發(fā)布時(shí)間：2023-06-26 16:15:15
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)審計(jì)與會計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，對會計(jì)審計(jì)與會計(jì)財(cái)務(wù)核算提出了更高的要求，需要相關(guān)的工作人員充分理解這些方面的基本內(nèi)容，最大限度地發(fā)揮自身崗位的職能作用，為規(guī)范我國市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略投資范圍的擴(kuò)大提供可靠的保障。做好會計(jì)審計(jì)與會計(jì)財(cái)務(wù)核算的研究，可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效開展提供可靠的參考依據(jù)，避免了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)?，F(xiàn)階段這些核算方式的內(nèi)容非常豐富，實(shí)際的應(yīng)用范圍也非常廣泛，客觀地體現(xiàn)了做好會計(jì)審計(jì)和會計(jì)財(cái)務(wù)核算的必要性，
關(guān)鍵詞：
會計(jì)審計(jì)；會計(jì)財(cái)務(wù)核算；戰(zhàn)略投資范圍；核算方式；參考依據(jù)
社會各行業(yè)在長期發(fā)展的過程中，對于會計(jì)審計(jì)和財(cái)務(wù)核算的依賴程度非常高，有效地保證了自身財(cái)務(wù)活動開展的規(guī)范性和有效性，有利于加快產(chǎn)業(yè)升級和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的步伐，實(shí)現(xiàn)更多的現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。會計(jì)審計(jì)的有效使用，可以使企業(yè)的各種賬目更加真實(shí)，及時(shí)地解決會計(jì)工作中存在的問題，促使各種經(jīng)濟(jì)活動的順利開展。會計(jì)財(cái)務(wù)核算對于財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際作用效果的增強(qiáng)起著重要的保障作用，客觀地體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的整體工作水平，影響著企業(yè)后期戰(zhàn)略部署的制定和調(diào)整。
一、會計(jì)審計(jì)的若干研究
（一）會計(jì)審計(jì)的作用價(jià)值
經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，逐漸改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，需要采取有效的方式規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動開展中的經(jīng)濟(jì)秩序，增強(qiáng)企業(yè)整體的市場綜合競爭力。會計(jì)審計(jì)結(jié)合了會計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確帶來了重要的參考依據(jù)。會計(jì)審計(jì)的有效利用，可以對企業(yè)經(jīng)營活動的開展進(jìn)行必要地監(jiān)督，在保證企業(yè)收入、支出透明性的基礎(chǔ)上提高了企業(yè)各種資金的利用效率，有利于突出企業(yè)未來發(fā)展過程中的核心競爭力。會計(jì)審計(jì)蘊(yùn)含著豐富的內(nèi)容，其中審計(jì)作用的發(fā)揮是建立在可靠的會計(jì)材料基礎(chǔ)上，可以對企業(yè)資金使用的真實(shí)性進(jìn)行全面的評估，有利于加快現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展步伐，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更多的發(fā)展目標(biāo)。
（二）現(xiàn)階段會計(jì)審計(jì)中存在的問題及對策
結(jié)合現(xiàn)階段我國會計(jì)審計(jì)總體的發(fā)展現(xiàn)狀，可知它在實(shí)際的應(yīng)用中依然存在著較多的問題，對企業(yè)未來戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了許多不利的影響。這些問題主要包括：
（1）會計(jì)設(shè)計(jì)模式較為落后，監(jiān)督作用不明顯。很多的企業(yè)在經(jīng)營活動開展中依然采用的是傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)模式，在一定的時(shí)間內(nèi)取得了良好的作用效果。但是，面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，這些會計(jì)審計(jì)模式使用中存在著很對的缺陷，實(shí)際的監(jiān)督作用并不明顯；
（2）獨(dú)立性不強(qiáng)。目前部分會計(jì)審計(jì)參與者是由許多領(lǐng)導(dǎo)直接管理的，弱化了其實(shí)際的監(jiān)督作用，無法真實(shí)地反映出企業(yè)實(shí)際的發(fā)展概況；
（3）信息化技術(shù)手段利用不充分，缺乏可靠的專業(yè)人才。會計(jì)審計(jì)工作開展中需要處理大量的信息，對于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營利潤的評估和后期戰(zhàn)略部署調(diào)整起著重要的保障作用。但是，一些企業(yè)的會計(jì)人員過于依賴實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，對于信息化技術(shù)手段的利用較少，加上缺乏可靠的專業(yè)人才，導(dǎo)致會計(jì)審計(jì)的實(shí)際作用無法充分地發(fā)揮。解決企業(yè)從會計(jì)審計(jì)中存在問題的對策包括：
1.優(yōu)化會計(jì)審計(jì)工作模式。良好的會計(jì)審計(jì)工作模式不僅需要發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，也應(yīng)該注重加強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力；
2.增強(qiáng)會計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性。為了更好地發(fā)揮會計(jì)審計(jì)的監(jiān)督作用，企業(yè)應(yīng)給予專業(yè)的會計(jì)審計(jì)人員更多的獨(dú)立自，促使他們可以更好地運(yùn)用會計(jì)審計(jì)解決實(shí)際地工作問題；
3.充分運(yùn)用信息化技術(shù)手段，培養(yǎng)可靠的專業(yè)人才。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革、信息化技術(shù)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，會計(jì)審計(jì)的工作人員應(yīng)該充分運(yùn)用信息化技術(shù)手段增強(qiáng)監(jiān)督管理效果，并結(jié)合先進(jìn)的發(fā)展理念培養(yǎng)可靠的會計(jì)審計(jì)專業(yè)人才。
二、會計(jì)財(cái)務(wù)核算的若干研究
（一）會計(jì)財(cái)務(wù)核算中存在的問題
作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性的有效手段，會計(jì)財(cái)務(wù)核算在實(shí)際的應(yīng)用中取得了良好的作用效果，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展提供了重要的參考信息。但是，目前我國會計(jì)財(cái)務(wù)核算使用中依然存在著較多的問題，主要體現(xiàn)在：
（1）會計(jì)財(cái)務(wù)核算制度不健全。很多企業(yè)對于財(cái)務(wù)核算重要性缺乏必要的認(rèn)識，弱化了相關(guān)制度的管控力度，造成了財(cái)務(wù)活動開展中秩序的混亂性；
（2）財(cái)務(wù)報(bào)告體系相對落后。一些企業(yè)的會計(jì)財(cái)務(wù)核算只注重各種款項(xiàng)的使用和去向，對財(cái)務(wù)報(bào)告是否科學(xué)缺乏有效的評價(jià)，無法為投資者提供更多可靠的參考信息；
（3）會計(jì)財(cái)務(wù)核算方式單一。結(jié)合目前企業(yè)利用會計(jì)財(cái)務(wù)核算解決實(shí)際問題的整體發(fā)展現(xiàn)狀，可知很多企業(yè)的會計(jì)財(cái)務(wù)核算方式單一，降低了各種資源的配置效率，加劇了企業(yè)固定資產(chǎn)的流失。
（二）解決會計(jì)財(cái)務(wù)核算中存在問題的措施
為了更好地發(fā)揮企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)核算的優(yōu)勢，需要企業(yè)針對會計(jì)財(cái)務(wù)核算使用中存在的問題采取必要的措施，最大限度地增強(qiáng)會計(jì)財(cái)務(wù)核算的實(shí)際作用效果。這些措施主要包括：
（1）健全會計(jì)財(cái)務(wù)核算制度?？煽康闹贫扔欣诒ＷC財(cái)務(wù)活動秩序的規(guī)范性，從根本上提高了利用財(cái)務(wù)核算方式解決實(shí)際問題的工作效率。企業(yè)的相關(guān)管理者應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際的發(fā)展概況制定出可靠的會計(jì)財(cái)務(wù)核算制度，為財(cái)務(wù)活動開展中存在問題的有效解決提供可靠的參考依據(jù)；
（2）完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。利用先進(jìn)的理念和科學(xué)的分析方法對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行綜合地評估，找出其中的缺陷，運(yùn)用創(chuàng)新的管理方式完善自身的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，是未來企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)的必然舉措；
（3）豐富會計(jì)財(cái)務(wù)核算方式。會計(jì)財(cái)務(wù)核算方式的合理使用，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門的整體工作效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的綜合管理能力。因此，企業(yè)需要利用可靠的信息化技術(shù)手段豐富會計(jì)財(cái)務(wù)核算方式，從根本上保證自身財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的建設(shè)步伐。
三、結(jié)束語
會計(jì)審計(jì)和會計(jì)財(cái)務(wù)核算的有效使用，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的帶來了重要的指導(dǎo)作用，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展目標(biāo)的重要參考依據(jù)。運(yùn)用會計(jì)審計(jì)和會計(jì)財(cái)務(wù)核算時(shí)，工作人員需要將它們與企業(yè)實(shí)際的發(fā)展概況有效地結(jié)合起來，最大限度地發(fā)揮出會計(jì)審計(jì)和會計(jì)財(cái)務(wù)核算的實(shí)際作用效果，提高企業(yè)的綜合市場競爭力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；會計(jì)審計(jì)；問題；對策
