發(fā)布時間：2023-07-07 16:26:35
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)共享稅務(wù)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著近年來水利工程在經(jīng)濟(jì)管理上的改革，其財務(wù)的管理體制和管理內(nèi)容等也要相應(yīng)地隨之進(jìn)行改革。在以往水利工程的財務(wù)管理工作當(dāng)中也許只需要進(jìn)行一些簡單的編制會計報表、記賬和核算等工作，但是現(xiàn)在水利工程的財務(wù)管理工作當(dāng)中需要進(jìn)行財務(wù)分析、預(yù)算控制、成本核算等工作。
一、企業(yè)的成本構(gòu)成
企業(yè)的成本夠成是非常復(fù)雜的，但大體上包括以下四個方面：公司的管理費(fèi)用，公司運(yùn)營過程中用于某項(xiàng)目的費(fèi)用，項(xiàng)目運(yùn)營過程中本身的管理費(fèi)用，建筑過程中用于工程項(xiàng)目的直接費(fèi)用。對于一個項(xiàng)目不可控的成本是項(xiàng)目本身的管理費(fèi)用和用于工程項(xiàng)目的直接費(fèi)用，其他是公司管理者考慮的問題。對于成本組成中，可以控制的那一部分，主要是指用于工程項(xiàng)目的直接費(fèi)用，也最難控制，因此該部分是項(xiàng)目成本管理工作的重點(diǎn)。
二、造成項(xiàng)目成本財務(wù)增加的一些原因
1.沒有建立完整、明確的成本責(zé)任制。在建筑施工企業(yè)原有成本管理模式中，工程項(xiàng)目成本管理全過程沒有有機(jī)的組成一個整體，如：下達(dá)工程項(xiàng)目責(zé)任成本和對責(zé)任成本指標(biāo)的反饋、修訂、完善以及分析考核等工作尚無具體部門和人員負(fù)責(zé)；成本控制只能在施工現(xiàn)場項(xiàng)目經(jīng)理部和供應(yīng)、勞資、設(shè)備等個管理部門。由于權(quán)責(zé)不明，而實(shí)際工程中一旦出現(xiàn)問題，就成了誰都該管誰都管不了的局面，這樣的責(zé)任只是無法得到貫徹落實(shí)的。
2.管理人員素質(zhì)不高。在組成建筑工程項(xiàng)目管理的人員中，有相當(dāng)一部分的管理人員，成本管理能力有限，文化水平及專業(yè)理論知識水平不高；如果從大學(xué)吸納管理人員，則有沒有相應(yīng)的實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)；造成具有理論知識、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及成本管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才不多。再加上權(quán)責(zé)部分、沒有目標(biāo)成本分解、權(quán)責(zé)利落實(shí)不到人，加劇了項(xiàng)目管理過程的混亂。再加上現(xiàn)場人員流動較頻繁，造成工作不連續(xù)、干多干少收入差不多、責(zé)任心不強(qiáng)。
3.企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的信息溝通。當(dāng)今世界已經(jīng)進(jìn)入信息社會，信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說，非常重要，然而實(shí)際管理過程中，許多對企業(yè)非常重要的信息，大部分或被分散保存在各個互不兼容的計算機(jī)系統(tǒng)中，或被鎖在文件柜和抽屜中，造成信息無法進(jìn)行有效傳遞，形成了一個個信息孤島，沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
4.施工過程控制不嚴(yán)。在實(shí)際施工過程中，一定要結(jié)合工程實(shí)際來制定相應(yīng)的施工方案?？紤]項(xiàng)目相關(guān)人員的素質(zhì)、數(shù)量、機(jī)械設(shè)備的技術(shù)狀況和特點(diǎn)、施工項(xiàng)目所在地的自然地理?xiàng)l件，首先應(yīng)當(dāng)先擬定幾種施工方案，經(jīng)過方案比選，最后確定最適宜的施工方案，施工企業(yè)在施工方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較方面很欠缺，在很多情況下并沒有從成本支出的角度權(quán)衡施工組織設(shè)計的經(jīng)濟(jì)可行性，給施工過程中的成本控制帶來了難度。
5.管理機(jī)制不夠科學(xué)。有一部分單位仍然通過設(shè)置辦公室或指揮部來管理項(xiàng)目，而像這種類型的機(jī)構(gòu)一般都是臨時性質(zhì)的管理機(jī)構(gòu)，其具有很多的弊端。而管理機(jī)制的不完善，就會導(dǎo)致很難將管理的作用發(fā)揮出來。同時由于水利工程管理的綜合性程度大、難度較大、專業(yè)性較強(qiáng)，需要具有足夠?qū)I(yè)技術(shù)和水平的人來進(jìn)行管理，其管理不到位，也會影響財務(wù)管理的工作作用。
三、控制項(xiàng)目成本財務(wù)的一些措施
1.完善內(nèi)部管理制度。要從劃分職責(zé)等內(nèi)部控制的程序進(jìn)行著手，并在崗位、機(jī)構(gòu)設(shè)置上和工作程序中均要考慮相互牽制、相互制約，以減少發(fā)生舞弊與錯誤的風(fēng)險。要做好內(nèi)部審計工作，建立和完善內(nèi)部審計的規(guī)則，正確處理好上級審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計、領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)審人員、微觀利益與宏觀利益、合法與合理的關(guān)系，協(xié)調(diào)好各種利益的沖突，從而使審計工作能夠得到健康的發(fā)展，將以往的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變成為包括事前、事中和事后的全方位、的全過程監(jiān)督，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計中的參謀和監(jiān)督作用。
