發(fā)布時(shí)間：2023-06-22 09:32:14
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的電子商務(wù)稅務(wù)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
20世紀(jì)90年代中期以來，電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個(gè)高效、便捷的全球性電子虛擬市場(chǎng)，十多年來，全球電子商務(wù)[1]呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力；但另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對(duì)各國(guó)稅制造成了很大沖擊。如不及時(shí)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅現(xiàn)象的研究并制定相應(yīng)的對(duì)策，將會(huì)損害我國(guó)稅收利益，減少我國(guó)稅收收入。
二、電子商務(wù)的特點(diǎn)
基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電子商務(wù)，與傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點(diǎn)區(qū)別：
（一）交易的空間擴(kuò)大。傳統(tǒng)的貿(mào)易在很大程度上受到時(shí)間和空間限制，但網(wǎng)絡(luò)面向全球，基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)使異地交易與同城交易、國(guó)際貿(mào)易與國(guó)內(nèi)貿(mào)易相差無幾。
（二）部分交易主體具有不確定性。電子商務(wù)的主要參與者是企業(yè)，但這其中有很大一部分是基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，這些網(wǎng)絡(luò)上的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它們根本不具備獨(dú)立的法人資格，通常是若干法人組成的聯(lián)合體，而不表現(xiàn)為具體的實(shí)體形態(tài)，具有不確定性。
（三）結(jié)算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結(jié)算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等，而電子商務(wù)的支付手段主要是電子支付，它可分為三大類：電子貨幣類，如電子現(xiàn)金、電子錢包等；另一類是電子支票類，如電子支票、電子匯款、電子劃款；還有一類是電子信用卡，如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進(jìn)的技術(shù)通過數(shù)字流來完成信息傳輸?shù)模鴤鹘y(tǒng)結(jié)算方式都是物理實(shí)體的流轉(zhuǎn)來完成的。
三、電子商務(wù)避稅的原因
避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨?。一般進(jìn)一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國(guó)政府所鼓勵(lì)和提倡。不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過人為的異常的法律上安排，減輕稅負(fù)或排除稅法適用的各種不正當(dāng)行為。狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅，目前學(xué)界和國(guó)際組織大部分持此種觀點(diǎn)。[2]本文所探討的對(duì)電子商務(wù)避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅。互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無國(guó)界性、高科技性在某種程度上使電子商務(wù)成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅問題的研究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動(dòng)避稅的原因：
（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國(guó)電子商務(wù)中，分處不同國(guó)家的當(dāng)事人之間通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計(jì)算機(jī)上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定機(jī)構(gòu)或委托人開展業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，因而引起國(guó)際避稅問題。
（二）電子商務(wù)的出現(xiàn)不可避免地帶來了稅收轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國(guó)疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負(fù)的國(guó)家或地區(qū)建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，高稅率國(guó)家或地區(qū)的消費(fèi)者也會(huì)通過互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國(guó)家或地區(qū)購買商品或服務(wù)。
（三）加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握納稅人有關(guān)應(yīng)稅信息，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。但在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化程度越來越高，傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復(fù)存在，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成避稅。另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開通聯(lián)機(jī)銀行，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)念I(lǐng)域，國(guó)際避稅地的聯(lián)機(jī)銀行更成為電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行避稅有效的工具，因?yàn)槿绻畔⒃礊榫惩饽车氐你y行，則稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行有效監(jiān)控，從而喪失了對(duì)逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國(guó)電子商務(wù)某些交易打破了傳統(tǒng)交易下國(guó)家之間地理疆域的限制，交易標(biāo)的物無需經(jīng)過海關(guān)，造成關(guān)稅的流失。
（四）跨國(guó)電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國(guó)對(duì)不同種類所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國(guó)際避稅。按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國(guó)采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。
（五）跨國(guó)電子商務(wù)的迅捷性特點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的能力。電子商務(wù)的迅捷、高效顯著縮短了交易時(shí)間，進(jìn)一步促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，跨國(guó)公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費(fèi)用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國(guó)的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)，掩蓋價(jià)格、成本、利潤(rùn)間的正常關(guān)系。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長(zhǎng)了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避國(guó)際稅負(fù)。
四、對(duì)電子商務(wù)避稅的規(guī)制
中國(guó)目前尚處于電子商務(wù)的初級(jí)階段，提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的單位少，規(guī)模小，貿(mào)易份額小，貿(mào)易結(jié)算大多還沒有通過電子支付系統(tǒng)進(jìn)行，但電子商務(wù)無疑會(huì)成為未來的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要交易方式，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)電子商務(wù)帶來的稅務(wù)問題盡早、盡快地進(jìn)行研究，從稅收政策、稅收技術(shù)等各方面做好積極準(zhǔn)備。
（一）完善稅法。
1.為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的規(guī)范性條款。在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅種的情況下，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，完善現(xiàn)行稅法。
2.修訂公司法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律、法規(guī)，完善對(duì)電子商務(wù)企業(yè)設(shè)立、營(yíng)運(yùn)的監(jiān)管措施，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、保存相關(guān)資料、辦理稅務(wù)登記、依法辦理納稅事項(xiàng)。
3.跨國(guó)電子商務(wù)交易方式下，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與來源國(guó)存在持續(xù)性、實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等概念用語，代之以“在境內(nèi)實(shí)際從事工商經(jīng)貿(mào)活動(dòng)”等涵蓋性較廣的用語。
（二）采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)從事電子商務(wù)企業(yè)的監(jiān)管。
1.建立備案制度。在電子商務(wù)發(fā)展初期，就要嚴(yán)格稅務(wù)登記，要求電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者及時(shí)申報(bào)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，要求其將通過網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)及產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，單獨(dú)建帳核算，將與電子商務(wù)有關(guān)的材料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控。
2.針對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)交易方式下關(guān)聯(lián)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的情形，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)國(guó)家的合作，開展雙邊或多邊情報(bào)交流，特別是交流、共享關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情報(bào)，以及兩個(gè)成員國(guó)的企業(yè)在第三國(guó)交易以逃避稅收的情報(bào)。擴(kuò)大與相關(guān)國(guó)家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時(shí)地掌握跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，在與跨國(guó)電子商務(wù)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的斗爭(zhēng)中取得主動(dòng)。
3.必須加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門合作，共同進(jìn)行電子商務(wù)認(rèn)證及電子支付等關(guān)鍵技術(shù)的研究，早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）和外聯(lián)網(wǎng)（Extranet）的建立，創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關(guān)稅體制，防止數(shù)字化商品交易利用關(guān)稅制度的漏洞而發(fā)生國(guó)際避稅行為。
4.加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。進(jìn)入和利用網(wǎng)絡(luò)的整個(gè)過程中，ISP有著非常重要的作用，無論是單機(jī)或局域網(wǎng)與Internet連接均須通過ISP的中介，通過對(duì)其進(jìn)行登記管理，可以了解和掌握Internet分布及情況。
5.加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)征稅的研究。稅務(wù)機(jī)關(guān)可聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點(diǎn)，從技術(shù)角度探索網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅的解決方案。
（三）培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收專業(yè)人才。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，稅務(wù)部門應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進(jìn)一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)，又熟練掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)。
「注釋
[1]聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）將電子商務(wù)定義為發(fā)生在開放網(wǎng)絡(luò)上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的商業(yè)交易。http//.
