發(fā)布時間：2023-06-04 09:45:28
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會計的基本職能樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產=負債+所有者權益”及“利潤=收入-費用”并從中歸納出會計的6個要素，資產、負債、所有者權益、利潤、收入、費用。應該說，這種會計觀念的普及是經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要的結果，也是會計學科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權逐漸分離，會計學科也分化為財務會計和管理會計兩個分支。相對于財務會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴展使有些學者坦言，未來的會計將內化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發(fā)展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認的一個事實是，目前有關管理會計理論研究方面文獻的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質、基本假設、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發(fā)展中的學科，理論遠落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學科的基石，不能因為以上現(xiàn)實因素而任之。此點也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內權威學者涉足此類研究，但目前管理會計學科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產生的背景決定了管理會計與會計學科、管理學科存在一衣帶水的關系，也造成了當下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進行論述的基礎上，從管理會計職能履行的角度結合管理會計自身特點梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學者斟酌。
一、會計要素概述
要素是什么?《辭海》把要素定義為構成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構成會計的基本因素———會計與要素的關系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學科大廈構建也就無從談起。會計要素在內容上是會計核算對象的具體化[1]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位，也是會計準則建設的核心[2]。會計要素在學科分類上可分為財務會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務會計要素問題，國內外學者對其認知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產、負債和所有者權益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號財務會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準則委員會（IASC）在1989年的關于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確認為資產、負債、所有者權益、收益、費用5個。英國的會計準則委員會（ASB）則為財務報表設置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準則和美國會計準則的基礎上，結合實際情況，在《企業(yè)會計準則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤6個?？偟恼f來，以上人們對財務會計基本要素的認識存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟環(huán)境的差異性[3]。相對于財務會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態(tài)的成本所構成；而備選方案和業(yè)績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現(xiàn)金流量?！盵4]因此，他們認為成本(各種性態(tài))和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強調了現(xiàn)金流量對管理會計的重要作用[5]；在《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細化為：成本習性、本量利分析、變動成本法、規(guī)劃、決策、控制、責任會計制度、業(yè)績評價等[6]。陳良華和戚嘯艷在《會計學》一書中提到：1972年美國會計學會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計劃、反饋、控制、成本習性[7]。
二、管理會計的要素
管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標、本質決定的。對于管理會計要素的理解，歸結起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會計現(xiàn)有的報表體系出發(fā)，分析各報表的構成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學者對管理會計基本要素的觀點即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。管理會計的職能是指管理會計在特定的環(huán)境中應當具有和發(fā)揮的作用。它是管理會計的內在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認為管理會計具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評價[8]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績等[9]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細化，指出管理會計的職能主要是預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)濟活動、控制經(jīng)濟過程、分析經(jīng)濟效益、考核經(jīng)濟責任、反饋經(jīng)濟信息、參與協(xié)調組織等。對于職能的認識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協(xié)調等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會計承擔著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會計的基本職能是對企業(yè)經(jīng)營活動進行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評價（過去）[10]。當然，管理會計作為一門發(fā)展中的學科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會計的新職能概念即是為了適應當下經(jīng)濟環(huán)境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監(jiān)督職能”。計劃職能包括預測、決策（預算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評價報告職能等。而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程———職能履行結束，管理會計的工作也就宣告結束。那么管理會計職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個方面：
（一）反映資源的要素
管理會計的工作伊始即需要對企業(yè)的資源進行有效整合。當下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應注意與會計意義上的資產要素相區(qū)別。會計上的資產是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。從資產的定義可以看出，資產仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計意義上的資源早已突破了資產的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產的詞來替代上述各種資源呢?筆者認為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟學上的投入一詞來概括。投入指的是為了達到某一目標所投入的生產要素。如：要“生產”披薩餅———所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當，有待后來學者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。
