序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)審計合理化建議樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

財務(wù)會計管理制度模板總 則

第一條 為加強企業(yè)財務(wù)管理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中小企業(yè)財務(wù)制度》、新《企業(yè)會計準則》及其他相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合本公司具體情況，為進一步發(fā)揮財務(wù)管理工作在公司運營管理和提高經(jīng)濟效益中的功效，特制定本制度。

第二條 財務(wù)會計工作必須在加強戰(zhàn)略控制和運營執(zhí)行的基礎(chǔ)上，嚴格執(zhí)行財經(jīng)法紀，旨在提高經(jīng)濟效益、壯大經(jīng)濟實力、全方位提高企業(yè)綜合管理水平，加速踐行現(xiàn)代企業(yè)管理制度。財務(wù)管理工作中要貫徹勤儉辦企業(yè)的方針，主體上，服務(wù)于各項戰(zhàn)略制度;細節(jié)中，勤儉節(jié)約、高效務(wù)實，在企業(yè)經(jīng)營過程中及時提出合理化建議，把控運營監(jiān)控，降低費用消耗、增加積累、靈動籌資、科學投資。

一、財務(wù)機構(gòu)與會計人員

第三條 公司設(shè)置財務(wù)部，并設(shè)置主辦會計、成本會計和出納等會計崗位。

第四條 財務(wù)部的職能：

(一)貫徹執(zhí)行《會計法》及國家有關(guān)各項法規(guī)和規(guī)章制度;

(二)建立健全財務(wù)管理中的各種規(guī)章制度，配合企業(yè)年度目標任務(wù)的制訂與分解，編制并下達企業(yè)年度財務(wù)計劃，編制并上報企業(yè)年度財務(wù)預算，指導企業(yè)各部門的財務(wù)活動。參與經(jīng)營核算管理，反映、監(jiān)督財務(wù)計劃的執(zhí)行情況，自行檢查監(jiān)督財務(wù)紀律;

(三)積極為經(jīng)營管理提供服務(wù)，向總經(jīng)理上報各項基于財務(wù)籌劃的合理化建議，促進本公司取得更好的經(jīng)濟效益;

(四)負責企業(yè)的財務(wù)管理、資金籌集、調(diào)撥和融通，制定資金使用管理辦法，合理控制使用資金;

(五)負責成本核算管理工作，建立成本核算管理體制，制定成本管理和考核辦法，及時探索降低目標成本的途徑和方法。

(六)加強與其他各職能部門的溝通和聯(lián)系，協(xié)調(diào)部門關(guān)系，指導各部門財務(wù)數(shù)據(jù)填制的規(guī)范化、標準化、制度化，解釋財務(wù)制度中涉及到具體業(yè)務(wù)部門的操作細節(jié)，提高經(jīng)營管理效率;

(七)對工商、稅務(wù)、銀行、財政、審計等有關(guān)部門深入溝通，配合相關(guān)部門的監(jiān)督檢查工作，主動提供有關(guān)資料，如實反映情況;

(八)完成公司交給的其他工作。

第五條 主辦會計崗位職責：

(一)按照國家相關(guān)的會計制度規(guī)定，記賬、報賬，做到手續(xù)完備，數(shù)字準確，賬目清楚，傳遞及時;

(二)堅持經(jīng)濟效益原則，定期檢查，分析公司財務(wù)相關(guān)指標的執(zhí)行情況，挖掘增收節(jié)支潛力，考核資金使用效率，及時向總經(jīng)理提

(一)貫徹執(zhí)行《會計法》及國家有關(guān)各項法規(guī)和規(guī)章制度;

(二)建立健全財務(wù)管理中的各種規(guī)章制度，配合企業(yè)年度目標任務(wù)的制訂與分解，編制并下達企業(yè)年度財務(wù)計劃，編制并上報企業(yè)年度財務(wù)預算，指導企業(yè)各部門的財務(wù)活動。參與經(jīng)營核算管理，反映、監(jiān)督財務(wù)計劃的執(zhí)行情況，自行檢查監(jiān)督財務(wù)紀律;

(三)積極為經(jīng)營管理提供服務(wù)，向總經(jīng)理上報各項基于財務(wù)籌劃的合理化建議，促進本公司取得更好的經(jīng)濟效益;

(四)負責企業(yè)的財務(wù)管理、資金籌集、調(diào)撥和融通，制定資金使用管理辦法，合理控制使用資金;

(五)負責成本核算管理工作，建立成本核算管理體制，制定成本管理和考核辦法，及時探索降低目標成本的途徑和方法。

(六)加強與其他各職能部門的溝通和聯(lián)系，協(xié)調(diào)部門關(guān)系，指導各部門財務(wù)數(shù)據(jù)填制的規(guī)范化、標準化、制度化，解釋財務(wù)制度中涉及到具體業(yè)務(wù)部門的操作細節(jié)，提高經(jīng)營管理效率;

(七)對工商、稅務(wù)、銀行、財政、審計等有關(guān)部門深入溝通，配合相關(guān)部門的監(jiān)督檢查工作，主動提供有關(guān)資料，如實反映情況;

(八)完成公司交給的其他工作。

第五條 主辦會計崗位職責：

(一)按照國家相關(guān)的會計制度規(guī)定，記賬、報賬，做到手續(xù)完備，數(shù)字準確，賬目清楚，傳遞及時;

(二)堅持經(jīng)濟效益原則，定期檢查，分析公司財務(wù)相關(guān)指標的執(zhí)行情況，挖掘增收節(jié)支潛力，考核資金使用效率，及時向總經(jīng)理提出合理化建議，做好公司財務(wù)管理工作;

(三)妥善保管憑證、賬簿、財務(wù)報表和其他會計資料，建立健全財務(wù)管理中的各種規(guī)章制度，制定財務(wù)計劃，參與監(jiān)督監(jiān)督財務(wù)計劃的執(zhí)行情況。負責企業(yè)的財務(wù)管理、資金籌集、調(diào)撥和融通，積極與其他各職能部門及有關(guān)國家機關(guān)的溝通和聯(lián)系;

(四)完成上級交辦的其他工作。

第六條 成本會計崗位職責：

(一)相關(guān)成本項目憑證、賬簿的編制，如，原材料、產(chǎn)成品等;

(二)進行產(chǎn)品成本分析，編制成本報表，參與項目生產(chǎn)管理;

(三)規(guī)范監(jiān)督公司材料領(lǐng)用情況，復核監(jiān)督倉庫期末盤點，監(jiān)督相關(guān)資產(chǎn)的安全與完整;

(四)對職責范圍內(nèi)的會計資料的整理、保管，為規(guī)范公司成本核算流程，提供建議方法解決方案;

(五)完成上級交辦的其他工作。

第七條 出納崗位職責：

(一)嚴格執(zhí)行國務(wù)院現(xiàn)行的《現(xiàn)金管理辦法》，對本公司現(xiàn)金管理制度提出合理化建議;

(二)認真執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額，超過部分必須及時送存銀行，不坐支現(xiàn)金，不得白條抵庫;

(三)建立健全現(xiàn)金出納的各種賬目，嚴格審核現(xiàn)金收付憑證;

(四)嚴格執(zhí)行支票管理制度，編制支票領(lǐng)用登記簿，使用支票須經(jīng)總經(jīng)理簽字后，方可生效;

(五)及時與銀行溝通，做好對賬、報賬工作;

(六)配合其他財務(wù)人員做好各種賬務(wù)處理;

(七)完成上級主管交辦的其他工作。

第八條 建立健全公司內(nèi)部會計控制制度，加強內(nèi)部審計工作：

(一)建立健全內(nèi)部會計控制制度，嚴格貫徹執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部審計管理制度;

(二)監(jiān)督公司財務(wù)計劃的執(zhí)行、決算、預算外資金收支與財務(wù)收支有關(guān)的各項經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益;

(三)詳細核對公司的各項與財務(wù)有關(guān)的數(shù)字、金額、期限、手續(xù)等是否準確無誤;

(四)審閱公司的財務(wù)計劃資料、合同和其他有關(guān)經(jīng)濟資料，以便掌握情況，發(fā)現(xiàn)問題，積累證據(jù);

(五)糾正財務(wù)工作中的差錯弊端，進一步規(guī)范公司的經(jīng)濟行為;

(六)針對公司財務(wù)工作中出現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因，提出改進建議和措施;

(七)完成上級交辦的其他工作。

二、會計核算辦法及細則

第九條 會計年度按公元紀年法，自每年一月一日起至十二月三十一日止，記賬方法采用借貸記賬法，記賬原則采用權(quán)責發(fā)生制，以人民幣為記賬本位幣。

第十條 會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準確、完整，并符合會計制度的規(guī)定。一切會計憑證、賬簿、報表中各種文字記錄用中文記載，數(shù)目字用阿拉伯數(shù)字記載，記載、書寫必須使用藍黑色鋼筆或黑色簽字筆，不得用鉛筆及圓珠筆書寫。

第十一條 財務(wù)工作人員辦理會計事項必須填制或取得原始憑證，并根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。會計、出納記賬，都必須在記賬憑證上簽字。

第十二條 財務(wù)工作人員應(yīng)當會同總經(jīng)理辦公室專人定期進行財務(wù)清查，保證賬簿記錄與實物、款項相符。

第十三條 財務(wù)工作人員應(yīng)根據(jù)賬簿記錄編制會計報表上報總經(jīng)理，并報送有關(guān)部門。會計報表每月由會計編制并上報一次，會計報表須主管會計簽名或蓋章。

第十四條 財務(wù)工作人員對本公司實行會計監(jiān)督。財務(wù)工作人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理;對記載不準確、不完整的原始憑證，應(yīng)予以退回，要求更正、補充。

