發(fā)布時(shí)間：2023-06-16 16:25:14
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的電子商務(wù)審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)研究樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制測(cè)試
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)在全球獲得了廣闊的發(fā)展空間。作為一種嶄新交易方式的電子商務(wù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。廣泛使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)，產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要被審計(jì)單位有效應(yīng)對(duì)，，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要性，以及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并在此基礎(chǔ)上采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。
一、電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的沖擊
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境的變化
在電子商務(wù)交易條件下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：(1)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的無(wú)紙化交易喪失了傳統(tǒng)的審計(jì)軌跡，交易的授權(quán)、完整性及真實(shí)性不如在傳統(tǒng)條件下那么明顯而難以查證。(2)在電子商務(wù)環(huán)境下，需要對(duì)信息建立數(shù)據(jù)安全與控制措施。未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)、舞弊或者病毒攻擊均對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響。(3)為了獲取和評(píng)價(jià)以電子數(shù)據(jù)形式存在的電子商務(wù)證據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)程序和數(shù)據(jù)提取技術(shù)將無(wú)能為力。(4)在電子商務(wù)環(huán)境中，被審計(jì)單位廣泛使用服務(wù)機(jī)構(gòu)(包括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商、應(yīng)用服務(wù)提供商和數(shù)據(jù)服務(wù)公司等)的服務(wù)，產(chǎn)生了新的分離審計(jì)問(wèn)題。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象的拓展
電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涉及整個(gè)商業(yè)行為，并且這種商業(yè)行為是運(yùn)轉(zhuǎn)在網(wǎng)絡(luò)上的，其中一部分還是虛擬的和真空的，特別是在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動(dòng)化、審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在條件下，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍拓展到對(duì)整個(gè)電子商務(wù)系統(tǒng)交易過(guò)程及控制的測(cè)試。審計(jì)對(duì)象也要在財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展到被審計(jì)單位資信、內(nèi)部控制、交易全過(guò)程等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的諸多事項(xiàng)。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大
電子商務(wù)采用的是網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，它一方面面臨著系統(tǒng)自身故障風(fēng)險(xiǎn)，存在著對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)非法訪問(wèn)、篡改、泄密和破壞的可能：另一方面還面臨著計(jì)算機(jī)病毒破壞和黑客非法入侵竊取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、研究、審查和評(píng)價(jià)所搜集的審計(jì)證據(jù)有一定困難，這增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的無(wú)紙化，使電子合同、函件、訂單的真實(shí)合法性難以得到保證。交易雙方的真實(shí)身份難以確定，數(shù)據(jù)簽名的真實(shí)性難以驗(yàn)證，容易使交易產(chǎn)生欺詐行為，也將導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，最終將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可控的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低提出更高的要求，審計(jì)工作難度明顯加大。
二、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體要求
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的的不變性
新頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)工作能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。無(wú)論是傳統(tǒng)交易方式還是電子商務(wù)交易方式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是不變的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是：電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行考慮的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而非對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)或活動(dòng)本身提出鑒證結(jié)論或咨詢意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)也不應(yīng)被視為是對(duì)被審計(jì)單位電子商務(wù)交易安全的一種保證。
2.控制測(cè)試更重要
電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)軌跡的瞬時(shí)性特征、無(wú)紙化環(huán)境及缺乏人員的干預(yù)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加，使控制保證成為電子商務(wù)環(huán)境下最重要的測(cè)試環(huán)節(jié)。審計(jì)人員面對(duì)無(wú)紙化的審計(jì)軌跡及系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告，為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。必須著重收集足夠的審計(jì)證據(jù)，特別要通過(guò)大量的控制測(cè)試對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)控，以確保電子商務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。過(guò)去，審計(jì)人員一般針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；而在電子商務(wù)條件下，則需要在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，實(shí)施大量的有效的內(nèi)部控制測(cè)試措施，且審計(jì)人員必須能夠?qū)刂骑L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。
3.主要依賴計(jì)算機(jī)審計(jì)程序
在電子商務(wù)環(huán)境下，大量的證據(jù)存儲(chǔ)在肉眼看不見(jiàn)的磁性介質(zhì)上或在網(wǎng)絡(luò)傳播過(guò)程中，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)人員主要依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行獲取和審查。目前，主要的電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)是ITF。ITF是建立在一個(gè)活動(dòng)數(shù)據(jù)文檔基礎(chǔ)上的程序。審計(jì)人員可以利用ITF對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行交易測(cè)試，并且該項(xiàng)測(cè)試既不影響公司正常營(yíng)運(yùn)也不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的破缺。
4.重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
2006年2月頒布的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了重構(gòu)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，來(lái)自被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)加大。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性上升。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)了解被審計(jì)單位的電子商務(wù)環(huán)境以識(shí)別其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)計(jì)進(jìn)一步的應(yīng)對(duì)措施，特別是執(zhí)行恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試以判定內(nèi)部控制有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
三、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施
1.了解被審計(jì)單位電子商務(wù)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)導(dǎo)致的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，以及識(shí)別出的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：一是業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)。在了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注電子商務(wù)不具備貨物和服務(wù)等實(shí)體貿(mào)易所具有的清晰、固定的運(yùn)送路線。運(yùn)用電子商務(wù)的程度較高可能增大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等特征。二是電子商務(wù)戰(zhàn)略。被審計(jì)單位的電子商務(wù)戰(zhàn)略，包括在電子商務(wù)中運(yùn)用信息技術(shù)的方式以及對(duì)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估，可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄的安全性和相關(guān)財(cái)務(wù)信息的完整性與可靠性產(chǎn)生影響。三是開(kāi)展電子商務(wù)的程度。不同的被審計(jì)單位可能以不同的方式開(kāi)展電子商務(wù)，隨著被審計(jì)單位開(kāi)展電子商務(wù)程度的加深，以及內(nèi)部系統(tǒng)更加集成化和復(fù)雜化，新的交易方式與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的差異可能更加明顯，并可能導(dǎo)致新的風(fēng)險(xiǎn)。四是外包安排。為被審計(jì)單位服務(wù)的機(jī)構(gòu)采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定，考慮被審計(jì)單位的外包安排及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，以確定其對(duì)審計(jì)的影響。
2.識(shí)別和評(píng)估電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
在了解被審計(jì)單位環(huán)境基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，因內(nèi)部控制制度缺陷和無(wú)效帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有：(1)無(wú)法保證交易的完備性，尤其在缺少充分的審計(jì)軌跡(無(wú)論是紙介質(zhì)還是電子形式)時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)的影響將更大；(2)電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)，包括顧客、員工和其他人士通過(guò)未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)實(shí)施舞弊的可能性，以及病毒攻擊；(3)運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，包括收入確認(rèn)、網(wǎng)站開(kāi)發(fā)成本等支出的處理、與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、外幣折算等問(wèn)題；(4)未能遵守稅法和其他法律法規(guī)，尤其在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展跨國(guó)或跨地區(qū)電子商務(wù)時(shí)更易出現(xiàn)此類情況；(5)無(wú)法保證僅以電子形式存在的合同具有約束力；(6)過(guò)度依賴電子商務(wù)；(7)系統(tǒng)和基礎(chǔ)架構(gòu)失效或崩潰。
另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)從被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)與戰(zhàn)略、治理層和管理層特定意圖、復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資、重大的非常規(guī)交易、重大的關(guān)聯(lián)方交易、交易的重大不確定性、會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜和信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化等事項(xiàng)來(lái)識(shí)別和評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要采取下列總體應(yīng)對(duì)措施：(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員?；蚶脤＜业墓ぷ鳎?3)提供更多的督導(dǎo)；(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)，并具體考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在電子商務(wù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)一般無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)特別考慮與電子商務(wù)相關(guān)的安全性控制、交易完備性控制和流程整合。具體實(shí)質(zhì)性程序包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算和分析程序。函證是電子商務(wù)環(huán)境下證實(shí)交易真實(shí)的有力程序，而傳統(tǒng)審計(jì)條件下的檢查則顯得無(wú)能為力。