（二）反映資源耗費的要素
會計上某一目標的完成，一方面表現(xiàn)為產出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會計在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進行行之有效的定義呢?當下能較為全面體現(xiàn)資源耗費的概念有成本、損失、負現(xiàn)金流量等。成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學會對成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或將予放棄一定量的價值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費相近，但其不足之處在于只立足于過去和當下而未能有效考慮資源耗費在時間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗看，管理會計的發(fā)展已經(jīng)相對弱化了會計年度分期的標準，認為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應，特定項目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時段，因而資源耗費的要素應當考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側重于經(jīng)營失敗的結果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負現(xiàn)金流量概念是從組織內部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費。雖然組織內部某些資源的消耗并不一定在當期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費追根溯源表現(xiàn)的即是組織內部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對資源消耗的時間性進行解釋，所以不妨將負現(xiàn)金流量作為管理會計投入耗費的要素。
（三）反映業(yè)績方面的要素
任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業(yè)績進行考核和評價。業(yè)績的考核與評價不僅體現(xiàn)項目執(zhí)行的最終結果，而且對于某些可持續(xù)性項目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應當體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時期的經(jīng)營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應的概念，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。至于哪個更能全面概括管理會計的業(yè)績評價，筆者認為，既然管理會計最突出的特點是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實指導意義，那么對業(yè)績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業(yè)績進行考核評價，不可避免的弱點在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。
（四）反映經(jīng)營組織責任的要素
組織安排生產的過程是組織在組織內部多個部門之間將總目標細化為子目標并加以執(zhí)行的過程。目標執(zhí)行的結果不可避免地會與預期結果存在差異性。管理會計的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產前后的產品產量差異、質量差異；也可能是當期產品市場銷售數(shù)量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現(xiàn)為管理會計事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對目標執(zhí)行結果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產生的具體原因和節(jié)點，從中落實組織內部各方的經(jīng)營責任最終達到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經(jīng)營組織責任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經(jīng)營組織責任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責程度、子目標的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營組織責任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營組織責任的要素也就必須作進一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營組織責任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內部各單位的滿意程度。當然滿意程度的具體劃分標準應以各個項目組織的客觀事實為依據(jù)。
三、管理會計要素的特點
（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結合
管理會計作為會計學科的一個主要分支，雖然隨著經(jīng)濟發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營組織的業(yè)績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內化為管理的基礎，成為實施管理的最初階段，如管理會計預、決策階段的預算編制即以以前年度財務數(shù)據(jù)的確認、計量、記錄和報告作為基礎；另一部分依然在管理會計的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營組織責任落實以當期財務數(shù)據(jù)的確認、計量、記錄和報告作為基礎。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計量，組織內部責任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統(tǒng)一。
（二）要素是一個體系，具備層次性
關鍵詞：財務會計；管理會計；融合。
財務會計即在現(xiàn)代企業(yè)會計準則相關規(guī)定下，秉承會計確認及計量的基本原則，準確反映企業(yè)經(jīng)營活動，并由此將企業(yè)相關的財務報告與經(jīng)營成果等經(jīng)濟信息提供給企業(yè)利益相關者，這使得財務會計又被稱作對外報告會計。管理會計即成本會計與管理控制系統(tǒng)的綜合，其在運籌學、統(tǒng)計學、計算機學及其他現(xiàn)代管理技術的整體運用幫助下，將有用的信息提供給企業(yè)生產經(jīng)營活動中預測、決策、控制、考核等各個環(huán)節(jié)，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的增加，其由此又被稱作對內報告會計。
一、財務會計與管理會計的基本聯(lián)系。
從定義上看，財務會計與管理會計各有側重，但在現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度下，其二者又擁有相同的管理目標和利益需求，并且表現(xiàn)出相應的基本聯(lián)系，具體包括：
財務會計與管理會計都屬于企業(yè)管理活動，會計產生初始的使命便在于服務于企業(yè)管理，其作為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要部分，在收集、加工處理并使用經(jīng)濟信息的過程中，組織、控制、調節(jié)及指導各項經(jīng)濟活動，以實現(xiàn)企業(yè)趨利避害、提高效益的目的，財務會計更多地在于記錄和總結企業(yè)運行狀態(tài)，管理會計更多地在于以各種方法為企業(yè)管理者作出有效的決策服務，二者雖有不同，但本質上都服務于企業(yè)管理；財務會計與管理會計實施對象相同，其二者作為現(xiàn)代會計體系的兩大子系統(tǒng)，均立足于物資運動與價值運動，以信息運動為紐帶，成功反映出現(xiàn)代生活中人和人之間社會生產關系的社會再生產過程。