會計(jì)工作和審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展經(jīng)濟(jì)活動中的重要內(nèi)容，這兩項(xiàng)工作能夠保證企業(yè)安全穩(wěn)定的運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠保障企業(yè)日常活動資金的安全。財(cái)務(wù)和審計(jì)工作的目的都是以企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的前提，為企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保證。因此，對于任何公司，在其經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)和審計(jì)都至關(guān)重要，對企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步起著重要的意義。企業(yè)的不斷擴(kuò)大和市場競爭環(huán)境激烈在不斷的提高下，審計(jì)對于財(cái)務(wù)越來越受到重視，處理好審計(jì)工作能夠保證能夠保證企業(yè)安全穩(wěn)定的發(fā)展，分析財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)企業(yè)之間的聯(lián)系，明確兩者之間的共同點(diǎn)和不同點(diǎn)，有利于企業(yè)的發(fā)展。
一、財(cái)務(wù)會計(jì)與審計(jì)審計(jì)內(nèi)容概述
（1）財(cái)務(wù)會計(jì)概述
會計(jì)師對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理整合的分析，并取得的適合企業(yè)發(fā)展的信息和經(jīng)濟(jì)管理的方式，其基本的計(jì)量單位是貨幣。而財(cái)務(wù)會計(jì)屬于會計(jì)的一種類型，主要面向財(cái)務(wù)管理，屬于財(cái)務(wù)管理工具的范疇，傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上，通過一定的準(zhǔn)則，規(guī)章制度作為約束的條件，使用多種方式方法，將企業(yè)或者具體單位的經(jīng)濟(jì)往來和相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合的整理和分析。并得出一定的結(jié)果，通過財(cái)務(wù)信息服務(wù)企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為企業(yè)的運(yùn)營作為發(fā)展目標(biāo)，財(cái)務(wù)會計(jì)能夠?yàn)槭褂谜咛峁└逦行У臎Q策信息，構(gòu)建更為效的內(nèi)部控制體系，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
（2）審計(jì)的概述
審計(jì)上層建筑范圍，也是國家的治理手段，具有監(jiān)督和檢查的執(zhí)行效力，對社會各個(gè)階層階層利益關(guān)系進(jìn)行有效的調(diào)控。同時(shí)，這其中也覆蓋了信息化的管理技術(shù)對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了調(diào)解的價(jià)值。找出企業(yè)的問題，進(jìn)行重點(diǎn)的解決。審計(jì)工作重點(diǎn)在于審查，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審查，并依據(jù)審計(jì)結(jié)果對企業(yè)的運(yùn)營情況進(jìn)行判斷和掌握。同時(shí)審計(jì)分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，二著之間有一定的關(guān)聯(lián)，但是審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)的目的、審計(jì)的重點(diǎn)不同，根據(jù)區(qū)別在于審計(jì)執(zhí)行者不同。
（3）財(cái)務(wù)審計(jì)活動分析
在傳統(tǒng)審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的關(guān)注在于結(jié)果，，只有這樣才能有效的使企業(yè)管理人員的需求得到滿足，同時(shí)得到足夠的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)的需求得一般性和審計(jì)證據(jù)獲得過程的困難性的特點(diǎn)，對于被審計(jì)單位的審計(jì)工作，以財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果的審計(jì)作為審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)過程中，需要獲取眾多的信息和資料由于來補(bǔ)充財(cái)務(wù)結(jié)果，審計(jì)通常通常通過本身的專業(yè)素養(yǎng)及審計(jì)專業(yè)知識來審核出現(xiàn)的非正常數(shù)據(jù)，進(jìn)行初步的判斷，追溯財(cái)務(wù)的結(jié)果，分析是否存在著重大的風(fēng)險(xiǎn)。隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，一些新興的模式不斷的涌出，以數(shù)據(jù)驅(qū)動為主的跨界模式，平臺式的商業(yè)模式等，這些都足以數(shù)據(jù)為關(guān)聯(lián)。同時(shí)云計(jì)算的數(shù)據(jù)使用，可以幫助審計(jì)的主題將下一個(gè)海量的數(shù)據(jù)信息有效的轉(zhuǎn)為可信的審計(jì)證據(jù)，對于云審計(jì)的出現(xiàn)，以打破傳統(tǒng)審計(jì)與被審計(jì)單位之間的屏障，審計(jì)人員數(shù)據(jù)越來越豐富，新時(shí)期，審計(jì)的需求也發(fā)生各種變化，這樣也是對審計(jì)轉(zhuǎn)型提出高質(zhì)量的轉(zhuǎn)型，在云審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)的類型專為管理審計(jì)，這種審計(jì)以過程為導(dǎo)向，。管理審計(jì)是審計(jì)人員對所審計(jì)的單位財(cái)務(wù)進(jìn)行全過程的進(jìn)行審查、分析。管理審計(jì)是一種監(jiān)督評價(jià)的活動。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題分析
（1）財(cái)務(wù)會計(jì)與審計(jì)之間的內(nèi)容分析
審計(jì)環(huán)境隨著社會的進(jìn)步與發(fā)展復(fù)雜多變，因此，對于審計(jì)人員的能力水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)等方面都有著更高的要求，在審計(jì)人員面臨著著多元化審計(jì)的情況下，需要綜合方面考慮的都比較多，同時(shí)對于被審計(jì)方，也就是利益的相關(guān)者的利益性也是需要相關(guān)統(tǒng)籌考慮的，只要這樣，才能收集整理數(shù)據(jù)的時(shí)候具有針對性，從而使得審計(jì)信息信息的充足性。
（2）財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)之間的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)分析
財(cái)務(wù)會計(jì)原則是統(tǒng)一的管理，對于經(jīng)濟(jì)活動過程中進(jìn)行管理，同時(shí)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行約束和管理，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益等方面實(shí)現(xiàn)是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)活動是否符合財(cái)務(wù)規(guī)范。審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立客觀性原則，主要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果進(jìn)行合法性的進(jìn)行和判斷，屬于事后的監(jiān)督管理方式，財(cái)務(wù)會計(jì)工作與審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容工作的一個(gè)基礎(chǔ)部分，實(shí)際上，實(shí)際審計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督再監(jiān)督作用。二者都是起到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造出更多的價(jià)值。
（3）信息時(shí)代對財(cái)務(wù)審計(jì)人員的要求
首先，完善與信息化相關(guān)法律法規(guī)體系，對企業(yè)利用信息化開展審計(jì)流程能促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)改革，國內(nèi)大數(shù)據(jù)、智能化正處在探索期間，大多數(shù)審計(jì)部門并不了大數(shù)據(jù)、解智能化的關(guān)鍵性，未認(rèn)識到該技術(shù)可以提高審計(jì)效率及效果，在思想上沒有引起重視，制約了智能化技術(shù)的運(yùn)用。再加上大數(shù)據(jù)、智能化在國內(nèi)興起不久，審計(jì)部門未全面掌握如Hadoop、Spark以及Storm等，甚至都未聽過，更不用談將大數(shù)據(jù)用于財(cái)務(wù)審計(jì)方面。因此企業(yè)對審計(jì)人員提出了更高的要求，能夠進(jìn)行對財(cái)務(wù)審計(jì)的分析、善于進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、熟悉財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的符合創(chuàng)新性審計(jì)人才更加受企業(yè)的歡迎。同時(shí)具有較強(qiáng)的信息管理分析能力。作為信息時(shí)代下的審計(jì)人才，除了應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)的技能外，要充分利用先進(jìn)的科技手段，在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)中進(jìn)行對審計(jì)信息的篩選、分析、預(yù)測。這樣才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
三、新時(shí)期提升國企財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)效性的可行性策略
（1）提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的認(rèn)識
財(cái)務(wù)審計(jì)隨著社會進(jìn)步發(fā)展變得復(fù)雜多變，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員具有清晰明確的認(rèn)知，對企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和相關(guān)概念擁有良好的認(rèn)知。在集團(tuán)審計(jì)工作中，首先要對集團(tuán)的收入和支出以及利潤進(jìn)行審計(jì)分析，尤其是對集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作人員必須統(tǒng)一立場，站在企業(yè)發(fā)展的角度確保審計(jì)工作具備相應(yīng)的實(shí)效性和合規(guī)性，能夠符合國家相關(guān)規(guī)定的要求。只有這樣，在收集數(shù)據(jù)的時(shí)候具有針對性，對于企業(yè)的審計(jì)信息的獲得保證充足性，審計(jì)人員能夠以更加多樣化的審計(jì)手段參與到企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的監(jiān)督和管理工作中。
（2）建立健全財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督
為確保財(cái)務(wù)審計(jì)管理活動順利執(zhí)行，企業(yè)要健全相應(yīng)的保障制度。審計(jì)的服務(wù)越來越以人為本，在這種情況下，完善數(shù)據(jù)化的財(cái)務(wù)審計(jì)體系，確定財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)流程等，并明確職責(zé)制，讓財(cái)務(wù)審計(jì)人員者全面掌握自己的業(yè)務(wù)職責(zé)。選擇適合的方法來完成審計(jì)工作，確定怎樣采用互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)控制財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而提前預(yù)防財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化監(jiān)督管理，減少責(zé)任人之間互相推卸責(zé)任等情況；同時(shí)，在企業(yè)承擔(dān)的工作人員，也應(yīng)當(dāng)以審計(jì)監(jiān)察的方式監(jiān)督財(cái)務(wù)工作，以真實(shí)有效的證據(jù)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行服務(wù)。
