發(fā)布時間：2023-06-19 16:16:46
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)常見審計建議樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理常見問題。
現(xiàn)階段，我國醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在以下常見問題:
1.1帳物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數(shù)量，不注重質(zhì)量，對固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領(lǐng)導決策，造成重置和閑置。
1.2利用率低。一是內(nèi)部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購置儀器設(shè)備，造成了固定資產(chǎn)重復(fù)購置，資產(chǎn)沒有充分發(fā)揮作用，導致固定資產(chǎn)使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場有限，但在市場開發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設(shè)備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏嚴謹?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)成本核算機制。近幾年來，要求對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的呼聲越來越大，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)不提折舊，賬面所反映的固定資產(chǎn)價值都是構(gòu)建固定資產(chǎn)的原始成本，這與真實價值相差甚遠。雖然現(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的購置和維修，但由于修購基金不是按預(yù)計固定資產(chǎn)所發(fā)生的實際損耗而提取的，這與單位實際發(fā)生的損耗相脫節(jié)，使得維修費居高不下，難以控制。
2.加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對策。
2.1摸清家底，建帳立冊，定期清查，盤活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴格的資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳帳相符，還要對資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進一步完善“三賬一卡”制度， 所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺賬）。由固定資產(chǎn)會計做好固定資產(chǎn)總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類實行金額控制；協(xié)助設(shè)備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設(shè)置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產(chǎn)臺賬，記錄本科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實現(xiàn)了醫(yī)生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責任中心的終端鏈接起來，實現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門進一步建立健全各項資產(chǎn)管理制度。具體包括：
2.2.1固定資產(chǎn)采購制度。對一般資產(chǎn)的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設(shè)備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當?shù)蒯t(yī)療市場進行調(diào)研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導小組要召開會議進行認真研究，并組織有關(guān)方面的醫(yī)學與工程專家開會討論，從應(yīng)用和性能等全方位來論證購買大型設(shè)備的可行性、必要性、科學性和實用性，杜絕盲目采購。轉(zhuǎn)貼于 2.2.2固定資產(chǎn)出入庫制度。對固定資產(chǎn)進行分類管理，責任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴格出入庫單制，財產(chǎn)的增減均應(yīng)及時反映在出入庫單中。對財產(chǎn)的購置、調(diào)入，在入庫單上登記；對財產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導審批，憑出庫單領(lǐng)取財物，保管人員根據(jù)出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動情況。
2.2.3固定資產(chǎn)日常維護制度。日常維護不僅延長了資產(chǎn)的使用壽命，某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費用，降低了成本支出，提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應(yīng)的獎懲制度，對各科的設(shè)備管理、使用和保養(yǎng)人員進行考核和監(jiān)督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設(shè)立設(shè)備管理獎勵基金，用于獎勵設(shè)備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫(yī)療設(shè)備的維護意識。
2.2.4固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，并及時辦理調(diào)撥和核銷手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。
2.2.5固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入帳，而將盤虧的固定資產(chǎn)入帳，其結(jié)果減少了醫(yī)院的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)及時查明原因，區(qū)分不同情況作出處理。
2.2.6固定資產(chǎn)報廢制度。固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準方可核銷。
2.3加強成本核算，正確計算和提取修購基金。
醫(yī)院應(yīng)積極推行院科兩級成本核算，將固定資產(chǎn)折舊和維修納入科室成本范圍，實行固定資產(chǎn)有償占用。合理安排固定資產(chǎn)的維護更新，加強成本費用意識，強化經(jīng)濟核算，保證固定資產(chǎn)及時得到維護、更新。通過成本核算，促進科室重視對固定資產(chǎn)的管理和利用，樹立起投資要有回報，占用資產(chǎn)要繳費的成本意識，對閑置和報廢的固定資產(chǎn)及時調(diào)撥和處理，用經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資金的投向，優(yōu)化衛(wèi)生資源的配置，提高固定資產(chǎn)管理效益。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；管理；問題；建議
中圖分類號：F270.7 文獻標識碼：A
固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是提高企業(yè)效益和市場競爭力的重要保證。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的深化和改革的不斷深入，如何科學有效地搞好固定資產(chǎn)管理，確保其安全、完整，并充分發(fā)揮其效能，是擺在資產(chǎn)管理人員面前的新課題。
1 固定資產(chǎn)管理常見問題
1.1 固定資產(chǎn)管理制度不健全
目前部分企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度不健全，或現(xiàn)有的制度過于陳舊未及時更新完善，與目前的管理現(xiàn)狀不相適應(yīng)，加上缺乏切實有力的措施保障制度的執(zhí)行，導致資產(chǎn)管理不規(guī)范，甚至發(fā)生流失、盤虧現(xiàn)象。如有的單位不能按規(guī)定定期進行資產(chǎn)盤點、資產(chǎn)沒有按照計劃進行采購、沒有建立資產(chǎn)臺賬、調(diào)撥手續(xù)不完善、維護、修理、報廢均無章可循，導致不能及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的問題，極易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。出現(xiàn)問題沒有責任追究制度，導致固定資產(chǎn)長期管理混亂，對企業(yè)整體效益產(chǎn)生重大影響。
1.2 缺乏可科學的固定資產(chǎn)成本核算機制
根據(jù)《會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常核算主要體現(xiàn)在按月進行計提折舊，通常采用直線法核算，對成熟企業(yè)來說此法核算簡單清晰、易于操作。但此種方法對一些高新技術(shù)企業(yè)來說難以準確、客觀地反映出固定資產(chǎn)的運行成本和現(xiàn)狀。高新技術(shù)企業(yè)初期投入大量固定資產(chǎn)，技術(shù)更新快，設(shè)備淘汰快，依然采用直線法計提折舊有許多弊端。
1.3 缺乏對固定資產(chǎn)定期的清查，固定資產(chǎn)潛力挖掘不充分
企業(yè)受舊體制的影響，對固定資產(chǎn)的使用較為重視，而忽視了對固定資產(chǎn)的控制。缺少對固定資產(chǎn)的定期清查盤點制度，部分企業(yè)長期不對賬、不清點，監(jiān)管不力，賬面反映的固定資產(chǎn)與實物不符，有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象較多。對一些低效、閑置的固定資產(chǎn)未充分挖掘潛力、調(diào)劑使用，最終不能發(fā)揮資產(chǎn)最大效用。
1.4 內(nèi)部審計機制不健全，監(jiān)督力度不夠