財務會計與管理會計具備一致的職能和最終目標，職能是客觀存在、不改變的，它是事物固有的本質屬性，目標是隨著條件的變化而改變的，是在不同時期對會計工作提出的不同要求，財務會計具有反映于監(jiān)督兩大職能，管理會計則在此基礎上，將相應的職能擴大為規(guī)劃、組織、控制于評價等職能，但其本質上是一致的，而且二者都統(tǒng)一地服務于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，并將實現(xiàn)企業(yè)內部經(jīng)營管理目標以及滿足外部各個利益相關者的需求為目標；財務會計與管理會計共同構成一種耦合的開放系統(tǒng)，即二者之間具有相輔相成的聯(lián)系關系，財務會計的發(fā)展和改革須與管理會計的具體要求相適應，管理會計的開展則要受制于財務會計工作的質量，其二者都在努力實現(xiàn)企業(yè)會計系統(tǒng)的基本功能。
二、財務會計與管理會計的根本區(qū)別。
財務會計派生出管理會計，財務會計與管理會計的區(qū)別不僅僅表現(xiàn)在外在的方法和形式，更多的在于二者的實際工作，具體在于：
財務會計與管理會計的工作側重點不同，前者是以日常業(yè)務記錄為基礎，認真登記賬簿、定期編制相關財務報表，將企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果報告給企業(yè)外部具有經(jīng)濟利害關系的團體與個人，后者則要深入分析研究企業(yè)經(jīng)營管理中所遇特定問題，并將企業(yè)管理者預測決策及控制考核所需信息資料提供給企業(yè)內部各級管理人員；財務會計與管理會計工作主體層次不同，財務會計工作主體通常都主要是整個企業(yè)，以便能夠切實反映出企業(yè)整個經(jīng)濟過程實際要求，管理會計工作主體往往是多層次的，其可以將整個企業(yè)或者企業(yè)內部個別部門與局部區(qū)域作為工作主體。
財務會計與管理會計具備不同的作用時效，財務會計的作用時效更主要反映過去，管理會計既要分析過去，更多地還要從財務會計資料出發(fā)，積極預測、規(guī)劃未來，可謂地囊括了過去、現(xiàn)在與未來的三種時效；財務會計與管理會計具備不同的工作原則和標準，財務會計是在《企業(yè)會計準則》與行業(yè)統(tǒng)一制度規(guī)定下，確保所有財務信息報表空間上的可比性與時間上的一致性，管理會計則可以適度脫離《企業(yè)會計準則》與行業(yè)統(tǒng)一制度的約束和限制，而在實際工作中將控制論、預測學、決策原則與信息理論等現(xiàn)代管理理論為指導實施。
財務會計與管理會計所提供信息的特征與載體不同，財務會計所提供信息載體以統(tǒng)一格式的賬簿系統(tǒng)、憑證系統(tǒng)與報表系統(tǒng)為特征，管理會計所提供信息載體通常不存在統(tǒng)一格式的內部報告；財務會計與管理會計方法體系不同，前者方法較穩(wěn)定，數(shù)字運算較簡單，后者方法較靈活多樣，并運用大量的現(xiàn)代數(shù)學方法；財務會計與管理會計工作程序不同，前者遵循固定的會計循環(huán)程序，后者無固定工作程序可循，多數(shù)情況下以實際情況確定相應的工作流程。
財務會計與管理會計自身體系完善程序不同，前者以形成了較為成熟和穩(wěn)定的財務會計體系，后者則仍然不夠完整，甚至缺少統(tǒng)一性與規(guī)范性；財務會計與管理會計具有不同的觀念與取向，前者致力于對企業(yè)生產經(jīng)營過程中人、財、物等要素在銷各個階段中分布、使用及消耗情況的準確反映，后者則主要注重過程管理，即事前、事中和事后控制；財務會計與管理會計對企業(yè)財務人員素質要求不同，前者要求會計人員具有過硬的基礎知識、操作能力及細致態(tài)度，后者則要求會計人員尤其具有寬泛的知識面和果斷的應變能力、分析能力和解決問題能力。
三、現(xiàn)代企業(yè)財務會計與管理會計融合的有效策略。
現(xiàn)代企業(yè)財務會計與管理會計的融合具有必然性和客觀性，無論從外部因素分析，諸如信息技術的革新、電子商務及交易方式的涌現(xiàn)，企業(yè)財務會計亟待予以完善和發(fā)展。還是從內部因素分析，諸如企業(yè)內部各環(huán)節(jié)之間必須加強聯(lián)系和協(xié)調，企業(yè)管理會計須發(fā)揮更大作用，財務會計與管理會計必須進行更加有效的融合。則二者融合的有效策略主要表現(xiàn)在：
保持正確的會計觀。對會計的認識。在我國多數(shù)企業(yè)會計的職能一直停留在對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告的層次，會計的管理職能在傳統(tǒng)的財務會計體系下很少甚至根本無法得以體現(xiàn)，企業(yè)的管理層必須改變對會計的認識，將會計作為企業(yè)經(jīng)營管理的得力助手。對會計人員的認識。要充分建立現(xiàn)代企業(yè)管理會計體系必須提高對會計人員的要求，一是靠引進高素質人才，二是靠內部發(fā)掘培養(yǎng)，多種方式、多個方面相結合，努力提高企業(yè)會計隊伍的素質。
采取漸進式融合策略。建立完善的管理會計體系還是實現(xiàn)兩大財務系統(tǒng)的融合都是一個系統(tǒng)性的工作，需要從會計體制、組織機構、數(shù)據(jù)處理、人才建設、業(yè)務流程等方面統(tǒng)籌安排，作為緊密相連的經(jīng)營環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出了問題都會影響到整體效用的發(fā)揮，要實現(xiàn)財務會計與管理會計的成功融合必須在每一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)完美的對接。
建立健全現(xiàn)代企業(yè)會計制度。企業(yè)應逐步建立和完善企業(yè)管理會計制度，明確管理會計人員應有的管理權限和職能，使企業(yè)管理會計能夠構建工作需要來調用企業(yè)的各項資源，選擇合適的方法和模型為企業(yè)經(jīng)營決策提供及時、可靠的信息和科學合理的方案。
實現(xiàn)組織機構由混合型向融合型的轉變。應當考慮在現(xiàn)有組織機構的基礎上將財務管理、預算決算的職能分離出來，逐步發(fā)展成獨立的管理會計部門。會計與企業(yè)生產經(jīng)營活動密切聯(lián)系，在建立起獨立的財務會計和管理會計機構之后，要將兩種會計體系有機的融合到企業(yè)生產經(jīng)營過程中去，例如，車間生產經(jīng)營過程需要財務會計進行各方面的記錄，也需要管理會計進行成本控制和績效考核。
以現(xiàn)代信息技術達到兩大會計體系數(shù)據(jù)共享的目的。財務會計的基礎數(shù)據(jù)的采集是會計確認、計量和填制會計憑證的過程，最終體現(xiàn)為各種分類明細賬的數(shù)據(jù)；管理會計的數(shù)據(jù)采集是根據(jù)工作需要對財務數(shù)據(jù)進行挑選的過程，其最終數(shù)據(jù)是通過技術統(tǒng)計、模型運算所得到的各種方案或者報告。顯然兩者的數(shù)據(jù)采集以及最終數(shù)據(jù)都有區(qū)別，但由于兩者的數(shù)據(jù)具有同源性，而且管理會計的信息主要來源于對財務會計信息，因此，借助于信息技術可以通過合并原始信息源的方式來實現(xiàn)信息的共享。
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利于企業(yè)財務工作的進行，也影響了企業(yè)財務工作的獨立性，使企業(yè)的財務工作的作用不可以充分發(fā)揮。
2.強化企業(yè)流動資金管理。（1）依據(jù)企業(yè)的生產能力和企業(yè)產品的市場需求狀況來制定企業(yè)的采購計劃使企業(yè)避免原材料的浪費；（2）依據(jù)產品的市場銷售狀況來安排企業(yè)的生產活動，在保證產品充足供應的同時避免產品的擠壓；（3）強化企業(yè)應收賬款的管理，企業(yè)應充分的調查和了解客戶的經(jīng)濟實力和商業(yè)信用，建立企業(yè)客戶的信用檔案，合理確定客戶的賒銷額度，減少企業(yè)壞賬；（4）強化企業(yè)日常資金管理，企業(yè)應依據(jù)企業(yè)的實際狀況制定企業(yè)的日常資金預算，并嚴格按照預算執(zhí)行，避免資金支出的隨意性，保證企業(yè)日常資金的高效使用。
關鍵詞:管理會計；現(xiàn)代企業(yè)；職能創(chuàng)新
企業(yè)當中的管理會計主要是在傳統(tǒng)會計的基礎上分離出來為企業(yè)管理人員提供管理服務的會計職位，通過管理會計職能的發(fā)揮能夠充分提升企業(yè)的管理水平，增加企業(yè)經(jīng)營收益，因而如何有效發(fā)揮管理會計職能，通過創(chuàng)新來促使管理會計從執(zhí)行職能向決策職能方向，是現(xiàn)代企業(yè)在管理過程中必須要面對的一個問題。
一、現(xiàn)代企業(yè)中管理會計的職能概述
管理會計是將企業(yè)管理與會計相結合的一門新學科，在企業(yè)運營當中管理會計不僅能夠為企業(yè)內部提供相應的會計服務，而且還能夠根據(jù)會計數(shù)據(jù)來為企業(yè)管理提供相應的管理服務，讓企業(yè)管理者能夠在管理會計的協(xié)助下做出更加正確的管理決策來，從而不斷促進企業(yè)管理水平的提升。具體來說，在現(xiàn)代企業(yè)管理當中，管理會計發(fā)揮的職能作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面上：一是規(guī)劃職能，通過利用會計預算和編制計劃來將企業(yè)預算進行細致規(guī)劃，發(fā)揮在企業(yè)管理中的規(guī)劃經(jīng)營作用；二是組織職能，通過不斷完善會計工作和制度的基礎上，根據(jù)企業(yè)目前的發(fā)展情況來對企業(yè)內部的人力、物力和財力進行資源配置，從而能夠將企業(yè)的人財物優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展提供保障；三是控制職能，通過會計中的制定計劃標準職能來對企業(yè)管理中的各項經(jīng)濟活動進行全過程控制，并對過程中出現(xiàn)的控制偏差進行分析，采取相應措施加以解決，從而幫助企業(yè)管理者對企業(yè)經(jīng)濟活動進行完全掌握。
