發(fā)布時(shí)間：2023-05-26 15:50:26
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】節(jié)能 稅收優(yōu)惠政策 稅務(wù)分析 管理建議
一、背景資料
（一）甲企業(yè)集團(tuán)母公司概況
甲企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)集團(tuán)，其母公司除了擁有余能余熱余壓發(fā)電實(shí)業(yè)外，以對(duì)外投資為主，是一個(gè)實(shí)質(zhì)性的投資公司，在2009年以前，由于余能余熱余壓產(chǎn)業(yè)屬于《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，所以母公司享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；但在2010年稅局認(rèn)為投資收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)總收入，導(dǎo)致鼓勵(lì)類收入占企業(yè)總收入的比例不足70%，甲企業(yè)集團(tuán)母公司不應(yīng)該享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；除此之外，母公司并未享受其他優(yōu)惠政策。
根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略布局，陸續(xù)分布在紅河、臨滄和曲靖地區(qū)的余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目將陸續(xù)在2010年年中開始投入運(yùn)營(yíng)，但目前并未在各地辦理相應(yīng)的分公司資質(zhì)，流轉(zhuǎn)稅目前仍在昆明繳納。
（二）A子公司的情況
甲企業(yè)集團(tuán)在供電發(fā)電產(chǎn)業(yè)方面的資產(chǎn)主要集中在母公司和A子公司；母公司擁有的資產(chǎn)是利用余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備；而子公司擁有的資產(chǎn)是普通轉(zhuǎn)供電設(shè)施，轉(zhuǎn)約為供電及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)年盈利額約為3000萬元，A子公司因歷史負(fù)擔(dān)重尚有未彌補(bǔ)虧損1.5億元。
（三）子公司建議
在甲企業(yè)集團(tuán)成立動(dòng)力能源子集團(tuán)，由子集團(tuán)來購買A子公司動(dòng)力能源資產(chǎn)，將余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備注入成立動(dòng)力能源子集團(tuán)。
二、優(yōu)惠政策分析
余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目收入屬于國(guó)家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國(guó)家推出了一系列的優(yōu)惠政策，具體如下：
（一）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)）
1.關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策問題。（1）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅；將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。（2）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）規(guī)定的技術(shù)要求；b.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）等規(guī)定。
2.關(guān)于企業(yè)所得稅政策問題。（1）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：a.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；b.能源管理合同期滿后，轉(zhuǎn)讓因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；c.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。（3）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；b.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)、合同格式和內(nèi)容需符合相關(guān)規(guī)定；c.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件；d.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%。
3.節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。
（二）《合同能源管理項(xiàng)目財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》財(cái)建[2010]249號(hào)
財(cái)政對(duì)由節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目按年節(jié)能量和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)勵(lì)資金主要用于合同能源管理項(xiàng)目及節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)支出；獎(jiǎng)勵(lì)資金由中央財(cái)政和省級(jí)財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，其中：中央財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)為240元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤，省級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)不低于60元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤。有條件的地方，可視情況適當(dāng)提高獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。
本文件對(duì)節(jié)能服務(wù)公司注冊(cè)資本要求不低于500萬元，投資額不低于合同能源管理項(xiàng)目投資額的70%。
（三）其他優(yōu)惠政策
1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅【2008】117號(hào)）和云南省資源綜合利用認(rèn)定管理實(shí)施細(xì)則云工信資源〔2011〕122號(hào)以及企業(yè)所得稅法中資源綜合利用企業(yè)所得稅中利用廢氣、余能余熱發(fā)電的收入按90%計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2.西部大開發(fā)鼓勵(lì)類收入按15%稅率繳納等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
3.購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在500萬元以下免企業(yè)所得稅，超過500萬元減半征收。
（四）享受優(yōu)惠政策的前提
無論哪種優(yōu)惠政策均需提前去稅局和相關(guān)部門審批或備案，稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取的具體操作見國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）規(guī)定或《關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）的相關(guān)規(guī)定辦理。
三、稅務(wù)管理建議
（一）稅務(wù)分析
首先，余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目收入屬于國(guó)家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國(guó)家推出了一系列的優(yōu)惠政策；而要享受這些優(yōu)惠政策通常需要具備特定條件；其次，A子公司擁有的能源設(shè)備為普通設(shè)備，不具備享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)條件；再者，若將轉(zhuǎn)供電資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新公司，那么A子公司的虧損額將愈發(fā)加大，沒有利用未彌補(bǔ)虧損進(jìn)行所得稅節(jié)稅；第四，在異地長(zhǎng)期生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)而未在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅不符合稅法相關(guān)管理規(guī)定。
（二）建議
陳國(guó)鋼，男，1959年12月出生，福建人。博士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。1986年7月－1987年7月，赴美國(guó)明尼蘇達(dá)大學(xué)管理學(xué)院作訪問學(xué)者；2000年7月，參加美國(guó)哈佛商學(xué)院財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)；1991年7月－2000年12月，歷任中化公司美國(guó)農(nóng)化公司財(cái)務(wù)經(jīng)理、中化國(guó)際石油有限公司財(cái)會(huì)部總經(jīng)理、中化總公司財(cái)會(huì)本部副本部長(zhǎng)、中國(guó)國(guó)際石油化工聯(lián)合公司副總裁、中化總公司副總會(huì)計(jì)師、中化總公司財(cái)務(wù)部總經(jīng)理；2000年12月至今，任中國(guó)中化集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師。
獲獎(jiǎng)理由
陳國(guó)鋼作為中國(guó)中化集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人之一，具有豐富的財(cái)務(wù)管理理論素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)際融資、資金運(yùn)作、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域具有獨(dú)到的見解和實(shí)踐。陳國(guó)鋼參與策劃了一場(chǎng)漂亮的翻身仗，使中化公司順利地度過了1998年資金鏈斷裂、支付危機(jī)頻發(fā)的時(shí)期，采取了一系列卓有有效的措施，保證了中化公司的健康、快速、可持續(xù)發(fā)展。其中，陳國(guó)鋼參與策劃的中化公司化肥業(yè)務(wù)在香港的成功上市和中化國(guó)際公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范和股權(quán)分置改革的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了中化公司在國(guó)際資本市場(chǎng)上的重大突破，在推動(dòng)中化公司實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，逐步邁向受人尊敬、具有全球地位偉大公司的過程中，陳國(guó)鋼發(fā)揮了非常重要的作用。
中國(guó)中化集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱“中化公司”）是國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的53家大型骨干企業(yè)之一，前身為中國(guó)化工進(jìn)出口總公司，成立于1950年。中化公司已先后16次入圍《財(cái)富》全球500強(qiáng)企業(yè)排名，在2005年的排行榜中列第287位。中化公司在石油、化肥、化工領(lǐng)域?qū)嵤┤蚧\(yùn)作，是中國(guó)四大國(guó)家石油公司之一，也是目前中國(guó)化肥行業(yè)具有領(lǐng)導(dǎo)地位的化肥供應(yīng)商和主要的磷肥生產(chǎn)商，旗下上市公司中化國(guó)際（控股）股份有限公司是上證50指數(shù)企業(yè)。
中化公司經(jīng)歷過計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的輝煌，也飽嘗過中國(guó)外貿(mào)體制改革、亞洲金融危機(jī)和自身管理粗放所帶來的無奈與陣痛。1998年，資金鏈斷裂、支付危機(jī)頻發(fā)，使公司險(xiǎn)些栽倒在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革的征途上。
1998年的劫難，震碎了長(zhǎng)期罩在中化人頭上的光環(huán)，擊碎了中化人抱殘守缺的黃粱美夢(mèng)。滄海橫流，方顯英雄本色。在劫難面前，中化人挺了過來，他們找出自身內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱這一主因，進(jìn)而勵(lì)精圖治，構(gòu)建中化公司的內(nèi)部控制體系，改革財(cái)務(wù)管理體制，迅速提高管理素質(zhì)，追趕上中國(guó)經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的步伐，取得了事業(yè)的大發(fā)展。從1999年以來，中化公司銷售收入年平均增長(zhǎng)13％，凈利潤(rùn)年平均增長(zhǎng)23%，當(dāng)年新增逾期應(yīng)收賬款逐年下降，2004年控制在當(dāng)期利潤(rùn)的1％以內(nèi)，經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流明顯改善。對(duì)此，2003年國(guó)資委給予了較高評(píng)價(jià)，充分肯定了中化公司內(nèi)控體系建設(shè)取得的經(jīng)驗(yàn)。