企業(yè)通過其有效的監(jiān)督檢查，可以幫助有關(guān)部門采取適當?shù)募m正措施，完善內(nèi)部政策或執(zhí)行政策的程序，促進企業(yè)內(nèi)部各項管理制度更為有效地運行，保障企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。然而，目前較多企業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠。如內(nèi)部審計機構(gòu)不夠健全，審計機構(gòu)獨立性，依法審計的執(zhí)行力度不夠，審計人員業(yè)務(wù)水平較低，未能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)固定資產(chǎn)管理，所以固定資產(chǎn)內(nèi)部審計監(jiān)督無從保證。
2 加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率
2.1 健全固定資產(chǎn)管理制度，使企業(yè)固定資產(chǎn)走向制度化管理
管理的不到位，資產(chǎn)管理的混亂，需要在制度上進一步規(guī)范，這就要求管理部門建立健全各項資產(chǎn)管理制度。
（1）固定資產(chǎn)采購制度。對一般資產(chǎn)的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設(shè)備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當?shù)厥袌鲞M行調(diào)研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導小組。固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導小組要召開會議進行認真研究，并組織有關(guān)方面的專家開會討論，從應(yīng)用、性能和效益等全方位來論證購買大型設(shè)備的可行性、必要性、科學性和實用性，杜絕盲目采購。
（2）固定資產(chǎn)出入庫制度。資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)進行分類管理，責任到人，配備專職人員實行專門化管理。資產(chǎn)管理人員建立固定資產(chǎn)保管賬，要嚴格出入庫單制，財產(chǎn)的增減均應(yīng)及時反映在出入庫單中。對財產(chǎn)的購置、調(diào)入，在入庫單上登記；對財產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由領(lǐng)導審批，憑出庫單領(lǐng)取財物，保管人員根據(jù)出入庫單及時在明細賬中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動情況。
（3）固定資產(chǎn)日常維護修理制度。建立健全日常維護修理制度，按照制度要求進行日常保養(yǎng)，將設(shè)備維護與修理有機結(jié)合起來，是企業(yè)對設(shè)備工作實行經(jīng)濟管理的中心環(huán)節(jié)，用有限的人力、物力、財力和時間等資源，修理好更多的設(shè)備。這樣不但能保證設(shè)備正常高效運轉(zhuǎn)，又能較少修理費用的支出，而且還能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（4）固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入賬，而將盤虧的固定資產(chǎn)入賬，其結(jié)果減少了的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)及時查明原因，區(qū)分不同情況做出處理。
（5）固定資產(chǎn)報廢制度。固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準方可核銷。
另外還應(yīng)該結(jié)合單位實際情況建立固定資產(chǎn)調(diào)劑制度、設(shè)備租賃制度、房屋管理制度、獎懲考核制度等一系列企業(yè)管理制度，使資產(chǎn)管理逐步走向制度化管理。
2.2 注重固定資產(chǎn)折舊管理，完善會計核算體系
固定資產(chǎn)通過折舊方式以達到更新改造的目的，而固定資產(chǎn)折舊方式是多種多樣的，主要有平均年限法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法等。一般企業(yè)均采用平均年限法，核算簡單、清晰、一目了然。但是有條件的企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法，即在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加了當期的成本費用，相應(yīng)也減少當期凈利潤，起到“稅收擋板”的作用。這也就延遲了所得稅的交納時間，從貨幣資金的時間價值角度考慮，為公司爭得了一定時期的無利息貸款，提高了資金的利用效率。固定資產(chǎn)在其投入使用的初期，生產(chǎn)效率較高，應(yīng)多提些折舊，增加生產(chǎn)成本，加速收回固定資產(chǎn)投資。隨著固定資產(chǎn)使用時間的延長，其效率逐漸降低，產(chǎn)生的效益相應(yīng)減少，應(yīng)減少提取的固定資產(chǎn)折舊費。這樣做，完全符合收入與其相應(yīng)成本、費用的配比原則。
2.3 強化資產(chǎn)清查力度，提高固定資產(chǎn)使用效率
根據(jù)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)進行定期清查。要求每年至少盤點一次，確保賬、卡、物相符，客觀分析資產(chǎn)運營效果。通過清查盤點，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，發(fā)現(xiàn)盈虧、毀損等問題，要及時查明原因，妥善處理和解決出現(xiàn)的問題，制定相應(yīng)的改進措施，保證固定資產(chǎn)的安全和完整。但在實際工作中，固定資產(chǎn)的盤點往往因為人手少，資產(chǎn)分布點多、面廣，工作任務(wù)重而流于形式，這也是賬實不符等違規(guī)現(xiàn)象長期未被發(fā)現(xiàn)、整改的直接原因。因此，固定資產(chǎn)的盤點工作必須由領(lǐng)導重視，并直接參與指導工作，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，認真落實清查要求，從小從細抓起，對發(fā)現(xiàn)的賬實不符（盤盈或盤虧）等歷史遺留問題及時進行整改，使固定資產(chǎn)的安全、完整得到充分保障，提高資產(chǎn)的使用效率和效益。
2.4 加強內(nèi)部審計制度，增強監(jiān)控力度
審計人員為企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展起到保駕護航的作用。審計部門不僅要對固定資產(chǎn)的購置、清查和清理進行監(jiān)督，還要定期對本單位固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟效益進行審計，提高固定資產(chǎn)的營運收益。審計固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無流失現(xiàn)象，切實解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題，防止舞弊，及時堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞。當內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)重大問題，必要時可以邀請獨立的第三方審計機構(gòu)開展審計工作。
結(jié)語
總之，加強固定資產(chǎn)精細化管理，建立良好的固定資產(chǎn)管理體制，實行本量利分析，改變粗放的經(jīng)營模式，提高資產(chǎn)利用率、盈利能力是提高企業(yè)效益的重要保證，是保持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效途徑。
參考文獻
[1]謝春艷.淺談如何加強企業(yè)固定資產(chǎn)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010(30).
關(guān)鍵詞： 醫(yī)院；固定資產(chǎn)管理; 問題；對策
固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的深化和衛(wèi)生經(jīng)濟體制的改革，固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)的比重越來越大。如何加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，成為醫(yī)院資產(chǎn)管理的一項重要內(nèi)容。
1.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理常見問題。
現(xiàn)階段，我國醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在以下常見問題:
1.1帳物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數(shù)量，不注重質(zhì)量，對固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領(lǐng)導決策，造成重置和閑置。
1.2利用率低。一是內(nèi)部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購置儀器設(shè)備，造成了固定資產(chǎn)重復(fù)購置，資產(chǎn)沒有充分發(fā)揮作用，導致固定資產(chǎn)使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場有限，但在市場開發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設(shè)備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏嚴謹?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)成本核算機制。近幾年來，要求對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的呼聲越來越大，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)不提折舊，賬面所反映的固定資產(chǎn)價值都是構(gòu)建固定資產(chǎn)的原始成本，這與真實價值相差甚遠。雖然現(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的購置和維修，但由于修購基金不是按預(yù)計固定資產(chǎn)所發(fā)生的實際損耗而提取的，這與單位實際發(fā)生的損耗相脫節(jié)，使得維修費居高不下，難以控制。