二、現(xiàn)代企業(yè)中管理會計職能創(chuàng)新
隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷改革，現(xiàn)代企業(yè)內部管理也在不斷發(fā)生變化，現(xiàn)有的管理會計職能已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理需求，需要對管理會計職能進行創(chuàng)新，來不斷擴展管理會計在企業(yè)管理中職能的發(fā)揮，從而有效提升管理會計作用，具體來說可以從以下幾個方面入手：
(一)深入挖掘戰(zhàn)略職能
戰(zhàn)略職能是現(xiàn)代企業(yè)管理會計在發(fā)展過程中出現(xiàn)的一種新的職能，是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，將企業(yè)的競爭對手和企業(yè)的消費人群都納入到戰(zhàn)略規(guī)劃關系當中，建立起企業(yè)、消費人群和競爭對手三者為中心的三角戰(zhàn)略關系，從而能夠通過管理會計分析為企業(yè)提供更多消費人群或是競爭對手方面的信息，讓企業(yè)管理者能夠從更高的角度上去審視當前企業(yè)所處的位置，以此來為企業(yè)管理層的管理決策提供相應的論據(jù)。戰(zhàn)略職能是當前現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中急需要的一種管理會計職能，這一職能的充分發(fā)揮對于提升企業(yè)核心競爭力，增強企業(yè)與競爭對手的對抗實力具有重要價值。尤其是在外部市場經(jīng)濟發(fā)展的重要時刻，現(xiàn)代企業(yè)要想在這一時刻抓住機遇為未來贏得發(fā)展的話，就應該充分挖掘管理會計的戰(zhàn)略職能，以此來改變自身管理的戰(zhàn)略眼光，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展打好基礎。但就目前我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)在經(jīng)濟體制的轉型期對于未來發(fā)展和管理都比較迷茫，沒有充分認識到管理會計中戰(zhàn)略職能的重要性，因而在管理會計工作方面的效果并不理想，從而很大程度上制約了管理會計職能在現(xiàn)代企業(yè)管理中的發(fā)展，也不利于現(xiàn)代企業(yè)管理水平的進一步提升。
(二)進一步發(fā)揮評價職能
評價職能是管理會計中的基本職能，直接是與企業(yè)員工的表現(xiàn)和薪酬掛鉤的，也屬于激勵約束機制當中的一部分，對于調動員工工作積極性，增強企業(yè)內部發(fā)展動力和內在凝聚力具有重要作用，因而企業(yè)管理層應該充分認識到管理會計在員工評價方面的職能發(fā)揮，在新時期進一步將評價職能作用充分發(fā)揮出來，將評價職能與員工日常工作表現(xiàn)和薪酬之間的關系加深，通過管理會計的評價職能來反映員工的實際工作業(yè)績，以此來激發(fā)員工的工作積極性，讓員工在獲得相應的工作激勵同時促進企業(yè)發(fā)展，使得員工工作目標能夠與企業(yè)的發(fā)展目標實現(xiàn)高度一致，從而不斷推動企業(yè)向著經(jīng)營目標邁進。再者，在評價職能發(fā)揮方面，通過管理會計的評價職能能夠不斷增強企業(yè)的向心力，讓員工在完善的激勵和約束體制下建立起對企業(yè)發(fā)展的認同感，讓員工能夠將企業(yè)價值觀內化到自己的價值觀體系當中，從而促使企業(yè)價值觀目標能夠實現(xiàn)最大化。因而在日常管理中，企業(yè)管理者應該不斷完善企業(yè)的評價體系，將管理會計納入到企業(yè)評價體系當中，從而將管理會計所具有的評價職能真正發(fā)揮出來，不斷提升現(xiàn)代企業(yè)的整體價值。
(三)拓展人本管理職能
人本管理職能是管理會計職能當中的重要部分，強調突出企業(yè)中“人”的作用，講究建立起以人為核心的管理體制，反映在現(xiàn)代企業(yè)管理當中就是充分尊重每一位員工的權力，在保障員工合法權益時充分挖掘員工自身的潛能，促進員工的全面發(fā)展，讓員工能夠和企業(yè)一起共同成長起來，實現(xiàn)人生價值?，F(xiàn)代企業(yè)在管理過程中，應該不斷擴寬管理會計在企業(yè)管理當中的應用范圍，將管理會計融入到企業(yè)的人本管理當中，使管理會計能夠不斷和企業(yè)文化和價值觀結合起來，這樣才能不斷發(fā)揮管理會計的職能，不斷促進現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提升。在日常管理過程中，企業(yè)管理者應該通過各種人本管理機制的建立來調動員工內在的主動性，讓員工能夠在良好的環(huán)境中不斷發(fā)展自我，找到合適的位置，從而為企業(yè)發(fā)展貢獻更多的力量，這樣才能不斷促進現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)未來發(fā)展鋪平道路。
三、結束語
管理會計職能的發(fā)揮與企業(yè)的管理水平是直接相關的，因而現(xiàn)代企業(yè)管理者和經(jīng)營者應該充分重視管理會計職能的發(fā)揮，順應時展，不斷創(chuàng)新企業(yè)中的管理會計職能，不斷提升企業(yè)中的管理會計水平，從而能夠將現(xiàn)代企業(yè)中管理會計職能充分發(fā)揮出來，更好地為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營服務，從而推動現(xiàn)代企業(yè)完成轉型，走向新的發(fā)展高峰。
作者:初靜 單位:萊陽市財政局萊陽市非稅收入管理處
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關鍵詞：管理會計；企業(yè)管理；問題研究
隨著世界經(jīng)濟一體化進程的不斷加快，企業(yè)之間的市場競爭，無論是在競爭的內容，還是競爭的方式等方面更加傾向于多元化的方向發(fā)展。其中，從管理出發(fā)，提升企業(yè)的市場競爭力已經(jīng)形成了比較廣泛的共識。所以，探討管理會計在企業(yè)中的應用現(xiàn)狀及提升對策，對于促進企業(yè)科學管理水平的提高具有重要的現(xiàn)實促進意義。
一、管理會計基本理論
在探討管理會計在我國企業(yè)應用中存在的問題之前，有必要從理論層面來探討其基本的內涵及職責。
1.管理會計的內涵
管理會計是為強化企業(yè)內部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務，運用一系列專門的方式方法，收集匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
2.管理會計的職能
從整體上來看，管理會計的職能與一般意義上的財務會計存在著一定層面的相通之處。其主要的職能是通過收集企業(yè)運營管理過程當中所產生的相關信息，然后，借助一定的信息分析方法及工具，得出具有一定典型代表性的管理報告。這份管理報告是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進行制定與調整時所需要的重要參考。從微觀的角度來看，管理會計的職能主要體現(xiàn)在反映、監(jiān)督以及參與決策制定等幾個方面。具體來講，管理會計解析過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要；預測與決策是籌劃未來的主要形式，現(xiàn)代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。管理會計通過全過程的參與及管理信息的收集與匯總，將會直接反映出企業(yè)在某一段時間內的運營狀況。通過反映與監(jiān)督，管理會計逐步影響著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定。
總之，隨著科學管理制度及理念逐步的滲透到企業(yè)的日常管理方式及行為中，管理會計所具有的價值與作用正在不斷的凸顯。所以，如何從企業(yè)的發(fā)展目標及愿景出發(fā)，不斷的強化與提升企業(yè)管理會計的職能與職責已然成為當前諸多企業(yè)所關注的一個主要方向。
二、管理會計在企業(yè)的應用現(xiàn)狀
當前，管理會計已經(jīng)成為企業(yè)管理體系中不可或缺的重要組成部分。但是，從我國當前企業(yè)的運營現(xiàn)狀來看，其在管理會計的理論指導，管理會計人員的自身素養(yǎng)，管理會計的工作規(guī)范以及管理會計的應用環(huán)境及氛圍等方面還存在著比較大的提升空間。
1.管理會計的應用與理論相脫節(jié)
