發(fā)布時間：2023-05-28 09:40:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅務(wù)管理案例分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽；稅務(wù)系列課程；教學(xué)實踐
【中圖分類號】G420 【文獻標識碼】B 【論文編號】1009―8097（2009）05―0123―03
一 前言
《高等教育法》第五條規(guī)定：“高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才”。知識經(jīng)濟的到來，要求高等教育融入創(chuàng)新觀念，并在其功能上得到很好的體現(xiàn)，如何加強實驗、實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐能力，是各高等院校積極探索的重要課題。
將競賽，尤其是教育部倡導(dǎo)的“挑戰(zhàn)杯”全國大學(xué)生課外學(xué)術(shù)科技競賽、全國大學(xué)生機械創(chuàng)新設(shè)計大賽、全國大學(xué)生結(jié)構(gòu)設(shè)計競賽、全國大學(xué)生電子設(shè)計大賽，引進到教學(xué)中來，受到教育界的廣泛關(guān)注。競賽使人們認識到傳統(tǒng)教育內(nèi)容陳舊，缺少綜合性，削弱了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性，阻礙了學(xué)生創(chuàng)新思維的發(fā)揮和實踐能力的提高。以競賽為載體，促進了“相關(guān)專業(yè)的教學(xué)改革”及“探索新的人才培養(yǎng)模式”[1]。在科技競賽活動中可以“全面培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力”[2]。但將競賽引進到教學(xué)當中也存在一些問題，如“挑戰(zhàn)杯”全國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)計劃競賽凸顯我國高等教育的“應(yīng)試教育與功利性競賽”、“精英化教育與理想化競賽”等弊端[3]，以及陳樹蓮[4]提出的“學(xué)科競賽功利化”對學(xué)生產(chǎn)生的負面影響，這些都是值得關(guān)注的。因此稅務(wù)教學(xué)有必要在吸收新教學(xué)方法的優(yōu)點的同時，避免負面效應(yīng)產(chǎn)生。
本文結(jié)構(gòu)如下：第二部分簡要介紹本次教學(xué)實踐開展的緣起；第三部分介紹、分析了此次教學(xué)實踐和新的教學(xué)模式；第四部分總結(jié)教學(xué)模式并探討新的教學(xué)模式的優(yōu)點。
二 緣起
“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”是德勤華永會計師事務(wù)所有限公司每年為全國（包括港、澳、臺地區(qū)）大學(xué)生舉辦的一項比賽。比賽的主要內(nèi)容是在仿真的企業(yè)環(huán)境下探討相關(guān)稅務(wù)處理，考驗學(xué)生們?nèi)绾芜m當?shù)剡\用課堂知識處理實際商業(yè)環(huán)境中的稅務(wù)問題，是財務(wù)管理與會計專業(yè)本科生可以參加的為數(shù)很少的專業(yè)比賽。該比賽的目的是讓大學(xué)生見識商業(yè)市場的真實情況；提高大學(xué)生的分析解決問題能力、表達技巧及培養(yǎng)專業(yè)的判斷力；增加大學(xué)生的稅務(wù)知識及研習(xí)稅務(wù)的興趣；促進稅務(wù)課程的發(fā)展；培育稅務(wù)專業(yè)人材。
“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”的成功開展，為高等學(xué)校稅務(wù)教學(xué)創(chuàng)新模式提供了實踐支持，催生了筆者對稅務(wù)教學(xué)改革和人才培養(yǎng)的思考和實踐。通過將稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽與相關(guān)課程教學(xué)的有機結(jié)合，深化了稅務(wù)系列課程的教學(xué)實踐，以競賽為載體，促進本科財會專業(yè)課程，特別是稅務(wù)系列課程（稅法、稅務(wù)會計、納稅籌劃）的教學(xué)改革，深化相關(guān)理論課程的教學(xué)實踐。
三 依托稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽促進稅務(wù)系列課程教學(xué)
通過參加稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽，使實務(wù)界的前沿實踐與高校實踐教學(xué)的內(nèi)容結(jié)合起來，使稅務(wù)教學(xué)從單純的“驗證”性教學(xué)，向“分析設(shè)計、系統(tǒng)綜合”教學(xué)的方向轉(zhuǎn)變，通過“教”“賽”結(jié)合，從而使遠超過實際參賽規(guī)模的學(xué)生有機會接收系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)和實踐鍛煉。
1 以學(xué)科競賽為載體，促進稅務(wù)系列教學(xué)實踐
將稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽與稅務(wù)系列課程教學(xué)結(jié)合起來，使課堂的教學(xué)內(nèi)容更加系統(tǒng)化（見圖1）。
前期的《稅法》課程作為一門稅務(wù)基礎(chǔ)課程，注重學(xué)生基礎(chǔ)知識的積累；中期的《稅務(wù)會計》注重稅務(wù)課程與會計類課程的整合；后期的《納稅籌劃》作為對基礎(chǔ)知識的運用，注重學(xué)生創(chuàng)新能力以及分析問題、解決問題能力的提高。將歷屆競賽案例、試題引入課堂教學(xué)，極大地豐富了教學(xué)內(nèi)容，使課堂教學(xué)更貼近實際，既提高了教師的教學(xué)能力，也激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。
“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”作為第二課堂，既使學(xué)生加深了理論知識的學(xué)習(xí)，又培養(yǎng)了他們解決實際問題的能力；既培養(yǎng)了學(xué)生的團結(jié)協(xié)作精神，又培養(yǎng)了他們克服困難、迎接挑戰(zhàn)的人文精神。競賽的選拔、準備階段及其比賽都為學(xué)生提供了自主學(xué)習(xí)與實踐的良機，使學(xué)生在學(xué)習(xí)主觀能動性方面有了極大提高，學(xué)生用所學(xué)的知識解決經(jīng)濟事項的涉稅問題，培養(yǎng)了他們的實踐能力；學(xué)生的所學(xué)知識（不僅僅是稅法、稅務(wù)會計、納稅籌劃，還有財務(wù)管理、企業(yè)會計、經(jīng)濟法等等）得到了綜合運用，使得稅務(wù)教學(xué)同其他學(xué)科的教育聯(lián)系起來，將學(xué)生的知識從“點”到“線”，再到“面”的聯(lián)系起來，使學(xué)生所學(xué)知識更加系統(tǒng)。
這樣一種教賽結(jié)合的教育模式，形成以學(xué)校教學(xué)構(gòu)成的“基礎(chǔ)”培養(yǎng)層面和以商務(wù)仿真競賽為代表的“提高”培養(yǎng)層面教育體系（如圖2），既注重了基礎(chǔ)應(yīng)用人才的培養(yǎng)，又注意了稅務(wù)前沿實踐的接觸，推動基礎(chǔ)、綜合、創(chuàng)新、研究等環(huán)節(jié)有機結(jié)合的稅務(wù)課程體系建設(shè)。
2 通過稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對稅務(wù)系列課程教學(xué)內(nèi)容改革的思考
通過稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對學(xué)生綜合能力的測試，發(fā)現(xiàn)學(xué)生普遍存在一些共同的缺點，主要是知識掌握不到位、知識的綜合運用能力不夠、文字寫作能力欠佳、尤其是學(xué)生分析和解決實際問題的能力較差，因此提出稅務(wù)系列教學(xué)內(nèi)容改革，如圖3所示。
在稅務(wù)系列課程中引入“公司稅務(wù)案例分析”內(nèi)容，在教學(xué)中選擇綜合性和實踐性較強的問題，充分發(fā)揮學(xué)生主體作用，強調(diào)學(xué)生全過程參與意識，讓學(xué)生提供解決方案并相互評價，使學(xué)生了解同一問題解決方案的多樣性，在通過教師的歸納、引導(dǎo)和點評，增強學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
“公司稅務(wù)案例分析”教學(xué)中，還可采用當堂閱讀案例，現(xiàn)場學(xué)生隨即組合，避免學(xué)生“扎堆”現(xiàn)象，培養(yǎng)學(xué)生的團隊合作精神；當堂做出分析與解決方案，避免課下小組分析問題“搭便車”現(xiàn)象；由于課程的特殊性，要求的時間長，需要合理延長教學(xué)課時和時間，可將課程安排在小學(xué)期等時間，以發(fā)揮課程效果。
“公司稅務(wù)案例分析”的設(shè)計，可以培養(yǎng)學(xué)生綜合運用各學(xué)科知識的意識，給學(xué)生發(fā)揮其創(chuàng)造性思維和發(fā)散思維的空間，訓(xùn)練學(xué)生思維的流暢性、變通性和獨特性，引導(dǎo)學(xué)生經(jīng)過發(fā)散思維到集中思維再到發(fā)散思維的多次循環(huán)，培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題的能力。
3 實現(xiàn)教學(xué)與市場無縫銜接
一般來說，企業(yè)的確不可能花一年半載的實踐來培養(yǎng)學(xué)生，使其適應(yīng)工作，因此培養(yǎng)人才的過程又延伸回了學(xué)校。實施教學(xué)和競賽的有機結(jié)合，通過教學(xué)與市場的無縫隙銜接，使得學(xué)生在學(xué)校所學(xué)知識緊跟時代變化，學(xué)生畢業(yè)也能迅速進入工作狀態(tài)，做好入職角色的轉(zhuǎn)變。
在教學(xué)目的方面，稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽以企業(yè)仿真經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，以商業(yè)市場的真實情況為內(nèi)容，通過競賽教師和學(xué)生都深深地感受到社會、企業(yè)的需求，對于教學(xué)目的以及學(xué)習(xí)目的的明確都有很大的幫助，這對于學(xué)校適用人才的培養(yǎng)至關(guān)重要。
四 “企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”教賽結(jié)合模式的優(yōu)點
通過稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽，深化稅務(wù)系列課程的教學(xué)實踐，以提高綜合素質(zhì)為目標，探索一種較為緊跟時代變化的教學(xué)模式，概括為“企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”的運行模式。“企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”教賽結(jié)合模式主要有以下幾方面的優(yōu)點：
（1）可操作性強，教育投入低。
“企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”的教學(xué)模式，競賽主要費用由企業(yè)負擔(dān)，參賽院校充分利用了企業(yè)的資源，在極少資源的投入下使學(xué)校獲得了很大的有形、無形的效益。
（2）充分利用社會資源，保證教學(xué)內(nèi)容符合實際和時代前沿。
“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”的案例、試題都是相關(guān)專業(yè)頂級專家集體智慧的結(jié)晶，案例涉及稅收問題的熱點方向，模擬商業(yè)市場的真實情景；比賽試題內(nèi)容新、形式新、質(zhì)量高。將比賽案例、試題引入到教學(xué)中，極大地提升了學(xué)校教學(xué)的實踐性，提高了課程教學(xué)的效果，這是一般實驗教學(xué)手段都無法比擬的。
（3）形成以競賽為引導(dǎo)，素質(zhì)教育為核心的教學(xué)特色，達到培養(yǎng)實際分析和解決問題能力的目的。
通過以賽促教，將稅務(wù)系列課程教學(xué)同比賽無縫連接，使教學(xué)、實踐形成了一個系統(tǒng)。通過教學(xué)改革和實踐，將使學(xué)生學(xué)會思考，并掌握學(xué)習(xí)的方法，培養(yǎng)學(xué)生實際分析問題和解決問題的能力。
（4）創(chuàng)造了一種課程體系和課程內(nèi)容改革的引導(dǎo)機制。