2.加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對策。
2.1摸清家底，建帳立冊，定期清查，盤活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴格的資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳帳相符，還要對資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進一步完善“三賬一卡”制度， 所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺賬）。由固定資產(chǎn)會計做好固定資產(chǎn)總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類實行金額控制；協(xié)助設(shè)備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設(shè)置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產(chǎn)臺賬，記錄本科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實現(xiàn)了醫(yī)生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責任中心的終端鏈接起來，實現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門進一步建立健全各項資產(chǎn)管理制度。具體包括：
2.2.1固定資產(chǎn)采購制度。對一般資產(chǎn)的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設(shè)備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當?shù)蒯t(yī)療市場進行調(diào)研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導小組要召開會議進行認真研究，并組織有關(guān)方面的醫(yī)學與工程專家開會討論，從應(yīng)用和性能等全方位來論證購買大型設(shè)備的可行性、必要性、科學性和實用性，杜絕盲目采購。
2.2.2固定資產(chǎn)出入庫制度。對固定資產(chǎn)進行分類管理，責任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴格出入庫單制，財產(chǎn)的增減均應(yīng)及時反映在出入庫單中。對財產(chǎn)的購置、調(diào)入，在入庫單上登記；對財產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導審批，憑出庫單領(lǐng)取財物，保管人員根據(jù)出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動情況。
2.2.3固定資產(chǎn)日常維護制度。日常維護不僅延長了資產(chǎn)的使用壽命,某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費用,降低了成本支出,提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應(yīng)的獎懲制度，對各科的設(shè)備管理、使用和保養(yǎng)人員進行考核和監(jiān)督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設(shè)立設(shè)備管理獎勵基金，用于獎勵設(shè)備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫(yī)療設(shè)備的維護意識。
2.2.4固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，并及時辦理調(diào)撥和核銷手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。
2.2.5固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入帳，而將盤虧的固定資產(chǎn)入帳，其結(jié)果減少了醫(yī)院的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)及時查明原因，區(qū)分不同情況作出處理。
2.2.6固定資產(chǎn)報廢制度。固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準方可核銷。
2.3加強成本核算，正確計算和提取修購基金。
醫(yī)院應(yīng)積極推行院科兩級成本核算，將固定資產(chǎn)折舊和維修納入科室成本范圍，實行固定資產(chǎn)有償占用。合理安排固定資產(chǎn)的維護更新，加強成本費用意識，強化經(jīng)濟核算，保證固定資產(chǎn)及時得到維護、更新。通過成本核算，促進科室重視對固定資產(chǎn)的管理和利用，樹立起投資要有回報，占用資產(chǎn)要繳費的成本意識，對閑置和報廢的固定資產(chǎn)及時調(diào)撥和處理，用經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資金的投向，優(yōu)化衛(wèi)生資源的配置，提高固定資產(chǎn)管理效益。
2.4加強內(nèi)部控制制度?！♂t(yī)院要配備專門的審計人員，為醫(yī)院資產(chǎn)管理起到“增值保值服務(wù)”的作用，防止舞弊，及時堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞。審計部門不僅要對固定資產(chǎn)的購置、清查和清理進行監(jiān)督，還要定期對本單位固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟效益進行審計，提高固定資產(chǎn)的營運收益。審計固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無流失現(xiàn)象，切實解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 政府采購 固定資產(chǎn)核算
在事業(yè)單位資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)占有較大的比例。近年來，隨著國家對事業(yè)單位辦公條件的重視和逐步改善，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模逐漸擴大。但隨著事業(yè)單位固定資產(chǎn)數(shù)量和種類的日益增多，固定資產(chǎn)的管理難度也在逐步提高，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理成為人們?nèi)找骊P(guān)注的課題。這里我們重點研究固定資產(chǎn)采購、固定資產(chǎn)核算、固定資產(chǎn)日常管理、固定資產(chǎn)使用效率方面存在的管理問題，并提出一些具體的解決措施。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)采購中存在的問題
事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購中容易出現(xiàn)的問題在以下幾方面。
1.采購程序不符合規(guī)定?！吨腥A人民共和國政府采購法》對政府采購的定義為：“政府采購，是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為?！本唧w的采購限額在采購法中并沒有做統(tǒng)一的規(guī)定，但采購法第八條指出，政府采購限額標準屬于中央預(yù)算的政府采購項目，由國務(wù)院確定并公布；屬于地方預(yù)算的政府采購項目，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者其授權(quán)的機構(gòu)確定并公布。也就是說，不同地域乃至不同物品的限額并不相同，例如廣東省對于通用家具的采購限額為50萬元，而上海市對家具用具的限額為20萬元。事業(yè)單位超過限額的固定資產(chǎn)采購需要履行政府采購手續(xù)。但一些單位由于對政府采購限額的規(guī)定不熟悉，或?qū)π骂C布的規(guī)定沒有把握，采用了直接購買的方式。尤其是，在許多省市的集中采購目錄和采購標準的文件中，對不少類型的物品是零限額，例如廣東省的攝影攝像器材、江蘇省的打印設(shè)備等。
政府采購方式分為公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價和國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式等。與直接采購相比，政府采購程序復(fù)雜、交接期長、采買效率低。因此，出于節(jié)省時間及工作量或者急需購買物資等目的，一些單位會將本來只需要采買一次的設(shè)備物資分開購買，以避開政府采購流程。從短期看，這種拆分行為或許能夠一解燃眉之急，卻增加了財政資金使用的隨意性，破壞了財政資金的節(jié)約機制。
2.入賬時原始憑證附件不齊全。許多單位在固定資產(chǎn)驗收時沒有嚴格按照《采購法》的規(guī)定辦理入庫手續(xù)，不注意保管相關(guān)單據(jù)和憑證。以公開招標方式為例，要求附有的原始憑證有：中標通知書、發(fā)票、合同、國庫支付回單、開支申請單、驗收入庫手續(xù)等。而在實際工作中，許多單位都出現(xiàn)了記賬憑證附件不全、缺東少西的情況。
3.資產(chǎn)驗收手續(xù)不完備?！恫少彿ā返谒氖粭l規(guī)定：“驗收是政府采購程序中不可缺少的一個環(huán)節(jié)，要由采購人來組織進行，并且驗收方人員要承擔相應(yīng)的法律責任?！笨梢婒炇帐钦少彸绦蛑蟹浅Ｖ匾囊画h(huán)，但它并沒有引起一些單位的足夠重視，找不到驗收書的情況屢見不鮮。
政府采購驗收手續(xù)應(yīng)當注意以下幾點：一是組織好驗收工作。？采購人要指定驗收人員，全權(quán)負責驗收簽字工作。二是采購人在組織驗收時，應(yīng)當根據(jù)采購項目的具體情況及驗收能力，開展驗收工作。三是應(yīng)明確驗收方的權(quán)利與義務(wù)。？驗收方對供應(yīng)商要履約進行驗收，最后要將驗收情況在驗收書上作如實說明并親筆簽字。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中存在的問題
