發(fā)布時(shí)間：2023-06-11 09:22:20
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅務(wù)管理要求樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅法遵從原則；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，加劇各個(gè)行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)為了能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)穩(wěn)定地位，做好內(nèi)控管理工作是非常必要的。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控管理，調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，建立完善管理體系，減少不必要風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題出現(xiàn)?，F(xiàn)階段，隨著我國(guó)稅法政策不斷完善，稅務(wù)監(jiān)管力度加大及征管方式越來(lái)越科學(xué)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理勢(shì)必是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)融入企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)中，嚴(yán)格按照稅法遵從原則，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，規(guī)避偷稅漏稅行為，為企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展保駕護(hù)航。
一、稅法遵從原則下加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的意義
從目前情況來(lái)看，我國(guó)大部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，比較注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注力度低，部分企業(yè)在稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅之前，普遍認(rèn)為自己嚴(yán)格按照稅法要求納稅就不會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有構(gòu)建稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制體系。在風(fēng)險(xiǎn)管理上，劃分為事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)和稅務(wù)部門工作重點(diǎn)放在事后風(fēng)險(xiǎn)核查，忽視了事前的風(fēng)險(xiǎn)防范，實(shí)際上事前預(yù)測(cè)和事中控制更需要在企業(yè)及稅務(wù)部門一同努力下完成。隨著大數(shù)據(jù)信息時(shí)代來(lái)臨，稅務(wù)部門征管方式發(fā)生了巨大變化，企業(yè)傳統(tǒng)管理模式已經(jīng)無(wú)法滿足稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求。企業(yè)為了穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，應(yīng)結(jié)合時(shí)展，加強(qiáng)稅務(wù)管理，嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行納稅，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理工作，通過(guò)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
二、導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因
（一）企業(yè)內(nèi)在“人”的因素
當(dāng)前，部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)比較注重經(jīng)濟(jì)效益，忽略稅務(wù)管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。在納稅上，為了減少企業(yè)納稅成本，會(huì)想方設(shè)法鉆法律空子。與此同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將會(huì)給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)直接影響，如果企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)人員自身專業(yè)水平不強(qiáng)，對(duì)國(guó)家的稅法了解不全面，無(wú)法科學(xué)使用稅收政策，將會(huì)讓企業(yè)面臨偷稅漏稅的危機(jī)，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）缺乏完善的內(nèi)控體系
通常情況下，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因主要是由于缺乏完善的內(nèi)控體系，怎樣才能利用內(nèi)部控制降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，關(guān)鍵在于對(duì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因進(jìn)行全方位分析，并著重于改善企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理體系。然而從目前情況來(lái)看，部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范必要性了解不全面，沒(méi)有結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，無(wú)法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成影響。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理不到位
從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)說(shuō)，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將此項(xiàng)工作全權(quán)交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，企業(yè)對(duì)稅務(wù)活動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行追蹤和監(jiān)管，缺乏完善的監(jiān)管體系，沒(méi)有制定詳細(xì)的工作計(jì)劃和獎(jiǎng)罰制度，嚴(yán)重打消財(cái)務(wù)人員追求稅務(wù)工作盡善盡美的積極性，財(cái)務(wù)人員在處理稅務(wù)過(guò)程中，只會(huì)對(duì)一些簡(jiǎn)單稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行處理，缺乏對(duì)稅務(wù)政策和稅法內(nèi)容的探究，導(dǎo)致企業(yè)采用的稅收策略甚至編制的稅務(wù)籌劃方案不科學(xué)，容易面臨涉稅問(wèn)題。
三、稅法遵從原則下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建對(duì)策
（一）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境
企業(yè)為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了要?jiǎng)?chuàng)建良好的管理環(huán)境之外，管理層思想態(tài)度將會(huì)直接影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)將決定企業(yè)層面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施效果，并且需要在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)中將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)融入其中，從管理層到基層由上至下嚴(yán)格按照稅法遵從原則納稅，做好稅務(wù)籌劃工作，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，利用企業(yè)業(yè)務(wù)空閑期，組織開(kāi)展各種培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員，甚至是各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行理念的輸入和專業(yè)指導(dǎo)，做到人人了解和理解稅法，合力在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境。針對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要把稅務(wù)工作同企業(yè)財(cái)務(wù)部門相互分離，即便這樣會(huì)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)開(kāi)支，但是會(huì)對(duì)稅務(wù)獨(dú)立性進(jìn)行合理安排，同時(shí)企業(yè)適當(dāng)引進(jìn)更為專業(yè)人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃與管理，制定詳細(xì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，科學(xué)設(shè)定崗位職責(zé)，保證各個(gè)部門相互監(jiān)督與管理，盡量減少不必要問(wèn)題出現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的合理性和合法性。
（二）完善內(nèi)部控制體系
首先，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建，明確各崗位工作職責(zé)，將其滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中。在實(shí)際工作中，建議高層直接領(lǐng)導(dǎo)，成立專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理團(tuán)隊(duì)，由高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，對(duì)下屬工作進(jìn)行追蹤管理，將財(cái)務(wù)部門、人事部門、經(jīng)營(yíng)部門、銷售部門、稅務(wù)部門等工作職責(zé)科學(xué)劃分，定期匯報(bào)各部門工作情況，凡是涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的部門，應(yīng)該重點(diǎn)匯報(bào)，將企業(yè)稅務(wù)情況制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，由以上部門一同分析具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對(duì)業(yè)務(wù)的涉稅內(nèi)容做好定性，制定風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，以備不時(shí)之需。其次，以上涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的部門，還須定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)情況進(jìn)行匯總，總結(jié)其中存在的問(wèn)題，及時(shí)改進(jìn)，保證納稅工作的有序進(jìn)行。除此之外，企業(yè)在開(kāi)展納稅活動(dòng)時(shí)，需要針對(duì)的稅目類型從稅法遵從原則入手制定詳細(xì)的納稅籌劃方案，對(duì)納稅類型、納稅指標(biāo)、納稅流程進(jìn)行具體劃分，編制稅務(wù)操作手冊(cè)，讓企業(yè)稅務(wù)人員可以根據(jù)流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范處理。而且，加強(qiáng)不同時(shí)段稅收政策的收集和分析，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立良好的溝通機(jī)制，以期對(duì)稅收政策的理解趨于一致，以此指導(dǎo)企業(yè)具體業(yè)務(wù)的操作模式，更好地遵從稅收政策要求。最后，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，加強(qiáng)企業(yè)危機(jī)分析。企業(yè)處于一個(gè)形勢(shì)多變的大環(huán)境中，與各種各樣的他方企業(yè)打交道，非主觀的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不可避免，在企業(yè)面臨危機(jī)過(guò)程中，應(yīng)該保持冷靜，分析危機(jī)產(chǎn)生原因，采取補(bǔ)救措施。企業(yè)可以邀請(qǐng)稅收中介部門參與其中，企業(yè)處理稅務(wù)事宜，并且企業(yè)需要表明自身態(tài)度，并非故意為之，爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門的理解。在稅務(wù)部門沒(méi)有將問(wèn)題全面處理的情況下，企業(yè)可以尋求律師幫助，為企業(yè)稅務(wù)爭(zhēng)議進(jìn)行專業(yè)分析和指導(dǎo)，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。［2］
（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