把競賽作為一個結(jié)合點，將社會發(fā)展對高等教育的需求和支持作為高等教育教學(xué)改革的動力，對加強學(xué)生基礎(chǔ)知識和實踐能力、提高學(xué)生人文社會綜合素質(zhì)起到很大的推動作用。
（5）探索出一種成功的稅收教育人才培養(yǎng)、人才發(fā)現(xiàn)的模式。
稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽是一種實踐能力要求高、綜合性強的特殊形式的“考試”，主辦企業(yè)通過這種特殊考試發(fā)現(xiàn)人才，招聘人才。正是由于稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對參賽學(xué)生素質(zhì)要求的特殊性，使其對人才培養(yǎng)模式提出了創(chuàng)新的要求，并對造就新一代具有實踐能力、創(chuàng)新精神和協(xié)作精神的人才意義深遠。
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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計；實踐教學(xué)；合理定位；路徑選擇
實踐教學(xué)是理論教學(xué)的延續(xù)與深化，是鞏固理論教學(xué)成果和加深理論認識的有效途徑。現(xiàn)代教育體系中，實踐教學(xué)也是培養(yǎng)具有創(chuàng)新意識的高素質(zhì)人才的重要環(huán)節(jié)，更是理論聯(lián)系實際、培養(yǎng)學(xué)生掌握科學(xué)方法和提高動手能力的重要平臺?！抖悇?wù)會計》作為一門重要的實踐型課程，應(yīng)該加強實踐教學(xué)環(huán)節(jié)改革，從根本上適應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變和社會對稅務(wù)會計專業(yè)人才的需求。
1《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革的合理定位
1.1《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革要符合本課程自身的特點。
《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革要符合本課程自身的特點，這是《稅務(wù)會計》進行實踐教學(xué)改革的基礎(chǔ)。稅務(wù)會計是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特種專業(yè)會計，具有不同于其他稅務(wù)課程和會計課程的特點，突出表現(xiàn)在以下兩方面。一方面，《稅務(wù)會計》課程是稅收知識與會計知識的有機結(jié)合?！抖悇?wù)會計》課程既研究稅務(wù)中的會計問題，又研究會計中的稅務(wù)問題；另外，從其核算過程看，稅款的計算與繳納要遵循稅法的規(guī)定，而會計處理要遵循財務(wù)會計制度的規(guī)定，是稅務(wù)與會計相結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。另一方面，《稅務(wù)會計》是基礎(chǔ)理論與實踐技能的綜合統(tǒng)一?！抖悇?wù)會計》課程運用稅務(wù)與會計的基礎(chǔ)理論指導(dǎo)具體的涉稅問題處理和會計核算實踐，具有典型的應(yīng)用性與實踐性特點。這兩方面的突出特點從根本上決定了《稅務(wù)會計》課程進行實踐教學(xué)改革的必然性與可行性，同時也表明實踐教學(xué)改革必須要符合本課程自身的特點和規(guī)律。
1.2《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革要適應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變。
《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革要適應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變，這既是該課程實踐教學(xué)改革的目標定位，同時也是該課程進行實踐教學(xué)改革的重要依據(jù)。長期以來，我國稅務(wù)專業(yè)培養(yǎng)模式和培養(yǎng)體系方面存在不合理之處，突出表現(xiàn)在我國稅務(wù)專業(yè)的課堂教學(xué)偏重于理論講授，而忽視了對學(xué)生綜合實踐運用能力的培養(yǎng)，不僅造成學(xué)生動手能力差、實踐能力不強，創(chuàng)新意識和團隊精神欠缺，而且從根本上導(dǎo)致學(xué)生缺乏運用理論指導(dǎo)實踐的良好素養(yǎng)與思維方式。因此，在《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》的指導(dǎo)下，結(jié)合近年來社會對稅務(wù)專業(yè)人才的需求方向，高等教育體制下稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，增加了實踐教學(xué)的內(nèi)容，以理論指導(dǎo)實踐，努力把學(xué)生培養(yǎng)成為專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高，具有創(chuàng)新精神和實踐能力，能夠適應(yīng)各級稅務(wù)部門和其他經(jīng)濟管理部門、稅務(wù)中介機構(gòu)以及企業(yè)相關(guān)工作的應(yīng)用型、復(fù)合型高素質(zhì)專門人才。因此，《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革要順應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變，以此為契機，取得更大的改革成效。
1.3《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革要滿足社會對稅務(wù)會計專業(yè)人才的需求。
《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革要滿足社會對稅務(wù)會計專業(yè)人才的需求，這是《稅務(wù)會計》進行實踐教學(xué)改革的源動力。近年來，隨著國家稅收法規(guī)的進一步完善和稅務(wù)部門征收管理工作的加強，各種涉稅事務(wù)的處理對企業(yè)變得越來越重要，企業(yè)急需大量既懂會計業(yè)務(wù)處理又熟悉稅收法規(guī)和納稅業(yè)務(wù)的應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)會計人才。稅務(wù)會計在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面發(fā)揮著重要作用。因此，根據(jù)社會對應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)會計專業(yè)人才的需求方向與要求，對本課程及時進行實踐教學(xué)改革，使本課程內(nèi)容設(shè)置和體系安排從始至終都貫穿著實踐教學(xué)的導(dǎo)向精神。一言以蔽之，社會需求是《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革的源動力，本課程實踐教學(xué)改革要以滿足社會對稅務(wù)會計專業(yè)人才的需求為合理定位。
2《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革的設(shè)計思路
《稅務(wù)會計》課程是對稅務(wù)知識與會計知識的融合與應(yīng)用，屬于實務(wù)型、應(yīng)用型課程，是目前我國高等財經(jīng)類院校稅務(wù)專業(yè)的專業(yè)主干課，同時也是會計、審計、財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)必修課。因此，本課程實踐教學(xué)改革思路與設(shè)計理念應(yīng)兼顧不同專業(yè)、不同學(xué)習(xí)要求的需要。具體而言，《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革的設(shè)計思路如下：
2.1應(yīng)綜合考慮不同專業(yè)學(xué)生對本課程的教學(xué)需求，多角度、多維度訓(xùn)練學(xué)生運用稅收理論解決會計問題和運用會計理論解決稅務(wù)問題的思維能力與解決實際問題的能力，著重培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力和職業(yè)素養(yǎng)。這也是《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革的根本目標所在。
2.2應(yīng)合理安排理論課和實踐課的授課內(nèi)容與時間。《稅務(wù)會計》課程屬于實務(wù)型、應(yīng)用型課程，但并不意味著本課程沒有理論內(nèi)容，相反，實踐課正是以稅收基礎(chǔ)理論和會計基礎(chǔ)理論知識作為鋪墊的。因此，本課程教學(xué)中，應(yīng)以實踐課程為核心、以相關(guān)的理論課程為輔助來確定本課程的教學(xué)內(nèi)容與時間安排，實現(xiàn)理論教學(xué)與實踐教學(xué)的一體化。
2.3本課程實踐教學(xué)的組織應(yīng)從提高稅務(wù)會計人員的職業(yè)崗位能力出發(fā)，根據(jù)稅務(wù)會計崗位的工作過程來組織教學(xué)，如設(shè)置會計崗位、出納崗位、報稅崗位，結(jié)合不同崗位的工作特點，將實務(wù)課程實踐化，以提高學(xué)生的認知能力和學(xué)習(xí)效果 。
2.4應(yīng)綜合運用稅務(wù)會計實驗室、會計電算化實驗室等多種實訓(xùn)資源，通過加強模擬仿真訓(xùn)練鍛煉學(xué)生的動手能力和實際操作能力，增強學(xué)生對企業(yè)實際稅務(wù)會計業(yè)務(wù)的感性認識，從而達到提高實踐教學(xué)效果的目的。
3《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革的路徑選擇
3.1綜合運用多種教學(xué)方法，建立新型教學(xué)模式。
針對《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革目標定位與設(shè)計思路的具體要求，本課程應(yīng)大力推行教學(xué)方法和教學(xué)模式的改革，綜合運用多種教學(xué)方法，建立新型教學(xué)模式，形成以課堂講授、案例分析、習(xí)題討論、專題講座、模擬仿真訓(xùn)練等多位一體的系統(tǒng)化教學(xué)方法，加強學(xué)生對稅務(wù)與會計知識的綜合理解與運用，切實提高學(xué)生分析和解決實際問題的能力。
3.1.1課堂講授。課堂講授是向?qū)W生傳授稅務(wù)會計基礎(chǔ)知識的環(huán)節(jié)，力求讓學(xué)生掌握扎實的基礎(chǔ)知識。課堂教學(xué)中，一方面，針對本課程以稅務(wù)和會計為基礎(chǔ)的特點，“以稅法為核算基礎(chǔ)，以會計為核算工具”，采用邊復(fù)習(xí)邊學(xué)習(xí)的教學(xué)方法，以加深學(xué)生對本課程知識的學(xué)習(xí)與理解；另一方面，采用啟發(fā)式教學(xué)方法，啟發(fā)和引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注稅法與會計制度差異的協(xié)調(diào)，并總結(jié)評述每種既能夠能完成會計處理又能夠?qū)崿F(xiàn)準確納稅方法的優(yōu)劣，啟發(fā)學(xué)生從多角度進行思考。
3.1.2案例分析。案例分析是學(xué)生對本課程加深理解與運用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是課堂教學(xué)環(huán)節(jié)的重要補充。本課程是一門實踐性很強的課程，因此，實踐教學(xué)中，圍繞教學(xué)目標，選編由淺入深、由表及里、符合學(xué)生實際情況且具有針對性、時效性、適用性、啟發(fā)性和生動性的典型案例進行分析，有利于激發(fā)學(xué)生進行深入討論和探究的興趣，強化學(xué)生對基本知識點的理解與運用，提高其稅務(wù)會計業(yè)務(wù)技能，起到“事半功倍”的教學(xué)效果。
3.1.3習(xí)題討論。習(xí)題討論可以使學(xué)生對前兩個環(huán)節(jié)所學(xué)知識得到鞏固與強化，是學(xué)生 “學(xué)以致用”的重要途徑。本課程實踐教學(xué)改革中，應(yīng)在有限的教學(xué)安排中，精選出有代表性的習(xí)題讓學(xué)生分組進行討論，不僅可以提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力，還有利于培養(yǎng)學(xué)生的組織能力和表達能力，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣。另外，對于有爭議的問題，教師不要直接給出答案，而是要循循善誘，啟發(fā)誘導(dǎo)學(xué)生自己得出正確的結(jié)論。