1.混淆固定資產(chǎn)的劃分標準?！缎姓聵I(yè)單位會計制度》把固定資產(chǎn)分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝飾及動植物。六類固定資產(chǎn)中，文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等有時候被誤當成普通物品，產(chǎn)生入賬錯誤。
2.核算錯誤。最經(jīng)常出現(xiàn)的核算錯誤：一是有的單位對租出的固定資產(chǎn)，將其從單位固定資產(chǎn)賬戶中注銷，使得單位固定資產(chǎn)價值虛減，賬實不符；二是根據(jù)行政事業(yè)單位會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)需要計提折舊，而有些單位違背會計準則，未對固定資產(chǎn)計提折舊；三是很多事業(yè)單位在固定資產(chǎn)清理和處置存在常見問題。如有的單位不通過技術(shù)部門鑒定，將尚可使用的固定資產(chǎn)作報廢處理，以低價轉(zhuǎn)讓給關(guān)系戶；有的單位將國有重要設(shè)備低價或捐贈，以較低價投資給關(guān)系單位，損害了國家利益，肥了個人腰包；有的單位隱瞞固定資產(chǎn)清理收入，不入賬或計入小金庫，為貪污提供便利等等；四是固定資產(chǎn)在建工程中的常見問題，如有些工程項目投資金額較大，面臨的風險也大，實際工作中有些單位未經(jīng)論證而匆匆上馬，半拉子工程給單位和國家?guī)淼膿p失都十分重大。另外，在建工程核算中的常見錯誤如，有的單位未按規(guī)定對在建工程設(shè)置明細賬，進行明細分類核算；有的單位工程竣工決算交付使用之后，未能及時結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬；五是有些單位固定資產(chǎn)核算的基礎(chǔ)工作不扎實，比如疏于固定資產(chǎn)的定期盤點與核對，致使固定資產(chǎn)臺賬、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)實物賬賬不符、賬卡不符、賬實不符等。
（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)日常管理中存在的問題
1.出租出借或?qū)ν馔顿Y固定資產(chǎn)時違背規(guī)定。如有些單位不進行可行性評估，就將固定資產(chǎn)對外出租、出借或者投資出去。按照規(guī)定，事業(yè)單位對外出租出借或?qū)ν馔顿Y固定資產(chǎn)，必須向主管部門提出審核申請，并報請財政局審批。有的單位在出租出售有土地時違背相關(guān)法律，涉及刑事訴訟。
2.處置固定資產(chǎn)發(fā)生的問題。有的單位擅自處置到期報廢的固定資產(chǎn)，并未遵守規(guī)定進行必要的評估，或者對處置獲得的收入隨意坐支，私入小金庫，違背“收支兩條線”等規(guī)定。
3.多頭管理現(xiàn)象嚴重。比如大多數(shù)高校對固定資產(chǎn)都采取歸口管理、賬實分離模式。財務(wù)部門負責固定資產(chǎn)價值核算，后勤部門負責管理房屋、建筑物和家具，圖書雜志由圖書館負責管理，教學設(shè)備和實驗器材是由設(shè)備部門負責管理。沒有一個統(tǒng)一的部門全面協(xié)調(diào)管理單位所有固定資產(chǎn)的賬面和實物，相關(guān)固定資產(chǎn)管理部門各自為政，往往導致固定資產(chǎn)統(tǒng)計口徑不統(tǒng)一、賬實不符、賬賬不符。
（四）事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用效率問題
按照政府采購法規(guī)定，符合政府采購要求的固定資產(chǎn)，必須辦理政府采購手續(xù)，采購所需資金通過財政直接支付。人們往往有這樣的觀念，沒有使用自己單位的資金去買，政府給的錢多多益善，使得重復(fù)購置、資產(chǎn)閑置現(xiàn)象嚴重。如高校中有些學院的實驗室用設(shè)備本來可以通用，如生科院、環(huán)境學院、地理學院的實驗室用設(shè)備，但各學院為避免溝通麻煩使用不便，紛紛申請自行配置，導致不少學院重復(fù)配置相同或類似的設(shè)備，浪費現(xiàn)象非常普遍。有些高校向上級或財政申請的專項經(jīng)費只有購置設(shè)備才可以獲得審批核準，財政批下來的指標因為怕用不完年底收回，匆匆購買大量不需要的設(shè)備，也是導致重復(fù)購買、閑置浪費的原因。
二、提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平的建議
（一）加強固定資產(chǎn)政府采購業(yè)務(wù)管理
上述有關(guān)固定資產(chǎn)政府采購業(yè)務(wù)存在的問題，原因可歸納為兩方面：一是未按規(guī)定選擇采購方式，化整為零或其他方式規(guī)避公開招標；二是未按規(guī)定辦理資產(chǎn)驗收手續(xù)，采購檔案信息缺失，影響政府采購信息和財務(wù)信息的真實性完整性。針對上述問題，應(yīng)采取的措施有：
應(yīng)加強對政府采購申請的內(nèi)部審核管理，選擇正確的政府采購方式。應(yīng)在單位內(nèi)部網(wǎng)站有關(guān)專欄及時宣傳和轉(zhuǎn)發(fā)最新的政府采購政策、政府集中采購目錄和限額標準、協(xié)議供應(yīng)采購和批量集中采購等規(guī)定。按照政府采購制度的要求，修訂、完善本單位招標采購管理規(guī)定。另外，單位的財務(wù)部門、招標部門應(yīng)加強溝通和配合，對商務(wù)服務(wù)、會議服務(wù)、印刷服務(wù)和公務(wù)機票采購等業(yè)務(wù)，加強經(jīng)費支出審核，采用合理合法的采購方式。
財務(wù)部門負責單位政府采購預(yù)算的匯總、政府采購資金的支付、政府采購業(yè)務(wù)的核算等。在辦理政府采購支付申請復(fù)核手續(xù)時應(yīng)強化專業(yè)管理，要求相關(guān)部門提交完整齊全的驗收證明，依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度，采取正確的會計核算。
（二）正確核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
分析上述固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)中存在的問題，原因有：一是缺乏有效的固定資產(chǎn)記錄和清查盤點機制，存在帳外資產(chǎn)、賬實不符，固定資產(chǎn)信息失真；二是固定資產(chǎn)處置沒有嚴格執(zhí)行規(guī)定的審核審批程序，造成固定資產(chǎn)處置行為不合法不合規(guī)，處置收入流失；三是財務(wù)人員在會計核算上違反了會計準則和會計制度的規(guī)定，發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)上的核算錯誤。應(yīng)采取的針對性措施有：
1.財務(wù)人員要加強業(yè)務(wù)學習，及時掌握新準則新制度，正確核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。
2.加強固定資產(chǎn)的實物管理，定期進行財產(chǎn)清查，確保賬賬相符、賬證相符、賬實相符。逐步實現(xiàn)資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)化，建立資產(chǎn)信息系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)的對接，逐步提高資產(chǎn)管理效率。
（三）加強固定資產(chǎn)日常管理，提高資產(chǎn)使用效率
一是固定資產(chǎn)的出租出借、對外投資、報廢處置等，應(yīng)嚴格遵守國有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。編制科學的固定資產(chǎn)采購預(yù)算，按照采購預(yù)算采購資產(chǎn)。納入政府采購范圍的固定資產(chǎn)，必須遵守政府采購規(guī)定。將國有固定資產(chǎn)對外投Y、出租、出借或擔保的，在可行性論證的基礎(chǔ)上，履行必要的審批手續(xù)。對國有資產(chǎn)的有償使用收入要納入“收支兩條線”管理，正確核算固定資產(chǎn)處置收入。
二是加強固定資產(chǎn)實物的管理，重視固定資產(chǎn)的定期盤點與清查工作，對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧、毀損報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時調(diào)整總賬、明細賬和卡片，使得賬表相符、賬賬相符、賬證相符、賬實相符。
三是高校應(yīng)設(shè)置獨立的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，負責統(tǒng)籌管理單位所有國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)，除賬務(wù)核算仍由財務(wù)部門負責外，其余固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)包括預(yù)算、采購、實物保管、使用、維修、出租出借處置等，全部由國有資產(chǎn)管理機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)導和管理，打破目前這種由各個部門各自為政，管理分散，口徑不一、多頭統(tǒng)計的局面。
四是上級主管部門與財政部門應(yīng)認真分析各下屬事業(yè)單位的實際資金需求情況，調(diào)整專項資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)，克服只有購置設(shè)備才給予資金支持、限制人員經(jīng)費設(shè)備維修費的觀念，從源頭上解決當前這種重復(fù)采購不需用設(shè)備，固定資產(chǎn)閑置浪費嚴重，設(shè)備維修等切實急需的資金嚴重緊缺的局面。
（四）加強業(yè)務(wù)培訓，提高相關(guān)人員的專業(yè)性和管理水平。
上述固定資產(chǎn)采購、核算及日常管理中存在的問題，很大程度上與相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)水平不夠、會計人員財務(wù)知識更新緩慢，跟不上會計核算要求分不開。因此，應(yīng)加強單位政府采購、資產(chǎn)管理、會計人員等相關(guān)人員業(yè)務(wù)知識的培訓，提高其職業(yè)判斷能力和專業(yè)識別能力，為提高固定資產(chǎn)的管理水平奠定堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻
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[2]財政部關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會計制度的通知》.財會.2012.22 [S].
