發(fā)布時(shí)間：2023-06-14 16:20:41
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
PBL是一種基于建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論的教學(xué)法，它起源于20世紀(jì)50年代加拿大和美國(guó)醫(yī)學(xué)教學(xué)領(lǐng)域的教學(xué)模式，之后被廣泛應(yīng)用于各類學(xué)科的教學(xué)中，包括護(hù)理學(xué)、工程學(xué)、社會(huì)工作、法律、管理學(xué)、商業(yè)和經(jīng)濟(jì)學(xué)。在PBL教學(xué)模式下，學(xué)習(xí)者是創(chuàng)造知識(shí)的中心，即學(xué)生自己構(gòu)建知識(shí)而不是由老師傳輸知識(shí)。PBL就是利用可信的、未組織的真實(shí)世界的問(wèn)題作為學(xué)習(xí)過(guò)程的起點(diǎn)和參照點(diǎn)，它推崇主動(dòng)學(xué)習(xí)和以學(xué)習(xí)者為中心。因此，PBL不只是解決問(wèn)題的過(guò)程，它更是一種基于建構(gòu)主義的教學(xué)法，Tan（2004）認(rèn)為，PBL的體系是基于三個(gè)領(lǐng)域的切換：第一，內(nèi)容覆蓋到問(wèn)題參與；第二，講授角色到輔導(dǎo)角色；第三，學(xué)生作為被動(dòng)的學(xué)習(xí)者到主動(dòng)解決問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程既包含大量的理論知識(shí)，也重在培養(yǎng)學(xué)生的“分析”能力。在教學(xué)過(guò)程中，案例教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)將貫穿課程始終。我們認(rèn)為，將PBL教學(xué)法應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)可以體現(xiàn)為以下幾個(gè)優(yōu)勢(shì)：第一，為學(xué)生創(chuàng)設(shè)接近現(xiàn)實(shí)的學(xué)習(xí)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生的“分析”能力。PBL教學(xué)法下，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程多采用真實(shí)的案例，使學(xué)生投入于現(xiàn)實(shí)問(wèn)題中，強(qiáng)調(diào)把學(xué)生設(shè)置到復(fù)雜的問(wèn)題情境中，學(xué)習(xí)隱含在問(wèn)題背后的科學(xué)知識(shí)，形成解決問(wèn)題的技能。第二，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作和自主學(xué)習(xí)能力。開(kāi)展PBL教學(xué)，從接受任務(wù)開(kāi)始，小組成員就要密切合作，并可自行決定學(xué)習(xí)的內(nèi)容和方式，完成查閱資料、分析資料及得出結(jié)論等步驟，從而培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作和自主學(xué)習(xí)能力。第三，及時(shí)的反饋學(xué)習(xí)效果。由于在PBL教學(xué)模式中，學(xué)生是自主學(xué)習(xí)者，教師是管理者和引導(dǎo)者。因此，教師和學(xué)生之間可以得到充分的信息反饋，從而幫助教師了解學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況和進(jìn)度，從而調(diào)整教學(xué)策略和進(jìn)度，優(yōu)化學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。
二、基于PBL教學(xué)法的財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式設(shè)計(jì)
傳統(tǒng)教學(xué)模式下，教學(xué)內(nèi)容體系不完善，缺乏系統(tǒng)的滿足本科教學(xué)的課程理論框架；教學(xué)方法和手段單一，實(shí)踐教學(xué)手段落后，難以實(shí)現(xiàn)良好的教學(xué)效果；考核方式不夠科學(xué)，難以客觀反映學(xué)生的綜合能力。因此，PBL從以下幾方面優(yōu)化教學(xué)模式：
（一）教學(xué)內(nèi)容的優(yōu)化
目前，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教材很多，內(nèi)容編排不盡相同。有的教材側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的比較和比率分析；有的教材著眼于報(bào)表項(xiàng)目質(zhì)量的分析；有的教材以案例為主。這些設(shè)計(jì)忽略了財(cái)務(wù)報(bào)表分析是作為商務(wù)分析中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)而存在。我們認(rèn)為，要將財(cái)務(wù)報(bào)表分析置身于商務(wù)分析中，它主要包括會(huì)計(jì)分析和財(cái)務(wù)分析兩部分。會(huì)計(jì)分析是指會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（通常以盈余質(zhì)量來(lái)衡量）的分析，財(cái)務(wù)析則主要包括：盈利能力分析、現(xiàn)金流分析、信用分析和公司估值。
（二）創(chuàng)設(shè)案例情境、設(shè)計(jì)教學(xué)問(wèn)題
針對(duì)上述教學(xué)內(nèi)容，教師應(yīng)根據(jù)第一部分的教學(xué)內(nèi)容選擇案例并設(shè)計(jì)教學(xué)問(wèn)題。這些案例和“問(wèn)題”構(gòu)成主要教學(xué)素材，它們是保證教學(xué)質(zhì)量和效果的首要條件。因此，“案例”和“問(wèn)題”設(shè)計(jì)需要經(jīng)過(guò)教學(xué)團(tuán)隊(duì)的選擇、設(shè)計(jì)、討論和審核，并且要不斷改進(jìn)、淘汰和優(yōu)化，以確保案例和“問(wèn)題”能體現(xiàn)知識(shí)體系，以確保教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果。
（三）分組討論
將班級(jí)分成若干小組，一般每個(gè)小組不超過(guò)6人。每個(gè)小組討論后，由一名小組代表進(jìn)行發(fā)言，在發(fā)言過(guò)程中教師提出進(jìn)一步的問(wèn)題，小組內(nèi)的其他成員可以進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。
（四）學(xué)生成績(jī)的評(píng)定
與傳統(tǒng)的教學(xué)方法下通過(guò)筆試評(píng)定學(xué)生成績(jī)的方式不同，PBL教學(xué)法下對(duì)學(xué)生成績(jī)的評(píng)定一定要充分體現(xiàn)參與、資料搜集和吸收能力、自主學(xué)習(xí)和綜合分析能力，并能對(duì)每位小組成員的實(shí)際貢獻(xiàn)做出較為清晰的界定。
三、完善PBL教學(xué)法在財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程中應(yīng)用的建議
（一）提升教師素質(zhì)
與傳統(tǒng)教學(xué)模式相比，PBL中教師從“主導(dǎo)者”向“引導(dǎo)者”轉(zhuǎn)變，因此教師必須做到以下幾點(diǎn)：第一，更新教學(xué)理念。只有教師深入了解、認(rèn)識(shí)了PBL教學(xué)的本質(zhì)特征，并把它轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N教學(xué)理念，貫穿到教學(xué)過(guò)程中，PBL教學(xué)模式才能得以有效實(shí)施；第二，強(qiáng)化教學(xué)活動(dòng)組織能力。PBL強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)式教與學(xué)，教師在其中起到組織、協(xié)調(diào)和引導(dǎo)作用。很重要的一點(diǎn)是，教師要充分調(diào)動(dòng)每位同學(xué)的積極性，讓所有學(xué)生參與到教學(xué)活動(dòng)過(guò)程中；第三，教學(xué)評(píng)價(jià)能力。PBL教學(xué)中，教師要綜合評(píng)價(jià)學(xué)生的資料搜集、參與討論發(fā)言情況、課程學(xué)習(xí)報(bào)告、專業(yè)技能考核、溝通能力情況，這要求教師要具有較高的評(píng)價(jià)能力。
（二）改變學(xué)生學(xué)習(xí)習(xí)慣
一、FCH簡(jiǎn)介
FCH是Oracle的電子商務(wù)套件（E-Business Suit， EBS）子模塊，它提供基于財(cái)務(wù)科目的合并處理系統(tǒng)，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)直接抽取子系統(tǒng)科目的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)自行合并，進(jìn)而消除基于“報(bào)表”合并帶來(lái)的不利因素。然而，F(xiàn)CH并不能提供完全滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)報(bào)表合并的實(shí)際需要。基于Oracle FCH的報(bào)表合并系統(tǒng)主要是利用Oracle OAF（Oracle Application Framework）框架，采用B/S（Browser/Server，瀏覽器/服務(wù)器）架構(gòu)，嵌入OWC（Office Web Component）控件，充分利用Excel已有的報(bào)表處理功能，對(duì)Oracle FCH進(jìn)行客戶化開(kāi)發(fā)、擴(kuò)展和改進(jìn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。其特點(diǎn)是開(kāi)發(fā)周期短，見(jiàn)效較快，充分考慮最終用戶的操作習(xí)慣，能與企業(yè)集團(tuán)的Oracle EBS系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)深度無(wú)縫集成，具有較好的安全性等。
