發(fā)布時(shí)間：2023-06-19 16:16:59
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司績效審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
政府投融資公司代表政府行使出資人職能，對事關(guān)國計(jì)民生的重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行開發(fā)建設(shè)，同時(shí)，又作為企業(yè)參與市場化運(yùn)作，成為招商引資的平臺和項(xiàng)目公司的發(fā)起人。對政府投融資公司的績效審計(jì)應(yīng)以“摸清情況、揭示問題、分析原因、提出建議、促進(jìn)管理”為目標(biāo)，重點(diǎn)圍繞投融資公司的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性展開審計(jì)。
在投融資公司審計(jì)的過程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)為切入口，以項(xiàng)目審計(jì)為基礎(chǔ)，績效審計(jì)為主導(dǎo)，采用不同類型的單位之間對某一事項(xiàng)的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時(shí)期的單位進(jìn)行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經(jīng)成為我國目前存在的普遍現(xiàn)象，因此在政府投融資公司績效審計(jì)過程中，要特別注意對制度進(jìn)行審計(jì)，通常對法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對被審計(jì)單位自己制定的制度采用文件審閱法。
在項(xiàng)目融資情況績效審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：一是對融資總量進(jìn)行調(diào)查分析，重點(diǎn)審查是否根據(jù)項(xiàng)目所需的投資總額足額融資；二是對融資渠道進(jìn)行調(diào)查分析，重點(diǎn)審查資金來源可靠性，如資金供需單位之間的書面協(xié)議；審查融資數(shù)量的保證性；審查資金渠道合法性；審查融資附加條件的可接受性；三是對融資方式進(jìn)行調(diào)查分析，即合資合作方式、BOT方式等；四是圍繞四個(gè)方面對融資方案進(jìn)行調(diào)查分析：融資結(jié)構(gòu)的是否合理、融資成本是否最低、融資風(fēng)險(xiǎn)是否預(yù)計(jì)、融資償還能力。
1 緒 論
到了21世紀(jì)，公司治理更加受到人們的矚目，無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)踐中，“公司治理”一詞頻頻出現(xiàn)并受到各國重視。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理中的重要組成部分漸漸走進(jìn)人們的視野，尤其是其在各大案件中的杰出表現(xiàn)，不僅令公司董事和高管層意識到內(nèi)部審計(jì)在公司治理中扮演相當(dāng)重要的角色，同時(shí)也得到了各國上市公司以及監(jiān)管部門的重視和肯定。21世紀(jì)不僅是公司治理的時(shí)代，更是內(nèi)部審計(jì)的時(shí)代。
2 相關(guān)概念界定
2.1 內(nèi)部審計(jì)
IIA國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對于內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)從最初的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)而拓展到管理活動(dòng)領(lǐng)域，對公司治理效應(yīng)產(chǎn)生較大的影響。
2.2 內(nèi)部審計(jì)模式
從不同的角度出發(fā)，對內(nèi)部審計(jì)模式有著不一樣的理解。第一種理解是將內(nèi)部審計(jì)模式看作公司內(nèi)審工作的總體思路和基本構(gòu)想，用來決定內(nèi)審工作方向，對內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮起著決定性的作用。第二種理解是從公司治理的角度出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)模式指的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司所處的地位，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司組織結(jié)構(gòu)中的隸屬關(guān)系。
本文旨在研究內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理效應(yīng)的影響，因此應(yīng)從公司治理的角度來定義內(nèi)部審計(jì)模式?；谶@個(gè)角度將內(nèi)部審計(jì)模式分為兩大類：一類是非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式，另一類是獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式。而后者又包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理、監(jiān)事會、董事會以及董事會下設(shè)的審計(jì)委員會四大類。
2.3 公司治理
公司治理，也稱法人治理結(jié)構(gòu)，它研究的是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離情況下的“人問題”，要解決的中心問題就是如何降低成本，保證經(jīng)理層能以股東的利益為目標(biāo)，履行自身的義務(wù)。它是公司制的核心，是明確劃分股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任以及明確劃分相互制衡關(guān)系的一整套制度安排。
2.4 公司治理效應(yīng)
有效的公司治理能夠有效降低成本，保證公司績效持續(xù)提高，公司價(jià)值不斷增長。因此，公司治理效應(yīng)是指通過有效的公司治理解決“人問題”，降低成本，確保經(jīng)理層履行義務(wù)，從而提高會計(jì)信息質(zhì)量和公司績效，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的提高，為廣大投資者謀取利益。
3 內(nèi)部審計(jì)對公司治理效應(yīng)影響的作用機(jī)理
內(nèi)部審計(jì)對公司治理尤為重要。想要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能，就必須了解內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的方式。內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理影響的作用機(jī)理可以從以下幾方面進(jìn)行分析。
3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。回顧公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)雖然公司治理結(jié)構(gòu)在不斷完善，但是仍然存在著一定缺陷。首先，由于董事會的監(jiān)督不到位，不能有效約束經(jīng)理層履行自身的義務(wù)，使得經(jīng)理層往往以自身利益最大化而不是股東利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營決策；其次，很多公司雖然設(shè)有監(jiān)事會，但實(shí)際上監(jiān)事會并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.2 報(bào)告重大審計(jì)事項(xiàng)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了監(jiān)督的職責(zé)之外，還有向上級匯報(bào)公司情況的責(zé)任。當(dāng)有危及公司利益的情況出現(xiàn)時(shí)，比如財(cái)務(wù)舞弊、違法行為、內(nèi)控失效等重大審計(jì)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)向上級報(bào)告。這有利于高層及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種問題，防止問題惡化，及時(shí)采取應(yīng)對措施。
3.3 評價(jià)內(nèi)部控制有效性
內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱，也是公司治理的重要構(gòu)成因素。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基于風(fēng)險(xiǎn)評估，并結(jié)合有關(guān)法律的遵守情況來評價(jià)公司治理控制程序的有效性，向上級報(bào)告。從而保證了內(nèi)部控制的有效性。
4 不同內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理效應(yīng)的影響
4.1 非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式
非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門或財(cái)務(wù)總監(jiān)的內(nèi)審模式。這是最原始的模式，注重財(cái)務(wù)審計(jì)，這種模式下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況。這種模式下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次和地位過低，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，而這兩大特性正是內(nèi)部審計(jì)的靈魂所在。這種審計(jì)模式僅僅作為公司財(cái)務(wù)管理手段，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)如今少有上市公司采用非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式，這也從側(cè)面反映了該內(nèi)審模式的治理效應(yīng)較差，已逐漸被淘汰。
4.2 獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式
與非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式相比，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)提升了內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置層次和地位，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其對公司治理效應(yīng)的影響作用。而獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式又分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理、監(jiān)事會、董事會以及董事會下設(shè)的審計(jì)委員會四大類。不同獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式都有各自的特點(diǎn)，下面對幾類獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式及特征進(jìn)行分析。
4.2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理
隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向總經(jīng)理報(bào)告，能為總經(jīng)理決策提供有效信息。它在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，監(jiān)督和控制其他部門的職能履行情況，有效保證內(nèi)部控制的執(zhí)行。這種模式使得內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，有效監(jiān)督管理其他部門并且為經(jīng)理層決策服務(wù)。但是這種模式不能對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督和控制。因此還是不能很好的發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)有的作用。
4.2.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會
監(jiān)事會是由股東大會選舉的代表以及由公司職工民主選舉的代表組成的，對公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并對董事會和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織。隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最強(qiáng)，審計(jì)范圍最廣。但是，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)只注重監(jiān)督而忽視了服務(wù)。而且，監(jiān)事會對公司業(yè)務(wù)并不熟悉，加上監(jiān)事會成員本身地位并不高，因此監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮作用。
