，但究其原因結(jié)論都可以歸結(jié)為，審計(jì)職能沒有得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，得不到企業(yè)管理當(dāng)局的認(rèn)可。因而，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的作用、地位等都得不到相應(yīng)的重視，造成我國內(nèi)部審計(jì)工作主要停留在對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的層面上。經(jīng)過對比之后，如果要改善我國內(nèi)部審計(jì)這種局面，必須借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地提高和擴(kuò)展我國內(nèi)部審計(jì)的職能，加大對內(nèi)部審計(jì)的改革。
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[4]蔣燕輝.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué).中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001.414-445.
[論文摘要]內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我協(xié)調(diào)和自我制約的機(jī)制。
所謂內(nèi)部控制，是指單位為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)營管理效率，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著單位對內(nèi)強(qiáng)化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制的實(shí)例，可以追溯到遠(yuǎn)古時(shí)代，但它作為一個(gè)完整的概念則始于本世紀(jì)40年代末的西方國家。1949年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的審計(jì)程序委員會發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨(dú)立公共會計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，第一次給內(nèi)部控制下了定義。自此，幾十年來，內(nèi)部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月，內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內(nèi)部控制整體框架》。這一報(bào)告是由aicpa、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（iia）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會（fei）、美國會計(jì)學(xué)會（aaa）、管理會計(jì)學(xué)會（ima）等共同參與的一個(gè)專門委員會coso委員會制定。coso委員會在此提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控這五個(gè)相互聯(lián)系的要素。至此，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識從最初的“內(nèi)部牽制”階段發(fā)展到了內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內(nèi)部控制整體框架”階段。
在“內(nèi)部控制整體框架”階段中，監(jiān)控是構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時(shí)對其加以修正。內(nèi)容包括日常的監(jiān)督管理活動，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。由此可見，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的組成部分，做好內(nèi)部審計(jì)工作能促進(jìn)內(nèi)部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施過程中所起的作用做一分析。
我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對內(nèi)部審計(jì)做出了定義，所謂內(nèi)部審計(jì)，是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
根據(jù)這個(gè)定義，內(nèi)部審計(jì)的目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價(jià)，使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識和解決，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見，對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要的工作內(nèi)容。
內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行情況與評價(jià)內(nèi)部控制是否完善、有效。
一、對內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋整個(gè)企業(yè)的一切工作，不限于會計(jì)財(cái)務(wù)工作。我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況，采用抽樣審計(jì)等方法，對其經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測試?！边@說明，內(nèi)部審計(jì)除了傳統(tǒng)意義上對財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行核查，還應(yīng)對企業(yè)的管理制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否得到有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。
內(nèi)部控制是由一系列政策、標(biāo)準(zhǔn)與程序組成的系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對管理目標(biāo)的追求。只有通過必要的監(jiān)督，才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內(nèi)部審計(jì)正是處于這樣一個(gè)地位。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身不直接參與管理活動，而又時(shí)時(shí)處在管理活動之中，對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉。由于企業(yè)的經(jīng)營管理是個(gè)動態(tài)發(fā)展過程，內(nèi)部控制也是一個(gè)動態(tài)發(fā)展的系統(tǒng)，因此內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動態(tài)的、不間斷的，是一項(xiàng)日常性的工作。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的獨(dú)立系統(tǒng)，分為定期或不定期，對各作業(yè)部門抽查或全面核對，以考察其各項(xiàng)作業(yè)制度設(shè)計(jì)效果與作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖兊恼鎮(zhèn)危苯酉驔Q策當(dāng)局提出意見。內(nèi)部審計(jì)人員通過核對、遵行查核、評核等方法來確定會計(jì)財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)記錄及各種報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性，查點(diǎn)財(cái)物的實(shí)際存量是否與賬面記錄相符，確保財(cái)產(chǎn)安全，了解企業(yè)的政策、計(jì)劃、程序被遵行及完成的程度。
二、對內(nèi)部控制的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部控制的評價(jià)主要包括兩個(gè)方面：設(shè)計(jì)和有效性。設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的成本達(dá)到組織的目的，有效的控制系統(tǒng)是指能達(dá)到設(shè)計(jì)的要求。設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)可能會是有效的，因?yàn)閳?zhí)行的人員能使之運(yùn)作。反之，如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的，那么良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無效。審計(jì)人員的工作是對這兩方面作出評價(jià)。
內(nèi)部審計(jì)人員通常是在制定階段和實(shí)施階段對控制系統(tǒng)作出評價(jià)。審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制，以便經(jīng)濟(jì)地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問題。內(nèi)部審計(jì)人員通過對組織正在制定和已經(jīng)實(shí)施地內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，提出合理化改進(jìn)建議，達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)地目的。因此，內(nèi)部審計(jì)活動有助于完善組織的內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上也是組織建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。
但是，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定及實(shí)施過程，以避免影響其獨(dú)立性。
綜上所述，內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營，而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施，可見內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)實(shí)為一體之兩面，緊密相關(guān)，先有內(nèi)部控制制度之建立，后有內(nèi)部審計(jì)之評估，確保單位良好的運(yùn)作與經(jīng)營。內(nèi)部審計(jì)對于完善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)制度的現(xiàn)代化，有著重要的作用和意義。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值；EVA
引言
當(dāng)今，企業(yè)最大化已經(jīng)成為企業(yè)的核心目標(biāo)，企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)必須具有其價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)中的重要組成部分，只有與企業(yè)目標(biāo)保持一致，才能為企業(yè)帶來增值效果。增值型內(nèi)部審計(jì)以“增加組織價(jià)值”為目標(biāo)，使自身目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)保持一致。
在經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的視角下，增值內(nèi)部審計(jì)一方面可以為管理層提供咨詢服務(wù)，改善工作績效，進(jìn)而使得企業(yè)價(jià)值的增加；另一方面，增值型內(nèi)部審計(jì)通過提高審計(jì)效率，最小化審計(jì)成本，從而間接為企業(yè)帶來增值。
雖然以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能為極大的促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，但目前我國對于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的研究較少，且在實(shí)施過程中還存在著一些問題，如何解決這些問題成了我們關(guān)注的焦點(diǎn)。
1.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的簡介