[2]劉劍文、丁一，避稅之法理新探（上），涉外稅務(wù)，2002.8。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收制度；應(yīng)對(duì)策略
在世界范圍內(nèi)，對(duì)電子商務(wù)的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢(shì)看，大致可以分為兩種：一種是以美國(guó)為典型的免稅制策略，主張不對(duì)附加稅進(jìn)行征收，避免了對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的干預(yù)，也使得網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展不受局限；另一種是以歐盟為典型的擴(kuò)大稅制策略，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是未來經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的必然發(fā)展，必須要對(duì)電子商務(wù)履行納稅的義務(wù)，并要強(qiáng)化原有稅種的征稅范圍。我國(guó)應(yīng)該充分結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
（一）交易主體、活動(dòng)和商品的虛擬性。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易體系完全建立在虛擬的市場(chǎng)之中，在這一類市場(chǎng)中沒有具體的銷售人員、商場(chǎng)等名詞概念，企業(yè)只需通過自己的商務(wù)網(wǎng)站就能夠與消費(fèi)者完成對(duì)接，實(shí)現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機(jī)構(gòu)無法對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效地制約和管理，這就使得我國(guó)的稅收制度受到了一定的沖擊。同時(shí)，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少，而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對(duì)整個(gè)國(guó)稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個(gè)國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢(shì)下來看，源于本國(guó)的非個(gè)人企業(yè)將會(huì)實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加，但對(duì)于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會(huì)更加困難。此外，大量的實(shí)體商品被網(wǎng)絡(luò)化，比如電影、音樂、電子圖書等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應(yīng)的稅收擬定也就越來越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過下載、訂購等方式進(jìn)行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國(guó)稅率及稅種的認(rèn)定更加邊緣化、模糊化。
（二）電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開放性。電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國(guó)界上并無本質(zhì)區(qū)別，交易的整個(gè)過程都處于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的模式中。如網(wǎng)絡(luò)中的音樂、書籍、軟件、游戲等都可以直接越過海關(guān)進(jìn)行交易和消費(fèi)，而在交易中產(chǎn)生的費(fèi)用則是通過網(wǎng)銀結(jié)算。因此，電子商務(wù)的活動(dòng)具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒有了海關(guān)的安檢，關(guān)稅就無法獨(dú)立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務(wù)與征稅方的潛在沖突。對(duì)此，以歐盟為代表的主張擴(kuò)大稅收的派別提出了將電子商務(wù)作為勞務(wù)稅征收的觀點(diǎn)，通過對(duì)勞務(wù)稅的征收規(guī)避納稅義務(wù)方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動(dòng)，有效減少了各國(guó)財(cái)政的損失。
（三）電子商務(wù)活動(dòng)的隱蔽性。在計(jì)算機(jī)的賬戶中，同一臺(tái)計(jì)算機(jī)的IP地址能夠動(dòng)態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡(luò)地址。而不同的電腦也能夠在動(dòng)態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡(luò)地址，這就使得各用戶之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網(wǎng)絡(luò)地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡(luò)信息。在實(shí)際的納稅中，所針對(duì)的納稅對(duì)象在電子商務(wù)的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地?zé)o法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對(duì)外貿(mào)易中，電子商務(wù)的隱蔽性遮掩了用戶的真實(shí)信息，交易的發(fā)生時(shí)間和輸出地點(diǎn)也變得更加靈活，納稅體系中的關(guān)口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權(quán)、加密等保護(hù)手段，使得交易信息不斷被掩藏，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。
（四）電子商務(wù)活動(dòng)的流動(dòng)性。在電子商務(wù)的具體活動(dòng)中還有著流動(dòng)性的特征，只需要在一個(gè)交易主體的前提下（比如手機(jī)、電腦），就能夠靈活地開展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機(jī)、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國(guó)家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，這些條件在很大程度上推進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，并賦予了電子商務(wù)靈活操作的流動(dòng)性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進(jìn)行納稅地登記時(shí)，由于無法準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)交易位置，使得貨款來源和貨源途徑的查清也更為困難，無形中增強(qiáng)了對(duì)我國(guó)稅收體系的沖擊。
二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)
（一）稅源流失問題。電子商務(wù)本身快速發(fā)展使稅務(wù)管理部門在應(yīng)對(duì)策略上缺乏了及時(shí)的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅源流失問題，尤其表現(xiàn)在消費(fèi)稅、海關(guān)征收稅以及增值稅的流失。電子商務(wù)在其自身的交易活動(dòng)中會(huì)不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國(guó)交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務(wù)交易的形式。當(dāng)企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人消費(fèi)與企業(yè)的分散交易時(shí)，就加大了對(duì)進(jìn)口商品征收勞務(wù)稅的難度，導(dǎo)致商品稅源不斷流出。
（二）應(yīng)稅行為和所得無法界定。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易銷售活動(dòng)中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界定時(shí)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運(yùn)用。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中所存在的信息供給行為，如郵箱免費(fèi)提供、軟件免費(fèi)下載等服務(wù)，這些信息服務(wù)是否應(yīng)該納入征稅行列，就成了我國(guó)傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈(zèng)送、以物換物等行為都應(yīng)該被認(rèn)定為“銷售”，并要進(jìn)行有關(guān)應(yīng)稅。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，卻沒有對(duì)網(wǎng)絡(luò)商品的性質(zhì)做出有效判別，導(dǎo)致無法有效實(shí)現(xiàn)依法征稅。
（三）導(dǎo)致稅收管轄權(quán)出現(xiàn)問題。稅收的管轄權(quán)是政府對(duì)個(gè)人納稅實(shí)施管轄的權(quán)利，明確稅款征收與管理的分工職責(zé)，能夠填補(bǔ)管理上的漏洞，使征稅機(jī)構(gòu)的功能得到有效的彰顯。在目前，各國(guó)政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權(quán)限分為了兩種：一種是居民管轄權(quán)，而另一種是來源地管轄權(quán)。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念將納稅人的活動(dòng)聯(lián)結(jié)起來，同時(shí)以此執(zhí)行稅收的實(shí)際管轄。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)中，因?yàn)槠涮摂M的性質(zhì)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動(dòng)的過程中只要通過網(wǎng)站的設(shè)立就可獲得收入來源，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擺脫了固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進(jìn)行稅收的有關(guān)管理時(shí)，工作變得更為復(fù)雜。
（四）稅務(wù)稽查弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行稽查征管，就必須要先了解納稅人實(shí)際情況，并掌握應(yīng)稅事實(shí)的證據(jù)和信息，以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)上看，發(fā)展中國(guó)家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務(wù)主體，而發(fā)達(dá)國(guó)家則是以所得稅為稅務(wù)主體。電子商務(wù)稅務(wù)納收的有效執(zhí)行，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的影響較小，但卻對(duì)發(fā)展中國(guó)家的整個(gè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)起到了巨大的沖擊。因此，面對(duì)電子商務(wù)時(shí)代的到來，我國(guó)整個(gè)稅務(wù)稽查體系受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。
三、電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應(yīng)對(duì)策略
（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收優(yōu)惠制度?；谖覈?guó)的基本國(guó)情和最大利益，在電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展的初級(jí)階段，應(yīng)該給予實(shí)時(shí)征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡(luò)商品的稅率要小于實(shí)際商品稅率，以此保障我國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的健康發(fā)展。同時(shí)，要鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，推進(jìn)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的有效建設(shè)，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。而在所得稅方面，應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。