二、客戶化開(kāi)發(fā)需求分析
由于FCH提供的是基于財(cái)務(wù)科目的合并處理，而DF企業(yè)集團(tuán)需要一個(gè)包括財(cái)務(wù)合并及合并報(bào)表管理的集成系統(tǒng)，F(xiàn)CH僅提供標(biāo)準(zhǔn)的試算平衡表和基于多維管理分析的EPB（Enterprise Planning and Budgeting）報(bào)表，各種法定財(cái)務(wù)報(bào)表需要擴(kuò)展開(kāi)發(fā)，需要開(kāi)發(fā)一個(gè)報(bào)表系統(tǒng)來(lái)滿足企業(yè)集團(tuán)對(duì)報(bào)表管理的要求；DF企業(yè)集團(tuán)原有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)是通過(guò)100多張報(bào)表來(lái)收集財(cái)務(wù)信息，分為月報(bào)、半年報(bào)及年報(bào)，而這些報(bào)表中只有部分?jǐn)?shù)據(jù)可以裝進(jìn)FCH中，需開(kāi)發(fā)客戶化報(bào)表數(shù)據(jù)收集功能模塊；DF企業(yè)集團(tuán)都是通過(guò)報(bào)表來(lái)提交或收集信息，原有系統(tǒng)無(wú)法轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)科目余額表的方式來(lái)填報(bào)數(shù)據(jù)，需要擴(kuò)展開(kāi)發(fā)一個(gè)報(bào)表數(shù)據(jù)填報(bào)功能模塊，并將子公司上報(bào)的報(bào)表翻譯成科目余額表；同時(shí)系統(tǒng)需要具有匯總功能、將FCH的結(jié)果回寫(xiě)客戶化報(bào)表功能、數(shù)據(jù)驗(yàn)證（包括表內(nèi)驗(yàn)證、表間驗(yàn)證、歷史驗(yàn)證、與FCH科目余額表的驗(yàn)證、與關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)記錄驗(yàn)證等）功能等；企業(yè)集團(tuán)客戶希望建立一個(gè)關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)，而FCH本身提供了基于科目余額的內(nèi)部往來(lái)匹配報(bào)表，但無(wú)法提供基于明細(xì)信息的核對(duì)，因此需開(kāi)個(gè)一個(gè)客戶化關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)，幫助企業(yè)集團(tuán)用戶核對(duì)往來(lái)賬目。
在財(cái)務(wù)報(bào)表合并系統(tǒng)客戶化工具的選擇上需主要考慮以下四個(gè)因素。一是用戶操作界面盡量與原有系統(tǒng)操作方式接近；二是系統(tǒng)應(yīng)具備靈活的可配置性，企業(yè)集團(tuán)報(bào)表的現(xiàn)狀是每年都有三分之一的報(bào)表模板變更，因此需要提供非常靈活的報(bào)表配置功能，以滿足每年年底對(duì)報(bào)表模板進(jìn)行及時(shí)調(diào)整的要求；三是開(kāi)發(fā)工具需要能簡(jiǎn)便地交付給客戶維護(hù)；四是開(kāi)發(fā)完成的財(cái)務(wù)合并系統(tǒng)與EBS集成，并提供給用戶統(tǒng)一的系統(tǒng)入口和統(tǒng)一的界面風(fēng)格。
三、報(bào)表合并系統(tǒng)設(shè)計(jì)
根據(jù)客戶化開(kāi)發(fā)需求分析，結(jié)合Oracle FCH的特點(diǎn)和目前流行的開(kāi)發(fā)語(yǔ)言及工具，本系統(tǒng)在研究設(shè)計(jì)過(guò)程中采用FCH+JSP+Excel插件組合方案。其原理是通過(guò)JSP開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)管理頁(yè)面和報(bào)表模板定義頁(yè)面等；通過(guò)嵌在JSP頁(yè)面中的Excel插件，用戶可以從本地Excel復(fù)制報(bào)表內(nèi)容并粘貼到JSP頁(yè)面中的Excel插件上，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)上傳；通過(guò)JSP頁(yè)面中的Excel可以查看報(bào)表并修訂更新其中內(nèi)容；FCH中完成合并抵消計(jì)算。由于客戶化的JSP和Excel插件均可以方便地集成在Oracle EBS中；JSP采用Oracle標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)發(fā)工具，開(kāi)發(fā)技術(shù)難度一般，而Excel插件采用第三方提供的功能，開(kāi)發(fā)技術(shù)難度中等；用戶所上傳報(bào)表即所見(jiàn)報(bào)表，可以方便的在JSP頁(yè)面上修改報(bào)表并提交，交互性較好，且與DF集團(tuán)三級(jí)子公司的原有報(bào)表系統(tǒng)操作一致，故用戶操作困難程度較低，方便用戶使用。
其一，財(cái)務(wù)報(bào)表合并業(yè)務(wù)流程。按照業(yè)務(wù)流程管控財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作是財(cái)務(wù)管理最重要的管控措施之一，同時(shí)按業(yè)務(wù)流程推進(jìn)業(yè)務(wù)信息化和研發(fā)應(yīng)用軟件也是當(dāng)前國(guó)際上最流行、最新的趨勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表合并系統(tǒng)的整體業(yè)務(wù)流程圖如圖1所示，合并業(yè)務(wù)的方向是自底向上。
其二，財(cái)務(wù)報(bào)表合并系統(tǒng)的合并業(yè)務(wù)步驟。 DF企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表合并系統(tǒng)由三個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成， 即關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)、報(bào)表管理平臺(tái)和Oracle標(biāo)準(zhǔn)模塊報(bào)表合并中心（FCH）。 各子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)步驟如下。
（1）關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)子系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)。首先由集團(tuán)旗下的各單位在規(guī)定的扎帳日期之前核對(duì)截止上月的關(guān)聯(lián)交易，并有總部關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)監(jiān)督；其次各單位可以在關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)中運(yùn)行差異報(bào)告，并根據(jù)差異報(bào)告的結(jié)果各單位調(diào)賬，并有總部關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)監(jiān)督；第三步是由總部關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)或相應(yīng)層級(jí)合并節(jié)點(diǎn)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)在關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)中對(duì)單位扎帳；第四步是由總部關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)或相應(yīng)層級(jí)合并節(jié)點(diǎn)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)在關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)中運(yùn)行差異報(bào)告，根據(jù)差異報(bào)告結(jié)果調(diào)整集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易差異的門檻值，鎖定自動(dòng)抵消的質(zhì)量；第五步是由總部關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)或相應(yīng)層級(jí)合并節(jié)點(diǎn)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)在關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)中提交自動(dòng)抵消處理程序，系統(tǒng)根據(jù)用戶設(shè)定的門限值，自動(dòng)生成抵消分錄；第六步是根據(jù)第四步和第五步產(chǎn)生的結(jié)果，總部關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)或相應(yīng)層級(jí)合并節(jié)點(diǎn)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)在關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)中手工調(diào)整各單位之間的關(guān)聯(lián)交易事務(wù)處理信息，并手工編制相關(guān)的抵消分錄；第七步由總部關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)或相應(yīng)層級(jí)合并節(jié)點(diǎn)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)在關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)中導(dǎo)出關(guān)聯(lián)交易調(diào)整和抵消的匯總分錄，并提交綜合會(huì)計(jì)；第八步是由合并綜合會(huì)計(jì)將關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)中導(dǎo)出的關(guān)聯(lián)交易抵消信息導(dǎo)入到FCH中控制合并結(jié)果。