3.1.4專題講座。專題講座有利于拓寬學(xué)生的視野，開拓學(xué)生的思維?！抖悇?wù)會計》實踐教學(xué)中，應(yīng)抽出時間安排本課程的專題講座或?qū)ｎ}討論，向?qū)W生介紹本課程的最新動態(tài)；同時，也要鼓勵學(xué)生積極提問與討論，指導(dǎo)并促進學(xué)生主動學(xué)習(xí)，使學(xué)生明白研究性學(xué)習(xí)的重要性，以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。此外，在講座之前還可以就相關(guān)選題向?qū)W生指定書目進行課外閱讀，指導(dǎo)學(xué)生結(jié)合課堂教學(xué)內(nèi)容和教材內(nèi)容進行拓展式、延伸式學(xué)習(xí)，以獲得更多的知識量。
3.1.5模擬仿真訓(xùn)練。模擬仿真訓(xùn)練是本課程將理論運用于實踐的重要環(huán)節(jié)，能夠使學(xué)生所學(xué)知識得到提高與升華。建立稅務(wù)會計實驗室是加強模擬仿真訓(xùn)練的基礎(chǔ)。在本課程正常的課堂教學(xué)之外增加實驗課，既可以通過實驗課的仿真訓(xùn)練輔助課堂教學(xué)，又可以緩解本課程學(xué)時不足的壓力，起到充實課堂教學(xué)的目的。實踐中，可通過多種方式對學(xué)生進行模擬仿真訓(xùn)練，如購買與本課程相關(guān)的實踐教學(xué)軟件，讓學(xué)生通過計算機平臺的操作掌握基本的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)技能；也可以模擬具體業(yè)務(wù)場景，進行崗位分工，就稅務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)進行仿真訓(xùn)練，讓學(xué)生真實地體驗與感受稅務(wù)流程。通過這些模擬仿真訓(xùn)練，切實提高學(xué)生實際業(yè)務(wù)操作、團隊協(xié)作與交流溝通等方面的能力，使學(xué)生所學(xué)知識得到提高與升華。
3.2加強信息技術(shù)手段在教學(xué)中的應(yīng)用。
以多媒體教學(xué)為主的現(xiàn)代信息技術(shù)手段可以起到很好的輔助教學(xué)效果?！抖悇?wù)會計》實踐教學(xué)改革中，教師作為實踐教學(xué)改革的主體，應(yīng)從以下方面入手，加強信息技術(shù)手段在教學(xué)中的應(yīng)用。首先，要熟練運用網(wǎng)絡(luò)資源獲取相關(guān)知識，查找最新案例，了解本學(xué)科的最新動態(tài)，向?qū)W生介紹本課程的最新前沿。其次，運用優(yōu)質(zhì)精美、圖文并茂的多媒體教學(xué)課件進行日常教學(xué)，并可以將各種涉稅單據(jù)、會計憑證通過課件形式展示給學(xué)生，在有限的教學(xué)時間內(nèi)豐富本課程的信息量，拓寬學(xué)生的知識面。第三，運用多媒體網(wǎng)絡(luò)平臺指導(dǎo)學(xué)生進行模擬仿真訓(xùn)練，使學(xué)生學(xué)習(xí)效果得到提高與升華。第四，充分利用現(xiàn)代通信手段，如E-mail，QQ空間與學(xué)生進行網(wǎng)絡(luò)交流，及時回答學(xué)生提出的問題，同時對于學(xué)生相關(guān)論文的指導(dǎo)也可以在網(wǎng)絡(luò)中進行，以便及時反饋指導(dǎo)意見與建議，提高輔導(dǎo)效率。當然，《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)改革還需將信息技術(shù)手段與傳統(tǒng)教學(xué)方法相結(jié)合，取長補短，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，既體現(xiàn)本課程的實踐教學(xué)特點，又充分考慮學(xué)生的認知規(guī)律，不斷優(yōu)化教學(xué)效果。
3.3完善《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)考核與評價體系。
建立完善的《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)考核與評價體系是本課程實踐教學(xué)改革的最后環(huán)節(jié)，同時也是對本課程實踐教學(xué)改革活動取得效果的實踐檢驗。實踐中，對于如何完善本課程實踐教學(xué)考核與評價體系，各高校教師可以根據(jù)本學(xué)校具體的考試要求和學(xué)生的特點來組織安排。一般而言，作業(yè)和期中、期末末考試是教學(xué)方法與教學(xué)效果最直接有效的評價手段。作業(yè)方面，本課程可以通過采用課后書面作業(yè)、討論作業(yè)、課外閱讀作業(yè)、專題論述作業(yè)等豐富多樣的形式鞏固日常教學(xué)，加深學(xué)生對日常學(xué)習(xí)的理解與運用。對于學(xué)生期末學(xué)習(xí)成績的考核與評定，本課程應(yīng)改變傳統(tǒng)的以期末考試“一錘定音”的單一的考核方式，把期末成績與平時成績結(jié)合起來對學(xué)生的學(xué)習(xí)效果進行綜合考量。平時成績可以以課堂提問、課后作業(yè)、期中考試、習(xí)題討論、社會調(diào)查、專題論文、模擬訓(xùn)練等項內(nèi)容為依據(jù)進行評定，一般應(yīng)占到期末總成績的20-40%；而最后的期末考試成績占到60-80%，這樣就可以從整個學(xué)習(xí)過程中對學(xué)生進行考核，既有利于促進考試的公平合理，同時也有利于提高學(xué)生的綜合學(xué)習(xí)能力。此外，為了進一步規(guī)范考試，促進教師不斷提升教學(xué)質(zhì)量，對于書面考核部分，可以采取標準化考試方式，建立試題庫，考試時從題庫統(tǒng)一抽取試題、統(tǒng)一考試、統(tǒng)一閱卷。參考文獻
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 財務(wù)運用 收益
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況概述
稅務(wù)籌劃，是指納稅人在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、核算等一系列經(jīng)濟活動的事先籌劃和安排下，充分利用國家稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，從而盡可能的獲得“節(jié)稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡述房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的財務(wù)運用研究，在此前提下，先對我國房地產(chǎn)項目稅收立法的整體情況概括如下。房地產(chǎn)項目從招投標、開發(fā)、建設(shè)到銷售過程中主要涉及的稅種有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對應(yīng)的法規(guī)為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門的規(guī)章、通知等。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，一定要對國家相關(guān)稅收政策做到充分了解，同時要結(jié)合自身的情況進行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的分類根據(jù)類別的不同主要分為：行業(yè)、稅種、經(jīng)營活動三種。房地產(chǎn)項目的科務(wù)籌劃可根據(jù)經(jīng)營活動和稅種的不同來進行。
二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述
1、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在依據(jù)國家相關(guān)政策及稅法規(guī)定的為前提，利用稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財活動，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。
2、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)運用分析
稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的，實質(zhì)是納稅人為維護自己的權(quán)益，在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，對企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)仁孪茸龅幕I劃和安排，以盡可能達到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細則和具體稅種的法規(guī)條例，按時足額交納稅款。只有在這個基礎(chǔ)上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律和社會的認可和保護?？梢?，企業(yè)的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個范疇。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃時要結(jié)合自己的實際情況，利用合法的財務(wù)手段，選擇適合自己特點的避稅籌劃措施。
(1)稅務(wù)籌劃、合理避稅有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標
房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)自身的特點，通過成功的避稅籌劃，可以為企業(yè)帶來最大化的稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，使企業(yè)更具規(guī)模，并能更好的實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標。
(2)稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高
房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業(yè)必須規(guī)范財務(wù)管理行為，以此為企業(yè)提供正確有效的財務(wù)決策，使企業(yè)的各項經(jīng)營活動都能實現(xiàn)良性循環(huán)。為了達到合法的節(jié)稅目的，房地產(chǎn)企業(yè)必須加強經(jīng)營管理和財務(wù)管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展避稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。
3、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析
由于房地產(chǎn)企業(yè)項目周期跨度大，一個項目的前幾年一般都是虧損的，這時就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯過5年可彌補期。
案例1：某公司2000年成立，2000年應(yīng)納稅所得額為-9389元，2001年應(yīng)納稅所得額為-2682996.53元，2002年應(yīng)納稅所得額為-1182425.88元，2003年應(yīng)納稅所得額為967335.39元，2004年應(yīng)納稅所得額為-754818.4元，2005年應(yīng)納稅所得額為-515069.03元，2006年預(yù)計應(yīng)納稅所得額仍是虧損，這時就需要進行稅務(wù)籌劃了，因為企業(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。如果不進行稅務(wù)籌劃，則2001年的可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額1725050.14元就不可以彌補了，這對企業(yè)就是一種損失。后通過與銷售部的協(xié)調(diào)，加大了銷售收款回籠速度，同時控制了一部分費用，將2006年應(yīng)納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補虧損，達到了節(jié)稅的目的。
案例2：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年的招待費都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過標準的部分，不得在稅前扣除。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費很多，加大了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，這也需要進行稅務(wù)籌劃。本公司列了一個計劃表，按當年預(yù)計的年收入配招待費，而一些金額較大的招待費就開具會務(wù)費的發(fā)票，同時做好相關(guān)會議費證明材料，這樣一年下來需要調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費就少了很多，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達到了節(jié)稅的目的。