[3]財務(wù)部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知.財會.2012.22[S].
［關(guān)鍵詞］ 權(quán)責發(fā)生制 行政事業(yè)單位 政府會計
一、行政事業(yè)單位的內(nèi)涵
現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位是指受國家行政機關(guān)領(lǐng)導，國家撥付經(jīng)費，不實行經(jīng)濟核算、提供非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)的社會組織。行政事業(yè)單位是不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，不以盈利為主要目的，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式，以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活性以及其他各種服務(wù)的單位。
二、權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運用存在的問題
1.權(quán)責發(fā)生制易導致部門進行非規(guī)范性擴張
在權(quán)責發(fā)生制預(yù)算下，上下級財政以及各部門之間的往來款項，作為相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)加以記錄，也容易誘發(fā)行政事業(yè)單位財務(wù)核算中自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴張。如在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下，預(yù)算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位（特殊情況除外），以應(yīng)其支出之需，否則就構(gòu)成了年度財政收支審計的癥結(jié)所在。有些部門和單位希望通過權(quán)責發(fā)生制計量基礎(chǔ)的改革，來規(guī)避審計部門對此類事項的審查監(jiān)督。因為在權(quán)責發(fā)生制下，只要確認了對相關(guān)單位的“預(yù)算授權(quán)”，就確認了相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，至于在未來哪一個具體時點上發(fā)生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調(diào)整，審計部門也就難以對于這種違反財經(jīng)紀律的行為加以及時的監(jiān)督。
2.我國行政事業(yè)單位的復(fù)雜性與多元性，約束了權(quán)責發(fā)生制的全面施行
我國的行政事業(yè)單位無論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場經(jīng)濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區(qū)別。對于某些自收自支、實行企業(yè)化管理的行政事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無太大區(qū)別，在財務(wù)核算上實行權(quán)責發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額行政事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。
3.權(quán)責發(fā)生制預(yù)算會計缺乏必要的人力資源支撐體系
在權(quán)衡權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制預(yù)算會計計量基礎(chǔ)的時候，操作簡化構(gòu)成了收付實現(xiàn)制的重要優(yōu)點。在收付實現(xiàn)制下，其核算成本通常要低于其他會計計量基礎(chǔ)，對于財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平與操作技能要求也不很高。通常公共部門財務(wù)決算報告的編制人員不需要經(jīng)過復(fù)雜的系統(tǒng)培訓，就可以較為熟練的掌握核算與編制方法。而權(quán)責發(fā)生制計量基礎(chǔ)，則在一定程度上引入了企業(yè)理財與管理會計的理念，突出了預(yù)算管理中的政府受托責任與透明度，相應(yīng)地對行政事業(yè)單位財務(wù)人員的會計素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能，提出了較高要求。因此作為政府會計改革的配套措施與保障，需要建立對從業(yè)人員的長期培訓機制，開展后續(xù)教育，提高政府會計人員的業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)。
三、權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運用策略
1.資產(chǎn)類中固定資產(chǎn)的權(quán)責發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位資產(chǎn)的權(quán)責發(fā)生制改革應(yīng)從固定資產(chǎn)的權(quán)責發(fā)生制核算開始進行。固定資產(chǎn)不同于其它現(xiàn)金類資產(chǎn)，它具有價值耗費的特性，因此對于固定資產(chǎn)權(quán)益的確認和計量十分重要，應(yīng)對行政事業(yè)單位及其部門運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)成本通過分期計提折舊的方法予以確認和計量。當然對于一些比較難以確認的行政事業(yè)單位資產(chǎn)，如軍事資產(chǎn)等可以暫時不納入核算范圍。具體做法可增設(shè)“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”科目，每年按應(yīng)計提折舊額貸記“累計折舊”核算，“固定資產(chǎn)猙值”反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計折舊后的余值。對固定資產(chǎn)修理費等費用支出可采用持攤或預(yù)提的辦法進行處理。
2.負債類中隱性負債的權(quán)責發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位預(yù)算會計中常見的隱性負債通常表現(xiàn)在到期應(yīng)付而尚未支付的職工工資，應(yīng)付未付的社會保障費用繳款，購入物資暫欠貨款的應(yīng)付賬款等等。從目前的財政總預(yù)算會計所反映的財政負債信息看，中國防范負債風險的關(guān)鍵并不在于行政事業(yè)單位會計報告能夠反映的顯性負債規(guī)模的大小，而在于財政總預(yù)算會計制度如何對隱性負債或有負債的確認、計量和報告做出科學合理的規(guī)定，使隱性負債和或有負債信息在行政事業(yè)單位財務(wù)報告中得以真實、充分、完整地反映?？梢姰斍皯?yīng)該強調(diào)提供行政財務(wù)風險的信息，用權(quán)責發(fā)生制來解釋和披露隱性負債和或有負債就是一個重要的方面。為了如實反映已形成的現(xiàn)時義務(wù)和實際支出，防范財政風險，本文建議行政事業(yè)單位預(yù)算會計中應(yīng)付未付的款項和相應(yīng)的支出（即隱形負債），應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)納入預(yù)算會計的核算范圍。這樣可以使隱性債務(wù)顯性化，增加財務(wù)核算透明度，有利于加強預(yù)算政策的前瞻性，合理地安排預(yù)算支出。
3.先支出后收入