第十五條 財務(wù)工作人員發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時，應(yīng)及時向總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理書面報告，并請求查明原因，并及時作出處理。

財務(wù)工作人員對上述事項無權(quán)自行作出處理。

第十六條 財務(wù)工作應(yīng)當建立健全內(nèi)部稽核制度，并做好內(nèi)部審計工作。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作。

第十七條 財務(wù)審計每年一次。內(nèi)部審計人員根據(jù)審計事項實行審計，并做出內(nèi)部審計報告，報送總經(jīng)理。

第十八條 本公司嚴格執(zhí)行《會計人員職權(quán)條例》、《會計人員工作規(guī)則》等行政法規(guī)，財務(wù)工作人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。

會計主管辦理交接手續(xù)，由總經(jīng)理助理、主管副總經(jīng)理或指定專人監(jiān)交。

其他財務(wù)人員辦理交接手續(xù)，由會計主管監(jiān)交。 第十九條 本公司以單價20xx元以上、使用年限一年以上的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，共分為五大類：

(一)房屋及其他建筑物;

(二)生產(chǎn)設(shè)備(生產(chǎn)線、設(shè)備);

(三)電子設(shè)備(如計算機、復印機、打印機等);

(四)運輸工具;

(五)其他設(shè)備。

各類固定資產(chǎn)折舊年限為：

(一)房屋及建筑物20xx年;

(二)生產(chǎn)設(shè)備20xx年;

(三)電子設(shè)備3年 ;

(四)運輸工具5年;

(五)其他設(shè)備5年。

固定資產(chǎn)以3%-5%作為凈殘值率，采用平均年限法計提折舊，當其購入下期計提，固定資產(chǎn)提完折舊后仍可繼續(xù)使用的，不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)以后各期不計提。

購入的固定資產(chǎn)，以進價加運輸、裝卸、包裝、保險、稅負等費用合計作為原值(稅法規(guī)定用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)進項稅額可抵扣);需安裝的固定資產(chǎn)，還應(yīng)包括安裝費用、材料及人工費;作為投資的固定資產(chǎn)應(yīng)以投資合同(協(xié)議)約定的價格為原價。

固定資產(chǎn)必須由財務(wù)處連同其他職能部門每年至少盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢及固定資產(chǎn)的計價，必須嚴格審查，按規(guī)定經(jīng)批準后，于年度決算時處理完畢。

第二十條 所有辦公用具、用品的購置統(tǒng)一由后勤部編造計劃、報經(jīng)領(lǐng)導批準后方可購置。

所有用具必須統(tǒng)一由辦公室指定專人管理，辦理登記領(lǐng)用手續(xù)、辦公柜、桌、椅要編號，經(jīng)常檢查核對。

個人領(lǐng)用的辦公用品、用具要妥善保管，不得隨意丟棄和外借，工作調(diào)動時，必須辦理移交手續(xù)，如有遺失，照價賠償。

第二十一條 建立健全采購、銷售與倉儲管理的相關(guān)制度，明確各方的權(quán)、責、利，切實提高購銷存等各環(huán)節(jié)的管理效率，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理智能化。

三、現(xiàn)金及支票管理

第二十二條 支票由出納或總經(jīng)理指定專人保管。支票使用時須

填寫支票領(lǐng)用單，經(jīng)總經(jīng)理批準簽字，然后將支票按批準金額填列，加蓋印章、填寫日期、用途、登記號碼，領(lǐng)用人在支票領(lǐng)用簿上簽字備查。

第二十三條 支票付款后憑支票存根，發(fā)票由經(jīng)手人簽字、會計核對(購置物品由保管人員簽字)、主管人員審批。填寫金額要準確無誤，完成后交出納人員。出納員統(tǒng)一編制憑證號，按規(guī)定登記銀行賬號，原支票領(lǐng)用人在支票領(lǐng)用單及登記簿上注銷。

第二十四條 對于報銷時短缺的金額，財務(wù)人員要及時催辦。 第二十五條 公司財務(wù)人員支付(包括公私借用)每一筆款項，不論金額大小均須總經(jīng)理簽字?？偨?jīng)理外出應(yīng)由財務(wù)人員及時通知，同意后可先付款后補簽。

第二十六條 公司可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

(一)職員工資、津貼、獎金;

(二)個人勞務(wù)報酬;

(三)出差人員必須攜帶的差旅費;

(四)結(jié)算起點以下的零星支出;

(五)法律法規(guī)規(guī)定的其他。

第二十七條 日常零星開支所需庫存現(xiàn)金限額為5000元(須由銀行審核的，以最總審核數(shù)為準)，超額部分應(yīng)及時存入銀行。

第二十八條 財務(wù)人員支付現(xiàn)金，可以從公司庫存現(xiàn)金限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。 第二十九條 公司職員因工作需要借用現(xiàn)金，需填寫借款單(借

據(jù))，經(jīng)會計審核;交總經(jīng)理批準簽字后方可借用。超過還款期限即轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款，在當月工資中扣還。

第三十條 符合本規(guī)定第二十六條的，憑發(fā)票、工資單、差旅費單及公司認可的有效報銷或領(lǐng)款憑證，經(jīng)手人簽字，會計審核，總經(jīng)理批準后由出納支付現(xiàn)金。

第三十一條 發(fā)票及報銷單經(jīng)總經(jīng)理批準后，由會計審核，經(jīng)手人簽字，金額數(shù)量無誤，填制記賬憑證。

第三十二條 工資由財務(wù)人員依據(jù)總經(jīng)理辦公室及各部門每月提供的核發(fā)工資資料編制職員工資表，交主管副總經(jīng)理審核，總經(jīng)理簽字，財務(wù)人員按時提款，下月初發(fā)放工資，填制記賬憑證，進行賬務(wù)處理。

第三十三條 差旅費及各種補助單(包括領(lǐng)款單)，由部門經(jīng)理簽字，會計審核時間、天數(shù)無誤并報送總經(jīng)理簽字，填制憑證，交出納付款，辦理會計核算手續(xù)。

第三十四條 出納人員應(yīng)當建立健全現(xiàn)金、銀行賬目，逐筆記載現(xiàn)金、銀行收支，賬目應(yīng)當日清月結(jié)，每日結(jié)算，賬款相符。

四、會計檔案管理

第三十五條 凡是本公司的會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計文件和其他有保存價值的資料，均應(yīng)歸檔。

第三十六條 會計憑證應(yīng)按月、按編號順序每月裝訂成冊，標明月份、季度、年起止、號數(shù)、單據(jù)張數(shù)，由會計及有關(guān)人員簽名蓋章

(包括制單、審核、記賬、主管)，由會計主管指定專人歸檔保存，歸檔前應(yīng)加以裝訂。

第三十七條 會計報表應(yīng)分月、季、年報、按時歸檔，由會計主管指定專人保管，并分類填制目錄。

第三十八條 會計檔案不得攜帶外出，凡查閱、復制、摘錄會計檔案，須經(jīng)總經(jīng)理批準。

五、處罰辦法

第三十九條 出現(xiàn)下列情況之一的，財務(wù)人員應(yīng)予解聘。

(一)違反財務(wù)制度，造成財務(wù)工作嚴重混亂的;

(二)拒絕提供或提供虛假的會計憑證、賬表、文件資料的;

(三)偽造、變造、謊報、毀滅、隱匿會計憑證、會計 賬簿;

(四)利用職務(wù)便利，非法占有或虛報冒領(lǐng)、騙取公司財物的;

(五)弄虛作假、營私舞弊，非法謀私，泄露秘密及貪污挪用公司款項的;

(六)在工作范圍內(nèi)發(fā)生嚴重失誤或者由于玩忽職守致使公司利益遭受損失的;

(七)有其他瀆職行為和嚴重錯誤，應(yīng)當予以辭退的。

附 則

第2篇

一、突出工作重點，強化審計監(jiān)督

1、強化財務(wù)收支審計。2014年擬對邱家小學、金山中學、響灘中學、筆山職中、駟馬小學、磴子小學、江口二小、荔枝小學、元石小學、岳家小學、西興小學、西興職中、黑水小學、馬鞍小學、新廟小學、鎮(zhèn)龍小學、教師進修校、泥龍小學、石埡小學、青鳳小學、五木小學、六門小學等單位進行財務(wù)收支審計。重點對收支管理、國有資產(chǎn)管理、公用經(jīng)費管理、專項資金管理、預算執(zhí)行和決算編報以及原始憑證的真實、準確、合法合規(guī)性等進行審計。

2、強化經(jīng)濟責任審計。圍繞“科學決策、依法治校、民主管理、廉潔從教”四個方面，切實加強校長任期經(jīng)濟責任審計，重點審計經(jīng)濟事項決策是否科學民主，教育惠民資金和工程項目資金管理使用是否?？顚Ｓ?，大宗物資采購、大額度資金支出等是否合法合規(guī)、公開透明。

3、強化“三公”經(jīng)費專項審計。深入落實中央“八項規(guī)定”精神和厲行勤儉節(jié)約、反對鋪張浪費”的相關(guān)規(guī)定，集中時間和力量對中小學校2013年度“三公”經(jīng)費支出情況進行專項審計，糾正并解決經(jīng)費支出中存在的突出問題，確保2014年“三公”經(jīng)費持續(xù)下降。

4、強化固定資產(chǎn)投資審計。在縣審計局的監(jiān)督和指導下，有序、有力、有效開展投資額20萬元以下（不含20萬元）工程項目設(shè)計概算、施工預算、竣工結(jié)算和財務(wù)決算審計，努力提高工程結(jié)算價款審減率，堅決制止工程結(jié)算價款不經(jīng)審計即列支和無稅票列支等違規(guī)現(xiàn)象，避免基建投資浪費，提高基建投資效益。