首先，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要意義，完善的預(yù)警體系，能夠把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范疇內(nèi)，結(jié)合以往的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控經(jīng)驗(yàn)，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，并對(duì)某一種類型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，這也就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系提供的信息，也可以對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)采取防范措施，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的不良影響。企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司《稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)指引》，以企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、儲(chǔ)運(yùn)環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、特殊事項(xiàng)及其他一般風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)為著眼點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制定及風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，如果發(fā)生緊急狀況，及時(shí)啟動(dòng)應(yīng)急方案，降低對(duì)其造成的經(jīng)濟(jì)損失。其次，注重涉稅合同的層級(jí)評(píng)審控制，加強(qiáng)涉稅文件執(zhí)行管理。對(duì)于涉稅合同，在簽署合同之前，需要由專業(yè)稅務(wù)人員對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行審核，層層把關(guān)，針對(duì)涉稅法規(guī)、時(shí)間、發(fā)票、數(shù)額等內(nèi)容進(jìn)行審核，以期將涉稅合同中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。加強(qiáng)涉稅文件執(zhí)行管理，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員理應(yīng)保持高度稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，注重涉稅文件編制，使用精準(zhǔn)的詞匯，杜絕關(guān)鍵條款的歧義產(chǎn)生。最后，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。企業(yè)可以和稅務(wù)中介部門合作，在稅務(wù)中介部門過(guò)程中，如果是因?yàn)槭马?xiàng)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以適當(dāng)減免企業(yè)部分責(zé)任，從而做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。在企業(yè)面對(duì)比較棘手的業(yè)務(wù)時(shí)，尤其是在稅法政策要求不具體的情況下，需要向?qū)I(yè)稅務(wù)事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求幫助。由更專業(yè)的人士幫助企業(yè)順利完成納稅籌劃工作，節(jié)約稅務(wù)成本，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)。
（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督
為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以在內(nèi)部成立專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，并安排其對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤監(jiān)管。在稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)成立過(guò)程中，組長(zhǎng)主要由企業(yè)高層人員擔(dān)任，成員包含了財(cái)務(wù)人員、法務(wù)人員、稅務(wù)人員、審計(jì)人員等。內(nèi)部審計(jì)工作需要由專業(yè)審計(jì)部門負(fù)責(zé)，對(duì)財(cái)務(wù)核算部門負(fù)責(zé)的各項(xiàng)納稅情況進(jìn)行監(jiān)督管理。稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)對(duì)整個(gè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制情況進(jìn)行綜合評(píng)估，一般性事件則由財(cái)務(wù)核算部門直接處理，如果是重大事件，需要在稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)配合下，制定詳細(xì)的專題報(bào)告，將其反饋給上級(jí)部門，在上級(jí)部門審核后決定。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，需要適當(dāng)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管崗位，從工作體系、工作經(jīng)費(fèi)、專業(yè)的工作人員等方面提供有力保障。
四、結(jié)語(yǔ)
總而言之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)直接影響，好的稅務(wù)管理體系，不僅有利于控制企業(yè)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于企業(yè)合理節(jié)約納稅成本。從目前情況來(lái)看，各個(gè)企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作高度重視，要求企業(yè)嚴(yán)格按照稅法遵從原則，制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)，對(duì)企業(yè)各具體項(xiàng)業(yè)務(wù)要有充分了解，從源頭做起，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)
［1］易新波.內(nèi)控視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析［J］.納稅，2019（4）.
稅務(wù)日常管理工作是整個(gè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來(lái)源。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、納稅業(yè)務(wù)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)管理制度：崗位責(zé)任制、企業(yè)重大業(yè)務(wù)涉稅分析制度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、稅務(wù)信息管理制度、發(fā)票管理制度、納稅申報(bào)與稅款繳納操作辦法、稅務(wù)檔案管理制度等。企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、稅務(wù)賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款繳納、扣繳義務(wù)、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查、稅務(wù)等。及時(shí)做好日常稅務(wù)管理，進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)并足額繳納稅款，正確地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格管理發(fā)票以及其他涉稅憑證，接受稅務(wù)檢查等常規(guī)性的涉稅活動(dòng)，可以使企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為規(guī)范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理工作走向法制化、規(guī)范化和專業(yè)化的軌道。建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，研究國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向和各項(xiàng)稅收政策，掌握各項(xiàng)稅收政策動(dòng)態(tài)及變化，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃和管理，積極爭(zhēng)取稅務(wù)部門的支持與指導(dǎo)，把握好稅收優(yōu)惠政策，使得稅收優(yōu)惠政策最大化的運(yùn)用，降低企業(yè)稅收成本，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)不必要的損失，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、進(jìn)行合理有效的納稅籌劃管理
納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的一個(gè)重要方面，企業(yè)稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃管理，稅收籌劃管理是稅務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過(guò)合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、決策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅金成本，獲取納稅收益。企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理包括：企業(yè)科學(xué)納稅、企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或重大項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制訂、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，運(yùn)用在企業(yè)投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中。企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所存在的稅收負(fù)擔(dān)差異，爭(zhēng)取獲得稅收優(yōu)惠；企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合理選用籌資方式達(dá)到降低稅負(fù)的目的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偤蛪膸ぬ幚碇械臅?huì)計(jì)處理，在不同的會(huì)計(jì)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)不同的所得稅，從而達(dá)到延緩納稅的目的。企業(yè)可以從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時(shí)應(yīng)權(quán)衡利弊，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好，充分利用稅法對(duì)納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時(shí)間差，合理繳納稅款，以減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的支出。研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體謀劃和統(tǒng)籌安排，制定周密慎重的納稅籌劃方案。稅收籌劃是一種高級(jí)節(jié)稅行為，是受到國(guó)家的允許和鼓勵(lì)的，遵守稅收法規(guī)，體現(xiàn)稅收的政策導(dǎo)向，發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、提高企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)
企業(yè)稅務(wù)管理需要更符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的要求，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善和稅收法律體系的建立健全，企業(yè)涉稅事務(wù)越來(lái)越多，也越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到稅務(wù)問(wèn)題。這對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員其專業(yè)勝任能力和素質(zhì)提出了更高的要求，要求企業(yè)稅務(wù)管理人員既精通稅收業(yè)務(wù)，通曉稅收法律和計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，又具備良好的職業(yè)道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協(xié)調(diào)能力。因此，應(yīng)配備具有專業(yè)資質(zhì)的人員擔(dān)任稅務(wù)管理崗位，充分重視與發(fā)揮稅務(wù)管理人員在稅收管理中的決策作用。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)的思想道德教育，注重國(guó)家稅法相關(guān)的政策及稅務(wù)相關(guān)的理論和知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)自己從事的專業(yè)業(yè)務(wù)做到深刻理解和全面掌握，及時(shí)更新稅務(wù)知識(shí)，追蹤國(guó)家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為稅務(wù)管理的中堅(jiān)力量。必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的定期培訓(xùn)，開(kāi)展多層次、多渠道的崗位培訓(xùn)、短期培訓(xùn)和繼續(xù)教育等多種形式的培訓(xùn)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高層和員工的培訓(xùn)，加強(qiáng)其稅收法律法規(guī)和稅收政策的學(xué)習(xí)，了解稅務(wù)新知識(shí)，著重灌輸正確的納稅理念，樹(shù)立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識(shí)。