成績(jī)的背后，總有辛勞。中化公司這些成就的取得，有一個(gè)不能不提到的人物――陳國(guó)鋼。
陳國(guó)鋼具有豐富的財(cái)務(wù)管理理論素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)際融資、資金運(yùn)作、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域具有獨(dú)到的見解和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。自1991年起，他就進(jìn)入到中化公司從事財(cái)務(wù)管理工作，摸爬滾打了十多年。在1998年的解難中，作為財(cái)務(wù)管理的主力之一，陳國(guó)鋼和財(cái)務(wù)部門一起認(rèn)真分析原因，共同策劃了一場(chǎng)漂亮的翻身仗。特別是自2000年12月起，陳國(guó)鋼作為中化公司的總會(huì)計(jì)師，分管風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理工作，兼任中化公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、預(yù)算及評(píng)價(jià)委員會(huì)主任，全面參與中化公司戰(zhàn)略制定和重大經(jīng)濟(jì)決策；推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)了“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建；確立了中化公司“三統(tǒng)一、一體系”的財(cái)務(wù)集中管理體系；推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)中化公司的流程優(yōu)化，促進(jìn)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理信息化建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)打造中化公司旨在控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、兼顧成本與效率的國(guó)際融資與資本運(yùn)作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了資金的集中管理，為公司獲取和合理配置財(cái)務(wù)資源，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司健康、快速、可持續(xù)發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。2005年，陳國(guó)鋼又主要參與策劃了中化公司化肥業(yè)務(wù)在香港的成功上市和中化國(guó)際（滬市：600500）公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范和股權(quán)分置改革的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了中化公司在國(guó)際資本市場(chǎng)上的重大突破。在推動(dòng)中化公司實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，逐步邁向受人尊敬、具有全球地位偉大公司的過程中，陳國(guó)鋼發(fā)揮著非常重要的作用。
一、構(gòu)建和不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系
在研究和吸收國(guó)際先進(jìn)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中化公司開始了推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的艱難起步。陳國(guó)鋼領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門通過不斷摸索，目前中化公司已逐步建成一套基于價(jià)值創(chuàng)造、以全面預(yù)算管理為核心、“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的內(nèi)部控制體系，從多方面、多角度對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，從而有效保證了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全和資產(chǎn)安全。他們徹底改變了公司管理失控、濫用財(cái)務(wù)資源、損失浪費(fèi)驚人、資產(chǎn)效率低下的局面。所謂“點(diǎn)”，指風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)象，包括客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和員工道德風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；所謂“線”，指風(fēng)險(xiǎn)控制流程，前（業(yè)務(wù)審查）中（風(fēng)險(xiǎn)管理）后臺(tái)（財(cái)務(wù)監(jiān)督）分立制衡，依托ERP系統(tǒng)，對(duì)包括事前、事中、事后的經(jīng)營(yíng)全流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制；所謂“面”，指風(fēng)險(xiǎn)控制協(xié)同機(jī)制，建立包括財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、人力資源等多個(gè)職能參與、信息共享、綜合治理的風(fēng)險(xiǎn)控制協(xié)同機(jī)制。在“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的內(nèi)控體系中，全面預(yù)算管理是核心，體現(xiàn)為兩方面：一方面是推行事前（預(yù)算制定：戰(zhàn)略規(guī)劃－經(jīng)營(yíng)計(jì)劃－財(cái)務(wù)預(yù)算）、事中（預(yù)算監(jiān)控：分析實(shí)施情況－查找存在問題－提出改進(jìn)要求）、事后（績(jī)效評(píng)價(jià)：平衡記分卡－落實(shí)績(jī)效責(zé)任－獎(jiǎng)勵(lì)與處罰）的預(yù)算管理程序；另一方面實(shí)行涵蓋多方面（戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資金管理、薪酬管理等）內(nèi)容的全面預(yù)算指標(biāo)體系，既包括供應(yīng)商和客戶結(jié)構(gòu)優(yōu)化等反映戰(zhàn)略導(dǎo)向的指標(biāo)，也包括銷售收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)回報(bào)率等反映經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)；不僅包括應(yīng)收賬款、存貨、風(fēng)險(xiǎn)控制額度等反映經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)承受度的過程控制指標(biāo)，還包括資金、薪酬等資源配置指標(biāo)。整套體系強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)可控、資源優(yōu)化配置、全方位內(nèi)部控制。
在陳國(guó)鋼的推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)下，中化公司內(nèi)控體系的建設(shè)有效保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全和資產(chǎn)安全，促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷提升，有力地支持了公司市場(chǎng)化戰(zhàn)略的推進(jìn)。
二、實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理體制
在財(cái)務(wù)管理體制上，中化公司借鑒國(guó)際跨國(guó)公司（特別是美國(guó)GE公司）的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)內(nèi)部控制體系的需要，實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理。從組織形式上將原來的集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部分拆為資金管理部（資金集中管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制）、會(huì)計(jì)管理部（會(huì)計(jì)政策與信息化）、分析評(píng)價(jià)部（預(yù)算管理與過程控制）、財(cái)務(wù)綜合部（財(cái)務(wù)人員集中管理與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃），實(shí)行專業(yè)化管理；從管理職能上將過去集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部只單純管理總部核算、資金事項(xiàng)以及簡(jiǎn)單匯總分析全系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)管理體制轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭y(tǒng)一、一體系”的財(cái)務(wù)管理模式，即實(shí)行資金管理統(tǒng)一、會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一和財(cái)務(wù)人員管理統(tǒng)一，構(gòu)建以價(jià)值創(chuàng)造為核心的預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析評(píng)價(jià)體系，形成中化公司大財(cái)務(wù)管理體系，卓有成效地實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督與服務(wù)，中化公司實(shí)現(xiàn)了健康、快速、可持續(xù)的發(fā)展。
三、創(chuàng)新資金集中管理模式
財(cái)務(wù)集中管理體制的確立與推進(jìn)為中化公司資金集中管理的實(shí)現(xiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。中化公司已實(shí)現(xiàn)所有全資經(jīng)營(yíng)單位的統(tǒng)一融資和現(xiàn)金頭寸集中管理；融資方式上直接融資和間接融資相結(jié)合，包括銀行（團(tuán)）借貸、資本市場(chǎng)融資、債券融資、票據(jù)融資、貿(mào)易融資等多種方式，并運(yùn)用金融工具進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，保證了公司發(fā)展所需的低成本資金來源和財(cái)務(wù)安全。中化公司目前已形成了融資渠道多元、資源配置效率優(yōu)先、資金管理剛性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的資金管理模式，實(shí)際效果顯著。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范、控制
一、前言
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中都必然需要面對(duì)的，無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)過程中都會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而集團(tuán)公司由于其規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)較多，有時(shí)候甚至跨多個(gè)地域和行業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源就更為復(fù)雜。并且由于集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機(jī)構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問題，就會(huì)波及整個(gè)集團(tuán)，從而帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失等。因此，做好集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀展開風(fēng)險(xiǎn)，以期能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制工作有所裨益。
二、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會(huì)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，沒有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進(jìn)行有效防控，而要采取有針對(duì)性的防范和控制措施，必須首先明確當(dāng)前集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，以便對(duì)癥下藥，做到有的放矢。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因來看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。