5、強化惠民資金專項審計。加強對義務(wù)教育階段貧困寄宿生生活補助、普高國家助學金、中職國家助學金、中職國家免學費、學前教育免保教費、中央彩票基金滋蕙計劃等各類教育惠民資金的落實情況進行專項審計，嚴肅查處虛報、冒領(lǐng)、滯留、截留、擠占、挪用惠民政策資金等違法違紀行為。

6、強化跟蹤審計。組建跟蹤審計工作組，以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，對已進行財務(wù)審計的單位，實行跟蹤回訪制度。督促檢查被審計單位自覺執(zhí)行審計意見和建議，促進單位財務(wù)管理工作進一步規(guī)范化、制度化、法制化。

二、轉(zhuǎn)變工作職能，提升服務(wù)水平

1、改進方法，提高審計質(zhì)量。堅持審計質(zhì)量是審計工作生命線的理念，嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計工作流程，不斷優(yōu)化審計手段和審計方法，注重實施環(huán)節(jié)，在審深、審透、審細、審實上下功夫，確保程序規(guī)范、事實清楚、定性準確、處理恰當，努力提高教育內(nèi)審工作質(zhì)量。

2、轉(zhuǎn)變方式，實施全程監(jiān)督。要變事后監(jiān)督為事前、事中、事后全程監(jiān)督，特別是對大宗物資采購、大額度資金支出、重點工程項目等實施監(jiān)督要主動跟進，提早介入，全程參與，全程監(jiān)督。堅持抓早抓小，對存在的問題早發(fā)現(xiàn)、早提醒、早糾正、早查處。

3、服務(wù)基層，規(guī)范內(nèi)部管理。充分發(fā)揮“一審二幫三促”的職能作用，切實為基層服務(wù)。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，既要查找管理上的漏洞，幫助基層建章立制，規(guī)范內(nèi)部管理，又要提出合理化建議，促進基層切實整改，有力推進基層科學理財、民主理財，提高教育經(jīng)費的使用效益。

三、加強自身建設(shè)，樹好隊伍形象

第3篇

（一）審計組織不獨立

在我國村級審計工作和集體財務(wù)代管工作大多由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)服務(wù)中心負責組織實施。由于這種“雙代管”體制，造成財會人員與審計監(jiān)督人員出現(xiàn)交叉或兼職現(xiàn)象，以至于造成審計組織不獨立。此外，由于審計監(jiān)督工作大多沒有被列入預算經(jīng)費中，沒有相應(yīng)的經(jīng)費支持，審計工作人員的吃住交通有時需要被審計單位的支持，吃住行全由被審計村負擔，這樣也會造成審計結(jié)果不客觀，有些審計結(jié)果被壓下來，嚴重影響了審計工作的質(zhì)量。

（二）審計人員素質(zhì)較低

村級財務(wù)審計工作涉及的內(nèi)容很多，領(lǐng)域也比較寬泛，這就需要審計人員具有全面的知識，包括財會、法律、財經(jīng)、金融等方面的知識。但是，目前情況下，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員大多不具備綜合素質(zhì)，對審計監(jiān)督工作的認定等方面還不是很專業(yè)，有時還不能發(fā)現(xiàn)審計中的問題，起不到監(jiān)督管理的作用。

（三）審計處理較難

有些農(nóng)村在審計工作中發(fā)現(xiàn)了不同程度的財務(wù)問題，但是由于沒有相關(guān)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度，而且審計人員沒有處理的權(quán)利，導致發(fā)現(xiàn)問題與處理問題出現(xiàn)脫節(jié)，人為因素的介入使得審計工作人員的工作積極性下降，審計處理有效性得不到保證。有的基層干部態(tài)度蠻橫粗暴，審計工作人員得不到應(yīng)有的保護，一旦發(fā)現(xiàn)問題只能隱藏或擱置。

（四）審計監(jiān)督工作需要規(guī)范

由于許多人為因素的介入以及工作人員專業(yè)水平不高，有些甚至思想態(tài)度不端正，審計方式不適宜、缺少相關(guān)的制度規(guī)定和約束機制，導致審計監(jiān)督工作程序不規(guī)范，審計質(zhì)量不高。

二、加強村級財務(wù)審計的建議

（一）健全機構(gòu)，保持審計獨立性

審計監(jiān)督工作高質(zhì)量和公正性的重要保證取決于審計工作與部門的獨立性。要保持部門獨立性，首先要健全農(nóng)村審計機構(gòu)，可以在各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站內(nèi)部配備專職審計人員，并實行雙重領(lǐng)導體制，審計業(yè)務(wù)由上級農(nóng)村審計機構(gòu)領(lǐng)導，也可以由上級部門成立駐地方的獨立審計機構(gòu)或者派出駐地方的審計機構(gòu)，該機構(gòu)直接受上級部門領(lǐng)導，不受各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站的影響，這樣更能獨立開展工作，能最大限度地保持審計獨立性，也更能保證審計結(jié)論的客觀性。

（二）提高審計人員的專業(yè)水平

針對審計人員素質(zhì)較低的現(xiàn)象，可以抓好農(nóng)村審計人員的培訓工作，在平時要注重審計人員的知識更新，實行留優(yōu)汰劣，鼓勵審計人員參加會計、審計專業(yè)培訓，并要求持證上崗。財政部門要充分認識到農(nóng)村審計工作的重要性，在審計培訓經(jīng)費上要足額充分保證，以此來保證農(nóng)村審計工作正常開展。此外，也應(yīng)該建立健全定期考核的制度，從制度層面上促進審計人員提高自身素質(zhì)，淘汰素質(zhì)低和工作不力的審計人員。根據(jù)需要，充實相關(guān)方面的人才，選拔引進一批素質(zhì)較高的專業(yè)工作人員，充實基層審計隊伍。同時還要抓好審計人員的思想工作，提高認識，加強職業(yè)道德規(guī)范的學習、端正思想與態(tài)度，改變畏懼心理和做好人的觀念。

（三）抓好審計結(jié)果的落實

審計的最終目的是把審計結(jié)果落實好，可以通過農(nóng)村財務(wù)監(jiān)督審計與查處村干部違紀違法案件相結(jié)合，嚴厲懲處腐敗分子；也可以提前做文章，做到事前控制，如把農(nóng)村財務(wù)監(jiān)督審計工作與加強對干部的選拔任用結(jié)合起來，加強對村干部選拔任用的監(jiān)督；把農(nóng)村財務(wù)監(jiān)督審計與構(gòu)建懲治和預防腐敗體系結(jié)合起來，注重從源頭上預防腐敗。

（四）加強審計監(jiān)督

落實民主監(jiān)督，嚴格財務(wù)公開。依照法定程序選舉民主理財小組，并實行回避制度，充分發(fā)揮廣大基層群眾的監(jiān)督職能。另外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要規(guī)范財務(wù)信息公開制度，采取網(wǎng)絡(luò)、電話、展板等易于理解和接受的方式將鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的各項財務(wù)信息定期、如實地向群眾公布，堅決杜絕半公開、假公開等現(xiàn)象，特別是對群眾有疑問、群眾舉報、反映強烈的問題，要如實具體公布。對那些涉嫌失職瀆職、、侵占貪污、弄虛作假等情節(jié)嚴重、觸犯刑律的，審計機關(guān)因提請司法機關(guān)查證，并移交司法部門處理。切實做好專業(yè)審計與民主監(jiān)督相結(jié)合，將財務(wù)公開納入審計內(nèi)容，搞好村級民主理財工作；同時做好審計監(jiān)督與業(yè)務(wù)輔導相結(jié)合，審計中堅持查揭問題與提出合理化建議相結(jié)合的工作原則，及時糾正錯賬、梳理問題、健全制度，較好地發(fā)揮審計職能作用。

三、總結(jié)

第4篇

關(guān)鍵詞：溫室氣體排放；低碳經(jīng)濟；碳審計

一、溫室氣體排放與低碳經(jīng)濟

近年來，因大氣中溫室氣體濃度急劇上升而引起全球氣候變暖，進而引發(fā)更多的自然災害，這不僅使人類生存環(huán)境面臨日益嚴峻的威脅，甚至影響到環(huán)境經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此溫室氣體排放問題得到了世界各國廣泛關(guān)注，并采取了積極應(yīng)對措施。

不置可否，環(huán)境問題最終會影響到經(jīng)濟問題，尤其像溫室氣體排放這樣全球性的環(huán)境氣候問題，已經(jīng)影響到不單單是個別國家，內(nèi)部范圍的經(jīng)濟發(fā)展，而是阻礙了更廣泛的全球范圍內(nèi)，國與國間，區(qū)域與區(qū)域之間的經(jīng)濟貿(mào)易。因此，各國紛紛在經(jīng)濟領(lǐng)域中考慮氣候環(huán)境的影響，在保證環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的前提下促進經(jīng)濟發(fā)展。