（3）建立明確的具體財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)流程
為迎合時(shí)代進(jìn)步、升級財(cái)務(wù)部審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員要求具有綜合性，要以多元化復(fù)合型來培養(yǎng)為目標(biāo)，能夠分析復(fù)雜的數(shù)據(jù)，具有較好的信息技術(shù)的能力。審計(jì)人員能夠?qū)徲?jì)的證據(jù)的收集等方面，能夠不斷的開展以云計(jì)算為基礎(chǔ)大數(shù)據(jù)應(yīng)用活動，加強(qiáng)審計(jì)人員對數(shù)據(jù)分析挖掘的綜合能力。同時(shí)，審計(jì)人員不斷的對企業(yè)優(yōu)化和完善，將大數(shù)據(jù)背景下云審計(jì)作為審計(jì)的發(fā)展模式，高效有序的建立審計(jì)的團(tuán)隊(duì)，保證財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)效率。
一、會計(jì)審計(jì)的若干研究
(一)會計(jì)審計(jì)的作用價(jià)值
經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，逐漸改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，需要采取有效的方式規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動開展中的經(jīng)濟(jì)秩序，增強(qiáng)企業(yè)整體的市場綜合競爭力。會計(jì)審計(jì)結(jié)合了會計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確帶來了重要的參考依據(jù)。會計(jì)審計(jì)的有效利用，可以對企業(yè)經(jīng)營活動的開展進(jìn)行必要地監(jiān)督，在保證企業(yè)收入、支出透明性的基礎(chǔ)上提高了企業(yè)各種資金的利用效率，有利于突出企業(yè)未來發(fā)展過程中的核心競爭力。會計(jì)審計(jì)蘊(yùn)含著豐富的內(nèi)容，其中審計(jì)作用的發(fā)揮是建立在可靠的會計(jì)材料基礎(chǔ)上，可以對企業(yè)資金使用的真實(shí)性進(jìn)行全面的評估，有利于加快現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展步伐，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更多的發(fā)展目標(biāo)。
(二)現(xiàn)階段會計(jì)審計(jì)中存在的問題及對策
結(jié)合現(xiàn)階段我國會計(jì)審計(jì)總體的發(fā)展現(xiàn)狀，可知它在實(shí)際的應(yīng)用中依然存在著較多的問題，對企業(yè)未來戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了許多不利的影響。這些問題主要包括：會計(jì)設(shè)計(jì)模式較為落后，監(jiān)督作用不明顯。很多的企業(yè)在經(jīng)營活動開展中依然采用的是傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)模式，在一定的時(shí)間內(nèi)取得了良好的作用效果。但是，面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，這些會計(jì)審計(jì)模式使用中存在著很對的缺陷，實(shí)際的監(jiān)督作用并不明顯;獨(dú)立性不強(qiáng)。目前部分會計(jì)審計(jì)參與者是由許多領(lǐng)導(dǎo)直接管理的，弱化了其實(shí)際的監(jiān)督作用，無法真實(shí)地反映出企業(yè)實(shí)際的發(fā)展概況;信息化技術(shù)手段利用不充分，缺乏可靠的專業(yè)人才。會計(jì)審計(jì)工作開展中需要處理大量的信息，對于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營利潤的評估和后期戰(zhàn)略部署調(diào)整起著重要的保障作用。但是，一些企業(yè)的會計(jì)人員過于依賴實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，對于信息化技術(shù)手段的利用較少，加上缺乏可靠的專業(yè)人才，導(dǎo)致會計(jì)審計(jì)的實(shí)際作用無法充分地發(fā)揮。
解決企業(yè)從會計(jì)審計(jì)中存在問題的對策包括：優(yōu)化會計(jì)審計(jì)工作模式。良好的會計(jì)審計(jì)工作模式不僅需要發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，也應(yīng)該注重加強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力;增強(qiáng)會計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性。為了更好地發(fā)揮會計(jì)審計(jì)的監(jiān)督作用，企業(yè)應(yīng)給予專業(yè)的會計(jì)審計(jì)人員更多的獨(dú)立自主權(quán)，促使他們可以更好地運(yùn)用會計(jì)審計(jì)解決實(shí)際地工作問題;充分運(yùn)用信息化技術(shù)手段，培養(yǎng)可靠的專業(yè)人才。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革、信息化技術(shù)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，會計(jì)審計(jì)的工作人員應(yīng)該充分運(yùn)用信息化技術(shù)手段增強(qiáng)監(jiān)督管理效果，并結(jié)合先進(jìn)的發(fā)展理念培養(yǎng)可靠的會計(jì)審計(jì)專業(yè)人才。
二、會計(jì)財(cái)務(wù)核算的若干研究
(一)會計(jì)財(cái)務(wù)核算中存在的問題
作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性的有效手段，會計(jì)財(cái)務(wù)核算在實(shí)際的應(yīng)用中取得了良好的作用效果，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展提供了重要的參考信息。但是，目前我國會計(jì)財(cái)務(wù)核算使用中依然存在著較多的問題，主要體現(xiàn)在：會計(jì)財(cái)務(wù)核算制度不健全。很多企業(yè)對于財(cái)務(wù)核算重要性缺乏必要的認(rèn)識，弱化了相關(guān)制度的管控力度，造成了財(cái)務(wù)活動開展中秩序的混亂性;財(cái)務(wù)報(bào)告體系相對落后。一些企業(yè)的會計(jì)財(cái)務(wù)核算只注重各種款項(xiàng)的使用和去向，對財(cái)務(wù)報(bào)告是否科學(xué)缺乏有效的評價(jià)，無法為投資者提供更多可靠的參考信息;會計(jì)財(cái)務(wù)核算方式單一。結(jié)合目前企業(yè)利用會計(jì)財(cái)務(wù)核算解決實(shí)際問題的整體發(fā)展現(xiàn)狀，可知很多企業(yè)的會計(jì)財(cái)務(wù)核算方式單一，降低了各種資源的配置效率，加劇了企業(yè)固定資產(chǎn)的流失。
(二)解決會計(jì)財(cái)務(wù)核算中存在問題的措施
為了更好地發(fā)揮企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)核算的優(yōu)勢，需要企業(yè)針對會計(jì)財(cái)務(wù)核算使用中存在的問題采取必要的措施，最大限度地增強(qiáng)會計(jì)財(cái)務(wù)核算的實(shí)際作用效果。這些措施主要包括：健全會計(jì)財(cái)務(wù)核算制度。可靠的制度有利于保證財(cái)務(wù)活動秩序的規(guī)范性，從根本上提高了利用財(cái)務(wù)核算方式解決實(shí)際問題的工作效率。企業(yè)的相關(guān)管理者應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際的發(fā)展概況制定出可靠的會計(jì)財(cái)務(wù)核算制度，為財(cái)務(wù)活動開展中存在問題的有效解決提供可靠的參考依據(jù);完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。利用先進(jìn)的理念和科學(xué)的分析方法對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行綜合地評估，找出其中的缺陷，運(yùn)用創(chuàng)新的管理方式完善自身的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，是未來企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)的必然舉措;豐富會計(jì)財(cái)務(wù)核算方式。會計(jì)財(cái)務(wù)核算方式的合理使用，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門的整體工作效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的綜合管理能力。因此，企業(yè)需要利用可靠的信息化技術(shù)手段豐富會計(jì)財(cái)務(wù)核算方式，從根本上保證自身財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的建設(shè)步伐。
一、財(cái)務(wù)與審計(jì)的區(qū)別
1.概念不同。所謂財(cái)務(wù)從狹義上講是指經(jīng)營的價(jià)值計(jì)算，通常是以損益和財(cái)產(chǎn)計(jì)算為對象；從廣義上講則是指資金的運(yùn)用和籌措業(yè)務(wù)，以資金運(yùn)動為對象，對其進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督。審計(jì)則是指具有超脫地位的審計(jì)人員，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查評價(jià)一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
2.工作重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)組織資金運(yùn)營，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的管理工作，側(cè)重于如何理財(cái)，主要以資金管理為龍頭，全方位推行以量化考核為主的財(cái)務(wù)約束機(jī)制，為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。而審計(jì)側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行評價(jià)，不只限于對經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性監(jiān)督，而是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評價(jià)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的審計(jì)重點(diǎn)在于鑒證和評價(jià)企業(yè)的有效性。