1、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因
（1）缺乏系統(tǒng)有效的管理制度
目前，我國(guó)大型集團(tuán)公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度，應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面的問題，對(duì)于集團(tuán)公司而已，由于其由多個(gè)分支機(jī)構(gòu)組成，其各部分能否良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，主要在于制度控制?？梢哉f，企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是，從目前情況來看，我國(guó)大多數(shù)集團(tuán)公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題，普遍缺乏完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，一旦集團(tuán)公司中的某一個(gè)部門活環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，整個(gè)集團(tuán)都將面臨巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并可能由此陷入信譽(yù)危機(jī)，影響其在證券市場(chǎng)上的形象，而企業(yè)帶來難以彌補(bǔ)的重大損失。
（2）人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險(xiǎn)防控要求
目前，大多數(shù)集團(tuán)公司都設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)控制崗，有些還設(shè)置了專人對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)。但是，由于從體系上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知存在偏差，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員對(duì)稅收和相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因
（1）國(guó)家政策調(diào)整引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
由于我們目前尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，在政策上相對(duì)缺乏穩(wěn)定性，稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整，而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)稅務(wù)人員沒有及時(shí)掌握稅收政策變動(dòng)情況，極易在運(yùn)用中發(fā)生偏差，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅法與其他法律之間存在沖突
我國(guó)目前有海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)稅務(wù)執(zhí)法主體，彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認(rèn)上，稅收、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和合同法三者的分別有不同的規(guī)定。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行核算，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、當(dāng)期納稅金額等指標(biāo)都會(huì)有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問題，如果不能及時(shí)做出正確的涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整，極易違反某一法規(guī)的規(guī)定，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的基本思路
1、規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程
對(duì)于集團(tuán)公司而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，評(píng)估過程的有效性直接影響到最終的風(fēng)險(xiǎn)控制效果。因此，集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控應(yīng)密切做好流程管理，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的各涉稅環(huán)節(jié)和具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)確的評(píng)估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)發(fā)展情況，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。
2、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
首先，應(yīng)在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上，細(xì)化和強(qiáng)化與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的制度和規(guī)范，以便使得企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員有章可循。其次，要提高風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行力度，落實(shí)各項(xiàng)權(quán)利和責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全過程控制。
3、充分利用信息化手段
前文我們已經(jīng)分析過，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控涉及企業(yè)內(nèi)外部多種因素，因此要進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防控，必須獲取大量的相關(guān)信息，這里就有必要引入先進(jìn)的信息技術(shù)手段來獲取相關(guān)信息。通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠大大提高風(fēng)險(xiǎn)控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，更有效的防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4、強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的另一個(gè)關(guān)鍵在于有效的監(jiān)督。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較大的不確定性，其很難被充分預(yù)計(jì)到，風(fēng)險(xiǎn)控制部門的工作難免會(huì)遺漏一些要素，這就需要有效的監(jiān)督機(jī)制來跟進(jìn)。具體到實(shí)踐中，可以在企業(yè)內(nèi)部建立定期檢查制度，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行密切監(jiān)控，以便更有效的防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、集團(tuán)企業(yè)稅收防控的對(duì)策和措施
1、提高集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平
首先，要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)各類影響要素進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的評(píng)估，以便有效的識(shí)別各類潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的安全性。其次，企業(yè)在某些特殊經(jīng)營(yíng)區(qū)間內(nèi)，要有針對(duì)性的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如企業(yè)在新領(lǐng)域進(jìn)行發(fā)展的時(shí)候，應(yīng)就該領(lǐng)域所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進(jìn)行綜合分析，以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過程中所可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行分析，從而妥善的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性。再次，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，應(yīng)多層次全方位的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評(píng)估。如企業(yè)高級(jí)管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況等方面入手，提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響要素。而企業(yè)基層負(fù)責(zé)人則應(yīng)從具體的工作流程和業(yè)務(wù)方面來識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過這種多層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別方法，能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，以便從整體上提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。此外，對(duì)于集團(tuán)公司的重大戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策和項(xiàng)目施行，相關(guān)部門應(yīng)同步跟蹤防控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)部門以及專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)要同時(shí)做好對(duì)重大事項(xiàng)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控、以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并提出有針對(duì)性的建議，避免企業(yè)在重大決策上的失誤，避免企業(yè)遭受重大經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失。
2、建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度
對(duì)于集團(tuán)公司而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實(shí)危機(jī)，往往會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失、名譽(yù)損失、股價(jià)下跌等嚴(yán)重影響，因此，有必要在集團(tuán)內(nèi)部建立一整套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門和各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)涉稅部門應(yīng)定期根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況指定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告，以便集團(tuán)公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并從整體戰(zhàn)略和決策上及時(shí)的規(guī)避和化解重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以維護(hù)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性。在預(yù)警報(bào)告的時(shí)間上，可以根據(jù)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別，在政策變動(dòng)較大的時(shí)期，可以一個(gè)月或者每季度出具相關(guān)的預(yù)警報(bào)告，而在政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)期，則可以每季度或半年出具一次預(yù)警報(bào)告。在有重大經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化或重大政策出臺(tái)的情況下，各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門要有針對(duì)性的就該事件或政策變動(dòng)做出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期。通過建立一套完整系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，能夠使企業(yè)對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)狀況和未來可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)做出充分的準(zhǔn)備，以便及時(shí)作出有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制決策，降低集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施