四、重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是納稅主體的稅收風(fēng)險(xiǎn)，即指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致企業(yè)多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，引發(fā)補(bǔ)稅、罰款的責(zé)任，甚至被追究刑事責(zé)任。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的變革、發(fā)展以及企業(yè)自身現(xiàn)代化管理的要求，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。企業(yè)不得不面對(duì)更多、更復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)自身制度、流程、會(huì)計(jì)核算方法及經(jīng)營(yíng)方式缺陷等不完善也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人的意志轉(zhuǎn)移而客觀存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)任何企業(yè)都無(wú)法完全回避和消除，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自經(jīng)營(yíng)行為、投資行為、籌資行為、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅款繳納等環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，按照風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理稅務(wù)控制體系內(nèi)制定好詳細(xì)的、操作性強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，設(shè)置好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門要事前做好分析預(yù)測(cè)、事中做好識(shí)別，做到有效防范風(fēng)險(xiǎn)，并做到跟蹤監(jiān)控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，力求把風(fēng)險(xiǎn)降到最低，規(guī)范企業(yè)納稅行為，加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估，做好自查自糾及整改工作。
五、加強(qiáng)稅務(wù)管理信息化建設(shè)
大企業(yè)不同于中小型企業(yè)，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位至關(guān)重要，一旦其發(fā)生稅務(wù)問(wèn)題，其帶給企業(yè)自身乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的損失也可能是巨大的。一般認(rèn)為，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)征收存在的漏洞而帶來(lái)的。我國(guó)從實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，稅務(wù)部門就在不斷采取措施防范大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于實(shí)踐時(shí)間比較短，所以當(dāng)前還存在一定的問(wèn)題；大企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要由其自身內(nèi)部管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置等原因帶來(lái)的。本文在涉及一定的大企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，主要針對(duì)大企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析當(dāng)前大企業(yè)在稅收管理方面存在的漏洞，并根據(jù)這些漏洞相應(yīng)提出具有針對(duì)性的措施，從而為大企業(yè)更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航。
一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
大企業(yè)整體規(guī)模大、員工人數(shù)眾多、營(yíng)業(yè)收入巨大；大企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上往往也比較復(fù)雜，擁有大量母子公司以及分公司；稅收征收事項(xiàng)比較復(fù)雜，大企業(yè)每年帶來(lái)稅收貢獻(xiàn)的同時(shí)，對(duì)大企業(yè)進(jìn)行征稅也是非常復(fù)雜的工作，對(duì)于跨國(guó)家、跨區(qū)域、多產(chǎn)業(yè)鏈條、寬領(lǐng)域的大型企業(yè)，適用的稅率、稅收征管的對(duì)象等方面都是一個(gè)難題；企業(yè)本身有一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，因?yàn)榇笃髽I(yè)的稅收數(shù)量龐大，大企業(yè)在內(nèi)部管理上會(huì)關(guān)注稅務(wù)問(wèn)題，對(duì)國(guó)家頒布的一些稅收政策也比較敏感。首先，因大企業(yè)的稅收在國(guó)家稅收安全所占的比重比較大，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已越來(lái)越引起我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，2009年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求企業(yè)“結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度”，近年來(lái)，國(guó)家不斷加大對(duì)大企業(yè)的檢查管理力度；其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是大企業(yè)進(jìn)行整體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，在當(dāng)前瞬息萬(wàn)變但又錯(cuò)綜復(fù)雜的市場(chǎng)條件下，大企業(yè)要想保持在行業(yè)中的領(lǐng)先地位，必須進(jìn)行正確有效的的風(fēng)險(xiǎn)管理，而稅務(wù)問(wèn)題作為直接影響到企業(yè)流動(dòng)資金的重要一環(huán)，在考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)不能被遺漏；再次，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高大公司的盈利能力，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，本質(zhì)就是更好地研究國(guó)家對(duì)于大企業(yè)的稅收政策，在保障不違背國(guó)家稅收政策的前提下，確保充分合理地利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，增加企業(yè)利潤(rùn)
二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的主要問(wèn)題
（一）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不夠很多企業(yè)都有非常完善的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，但是卻很少有相應(yīng)的稅務(wù)控制系統(tǒng)，這已在一定程度上表明我國(guó)的企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度嚴(yán)重不足。企業(yè)一般就是被動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，完成相應(yīng)的稅務(wù)繳納工作。我國(guó)的大企業(yè)很少能夠?qū)?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上升到提升企業(yè)的戰(zhàn)略定位、增加企業(yè)價(jià)值的高度?？傮w而言，大企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)主要體現(xiàn)在：管理層缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略性定位，公司的管理層對(duì)于稅收只是被動(dòng)接受，而沒(méi)有將其作為提升競(jìng)爭(zhēng)力的工具；公司執(zhí)行層在具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮。稅務(wù)問(wèn)題涉及到大企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，包含投資、銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)，這些具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展主要是由公司的執(zhí)行層員工負(fù)責(zé)落實(shí)，如果員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠，最終也會(huì)帶來(lái)很多問(wèn)題。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不夠還體現(xiàn)在缺乏全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上。全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)包含兩個(gè)方面，一方面表現(xiàn)在企業(yè)如果沒(méi)有按時(shí)足額地繳納所有的稅款，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)需要補(bǔ)繳稅款、影響聲譽(yù)等一系列的損失；另一方面，也包含企業(yè)沒(méi)有充分了解與利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，從而多繳納了稅款，導(dǎo)致企業(yè)不必要的現(xiàn)金流支出。
（二）存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一，同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)完整的體系，需要在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中展開(kāi)完備的事前管理、事中管理以及事后管理。因此需要同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理一樣，設(shè)置相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，但是不同于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，很少有企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)管理部門，甚至連稅務(wù)管理崗位也沒(méi)有。在少數(shù)設(shè)置了稅務(wù)崗位的公司，對(duì)其職能定位也和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在較大的差異。目前稅務(wù)崗位的基本職能是進(jìn)行稅收的申報(bào)、發(fā)票的收集和繳納。在具體的人員配備上也存在一定的問(wèn)題，現(xiàn)在的稅務(wù)崗位一般是由財(cái)務(wù)崗位兼任，雖然在工作內(nèi)容上涉及的點(diǎn)有所類似，但是也存在較大的差異。財(cái)務(wù)管理人員兼任稅務(wù)管理人員，容易導(dǎo)致工作內(nèi)容自己負(fù)責(zé)、自己監(jiān)督的局面，從而加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。同時(shí)，大企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的實(shí)時(shí)把握，這些都會(huì)最終導(dǎo)致大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的加大。
（三）各部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效溝通內(nèi)資占主導(dǎo)的一般大型企業(yè)少有或甚至沒(méi)有設(shè)置專門的稅務(wù)部門，這樣就缺少了企業(yè)各部門之間以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行溝通的組織機(jī)構(gòu)保證。由于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略性地位的認(rèn)識(shí)不夠，企業(yè)在進(jìn)行重大戰(zhàn)略決策的時(shí)候沒(méi)有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去，缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制。同時(shí)在公司級(jí)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變成部門級(jí)戰(zhàn)略的執(zhí)行過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門由于缺乏對(duì)稅務(wù)制度的敏感性，也沒(méi)有及時(shí)將有關(guān)的稅務(wù)信息溝通給稅務(wù)部門，容易導(dǎo)致稅務(wù)部門不能很好地進(jìn)行事中控制。另外，大企業(yè)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的溝通不暢還表現(xiàn)在企業(yè)和政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不暢。目前，我國(guó)的整個(gè)稅收制度還處在不斷的完善之中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在必要的情況下對(duì)稅種以及稅率做出一定的調(diào)整，但是由于目前在國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間還不存在很好的溝通機(jī)制，納稅資質(zhì)認(rèn)定、稅務(wù)信息登記、關(guān)聯(lián)關(guān)系及組織架構(gòu)等涉稅信息沒(méi)法進(jìn)行良好登記以致連企業(yè)連上述基本信息都不掌握，幫助企業(yè)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系就難以獲得實(shí)現(xiàn)。這些變化不能及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)之中，就會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策帶來(lái)一定的影響。
三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
（一）經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性帶來(lái)的稅務(wù)復(fù)雜性大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常是與一些重要的戰(zhàn)略性活動(dòng)聯(lián)系在一起的，例如大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的變更、企業(yè)的兼并重組、注銷和破產(chǎn)等等。由于組織的高層管理者或者企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行戰(zhàn)略性決策的過(guò)程中，沒(méi)能很好地研究國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)政策，沒(méi)有將行動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為戰(zhàn)略部署的考慮因素，采取行動(dòng)后，可能面臨嚴(yán)重的稅務(wù)問(wèn)題。