4.2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會下設(shè)的審計(jì)委員會
審計(jì)委員會是指董事會里的一個(gè)主要由非執(zhí)行董事組成的專業(yè)委員會，其目的是監(jiān)督公司的會計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及公司會計(jì)報(bào)表的審計(jì)。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；有效性；上市公司；提升
[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0002- 03
內(nèi)部審計(jì)有效性是指內(nèi)部審計(jì)主體為促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所發(fā)揮其職能作用的程度，國外無論是理論界還是實(shí)務(wù)界對此的研究都值得我們?nèi)ソ梃b，當(dāng)前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)正步入規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的階段，因此，在追蹤國外前沿研究的基礎(chǔ)上，尋求內(nèi)部審計(jì)有效性的提升方法和途徑，對促使我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的提高無疑具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。
1 國外內(nèi)部審計(jì)有效性研究綜述
2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。同年，IIA研究基金會也指出，客觀性是保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計(jì)小組和個(gè)體的特征。獨(dú)立性是指環(huán)境中不存在任何破壞客觀性的利益沖突，反映的是審計(jì)小組和個(gè)體所處的環(huán)境[2]。上述內(nèi)部審計(jì)的新定義及其詮釋，彰顯現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)有效性必須圍繞增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)加以提升，必須將客觀性與獨(dú)立性作為衡量內(nèi)部審計(jì)有效性的基本準(zhǔn)繩。
1.1 內(nèi)部審計(jì)有效性的意義
追求內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)的根本要求。Roussey（2000）在強(qiáng)調(diào)公司治理重要性的同時(shí)，指出內(nèi)部審計(jì)能夠改善公司治理過程，可幫助公司管理層采用更為恰當(dāng)?shù)臅?jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度，進(jìn)而促進(jìn)公司績效的提高。Felix（2001）對全球財(cái)富1 000強(qiáng)的70家公司的內(nèi)部審計(jì)主管與外部審計(jì)合伙人進(jìn)行問卷調(diào)查，結(jié)果表明，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，外部審計(jì)費(fèi)用就越低，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、固定風(fēng)險(xiǎn)水平、內(nèi)外部審計(jì)師之間的協(xié)調(diào)均對內(nèi)部審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著的影響[3]。James（2003）也通過問卷調(diào)查認(rèn)為，報(bào)表使用者認(rèn)為向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)部門要比向高層管理者匯報(bào)更可能發(fā)現(xiàn)和報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤[4]。
1.2 內(nèi)部審計(jì)有效性的基本判斷
運(yùn)用內(nèi)部控制評價(jià)方法對內(nèi)部審計(jì)有效性加以評價(jià)已為學(xué)界所推崇，內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的程度，通過內(nèi)部審計(jì)無效的表現(xiàn)可反觀其有效性。一般認(rèn)為，如果內(nèi)部審計(jì)不存在重大缺陷，即可以認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有效，而只要內(nèi)部審計(jì)存在一個(gè)重大缺陷，就可以認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)無效。普華永道（2005）在其所的一份報(bào)告中，指出內(nèi)部審計(jì)無效的典型狀況，包括不能獨(dú)立于管理層、審計(jì)范圍受到限制、信息技術(shù)和資金管理等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域缺乏技術(shù)能力或經(jīng)驗(yàn)，以及內(nèi)部審計(jì)僅被作為控制職能而非作為對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的監(jiān)督職能等，并進(jìn)而指出，如果出現(xiàn)上述情形中任何一種，內(nèi)部審計(jì)可被認(rèn)定為無效[5]。
1.3 內(nèi)部審計(jì)有效性的影響因素
Dittenhofer（2001）認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)有效性的評價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、專業(yè)能力、工作范圍、審計(jì)工作的業(yè)績以及內(nèi)審部門管理等若干方面進(jìn)行評價(jià)。應(yīng)考慮通過評價(jià)被審計(jì)對象的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，如經(jīng)營活動(dòng)和控制活動(dòng)是否運(yùn)行有效，來評價(jià)內(nèi)部審計(jì)有效性[6]。2003年，IIA與澳大利亞墨爾本皇家理工學(xué)院（RMIT）聯(lián)合的《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和管理中的作用》的研究報(bào)告顯示，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的有效性取決于董事會和管理層成員的才干和人品。Mihret和Yismaw（2007）采用案例研究法對某高校的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行了研究，最后認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、高管層支持、組織設(shè)置以及被審單位特征這4個(gè)因素相互作用的結(jié)果，其中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和高管層支持等對內(nèi)部審計(jì)有效性的影響最大[7]。Arena和 Azzone（2009）通過對153家意大利公司調(diào)查結(jié)果也表明審計(jì)隊(duì)伍的規(guī)模、首席審計(jì)執(zhí)行官與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的關(guān)聯(lián)程度、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)采用風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)的水平，以及審計(jì)委員會介入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中狀況，都將影響內(nèi)部審計(jì)的有效性[8]。
2 我國上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性探析
2.1 內(nèi)部審計(jì)有效性的影響因素
近年來，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會陸續(xù)了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南，我國內(nèi)部審計(jì)工作在法制化、制度化和規(guī)范化的研究中成果頗豐。規(guī)范研究成果中包括內(nèi)部審計(jì)向治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、業(yè)務(wù)全程審計(jì)、價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制中作用的探討等內(nèi)容，而實(shí)證研究數(shù)據(jù)則側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)設(shè)立動(dòng)機(jī)、組織隸屬情況及內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行效果等方面的檢驗(yàn)。
2.1.1 內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模及其設(shè)立的隸屬情況
劉國常和郭慧（2008）以我國中小企業(yè)板塊2006年的30家上市公司為研究樣本，考察了內(nèi)部審計(jì)的特征因素以及內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與公司子公司數(shù)量顯著正相關(guān)[9]。劉紅梅（2011）對2009年我國主板市場設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的909家上市公司內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)隸屬董事會或?qū)徲?jì)委員會的有663家，隸屬總經(jīng)理的有119家，隸屬監(jiān)事會的有8家，隸屬財(cái)務(wù)總監(jiān)的有2家，隸屬其他的有34家，未披露的有83家，表明我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的組織隸屬關(guān)系基本上能為充分發(fā)揮其獨(dú)立性和權(quán)威性提供前提條件[10]。劉斌和石恒貴（2008）以2007年披露內(nèi)部審計(jì)職能的703家公司作為研究樣本進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會的有效性是影響內(nèi)部審計(jì)外包程度的主要因素之一，即審計(jì)委員會未成立或未有效運(yùn)作，公司越可能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包[11]。王玉蓉 等（2011）運(yùn)用2006年到2008年的數(shù)據(jù)，對我國上市公司審計(jì)委員會有效性進(jìn)行檢驗(yàn)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會的設(shè)立和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量成正比，和盈余管理水平成反比，獨(dú)立董事比例與審計(jì)委員會有效性成正比，表明我國上市公司審計(jì)委員會的設(shè)立對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和盈余管理行為有顯著的影響[12]。王玉蘭和簡燕玲（2012）對滬市2010年870 家上市公司的年報(bào)進(jìn)行分析，以“是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督”為標(biāo)準(zhǔn)加以統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中合規(guī)設(shè)置的公司有756家，不合規(guī)設(shè)置的公司有114 家，從而表明與上市公司未能意識到內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的作用以及監(jiān)管不力有關(guān)，上市公司內(nèi)部審計(jì)工作涉及傳統(tǒng)審計(jì)的多，而涉及風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制的少[13]。