二、低碳經(jīng)濟與碳審計

由于低碳經(jīng)濟是將氣候變化問題納入其考慮范疇的一種經(jīng)濟發(fā)展模式，它所面臨的相關(guān)風險、不確定因素及挑戰(zhàn)性將比政府目前所面臨的任何困難都更加棘手。那么為了更好地實現(xiàn)低碳經(jīng)濟各國采取了很多措施，概括而言，主要分為政策層面、經(jīng)濟層面和技術(shù)層面。政策層面，各國紛紛制定出臺能源政策、產(chǎn)業(yè)政策和消費政策等，目的是通過推行碳預算，頒布嚴格的能耗和排放約束性標準，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，倡導綠色消費行為，促進低碳經(jīng)濟發(fā)展。經(jīng)濟層面主要是碳排放交易政策和低碳財稅政策，如美國對新建節(jié)能建筑實施減稅政策；丹麥、芬蘭等對重排放工業(yè)和產(chǎn)品強制性征稅等。技術(shù)層面主要有溫室氣體的捕集技術(shù)、溫室氣體埋存技術(shù)、低碳或零碳新能源技術(shù)等。另外，國際貿(mào)易方面，一些國家提出征收碳關(guān)稅，對未遵守《京都議定書》的國家實施經(jīng)濟制裁。

當然，各國為實現(xiàn)低碳經(jīng)濟所采取的一系列諸如以上政策、經(jīng)濟和技術(shù)方面的措施，一方面為有效地減少碳排放提供了支持，另一方面也帶來一些問題：首先，低碳政策制定過程的科學、合理，以及政策執(zhí)行的效率和效果缺乏監(jiān)管；其次，財稅支持資金使用的合法性、合規(guī)性和使用效果缺乏監(jiān)督；再次，碳排放交易市場的建立和完善要求高質(zhì)量的第三方獨立鑒證服務(wù)。目前已形成碳排放交易的市場包括歐盟交易市場、芝加哥交易市場、澳洲交易市場、英國交易市場，他們都規(guī)定交易的碳減排量必須是已通過第三方審計核證的減排量。

為應(yīng)對發(fā)展低碳經(jīng)濟的過程中可能發(fā)生的問題，各國越來越關(guān)注碳審計，開始從碳審計中積極主動探求節(jié)能減排的途徑。簡單地說，碳審計就是由獨立的審計機構(gòu)對政府和企業(yè)在履行碳排放責任方面所進行的檢查和監(jiān)督，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性鑒證和評價的一種行為。

三、我國碳審計現(xiàn)狀

目前，雖然在京都議定書框架內(nèi)對發(fā)展中國家尚無強制性減排要求，但面對日益增長的碳排放量和國際環(huán)保、碳關(guān)稅貿(mào)易壁壘壓力，我國極有可能在未來很短時間內(nèi)承擔一定數(shù)量的碳減排任務(wù)，因而，我國已將低碳經(jīng)濟列入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃。然而，從發(fā)達國家低碳經(jīng)濟的發(fā)展歷程來看，我國的低碳經(jīng)濟之路還需要經(jīng)歷一個漫長的時間，而低碳審計作為這個過程中必不可少的監(jiān)督機制，在我國仍處在探索階段，存在諸多問題。

第一，比之西方國家較完備的環(huán)境財務(wù)會計體系及其更具針對性的特殊環(huán)境事項會計規(guī)范等，我國環(huán)境財務(wù)會計較為零散，并未形成體系，使得以此為基礎(chǔ)的碳審計工作既缺乏理論方面的研究，碳審計實務(wù)工作又缺乏指導，理論與實務(wù)嚴重脫節(jié)。在我國大陸地區(qū)，碳審計仍是個全新的概念，對于碳審計的動因、目標內(nèi)容等僅僅是一個個模糊且亟待澄清的基礎(chǔ)理論概念，更談不上碳審計標準、方法、績效評價等以基礎(chǔ)理論為契機延伸出來的應(yīng)用理論。

第二，公眾對碳審計能促進實現(xiàn)和發(fā)展低碳經(jīng)濟缺乏廣泛的認知度，企業(yè)甚至質(zhì)疑碳審計的公平、公正，擔心涉及除資金狀況以外的碳排放數(shù)據(jù)會泄露商業(yè)機密，以至于出現(xiàn)提供資料不及時、不完整、不真實的情況，大大增加了碳審計取證的難度。

第三，作為一個全新的審計領(lǐng)域，開展碳審計的專業(yè)人才不足。目前在有限的碳審計實踐中，受專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平的限制，審計人員主要還是依靠之前在財務(wù)審計中積累的經(jīng)驗，采用的技術(shù)和方法也往往局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計技術(shù)和方法，從而使得碳審計提供的鑒證結(jié)論可信度降低，因而絕大多數(shù)注冊會計師對碳審計望而生畏，這樣既喪失了在審計服務(wù)市場中拓展的機會，又有礙于審計行業(yè)的發(fā)展，更不利于環(huán)境、經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、我國開展低碳審計的建議

第一，提高公民低碳意識，鼓勵進行碳審計。推行碳審計的第一步是要提升公民對低碳的認知度，政府應(yīng)建立有效的環(huán)境保護宣傳教育機制，喚醒公眾環(huán)保意識和能源危機意識，為碳審計的實踐工作營造良好的輿論環(huán)境，建立起廣泛的群眾基礎(chǔ)。

第二，政府積極制定政策促進碳審計發(fā)展。首先，政府要督促有關(guān)部門盡快建立一套碳會計確認、計量、記錄、報告的完整體系，同時建立一套科學、權(quán)威的碳審計標準；其次，在現(xiàn)階段情況下，政府可以先行鼓勵企業(yè)自愿披露碳排放情況，主動接受碳審計并報告審計結(jié)果，在取得一定實踐經(jīng)驗后，逐步地要求重排放行業(yè)或企業(yè)必須披露碳排放情況并接受碳審計，進而推廣至全國范圍各個行業(yè)領(lǐng)域。

第三，加強碳審計業(yè)務(wù)培訓，培養(yǎng)復合型審計人才。企業(yè)碳審計涉及政策、技術(shù)、管理等方面的內(nèi)容，要求審計人員具備廣泛的知識。審計人員首先要掌握各種統(tǒng)計、檢測、分析的標準和方法，在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)能源投入產(chǎn)出的有關(guān)數(shù)據(jù)計算出各種能耗指標，進而根據(jù)這些指標分析出企業(yè)使用能源存在的問題，找出節(jié)能潛力，提出合理化建議。因此，通過培訓可以使審計人員掌握相關(guān)的法律法規(guī)、明確碳審計方法，提高其業(yè)務(wù)水平和適應(yīng)能力，成為具備“復合型”知識結(jié)構(gòu)、能夠勝任碳審計崗位的人才。

參考文獻：

第5篇

［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)代經(jīng)濟制度；企業(yè)；內(nèi)部審計

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 034

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0048- 02

在現(xiàn)代經(jīng)濟制度下，企業(yè)的經(jīng)營方式發(fā)生了許多新的變化，其業(yè)務(wù)越來越復雜，企業(yè)規(guī)模越來越大，企業(yè)管理層次多級化，生產(chǎn)和經(jīng)營地點分散化，導致企業(yè)管理體系成為一個縱橫交錯的復雜系統(tǒng)，而主要管理人員又難以親自去直接控制每一個生產(chǎn)和經(jīng)營的環(huán)節(jié)，在這種情況下，健全企業(yè)內(nèi)部審計，加強監(jiān)督機制，就成為企業(yè)管理的一種客觀需求。

1 內(nèi)部審計的作用和意義

內(nèi)部審計的實現(xiàn)過程，實質(zhì)上就是通過對企業(yè)所有的經(jīng)濟活動和經(jīng)營、管理等方面的制度進行檢查和監(jiān)督，按照法律、法規(guī)以及企業(yè)既定的制度，實施規(guī)范審計，及時暴露和制止企業(yè)的違法經(jīng)營行為，從而維護企業(yè)的利益和正常經(jīng)濟秩序的過程。從審計的職能上看，它既是對企業(yè)的監(jiān)督，也是一種服務(wù)，“在服務(wù)中實施監(jiān)督，在監(jiān)督中提供服務(wù)”，正是對內(nèi)部審計最好的概括。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟制度下，審計部門正確地行使自身職能，實現(xiàn)規(guī)定的審計目標，對于企業(yè)的經(jīng)營管理，具有非常重要的作用和意義。

1．1 內(nèi)部審計的制約監(jiān)督職能

內(nèi)部審計可以通過發(fā)現(xiàn)和提示企業(yè)存在的舞弊和錯誤行為，來確保會計工作的正確性、真實性和合理性，同時還可以通過舉報、舉證等措施，配合紀檢監(jiān)察等部門來打擊和抵制經(jīng)濟犯罪。其主要工作方式和范圍是財務(wù)收支審計、領(lǐng)導干部離任審計、財經(jīng)法紀審計等，一旦發(fā)現(xiàn)存在的問題， 就要充分、及時地發(fā)揮“經(jīng)濟警察”這一特殊的職能，采取必要的制止措施，遏制或避免貪污、腐化、浪費等行為。

1．2 內(nèi)部審計的防護職能

內(nèi)部審計在對企業(yè)活動執(zhí)行、發(fā)揮監(jiān)督職能的過程中，還會對企業(yè)改革的深化，成本的降低等方面起到重要的保障作用。這是因為，通過健全、高效的內(nèi)部經(jīng)濟活動控制制度，對企業(yè)活動開展全過程審計，可以發(fā)現(xiàn)并建議企業(yè)加強制度的薄弱環(huán)節(jié)，提高企業(yè)自身的管理質(zhì)量和水平，給企業(yè)的正常發(fā)展、資產(chǎn)的保值增值、防止企業(yè)的資產(chǎn)流失等多方面提供有力的保證，從而大大降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高效益，維護財務(wù)、經(jīng)濟紀律。

1．3 鑒證職能

對離任的領(lǐng)導干部開展離任審計，目的是能夠正確評價該領(lǐng)導在任時的表現(xiàn)，肯定其做出的成績，同時也要揭示其不足之處，非常有利于企業(yè)人事改革，保證企業(yè)的方針政策能夠連續(xù)、穩(wěn)定地執(zhí)行。