3.監(jiān)督內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)監(jiān)督是指利用價(jià)值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié)，它與財(cái)務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體，受其制約，不具有獨(dú)立性。而審計(jì)監(jiān)督則不僅僅對財(cái)務(wù)資金運(yùn)營情況進(jìn)行檢查，而且依據(jù)審計(jì)證據(jù)，通過綜合分析形成審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)報(bào)告，用以評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。再者，財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計(jì)除審核會計(jì)資料外，更多的是與財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
二、財(cái)務(wù)與審計(jì)的聯(lián)系
1.內(nèi)容都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)不僅要反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要監(jiān)督這些業(yè)務(wù)是否合理合法，是否偏離了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和運(yùn)作軌道，是否符合企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度。審計(jì)則同樣要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控制度，以會計(jì)資料為前提和基礎(chǔ)，檢查企業(yè)的會計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法及效益性。因此，審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督，對財(cái)務(wù)認(rèn)定的內(nèi)容進(jìn)行再認(rèn)定。
2.目的都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)人員在其管理過程中，對于發(fā)現(xiàn)的各種問題，需要及時(shí)向管理當(dāng)局反映并提出改進(jìn)意見以改善經(jīng)營管理。審計(jì)人員在其審計(jì)過程中，也會發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理弱點(diǎn)，通過向管理當(dāng)局出具有權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告，從而提出建設(shè)性的審計(jì)意見和建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)財(cái)務(wù)在其日常管理過程中，一般都需要預(yù)先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以保證財(cái)務(wù)活動的有效運(yùn)行，保證財(cái)務(wù)信息的可靠性，防止和發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊貪污等違紀(jì)違法行為，從而保證企業(yè)各項(xiàng)資金的安全與完整。而審計(jì)人員在其審計(jì)過程中，為了提高審計(jì)效率，保證審計(jì)效果，同樣要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度，要對其健全性和有效性進(jìn)行符合性測試。
作為經(jīng)濟(jì)管理的工具，財(cái)務(wù)與審計(jì)都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分，誠然二者的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別，要求我們在實(shí)際工作中必然要理順并正確處理好二者之間的關(guān)系。
首先，在思想認(rèn)識上提高對財(cái)務(wù)與審計(jì)工作重要性的再認(rèn)識。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作的范圍日益擴(kuò)大，其在經(jīng)濟(jì)工作中的防護(hù)性、論證性、促進(jìn)性作用越來越來充分的顯示出來。而在現(xiàn)代國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，尤其要明確審計(jì)的獨(dú)立性，廣泛宣傳審計(jì)的重要性，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的地位。
其次，在部門劃分上要單獨(dú)設(shè)置，職責(zé)分明。當(dāng)前，大多數(shù)的單位已經(jīng)將審計(jì)部門單獨(dú)設(shè)置，但仍有為數(shù)不少的單位將審計(jì)納入財(cái)務(wù)部門的管轄范圍，在財(cái)務(wù)部門設(shè)立審計(jì)崗位或下設(shè)審計(jì)處室，使得財(cái)務(wù)與審計(jì)之間界限不明，職責(zé)不分。這樣一來，大大限制了審計(jì)職能作用的發(fā)揮，使審計(jì)的獨(dú)立性受到損害，審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員形同虛設(shè)，審計(jì)工作也多半走過場，缺乏實(shí)質(zhì)性意義。
第三，在協(xié)作關(guān)系上緊密配合，互相支持。財(cái)務(wù)管理是審計(jì)工作的前提，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，搞好財(cái)務(wù)管理有助于審計(jì)工作的開展，同時(shí)審計(jì)工作搞好了，又會促進(jìn)財(cái)務(wù)工作。然而，有的人卻認(rèn)為“審計(jì)是在找財(cái)務(wù)的岔，”因此，財(cái)務(wù)人員不愿主動配合審計(jì)人員的工作，甚至鬧情緒。這樣就容易造成財(cái)務(wù)與審計(jì)部門關(guān)系緊張，不利于審計(jì)工作的開展，管理當(dāng)局應(yīng)盡量提供有利的條件，以使二者和睦相處、密切配合，把審計(jì)工作自始至終地貫穿于財(cái)務(wù)管理工作中。
第四，在人力資源上加強(qiáng)對財(cái)務(wù)及審計(jì)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)。財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審人員要有“位”，首先要有“為”。打鐵要靠功夫硬。財(cái)務(wù)及審計(jì)人員要加強(qiáng)政治理論和法律的學(xué)習(xí)，在自身業(yè)務(wù)素質(zhì)上狠下功夫。同時(shí)加強(qiáng)對審計(jì)人員的配備，實(shí)現(xiàn)在崗位分工專職化、業(yè)務(wù)技術(shù)專業(yè)化、知識結(jié)構(gòu)多元化，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的機(jī)構(gòu)，把審計(jì)的“謀士”和“衛(wèi)士”的作用發(fā)揮在事前或事中，防患于未然。
按照《公司法》要求，上市公司依據(jù)內(nèi)部權(quán)力的分立與制衡原理，在設(shè)置董事會的基礎(chǔ)上設(shè)立與之平行的監(jiān)事會，即建立復(fù)合結(jié)構(gòu)的公司治理模式。這一結(jié)構(gòu)安排與公司治理所處的制度環(huán)境以及要求負(fù)載的制度功能具有一致性。然而在實(shí)際運(yùn)作過程中，我國的監(jiān)事會制度卻顯現(xiàn)出事實(shí)上的空泛化與形式化，究其原因，除了制度不完全造成的“制度缺位”以外，實(shí)施保障機(jī)制的“零規(guī)定”以及制度本身的選擇性矛盾也是監(jiān)事會流于形式的重要因素。
一、獨(dú)立董事：制度移植過程中的角色定位
（一）獨(dú)立董事產(chǎn)生的制度背景及在美國的實(shí)踐
獨(dú)立董事制度的出現(xiàn)，源于早期董事會職能的失效，特別是20世紀(jì)60～70年代以后，以美國為代表的西方國家資本市場迅速發(fā)展，各大公眾公司的股權(quán)越來越分散，董事會逐漸被高層經(jīng)理人員操縱從而形成了事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”。由于英美國家的公司治理結(jié)構(gòu)為“一元制”的董事會制度，未設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，所以當(dāng)董事會淪為“公司圣誕樹上的裝飾品”的時(shí)候，人們開始反思現(xiàn)有制度安排下董事會的構(gòu)成缺陷。這一時(shí)期的研究成果大多集中在如何提高董事會的獨(dú)立性方面，如Tricker（1984）認(rèn)為，在董事會中引進(jìn)獨(dú)立非執(zhí)行董事可以增強(qiáng)董事會的客觀性和獨(dú)立性，于是在理論研究與現(xiàn)實(shí)需求的雙重推動下，獨(dú)立董事制度的設(shè)立最終完成。
在美國多個(gè)機(jī)構(gòu)以“硬法”和“軟法”形式推進(jìn)獨(dú)立董事的規(guī)范性制度建設(shè)的進(jìn)程中，理論界開始考察該制度實(shí)施的實(shí)效性。從現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)分析，獨(dú)立董事制度在美國的實(shí)踐不盡如人意，F(xiàn)erris et al.（2002）發(fā)現(xiàn)董事會的獨(dú)立性（或獨(dú)立董事）與企業(yè)業(yè)績關(guān)系不顯著，甚至嚴(yán)重負(fù)相關(guān)（Yerrmack，1996），特別是安然事件的爆發(fā)再次引起了美國乃至全世界對公司治理結(jié)構(gòu)的思考。于是人們不禁要問，為什么獨(dú)立董事對改進(jìn)企業(yè)的績效不起作用？該制度本身是否存在著難以彌補(bǔ)的缺陷？
（二）獨(dú)立董事制度移植過程中的回應(yīng)與變革
在上述問題尚未得到根本解決、獨(dú)立董事的實(shí)效性有待進(jìn)一步驗(yàn)證的情況下，我國開始大規(guī)模引進(jìn)獨(dú)立董事制度。然而按照筆者的理解，缺少創(chuàng)新的借鑒應(yīng)該屬于技術(shù)層面上的程序移植，由于每一種制度的緣起都有其特定的歷史背景和現(xiàn)實(shí)需要，所以對于移植國家的制度實(shí)效性而言，只有在既定的環(huán)境下給于恰當(dāng)?shù)幕貞?yīng)與變革才能使“外來模式適應(yīng)自己的需要、習(xí)慣和能力”。
因此，對于獨(dú)立董事的職能設(shè)計(jì)應(yīng)該與公司治理的主要矛盾相適應(yīng)。在獨(dú)立董事制度的起源國家，上市公司的主要問題反映在股權(quán)分散前提下的“內(nèi)部人控制”方面，公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)督對象是作為人的執(zhí)行董事和經(jīng)理人從事?lián)p害股東利益的行為，所以獨(dú)立董事的職能目標(biāo)應(yīng)該定位在提高董事會獨(dú)立性、公正性的基礎(chǔ)上，監(jiān)控管理行為，保證股東的利益不受侵犯。相比較而言，我國上市公司股權(quán)過度集中的特點(diǎn)決定了公司治理的主要矛盾是大股東利用控制權(quán)控制公司權(quán)力機(jī)關(guān)，從事?lián)p害公司和廣大中小股東利益的濫權(quán)行為。治理矛盾的差異決定了這項(xiàng)移植而來的制度必須經(jīng)過重大調(diào)整才能與本土的公司治理環(huán)境相融合。事實(shí)上，我國引進(jìn)獨(dú)立董事制度后，在職能安排上確實(shí)做了相當(dāng)大的改動，具體表現(xiàn)在我國將獨(dú)立董事的職能定位在“抗衡和監(jiān)督大股東以保護(hù)中小股東利益不受侵犯”。但筆者認(rèn)為這樣的定位是不準(zhǔn)確的。謝德仁（2005）指出，獨(dú)立董事的性質(zhì)是“經(jīng)理人”，獨(dú)立董事本身首先是問題的一部分，缺乏足夠的激勵與約束無法保證獨(dú)立董事以超然獨(dú)立的姿態(tài)保護(hù)中小股東利益。況且，獨(dú)立董事的聘用機(jī)制存在缺陷，中小股東作為虛擬的委托人更不應(yīng)該把獨(dú)立董事看作自己的化身，想當(dāng)然地等待獨(dú)立董事來維護(hù)自己的利益。因此，從這個(gè)角度來講，獨(dú)立董事“監(jiān)督者”的理想定位與現(xiàn)實(shí)情況是有差距的。