（二）建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。電子商務(wù)稅務(wù)登記的主要功能在于對(duì)從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人身份進(jìn)行判別，并依法實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)之前，必須要進(jìn)行稅務(wù)登記，并提交相關(guān)的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務(wù)器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)納稅人所提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和記錄，并要求電子商務(wù)納稅人將登記號(hào)碼長(zhǎng)期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對(duì)納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實(shí)身份，以便于納稅部門有效管理。
（三）加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開放性和全球性決定了其在國(guó)際稅收問題中的作用，這些問題主要表現(xiàn)在跨國(guó)偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務(wù)這一問題，就必須加強(qiáng)各國(guó)之間稅收的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行稅收信息交流，并積極參與國(guó)際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務(wù)的稅收問題，為國(guó)家利益起到保駕護(hù)航的作用。
（四）加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的分類和界定。數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國(guó)稅法管理的一個(gè)重要因素，為此必須加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的有效分類和界定。首先，要規(guī)范消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)行為，杜絕產(chǎn)品復(fù)制；其次，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)中的信息服務(wù)，要將其視為勞務(wù)易活動(dòng)。而電子商務(wù)中相關(guān)合同、訂單等需要有效的銷售憑證；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅收體系的信息化建設(shè)，掌握各電子銷售的特點(diǎn)，并對(duì)電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)施有效監(jiān)控，最大化適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的稅收管理需求。
四、結(jié)語
電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來商品交易形式的趨勢(shì)走向。對(duì)電子商務(wù)中稅收管理進(jìn)行研究，有利于保護(hù)我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)過程中，我國(guó)的稅法管理需要立足于基本國(guó)情，充分吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
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1、電子商務(wù)使傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境
在電子商務(wù)交易的條件下,隨著交易人、批發(fā)商、零售商的消失,產(chǎn)品直接提供給消費(fèi)者,整個(gè)商品的選擇、訂購、支付、交付都在網(wǎng)上完成,稅務(wù)機(jī)關(guān)從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅,變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅。同時(shí),企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移也更加容易。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn),其流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。
2、課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度
傳統(tǒng)的稅收稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上,通過對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核,達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證,都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的,而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索,無原始憑證可言,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得很被動(dòng)。另外,隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息,使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料很困難。
3、貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度
電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證不復(fù)存在,電子商務(wù)交易過程中,發(fā)票、賬簿等在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制,且能修改,不留任何痕跡,而且購銷雙方也可通過交易密碼掩藏交易信息,并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外,在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開始出現(xiàn)在避稅港開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行為交易方提供“稅收保護(hù)”的現(xiàn)象,這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取交易價(jià)格及款項(xiàng)支付信息,無法對(duì)交易人的銀行賬目進(jìn)行經(jīng)常性檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅難以掌握交易雙方的具體情況,而且無法通過對(duì)國(guó)內(nèi)銀行實(shí)施經(jīng)常性檢查來監(jiān)控貨幣流量,從而喪失了貨幣監(jiān)控能力和對(duì)逃稅者的威懾力。
電子商務(wù)使得稅制要素難以確認(rèn)
1、納稅人的身份難以確認(rèn)
在電子商務(wù)條件下,無紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法得知進(jìn)行網(wǎng)上交易的是誰,同時(shí),因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無必然聯(lián)系,無法提供有關(guān)所有者的真實(shí)信息,不易確認(rèn)納稅人的位置。
2、征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定
電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主,有形商品和服務(wù)的界限變得模糊,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額,即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容,也難以確定交易的類別。同時(shí),因?yàn)闆]有物流,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握有關(guān)信息,導(dǎo)致稅收流失。如果是國(guó)外數(shù)字化商品銷售給國(guó)內(nèi),還會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的流失。
3、電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定
在電子商務(wù)條件下,無紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法得知網(wǎng)上交易在什么時(shí)間發(fā)出商品、收到貨款,無從掌握稅收情況,無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行日?；?稅收征管的鏈條難以連接。
國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突加劇
1、電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來源地稅收管轄權(quán)
在電子商務(wù)中,由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化,交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷,使所得來源稅收管轄權(quán)失效。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品,服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì),商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),使得服務(wù)也突破了地域的限制,因此,電子商務(wù)使得各國(guó)對(duì)于收入來源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。
2、居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊
現(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而,電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制,促使國(guó)際貿(mào)易一體化,動(dòng)搖了“住所”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念,造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn),國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用,企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權(quán)也形同虛設(shè)。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國(guó)際稅收利益；常設(shè)機(jī)構(gòu)
一、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收利益分配的沖擊
在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。
在所得稅方面，國(guó)際上經(jīng)常援引常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來源地管轄原則的適用范圍，規(guī)定了對(duì)財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來源地國(guó)家有獨(dú)享、共享或者適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。在流轉(zhuǎn)稅方面，國(guó)際稅務(wù)中一般采用消費(fèi)地課征原則。在消費(fèi)地課稅慣例下，進(jìn)口國(guó)（消費(fèi)地所在國(guó)）享有征稅權(quán)，而出口國(guó)（生產(chǎn)地所在國(guó)）對(duì)出口商品不征稅或是實(shí)行出口退稅。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)于這些基本準(zhǔn)則的共同遵守以及由此形成的相對(duì)合理的國(guó)際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對(duì)生產(chǎn)國(guó)和來源國(guó)的利益，促進(jìn)了國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