案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進入了前期開發(fā)階段，按照預(yù)計1年后就可銷售，當時有一家銷售公司與公司一大股東關(guān)系較好，公司就與該公司簽訂了銷售合同，銷售價是按當時同地段售價6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個項目就暫停施工，至2006年才重新開發(fā)，而這時同地段的樓盤銷售價已達1萬多/平米，如仍按與原公司的合同售價銷售的話，公司損失慘重。經(jīng)公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬元的違約賠償金以及無償贈送一套150平米新房的補償要求。公司財務(wù)對這個賠償方案進行了評估，認為如果無償贈送一套150平米的新房，預(yù)計總房款為200萬，將來這200萬只能掛應(yīng)收賬款，既收不到款也不能作為費用列支，而如果直接付200萬元不贈送房產(chǎn)，這200萬元和前面的300萬元就可以作為費用在稅前列支，因為稅法規(guī)定經(jīng)濟合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬元的代價，對所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應(yīng)納稅所得額。后經(jīng)過多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。
實際工作中，稅收籌劃無處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運用稅收法規(guī)，就能達到避稅的目的。
三、結(jié)論
總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下進行的，并不是要企業(yè)虛報成本、虛報支出，而是要求企業(yè)在經(jīng)過合理的、不違反稅收法規(guī)的前提下對企業(yè)的各經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排下，以達到減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤的目的。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；涉稅專業(yè)服務(wù)；作用
稅務(wù)和涉稅專業(yè)服務(wù)社會中介組織是隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和市場需求而產(chǎn)生的，在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、維護國家稅收利益、優(yōu)化納稅服務(wù)、維護納稅人合法權(quán)益等方面都起到了積極作用。1992年，國家頒布《稅收征收管理法》，提出納稅人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)相關(guān)事宜。1996年，注冊稅務(wù)師制度全面實施，從事涉稅專業(yè)社會服務(wù)的組織由此誕生隨后蓬勃發(fā)展。目前，稅務(wù)師事務(wù)所作為重要的涉稅專業(yè)服務(wù)組織，其業(yè)務(wù)范圍涉及涉稅鑒證、納稅審核、納稅評估等多項涉稅專業(yè)服務(wù)。
筆者在稅務(wù)師事務(wù)所多年從事涉稅專業(yè)服務(wù)，對納稅人和政府機關(guān)在涉稅服務(wù)方面的市場需求有一定了解。本文結(jié)合多年服務(wù)的行業(yè)案例分析，從以下三個方面談?wù)劧悇?wù)師事務(wù)所涉稅專業(yè)服務(wù)的主要作用。
一、提升稅務(wù)機關(guān)稅收征管質(zhì)量，維護國家的稅收利益
國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《注冊稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時期發(fā)展指導(dǎo)意見》（國稅發(fā)【2012】39號）指出，“對涉及納稅服務(wù)、稅源管理、納稅信用等事項，探索通過政府購買服務(wù)方式委托稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅服務(wù)的可行性?！边@一規(guī)定，為稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)揮作用提供了法定依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，截至2015年底，全國辦理稅務(wù)登記的納稅人4400多萬戶。全國稅務(wù)系統(tǒng)稅收管理員不足30萬，人均管戶突破150戶，東南沿海地區(qū)人均管戶近1000戶。這些數(shù)據(jù)說明了單靠屬地稅務(wù)機關(guān)和現(xiàn)有稅收管理員管理已力不從心，加之，納稅人的逃稅愿望又較強，特別是，一些中小民營企業(yè)出于經(jīng)營成本的考慮，誠信納稅意識差，法律意識淡薄，而且現(xiàn)階段接受主管稅務(wù)機關(guān)檢查、評估和稽查的數(shù)量比例受限，這些問題嚴重影響了稅務(wù)機關(guān)的征管質(zhì)量。
各級稅務(wù)機關(guān)面對納稅人日益復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，通過委托稅務(wù)師事務(wù)所參與稅務(wù)檢查，如納稅評估、協(xié)助稅務(wù)稽查等，大大提高了納稅人稅法遵從度，有效堵住了管理漏洞，防止了稅款流失。比如2014年，西安市地稅局聘請某稅務(wù)師事務(wù)所參與房地產(chǎn)企業(yè)的納稅評估，在案頭分析環(huán)節(jié)，專業(yè)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)開發(fā)成本中列支的個人借款利息存在未代扣代繳個人所得稅問題疑點，后經(jīng)稅務(wù)約談、實地核查程序，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以項目無啟動資金、銀行貸款手續(xù)復(fù)雜、借用個人資金而且明顯高于銀行同期貸款利率為由，列支個人借款利息950多萬元，存在未代扣代繳個人所得稅問題。納稅人這種對稅收政策的不夠理解，或者存在偷逃稅款的僥幸心理，少申報或不申報應(yīng)納稅額，給國家造成很大的稅收損失。評估人員根據(jù)相關(guān)稅收政策，最終查補企業(yè)所得稅和個人所得稅上佰萬元。因此，稅務(wù)機關(guān)依法引入稅務(wù)師事務(wù)所參與稅收管理，不僅有利于解決納稅人不斷增多而有效征管力量不足的問題，而且有利于強化納稅服務(wù)、提升稅務(wù)機關(guān)征管質(zhì)量、維護國家的稅收利益。
二、幫助納稅人防范涉稅風(fēng)險，提高納稅人稅務(wù)管理水平
我國稅收法律規(guī)范體系復(fù)雜，納稅人面對理解和執(zhí)行存在差異的大量稅收政策文件，僅憑自身很難全面把握和準確理解。特別是，“一帶一路”的戰(zhàn)略實施，讓許多大型企業(yè)開始涉足境外投資，具有涉外涉稅服務(wù)的需求越來越多。納稅人最希望得到的涉稅服務(wù)機構(gòu)，能針對不同行業(yè)涉稅需求，有針對性地對稅收政策進行解析、歸集整理并進行輔導(dǎo)，輔助“走出去”企業(yè)熟知國際稅收知識，幫助納稅人提升稅務(wù)風(fēng)險意識，建立內(nèi)部風(fēng)險控制機制。比如，一些大型企業(yè)集團，成員企業(yè)眾多，在新稅制下，由于稅收政策本身比較復(fù)雜，加之自身經(jīng)營管理的需要，就如何做好稅務(wù)管理，防范和降低涉稅風(fēng)險，做到納稅不多，不少，不早，不晚，是企業(yè)稅務(wù)高層面臨的重要困難。另外，國家全面推進營改增改革、金稅三期工程的上線，也必然對企業(yè)的稅務(wù)管理提出更高要求。大企業(yè)要滿足復(fù)雜的內(nèi)外部要求，必須借助稅務(wù)師事務(wù)所更加專業(yè)化、精細化的涉稅咨詢服務(wù)提供幫助，為納稅人出謀劃策、防范、降低稅務(wù)風(fēng)險。從納稅人的角度，了解企業(yè)經(jīng)營的方方面面，考慮企業(yè)遇到的具體問題及相關(guān)訴求，針對性地推出一系列有價值的服務(wù)產(chǎn)品，比如：行業(yè)稅收風(fēng)險管理、納稅籌劃、行業(yè)風(fēng)險案例分析等，盡可能滿足不同納稅人的個性化需求，使納稅人有更多的獲得感。比如近幾年，陜西某能源有限公司委托某稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅咨詢、納稅審核，幫助企業(yè)自查涉及的各項稅種，查補稅款幾佰萬元，納稅人的稅務(wù)風(fēng)險意識明顯得到增強，稅收管理水平整體得到提高，有效地防止了企業(yè)任何的稅收風(fēng)險、法律風(fēng)險。
三、幫助納稅人充分運用政策優(yōu)惠，維護納稅人合法權(quán)益
稅務(wù)師事務(wù)所除了維護國家稅收利益，還能夠幫助納稅人維護自身的合法權(quán)益。據(jù)不完全統(tǒng)計，2014年，全國稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)提供了各類涉稅鑒證服務(wù)，其中在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)中，為企業(yè)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額幾千億元；調(diào)增土地增值稅清算應(yīng)繳稅額800多億元，企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算應(yīng)補繳稅額60多億元，調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額上千億元。由于納稅人缺乏對稅收政策的正確運用和征管程序的充分了解，當一些稅務(wù)機關(guān)或者稅務(wù)人員因主客觀原因出現(xiàn)失職、瀆職甚至?xí)r，納稅人的合法權(quán)益就會受到侵害。涉稅專業(yè)服務(wù)社會組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所的優(yōu)勢體現(xiàn)在可以清晰解讀政策，具有全面的知識結(jié)構(gòu)和準確的職業(yè)判斷能力，正確利用國家的稅收優(yōu)惠政策，合法合理降低納稅人的納稅負擔(dān)，從而有效維護納稅人合法權(quán)益。如高新技術(shù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)、居民企業(yè)之間的投資收益所得、虧損彌補等等優(yōu)惠政策，為納稅人節(jié)約了大量納稅成本。比如2016年，某稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)團隊為陜西某新能源有限公司所有稅種進行自查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一項目企業(yè)所得稅存在未享受優(yōu)惠政策問題，該企業(yè)具備享受三免三減半稅收優(yōu)惠政策條件，由于企業(yè)會計人員對稅收優(yōu)惠政策理解有偏差，應(yīng)享受減半政策而沒有享受，導(dǎo)致當年多繳納企業(yè)所得稅80多萬元，涉稅服務(wù)人員幫助企業(yè)申請退回了多繳納的稅款，及時挽回了損失，有效地維護了納稅人的合法權(quán)益。
稅務(wù)師事務(wù)所作為涉稅專業(yè)服務(wù)的主要提供者，直接服務(wù)稅收征納雙方，已成為國家經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收制度工作中不可或缺的重要社會力量。近年來，涉稅專業(yè)服務(wù)組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所，在服務(wù)稅收和經(jīng)濟發(fā)展大局方面做出了積極貢獻。但是，由于我稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展缺少立法保障，行業(yè)整體發(fā)展和作用發(fā)揮受到較大影響和制約。因此，亟須用立法來加以規(guī)范，這樣，才能確保稅務(wù)師行業(yè)職能作用得到充分有效地發(fā)揮。
參考文獻：
[1]奚冬琪.全國政協(xié)：加強涉稅專業(yè)服務(wù)組織立法對依法治國有重要意義.人民政協(xié)網(wǎng)，2015-7-27.