由于稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性客觀存在且無法消除，因此完備的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和先進(jìn)的控制手段無法從根本上防范和控制集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最為需要的還是一些切實(shí)可行的應(yīng)急措施。因此，集團(tuán)公司有必要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性和可能帶來的影響，制定出一些具體的應(yīng)急措施。如某次稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)因會(huì)計(jì)核算失誤造成偷稅事實(shí)，企業(yè)就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實(shí)本身較為嚴(yán)重，已經(jīng)達(dá)到了需承擔(dān)刑事責(zé)任的程度，企業(yè)就有必要采用公關(guān)手段說服稅務(wù)機(jī)關(guān)相信企業(yè)偷稅行為是處于過失，而非主觀故意，從而降低企業(yè)的商譽(yù)損失，保全其聲譽(yù)和維持其股票在證券市場(chǎng)上的相對(duì)穩(wěn)定。
4、借助專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理
由于集團(tuán)企業(yè)在人員專業(yè)素質(zhì)上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務(wù)籌劃計(jì)劃和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理方案。針對(duì)這一問題，集團(tuán)公司可以更多的借助一些專業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)。專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平，而且對(duì)法律法規(guī)有更深刻的了解，借助他們來進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平，減低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面，專業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行綜合全面的縫隙和評(píng)價(jià)，另一方面，專業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的部分職責(zé)，更有針對(duì)性的、對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)后為企業(yè)提供及時(shí)有效的解決方案。
參考文獻(xiàn)：
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（一）關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題
1.關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)性判斷就存在著性質(zhì)上的差異。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來講，并不是所有的大量交易在稅務(wù)上都視同為企業(yè)正常交易，例如大量的交易量達(dá)到交易總額的50%及其以上，或是在經(jīng)營(yíng)方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關(guān)聯(lián)易?，F(xiàn)舉例說明實(shí)際工作中企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)內(nèi)部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產(chǎn)的情況，對(duì)于資產(chǎn)所有方，企業(yè)會(huì)正常對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而稅法上認(rèn)定該類折舊不容許扣除，就會(huì)使得在企業(yè)所得稅匯算時(shí)要求納稅調(diào)增，這樣就無形中加大了資產(chǎn)所有企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
2.關(guān)聯(lián)易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)來講，內(nèi)部間購銷交易并沒有按照企業(yè)正常對(duì)外業(yè)務(wù)間的獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價(jià)，或沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供往來交易報(bào)表，在這項(xiàng)管理上，內(nèi)控制度應(yīng)更深入的實(shí)施，才能使企業(yè)集團(tuán)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（二）股權(quán)收購交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題
1.股權(quán)收購交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于集團(tuán)企業(yè)間的股權(quán)收購具有高度復(fù)雜性，稅務(wù)部門對(duì)其重視程度愈來愈高。在集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理上股權(quán)交易又具有相對(duì)不確定性，因此，集團(tuán)就會(huì)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2.股權(quán)收購交易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。企業(yè)集團(tuán)間股權(quán)收購分為控股式和非控股式收購，由于股權(quán)收購會(huì)涉及大量的資金交易，其表現(xiàn)形式又有異于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權(quán)收購交易的內(nèi)在，抓住關(guān)鍵，適時(shí)做好內(nèi)控管理工作。
（三）全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題
1.全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。集團(tuán)基于整體利益的出發(fā)，首先要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但畢竟稅務(wù)籌劃是企業(yè)的個(gè)人行為，策劃的方案是否得當(dāng)，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。如若設(shè)計(jì)不得當(dāng)，還會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是有意偷漏稅，這樣不僅會(huì)涉及到補(bǔ)稅并交納滯納金及罰款，還會(huì)讓集團(tuán)聲譽(yù)受損，進(jìn)而會(huì)出現(xiàn)股價(jià)下跌，融資困難等經(jīng)濟(jì)困境。
2.全面稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。內(nèi)控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內(nèi)控管理和進(jìn)行稅收籌劃有可能是分開進(jìn)行的，其最終制訂方案有可能與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，因此相關(guān)制定人員要及時(shí)做好溝通工作，保證各項(xiàng)管理的實(shí)效性。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的加強(qiáng)建議
企業(yè)集團(tuán)管理層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控管理，積極做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
（一）人事安排及崗位職責(zé)方面
企業(yè)集團(tuán)可采用直接委派或垂直管理的方式對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行直接任命，并建立一條與財(cái)稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對(duì)任職期間的財(cái)稅人員隨時(shí)調(diào)換崗位，實(shí)行輪崗制可以提高財(cái)稅人員的自身素質(zhì)，使其在最適合自己的崗位發(fā)光發(fā)熱，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。
（二）制度管理方面
集團(tuán)內(nèi)部要執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度，主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的相關(guān)制度和流程。實(shí)行統(tǒng)一管理，可以增強(qiáng)企業(yè)間的整體意識(shí)，在同一規(guī)程下，各企業(yè)就不能完全考慮各自的效益而置集團(tuán)利益于不顧，會(huì)增強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)間的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。
（三）集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面
1.關(guān)聯(lián)易。內(nèi)控管理要有效的控制關(guān)聯(lián)交易中的自行定價(jià)問題，要嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易定價(jià)，并且對(duì)企業(yè)間的交易進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，把好定價(jià)這一關(guān)，發(fā)現(xiàn)異常問題，應(yīng)積極地采取有效措施，使內(nèi)控在關(guān)聯(lián)易方面發(fā)揮積極地作用。
2.股權(quán)并購。集團(tuán)間股權(quán)并購方面，內(nèi)控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預(yù)測(cè)，事中積極地組建稅務(wù)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，事后主動(dòng)的找到管理缺口及時(shí)彌補(bǔ)，并在并購過程中積極主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)并購中稅務(wù)處理的認(rèn)同。
（四）稅收籌劃方面
企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預(yù)防和減少稅務(wù)方面各項(xiàng)損失和支出。稅收籌劃內(nèi)控管理應(yīng)建立有效的預(yù)警系統(tǒng)，在符合國(guó)家財(cái)政稅收政策導(dǎo)向的前提下，全面性的考慮集團(tuán)的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關(guān)系，以便保證企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、總結(jié)
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；所得稅納稅；納稅籌劃
一、企業(yè)所得稅及稅收籌劃的含
所謂的企業(yè)所得稅，其實(shí)就是指國(guó)家對(duì)于在其境內(nèi)開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各類公司，通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種。它以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，也就是稅務(wù)繳納者當(dāng)期收入總額扣除各項(xiàng)成本以及損失和費(fèi)用等的凈所得，其不同于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，更不是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總和。企業(yè)納稅支出比值高低對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說屬于附加成本，具有強(qiáng)制性，但是國(guó)家對(duì)于這部分強(qiáng)制稅收又有著各類優(yōu)惠政策，所以通過合理的利用稅務(wù)優(yōu)惠政策來進(jìn)行旨在降低納稅額的納稅籌劃顯得尤為必要。就稅收籌劃工作本身而言現(xiàn)在還沒有一個(gè)比較明確的定義，不過基本可以理解為是在稅法規(guī)定范圍下提前進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)安排，盡量獲得節(jié)稅收益，比如選擇低稅負(fù)或者進(jìn)行延期納稅?？傊M(jìn)行企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃工作具有重大意義。