權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)既用以確認與計量收入，也同時用于確認和計量支出。然而，從國外政府會計改革的經(jīng)驗來看，相對于支出方面而言，采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)計量和確認收入的難度更大，適應(yīng)性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此，權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)應(yīng)先應(yīng)用于確認和計量支出，隨后才應(yīng)用于確認和計量收入。另外，采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)確認不同的收入類別時，也應(yīng)遵循“先易后難”的原則，首先在那些納稅義務(wù)的不確定性最低的稅收和非稅收入項目，然后再擴展到其他項目。另外，可能某些特定類別的收入項目不適應(yīng)用于采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)確認和計量。
4.預(yù)算可以仍保留收付實現(xiàn)制
預(yù)算和財務(wù)報告的信息各有側(cè)重，預(yù)算是事先編制的財務(wù)計劃，而財務(wù)報告中的會計信息是已經(jīng)發(fā)生的實際交易或事件為基礎(chǔ)的，反映的是事實結(jié)果。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的財務(wù)報告，特別是資產(chǎn)負債表可以提供關(guān)于以往決策的現(xiàn)時財務(wù)結(jié)果，和當前決策的未來財務(wù)結(jié)果的有價值信息。將預(yù)算和以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告聯(lián)系起來可以相互補充，全面反映單位的運行狀況和績效，驗證預(yù)算的合理性，為規(guī)定下年度預(yù)算決策提供參考。
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【關(guān)鍵詞】新《醫(yī)院財務(wù)制度》；公立醫(yī)療機構(gòu)；資產(chǎn)管理
【中圖分類號】R197.3 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0742（2013）03（b）-0191-02
2012年1月1日起，由國家財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布的新《醫(yī)院財務(wù)制度》（以下簡稱新制度）正式在全國范圍內(nèi)開始執(zhí)行。新制度是立足于當前國內(nèi)經(jīng)濟制度改革和相應(yīng)政策的變化，為適應(yīng)我國新時期醫(yī)療衛(wèi)生與保障體制改革，通過在原有的1998年頒布的財務(wù)制度基礎(chǔ)上修訂和進一步完善形成的。作為目前國內(nèi)獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)開展財務(wù)管理和會計核算工作的行業(yè)性規(guī)范，新制度體現(xiàn)了政府對于公立醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理的方向性、指導性要求，對于進一步健全財務(wù)核算和內(nèi)部管理，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量，保持公立醫(yī)療機構(gòu)的公益性具有重要意義。
資產(chǎn)是指經(jīng)營主體所擁有或使用的能以貨幣計量，并為其帶來一定經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，是經(jīng)營主體賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。公立醫(yī)療機構(gòu)作為我國醫(yī)療體系的主體，其資產(chǎn)歷來具有數(shù)額巨大，專業(yè)設(shè)備多，資產(chǎn)種類復(fù)雜等特點，對于其資產(chǎn)的管理歷來都是我國國有資產(chǎn)管理的一個重要方面。隨著近十年來我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，公立醫(yī)療機構(gòu)所擁有和控制的資產(chǎn)種類和金額都在快速增長。盡管作為公益性單位，公立醫(yī)療機構(gòu)不以營利為目的，但是如果不能有效對其所有的國有資產(chǎn)進行科學管理，為人民群眾提供有效、低廉的醫(yī)療服務(wù)的職能就難以得到保障翻。因此，如何切實加強對資產(chǎn)的科學管理，從而充分發(fā)揮資產(chǎn)的最大效率，以低廉的費用提供高質(zhì)的服務(wù)，是當前我國公立醫(yī)療機構(gòu)迫切需要重視和解決問題之一。
1 公立醫(yī)療機構(gòu)國有資產(chǎn)管理存在的主要問題
1.1 資產(chǎn)管理者權(quán)責不清，缺乏有效的制度保障
由于體制原因，公立醫(yī)療機構(gòu)由于資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)不分，往往導致管理者的責、權(quán)、利不相對應(yīng)。因此，往往導致管理者對資產(chǎn)管理的重要性認識不足，管理意識淡薄，存在重錢輕物，重購置輕維護等錯誤思想。同時，由于資產(chǎn)管理制度的不健全，缺乏有效的監(jiān)督機制，也往往因此而導致無謂的資源浪費甚至的產(chǎn)生嘲。
1.2 資產(chǎn)利用率低，浪費現(xiàn)象嚴重
在固定資產(chǎn)管理上，由于對投資缺乏有效的管理，決策缺乏科學論證等問題，盲目投資、重復(fù)投資現(xiàn)象十分普遍，由此導致儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)閑置、浪費、利用率低等問題十分突出。同時，由于缺乏有效的預(yù)算管理、內(nèi)部控制等措施，經(jīng)常出現(xiàn)各類資產(chǎn)有物無賬或有賬無物。賬實不符現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，往往導致固定資產(chǎn)家底不清，增減無據(jù)，無人管理和損壞丟失嚴重等問題。
在流動資產(chǎn)方面，同樣由于醫(yī)藥收支界定不明確、財務(wù)信息不規(guī)范缺乏以及缺乏相應(yīng)的監(jiān)管措施等，導致醫(yī)院部門內(nèi)部私設(shè)小金庫，職員私挪或侵吞公款等問題是有發(fā)生。此外，醫(yī)療機構(gòu)的應(yīng)收及預(yù)付款項不能及時收回，藥品、器械及耗材的不合理庫存等問題，也會導致醫(yī)院資產(chǎn)的閑置和浪費，嚴重影響流動資產(chǎn)的有效使用。
1.3 固定資產(chǎn)價值不實，運營成本管理粗放
由于舊的財務(wù)制度規(guī)定醫(yī)院固定資產(chǎn)在進行會計核算時按照固定資產(chǎn)原值的一定比例計提固定資產(chǎn)修改基金，這一方法使得固定資產(chǎn)的賬面價值一直保持為入賬時的修建或購買價格。而實際在使用過程中，由于無形損耗和有形損耗所導致的固定資產(chǎn)損失并為在財務(wù)報表中得到有效體現(xiàn)，虛增的資產(chǎn)價值容易給運營成本的核算造成誤導。
2 配合新《醫(yī)院財務(wù)制度》實施。加強資產(chǎn)管理的建議
2.1 進一步健全資產(chǎn)管理制度
公立醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)新制度對于資產(chǎn)管理的要求，結(jié)合實際工作情況建立相應(yīng)的資產(chǎn)處置核銷制度、資產(chǎn)清查制度、資產(chǎn)的采購、領(lǐng)用、保管制度以及使用責任制度等，并采用相應(yīng)措施將管理責任和目標落實到具體的部門或相關(guān)責任人。通過建立完善的管理制度，實現(xiàn)對資產(chǎn)的統(tǒng)一管理。
2.2 認真開展資產(chǎn)清查
為配合新制度在資產(chǎn)管理方面的變化，應(yīng)當及時組織人員定期對單位所擁有的資產(chǎn)進行系統(tǒng)的清查，并及時處理資產(chǎn)的盤盈、盤虧，并及時計入當期的損益，以此保證國有資產(chǎn)的完好，減少不必要的損失。同時，此舉也有利于摸清單位的家底，有助于管理層及時調(diào)整經(jīng)營管理策略。
2.3 及時清理債權(quán)