4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制測(cè)試
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)在全球獲得了廣闊的發(fā)展空間。作為一種嶄新交易方式的電子商務(wù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。廣泛使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)，產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要被審計(jì)單位有效應(yīng)對(duì)，，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要性，以及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并在此基礎(chǔ)上采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。
一、電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的沖擊
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境的變化
在電子商務(wù)交易條件下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：(1)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的無(wú)紙化交易喪失了傳統(tǒng)的審計(jì)軌跡，交易的授權(quán)、完整性及真實(shí)性不如在傳統(tǒng)條件下那么明顯而難以查證。(2)在電子商務(wù)環(huán)境下，需要對(duì)信息建立數(shù)據(jù)安全與控制措施。未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)、舞弊或者病毒攻擊均對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響。(3)為了獲取和評(píng)價(jià)以電子數(shù)據(jù)形式存在的電子商務(wù)證據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)程序和數(shù)據(jù)提取技術(shù)將無(wú)能為力。(4)在電子商務(wù)環(huán)境中，被審計(jì)單位廣泛使用服務(wù)機(jī)構(gòu)(包括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商、應(yīng)用服務(wù)提供商和數(shù)據(jù)服務(wù)公司等)的服務(wù)，產(chǎn)生了新的分離審計(jì)問(wèn)題。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象的拓展
電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涉及整個(gè)商業(yè)行為，并且這種商業(yè)行為是運(yùn)轉(zhuǎn)在網(wǎng)絡(luò)上的，其中一部分還是虛擬的和真空的，特別是在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動(dòng)化、審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在條件下，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍拓展到對(duì)整個(gè)電子商務(wù)系統(tǒng)交易過(guò)程及控制的測(cè)試。審計(jì)對(duì)象也要在財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展到被審計(jì)單位資信、內(nèi)部控制、交易全過(guò)程等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的諸多事項(xiàng)。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大
電子商務(wù)采用的是網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，它一方面面臨著系統(tǒng)自身故障風(fēng)險(xiǎn)，存在著對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)非法訪問(wèn)、篡改、泄密和破壞的可能：另一方面還面臨著計(jì)算機(jī)病毒破壞和黑客非法入侵竊取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、研究、審查和評(píng)價(jià)所搜集的審計(jì)證據(jù)有一定困難，這增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的無(wú)紙化，使電子合同、函件、訂單的真實(shí)合法性難以得到保證。交易雙方的真實(shí)身份難以確定，數(shù)據(jù)簽名的真實(shí)性難以驗(yàn)證，容易使交易產(chǎn)生欺詐行為，也將導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，最終將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可控的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低提出更高的要求，審計(jì)工作難度明顯加大。
二、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體要求
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的的不變性
新頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)工作能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。無(wú)論是傳統(tǒng)交易方式還是電子商務(wù)交易方式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是不變的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是：電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行考慮的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而非對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)或活動(dòng)本身提出鑒證結(jié)論或咨詢意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)也不應(yīng)被視為是對(duì)被審計(jì)單位電子商務(wù)交易安全的一種保證。
2.控制測(cè)試更重要
電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)軌跡的瞬時(shí)性特征、無(wú)紙化環(huán)境及缺乏人員的干預(yù)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加，使控制保證成為電子商務(wù)環(huán)境下最重要的測(cè)試環(huán)節(jié)。審計(jì)人員面對(duì)無(wú)紙化的審計(jì)軌跡及系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告，為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。必須著重收集足夠的審計(jì)證據(jù)，特別要通過(guò)大量的控制測(cè)試對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)控，以確保電子商務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。過(guò)去，審計(jì)人員一般針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；而在電子商務(wù)條件下，則需要在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，實(shí)施大量的有效的內(nèi)部控制測(cè)試措施，且審計(jì)人員必須能夠?qū)刂骑L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。
3.主要依賴計(jì)算機(jī)審計(jì)程序
在電子商務(wù)環(huán)境下，大量的證據(jù)存儲(chǔ)在肉眼看不見(jiàn)的磁性介質(zhì)上或在網(wǎng)絡(luò)傳播過(guò)程中，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)人員主要依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行獲取和審查。目前，主要的電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)是ITF。ITF是建立在一個(gè)活動(dòng)數(shù)據(jù)文檔基礎(chǔ)上的程序。審計(jì)人員可以利用ITF對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行交易測(cè)試，并且該項(xiàng)測(cè)試既不影響公司正常營(yíng)運(yùn)也不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的破缺。
4.重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
2006年2月頒布的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了重構(gòu)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，來(lái)自被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)加大。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性上升。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)了解被審計(jì)單位的電子商務(wù)環(huán)境以識(shí)別其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)計(jì)進(jìn)一步的應(yīng)對(duì)措施，特別是執(zhí)行恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試以判定內(nèi)部控制有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 轉(zhuǎn)貼于
三、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施
1.了解被審計(jì)單位電子商務(wù)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)導(dǎo)致的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，以及識(shí)別出的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：一是業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)。在了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注電子商務(wù)不具備貨物和服務(wù)等實(shí)體貿(mào)易所具有的清晰、固定的運(yùn)送路線。運(yùn)用電子商務(wù)的程度較高可能增大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等特征。二是電子商務(wù)戰(zhàn)略。被審計(jì)單位的電子商務(wù)戰(zhàn)略，包括在電子商務(wù)中運(yùn)用信息技術(shù)的方式以及對(duì)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估，可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄的安全性和相關(guān)財(cái)務(wù)信息的完整性與可靠性產(chǎn)生影響。三是開(kāi)展電子商務(wù)的程度。不同的被審計(jì)單位可能以不同的方式開(kāi)展電子商務(wù)，隨著被審計(jì)單位開(kāi)展電子商務(wù)程度的加深，以及內(nèi)部系統(tǒng)更加集成化和復(fù)雜化，新的交易方式與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的差異可能更加明顯，并可能導(dǎo)致新的風(fēng)險(xiǎn)。四是外包安排。為被審計(jì)單位服務(wù)的機(jī)構(gòu)采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定，考慮被審計(jì)單位的外包安排及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，以確定其對(duì)審計(jì)的影響。
2.識(shí)別和評(píng)估電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
在了解被審計(jì)單位環(huán)境基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，因內(nèi)部控制制度缺陷和無(wú)效帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有：(1)無(wú)法保證交易的完備性，尤其在缺少充分的審計(jì)軌跡(無(wú)論是紙介質(zhì)還是電子形式)時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)的影響將更大；(2)電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)，包括顧客、員工和其他人士通過(guò)未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)實(shí)施舞弊的可能性，以及病毒攻擊；(3)運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，包括收入確認(rèn)、網(wǎng)站開(kāi)發(fā)成本等支出的處理、與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、外幣折算等問(wèn)題；(4)未能遵守稅法和其他法律法規(guī)，尤其在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展跨國(guó)或跨地區(qū)電子商務(wù)時(shí)更易出現(xiàn)此類情況；(5)無(wú)法保證僅以電子形式存在的合同具有約束力；(6)過(guò)度依賴電子商務(wù)；(7)系統(tǒng)和基礎(chǔ)架構(gòu)失效或崩潰。
另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)從被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)與戰(zhàn)略、治理層和管理層特定意圖、復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資、重大的非常規(guī)交易、重大的關(guān)聯(lián)方交易、交易的重大不確定性、會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜和信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化等事項(xiàng)來(lái)識(shí)別和評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要采取下列總體應(yīng)對(duì)措施：(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員?；蚶脤＜业墓ぷ?；(3)提供更多的督導(dǎo)；(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)，并具體考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在電子商務(wù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)一般無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)特別考慮與電子商務(wù)相關(guān)的安全性控制、交易完備性控制和流程整合。具體實(shí)質(zhì)性程序包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算和分析程序。函證是電子商務(wù)環(huán)境下證實(shí)交易真實(shí)的有力程序，而傳統(tǒng)審計(jì)條件下的檢查則顯得無(wú)能為力。