[2]本報記者 王文竹，張剴.充分發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)社會組織作用.中國稅務(wù)報，2016-3-08.
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[4]曲建峰.稅務(wù)檢查引入中介是現(xiàn)實需要.中國稅務(wù)報，2015-11-20.
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 納稅評估 稅收征管 思考 建議
1、納稅評估的基本情況
某集團建筑安裝工程有限公司長春分公司成立于2009年6月4日，注冊資金2000萬元，主要工程項目為長春某國際花園項目。2009年營業(yè)收入5043萬元，2010年營業(yè)收入7133萬元。企業(yè)所得稅在國稅局核定征收。
按照建筑業(yè)專項評估計劃，首先對企業(yè)進行涉稅數(shù)據(jù)信息采集，并對相關(guān)資料實施案頭審核分析，發(fā)現(xiàn)疑點問題如下：
（1）該企業(yè)2010年實際工程結(jié)算金額為7133.5萬元，繳納營業(yè)稅為111.9萬元，營業(yè)稅稅負為1.6%，低于3%，懷疑企業(yè)可能存在少繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加等稅款情況；
（2）工程施工合同金額為13088萬元，累計確認工程結(jié)算金額為12176.8萬元，完工進度為100%，工程結(jié)算金額與按完工形象進度應(yīng)計量結(jié)算金額不匹配，懷疑企業(yè)可能存在少繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加等稅款情況。
經(jīng)約談企業(yè)財務(wù)人員，通過舉證得知該企業(yè)與建設(shè)方每月按工程施工合同要求，按完工進度結(jié)算價款，但由于建設(shè)方拖欠工程款，款項并未及時支付，因此，企業(yè)只是按建設(shè)方實際撥款金額（即開發(fā)票金額）繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加等稅款。自2010年9月雙方確認工程價款7133.5萬元后，未繼續(xù)進行工程價款結(jié)算，工程于11月完工，并通過驗收。工程施工合同規(guī)定：年末進行工程結(jié)算完畢。然而雙方至2011年3月仍未進行工程價款結(jié)算，造成企業(yè)未按合同規(guī)定的付款時間繳納稅款。
針對企業(yè)少繳稅款的情況，評估人員依據(jù)相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)對存在問題進行自查自糾，依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定：補稅合計800，690.29元，并課征相應(yīng)滯納金。
2、案例分析的結(jié)論
通過對該案例進行分析，反映出帶有普遍性的一個行業(yè)性問題，主要表現(xiàn)在：
2.1 計稅收入、成本的確認問題
《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)?！镀髽I(yè)會計準則》第15號――建造合同（2006）第十八條規(guī)定：在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。
建筑企業(yè)的現(xiàn)狀給稅收征管帶來的問題：
（1）施工企業(yè)不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認收入的實現(xiàn)，而是按照收付實現(xiàn)制來確認收入的實現(xiàn)，致使營業(yè)稅等稅款繳納滯后。
形成此問題的主要原因：一是建筑企業(yè)潛在行規(guī)所致。建設(shè)單位對已完工程不及時進行結(jié)算，工程款拖欠現(xiàn)象普遍，施工單位不是按雙方確認全部工程結(jié)算價款繳納稅金，而是按照建設(shè)方撥款的金額繳納稅款，結(jié)果導(dǎo)致施工企業(yè)滯納營業(yè)稅等稅款。二是稅收管理員責(zé)任心不強，稅收輔導(dǎo)不到位，監(jiān)管不力所致。三是納稅人的稅法遵從度較差，屢查屢犯。
（2）對于跨年工程，營業(yè)稅的計稅依據(jù)與企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入差異過大。
企業(yè)所得稅是按根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用，而營業(yè)稅是按照預(yù)收賬款或雙方確認的價款為計稅依據(jù)。在工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，營業(yè)稅的計稅依據(jù)與所得稅的應(yīng)稅收入會有很大的差異。按完工進度確認合同收入及成本，產(chǎn)生的利潤要立即繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)需要墊付大量的資金用于繳納企業(yè)所得稅，對于資金流量本來就不足的施工企業(yè)來說，負擔(dān)必定要加重，出現(xiàn)壞賬的可能性很大。
形成此問題的主要原因：一是人為不及時結(jié)算價款，嚴重影響了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。二是政策的規(guī)定與企業(yè)實際核算的偏差導(dǎo)致企業(yè)負擔(dān)過重。
（3）工程價款與實際成本不配比，影響企業(yè)所得稅的核算。
在實際工作中，施工企業(yè)很難做到真實、準確、及時地核算實際成本，并根據(jù)工程施工進展情況，準確地確定合同完工進度，計量和確認當期的合同收入和費用，實際發(fā)生的成本很難與業(yè)主計量的工程價款相配比，必然會影響企業(yè)所得稅的核算。
形成此問題的主要原因：一是施工條件和施工環(huán)境的復(fù)雜性所致。二是目前在財務(wù)核算中，還沒有找到更好、更準確的核算建筑業(yè)成本費用的方法。三是稅收管理員的建筑專業(yè)知識不強，難以勝任復(fù)雜的施工成本費用的審核工作。
2.2 納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認問題
《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定：取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定的付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。
在實際征管中，企業(yè)往往不提供合同或不能提供全部合同，有的企業(yè)既不重視合同條款的簽訂，也不按合同規(guī)定的條款履行合同，合同形同虛設(shè)，因此對納稅義務(wù)發(fā)生時間很難把握。尤其有異地施工的企業(yè)，賬簿資料都在施工所在地，總機構(gòu)只有合并報表，盡管施工地主管稅務(wù)機關(guān)和機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)能夠按規(guī)定填寫、傳遞、繳銷《外管證》及《開具發(fā)票清單》，但所掌握信息也不可能全面準確，難免出現(xiàn)信息失真。
形成此問題的主要原因：一是由建筑行業(yè)的性質(zhì)決定的。二是對企業(yè)的財務(wù)核算沒有統(tǒng)一的規(guī)定。三是全國范圍內(nèi)的信息共享沒有實現(xiàn)，無法實現(xiàn)對異地工程的監(jiān)管。
3、對稅收征管的措施及建議
通過對該案例分析所反映出的上述問題，引起我們對建筑行業(yè)稅源管理的深度思考，并提出如下幾點建議：
3.1 稅收管理員作為稅源管理第一責(zé)任人，應(yīng)該把好數(shù)據(jù)關(guān)
加強對企業(yè)涉稅信息的了解、采集和掌握。充實完善征管系統(tǒng)中的信息資料，及時更新維護數(shù)據(jù)庫信息，加強對涉稅數(shù)據(jù)的審核分析，建立建筑安裝工程征管臺賬，所有的建筑安裝工程在中標或合同簽定后，都實行項目登記備案。例如建安企業(yè)名稱、工程承包總金額、承包方式、一定規(guī)模項目的承包合同、完工進度等資料，并進行歸檔及時輸入微機。稅收管理員對一些施工信息及時更新，保證信息的時效性。在日管工作中，注重對企業(yè)征管系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息、申報資料、財務(wù)報表、各類建筑施工合同和原始憑證的審核，及時、準確地掌握企業(yè)的涉稅信息。
3.2 稅收管理員要把好調(diào)查關(guān)。加強稅收管理員的巡查制度，了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況
通過對建筑工地的調(diào)查，可以對工程進度有一定的掌握；通過對建設(shè)單位的調(diào)查，能獲得甲方供應(yīng)材料最直接的證據(jù)，特別是關(guān)注建設(shè)單位固定資產(chǎn)的實際入賬金額與施工單位開具的建筑發(fā)票之間是否存在較大出入；通過對開票單位的調(diào)查，可以有助于我們辨別入賬發(fā)票的真?zhèn)魏蜆I(yè)務(wù)關(guān)系的真?zhèn)?；對于轄區(qū)外有關(guān)單位的外調(diào)工作，則可以通過稅務(wù)部門協(xié)查或直接函證的方式進行。待綜合協(xié)稅信息網(wǎng)絡(luò)建立后，實現(xiàn)地稅、國稅、銀行、財政、建設(shè)、國土等部門的信息共享，有效對重點建筑安裝項目進行監(jiān)控，形成社會綜合治稅的良好局面。
3.3 稅收管理員要把好核稅關(guān)
依法進行企業(yè)所得稅和個人所得稅的事后核定征收。對于賬證不健全、核算不清晰的企業(yè)應(yīng)采用事后核定的方式，不能輕易采取事前核定的方式。因為核定征收不是目的，而是要促使企業(yè)加強核算，最后達到查實征收的目的。事前核定容易使企業(yè)放棄對賬目的規(guī)范，增加不取得發(fā)票的可能性，人為使關(guān)聯(lián)方等不開發(fā)票，侵蝕關(guān)聯(lián)方的稅基，造成關(guān)聯(lián)方的應(yīng)納稅款流失。即使采取事后核定的方式，也絕不應(yīng)該簡單地核定了事，要加強企業(yè)的財務(wù)管理，嚴格發(fā)票的取得和開具，規(guī)范企業(yè)逐步實現(xiàn)查實征收。
3.4 稅務(wù)機關(guān)可以嘗試采取預(yù)征企業(yè)所得稅方式把好征收關(guān)
對持續(xù)時間超過一年的建筑安裝工程，不能正確反映工程期間成本的，予以定率預(yù)征企業(yè)所得稅。對于查賬征收的建安企業(yè)應(yīng)于每年年度終了后，企業(yè)所得稅申報期內(nèi)按每項工程完工進度或完成的工作量逐項確定其收入，建議以2%的預(yù)征率預(yù)征企業(yè)所得稅，待工程竣工決算后，按每項工程發(fā)生的實際工程成本正確計算應(yīng)納企業(yè)所得稅款，多退少補。