管理會計從理論上來看是一個應用性比較強的學科。從當前我國在管理會計方面的學科建設方面，借鑒與引進歐美等國家關于管理會計學科的相關基礎理論是當前學術研究領域的一個主要方向。但是，由于我國與歐美國家企業(yè)在發(fā)展環(huán)境及國情層面存在著比較大的差異。尤其是，我國正在處于重要的經(jīng)濟轉型期，企業(yè)管理所面臨的問題及環(huán)境是比較復雜的，需要一個從中國企業(yè)自身發(fā)展角度出發(fā)而制定的管理會計相關層面的理論。但是，遺憾的是，這種理論層面的研究成果并沒有得到質的改觀與突破，導致了管理會計相關理論與管理會計具體的實務應用之間存在著一定的誤差。這種在客觀層面存在的管理會計理論與實踐層面的不匹配問題是影響其發(fā)揮應有效能的主要原因。因此，在今后的管理會計工作效能提升的過程當中，從理論層面不斷強化其具體的應用性，可操作性是一個需要解決的一個突出問題。
2.企業(yè)的會計人員素質偏低
無論是企業(yè)的管理還是發(fā)展都需要工作人員來進行具體的操作與實施。所以，工作人員的綜合素養(yǎng)對于整體的管理目標的實現(xiàn)有著直接的現(xiàn)實影響，管理會計也不例外。本文通過問卷及訪談等方法對一些企業(yè)管理會計人員的教育背景，工作表現(xiàn)進行調查。調查結果顯示，在我國的中小企業(yè)，尤其是民營企業(yè)中，管理會計從業(yè)人員的整體素質處在一個比較偏低的狀態(tài)之中。例如，有些中小企業(yè)的管理會計從業(yè)人員缺乏基本的從業(yè)資質，在管理會計相關的從業(yè)法規(guī)及制度等方面缺乏應有的觀念及認知儲備。另外，由于缺乏必要的行業(yè)自律及自我職業(yè)晉升平臺，企業(yè)管理會計從業(yè)人員在工作中的積極性以及主觀能動性等方面表現(xiàn)的并不是很理想。很難想象，一個缺乏必要知識素養(yǎng)與專業(yè)相關技能的管理會計團隊，能夠在今后的職能發(fā)揮中獲得更大水平的彰顯與提高。這一點已經(jīng)成為制約管理會計在企業(yè)運營與發(fā)展過程當中發(fā)揮出其應有價值與作用的重要瓶頸及影響因素。
3.管理會計應用缺乏規(guī)范性
管理會計為企業(yè)的發(fā)展決策服務，因此其在應用過程中對于程序及環(huán)節(jié)的科學性及規(guī)范性的要求是比較高的。但是，從近段時間屢屢出現(xiàn)的企業(yè)在管理會計層面出現(xiàn)的漏洞與不足可以看出，管理會計在應用層面缺乏必要的規(guī)范性已經(jīng)成為影響其職能、價值發(fā)揮的一個硬傷。當前，我國在會計領域已經(jīng)制定并推出了會計從業(yè)人員的基本從業(yè)規(guī)范及守則，但是，從管理會計崗位的實際需要出發(fā)所出臺的相關規(guī)范性的文件還比較少。其中關于管理會計職能發(fā)揮的獨立性保障等方面，很多企業(yè)存在著很大的不足。一些企業(yè)在規(guī)章制度的制定中，也缺乏圍繞管理會計而展開的具體制度。這就致使了在實際操縱與利用的過程當中存在著比較嚴重的主觀性與肆意性，在客觀上致使了其在企業(yè)的利用過程當中缺少需要的范例來進行界定與規(guī)范，在必然程度上也為企業(yè)的妥當成長埋下了隱患。
4.管理會計應用存在“環(huán)境”的問題
在今后管理會計基本職能實施的過程當中，需要借助必要的支撐體系來完成。在這個支撐體系中，就需要從人才引進及管理方面，在具體的工作人員的崗位設定方面進行全面的強化。只有這種綜合的提升，才是其職能發(fā)展與發(fā)揮的基本要義，其中包括，企業(yè)管理層的重視，企業(yè)部門之間的合作與配合等等。尤其是，管理會計的職責之一就是進行監(jiān)督，如果監(jiān)督的過程中缺乏必要的職能性，那么其整體的效果也會打上一定的折扣。但是，當前，在企業(yè)管理會計的具體應用過程中還缺乏必要的環(huán)境層面的支持。尤其是一些中小企業(yè)管理者對管理會計的價值與意義缺乏科學的認識，導致企業(yè)在管理會計的崗位設置及人員安排等方面都存在著不同程度的不足甚至是缺失的現(xiàn)象。因此，在今后的管理會計在企業(yè)的應用中，從環(huán)境層面構建良好的應用氛圍及平臺也是極為必要的。這種環(huán)境層面的構建在很大程度上影響著管理會計在企業(yè)管理實踐中的應用效果。
總之，從實際的執(zhí)行效果來看，管理會計在很大層面上存在著一些差強人意的問題。這種現(xiàn)象及結果產生的原因可以從諸多的層面來進行剖析。但是，無論是主觀層面的原因還是客觀層面的原因，都需要從問題出發(fā)，積極的探討管理會計在企業(yè)應用中的提升對策。
三、管理會計應用改進策略
在上文中已經(jīng)簡要探討了管理會計在企業(yè)發(fā)展過程中所具有的價值與意義以及在企業(yè)具體應用過程中存在的諸多問題。本文在借鑒相關理論研究成果的基礎上，從問題角度出發(fā)，探討管理會計在企業(yè)應用中的改進策略。
1.注重管理會計與理論相結合
管理會計在應用過程中存在的一些問題，其很大一個方面的原因是其在理論指導層面的欠缺。因此，在改進與提升管理會計應用水平的過程當中，需要在理論層面進一步的進行夯實。一方面，重視理論與實踐的接洽性與互補性。作為基礎理論領域的工作者應當從我國企業(yè)利用中所存在的具體問題及發(fā)展需要的維度來進行實施，在理論層面舉行需要的修正與完美，使得相干的理論加倍合適實際的企業(yè)利用遠景。另一方面，管理會計從業(yè)人員應該在工作的過程當中重視基礎理論的指導作用，努力做到理論指導與具體實踐層面的結合與統(tǒng)一，管理會計相關理論應該伴隨著具體實操的要求及環(huán)境的變化進行必要的調整。只有將管理會計的基礎理論與實踐緊密的結合在一起，管理會計在企業(yè)應用中的效能與水平才會得到最大程度的發(fā)揮與提高。隨著市場環(huán)境的日新月異，管理會計在實際應用領域也會面臨著很多新的現(xiàn)象與問題，這些在客觀層面也要求管理會計的相關理論要不斷的與時俱進。
2.提高企業(yè)管理會計人員的素質
在整個管理會計的應用于企業(yè)的進程中，相關的崗位工作人員的從業(yè)綜合表現(xiàn)具備極為重要的意義，是確保行業(yè)工作開展實施效果的根本。是以，在此后的成長過程當中，想方設法進步企業(yè)管理會計人員的綜合能力是極為主要的。從具體的操作角度來看，企業(yè)應該從崗前及崗后等兩個時間節(jié)點來進行管理會計從業(yè)人員素質的提升。在就業(yè)人員入職之前，要經(jīng)由從業(yè)資質審查的體例來掌控好從業(yè)人員的基本素質。在崗后，要為管理會計人員職業(yè)素養(yǎng)的進修與提升搭建一個良好的發(fā)展平臺。例如，可以通過邀請管理會計領域專家的方式來為企業(yè)管理會計應用水平的提升提供必要的理論層面的支持與指導。另外，也可以通過內部培訓的方式，從思想層面，實際操作等方面來提高管理會計的業(yè)務技能，尤其是關注管理會計人員職業(yè)道德操守水平的提升。只有打造具有較高職業(yè)素養(yǎng)的管理會計團隊，管理會計在企業(yè)中的應用才會得到一個質的提升與飛躍。因為，從最近的一些企業(yè)案例來看，必要法律及道德層面素養(yǎng)的不足與缺失是影響管理會計應用水平及效果的重要因子之一。所以，從管理會計工作人員的綜合素養(yǎng)抓起為管理會計在企業(yè)中的應用提供必要的智力與人力資源支持將是今后管理會計得到科學應用的一個必要條件。
3.全面規(guī)范管理會計工作
沒有必要的框架限定，很難包管事情結果如期發(fā)生，整個管理會計在企業(yè)中工作的看展也是如斯。因此，全面規(guī)范管理會計工作是改進與提升其在企業(yè)中應用水平的重要路徑。一方面，要有章可依。這就要求企業(yè)在一定的科學管理會計基礎理論的指導下，結合企業(yè)自身的發(fā)展要求及特點，從管理會計職能發(fā)揮的角度來制定相關的規(guī)章制度，從而指導與規(guī)范企業(yè)管理會計的具體應用。在相關章程的制定過程中，不要簡單的照搬照抄，應該將其與企業(yè)自身的管理會計需要實現(xiàn)一個很好的對接。另一方面，要嚴格執(zhí)行。有了必要的規(guī)章制度僅僅是一個基礎，在管理會計應用在企業(yè)的過程中，還應該積極按照相關的制度要求出發(fā)，嚴格執(zhí)行規(guī)章制度。在軌制履行的過程當中要果斷制止林林總總的形式主義。另外，要從相關制度上，為管理會計職能的發(fā)揮提供更大層面的助力。在其工作的獨立性方面，在其參與企業(yè)決策方面都提供必要的保障，從而為其職能的發(fā)揮減少阻力與障礙。從某種意義上來看，管理會計職能與作用的發(fā)揮與企業(yè)相關制度的健全及完善程度有著很大的內在關聯(lián)。對于在管理會計應用中取得不錯成績的崗位及個人要進行表揚。相反的，對在整個管理會計的工作開展過程中，存在的相關缺陷與不足，需要在一定的制度與管理文件的要求，在第一時間舉行處置，從而將其所大概造成的成本增加或者是不良的影響降到一個比較低的程度。只有在一定的制度規(guī)范的框架之內，管理會計在企業(yè)中的應用才會具有更大的科學性與效果性。
4.改善管理會計應用“環(huán)境”