（2）報(bào)表管理平臺(tái)子系統(tǒng)。下屬子公司填報(bào)、上報(bào)報(bào)表流程設(shè)計(jì)。首先是各單戶在關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)扎帳后，登錄報(bào)表管理平臺(tái)填報(bào)科目余額，完成資產(chǎn)負(fù)債科目余額表和損益類科目余額表；其次各單位打開(kāi)需要填報(bào)的DF會(huì)計(jì)報(bào)表（在報(bào)表管理平臺(tái)中），通過(guò)報(bào)表的計(jì)算公式自動(dòng)生成部分主表和附表；第三步是由各單位用戶繼續(xù)填寫(xiě)無(wú)法自動(dòng)生成的報(bào)表，完成所有報(bào)表的填寫(xiě)；第四步由下級(jí)單位的會(huì)計(jì)主管登錄報(bào)表管理平臺(tái)，利用系統(tǒng)提供的批量驗(yàn)證功能對(duì)報(bào)表進(jìn)行批量的校驗(yàn)，并根據(jù)校驗(yàn)結(jié)果判定是否可以上報(bào)本單位報(bào)表，如果報(bào)表驗(yàn)證失敗，但確實(shí)是由于本單位特殊情況引起的，則要求利用報(bào)表管理平臺(tái)提供的報(bào)表備注功能填寫(xiě)報(bào)表填報(bào)說(shuō)明，如果由于填報(bào)錯(cuò)誤引起的校驗(yàn)失敗，則要求相關(guān)會(huì)計(jì)重新填報(bào)報(bào)表；第五步對(duì)通過(guò)驗(yàn)證或者已編寫(xiě)填報(bào)說(shuō)明的報(bào)表，下級(jí)單位的會(huì)計(jì)主管可以在報(bào)表管理平臺(tái)中完成上報(bào)；第六步由上級(jí)單位的會(huì)計(jì)主管登錄報(bào)表管理平臺(tái)，利用系統(tǒng)提供的報(bào)表狀態(tài)查詢功能，可以查看下級(jí)單位的報(bào)表上報(bào)情況，督促下級(jí)單位及時(shí)高質(zhì)量的填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表；第七步是由上級(jí)單位的會(huì)計(jì)主管登錄報(bào)表管理平臺(tái)，利用系統(tǒng)提供的報(bào)表批量驗(yàn)證功能，對(duì)報(bào)表進(jìn)行批量驗(yàn)證，可以通過(guò)報(bào)表狀態(tài)查詢功能，查看批量驗(yàn)證的結(jié)果；第八步是由上級(jí)單位的會(huì)計(jì)主管在報(bào)表管理平臺(tái)中，對(duì)下級(jí)單位的單張報(bào)表進(jìn)行審核，審核后的報(bào)表將不允許下級(jí)單位撤銷審核，同時(shí)系統(tǒng)提供了批量審核功能，上級(jí)單位用戶可以制定某一實(shí)體下的一批報(bào)表批量審核。
本部門單位流程設(shè)計(jì)。第一步由總部合并報(bào)表會(huì)計(jì)提交程序，將本部若干家單位核算科目同步到FCH中；第二步是由總部會(huì)計(jì)提交匹配檢查報(bào)表，找到尚未維護(hù)映射關(guān)系的科目；第三步是總部會(huì)計(jì)科目映射關(guān)系，并創(chuàng)建新的映射關(guān)系版本；第四步是本部各單位會(huì)計(jì)登錄財(cái)務(wù)合并中心（FCH），提交程序，將各單位的科目余額表導(dǎo)入到FCH中；第五步是總部合并報(bào)表會(huì)計(jì)在FCH中對(duì)DF集團(tuán)公司本部（匯總）節(jié)點(diǎn)提交第一次試合并，目的在于找到本部各單位往來(lái)余額之間的差異；第六步是由總部合并報(bào)表會(huì)計(jì)提交公司匹配報(bào)表，發(fā)現(xiàn)本單位內(nèi)部往來(lái)余額之間的差異；第七步是總部合并報(bào)表會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)本部各單位調(diào)整內(nèi)部往來(lái)余額的差異；第八步由籌備組各單位重新提交科目余額表；第九步是籌備組各單位登錄報(bào)表管理平臺(tái)填報(bào)表，完成后上報(bào)；第十步是籌備組各單位關(guān)帳；第十一步是總部合并報(bào)表會(huì)計(jì)在收審?fù)旮髯庸緢?bào)表后，在總部帳套中編制長(zhǎng)期股權(quán)投資核算分錄；第十二步是總部會(huì)計(jì)登錄財(cái)務(wù)合并中心，提交科目余額傳輸程序，將集團(tuán)總部核算系統(tǒng)的科目余額導(dǎo)入到財(cái)務(wù)合并中心；第十三步是總部合并報(bào)表跨級(jí)繼續(xù)集團(tuán)合并流程，同時(shí)總部會(huì)計(jì)編制總部報(bào)表；第十四步是等集團(tuán)合并完成后，總部關(guān)閉核算系統(tǒng)集團(tuán)總部帳套。
（3）Oracle標(biāo)準(zhǔn)模塊報(bào)表合并中心（FCH）子系統(tǒng)。集團(tuán)財(cái)務(wù)合并流程設(shè)計(jì)。第一步是由總部合并報(bào)表會(huì)計(jì)登錄報(bào)表管理平臺(tái)，提交驗(yàn)證報(bào)表程序，并審核子公司報(bào)表，同時(shí)，替子公司提交科目余額表；第二步是總部會(huì)計(jì)編制長(zhǎng)投合并調(diào)整分錄；第三步是總部會(huì)計(jì)在報(bào)表管理平臺(tái)編制固定調(diào)整分錄，并導(dǎo)入財(cái)務(wù)合并中心；第四步是總部會(huì)計(jì)在報(bào)表管理平臺(tái)填寫(xiě)審計(jì)調(diào)整分錄，并導(dǎo)入財(cái)務(wù)合并中心；第五步是由總部會(huì)計(jì)從關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)中導(dǎo)入關(guān)聯(lián)交易抵消分錄；第六步是由總部會(huì)計(jì)提交財(cái)務(wù)合并流程，系統(tǒng)根據(jù)事先定義的自動(dòng)抵消規(guī)則產(chǎn)生長(zhǎng)投及本部單位往來(lái)抵消分錄，并將過(guò)入的外部抵消分錄導(dǎo)入到匯總的科目余額表；第七步是由總部會(huì)計(jì)根據(jù)系統(tǒng)合并的結(jié)果，調(diào)整合并規(guī)則和外部抵消分錄，多輪合并試算后確定合并結(jié)果。
編制并分發(fā)合并報(bào)表。第一步是由總部合并會(huì)計(jì)登錄報(bào)表管理平臺(tái)，利用事先定義的取數(shù)公示生成合并報(bào)表，包括集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及一部分損益類附表，同時(shí)也完成本部匯報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及一部分損益類附表；第二步是總部合并報(bào)表會(huì)計(jì)繼續(xù)編報(bào)集團(tuán)及本部的其他報(bào)表；第三步由總部合并報(bào)表會(huì)計(jì)將本部匯總及集團(tuán)合并報(bào)表導(dǎo)出并打印，準(zhǔn)備向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)材料；第四步是由總部合并報(bào)表會(huì)計(jì)組織向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。
四、結(jié)論
財(cái)務(wù)報(bào)表合并本身一直是財(cái)會(huì)界公認(rèn)的四大難題之一，因此財(cái)務(wù)報(bào)表合并的信息化即財(cái)務(wù)報(bào)表合并系統(tǒng)也存在較大難度。通過(guò)客戶化財(cái)務(wù)報(bào)表合并系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和實(shí)施，結(jié)果表明本系統(tǒng)的實(shí)施，對(duì)DF企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行了重組和優(yōu)化，徹底改變整個(gè)公司財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)底層次離散化應(yīng)用信息技術(shù)的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并和數(shù)據(jù)管理的集成化和信息化，顯著提高財(cái)務(wù)信息資源的開(kāi)發(fā)、共享和利用水平，較好地滿足財(cái)務(wù)分析和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)財(cái)務(wù)信息的必要性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性的要求，進(jìn)而滿足DF企業(yè)集團(tuán)建立現(xiàn)代信息化財(cái)務(wù)管理體系的需求。
參考文獻(xiàn)：
［1］杜超：《基于EBS的商業(yè)銀行人力資源管理系統(tǒng)應(yīng)用研究》，《科學(xué)咨詢》，2010（1）:67-68.