3.5 相關(guān)部門應(yīng)把好稅收政策的界定關(guān)
對一些稅收政策應(yīng)予以細化，比如：建設(shè)單位與施工單位未按照合同規(guī)定按時進行工程價款結(jié)算時營業(yè)稅計稅依據(jù)的如何確認；如何確認完工進度等等，使稅務(wù)人員在執(zhí)行政策時有法可依，更好的規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險。
3.6 主管稅務(wù)機關(guān)要把好對稅收管理員的培訓(xùn)關(guān)，稅收管理員要把好對企業(yè)的輔導(dǎo)關(guān)
總結(jié)建筑安裝企業(yè)的涉稅風(fēng)險點，加強稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，舉辦典型案例交流分析會及稅收難點討論會，提高稅務(wù)人員的專業(yè)知識水平。加強對企業(yè)的稅收輔導(dǎo)和監(jiān)控，對共性問題要召開業(yè)務(wù)輔導(dǎo)大會，對一些個性問題要進行一對一的輔導(dǎo)。對于部分查賬征收企業(yè)，也可以借助專業(yè)的中介機構(gòu)，對企業(yè)的建筑成本定期進行嚴格的審計，一方面可以緩解稅務(wù)人員配備緊張的矛盾，另一方面也可以解決稅務(wù)人員專業(yè)知識不足的問題。
參考文獻
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［關(guān)鍵詞］稅務(wù)管理 案例教學(xué) 效果 質(zhì)量
稅務(wù)管理課程作為高等院校財稅專業(yè)的必修課程以及經(jīng)濟類專業(yè)與管理類等專業(yè)（如：公共管理、會計學(xué)等）的選修課程，其實踐性、應(yīng)用性都極強。由于案例教學(xué)要求的實踐與應(yīng)用相結(jié)合之特點，已經(jīng)成為高等教育教學(xué)中的重要方法之一，稅務(wù)管理教學(xué)也概莫能外。如何在教學(xué)中更好地應(yīng)用案例，切實提高學(xué)生，尤其是修讀此課程之學(xué)生掌握稅務(wù)管理的基本業(yè)務(wù)知識和基本技能之基礎(chǔ)上，進而提高其解決稅務(wù)管理實際問題之能力，成為財稅專業(yè)教師特別是教授稅務(wù)管理課程之教師需要深入探究的課題。
一、目前稅務(wù)管理案例教學(xué)存在的問題及原因分析
通過多年的教學(xué)實踐與調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)當下稅務(wù)管理案例教學(xué)主要存在以下幾方面的問題：
1.教師對案例教學(xué)認識有偏差
在案例教學(xué)問題上，一些教師認為在課堂上講幾個案例，證實或說明所講授的內(nèi)容或理論觀點，則就認為是案例教學(xué)了。在具體進行案例教學(xué)時，主要又有兩種情況：對課堂學(xué)生討論案例時，任其爭論，沒有在必要時及時給予引導(dǎo)與指導(dǎo)，就學(xué)生爭論的焦點問題以及表達的不正確的觀點也不予評論，致使學(xué)生在討論的方向上把握不準，此其一；在案例教學(xué)當中有些教師對學(xué)生討論中的不正確之處急于糾正，對學(xué)生的討論中之言論加以控制，對每個學(xué)生的發(fā)言均予以詳加評點，致使學(xué)生過多關(guān)注教師的評論，則對發(fā)言有所顧慮，擔(dān)心說觀點有錯，影響到學(xué)生發(fā)言的積極性，又使得案例討論不能自由地、充分地進行，流于形式，達不到相互學(xué)習(xí)之目的，此其二。
2.案例選取粗糙且時效性差
案例選擇是案例教學(xué)中的一項非常重要的前期準備工作，它直接關(guān)系到案例教學(xué)效果的好壞，需要教師花費大量的時間和精力來進行精選，或者編寫教學(xué)案例。由于我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，新的稅務(wù)管理模式尚處在探索之中，稅務(wù)管理以最新的稅收征收管理法、稅收制度和相關(guān)理論與制度為依據(jù)，也在不斷的進行調(diào)整，故還沒有建立稅務(wù)管理案例庫，所積累案例零星且滯后，不能滿足案例教學(xué)之要求。從案例選取之視角來看，選取的案例應(yīng)盡可能貼近我國目前稅務(wù)管理的實際，這樣才能提升學(xué)生的實操能力和對將來工作實踐的指導(dǎo)作用。然現(xiàn)實中稅務(wù)管理案例選擇還存在如下一些不足：案例多，但操作性差，此其一；案例可討論性差，沒法激起不同意見的爭論，此其二；案例材料多源于二手或三手，真實程度不夠，此其三；案例描敘中參夾著編者的主觀意志（不論是分析或評論、還是結(jié)論），客觀性不足，此其四。
3.案例教學(xué)的作用沒有得到充分重視
目前我國稅務(wù)管理類課程的案例教學(xué)時間不長。課程教學(xué)還是以教師講授教學(xué)為主，案例僅僅只是用來說明說講述內(nèi)容之例證，案例教學(xué)的作用沒有得到充分發(fā)揮。傳統(tǒng)的授課方法――“填鴨式”仍是稅務(wù)管理課堂的主要形式，案例則只不過是證明觀點、內(nèi)容的例子。對案例本身的挖掘不夠深入，只是表面上作些較為抽象的分析，對微觀的細節(jié)設(shè)計方面考慮不周，解決問題的方案經(jīng)常多數(shù)情況還是：“空對空”（即是理論對理論），對案例分析淺嘗輒止。另外，在案例教學(xué)時間上沒有一個相對固定的比例，隨意性很強，稅務(wù)管理這門課程通常1學(xué)年40-54學(xué)時，一般老師最多安排4-8學(xué)時應(yīng)于案例教學(xué)，這顯然不夠。
4.“硬件”和“軟件”都達不到要求
生動性、現(xiàn)實性和開放性是現(xiàn)代案例教學(xué)的顯著特點，故要求教師除應(yīng)當具備相當?shù)睦碚撝R外，還必須具有較強的實踐能力和準備、組織案例教學(xué)的能力。唯有如此才能及時分析和解決教學(xué)過程學(xué)生發(fā)現(xiàn)的新問題，也能夠?qū)W(xué)生的分析方法和結(jié)論加以客觀的、科學(xué)的引導(dǎo)和評價。長期以來我國經(jīng)濟類專業(yè)教學(xué)一直對案例教學(xué)重視不夠，再加之稅務(wù)管理案例教學(xué)本身建設(shè)時間短，有稅務(wù)工作實踐經(jīng)驗的教師稀缺，故從師資上難以達到要求。
案例教材建設(shè)滯后。目前國內(nèi)部分稅務(wù)管理教材有專門的案例章節(jié)，但多數(shù)案例較為陳舊或滯后，且只是針對本章的知識點，將整個稅務(wù)管理征管全過程都涵蓋之綜合性的案例很少。通觀當下財稅專業(yè)稅務(wù)管理教材也存在兩種極端現(xiàn)象：有少數(shù)教材是純理論，沒有稅務(wù)管理具體實務(wù)的此其一；諸多教材完全沒有理論，只有稅務(wù)管理具體實務(wù)，此其二。其必然導(dǎo)致理論與實踐脫節(jié)，前后知識不能串聯(lián)起來。
案例教學(xué)手段與工具相對落后。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，計算機、互聯(lián)網(wǎng)、投影儀等設(shè)備和工具在教學(xué)中得以廣泛應(yīng)用，但利用的深度不夠，案例教學(xué)實際上是一種帶有實驗性質(zhì)的教學(xué)方式，這就要求在案例教學(xué)過程中，配備完備的專業(yè)教學(xué)實驗室和有關(guān)設(shè)備，而在這方面，國內(nèi)相當多有財稅專業(yè)的高校（特別是綜合性大學(xué)）沒有建成專門的教學(xué)實驗室，除一些財經(jīng)類學(xué)校建成專業(yè)教學(xué)實驗室外，大多數(shù)學(xué)校的專業(yè)教學(xué)實驗室名不副實，認為一個單純的計算機房就是專業(yè)教學(xué)實驗室，軟件建設(shè)與目前稅務(wù)部門實際使用的軟件CTAIS系統(tǒng)相差甚遠。稅務(wù)管理實驗，包括案例教學(xué)中的運用，都需要先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和相應(yīng)的計算機軟件等，這需要相當大的一筆投資，許多高校在這方面投入不足。
二、提高稅務(wù)管理案例教學(xué)的質(zhì)量與效果的途徑
為了進一步提高稅務(wù)管理教學(xué)案例教學(xué)的質(zhì)量和獎效果，充分發(fā)揮其在教學(xué)中的作用，以下四種途徑是實現(xiàn)這個目標的最佳選擇：
1.提高稅務(wù)管理案例教學(xué)教師的水平
在案例教學(xué)種，案例呈現(xiàn)在學(xué)生面前，其先要進行消化；再查閱或回顧各種必要的理論知識．則加深了其主動對知識的理解；最后其還要經(jīng)過縝密地思考，提出解決方案，使其能力得到升華。同時教師對其答案隨時給以引導(dǎo)，則必然促使教師加深思考，根據(jù)不同的學(xué)生不同的理解補充新的教學(xué)內(nèi)容，對教師也提出了更高的要求。故要提升案例教學(xué)的質(zhì)量，提高教師的業(yè)務(wù)技能是關(guān)鍵。除了要加大師資培訓(xùn)力度，從校外請優(yōu)秀名師開展培訓(xùn)講座，或教師送出去培訓(xùn)，都是較好的辦法。高校相關(guān)機構(gòu)應(yīng)開設(shè)案例教學(xué)培訓(xùn)班或組織相關(guān)教師到其他高校從事案例教學(xué)觀摩活動。在案例教學(xué)實施過程中,教師不僅應(yīng)具有豐富的理論知識,還必須了解和掌握大量實際資料,這就要求任課教師盡可能多地接觸一些企業(yè)的實際工作另外，可與稅務(wù)部門聯(lián)系將從事稅務(wù)管理教學(xué)的老師送到各稅務(wù)管理部門掛職鍛煉或?qū)嵙?xí)。如此以來，教師在進行案例教學(xué)過程中，則會側(cè)重選取目前的稅務(wù)管理案例，在內(nèi)容上會注意反映當下的稅務(wù)管理的實際，有針對性地來選擇特定的稅務(wù)管理實踐案例。還要提高教師在案例教學(xué)過程中的課堂組織能力，突出案例教學(xué)的趣味性和知識性，在案例教學(xué)過程中，確定好案例討論的形式，明確學(xué)生的角色，為案例討論分析營造暢所欲言，相互啟發(fā)，爭論的課堂氛圍，以充分調(diào)動學(xué)生的主動性和創(chuàng)造性；同時教師應(yīng)對學(xué)生的討論和主要觀點進行歸納和評價。
2.案例的選擇要體現(xiàn)現(xiàn)實性與時效性相結(jié)合