管理會計的科學應用需要必要的環(huán)境來作為載體，無論是硬件環(huán)境的構建，還是軟件環(huán)境氛圍的營造都需要作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及文化建設的重要組成部分。以是，無論是民營企業(yè)亦或是國有企業(yè)，都應該正視管理會計相關基礎理念在企業(yè)中的利用。一方面，在相關的基本職位方面，嘗試建立完整的崗位布局，為今后整體的管理會計工作的推進，供給所需要的構造框架。另一方面，要做好圍繞管理會計工作展開的實際保障事情。在人力、物力等資源方面進行必要的傾斜，從而為管理會計應用水平的提升提供更大范圍的支持。在這個過程中，企業(yè)應該從其長遠的發(fā)展角度出發(fā)，在發(fā)展戰(zhàn)略的制定與優(yōu)化的過程當中，重視管理會計的參與。同時，營造良好的企業(yè)文化及氛圍，從諸多方面形成合力，助力企業(yè)管理會計應用在水平與效果上得到良好的提升，最終形成一個動態(tài)的，良性的循環(huán)。這種正向循環(huán)也是企業(yè)在今后參與市場競爭的過程當中所不可或缺的重要構件之一，也是企業(yè)管理人員及部門需要不斷努力的一個方向。
總之，從根本上晉升管理會計的實際應用效果是一個需要嚴密體系的工程。在這個過程中不僅需要管理會計自身應用性的提高，更需要企業(yè)及相關的政府職能部門從微觀及宏觀層面為其搭建一個良好的應用環(huán)境及發(fā)展平臺。只有這樣管理會計在今后的應用與發(fā)展中才會彰顯出其應有的價值與作用。
四、結語
在競爭日趨激烈的大市場環(huán)境背景下，向管理要生存，向管理要效益已經(jīng)成為當前諸多企業(yè)發(fā)展的必然訴求。在企業(yè)的發(fā)展中，管理會計無論是從內部還是從外部都有著重要的現(xiàn)實及發(fā)展策略層面的價值與意義。本文著重分析了當前管理會計在企業(yè)應用中存在的諸多問題。例如，在理論與實踐的結合上，在管理會計的工作規(guī)范上，在從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)上，在管理會計的工作環(huán)境等方面都需要進一步的提升與改善。在此基礎上，本文探討了今后管理會計在企業(yè)應用水平提升的思路與方法，希望能助力于今后管理會計相關理論研究的深入與完善。
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關鍵詞：職能轉變；核算型；管理型
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01
會計產生于經(jīng)濟管理的需要，并隨著經(jīng)濟管理的發(fā)展不斷完善。會計的目標主要包含提高經(jīng)濟效益的管理目標和財務數(shù)據(jù)核算目標。核算職能是會計最基本的職能，但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟關系的復雜化，單純的核算型會計已難以滿足市場的需求，會計職能的內涵不斷得到擴充，管理型職能更能夠強化會計在經(jīng)濟管理中的職能作用，因此，會計職能由核算性向管理型的轉化是適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然過程。
一、管理職能型會計與核算職能型會計的區(qū)別
從職能作用的角度來看，會計的核算性職能是指通過確認、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對會計對象的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，給有關部門提供會計信息的功能。核算職能的主要功能體現(xiàn)在為經(jīng)營管理者提供會計信息，為使用者進行經(jīng)濟決策提供服務，具有系統(tǒng)性和全面性的特點。會計的管理型職能是指在會計核算和會計監(jiān)督這兩大基本職能之外，擴展出會計預測、會計決策、會計控制和會計控制的新職能，強化了為國家進行宏觀經(jīng)濟調控的信息提供功能，能夠更好的為企業(yè)加強經(jīng)營核算工作服務，保證了投資者投入資產的安全完整。
從時間概念的角度來看，核算職能主要反映過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，是對過去經(jīng)濟數(shù)據(jù)的紀錄和處理。管理職能與經(jīng)濟各項經(jīng)濟活動同時進行的，涉及到活動中各個環(huán)節(jié)，事前、事中、事后管理都納入其中。會計的管理職能將管理與會計系統(tǒng)進行有機的結合，從中體現(xiàn)出的預測經(jīng)濟前景的作用能夠更好的幫助企業(yè)經(jīng)營管理者制定實時決策，在對經(jīng)濟活動全程監(jiān)督與管理的過程中的效果進行分析和評價，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目標。
二、管理型會計的職能分析
管理會計主要是利用有關信息預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動，為企業(yè)內部管理服務。管理型會計對于企業(yè)來說，不僅有利于增強主體的活力和創(chuàng)新能力，更有利于企業(yè)在保證經(jīng)濟和社會雙重效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益。
（一）預測經(jīng)濟前景
管理會計相對于財務會計的“記錄價值”來說更側重于“創(chuàng)造價值”。由于管理會計滲透于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，既是對過去經(jīng)濟數(shù)據(jù)的解析，更是對企業(yè)經(jīng)濟前景的預測。管理會計將財務資料作進一步的加工，使之更好地滿足劃未來的需要。會計的管理職能體現(xiàn)在通過及時修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使得企業(yè)的經(jīng)濟活動嚴格按照決策預定的軌道進行。在控制當前經(jīng)濟活動的同時，充分利用所掌握的資料進行定量分析，有助于對企業(yè)未來經(jīng)濟前景的籌劃，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。
（二）參與經(jīng)濟決策
會計的管理職能與核算職能最大的不同在于賦予了會計參與企業(yè)經(jīng)濟決策的權力。管理會計通過為單位內部管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的各種財務與管理信息，來強化單位內部經(jīng)營管理，最終為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務。隨著市場經(jīng)濟關系日益復雜化，企業(yè)經(jīng)營者在做經(jīng)濟決策時已不能采用經(jīng)驗決策和主觀決策的方法，而管理會計參與其中并在經(jīng)濟決策方面發(fā)揮其效率，正是理性決策的一種體現(xiàn)。
（三）強化預算管理
預算管理是一種將決策目標具體化的生產計劃數(shù)量說明的管理活動，既是經(jīng)營決策的繼續(xù)和延伸，又是有效從事生產經(jīng)營活動的前提，會計的管理職能很好的體現(xiàn)了強化預算管理的功能。傳統(tǒng)的財務會計職能只注重事后的數(shù)據(jù)核算，而管理會計更強調對經(jīng)濟活動事先預算和事中控制管理。預算管理的實施是現(xiàn)代化企業(yè)最重要的標志之一，通過預算編制、執(zhí)行、控制、考評、與激勵等一系列活動，全面提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
三、實現(xiàn)職能變革的有效途徑
（一）完善企業(yè)會計內部控制
進一步加強企業(yè)的財務管理，是實現(xiàn)會計職能轉變的首要任務。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計目標更加多元化，而會計信息為企業(yè)經(jīng)濟活動帶來的后果性更加突出，因此企業(yè)內部控制對企業(yè)財務管理工作的有序進行至關重要。企業(yè)會計內部控制在保護企業(yè)資產和提高經(jīng)營效率上有積極的作用。企業(yè)在設立內部會計控制制度時，要在制度中詳細列出會計的管理制度和行為標準，明確處罰尺度，要求具備科學性和可操作性。內部控制的內容應當包括人事控制、組織控制、財務控制、實物控制四大方面，并且在執(zhí)行時加強監(jiān)督作用。
（二）提升會計人員素質
會計人才作為維護市場經(jīng)濟秩序、推動科學發(fā)展的重要力量，是國家人才體系的重要組成部分，因此提升會計人員的素質是實現(xiàn)會計職能變革的有效途徑。目前我國的會計從業(yè)人員眾多，但高端會計人才相對缺乏。企業(yè)會計的工作重點始終局限于財務會計方面，機械性完成記賬、報賬等工作，難以滿足為企業(yè)經(jīng)營者提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的各種財務與管理信息的需求。因此，企業(yè)內部要積極開展會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育工作，鼓勵會計不斷深造學習，并建立激勵制度，將學習成果與員工績效相結合的方式提高會計人員參與的積極性。
（三）加強理論體系建設
我國管理會計理論研究相對于西方發(fā)達國家起步較晚，理論體系建設滯后，但由于管理會計理論與其他管理學科交叉重復，在技術方法上的技能操作遠比財務會計復雜。再加上我國大部分科研院校的會計專業(yè)主要側重于財務會計領域，管理會計人才培養(yǎng)力量比較薄弱。因此加強管理會計的理論體系建設是實現(xiàn)會計職能變革中的重中之重。首先，要著力建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的管理會計體系，將發(fā)展中國特色管理會計作為工作的主要目標。通過將科研院校、協(xié)會、學會和企業(yè)等優(yōu)勢資源進行整合，加強管理會計基本理論、能力框架和工具方法研究。其次，加強管理會計人才隊伍建設，推動加快管理會計資格認證制度和評價體系等方面建設，探索和優(yōu)化管理會計人才的培養(yǎng)模式。