二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)行所得稅納稅籌劃的重要性分析
（一）可以進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)納稅成本具有完全的現(xiàn)金性和收益變現(xiàn)的非對(duì)稱性特點(diǎn)，現(xiàn)金調(diào)度對(duì)企業(yè)集團(tuán)來說具有約束效果，在納稅支出上缺少彈性。一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)往往是由若干個(gè)下屬子公司單位共同組成的，在納稅現(xiàn)金流量的安排籌劃方面，稅務(wù)籌劃的彈性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于單個(gè)子公司，除了可以降低企業(yè)集團(tuán)自身的納稅成本之外，也可最大程度上實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。
（二）進(jìn)行所得稅納稅籌劃可優(yōu)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系
所得稅納稅籌劃工作有利于企業(yè)集團(tuán)全面發(fā)揮其資源整合工作的優(yōu)勢(shì)，保證企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)資源能夠得到充分配置，而這也是集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作的首要管理目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的實(shí)行，可充分體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同作用，能夠全面發(fā)揮出企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮出規(guī)模效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值最大化。基于企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，旗下所有的經(jīng)營(yíng)那是活動(dòng)都會(huì)影響財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，因此實(shí)行所得稅納稅籌劃工作必須要有前瞻性和全局性的眼光，要從企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)最大限度降低納稅成本的目標(biāo)。
三、企業(yè)集團(tuán)企業(yè)所得稅籌劃策略
（一）重視高素質(zhì)稅務(wù)專業(yè)人才引進(jìn)
企業(yè)集團(tuán)發(fā)展對(duì)人才有依賴性。人才掌握著企業(yè)發(fā)展的核心技術(shù)和知識(shí)，所以人才質(zhì)量的高低決定了企業(yè)能夠走多遠(yuǎn)、競(jìng)爭(zhēng)力有多強(qiáng)。在所得稅籌劃方面，企業(yè)集團(tuán)若想提升自身稅務(wù)籌劃管理水平，就要加強(qiáng)對(duì)非生產(chǎn)人員的重視，對(duì)財(cái)務(wù)管理部門的人員招聘體制進(jìn)行更新升級(jí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的重視程度，積極和社會(huì)上的第三方人才招聘機(jī)構(gòu)或者獵頭顧問建立合作聯(lián)系，吸引更多精通稅務(wù)籌劃的人才加入企業(yè)當(dāng)中，讓企業(yè)能夠牢牢抓住稅改機(jī)遇，在克服對(duì)本行業(yè)所產(chǎn)生的共同不利影響的同時(shí)實(shí)現(xiàn)“超車”，讓企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面彰顯一定的優(yōu)勢(shì)。
（二）打牢基礎(chǔ)，完善稅務(wù)管理制度
企業(yè)集團(tuán)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多，涉及的稅務(wù)項(xiàng)目通常比較多，覆蓋范圍較廣，如果在不了解自身涉稅項(xiàng)目的情況下貿(mào)然開展稅務(wù)活動(dòng)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本增高。由此可見做好稅務(wù)籌劃工作不僅有利于提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，還能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的參考依據(jù)，降低決策成本。
（三）實(shí)施全過程稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略
企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行投資活動(dòng)對(duì)其稅務(wù)籌劃會(huì)產(chǎn)生一系列的影響，所以企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候盡量選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行投資，比如我國(guó)對(duì)某些偏遠(yuǎn)地區(qū)給予稅收優(yōu)惠政策，最低達(dá)到10%，企業(yè)應(yīng)利用這一點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃；籌資環(huán)節(jié)，一是股本籌資，二是負(fù)債籌資。企業(yè)可隨意選擇籌資方式，前者不需要計(jì)算紅利和股息，但是具體使用哪種還是要結(jié)合實(shí)際情況考慮；企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，一要選擇合適的會(huì)計(jì)政策，二要購置合理的設(shè)備，三藥做好收入時(shí)間的確認(rèn)工作，這些都是提升稅收籌劃空間的重要事項(xiàng)。
（四）企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理過程中進(jìn)行納稅籌劃
（1）選擇存貨計(jì)價(jià)方式。企業(yè)集團(tuán)可以結(jié)合自身實(shí)際，在對(duì)存貨進(jìn)行發(fā)貨時(shí)候通過加權(quán)法和個(gè)別計(jì)價(jià)法來計(jì)算出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本，減輕稅負(fù)。不同存貨計(jì)價(jià)法產(chǎn)生的利潤(rùn)和存貨估價(jià)不一樣，在選擇存貨計(jì)價(jià)法的時(shí)候，要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展形勢(shì)與財(cái)務(wù)狀況，比如價(jià)格下跌時(shí)候采用先進(jìn)先出法計(jì)算；若是價(jià)格極不穩(wěn)定則使用加權(quán)法來計(jì)算成本。（2）選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)從生產(chǎn)出來到最終投入使用過程中的價(jià)值發(fā)生無形轉(zhuǎn)移，比如使用壽命縮短等。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行應(yīng)繳稅額的計(jì)算時(shí)候要提前將固定資產(chǎn)折舊排除，在稅率不變情況下選擇固定資產(chǎn)加速折舊，實(shí)現(xiàn)延期納稅目的。（3）確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入實(shí)踐。經(jīng)營(yíng)收入是企業(yè)集團(tuán)的主要盈利因素，更是企業(yè)對(duì)其他稅額進(jìn)行確認(rèn)的主要參考依據(jù)，對(duì)此企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際銷售額制定銷售方案，選擇合適經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)法，以實(shí)現(xiàn)延期納稅。（4）選擇費(fèi)用列支方式。選擇企業(yè)費(fèi)用列支方式時(shí)候第一要保證企業(yè)支出的費(fèi)用能夠得到最大程度補(bǔ)償，其次要盡量提前預(yù)估企業(yè)損失和成本費(fèi)用情況。
關(guān)鍵詞：資金集中管理；借貸；結(jié)息；營(yíng)業(yè)稅；所得稅
資金集中管理正逐步成為現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)管理一個(gè)比較普遍的管理模式，資金集中管理可以提高企業(yè)資金使用效率，減少沉淀資金，降低資金成本，提高企業(yè)融資能力等。
大型非金融企業(yè)的資金集中管理最終走向是成立財(cái)務(wù)公司模式，可以規(guī)避集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)借貸、結(jié)算利息所涉及的法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而大部分中型集團(tuán)企業(yè)采取的是結(jié)算中心的模式進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)的資金歸集、內(nèi)部借貸、籌資、風(fēng)險(xiǎn)控制等。大量的資金在集團(tuán)內(nèi)部流動(dòng)，發(fā)生的對(duì)內(nèi)吸納存款，發(fā)放貸款、短期拆借等業(yè)務(wù)帶來的稅收問題也凸顯出來，營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅該如何繳納，如何籌劃？
一、營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條規(guī)定：貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生資金借貸行為，均應(yīng)視同應(yīng)稅事項(xiàng)，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。集團(tuán)結(jié)算中心不是金融機(jī)構(gòu)，集團(tuán)與各子公司之間屬不同的法律實(shí)體，資金集中管理成員單位間不同法人賬戶的資金轉(zhuǎn)移，實(shí)際形成了公司之間的借貸，根據(jù)上述規(guī)定，子公司收到資金中心按月結(jié)算的存款利息應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
目前，稅法對(duì)企業(yè)集團(tuán)實(shí)行資金集中管理范圍內(nèi)的成員單位收取內(nèi)部存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅沒有明確規(guī)定，單從征稅角度出發(fā)，稅務(wù)機(jī)關(guān)大都傾向于應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、所得稅
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)原則和方法進(jìn)行調(diào)整。另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為非金融企業(yè)2：1，債權(quán)性投資（借款）與權(quán)益性投資超過2：1部分而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、印花稅
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花，納稅義務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。因?yàn)樨?cái)務(wù)公司屬于金融組織，所以，它和子公司簽訂的借款合同應(yīng)繳納印花稅；而結(jié)算中心不是金融機(jī)構(gòu)，它與項(xiàng)目公司簽訂的借款合同不用繳納印花稅。
實(shí)務(wù)中該如何籌劃集團(tuán)資金集中管理涉及到的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題？
1.盡量取得財(cái)務(wù)公司的牌照，按財(cái)務(wù)公司模式運(yùn)行
財(cái)務(wù)公司是經(jīng)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的非銀行金融機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)公司提供的服務(wù)也類似于商業(yè)銀行，主要功能是提供解決集團(tuán)內(nèi)部融資、資金信貸風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)。不僅可以規(guī)避《貸款通則》中第六十一條規(guī)定的“企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)”的法律風(fēng)險(xiǎn)。且可通過銀行同業(yè)拆借市場(chǎng)，調(diào)動(dòng)資金滿足成員單位用款需求，融資渠道更寬。