對于單位發(fā)生的各種應(yīng)收款項，應(yīng)當盡可能控制應(yīng)收款項的額度和收回時間，并建立行之有效的防范措施，及時組織結(jié)算催收，防治因意外導致的流動資產(chǎn)的損失。
2.4 建立完善的資產(chǎn)信息系統(tǒng)，加強對固定資產(chǎn)的管理
加強對固定資產(chǎn)采購及使用等各個環(huán)節(jié)的管控，重視自制固定資產(chǎn)的管理和核算。同時，對發(fā)生增值或減值變化的固定資產(chǎn)要及時加以科學評估，以適應(yīng)新制度對于固定資產(chǎn)會計核算的要求。同時，應(yīng)當建立起完善的信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)藥品、設(shè)備、后勤物資、衛(wèi)生耗材等各類物資的信息化管理，以確保及時正確反映醫(yī)院資產(chǎn)的實際狀況，提供準確的會計信息。
[關(guān)鍵詞]新會計準則 待攤費用 預(yù)提費用
“待攤費用”和“預(yù)提費用”(以下簡稱“兩費”)歷來都是體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制最主要的賬戶。在原制度中,它們分屬資產(chǎn)類和負債類賬戶,它們的期末余額在資產(chǎn)負債表中均有專門項目加以列示。但是新會計準則下的待攤費用、預(yù)提費用已經(jīng)從財務(wù)報表和會計科目中徹底消失,其根本原因是新準則引入了當前全球流行的資產(chǎn)負債觀,是
(2)預(yù)付保險費、預(yù)付租金、預(yù)付報刊費
對于先預(yù)付,后期才逐漸形成費用的項目,在理論上講,可以通過“預(yù)付賬款”或“其他應(yīng)收款‘科目核算。在新準則并沒有明確規(guī)定的情況下。本人認為可以先通過普通會計實務(wù)工作者更容易理解并接受的”預(yù)付賬款“科目核算。
企業(yè)應(yīng)當在預(yù)付相關(guān)款項時按照實際支付的金額,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目,同時對于預(yù)付款項逐月攤銷。每月攤銷時按其攤銷額,借記“管理費用”、“制造費用”等科目,貸記“預(yù)付賬款”科目,直至攤銷完畢。
(3)一次交納數(shù)額較大的印花稅
根據(jù)新準則應(yīng)用指南,企業(yè)按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅,借記“管理費用”科目,貸記“應(yīng)交稅費”科目。wWw.133229.COm由此可知,企業(yè)在計算應(yīng)交納的印花稅時,可直接計人當期損益;在實際支付印花稅時,則直接沖減“應(yīng)交稅費”科目。不再進行分攤。
2.費用預(yù)提相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理
原準則、制度中常見的預(yù)提費用有預(yù)提借款利息、保險費、租金、固定資產(chǎn)大修理費等,根據(jù)重要性原則,當上述費用數(shù)額較小時可以一次性計入當期損益。如果數(shù)額較大且有確鑿證據(jù)證明需要預(yù)提的只能記入應(yīng)付款項目。
(1)預(yù)提短期借款利息
在實際工作中,銀行一般于每季度末收取短期借款利息,為此,企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進行核算。筆者認為可以參照分期付息長期借款的利息處理辦法。通過“應(yīng)付利息”科目核算。
企業(yè)應(yīng)當在月末按照計算確定的短期借款利息費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目;實際支付利息時。根據(jù)已預(yù)提的利息,借記“應(yīng)付利息”科目,根據(jù)當月應(yīng)計利息,借記“財務(wù)費用”科目,根據(jù)應(yīng)付利息總額,貸記“銀行存款”科目。
(2)預(yù)提保險費、租金
對于此類業(yè)務(wù)。新準則及應(yīng)用指南中并沒有明確規(guī)定,暫無非常合適的科目進行核算。筆者建議,本著重要性原則,對于數(shù)額較小的保險費、租金可以直接計入當期損益,數(shù)額較大時可通過“其他應(yīng)付款”科目進行核算。
企業(yè)應(yīng)當在月末按照計算確定的應(yīng)付租金或保險費,借記相關(guān)費用科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;實際交納租金或保險費時,根據(jù)已預(yù)提的金額,借記“其他應(yīng)付款”科目,根據(jù)當月應(yīng)付租金或保險費,借記相關(guān)費用科目,根據(jù)應(yīng)付租金或保險費總額,貸記“銀行存款”科目。
(3)固定資產(chǎn)大修理費
新準則應(yīng)用指南規(guī)定,固定資產(chǎn)后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原來的估計(如延長固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量),應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值;除此之外的固定資產(chǎn)修理費用,無論發(fā)生支出的金額大小。應(yīng)當在發(fā)生時直接計人當期損益,不再通過費用攤提賬戶核算。
三、取消“待攤、預(yù)提費用”的有利影響
1.對資本市場影響小
新準則規(guī)定以年度作為會計期間,而企業(yè)“兩費”年內(nèi)攤提的占大多數(shù),它們過渡前后不會引起年度會計報表的任何變化。只有跨年度攤提的小部分“兩費”,才會因報告期末停止攤提、轉(zhuǎn)入各成本費用項目而對報表造成些許影響。從最后一次在資產(chǎn)負債表中單獨列示“兩費”的上市公司2006年年報看,期末計入報表的“兩費”不足總資產(chǎn),總負債的0.2%,不足三項期間費用總和的0.5%。因此將這兩項費用在報表中并入期間費用,對總資產(chǎn)、總負債以及期間費用的影響都是微乎其微。
2.有效提高信息質(zhì)量
（一）建設(shè)項目竣工決算的概念
界定竣工決算是指在建設(shè)項目竣工驗收交付使用期間，在監(jiān)理單位和施工單位的配合下，由建設(shè)單位編制的工程從籌建到竣工驗收、交付使用全過程中實際支付的全部建設(shè)費用?？⒐Q算為工程建設(shè)項目組交接工作和項目組關(guān)閉提供依據(jù)，為正確核定新增固定資產(chǎn)投資提供基礎(chǔ)。項目竣工決算能綜合反映項目的建設(shè)時間、投資情況、概算執(zhí)行情況、建設(shè)成果，提高投資決策水平，規(guī)范和完善建設(shè)項目全過程管理。
（二）建設(shè)項目竣工決算的作用
1．為加強建設(shè)項目投資管理提供依據(jù)通過建設(shè)項目竣工決算，項目組能總結(jié)項目建設(shè)和管理中的經(jīng)驗和教訓，發(fā)現(xiàn)投資使用和項目管理中的問題，嚴格建設(shè)項目概算、預(yù)算、決算工作制度，建立健全經(jīng)濟責任制，加強經(jīng)濟核算、降低工程造價，提升建設(shè)工程的投資管理水平，實現(xiàn)提高投資效益的目的。
2．為投資計劃完成情況提供依據(jù)通過竣工決算，可以考核建設(shè)項目是否達到設(shè)計要求；通過工作量完成情況的對比分析，檢查有無不合理的開支或投資情況。因此，竣工決算能系統(tǒng)的核對各項工程的實際情況，反映出新增資產(chǎn)投資計劃完成情況和投資的效果。
3．為竣工驗收提供依據(jù)在竣工驗收前，建設(shè)單位向上級單位提出驗收申請，主要支持材料是建設(shè)單位編制的竣工決算報告書、項目決算審計報告，為建設(shè)項目竣工驗收提供了前提條件和依據(jù)。
4.為上級主管部門修訂定額提供依據(jù)和參考通過對決算資料的積累和分析，為上級主管部門編制新定額或補充定額提供參考。
5.為建設(shè)項目后評估提供參考竣工決算通過對工程技術(shù)經(jīng)濟資料的分析、整理，可以為考核建設(shè)項目使用成本及新增資產(chǎn)價值提供依據(jù)，為建設(shè)項目進行清產(chǎn)核資和后評估提供依據(jù)，為以后項目建設(shè)提供投資決策支持。
二、建設(shè)項目竣工決算的編制分析
（一）建設(shè)項目竣工決算的編制