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家越來越重視會計行業(yè)的發(fā)展和會計文化的建設，會計文化是人們在長期的社會實踐活動中逐漸創(chuàng)造和形成的一種文化，其具體表現(xiàn)為與會計有關的意識形態(tài)以及相關的理論體系，它是動態(tài)發(fā)展的。
一、會計認知理念
理念沒有什么正確與錯誤，因為事物是不停變化的，理念會經(jīng)過實踐不斷完善。以下通過對會計主要的職能與作用，分析當前中國的會計理念主流，從價值取向探討會計理念的更新。
（一）從會計職能分析當前會本文由收集整理計認知理念。會計職能與作用體現(xiàn)了它的存在價值。事物的價值，將左右著事物的發(fā)展。 在《中華人民共和國會計法》中會計的基本職能為：會計核算與會計監(jiān)督。會計職能的其他觀點還有：反映、控制、分析、考核與評價、為決策提供信息支持等。會計職能在會計理論表述中，主要表現(xiàn)為兩大會計分支：一是財務會計、二是管理會計。第一，財務會計它主要是通過對已發(fā)生業(yè)務的核算、歸集處理、分析，形成會計報告形式直接或間接提供給企業(yè)的投資者、利益相關者、國家管理機構、社會監(jiān)管機構等，它的服務對象主要是企業(yè)外部人員。目前，在中國財務會計理論體系發(fā)展日趨成熟，從國家的法律、規(guī)章，到行業(yè)準則、制度、規(guī)范、職業(yè)道德行為規(guī)范、相關專業(yè)書籍等已形成一套理論系統(tǒng)，財務會計工作也深入到各行各業(yè)中。財務會計是對過去的總結，對未來決策有一定的借鑒意義，但是它并不能左右著企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和決策分析。財務會計的職能及其價值也決定了它在企業(yè)管理中的從屬地位。更有甚者，部分企業(yè)主管領導看不懂會計三張主表，那么會計的價值在他們心中的理念是什么樣的呢？ 第二，管理會計 管理會計是管理與會計相結合的企業(yè)內部會計，它是對企業(yè)現(xiàn)在和未來資金運動運用各種新技術理論進行研究分析，為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術、運營決策支持服務，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮重要的作用，其在企業(yè)管理上的價值不言而喻。雖然“近年來我國會計學術界大量介紹西方先進的管理會計方法，推動了中國管理會計實踐的發(fā)展”（熊焰韌 蘇文兵），但是管理會計在中國企業(yè)的實際應用與西方相比還有相當大的差距。分析其原因主要有： 一是內因：中國管理會計理論體系不完善；企業(yè)會計從業(yè)人員對管理會計的認知不夠深入；掌握管理會計理論與方法，并實踐于管理工作的會計業(yè)界人員較少。 二是外部環(huán)境因素：中國至今沒有“美國管理會計師協(xié)會”那樣的行業(yè)組織、也沒有從法律或規(guī)章制度上進行引導；大部分企業(yè)管理者對管理會計還比較陌生，沒有充分認識到管理會計對企業(yè)管理的重要價值。 這些內、外部因素在一定程度上制約了管理會計在中國的發(fā)展。 通過對財務會計與管理會計的職能作用及其在中國的現(xiàn)狀簡析，目前，大部分會計從
業(yè)人員及非會計業(yè)界人士對會計認知理念還停留在財務會計的層面。
（二）更新會計理念探討。西方國家的財務總監(jiān)在公司的管理決策中發(fā)揮著重要的作用。在西方，公司的ceo不少是從cfo提升上來的，而在中國這情況卻非常少，這種差距值得我們深思。中國會計文化是社會文化的一個分支，受中國的崇尚集體主義、中庸思想等文化影響，會計文化有“法律控制強于職業(yè)主義、偏好穩(wěn)健性、信息透明性不高等特點”（暢秀平）。會計從業(yè)人員個人能力的能動發(fā)揮較弱。從中國會計現(xiàn)狀、會計文化的特點及對會計認知的主流理念分析，可以看出中西方會計價值差異的原因所在。以價值取向引導，我們應探索建立新的會計認知理念：管理會計與財務會計并重，會計信息是公司制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營決策的重要依據(jù)，會計（主管）是公司重要的管理人員，其成長目標是成為公司的ceo。在20世紀初，美國貝爾電話公司聘請費爾先生擔任公司總裁，費爾提出了“為社會提供服務是公司的根本目標”的口號，被很多人難以接受，因為誰都認為企業(yè)的目的在于盈利。但是，在費爾擔任該公司總裁近20年時間里，費爾創(chuàng)造了一個世界上最具規(guī)模、成長得最大的民營企業(yè)。理念引導行動，今天的否定者，是為了創(chuàng)造一個不同的明天。
二、以新理念引導完善會計理論體系
中國的財務會計理論體系已經(jīng)較為成熟，這里主要是探討完善管理會計理論體系。一個完整的管理會計理論體系，應包括會計學、金融學、各種先進的生產經(jīng)營管理理論、經(jīng)濟學、戰(zhàn)略規(guī)劃學、信息學、風險評估與控制理論等，還應包括由相關的法律、規(guī)章、行業(yè)準則、制度、職業(yè)道德規(guī)范等，它是一門綜合性管理學科。“中國要趕超西方，中國企業(yè)要融入國際經(jīng)濟，先進的管理會計方法的應用是不可或缺的”（熊焰韌 蘇文兵）。中國需要大批的管理會計師。因此，對中國管理會計的發(fā)展，提出以下幾點建議：
（一）行政管理部門的頂層設計。為管理會計在中國發(fā)展營造良好的環(huán)境 。1.引導成立相應的管理會計師協(xié)會。協(xié)會作為自律組織，由協(xié)會制定行業(yè)基本工作規(guī)范、行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范。并組織相關理論培訓學習。 2.加強輿論宣傳。在財經(jīng)、管理雜志刊物及媒體上加大力度推廣介紹管理會計的價值，引導企業(yè)積極應用管理會計人才。
（二）專業(yè)理論體系的完善。組建管理會計課題研究小組完善管理會計理論體系。雖然國內已有一些管理會計的著作，但是與國外對比還有一定的差距，且管理會計近年來還在不斷的發(fā)展之中，有必要組織相關專家學者對管理會計理論體系進行系統(tǒng)完善。為培養(yǎng)高素質的管理會計人才，提供理論素材。
（三）在實踐中不斷完善管理會計體系。要實踐新的會計理念，會計從業(yè)者應當志存高遠、自強不息，在學習財務會計理論基礎上，充分學習掌握管理會計理論與方法，在實踐中不斷提高自己的能力。通過對管理會計理論的實際應用，對發(fā)現(xiàn)的新問題進行研究，不斷完善管理會計理論體系。
三、促進會計文化發(fā)展
用新的會計理念及會計理論實踐于會計工作，必然創(chuàng)造出新的會計文化特征，以進一步推動中國會計文化的發(fā)展。試想如果有更多的會計（主管）成長為公司的ceo，中國會計文化的發(fā)展將呈現(xiàn)出何種局面呢？ 營造良好的會計從業(yè)環(huán)境，完善會計理論體系。體現(xiàn)穩(wěn)健性的同時，彰顯個人能力的發(fā)揮，中國會計文化的發(fā)展將翻開新的一頁！
一、影響管理會計原則的因素分析
管理會計原則主要受管理會計的信息特征、目標以及假設的影響。
管理會計和財務會計信息雖然都是企業(yè)管理當局提供的,但管理會計信息主要為企業(yè)內部管理階層服務,會計信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的,社會沒有必要像規(guī)范財務會計信息那樣規(guī)范管理會計信息。管理會計信息帶有單個性的特征,即只能為某一個特定的企業(yè)單位內部使用,而沒有社會性。這是管理會計原則得不到社會關注的根本原則,但是非曲直并不能說管理會計沒有會計原則。如果說財務會計原則具有統(tǒng)一性、強制性和法律性的特征,那么管理會計原則具有單一性、可選擇性(即柔性)和自覺性的特征。
會計目標是會計理論研究的出發(fā)點,對會計原則具有方向性的指導作用。管理會計目標可以分為基本目標和具體目標兩個層次?；灸繕耸峭ㄟ^提供管理會計信息,協(xié)助管理當局作出具體改進經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益和社會效益的決策。具體目標是:通過提供規(guī)則所需要的會計信息,協(xié)助管理當局確定各項經(jīng)營目標。通過提供決策所需要的會計信息,協(xié)助管理當局合理地配置經(jīng)濟資源。通過提供控制所需要的會計信息,協(xié)助管理當局調節(jié)和控制經(jīng)濟活動。通過提供評價考核業(yè)績所需要的會計信息,協(xié)助管理當局考核和評價各個責任單位的經(jīng)營業(yè)績。管理會計原則是在管理會計目標的指導下制定的,是實現(xiàn)目標的規(guī)范或規(guī)則。管理會計人員在應用管理會計方法時只有遵循這些原則,才能實現(xiàn)管理會計的具體目標,進而實現(xiàn)其總目標。既然管理會計目標有基本目標和具體目標,那么實現(xiàn)目標所遵循的原則也應該有基本原則(剛性原則)和具體原則(即柔性原則)。