在最新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！睆囊陨系亩x可以看出，內(nèi)部審計(jì)不僅是要對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程進(jìn)行評估，更需要將評估的結(jié)果反饋給機(jī)構(gòu)，以幫助其實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。
EVA與增值型內(nèi)部審計(jì)具有思想的同源性，且內(nèi)部審計(jì)部門能為EVA績效考核提供充足的信息和專業(yè)的人才，使得EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用變成可能。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能中評價(jià)，鑒證和建議，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)股東的長期利益。
通過對EVA的計(jì)算公式進(jìn)行分解，企業(yè)可以從以下方式來實(shí)現(xiàn)以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑：增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值；加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少價(jià)值損失；改善公司治理，促進(jìn)企業(yè)增值；降低審計(jì)成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。
2.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國運(yùn)用的現(xiàn)狀
我國內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但我們也要看到，我國增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國的運(yùn)用，還存在著一些問題。
2.1機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)威性和獨(dú)立性缺失
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置將直接影響以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮，只有在不影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性的前提下合理設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理的過程中積極開展工作，提供權(quán)威高效的保證與咨詢服務(wù)，最終幫助企業(yè)達(dá)到增加價(jià)值的目標(biāo)。而我國的多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式不合理，其領(lǐng)導(dǎo)體制存在較大的隨意性，增值型內(nèi)部審計(jì)部門對審計(jì)問題沒有處理權(quán)，在企業(yè)組織內(nèi)沒有話語權(quán)。這些問題都影響了增值型內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，限制了以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值的作用。
2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯
與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與復(fù)核的功能不同，以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)是通過咨詢和確認(rèn)服務(wù)來達(dá)到其增值目標(biāo)，但當(dāng)前我國企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)仍然停留在查錯(cuò)防弊的階段，大多數(shù)審計(jì)部門只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價(jià)值增值的目標(biāo)相違背①。另外，目前對于增值效果并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)，無法有效地衡量以EVA為核心增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用。我國的以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)尚處于摸索階段，很多企業(yè)對于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不清，使得其增值功能的實(shí)現(xiàn)受到了較大的阻礙。
3.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國的實(shí)現(xiàn)
以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種最新的內(nèi)部審計(jì)理念，通過對企業(yè)在內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)，最終為企業(yè)帶來價(jià)值增值，但在我國，由于特殊的經(jīng)濟(jì)背景，我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用過程并未充分發(fā)揮其增值作用，存在著一些問題有待解決，所以，對于我國企業(yè)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用過程中存在的具體問題進(jìn)行分析，提出以下幾點(diǎn)建議。
3.1 建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)
只有健全的法律法規(guī)體系才能保證以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能得到實(shí)現(xiàn)。目前，我國有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)仍不健全。應(yīng)當(dāng)盡快制定適合我國國情的法律法規(guī)來明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、工作程序以及內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容，使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中有法可依，有章可循，同時(shí)保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。其次，在我國，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的開展還處于初始階段，并未有相關(guān)的法律法規(guī)以及政策中提及。在法律上明確增值型內(nèi)部審計(jì)的功能定位，不僅有利于增值功能的發(fā)揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)，轉(zhuǎn)變對傳統(tǒng)觀念上內(nèi)部審計(jì)的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中的獨(dú)立性和權(quán)威性，需要在法律上明確增值型內(nèi)部審計(jì)在組織的地位。
3.2 提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識
要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中得到發(fā)展，首先要使得企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者充分意識到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)帶來的增值作用。首先，提升內(nèi)部審計(jì)人員自身理論知識和綜合素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)人員自身先充分認(rèn)識到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能，才能在實(shí)際工作中積極開展并發(fā)揮其作用。同時(shí)，要增值功能的實(shí)現(xiàn)，離不開管理當(dāng)局的配合。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)不再將管理當(dāng)局視為內(nèi)部審計(jì)的“審計(jì)對象”，而是作為內(nèi)部審計(jì)部門的重要“客戶”。通過向管理層提供相關(guān)的咨詢、建議來實(shí)現(xiàn)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能。此外，在提高對以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識過程中，內(nèi)部審計(jì)部門及其人員應(yīng)積極向企業(yè)中的各個(gè)階層推廣增值型內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)帶來價(jià)值增值這一認(rèn)識，使得今后內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作能夠變被動為主動。
3.3 拓展內(nèi)部審計(jì)的增值領(lǐng)域
IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的最新定義表明了最新的增值型內(nèi)部審計(jì)理念，即以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等各個(gè)領(lǐng)域全方面的保證和咨詢服務(wù)。因此，要開展以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)，必須突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的局限，將內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍拓展至企業(yè)管理過程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能才能發(fā)揮其作用，更好的為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。目前我國企業(yè)中大多數(shù)開展的是進(jìn)行事后監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)，要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)有效開展，達(dá)到為企業(yè)增值的作用，需要改變其審計(jì)方式，變事后審計(jì)為事前審核、事中控制的動態(tài)審計(jì)，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題，及時(shí)提出改進(jìn)意見以減少企業(yè)損失，同時(shí)能提高運(yùn)營效率，更好的為企業(yè)帶來價(jià)值增值服務(wù)。
3.4 建立適合國情的增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式
以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮增值作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的設(shè)置顯得至關(guān)重要。對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性是影響內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果的兩個(gè)關(guān)鍵性因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況并充分考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門進(jìn)行單獨(dú)設(shè)立。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立要與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)。