（二）內(nèi)部控制機(jī)制不健全導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般而言，大企業(yè)需有較好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而保證對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掌控度，但目前對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立主要受如下制約：（1）大企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制的配套制度不夠完善，且缺乏強(qiáng)制性設(shè)立要求。截至目前，尚沒(méi)有一部完整法律來(lái)指導(dǎo)大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的建立。《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》以及國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的其他相應(yīng)的規(guī)范性文件都只是指導(dǎo)性規(guī)定，并沒(méi)有足夠的強(qiáng)制執(zhí)行度。（2）企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在某些問(wèn)題。一般而言，在我國(guó)大型企業(yè)有比較完備的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，卻往往缺乏稅務(wù)部門的相關(guān)設(shè)置，內(nèi)部控制系統(tǒng)往往是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行設(shè)置，同時(shí)又由該部門負(fù)責(zé)日常的監(jiān)管，然而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是有區(qū)別的，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要進(jìn)行事前統(tǒng)籌，而這是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理所不需要的，因而許多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員尚不具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)知識(shí)與技能。此外，在一些內(nèi)資控股的大企業(yè)中（含原鐵道部企業(yè)），大量存在即使設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控部門，也只是從屬于風(fēng)險(xiǎn)控制部門，缺乏獨(dú)立性，并且組織混亂，有的歸屬內(nèi)審部門，有的則是財(cái)務(wù)部門，與其他部門缺乏聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)籌不足，導(dǎo)致企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力低下。
（三）國(guó)家稅務(wù)相關(guān)政策地區(qū)差異帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的很多條例都是指導(dǎo)性的規(guī)定，在不同的地區(qū)適用的時(shí)候，不同的地區(qū)往往根據(jù)地區(qū)的不同情況對(duì)條例做出具有地區(qū)特色的規(guī)定。這種規(guī)定就使給大企業(yè)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能，大企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上往往跨國(guó)家和跨區(qū)域，對(duì)于同一個(gè)項(xiàng)目在不同的地區(qū)，可能會(huì)因?yàn)椴煌貐^(qū)的稅收政策的不同要做出相應(yīng)的調(diào)整，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)或者稅務(wù)部門沒(méi)有意識(shí)到這樣一個(gè)問(wèn)題，在做出行動(dòng)之后可能就會(huì)面臨巨大的稅務(wù)問(wèn)題。特別是對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅條例，不同的地區(qū)對(duì)于可以納入成本扣除的項(xiàng)目都有不同的規(guī)定，大企業(yè)應(yīng)該重視到這一問(wèn)題。
（四）制度建設(shè)不足大企業(yè)由于行業(yè)復(fù)雜，決定了其對(duì)于稅收政策的調(diào)整、改變比較敏感。企業(yè)從意識(shí)到問(wèn)題到采取措施來(lái)解決問(wèn)題還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)，但是當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有針對(duì)大企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題的專門和特色性的服務(wù)，而大企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境的變化，迫使大企業(yè)必須在最短的時(shí)間內(nèi)做出相應(yīng)的決策，這一決策是否符合國(guó)家的稅務(wù)政策具有不確定性，就會(huì)給大企業(yè)埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的制度體系建設(shè)、服務(wù)監(jiān)管能力有待提升。大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多，信息化應(yīng)用程度高。而基層稅務(wù)人員常常疲于應(yīng)付稅款的核查、催報(bào)、征繳等日常事務(wù)工作，難有余力建立納稅模型、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型，無(wú)法準(zhǔn)確形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，更無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確反饋至企業(yè)，幫助企業(yè)提升自身納稅風(fēng)險(xiǎn)控制能力，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則與應(yīng)對(duì)機(jī)制設(shè)計(jì)
（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則（1）合法性原則。對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理其中一個(gè)目標(biāo)是最大程度地利用我國(guó)稅收政策的優(yōu)惠性，盡可能降低企業(yè)所繳納的稅款，從而有利于進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)。但是必須意識(shí)到，利用稅收優(yōu)惠性的前提是企業(yè)必須符合合法性的原則。合法性的原則包括：在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)將稅收因素考慮其中，尊重并符合稅法的規(guī)定；在具體的稅務(wù)條目的處理、稅務(wù)的登記、申報(bào)、賬簿憑證管理、稅務(wù)相關(guān)檔案管理等都必須符合國(guó)家相應(yīng)的規(guī)定。（2）成本收益的原則。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)完備的系統(tǒng)，涉及到企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)等多方面的因素，因此所需要花費(fèi)的成本也是一個(gè)巨大的數(shù)目，要是不考慮企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，盲目地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)體系的構(gòu)建，可能會(huì)給企業(yè)的收益帶來(lái)一定的影響，因此，企業(yè)必須考慮當(dāng)前所處的實(shí)際情況，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系構(gòu)建的成本和收益有一個(gè)較為全面的認(rèn)識(shí)。（3）及時(shí)溝通的原則。前面提到大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的一個(gè)問(wèn)題就是內(nèi)部部門之間以及企業(yè)稅務(wù)部門與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通存在問(wèn)題。由于我國(guó)的大企業(yè)所屬行業(yè)不同，在具體的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、涉稅事項(xiàng)上都存在較大的差異，所以為了盡可能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全過(guò)程的監(jiān)控，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門在涉及到稅務(wù)問(wèn)題上的及時(shí)溝通，以及企業(yè)稅務(wù)部門和政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的及時(shí)溝通，以了解國(guó)家最新、最準(zhǔn)確的稅務(wù)政策信息，這樣才能使企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)提前進(jìn)行綜合考慮。
（二）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)機(jī)制（1）在企業(yè)上下強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。從以往的實(shí)踐情況來(lái)看，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在很大程度上是由于企業(yè)的管理者或者具體的稅務(wù)執(zhí)行部門缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)有重視，或者沒(méi)有及時(shí)了解國(guó)家稅務(wù)相關(guān)政策的變化造成的。所以進(jìn)行完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須強(qiáng)化全公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。一方面，公司的管理層必須從戰(zhàn)略意義的高度來(lái)認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注國(guó)家在稅務(wù)政策上的變化并結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，來(lái)決定企業(yè)在不同階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略。企業(yè)的管理者還必須加強(qiáng)在執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督，促使全公司形成重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化和環(huán)境；另外一方面，必須強(qiáng)化公司每一個(gè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)往往來(lái)自于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就要求企業(yè)的每一個(gè)員工尤其是稅務(wù)經(jīng)辦人員要有比較好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)員工尤其是稅務(wù)經(jīng)辦人員的定期培訓(xùn)工作，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)部門的工作人員是企業(yè)不發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最直接保障，必須對(duì)員工開(kāi)展定期培訓(xùn)，特別是在國(guó)家的稅務(wù)政策發(fā)生改變時(shí)，以提高其識(shí)別、管控、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。（2）依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的日益凸顯，我國(guó)的大企業(yè)應(yīng)依據(jù)自己的不同發(fā)展?fàn)顩r和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)其影響程度，設(shè)置不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)?？梢栽O(shè)置專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，也可以在一定時(shí)間之內(nèi)在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部下設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，人員的配備也應(yīng)予以保證。（3）在大企業(yè)內(nèi)部建立有效的溝通機(jī)制。要改變當(dāng)前大企業(yè)稅務(wù)部門僅局限于事后控制的局面，努力向事前、事中以及事后的全過(guò)程控制轉(zhuǎn)變。必須依靠部門之間的有效溝通機(jī)制。一方面可以通過(guò)將企業(yè)稅務(wù)部門的管理者納入到戰(zhàn)略制定的員工之中，提前介入，事前管控；另一方面在公司重視建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)互動(dòng)性。它既要求大企業(yè)及時(shí)填報(bào)相應(yīng)涉稅信息，同時(shí)也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)報(bào)送的信息開(kāi)展核實(shí)工作，并在此基礎(chǔ)上建立樹(shù)型管理體系。（4）嘗試建立統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。有條件的大企業(yè)應(yīng)該建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的完備體系，涉及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的分析、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)以及應(yīng)對(duì)等步驟。這個(gè)系統(tǒng)主要包含以下方面：一是要有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。應(yīng)該是一個(gè)包含了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、稅務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)管理部、戰(zhàn)略以及監(jiān)控組的綜合組織結(jié)構(gòu)。這些部門進(jìn)行不同的組織職能分工，一方面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)做好風(fēng)險(xiǎn)信息的收集和整理，另外一方面也需要風(fēng)險(xiǎn)管理部加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)部門關(guān)于稅務(wù)信息的溝通和交流。二是要有專業(yè)的人員配置。需要配備稅務(wù)業(yè)務(wù)強(qiáng)的專業(yè)員工，不僅需要他們完成稅務(wù)的常規(guī)工作，還需要他們收集信息、分析評(píng)估、參與到企業(yè)的重要決策上，使稅務(wù)因素真正成為影響企業(yè)決策的重要影響因素。具體的人員配置結(jié)構(gòu)及工作內(nèi)容見(jiàn)圖1。圖1顯示出大企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)部門的人員配置上有著相應(yīng)的分工，重點(diǎn)要突出稅務(wù)信息對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策的意義。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；工程建設(shè)項(xiàng)目；稅務(wù)管理