而今，我國(guó)企業(yè)數(shù)量在不斷增多，行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力變得異常激烈，若想在市場(chǎng)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，提高財(cái)務(wù)管理水平是關(guān)鍵。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理工作中的一項(xiàng)核心內(nèi)容，其關(guān)乎著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展意義深遠(yuǎn)。開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表是不可或缺的，借助會(huì)計(jì)報(bào)表，能及時(shí)了解與把握當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，有利于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。為此，本文就財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了分析與探究。
財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用
財(cái)務(wù)報(bào)表是開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作的重要方式，也是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析不可或缺的重要因素。因此，若想做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，就必須重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，從報(bào)表中反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，了解企業(yè)的收支狀態(tài)、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，能為企業(yè)后期的發(fā)展提供基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表能為財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展提供重要的依據(jù)，對(duì)企業(yè)重大決策的制定也具有輔，由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用是不容忽視的。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概述
縱觀各大企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在對(duì)財(cái)務(wù)管理時(shí)，都會(huì)使用到財(cái)務(wù)報(bào)表，借助財(cái)務(wù)報(bào)表能將一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)財(cái)務(wù)管理的開(kāi)展具有重要意義。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是財(cái)務(wù)分析，以分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表等為主要內(nèi)容，結(jié)合具體分析結(jié)果，來(lái)對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)盈利、負(fù)債與財(cái)務(wù)等狀況做出合理的判斷，對(duì)企業(yè)前期、目前與未來(lái)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理，可為決策提供借鑒信息。負(fù)債情況是衡量企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)性能的關(guān)鍵指標(biāo)，企業(yè)在負(fù)債上的承擔(dān)情況會(huì)對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)產(chǎn)生影響。由此可見(jiàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表，能對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)債提供合理的判斷，對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。而盈利情況則是對(duì)企業(yè)的盈利能力的展現(xiàn)，也就是在一段期限內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理狀況的好與壞。在盈利一欄中，管理者也能了解企業(yè)在盈利上的表現(xiàn)，從中了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不足，可及時(shí)提出應(yīng)對(duì)措施。
分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)使用到諸多會(huì)計(jì)信息與資料，但是資料內(nèi)容是有限的，會(huì)對(duì)分析工作產(chǎn)生制約，為實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的全面分析，必須選擇合適的分析方法，是提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析精確性的關(guān)鍵所在。一般來(lái)講，開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方式主要有比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、項(xiàng)目分析法、比率分析法等。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用不言而喻。但是，從目前的應(yīng)用狀態(tài)來(lái)看，還存在部分缺陷，制約著財(cái)務(wù)管理工作的高效開(kāi)展。因此，應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法進(jìn)行完善與優(yōu)化，以提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性與真實(shí)性。
1.做好數(shù)據(jù)收集工作
財(cái)務(wù)報(bào)表制作之前，需要做好企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集工作，對(duì)重要的財(cái)務(wù)信息與資料進(jìn)行收集。收集財(cái)務(wù)信息時(shí)，要保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的關(guān)系，保證這些信息與分析目標(biāo)一致，根據(jù)分析目標(biāo)來(lái)選擇所要收集的信息。例如，以分析企業(yè)償債情況為目的，財(cái)務(wù)人員則需要收集相關(guān)的資產(chǎn)信息、資產(chǎn)質(zhì)量與負(fù)債結(jié)構(gòu)等，使用比率分析方法，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率與速動(dòng)比率等；若以分析企業(yè)盈利為目的，應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)率、毛利率與可持續(xù)增長(zhǎng)能力等信息進(jìn)行收集。收集資料時(shí)，還應(yīng)對(duì)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的信息予以收集，了解產(chǎn)品的市場(chǎng)影響力與好評(píng)率，不能只看企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，這樣是不切實(shí)際的，缺乏可持續(xù)發(fā)展的意識(shí)，無(wú)法促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。只有通過(guò)外部呼聲，經(jīng)過(guò)調(diào)研，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的不足，繼而才能不斷進(jìn)步。
2.完善財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)價(jià)值，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用情況予以完善，這就要從財(cái)務(wù)報(bào)表上出發(fā)，通過(guò)合理的設(shè)計(jì)與制作，能將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行清楚的表述。編制報(bào)表時(shí)，應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露性，強(qiáng)化信息的廣度與深度設(shè)計(jì)。此外，編制者應(yīng)將非貨幣計(jì)量與貨幣計(jì)量因素在報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)，以增強(qiáng)數(shù)據(jù)的實(shí)用性，還必須要遵循公允價(jià)值計(jì)量的原則，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，利用公允價(jià)值來(lái)計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)等，在計(jì)量時(shí)，應(yīng)將價(jià)值的變動(dòng)在報(bào)表中反映出來(lái)，利于財(cái)務(wù)報(bào)表的不斷優(yōu)化，進(jìn)而增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)效性。
3.優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析方式
除了基本的財(cái)務(wù)報(bào)表編制外，財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法也應(yīng)進(jìn)行完善，以求獲得最為精確、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)重視對(duì)波動(dòng)較大數(shù)據(jù)的分析，了解導(dǎo)致波動(dòng)較大的原因，必須要獲得足夠的材料與資料信息，這樣才能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。對(duì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)分析方式進(jìn)行完善，分析數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度與大局考慮，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的詳細(xì)數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)規(guī)模與財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)規(guī)律等進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，將行業(yè)數(shù)據(jù)作為重要的數(shù)據(jù)參考標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的定性與定量分析。此外，為了開(kāi)展企業(yè)決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)從經(jīng)營(yíng)角度著手，及時(shí)分析市場(chǎng)占有率、客戶的滿意度與產(chǎn)品的合格率等，對(duì)一系列非財(cái)務(wù)的因素進(jìn)行分析，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)大波動(dòng)的原因，及時(shí)了解企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的缺陷，并及時(shí)提出針對(duì)性的建議與措施。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作而言，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是核心內(nèi)容，只有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的分析，才能獲取最豐富、最直接的財(cái)帳據(jù)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展意義深遠(yuǎn)。因此，必須重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)應(yīng)用，從報(bào)表中各類數(shù)據(jù)的對(duì)比情況，管理者能找出企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的缺陷，可獲取真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，能為企業(yè)決策提供重要幫助。由此可見(jiàn)，制定規(guī)范、精確的財(cái)務(wù)報(bào)表很是關(guān)鍵，是實(shí)施財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要舉措。