對于規(guī)模較大、建立了獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于審計(jì)委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)審計(jì)委員會直接向董事會匯報(bào)工作。審計(jì)委員會作為董事會下常設(shè)的專門委員會，在企業(yè)組織中具有應(yīng)有的權(quán)威性和獨(dú)立性，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、審計(jì)執(zhí)行官組成，其中獨(dú)立董事占大多數(shù)②。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于審計(jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的匯報(bào)能完全獨(dú)立于管理當(dāng)局，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)通過在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理等方面提供保證與咨詢服務(wù)，更好地發(fā)揮其價(jià)值增值的作用與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。另外，對于規(guī)模較小、不具備設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能力的企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來考慮，可以不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就是采取在國外很普遍的內(nèi)部審計(jì)外包的方式③。內(nèi)部審計(jì)外包在符合成本效益原則與保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)之上提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，能夠靈活的分配企業(yè)資源、社會資源以及規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.5 培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計(jì)人員
內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能力將影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)能否成功實(shí)現(xiàn)。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)領(lǐng)域決定了內(nèi)部審計(jì)人員除了具備內(nèi)部審計(jì)、會計(jì)等基本專業(yè)知識外還應(yīng)具備在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等企業(yè)經(jīng)營管理方面的知識。所以，在我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用中，首先應(yīng)培養(yǎng)出綜合能力素質(zhì)高的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其增值功效。
提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)配置。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)回和多元化的服務(wù)決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員上需要科學(xué)合理的配置，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人力資源，以確保內(nèi)部審計(jì)部門所要求的整體素質(zhì)。第二，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的不斷變化要求內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要相應(yīng)提高，以便更好的完成內(nèi)部審計(jì)的工作。另外，對于參加并順利通過注冊會計(jì)師、國際內(nèi)審師等各種職業(yè)資格考試的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。只有不斷提高的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，才能使增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中達(dá)到為企業(yè)增值的效果。
4.結(jié)語
內(nèi)部審計(jì)在歷史的演進(jìn)過程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)了與公司治理目標(biāo)的一致，增值型內(nèi)部審計(jì)的在當(dāng)今也扮演著越來越重要的角色，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)必將在未來得到極大的推廣。目前，我國的實(shí)際運(yùn)用中還存在著一些問題影響了其增值作用的發(fā)揮。
本文從價(jià)值增值的角度針對目前以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問題提出了相關(guān)建議：建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，積極拓展內(nèi)部審計(jì)的增值領(lǐng)域，建立適合國情的增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計(jì)人員。
由于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，提出的建議難免會缺乏全面性。希望以后能夠?qū)σ訣VA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更加深入、系統(tǒng)的研究，促進(jìn)其在我國的全面發(fā)展，幫助企業(yè)增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）
基金項(xiàng)目：大學(xué)生創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目（編號：121042115）
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注解：
①鄒娟. 增值型內(nèi)部審計(jì)在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及對策[J]，商業(yè)會計(jì)，2011（31）：42
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型 研究
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)與國際經(jīng)驗(yàn)
（一）基本定義
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是指在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，以獨(dú)立機(jī)構(gòu)和專職人員為基礎(chǔ)，以相關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，運(yùn)用專業(yè)化審計(jì)技術(shù)和規(guī)范化審計(jì)流程，針對銀行內(nèi)部控制有效性及風(fēng)險(xiǎn)治理狀況所進(jìn)行的客觀的監(jiān)督、評價(jià)和確認(rèn)、咨詢活動，是銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系是商業(yè)銀行為保證內(nèi)部審計(jì)活動順利開展而提供的相關(guān)體制、機(jī)制、制度和各種工作要素的整體，包含內(nèi)部審計(jì)的管理體制、工作職能、運(yùn)行機(jī)制、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作流程以及審計(jì)技術(shù)、人員保障等有機(jī)組成部分，涵蓋了內(nèi)部審計(jì)從管理、思路到執(zhí)行、運(yùn)作的各個(gè)方面。本文所指的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行為提高內(nèi)部審計(jì)效能，所采取的一系列改革、創(chuàng)新、調(diào)整措施，是一項(xiàng)綜合型的系統(tǒng)工程，對保障商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性、加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理將產(chǎn)生重要影響。
（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)
1.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)在關(guān)注國家、社會和文明發(fā)展轉(zhuǎn)型的同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)微觀經(jīng)濟(jì)主體在發(fā)展中要注重轉(zhuǎn)型和改革。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)是20世紀(jì)80年代末90年代初，適應(yīng)前蘇聯(lián)和東歐各國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要而發(fā)展起來的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究學(xué)科，雖然其研究對象主要為體制的轉(zhuǎn)型、國家或社會的轉(zhuǎn)型以及文明的轉(zhuǎn)型，但作為一門綜合性學(xué)科，其理論涉及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的各種具體經(jīng)濟(jì)問題，包括企業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革，并把企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究領(lǐng)域涵蓋到企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革、績效改革、組織結(jié)構(gòu)、激勵(lì)機(jī)制等一系列重要問題。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷著市場化、現(xiàn)代化和國際化的深刻轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的一員，要在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和信息化潮流中生存和發(fā)展，同樣需要推行自身的市場化、現(xiàn)代化和國際化轉(zhuǎn)型，而一個(gè)適應(yīng)銀行新的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)控制狀況的內(nèi)部審計(jì)體系，對保障商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)非常重要。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系的主動轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行深化改革，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)有效識別和管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)活動的全過程。2004年4月，美國執(zhí)業(yè)會計(jì)協(xié)會下面的柯恩委員會頒布《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（ERM框架），提出企業(yè)要確定自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好，并有效識別和管理可能影響其發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證既定戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)包含從戰(zhàn)略制定到各項(xiàng)活動的全過程①。ERM框架適用于各種類型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理，是貫穿整個(gè)組織的持續(xù)性的過程，用以識別、評估并確定如何應(yīng)對及報(bào)告影響組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)遇和威脅。商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，發(fā)展中面臨戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、國別風(fēng)險(xiǎn)、科技風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)，且在社會深化轉(zhuǎn)型的過程中，所面對的風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化和聚集化程度也大幅上升。商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，有助于商業(yè)銀行構(gòu)實(shí)施有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。