在電子商務(wù)環(huán)境下，國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對(duì)其進(jìn)行有效約束，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國(guó)際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。
（一）電子商務(wù)在所得稅上對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響
1.電子商務(wù)環(huán)境下所得來源國(guó)征稅權(quán)不斷縮小
（1）在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國(guó)提供造就了更為方便的技術(shù)基礎(chǔ)，越來越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會(huì)放棄目前比較普遍得到勞務(wù)接受地提供的形式，采取網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務(wù)接受國(guó)有固定基礎(chǔ)的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)會(huì)越來越少，也在實(shí)際上造成了來源國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。
（2）在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則，證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)沒有征稅權(quán)，而由轉(zhuǎn)讓者的居民國(guó)行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，跨國(guó)從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買賣活動(dòng)的情況會(huì)越來越多。來源國(guó)（轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)）征稅的規(guī)則，將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國(guó)轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。
（3）在消極投資方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會(huì)越來越少，工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時(shí)提供的情況會(huì)越來越多。因此，一些目前表現(xiàn)特許權(quán)使用的所得，將會(huì)改變存在形式而轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)所得。這也會(huì)影響到來源國(guó)在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。
2.常設(shè)機(jī)構(gòu)功能的萎縮影響了各國(guó)征稅權(quán)的行使
常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國(guó)際稅收中的一個(gè)重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的征稅權(quán)問題?！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。按照國(guó)際稅收的現(xiàn)行原則，收入來源國(guó)只對(duì)跨國(guó)公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得可以行使征稅權(quán)，但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷地萎縮?？鐕?guó)貿(mào)易并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際“出場(chǎng)”，跨國(guó)公司僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成其交易的全過程。而且由于因特網(wǎng)上的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域并沒有必然聯(lián)系，單從域名上無法判斷某一網(wǎng)站是商業(yè)性的還是非商業(yè)性的，因此無法認(rèn)定是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，納稅人的經(jīng)營(yíng)地址難以確定，納稅地點(diǎn)亦難以掌握，從而造成大量稅收流失。
3.稅收管轄權(quán)沖突加劇，導(dǎo)致各國(guó)稅收利益重新分配
稅收管轄權(quán)的沖突主要是指來源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面弱化了來源地稅收管轄權(quán)，使得各國(guó)對(duì)于收入來源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議；另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。
（1）居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。現(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制，促使國(guó)際貿(mào)易一體化，動(dòng)搖了“住所”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。
（2）電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來源地稅收管轄權(quán)。在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，使所得來源稅收管轄權(quán)失效。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。各國(guó)政府為了維護(hù)本國(guó)的和經(jīng)濟(jì)利益，必然重視通過稅收手段（比如擴(kuò)大或限制來源地管轄權(quán)）來維護(hù)本國(guó)的利益，給行使來源地稅收管轄權(quán)帶來了相當(dāng)大的困難，加劇了國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。
（二）電子商務(wù)在流轉(zhuǎn)稅上對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響
在流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行消費(fèi)地原則在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。在國(guó)際電子商務(wù)中，在線交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進(jìn)行，在現(xiàn)實(shí)中幾乎不留下任何痕跡，消費(fèi)地要對(duì)之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見面，出口國(guó)一家企業(yè)銷售商品可能面對(duì)眾多進(jìn)口國(guó)的分散的消費(fèi)者。這樣，消費(fèi)地要對(duì)所有的消費(fèi)者課征稅收也存在很大難度。例如，數(shù)字產(chǎn)品（如軟盤、CD、VCD、書、雜志刊物等）如果以有形方式進(jìn)口，在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅的，但如果這些產(chǎn)品通過網(wǎng)上訂購和下載使用，完全不存在一個(gè)有形的通關(guān)及交付過程，因而可以逃避對(duì)進(jìn)口征稅的海關(guān)的檢查。因此，在電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會(huì)越來越普遍，而對(duì)消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會(huì)使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低而成本很高的現(xiàn)象。相對(duì)而言，由銷售地國(guó)課稅更符合課稅的效率要求。
（三）電子商務(wù)免稅政策對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響
發(fā)達(dá)國(guó)家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，電子商務(wù)的免稅政策不但不會(huì)對(duì)其既有的稅制結(jié)構(gòu)造成太大的沖擊，反而會(huì)加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。發(fā)展中國(guó)家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)電子商務(wù)免稅尤其是免征流轉(zhuǎn)稅，會(huì)給這些國(guó)家造成的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以直接稅為主體稅種的國(guó)家。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)格局中，國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易均能達(dá)成一個(gè)相對(duì)的平衡狀態(tài)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，發(fā)展中國(guó)家多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國(guó)，如果
對(duì)電子商務(wù)免稅，發(fā)展中國(guó)家很可能因此變成稅負(fù)的凈輸入國(guó)，從而在因電子商務(wù)引起的國(guó)際收入分配格局中處于十分被動(dòng)的局面。此外，對(duì)電子商務(wù)免稅會(huì)在不同形式的交易之間形成稅負(fù)不均的局面，從而偏離稅收中性原則。
二、電子商務(wù)環(huán)境下國(guó)際稅收利益分配的調(diào)整
（一）對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整
建立新的國(guó)際稅收秩序的核心問題是要在不同國(guó)家具體國(guó)情的基礎(chǔ)之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國(guó)與國(guó)之間稅收利益的劃分必須依照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。
1.重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)
按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念如何變化，物（由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）和人（由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的核心要素。在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上，不論電子商務(wù)如何發(fā)展，物和人這兩個(gè)要素依然存在。因此，在電子商務(wù)條件下，必須對(duì)現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)作出新的定義。