4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 審計(jì)問(wèn)題 建議
電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)面臨的問(wèn)題
審計(jì)環(huán)境問(wèn)題
對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的審查，法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，即憑證、賬冊(cè)和報(bào)表，并以此作為審計(jì)的依據(jù)。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)從原始憑證到報(bào)表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統(tǒng)都保存在紙介質(zhì)中，以便審閱，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改很容易辨別出修改的線索和痕跡。因此，對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的審計(jì)是以審查企業(yè)的賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)的。
在電子商務(wù)環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問(wèn)價(jià)格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)交易、出口報(bào)關(guān)、傳遞發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并保存，并且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)因沒(méi)有直接的實(shí)物對(duì)象而失去可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使審計(jì)環(huán)境中不定因素增加。
審計(jì)線索問(wèn)題
在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，每筆交易都形成一個(gè)完整的審計(jì)軌跡，交易的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)人員可以從原始憑證開(kāi)始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止；也可以從對(duì)報(bào)表的分析開(kāi)始，一直追溯到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法，審計(jì)線索十分清楚。
在電子商務(wù)中，主要通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，傳統(tǒng)的單據(jù)、紙質(zhì)記錄被磁盤、磁帶、光盤等電子數(shù)據(jù)取而代之，完全喪失了傳統(tǒng)的審計(jì)軌跡，并且這些線索還具有被無(wú)痕刪改、不能永久保存等缺點(diǎn)。因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)必須留有充分的審計(jì)線索。這樣，不僅增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，而且也給審計(jì)人員造成了心理上壓力。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
傳統(tǒng)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過(guò)評(píng)審被審單位內(nèi)部控制制度來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以此將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性、完善性等特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的審計(jì)有據(jù)可查，較易檢測(cè)。
在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破，審計(jì)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等對(duì)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其紀(jì)錄進(jìn)行審計(jì)，就必然要對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生依賴。內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。電子商務(wù)引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)增大。
審計(jì)范圍問(wèn)題
審計(jì)范圍是指針對(duì)特定審計(jì)對(duì)象所開(kāi)展的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在空間上所達(dá)到的廣度。傳統(tǒng)審計(jì)主要是對(duì)被審單位特定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。
電子商務(wù)環(huán)境下，除了對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還需要對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)以及控制、運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行審查。對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)。電子商務(wù)系統(tǒng)特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理是否真實(shí)、合法及安全可靠；對(duì)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)功能與控制的審計(jì)。包括硬件系統(tǒng)的審計(jì)，軟件系統(tǒng)的審計(jì)，人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)；對(duì)外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計(jì)。包括審查網(wǎng)上的認(rèn)證機(jī)構(gòu)、加數(shù)字時(shí)間戳的機(jī)構(gòu)、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實(shí)可靠性、加密技術(shù)和防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)安全控制措施的有效性。
審計(jì)方法與程序問(wèn)題
傳統(tǒng)的審計(jì)程序通常是：接受委托-簽訂業(yè)務(wù)約定書-調(diào)查了解被審單位的內(nèi)部控制情況-對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試-實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
在對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于電子商務(wù)改變了審計(jì)的環(huán)境、審計(jì)的內(nèi)容，所以，審計(jì)的程序也相應(yīng)改變。這主要表現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，所有測(cè)試都必須在不改變數(shù)據(jù)庫(kù)或記錄的條件下進(jìn)行。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行，使得審計(jì)人員很難在某一特定時(shí)間內(nèi)對(duì)被審單位進(jìn)行大規(guī)模的測(cè)試，同時(shí)由于系統(tǒng)實(shí)時(shí)性、高速性和處理程序的復(fù)雜性，使得審計(jì)人員很難對(duì)經(jīng)過(guò)測(cè)試后的系統(tǒng)重新進(jìn)行復(fù)原。
審計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題
傳統(tǒng)審計(jì)的賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、帳表核對(duì)等重要的審計(jì)工作，必須由具有豐富財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員完成。
實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員要求的提高。
促進(jìn)電子商務(wù)審計(jì)發(fā)展的建議
提高審計(jì)人員的素質(zhì)
在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)知識(shí)，而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)知識(shí)與技能。只有全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿足電子商務(wù)審計(jì)工作的需要。具體措施：培養(yǎng)審計(jì)人員具備全面系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)。要培養(yǎng)審計(jì)人員具備終生學(xué)習(xí)的能力。在會(huì)計(jì)教育上，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)教育向現(xiàn)代化教育的轉(zhuǎn)化，具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的能力水平。實(shí)現(xiàn)課程體系和教材內(nèi)容的科學(xué)化、合理化。搞好在職審計(jì)人員的培訓(xùn)工作。
加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)
電子商務(wù)與電子貨幣、電子支付、電子結(jié)算的發(fā)展，帶來(lái)了一個(gè)十分嚴(yán)峻的問(wèn)題就是安全性和內(nèi)部控制問(wèn)題。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)金融電子化系統(tǒng)侵犯具有世界性的發(fā)展趨勢(shì)。防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證電子商務(wù)安全，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)是審計(jì)工作者的頭等大事。在電子商務(wù)中，審計(jì)人員要根據(jù)自己處理傳統(tǒng)舞弊案件的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)手段，對(duì)數(shù)據(jù)的不安全因素進(jìn)行審計(jì)。審查操作人員是否通過(guò)篡改程序和數(shù)據(jù)文件導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)、不可靠、不準(zhǔn)確或以此達(dá)到某種非法目的；審查系統(tǒng)用戶或數(shù)據(jù)保管人員是否把本企業(yè)會(huì)計(jì)信息通過(guò)磁盤、磁帶、光盤或網(wǎng)絡(luò)等介質(zhì)透露給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以竊取或篡改商業(yè)秘密、非法轉(zhuǎn)移電子資金和數(shù)據(jù)泄密等；審查網(wǎng)絡(luò)信息鏈中的假冒行為；對(duì)網(wǎng)絡(luò)黑客、計(jì)算機(jī)病毒以及操作人員通過(guò)非法修改、銷毀輸出信息以達(dá)到獲取私人利益目的的系統(tǒng)不安全因素進(jìn)行控制。
建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的審計(jì)方法與程序
對(duì)電子商務(wù)審計(jì)除了使用傳統(tǒng)審計(jì)方法和以計(jì)算機(jī)為主的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件系統(tǒng)進(jìn)行輔助審計(jì)外，更有效的是有針對(duì)性的自身所特有的方法體系。包括實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，電子函證，遠(yuǎn)程審查，實(shí)時(shí)測(cè)試、勾稽關(guān)系測(cè)試等具體的審計(jì)技術(shù)手段。實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。檢測(cè)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理是否正確。審計(jì)人員可以任意選取部分資料，在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中運(yùn)行，將運(yùn)行結(jié)果與人工計(jì)算相比較，據(jù)以確定處理系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)的正確性。電子函證、遠(yuǎn)程審查。在電子商務(wù)審計(jì)過(guò)程中，Internet函證將成為審計(jì)人員證實(shí)交易真實(shí)性和完整性的主要方式。審計(jì)人員通過(guò)電子郵件就可實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程的函證工作，并且可以迅速地得到回函。但審計(jì)人員應(yīng)對(duì)回函進(jìn)行鑒定以確定其真?zhèn)?，排除那些虛假和惡意的回函。適時(shí)測(cè)試。抽取一組會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行傳輸，檢查由于線路噪音造成數(shù)據(jù)失真的可能性；檢查有關(guān)的數(shù)據(jù)通訊記錄，證實(shí)所有的數(shù)據(jù)接受是否有序、正確；通過(guò)假設(shè)系統(tǒng)外一個(gè)非授權(quán)的進(jìn)入請(qǐng)求，測(cè)試通訊回應(yīng)技術(shù)的運(yùn)行情況。勾稽關(guān)系測(cè)試。在勾稽測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員不僅需要測(cè)試報(bào)表之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，還要關(guān)注各重要項(xiàng)目的報(bào)表數(shù)據(jù)與明細(xì)賬之間的勾稽關(guān)系。有時(shí)，審計(jì)人員需要采用逆向檢查的方法，從報(bào)表數(shù)據(jù)開(kāi)始一直追溯到電子原始數(shù)據(jù)。
參考資料：
1.金光華等，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)[M]，上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000
2.張金誠(chéng)，電子商務(wù)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響[J]，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001
【關(guān)鍵詞】 電子商務(wù) 企業(yè)審計(jì) 流程
近年來(lái)，電子商務(wù)在取得飛速發(fā)展的同時(shí)，改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念和會(huì)計(jì)模式，沖擊著傳統(tǒng)的審計(jì)模式。企業(yè)審計(jì)面臨著前所未有的重大挑戰(zhàn)，審計(jì)人員不但要面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還要面對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)等。在電子商務(wù)大背景下，開(kāi)展企業(yè)審計(jì)研究，具有重要的意義。
一、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)要素的變化
1、審計(jì)目標(biāo)的變化
傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，通過(guò)審查企業(yè)賬目報(bào)表，分析判斷企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否如實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)狀況，分析判斷企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理措施是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)等新興產(chǎn)物不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)放性更強(qiáng)，企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)不斷向更廣、更深的領(lǐng)域擴(kuò)展，客戶服務(wù)功能審計(jì)、電子支付審計(jì)、系統(tǒng)本身的合規(guī)性和安全性審計(jì)、電子證據(jù)審計(jì)等均將成為審計(jì)目標(biāo)。與此同時(shí)，審計(jì)信息的及時(shí)性也受到廣泛的關(guān)注，提高審計(jì)效率、縮短審計(jì)報(bào)告期間也成為了人們對(duì)審計(jì)目標(biāo)發(fā)展的新要求。
2、審計(jì)對(duì)象的變化
在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將物資流、資金流與信息流融為一體。經(jīng)濟(jì)交易的雙方能夠通過(guò)電子商務(wù)系統(tǒng)從事產(chǎn)品的報(bào)價(jià)、查詢、磋商、電子合同簽訂、貨物發(fā)送以及電子支付等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的電子證據(jù)。所以，電子證據(jù)就成為了電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)的重要對(duì)象之一。因?yàn)殡娮由虅?wù)環(huán)境下許多交易是在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)展的，所以還需要對(duì)電子商務(wù)交易的安全性進(jìn)行審計(jì)。總體而言，在電子商務(wù)環(huán)境下，電子證據(jù)、電子支付、網(wǎng)站安全性以及客戶服務(wù)功能等，均是企業(yè)審計(jì)的重要對(duì)象。
3、審計(jì)方法的變化
在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)得到了廣泛應(yīng)用，在系統(tǒng)中輸入原始憑證后，系統(tǒng)會(huì)進(jìn)行自動(dòng)運(yùn)算，數(shù)據(jù)具有了同源性。這使得傳統(tǒng)的賬表核對(duì)、賬證核對(duì)和賬賬核對(duì)失去了意義，過(guò)去的審計(jì)方法已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需求。目前，一些網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件不斷涌現(xiàn)，為電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計(jì)提供了技術(shù)支持。在數(shù)據(jù)采集方面，審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)接口可以輕松地獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的原始數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以在企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)和企業(yè)操作系統(tǒng)中采集有關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。通過(guò)計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，就可以進(jìn)行遠(yuǎn)程登錄、電子函證、文件傳輸，以傳輸信息，獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。在數(shù)據(jù)分析方面，審計(jì)人員可以運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)軟件，準(zhǔn)確、快速地處理加工獲取的信息。例如，利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分類、樣本抽取、數(shù)據(jù)挖掘、異常項(xiàng)目調(diào)查等，以核查分析企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。在生成審計(jì)報(bào)告方面，審計(jì)人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)報(bào)告，以擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的適用范圍，提高審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性。
4、審計(jì)環(huán)境要素的變化
在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)審計(jì)環(huán)境要素的變化主要體現(xiàn)在審計(jì)的地理環(huán)境變化、審計(jì)的法律法規(guī)環(huán)境變化和審計(jì)的技術(shù)環(huán)境變化。首先，審計(jì)的地理環(huán)境變化。電子商務(wù)改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念與傳統(tǒng)交易模式，減少了經(jīng)濟(jì)交易的中間環(huán)節(jié)，企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行支付匯款、傳送發(fā)貨單、簽訂合同等活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不斷網(wǎng)絡(luò)化，一些賬務(wù)處理在網(wǎng)絡(luò)上得以實(shí)現(xiàn)。因此，網(wǎng)絡(luò)也就成為了企業(yè)審計(jì)的重要陣地，審計(jì)人員可以借助計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)將就地審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)有機(jī)整合，提高審計(jì)的效率。其次，審計(jì)的法律法規(guī)環(huán)境的變化?，F(xiàn)階段，一些不穩(wěn)定因素提高了企業(yè)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，而我國(guó)電子商務(wù)法律法規(guī)仍然不完善。電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計(jì)工作甚至?xí)龅綗o(wú)法可依的尷尬局面。因此，電子商務(wù)審計(jì)亟待一個(gè)健全的法律體系，以規(guī)范電子商務(wù)審計(jì)活動(dòng)。再次，審計(jì)的技術(shù)環(huán)境的變化。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)審計(jì)工作將會(huì)在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和移動(dòng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的環(huán)境下開(kāi)展。不斷革新的技術(shù)在給企業(yè)審計(jì)帶來(lái)便利的同時(shí)，也給企業(yè)審計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。
二、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)的流程
1、掌握企業(yè)的電子商務(wù)情況
全面掌握企業(yè)的電子商務(wù)情況，是開(kāi)展企業(yè)審計(jì)的首要環(huán)節(jié)。掌握企業(yè)電子商務(wù)情況，是為了評(píng)估企業(yè)的電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平、財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性?，F(xiàn)階段，在審計(jì)中需要掌握企業(yè)的以下幾個(gè)方面的情況。首先，企業(yè)的電子商務(wù)類型。分析、判斷企業(yè)是純粹的電子商務(wù)企業(yè)，還是將電子商務(wù)作為實(shí)物貿(mào)易的補(bǔ)充；分析、判斷企業(yè)的產(chǎn)品是虛擬數(shù)字產(chǎn)品，例如充值卡、點(diǎn)卡等商品，還是實(shí)物交易產(chǎn)品，例如服飾鞋帽、鐘表首飾等商品。其次，企業(yè)電子商務(wù)的開(kāi)展程度。分析企業(yè)的電子商務(wù)實(shí)際應(yīng)用情況。有些企業(yè)只通過(guò)計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的部分操作，例如，在線式交易系統(tǒng)，貿(mào)易伙伴間的單據(jù)傳輸。而有些企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)（達(dá)成交易、原材料供應(yīng)、生產(chǎn)產(chǎn)品、單據(jù)傳輸、清算貨款、提品或服務(wù)等）均采用一體化的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息傳輸與處理。對(duì)于電子商務(wù)開(kāi)展程度較高的企業(yè)，應(yīng)對(duì)審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)。再次，企業(yè)的收入來(lái)源。一些電子商務(wù)程度較高的企業(yè)獲取利潤(rùn)的方式，已經(jīng)由傳統(tǒng)的產(chǎn)品貿(mào)易收入轉(zhuǎn)變成技術(shù)服務(wù)收入、會(huì)員定制收入以及網(wǎng)上廣告收入等。不同的收入來(lái)源，意味著被審計(jì)企業(yè)獲取的報(bào)酬和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，其損益確定、成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入確認(rèn)也各不相同，進(jìn)而使得企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量也各不相同。
2、掌握企業(yè)的內(nèi)部控制情況
在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要重點(diǎn)掌握以下兩個(gè)方面的控制情況。首先，安全性的控制。衡量信息是否安全，主要是分析信息是否能夠滿足可獲得性、不可否認(rèn)性、完整性、保密性、真實(shí)性以及有關(guān)合法授權(quán)等方面的要求。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)一般會(huì)通過(guò)建立安全基礎(chǔ)構(gòu)架進(jìn)行必要的控制，以確保電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性，其主要控制內(nèi)容包括信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息安全政策分析、引入或維護(hù)系統(tǒng)時(shí)所遵循的流程、標(biāo)準(zhǔn)與措施等，比如加密技術(shù)、病毒防護(hù)軟件、密碼以及用戶身份識(shí)別等。其次，交易完備性控制。對(duì)電子商務(wù)交易涉及的信息的完備性進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估企業(yè)采集信息和處理信息的可靠性。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要全面掌握企業(yè)的內(nèi)部控制情況，分析判斷企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃是否完善，內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行，內(nèi)部控制是否可靠穩(wěn)定。電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)程序有別于傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)程序，審計(jì)人員需要審查電子交易過(guò)程中各個(gè)階段的控制情況，核查企業(yè)采集的交易信息是否完整、正確，核查企業(yè)是否對(duì)交易的完備性進(jìn)行了相關(guān)控制，例如電子簽名真?zhèn)悟?yàn)證，電子簽章文檔是否真實(shí)有效，前臺(tái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與后臺(tái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，電子支付流程是否有效、及時(shí)等。
3、符合性測(cè)試
符合性測(cè)試是為了在全面掌握電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上，分析判斷該控制在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理中是否得到貫徹落實(shí)，內(nèi)部控制的實(shí)際效果是否符合控制的初衷，而進(jìn)行的測(cè)試。通常情況下，針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的符合性測(cè)試具體包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。首先，電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性測(cè)試。此部分測(cè)試具有較強(qiáng)的專業(yè)性，因此可以聘請(qǐng)一些信息技術(shù)專家對(duì)企業(yè)的數(shù)碼通訊技術(shù)、防火墻技術(shù)以及加密技術(shù)等相關(guān)的計(jì)算機(jī)安全保護(hù)技術(shù)展開(kāi)測(cè)試。此部分測(cè)試的內(nèi)容包括：檢測(cè)是否只有被授權(quán)的企業(yè)員工才能夠訪問(wèn)系統(tǒng)；通過(guò)防護(hù)墻攻擊測(cè)試，判斷系統(tǒng)的安全性與可靠性；對(duì)企業(yè)的交易伙伴進(jìn)行抽樣審查測(cè)試，判斷其是否具有合法的數(shù)字證書，是否經(jīng)過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)的認(rèn)證；抽取部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行傳輸，判斷網(wǎng)絡(luò)傳輸是否會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真；審核相關(guān)的通訊記錄數(shù)據(jù)，判斷全部的接收數(shù)據(jù)是否正確、有序等。其次，交易的完備性測(cè)試。對(duì)企業(yè)的交易進(jìn)行抽查測(cè)試，分析是否存在遺漏或重復(fù)記錄的情況。通過(guò)事先設(shè)定的金額數(shù)字的取值范圍、數(shù)據(jù)類型的取值范圍等合理性校驗(yàn)條件，使系統(tǒng)拒絕接受校驗(yàn)條件不符合的輸入。檢查在統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)的各個(gè)系統(tǒng)中企業(yè)交易的詳細(xì)信息是否一致。對(duì)完成所有步驟的交易過(guò)程的交易記錄進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)不完整的處理情況。
4、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