2.建立和完善項(xiàng)目成本管理體制。建立和完善項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制和項(xiàng)目成本核算制。在這兩制的建設(shè)中，項(xiàng)目成本核算制是基礎(chǔ)，如果沒有項(xiàng)目成本的核算，項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制就會流于形式。同時項(xiàng)目成本核算優(yōu)勢項(xiàng)目成本管理的依據(jù)和基礎(chǔ)，如果沒有項(xiàng)目成本核算，其他部分分析考核就無從談起。作為企業(yè)的經(jīng)營核算部門，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能挖掘其內(nèi)在潛力，使每一個員工都要把成本控制牢記心中，盡一切可能控制項(xiàng)目成本，在抓進(jìn)度、質(zhì)量的同時，嚴(yán)格施工成本核算管理，創(chuàng)造良好的社會、經(jīng)濟(jì)效益。
3.人工費(fèi)控制。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，要把員工的工資與責(zé)任成本目標(biāo)的完成情況掛鉤，必須按照工程任務(wù)單的形式標(biāo)明目標(biāo)、數(shù)量、規(guī)格及工期，并結(jié)合工程質(zhì)量，工程成本等因素來決定班組工資，以全額計件的形式進(jìn)行結(jié)算。根據(jù)各施工工序的需要，可以通過配備一些全能技術(shù)人員，以協(xié)調(diào)各工序的關(guān)系，這樣進(jìn)可以加快工程進(jìn)度，又節(jié)約人工費(fèi)用。
4.降低建筑材料成本。建筑材料的性能、質(zhì)量和價格直接關(guān)系到建筑產(chǎn)品的適用性和經(jīng)濟(jì)性。大體上來說，可以把建筑材料分為可再生循環(huán)材料和不可循環(huán)再生材料。具體項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)盡可能選用可循環(huán)再生材料。不可循環(huán)再生材料主要指“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄”的材料，如混凝土和油漆等。大部分情況下我們使用不可循環(huán)再用材料，主要是考慮到節(jié)約建筑費(fèi)用以及暫時沒有替代品，然而考慮到經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，我們應(yīng)當(dāng)盡量少用這類材料，同適應(yīng)最大限度的演唱不可循環(huán)再用材料的壽命周期。
四、結(jié)束語
總而言之，施工現(xiàn)場管理是一項(xiàng)較復(fù)雜的工作，必須在施工各環(huán)節(jié)重視質(zhì)量管理，按時保質(zhì)的完成施工任務(wù)。在項(xiàng)目成本管理過程中，我們要分清造成項(xiàng)目成本增加的原因，采取相應(yīng)的對策，并把過程管理的理論應(yīng)用到建筑工程項(xiàng)目成本控制中去，以促進(jìn)工程質(zhì)量不斷提高，從而降低工程成本。
參考文獻(xiàn)：
[1]王艷輝，郭曉明.企業(yè)財務(wù)競爭力與財務(wù)核心競爭能力[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2005.4
[2]宋愛蓮.如何有效確定和控制工程造價[J].山西建筑2010，1
[3]李新平.21世紀(jì)水利工程財務(wù)管理問題研究.大眾商務(wù).2010（14）
關(guān)鍵詞：農(nóng)田水利 項(xiàng)目工程 財務(wù)管理
1.當(dāng)前農(nóng)村小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財務(wù)管理存在的問題
1.1管理滯后、觀念陳舊
由于在農(nóng)村小型水利項(xiàng)目工程建設(shè)中，需要大量的投資，一些地方在努力增加地方財政投入的同時，把主要精力放在了“建”上，一定程度上忽視了“管”，因而農(nóng)村小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程的財務(wù)管理，重視程度也較 弱，維持在過去的老式財務(wù)基礎(chǔ)管理，一些先進(jìn)的財務(wù)管理理念尚未建立，先進(jìn)的管理措施尚未完善，沒能真正將有效的管理納入小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財務(wù)管理當(dāng)中，失去了財務(wù)管理應(yīng)有的地位和作用。
1.2考核不力、投入不足
由于農(nóng)村地方各級財力吃緊，嚴(yán)重制約著農(nóng)村小型水利工程項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)程，項(xiàng)目工程配套和小型水利工程補(bǔ)助難以到位，甚至出現(xiàn)截留、擠占與挪用等現(xiàn)象，給小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財務(wù)管理也增加了一定的難度，加之監(jiān)督、控制與考核不力，一些做假帳、報虛數(shù)等現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計信息失真，導(dǎo)致基礎(chǔ)財務(wù)管理與水利項(xiàng)目工程實(shí)施內(nèi)容不一。
2.加強(qiáng)小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財務(wù)管理的對策與建議
2.1做好項(xiàng)目工程招標(biāo)前目標(biāo)控制和風(fēng)險預(yù)測，是實(shí)施項(xiàng)目工程的前提
在對項(xiàng)目確定參與招標(biāo)前，會計人員應(yīng)對項(xiàng)目建議書和項(xiàng)目可行性研究報告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評審；小型農(nóng)田水利工程區(qū)別其他建筑工程，單項(xiàng)工程多而零散，必須到施工場地對項(xiàng)目工程量核對，對施工場地難易度評估，對項(xiàng)目預(yù)算的審查，對工程利潤的分析，作出該項(xiàng)目工程實(shí)施后的風(fēng)險評估，為決策者提供財務(wù)依據(jù)。