以上實(shí)證研究結(jié)果表明，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的有效性主要與內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模、組織隸屬情況以及審計(jì)委員會的設(shè)立有關(guān)，目前我國對上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立重要性的認(rèn)識亟待加強(qiáng)。
2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制水平
內(nèi)部控制水平在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)、工作范圍和服務(wù)內(nèi)容的拓展，也可能限制審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。據(jù)中國證券報(bào)2012年8月6日報(bào)道，自2006年到2011年，滬市上市公司內(nèi)控報(bào)告從34份增加到427份，審計(jì)報(bào)告從34份增加到258份。報(bào)告顯示絕大多數(shù)公司已經(jīng)建立起符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度，體系建設(shè)取得顯著成效，內(nèi)控報(bào)告的可讀性也有所提高。但多數(shù)公司存在未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)，只是機(jī)械地照搬了評價(jià)指引中關(guān)于缺陷認(rèn)定的原則性規(guī)定的問題，所披露的內(nèi)控報(bào)告仍存在較多的“無用”信息，內(nèi)控報(bào)告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。而從內(nèi)控審計(jì)的基本情況來看，上交所427家披露內(nèi)控報(bào)告的公司中，258家公司披露了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。另據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年滬深交易所上市公司中，共有1 844家上市公司披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，占比78.8%，較2010年上升2%。2011年度，共有941家上市公司聘請會計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，156家上市公司披露其存在內(nèi)部控制缺陷。這表明我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露比例呈逐年上升趨勢[14]?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況良好，但存在對內(nèi)部控制的認(rèn)識仍停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對監(jiān)管的層面，因而在內(nèi)控建設(shè)過程中缺乏動(dòng)力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)各層級人員在內(nèi)控建設(shè)中局限于滿足“合規(guī)”要求，此外，內(nèi)控專業(yè)人才缺乏成為制約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸。
2.2 我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況
有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。劉國常和郭慧（2008）研究發(fā)現(xiàn)，與沒有強(qiáng)制要求設(shè)立內(nèi)審部門的深市主板公司相比，已設(shè)立內(nèi)審部門的中小板上市公司在盈利狀況、信息披露質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告意見類型3個(gè)方面均明顯優(yōu)于深市主板上市公司[9]。莊瑩（2009）選擇2007年深滬主板上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對象，通過考察財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)督機(jī)制3個(gè)方面與內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立及其隸屬情況的關(guān)系，檢驗(yàn)了上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立及獨(dú)立性與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，表明內(nèi)部審計(jì)有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用[15]。陳武朝（2010）結(jié)合美國《薩班斯—奧克斯利法案》404條款實(shí)施初期內(nèi)部審計(jì)無效案例、對內(nèi)部控制有效性評價(jià)的關(guān)注點(diǎn)，以及我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，指出審計(jì)師鑒證內(nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)注點(diǎn)包括獨(dú)立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)等3大內(nèi)容[16]。田曉紅（2010）根據(jù)截至2009年5月所收回的93個(gè)有效樣本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)職業(yè)品德要素、專業(yè)勝任能力要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有強(qiáng)的正相關(guān)性，咨詢要素、工作分配要素、督導(dǎo)要素及監(jiān)控要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量間接正相關(guān)，而考核與評價(jià)要素可能與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)[17]。
綜上，我國上市公司已經(jīng)初步建立起符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，體系建設(shè)取得顯著成效，但多數(shù)公司的內(nèi)控報(bào)告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立及其所發(fā)揮的作用雖在逐步加強(qiáng)，但內(nèi)部審計(jì)有效性尚顯欠缺，亟待提升。
3 加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性的建議
內(nèi)部審計(jì)有效性具體表現(xiàn)為審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)意見的質(zhì)量屬性，即在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序，搜集內(nèi)部審計(jì)證據(jù)與發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性程度，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)有效性的評價(jià)呈動(dòng)態(tài)發(fā)展的趨勢。因此，當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性的提升，首先必須從以下幾個(gè)方面入手。
3.1 提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性
要保證內(nèi)部審計(jì)有效性，客觀上要求優(yōu)化審計(jì)資源的配置，微觀層面上則首先要科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系。而要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性，就必須有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上與業(yè)務(wù)上保持實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，首當(dāng)其沖的是建立符合我國上市公司實(shí)際情況的審計(jì)委員會制度體系，對審計(jì)委員會的職權(quán)及其相關(guān)操作加以詳細(xì)規(guī)定，并通過法律予以約束。與此同時(shí)，保障審計(jì)委員會中每一成員的獨(dú)立性至關(guān)重要，在當(dāng)前，通過薪酬制度的改進(jìn)固然可避免審計(jì)委員會的“依附”和“傀儡”的不良境況發(fā)生，但提升審計(jì)委員會成員的專業(yè)勝任能力則更能保證該組織的獨(dú)立性，實(shí)踐證明，不具備較強(qiáng)的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能和豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，就難以保證審計(jì)委員會的客觀性和獨(dú)立性。此外，作為檢驗(yàn)和提高審計(jì)委員會有效性的有力手段，審計(jì)委員會的工作信息的披露必不可少，借此可以直接反映審計(jì)委員會的構(gòu)成、監(jiān)管、工作改進(jìn)等方面的成效。
3.2 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的出臺，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量可望得以提高?；趦?nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制這種休戚與共的緊密關(guān)系，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的有效性，無疑是其內(nèi)部審計(jì)有效性提升的重要途徑與方法。鑒于今后上市公司內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系日趨密切，尤其應(yīng)重視將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理納入審計(jì)范圍。應(yīng)當(dāng)看到，盡管我國上市公司內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況有了明顯的進(jìn)步，但將內(nèi)部控制有效性僅停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對監(jiān)管的層面，對公司內(nèi)控建設(shè)僅局限于滿足“合規(guī)”要求顯然不夠，當(dāng)務(wù)之急是提高上市公司內(nèi)控人員的專業(yè)能力，包括對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與識別能力，對企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的判斷水平等。
3.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平
內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的素質(zhì)和專業(yè)水平直接影響內(nèi)部審計(jì)有效性。如何使上市公司內(nèi)部審計(jì)人員從事中、事后的查錯(cuò)防弊的核心理念向增加公司價(jià)值的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變過來，進(jìn)而立足于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制對公司提供管理和服務(wù)，則是當(dāng)前提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平的關(guān)鍵之舉。選擇具備較高學(xué)歷、具備會計(jì)或?qū)徲?jì)工作背景的人員固然重要，但隨著信息化對上市公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全面覆蓋，內(nèi)部審計(jì)人員知識更新和知識面擴(kuò)展迫在眉睫。①應(yīng)當(dāng)借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，并結(jié)合我國上市公司的實(shí)際情況，制訂內(nèi)部審計(jì)人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務(wù)流程；②快速提升信息化條件下的內(nèi)部審計(jì)能力和操作技術(shù)，諸如開發(fā)非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，掌握信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和業(yè)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)審計(jì)的基本流程和方法等；③開展上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的在崗培訓(xùn)，組織內(nèi)部審計(jì)人員定期與不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新他們的專業(yè)知識，讓他們了解國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會等組織的新規(guī)則和新技術(shù)，通過鼓勵(lì)他們積極參加國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、國際注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）的等考試以提高自己的專業(yè)水平。