（1）網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是否具有一定程度的固定性來考慮。在電子商務(wù)中，盡管沒有企業(yè)雇員的存在，但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的自動(dòng)功能，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來源國(guó)從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。因此，該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認(rèn)定為居住國(guó)企業(yè)設(shè)在來源國(guó)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常情況下，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器具有一定的穩(wěn)定性，總是與一定的地理位置相聯(lián)系的，存在空間上的固定性和時(shí)間上的持久性。網(wǎng)絡(luò)提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器，主要是為了逃避納稅，并非是由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的，不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個(gè)意義上來說，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。根據(jù)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，只要企業(yè)通過某一固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所處理營(yíng)業(yè)活動(dòng)，該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（2）網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨(dú)立地位的營(yíng)業(yè)人，進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商在來源國(guó)建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。相對(duì)于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商就是按照自己的營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此，可把網(wǎng)絡(luò)提供商提供服務(wù)器使銷售商能夠開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)看作一種活動(dòng)，這樣，該網(wǎng)絡(luò)提供商就應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立地位的人，可以構(gòu)成銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商僅向某一銷售商提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，根據(jù)UN稅收協(xié)定范本第5條第7款規(guī)定，同樣可以構(gòu)成該銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
另外，對(duì)網(wǎng)上商品的特殊性問題，可以通過對(duì)一些傳統(tǒng)概念進(jìn)行重新修訂和解釋，使其明確化。如對(duì)于特許權(quán)使用的問題，在征稅時(shí)可以把握一個(gè)原則：如果消費(fèi)者復(fù)制是為了內(nèi)部的使用，就將其劃分為商品的銷售；如果用于銷售，則將其劃分為特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓。
2.調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)
此項(xiàng)調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。凡是屬于銷售商品和提供勞務(wù)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。
3.對(duì)居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整
主要是擴(kuò)大來源地管轄權(quán)原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄權(quán)原則的適用范圍。（1）將網(wǎng)上提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的所得，全部納入所得來源地國(guó)的稅收管轄范圍；（2）將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利的所有權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納入所得來源地國(guó)的稅收管轄范圍；（3）將網(wǎng)上提供勞務(wù)所得，至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納入所得來源地國(guó)的稅收管轄范圍。同時(shí)，進(jìn)一步明確來源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用，以及來源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后居民管轄權(quán)再行使時(shí)締約國(guó)在避免國(guó)際雙重征稅方面的義務(wù)。
（二）進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)
在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，國(guó)際稅收的范圍主要局限于處理各國(guó)因稅收管轄權(quán)重疊而對(duì)流動(dòng)于國(guó)際間的資本和個(gè)人的所得進(jìn)行重復(fù)征稅方面的問題。國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。但是對(duì)于電子商務(wù)環(huán)境下的跨國(guó)交易而言，國(guó)別概念已經(jīng)日漸淡出，幾乎每個(gè)國(guó)家的稅收都緊隨其貿(mào)易跨出了國(guó)門，與其他國(guó)家的稅收交匯于一處，從而形成了稅基的“世界性”，并由此構(gòu)成了遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以往國(guó)際稅收范圍的新的國(guó)際稅收范圍。因此，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國(guó)際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。這就在客觀上要求各國(guó)政府從本國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，與其他國(guó)家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，即構(gòu)建一種與全球經(jīng)濟(jì)一體化相適應(yīng)的更具一體化特征的國(guó)際稅收制度新框架，對(duì)世界各國(guó)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問題進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)。
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偉庫公司:
做中國(guó)最大全程電子商務(wù)提供商
為了發(fā)展全程電子商務(wù)業(yè)務(wù),用友軟件在整合用友移動(dòng)商務(wù)公司和用友公司在線事業(yè)部的基礎(chǔ)上成立了偉庫電子商務(wù)公司。
偉庫公司以互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)兩大網(wǎng)絡(luò)為載體,將管理軟件、移動(dòng)應(yīng)用、營(yíng)銷與服務(wù)整合為一體,為企業(yè)提供全在線、全互聯(lián)的一站式電子商務(wù)解決方案、技術(shù)咨詢和應(yīng)用服務(wù)。偉庫公司為企業(yè)提供在線管理、移動(dòng)應(yīng)用、B2B&B2C平臺(tái)、營(yíng)銷應(yīng)用、建站服務(wù)、供應(yīng)鏈互聯(lián)、智能商機(jī)挖掘等豐富的電子商務(wù)產(chǎn)品服務(wù),使得企業(yè)可以通過PC、手機(jī)及智能終端實(shí)現(xiàn)包括企業(yè)管理、企業(yè)營(yíng)銷、企業(yè)間商務(wù)協(xié)同等在內(nèi)的電子商務(wù)全過程。
偉庫公司希望不斷整合優(yōu)勢(shì)資源,與政府、協(xié)會(huì)、運(yùn)營(yíng)商、產(chǎn)業(yè)界伙伴密切合作,共同推進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈的合理構(gòu)建,促進(jìn)中國(guó)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,并通過持續(xù)創(chuàng)新,成為中國(guó)最大的全程電子商務(wù)服務(wù)提供商。
4月9日,偉庫公司作為發(fā)起者,聯(lián)合中國(guó)電子商務(wù)協(xié)會(huì)成立了全程電子商務(wù)工程中心,并且啟動(dòng)了全程電子商務(wù)百萬推進(jìn)工程。
金算盤億禧網(wǎng):
推行全程電子商務(wù)平民化戰(zhàn)略
金算盤全程電子商務(wù)平臺(tái)的特色是將電子商務(wù)和供應(yīng)鏈管理進(jìn)行融合,形成了獨(dú)特的新型電子商務(wù)模式。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是將供應(yīng)鏈管理從企業(yè)內(nèi)部延伸到企業(yè)外部的上游供應(yīng)商和下游客戶,提供eERP、eCRM、eSRM和eOA等在線應(yīng)用(部分功能支持離線應(yīng)用)系統(tǒng),形成一個(gè)全程供應(yīng)鏈管理系統(tǒng);二是將電子商務(wù)從以信息、搜索商機(jī)為主延伸到電子采購、誠(chéng)信認(rèn)證、在線支付、協(xié)同工作等領(lǐng)域,形成一個(gè)完整的全程電子商務(wù)交易系統(tǒng);三是將SaaS模式成功地整合到管理軟件和電子商務(wù)的應(yīng)用領(lǐng)域。
據(jù)了解,金算盤將推行全程電子商務(wù)平民化戰(zhàn)略,使全程電子商務(wù)在數(shù)百萬、數(shù)千萬家企業(yè)中實(shí)現(xiàn)低成本、快速應(yīng)用。金算盤期望在其全程電子商務(wù)平臺(tái)上,聚集各個(gè)行業(yè)的企業(yè)鏈條,形成各個(gè)產(chǎn)業(yè)的集群。在這個(gè)平臺(tái)上,企業(yè)能夠輕松獲取商機(jī),同上下游合作伙伴、產(chǎn)業(yè)集群等一起進(jìn)行高效、協(xié)同的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與管理。
到目前為止,金算盤擁有付費(fèi)用戶4萬多家,其中包括上海榮仕雅服飾電子商務(wù)平臺(tái)、成都萬貫機(jī)電網(wǎng)、成都溫江花木網(wǎng)、福建海峽西岸網(wǎng)上投資貿(mào)易洽談會(huì)、重慶龍湖人家快餐、浙江義烏拓?fù)湮褰?、重慶凱迪隆衛(wèi)浴、重慶伊多郡服飾、長(zhǎng)沙白骨精家居等。
友商網(wǎng):
為企業(yè)提供全生命周期服務(wù)
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 網(wǎng)絡(luò)化
由于計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，以及各種基于商貿(mào)業(yè)務(wù)往來的專用數(shù)據(jù)交換協(xié)議的出現(xiàn)，使得人們有可能借助電子高新技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，解決商貿(mào)業(yè)務(wù)過程中的各類信息交換和數(shù)據(jù)處理的問題。特別是20世紀(jì)90年代以來，在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）上出現(xiàn)了日益廣泛的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，通過因特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)查詢、采購、產(chǎn)品介紹、廣告、訂購、電子支付等一系列的網(wǎng)上交易活動(dòng)。隨著這些網(wǎng)上交易活動(dòng)的飛速發(fā)展，作為一種新的商務(wù)運(yùn)作方式――電子商務(wù)正在向我們走來。電子商務(wù)的出現(xiàn)正沖擊著傳統(tǒng)商務(wù)模式，也沖擊著傳統(tǒng)的管理方式。
電子商務(wù)及其對(duì)傳統(tǒng)管理方式的沖擊
電子商務(wù)（Electronic Commerce）
電子商務(wù)作為一個(gè)時(shí)髦的通用名詞，出現(xiàn)的時(shí)間還不長(zhǎng)，至今尚無完全統(tǒng)一的定義。有學(xué)者認(rèn)為：電子商務(wù)是建立在電子技術(shù)基礎(chǔ)上的商業(yè)運(yùn)作，是利用電子技術(shù)加強(qiáng)、加快、擴(kuò)展、增強(qiáng)、改變了商業(yè)運(yùn)作過程的商務(wù)。目前，普遍認(rèn)為電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化和直接化的一種全新的商務(wù)運(yùn)作方式。電子商務(wù)正沖擊著傳統(tǒng)商務(wù)模式，是全世界商務(wù)活動(dòng)方式的一次革命。
電子商務(wù)的特征