2.2做好項(xiàng)目工程實(shí)施中的財務(wù)監(jiān)管和控制，是實(shí)施項(xiàng)目工程的基礎(chǔ)
在項(xiàng)目工程中標(biāo)后項(xiàng)目建設(shè)過程中，財務(wù)人員應(yīng)參與項(xiàng)目工程預(yù)算的控制，在施工中嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，控制施工成本。應(yīng)對項(xiàng)目工程款項(xiàng)實(shí)行?？顚Ｓ?，杜絕截留、擠占、挪用工程資金；對工程的直接費(fèi)用和間接費(fèi)的控制，嚴(yán)格按照單項(xiàng)工程預(yù)算，撥付材料、工資等，日結(jié)日清，對間接費(fèi)從嚴(yán)控制，與工程無關(guān)的費(fèi)用一律不予支出；對竣工的單項(xiàng)工程財務(wù)部門應(yīng)及時辦理竣工決算和決算審計，進(jìn)行內(nèi)部控制核算成本，如有超支、虧損等問題的發(fā)生，應(yīng)及時查明原因，及時糾正，確保工程應(yīng)有的利潤。
2.3做好項(xiàng)目工程財務(wù)內(nèi)部管理是降低項(xiàng)目工程風(fēng)險的關(guān)鍵
項(xiàng)目工程財務(wù)人員執(zhí)行資金撥付制度態(tài)度直接關(guān)系到資金的風(fēng)險。根據(jù)財政部、水利部頒布實(shí)施《水利基本建設(shè)資金管理辦法》（財基【1999】139號）對工程款的結(jié)算的手續(xù)及程度作了具體規(guī)定，會計人員必須對工程支付憑證的審查；有關(guān)業(yè)務(wù)部門的審核簽證；單位領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)簽字。其次是項(xiàng)目工程在業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況，著重檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完善，有無越權(quán)審批等行為的發(fā)生，防止偷、漏、散失等現(xiàn)象發(fā)生。再次對項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況，看檢查概預(yù)算編制依據(jù)是否符合實(shí)際，是否真實(shí)。
2.4做好項(xiàng)目工程財務(wù)決算和資金管理，是實(shí)施項(xiàng)目工程的保證
小型農(nóng)田水利項(xiàng)目建設(shè)補(bǔ)助資金實(shí)行財政報賬制。工程竣工決算后一次性報賬或按工程進(jìn)度預(yù)付工程款兩種辦法實(shí)施。在項(xiàng)目建設(shè)期間，由項(xiàng)目建設(shè)單位（材料供應(yīng)單位）提出資金撥付申請、項(xiàng)目法人簽署意見，縣級水行政主管部門對工程質(zhì)量、工程進(jìn)度進(jìn)行審核后，簽署會審意見；縣級財政部門根據(jù)水行政主管部門的審核意見，核實(shí)報賬憑據(jù)，按照項(xiàng)目進(jìn)度和規(guī)定程序撥付資金。項(xiàng)目完工后，對項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)合檢查驗(yàn)收。報賬憑據(jù)包括：報賬申請單、工程量（供貨）發(fā)票、工程施工（材料或產(chǎn)品）質(zhì)量評定表、工程合同、招投標(biāo)資料、竣工驗(yàn)收單等。小型農(nóng)田水利建設(shè)補(bǔ)助資金的使用對象為申報到項(xiàng)目的法人單位，不包括項(xiàng)目主管部門。資金撥付均實(shí)行國庫集中支付，包括財政直接支付和授權(quán)支付，資金直達(dá)項(xiàng)目第三方（項(xiàng)目建設(shè)單位或供貨單位）。在項(xiàng)目工程中實(shí)行質(zhì)量保證金制度。工程完工交付使用一年后，經(jīng)復(fù)驗(yàn)未發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，按規(guī)定程序撥付工程質(zhì)量保證金。在切實(shí)加強(qiáng)財務(wù)管理的同時，嚴(yán)禁以現(xiàn)金支付工程款、設(shè)備材料款，杜絕白條抵庫等現(xiàn)象，確保資金的安全。
2.5做好項(xiàng)目工程財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)的提高綜合素質(zhì)，是實(shí)施項(xiàng)目工程的措施
水利工程項(xiàng)目的會計人員，不但要有一定的思想政治素質(zhì)和良好的會計職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，而且應(yīng)不斷擴(kuò)充新知識，熟練掌握水利行業(yè)規(guī)范規(guī)定、工程概預(yù)算知識、水利工程建設(shè)程序以及計算機(jī)管理信息應(yīng)用技術(shù)，在不斷加強(qiáng)和提高自身綜合素質(zhì)的同時，理清小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程的工作思路，用與時俱進(jìn)的精神去創(chuàng)新工作思路，適應(yīng)新形勢、新時期基層水利財務(wù)管理工作需要，把好農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財務(wù)管理關(guān)，為農(nóng)田水利項(xiàng)目工程提供有力的財務(wù)支持和后勤保障。
3.結(jié)語
重視和加強(qiáng)小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財務(wù)管理，有利于更加有效地提高小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程管理質(zhì)量，促進(jìn)基礎(chǔ)水利設(shè)施建設(shè)。建立和完善一系列農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財務(wù)管理制度，是適應(yīng)新時期農(nóng)村小型農(nóng)田水利建設(shè)和發(fā)展的需要，事關(guān)農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、農(nóng)民增收，必須加以重視和理解。