1．4 推動促進企業(yè)建設(shè)職能

內(nèi)部審計還可以通過對財務(wù)收支、經(jīng)營效益等方面進行必要的審查和評估，及時揭示對企業(yè)提高經(jīng)濟效益不利的因素，根據(jù)市場規(guī)律，提出解決措施，同時還可以通過尋找新的經(jīng)濟增長點， 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源利用和配置，來消除化解那些不利的因素，從而大大增強企業(yè)的經(jīng)營能力和市場競爭力，促進和推動企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展。

2 內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題

由于內(nèi)部審計同時具有監(jiān)督和服務(wù)職能，導致有些審計工作人員對其職能的定位一直存在著矛盾和分歧，往往是在履行監(jiān)督時忽略了服務(wù)，而注重服務(wù)時又會忽視了監(jiān)督，這樣的定位致使內(nèi)部審計工作者顯得力不從心。相應(yīng)地，有人把內(nèi)部審計當成國家法令給企業(yè)定制的枷鎖，在有些單位，許多企業(yè)領(lǐng)導認識不到內(nèi)部審計的意義和作用，把內(nèi)部審計過程看作是給自己找麻煩、挑毛病，從而產(chǎn)生排斥思想，造成內(nèi)部審計形同虛設(shè)，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部審計的作用發(fā)揮。具體表現(xiàn)：內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)沒有得到正確的理解和支持，相關(guān)的法制法規(guī)建設(shè)還不夠完善，內(nèi)部審計所涉及的范圍非常狹窄，管理體制非常落后等。

3 內(nèi)部審計的強化措施

為了強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，推動和促進企業(yè)的正常發(fā)展，需要企業(yè)對內(nèi)部審計在制度、人員和操作環(huán)節(jié)等方面進行完善。

3．1 提高認識，強化審計職能

為了讓員工和領(lǐng)導對內(nèi)部審計有一個充分的認識和理解，企業(yè)應(yīng)積極開展這方面的宣傳，讓職工切實了解內(nèi)部審計的作用和優(yōu)越性，通過案例、實踐成果展示，讓員工都能理解內(nèi)部審計的必要性和可行性。與此同時，內(nèi)部審計工作人員更要切實端正、提高思想認識，在工作中切實貫徹審計的意識和理念。只要是審計工作，就應(yīng)該站在管理的角度去考慮，并根據(jù)審計結(jié)果提出合理化建議。特別是在當前，財務(wù)審計是內(nèi)部審計的核心，更需要管理人員和員工加強對審計的認識，切實轉(zhuǎn)變審計部門的職能，實現(xiàn)以管理審計為核心。

3．2 完善內(nèi)部審計規(guī)章制度

為了確保內(nèi)部審計的良好氛圍，讓內(nèi)部審計有章可循，必須完善相關(guān)的法律和法規(guī)，為開展相關(guān)工作提供法律保障。這不但要從政府完善立法入手，還要注重建設(shè)內(nèi)部審計的技術(shù)規(guī)范和執(zhí)業(yè)規(guī)范，同時，企業(yè)更要健全內(nèi)部審計執(zhí)行制度，確保審計工作的執(zhí)行。

3．3 提高內(nèi)部審計工作者的素質(zhì)

內(nèi)部審計能否得到有效的實施，工作人員的素質(zhì)是關(guān)鍵所在。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對審計人員的要求有了明顯的提高，內(nèi)部審計人員必須注重審計和賬務(wù)知識的擴展和更新，盡快了解或掌握會計、計算機操作、審計管理、法律、稅收、金融等必備知識，提高執(zhí)業(yè)水平，加強和完善職業(yè)道德，恪守廉潔、公正、客觀的基本原則，才能在內(nèi)部審計崗位上得心應(yīng)手，為企業(yè)和社會做出應(yīng)有的貢獻。

3．4 內(nèi)部審計要保持充分的獨立性

管理層要大力優(yōu)化內(nèi)部審計的工作環(huán)境，積極創(chuàng)造有利于內(nèi)部審計的條件。所以，單位應(yīng)該通過設(shè)置合理的內(nèi)部審計部門，并使其在單位的組織機構(gòu)中有足夠高的地位，在操作上要給予其充分的審計獨立性。

4 結(jié) 論

總之，在當前的企業(yè)制度下，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)自我監(jiān)督最重要的方式，加強內(nèi)部審計，不但能夠大大提高會計信息的真實性、及時性和可控性，而且還能有效避免和減少舞弊現(xiàn)象，從而推動企業(yè)健康發(fā)展，促進經(jīng)濟增長。

主要參考文獻

［1］屈玉英．淺談現(xiàn)代經(jīng)濟制度下企業(yè)的內(nèi)部審計［J］．內(nèi)蒙古石油化工，2006 （12）：151-152．

第6篇

關(guān)鍵詞：管理審計 內(nèi)涵式發(fā)展 受托責任 高校

黨的18大以來，國家對教育事業(yè)的認識繼續(xù)深化，并把教育提高到民族振興和社會進步基石的戰(zhàn)略高度，對教育事業(yè)的發(fā)展提出了更高層次要求。伴隨教育領(lǐng)域綜合改革工作的全面推進，教育事業(yè)特別是高等教育事業(yè)已步入改革發(fā)展的新常態(tài)。目前，我國高等教育事業(yè)的發(fā)展表現(xiàn)出教育規(guī)模持續(xù)擴大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質(zhì)量不均衡、人才市場化程度不高等特點，這些特點和趨勢對高校新常態(tài)發(fā)展帶來新的復雜影響。

現(xiàn)階段下，在公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源及領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況等方面承擔監(jiān)督職能的審計，如何在反腐、改革、法制和發(fā)展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護者、權(quán)力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發(fā)展新常態(tài)下，內(nèi)部審計公認的“確認”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機體的“免疫系統(tǒng)”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發(fā)展競爭力，管理審計的現(xiàn)實探索意義顯而易見。

一、高校開展管理審計的驅(qū)動力分析

（一）理論驅(qū)動

1、受托管理責任驅(qū)動

由于審計直接產(chǎn)生于受托經(jīng)濟責任這一基礎(chǔ)關(guān)系，在社會的發(fā)展變革中受托責任這一概念已然進行了發(fā)展和延伸。從受托責任的發(fā)展軌跡探析，處于傳統(tǒng)審計關(guān)系中的“受托人”所承擔的受托關(guān)系已不局限于財務(wù)責任，全面承擔管理責任已成為“受托人”的現(xiàn)實職責所需，審查和評價受托管理責任就成為組織內(nèi)部審計活動發(fā)展的直接動因和理論必然。

本文將高校受托經(jīng)濟責任關(guān)系進行了解析，見圖1?？梢钥闯?，高校受托經(jīng)濟責任關(guān)系可分為一級受托和二級受托。一級受托經(jīng)濟責任關(guān)系中，高校校級領(lǐng)導班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔高校管理的全面責任；二級受托經(jīng)濟責任關(guān)系中，高校內(nèi)部黨政、院系、后勤、經(jīng)營產(chǎn)業(yè)及其他所屬單位負責人受高校組織人事部門任命，參與高校各項事業(yè)的經(jīng)營管理，其所承擔的也是各自職責范圍內(nèi)的全面性管理責任。因此，對高校兩級受托管理責任的監(jiān)督與評價就成為管理審計在高校開展的基本理論基礎(chǔ)。

2、高等教育內(nèi)涵式發(fā)展驅(qū)動

黨的十報告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統(tǒng)領(lǐng)教育工作全局的指導方針，并特別提出“推動高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”?？梢钥闯?，內(nèi)涵式發(fā)展已成為高等教育下一步改革發(fā)展的總理論指引。所謂“內(nèi)涵式發(fā)展”，就是側(cè)重于發(fā)展的質(zhì)量和效益，推動特色發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、開放發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。具體來說，高校內(nèi)涵式發(fā)展既要增強完善學校治理體系、優(yōu)化學校管理、突出學校文化，也要注重提升教育科研質(zhì)量、改善學生素質(zhì)、增強師資培訓。緊緊依托內(nèi)涵式發(fā)展這一新常態(tài)主題，把內(nèi)涵式發(fā)展道路作為內(nèi)部審計服務(wù)高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內(nèi)部審計過去僅停留在財務(wù)層面的審計關(guān)注已不能適應(yīng)新形勢，全面深入開展管理審計是必然選擇。

（二）實踐驅(qū)動

1、生存環(huán)境的現(xiàn)實驅(qū)動

伴隨高校體制機制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財務(wù)核算規(guī)范化活動縱深推廣，其財務(wù)核算整體水平得到提高，財務(wù)信息的真實性和完整性明顯改善，內(nèi)部審計專注于財務(wù)審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內(nèi)部審計長期專注傳統(tǒng)財務(wù)監(jiān)督，這種傳統(tǒng)模式表現(xiàn)出的靜態(tài)監(jiān)督、節(jié)點審查、“秋后算賬”等特點已無法適應(yīng)高校新常態(tài)，同時這種長期“監(jiān)督與被監(jiān)督”關(guān)系使內(nèi)部審計面臨的工作環(huán)境、人際及職業(yè)發(fā)展受到較大程度制約，審計人員面臨“四面楚歌”。基于此，內(nèi)部審計迫切需要轉(zhuǎn)變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環(huán)境，使審計人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計為實現(xiàn)上述目標拓展了生存空間與價值鏈。