為了獲取直接的審計(jì)證據(jù)，綜合運(yùn)用觀察、檢查、函證、查詢以及計(jì)算等方法，審查電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合法性與會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，并得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要包括以下內(nèi)容。首先，電子函證。電子函證是審計(jì)人員在電子商務(wù)環(huán)境審計(jì)過(guò)程中，證實(shí)交易完整性與真實(shí)性的重要方式。審計(jì)人員通過(guò)電子郵件等網(wǎng)絡(luò)通訊方式，就能夠開(kāi)展傳統(tǒng)的函證工作，極大地提高了函證工作的效率。審計(jì)人員需要仔細(xì)鑒定回函的真?zhèn)?，將惡意的回函和虛假的回函排除。其次，檢查數(shù)據(jù)處理是否正確。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員可以將部分資料選取出來(lái)，并在被審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中進(jìn)行運(yùn)行測(cè)試，比較系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果和人工計(jì)算結(jié)果，在此基礎(chǔ)上判斷被審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)處理是否合理，是否正確。若是數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)了較大的差異，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性，考慮是否要再處理全部的原始電子數(shù)據(jù)。再次，勾稽關(guān)系測(cè)試。審計(jì)人員在電子商務(wù)環(huán)境下開(kāi)展勾稽關(guān)系測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)核對(duì)原始憑證、手工記賬憑證和機(jī)內(nèi)記賬憑證，對(duì)輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行審查，對(duì)測(cè)試數(shù)據(jù)的完整性進(jìn)行審查，并核實(shí)例外情況。必要時(shí)，審計(jì)人員還可以通過(guò)逆向檢查的方法進(jìn)行審計(jì)。
5、審計(jì)報(bào)告形成
對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行匯總整理，進(jìn)而編制審計(jì)報(bào)告。在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以采取在線實(shí)時(shí)報(bào)告的方式。企業(yè)審計(jì)報(bào)告主要由四個(gè)部分組成。審計(jì)報(bào)告的第一部分類似于傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告，能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。第二部分是對(duì)企業(yè)電子商務(wù)控制系統(tǒng)的合理性和有效性的評(píng)價(jià)。若是企業(yè)的電子商務(wù)控制系統(tǒng)存在著嚴(yán)重的不合理性，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)明確提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)。這主要是由于如果對(duì)企業(yè)電子商務(wù)控制系統(tǒng)沒(méi)有足夠的信賴，就難以確保企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。第三部分是揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。第四部分是在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性分析的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)改進(jìn)意見(jiàn)。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)開(kāi)展電子商務(wù)時(shí)，其業(yè)務(wù)流程必然會(huì)發(fā)生一些變化，這就需要一種新的機(jī)制對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，以確保市場(chǎng)的有序運(yùn)行。電子商務(wù)環(huán)境改變了企業(yè)審計(jì)的環(huán)境，迫使企業(yè)審計(jì)改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)模式，采用先進(jìn)的信息技術(shù)，優(yōu)化審計(jì)流程，以確保企業(yè)審計(jì)能夠滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求。
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論文摘要：隨著中國(guó)加入WTO和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)作為電子商務(wù)的重要組成部分已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)，其對(duì)許多相關(guān)理論產(chǎn)生了很大的影響，審計(jì)其受到的沖擊也不言而喻。
1審計(jì)重要程度的加強(qiáng)及風(fēng)險(xiǎn)的增大
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)和通信網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計(jì)算機(jī)病毒和“黑客”的肆意侵襲、計(jì)算機(jī)犯罪等等都導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、正確、合法進(jìn)行審計(jì)，而且還要對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的硬件和軟件，進(jìn)而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計(jì)，從而指出被審單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，有效地利用計(jì)算機(jī)隨意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)工作的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)以望。同時(shí)，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營(yíng)周期大大縮短，交易活動(dòng)呈現(xiàn)很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。理論上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜：
(1)過(guò)渡依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計(jì)證據(jù)來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開(kāi)放性導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)更加難以確定。
(2)病毒與黑客風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)病毒和黑客可以從地球任何一個(gè)角落攻擊會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)增大。
(3)審計(jì)線索模糊。電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可能使一個(gè)完整的交易軌跡只保留一段時(shí)間或設(shè)計(jì)成計(jì)算機(jī)可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見(jiàn)證據(jù)的可能性增大。審計(jì)線索的不可見(jiàn)性，使檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。
2審計(jì)線索和審計(jì)方式的改變
審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的。審計(jì)工作中，審計(jì)人員正是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的。而審計(jì)的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開(kāi)始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止，也可以從報(bào)表開(kāi)始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒(méi)有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識(shí)別的了。審計(jì)所需的線索和證據(jù)完全可能由審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從其他有關(guān)方面獲得。從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)來(lái)源的多樣化。
在網(wǎng)絡(luò)世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項(xiàng)自由合成新的經(jīng)營(yíng)主體-虛擬企業(yè)（VirtualFirms）。虛擬企業(yè)存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中，它是一種臨時(shí)組成的，沒(méi)有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，由若干相互獨(dú)立的公司經(jīng)過(guò)整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務(wù)的完成而隨時(shí)中指。電子商務(wù)使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時(shí)間可以很廠，長(zhǎng)達(dá)幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計(jì)工作必須隨時(shí)、隨地進(jìn)行，實(shí)時(shí)、即時(shí)提供審計(jì)信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作要求，定期提供審計(jì)信息。
3審計(jì)內(nèi)容的拓寬
在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)的監(jiān)督職能并沒(méi)有改變，使審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對(duì)交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所沒(méi)有的；其次，由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成并投入使用后再對(duì)它進(jìn)行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段對(duì)它改過(guò)困難得多，代價(jià)也昂貴得多。因此網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)有審計(jì)人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段，審計(jì)人員要提醒開(kāi)發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問(wèn)題：
（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶商務(wù)活動(dòng)的需要；
（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；
（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲苑乐够虬l(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意的舞弊。
4審計(jì)方法與技術(shù)的改進(jìn)
在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲(chǔ)在肉眼不可見(jiàn)的磁性介質(zhì)上，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審查、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。在對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，單機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)方法有的已不使用。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計(jì)提供了更為便捷的審計(jì)方法與技術(shù)。具體來(lái)講，審計(jì)方法應(yīng)具有以下特點(diǎn):
（1）從審計(jì)數(shù)據(jù)獲取來(lái)看，審計(jì)人員可以利用審計(jì)接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時(shí)可以通過(guò)文件傳輸、遠(yuǎn)程登錄、網(wǎng)絡(luò)瀏覽、電子公告或新聞組等網(wǎng)絡(luò)工具遠(yuǎn)程獲取信息；
（2）從審計(jì)信息的加工處理來(lái)看，可以借助各種審計(jì)軟件對(duì)獲取的信息進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理；
（3）從審計(jì)報(bào)告階段來(lái)講，可以利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計(jì)報(bào)告，提高報(bào)告的時(shí)效性，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的適用范圍。超級(jí)秘書網(wǎng)
5對(duì)審計(jì)主體的相關(guān)要求
審計(jì)主體即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用，使得審計(jì)人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施、計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程序，甚至到每一個(gè)數(shù)據(jù)文件中去。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)該樹(shù)立起全新的思維觀念：
(1)樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)本身是創(chuàng)新的產(chǎn)物，而且遠(yuǎn)未成型，正處于不斷創(chuàng)新和變革之中，同時(shí)也源源不斷給審計(jì)人員帶來(lái)了挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)帶來(lái)的新情況、新問(wèn)題，建立全新的審計(jì)理論和審計(jì)模式，積極探索在新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)準(zhǔn)則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計(jì)面臨的難題，同時(shí)也有助于推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。
(2)樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的興起，打破了傳統(tǒng)的行業(yè)壁壘，同樣的業(yè)務(wù)可能為多種行業(yè)共享，審計(jì)在開(kāi)展此類業(yè)務(wù)時(shí)將無(wú)法享有專有權(quán)，尤其計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)鑒證等業(yè)務(wù)，其他非審計(jì)職業(yè)人員同樣可以提供此類服務(wù)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)入國(guó)內(nèi)，對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)也形成挑戰(zhàn)。國(guó)內(nèi)審計(jì)人員必須洞悉市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變化，調(diào)整競(jìng)爭(zhēng)策略，及時(shí)掌握前沿技術(shù)，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
參考文獻(xiàn)
［1］劉峰.試論電子商務(wù)對(duì)審計(jì)的影響［J］.軟科學(xué),2002，(3).