參考文獻(xiàn)：
［1］趙丹.現(xiàn)階段我國財務(wù)管理問題及對策分析.《管理觀察》2012年2月下旬刊
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 水電施工企業(yè) 財務(wù)管理 調(diào)整措施 資金循環(huán)
一、概述
眾所周知，2006年我國新頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則，自此，對本準(zhǔn)則的研究開始不斷增加，但從整體性層面對新會計準(zhǔn)則的研究則較少。由于新的準(zhǔn)則對財務(wù)主要強(qiáng)調(diào)決策的實(shí)用性，因此能夠增加財務(wù)管理過程對會計信息的利用率。使得會計信息及財務(wù)信息的供給方及使用方能夠更加頻繁的溝通，關(guān)系也更加密切。財務(wù)管理是企業(yè)管理工作中的一個重要組成部分，管理、運(yùn)行效果的好壞將直接關(guān)系到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的好與壞。會計準(zhǔn)則是我國會計行業(yè)的國家標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的財務(wù)管理人員要透徹、全面地理解會計準(zhǔn)則，從而避免工作中出現(xiàn)錯誤，即使出現(xiàn)錯誤也能夠找到糾錯依據(jù)。水電施工企業(yè)也同樣如此，企業(yè)的財務(wù)管理方式是整個企業(yè)內(nèi)部管理方式的基礎(chǔ)，對總部的管理手段也有直接影響。
本文結(jié)合水電施工企業(yè)財務(wù)管理的理論現(xiàn)狀及實(shí)踐，基于理論引導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐反映盈利的原則，對新的準(zhǔn)則的頒布對水電施工企業(yè)的融資、投資和凈流動資金等方面的影響進(jìn)行闡述，提出了建議，以引導(dǎo)水電施工企業(yè)該如何抉擇以適應(yīng)新的準(zhǔn)則，對實(shí)際問題的梳理具有參考價值，對水電施工企業(yè)財務(wù)管理理論的發(fā)展提供了新的思路。進(jìn)而對水電施工企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行了論述，分析了企業(yè)現(xiàn)階段較多采用集權(quán)模式的誘因，能夠?yàn)槠髽I(yè)的快速發(fā)展起到應(yīng)用的知道作用。
二、會計準(zhǔn)則與財務(wù)管理
建國初期，我國實(shí)行計劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的產(chǎn)品是由國家包銷的，因此生產(chǎn)部門是一個企業(yè)最主要的部門，和其他單位及其他企業(yè)沒有太多的經(jīng)濟(jì)往來。隨著我國向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，以資本為溝通基礎(chǔ)的市場逐漸形成。加之，我國加入了世界貿(mào)易組織，國內(nèi)資本市場更是得到了飛速發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，以及經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的背景下，如果沒有通用的交流語言、評判標(biāo)準(zhǔn)，可能會導(dǎo)致資金的隨意、錯誤流動。尤其是水電行業(yè)，工程的修建密切關(guān)系人民的利益，更是要確保資金的正確流動。因此我國制定了新的會計準(zhǔn)則，保證我國有能夠在全球化范圍流通的商業(yè)語言。對會計準(zhǔn)則的地位可以做以下理解：一是會計準(zhǔn)則時我國財經(jīng)政策標(biāo)準(zhǔn)的一部分;二是會計準(zhǔn)則是以資本為依托的市場化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要保障;三是會計準(zhǔn)則能夠反映一個企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)、財務(wù)狀態(tài)及產(chǎn)權(quán)界定等。
對于資本市場，財務(wù)的貨幣表現(xiàn)形式是資金。只有資金的不斷循環(huán)，才能夠是企業(yè)產(chǎn)生收益，而資本的循環(huán)周期越短，切也增值也就越快。水電施工企業(yè)的發(fā)展過程，也就是資本的循環(huán)（擁有、消耗、分配及收益）過程，而財務(wù)管理則正是對本過程的合理調(diào)配，通過財務(wù)管理，是的整個循環(huán)模式變得順暢、高效。
三、水電施工企業(yè)的集權(quán)模式
我國的水電施工企業(yè)較多是民營資本的企業(yè)，客觀而言，企業(yè)管理的核心部分并不是財務(wù)管理，其財務(wù)管理措施也收到企業(yè)內(nèi)部管理者的重要干預(yù)。民營資本企業(yè)最大的特點(diǎn)即為，財務(wù)管理方式在很大程度上是由內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)決定的，財務(wù)管理的較大決策都需要同領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行交流和溝通。雖然目前我國出臺了很多推動政策，但地方政府對水電施工企業(yè)的干預(yù)現(xiàn)象仍時有發(fā)生，這在一定程度上也阻礙了水電施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的提升。