2、實踐發(fā)展的現(xiàn)實驅(qū)動

十以來，國家把推進國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化、推動依法治國提升為國家戰(zhàn)略，并從國家層面部署推進各領(lǐng)域改革，大力氣整治和預防腐敗，這些新常態(tài)對內(nèi)部審計提供了新機遇。內(nèi)部審計作為國家審計體系的重要組成部分和組織內(nèi)部治理體系的重要部門，如何在新常態(tài)下迎接機遇、接受挑戰(zhàn)成為這一行業(yè)的現(xiàn)實課題。顯然，傳統(tǒng)財務(wù)審計、監(jiān)督型審計已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應(yīng)國家對內(nèi)部審計的新期待，內(nèi)部審計實踐需要全面革新，管理審計勢在必行。

二、高校實踐管理審計的主要方式與渠道

近些年，高校在辦學思路、辦學模式、學科優(yōu)化、人才培養(yǎng)、教學科研合作與管理、產(chǎn)學研一體化等方面進行了不少探索，深刻把握高校的業(yè)務(wù)特征、具體環(huán)境、運作規(guī)律和資源特點，管理審計的開展才能有的放矢。

（一）評估高校內(nèi)部控制建設(shè)和實施工作

內(nèi)部控制是組織內(nèi)部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內(nèi)部控制的建設(shè)和運行狀況，對于促進高校健全完善內(nèi)部治理體系有著直接的現(xiàn)實價值。高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的確認和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業(yè)務(wù)類別開展評估，對高校財務(wù)管理內(nèi)控體系、固定資產(chǎn)管理內(nèi)控體系、采購招標管理內(nèi)控體系、教學科研管理內(nèi)控體系、人才引進培養(yǎng)內(nèi)控體系、招生錄取管理內(nèi)控體系、行政管理內(nèi)控體系等開展專項評估；二是以重要業(yè)務(wù)活動的運行單位為評估對象，對重要行政部門（如財務(wù)部、科研部、教務(wù)部、設(shè)備部、學生工作部等）、下屬教學單位（如科研中心、教學學院、實驗中心等）、相關(guān)后勤實體（如校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、飯?zhí)?、交通管理中心等）以及其他相關(guān)單位進行內(nèi)控評估。通過高校各層級、各系統(tǒng)的內(nèi)部控制評估，促進內(nèi)部控制體系的健全性建設(shè)和有效性執(zhí)行，為高校健康有效運轉(zhuǎn)提供基礎(chǔ)性保障。

（二）對高校重大管理活動開展風險評估工作

風險管理是組織內(nèi)部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養(yǎng)教育人才的組織機構(gòu)，也存在各種管理運營風險，對風險的及時評估與管控理應(yīng)成為高校內(nèi)涵式發(fā)展的方向之一。一般意義上，內(nèi)部審計承擔了對一個組織風險的再確認和再評估職責，但國內(nèi)高校普遍沒有設(shè)立獨立的風險管理部門，高校對風險管理的意識和職責還未能有效建立起來，因此，內(nèi)部審計目前應(yīng)直接從高校風險的確認、分析和評估入手，承擔起風險管控的主力軍角色。風險評估應(yīng)重點圍繞高校實體經(jīng)營管理、財務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、招標采購管理、工程建設(shè)管理、預算執(zhí)行管理、教學科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風險評估，有效控制和降低高校管理風險，實現(xiàn)和維護高校的權(quán)益價值。

（三）開展高校資源類評審工作

主要審查和評價高校各類經(jīng)費、經(jīng)營實體、人力資源、技術(shù)資源、品牌資源等管理及使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實現(xiàn)高校資源價值最大化。

1、經(jīng)費資源審查

高校近些年加快了跨越式發(fā)展的節(jié)奏和步伐，一方面招生規(guī)模逐年增加，另一方面分校區(qū)建設(shè)、老校區(qū)改造聚集釋放，很多高校都背負了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學與科研投入。對高校教育經(jīng)費、科研經(jīng)費、實體創(chuàng)收、貸款投資、專項基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價，對于提升經(jīng)費使用率、糾正經(jīng)費管理使用不當具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設(shè)節(jié)約型校園的有效途徑。

2、經(jīng)營實體審查

對高校校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、對外合作企業(yè)、控股參股企業(yè)以及各種后勤服務(wù)實體的經(jīng)營管理情況進行審查。主要審查經(jīng)營實體的發(fā)展是否有利于維護高?？傮w利益，經(jīng)營實體對高校各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，經(jīng)營實體經(jīng)營管理的合法性及合規(guī)性，經(jīng)營實體資產(chǎn)的保值增值情況，高校對經(jīng)營實體的投入與產(chǎn)出情況分析，經(jīng)營實體對高校的經(jīng)濟貢獻分析，經(jīng)營實體經(jīng)營管理的優(yōu)化性建議，產(chǎn)學研發(fā)展模式的科學性、有效性及效益性評價等。通過審查，最大限度的發(fā)揮經(jīng)營實體對高校主業(yè)發(fā)展的反哺作用。

3、技術(shù)資源評審

對高校研發(fā)、引入、合作的技術(shù)類資源的保護和管理使用情況進行評審，評審主要包括：是否納入學校統(tǒng)一管理，是否有利于維護學校的整體利益，是否做到技術(shù)的及時申報和有效保護，技術(shù)對外合作或市場化利用的合法性合規(guī)性，技術(shù)的合作模式、形式、權(quán)益分配是否科學合理有效，技術(shù)資源研發(fā)的投入與產(chǎn)出情況分析，技術(shù)的市場轉(zhuǎn)化情況評價等。通過對技術(shù)類資源的合理性評審，最大限度的發(fā)揮技術(shù)資源的價值優(yōu)勢。

4、人力資源評估

高校人力資源評估主要從教師和學生兩方面入手，一是對高校教學科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術(shù)手段，對各項教學活動進行評估，通過科研課題的申請數(shù)量、課題申請級別、科研經(jīng)費申請總額、科研經(jīng)費開支使用、科研成果級別、科研成果轉(zhuǎn)化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學生（特別是畢業(yè)生）表現(xiàn)進行分析，既可以對學生在校期間的到課率、課程成績、社會實踐活動、科研成果進行統(tǒng)計分析，也可以采取問卷調(diào)查、面對面訪談、市場調(diào)研、電話回訪等形式對學生畢業(yè)后的知識掌握、社會能力、就業(yè)狀況、市場主體評價等方面進行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調(diào)整優(yōu)化提供支撐。

5、其他資源評價

一是對高校的圖書資源進行評價，評價資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規(guī)定、行業(yè)標準和兄弟院校進行橫向數(shù)據(jù)對比，查找問題或不足；二是對大型設(shè)備類等固定資產(chǎn)資源進行評價，評價資源的分布、產(chǎn)權(quán)、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產(chǎn)管理使用效益。

（四）及時服務(wù)高校改革發(fā)展中面臨的熱點、難點和焦點事項，當好高校管理班子的發(fā)展謀士和參謀助手角色

高校內(nèi)部審計的一大職責就是為管理層處置解決發(fā)展中遇到的重大戰(zhàn)略性事項提供決策信息和參考辦法。比如對辦學方針及方向的重大調(diào)整、學科的整合優(yōu)化、教學科研政策的調(diào)整、重點學科建設(shè)、人才培養(yǎng)方案、重大人才引進、后勤社會化改革、經(jīng)營實體改革改制、教學單位整合、教職工福利待遇、對外經(jīng)濟合作等事項開展專項審計服務(wù)。

（五）密切跟蹤教育發(fā)展動態(tài)，創(chuàng)造性的開展審計咨詢工作，為高校內(nèi)涵式發(fā)展提供智力支持

內(nèi)部審計所具有的一大優(yōu)勢就是能夠以相對獨立客觀的身份從組織全局去思考現(xiàn)象、分析問題、找到原因、提出對策，內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能需要重視和加強。

1、配合高校重點改革

如開展高校行政體系的管理控制評估、財務(wù)管控的完善性建議、專項經(jīng)費的使用情況調(diào)查、教職員工的滿意度調(diào)查、校級工作的組織協(xié)調(diào)優(yōu)化建議、人員流動率分析評估、老師學生訴求分析、學生就業(yè)市場調(diào)研、學生綜合素質(zhì)評估、校園交通運行的合理化建議、校園飯?zhí)霉芾淼膬?yōu)化建議、教職員工對改善學校管理的建議收集與分析等。

2、推動高校精細化管理提升

如開展校級財務(wù)管理、賬務(wù)咨詢、工程管理、內(nèi)部控制建設(shè)、創(chuàng)收管理等方面的培訓與宣傳工作，建立起動態(tài)的培訓與溝通渠道，做到動態(tài)化服務(wù)；開通服務(wù)熱線、服務(wù)電話或服務(wù)郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。

三、高校開展管理審計的注意事項

（一）深刻分析各高校的具體環(huán)境，科學合理有序地推進管理審計工作，做到財務(wù)審計和管理審計相互支撐、相互促進

開展管理審計并不意味著要放棄財務(wù)監(jiān)督型審計，經(jīng)濟監(jiān)督仍然是高校審計部門責無旁貸的法定職責。一個高校開展管理審計的程度、廣度和深度需要結(jié)合高校的自身發(fā)展和內(nèi)審部門的實際現(xiàn)狀進行安排，既要認真分析高校的管理現(xiàn)狀、內(nèi)部控制、財務(wù)信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)發(fā)展情況，如果上述情況較好，就可以增強管理審計的工作權(quán)重，反之，則需要漸進式推進管理審計工作。

（二）更新審計人員的思想理念、專業(yè)知識和技術(shù)水平

管理審計側(cè)重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計人員在管理、內(nèi)控、風險、市場、信息技術(shù)等專業(yè)方面提出了新要求，也對審計人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰(zhàn)。審計人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創(chuàng)新，不斷培養(yǎng)和提高自身的綜合能力，才能適應(yīng)管理審計的工作需要。

（三）主動開展審計宣傳，為管理審計創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境

長期以來，內(nèi)審部門都不同程度存在著重業(yè)務(wù)輕宣傳、重結(jié)果輕過程、重監(jiān)督輕服務(wù)現(xiàn)象，這種現(xiàn)象造成審計部門和被審計單位的關(guān)系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態(tài)，內(nèi)部審計環(huán)境始終得不到根本改善。審計人員要樹立起積極主動的審計營銷意識，逐步得到校內(nèi)外特別是高校管理層對審計工作的認可與支持，不斷優(yōu)化審計環(huán)境，為管理審計實踐發(fā)展提供環(huán)境保障。

（四）建立高校管理審計的制度體系和實務(wù)框架指引

高校管理審計的制度與準則缺失一定程度阻礙了管理審計的實踐發(fā)展，推動建立教育系統(tǒng)管理審計的工作標準和操作指南對指導和推動管理審計工作非常迫切和必要。各高校應(yīng)積極摸索管理審計的實務(wù)模式、行為規(guī)范和操作指引，為高校開展管理審計提供直接參考和借鑒。

參考文獻：

[1]王光遠.受托管理責任與管理審計[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004.