探討?yīng)毩⒍碌闹贫裙δ?，不可回避地涉及到公司治理的?dǎo)向問題。目前比較主流的看法是公司治理應(yīng)以利益相關(guān)者利益最大化為目標(biāo)，這種說法能夠使公司積極應(yīng)付日益增加的來自社會各個(gè)方面的壓力。但是多個(gè)目標(biāo)的最大化在事實(shí)上是無法操作的，特別是我國上市公司的控股股東大多是靠對董事會的絕對控制來影響、決定公司決策并保護(hù)自己利益的，在這種情況下，要求自利的“經(jīng)濟(jì)人”以利益相關(guān)者的共同利益作為治理目標(biāo)同樣不切實(shí)際。鑒于此，以“股東利益為主導(dǎo)，兼顧各相關(guān)利益主體利益”的模式具有比較優(yōu)勢，是現(xiàn)實(shí)條件下的可行之選，因?yàn)檫@既是既定條件下公司治理目標(biāo)的過渡性選擇，同時(shí)又為紓解治理矛盾提供了總體性的指導(dǎo)意見。正是基于這樣的考慮，在解釋獨(dú)立董事參與企業(yè)戰(zhàn)略管理活動應(yīng)該站在何種立場這一問題時(shí)，筆者認(rèn)為獨(dú)立董事代表和維護(hù)的應(yīng)該是包括中小股東在內(nèi)的全體股東利益，換言之，人們只能說獨(dú)立董事代表的是公司的利益，公司的主要任務(wù)是為其所有者創(chuàng)造剩余價(jià)值，而不僅僅是為某一利益集團(tuán)服務(wù)。因此將獨(dú)立董事的職能表述為“抗衡和監(jiān)督”必將造成“董事會的分裂，不利于董事會工作的開展和效率的提高”。
（三）獨(dú)立董事職能的重新表述
按照人們的理解，于一種制度而言，決定移植成敗的是對于制度起源國和移植國環(huán)境差異的清醒認(rèn)識，是對移植目的的整體性把握以及對總體目標(biāo)的階段性分解。就我國實(shí)際情況而言，公司治理的主要矛盾決定了獨(dú)立董事的制度功能，所以將獨(dú)立董事的職能首先表述為“協(xié)調(diào)股東利益關(guān)系，緩解股東矛盾沖突”，對企業(yè)決策層失當(dāng)?shù)臎Q策行為予以糾正，是符合治理導(dǎo)向的階段性選擇的。
二、監(jiān)事會：制度建設(shè)過程中的自我完善
（一）我國監(jiān)事會制度的運(yùn)行現(xiàn)狀
從1994年7月1日起，我國股份有限公司已按照《公司法》的要求設(shè)立了與董事會平行的監(jiān)事會，作為公司內(nèi)部專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)公司內(nèi)部事務(wù)的監(jiān)督。雖然該制度取得了公司立法上的明確確認(rèn)，但是，在實(shí)際運(yùn)作中遠(yuǎn)未產(chǎn)生相應(yīng)的功效。有學(xué)者指出，在中國現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會是最尷尬的，在更多場合下，監(jiān)事會僅是一個(gè)擺設(shè)而已。對此有調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，對于公司的內(nèi)部約束力量，認(rèn)為來自監(jiān)事會的僅占3.4%，遠(yuǎn)低于董事會的29.2%和管理層的自我約束25.8%。由此可見，監(jiān)事會在實(shí)踐中形同虛設(shè)，監(jiān)事會制度已整體失效。
（二）監(jiān)事會制度失效的原因分析
分析一項(xiàng)制度失效的原因，應(yīng)從該制度最初的設(shè)計(jì)入手。事實(shí)上，監(jiān)事會制度也是法律移植的結(jié)果，對她的設(shè)計(jì)基本上沿襲了大陸法系的監(jiān)事會模式，結(jié)構(gòu)上參照德國的股東和職工共同參與模式，而職能定位上則接近于日本的監(jiān)事會模式主要以“監(jiān)督者”的角色出現(xiàn)。然而這種形式上的移植導(dǎo)致了監(jiān)事會職權(quán)事實(shí)上的空泛化與形式化。具體而言，我國《公司法》要求監(jiān)事會必須由股東代表與適當(dāng)比例的公司職工代表組成，這一規(guī)定照搬德國經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)出共同參與的治理理念，但卻忽視了歷史文化的影響。德國從魏瑪共和國的民主制度開始，社會民主主義風(fēng)潮長興不衰，職工參與決策已經(jīng)成為長期存在的客觀事實(shí)，因此職工代表進(jìn)入監(jiān)事會具有現(xiàn)實(shí)可行性。我國過去長期處于高度集權(quán)的封建專制制度統(tǒng)治之下，傳統(tǒng)觀念的影響使工人參與決策在短期內(nèi)還只是美好的愿望，因此形式上的規(guī)定對于監(jiān)事會職能的發(fā)揮毫無意義，職工不過是監(jiān)事會這個(gè)漂亮“花瓶”上的“色彩點(diǎn)綴”。其次，從對監(jiān)事會的職能描述來看，日本監(jiān)事的業(yè)務(wù)監(jiān)察只限于公司業(yè)務(wù)的合法性而不涉及妥當(dāng)性，同時(shí)日本公司還明確了監(jiān)事會、會計(jì)監(jiān)察人員和特殊監(jiān)察人的職責(zé)權(quán)限，這種清晰的職能定位有助于提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。相比之下，我國《公司法》賦予監(jiān)事會的監(jiān)督任務(wù)寬泛不具體，既有對公司財(cái)務(wù)以及董事、經(jīng)理業(yè)務(wù)行為的合法性監(jiān)督，又有對決策程序的妥當(dāng)性審查。因此，籠統(tǒng)的權(quán)力規(guī)定超越監(jiān)事會所能負(fù)載的制度功能是該制度流于形式的原因之一。
從制度與發(fā)展的關(guān)系角度，我國監(jiān)事會所以失敗，很大程度上歸結(jié)為監(jiān)督機(jī)制的不完善，但按照筆者的理解，“制度虛設(shè)”對制度自身存在的規(guī)定性與選擇性矛盾具有更深層次的解釋效力。這是因?yàn)閺倪壿嬌戏治?，作為?cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的行使主體，及時(shí)、全面、真實(shí)地掌握信息是監(jiān)事會有效參與決策的前提，然而我國企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面的缺陷從路徑上限制了監(jiān)事會職能的發(fā)揮。
首先，審計(jì)部是企業(yè)其他治理主體極具價(jià)值的信息來源，通過對公司日常經(jīng)營的監(jiān)督和評價(jià)掌握全面的信息資料，但是作為企業(yè)管理的職能部門，直接接受經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，因此基于自身利益考慮，內(nèi)部審計(jì)人員很難獨(dú)立、客觀地確保組織受托財(cái)產(chǎn)責(zé)任的有效履行。
其次，我國將審計(jì)委員會納入董事會管理體系，打造出“審計(jì)委員會+監(jiān)事會”的分散監(jiān)督模式是對英美國家公司治理模式的簡單套用。按照前面的分析，我國董事會的“獨(dú)立性”問題無法簡單地通過引進(jìn)獨(dú)立董事來解決，若干年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，獨(dú)立董事并非解決公司治理問題的“救命稻草”，尤其是當(dāng)獨(dú)立董事參與企業(yè)剩余控制權(quán)安排以后，單純強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事的“獨(dú)立人”身份是對復(fù)雜問題的簡單曲解，獨(dú)立董事性質(zhì)的轉(zhuǎn)變在某種程度上決定其同內(nèi)部董事一樣，成為問題的一部分，因此由納入新的關(guān)系的獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會的主要構(gòu)成人員不符合權(quán)力的分立與制衡原理。另外，公司監(jiān)督體系構(gòu)建方面的缺陷進(jìn)一步影響了系統(tǒng)的運(yùn)作效率，“審計(jì)委員會+監(jiān)事會”的功能實(shí)現(xiàn)路徑分散粗疏，一方面架空了監(jiān)事會，缺少必要的信息來源導(dǎo)致監(jiān)事會監(jiān)督職能整體失效；另一方面又加劇了責(zé)任的互相推諉，形式上的多頭監(jiān)督表現(xiàn)為事實(shí)上的無人負(fù)責(zé)。基于這樣的考慮，筆者建議將審計(jì)委員會納入監(jiān)事會管理體系，在完善監(jiān)事會監(jiān)督職能的同時(shí)構(gòu)建系統(tǒng)化的監(jiān)督體系。
最后，監(jiān)事會運(yùn)行效率低下還要?dú)w因于激勵約束機(jī)制不健全，特別是法律僅規(guī)定監(jiān)事會代表以股東為中心的財(cái)務(wù)信息使用者監(jiān)督保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，卻沒有給出監(jiān)事會發(fā)生瀆職行為后的處理意見。在這種情況下機(jī)會主義者由于缺少足夠的壓力很難做到僅從道德的角度規(guī)制自己的行為。因此，合理界定職責(zé)權(quán)限，完善配套體系建設(shè)以及建立責(zé)任追究制度成為監(jiān)事會發(fā)揮作用的關(guān)鍵。
（三）監(jiān)事會制度的自我完善
公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善是提高公司治理質(zhì)量的關(guān)鍵，我國公司內(nèi)部監(jiān)督不力的根源在于沒有嚴(yán)格依照科學(xué)的監(jiān)控理念設(shè)計(jì)有機(jī)的監(jiān)控體系。所以強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督首先需要明確公司治理層面上的財(cái)務(wù)監(jiān)控是一個(gè)以企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，以外部審計(jì)為依托的在制度設(shè)計(jì)上環(huán)環(huán)相扣，在功能定位上互為補(bǔ)充的有機(jī)整體。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立一個(gè)以關(guān)系定位為前提、以信息溝通為保障、以系統(tǒng)運(yùn)行為目標(biāo)的一體化的監(jiān)控體系成為監(jiān)控權(quán)配置的總體性要求。按照這樣的思路，首先需要完成監(jiān)事會配套體系建設(shè)，改變我國上市公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)（監(jiān)事會、審計(jì)委員會、審計(jì)部）各事其主、各司其職的混亂局面，將審計(jì)委員會納入監(jiān)事會的管理體系，暢通信息溝通渠道，提高系統(tǒng)運(yùn)作效率，避免責(zé)任相互推諉；其次，加強(qiáng)監(jiān)事會制度的自我完善，合理劃分職責(zé)權(quán)限，將監(jiān)督范圍局限在財(cái)務(wù)監(jiān)督以及決策者決策行為的合法性方面。與此同時(shí)，建立責(zé)任追究機(jī)制，加強(qiáng)對監(jiān)事會的約束，另外在人員配備上，建議設(shè)立獨(dú)立監(jiān)事負(fù)責(zé)日常事務(wù)的外部監(jiān)督，徹底改變監(jiān)事會形同虛設(shè)的局面。
三、審計(jì)委員會：制度創(chuàng)新過程中的功能實(shí)現(xiàn)
按照前面的分析，科學(xué)的監(jiān)控體系有必要設(shè)立一個(gè)專門的會計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對內(nèi)享有內(nèi)部控制的知情權(quán)同時(shí)監(jiān)督企業(yè)決策者會計(jì)行為的合法性；對外負(fù)責(zé)注會事務(wù)，確保注冊會計(jì)師對經(jīng)理人員的獨(dú)立性。正是基于這樣的考慮，我國證監(jiān)會的《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定了審計(jì)委員會在內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)以及公司財(cái)務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)并對審計(jì)委員會的人員構(gòu)成做出了具體要求。然而由于關(guān)系梳理不到位（66.7%的被調(diào)查公司未就監(jiān)事會、審計(jì)委員會、審計(jì)部三者關(guān)系做出明確規(guī)定）以及溝通層面缺損（71.4%的公司自治規(guī)章沒有對審計(jì)委員會與注冊會計(jì)師溝通做出規(guī)定）導(dǎo)致52.6%的被調(diào)查公司認(rèn)為審計(jì)委員會功能發(fā)揮不足。