3.銀行再造理論強(qiáng)調(diào)銀行要對傳統(tǒng)流程進(jìn)行重新思考和設(shè)計(jì)，提升銀行的整體的競爭力。20世紀(jì)90年代，美國管理學(xué)家邁克爾?哈默和詹姆斯?錢皮提出企業(yè)再造理論，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)以一種再生的思想對自身進(jìn)行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導(dǎo)向。1994年，保羅?阿倫的《銀行再造――存活和興旺的藍(lán)圖》一書，將企業(yè)流程再造理論引入銀行業(yè)，認(rèn)為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設(shè)計(jì)，目的在于實(shí)現(xiàn)成本、質(zhì)量、反應(yīng)速度等組織績效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過對銀行傳統(tǒng)流程系統(tǒng)的審視和重構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營策略，改變銀行績效，提升銀行的整體競爭力。我國商業(yè)銀行要參與國際、國內(nèi)金融業(yè)競爭，必須將西方銀行再造成果與我國實(shí)際相結(jié)合，通過開展具有自身特色的銀行再造，提升整體競爭力。在商業(yè)銀行流程再造中，風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也會發(fā)生新的變化，必然要求建立新的內(nèi)部審計(jì)體系，來幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，這也是商業(yè)銀行加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必然選擇。
（三）國外商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
國外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)普遍獨(dú)立性強(qiáng)，重視審計(jì)方法和技術(shù)的完善，同時(shí)十分重視審計(jì)人T的培養(yǎng)和選拔。根據(jù)巴塞爾委員會對國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的調(diào)查總結(jié)，國際銀行內(nèi)部審計(jì)工作正在出現(xiàn)一些新的趨勢③：以往對于財(cái)務(wù)審計(jì)工作及財(cái)務(wù)信息可靠性和完整性的評價(jià)職責(zé)逐漸轉(zhuǎn)由注冊會計(jì)師等銀行外部審計(jì)師來履行，內(nèi)部審計(jì)的作用則是為外部審計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作提供支持；對法律和監(jiān)管要求的遵循情況評價(jià)職責(zé)逐步轉(zhuǎn)向由獨(dú)立的法律和合規(guī)職能部門來履行；首席審計(jì)執(zhí)行官的主要任務(wù)在于提高內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量和效率，包括提高審計(jì)師的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計(jì)活動，強(qiáng)化內(nèi)部模型的審計(jì)和評估，以及更加重視風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)，以提升內(nèi)審部門的質(zhì)量和效率。
國外先進(jìn)商業(yè)銀行的以下經(jīng)驗(yàn)也很重要：
1.必須建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。先進(jìn)商業(yè)銀行的董事會普遍高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)立專門的審計(jì)委員會，通過垂直化管理的審計(jì)組織體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被查機(jī)構(gòu)利益的完全分離。內(nèi)部審計(jì)部門直接對董事會負(fù)責(zé)，確保獨(dú)立的人、財(cái)、物等審計(jì)資源配置權(quán)。同時(shí)，可以參與到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個(gè)方面，保證了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
2.必須調(diào)整內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向，改進(jìn)審計(jì)方法和技術(shù)。當(dāng)前，國外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)思路的轉(zhuǎn)型，大多以內(nèi)部控制評價(jià)為基礎(chǔ)，針對重點(diǎn)業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)開展審計(jì)，在審計(jì)工作中注重推行風(fēng)險(xiǎn)管理理念，同時(shí)也通過有價(jià)值的建議，幫助銀行提高價(jià)值創(chuàng)造。在審計(jì)手段上，非常重視電子化建設(shè)，通過運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升審計(jì)工作的效率。
3.必須重視人員綜合素質(zhì)，打造專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。國外商業(yè)銀行一般會通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育等手段，保證內(nèi)部審計(jì)人員具備專業(yè)勝任能力。隨著銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜化程度的提高，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求越來越高，商業(yè)銀行應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)人員具備寬泛的知識結(jié)構(gòu)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，以保持風(fēng)險(xiǎn)識別的敏銳力。同時(shí)，也要想辦法增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員考核、激勵(lì)制度的針對性，以維護(hù)審計(jì)隊(duì)伍的工作積極性。
二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在的問題與轉(zhuǎn)型必要性
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作由最初的合規(guī)審計(jì)、舞弊審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、信息化審計(jì)，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展階段④。但國內(nèi)商業(yè)銀行開始重視并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在1995年《審計(jì)法》頒布之后，時(shí)間并不長。2006年，銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》出臺，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的專項(xiàng)法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司治理機(jī)制的日益健全，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位更加重要。當(dāng)前，在我國經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，而內(nèi)部審計(jì)體系在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，也暴露出越來越多的缺陷和問題，影響了風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。
（一）內(nèi)部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性缺乏
很多商業(yè)銀行在向現(xiàn)代化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的過程中，由于治理結(jié)構(gòu)不合理，對內(nèi)部審計(jì)的職能定位不清晰，內(nèi)部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性未能得到保障。一方面，部分商業(yè)銀行管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏正確認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門不直接參與利潤和價(jià)值的創(chuàng)造，沒有必要配備充足的審計(jì)資源，有的內(nèi)審人員與被審計(jì)單位之間甚至存在利益依附關(guān)系，難以保證審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系還未完全實(shí)現(xiàn)董事會垂直、獨(dú)立管理，缺乏相應(yīng)的審計(jì)資源分配權(quán)限，無法獲得被審計(jì)單位的有效配合，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性無從保障。
（二）內(nèi)部審計(jì)職能履行不充分，審計(jì)考核機(jī)制不健全
由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展進(jìn)程緩慢，加之外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，當(dāng)前，仍有很大一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還主要停留在數(shù)據(jù)真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)階段，以履行監(jiān)督檢查職能為主，而對內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能重視不夠，c國際銀行業(yè)當(dāng)前盛行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念差距明顯。同時(shí)，我國大部分商業(yè)銀行審計(jì)人員參照中后臺人員進(jìn)行考核和發(fā)放薪酬，普遍未建立獨(dú)立的薪酬績效機(jī)制，造成人員考核與日常審計(jì)工作脫節(jié)，影響了審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定和審計(jì)效能的發(fā)揮。
（三）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程不規(guī)范
很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度不系統(tǒng)、不完善，未形成健的內(nèi)部審計(jì)制度體系；在日常審計(jì)工作中，審計(jì)人員主要依賴經(jīng)驗(yàn)總結(jié)來制定下一步審計(jì)方案，審計(jì)工作底稿不統(tǒng)一、問題詞條不規(guī)范，未能形成規(guī)范化的審計(jì)工作流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作的隨意性較強(qiáng)。參差不齊的人員素質(zhì)和審計(jì)具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后