[2]國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂，中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯.內(nèi)部審計實務(wù)標準[S].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004

第7篇

摘 要： 隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校預算執(zhí)行審計工作有了很大的改進，但部分高校也存在著預算管理意識和參與意識不強，預算執(zhí)行審計制度建設(shè)不完善、執(zhí)行審計監(jiān)督不夠、績效評價缺乏、創(chuàng)新不足等問題。今后，在高校預算執(zhí)行審計中，應(yīng)將事前、事中和事后審計相結(jié)合，預算管理審計與支出預算執(zhí)行審計相結(jié)合，常用的審計方式與數(shù)字化審計方式相結(jié)合，專項審計、經(jīng)濟責任審計與預算執(zhí)行審計相結(jié)合，預算執(zhí)行審計和績效審計相結(jié)合，成果運用與整改落實相結(jié)合，以不斷提高高校審計水平。

中圖分類號： G647

文獻標志碼： A 文章編號： 1009－4474(2012)05－0125－04高等學校財務(wù)預算管理是高等學校財務(wù)管理的核心，是學校經(jīng)濟活動的前提和依據(jù)，它反映了高校年度內(nèi)要完成的事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)。高等學校作為公共財政管理的組成部分，必須加強學校預算執(zhí)行情況的審計，樹立科學審計理念，將審計關(guān)口前移，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能及有效“建設(shè)”的作用。

2008年教育部印發(fā)的《關(guān)于加強高等學校預算執(zhí)行與決算審計工作的意見》進一步強調(diào)教育行政部門要重視預算執(zhí)行審計工作，2009年的《教育審計規(guī)范》則對高校預算執(zhí)行審計的一般原則、主要內(nèi)容和方法作了明確規(guī)定?？梢?，加強高校預算執(zhí)行審計工作，是新時期高校財務(wù)審計工作的重點。

一、加強高校預算執(zhí)行審計的意義 “預算執(zhí)行審計是法律賦予審計機關(guān)的基本職責，是國家審計的永恒主題”〔1〕。劉家義審計長在2011年全國審計工作報告中指出，“十二五期間，審計工作要加強預算執(zhí)行審計，促進法治政府、責任政府和效能政府〔2〕?！币虼?，加強預算執(zhí)行審計，已經(jīng)成為今后審計工作的重點。就高校而言，自1999年我國實施擴大招生規(guī)模政策以來，高校的財力大幅度增長。在這種情況下，加強高校預算執(zhí)行審計，對促進高校財務(wù)和高校建設(shè)的規(guī)范化，具有重要的現(xiàn)實意義。

1．加強高校預算執(zhí)行審計，促進高校建設(shè)規(guī)范化

高等學校的預算綜合了學校各項收入來源和支出用途，特別是預算資金的籌集、分配和使用，與高等學校的事業(yè)發(fā)展有著直接的關(guān)系。通過對高校預算執(zhí)行的審計，可以促使相關(guān)部門和人員按照規(guī)章制度辦事，健全財務(wù)管理運行機制，完善經(jīng)濟活動內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)預算管理水平，使高校預算更加制度化、規(guī)范化。

2.加強高校預算執(zhí)行審計，提高資金使用效益

高等學校通過定期分析預算執(zhí)行情況，計算相關(guān)經(jīng)濟指標以及考核重點項目的經(jīng)濟效益，可以更好地對資金使用情況進行客觀評價，從而為學校領(lǐng)導宏觀決策提供及時、準確的經(jīng)濟信息，最大限度地優(yōu)化資源配置，提高教育資金的使用效益。

3.加強高校預算執(zhí)行審計，推進高校財務(wù)建設(shè)科學發(fā)展

曾海梅 加強高校預算執(zhí)行審計初探通過加強預算執(zhí)行審計，可以使審計部門更全面地掌握學校財務(wù)狀況，在有效監(jiān)督學校預算的編制與執(zhí)行情況的同時，向?qū)W校提出資金使用的合理化建議，從而使學校能更科學有效地進行資金與資源配置，更好地推動高校財務(wù)建設(shè)的科學發(fā)展。

二、當前高校預算執(zhí)行審計狀況 隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校預算執(zhí)行審計工作有了很大的改進，但也存在一些不足。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.部分高校預算管理意識淡薄，制度不完善

預算執(zhí)行審計是編制下年度預算的重要依據(jù)。目前大部分高校都制定了預算編制制度和管理的規(guī)章制度，為預算管理奠定了良好基礎(chǔ)，但仍有部分高校尚未建立預算執(zhí)行審計規(guī)章制度，應(yīng)引起相關(guān)部門的重視。

2.部分高校預算參與意識不強，預算執(zhí)行審計監(jiān)督力度不夠

目前部分高校參與預算編制的人員只是財務(wù)人員，學校的審計、教學、科研及其他管理部門并沒有主動參與預算編制工作，各部門往往只能被動接受學校下達的預算，而財務(wù)部門又缺乏與職能管理部門之間的溝通，職能管理部門也缺乏與基層單位之間的協(xié)調(diào)，這就造成預算編制缺乏系統(tǒng)的科學論證，透明度不高，預算考慮不全面，在執(zhí)行過程中調(diào)整的隨意性比較大，約束力不強。加之審計機關(guān)對預算執(zhí)行的審計監(jiān)督僅限于事后，缺乏對預算實施全程的監(jiān)控和跟蹤，未做到審計關(guān)口前移，從而與內(nèi)審機構(gòu)對財務(wù)預算執(zhí)行要“事先參與”的要求差距較大。

3．部分高校預算執(zhí)行考核機制不健全，缺乏績效評價

一方面，績效審計意識不強。據(jù)調(diào)查，目前高校開展的內(nèi)部審計項目中績效審計只占到8.5%，這意味著績效審計工作十分薄弱。另一方面，相應(yīng)的審計評價指標體系建設(shè)也嚴重滯后，在實踐中既沒有明確高校開展預算執(zhí)行績效審計的內(nèi)容，也沒有完善績效評價指標體系。當前高校開展預算執(zhí)行情況審計時，大部分是對預算完成情況的總結(jié)，并沒有對預算最終執(zhí)行情況的效益性評價，這就導致對預算結(jié)果的審計流于形式，沒有收到應(yīng)有的成效。

4.部分高校內(nèi)審人員隊伍建設(shè)滯后

目前部分高校內(nèi)審人員配備不足，年齡趨于老齡化。且一些審計人員專業(yè)較為單一，大多只是熟悉會計業(yè)務(wù)，專業(yè)知識的深度和廣度不夠，經(jīng)濟、財政、金融和法律法規(guī)等相關(guān)知識有限，業(yè)務(wù)技能與實際工作經(jīng)驗欠缺，特別是在審計手段上，進行數(shù)字化審計存在一定困難。加之自身經(jīng)歷和素質(zhì)的局限性，使部分內(nèi)審人員對自己所從事的工作認識不足，缺少主動創(chuàng)新精神，對日常審計工作中的預算收支的真實性、合法性比較重視，但從客觀上提出問題、分析問題和解決問題的比較少，沒有完全體現(xiàn)出審計的職能作用。

三、強化“六個結(jié)合”，加強高校預算執(zhí)行審計 在新的形勢下，高校審計部門必須切實提高對財務(wù)預算執(zhí)行審計工作重要性的認識，不斷加強預算執(zhí)行審計的機制建設(shè)，充分發(fā)揮好審計對學校財務(wù)預算管理工作的促進和保障作用。

第8篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)管理；內(nèi)部審計；關(guān)系辨析

自審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作越來越受到廣泛關(guān)注。內(nèi)部審計作為醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要組成部分，在推進醫(yī)療體制改革，深化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內(nèi)部審計源自醫(yī)院財務(wù)管理工作實際，尤其是立足醫(yī)療日常經(jīng)營、管理、財務(wù)收支現(xiàn)狀，從合規(guī)、合法性審核評價中來促進醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高，來提升醫(yī)院管理綜合效率。然而，在維護醫(yī)院良好經(jīng)濟管理秩序?qū)嵺`中，由于缺失對醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計兩者的關(guān)系協(xié)同，使得職責分工產(chǎn)生一定對立性。因此，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀，從內(nèi)部審計與財務(wù)管理關(guān)系梳理上來正確辨析兩者的概念及內(nèi)涵就顯得尤為重要。