為解決職能交叉以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)關(guān)系混亂的問題，謝德仁（2006）認(rèn)為由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會無法實(shí)現(xiàn)理論上的設(shè)立目的，因此建議取消監(jiān)事會，由審計(jì)委員會全面負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)監(jiān)督。該做法的優(yōu)勢集中體現(xiàn)在明確的監(jiān)督責(zé)任有利于審計(jì)委員會開展工作，提高效率；不足之處在于忽略了對公司其他重要事務(wù)的監(jiān)管。事實(shí)上，監(jiān)事會作為專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)確有存在的必要，審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)視作監(jiān)事會下屬委員會專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)督，為監(jiān)事會的宏觀監(jiān)控提供必要的信息支撐。與此同時(shí)考慮到內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、范圍和時(shí)間直接影響到外部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。為滿足審計(jì)委員會與注冊會計(jì)師溝通過程中權(quán)力與責(zé)任的對等性要求，內(nèi)部審計(jì)有必要在向經(jīng)理層負(fù)責(zé)的同時(shí)也向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)，亦即從事務(wù)性內(nèi)容上區(qū)分，經(jīng)理人員擁有會計(jì)事務(wù)控制權(quán)，審計(jì)委員會享有監(jiān)督權(quán)。這種“服務(wù)于二主”的處理方法有利于內(nèi)部審計(jì)人員公平、公正地履行審計(jì)職能，與國際上對內(nèi)部審計(jì)責(zé)任歸屬問題的主流看法相一致。
近些年，伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，逐步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為各個(gè)行業(yè)的工作重心，特別是國有企業(yè)的工作重點(diǎn)。審計(jì)工作是管理與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的一種形式，目前審計(jì)工作的重點(diǎn)正在向效益審計(jì)方面轉(zhuǎn)移，因此，正確的認(rèn)識與理解效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系就顯得尤為重要，本文就對企業(yè)中效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行一定的分析，期望可以有效的推進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的順利開展。
一、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的含義
1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
效益審計(jì)具體是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，運(yùn)用專門的審計(jì)方法，按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動與管理活動進(jìn)行審查，收集、整理相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施的審計(jì)。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)具體指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對被審計(jì)企業(yè)會計(jì)報(bào)表反映的會計(jì)信息依法作出客觀、公正的評價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。具體的財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖如圖1所示。
圖1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖
二、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對審計(jì)人員的要求有不同之處
效益審計(jì)對審計(jì)人員的要求較高，不僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)會專業(yè)的知識，而且同時(shí)還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理方面的知識，還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營的得失，能夠提出不同的改進(jìn)與修改的意見。財(cái)務(wù)審計(jì)對審計(jì)人員的要求就相對較低，僅僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識與財(cái)經(jīng)法規(guī)就可以進(jìn)行工作。
2.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對審計(jì)的方法、審計(jì)時(shí)間有不同之處
效益審計(jì)的方法除了需要財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還需要同時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程、管理會計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析等多種方法。效益審計(jì)的時(shí)間上分為事前、事中、事后，而且特別強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計(jì)建議后的進(jìn)展情況與取得的效果。財(cái)務(wù)審計(jì)多數(shù)使用核對賬簿的方法判斷財(cái)務(wù)收支有無差錯，而且財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對事后審計(jì)。
3.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的職能存在差異
效益審計(jì)的評價(jià)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟(jì)活動的有效性，側(cè)重于提高效益與強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯防弊，側(cè)重于監(jiān)督機(jī)制。
4.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的依據(jù)存在差異
效益審計(jì)的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)效益原則，由效果與支出評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動的合理性。審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)，需要審查該項(xiàng)活動的必要性，判斷效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否與提高該項(xiàng)活動效益的方法等問題。財(cái)務(wù)審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)制度，而且是審計(jì)人員評價(jià)與檢查財(cái)務(wù)收支、會計(jì)資料真實(shí)性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲?jì)的依據(jù)存在差異，效益審計(jì)的結(jié)論與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)論就會有所不同。效益審計(jì)是以建設(shè)性原則為主，而財(cái)務(wù)審計(jì)是以保護(hù)性原則為主。
5.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的著眼點(diǎn)不同
效益審計(jì)的著眼點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)未來經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，促進(jìn)未來經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)活動的決策過程、方針與計(jì)劃，而且多數(shù)情況在決策計(jì)劃與方針實(shí)施之前就對其效益性與可行性進(jìn)行了評價(jià)與分析，同時(shí)也可以對審計(jì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析，用于優(yōu)化未來的經(jīng)濟(jì)活動。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是關(guān)注過去財(cái)務(wù)收支活動的合規(guī)性與真實(shí)性，其著眼點(diǎn)主要是檢查、評價(jià)企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動。
6.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的審計(jì)范圍不同
效益審計(jì)的范圍比較廣泛，可以涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多個(gè)方面。效益審計(jì)的范圍已經(jīng)由過去主要是檢查財(cái)務(wù)活動，擴(kuò)展為檢查被查單位的經(jīng)濟(jì)活動的有效性與效益。效益審計(jì)評價(jià)效益不僅包括近期效益，還包括遠(yuǎn)期效益、社會效益與宏觀效益。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的主要是評價(jià)財(cái)務(wù)收支與查錯防弊，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍相對比較狹窄，主要針對被審單位的會計(jì)資料及其反映的財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動。
7.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的目的不同
效益審計(jì)打破了過去的審計(jì)的范圍，其主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先是對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性檢查與評價(jià)；其次，分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性要求的多種原因，找尋提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑與方法；第三，將審計(jì)的結(jié)果與提高經(jīng)濟(jì)效益的建議報(bào)告給決策部門；第四，進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，對被審單位改善經(jīng)營與管理、提高效益的具體措施進(jìn)行二次的評價(jià)與檢查。財(cái)務(wù)審計(jì)是比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法，其主要是檢查被審單位的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、查錯防弊，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，是一種間接的作用與效果。
8.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者審計(jì)的對象不同