隨著信息化和大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，國內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加強(qiáng)數(shù)據(jù)化信息技術(shù)的運(yùn)用，加快建立貫穿各級機(jī)構(gòu)、覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)，推動實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、信息系統(tǒng)整合，提升經(jīng)營管理工作的信息化。但這些信息技術(shù)并沒有深入、有效地運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)體系。很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門還沒有建立獨(dú)立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取渠道，以實(shí)現(xiàn)對運(yùn)行數(shù)據(jù)的快速收集和整理分析，還沒有建立專門的審計(jì)模型和審計(jì)系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確揭示、預(yù)判和對其形成原理、發(fā)展趨勢的分析，造成信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)被大量閑置、浪費(fèi)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。
（五）內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱
目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)審人員的占比為1%左右，國外商業(yè)銀行一般為5%，而中國人民銀行則曾經(jīng)發(fā)文，要求銀行類金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到員工總數(shù)2%⑤。同時(shí)，由于很多商業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)工作不重視，在審計(jì)人員的選拔、培養(yǎng)方面沒有嚴(yán)格要求，造成審計(jì)隊(duì)伍所需要的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，員工知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力弱，而培訓(xùn)機(jī)制的不健全，和獨(dú)立考核、激勵(lì)機(jī)制的缺失，讓這一問題遲遲得不到解決，與銀行發(fā)展需求形成較大差距。
（六）內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制與成果運(yùn)用不足
很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門仍采用傳統(tǒng)的手工化審計(jì)工作方式，未建立專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)平臺，在審計(jì)預(yù)警、審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)分析等時(shí)效性上存在明顯滯后。審計(jì)管理工作沒有相應(yīng)的信息系統(tǒng)進(jìn)行固化，在對審計(jì)資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)項(xiàng)目節(jié)奏的實(shí)時(shí)有效控制，同時(shí)，在審計(jì)結(jié)果、審計(jì)建議的跟蹤督辦等方面也不及時(shí)，不利于與被審計(jì)機(jī)構(gòu)間加強(qiáng)溝通交流，影響了審計(jì)成果的運(yùn)用，有可能消弱內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，既是在我國經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型大背景下，銀行應(yīng)對整體經(jīng)濟(jì)市場化、現(xiàn)代化、國際化轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是銀行克服現(xiàn)有困難和不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為銀行第三道風(fēng)險(xiǎn)防線的重要作用，積極提升內(nèi)部控制有效性，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力，推動銀行再造工程的重要措施，對于提升銀行綜合競爭力有著非常重要的意義。
三、成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型實(shí)踐
成都農(nóng)商銀行由原成都市農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制而成，于2010年掛牌開業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊資本100億元，2015年末資產(chǎn)規(guī)模達(dá)6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來發(fā)展迅速，資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模位居全國農(nóng)商銀行系統(tǒng)前列，以其為樣本，研究我國商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型問題，有較強(qiáng)的借鑒意義。從2012年以來，該行按照董事會的要求，加快內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型步伐，在管理體制、組織架構(gòu)、管理模式、審計(jì)職能、技術(shù)手段、考核激勵(lì)等方面實(shí)施了一系列改革和調(diào)整，取得了明顯的成效。
（一）確立轉(zhuǎn)型目標(biāo)――建立“集中化、垂直化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、專業(yè)化、信息化”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)體系
1.集中化、垂直化。是指依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的集中、垂直管理對內(nèi)部審計(jì)資源和工作加以統(tǒng)籌，通過規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)潛力，提升審計(jì)效能。
2.標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。是指通^構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)制度體系，規(guī)范工作流程，明確審計(jì)人員的工作職責(zé)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，加強(qiáng)對審計(jì)工作的全流程管理，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理要求的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。
3.專業(yè)化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯(lián)的數(shù)據(jù)信息平臺，通過信息系統(tǒng)和技術(shù)工具的使用，實(shí)現(xiàn)對銀行經(jīng)營管理信息的全方位獲取、整合、應(yīng)用和共享，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力，擴(kuò)展審計(jì)覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率與質(zhì)量的大幅提升。
（二）確定轉(zhuǎn)型思路――以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)
有了轉(zhuǎn)型目標(biāo)，如何確定轉(zhuǎn)型思路便成為轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。成都農(nóng)商銀行在深入研究國際內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵變遷與發(fā)展趨勢之后，決定推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)，即將風(fēng)險(xiǎn)控制和增加價(jià)值作為評價(jià)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型成效的終極目標(biāo)。
1.貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析、研究，確定多樣化的審計(jì)戰(zhàn)略的一種審計(jì)思路。內(nèi)審部門通過風(fēng)險(xiǎn)識別，幫助管理部門規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取正確的行動來防止高級管理層。該類審計(jì)是以對風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析為出發(fā)點(diǎn)，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的完整性與有效性進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)⑥。它是較之財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)更為先進(jìn)、科學(xué)和全面的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。
2.實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)。商業(yè)銀行的目標(biāo)是價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營活動，但可以通過提出有價(jià)值的審計(jì)建議，幫助銀行降低風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避資產(chǎn)損失，增加獲利機(jī)會，從而幫助商業(yè)銀行增加價(jià)值創(chuàng)造。增值型內(nèi)部審計(jì)通過大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，形成有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論和建議，幫助組織增加價(jià)值，它以利潤中心作為自身定位，既記錄耗費(fèi)的成本，又衡量和記錄為組織增加的價(jià)值⑦。將增值型審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型方向，有利于提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，在幫助銀行防風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高盈利水平。
（三）轉(zhuǎn)型實(shí)踐――持續(xù)深入的系統(tǒng)工程
根據(jù)確立的轉(zhuǎn)型目標(biāo)與基本思路，幾年來，成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型過程中采取了一系列持續(xù)深入的工作舉措。
1.組織開展內(nèi)部審計(jì)垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報(bào)告路徑。歷時(shí)半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內(nèi)部審計(jì)垂直化管理體系建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計(jì)部，而在總行直屬的稽核審計(jì)部下設(shè)直屬室和片區(qū)審計(jì)中心，統(tǒng)一對總行職能部門和各分支機(jī)構(gòu)開展審計(jì)活動，并定期、直接向董事會匯報(bào)工作。內(nèi)部審計(jì)體系包括審計(jì)制度及流程建設(shè)、人事任免、薪酬福利、工作計(jì)劃以及績效考核等均由總行統(tǒng)一管理，凸顯了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