參考文獻(xiàn)：
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多元分析法是基于同時(shí)對(duì)多個(gè)對(duì)象進(jìn)行考察，所得許多數(shù)據(jù)的分析方法。由于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用和日益普及，一些相應(yīng)的分析軟件得以普遍應(yīng)用。這個(gè)方法的主要作用是，對(duì)反映事物不同側(cè)面的許多指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。
例如在評(píng)價(jià)企業(yè)的優(yōu)劣等級(jí)時(shí)，要考慮很多指標(biāo)，固定資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)，產(chǎn)量，利潤(rùn)，產(chǎn)品數(shù)量，產(chǎn)品質(zhì)量，管理水平，技術(shù)力量，工人素質(zhì)等等，全部列出可能有上百個(gè)變量。因此找出少數(shù)幾個(gè)綜合變量來(lái)替代原來(lái)的許多變量是有實(shí)際意義的，由這幾個(gè)綜合變量出發(fā)可以得到一個(gè)總的指標(biāo)，按這個(gè)總指標(biāo)來(lái)排序、分類，問(wèn)題就得以簡(jiǎn)化。
以我國(guó)某上市公司（汽車行業(yè)）2001年～2003年的財(cái)務(wù)報(bào)表為例，整理出以下8個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo):流動(dòng)比率（X1），速動(dòng)比率(X2)，股東權(quán)益比率(X3)，銷售利潤(rùn)率(X4)，資產(chǎn)利潤(rùn)率(X5），凈資產(chǎn)收益率(X6),應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率(X7),存貨周轉(zhuǎn)率(X8)。
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下:
利用多元分析法進(jìn)行分析:
首先對(duì)上面的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，然后從相關(guān)矩陣出發(fā)進(jìn)行分析。
標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)表:
從相關(guān)矩陣出發(fā)得到的特征值及由此計(jì)算得到的各主成分的方差貢獻(xiàn)率:
特征值及方差貢獻(xiàn)率表:
取對(duì)應(yīng)特征值大于0.6的那5個(gè)主要成分,可解釋的方差超過(guò)總方差的80%。下表給出了在這5個(gè)因子上的負(fù)荷值。
因子負(fù)荷矩陣表:
下面計(jì)算每個(gè)年份在各主成分上的得分值,以第一成分為例。
第一主成分的負(fù)荷量及2002年、2003年的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)表:
2000年在第一主成分上的得分為:
{(0.83749)(-.93845)+(-.12398)(-1.39813)+…..(0.02839)(-.43295)}/1.4283=-0.302
運(yùn)用回歸分析法,計(jì)算出財(cái)務(wù)狀況的綜合得分,并進(jìn)行排序,可以看出順序?yàn)?001年最好,2003年最差,2002年居中,揭示出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況逐年下降。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析跟納稅評(píng)估之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，具體來(lái)講主要由以下幾點(diǎn)關(guān)系：
第一，兩者之間的聯(lián)系。財(cái)務(wù)報(bào)表分析跟納稅評(píng)估都是將會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行分析研究的，其研究前提和假設(shè)都是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在此基礎(chǔ)上依靠比較分析法以及比率分析法等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)在以及過(guò)去時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)估和分析。與此同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，圍繞銷售收入、銷售成本、費(fèi)用利潤(rùn)等方面進(jìn)行分析研究時(shí)所涉及到的內(nèi)容跟納稅評(píng)估之間具有較高的重合性，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的各種指標(biāo)都可以直接在審核營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及所得稅時(shí)使用。不僅如此，財(cái)務(wù)分析還是進(jìn)行納稅評(píng)估的重要基礎(chǔ)，合理運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法能夠在很大程度上提高納稅評(píng)估的效率。
第二，兩者之間的區(qū)別。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)是為企業(yè)投資者、管理者以及債權(quán)人等科學(xué)決策提供支持和依據(jù)，幫助他們分析和了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)。而納稅評(píng)估則主要是依靠財(cái)務(wù)分析過(guò)程，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的生產(chǎn)情況，在計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上分析研究相關(guān)企業(yè)是否存在涉稅疑點(diǎn)。依靠企業(yè)應(yīng)納稅額跟企業(yè)實(shí)際納稅額之間的差異分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的有效監(jiān)控。正是由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析跟納稅評(píng)估之間具有不一致的目標(biāo)也使得兩者在指標(biāo)理解以及運(yùn)用上有著較大的差異。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用分析
在進(jìn)行納稅評(píng)估中使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要是依靠比率分析法以及比較分析法這兩種方式。比率分析法是通過(guò)計(jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并獲得一系列的相對(duì)數(shù)值和財(cái)務(wù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上衡量和分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)成果。而比較分析法則是針對(duì)企業(yè)不同時(shí)期以及不同空間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)的增減變動(dòng)情況合理分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
償債能力分析主要是使用流動(dòng)比率以及速動(dòng)比率來(lái)進(jìn)行的，通過(guò)這兩個(gè)指標(biāo)能夠準(zhǔn)確反映出企業(yè)的償付能力。速動(dòng)比率相比較與流動(dòng)比率而言，剔除了變現(xiàn)能力較差的存貨等，因此在反映企業(yè)的流動(dòng)性以及償債能力上更為準(zhǔn)確，進(jìn)而更能合理反映出企業(yè)的獲利能力和運(yùn)營(yíng)能力，是進(jìn)行納稅申報(bào)評(píng)估中的重要依據(jù)。這兩個(gè)比率能夠了解企業(yè)的可支配資金數(shù)額，為稅務(wù)主管部門是否對(duì)企業(yè)執(zhí)行破產(chǎn)清算，是否允許其延期繳納稅款等稅收保全措施具有重要的信息支持。
獲利能力分析。在分析企業(yè)獲利能力上主要是采用銷售毛利率等指標(biāo)，依靠分析企業(yè)銷售毛利率判斷企業(yè)的銷售收入跟成本費(fèi)用之間是否匹配，成本費(fèi)用是否存在多計(jì)，收入是否少計(jì)等。在計(jì)算分析企業(yè)的銷售毛利率時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將其跟企業(yè)的之前數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析判斷是否存在企業(yè)銷售毛利不正常的情況。一方面，企業(yè)可能存在著銷售收入不實(shí)的問(wèn)題，如金額記錯(cuò)、虛增銷售收入、漏記重記銷售收入等問(wèn)題；另一方面，企業(yè)也可能存在著多轉(zhuǎn)成本、亂攤費(fèi)用以及亂擠成本等問(wèn)題。不過(guò)需要的是，企業(yè)銷售毛利率的變化也可能是由于銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化、進(jìn)貨提降價(jià)格以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變價(jià)引起的。同時(shí)，收入費(fèi)用率分析也能夠在納稅評(píng)估中進(jìn)行應(yīng)用，通過(guò)分析企業(yè)的收入費(fèi)用率，判斷企業(yè)的成本費(fèi)用跟銷售收入是否成比，在會(huì)計(jì)核算中是否存在著少計(jì)收入或者多計(jì)費(fèi)用的問(wèn)題。同時(shí)，也需要結(jié)合企業(yè)之前年度以及同行業(yè)的收入費(fèi)用率進(jìn)行比較。通過(guò)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表中所列示的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等進(jìn)行分析，判斷其是否跟企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之間具有直接的計(jì)算關(guān)系，通過(guò)實(shí)地檢查等方式進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅金及附加情況進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)。通過(guò)計(jì)算和比較其他相同規(guī)模以及相同生產(chǎn)能力的納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上確定進(jìn)行稅務(wù)檢查的方向。
同時(shí)，銷售利潤(rùn)率也是進(jìn)行獲利能力分析的一項(xiàng)重要指標(biāo)。將企業(yè)上期或者同期的本年利潤(rùn)率跟本年的銷售利潤(rùn)率進(jìn)行比較，假如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況正常，在毛利率不變的情況下利潤(rùn)率下降很可能意味著企業(yè)的費(fèi)用出現(xiàn)問(wèn)題，此時(shí)應(yīng)將檢查的重點(diǎn)放在企業(yè)費(fèi)用上；假如企業(yè)的期間費(fèi)用率不變，則要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，并將影響企業(yè)利潤(rùn)率程度最大的因素作為最主要的檢查對(duì)象。
關(guān)鍵詞：民間融資市場(chǎng) 風(fēng)控審查 財(cái)務(wù)報(bào)表分析
嚴(yán)格而標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)是一種行之有效的貸前調(diào)查措施，能夠全面地了解中小企業(yè)的償債能力和盈利能力。自2008年金融危機(jī)以后，中國(guó)民間融資機(jī)構(gòu)出現(xiàn)爆炸式發(fā)展，但同時(shí)，一方面由于原來(lái)的以資產(chǎn)規(guī)模為只要考量的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)已經(jīng)不能滿足評(píng)價(jià)中小企業(yè)授信額度的需求；另一方面，大量不規(guī)范的民間融資公司缺乏更為標(biāo)準(zhǔn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程。市場(chǎng)急需一套針對(duì)民間融資市場(chǎng)，中小企業(yè)綜合償債能力評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)，來(lái)為廣大投資者和債權(quán)人提供客觀可靠的決策依據(jù)。