3.4 加大內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制
上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為提升其審計(jì)有效性，應(yīng)當(dāng)通過多種形式對其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量加以評估和控制。從形式上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價(jià)3種。這3種形式相輔相成，缺一不可。但在自我質(zhì)量控制方面，如何根據(jù)公司自身內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和工作要求，在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀的同時(shí)，促使內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行操作規(guī)程，評估審計(jì)報(bào)告的使用效果，則是一個(gè)較難把握的問題。而對其中的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，包括指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過程、復(fù)核審計(jì)工作底稿等方面的控制，應(yīng)當(dāng)更多地借助現(xiàn)場審計(jì)軟件和遠(yuǎn)程審計(jì)軟件輔助加以進(jìn)行，盡可能運(yùn)用測試數(shù)據(jù)法（TD）、基本案例系統(tǒng)評估法（BCSE）、追蹤法（Tracing）、綜合測試工具（ITF）等持續(xù)審計(jì)的方法和技術(shù)對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量加以控制。
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[關(guān)鍵詞]煙草；卷煙營銷；審計(jì)；市場營銷
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.121
隨著社會經(jīng)濟(jì)和煙草行業(yè)的發(fā)展，卷煙營銷工作面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境也在不斷變化，煙草企業(yè)加強(qiáng)卷煙營銷環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督成為行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新方向、新視角、新領(lǐng)域。明確卷煙營銷審計(jì)的目的、選擇科學(xué)的審計(jì)方法、確定審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)、制定完善的審計(jì)實(shí)施方案是有效開展卷煙營銷審計(jì)的前提。
1 卷煙營銷審計(jì)的目的
深化卷煙營銷市場化取向改革，是煙草行業(yè)深入貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會精神的具體體現(xiàn)，是堅(jiān)持和完善煙草專賣專營體制的內(nèi)在要求，是破解“三大課題”的切入點(diǎn)，也是深化煙草行業(yè)市場化取向改革的重要突破口。通過開展卷煙營銷工作審計(jì)，基本掌握煙草行業(yè)卷煙市場發(fā)展態(tài)勢，客觀反映市場營銷工作中在需求預(yù)測、貨源供應(yīng)、品牌進(jìn)出、客我關(guān)系等方面存在的不足，從完善制度、化流程、強(qiáng)化監(jiān)管等方面提出改進(jìn)的建議，促進(jìn)煙草行業(yè)市場化程度進(jìn)一步提高，市場環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化，市場秩序進(jìn)一步規(guī)范，逐步提升行業(yè)資源配置效率，激發(fā)煙草工商企業(yè)的競爭活力。
2 卷煙營銷審計(jì)的方式、方法
開展卷煙營銷審計(jì)的方式既可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目開展，也可以實(shí)施卷煙營銷專項(xiàng)審計(jì)。前者可提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面和審計(jì)工作實(shí)施的整體效率，后者則更加具有靈活性和專項(xiàng)性。
審計(jì)方法主要包括內(nèi)控評測、數(shù)據(jù)分析、資料檢查、座談問詢和實(shí)地走訪等?？梢酝ㄟ^檢查卷煙營銷相關(guān)內(nèi)控制度及執(zhí)行，分析財(cái)務(wù)、銷售相關(guān)指標(biāo)異常波動(dòng)情況，檢查專賣和內(nèi)管的卷宗資料，了解入網(wǎng)銷售、價(jià)格波動(dòng)、真品卷煙非法流通等情況；與營銷、專賣、內(nèi)管和客服人員進(jìn)行座談交流，了解市場態(tài)勢、客戶情況反映、供需矛盾等情況；抽取不同業(yè)態(tài)零售戶，自主安排路線，進(jìn)行走訪，了解貨源供應(yīng)、終端建設(shè)、社會庫存等情況。
3 卷煙營銷審計(jì)的主要內(nèi)容
卷煙營銷審計(jì)的主要內(nèi)容可以分為內(nèi)控制度、市場營銷、品牌管理和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)四個(gè)部分：內(nèi)控制度主要審計(jì)內(nèi)控制度的健全性和合規(guī)性；市場營銷主要審計(jì)需求預(yù)測、社會庫存、貨源供應(yīng)、客戶管理、規(guī)范管理、價(jià)格管理、零售戶毛利情況等內(nèi)容；品牌管理主要審計(jì)品牌培育、引進(jìn)退出機(jī)制、宣傳促銷、資源分配等；網(wǎng)絡(luò)建設(shè)主要審計(jì)現(xiàn)代零售終端建設(shè)情況、客戶滿意度、訂貨成功率、電子結(jié)算率、客戶投訴等內(nèi)容。
3.1 內(nèi)控制度方面
一是審查內(nèi)控制度是否健全，是否涵蓋了需求預(yù)測、貨源供應(yīng)、品牌培育、品牌引進(jìn)退出機(jī)制、客戶管理、市場監(jiān)測、內(nèi)部監(jiān)管、宣傳促銷等重要流程節(jié)點(diǎn)，有無缺失重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的情況。二是審查企業(yè)制定的內(nèi)控制度規(guī)定是否符合行業(yè)規(guī)定，是否有與國家、行業(yè)規(guī)定不相符的條款，是否根據(jù)國家和行業(yè)的規(guī)章制度變化及時(shí)進(jìn)行修訂。
3.2 市場營銷方面
一是審查需求預(yù)測的編制依據(jù)是否充分，編制程序和工作標(biāo)準(zhǔn)是否符合煙草行業(yè)的規(guī)定，需求預(yù)測編制程序是否按照“自下而上、分析匯總”的流程執(zhí)行，是否將需求預(yù)測結(jié)果作為訂單訂貨的重要依據(jù)，有無持續(xù)改進(jìn)措施。二是審查企業(yè)是否建立社會庫存存銷比的管理制度，是否得到有效執(zhí)行，是否對社會庫存存銷比進(jìn)行了動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對存銷比超過警戒線的品牌（規(guī)格）有無改進(jìn)措施。三是審查卷煙貨源分配政策或?qū)嵤┓桨甘欠穹闲袠I(yè)規(guī)定，是否有利用緊俏品牌與指定品牌（規(guī)格）進(jìn)行搭配或變相搭配銷售的情況。四是審查被審單位零售客戶分檔維度設(shè)置是否符合要求，是否及時(shí)向零售客戶公開客戶分類分組情況，是否將單品牌（規(guī)格）或少量品牌（規(guī)格）的訂貨量與客戶分類定級、供貨總量和緊俏貨源訂貨量掛鉤。是否建立了大客戶管理制度，是否對大客戶信息進(jìn)行定期維護(hù)，大客戶的數(shù)量是否進(jìn)行了有效控制。五是審查真煙非法流通的情況，是否有流出或流入的大要案，并查詢所涉條碼信息，分析存在的問題，有無超市場容量投放的卷煙問題、規(guī)范大戶經(jīng)營行為的問題及地下倒賣卷煙網(wǎng)絡(luò)的問題，購進(jìn)的卷煙是否達(dá)到入網(wǎng)、落地、落戶3個(gè)100%，有無未入網(wǎng)銷售等違規(guī)現(xiàn)象。六是審查是否制定了高價(jià)位卷煙銷售管理辦法，是否將高價(jià)位卷煙貨源調(diào)入數(shù)量、分配辦法、投放對象、供應(yīng)價(jià)格、分配結(jié)果定期在卷煙商業(yè)企業(yè)內(nèi)部公示，是否存在超市場容量投放卷煙和大戶不規(guī)范經(jīng)營的現(xiàn)象。七是查看零售戶毛利率，評價(jià)零售戶的盈利水平，與本單位同期水平相比較，分析差異原因，反映需求預(yù)測、貨源供應(yīng)方面存在的問題。
3.3 品牌培育方面
一是審查是否制定了品牌引入退出管理辦法，引入退出機(jī)制是否符合行業(yè)規(guī)定，引入退出流程是否符合卷煙品牌（規(guī)格）引入退出管理辦法的規(guī)定。二是審查是否制定了卷煙品牌發(fā)展規(guī)劃，是否及時(shí)按照國家局、省局相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和修訂，有無具體品牌培育計(jì)劃、方案，是否按照品牌維護(hù)和評價(jià)流程開展工作，是否針對不同產(chǎn)品規(guī)格定期開展品牌生命周期評審工作，為卷煙品牌的市場引入、退出等提供依據(jù)。三是審查是否在“注重公平、兼顧效率”的原則指引下，制定終端資源規(guī)劃，是否明確終端資源分類標(biāo)準(zhǔn)、資源維護(hù)、信息更新和使用規(guī)則等內(nèi)容，是否公平合理分配轄區(qū)零售終端店招、柜臺等資源。四是審查宣傳促銷項(xiàng)目是否有年度預(yù)算，項(xiàng)目立項(xiàng)是否符合管理程序，是否按審批權(quán)限得到批準(zhǔn)，宣傳促銷項(xiàng)目是否按照方案要求開展實(shí)施，是否合理安排品牌、范圍，合理配置物料；是否存在以現(xiàn)金、卷煙實(shí)物、貴重物品等作為促銷手段，開展銷售獎(jiǎng)勵(lì)或變相銷售獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)的行為，是否建立宣傳促銷品“收、發(fā)、存”臺賬。
3.4 網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面
一是審查是否編制了現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)目標(biāo)規(guī)劃，是否制定了現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)制度，制度執(zhí)行是否有效，年度投入是否按預(yù)算執(zhí)行，投入是否規(guī)范，終端建設(shè)對象選擇條件是否符合規(guī)定，流程是否規(guī)范，是否完成上級下達(dá)的現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)任務(wù)，是否對現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)維護(hù)，現(xiàn)代卷煙零售終端產(chǎn)品銷售、形象展示、品牌培育、宣傳促銷、信息采集和消費(fèi)跟蹤六大功能的實(shí)現(xiàn)情況。二是審查是否制定了關(guān)于客戶滿意度的內(nèi)控制度，是否針對滿意度調(diào)查報(bào)告反映的問題提出整改意見及措施，客戶滿意度與同期相比是否得到提高或達(dá)到平均水平。三是審查是否建立訂貨成功率考核機(jī)制，當(dāng)訂貨成功率較低時(shí)，是否對存在的問題進(jìn)行分析，并制定改進(jìn)措施，是否有跟蹤監(jiān)督機(jī)制。是否存在貨源供應(yīng)不合理或不均衡現(xiàn)象，零售戶是否存在亂渠道進(jìn)貨的不規(guī)范現(xiàn)象。四是審查是否建立電子結(jié)算率考核機(jī)制，當(dāng)電子結(jié)算率較低時(shí)，是否對存在的問題進(jìn)行分析，并制定改進(jìn)措施。五是審查是否建立客戶投訴管理制度，實(shí)際是否得到有效執(zhí)行，對客戶投訴的原因是否進(jìn)行了分析，客戶投訴率和客戶投訴滿意度是否高于同期水平，有無改進(jìn)措施。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅昊.關(guān)于卷煙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究[J].中國外資，2012（19）：197.