2.通過實(shí)施確認(rèn)咨詢服務(wù)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能。按照“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)”工作思路，大力拓展內(nèi)部審計(jì)職能。通過經(jīng)營情況審計(jì)，反映各機(jī)構(gòu)和相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況及風(fēng)險(xiǎn)控制情況，為管理層加強(qiáng)管理、優(yōu)化決策提供參考；配合機(jī)構(gòu)建設(shè)需求，開展相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為機(jī)構(gòu)發(fā)展與人員任用提供支持；配合內(nèi)控體系建設(shè)需要，開展各領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，著重從內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)并提出建議，促使內(nèi)部控制更加完善。這些審計(jì)不僅確認(rèn)了問題，強(qiáng)化了監(jiān)督，更提出了改進(jìn)建議，經(jīng)過良性溝通與合作，促進(jìn)了被審計(jì)對象的價(jià)值創(chuàng)造。
3.通過開展績效薪酬改革，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。在轉(zhuǎn)型的過程中，同步開展了內(nèi)部審計(jì)績效薪酬改革。一是根據(jù)銀監(jiān)對內(nèi)部審計(jì)人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)人員從后臺部門人員的360度常規(guī)考核改為獨(dú)立的考核機(jī)制，使做出實(shí)績的審計(jì)人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計(jì)人員績效考核標(biāo)準(zhǔn)，從工作過程、質(zhì)量、成果、執(zhí)行力和紀(jì)律等多個(gè)維度對審計(jì)人員進(jìn)行綜合考評，同時(shí)完善審計(jì)人員激勵(lì)、晉升、評估機(jī)制，提升了審計(jì)人員的工作積極性。
4.完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，梳理規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程。按照“標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化”的管理要求，推動內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)與流程規(guī)范。一是按審計(jì)管理制度、案件防控制度、責(zé)任追究制度三個(gè)維度完善制度體系，建立新的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)；二是梳理審計(jì)工作流程，制定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，統(tǒng)一計(jì)劃、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、終結(jié)、檔案管理等流程規(guī)定；同時(shí)制定審計(jì)人員行為規(guī)范，強(qiáng)化對審計(jì)人員的行為約束；三是制定項(xiàng)目時(shí)限管理、整改跟蹤、審計(jì)費(fèi)用管理、員工績效考核等規(guī)范性文件，強(qiáng)化審計(jì)效能管理；四是在現(xiàn)場審計(jì)中推行“三級復(fù)核制”、審計(jì)組長負(fù)責(zé)制等規(guī)程，完善了責(zé)任機(jī)制。
5.改善內(nèi)部審計(jì)方法，提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。一是強(qiáng)化對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)力度，持續(xù)關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，形成對主觀故意、弄虛作假等嚴(yán)重違規(guī)行為持續(xù)有力的監(jiān)督效應(yīng)。二是設(shè)立非現(xiàn)場審計(jì)室，通過非現(xiàn)場經(jīng)營數(shù)據(jù)抽樣采集、分析技術(shù)的應(yīng)用，建立非現(xiàn)場審計(jì)分析模型，為現(xiàn)場審計(jì)提供信息參考，提高現(xiàn)場審計(jì)的效率。三是建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測模型并定期對重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展監(jiān)測分析，就發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)有針對性地開展實(shí)地調(diào)研及審計(jì)，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產(chǎn)流失、與客戶發(fā)生資金借貸等隱蔽性較強(qiáng)的問題，有效釋放了潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是重視對董事會的審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)與高級管理層和被審計(jì)單位的審計(jì)溝通，推動問題整改和風(fēng)控措施的落實(shí)，并實(shí)時(shí)開展后續(xù)審計(jì)工作。
6.加強(qiáng)審計(jì)人才選拔培養(yǎng)，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。一是以垂直化建設(shè)為契機(jī)，在原有內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中全面開展考試、考核和崗位競聘工作，對人員進(jìn)行優(yōu)選與崗位調(diào)整。二是在行內(nèi)、行外同步開展招聘工作，補(bǔ)充高素質(zhì)的專業(yè)人才。三是持續(xù)抓好人員培訓(xùn)。推行“周培訓(xùn)-季度專題培訓(xùn)-年度集中培訓(xùn)”的遞進(jìn)式培訓(xùn)機(jī)制，提高員工審計(jì)能力。四是以項(xiàng)目質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，通過審前培訓(xùn)、以老帶新、審后總結(jié)等辦法幫助員工積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。五是鼓勵(lì)員工考取各種資格證書，通過專門的激勵(lì)制度對員工自學(xué)行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
7.建設(shè)推廣稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，搭建現(xiàn)代化的審計(jì)工作平臺。成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)部門垂直化管理后，即啟動了稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)工作，并于2014年推動該系統(tǒng)投產(chǎn)上線。該系統(tǒng)的上線，為內(nèi)部審計(jì)工作搭建了一個(gè)具備大數(shù)據(jù)處理能力的集信息采集、數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、作業(yè)控制和績效考核等功能為一體的服務(wù)平臺，大大提升了審計(jì)工作的專業(yè)化水平。該平臺實(shí)現(xiàn)了對主要風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)測，能夠?yàn)楝F(xiàn)場審計(jì)高效挖掘風(fēng)險(xiǎn)信息提供技術(shù)支持。同時(shí)，該平臺也是現(xiàn)代化的審計(jì)工作管理平臺，通過建立項(xiàng)目管理功能菜單，實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展現(xiàn)全行主要經(jīng)營管理指標(biāo)，可以直觀地為高級管理層提供動態(tài)經(jīng)營信息。
8.健全審計(jì)管理體制機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。一是加強(qiáng)審計(jì)管理體制機(jī)制建設(shè)。成立審計(jì)執(zhí)委會，定期或不定期就重大事項(xiàng)集中審議；建立審計(jì)計(jì)劃管理機(jī)制，按年、按月控制審計(jì)布局，促進(jìn)審計(jì)資源的有效配置；堅(jiān)持每周集中匯報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度，督導(dǎo)工作進(jìn)程；建立重點(diǎn)項(xiàng)目督辦機(jī)制，強(qiáng)化對項(xiàng)目質(zhì)量的把控。二是重視對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。通過下發(fā)審計(jì)意見書、建議書，督促被審計(jì)對象全面掌握審計(jì)結(jié)果，徹底整改存在的問題；通過開展整改專題培訓(xùn)、收集責(zé)任人整改承諾書、制定整改進(jìn)度跟蹤表和典型性違規(guī)問題通報(bào)等方式，督促被審計(jì)對象務(wù)實(shí)有效地落實(shí)整改措施。良好的溝通、嚴(yán)格的整改，有利于鞏固審計(jì)成果，確保實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值的目的。
四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型經(jīng)驗(yàn)及啟示
總結(jié)成都農(nóng)商銀行的經(jīng)驗(yàn)，商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型要注意把握好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素。
（一）構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計(jì)體制
獨(dú)立性與客觀性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂。構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計(jì)體制，以保障審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型成功的基石。當(dāng)前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系普遍存在缺乏應(yīng)有的權(quán)利和地位、報(bào)告路徑不明確、職能范圍不恰當(dāng)?shù)葐栴}，必須通過管理體制的重構(gòu)，確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，通過對審計(jì)資源的垂直集中管理等辦法，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使職能。
（二）界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)范圍
界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)范圍是現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)職能作用得以有效發(fā)揮的前提。我國很多商業(yè)銀行存在內(nèi)部審計(jì)范圍過窄的問題，缺乏對資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)關(guān)注，不能對內(nèi)部控制狀況等做出有效評價(jià)和建議，更未對包括政策法規(guī)、社會環(huán)境等在內(nèi)的深層次問題進(jìn)行研究，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不充分。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，要厘清與合規(guī)管理等內(nèi)控管理部門和會計(jì)師事務(wù)所等外部第三方監(jiān)督者的職能邊界，但更要圍繞銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值增值目的，拓展職能范圍，通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值貢獻(xiàn)。
（三）建立符合內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的薪酬績效機(jī)制