財務(wù)管理主要是對企業(yè)內(nèi)部的資金進(jìn)行歸攏、分配和投放，是對企業(yè)資金循環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。管理的根本目標(biāo)是提升企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速率，使企業(yè)的盈利達(dá)到最大化。新的會計準(zhǔn)則由重視短期盈利轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾曢L遠(yuǎn)盈利及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。新的會計準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中比重較大的配比原則。原因并不是會計在核算階段的收入和支出可以不配比，而是僅對該理念進(jìn)行了弱化。本原則的取消，表明我國會計的收益理念正在逐步向資產(chǎn)負(fù)債觀念轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)負(fù)債觀念的引入，將會凈化資產(chǎn)負(fù)債表，也會進(jìn)一步完善資產(chǎn)收益表。對于企業(yè)而言，新的會計準(zhǔn)則有利于促進(jìn)企業(yè)的改革，推進(jìn)金融改革，健全財政職能，建設(shè)現(xiàn)代化市場體系和完善宏觀調(diào)控體系。
四、新準(zhǔn)則的影響
同舊的會計準(zhǔn)則相比，新的會計準(zhǔn)則不僅引入了公允價值的計量方法，而且在房地產(chǎn)的投資、非貨幣制的資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、存貨、股份支付等方面都做出了調(diào)整。而且新會計準(zhǔn)則的調(diào)整不僅僅是停留在財務(wù)報告格式的層面，而是從整個財務(wù)管理的理念上進(jìn)行了修改。這是依次歷史性的變更，很有可能對財務(wù)報告上的數(shù)據(jù)做出重大改變，也會對企業(yè)的資產(chǎn)處理方式以及財務(wù)的管理模式帶來深遠(yuǎn)的影響。本節(jié)主要從企業(yè)的融資、投資以及凈流動資金方面對新會計準(zhǔn)則的所產(chǎn)生的影響進(jìn)行論述。
（一）對融資的影響
依據(jù)新會計準(zhǔn)則處理公司的可轉(zhuǎn)換債卷，將與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更加貼切，不僅是對投資者本息能力的保障，同時在公司股票有所上漲的情況下，投資者可以采用比市場價更低的價格將債券轉(zhuǎn)換成公司股票。所以，可轉(zhuǎn)換債卷的價格一般高于市面流動的不具轉(zhuǎn)換權(quán)的債卷，但可轉(zhuǎn)換債卷票面的利率一般比市場的利率要低。新的準(zhǔn)則關(guān)于可轉(zhuǎn)換債卷的處理方式上的轉(zhuǎn)變，有較多優(yōu)點(diǎn)。一是新會計準(zhǔn)則將可轉(zhuǎn)換債卷的權(quán)益部分及負(fù)債部分采取了拆分措施，在可轉(zhuǎn)換債卷的持有期限內(nèi)，債卷的發(fā)行企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用同一般情況下的債務(wù)費(fèi)用相一致，這樣企業(yè)通過確認(rèn)本企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用就能較準(zhǔn)確地評價本企業(yè)的融資力度。二是雖然債卷可能不需要企業(yè)以資金的形式進(jìn)行償還，但企業(yè)卻可以根據(jù)債卷報表明確的了解現(xiàn)實(shí)情況，以正確的評估企業(yè)的負(fù)債量。三是會計報表也是對公司股權(quán)在將來被稀釋概率的客觀反映，使得每股股權(quán)的收益指標(biāo)計算值的相關(guān)性較強(qiáng)。
（二）對投資的影響
相對于舊的會計準(zhǔn)則，新的準(zhǔn)則對于股票權(quán)利投資的差額不再需要企業(yè)進(jìn)行攤銷，這樣能夠提升控股企業(yè)的盈利。對于企業(yè)的子公司，無論是虧損還是處于盈利狀態(tài)，都不會對控股企業(yè)的盈利產(chǎn)生影響。另一方面，處于同一企業(yè)的子公司合并，并形成長期的股票權(quán)利投資，如果初始投資成本小于子公司凈資產(chǎn)的公允價值份額，那么要對長期股票權(quán)益投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，以當(dāng)期損益方式計入，這樣就會使企業(yè)的盈利增加。
（三）對凈流動資金的影響
因?yàn)樾碌臅嫓?zhǔn)則同時引入了公允價值的概念，企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)，比如凈利率、每股股票的收益、凈資產(chǎn)的收益率等投資者在意的一些指標(biāo)都會發(fā)生較大轉(zhuǎn)變。所以，公司在對財務(wù)管理體系進(jìn)行決策時，要對資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)進(jìn)行深入分析，對企業(yè)的非正常影響予以合理剔除，從而保證企業(yè)的財務(wù)決策穩(wěn)步運(yùn)行。
五、結(jié)束語
為配合我國社會制度的轉(zhuǎn)變以及適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)實(shí)力，頒布了新的會計準(zhǔn)則。通過本文的分析可知，新的會計準(zhǔn)則在企業(yè)融資、投資方面給了企業(yè)，尤其是控股方更多的自由度。這將更有利于市場經(jīng)濟(jì)下非國有企業(yè)的發(fā)展，使得企業(yè)資金的循環(huán)周期變短，在客觀上要求企業(yè)的財務(wù)管理要適應(yīng)新的步伐，為企業(yè)的發(fā)展提供不懈動力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)部門稅收征管；稅收征管審計
一、引言
在稅收征管改革不斷深化的過程中，稅收征管過程中的有關(guān)問題也逐漸顯現(xiàn)出來，有關(guān)部門對相關(guān)問題不夠重視，對稅收征管審計的結(jié)果沒有充分利用起來。長此以往，稅收征管審計就會成為表面工作，為了更好的了解和利用稅收征管審計工作，本文將主要介紹當(dāng)前稅收征管審計中存在的主要問題，以及對相關(guān)問題提出合理建議。