1 營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的總體影響
1.1 營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇
建筑行業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈的核心行業(yè)。上游企業(yè)是原材料供應(yīng)企業(yè)、設(shè)備出租企業(yè)、分包施工企業(yè)等類型企業(yè)；下游企業(yè)是項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)，即建設(shè)項(xiàng)目的所有人。營(yíng)改增之前，總包單位可扣除的分包營(yíng)業(yè)稅一般為一級(jí)分包商的營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)于二級(jí)乃至之后的分包營(yíng)業(yè)稅原則上不予扣除，營(yíng)改增后，只要符合增值稅條例的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，避免了企業(yè)重復(fù)納稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，營(yíng)改增后，國(guó)家金稅工程中對(duì)于增值稅發(fā)票的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，將發(fā)揮更重要的作用，將進(jìn)一步規(guī)范建筑施工企業(yè)的發(fā)票及納稅管理，對(duì)國(guó)家管理稅源起到積極作用，稅務(wù)管理的進(jìn)一步規(guī)范，也使得建筑施工企業(yè)將更多的精力轉(zhuǎn)移至施工組織與建設(shè)工藝的創(chuàng)新改造，將極大促進(jìn)國(guó)家建筑水平與能力的提升。
1.2 營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)
由于建筑業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)粗放管理的特點(diǎn)，營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)而言是巨大的挑戰(zhàn)。一是增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格，要求企業(yè)精細(xì)化管理。二是營(yíng)改增要求建筑全產(chǎn)業(yè)鏈條開(kāi)具增值稅發(fā)票，要求上下游企業(yè)科學(xué)管理，將為行業(yè)帶來(lái)陣痛。
2 營(yíng)改增后工程建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)管理目標(biāo)
2.1 加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理，符合法律法規(guī)要求
合法合規(guī)是稅務(wù)管理的第一目標(biāo)。我國(guó)建筑行業(yè)長(zhǎng)期管理相對(duì)粗放，在實(shí)施增值稅的情況下，過(guò)渡期以致后期的規(guī)范運(yùn)行，法律法規(guī)將密集出臺(tái)，這要求工程建設(shè)項(xiàng)目企業(yè)合法合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理，合理控制稅務(wù)成本
在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，遞延納稅時(shí)間，降低稅負(fù)成本，是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要目標(biāo)。隨著時(shí)間價(jià)值在企業(yè)管理中的重要作用逐步顯現(xiàn)，遞延納稅時(shí)間，對(duì)企業(yè)管理的作用逐步加大。同時(shí)，通過(guò)業(yè)務(wù)模式和交易結(jié)構(gòu)的搭建，將對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。這要求稅務(wù)管理應(yīng)統(tǒng)籌業(yè)務(wù)與稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。
3 營(yíng)改增涉及工程建設(shè)項(xiàng)目的主要問(wèn)題與處理
3.1 建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
在僅考慮增值稅的情況下，一般而言，增值率超過(guò)29.39%（可抵扣率低于70.61%）時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較低。否則，一般納稅人的稅負(fù)較低。在此基礎(chǔ)上，對(duì)于增值率超過(guò)29.39%的營(yíng)改增項(xiàng)目，選擇新成立小規(guī)模企業(yè)稅收成本較低。
3.2 簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法的適用情況與選擇
按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情況有以下三種：一是施工企業(yè)僅提供建筑勞務(wù)，并收取相應(yīng)人工、管理等費(fèi)用，而不負(fù)責(zé)工程主要材料采購(gòu)，即以行業(yè)所稱“清包工”方式提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。二是項(xiàng)目工程建設(shè)方負(fù)責(zé)工程主要設(shè)備、材料等的租賃與采購(gòu)，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)組織人力實(shí)施工程施工的建筑勞務(wù)，即為行業(yè)所稱“甲供工程”提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。三是對(duì)于營(yíng)改增實(shí)施過(guò)渡期間的“老項(xiàng)目”，施工企業(yè)為其提供建筑勞務(wù)，一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。這里所稱的“簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法”是指，一般納稅人以施工取得的全部收入（含價(jià)外費(fèi)用）扣除分包施工方取得的收入后的余額為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)改增文件在此處賦予適用企業(yè)主動(dòng)選擇權(quán)，主要考慮過(guò)度期間，一些分包施工企業(yè)難以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，使得總包施工企業(yè)無(wú)稅可抵，從而增加企業(yè)稅負(fù)，造成企業(yè)受到不公平待遇。這也為企業(yè)選擇權(quán)的運(yùn)用指明方向。
4 營(yíng)改增后工程建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)管理措施
4.1 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理
建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，建立專門部門，合理安排人員，有效分工，保證營(yíng)改增過(guò)度與正常運(yùn)轉(zhuǎn)。一是設(shè)立稅務(wù)管理部門，購(gòu)置相應(yīng)設(shè)備，明確部門地位，實(shí)施全員全過(guò)程稅務(wù)管理。二是制定施工行業(yè)增值稅管理制度，明確崗位職責(zé)，提高增值稅管理效率，有效降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。三是建立稅務(wù)人員管理與考核機(jī)制，以發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控為主要維度，建立關(guān)鍵指標(biāo)體系，以內(nèi)部控制與牽制，實(shí)現(xiàn)水務(wù)管理水平的提升。
4.2 加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理
如前文所述，建筑施工企業(yè)作為建設(shè)項(xiàng)目的核心企業(yè)，上下游企業(yè)聯(lián)系甚廣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工a業(yè)鏈條在流轉(zhuǎn)稅管理方面得以充分體現(xiàn)。同時(shí)，由于增值稅抵扣計(jì)稅方法的適用，要求建筑施工企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的管理，對(duì)于上游企業(yè)要選擇與總包企業(yè)納稅人類型一致的企業(yè)，使得增值稅的抵扣鏈條暢通，有效控制企業(yè)稅負(fù)，對(duì)于下游企業(yè)要引導(dǎo)其提高施工企業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)，逐步通過(guò)增值稅抵扣特點(diǎn)的發(fā)揮，在降低施工企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，有效降低項(xiàng)目企業(yè)的建設(shè)成本，進(jìn)一步提升項(xiàng)目單位的競(jìng)爭(zhēng)力。
4.3 加強(qiáng)全員培訓(xùn)與人才儲(chǔ)備
增值稅作為目前國(guó)家最主要的流轉(zhuǎn)稅種，已適用于國(guó)家全部行業(yè)。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)人員固然是受到影響最大的人群，與此同時(shí)，企業(yè)的采購(gòu)人員、業(yè)務(wù)人員、管理人員、預(yù)算人員等等，甚至是企業(yè)的全員，都將受到營(yíng)改增或多或少的影響。可以說(shuō)，如果施工企業(yè)人員不懂營(yíng)改增，認(rèn)識(shí)不到營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響，將難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全員的營(yíng)改增培訓(xùn)，提高企業(yè)人員的稅收意識(shí)，明白增值稅的主要原理、特點(diǎn)，對(duì)本企業(yè)適用的主要稅率、稅負(fù)、發(fā)票等主要稅務(wù)要點(diǎn)有基本的了解與認(rèn)識(shí)。
結(jié)語(yǔ)：
從全行業(yè)的角度看，營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收管理，有效避免了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，由于其供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，營(yíng)改增在促進(jìn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條變革的同時(shí)，對(duì)建筑企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的稅務(wù)管理提出了更高的要求。
參考文獻(xiàn)：
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越廣泛，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為很多企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題。本文探討了稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和成因，介紹如何識(shí)別稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了實(shí)施稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體步驟，對(duì)企業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論進(jìn)行了初步探討。
關(guān)鍵詞：
稅務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)控制
一、引言
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，其所面臨的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，例如國(guó)內(nèi)知名大企業(yè)如國(guó)美電器、創(chuàng)維、中國(guó)平安等大公司都曾先后陷入稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中，因此對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理十分必要。稅務(wù)審計(jì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)涉稅信息進(jìn)行審核的一種稅務(wù)管理模式，主要方法是通過(guò)采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)獲取納稅涉稅信息并進(jìn)行分析審核。稅務(wù)審計(jì)規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和中性的審計(jì)結(jié)論，有利于降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、提高稅務(wù)管理效率、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、構(gòu)建和諧征納關(guān)系。
二、目前稅務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題
1.稅務(wù)審計(jì)法律定位不明確，體制欠完善。
稅務(wù)審計(jì)立法相對(duì)落后，強(qiáng)制力不夠，難以深入開(kāi)展。
1.1內(nèi)部工作流程不暢。