2.結(jié)算中心模式下的稅收籌劃
（1）做好稅務(wù)溝通工作
在國(guó)家沒有明確的相關(guān)稅收政策，對(duì)資金集中管理結(jié)算中心模式既成事實(shí)的默認(rèn)情況下，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通尤為重要。
集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該就集團(tuán)資金集中管理的模式、運(yùn)行方式、資金的使用等問題向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，讓主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可我們的稅務(wù)判斷。為了減低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最好還要盡可能地拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面同意的證明資料，這種資料包括但不限于書面批復(fù)、往來函件、會(huì)談紀(jì)要、以及電話記錄等。對(duì)于會(huì)談紀(jì)要，應(yīng)該注意讓參與會(huì)談的所有人員簽名，對(duì)于電話記錄，最好能保留電話錄音。
（2）用足國(guó)家關(guān)于“統(tǒng)借統(tǒng)還”的稅收政策
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅字[2000]7號(hào)規(guī)定：從2000年1月1日起，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。
依據(jù)上述規(guī)定可以明確“統(tǒng)借統(tǒng)還”的三個(gè)特點(diǎn)：一是企業(yè)主管部門或集團(tuán)核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款；二是所借資金用于下屬單位經(jīng)營(yíng)（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位）；三是內(nèi)部借款利率不高于金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平。
集團(tuán)資金中心及內(nèi)部成員單位應(yīng)做好與稅務(wù)部門的溝通工作，對(duì)月度、季度、年度的外部融資及下?lián)軆?nèi)部成員單位形成借款的情況做詳細(xì)記錄，對(duì)每筆外部貸款和內(nèi)部借款產(chǎn)生的利息列示明確，做好相關(guān)原始單據(jù)、合同資料的搜集工作。由集團(tuán)資金中心和各內(nèi)部成員單位攜帶相關(guān)借款合同和貸款及利息的分配情況與稅務(wù)主管部門充分溝通。
（3）存款利息收入爭(zhēng)取不繳納營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條的規(guī)定：不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。子公司按集團(tuán)資金管理辦法將自己的資金上存結(jié)算中心，是一種歸集資金的行為，而不是將資金貸與集團(tuán)結(jié)算中心，況且資金結(jié)算中心與銀行功能相似，不能套用國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)文第十條的規(guī)定，更何況理論界和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)此還存有爭(zhēng)議。對(duì)于子公司上存結(jié)算中心的存款利息收入，只要存款利率不超過銀行同期存款利率，征收營(yíng)業(yè)稅法律依據(jù)不充分。
（4）債權(quán)性融資與股權(quán)性融資比例問題
財(cái)稅[2008]121號(hào)文件在明確債權(quán)性融資與股權(quán)性融資比例限額為2：1后，又補(bǔ)充說明：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！睆脑摋l規(guī)定來看，對(duì)符合“正常交易原則”的情況可以不受債券型融資與股權(quán)性融資比例的限制。
此條規(guī)定具體實(shí)施由各地稅務(wù)局掌握，實(shí)際的稅收裁量權(quán)在各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)除了與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通外，還可以采用通過銀行委托貸款的方式解決。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)力以及與銀行的合作情況，期間會(huì)產(chǎn)生萬分之五左右的委托貸款手續(xù)費(fèi)，但可以取得銀行的利息單據(jù)，從形式上完備所得稅前利息扣除的問題。此種方式尤其適用于受國(guó)家調(diào)控的地產(chǎn)行業(yè)和完成企業(yè)戰(zhàn)略投資行為。
對(duì)于企業(yè)集團(tuán)“統(tǒng)借統(tǒng)還”的借款利息，稅務(wù)總局沒有明確的文件規(guī)定是否受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為非金融企業(yè)2：1的限制，但從個(gè)別省市的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定看是受此比例限制的，如：滬國(guó)稅所[2009]31號(hào)的規(guī)定：使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟睦?yīng)按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定稅前扣除。也就間接表明是受2：1關(guān)聯(lián)債資比例的限制。但理論界多數(shù)認(rèn)為“統(tǒng)借統(tǒng)還”的借款，稅前扣除的利息規(guī)模不受債券型融資與股權(quán)性融資比例2：1的限制。
關(guān)于獨(dú)立交易原則，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條有明確的界定：獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！敖y(tǒng)借統(tǒng)還”借款盡管發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，但不符合關(guān)聯(lián)企業(yè)借款和債權(quán)性投資的定義，并且自始至終都在執(zhí)行市場(chǎng)利率――銀行借款利率，完全符合稅法對(duì)獨(dú)立易原則的要求。
我國(guó)的“營(yíng)改增”方案于2011年開始實(shí)施，至2016年擴(kuò)展到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)范圍，現(xiàn)在營(yíng)改增工作已經(jīng)基本完成?！盃I(yíng)改增”之后的稅務(wù)計(jì)算方式更加復(fù)雜（見下圖），也因此會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響。
“營(yíng)改增”后的稅務(wù)計(jì)算方式
1建筑業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方面的影響
（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面更加繁雜。以往對(duì)建筑企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需要在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)計(jì)提相應(yīng)的稅金，并通過簡(jiǎn)單的“借記”和“貸記”操作，完成會(huì)計(jì)工作。而在“營(yíng)改增”之后，則需要針對(duì)增值稅的相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整。如在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中要設(shè)置二級(jí)科目，或在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)置一些三級(jí)科目。而這些科目的增加，無疑給會(huì)計(jì)核算工作帶來了更加繁雜的任務(wù)。
（2）需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票劇進(jìn)行認(rèn)證與審核。以往建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，無須取得發(fā)票的認(rèn)證，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)也可由建設(shè)方進(jìn)行代扣代繳。但在建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，由于企業(yè)在應(yīng)繳稅額中存在一些抵扣項(xiàng)目，因此需要更加重視發(fā)票憑證的認(rèn)證工作。而針對(duì)包括增值稅專用發(fā)票等憑證的認(rèn)證工作，無疑會(huì)大大增加了會(huì)計(jì)核算工作的任務(wù)量。
（3）建筑企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)或總分包機(jī)構(gòu)的核算更加復(fù)雜。目前不少施工企業(yè)在大型工程的建設(shè)工作中，往往采用“兩級(jí)法人兩級(jí)委托”的方式進(jìn)行施工組織工作，這種模式之下，納稅的主體會(huì)變得更加復(fù)雜化，總分支機(jī)構(gòu)之間的匯總納稅核算等，就顯得更加復(fù)雜。建筑業(yè)“營(yíng)改增”前，主要針對(duì)建筑工程的總造價(jià)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收工作，這時(shí)會(huì)由集團(tuán)公司辦理稅務(wù)登記，手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)便。而在“營(yíng)改增”后，面對(duì)“兩級(jí)法人兩級(jí)委托”的管理模式，原來的單一納稅主體就會(huì)演變?yōu)樗膫€(gè)納稅主體，集團(tuán)公司、集團(tuán)公司指揮部、工程公司、工程公司項(xiàng)目分部，形成了一種總分支及總分包的納稅結(jié)構(gòu)形式，這樣的復(fù)雜關(guān)系必然使得會(huì)計(jì)稅務(wù)核算工作更加復(fù)雜。
所謂的“兩級(jí)法人兩級(jí)委托”，是指集團(tuán)公司中標(biāo)大型工程后，集團(tuán)公司并不直接組織施工工作。而通過組建工程指揮部，來進(jìn)行工程管理。由此，整個(gè)工程施工出現(xiàn)了兩級(jí)法人，分別是“集團(tuán)公司”與“工程公司”。而兩級(jí)委托則是由“工程公司項(xiàng)目委托集團(tuán)指揮部項(xiàng)目分部”與“集團(tuán)公司委托集團(tuán)公司指揮部”兩個(gè)部分組成。
2建筑業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方面的影響分析
原來的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，計(jì)算較為簡(jiǎn)單，為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入×營(yíng)業(yè)稅稅率，屬于一種價(jià)內(nèi)稅，而現(xiàn)在的建筑業(yè)增值稅屬于一種價(jià)外稅，其計(jì)算公式為銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然兩者在計(jì)算方面有一定的區(qū)別，但也存在一些共同之處。如兩者的計(jì)算基礎(chǔ)資料是一致的，都是在竣工決算報(bào)告和驗(yàn)工計(jì)價(jià)單的基礎(chǔ)上進(jìn)行的稅收計(jì)算。需要注意的是，在征收建筑業(yè)的增值稅過程中，需要將竣工決算金額或竣工決算金額換算成不含稅金額。
針對(duì)單一工程來說，其最終造價(jià)是一個(gè)固定的金額。因此，其營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額及增值稅銷售額，也是一個(gè)確定性的金額。從這方面來看，建筑企業(yè)幾乎不存在減稅或免稅的情況，企業(yè)的稅務(wù)工作只需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行繳納。同時(shí)，銷項(xiàng)稅的增值稅率、銷售額等與營(yíng)業(yè)稅征收的情況相仿，都屬于確定性的數(shù)額，因此上述情況下，無須進(jìn)行稅收籌劃工作。
但在進(jìn)項(xiàng)稅方面則不同，由于進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)額并不固定，在建筑業(yè)營(yíng)改增后，就需要對(duì)其進(jìn)行良好的稅收籌劃工作，從而降低企業(yè)的繳稅金額，提高企業(yè)利潤(rùn)。進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)籌劃主要包括兩方面的內(nèi)容：其一，針對(duì)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要積極了解相關(guān)的抵扣政策，并通過保留與驗(yàn)證增值稅銷售發(fā)票的方式，對(duì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行統(tǒng)籌管理；其二，當(dāng)企業(yè)因環(huán)境限制無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或取得成本過高時(shí)，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行統(tǒng)籌和成本效益分析，以避免進(jìn)項(xiàng)稅工作中造成的損失。