一、民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查的現(xiàn)狀
融資風(fēng)控審查是當(dāng)借款人向資金方提出融資申請(qǐng)后，出資方自行或委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)借款人進(jìn)行的貸款資格審查，是一項(xiàng)必要的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。就目前而言，我國(guó)民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查水平在金融行業(yè)中仍比較落后，主要有以下兩個(gè)表現(xiàn)：
（一）民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查過(guò)于依賴主觀判斷
民間金融機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查存在的最大問(wèn)題是由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在虛假水份多問(wèn)題，所導(dǎo)致的在風(fēng)控審查中太過(guò)依賴主觀判斷而不重視標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)分析流程。許多風(fēng)控人員在考察企業(yè)時(shí)往往會(huì)對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息視而不見(jiàn)，過(guò)于依賴從企業(yè)方口頭或?qū)嵉卣{(diào)查時(shí)獲取的信息。建立在實(shí)地調(diào)查基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)信息在一定程度上反映了企業(yè)實(shí)際的償債能力和盈利能力，有助于金融機(jī)構(gòu)評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查中的財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)于形式化，發(fā)展極不成熟
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是貸前調(diào)查中最重要的了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的方法。民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查開(kāi)展時(shí)間較短，雖然民間融資機(jī)構(gòu)一般都會(huì)以風(fēng)險(xiǎn)作為第一要素考慮，但具體到實(shí)際工作中卻一直存在形式化的特點(diǎn)。以A擔(dān)保公司為例，雖然其財(cái)務(wù)報(bào)表分析涵蓋的內(nèi)容較全面，但僅僅是列示出來(lái)，并沒(méi)有結(jié)合行業(yè)做深入分析，也沒(méi)有顯示根據(jù)實(shí)地調(diào)查的報(bào)表虛假水分剔除部分。對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的缺失使得其所起到的決策指導(dǎo)作用非常有限，在評(píng)審會(huì)上這部分內(nèi)容甚至都沒(méi)有被關(guān)注。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查中的優(yōu)勢(shì)
中國(guó)中小企業(yè)存在的一大問(wèn)題是財(cái)務(wù)部門水平低，財(cái)務(wù)報(bào)表制作不規(guī)范，有的小企業(yè)甚至連做平報(bào)表都做不到，還有許多企業(yè)存在“兩套賬”情況，提交的財(cái)務(wù)報(bào)表虛假成分高。這是阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)成為目前民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控調(diào)查核心的最關(guān)鍵原因。
但同時(shí)，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門一般也存在著造假水平低的情況。有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)分析人員往往能輕易看穿低水平的財(cái)務(wù)造假，鑒于上述現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)報(bào)表分析有著不可替代的優(yōu)勢(shì)：一是嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以更全面地分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，利用財(cái)務(wù)造假的漏洞，提前發(fā)現(xiàn)并預(yù)警企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)之后的調(diào)查工作起指導(dǎo)作用；二是針對(duì)目前偏主觀的風(fēng)控審查，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加系統(tǒng)和規(guī)范。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在風(fēng)控審查中的具體應(yīng)用
嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)表分析需要五個(gè)互相聯(lián)系的連續(xù)步驟：一是識(shí)別特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征；二是接受財(cái)務(wù)報(bào)表并初步判斷其真實(shí)性；三是理解特定公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，消除財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假數(shù)據(jù)；四是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表信息評(píng)估公司的盈利性和風(fēng)險(xiǎn)；五是總結(jié)已有信息撰寫(xiě)分析報(bào)告。
（一）識(shí)別特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征
在實(shí)際風(fēng)控審查工作中，首先應(yīng)確定被審查企業(yè)所在行業(yè)，基于此行業(yè)特征進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。例如食品行業(yè)：進(jìn)入食品行業(yè)的門檻不高，因此在這個(gè)行業(yè)，由于激烈的競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)品的非差異化，導(dǎo)致了相對(duì)較低的利潤(rùn)占銷售收入的比例，或者說(shuō)較低的銷售利潤(rùn)率；然而，食品行業(yè)只需要很少的資產(chǎn)就能行成銷售收入，這就意味著食品行業(yè)有著相對(duì)較高的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來(lái)平衡其較低的銷售利潤(rùn)率。在此基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)一個(gè)食品銷售企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該是存貨周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，較高的存貨周轉(zhuǎn)率意味著該企業(yè)便會(huì)有良好的現(xiàn)金流量與較高的經(jīng)營(yíng)效率。
（二）接受財(cái)務(wù)報(bào)表并初步判斷其真實(shí)性
當(dāng)首次接收企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行大致瀏覽，如果出現(xiàn)明顯偏差――比如報(bào)表不平，或者資料不全――比如缺少利潤(rùn)表等問(wèn)題，應(yīng)第一時(shí)間與企業(yè)溝通責(zé)令企業(yè)進(jìn)行修改或重新提交。
（三）理解特定公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，消除財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假數(shù)據(jù)
企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表大多數(shù)都會(huì)有虛假水分，接下來(lái)應(yīng)核查財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假水分含量并予以剔除。在對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表分析之前，首先要與企業(yè)進(jìn)行大量細(xì)節(jié)溝通以篩選出財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假水分。
企業(yè)高估資產(chǎn)價(jià)值的方法，一是在資產(chǎn)價(jià)值上漲時(shí)，重新評(píng)估不動(dòng)產(chǎn)利長(zhǎng)期租賃物的價(jià)值，二是將一些不能發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)放在賬面上充數(shù)。有些企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中加入企業(yè)品牌價(jià)值來(lái)美化資產(chǎn)負(fù)債表。食品制造企業(yè)、飲料業(yè)中這種現(xiàn)象比較普遍。風(fēng)控審查人員在核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性之后應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表進(jìn)行逐項(xiàng)分析并將“水份”予以剔除。
（四）運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表信息評(píng)估公司的盈利性和風(fēng)險(xiǎn)性
評(píng)估公司的盈利性和風(fēng)險(xiǎn)性是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)，特別是如何利用分析工具識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，經(jīng)常會(huì)用到財(cái)務(wù)指標(biāo)比率這種分析工具。財(cái)務(wù)指標(biāo)比率是財(cái)務(wù)報(bào)表中若干科目的對(duì)比數(shù)值，通過(guò)分析對(duì)比數(shù)值橫向縱向的變化，可以客觀地評(píng)價(jià)一家企業(yè)某方面的財(cái)務(wù)健康狀況。
在財(cái)務(wù)分析中，會(huì)利用三種分析方法來(lái)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)比率：趨勢(shì)分析法、因素分析法、比較分析法。趨勢(shì)分析法是將兩期或連續(xù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)趨勢(shì)的一種方法；因素分析法是用來(lái)確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)分析對(duì)象――綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。采用這種方法的出發(fā)點(diǎn)在于，當(dāng)有若干因素對(duì)分析對(duì)象發(fā)生影響作用時(shí)，假定其他各個(gè)因素都無(wú)變化，順序確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響；比較分析法是為了說(shuō)明財(cái)務(wù)信息之間的數(shù)量關(guān)系與數(shù)量差異。這種比較可以是將實(shí)際與計(jì)劃對(duì)比，可以是本期與上期相比，也可以是與同行業(yè)的其他企業(yè)相比。
在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表之后，運(yùn)用分析工具計(jì)算出特定企業(yè)近三年以及近三個(gè)月的各項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)比率，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行趨勢(shì)分析。以下舉兩個(gè)例子：
表1 A印刷企業(yè)近三年的償債能力指標(biāo)