例如，在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)碰到某一企業(yè)的偷稅行為已達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，但在移送稽查時(shí)卻遇到障礙。究其原因，即稅務(wù)稽查部門執(zhí)行的是國(guó)家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，注重企業(yè)已簽字確認(rèn)的原始證據(jù)，而在稅務(wù)審計(jì)時(shí)則執(zhí)行《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，更注重的是程序和方法。
1.2對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員缺少制約。
稅務(wù)稽查部門采取選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離的方式查案，而稅務(wù)審計(jì)人員在操作中缺少統(tǒng)一的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)各流程之間缺少必要的制約機(jī)制，許多問(wèn)題是依靠個(gè)人的理解和認(rèn)識(shí)進(jìn)行處理的。這不利于稅務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展。對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員而言，由于缺少制約，也存在較大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
1.3企業(yè)對(duì)稅務(wù)審計(jì)認(rèn)識(shí)模糊，審計(jì)工作難以開(kāi)展。
部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)審計(jì)沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí)，有的將稅務(wù)審計(jì)定位為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，采取應(yīng)付的態(tài)度，不積極配合，對(duì)敏感問(wèn)題避而不談或?qū)σ筇峁┑馁Y料不積極提供，應(yīng)付了事。甚至有不少企業(yè)認(rèn)為，稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)稽查不同，無(wú)強(qiáng)制力，不配合也沒(méi)大事。
2.稅務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。
2.1思想重視不夠。
由于工作量較大，少數(shù)人員對(duì)審計(jì)工作采取應(yīng)付的態(tài)度，敷衍了事，流于形式，有時(shí)僅通過(guò)簡(jiǎn)單翻閱憑證、賬本和報(bào)表，就算完成了審計(jì)流程。
2.2工作技能欠缺。
在稅務(wù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員需要運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測(cè)試、抽樣審計(jì)等技術(shù)，這些都要求審計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和工作技能。
三、企業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
1.經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜化。
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速推進(jìn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得更加復(fù)雜。而我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更為復(fù)雜，主要來(lái)自于區(qū)域發(fā)展不平衡，消費(fèi)者需求多變、全球市場(chǎng)波動(dòng)和能源．原材料等部分要素價(jià)格持續(xù)上漲、經(jīng)濟(jì)信息化進(jìn)程加快等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化要求其相應(yīng)的稅務(wù)審計(jì)制度能跟上環(huán)境的變化，因此環(huán)境的迅速變化，造成了企業(yè)面臨的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
2.企業(yè)管理體制落后。
稅務(wù)審計(jì)監(jiān)督不力由于我們社會(huì)文化，傳統(tǒng)思想和經(jīng)濟(jì)體制等因素的影響，我們企業(yè)的管理體制從總體上看較為落后。
3.稅務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)的影響。
盡管有企業(yè)財(cái)務(wù)人員配合，但是實(shí)施稅務(wù)征管的主體仍然是稅務(wù)工作人員，他們的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)技能直接決定著審計(jì)質(zhì)量的好壞。稅務(wù)人員工作水平參差不齊，有的責(zé)任心不強(qiáng)，有的專業(yè)技能不夠過(guò)硬，不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下稅務(wù)工作的要求，致使企業(yè)稅務(wù)資料失真，稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞。
四、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
1.稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。
作為稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。只有在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能有針對(duì)性地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效管控?；诙悇?wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、影響因素、成本與效益等，對(duì)特殊業(yè)務(wù)配置相應(yīng)的審計(jì)資源來(lái)調(diào)查印證，往往效率較高，得到的效果也比較有針對(duì)性。
2.稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別發(fā)現(xiàn)納稅人在稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、稅收遵從等方面的風(fēng)險(xiǎn)后，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定各項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概率和強(qiáng)度，從而為控制稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法設(shè)計(jì)提供依據(jù)。評(píng)估的過(guò)程可按照初步評(píng)估、進(jìn)一步評(píng)估和最終評(píng)估的思路來(lái)進(jìn)行。在初步評(píng)估階段要做好審計(jì)準(zhǔn)備工作，對(duì)稅制的完整性、稅收政策的時(shí)效性有很好掌握。
3.稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
首先，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)。掌握充分，及時(shí)和有效的信息全面，系統(tǒng)的信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)審計(jì)信息在產(chǎn)生、處理，傳遞資者和客戶等利益關(guān)系者提供企業(yè)信用狀況等信息。只有重視誠(chéng)信建設(shè)，才能取信于投資者，取信于銀行，取信于政府。另外，要杜絕企業(yè)間的相互擔(dān)保，避免企業(yè)引發(fā)潛在償債風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中小型企業(yè)，要加強(qiáng)資金管理。資金管理工作在中小企業(yè)的發(fā)展中占有重要地位，完善的資金管理制度是保證中小企業(yè)發(fā)展壯大的重要基礎(chǔ)。要加強(qiáng)中小企業(yè)的資金管理，首先要完善中小企業(yè)的預(yù)算編制，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體狀況和將來(lái)的目標(biāo)制定資金的收入和支出計(jì)劃，平衡各環(huán)節(jié)的資金運(yùn)用；其次要對(duì)企業(yè)存在的應(yīng)收賬款加以重視，完善應(yīng)收賬款的管理制度，增加應(yīng)收賬款管理工作人員，實(shí)行責(zé)任到人的制度，從而提高應(yīng)收賬款回收率，提高工作效率。要注重審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和道德水準(zhǔn)高質(zhì)量的稅務(wù)審計(jì)工作需要高素質(zhì)的人才，這一方面需要稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)好內(nèi)部專業(yè)人才、留住人才，另一方面還需要不斷從稅務(wù)機(jī)關(guān)外部吸納適應(yīng)工作需要的高素質(zhì)專業(yè)人才，優(yōu)化稅務(wù)人才結(jié)構(gòu)。為了提高審計(jì)人員的專業(yè)技能，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，提高職業(yè)素質(zhì)，只有做到“業(yè)務(wù)精湛、道德過(guò)硬”，才能提高稅務(wù)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)與報(bào)告問(wèn)題的能力。
作者：張景陽(yáng) 單位：北京物資學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；原因；分析；應(yīng)對(duì)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中的重要組成部分，同時(shí)也是全面提升企業(yè)綜合實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，當(dāng)經(jīng)營(yíng)或運(yùn)營(yíng)行為不適用稅收優(yōu)惠政策的支持，在相同條件下，企業(yè)需要繳納更多的稅款，這極大程度的提升了企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)成本；受各方面因素的影響，企業(yè)并未按照法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行稅款繳納，存在少納稅、延遲納稅或未納稅的現(xiàn)象，此時(shí)，企業(yè)不僅需要按照要求進(jìn)行補(bǔ)稅和繳納滯納金，還可能要承擔(dān)聲譽(yù)受損、刑事處罰、罰款等系列風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)，為了能夠獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)、可持續(xù)的發(fā)展，相關(guān)人員就必須要充分的了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性、客觀性，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，采取有效的方法措施來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的一系列損失與影響。
一、現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析
(一)內(nèi)部原因現(xiàn)階段，雖然部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，在遵循國(guó)家稅收政策和法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)的特性和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，制定了相應(yīng)的糾正、發(fā)現(xiàn)、審核、預(yù)防的措施，但由于各企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、制度流程建設(shè)、人員配備等方面存在不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然無(wú)法得到有效的控制：部分企業(yè)的管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄，認(rèn)為稅款申報(bào)與繳納工作只是稅務(wù)管理部門的任務(wù)，其他各業(yè)務(wù)部門不會(huì)積極的進(jìn)行配合和參與，導(dǎo)致納稅申報(bào)滯后。以房地產(chǎn)企業(yè)的土增稅清算為例，國(guó)家相關(guān)法規(guī)明確了清算條件，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土增稅清算，或者已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算；在清算時(shí)，要提交收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料。但現(xiàn)實(shí)中，很多房地產(chǎn)企業(yè)因種種原因無(wú)法或不愿按時(shí)完成工程結(jié)算，導(dǎo)致賬面成本數(shù)據(jù)不能反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不強(qiáng)令要求，就不會(huì)按時(shí)進(jìn)行土增稅匯算清繳。部分企業(yè)并未設(shè)立稅務(wù)相應(yīng)的部門，或是由財(cái)務(wù)部門來(lái)負(fù)責(zé)稅務(wù)和財(cái)務(wù)工作，此時(shí)若出現(xiàn)了稅務(wù)申報(bào)或繳納不及時(shí)等問(wèn)題，相關(guān)人員可能會(huì)通過(guò)調(diào)整賬目數(shù)據(jù)的方式來(lái)進(jìn)行控制，進(jìn)而增加被認(rèn)定為偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)雖然根據(jù)相關(guān)要求設(shè)立了專職稅務(wù)部門，但從業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ町惔?，?duì)國(guó)家、企業(yè)所在地的稅收法律政策理解不充分或片面詮釋，自認(rèn)為的稅務(wù)籌劃措施實(shí)際隱藏較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：如某知名房地產(chǎn)企業(yè)就是片面理解了所得稅的規(guī)定，在做所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)，將土地增值稅按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、以實(shí)際發(fā)生數(shù)作為應(yīng)納稅所得額扣除項(xiàng)，而不是按預(yù)繳數(shù)扣除，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)繳稅款、加收滯納金的處罰。雖然幾經(jīng)行政復(fù)議、行政訴訟，但最終訴求均被駁回。另外，各企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度比較重視，但很多企業(yè)未建立稅務(wù)方面的制度指引，僅是稅務(wù)內(nèi)容作為財(cái)務(wù)管理制度的一部分。制度流程建設(shè)存在缺失、未設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，將會(huì)嚴(yán)重的影響企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