3建筑業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)范化的影響分析
（1）外部環(huán)境方面的稅務(wù)規(guī)范化管理影?。在建筑業(yè)營(yíng)改增之前，施工企業(yè)會(huì)按照稅法規(guī)定在施工地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。在整個(gè)過程中，建筑營(yíng)業(yè)稅依據(jù)工程的總造價(jià)來進(jìn)行計(jì)稅，而工程的造價(jià)則由第三方認(rèn)證的數(shù)額為準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)出于降低征收成本等面的因素考慮，一般會(huì)委托建設(shè)單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。由于建筑工程的納稅基數(shù)大、數(shù)額高，對(duì)完成稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收任務(wù)具有很大作用，因此對(duì)其稅務(wù)管理方面也十分寬松，管理就顯得十分松散。
而建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增工作之后，由于其計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了變化，且增值稅實(shí)行價(jià)外稅。這時(shí)，繳稅額為銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，并通過票據(jù)驗(yàn)證，對(duì)稅收實(shí)行規(guī)范化管理。這有效地降低了征收機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，施工企業(yè)唯有強(qiáng)化其自身管理，通過獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅法票并進(jìn)行規(guī)范化認(rèn)證，才能降低營(yíng)業(yè)稅的繳納。企業(yè)若不進(jìn)行及時(shí)的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)與稅務(wù)復(fù)核，其進(jìn)項(xiàng)稅就無法及時(shí)抵扣，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，甚至對(duì)整個(gè)企業(yè)利潤(rùn)造成不利影響。由此可見建筑業(yè)營(yíng)改增后，讓企業(yè)在降低稅務(wù)的利益驅(qū)動(dòng)下，促進(jìn)了稅務(wù)管理的規(guī)范化發(fā)展。
（2）內(nèi)部稅務(wù)管理方面的稅務(wù)規(guī)范化管理影響。建筑業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，由于缺乏稅收籌劃的必要，且外部稅收環(huán)境的寬松。納稅工作主體則基本由施工項(xiàng)目部來完成，企業(yè)法人并不直接參與。這也在一定程度上造成了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理工作的寬松。而在建筑業(yè)的“營(yíng)改增”工作之后，企業(yè)需要對(duì)納稅工作進(jìn)行匯總，并對(duì)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等進(jìn)行統(tǒng)一性的核算。這些核算工作的實(shí)施，進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的規(guī)范化發(fā)展，并使得企業(yè)更加重視總分支機(jī)構(gòu)之間的復(fù)雜稅務(wù)管理，并通過優(yōu)化納稅申報(bào)、稅務(wù)登記和稅務(wù)結(jié)算等方面的工作，促進(jìn)整個(gè)稅務(wù)管理方式的優(yōu)化與完善。
【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè) 現(xiàn)金池 涉稅問題
20世紀(jì)80年代，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)開始作為國(guó)際銀行界一項(xiàng)全新的金融服務(wù)在國(guó)外興起。90年代末，作為在現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)占據(jù)市場(chǎng)領(lǐng)先地位的美國(guó)花旗銀行，于1999年把企業(yè)現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)引入了中國(guó)市場(chǎng)。中國(guó)本土的全國(guó)性商業(yè)銀行也與時(shí)俱進(jìn)，利用自身得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，把現(xiàn)金池業(yè)務(wù)開展得風(fēng)生水起。
一、現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的作用
對(duì)于提供現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的各大銀行來說，給客戶提供簡(jiǎn)單的資金收付管理服務(wù)顯然不能滿足某些客戶的資金管理要求，也將會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。根據(jù)客戶具體的需求和特點(diǎn)，為客戶量身打造符合國(guó)家法律法規(guī)允許的個(gè)性化現(xiàn)金管理方案，提供更專業(yè)的、更具統(tǒng)合性的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)，協(xié)助客戶在確保資金有效流動(dòng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)最大的資金管理收益，最大的資金價(jià)值，成為不二的選擇。對(duì)于運(yùn)行現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的各大集團(tuán)企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的不斷拓展，集團(tuán)企業(yè)下屬的全資子公司、控股公司、參股公司、分公司越來越多，集團(tuán)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部資金的集中化管理、流動(dòng)性管理和收益性管理的需求變得日益迫切。如何強(qiáng)化企業(yè)的現(xiàn)金流管理，提升企業(yè)價(jià)值成為了越來越多企業(yè)資金管理部門的工作重點(diǎn)。成功運(yùn)行的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，可以大大降低整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少資金運(yùn)行成本，而且可以強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的職能，防范集團(tuán)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以集中集團(tuán)企業(yè)資金，用于集團(tuán)企業(yè)主業(yè)及其延伸發(fā)展的投資，增強(qiáng)企業(yè)后勁和競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更大的投資效果和企業(yè)價(jià)值。
二、我國(guó)現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的主要運(yùn)行模式
我國(guó)將cash pooling翻譯成“現(xiàn)金池”，十分貼切、形象，也很準(zhǔn)確（本文中的“現(xiàn)金”等同于“資金”理解）。集團(tuán)企業(yè)總部開立一個(gè)母賬戶，各個(gè)參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)都單獨(dú)開立一個(gè)子賬戶，每日在特定的時(shí)點(diǎn)，各子賬戶中的富余現(xiàn)金都會(huì)自動(dòng)被上劃到母賬戶中；同時(shí)，經(jīng)各成員企業(yè)申請(qǐng)，母賬戶在指定日期將特定的申請(qǐng)款下劃到各成員企業(yè)的子賬戶中。這樣，集團(tuán)企業(yè)總部借助于銀行的專業(yè)服務(wù)，把下屬的或者控制的各個(gè)公司（獨(dú)立法人和非獨(dú)立法人）的現(xiàn)金集中起來“按需分配”管理，現(xiàn)金富余了就及時(shí)流入現(xiàn)金池，哪里現(xiàn)金短缺了就及時(shí)地流向那里?，F(xiàn)金池中的現(xiàn)金不足時(shí)，甚至可以向銀行進(jìn)行資金融通，向現(xiàn)金池中“補(bǔ)水”。實(shí)際上，現(xiàn)金池是建立在委托貸款模式下的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的資金融通，一般情況下，集團(tuán)企業(yè)中的總部和參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)都選擇同一個(gè)銀行來運(yùn)行現(xiàn)金池業(yè)務(wù)。目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)有以下三種常見的現(xiàn)金池管理運(yùn)行模式：
1.集團(tuán)結(jié)算中心母賬戶統(tǒng)一上劃和下?lián)苜Y金（以銀行為委托貸款中介）。這種模式下，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)就是在一個(gè)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，以集團(tuán)企業(yè)總部的名義設(shè)立集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)金池母賬戶，一般由集團(tuán)結(jié)算中心來管理，通過參加現(xiàn)金池的成員企業(yè)子賬戶向母賬戶每日在特定的時(shí)點(diǎn)，定時(shí)將各成員企業(yè)的現(xiàn)金池子賬戶中的富余現(xiàn)金余額上劃到母賬戶中。每日現(xiàn)金池資金上劃以后，成員企業(yè)子賬戶上保持現(xiàn)金余額為零或者目標(biāo)余額。這個(gè)現(xiàn)金目標(biāo)余額的設(shè)定通常是由參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)考慮自身資金使用的需求和庫存現(xiàn)金額度等，和集團(tuán)結(jié)算中心協(xié)商確定。實(shí)務(wù)中，這個(gè)目標(biāo)余額的金額是很小的，主要是為了應(yīng)急支取小額現(xiàn)金和一些銀行代扣款項(xiàng)，如電話費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)等。同時(shí)，集團(tuán)結(jié)算中心也可以根據(jù)本集團(tuán)業(yè)務(wù)的特性和管理需要，向銀行要求一日多次定時(shí)從子賬戶中上劃款項(xiàng)到現(xiàn)金池。
為了更好地管理現(xiàn)金池中的現(xiàn)金，現(xiàn)金池各成員企業(yè)，一般是要提前數(shù)日向集團(tuán)結(jié)算中心申請(qǐng)下劃款的金額和日期，成員企業(yè)在接受到現(xiàn)金池下劃款后才能進(jìn)行資金支付，這對(duì)成員企業(yè)的現(xiàn)金流預(yù)測(cè)提出了很高的要求。如成員企業(yè)出現(xiàn)緊急的情形，需要使用現(xiàn)金池中的款項(xiàng)，但沒有事前申請(qǐng)，則可以緊急申請(qǐng)下劃款，但必須得到企業(yè)高層的審批。因?yàn)槿缢栀Y金金額較大，集團(tuán)結(jié)算中心有可能需要提前支取一些定期存款、銀行理財(cái)產(chǎn)品來準(zhǔn)備下劃款，這樣會(huì)讓集團(tuán)損失一些資金的收益。為了避免頻繁地下劃款項(xiàng)，有些集團(tuán)結(jié)算中心會(huì)和提供現(xiàn)金池服務(wù)的銀行達(dá)成一個(gè)整個(gè)集團(tuán)的日間貸款額度，然后分配給各個(gè)成員企業(yè)使用。各個(gè)成員企業(yè)和銀行具體簽訂“透支業(yè)務(wù)合同”，享受規(guī)定額度的日間透支。每日，成員企業(yè)可以先在額度內(nèi)進(jìn)行正常的款項(xiàng)支付，這些透支的款項(xiàng)，集團(tuán)結(jié)算中心會(huì)在每日特定的時(shí)點(diǎn)自動(dòng)下劃予以補(bǔ)足，不需要支付銀行任何利息費(fèi)用。但日間透資額度有時(shí)不夠，稅款和社?？畹炔荒苁褂萌臻g透資扣款等，需要申請(qǐng)現(xiàn)金池下劃款才能進(jìn)行支付，影響工作效率。
2.集團(tuán)成立財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)資金（以專業(yè)財(cái)務(wù)公司為委托貸款中介）。此種模式實(shí)質(zhì)上與以銀行作為委托貸款中介服務(wù)提供商的現(xiàn)金池模式類似，只不過是由集團(tuán)專門成立的財(cái)務(wù)公司（獨(dú)立的法人企業(yè)）代替了結(jié)算中心在現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中扮演的角色。財(cái)務(wù)公司的資金管理人員自己處理現(xiàn)金池管理的相關(guān)業(yè)務(wù)，銀行不再是委托貸款中介服務(wù)的提供商，只是提供單純的資金支付結(jié)算中介服務(wù)，提供支持現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的先進(jìn)技術(shù)系統(tǒng)，并提供靈活多樣的解決方案。財(cái)務(wù)公司作為非銀行性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)，如能解決開具正規(guī)的金融票據(jù)的問題，將使現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)在形式上更加符合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。