關(guān)鍵詞：交通 會計(jì)內(nèi)審工作 有效性
一、目前交通會計(jì)內(nèi)審工作遇到的一些問題
我國交通事業(yè)的發(fā)展可以說走在了其它行業(yè)的前面，但是也遇到了一些不可避免的問題，尤其是交通會計(jì)內(nèi)審工作更顯得尤為突出。從某種意義上講交通會計(jì)內(nèi)審工作是一個(gè)新鮮事物，可以說是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。但是在我國交通事業(yè)發(fā)展過程中對交通內(nèi)審工作并不是很重視，產(chǎn)生這種因素的原因主要是一些領(lǐng)導(dǎo)者和管理者對交通會計(jì)內(nèi)審工作沒有一個(gè)完整的認(rèn)識，忽略了交通會計(jì)內(nèi)審工作所應(yīng)有的作用和所蘊(yùn)含的效益，而且在實(shí)際工作中交通會計(jì)內(nèi)審工作一直處于整個(gè)交通事業(yè)的邊緣，這也和領(lǐng)導(dǎo)的管理意識、審計(jì)意識和重視程度有關(guān)。
交通事業(yè)關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和質(zhì)量，交通事業(yè)各個(gè)部門都應(yīng)該有完整的機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置，但是在交通會計(jì)內(nèi)審中卻是另外一種景象，會計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、會計(jì)內(nèi)審人員搭配不合理、會計(jì)內(nèi)審工作地位模糊不清、會計(jì)內(nèi)審工作的作用不明顯。從某種意義上講任何一個(gè)行業(yè)的會計(jì)內(nèi)審工作都是有充分獨(dú)立性和強(qiáng)大權(quán)威性的，但是在交通事業(yè)中會計(jì)內(nèi)審工作的獨(dú)立性一直不強(qiáng)，而也談不上有多么大的權(quán)威性，由于上面的這些情況從而導(dǎo)致了交通事業(yè)的會計(jì)內(nèi)審工作的有效性受到了很大的限制，也可以說會計(jì)內(nèi)審工作在交通事業(yè)中逐步的流于了形式化。
二、提高交通會計(jì)內(nèi)審工作有效性的措施
（一）必須加強(qiáng)對交通會計(jì)內(nèi)審工作的重視程度
內(nèi)部審計(jì)主要對企業(yè)的經(jīng)營管理行為和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況進(jìn)行監(jiān)督。 交通會計(jì)內(nèi)審工作對整個(gè)交通事業(yè)有著重要的作用，但是他目前處的地位和它的作用確實(shí)不匹配，所以首先要提高對交通會計(jì)內(nèi)審工作的重視程度，這也是有效發(fā)揮會計(jì)內(nèi)審工作重要前提和基礎(chǔ)條件。內(nèi)審工作的重視要從領(lǐng)導(dǎo)者自身的意識和自身的行動(dòng)做起，領(lǐng)導(dǎo)者和管理者要不斷提高對交通會計(jì)內(nèi)審工作的認(rèn)識，要進(jìn)一步確定交通會計(jì)內(nèi)審工作的地位，要采取一定的措施和方法真正提高會計(jì)內(nèi)審工作的有效性和發(fā)揮會計(jì)內(nèi)審工作的重要作用。也要提高交通會計(jì)內(nèi)審工作人員對自身工作的重視程度，當(dāng)前由于各種原因會計(jì)內(nèi)審工作和其他工作相比實(shí)際上一直處于邊緣化，所以很多會計(jì)內(nèi)審工作人員對自身的工作不夠重視，對自己的工作也不夠努力，因此要加強(qiáng)交通會計(jì)內(nèi)審工作人員對自身工作的認(rèn)識，要提高自身的專業(yè)能力和整體素質(zhì)，只有這樣才能真正使交通會計(jì)工作發(fā)揮出更大能量。
（二）必須保持交通會計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性
獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無意義。因此，交通會計(jì)內(nèi)審工作最重要的實(shí)際上就是其獨(dú)立性，只有具有充分的獨(dú)立性才能進(jìn)行對財(cái)務(wù)的清算和監(jiān)督，也才能不受任何相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)者的干擾和掣肘，才能為交通事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮獨(dú)特的重要作用。因此交通會計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)要直接對單位的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，要單獨(dú)定期的向他匯報(bào)工作。交通會計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)因?yàn)槠涮厥庑?，?yīng)該單列，也就是獨(dú)立于其他各職能部門，這樣就能有效的保障會計(jì)保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立的運(yùn)行和發(fā)揮作用，而且要健全相關(guān)制度，杜絕會計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員與被監(jiān)督機(jī)構(gòu)和被監(jiān)督人員有直接利益關(guān)系，尤其是金錢關(guān)系，這樣才能從根本上保證交通會計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果的客觀性，才能保證交通會計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)調(diào)查審計(jì)的人員的真實(shí)性。通過以上措施實(shí)際上也有效地保證了交通內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，從而真正的保證會計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在整個(gè)交通部門發(fā)揮的重要作用。
（三）發(fā)揮會計(jì)內(nèi)審工作的時(shí)效，突出會計(jì)內(nèi)審工作的職能
內(nèi)審工作的實(shí)效性是指內(nèi)審發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。 主要包括：審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、 審計(jì)工作的效率、 查處問題的充分性和層次性、 審計(jì)的廣度和深度，以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。會計(jì)內(nèi)審工作的特點(diǎn)就是時(shí)效性，因此要不斷提高會計(jì)內(nèi)審工作的效率，不僅要重視事后監(jiān)管也要重視事中監(jiān)控和事前監(jiān)控，總之會計(jì)內(nèi)審就要管控全局，要在事前有前瞻性，從而將一些風(fēng)險(xiǎn)真正的消滅在萌芽狀態(tài)，要在事中要有必要的應(yīng)變能力，因?yàn)槭轮锌赡苡龅揭恍┮庀氩坏降膯栴}，為了使內(nèi)審工作具有時(shí)效性會計(jì)內(nèi)審工作人員必須具備應(yīng)變能力。會計(jì)內(nèi)審工作實(shí)際上有很多職能，除了基本的監(jiān)督職能還有服務(wù)職能，因此會計(jì)內(nèi)審人員要提高自己的服務(wù)意識，要和其他部門多溝通多交流，要不斷對工作形式進(jìn)行調(diào)整和對工作內(nèi)容進(jìn)行完善，從而使會計(jì)內(nèi)審工作的各種職能都能有效發(fā)揮。
三、結(jié)束語
內(nèi)審工作是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的有效方式，提高內(nèi)審工作的有效性對于提高企業(yè)的競爭力有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的內(nèi)審工作是為了更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展而設(shè)置的監(jiān)督管理部門，隨著市場形勢的變化以及經(jīng)濟(jì)改革的深化，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作陷入了不受重視以及無關(guān)輕重的困境。交通會計(jì)內(nèi)審工作存在很多問題，但是也有很大的上升空間，因此提高交通會計(jì)內(nèi)審工作的有效性，必須立通事業(yè)的實(shí)際，加強(qiáng)對交通會計(jì)內(nèi)審工作的重視程度、保持會計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性、突出會計(jì)內(nèi)審工作的職能，只有這樣才能真正發(fā)揮會計(jì)內(nèi)審工作的作用。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：工匠精神 技工學(xué)校 汽車維修專業(yè)
2015年，中央電視臺在《大國工匠》的片首語中寫道“工匠們耐心專注，咫尺匠心，是追求極致的完美詮釋；他們鍥而不舍、精益求精，一生致力于自己的事業(yè)”。在經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展的今天，為了中華民族的偉大復(fù)興，當(dāng)代中國人應(yīng)該汲取其精華，努力學(xué)習(xí)這種崇高的工匠精神，將每一件事都做到極致，做好做精，方能成功。
一、工匠精神的內(nèi)涵
“工匠精神”一詞，最早出自于聶圣哲，他培養(yǎng)出來的一流木工匠士，正是來自于這種精神。工匠精神體現(xiàn)著匠人精心制作、打造產(chǎn)品的理念與追求，并對最先進(jìn)、最前沿的技術(shù)進(jìn)行不斷地學(xué)習(xí)，創(chuàng)造出更多的成果。此外，工匠精神也是匠人對自己的產(chǎn)品進(jìn)行不斷的精雕細(xì)琢，使產(chǎn)品更加完美的精神理念。培養(yǎng)技校學(xué)生“工匠精神”的最主要目的就是打造出本行業(yè)最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。