(二)外部原因現(xiàn)階段，與企業(yè)有關(guān)的稅種較多，特別是對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)而言，受到行業(yè)特性和企業(yè)特質(zhì)的影響，其涉及的稅種多、稅率不同，既有國(guó)家的規(guī)定，也有地方的要求，且不同稅種之間存在一定的交叉，對(duì)企業(yè)從業(yè)人員透徹的掌握相關(guān)內(nèi)容、有效開(kāi)展稅務(wù)工作帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)，這將會(huì)極大程度的提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。如國(guó)稅總局【2016】16號(hào)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！钡髽I(yè)經(jīng)營(yíng)中，因不熟悉了解政策，有的公司對(duì)于2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)出租，按一般出租不動(dòng)產(chǎn)類9%的稅率申報(bào)，增加了約一倍的稅負(fù)。另外，稅收制度當(dāng)中的某些條款的公平性不足，某些企業(yè)承受的稅收壓力過(guò)大時(shí)，想要提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，則會(huì)選擇進(jìn)行遲繳或偷逃稅。再有，部分稅務(wù)機(jī)構(gòu)為了完成自身業(yè)績(jī)，要求企業(yè)提前繳納稅款或延遲繳納稅款，為后續(xù)的稅務(wù)檢查埋下了不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。目前很多企業(yè)在能力不足時(shí)，委托稅務(wù)中介進(jìn)行納稅申報(bào)繳納，由于中介對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理了解不深，對(duì)某些非常規(guī)業(yè)務(wù)或特殊業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)可能存在誤區(qū)，另外，第三方的稅務(wù)中介為了獲得更多的利益，為了降低企業(yè)的應(yīng)繳納稅款可能采取激進(jìn)的稅收籌劃措施，往往可能會(huì)造成企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
(一)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)，在企業(yè)總部要設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，或者在財(cái)務(wù)部下設(shè)單獨(dú)的稅務(wù)組，不與財(cái)務(wù)部的其他職能交叉?？偛慷悇?wù)部門招聘一些具有較高專業(yè)管理能力、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)、法律水平的優(yōu)秀人才，也可外聘一些在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控領(lǐng)域具有突出成就的專家或?qū)W者兼職擔(dān)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顧問(wèn)；依托業(yè)務(wù)管控的架構(gòu)，在各級(jí)子企業(yè)，也要設(shè)立稅務(wù)部門或?qū)Ｂ毜亩悇?wù)人員，同時(shí)明確各級(jí)稅務(wù)管理架構(gòu)/人員的權(quán)責(zé)分工，全面構(gòu)建具有較高專業(yè)性和規(guī)范性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行的立法制度和稅收征管制度進(jìn)行研究，深入了解子企業(yè)所在的城市的特殊地方征管規(guī)定，梳理出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施，在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。各級(jí)稅務(wù)管理架構(gòu)中，要保證人員充要到位，且稅務(wù)人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)要符合公司的業(yè)務(wù)要求，日?？偛恐鲗?dǎo)有針對(duì)性地開(kāi)展培訓(xùn)，并及時(shí)跟蹤反饋培訓(xùn)的效果與需求。對(duì)稅務(wù)人員，要有針對(duì)性制訂個(gè)性化的人才發(fā)展計(jì)劃，并定期回顧檢討。
(二)加強(qiáng)稅務(wù)方面的制度流程建設(shè)大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)一般會(huì)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制訂會(huì)計(jì)核管理手冊(cè)，從稅控的角度，也要加強(qiáng)稅務(wù)方面的制度流程建設(shè)，建立相應(yīng)的稅務(wù)手冊(cè)。在稅務(wù)手冊(cè)中，要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，分稅種建立管理制度，同時(shí)對(duì)納稅申報(bào)、稅務(wù)審批/備案管理、納稅評(píng)估與稅務(wù)檢查事項(xiàng)也要建立相應(yīng)規(guī)范，使稅務(wù)工作有章可循、有法可依。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算手冊(cè)與稅務(wù)手冊(cè)關(guān)聯(lián)的部分要互相匹配，如：涉稅會(huì)計(jì)要執(zhí)行現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算手冊(cè)；稅務(wù)部門/崗位要參與會(huì)計(jì)核算手冊(cè)的修訂，反饋現(xiàn)有稅務(wù)核算不匹配業(yè)務(wù)及合規(guī)需求的條款及應(yīng)對(duì)措施；對(duì)于收入的稅會(huì)差異，建立清晰的收入稅會(huì)差異臺(tái)賬，明確列示計(jì)稅收入的取數(shù)口徑、對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)防控；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃
一、企業(yè)增值稅納稅籌劃基本概述
增值稅作為我國(guó)稅務(wù)體系中重要內(nèi)容之一，主要是我國(guó)境內(nèi)產(chǎn)品銷售、勞務(wù)企業(yè)及個(gè)人，把獲取的貨物及勞務(wù)收益為對(duì)象，通過(guò)征收稅務(wù)的一種稅務(wù)改革體系。增值稅納稅籌劃是國(guó)家法律允許的，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律要求，通過(guò)優(yōu)化相關(guān)政策進(jìn)行資金規(guī)劃安排，把減少稅額當(dāng)作核心目標(biāo)進(jìn)行籌劃管理。通過(guò)加強(qiáng)增值稅納稅籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)合法避稅，減少企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉(zhuǎn)嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負(fù)為目標(biāo)，通過(guò)對(duì)銷售產(chǎn)品價(jià)格適當(dāng)改變，在國(guó)家法律運(yùn)行的環(huán)境下正常操作，降低企業(yè)納稅成本。從整體角度來(lái)說(shuō)，規(guī)范的增值稅納稅籌劃是國(guó)家法律允許的，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，緩解企業(yè)納稅壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
（一）稅負(fù)問(wèn)題
經(jīng)過(guò)調(diào)查得知，我國(guó)有多數(shù)的企業(yè)受到增值稅擴(kuò)充內(nèi)容的影響，使得企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力隨之增大。諸多企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展也會(huì)受到稅務(wù)改革因素影響，部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，在這種情況下，不僅使得企業(yè)面對(duì)的稅率發(fā)生變化，同時(shí)也會(huì)加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）財(cái)務(wù)問(wèn)題
在沒(méi)有稅務(wù)改革之前，企業(yè)納稅將涉及在營(yíng)業(yè)稅的收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。在稅務(wù)改革后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中包含了增值稅營(yíng)業(yè)額。如果轉(zhuǎn)變稅務(wù)類型對(duì)企業(yè)稅負(fù)不會(huì)造成影響的情況下，則企業(yè)自身收益將隨之減少，并且增大利潤(rùn)率。但是在收入報(bào)表中，將不會(huì)具體標(biāo)記出增值稅額，在會(huì)計(jì)方面，營(yíng)業(yè)稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無(wú)法保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，影響最終財(cái)務(wù)管理效果。
（三）籌劃問(wèn)題
增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)將會(huì)給納稅籌劃工作開(kāi)展帶來(lái)直接影響。通過(guò)合理納稅籌劃，能夠減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進(jìn)行，根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要求進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)，是一個(gè)中長(zhǎng)期工作。而企業(yè)納稅行為則產(chǎn)生于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之后，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中將會(huì)面臨各種影響因素，使得企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)之間有所差異，導(dǎo)致籌劃失敗。
三、基于風(fēng)險(xiǎn)防控下企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關(guān)對(duì)策
（一）轉(zhuǎn)變納稅籌劃思想理念
從稅收征納雙方角度來(lái)說(shuō)，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結(jié)合國(guó)家現(xiàn)有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實(shí)現(xiàn)雙方共贏發(fā)展。針對(duì)企業(yè)而言，通過(guò)落實(shí)好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，給企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。針對(duì)國(guó)家而言，整治納稅籌劃管理具備較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，能夠提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)展需求，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行改革，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，從根源上增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，?shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。
（二）協(xié)調(diào)各方稅務(wù)關(guān)系
在開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)部門取得聯(lián)系，協(xié)調(diào)和稅務(wù)部門之間關(guān)系，對(duì)最新的稅法內(nèi)容有深入了解，防止企業(yè)疏忽而陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。首先，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和中介部門取得聯(lián)系，在稅務(wù)中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業(yè)知識(shí)比較充足，并且工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富，能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前納稅情況及管理問(wèn)題進(jìn)行深入分析，掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，便于給企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利進(jìn)行提供專業(yè)建議，防止一些不必要納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)，保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)中間部門溝通，綜合評(píng)估企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，合理規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好和稅務(wù)部門之間關(guān)系，建設(shè)完善的交流平臺(tái)，對(duì)稅務(wù)部門工作要求有全面的了解，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強(qiáng)增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對(duì)稅務(wù)政策的了解而面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。