一、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計的差異分析

財務(wù)管理與內(nèi)部審計都是基于醫(yī)院自身經(jīng)濟活動來展開的，其總體目標在于實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內(nèi)涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。第一，概念上的差異。財務(wù)管理是一個單位的基本工作，基于單位財務(wù)活動實施綜合性財務(wù)關(guān)系的管理工作，其內(nèi)涵主要有兩點：一是體現(xiàn)為管理性，與醫(yī)院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫(yī)療管理等，都作為一個子系統(tǒng)而存在；二是體現(xiàn)為專業(yè)性，即財務(wù)管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫(yī)院財務(wù)管理，其主體是對醫(yī)院各項經(jīng)濟活動中的資金進行管理，從而又表現(xiàn)出綜合性管理職能。相對而言，內(nèi)部審計工作是基于醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀及財務(wù)資料，從合法、合規(guī)、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足或缺陷，在于提出優(yōu)化和改進建議，降低醫(yī)院財務(wù)管理風險[1]。所以說，內(nèi)部審計的實施，旨在通過對醫(yī)院財務(wù)管理中的各項業(yè)務(wù)進行獨立評價，是否遵循相應(yīng)的程序和標準。第二，依據(jù)上的差異。從醫(yī)院財務(wù)管理工作來看，其各項業(yè)務(wù)的開展依據(jù)必然遵循醫(yī)院會計制度、財務(wù)管理制度，并遵循相應(yīng)的財務(wù)職業(yè)道德守則要求。相對而言，內(nèi)部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據(jù)，依照審計程序來做出審計結(jié)論，并遵循相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務(wù)工作與審計工作的不同限定與約束。第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內(nèi)容及方法上來看，財務(wù)管理主要有財務(wù)分析、會計核算、成本核算、預算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務(wù)部門來對各項會計活動進行監(jiān)督、核算與管理，包括財務(wù)會計信息的采集、數(shù)據(jù)加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內(nèi)部審計在工作內(nèi)容上以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在工作方法上以審閱、復核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調(diào)查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、審計實施、審計終結(jié)、整改落實等。第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫(yī)院財務(wù)管理主要是對日常經(jīng)營管理活動中的資金進行管理，側(cè)重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務(wù)約束機制，為醫(yī)院管理決策提供財務(wù)參考依據(jù)。相比而言，內(nèi)部審計工作重點在于對各類經(jīng)濟活動進行評價，尤其是對財務(wù)信息合規(guī)性、合法性檢查與監(jiān)督。另外，內(nèi)部審計并非局限于財務(wù)活動，還要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制、資源、環(huán)境等其他方面的監(jiān)督與評價。第五，監(jiān)督方式上的差異。財務(wù)監(jiān)督主要通過價值形式，結(jié)合醫(yī)院具體經(jīng)營管理活動進行調(diào)節(jié)與控制，是貫穿于整個醫(yī)院具體業(yè)務(wù)過程中，并受到各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的制約，缺乏獨立性。相反，審計監(jiān)督一方面從財務(wù)信息資料評價中，來監(jiān)督財務(wù)資金的運營狀況是否合規(guī)；另一方面，通過審計證據(jù)，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的合理性?？梢?，財務(wù)監(jiān)督其職責在于對日常會計業(yè)務(wù)的監(jiān)管，處于較低層級，而審計監(jiān)督不僅要監(jiān)督會計資料，還要監(jiān)督與醫(yī)院財務(wù)相關(guān)的其他經(jīng)濟活動，具有較高層級。

二、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)聯(lián)分析

盡管醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關(guān)聯(lián)性。第一，對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。財務(wù)收支數(shù)據(jù)反映了醫(yī)院日常經(jīng)營狀況，而財務(wù)管理是基于具體會計業(yè)務(wù)來展開合理、合法性核對工作，對醫(yī)院的經(jīng)營目標、資金運作等活動是否符合醫(yī)院內(nèi)控制度。內(nèi)部審計依據(jù)審計法律法規(guī)及醫(yī)院內(nèi)控制度，以醫(yī)院會計資料為基礎(chǔ)來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質(zhì)也是對醫(yī)院財務(wù)及經(jīng)營活動進行監(jiān)督，并對財務(wù)信息進行再認定。第二，著力提升經(jīng)營效益。從醫(yī)院財務(wù)管理工作實施中，結(jié)合財務(wù)制度、內(nèi)控要求，對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動收支狀況進行核算和監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內(nèi)部審計工作，內(nèi)審人員同樣是基于醫(yī)院具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，遵循審計制度及內(nèi)控要求來對各項財務(wù)信息的執(zhí)行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應(yīng)的審計報告，提出建設(shè)性審計意見和建議，督促醫(yī)院管理者進行改進，提升醫(yī)院經(jīng)濟效益。也就是說，對于財務(wù)管理工作，目標在于監(jiān)督經(jīng)濟活動，而內(nèi)部審計是再監(jiān)督過程，兩者都是圍繞具體經(jīng)濟活動來展開監(jiān)管工作，承擔著促進醫(yī)院各項經(jīng)濟管理工作健康、合法、有序發(fā)展的監(jiān)督使命。第三，兩者都涉及醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院財務(wù)管理貫穿于醫(yī)院日常經(jīng)濟活動中，并與醫(yī)院自身的內(nèi)部控制制定相關(guān)聯(lián)，來促進各項財務(wù)經(jīng)濟活動有序進行，確保財務(wù)信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發(fā)生，進而保障醫(yī)院資金的完整與安全。內(nèi)部審計管理貫穿于醫(yī)院審計程序中，特別是在維護醫(yī)院內(nèi)部控制制度上，參照醫(yī)院內(nèi)控機制的有效性，著力提升審計監(jiān)督水平，強化醫(yī)院審計質(zhì)量管理，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。所以，兩者都與內(nèi)部控制制度建設(shè)息息相關(guān)。第四，財務(wù)管理為內(nèi)部審計提供憑證基礎(chǔ)。會計信息是醫(yī)院財務(wù)管理的基礎(chǔ)，根據(jù)會計準則來構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經(jīng)濟活動的發(fā)生、結(jié)果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫(yī)院資產(chǎn)、負債、收支、權(quán)益、結(jié)余等會計信息，這些會計資料都是對醫(yī)院經(jīng)營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內(nèi)部審計從職能上是對醫(yī)院財務(wù)信息數(shù)據(jù)的評價，需要結(jié)合醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務(wù)信息資料，則內(nèi)部審計工作就無從談起。因此，醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)資料是實現(xiàn)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)憑證信息。第五，財務(wù)管理與內(nèi)部審計具有相輔性?；谪攧?wù)管理與內(nèi)部審計的異同性分析，無論是財務(wù)管理還是內(nèi)部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)狀況的有效監(jiān)督。在財務(wù)管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務(wù)制度來規(guī)范經(jīng)濟活動的執(zhí)行。在內(nèi)部審計中，通過審計監(jiān)督來提升財務(wù)審計工作質(zhì)量，來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足，并從審計結(jié)論及整改建議中來強化財務(wù)管理，健全醫(yī)院內(nèi)控制度。

三、內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理中的價值體現(xiàn)

深化醫(yī)療體制改革，依托內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，來提升醫(yī)院財務(wù)管理水平。依據(jù)國家《審計法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)要求，重視醫(yī)院內(nèi)審工作，保障內(nèi)審機構(gòu)、人員、經(jīng)費、業(yè)務(wù)的獨立性，來發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理工作中的積極作用。第一，內(nèi)部審計有助于提升管理者水平。內(nèi)部審計是醫(yī)院財務(wù)管理戰(zhàn)略性體現(xiàn)，將直接影響醫(yī)院管理決策的科學性、正確性。從內(nèi)部審計具體工作及審計結(jié)論、整改建議中，管理者可以認識到內(nèi)部審計的現(xiàn)實價值與意義，并從完善醫(yī)院決策，制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等方面，明確改進方向和具體工作任務(wù)。因此，內(nèi)部審計的實施，從規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理工作中，為醫(yī)院管理者提供了全面、真實、可靠的財務(wù)審查報告，有助于促進管理者發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提升管理水平。第二，內(nèi)部審計有助于促進財務(wù)管理規(guī)范化。通過內(nèi)部審計工作，從發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞與財務(wù)制度執(zhí)行偏差中，為優(yōu)化財務(wù)管理思路，健全財務(wù)管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務(wù)管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)，從規(guī)范財務(wù)管理工作方法，健全財務(wù)管理制度上，提升財務(wù)管理規(guī)范化水平。第三，內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)執(zhí)行效率。內(nèi)部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現(xiàn)對問題源頭的控制。如結(jié)合醫(yī)院財務(wù)報表中的薄弱環(huán)節(jié)，從完善醫(yī)院資金安全性上，引入風險導向內(nèi)部審計制度，降低和減少財務(wù)風險。因此，積極推進內(nèi)部審計，從根本上解決財務(wù)管理問題，提升財務(wù)執(zhí)行效率。

四、結(jié)論與建議

通過對財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)系的辨析，兩者既存在區(qū)別又具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。在戰(zhàn)略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內(nèi)容及職責分工上，來強化醫(yī)院管理服務(wù)能力，優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)緊密配合與互相支撐，進而改善醫(yī)院財務(wù)效率。另外，在認識與理順兩者關(guān)系上，一方面，加強財務(wù)管理及內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓，注重財務(wù)、審計法律、法規(guī)學習，增強職業(yè)操守；另一方面，完善醫(yī)院財務(wù)、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉(zhuǎn)制度，從業(yè)務(wù)知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部審計工作健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]席慶榮，呂耀林.事業(yè)單位內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及對策[J].北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院學報，2015，(2)：23-25.