電子商務(wù)作為一種全新的商務(wù)運(yùn)作模式，高效性和便捷性是它的兩個(gè)基本特征。高效性特征：電子商務(wù)為買賣雙方進(jìn)行交易提供了一種高效的服務(wù)方式、場(chǎng)所和機(jī)會(huì)；網(wǎng)上購物為消費(fèi)者提供了一種方便、迅捷的購物途徑；為商家提供了遍布全球有巨大潛力的消費(fèi)者群體。高效性是電子商務(wù)最基本的特征。便捷性特征：電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)交易的時(shí)空限制，使商家不僅可以在更大的范圍內(nèi)，甚至全球范圍內(nèi)尋找交易伙伴，選擇商品。并且，企業(yè)將客戶服務(wù)過程移至開放的網(wǎng)絡(luò)上之后，過去客戶要大費(fèi)周折才能獲得的服務(wù)，現(xiàn)在將非常簡(jiǎn)捷、方便。
另外，電子商務(wù)還有可擴(kuò)展性、協(xié)作性、安全性、集成性、充分選擇性等方面的特征。
電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)管理方式的沖擊
電子商務(wù)使以商務(wù)活動(dòng)為主的企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)的沖擊下，必然經(jīng)歷著一場(chǎng)深刻的變革，同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)觀念也是一次革命。更為重要的是，因此也帶來了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理方式的革命。例如：對(duì)企業(yè)改變了管理組織；增強(qiáng)了管理功能；革新了管理思想；完善了管理方法；降低了管理成本等等。
對(duì)于以國(guó)家現(xiàn)行的《稅收征管法》為準(zhǔn)繩，以各種稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和統(tǒng)籌學(xué)等基本方法，對(duì)納稅主體的應(yīng)稅資金進(jìn)行全面系統(tǒng)的反映、監(jiān)督、確保稅金及時(shí)足額入庫的稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，在電子商務(wù)的迅猛發(fā)展為稅收的增長(zhǎng)提供了廣闊的空間和可能的同時(shí)，電子商務(wù)也對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。
本文試圖從理論與管理的角度探討電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響，從而完善現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)電子商務(wù)的管理。
電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響
電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的影響
長(zhǎng)期以來，稅務(wù)會(huì)計(jì)一直是以會(huì)計(jì)帳簿、憑證、記錄等作為記帳基礎(chǔ)的，然而，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，電子商務(wù)卻呈現(xiàn)出無紙化特征：一是稅收征管、稽查所需的原始紙制憑證，被數(shù)字化信息儲(chǔ)存和處理介質(zhì)所取代；二是向計(jì)算機(jī)輸入的數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)之間越來越缺少一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，采用聯(lián)機(jī)技術(shù)輸入數(shù)據(jù)時(shí)并不產(chǎn)生和留下原始憑證；三是保留在計(jì)算機(jī)中的電子憑證可被輕易地更改并且不留痕跡。會(huì)計(jì)憑證的這種根本性變化，使得交易難以追蹤，征稅無所依從，審計(jì)失去基礎(chǔ)。與此同時(shí)，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的無紙化貿(mào)易中，電子貨幣（Electronic Money，簡(jiǎn)稱EM）的應(yīng)用也為逃稅者開辟了新的途徑。從稅收的角度看，電子貨幣應(yīng)用和普及有可能對(duì)稅收的稽征與核算產(chǎn)生重大的沖擊和不利影響，導(dǎo)致逃稅的可能性空前增加。
電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的影響
稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是納稅人，然而隨著電子商務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度受到挑戰(zhàn)。按照傳統(tǒng)的稅收管理體系的規(guī)定，納稅人必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依此控制納稅戶數(shù)和納稅義務(wù)人進(jìn)行監(jiān)督。稅務(wù)登記制度還規(guī)定了納稅人辦理開業(yè)、變更、注銷等稅務(wù)登記事項(xiàng)的詳細(xì)要求，以便保證稅務(wù)管理的有效性和完整性。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，這些規(guī)定都變得毫無意義。網(wǎng)上公司的各種交易活動(dòng)可能隨時(shí)發(fā)生，隨時(shí)結(jié)束，或隨時(shí)轉(zhuǎn)變，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)出一種即時(shí)性或隨意性，這就使得傳統(tǒng)的稅務(wù)登記制度在實(shí)施對(duì)網(wǎng)上實(shí)體進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理方面無計(jì)可施。
電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響
傳統(tǒng)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以各國(guó)地理界線為基準(zhǔn)劃分為居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理的，然而電子商務(wù)卻消除了國(guó)家之間的界限。首先，電子商務(wù)弱化了來源地稅收管轄權(quán)。INTERNET是通過網(wǎng)絡(luò)在服務(wù)器上實(shí)現(xiàn)的，外國(guó)企業(yè)采用電子商務(wù)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需通過智能服務(wù)器即可。服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，提供遠(yuǎn)程服務(wù)的勞務(wù)也突破了地域界線，這使各國(guó)對(duì)于所得來源的判斷產(chǎn)生爭(zhēng)議。其次，電子商務(wù)動(dòng)搖了居民定義及其判斷標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”作為納稅人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)超越了限制，促使國(guó)際貿(mào)易一體化，造成了納稅主體的多元化。再次，電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定。傳統(tǒng)稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)即企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所來確定經(jīng)營(yíng)所得來源，但電子商務(wù)的虛擬化、無形化往往使企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等有形機(jī)構(gòu)來完成，造成無法確定貿(mào)易目的地和消費(fèi)地，無法判定國(guó)際稅收中常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念。最后，電子商務(wù)使商品、勞務(wù)和特許權(quán)使用費(fèi)混淆難分，使稅務(wù)會(huì)計(jì)無法準(zhǔn)確核算，給予偷稅者提供了可能。
電子商務(wù)對(duì)稅收會(huì)計(jì)的影響
稅收會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行《稅收征管法》為準(zhǔn)繩，依照稅收法規(guī)進(jìn)行征收、核算、管理和監(jiān)督的。稅收中性原則是要求稅制的設(shè)置要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，盡可能地使社會(huì)現(xiàn)有的有限資源得到優(yōu)化配置和合理利用，以提高經(jīng)濟(jì)效益。電子商務(wù)貿(mào)易形式與傳統(tǒng)貿(mào)易在本質(zhì)上沒有根本性區(qū)別，但現(xiàn)行稅制卻沒有規(guī)定對(duì)其征稅的依據(jù)和缺少對(duì)其進(jìn)行管理的有效手段，往往因稅負(fù)不公導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。
稅收公平原則要求相同經(jīng)濟(jì)情況的人要承擔(dān)相同的稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)情況不同的人即承擔(dān)不同稅負(fù)。而建立在INTERNET基礎(chǔ)上具有虛擬貿(mào)易形式的電子商務(wù)，不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，造成電子商務(wù)主體與傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間稅負(fù)不公平。
稅收的效率原則要求稅收的繳納應(yīng)盡可能準(zhǔn)確、便利和節(jié)約，盡可能避免額外負(fù)擔(dān)，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，會(huì)使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，導(dǎo)致納稅人主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化，直接影響了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，而且使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，并且面對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須運(yùn)用高科技現(xiàn)代化手段征管，要投入大量的人力、物力、財(cái)力，增加稅收的管理成本。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)
電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展必須適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜化、多樣化以及網(wǎng)絡(luò)化的需求，網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)是未來稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，為此，我們必須做好以下幾方面的工作：
加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息化程度
網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展首先依賴于企業(yè)信息化程度的提高。20世紀(jì)，中國(guó)企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)就是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織管理上的根本性變革。可以說，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)就是企業(yè)的生命。目前，我國(guó)近20000家國(guó)有企業(yè)中，僅10%左右的企業(yè)基本上實(shí)現(xiàn)了信息化管理，這不僅制約了我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，而且也制約著網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。從企業(yè)自身來看，首先，應(yīng)實(shí)現(xiàn)觀念上的轉(zhuǎn)變，樹立信息化觀念和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的觀念。只有觀念變了，才能促進(jìn)技術(shù)的發(fā)展，而網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展才能成為現(xiàn)實(shí)。
加快《征管法》修訂步伐，保障網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展