（三）優(yōu)化納稅籌劃內(nèi)容
首先，科學(xué)設(shè)定增值稅納稅籌劃目標(biāo)，明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業(yè)繳納的稅率為13%，小規(guī)模納稅人企業(yè)繳納的稅率為3%。企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，合理選擇納稅人身份，以此實(shí)現(xiàn)納稅稅額的減少。其次，注重企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)中增值稅納稅籌劃管理，關(guān)注購(gòu)進(jìn)過(guò)程中增值稅籌劃，綜合思考各項(xiàng)因素，科學(xué)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注購(gòu)貨對(duì)象及購(gòu)貨時(shí)間等內(nèi)容，在確定購(gòu)貨時(shí)間的情況下，分析買賣雙方市場(chǎng)因素，合理選擇購(gòu)貨對(duì)象，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。最后，在銷售環(huán)節(jié)中，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營(yíng)銷模式，系統(tǒng)分析混合、兼顧營(yíng)銷模式差異，在實(shí)踐中合理選擇，增加企業(yè)稅收利益。
（四）加強(qiáng)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
首先，樹(shù)立正確的增值稅納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在滿足國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下進(jìn)行納稅籌劃。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅籌劃管理要求，科學(xué)構(gòu)建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會(huì)計(jì)政策，保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)性和規(guī)范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓(xùn)工作，提升納稅籌劃人員綜合素養(yǎng)，讓其掌握更多的專業(yè)知識(shí)和技能。此外，企業(yè)管理層人員應(yīng)給予納稅籌劃管理工作高度關(guān)注，結(jié)合實(shí)際情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，定期開(kāi)展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，及時(shí)找出潛在風(fēng)險(xiǎn)并出現(xiàn)，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的影響。最后，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)稅務(wù)中介部門的應(yīng)用，通過(guò)利用注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利開(kāi)展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時(shí)也能把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給中介機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，加強(qiáng)和稅務(wù)部門交流，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)的合法性和合理性，減少稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范與管控
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)。隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，面對(duì)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以期達(dá)到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問(wèn)題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點(diǎn)多面廣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。
一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)需要面對(duì)世界各地層級(jí)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)及國(guó)外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時(shí)，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國(guó)是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家對(duì)建安企業(yè)外地施工實(shí)行施工地和注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強(qiáng)化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭(zhēng)端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的1%加征個(gè)人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)爭(zhēng)搶所得稅或都不管所得稅的問(wèn)題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機(jī)構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常與做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)關(guān)系不大，主要來(lái)源于企業(yè)管理層的納稅意識(shí)和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從投標(biāo)決策開(kāi)始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對(duì)項(xiàng)目管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建安企業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也只有近2500萬(wàn)元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會(huì)吞噬企業(yè)利潤(rùn)，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)給企業(yè)形象帶來(lái)負(fù)面影響。
4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，有的甚至連總部都沒(méi)有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個(gè)施工地點(diǎn)更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司財(cái)務(wù)人員兼任，他們面對(duì)我國(guó)稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對(duì)稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說(shuō)也在增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控應(yīng)對(duì)措施
1.提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)
企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，并把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來(lái)，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范是一個(gè)系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過(guò)程中，以形成既擁有風(fēng)險(xiǎn)管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。
2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好日常風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強(qiáng)對(duì)建安企業(yè)各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險(xiǎn)，也為公司經(jīng)營(yíng)提供了通過(guò)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價(jià)值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點(diǎn)的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對(duì)于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的日常性工作，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理?？筛鶕?jù)需要在各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。
3.強(qiáng)化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制流程，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先兆和實(shí)際問(wèn)題均能得到及時(shí)的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就無(wú)法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。一是加強(qiáng)內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時(shí)進(jìn)行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員
由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對(duì)人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榧{稅處理基本以會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無(wú)法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動(dòng)，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說(shuō)稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。
5.利用納稅評(píng)估降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
納稅評(píng)估是由稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人報(bào)送納稅申報(bào)資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合分析評(píng)定、核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，進(jìn)一步對(duì)納稅人實(shí)施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無(wú)意之失而造成的稅收違法行為時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險(xiǎn)增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估方法，通過(guò)分析財(cái)務(wù)部門各月、季、年申報(bào)和上繳的稅款情況，財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進(jìn)行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅款的無(wú)責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，采取手工和計(jì)算機(jī)軟件相結(jié)合的辦法，深入開(kāi)展宏觀稅負(fù)分析活動(dòng)。充分利用納稅評(píng)估活動(dòng)，詳細(xì)剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)的不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
6.建立良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì), 刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。由于我國(guó)人多面廣，國(guó)家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對(duì)政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解, 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通, 爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
7.加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策
我國(guó)稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響。通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動(dòng)的情況，審時(shí)度勢(shì)，用足用準(zhǔn)國(guó)家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)。
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