總之，工匠精神是追求卓越的創(chuàng)造精神，是精益求精的品質(zhì)精神，是用戶至上的服務(wù)精神?？偫碓?016年政府工作報(bào)告中說到：“要鼓勵(lì)企業(yè)開展個(gè)性化定制、柔性化生產(chǎn)，培育精益求精的工匠精神”。隨著教育戰(zhàn)略、國家產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略的不斷調(diào)整，單位用人、就業(yè)、求學(xué)等觀念也在發(fā)生慢慢的改變，“工匠精神”將成為普遍的追求目標(biāo)，除了“匠士”，還會有更多的“士”脫穎而出。
二、技校汽車維修專業(yè)現(xiàn)狀
隨著改革開放的深入，我國人民生活水平不斷提高，推動(dòng)了汽車維修行業(yè)的快速發(fā)展。當(dāng)前汽車維修領(lǐng)域中產(chǎn)生了很多的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝以及新制度，雖然技工學(xué)校中汽車維修專業(yè)的開展為其提供了相應(yīng)的教育平臺，但是依然存在諸多問題，嚴(yán)重制約了汽車維修專業(yè)人才的培養(yǎng)。
一是近年來，高校擴(kuò)招嚴(yán)重影響了技工類院校的招生情況，導(dǎo)致技工類學(xué)校生源出現(xiàn)滑坡現(xiàn)象。當(dāng)前我國技工學(xué)校的大多數(shù)學(xué)生是“學(xué)困生”，招生已經(jīng)從“考試擇優(yōu)錄取”變成了“零門檻錄取”，很多學(xué)生初中還未畢業(yè)就上了技工類學(xué)校。另外，有的技工類W校為了擴(kuò)大自己的知名度，過度重視招生數(shù)量，嚴(yán)重忽視了教學(xué)與學(xué)生的質(zhì)量。
二是隨著汽車維修市場的快速發(fā)展，汽車維修行業(yè)對維修人員提出了更高的要求，不僅要具有扎實(shí)全面的理論知識、高水平的技術(shù)、精通機(jī)電一體化技術(shù)，還要掌握汽車的原理與結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)代檢測與電子維修技術(shù)，熟悉傳統(tǒng)維修技術(shù)與現(xiàn)代相關(guān)技術(shù)（包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、自動(dòng)控制技術(shù)、現(xiàn)代電子技術(shù)等），同時(shí)要求汽車維修人員具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、熟練的操作技能，以便精準(zhǔn)、快速地找出汽車存在的問題，并能夠提供有效的解決策略。然而，目前我國大多數(shù)技校中汽車維修專業(yè)的教學(xué)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這種水平。
三、技工學(xué)校如何培養(yǎng)學(xué)生的“工匠精神”
總理曾經(jīng)用這樣一句話形容汽車維修行業(yè)人員：“起得比雞早，睡得比狗晚，吃得比豬差，干得比牛累”，形象生動(dòng)地體現(xiàn)了工匠精神是汽車維修的技術(shù)門檻。機(jī)械類的拆卸和安裝等都需要超級厲害的記憶能力和強(qiáng)有力的雙手，而且雙手還要靈活。另外，汽車維修專業(yè)人員除了需要具備專業(yè)基礎(chǔ)知識以外，還需要認(rèn)識英文、日文等多國外語知識以及多種符號標(biāo)志。在相關(guān)的調(diào)查訪問中得知，每個(gè)汽車維修工都是不容易的，滿腦子的零件和電路圖。隨著科技的不斷發(fā)展，汽車的車型也日新月異、不斷更新，這就需要電腦重新進(jìn)行編程，“工匠精神”在汽車維修工人的身上體現(xiàn)得淋漓盡致。因此，技校對汽車維修專業(yè)學(xué)生 “工匠精神”的培養(yǎng)至關(guān)重要。
1.將工匠精神引入校園，開設(shè)相關(guān)專業(yè)課程
通過將“工匠精神”引入校園，開設(shè)相關(guān)專業(yè)課程，讓學(xué)生對“工匠精神”先有一個(gè)淺層次上的認(rèn)識，明確其真正內(nèi)涵和意義。
2.教師首先要有工匠精神
在教學(xué)過程中，教師起著為人師表的作用，所以汽車維修專業(yè)教師應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)自己的工匠精神，不斷提高自己的理論知識水平與操作技能，身體力行，做到精益求精，對學(xué)生產(chǎn)生積極影響。
3.社會和企業(yè)單位應(yīng)該大力支持與鼓勵(lì)工匠精神
工匠精神本質(zhì)上就是對從事的事業(yè)具有鍥而不舍的執(zhí)著精神。企業(yè)和社會應(yīng)該給予學(xué)生一定的包容，讓學(xué)生建立自信心，在此基礎(chǔ)上才能更好地追求精益求精，不斷挑戰(zhàn)自己、突破自己，提高自己的操作技能水平，為社會做出更大貢獻(xiàn)。
4.利用專業(yè)實(shí)訓(xùn)手段來培養(yǎng)學(xué)生的工匠精神
為了讓學(xué)生深切體會到工匠精神的實(shí)質(zhì)與價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將工匠精神與真實(shí)的任務(wù)、環(huán)境聯(lián)系起來，學(xué)生才可以追求真正的工匠精神。專業(yè)實(shí)訓(xùn)有兩種形式，分別為單門課程的實(shí)訓(xùn)、兩門以上課程相結(jié)合的實(shí)訓(xùn)（實(shí)訓(xùn)周）。
5.將理論教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)充分結(jié)合在一起，對一體化教學(xué)體系進(jìn)行完善，以便改善技校學(xué)生厭學(xué)的情緒
一體化課程的課堂，是工學(xué)一體的過程，是以在企業(yè)中典型的或常用的工作任務(wù)為切入點(diǎn)，并以此為載體，是以學(xué)生為主體，讓學(xué)生在工作中學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中構(gòu)建知識，并培養(yǎng)學(xué)生思考鉆研的精神，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣。
6.對專業(yè)課程進(jìn)行小班化教學(xué)
大班化教學(xué)模式使得教師很難關(guān)注到每一個(gè)學(xué)生，也很難對各個(gè)學(xué)生進(jìn)行一一指導(dǎo)，所以使得專業(yè)課程教學(xué)效果無法達(dá)到預(yù)期，更不用說培養(yǎng)學(xué)生的工匠精神了。而小班化教學(xué)模式能夠讓教師關(guān)注到每個(gè)學(xué)生，并及時(shí)掌握每個(gè)學(xué)生的動(dòng)態(tài)，進(jìn)而給予學(xué)生相應(yīng)的指導(dǎo)，幫助學(xué)生解決遇到的困難和問題。這種小班化的教學(xué)模式顯然能夠促進(jìn)學(xué)生工匠精神的培養(yǎng)。
四、結(jié)語
工匠精神既立足于技工教育又高于技工教育，技工教育的最終目標(biāo)就是培養(yǎng)學(xué)生的工匠精神，這是技工教育發(fā)展的理想境界，每一個(gè)技校生也應(yīng)當(dāng)將其視為不斷努力學(xué)習(xí)、為之奮斗的、終生的、崇高的精神境界。技工類學(xué)校主要培養(yǎng)學(xué)生的操作技能，將服務(wù)社會、服務(wù)企業(yè)作為教育的目的。所以，對學(xué)生教育導(dǎo)向和教育成果的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該以其是否真正傳承工匠精神為主。工匠精神是技工教育的靈魂，是技校教師、企業(yè)以及社會應(yīng)永久堅(jiān)守的陣地。
參考文獻(xiàn)：
[1]屈娜.關(guān)于培養(yǎng)技校學(xué)生“工匠精神”的思考[J].新西部，2016（12）.
摘要：2011年3月，國務(wù)院研究決定中央各部門要向社會公開“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)決算情況，該決定引起了社會各方的關(guān)注，“三公經(jīng)費(fèi)”一詞也迅速成為大家熱議的話題。財(cái)政資金是高校資金的重要來源，高校“三公經(jīng)費(fèi)”也應(yīng)向社會公布。如何利用公開的“三公經(jīng)費(fèi)”信息，使之為財(cái)務(wù)審核服務(wù)，是提高我國高?！叭?jīng)費(fèi)”審核、審計(jì)效率的重要內(nèi)容。
關(guān)鍵詞 ：高?！叭?jīng)費(fèi)”；信息公開；“三公經(jīng)費(fèi)”審查
公共財(cái)政是國家集中一部分社會資源, 用于為市場提供公共物品和服務(wù)以滿足社會公共需要。高校資金來源具有“公共性”的特點(diǎn), 高校的預(yù)算內(nèi)人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)一般占資金的45%。此外，各類專項(xiàng)經(jīng)費(fèi), 也占高校資金的15% 以上, 985、211 高校甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這個(gè)數(shù)字。關(guān)于“三公經(jīng)費(fèi)”這一話題，焦點(diǎn)以往大多集中在黨政機(jī)關(guān)。近年來，對于高校等事業(yè)單位的三公經(jīng)費(fèi)公開和審查的問題，關(guān)注也越來越多。
“三公經(jīng)費(fèi)”指黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位因公出國（境）費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、公車購置及運(yùn)行維護(hù)費(fèi)。2013年，上海交通大學(xué)學(xué)生雷闖，依據(jù)《政府信息公開條例》和《高等學(xué)校信息公開辦法》，向全國113 所高校申請公開2012年“三公”經(jīng)費(fèi)各項(xiàng)支出的具體金額。截止2013年年底，共有30 多所高校公布三公經(jīng)費(fèi)，總額達(dá)6884.73 萬元，其中浙江大學(xué)最高，達(dá)1107.8 萬元，廣東體育學(xué)院為零。華東理工大學(xué)、上海師范大學(xué)等高校拒絕公開。本文認(rèn)為，雷闖的申請以及各個(gè)高?！叭?jīng)費(fèi)”的公開情況可以為“三公經(jīng)費(fèi)”的審查提供一些思考。