[項(xiàng)目＼&上三年＼&上二年＼&上一年＼&最近一期＼&流動(dòng)比率＼&0.97 ＼&0.94＼&0.67＼&0.25＼&速動(dòng)比率＼&0.73 ＼&0.53＼&0.53＼&0.13＼&資產(chǎn)負(fù)債率（%）＼&20.39 ＼&32.53 ＼&59.44＼&54.95＼&債務(wù)股權(quán)比率（%）＼&25.61 ＼&48.25＼&146＼&121＼&]
印刷行業(yè)的資產(chǎn)主要由大型印刷設(shè)備和廠房構(gòu)成，流動(dòng)資產(chǎn)所占總資產(chǎn)比例不高，所以其流動(dòng)比率相對(duì)其他行業(yè)較低，但縱觀A印刷企業(yè)的趨勢(shì)，可以得出近三年其債務(wù)負(fù)擔(dān)不斷加重的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上應(yīng)首先了解清楚其生產(chǎn)銷售情況，若盈利水平同時(shí)下滑，應(yīng)采取要求其增加抵押物或降低貸款額度的方法來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在對(duì)A印刷企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審查時(shí)，應(yīng)了解其貸款用途。若近三年新增貸款主要用于購(gòu)買大型印刷設(shè)備，應(yīng)要求其提供設(shè)備發(fā)票并現(xiàn)場(chǎng)視察其設(shè)備新舊程度加以印證。
表2 B家具企業(yè)近三年的償債能力分析表
[項(xiàng)目＼&上三年＼&上二年＼&上一年＼&最近一期＼&流動(dòng)比率＼&1.46＼&1.22＼&1.09＼&1.3＼&速動(dòng)比率＼&1.06＼&0.92＼&0.8＼&1.3＼&資產(chǎn)負(fù)債率（%）＼&67.12＼&81＼&90.57＼&76.16＼&債務(wù)股權(quán)比率（%）＼&148＼&23＼&10.41＼&31.14＼&]
B為生產(chǎn)家具的企業(yè)，按照簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)比率分析，其流動(dòng)比率高于1，速動(dòng)比率高于0.8，可以評(píng)價(jià)其償債能力為一般。但首先家具銷售行業(yè)存在大量應(yīng)收應(yīng)付賬款，其次目前處于下游的房地產(chǎn)業(yè)不景氣，所以應(yīng)綜合考慮其貸款用途、應(yīng)收賬款能否及時(shí)償付、以及應(yīng)付賬款到期時(shí)的現(xiàn)金流是否緊張所帶來(lái)的實(shí)際償債能力。
（五）總結(jié)已有信息撰寫(xiě)分析報(bào)告
財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)簡(jiǎn)明扼要地評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性和盈利性。首先應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出整體評(píng)價(jià)，接下來(lái)列示可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，列示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的過(guò)程也是對(duì)后面實(shí)地調(diào)查進(jìn)行準(zhǔn)備的過(guò)程。通過(guò)列示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)控人員可以有方向地在實(shí)地調(diào)查中通過(guò)訪談、核實(shí)賬目與核實(shí)固定資產(chǎn)等方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以印證和補(bǔ)充。在列示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之后應(yīng)分盈利能力、償債能力、運(yùn)營(yíng)效率等模塊對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行列示與分析，以對(duì)前文的結(jié)論做支持。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于風(fēng)控審查有著極為重要的作用，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析并非靜態(tài)的，而屬于一個(gè)典型的動(dòng)態(tài)工程，財(cái)務(wù)人員除了要使用標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行分析，還要積極的利用網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)在每次風(fēng)控審查中的認(rèn)真作業(yè)，提升自己的專業(yè)水平與責(zé)任意識(shí)，這樣才能夠更有效優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表的分析質(zhì)量，為融資授信提供科學(xué)客觀的決策支持。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表， 編制 ， 分析
Abstract: to make good financial statement analysis work, can correct evaluation of enterprise financial position, operating results and cash flow conditions, this paper reveals the pay and risk of the enterprise future; Can check the enterprise budget situation, assessment of the performance management personnel, establish and perfect the reasonable for the incentive mechanism of help.
Keywords: financial statements, establishment, and analysis
中圖分類號(hào)： F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)通用財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)
1.管理用財(cái)務(wù)報(bào)表提高了會(huì)計(jì)信息的可理解性
通用財(cái)務(wù)報(bào)表中采用歷史成本和公允價(jià)值雙重計(jì)量模式，這種對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不區(qū)分而采用雙重計(jì)量模式的做法，增加了會(huì)計(jì)信息使用者獲取有用信息的難度，降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表克服了這個(gè)缺陷，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類，并采取不同計(jì)量屬性。
2.管理用財(cái)務(wù)報(bào)表提高了報(bào)表列報(bào)的明晰性和一致性
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合的《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)》中建議，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)區(qū)分營(yíng)業(yè)活動(dòng)和融資活動(dòng)，要求會(huì)計(jì)主體提供一套具有內(nèi)在一致性的財(cái)務(wù)報(bào)表，主體財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡可能相互補(bǔ)充。而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)通用財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表改革的趨勢(shì)，按業(yè)務(wù)性質(zhì)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和融資活動(dòng)，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的列報(bào)都重新分類，統(tǒng)一列報(bào)順序。
3.管理用財(cái)務(wù)報(bào)表更加注重現(xiàn)金流的列報(bào)
通用財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)缺陷是重視利潤(rùn)、輕現(xiàn)金流量，而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流是及其重要的，很多上市公司通過(guò)盈余管理的方法操縱的利潤(rùn)很高，但其現(xiàn)金流是枯竭的。通用財(cái)務(wù)報(bào)表注重利潤(rùn)流的理念會(huì)導(dǎo)致在企業(yè)日常管理中注重賬面價(jià)值而忽視經(jīng)濟(jì)價(jià)值。管理用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類的做法有助于會(huì)計(jì)信息使用者預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)主體未來(lái)的現(xiàn)金流量。
二、管理用資產(chǎn)報(bào)表的編制
企業(yè)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)兩個(gè)方面。因此，編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表需要對(duì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行一系列調(diào)整，具體如下。
1.將資產(chǎn)分解為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和金融資產(chǎn)
（1）貨幣資金：貨幣資金本身是金融資產(chǎn)，但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的。理論上，對(duì)貨幣資金的處理主要有三種做法：一是將全部貨幣資金列為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；二是根據(jù)行業(yè)或公司“歷史平均的貨幣資金/銷售百分比”以及本期銷售額，估算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的貨幣資金數(shù)額，多余部分列為金融資產(chǎn)；三是將其全部列為金融資產(chǎn)。（2）應(yīng)收票據(jù)：如果是以市場(chǎng)利率計(jì)息的投資，屬于金融資產(chǎn)；如果是無(wú)息應(yīng)收票據(jù)，視同為商業(yè)信用產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，歸入經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。（3）短期權(quán)益投資屬于金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期權(quán)益投資屬于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。（4）債權(quán)性投資：對(duì)于非金融企業(yè)而言，債券和其他帶息的債權(quán)性投資都是金融資產(chǎn)。
2.將負(fù)債分解為經(jīng)營(yíng)性負(fù)債和金融負(fù)債
（1）應(yīng)付票據(jù)：如果是以市場(chǎng)利率計(jì)息的，屬于金融負(fù)債；如果是無(wú)息應(yīng)付票據(jù)，視為商業(yè)信用產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，歸入經(jīng)營(yíng)性負(fù)債；（2）優(yōu)先股：從普通股股東角度看，優(yōu)先股屬于金融負(fù)債；（3）應(yīng)付項(xiàng)目：大多數(shù)應(yīng)付項(xiàng)目屬于經(jīng)營(yíng)性負(fù)債，“應(yīng)付利息”是債務(wù)籌資的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，屬于金融負(fù)債；“應(yīng)付股利”中由優(yōu)先股產(chǎn)生的部分屬于金融負(fù)債，由普通股產(chǎn)生的部分屬于經(jīng)營(yíng)性負(fù)債；（4）遞延所得稅負(fù)債：和遞延所得稅產(chǎn)生原因一致，應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)性負(fù)債；
3.管理用資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
管理用資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)為：
凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＝凈金融負(fù)債+股東權(quán)益
其中：
凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)-經(jīng)營(yíng)負(fù)債
凈金融負(fù)債＝金融負(fù)債－金融資產(chǎn)
存在兩種情況：第一種情況是企業(yè)持有凈金融負(fù)債，這表明企業(yè)利用債務(wù)資金購(gòu)置了經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，企業(yè)是債務(wù)市場(chǎng)的凈籌資人。這種狀況下，市場(chǎng)的中的投資者投入的資金通過(guò)企業(yè)投入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得市場(chǎng)先機(jī)，經(jīng)營(yíng)性投入產(chǎn)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)可以用來(lái)回報(bào)投資者，也就是通過(guò)實(shí)業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)。第二種情況是企業(yè)持有凈金融資產(chǎn)。這表明有一部分權(quán)益資金被用于購(gòu)買債務(wù)工具，企業(yè)是債務(wù)市場(chǎng)的凈投資人。從投機(jī)動(dòng)機(jī)來(lái)看，投資損失由投資者承擔(dān)，投資收益絕大多數(shù)歸企業(yè)所有。
三、管理用利潤(rùn)表的編制
1.區(qū)分經(jīng)營(yíng)性損益和金融損益并分?jǐn)偹枚?/p>
金融損益涉及以下項(xiàng)目的調(diào)整：財(cái)務(wù)報(bào)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”包括利息支出（減利息收入）、匯總損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”全部作為金融損益處理；財(cái)務(wù)報(bào)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中，屬于金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的損益應(yīng)計(jì)入金融損益，其數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表附注；財(cái)務(wù)報(bào)表的“投資收益”中，既有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資收益，也有金融資產(chǎn)的投資收益，前者屬于經(jīng)營(yíng)損益，后者屬于金融損益，其數(shù)據(jù)可以從財(cái)務(wù)報(bào)表附注中獲得；
2.分?jǐn)偹枚?/p>
區(qū)分經(jīng)營(yíng)性損益和金融損益后，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的平均所得稅稅率計(jì)算經(jīng)營(yíng)性損益和金融損益應(yīng)分?jǐn)偟乃枚悺?/p>
3.管理用利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)
經(jīng)過(guò)以上兩個(gè)步驟調(diào)整，管理用利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)為：
稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)=稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)×（1-所得稅稅率）=凈利潤(rùn)+稅后利息費(fèi)用=凈利潤(rùn)+利息費(fèi)用×（1-所得稅稅率）
從管理用利潤(rùn)表可以看出：
凈利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)性損益利潤(rùn)+金融損益利潤(rùn)
對(duì)一般非金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，金融損益利潤(rùn)下的利息費(fèi)用為負(fù)數(shù)，如果出現(xiàn)正數(shù)，結(jié)合管理用資產(chǎn)負(fù)債表就可以看出，企業(yè)是把部分來(lái)源于金融負(fù)債的資金購(gòu)買了金融資產(chǎn)如股票、債券等。如果金融損益利潤(rùn)占凈利潤(rùn)的比例過(guò)大，這就表明企業(yè)的利潤(rùn)主要不是來(lái)自于主營(yíng)業(yè)務(wù)，利潤(rùn)不穩(wěn)定。
四、管理用現(xiàn)金流量表的編制
1.區(qū)分經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量
經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等營(yíng)業(yè)活動(dòng)以及與此有關(guān)的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)流量;金融現(xiàn)金流量是指企業(yè)因籌資活動(dòng)和金融市場(chǎng)投資活動(dòng)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量，代表了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部成果，又稱為實(shí)體現(xiàn)金流量。實(shí)體現(xiàn)金流量也可以按下述方法計(jì)算：
實(shí)體現(xiàn)金流量=營(yíng)業(yè)現(xiàn)金毛流量一凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)總投資=（稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)+折舊與攤銷）-（凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈投資+折舊與攤銷）=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈投資
2.管理用現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
從實(shí)體現(xiàn)金流量的來(lái)源的角度看，它是營(yíng)業(yè)現(xiàn)金毛流量超出凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)總投資的部分，即來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；從實(shí)體現(xiàn)金流量的去向的角度看，它被用于債務(wù)融資活動(dòng)和權(quán)益融資活動(dòng)，即被用于金融活動(dòng)。因此：
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金毛流量-凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)總投資=債務(wù)現(xiàn)金流量+股權(quán)現(xiàn)金流量=實(shí)體現(xiàn)金流量=融資現(xiàn)金流量
通過(guò)管理用現(xiàn)金流量表反映的信息可以看出，企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了多少凈現(xiàn)金余額，以及產(chǎn)生的現(xiàn)金的去處，即多少用于債務(wù)現(xiàn)金流，多少用于股權(quán)現(xiàn)金流量。
完工百分比法在實(shí)務(wù)中往往用于施工性企業(yè)以及建造合同，而隨著社會(huì)市場(chǎng)需求的發(fā)展和業(yè)務(wù)的多元化，越來(lái)越多的服務(wù)業(yè)也面臨提供跨年度或項(xiàng)目周期在1年以上的勞務(wù)項(xiàng)目。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，對(duì)于跨年度的勞務(wù)收入應(yīng)按照完工百分比法進(jìn)行核算。
一、什么是完工百分比法？
完工百分比法是根據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的一種方法，合同收入應(yīng)與達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比，以反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這種方法能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度從本期業(yè)績(jī)的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。
二、怎樣運(yùn)用完工百分比法？
運(yùn)用的前提條件：勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)
完工百分比法的運(yùn)用：
1、在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
方法一：測(cè)量已完工的進(jìn)度。
方法二：已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。
方法三：已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
在采用完工百分比法應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：
本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前報(bào)告期間已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前報(bào)告期間已確認(rèn)的費(fèi)用
依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足以下條件，則勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。
（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定，勞務(wù)的完成程度的確定方法。
2、在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不滿足上述三項(xiàng)條件中的任何一項(xiàng)，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。
（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。
三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
在完工百分比法運(yùn)用中，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的情況下的三種方法的選擇，雖然從項(xiàng)目整體的角度分析收入以及毛利均是相同的，但從各年度的情況看卻存在較大的差異。將對(duì)企業(yè)在績(jī)效和納稅方面有著不同的影響。
下面通過(guò)舉例來(lái)看一下對(duì)收入和利潤(rùn)的影響，以下假設(shè)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的假設(shè)情況：
舉例：
A項(xiàng)目簽訂合同總額為1 000萬(wàn)，合同條款第一年付20%，第二年付60%，第三年付20%，項(xiàng)目要求勘察1 000個(gè)基站（以下單位均為萬(wàn)元）。
1、測(cè)量已完工的進(jìn)度
該方法的使用關(guān)鍵在于測(cè)量進(jìn)度的標(biāo)準(zhǔn)和制定。若有相關(guān)業(yè)務(wù)的專家，可以在企業(yè)內(nèi)制定明確測(cè)量已完工進(jìn)度的標(biāo)準(zhǔn)。并將標(biāo)準(zhǔn)為原始依據(jù)，在整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中采用相同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)度的界定。
2、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。
預(yù)計(jì)已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)的百分比是鑒于勞務(wù)在三年期間的發(fā)生的不均衡性，比如前期勘察的調(diào)研付出勞務(wù)小，后期勘察設(shè)計(jì)付出勞務(wù)成本多等因素，根據(jù)合理的推斷和科學(xué)的計(jì)算確認(rèn)的百分比，并非直接根據(jù)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例屆定。
3、已發(fā)生成本占總成本比例。
該方法的運(yùn)用關(guān)鍵在于合理的工程成本預(yù)算以及定期的預(yù)算跟進(jìn)（實(shí)際與預(yù)算差異分析表）以及變更審批后的預(yù)算表作為估計(jì)項(xiàng)目成本的依據(jù)。
四、運(yùn)用完工百分比法核算要注意什么事項(xiàng)
運(yùn)用完工百分比法要注意以下事項(xiàng)：
1、合同一定要提前簽訂――以保證分析是否能對(duì)勞務(wù)結(jié)果進(jìn)行可靠計(jì)量。
2、選取最合適的計(jì)量方法――同類型的業(yè)務(wù)最好采取相同的計(jì)量方法。