《稅收征管法》是1992年七屆人大常委會(huì)通過，于1993年1月1日實(shí)施的。雖然在2001年5月1日又頒布實(shí)施了修改后新的《稅收征管法》，它對(duì)于保障稅收收入、維護(hù)納稅人的權(quán)益、協(xié)調(diào)征納關(guān)系等起到重要作用。然而隨著財(cái)政體制、金融體制、投資體制和企業(yè)制度改革的不斷深入，現(xiàn)行征管法已經(jīng)落后于稅收征管改革的實(shí)踐，滯后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，對(duì)于電子商務(wù)、WTO等新現(xiàn)象新形勢(shì)已無法適應(yīng)，導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)核算不全面，管理不完善，稅源監(jiān)控失真，國(guó)家稅款流失。因此應(yīng)加快征管法再修訂的步伐，以便更好地完善稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，維護(hù)納稅人的合法利益，保障國(guó)家的稅收收入。
加強(qiáng)相關(guān)問題研究，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展
首先，新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施為稅務(wù)會(huì)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展提供了保障，與此同時(shí)，我們要加快現(xiàn)有稅種的改革，使之適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不扭曲稅收的公平，不會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的失真。其次，電子商務(wù)的發(fā)展離不開電子銀行，電子貨幣成為電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的橋梁。應(yīng)加快對(duì)電子銀行和電子貨幣的研究，使之有利于電子商務(wù)的發(fā)展，有利于網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。最后，加快稅收征管改革步伐，實(shí)現(xiàn)稅收征管電子化。網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用直接關(guān)系到國(guó)家稅收的征管，紙制憑證和帳是稅務(wù)部門依法征稅的依據(jù)，而電子商務(wù)下的非紙制憑證使得傳統(tǒng)征稅失去依據(jù)，尤其是在不能保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息正確性的情況下，必然加大稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。
加大復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度
目前在我國(guó)，既懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、又具備電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，而且精通會(huì)計(jì)知識(shí)、稅收知識(shí)的復(fù)合型人才還非常缺乏。要適應(yīng)未來發(fā)展的需求，國(guó)家必須注重和加快這類人才的培養(yǎng)和開發(fā)，以滿足社會(huì)不斷發(fā)展的需要。
電子商務(wù)是科學(xué)技術(shù)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，它的高效、便捷等特性促使其迅速發(fā)展；傳統(tǒng)的管理方式已不能適應(yīng)并且阻礙電子商務(wù)的健康發(fā)展。電子商務(wù)要求稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行變革和發(fā)展，建立與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)。
參考資料：
1.王素榮、劉正紀(jì)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000
2.張瑞君，《e時(shí)代財(cái)務(wù)管理》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002
3.金丹，《經(jīng)理人卓越管理讀本》，廣州出版社，2002
[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收征管 稅務(wù)稽查
一、問題提出
電子商務(wù)作為代表信息時(shí)代先進(jìn)生產(chǎn)力的商務(wù)方式，其技術(shù)和思想正以驚人的速度滲透到社會(huì)生活的每一個(gè)角落。但與此同時(shí)，由于電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國(guó)界和支付方式電子化等特點(diǎn)，對(duì)原有的稅收法律制度和稅收管理模式提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點(diǎn)。電子商務(wù)稅收問題成為近年來國(guó)際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一，一方面，電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，成為稅收的潛在增長(zhǎng)來源；另一方面，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收法律制度提起了挑戰(zhàn)，對(duì)納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)的確認(rèn)均陷入了困境，根據(jù)傳統(tǒng)貿(mào)易方式運(yùn)作需要而制定的各國(guó)稅收制度已經(jīng)不能滿足信息時(shí)代的需要。因此，制定電子商務(wù)稅收法律與政策己成為每一個(gè)國(guó)家都必須面臨的重要任務(wù)。
二、電子商務(wù)帶來的稅收問題
電子商務(wù)對(duì)稅法的稅收法定、稅收中性,以及稅收公平等原則造成了沖擊，威脅到了各項(xiàng)稅法基本原則的效力。其次，電子商務(wù)也對(duì)我國(guó)的稅收管轄權(quán)提出了挑戰(zhàn)，使得以 “常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則為基礎(chǔ)的收入來源地稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊，影響了對(duì)電子商務(wù)的征稅效果，進(jìn)而威脅到國(guó)家的稅基。再次，電子商務(wù)也影響到稅法的各構(gòu)成要素的實(shí)施。傳統(tǒng)稅法體系中的納稅主體、課稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)和納稅環(huán)節(jié)等稅收要素在面對(duì)具有虛擬性、跨國(guó)性、無紙化和直接性的電子商務(wù)時(shí)倍顯疲態(tài)，出現(xiàn)了各種征稅盲點(diǎn)。最后，電子商務(wù)對(duì)稅收征管法也造成了不小的沖擊。稅收征管是各項(xiàng)稅法制度實(shí)施的必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅款的足額高效征收才是我們制定各項(xiàng)稅法制度的終極目的。因此，要解決對(duì)電子商務(wù)的征稅問題，就必須盡早解決電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等稅收征管制度的影響問題。
三、完善電子商務(wù)的涉稅法律對(duì)策
1.建立電子商務(wù)登記制度
針對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，必須對(duì)其建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得專門的稅務(wù)登記號(hào)，作為其身份的識(shí)別代碼，并將該號(hào)碼顯示在納稅人所經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)站首頁的顯著位置。網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。稅務(wù)部門要設(shè)立專門的網(wǎng)站或電話供公眾查詢，并鼓勵(lì)其舉報(bào)“無證”經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)站，借助網(wǎng)民之力加強(qiáng)廣泛監(jiān)督。納稅人在辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《電子商務(wù)稅務(wù)登記報(bào)告書》，提供有關(guān)網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和交易事項(xiàng)的詳細(xì)資料，特別是計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼鑰匙的備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核并承擔(dān)相應(yīng)的保密責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的資料建立電子商務(wù)稅務(wù)登記檔案和納稅資料備案制度，以便于稅收征收、管理和稽查，從源頭上堵塞網(wǎng)上逃稅的漏洞。
2.實(shí)行電子商務(wù)稅收征收管理
首先，稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，開發(fā)職能網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)計(jì)稅軟件。在納稅人進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記之后，就將軟件強(qiáng)制安裝在其所有提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和交易的服務(wù)器上，使軟件在納稅人所有的電子商務(wù)平臺(tái)上運(yùn)行。智能平臺(tái)計(jì)稅軟件的功能主要是自動(dòng)計(jì)算每筆交易的應(yīng)納稅額和記錄交易的具體信息，控制所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易、簽署電子合同前，必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能實(shí)現(xiàn)交易。從而使稅收項(xiàng)目成為網(wǎng)上交易的一個(gè)必經(jīng)步熟，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上交易情況和相關(guān)信息的全面記錄，并按納稅申報(bào)期自動(dòng)按時(shí)將當(dāng)期的記錄發(fā)送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便核實(shí)備查。稅務(wù)部門通過各個(gè)環(huán)節(jié)的“電子護(hù)衛(wèi)”，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，全面監(jiān)查納稅人是否據(jù)實(shí)申報(bào)。
其次，稅務(wù)部門應(yīng)該設(shè)計(jì)出成套的電子發(fā)票。系列電子發(fā)票可供網(wǎng)絡(luò)交易者購買和使用，以配合納稅人憑證、賬薄、報(bào)表及其他交易信息載體的電子一體化。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞電子發(fā)票。
3.建立完善稅務(wù)稽查體系
充分利用好新《合同法》這個(gè)弧有力的武器，同時(shí)加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件來查看企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，企業(yè)開始使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能使用。
稅務(wù)部門要加緊實(shí)施稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)工程，利用互聯(lián)網(wǎng)快速的信息傳遞和大量的信息處理等高科技手段，對(duì)網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)上更大范圍的納稅人進(jìn)行管理和監(jiān)控，與電子商務(wù)征收的各環(huán)節(jié)緊密相連、互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同步的稅務(wù)稽查。稅務(wù)部門通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛收集納稅人的相關(guān)信息，再由高效、快捷的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行選案、查賬、取證，能夠提高稽查效率，加大打擊偷逃稅的力度.除了建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部順暢的網(wǎng)絡(luò)溝通互聯(lián)以外，還要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政、公安、邊檢等部門及納稅人之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)各環(huán)節(jié)的稽查、監(jiān)管。