建立完善的內(nèi)部審計(jì)績效考核及薪酬制度是提升內(nèi)部審計(jì)工作效能，激發(fā)審計(jì)人員內(nèi)在潛能的重要手段。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員薪酬績效制度，內(nèi)審人員在銀行中的地位不高、薪酬不具競爭力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須組織開展薪酬績效機(jī)制改革，建立符合審計(jì)工作特點(diǎn)的人員績效考核機(jī)制，來提高其工作效率和積極性。
（四）規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程
建立規(guī)范、統(tǒng)一、明確的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的關(guān)鍵。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程，消除管理工作隨意性較強(qiáng)的問題，加強(qiáng)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理，以提升審計(jì)效率和質(zhì)量。
（五）提升有助于風(fēng)險(xiǎn)識別的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)
提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別能力，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的重要步驟。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在對現(xiàn)代化信息手段的建設(shè)和應(yīng)用嚴(yán)重滯后的問題，對風(fēng)險(xiǎn)的評估和監(jiān)測難以脫離數(shù)據(jù)不足的制約，對審計(jì)結(jié)果的評估和審計(jì)資源的調(diào)配也缺乏科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，制約了審計(jì)資源的運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)現(xiàn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須有現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)測及信息化工作平臺為支撐，充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高審計(jì)資源配置效率，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（六）培養(yǎng)專業(yè)勝任的內(nèi)部審計(jì)人員
人力資源是審計(jì)組織最核心的資源。擁有專業(yè)勝任的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的關(guān)鍵所在。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵著力點(diǎn)，是提升風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的敏銳度與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控防范能力，而做到這一點(diǎn)必須重視審計(jì)人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
（七）實(shí)施持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，提升審計(jì)效果的必要環(huán)節(jié)。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在審計(jì)資源利用率不高，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題查而不糾甚至屢查屢犯等問題，主要原因在于對審計(jì)工作質(zhì)量特別是整改質(zhì)量缺乏持續(xù)控制措施。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，強(qiáng)化對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，強(qiáng)化對后續(xù)整改工作的跟蹤，以提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值貢獻(xiàn)。
注釋
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關(guān)鍵詞： 問題及對策 審計(jì)質(zhì)量管理 全過程 建設(shè)工程
一、引言
2005年5月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序； 2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺了《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查評分標(biāo)準(zhǔn)》，為加強(qiáng)工程造價(jià)行業(yè)自律管理和提高工程造價(jià)咨詢服務(wù)水平，對工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查制定了詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和辦法。一些省市和部門也對加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量出臺了相關(guān)文件 ，如：2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)》，對高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量包括合同履約、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績等5個(gè)方面考核評價(jià)作出了規(guī)定；2012年5月湖南省內(nèi)審協(xié)會下發(fā)了《湖南省建設(shè)工程優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選辦法》，并制定了《建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量評分標(biāo)準(zhǔn)》，于2012年5月開始執(zhí)行。各工程審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位部門，包括國家審計(jì)、單位內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)，也就如何保證工程審計(jì)質(zhì)量，提高工程審計(jì)水平，進(jìn)行了積極的實(shí)踐和探索，不少單位建立了保證審計(jì)質(zhì)量的規(guī)章制度，如作者單位也制定了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量管理的有關(guān)規(guī)定》。也有一些工程審計(jì)工作者作了深入研究和探索，如2011年郭小燕在《上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)》上發(fā)表了《關(guān)于提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計(jì)觸角或者推動基建項(xiàng)目相關(guān)單位抓好節(jié)點(diǎn)控制等方法；曹映崑2011年在《經(jīng)營管理者》上發(fā)表了《淺議工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中相關(guān)問題》論文，提出了工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的問題和加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對策建議；作者在2012年在《中南大學(xué)學(xué)報(bào)》（社科版）上發(fā)表了《建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系研究》論文，采用模糊綜合評價(jià)法，構(gòu)建了建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，按百分制的原則，對每個(gè)評價(jià)指標(biāo)確定具體分值，使建設(shè)工程全過程審計(jì)從立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔、回訪等每個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量有了評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；等等。
但無庸諱言，我國開展建設(shè)工程全過程審計(jì)時(shí)間不長，在管理上還處于摸索、不成熟階段，雖然在審計(jì)質(zhì)量管理方面取得了一些成績，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但還存在不足，審計(jì)質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高。
二、建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題
1. 管理制度不健全。
我國對建設(shè)項(xiàng)目開展全過程審計(jì)是從2004年開始的，到現(xiàn)在為止還不到十年時(shí)間，關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量方面的各種法律法規(guī)還在逐步建立中。有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)管理制度還不健全，缺乏完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序和流程，特別缺乏審計(jì)工作監(jiān)督制度、審計(jì)工作質(zhì)量考核等制度，影響了審計(jì)質(zhì)量。
2. 審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。
審計(jì)人員素質(zhì)和選擇的審計(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)劣與審計(jì)質(zhì)量直接相關(guān)，由于近幾年建設(shè)項(xiàng)目較多，審計(jì)人員的需求量急劇增加，工程管理和工程造價(jià)專業(yè)方面的專業(yè)人員不夠，很多從財(cái)會類專業(yè)轉(zhuǎn)行從事工程審計(jì)，缺乏建設(shè)工程全過程審計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)，造成審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。不少審計(jì)中介機(jī)構(gòu)固定人員少，臨時(shí)聘用人員多，技術(shù)隊(duì)伍不穩(wěn)定，審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。
3. 審計(jì)過程的檢查、監(jiān)督不到位。
有些單位在選派好審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員后，對審計(jì)過程不去檢查，放任自流；也有的審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)管工作想管好，也在管，但不知道怎么去管；有些管得太細(xì)，讓審計(jì)人員無法主動開展工作；有些管得太粗，抓不到重點(diǎn)，抓不到審計(jì)過程中的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，起不到監(jiān)管的作用。
4. 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評價(jià)體系缺失。
我國是最早提出建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的國家，對建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的實(shí)踐和研究亦有不少，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會雖然也出臺了文件， 但國家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的審計(jì)質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。2005年出臺的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，只是說明了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)和內(nèi)容。但沒有具體的評價(jià)指標(biāo)和評分標(biāo)準(zhǔn)，所以無法準(zhǔn)確考核一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)、工程審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量高低。