二、當(dāng)前稅收征管審計的主要問題
（一）民營企業(yè)稅收征管審計把控不嚴(yán)
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，民營企業(yè)隊(duì)伍不斷發(fā)展壯大，而我國相關(guān)部門對民營企業(yè)稅收征管審計依然處于盲區(qū)。民營企業(yè)會計核算制度不健全，偷稅漏稅問題嚴(yán)重，加之民營企業(yè)相關(guān)稅收監(jiān)管法操作性不強(qiáng)，造成我國稅源大量流失，并且企業(yè)中兩本賬行為普遍，因此，加大了對民營企業(yè)審計的難度。
（二）作廢發(fā)票管理問題在稅收征管審計中問題突出
審計過程中審計人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)很多作廢發(fā)票，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)稅票作廢的原因主要有：
第一是延壓稅款。稅收部門當(dāng)月或者當(dāng)年的計劃稅收任務(wù)已基本完成，故調(diào)整納稅時間，將本月或者本年已發(fā)生稅額延壓至次月或者次年，即將本期已發(fā)生稅額的稅票作廢，在下一期重新開具發(fā)票入賬。
第二是為了增加地方稅收收入，故意混淆地方與中央共享稅，將共享稅種的中央稅混入地方稅收，維護(hù)地方利益，侵蝕國家稅源。
第三是違反稅法規(guī)定減免稅款、買賣稅款。在審計中，要重點(diǎn)確定納稅審計對象，有針對性的對具體稅收行為進(jìn)行延伸調(diào)查，明確某些已作廢發(fā)票中所涉及稅種是否屬于政策性的減免稅的范圍，是否合乎規(guī)定的減免稅。
（三）稅務(wù)部門稅收管理問題在稅收征管審計中問題突出
第一，對于地方和中央共享稅，有的地稅部門對部分納稅戶存在著少征、漏征，或者征收時不按照相應(yīng)稅率征收的問題。有的稅務(wù)部門為了完成稅收計劃任務(wù)，違反相應(yīng)法律法規(guī)，虛擬稅款，或者將來年稅收收入并入今年稅收中。
第二，有些稅收部門的代征代扣手續(xù)費(fèi)的使用和提退并不合規(guī)則。有的稅務(wù)部門加大了提退的基數(shù)，并且擴(kuò)大范圍，或者提高了比率，但是這些增加的收入使得用于稅務(wù)部門自身的建設(shè)或者投入經(jīng)費(fèi)的比例也是逐年增加的。這些行為嚴(yán)重擾亂了我國稅收的征管秩序，不利于稅務(wù)部門的廉政建設(shè)。
（四）稅收征管審計人員對稅收征管部門業(yè)務(wù)流程了解不夠
審計人員對審計業(yè)務(wù)的熟悉程度直接影響審計質(zhì)量，審計人員對審計業(yè)務(wù)的不熟悉會使得審計結(jié)果不夠準(zhǔn)確。實(shí)踐中，稅收征管審計人員對稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程、法律法規(guī)等缺乏了解，不能很好的掌握相關(guān)內(nèi)容，不利于審計工作順利的開展。
三、稅收征管審計問題的對策及建議
（一）分析并把握稅收征管審計重點(diǎn)
通過深入審計，一是總體上了解稅收收入情況，稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行情況，稅款征收入庫情況；二是了解稅務(wù)部門代開發(fā)票的內(nèi)控制度情況以及代開發(fā)票管理情況；三是了解委托代征管理工作情況，是否做到應(yīng)征盡征，稅款及時入庫；四是了解稅務(wù)稽查情況，是否按照法律法規(guī)執(zhí)行稽查。在整體把握基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計重點(diǎn)，并制定相應(yīng)的審計策略。
（二）重視民營企業(yè)稅收征管審計工作
通過審計，全面細(xì)致的收集和整理民營企業(yè)稅收征管問題并進(jìn)行分類，對重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)制定切實(shí)可行的審計工作方案，重點(diǎn)把握以下原則：一是注重延伸審計。對發(fā)現(xiàn)的審計疑點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)審計，深入納稅戶，重點(diǎn)審計。二是充分利用稅收征管檔案資料。根據(jù)企業(yè)以前年度稅收征管情況結(jié)合當(dāng)前稅收征管情況，對比分析企業(yè)稅收情況，發(fā)現(xiàn)是否有無審計疑點(diǎn)。
（三）重視發(fā)票管理問題
發(fā)票管理是國家稅收征收管理的重要組成部分，也是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。加強(qiáng)發(fā)票管理，能促進(jìn)企業(yè)正確地核算經(jīng)營成果。稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)發(fā)票管理，可以制止企業(yè)亂攤成本，做假賬，確保財務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，督促企業(yè)按照財政、稅收法規(guī)對其生產(chǎn)經(jīng)營成果予以反映和核算。這不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，而且有利于財政、審計部門的監(jiān)督，有利于國家在真實(shí)、可靠的核算基礎(chǔ)上作出合理的判斷和決策，進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控。
（四）注重培養(yǎng)稅收征管審計人員
對審計人員進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)或培訓(xùn)，使得審計人員能夠很好地熟悉稅務(wù)部門相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程、法律法規(guī)等。只有熟悉被審計機(jī)構(gòu)的基本狀況及其操作流程，才能更快更準(zhǔn)的找出其中存在的問題。由于稅收政策不斷更新，稅率稅目繁多，審計人員應(yīng)該對相應(yīng)業(yè)務(wù)政策變化情況及當(dāng)前執(zhí)行的政策做到全面了解和掌握，同時，要對稅務(wù)部門稅務(wù)系統(tǒng)軟件加強(qiáng)學(xué)習(xí)和了解，更好的發(fā)揮出計算機(jī)在稅收征管審計中的作用，進(jìn)一步提高稅收征管審計質(zhì)量。審計人員也要懂得相應(yīng)的法律法規(guī)，運(yùn)用法律的手段對被審計部門進(jìn)行監(jiān)督檢查。