第一，結(jié)合各高?！叭?jīng)費(fèi)”的公開情況制定審查方案。從邏輯上看，高校信息的透明度是和其信息質(zhì)量相關(guān)的。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授曾康華表示，目前對高校等事業(yè)單位，主要是通過其自律和上級預(yù)算單位進(jìn)行監(jiān)管。高?！叭?jīng)費(fèi)”，主要還是學(xué)校自身根據(jù)自己特點(diǎn)，自行予以安排。如果一個(gè)高校的“三公經(jīng)費(fèi)”的來龍去脈十分清晰且得到真實(shí)的記載，高校會趨向于向社會公開相關(guān)信息。公開的“三公經(jīng)費(fèi)”信息不僅可以作為審計(jì)人員的審核資料，也可以依據(jù)公開情況制定更加具有針對性的審查方案。以成都大學(xué)公開信息為例，成都大學(xué)2012 年決算“三公經(jīng)費(fèi)“決算總額304.29 萬元，其中：因公出國（境）費(fèi)支出決算23.29萬元，因公出國境組2次，出國境8人，實(shí)際發(fā)生因公出國（境）費(fèi)支出23.29萬元，主要用于差旅及培訓(xùn)。成都大學(xué)對因公出國支出的金額、人數(shù)、次數(shù)等信息的公布，為審查人員與計(jì)財(cái)部門提供的信息相核對提供便利。而廣州體育學(xué)院公布的“三公經(jīng)費(fèi)”為零，其合理性值得審查人員思考。雖然各個(gè)高校由于級別不同，公務(wù)活動(dòng)的頻率也不同，但作為高校，沒有任何業(yè)務(wù)招待活動(dòng)幾乎不可能的。其中的原因，可能是公開信息的錯(cuò)誤，也可能是“三公經(jīng)費(fèi)”的虛報(bào)，也可能是會計(jì)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。針對這種極端現(xiàn)象，審查人員應(yīng)該更為注意。
第二，根據(jù)高?！叭?jīng)費(fèi)”支出特點(diǎn)制定審查方案。各個(gè)黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的“三公經(jīng)費(fèi)”支出有不同的特點(diǎn)。就公布信息的30所高校而言，“三公經(jīng)費(fèi)”的三公組成中，共有10 所高校的接待費(fèi)用占了整個(gè)“三公”費(fèi)用的半數(shù)以上，有部分高校的公務(wù)接待費(fèi)用甚至超過了七成。高校之間的學(xué)術(shù)交流、教學(xué)交流，召開的研討會、講座，國內(nèi)專家的來訪使得業(yè)務(wù)接待費(fèi)往往成為“三公經(jīng)費(fèi)”的大頭。在黨政機(jī)關(guān)，一些部門處長都會有專車，學(xué)校則不可能，往往只有校級領(lǐng)導(dǎo)才有專車。對高校而言，因多校區(qū)辦學(xué)發(fā)生的校區(qū)教學(xué)通勤車輛的購置與運(yùn)行費(fèi)用，以及學(xué)生上課、實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)等應(yīng)由學(xué)校負(fù)擔(dān)的車輛費(fèi)用，上述費(fèi)用為高校正常的教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)用，并非是公務(wù)用車的范疇，而是為教師、學(xué)生服務(wù)性的開支。這部分購置支出和使用支出并不劃入“三公經(jīng)費(fèi)”的審查范圍。因此，公務(wù)用車購置和使用費(fèi)用較低。高校因公出國（境）支出在各個(gè)高校中的差異比較大，像北京大學(xué)、浙江大學(xué)這樣的九八五高校，其國際合作、交流項(xiàng)目比較多，因此，因公出國（境）支出的金額會比較大。而級別相對較低的高校，則這部分支出往往比較少，有些高校這部分的支出為零。本文認(rèn)為，我國高校從985高校、211高校、一般本科高校、?？聘咝?，各個(gè)級別的高校不僅財(cái)政經(jīng)費(fèi)的劃撥差異巨大，而且由于高?；顒?dòng)的差異“三公經(jīng)費(fèi)”支出特征明顯不同。因此，各審查人員應(yīng)該根據(jù)高校的級別、教學(xué)管理活動(dòng)的特點(diǎn)制定具體的審查計(jì)劃。第三，合理確定“三公經(jīng)費(fèi)”的界限。根據(jù)已公布“三公經(jīng)費(fèi)”的高校信息，總體而言，“三公經(jīng)費(fèi)”的總額并不高，除了總額最高的浙江大學(xué)達(dá)到1000 多萬，位列總額第二、第三的天津大學(xué)、湛江師范學(xué)院分別為527.67萬、516.83萬。作為規(guī)模大、人員多的高校，這樣的金額并不高，究其原因，可能與“三公經(jīng)費(fèi)”的經(jīng)費(fèi)來源和界限劃定有關(guān)。各高校公布的“三公經(jīng)費(fèi)”僅限于財(cái)政撥款中的“三公經(jīng)費(fèi)”部分。但是，高校一般都有自籌自支部分，通過自籌因公資金支付的因公出國（境）支出、業(yè)務(wù)接待費(fèi)、公車費(fèi)用則不會進(jìn)行公布。如何界定高?！叭?jīng)費(fèi)”的支出是屬于財(cái)政撥款部分還是自籌自支部分是審核中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。關(guān)于規(guī)范“三公經(jīng)費(fèi)”的制度、標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)出臺了不少，如財(cái)政部2011 年頒布的《黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車預(yù)算決算管理辦法》，工信部的《2012年度黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車選用車型目錄》。這些規(guī)范、辦法往往只局限于中央各部門、各地方政府所屬部門的系統(tǒng)層面上，表現(xiàn)為宏觀性強(qiáng)而可控性弱的特點(diǎn)。雖然《2011年政府收支分類科目》明確了因公出國出境費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)和公務(wù)用車購置費(fèi)等四個(gè)“三公經(jīng)費(fèi)”支出經(jīng)濟(jì)分類科目。實(shí)際工作中，因?yàn)闆]有具體實(shí)施細(xì)則，“三公經(jīng)費(fèi)”的內(nèi)容并沒有清晰地劃定，各部門的核算口徑也不統(tǒng)一。不同于黨政機(jī)關(guān)，高校老師有很多課題和項(xiàng)目，科研項(xiàng)目或多或少會涉及到業(yè)務(wù)接待費(fèi)等費(fèi)用，但是有些經(jīng)費(fèi)會直接放入項(xiàng)目支出之中，而不會直接計(jì)入行政管理的“三公經(jīng)費(fèi)”。項(xiàng)目活動(dòng)涉及的“三公經(jīng)費(fèi)”支出究竟如何劃歸對高?！叭?jīng)費(fèi)”的總額影響很大。不同高校的會計(jì)核算部門由于自身的管理理念、處理方式的不同會影響“三公經(jīng)費(fèi)”的最終結(jié)果。審核人員在前期與被審單位的財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行深入的溝通，是明確審計(jì)目標(biāo)、提高審核效率的必備環(huán)節(jié)。
信息公開是審核監(jiān)督的開始。如果高校“三公經(jīng)費(fèi)”僅僅是披露數(shù)字，而沒有對于數(shù)字背后的問題進(jìn)行思考，沒有為“三公經(jīng)費(fèi)”的審核提供便利，沒有為“三公經(jīng)費(fèi)”相關(guān)制度提供借鑒，那么，公開的“三公經(jīng)費(fèi)”只會成為人們茶余飯后的談資而已。作為“三公經(jīng)費(fèi)”審核的人員，務(wù)必要通過各個(gè)高校公開的信息，適時(shí)調(diào)整審核方案。對“三公經(jīng)費(fèi)”的公開信息與審核相結(jié)合，可以提高“三公經(jīng)費(fèi)”公開披露的可信性，也可以利用審計(jì)專家的建議提高各個(gè)部門“三公經(jīng)費(fèi)”使用效率。針對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)中涉及“三公經(jīng)費(fèi)”的開支，就要求高校相應(yīng)加強(qiáng)科研項(xiàng)目管理。項(xiàng)目審批立項(xiàng)時(shí)，都必須明確預(yù)算科研項(xiàng)目預(yù)算，并對預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行、嚴(yán)格控制科研經(jīng)費(fèi)（包括“三公經(jīng)費(fèi)”）的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，出臺明確的懲處問責(zé)措施，如對于公開信息不準(zhǔn)確、經(jīng)費(fèi)支出中的違法違規(guī)行為，必須按照法律法規(guī)追究責(zé)任，切實(shí)啟動(dòng)和落實(shí)問責(zé)機(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
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一、審計(jì)重點(diǎn)
由于基地建設(shè)具有建設(shè)周期長，資金需求量大，因此，審計(jì)室以“現(xiàn)金流”為主線，開展了材料采購價(jià)格審計(jì)、付款審計(jì)、竣工決算審計(jì)等，重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)度、質(zhì)量、工程成本控制方面，探索資金效益型工程管理審計(jì)之路。