所選案例應(yīng)盡可能貼近現(xiàn)實，使學(xué)生能夠了解我國目前稅務(wù)管理的實際，這對學(xué)生將來的跨入社會參加工作才有意義。在案例教學(xué)中，應(yīng)著重啟發(fā)學(xué)生分析問題的思路，應(yīng)使學(xué)生能夠靈活運用基本的稅務(wù)管理原理來分析問題，同時也應(yīng)使學(xué)生關(guān)注同類案例的差異以及引起這些差異的原因，以培養(yǎng)其應(yīng)變能力。案例要盡量體現(xiàn)時效性，稅務(wù)管理案例在我國沒有任何積累，且稅收政策法規(guī)、稅收管理的方式也在不斷調(diào)整和改進之中，故教師應(yīng)做個有心人，隨時跟蹤這方面的變化，盡可能地采用新近的案例，讓學(xué)生熟悉國內(nèi)目前稅務(wù)部門的具體管理實踐，積極地用所學(xué)的知識去分析案例，有利于提高分析解決實際管理問題的能力，避免所學(xué)與實際脫節(jié)之問題，使學(xué)生能學(xué)以致用。
3.研究稅務(wù)管理案例教學(xué)方法
為了充分發(fā)揮案例教學(xué)在稅務(wù)管理教學(xué)中的作用，要針對不同的稅務(wù)管理案例采用不同的教學(xué)方法。稅務(wù)管理案例類型有三：理論型案例，主要是根據(jù)現(xiàn)代管理理論或公共管理理論來設(shè)計稅務(wù)管理方式或改進稅務(wù)管理流程等，目的是通過案例研究發(fā)現(xiàn)和提出新的稅務(wù)管理理論模式，此其一；說明型案例，主要用來描述和說明稅務(wù)管理實踐中具體業(yè)務(wù)的操作過程和方法，如稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納和稅收保全等的具體操作過程，此其二；政策探討性案例，其以稅收法律、法規(guī)為特定的對象，提供現(xiàn)實中的某個案件，突出問題的是目前稅收法律、法規(guī)未有規(guī)定或有異議的，給出一些不同的觀點，此其三；對于理論型案例，是讓學(xué)生通過對稅務(wù)管理現(xiàn)實素材的分析，更好地理解已有的稅務(wù)管理方面的理論，并提出對該問題的看法。對于說明型案例，主要是讓學(xué)生了解稅務(wù)管理中一些具體業(yè)務(wù)。對于政策探討性案例，是提高學(xué)生在分析復(fù)雜問題時的能力；故對稅務(wù)管理案例教學(xué)方法進行研究是非常必要的。
4.加大稅務(wù)管理案例教學(xué)的投入
稅務(wù)管理這門課程因運用案例教學(xué)效果好，可通過具體的案例，引導(dǎo)學(xué)生進行分析和思考，不但提高學(xué)生分析問題與解決問題的能力，也培養(yǎng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和獨立思考的能力。故要在這方面的投入從師資培養(yǎng)，教材與案例庫建設(shè)，教學(xué)設(shè)備的投入方面加大力度。在教教材建設(shè)方面，可考慮從稅務(wù)部門選取優(yōu)秀典型取稅務(wù)案例，直接用于編寫教材。稅務(wù)機關(guān)一般可隨時就地取材，并吸收其他地區(qū)一些具有新動態(tài)的案例材料和國外先進稅務(wù)案例資料，篩選匯總研究編制教材或講義，特別是剛出現(xiàn)的新型案例，這樣就會使得稅務(wù)案例教材或講義形式可靈活多樣，更具時效性。建設(shè)網(wǎng)絡(luò)化、綜合性的稅務(wù)管理案例教學(xué)實驗室。有條件的高?？蓡为毥?；條件不允許的高?？膳c其他高校合建，實現(xiàn)資源共享。也可考慮利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)教學(xué)平臺，在網(wǎng)上開展案例教學(xué)，以彌補因課時原因，使稅務(wù)管理案例教學(xué)時間不足之弊，在一定程度上延長稅務(wù)案例教學(xué)時間。另外，還要考慮在教學(xué)軟件上盡量與稅務(wù)部門正在使用的軟件（如CTAIS系統(tǒng)）相似或相近。
三、結(jié)論
稅務(wù)管理作為一門理論性和實踐性都比較強的課程，在實際教學(xué)案例教學(xué)還存在不少問題。只有不斷改進稅務(wù)管理案例教學(xué)，通過篩選合適的稅務(wù)管理案例、培訓(xùn)稅務(wù)管理案例教學(xué)的教師、不斷提高學(xué)生的參與意識、研究稅務(wù)管理案例教學(xué)方法等方法來提高稅務(wù)管理案例教學(xué)的效果和質(zhì)量，這樣才能提升的學(xué)生能力，使其更能適應(yīng)當今社會發(fā)展之需要。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：混合型投資；融資
一、 混合性投資業(yè)務(wù)的概念
企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。
二、混合性投資業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式
混合性投資業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式有兩種：
1.通過權(quán)益性和債權(quán)性兩種途徑將資金注入項目公司用于項目建設(shè)，項目公司根據(jù)協(xié)議約定，對于債權(quán)性資金按期支付利息，到期歸還本金（或者按期等額支付本息），對于權(quán)益性資金于期滿后溢價回購。
2. 僅通過權(quán)益性途徑將資金注入項目公司用于項目建設(shè)，項目公司根據(jù)協(xié)議約定，投資期滿后采取溢價回購方式贖回。
三、混合性投資業(yè)務(wù)的特征
1.投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；
2.投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；
3.投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動；
4.被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）。
5.有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金。
四、混合性投資業(yè)務(wù)的操作程序
權(quán)益資金可全部進入實收資本，也可小部分進入實收資本、大部分進入資本公積，避免出現(xiàn)控股股東的改變。具體操作程序如下：
1.通過權(quán)益性和債權(quán)性兩種途徑將資金注入公司的操作程序
①投資機構(gòu)設(shè)立或者通過下屬資產(chǎn)管理公司設(shè)立XX項目公司專項資產(chǎn)管理計劃，XX項目公司股東與資產(chǎn)管理公司分別簽署增資協(xié)議和借款協(xié)議；
②XX項目公司在投資機構(gòu)指定銀行開立監(jiān)管專戶，專項資金到位后對資金使用進行監(jiān)管，保證?？顚Ｓ茫琗X項目公司與投資機構(gòu)簽署資金監(jiān)管協(xié)議；
③由XX項目公司尋求符合條件的擔(dān)保人（抵押人），擔(dān)保人（抵押人）與資產(chǎn)管理公司對借款協(xié)議和增資協(xié)議分別署擔(dān)保（抵押）合同；
④XX項目公司股東與資產(chǎn)管理公司簽署回購協(xié)議；
⑤投資機構(gòu)對社會公眾發(fā)行理財產(chǎn)品（分年還息，到期一次還本）募集資金，將資金交付XX項目公司；
⑥XX項目公司與資產(chǎn)管理有限公司辦理工商變更；
⑦對于債權(quán)部分，由XX項目公司按借款協(xié)議約定按期還本付息，由投資方向理財產(chǎn)品投資人兌付利息；對于權(quán)益部分出資，期滿后由XX項目公司股東按約定期限和價格回購資產(chǎn)管理公司出資款；
⑧資產(chǎn)管理公司扣除約定收取的相關(guān)費用后，其余資金返還投資方理財產(chǎn)品資金池；
⑨投資方向理財產(chǎn)品投資人兌付本金。
2. 通過權(quán)益性途徑將資金注入項目公司的操作程序
程序同上。區(qū)別有：
①不需要簽訂借款協(xié)議和借款抵押協(xié)議；
②不需要還本付息。
五、所得稅處理
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第41），在混合性投資業(yè)務(wù)中，投資方和XX項目公司的所得稅處理方法為：
1. 投資方的所得稅處理
①對于XX項目公司支付的利息，投資方應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應(yīng)納稅所得額；
②對于XX項目公司股東贖回的投資，投資方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組收益，計入當期應(yīng)納稅所得額。
2.XX項目公司的所得稅處理
①對于XX項目公司支付的利息， XX項目公司應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。
②對于XX項目公司股東贖回的投資，XX項目公司股東應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損失，在納稅當期稅前扣除。
六、案例分析
1.中華軌道公司注冊資本金100，000萬元，由其本市國資委代表市政府全額出資控股。建設(shè)銀行對中華軌道公司增資60，000萬元，綜合利率10%，期限三年，分別以債權(quán)性資金和權(quán)益性資金注入中華軌道公司，其中18，000 萬元作為債權(quán)性資金，利率8%；42，000萬元作為中華軌道公司的注冊資本。增資完成后，長江房地產(chǎn)公司實收資本為142，000萬元，各股東方持股比例為：國資委出資100，000萬元，持股比例為70.42%；建設(shè)銀行出資42，000萬元，持股比例為29.58%。
根據(jù)雙方約定，信托存續(xù)期間，建設(shè)銀行不參與中華軌道公司的具體經(jīng)營管理和分紅，中華軌道公司原有的董事會及經(jīng)營管理機構(gòu)不因本次增資而進行調(diào)整。在信托期間，中華軌道公司按期支付債權(quán)性資金利息；信托期限屆滿之日，債權(quán)性資金本息結(jié)算完畢，國資委回購建設(shè)銀行持有的股權(quán)，本股權(quán)信托計劃終止。股權(quán)回購款為55，680萬元，溢價13，680萬元。
案例分析：此案例屬于混合性投資的第一種形式，會計處理如下：
①投資方建設(shè)銀行的會計處理：
投資和貸款時：
借：長期股權(quán)投資 42，000借：貸款——本金 18，000
貸：銀行存款（吸收存款）42，000貸：吸收存款 18，000
按年確認和收回本息時：
借：應(yīng)收利息 1，440（18，000*8%）借：吸收存款 1，440
貸：利息收入 1，440 貸：應(yīng)收利息 1，440
收回本金時：收回投資時：
借：吸收存款 18，000借：銀行存款 55，680
貸：貸款——本金 18，000貸：長期股權(quán)投資42，000
營業(yè)外收入 13，680
溢價13，680萬元的計算方法是：
總成本：60，000*10%*3=18，000萬元；
利息部分：18，000*8%*3=4，320萬元；