4.稅制的修訂與完善
結(jié)合網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的特點(diǎn)，完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)適用的稅收條款，采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。日益發(fā)展的電子商務(wù)無論是從流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是涉外稅收,以及稅收基本理論方面都對(duì)現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)該在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。在不對(duì)電子商務(wù)增加新的稅種的情況下，完善現(xiàn)行稅法，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款。在制定稅收條款時(shí)，考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，為維護(hù)國(guó)家利益應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬榮華:電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及對(duì)策分析[J].湖南稅收高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2005(3)
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收原則；稅收管轄權(quán)；征收管理
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01
一、引言
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的廣泛普及，電子商務(wù)這種新的貿(mào)易形式迅猛發(fā)展，我國(guó)的電子商務(wù)近年來也取得到了飛躍式地發(fā)展。網(wǎng)上商店越開越火爆，無論是亞馬遜網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、京東網(wǎng)等知名購物網(wǎng)站，還是淘寶網(wǎng)、騰訊網(wǎng)這些網(wǎng)購平臺(tái)上的大大小小的各類網(wǎng)店，網(wǎng)上交易已經(jīng)廣泛普及。
由于電子商務(wù)的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都區(qū)別于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)，這給傳統(tǒng)的稅收理論和稅收政策帶來了重大影響。電子商務(wù)具有交易主體虛擬化、市場(chǎng)國(guó)際化、交易電子化、交易快捷化、交易透明化等基本特點(diǎn)，讓現(xiàn)有的貿(mào)易體制、交易方式，以及對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)管理和稅收法律面臨新的沖擊。對(duì)這一新生事物是征稅還是免稅，便首先成為各國(guó)政府和學(xué)者進(jìn)退兩難的選擇，電子商務(wù)特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收原則、稅收管轄權(quán)和稅收征管造成了的極大的沖擊，因此電子商務(wù)稅法問題成了普遍關(guān)注的問題。
二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響與挑戰(zhàn)
1.稅務(wù)登記制度滯后
電子商務(wù)由于基于互聯(lián)網(wǎng)，其經(jīng)營(yíng)范圍不受傳統(tǒng)地域范圍的限制，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可以把國(guó)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所作為貨物存放地，把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)輕易地轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國(guó)家和地區(qū)，這使得有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也就失去了意義，因此，現(xiàn)行的稅務(wù)等記制度已經(jīng)無法適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。
2.征稅對(duì)象定性不清
現(xiàn)行的稅收征管是在傳統(tǒng)商務(wù)的環(huán)境下建立起來的，而電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)商務(wù)的有形形式，把原有的有形形式提供的商品為以電子虛擬化形式表現(xiàn)出來，使得商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。數(shù)字化資訊是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域。在電子商務(wù)環(huán)境中，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)面對(duì)許多產(chǎn)品或勞務(wù)都是以數(shù)字化的形式傳遞而找不到基礎(chǔ)。數(shù)字化信息因?yàn)槠涮赜械囊妆粡?fù)制、下載的特點(diǎn)，模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，使稅務(wù)部門在確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)上遇到難題，這使得征稅對(duì)象的性質(zhì)模糊不清。
3.加大稅收征管稽查難度
現(xiàn)行的稅收征管和稽查需要納稅人保留合同、賬簿、發(fā)票、票據(jù)和單證供稅務(wù)部門檢查、審核，以達(dá)到征管和稽查的目的。然而，在電子商務(wù)中，商品的訂購、支付都可通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，買賣雙方的合同、訂單以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，電子化程度越來越高，修改這些電子數(shù)據(jù)完全輕而易舉、不留痕跡。沒有了紙質(zhì)憑證，稅收征管稽查就無法得到像傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，這加大了稅收征管和稽查難度?，F(xiàn)在信息加密技術(shù)日益成熟，加密、數(shù)字證書等保護(hù)方式可以讓納稅人掩藏交易信息，讓稅務(wù)部門無法追蹤交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握納稅人身份或交易信息具有很大難度。這一切的變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)取證困難，無法找到稅收征管稽查的憑證基礎(chǔ)，難以依法足額征稅，對(duì)偷逃稅者無法實(shí)施有效打擊。
三、稅收征收管理的完善
1.修改和完善現(xiàn)行稅法
我國(guó)必須充分利用并完善現(xiàn)行的法律制度、修改和完善稅收相關(guān)政策和法律，以促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。雖然我國(guó)已經(jīng)形成了一套電子商務(wù)的基本框架，相關(guān)政策和法律法規(guī)逐步出臺(tái)，但是電子商務(wù)稅收相關(guān)制度還存在急需改進(jìn)和完善之處，比如針對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、印花稅、關(guān)稅等稅種的相關(guān)法律法規(guī)急需要相應(yīng)修改。同時(shí)，還要與金融、貿(mào)易、和網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)制度的配合，以保證國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收規(guī)制活動(dòng)的順利進(jìn)行。
2.建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度
我國(guó)應(yīng)確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，要求工商和稅務(wù)部門對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動(dòng)前必須到稅務(wù)部門進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記，納稅人須提供網(wǎng)上商品的銷售、結(jié)算方式、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，建立專門的企業(yè)電子商務(wù)狀況的資源信息庫。
3.加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)
稅收信息化建設(shè)可以擴(kuò)大信息共享，提高政府效率，它是國(guó)家電子政務(wù)的重要組成部分，是我國(guó)稅收工作實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重要途徑。要適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展，提高稅收征管的質(zhì)量和水平，把現(xiàn)代化的科技手段運(yùn)用于稅收征管勢(shì)在必行。作為重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門，稅務(wù)部門需要處理大量信息。稅收電子化可以提高工作效率，減少工作量。稅收信息化建設(shè)，可以對(duì)電子商務(wù)交易進(jìn)行有效監(jiān)控，借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)收支數(shù)據(jù)，對(duì)電子商務(wù)納稅人網(wǎng)絡(luò)交易與實(shí)物交易數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上交易的源泉控管。
4.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)
在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收工作不僅要求改革稅收征管方式和手段，同時(shí)也對(duì)稅收征管干部的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。注重對(duì)稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)，提倡終身學(xué)習(xí)。稅務(wù)部門要培養(yǎng)并提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)也要求稅務(wù)人員精通計(jì)算機(jī)知識(shí)和具有一定的外語交流的能力，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變，逐步建立起一支高素質(zhì)的現(xiàn)代化的稅收征管隊(duì)伍，以適應(yīng)信息時(shí)代的要求。稅務(wù)部門要加強(qiáng)同電信運(yùn)營(yíng)商、電子商務(wù)交易平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商、工商、公安、銀行、認(rèn)證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門的合作與信息交流，構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。
5.加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)作與交流
我們作為發(fā)展中國(guó)家，更應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)際間的合作與交流，積極參與國(guó)際社會(huì)的各項(xiàng)行動(dòng)，努力促進(jìn)國(guó)際稅法新框架的形成。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，協(xié)助稅收征管，協(xié)調(diào)稅基和稅率，這樣才能有效防止企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅、漏稅、避稅，維護(hù)國(guó)家和稅收利益。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊萍.稅法學(xué)原理[M].北京:中國(guó)政法大學(xué)出版社,2004.
[2]王君.電子商務(wù)稅收問題研究[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2006.