3.子賬戶間先調(diào)配，然后由母賬戶、財(cái)務(wù)公司賬戶統(tǒng)一差額上劃和下?lián)苜Y金（調(diào)配后，以銀行或者財(cái)務(wù)公司為委托貸款中介）。這種模式下，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)就是各現(xiàn)金池成員企業(yè)之間先進(jìn)行資金的借貸，不足的或者富余的部分再由母賬戶或者財(cái)務(wù)公司統(tǒng)一差額來進(jìn)行上劃和下?lián)苜Y金。這種模式其實(shí)是上述兩種模式的基礎(chǔ)上多了個(gè)“子賬戶間先自行調(diào)配資金”的動(dòng)作，所起到的效果是一樣的。
三、關(guān)于現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的涉稅問題
我國(guó)目前的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)，主要涉及的稅收有營(yíng)業(yè)稅、印花稅和企業(yè)所得稅等。
1.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅問題。根據(jù)前述的現(xiàn)金池的三種模式，可以知道，成員企業(yè)在現(xiàn)金池存款或者貸款?，F(xiàn)金池的存款，除了“活期存款”，還會(huì)被用來做“協(xié)定存款”、“通知存款”和其他銀行理財(cái)產(chǎn)品等，以期取得高于活期的利息收入。現(xiàn)金池的貸款，需要支付相應(yīng)的利息費(fèi)用，一般利率會(huì)稍低于銀行的同期同類利率。
2009年1月1日生效的《關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕29號(hào)），明確廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕13號(hào)文第二條的規(guī)定，也就是說，在2008年12月31日之前，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)而收到的利息，銀行是有義務(wù)扣繳利息相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的，公司可以不主動(dòng)申報(bào)利息的營(yíng)業(yè)稅；但從2009年1月1日開始，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)而收到的利息，各公司需要自行申報(bào)、繳納利息相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)務(wù)中，地方稅務(wù)局還是按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”的稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)按月申報(bào)。好多人對(duì)于現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中的“活期存款”、“協(xié)定存款”和“通知存款”等存款類的利息收入要不要申報(bào)、繳納營(yíng)業(yè)稅存在疑義，但為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議還是考慮及時(shí)申報(bào)、繳納營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
2.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的印花稅問題?，F(xiàn)金池業(yè)務(wù)中的每一筆上劃款和下劃款的交易，按照稅法相關(guān)規(guī)定，都應(yīng)該按照“借款合同”的稅目申報(bào)、繳納萬分之零點(diǎn)五的印花稅。但如果每筆劃款交易都申報(bào)、繳納印花稅，將使得現(xiàn)金池業(yè)務(wù)無法順利運(yùn)行。實(shí)務(wù)中，一般是和銀行協(xié)議約定“委托貸款業(yè)務(wù)”，采取額度管理的原則，任意時(shí)刻所有借款方使用的委托貸款的余額總數(shù)不超過總額度，此額度可循環(huán)使用，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的各公司第一年都按本公司在現(xiàn)金池中最高的單次實(shí)際發(fā)生額（存款或者貸款）來申報(bào)、繳納印花稅，如次年在現(xiàn)金池中最高的單次實(shí)際發(fā)生額（存款或者貸款）超過第一年的，則超過部分需要申報(bào)、繳納印花稅，沒有超過第一年最高額的，則可以不申報(bào)、繳納印花稅，以后年度照此類推。但這種做法雖然合理，卻沒有明確的法律依據(jù)，是不是能得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同還是個(gè)問題。
3.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅問題?，F(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中涉及到存、貸款利率是否合理合法，貸款的金額是否合法，成員企業(yè)的利息收入和利息費(fèi)用列支是否合理、合法，是否有財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等嫌疑。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來說，就是資本弱化、一般納稅調(diào)整事項(xiàng)和特別納稅調(diào)整等涉稅問題。這些都是現(xiàn)金池業(yè)務(wù)處理企業(yè)所得稅問題時(shí)需要注意的問題。
四、關(guān)于現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的利息問題
1.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)成員企業(yè)的利息支出和利息收入的合理性問題。不管是采用哪種具體的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)模式，集團(tuán)企業(yè)都要參照國(guó)家確定的金融機(jī)構(gòu)的存、貸款利率水平區(qū)間來商定本集團(tuán)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)適用的具體利率，不能使用異常高出或者異常低于正常利率的極不合理的利率。不管出于什么動(dòng)機(jī)，首先要考慮利率的合法性，其次考慮利率的合理性，從而使發(fā)生的利息支出和利息收入金額合理，不違反國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。
現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中，一個(gè)現(xiàn)金池成員企業(yè)的利息支出就是其他現(xiàn)金池成員企業(yè)的利息收入。如果考慮到成員企業(yè)間的企業(yè)所得稅稅率的差異（如高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率），而人為地將利息支出從低稅率的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到高稅率的成員企業(yè)，或者將利息收入從高稅率的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率的成員企業(yè)，但資金的借、貸和成員企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)需求等不能很好地匹配，那么這很容易引起稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)注，給整個(gè)集團(tuán)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐罁?jù)《企業(yè)所得稅法》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》等相關(guān)條款，稅務(wù)當(dāng)局完全有依據(jù)、有可能對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的利息收入、利息支出作特別納稅調(diào)整。補(bǔ)稅的同時(shí)，帶來的是集團(tuán)企業(yè)形象的毀滅。但實(shí)務(wù)中，有的現(xiàn)金池成員企業(yè)資金短缺時(shí)從現(xiàn)金池借款，一旦本企業(yè)現(xiàn)金池賬戶有現(xiàn)金，就會(huì)及時(shí)被上劃到現(xiàn)金池母賬戶還借款，這樣的借款就很難確定具體的借款利率，但計(jì)算出的借款利率要合理。這種關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金借貸一定要避嫌，不能發(fā)生讓稅務(wù)局認(rèn)為是轉(zhuǎn)移定價(jià)或者資本弱化的情形，否則，就得不償失了。
2.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)成員企業(yè)的貸款金額和利息列支的合法性問題。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十八條規(guī)定，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分利息支出，準(zhǔn)予扣除。有效、合理、合法的稅前列支現(xiàn)金池相關(guān)的利息支出，必須嚴(yán)格依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）、《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。值得注意的是，現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中相關(guān)的票據(jù)要合法?，F(xiàn)金池成員企業(yè)收到利息收入和支付利息費(fèi)用時(shí)，大都沒有開具或者取得合法、有效的票據(jù)作為憑證，而是以內(nèi)部的相關(guān)表格等資料作為憑證。實(shí)際上，專門成立的財(cái)務(wù)公司經(jīng)批準(zhǔn)可以使用自制的經(jīng)銀監(jiān)局備案的專業(yè)票據(jù)，可以合法地出具相關(guān)的利息收支票據(jù)；而作為非金融企業(yè)的現(xiàn)金池成員企業(yè)，可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開利息收支的相關(guān)票據(jù)，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)自己直接開具相關(guān)的票據(jù)。企業(yè)的稅務(wù)人員千萬不能怕麻煩、圖省事，而不去申請(qǐng)開具現(xiàn)金池業(yè)務(wù)相關(guān)的合法票據(jù)。實(shí)務(wù)中，許多未取得合法、有效利息收支票據(jù)的現(xiàn)金池成員企業(yè)，對(duì)利息費(fèi)用都進(jìn)行了稅前列支；而利息收入作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減，實(shí)際上是增加了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。建議沒有取得合法、有效利息支出票據(jù)的企業(yè)，都不要稅前列支這部分利息支出；利息收入因?yàn)闆]有合法、有效的票據(jù)，也不要作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減，而應(yīng)該作為“營(yíng)業(yè)外收入”來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
綜上所述，集團(tuán)企業(yè)在使用現(xiàn)金池業(yè)務(wù)時(shí)，要綜合考慮資金運(yùn)營(yíng)的實(shí)際需要、實(shí)務(wù)操作的便利以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避等多方面的因素，選擇最適合自身發(fā)展的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)管理模式。同時(shí)，希望各級(jí)稅務(wù)部門要密切關(guān)注現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的發(fā)展，走訪、調(diào)研運(yùn)行現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的相關(guān)企業(yè)，取得第一手資料，針對(duì)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中存在的借貸款利率確定、票據(jù)的開具、有關(guān)稅收計(jì)算和申報(bào)等給出明確的規(guī)定，更好地規(guī)范現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的管理，為集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
（作者為財(cái)務(wù)部經(jīng)理、高級(jí)會(huì)計(jì)師）
參考文獻(xiàn)