會計假設是會計原則的前提和約束條件,管理會計假設一般有經(jīng)營主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和委托關系等。這里只討論管理會計主體假設和管理會計原則之間的關系。管理會計主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下,主要以車間、班組、責任單位作為會計主體,來履行管理會計職能,實現(xiàn)管理會計目標。企業(yè)內部存在著許多不同的職能部門和責任單位,這些部門和責任單位具有不同的職能和目標,它們所需要的管理會計信息各有不同,因而加工信息過程中遵循的原則就自然有差別,即企業(yè)內部各部門和責任單位,在遵循管理會計的一般原則的前提下,結合各自部門、責任單位的職能、目標和管理會計方法的不同,又遵循著管理會計的具體原則,即可選擇的、自覺的柔性原則。
綜上所述,管理會計信息具有單個性,管理會計原則也具有一定的選擇性。管理會計原則即有貫穿管理會計所有內容、企業(yè)內部各個部門和責任單位都必須遵循的一般會計原則,即剛性會計原則;又有因企業(yè)內部各部門、責任單位的職能、目標不同,應用的管理會計方法內容不同而遵循的具體管理會計原則,也稱為柔性原則,從而形成一套有一定層次的,相互聯(lián)系又相互獨立的管理會計原則體系。
二、管理會計剛性和柔性原則的具體內容
(一)管理會計的剛性原則,也稱管理會計的一般原則和指導性原則,它的特點是貫穿管理會計所有內容的始終。企業(yè)內部每個部門、每個責任單位,不論其管理會計的職能和目標如何,都要遵循管理會計的剛性原則。它具體包括以下內容:全面效益原則。即社會效益和經(jīng)濟效益的統(tǒng)一,企業(yè)的微觀經(jīng)濟效益和國家的宏觀經(jīng)濟效益的統(tǒng)一。系統(tǒng)分析原則。它要求每個責任中心的目標、決策、計劃,既要實現(xiàn)本責任中心的效益,也要協(xié)調與相關責任中心有關指標的關系,更要與企業(yè)的總體目標一致。信息的成本效益原則。管理會計根據(jù)信息成本和信息收益的比較結果來確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指管理會計可根據(jù)不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵性原則。管理會計所提供的會計信息,應有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目標一致,并激勵企業(yè)員工為完成既定目標而努力。相關性原則。指管理會計提供的會計信息,必須與企業(yè)管理當局所作的決策密切相關。可靠性原則。指管理會計提供的會計信息對于內部信息的使用者能達到很高的信賴程度。可接受性原則。是指管理會計提供的會計信息通俗易懂,便于內部管理階層使用。及時性原則。指管理會計根據(jù)企業(yè)內外部環(huán)境的變化,及時地加工和傳輸各種管理會計信息。以上九條,前五條是管理會計信息在加工過程中必須遵循的一般原則,后四條是對管理會計信息提出的質量要求。
(二)管理會計的柔性原則,包括規(guī)劃與決策會計所遵循的一般原則和控制與業(yè)績評價會計所遵循的一般原則。前者又下屬規(guī)劃會計原則和決策會計原則,后者又下屬成本控制原則和責任會計原則。
1、規(guī)劃與決策會計的一般原則有:第一,目標管理原則。要求企業(yè)的生產經(jīng)營活動都要有目標,不但要有時間上的長短期目標,而且要有層次上的全廠目標和各車間班組的責任目標,從而形成一個縱橫交錯的目標網(wǎng)絡。第二,價值實現(xiàn)原則。管理會計不但要為企業(yè)提供如何提高內部生產效率的會計信息,而且要提供如何實現(xiàn)這些產品價值的會計信息。第三,合理使用資源原則。管理會計在提供規(guī)劃和決策會計信息時,必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目標的實現(xiàn)及方案的要求,以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等問題。
在規(guī)劃與決策會計一般原則之下,又下屬有規(guī)劃會計原則和決策會計原則。
規(guī)劃會計原則有:目標利潤最大原則。本量利分析的所有內容都是圍繞著目標利潤最大而展開的。綜合平衡原則。全面預算把各個部門的分目標綜合在一起,組成企業(yè)的總體目標,為此,要對各個部門的經(jīng)濟活動綜合平衡,全面安排。預算編制要積極可靠,留有余地。積極可靠是指充分估計目標實現(xiàn)的可能性,不要把預算指標定得過低或過高。總成本與業(yè)務量依存關系的原則。可把總成本分為固定成本和變動成本兩大類。收入和費用配比原則。這是變動成本計算法所遵循的原則。
決策會計原則有:正確預測原則。預測是短期經(jīng)營決策和長期投資決策的基本前提。最優(yōu)化原則。管理會計無論是短期經(jīng)營決策,還是長期投資決策,都要選擇備選方案中效益最好的方案。成本相關性原則。在短期經(jīng)營決策中,只考慮與決策方案有直接聯(lián)系的、能導致不同方案差異的相關成本,而不考慮非相關成本。穩(wěn)健性原則。長期投資決策具有資金量大、時間長、不可逆轉的特點,決定了長期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原則,它包括貨幣時間價值原則、投資風險報酬原則以及考慮通貨膨脹的原則。
2、控制與業(yè)績評價會計的一般原則有:第一,整體性原則。它要求把成本與質量,把國家利益、企業(yè)利益和消費者利益,把當前利益和長遠利益當作一個整體來處理。第二,權責利相結合的原則。在成本控制和責任會計中,要求控制有權,控制有責,對控制的結果要賞罰分明。第三,例外管理原則。就是在成本控制和責任會計中,管理當局應負責處理脫離標準、差異較大的“例外”事項。在控制與業(yè)績評價會計一般原則下,又下屬有成本控制原則和責任會計原則。成本控制原則有:全面原則。指成本控制要全員控制、全過程控制、全方位控制。分級歸口管理原則。企業(yè)的成本目標,要層層分解,層層歸口,層層落實,落實到各車間、部門、工段、小組、個人,形成一個成本控制系統(tǒng)。成本控制三結合原則。就是以目標成本為依據(jù),把明確目標、實行調節(jié)和業(yè)績考核三者結合起來。
責任會計原則有:目標一致性原則。為了保證系統(tǒng)整體目標的實現(xiàn),系統(tǒng)內各局部的分目標與系統(tǒng)內的整體目標必須保持一致?？煽匦栽瓌t?？己素熑螁挝坏闹笜?要以可控制的指標為限,責任單位沒有能力控制的指標,不應考核。反饋性原則。企業(yè)各責任單位對責任預算的執(zhí)行,要有一套健全的反饋系統(tǒng),要建立記錄和報告制度,及時掌握責任預算的執(zhí)行情況,以確保責任預算的完成。適應性原則。指責任中心的劃分,責任指標的考核,責任業(yè)績的評價都要適應企業(yè)環(huán)境的變化。
【關鍵詞】管理會計 發(fā)展建議
管理會計不同于財務會計，二者都是現(xiàn)代會計的兩大基本內容，管理會計與財務會計源自于同一母體，共同構成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體，但是管理會計與財務會計在會計主體、基本職能、信息特征方面存在很大的差異。
全面推進我國管理會計體系建設是適應我國經(jīng)濟轉型升級的必然要求，我國正處于重要的戰(zhàn)略機遇時期，為著眼長遠，推動深化經(jīng)濟結構體系調整，轉變經(jīng)濟發(fā)展方式成為構建中國特色的管理會計體系的必經(jīng)之路。管理會計在企業(yè)管理乃至經(jīng)濟管理中有基礎支持、戰(zhàn)略支撐的作用。所以，全面推進我國管理會計體系建設，是釋放管理因素在經(jīng)濟轉型中的巨大潛力，打造中國經(jīng)濟升級版的必然要求。
通過閱讀財政部的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》，本人有以下幾點感想：
首先，要高度重視管理會計工作，我們要站在促進經(jīng)濟發(fā)展轉型的高度，來審視管理會計的基礎作用；要站在推動企業(yè)管理升級的高度來審視管理會計的職能作用；要站在加強會計工作，特別是會計隊伍建設的高度來審視管理會計的地位和作用，二十一世紀后期開始，我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，在這種大環(huán)境下，高校發(fā)展出現(xiàn)規(guī)模擴大，辦學層次多元化的趨勢。然而目前高校財務隊伍的建設方面存在一些弊端，最基本的就是高校對于財務人員工作內容的定位方面存在思想認識不足方面的問題，很多高校簡單的認為財務人員工作內容就是“看錢”、負責記賬、算賬、款項往來，是名副其實的賬房先生，這樣的理解缺乏主觀能動性，這樣的理解認為看好錢就是完成任務，財務作為管理工作的重要作用沒有在實際工作中發(fā)揮重大作用；其次，很多高校在教育上各方面嚴重滯后，對專業(yè)人才的培養(yǎng)力度不夠；最后高校對于人才的培養(yǎng)方面偏重功利性，許多老同志面臨著學歷低、晉級職稱不達條件，迫于壓力紛紛參加學習，學歷進修、職稱培訓考試，為自己在硬件上爭取條件，這樣的學習方式在一定程度上提升了財務人員的業(yè)務素質，但是這類學習主要是出于短期利益被迫學習，學習專業(yè)知識的主觀能動性沒有被調動起來，自覺學習的良好習慣沒有培養(yǎng)起來；