（五）充分利用審計結(jié)果有針對性的解決當(dāng)前問題
有的審計機(jī)構(gòu)、審計人員得出稅收征管審計結(jié)果之后不能很好的利用審計結(jié)果，對審計結(jié)果沒有做進(jìn)一步的分析。分析審計結(jié)果使稅收征管過程中存在的問題得以清晰明了，為有關(guān)部門下一步工作指導(dǎo)提供依據(jù)。落實(shí)審計結(jié)果，需要審計機(jī)構(gòu)樹立權(quán)威，提高審計人員法律意識以及被審計機(jī)構(gòu)的法律意識，被審計機(jī)構(gòu)要積極的執(zhí)行審計結(jié)果。加強(qiáng)國家政府部門的監(jiān)督力度，加大對審計結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)督檢查。制定相應(yīng)的處罰措施，對不能夠積極執(zhí)行審計結(jié)果的個人或部門處以免職或罰款的處罰措施。
四、總結(jié)
對稅收征管情況進(jìn)行審計有利于各單位、部門認(rèn)真執(zhí)行黨和國家制定的各項(xiàng)政策、法規(guī)；有利于各納稅主體加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、經(jīng)營管理，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展；有利于有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門及時掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收收入有關(guān)情況。隨著稅收征管改革的深入，在當(dāng)前環(huán)境下如何更好的發(fā)揮稅收征管審計工作，保障國家財政收入來源尤為重要。雖然目前稅收征管審計工作存在諸多問題，但值得慶幸的是國家相關(guān)機(jī)構(gòu)、社會相關(guān)從業(yè)人員都意識到了這一點(diǎn)，也都通過自己的努力紛紛獻(xiàn)言獻(xiàn)策完善我國的稅收體系、審計體系。相信在不久的將來，我國稅收征管審計工作一定會開展得越來越順利。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；國家財政；影響
一、什么是“營改增”
對于營改增通俗來講，就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務(wù)征收營業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。其目的就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，“營改增”可以說是一項(xiàng)減稅的政策。就目前情況來說，它的實(shí)施具有以下幾方面好處：（1）減少重復(fù)征稅（2）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長（3）促進(jìn)就業(yè)率的提升（4）有利于服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的結(jié)構(gòu)升級等。
按照國務(wù)院規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。上海是首個試點(diǎn)城市；第二步，選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。稅率設(shè)置新增兩檔按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
目前實(shí)行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。
其中企業(yè)會在以下三方面從“營改增”獲益。首先是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。其次是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。再者，從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來通常會產(chǎn)生5%的營業(yè)稅成本，現(xiàn)在營改增后可能不會發(fā)生任何實(shí)際的增值稅成本。
二、營業(yè)稅改增值稅對國家財政的影響
實(shí)施“營改增”前的營業(yè)稅收入是歸地方財政收入，增值稅屬于地方和中央共享稅，其中75%的屬于中央財政收入。然而“營改增”導(dǎo)致原本屬于地方財政收入的營業(yè)稅沒有了，大大降低了地方財政收入占國家財政收入的比例，中央財政收入急劇上升，因此“營改增”是一把雙刃劍，既給企業(yè)減少了稅負(fù)又減少了國家財政收入，特別是對地方財政收入的影響比較大。
（一）營業(yè)稅改增值稅對地方財政的影響。
首先，由于目前“營改增”仍然采取的是營業(yè)稅收入改為增值稅后仍歸屬地方財政的過渡階段，表面看起來對地方財政收入沒有產(chǎn)生影響，但是很多企業(yè)受“營改增”的影響，會采取細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工、進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營等方法，形成更多的增值稅抵扣項(xiàng)目，從而減少繳納增值稅，減少地方財政收入。
其次，城市維護(hù)建設(shè)稅等小稅種的收入下降。企業(yè)繳納增值稅減少的同時，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)等流轉(zhuǎn)稅的繳納也相應(yīng)下降。由于城市維護(hù)建設(shè)稅等屬于地方稅，屬于地方預(yù)算范圍內(nèi)，收入減少影響地方的財政收入。