效益審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為對象，主要依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)情況對被查單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)、分析、檢查，同時(shí)提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。效益審計(jì)不僅對過去的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價(jià)與分析，同時(shí)需要對提高經(jīng)濟(jì)效益的可能因素進(jìn)行分析與評價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會計(jì)為對象，按照被審單位的會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會計(jì)資料進(jìn)行審查分析，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與有無違紀(jì)、作弊情況，同時(shí)對會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性與正確性做出客觀公正的鑒證。
三、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系
1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者有一定的兼容性
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中包含有企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容與行為，例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實(shí)性的時(shí)候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設(shè)計(jì)的內(nèi)容。而且大部分審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有把企業(yè)效益審計(jì)單獨(dú)列出，而多數(shù)仍然是在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營效益與管理方面中存在的問題進(jìn)行審計(jì)，只是按照財(cái)務(wù)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，沒有單獨(dú)列出。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中只是簡單提到相應(yīng)的效益評價(jià)與管理的建議，企業(yè)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是混在一起進(jìn)行的，沒有處理好兩者的關(guān)系。
2.財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)，企業(yè)效益審計(jì)是最終目標(biāo)
任何企業(yè)都是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益而存在的，企業(yè)的效益審計(jì)是企業(yè)的最終目標(biāo)，而財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)中必須存在的，企業(yè)財(cái)務(wù)資料是否有序、正確，是企業(yè)效益審計(jì)的前提。企業(yè)的效益審計(jì)工作多數(shù)應(yīng)從企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)切入，而且當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不能滿足評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要的時(shí)候，企業(yè)審計(jì)就會自行向企業(yè)效益審計(jì)發(fā)展。
在資金使用方面，通過核算，保證嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算來執(zhí)行基建工程的資金使用，保證其不超出相關(guān)的計(jì)劃，與工程建設(shè)的規(guī)范所符合，避免有超支、挪用資金或者浪費(fèi)等問題出現(xiàn)于施工過程中，將財(cái)務(wù)審計(jì)工作科學(xué)的開展下去。在基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)中，還需要對工程建設(shè)中出現(xiàn)的會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等記錄進(jìn)行審查，避免有缺損或者不真實(shí)問題出現(xiàn)。要對基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行明確，審計(jì)好施工過程中的財(cái)務(wù)往來情況。
二、對合同的簽訂以及執(zhí)行情況進(jìn)行審查
在實(shí)施基建工程項(xiàng)目的過程中，施工之前，首先要訂立相關(guān)的合同，因此在財(cái)務(wù)審計(jì)中，也需要對合同的訂立和執(zhí)行情況嚴(yán)格審查。首先，要詳細(xì)的審查合同條款，保證與相關(guān)的法律法規(guī)所符合，并且結(jié)合施工建設(shè)的要求，來審查一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)，如定額套用、材料供應(yīng)、結(jié)算方式和費(fèi)用計(jì)取等。施工單位需要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的合同條款，通過審查，保證其對相應(yīng)的保證金進(jìn)行了繳納，嚴(yán)格依據(jù)合同規(guī)定的時(shí)間和金額，支付了基建工程的預(yù)付材料款以及工程款等，審查合同中的每一條規(guī)定。對轉(zhuǎn)包和分包問題進(jìn)行審查，對財(cái)務(wù)資料進(jìn)行嚴(yán)格審查，在對轉(zhuǎn)包和分包問題進(jìn)行審查時(shí)，需要將資金流向和會計(jì)核算方式給充分納入考慮范圍，同時(shí)，還需要科學(xué)審查非法利益分配。
三、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)
在基建工程中開展財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是審計(jì)施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，這樣方可以順利完成建設(shè)項(xiàng)目施工，促使工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。可以從這些方面來進(jìn)行，對施工單位的工程款進(jìn)行審查，保證與發(fā)包方支付沒有問題，對基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)進(jìn)行審查，避免有資金挪用問題出現(xiàn)，保證在建設(shè)項(xiàng)目中應(yīng)用了這些資金。在基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，還需要科學(xué)審計(jì)施工現(xiàn)場的日記賬和資金收支情況，還需要審查報(bào)銷憑證。還需要科學(xué)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的利潤情況，避免有過高利潤或者過低利潤。通過項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)，可以有效控制每一個(gè)施工環(huán)節(jié)的成本，避免有成本浪費(fèi)等問題出現(xiàn)。
四、對基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)
在基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)中，需要審計(jì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)成本；首先，通過審查，保證建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算與會計(jì)制度中的要求所符合，通過成本核算，來提升基建工程項(xiàng)目的管理水平。同時(shí)，還需要對工程項(xiàng)目的成本投資等進(jìn)行核算，保證足夠的真實(shí)，沒有違法問題出現(xiàn)，總之，要嚴(yán)格審計(jì)基建工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)狀況，提升內(nèi)部管理水平。還需要嚴(yán)格審計(jì)工程項(xiàng)目工程款的結(jié)算，避免對造價(jià)成本隨意抬高，建設(shè)內(nèi)容不能夠隨意變更，同時(shí)，工程款不能夠出現(xiàn)虛報(bào)或者重復(fù)計(jì)算問題。
五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)
一是審計(jì)工程物資管理，及時(shí)檢查庫內(nèi)的設(shè)備和材料等，并且及時(shí)維護(hù)和保養(yǎng)這些設(shè)備，對于出現(xiàn)的技術(shù)問題和質(zhì)量問題及時(shí)處理，同時(shí)，結(jié)合具體情況，對設(shè)備材料的實(shí)際成本正確計(jì)算，有著完備和齊全的出入庫手續(xù)，定期經(jīng)常的盤點(diǎn)工程物資。完成工程項(xiàng)目施工之后，需要及時(shí)退庫管理結(jié)余設(shè)備和材料物資，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。二是基建工程決算的審計(jì)，主要重視這些方面，對決算審計(jì)資料文件進(jìn)行收集，如項(xiàng)目立項(xiàng)文件、工程合同、招投標(biāo)文件等，都是非常重要的內(nèi)容。其次是審查構(gòu)成資產(chǎn)的各項(xiàng)內(nèi)容真實(shí)性和合法性，如設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)等，保證科學(xué)的計(jì)算資本化利息。盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，促使資產(chǎn)的完整性得到保證。三是對獎勵情況進(jìn)行檢查：通過檢查，要有充分真實(shí)的獎勵理由，有合理的依據(jù)，與合同的相關(guān)規(guī)定和要求所符合，能夠與合同規(guī)定的相關(guān)考核指標(biāo)所符合，保證在合同規(guī)定的限額發(fā)放獎金以內(nèi)，避免對獎金重復(fù)發(fā)放，或者是只獎勵，不處罰。
六、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：措施；質(zhì)量
中圖分類號：F253文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
企業(yè)管理的最終目標(biāo)是獲得最大的利潤，但是，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不僅要保證資金的安全性，同時(shí)也確保了流動性，這是在商業(yè)活動中的企業(yè)決策必須始終貫徹“盈利能力，安全性，流動性，“統(tǒng)一三的原則，協(xié)調(diào)和保持三，所以他們需要善于分析和把握不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)需求的變化，側(cè)重于業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，達(dá)到三的動態(tài)平衡。因此，在內(nèi)部控制制度的財(cái)務(wù)審計(jì)，由目前的內(nèi)部控制系統(tǒng)的性能和執(zhí)行情況，安全水平的分析，發(fā)現(xiàn)其不足和差距，提出改進(jìn)和完善的內(nèi)部控制體系是合理和有效的，有效的防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)能夠發(fā)展合規(guī)、有序，確保完整的資產(chǎn)?；鸬挠芰土鲃有缘玫匠浞值目紤]，并促進(jìn)科學(xué)管理提出建議，審計(jì)部門提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
1.財(cái)務(wù)稽核的含義、職責(zé)及重點(diǎn)