三、提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量的對策
1. 健全制度是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。
各種管理工作都以制度為基礎(chǔ)，建立健全制度有利于明確職責(zé)、有章可依、規(guī)范管理，提高管理工作質(zhì)量。 對建設(shè)工程全過程審計(jì)的管理也不例外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有熟悉并嚴(yán)格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員管理的有關(guān)規(guī)定，建立健全本單位內(nèi)部審計(jì)管理的有關(guān)制度，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序、流程，細(xì)化造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，特別要加強(qiáng)對委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告審核、審計(jì)質(zhì)量評價(jià)等各重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，通過制定、健全和嚴(yán)格執(zhí)行制度，以確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)工作質(zhì)量。如建立項(xiàng)目審計(jì)小組崗位職責(zé)和制度、確定項(xiàng)目審計(jì)小組重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)的工作流程、建立項(xiàng)目審計(jì)小組向委托部門（審計(jì)處）工作報(bào)告制度（周報(bào)、階段報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告）、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托審計(jì)質(zhì)量考評制度、項(xiàng)目審計(jì)小組廉潔自律制度等。
2.選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一個(gè)非常專業(yè)的、復(fù)雜的、科學(xué)的系統(tǒng)工程，是集工程、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、法律和管理學(xué)科為一體的綜合性工作，要求工程審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。只有選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，才能確保工程全過程審計(jì)質(zhì)量，因此，選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
選聘審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于服務(wù)類采購，應(yīng)按2000年4月4日國務(wù)院批準(zhǔn)中華人民共和國國家計(jì)劃與發(fā)展委員會（第3號）《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第七條規(guī)定，對總投資額在3000萬元人民幣以上或?qū)徲?jì)服務(wù)咨詢費(fèi)用在50萬元以上的項(xiàng)目審計(jì)要實(shí)行公開招標(biāo)。在招標(biāo)文件的評標(biāo)辦法中，要對審計(jì)機(jī)構(gòu)信譽(yù)、建設(shè)工程全過程審計(jì)業(yè)績與質(zhì)量、審計(jì)人員學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的評分加大權(quán)重，以便通過招投標(biāo)優(yōu)選工程造價(jià)咨詢單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和高素質(zhì)的審計(jì)人員。
3. 加強(qiáng)委托審計(jì)過程的檢查、監(jiān)督是提高建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的保障。
要提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵是要強(qiáng)化審計(jì)過程的檢查監(jiān)督，要特別注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)的檢查監(jiān)督，如對審計(jì)過程中的審計(jì)人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計(jì)日志、審計(jì)周報(bào)、階段總結(jié)報(bào)告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等的檢查監(jiān)督。
要建立健全委托審計(jì)的檢查、監(jiān)督管理制度，特別要制定好委托審計(jì)的交叉復(fù)核制度。對委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目審計(jì)小組一級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）設(shè)立的監(jiān)管員二級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）三級把關(guān)。二、三級把關(guān)對委托的造價(jià)咨詢公司的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通、檢查、監(jiān)管，對跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并參與重大審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。
4.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評價(jià)是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量提升的動力。
如果不對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，就會出現(xiàn)干好干壞一個(gè)樣，不利于審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量提升。因此，要提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量，必須要建立一套國家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的、具體的、可以量化的指標(biāo)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。
我們通過對中南大學(xué)新校區(qū)的全過程審計(jì)實(shí)踐，對審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)進(jìn)行了探索和研究，于2012年編制了一套建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)設(shè)置為三級指標(biāo)：一級指標(biāo)按階段分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段等三個(gè)指標(biāo)。二級指標(biāo)按操作步驟分為審計(jì)立項(xiàng)、委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、審計(jì)合同、審計(jì)資料、實(shí)施方案、業(yè)務(wù)操作（包含了項(xiàng)目前期及可行性研究的審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、實(shí)施過程造價(jià)審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)7個(gè)方面）、審計(jì)工作底稿、審計(jì)成果文件、審計(jì)檔案、回訪與總結(jié)等十個(gè)指標(biāo)。三級指標(biāo)按具體審計(jì)內(nèi)容分為八十四指標(biāo)，對應(yīng)每一項(xiàng)具體工作，按百分制的原則對每個(gè)具體指標(biāo)設(shè)立分值。這套工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)指標(biāo)雖已被湖南省審計(jì)廳內(nèi)審協(xié)會采納作為建設(shè)工程優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比辦法，以湘審內(nèi)協(xié)發(fā)【2012】12號文件下發(fā)執(zhí)行，但還沒有在全國進(jìn)行廣泛推廣和使用。還有待進(jìn)一步完善和修改，形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完善的、可操作的工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，適合于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，能對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的評價(jià)和考核。建立建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)的作用有：
① 有利于主管部門對審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理?？蔀閷徲?jì)主管部門提供一個(gè)評價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量的工具，加強(qiáng)外部約束，正確引導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)人員的工作。
② 有利于促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)提高服務(wù)水平。上級主管單位按照建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評分，將評定結(jié)果對外公布，通過與同行業(yè)的橫向比較，能夠?qū)徲?jì)人員起到良好的激勵(lì)約束作用，促使審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提高執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)質(zhì)量控制。有助于其樹立品牌聲譽(yù)，從而為社會公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
③ 有利于投資者分辨審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。對審計(jì)質(zhì)量評價(jià)后，可以將高質(zhì)量和低質(zhì)量的審計(jì)機(jī)構(gòu)加以區(qū)分，改善審計(jì)服務(wù)的需求者與供給者之間信息不對稱的狀態(tài)，有利于廣大投資者正確區(qū)分審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量的高低，也有利于客戶正確選聘工程審計(jì)單位。
④ 有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。合理設(shè)置審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計(jì)失誤的發(fā)生，起到預(yù)警的作用。
總之，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，只有通過健全制度、選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員、加強(qiáng)對委托審計(jì)過程的檢查和監(jiān)督、加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評價(jià)，才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，才能使我們審計(jì)事業(yè)具有更強(qiáng)的生命力和更美好的明天。
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