溢價金額：18，000-4，320=13，680萬元。
②被投資方中華軌道公司的會計處理：
接受投資時：收到借款資金時：
借：銀行存款 42，000借：銀行存款 18，000
貸：實收資本 42，000貸：長期借款——本金18，000
按年確認和支付本息時：
《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)第四十二條中“企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失，不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失”，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債權(quán)通常有兩部分組成，第一，正常、真實交易行為形成的債權(quán)，第二，關(guān)聯(lián)方往來(借款)或非經(jīng)營活動性質(zhì)的債權(quán)。因此，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)債轉(zhuǎn)股過程中，存在上述規(guī)定不得確認為損失的債權(quán)存在，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)債轉(zhuǎn)股形成的股權(quán)損失稅前扣除問題存在爭議。
二、兩種不同觀點
觀點一：國稅發(fā)[2009]88號第四十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)以及可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失，不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款本質(zhì)上屬于資金拆借或非經(jīng)營活動性質(zhì)的債權(quán)，因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過重組，類似性質(zhì)的債權(quán)轉(zhuǎn)換成股權(quán)投資，不承認相應(yīng)股權(quán)投資成本的計稅基礎(chǔ)(稅收上不承認初始成本)，其相應(yīng)的投資損失不得確認為稅前扣除損失。
觀點二：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資符合五種條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
另外，根據(jù)最高人民法院關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問題的規(guī)定(法釋[2003]1號)第十四條“債權(quán)人與債務(wù)人自愿達成債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議，且不違反法律和行政法規(guī)強制性規(guī)定的，人民法院在審理相關(guān)的民事糾紛案件中，應(yīng)當確認債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議有效?！钡囊?guī)定，因此，資金拆借或非經(jīng)營活動性質(zhì)的債權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為股權(quán)性質(zhì)，而且債轉(zhuǎn)股增資行為可以通過驗資，經(jīng)工商確認，已屬于另一項資產(chǎn)。
因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)債轉(zhuǎn)股后發(fā)生股權(quán)投資損失，該損失不是由債權(quán)形成的，屬于財稅[2009]57號文規(guī)定的股權(quán)投資性質(zhì)的損失，可以確認的稅前扣除損失。
三、案例分析
兩種意見的分歧在于關(guān)聯(lián)企業(yè)債轉(zhuǎn)股后，是否確認關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借或非經(jīng)營活動性質(zhì)的債權(quán)形成股權(quán)成本的計稅基礎(chǔ)。筆者通過案例來說明不同觀點對關(guān)聯(lián)企業(yè)債轉(zhuǎn)股形成的稅前可扣除的股權(quán)損失金額確定的差異。
案例介紹：A公司占B公司60％的股權(quán)，初始貨幣投資成本1200萬元，2007年末應(yīng)收款項B公司900萬元，其中全是真實的業(yè)務(wù)購銷行為發(fā)生的為560萬元，其余均為往來款。2008年，雙方自愿達成債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議，以1:1轉(zhuǎn)為實收資本，并已驗資確認，A公司賬面確認對B公司的投資成本增加至2100萬元。2009年B公司已被工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)過清算程序，無可供分配財產(chǎn)，稅務(wù)登記證也已注銷，A公司該長期投資2100萬，確實無法收回，賬面確認2100萬股權(quán)投資損失。稅法上是否確認該2100萬損失，存在不同意見。
觀點一認為，上述關(guān)聯(lián)方之間債轉(zhuǎn)股方案中，是非經(jīng)營活動性質(zhì)的債權(quán)，不承認該債權(quán)轉(zhuǎn)換成股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，認可長期投資成本計稅基礎(chǔ)1760萬元(1200+560)，賬面的形成投資損失2100萬元，稅前只能扣除1760萬元，其余340萬稅法上不確認為損失。
觀點二認為長期投資成本計稅基礎(chǔ)2100萬元，形成的投資損失均可稅前扣除。
兩種意見確認的稅前扣除損失差異340萬，可見兩種意見的分歧在于關(guān)聯(lián)企業(yè)債轉(zhuǎn)股后，是否承認非經(jīng)營活動性質(zhì)的債權(quán)(340萬)形成股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。
四、兩種觀點分析
(一)認可正常經(jīng)營活動的債權(quán)轉(zhuǎn)換成股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，
關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的壞賬認定，國家稅務(wù)總局出臺過不少文件。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2000]945號)規(guī)定：為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收，根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十八條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認為壞賬?？紤]到實際經(jīng)濟活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在大量的正常交易，為了實事求是地解決問題，國稅總局意見：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。
第一，關(guān)聯(lián)方之間通常會存在轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收的問題，原則上不得確認聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款的稅前扣除損失；第二，考慮到關(guān)聯(lián)方之間確實也存在大量的正常交易，本著事實求是的原值，具有充分的損失證據(jù)，只要是正常經(jīng)營活動形成的債權(quán)損失，可以確認為稅前扣除損失。
因此，兩種觀點均認可上述案例中560萬元真實購銷業(yè)務(wù)債權(quán)形成的股權(quán)投資成本計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)的股權(quán)投資損失可以稅前扣除。
(二)觀點二存在的風(fēng)險
觀點二認為關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借或非經(jīng)營活動性質(zhì)的債權(quán)，通過債轉(zhuǎn)股形式，其資產(chǎn)性質(zhì)發(fā)生變化，股權(quán)損失屬于財稅[2009]57號文規(guī)定的股權(quán)投資性質(zhì)的損失，可以確認的稅前扣除損失。筆者認為該觀點值得商榷。
第一，其依據(jù)法釋[2003]1號第十四條“債權(quán)人與債務(wù)人自愿達成債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議，且不違反法律和行政法規(guī)強制性規(guī)定的，人民法院在審理相關(guān)的民事糾紛案件中，應(yīng)當確認債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議有效。”但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債轉(zhuǎn)股，通常受同一主體控制，并非完全出于自愿達成協(xié)議，某種程度上并非經(jīng)營規(guī)劃的結(jié)果，合法性存在質(zhì)疑。
第二，符合條件的股權(quán)投資損失，可以按照財稅[2009]57號文和國稅發(fā)[2009]88號文相關(guān)政策申報審批扣除。筆者認為，股權(quán)投資損失稅前扣除還有一個重要的前提條件，在上述政策中未得到直接規(guī)定，那就是稅法上是否確認股權(quán)投資的初始投資成本的計稅基礎(chǔ)。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)債轉(zhuǎn)股形成的股權(quán)損失稅前扣除問題也應(yīng)該符合這個前提條件。
第三，如果認可關(guān)聯(lián)方往來款形成股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，國稅發(fā)[2009]88號第四十二條相關(guān)不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失的規(guī)定就會變得沒有意義。企業(yè)可以操作關(guān)聯(lián)方之間所謂的“債轉(zhuǎn)股”方案，形成投資損失，享受稅前扣除政策，侵蝕所得稅稅基。因而，稅務(wù)機關(guān)審批該類股權(quán)投資損失時，顯然不會認可。