［2］梁心楊.淺論電子商務(wù)對(duì)審計(jì)的影響［J］.河北審計(jì),2000，(10).
2、大型商業(yè)企業(yè)快速擴(kuò)張與中小商業(yè)企業(yè)生存問(wèn)題探討
3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與實(shí)證研究
4、建立反映市場(chǎng)供求狀況和資源稀缺程度的價(jià)格形成機(jī)制研究
5、云南農(nóng)村勞動(dòng)力市場(chǎng)和就業(yè)制度研究
6、完善云南少數(shù)民族地區(qū)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策研究
7、云南地區(qū)發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和特色經(jīng)濟(jì)研究
8、（云南文山地區(qū)）礦產(chǎn)資源有償使用和管理問(wèn)題研究
9、（天然林保護(hù)等）生態(tài)工程財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題探究
10、境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管問(wèn)題研究
11、整頓藥品生產(chǎn)和流通秩序研究
12、助學(xué)貸款信貸風(fēng)險(xiǎn)防范研究
13、云南優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力研究
14、云南文化品牌的現(xiàn)狀和對(duì)策研究
15、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)證研究
16、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)保障研究
17、財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德與信用保證保險(xiǎn)問(wèn)題研究
18、經(jīng)濟(jì)工作人員的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)問(wèn)題研究
19、云南企業(yè)集群形成和發(fā)展研究，全國(guó)公務(wù)員共同天地
20、云南外向型中小企業(yè)發(fā)展研究
21、民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展的融資問(wèn)題研究
22、家族企業(yè)變革與發(fā)展研究
23、中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制研究
24、中小企業(yè)二次創(chuàng)業(yè)對(duì)策
25、云南零售企業(yè)發(fā)展策略研究
26、云南物流企業(yè)發(fā)展及其運(yùn)行機(jī)制研究
27、（云南或地區(qū)）旅游投資與開(kāi)發(fā)研究
28、（云南或地區(qū)）旅游行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題及對(duì)策研究
29、（昆明或地區(qū)）酒店?duì)I銷管理策略
30、（云南或地區(qū)）房地產(chǎn)問(wèn)題及對(duì)策研究
31、（行業(yè)或區(qū)域）商業(yè)賄賂問(wèn)題分析與對(duì)策
32、（改革效果良好的）國(guó)有企業(yè)改革思路與機(jī)制研究
33、（某行業(yè)內(nèi)的）創(chuàng)業(yè)問(wèn)題研究
34、區(qū)域創(chuàng)新與中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新問(wèn)題研究
35、（昆明或地區(qū)）工業(yè)園區(qū)的區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力分析
36、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估問(wèn)題分析
37、企業(yè)集團(tuán)財(cái)會(huì)人員管理中存在的問(wèn)題分析與對(duì)策
38、會(huì)計(jì)報(bào)表作弊分析與審計(jì)策略
39、公司治理中的內(nèi)部審計(jì)
40、高校內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
41、完善離任審計(jì)工作
42、投資決策中定量分析方法比較
43、企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型的構(gòu)建
44、國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及未來(lái)趨勢(shì)
45、商業(yè)賄賂形成過(guò)程及內(nèi)部審計(jì)治理對(duì)策研究
46、商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)及防范
47、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理關(guān)系
48、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)假設(shè)的影響及其構(gòu)建
49、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性
50、資產(chǎn)減值新舊準(zhǔn)則比較研究
51、電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展
52、改進(jìn)縣級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的思考
53、企業(yè)重組過(guò)程中的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
54、對(duì)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的研究
55、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的必要性及其核算原則
56、高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀與發(fā)展
57、對(duì)綠色審計(jì)的探討
58、信息網(wǎng)絡(luò)在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
59、信息技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部控制
60、環(huán)境審計(jì)規(guī)范化研究
61、上市公司股利政策分析
62、當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改革與發(fā)展
63、涉外企業(yè)的財(cái)務(wù)核算問(wèn)題
64、合并會(huì)計(jì)報(bào)表若干問(wèn)題的探討
65、上市公司利潤(rùn)操縱分析與實(shí)證
66、中外合資企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)
67、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
68、上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析和調(diào)整
69、物流管理與企業(yè)效率問(wèn)題
70、會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)管制
71、公司清算的審計(jì)和會(huì)計(jì)問(wèn)題
72、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)
73、影響我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的環(huán)境因素
74、成本控制若干問(wèn)題的探討
75、銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制
76、企業(yè)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)
77、財(cái)務(wù)管理與成本控制目標(biāo)
78、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化
79、我國(guó)企業(yè)投資組合分析
80、財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用
81、我國(guó)企業(yè)償債能力的分析
82、價(jià)值鏈分析法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用
83、作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)管理在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用
84、管理會(huì)計(jì)假設(shè)的局限性
85、我國(guó)推行作業(yè)成本法面臨的問(wèn)題與對(duì)策
86、我國(guó)企業(yè)在價(jià)值鏈管理中的問(wèn)題與對(duì)策
87、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中的問(wèn)題與對(duì)策
88、電算化環(huán)境下的審計(jì)
89、電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范
90、電子商務(wù)時(shí)代財(cái)務(wù)管理的新趨勢(shì)
91、大型企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
92、財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的作用研究
93、工程目標(biāo)成本管理的有效控制
94、項(xiàng)目采購(gòu)管理中成本降低的策略研究
95、現(xiàn)代企業(yè)成本管理創(chuàng)新
96、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
97、民營(yíng)企業(yè)融資環(huán)境分析
98、融資成本分析和融資決策
99、企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策研究
100、項(xiàng)目施工階段的成本控制研究
101、我國(guó)環(huán)保稅制存在的問(wèn)題及改革
102、供電企業(yè)內(nèi)部控制探究
103、我國(guó)企業(yè)創(chuàng)立階段的所得稅納稅籌劃研究
104、會(huì)計(jì)政策的選擇在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的應(yīng)用
105、中小企業(yè)品牌塑造及誤區(qū)
106、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理的探討
107、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及對(duì)策
108、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用的思考
109、上市公司治理結(jié)構(gòu)目前存在的問(wèn)題與完善
110、我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)的困難及對(duì)策
111、作業(yè)成本法在我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)用的可行性
112、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)
113、不良資產(chǎn)掛賬的操作手法及控制措施
114、上市公司利潤(rùn)操縱行為思考
115、我國(guó)企業(yè)如何實(shí)施戰(zhàn)略成本管理
116、商業(yè)促銷的會(huì)計(jì)處理
117、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的探討
118、作業(yè)成本法在我國(guó)物流企業(yè)的運(yùn)用
119、我國(guó)中小企業(yè)預(yù)算控制制度的問(wèn)題
120、我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)金流管理
121、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式比較
123、中小企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷
124、賒銷風(fēng)險(xiǎn)的防范管理
125、新準(zhǔn)則對(duì)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
126、對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的思考
127、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題
128、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因，全國(guó)公務(wù)員共同天地及對(duì)策
電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境。隨著我國(guó)商務(wù)電子化程度的不斷提高，電子商務(wù)下的會(huì)計(jì)問(wèn)題將會(huì)逐步顯現(xiàn)出來(lái)，以下十個(gè)問(wèn)題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引玉。
一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊
任何會(huì)計(jì)理論總是建立在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的。電子商務(wù)極大地改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的環(huán)境，也必然對(duì)會(huì)計(jì)選論帶來(lái)影響。如電子商社是建立在兩上的一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，但無(wú)論從組織上還是地理上都是一個(gè)虛擬企業(yè)，且在內(nèi)部成員的組成和整個(gè)組織的存續(xù)時(shí)間上存在不穩(wěn)定性，這給會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定、是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的判別帶來(lái)困難。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將受到?jīng)_擊。又如被譽(yù)為新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)最大和最明顯推動(dòng)力的數(shù)字化產(chǎn)品，不僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)，也無(wú)法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素理論及相應(yīng)的計(jì)量原則需要發(fā)展。
二、電子商務(wù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的沖擊
傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)從簽約、履行合同到款項(xiàng)結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過(guò)程的信息流、資金流等一般均以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)結(jié)算制度、審計(jì)制度等均離不開(kāi)這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對(duì)傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的現(xiàn)行商業(yè)法規(guī)(包括會(huì)計(jì)法規(guī))帶來(lái)沖擊。需要解決的問(wèn)題有：(1)交易雙方身份認(rèn)證辦法在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)，即制定為參與網(wǎng)上交易的各方提供法律認(rèn)可的認(rèn)證辦法；(2)電子合同的合法性程序在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)，包括電子合同的規(guī)則與范式、構(gòu)成有效電子書寫文件和原始文件的條件;支持?jǐn)?shù)字簽名和其他身份認(rèn)證的手續(xù)規(guī)則；數(shù)字憑證合法性有效性的規(guī)定等等；(3)電子支付管理，即規(guī)定電子支付命令的簽發(fā)與接收規(guī)范以及有關(guān)各方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。
三、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊
電子商務(wù)對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊是巨大的。傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位將逐步被數(shù)字貨幣所替代。數(shù)字貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場(chǎng)上流通的按照法定貨幣單位來(lái)反映商品價(jià)值的信用貨幣。它實(shí)際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼、金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲(chǔ)存在個(gè)人電腦中的數(shù)字價(jià)值單位(DVU)。數(shù)字貨幣可以通過(guò)Internet從一個(gè)作為付款而提供的帳戶上下載，也可以用數(shù)字信用卡從網(wǎng)上購(gòu)買。與數(shù)字貨幣相對(duì)應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)，則是沒(méi)有銀行大廳沒(méi)有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)只有Internet站點(diǎn)的網(wǎng)上銀行(或稱虛擬銀行)。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也造就了新的金融犯罪和各種形形的舞弊行為的出現(xiàn)。如何保證自己的某些數(shù)據(jù)不被竊取，怎樣保證對(duì)方的真實(shí)性等安全問(wèn)題將成為電子商務(wù)網(wǎng)上支付的最突出問(wèn)題。
四、數(shù)字產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，諸如計(jì)算機(jī)軟件、報(bào)刊影視產(chǎn)品等是以實(shí)物產(chǎn)品形式出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上作為存貨以歷史成本原則對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)行進(jìn)、銷、存數(shù)最金額核算并反映到會(huì)計(jì)報(bào)表上。在電子商務(wù)環(huán)境中，數(shù)字產(chǎn)品已超越了資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無(wú)限制地復(fù)制，按實(shí)物產(chǎn)品方式?quot;映資產(chǎn)價(jià)值失去意義。在具體會(huì)計(jì)核算上，這些產(chǎn)品無(wú)法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。數(shù)字產(chǎn)品的廣泛應(yīng)用是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要特征，并必將成為未來(lái)的遁要產(chǎn)業(yè)之一，因此，會(huì)計(jì)界需要從會(huì)計(jì)理論到實(shí)務(wù)：包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)對(duì)數(shù)字產(chǎn)品的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行研究。
五、建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告模式問(wèn)題
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式一般指企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告方式，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息揭示方式。在電子商務(wù)環(huán)境中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在Internet、Extranet和Intranet基礎(chǔ)上的，不管是提供定期信息還實(shí)時(shí)信息，是提供綜合信息還是明細(xì)信息，具向債權(quán)人、投資者提供還是面向社會(huì)大眾提供，技術(shù)限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式成為可這給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn):表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)營(yíng)責(zé)任的信未來(lái)將更側(cè)重于向使用者提供有助于決策的相關(guān)息；(2)表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告周期上，建立在分期假設(shè)成本--效益原則約束之上的定期報(bào)告模式，將被受時(shí)間、地點(diǎn)限制的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)報(bào)告模式所替代；表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告要素上，傳統(tǒng)模式把會(huì)計(jì)報(bào)告要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等幾大多已無(wú)法滿足決策有用性的要求，劃細(xì)會(huì)計(jì)報(bào)告要素以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和事項(xiàng)的即時(shí)信息是發(fā)展趨勢(shì)；(4)采用上述網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式，還須研究如何通過(guò)會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范和約束報(bào)告司的會(huì)計(jì)行為，以及如何進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)等問(wèn)題。
六、會(huì)計(jì)的國(guó)際化問(wèn)題
建立在Internet基礎(chǔ)上的電子商務(wù)，本質(zhì)上是全球性的。近幾年來(lái)在美國(guó)的推動(dòng)下，WTO、APEC、OECD等國(guó)際組織和發(fā)達(dá)國(guó)家相繼發(fā)表了電子商務(wù)文件，國(guó)際電子商務(wù)框架正在形成，傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易方式將面臨深刻變革。另外，電子商務(wù)也給多國(guó)企業(yè)合作、國(guó)際證券市場(chǎng)等國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展提供了新的運(yùn)作空間。國(guó)際電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際差異提出挑戰(zhàn)，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映不同的會(huì)計(jì)信息，如果這種差異需要投資者、合作雙方甚至多方在網(wǎng)外經(jīng)過(guò)特殊調(diào)整后才能解決，將影響電子商務(wù)作用的發(fā)揮。因此，筆者認(rèn)為，隨著我國(guó)加入WTO的日益臨近和電子商務(wù)應(yīng)用的日益普及，在我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，再過(guò)份強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本國(guó)特色，不符合時(shí)展的潮流。
七、網(wǎng)上稅收征管問(wèn)題
電子商務(wù)潛在的交易速度和難以駕馭性也給稅收征管帶來(lái)了新的問(wèn)題。在Internet上安排一個(gè)不可追蹤的網(wǎng)點(diǎn)易如反掌這使網(wǎng)址寫供貨路線或消費(fèi)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的位置之間的聯(lián)系相當(dāng)模糊。尤其對(duì)于可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上運(yùn)輸?shù)臄?shù)字化產(chǎn)品的交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是無(wú)法對(duì)交易進(jìn)行追蹤。另外，網(wǎng)上營(yíng)銷公司其營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、人員規(guī)模非常有限，甚至可以是虛擬的，而實(shí)際上公司的業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模卻可無(wú)限發(fā)展，我國(guó)某市就道過(guò)一起樣的公司利用網(wǎng)土銷售偷稅案。因此，如何在網(wǎng)上征稅、如何監(jiān)管企業(yè)在網(wǎng)上的避稅甚至逃稅行為是開(kāi)展電子商務(wù)必須研究的一個(gè)課題。
八、網(wǎng)上審計(jì)問(wèn)題
自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化的電子商務(wù)環(huán)境，也完全改變了傳統(tǒng)審計(jì)的環(huán)境，審計(jì)人員將面臨以下問(wèn)題：(1)如何對(duì)網(wǎng)上公司、虛擬公司進(jìn)行審計(jì)。在這些公司中，傳統(tǒng)書面資料形式的審計(jì)線索變得殘缺不全，用傳統(tǒng)的審計(jì)方法己很難跟蹤電子商務(wù)的交易活動(dòng)。審計(jì)人員必須學(xué)會(huì)利用網(wǎng)上用數(shù)字形式提供的審計(jì)線索進(jìn)行審計(jì)；(2)面對(duì)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，今后審計(jì)的工作重心需要從對(duì)綜合會(huì)計(jì)報(bào)告的審核轉(zhuǎn)移到對(duì)原始會(huì)計(jì)資料的審核方面；(3)面對(duì)網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式，需要研究實(shí)時(shí)審計(jì)問(wèn)題。
九、內(nèi)部控制職能的擴(kuò)展問(wèn)題
傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度主要屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)管理制度，控制的重點(diǎn)是內(nèi)部職能部門和人員，這與傳統(tǒng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所和環(huán)境的相對(duì)獨(dú)立性有關(guān)。在電子商務(wù)環(huán)境中，每個(gè)企業(yè)都是網(wǎng)上的一個(gè)點(diǎn)，其開(kāi)放程度大大提高，尤其是網(wǎng)上公司和虛擬公司，己沒(méi)有地域和時(shí)空的概念。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和重，點(diǎn)將發(fā)生重大變化：(1)內(nèi)部控制更依賴于技術(shù)控制;(2)內(nèi)部控制將從Internet擴(kuò)展到Exbanet范圍內(nèi)，并面向Internet進(jìn)行全方位控制；(3)由于網(wǎng)上交易能在瞬間完成，并且網(wǎng)絡(luò)本身也時(shí)刻面臨著安全威脅，尤其是數(shù)字貿(mào)易過(guò)程不記名也無(wú)法追查(網(wǎng)上隱私保密的需要)，大額資金通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在全球范圍內(nèi)流動(dòng)既方便也難以察覺(jué)和無(wú)法追查。因此，電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)大大提高，將成為內(nèi)部控制的重點(diǎn)。
十、財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展問(wèn)題
電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境，也改變了建立在此基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用環(huán)境。電子商務(wù)環(huán)境中的財(cái)務(wù)軟件必須是建立在Internet、Exbanel和基礎(chǔ)上的。從網(wǎng)上查閱到的資料顯示，美國(guó)的許多商品化財(cái)務(wù)軟件和管理軟件已實(shí)現(xiàn)了這一目標(biāo)。因此，我國(guó)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件面臨著提升到網(wǎng)絡(luò)財(cái)笨軟件階段姑任務(wù)。具體地說(shuō)：(1)從基于PC、局域網(wǎng)和中小型數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)的桌面財(cái)務(wù)軟件發(fā)展到基于Internet的、分布式的、客戶終端Web化的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件；(2)從以記帳憑證為入口的核算型會(huì)計(jì)軟件發(fā)展到以網(wǎng)絡(luò)實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為人口的企業(yè)管理一體化軟件，從信息的產(chǎn)生、收集到實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上一體化；(3)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的核心是處理好財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)在網(wǎng)上的協(xié)同問(wèn)題，包括在Inbanet內(nèi)與企業(yè)內(nèi)部各部門的業(yè)務(wù)協(xié)同，在Exbanel內(nèi)與電子商社各關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)協(xié)同，以及在Internet上與社會(huì)各部門如網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上保險(xiǎn)、網(wǎng)上稅務(wù)、網(wǎng)上海關(guān)的業(yè)務(wù)協(xié)同，，通過(guò)信息流支配企業(yè)物流和資金流。
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；計(jì)算機(jī)審計(jì)；計(jì)算機(jī)技術(shù)
我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)尚處于初級(jí)階段，審計(jì)的相關(guān)主管部門沒(méi)有制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算機(jī)審計(jì)程序，計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量較差。被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊，使審計(jì)人員的工作無(wú)法展開(kāi)。此時(shí)審計(jì)工作往往僅僅是一些表面上的形式，審計(jì)工作的質(zhì)量根本難以保證，也增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的主要問(wèn)題
近幾年來(lái)，在信息化的推動(dòng)下，我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)有了迅速的發(fā)展，但總的來(lái)說(shuō)還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段，還存在不少問(wèn)題。
1.計(jì)算機(jī)審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則相對(duì)不夠完善。計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)重缺乏，大多數(shù)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平還偏低，執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)仍以傳統(tǒng)手工審計(jì)模式為主，計(jì)算機(jī)在審計(jì)過(guò)程中很大程度停留在文檔編輯的水平上。目前的審計(jì)法規(guī)基本上是適應(yīng)傳統(tǒng)書面紀(jì)錄形式的，許多由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計(jì)問(wèn)題尚無(wú)法律、法規(guī)來(lái)加以規(guī)范。
2.計(jì)算機(jī)審計(jì)人才不足，人員素質(zhì)不高。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，我國(guó)目前缺乏具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才。
3.計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。形成計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要有：
（1）存儲(chǔ)在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無(wú)明顯的痕跡，因此，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性減少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
（2）審計(jì)技術(shù)、方法日趨復(fù)雜，由于被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件在功能、程序處理上都有一定的差別，其要求運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)和方法也不一樣，從而給審計(jì)增加了復(fù)雜性，必然會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）在動(dòng)態(tài)中進(jìn)行審計(jì)取證較難，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)很大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，系統(tǒng)必須處于運(yùn)作當(dāng)中，一旦停止工作，將會(huì)給被審計(jì)單位造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。而審計(jì)人員一方面要完成審計(jì)任務(wù)，一方面又不能妨礙和終止被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)做，這樣就只能在系統(tǒng)運(yùn)作過(guò)程中進(jìn)行取證，難度較高，也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）在審計(jì)取證過(guò)程中，如果被審計(jì)單位不積極提供充分的資料，或隱瞞一些重要的變更事項(xiàng)，將會(huì)影響審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)及其對(duì)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)的客觀性，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、解決問(wèn)題的對(duì)策
李金華審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)指出，“計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命，審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)，將要失去審計(jì)的資格”。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，必須大力推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。
1.完善相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)法規(guī)。加強(qiáng)與電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的立法，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)有法可依。完善與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則。立法部門在制定法律法規(guī)的過(guò)程中重點(diǎn)要從以下幾個(gè)方面考慮：（1）電子數(shù)據(jù)的有效性、可靠性及電子數(shù)據(jù)傳遞的安全性。（2）電子合同的有效性，包括合同的生效時(shí)間及合同上簽名的有效性等。（3）電子貨幣流通的安全性、保密性等。（4）電子簽名的確認(rèn)，包括密鑰的使用等。
2.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高人員素質(zhì)。推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，必須加強(qiáng)人才培養(yǎng)。在人員培訓(xùn)上，應(yīng)對(duì)短期培訓(xùn)和長(zhǎng)期培養(yǎng)、基本培訓(xùn)與高層次的培養(yǎng)、在職人員培訓(xùn)和未來(lái)人才培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。為全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)，審計(jì)人員要充分意識(shí)到掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的重要性。
3.努力提高審計(jì)軟件的質(zhì)量和可操作性。提高審計(jì)軟件質(zhì)量和可操作性，關(guān)鍵是做好軟件的分析工作。審計(jì)軟件在開(kāi)發(fā)與使用上，應(yīng)該盡可能的減少不必要的煩瑣程序，應(yīng)當(dāng)提供與會(huì)計(jì)電算化軟件相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口。提供審計(jì)線索的保留功能，考慮到審計(jì)對(duì)象的限制和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展。
4.計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。為保證計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量。防范計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，具體的實(shí)行措施：
（1）為保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場(chǎng)備份所得。
（2）審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位不同的系統(tǒng)而采取不同的審計(jì)方法和技術(shù)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
總之，計(jì)算機(jī)審計(jì)是新興的學(xué)科，目前我國(guó)起步比較晚，存在著許多問(wèn)題，應(yīng)盡快解決這些問(wèn)題，適應(yīng)新形勢(shì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
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