依據(jù)一是國家相關(guān)政策性法律法規(guī)及公司相關(guān)規(guī)定。二是總體開發(fā)方案批文、基本設(shè)計概算及概算調(diào)整文件等。三是項目的施工資料、變更資料等。四是招投標文件、工程承包合同、采購合同、服務(wù)合同以及工程結(jié)算等有關(guān)資料。五是項目財務(wù)資料。六是設(shè)備、材料、費用等登記臺賬及明細表。七是竣工圖及各種竣工驗收資料。八是項目執(zhí)行計劃。
（二）建設(shè)項目竣工決算的編制步驟
在編制過程中，核實各單位工程、單項工程造價，清理各項賬務(wù)、債務(wù)和結(jié)余物資，整理經(jīng)審定的交付使用資產(chǎn)、其他投資、待核銷基建支出和非經(jīng)營項目的轉(zhuǎn)出投資，認真填報竣工財務(wù)決算報表、做好工程造價對比分析、裝訂好竣工圖、編制竣工財務(wù)決算書，匯總所有以上資料和報表后按規(guī)定上報審批，存檔。
（三）建設(shè)項目竣工決算編制注意事項
竣工決算須遵照國家相關(guān)規(guī)定和主管部門要求，建設(shè)單位應(yīng)成立專門的小組，小組中應(yīng)該包括各部門領(lǐng)導和相關(guān)人員，以達到部門相互協(xié)調(diào)的效果，特別是能有主管領(lǐng)導主抓此工作，有專人負責組織。由于很多項目公司在工程造價審核方面缺少人力（工程經(jīng)濟和技術(shù)人員）、物力、時間，缺乏經(jīng)驗（造價工程師審核經(jīng)驗、各部門協(xié)調(diào)經(jīng)驗），所以竣工決算前，可委托有資質(zhì)的造價咨詢公司對工程進行結(jié)算審核。造價咨詢公司是以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合施工變更、工程簽證資料等，做出符合施工實際的竣工造價審核結(jié)果，作為承包商辦理最終結(jié)算的依據(jù)，是承包合同終結(jié)的憑證，也作為建設(shè)單位進行竣工決算的主要資料。項目決算報告要求內(nèi)容齊全，數(shù)據(jù)準確，分析對比客觀真實。項目費用執(zhí)行責任人是項目決算報告的第一責任人，對報告的完整性和真實性負責。此外，竣工決算編制單位應(yīng)提前了解竣工決算審計辦法，準備好關(guān)于基建項目資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計、施工實施的一切財物收支等資料，配合審計單位對工程的決算審計工作。
三、建設(shè)項目竣工決算審計的概念界定及內(nèi)容分析
（一）建設(shè)項目竣工決算審計的概念
界定竣工決算審計是指建設(shè)項目正式竣工驗收前，審計機構(gòu)依據(jù)國家和行業(yè)的相關(guān)規(guī)定對建設(shè)項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督，其目的是保障建設(shè)資金合理合法使用，正確評價投資效益，促進總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高工程建設(shè)項目管理水平。
（二）建設(shè)項目竣工決算審計的內(nèi)容分析
1．項目竣工決算資料的完整性審計
完整性審計是指包括對項目建議書編制至竣工決算報告編制時期所有資料的審計。如經(jīng)批準的可行性研究報告，基本設(shè)計、投資概算、設(shè)備清單、工程預(yù)算、各年度下達的投資計劃及調(diào)整計劃、招評標資料、各種合同及協(xié)議書、已辦理竣工驗收的單項工程的竣工驗收資料、竣工財務(wù)決算報表等相關(guān)資料。
2．項目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況審計
項目基本建設(shè)程序?qū)徲嬍菍椖繘Q策、立項、審批及調(diào)整過程是否符合國家規(guī)定的審批權(quán)限和審批程序要求以及施工準備工作是否按國家有關(guān)規(guī)定完成的審計。
3.項目組織管控情況審計
建設(shè)項目是否制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是否健全、完善、科學、有效；項目建設(shè)工期是否按批復(fù)要求有效控制。
4．財物管理及會計核算情況審計
建設(shè)單位是否按照相關(guān)制度實施財務(wù)管理和會計核算；是否依據(jù)財務(wù)會計制度設(shè)置會計科目，對建設(shè)成本正確歸集，會計核算是否準確；生產(chǎn)費用與建設(shè)成本以及同一機構(gòu)管理的不同建設(shè)項目之間是否成本混淆，往來款項是否真實、合法，有無“賬外賬”等違紀情況。
5．資金到位和資金使用情況審計投
資計劃是否按項目批復(fù)概算全額下達，建設(shè)資本金是否按投資計劃及時足額撥付項目建設(shè)單位。項目建設(shè)資金是否實行專戶、專人、專項管理，有無截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問題；項目建設(shè)資金使用是否建立了嚴格的審批管理制度；基建收入是否按照基本建設(shè)財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進行處理。
6．概算執(zhí)行情況審計
核定項目總投資，審查項目投資中設(shè)備購置費、主要材料費、安裝工程費、建筑工程費是否按批復(fù)的初步設(shè)計組織建設(shè)，有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標準、增加建設(shè)內(nèi)容或因管理問題導致概算超支的情況。審查固定資產(chǎn)其他費用、無形資產(chǎn)投資、其他資產(chǎn)投資、其他相關(guān)投資、建設(shè)期貸款利息、流動資金等的概算執(zhí)行情況，審查有無超概算的情況，并分析原因。審查批復(fù)概算其他費用中基本預(yù)備費和價差預(yù)備費的使用情況。
7．交付使用資產(chǎn)情況審計
審查交付的固定資產(chǎn)、工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進行抽查，重點查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。審查交付無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)是否真實、準確。
8．工程結(jié)算情況審計
查閱工程承包合同，對合同約定建設(shè)內(nèi)容進行逐項核對，檢查實際建設(shè)內(nèi)容是否與約定相符，有無偷工減料、人為降低建設(shè)標準或其他不按約定內(nèi)容實施等問題。檢查工程進度統(tǒng)計報表及有關(guān)結(jié)算資料，對承包范圍以外另行結(jié)算的建設(shè)內(nèi)容進行清理檢查，關(guān)注其是否重復(fù)進行結(jié)算。檢查工程設(shè)計漏項、現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更等追加費用的依據(jù)是否充分，變更內(nèi)容是否合理，變更手續(xù)是否齊全。是否符合國家和總公司有關(guān)規(guī)定。采取統(tǒng)計抽樣的方式進行抽查，對增加的工程費用進行復(fù)核，根據(jù)抽查資料對總體情況進行推算。檢查承包單位提供的工程設(shè)備材料價差匯總情況，通過追查采購合同對比明細概算等方式對該類費用增加進行復(fù)核。對業(yè)主自行采購的物資是否超出設(shè)計范圍。
9．尾工工程審計
根據(jù)總概算和工程形象進度，核實尾工工程的未完工程量和尾工投資是否合理，依據(jù)是否充分，有無超概算范圍的工程內(nèi)容等問題。
四、建設(shè)項目竣工決算審計常見問題和體會
（一）建設(shè)項目竣工決算審計常見問題
一是建設(shè)單位竣工決算審計具備的條件未滿足就向主管部門申請決算審計。二是竣工項目部分未按原設(shè)計圖施工或未施工項目。三是實際變更與變更簽證或設(shè)計不相符。四是變更工程量增減情況可能虛報或多報。五是工程勘察、設(shè)計、監(jiān)理等沒有經(jīng)過招標程序。六是工程管理部門或人員對于工程技術(shù)、質(zhì)量與進度進行管理的同時，缺乏技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的管理意識。
（二）搞好建設(shè)項目竣工決算審計的幾點體會