（一）材料采購價(jià)格審計(jì) 對于大宗材料采購采用詢價(jià)制度，如電纜、變電設(shè)備，裝飾材料等，施工單位一般申報(bào)價(jià)格較高，應(yīng)重視市場調(diào)查，通過市場詢價(jià)、比價(jià)和核價(jià)等方法確定價(jià)格，防止采購價(jià)高質(zhì)次的材料，提高采購?fù)该鞫龋苊獬霈F(xiàn)個(gè)人收受回扣、損害國家利益的現(xiàn)象。
（二）工程進(jìn)度款支付審計(jì) 實(shí)際中常碰到施工合同中有“主材價(jià)格暫定”、“合同價(jià)暫定”等情況，造成工程出現(xiàn)“超預(yù)算、超付款”問題。對此，應(yīng)建議建設(shè)單位在審批支付工程進(jìn)度款時(shí)，要根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)表、工程量計(jì)價(jià)清單和招標(biāo)書、合同書，與現(xiàn)場監(jiān)理、管理人員核實(shí)，結(jié)合工程形象進(jìn)度核定工程量，碰到難以掌握的、涉及造價(jià)金額較大的情況會同基建、審計(jì)等相關(guān)職能部門專業(yè)人員共同審核確定。
（三）工程決算審計(jì) 因?qū)徲?jì)力量有限，對規(guī)定金額以上的工程決算審計(jì)一般采取審計(jì)室與中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“雙羸”。重視簽證單審計(jì)，關(guān)注重大設(shè)計(jì)變更，強(qiáng)調(diào)建設(shè)單位管理方對隱蔽工程的管理及記錄，如基地配套用房基礎(chǔ)施工過程中碰到土質(zhì)問題，地基方案變更加固，對加固的面積、加固所用材料應(yīng)到現(xiàn)場實(shí)地測量后據(jù)實(shí)記錄，提高項(xiàng)目施工質(zhì)量。
二、審計(jì)方法
對基地建設(shè)資金投入量大、工期緊的大型工程項(xiàng)目一般采用緊密型跟蹤，如財(cái)政專項(xiàng)資金投入1600萬元的楊渡智能溫室項(xiàng)目，從項(xiàng)目準(zhǔn)備階段開始介入，對工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、合同的咨詢，工程的實(shí)施、主要材料設(shè)備的選購定價(jià)、工程進(jìn)度款的審核，主要隱蔽工程及工程驗(yàn)收等工作都做到了跟蹤審計(jì)。對資金量不大的工程及修繕維修工程主要采用松散型跟蹤，從建設(shè)實(shí)施階段開始介入，對該階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
（一）前期工作 一是關(guān)注立項(xiàng)報(bào)告、可行性研究評估報(bào)告、初步設(shè)計(jì)概算等，參與經(jīng)濟(jì)可行性工作中相關(guān)部分的咨詢和分析調(diào)查，把好項(xiàng)目決策關(guān)，減少決策失誤。二是參與招投標(biāo)過程，促進(jìn)工程招投標(biāo)工作的公開、公平、公正開展，保障招標(biāo)過程的規(guī)范，達(dá)到規(guī)定金額的建設(shè)項(xiàng)目原則上采用工程量清單招標(biāo)，工程量清單由審計(jì)室委托具有專業(yè)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制。三是仔細(xì)審查招投標(biāo)文件、答疑紀(jì)要、合同、補(bǔ)充條款和注意事項(xiàng)等，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。合同中明確規(guī)定10萬元以上工程造價(jià)的結(jié)算必須由審計(jì)室審定后方可進(jìn)行，同時(shí)規(guī)定對施工單位送審金額超過決算審定金額5%的部分按國家有關(guān)規(guī)定收取審計(jì)費(fèi)，一定程度上遏制了施工單位高估冒算的行為。四是重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)資金落實(shí)情況，主要包括資金來源渠道及保障措施。
（二）審計(jì)組織與實(shí)施 審計(jì)工作具體從以下方面著手：
（1）工程設(shè)備材料管理方面。設(shè)備材料采購是否按規(guī)定統(tǒng)一招標(biāo)采購，是否執(zhí)行規(guī)定定額，材料是否按合同收料并經(jīng)過驗(yàn)收入庫，檢測報(bào)告是否齊全，對施工單位偷工減料、以次充好等問題要重點(diǎn)防范。審計(jì)室對某大棚建設(shè)審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)發(fā)往工地現(xiàn)場加工的鍍鋅鋼管，在制作、安裝完工后余下材料未及時(shí)處理，虛增工程成本。對此，審計(jì)室建議項(xiàng)目建設(shè)方核實(shí)工程成本，加強(qiáng)對現(xiàn)場材料、邊角余料的管理，嚴(yán)格工程項(xiàng)目變更手續(xù)。建設(shè)方根據(jù)審計(jì)建議采取相應(yīng)措施，規(guī)范了現(xiàn)場材料管理工作。
（2）深入施工現(xiàn)場，實(shí)施跟蹤審計(jì)檢查。具體檢查內(nèi)容包括：施工招投標(biāo)程序是否合法，工程施工費(fèi)是否合理，綜合單價(jià)執(zhí)行、合同外新增內(nèi)容綜合單價(jià)計(jì)價(jià)的合理、合法性等，比較中標(biāo)價(jià)與結(jié)算價(jià)的差異，分析差異原因。關(guān)注審計(jì)施工方案的落實(shí)與變更，核對有關(guān)圖紙，判斷是否存在虛增工程量問題。對于隱蔽工程采用現(xiàn)場簽證與實(shí)測實(shí)量相結(jié)合的審計(jì)方法。為確保工程項(xiàng)目能夠保質(zhì)保量順利地交付使用，審計(jì)室配合院相關(guān)職能部門對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量、安全審計(jì)。通過深入工程項(xiàng)目現(xiàn)場，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展情況，加強(qiáng)對項(xiàng)目實(shí)施過程監(jiān)督。通過參加工程例會，現(xiàn)場調(diào)查和訪談等形式，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)度控制、投資控制、變更控制等情況，向有關(guān)部門提出現(xiàn)場調(diào)查建議，反映項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的問題，盡量避免因建設(shè)方代表管理經(jīng)驗(yàn)不足或監(jiān)理不負(fù)責(zé)而出具與實(shí)際不符的簽證單。通過現(xiàn)場勘察，獲得第一手資料，識別施工單位在結(jié)算中的錯(cuò)誤或舞弊等。
（3）參加招標(biāo)項(xiàng)目的工程竣工驗(yàn)收，重點(diǎn)檢查工程是否按期完工，交付建設(shè)單位使用是否及時(shí)，工程竣工質(zhì)量是否合格，工程總額控制及資金支付是否到位，基建審計(jì)表格是否如實(shí)填報(bào)等，向有關(guān)部門提出驗(yàn)收意見，督促其按期整改。
（4）工程結(jié)算環(huán)節(jié)主要審核工程結(jié)算資料是否齊全，工程結(jié)算依據(jù)是否合法合規(guī)，是否按合同中結(jié)算方式執(zhí)行，對于金額較大的工程可聯(lián)合具有專業(yè)資質(zhì)的外部中介機(jī)構(gòu)共同審計(jì)。對于大宗材料價(jià)格，通過審查施工企業(yè)材料成本賬或原始票據(jù)，或到供應(yīng)廠商調(diào)查取證，結(jié)合造價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)查詢等方法對建筑安裝工程材料價(jià)格進(jìn)行核查，查證其實(shí)際采購價(jià)格。對于結(jié)算費(fèi)率的計(jì)取，一要審計(jì)施工管理費(fèi)率計(jì)算是否正確，計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定；二要審核各種專業(yè)工程施工管理費(fèi)率的采用是否正確；三要審查各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。
三、審計(jì)效果
工程管理審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的有效方式之一，領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是搞好審計(jì)工作的關(guān)鍵，通過加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)和加大計(jì)算機(jī)軟件投入，從硬件和軟件上保障了工程管理審計(jì)的順利實(shí)施。
（一）促進(jìn)項(xiàng)目管理 通過開展工程管理審計(jì)，盤活了建設(shè)資金，促進(jìn)了項(xiàng)目管理，提高了審計(jì)威懾力。五年來，審計(jì)室開展楊渡基地竣工決算審計(jì)40項(xiàng)，累計(jì)審計(jì)金額5460萬元，共節(jié)約建設(shè)資金540多萬元，平均審計(jì)核減率為10%。
（二）完善工程管理審計(jì)規(guī)章制度，健全基建審計(jì)業(yè)務(wù)流程審計(jì)參與修訂了院《基本建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》，設(shè)計(jì)了基建項(xiàng)目單位工程決算報(bào)審表、在審項(xiàng)目進(jìn)度表、工程移交清單等多種專業(yè)表格，建立了工程審計(jì)臺賬，對重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目做到“一項(xiàng)一審，一項(xiàng)一檔”，健全了工程管理審計(jì)的工作流程。
（三）規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn) 通過工程管理審計(jì)，做好審計(jì)結(jié)算、宣傳和解釋工作，化解了一些勞資糾紛，規(guī)避了多起施工合同訴訟，消除了安全隱患，贏得建設(shè)方、施工方的理解與信任。