在世界各地，無論在理論上還是在實(shí)踐中，“審計(jì)”的分析和討論，出現(xiàn)在中國文學(xué)。主要意思是“金融審計(jì)”是指財(cái)政部門的監(jiān)督，身體內(nèi)部的推出，比較金融系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)，對企業(yè)的經(jīng)營活動有其獨(dú)特的優(yōu)勢。對企業(yè)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)控制的重要元素。這是金融審計(jì)工作的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)審計(jì)的核心工作是加強(qiáng)金融學(xué)科體系，屬于金融部門內(nèi)部的行為，目的是保證財(cái)務(wù)活動的合法性，能承受內(nèi)部，外部監(jiān)督。金融審計(jì)的功能主要有以下幾個(gè)方面：第一，加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管的審計(jì)，現(xiàn)狀持續(xù)，金融，稅收和價(jià)格等各種檢查越來越頻繁，財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部的“最直接有效的措施，最可怕的，最有效的自我監(jiān)管，診斷，改進(jìn)，改進(jìn)，規(guī)范”，對第一道防線的企業(yè)內(nèi)部管理控制工程審計(jì)活動。其次，金融審計(jì)的會計(jì)和財(cái)務(wù)管理中起著舉足輕重的作用，作為一個(gè)不可或缺的重要環(huán)節(jié)，開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作對企業(yè)財(cái)務(wù)部門自身的行為，以確保內(nèi)部金融需求的完整性安全。第三，審計(jì)工作的主要出發(fā)點(diǎn)是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)人員的角度來看，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，能承受內(nèi)部，外部檢查。在保障會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。有真正的企業(yè)”的經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支“沒有違反“條例”的有關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)審計(jì)；會計(jì)”的憑證，賬簿審計(jì)，報(bào)告和其他信息”的內(nèi)容是準(zhǔn)確和完整的，法律，審計(jì)；核對帳目，卡和帳戶相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)或不。確保資產(chǎn)的安全性和完整性資金。關(guān)鍵審計(jì)的資金“合理性問題的使用，符合“對審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)材料的性質(zhì)與波動和庫存狀況，和檢查記錄，審核帳目是一致的。保證預(yù)算和內(nèi)部控制制度，實(shí)行全方位。專注于財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的檢測現(xiàn)狀，科學(xué)的，完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督，有效性及其實(shí)現(xiàn)。
（二）會計(jì)信息質(zhì)量的要求
會計(jì)信息質(zhì)量特征和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量要求，也被稱為“會計(jì)信息”。它主要有以下特點(diǎn)?？陀^性?？陀^性原則也可稱為原則的有效性和真實(shí)性原則。對會計(jì)活動，客觀現(xiàn)實(shí)不一定是正確的。由于對會計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)假設(shè)的影響的復(fù)雜性，有些事情需要做出的主觀估計(jì)和判斷。②相關(guān)。關(guān)聯(lián)性原則是企業(yè)會計(jì)信息必須與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息的經(jīng)濟(jì)決策與評價(jià)的使用，有助于準(zhǔn)確地利用財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息和預(yù)測”的過去，現(xiàn)在和未來”的情況。但相關(guān)，也不要求會計(jì)報(bào)告可以不受限制的自由擴(kuò)大信息量。③清晰度?？衫斫庑栽瓌t要求會計(jì)記錄必須清晰、簡明、透明度等，對了解和使用用戶。相似性?？杀刃栽瓌t是指會計(jì)活動必須與國家統(tǒng)一規(guī)定相一致，給對方的會計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。可比性原則，不同企業(yè)采用統(tǒng)一的會計(jì)處理方法的要求，還要求在同一企業(yè)不同時(shí)期使用相同的會計(jì)核算辦法。
二、財(cái)務(wù)稽核在會計(jì)信息質(zhì)量中的影響
在金融審計(jì)會計(jì)監(jiān)督，提高會計(jì)信息質(zhì)量的會計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)監(jiān)控措施擴(kuò)大財(cái)政收入和支出的管理，對會計(jì)信息的真實(shí)性有直接的影響，在時(shí)間或沒有反饋，措施是否有效，以及是否經(jīng)濟(jì)損失。因此，會計(jì)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)審計(jì)可以讓會計(jì)活動，更好地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能作用，事件的全方位的“前控后的控制，過程控制和事后控制”。的及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)活動可以提高會計(jì)信息的質(zhì)量，可以發(fā)現(xiàn)、井內(nèi)的日常財(cái)務(wù)活動的錯誤行為，并能及時(shí)糾正，防止重大欺詐問題，可以在很大程度上降低資產(chǎn)負(fù)債表日的事件調(diào)整復(fù)雜的會計(jì)問題，促進(jìn)會計(jì)信息的完整性，真實(shí)性和及時(shí)性的要求。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)稽核體制，能提升會計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)格的財(cái)務(wù)稽核體投影，能充分調(diào)動會計(jì)工作者的工作積極性。有助于會計(jì)工作者積極投入企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中，充分發(fā)揮會計(jì)工作者所特有的的主觀能動性，會計(jì)工作者能夠于稽核工作中，對每一筆的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來具有詳實(shí)的了解，且依企業(yè)實(shí)際狀況與部門預(yù)算執(zhí)行狀況給出好的建議，為其出謀劃策，令資金使用效益得以充分發(fā)揮。財(cái)務(wù)稽核可消除會計(jì)人員僥幸心理,能提升會計(jì)信息的質(zhì)量通過財(cái)務(wù)稽核工作，對會計(jì)核算活動中的會計(jì)體制應(yīng)用不正確、賬務(wù)處理有失規(guī)范、原始憑證有違規(guī)定等現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)糾正及處理，以提升會計(jì)核算工作質(zhì)量，徹底消除會計(jì)工作者存有的僥幸心理，益于會計(jì)從業(yè)者持有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，增進(jìn)會計(jì)從業(yè)者的高度責(zé)任感，進(jìn)而提升會計(jì)信息的質(zhì)量。
三、促進(jìn)會計(jì)信息的措施
為會計(jì)工作實(shí)施自我檢查和審計(jì)活動的會計(jì)制度財(cái)務(wù)審計(jì)。其中，數(shù)據(jù)記錄和描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序，數(shù)字為核心；對象和工具的載體就是“傳輸、處理和存儲的“會計(jì)信息和附件；轉(zhuǎn)移是會計(jì)信息披露和披露”的投資者，債權(quán)人，政府，企業(yè)管理”和其他會計(jì)信息使用者。只有在會計(jì)信息使用者展示自己的價(jià)值。提高會計(jì)信息的質(zhì)量，對于從要素會計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)是全面提高會計(jì)信息處理的一個(gè)關(guān)鍵元素的水平。于新的市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，會計(jì)信息需求持續(xù)變化拓展，會計(jì)信息需求的對象亦日趨個(gè)性化，會計(jì)信息實(shí)效性日趨快捷化，上述新的要求督促會計(jì)信息質(zhì)量的不斷的提升。原始憑證的稽核；會計(jì)原始憑證，為企業(yè)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生之時(shí)所填制獲得的，用以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生及完成的狀況進(jìn)行證明，并且作為會計(jì)憑證的原始依據(jù)。比如，于石油集團(tuán)里，因?yàn)榍闆r的需求,某項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生了分次，此時(shí)便需要展開累積憑證的制作。對于此類單據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核，首先需確定單據(jù)完整及真實(shí)性，相關(guān)手續(xù)齊全與否。限額的領(lǐng)料單于核查之時(shí)需合理，且需對單據(jù)的正確性與及時(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，如此方可最大化的提升會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)賬簿的稽核；會計(jì)賬簿，是由具專門格式且聯(lián)結(jié)于一起的若干賬頁所構(gòu)成，依會計(jì)科目進(jìn)行賬戶開設(shè)，用來展開“序時(shí)、分類、記錄及反映”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會計(jì)賬簿于財(cái)務(wù)稽核活動中，需關(guān)注賬簿格式以及登記方法的準(zhǔn)確性。賬簿的內(nèi)容于核查過程中，需關(guān)注和會計(jì)憑證彼此結(jié)合，稽查其“賬單、賬證、賬表”內(nèi)容相符與否以及與記賬規(guī)則是否相符等。會計(jì)報(bào)表的稽核；企業(yè)對外提供“利潤表、資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表、現(xiàn)金流量表”等會計(jì)報(bào)表。也就是說核查會計(jì)報(bào)表，即是對上述三種報(bào)表的核查。第一，要查看報(bào)表是否依完整準(zhǔn)確無誤的相關(guān)資料與會計(jì)賬簿所編制，同時(shí)需統(tǒng)一報(bào)表格式。第二，對報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格審核，報(bào)表之間的信息銜接與否。第三，還需查看報(bào)表內(nèi)是否有相關(guān)責(zé)任人的“簽字與蓋章”。
四、結(jié)語
綜上所述，促進(jìn)金融審計(jì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理，確保安全、高效的企業(yè)資金運(yùn)作具有積極的作用。在財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，讓金融審計(jì)工作有合理的根據(jù)，環(huán)境，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動，在“法律，會計(jì)信息的活動符合“有序的良性運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)：