再次，拉大了各地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、服務(wù)的發(fā)展水平的不同，影響著“營改增”的實(shí)施。例如經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)服務(wù)業(yè)及規(guī)模較大，對減少地方財政收入的影響也很明顯，但是由于發(fā)達(dá)地區(qū)出臺的相關(guān)補(bǔ)貼政策，帶動了“營改增”在發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)施；相反，在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿^弱，這給“營改增”的實(shí)施帶來了很大的壓力。
最后，加大了地區(qū)財政補(bǔ)貼的壓力。由于“營改增”中部分試點(diǎn)的行業(yè)稅負(fù)增加，地方財政部門設(shè)立了專項(xiàng)資金，用政府補(bǔ)貼的方法緩解稅負(fù)增加帶來的影響，拉動“營改增”的順利進(jìn)行。但財政補(bǔ)貼給地方財政帶來很大的負(fù)擔(dān)，造成稅收和支出同時減少的壓力。
同時“營改增”將原本屬于地方稅的營業(yè)稅改為共享稅的增值稅，勢必會涉及到中央和地方的財政分配問題。例如：將屬于全民所有的資產(chǎn)、公共資源歸屬于中央和地方財權(quán)范圍內(nèi)，綜合考慮了費(fèi)權(quán)、稅權(quán)、產(chǎn)權(quán)等，這就徹底調(diào)整了中央和地方財權(quán)劃分范圍。
三、營業(yè)稅改增值稅對稅收的影響
營業(yè)稅改增值稅對稅收的影響可以從對各試點(diǎn)稅收的影響來體現(xiàn)：
首先，“營改增”對上海試點(diǎn)的稅收影響主要表現(xiàn)在：
（1）營業(yè)稅收入大幅度減少。據(jù)統(tǒng)計，上海試點(diǎn)在這次稅制改革中納入增值稅擴(kuò)圍改革的戶數(shù)約12萬戶，影響營業(yè)稅收入300億元左右，占了上海稅收收入的28%左右，因此改革后使上海的營業(yè)稅收入大幅度減少。
（2）明顯增加部分試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)。在“營改增”中對交通運(yùn)輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃增值稅稅負(fù)增加較為明顯，其中企業(yè)無法對交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而對于有形動產(chǎn)租賃稅率從5%上升到17%，這對大多數(shù)企業(yè)來說都是很難接受的。
（3）減少了財政收入?！盃I改增”中稅負(fù)有增有減，但從總體上來看稅負(fù)是降低的，因此營改增對上海來說是減少了財政收入。同時，上海財政部門出臺的各種補(bǔ)貼政策也是減少財政收入的的原因之一。
其次，“營改增”對天津試點(diǎn)的稅收影響主要表現(xiàn)在：天津試點(diǎn)在“營改增”的應(yīng)稅范圍可以簡稱為“6+1”：1即交通運(yùn)輸業(yè)，6即信息技術(shù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。據(jù)統(tǒng)計，截止2013年1月31日為止，天津市涉及到營改增的納稅人共計41430戶，其中含一般納稅人14457戶，占總數(shù)的37%，剩余的為小規(guī)模納稅人24375戶。在一月份申報的情況來看，有占總數(shù)96%的企業(yè)稅負(fù)減少或不增加，減少稅收2.9億元，剩余4%的納稅人稅負(fù)增加，稅收增加了0.8億元。
再次，“營改增”對南京試點(diǎn)稅收的影響。增值稅的擴(kuò)圍對南京試點(diǎn)來說是一把雙刃劍，既有積極的一面，又有消極的一面。積極地一面主要表現(xiàn)為：有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于文化產(chǎn)業(yè)的繁榮，有利于科技的創(chuàng)新等；消極的一面主要表現(xiàn)為：由于南京的稅收體制的特殊性，增加了試點(diǎn)的難度等。但總體來說南京試點(diǎn)的利還是大于弊的。
最后，“營改增”對其他試點(diǎn)地區(qū)的影響。其他試點(diǎn)運(yùn)行“營改增”的效果也比較明顯，例如在北京試點(diǎn)企業(yè)已經(jīng)超過20萬戶，稅負(fù)總體下降了33%。
總之，服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)在實(shí)施“營改增”后有所降低，推進(jìn)了試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但是營業(yè)稅作為地方稅收的主要來源，“營改增”后直接影響了地方的稅收收入。
四、進(jìn)一步加強(qiáng)“營改增”的幾點(diǎn)建議
隨著營業(yè)稅改增值稅在我國的全面推進(jìn)，其中存在的問題也會隨之產(chǎn)生，為了進(jìn)一步加強(qiáng)和完善營改增，下面提出幾點(diǎn)合理化建議：
（一）樹立科學(xué)“營改增”的觀念，認(rèn)真研究“營改增”。“營改增”后大多數(shù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對其相關(guān)制度的了解還不是很熟悉，因此就要求各職能部門和企業(yè)加強(qiáng)相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)，積極正確的實(shí)施“營改增”核算。同時，要求國稅部門認(rèn)真研討因“營改增”使企業(yè)稅負(fù)增加的情況，在實(shí)際工作中廣泛聽取企業(yè)意見，在征納過程中詳盡解釋疑難問題，并盡快拿出合理的政府補(bǔ)貼政策，保證企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）合理協(xié)調(diào)好中央與地方的財政關(guān)系?！盃I改增”的順利實(shí)施的前提是要協(xié)調(diào)好中央和地方的財政關(guān)系，已達(dá)到“加強(qiáng)地方和中央財力與事權(quán)相匹配的體制”的要求。其中事權(quán)、財權(quán)、財力三要素構(gòu)成了財政體制，然而在”營改增”后這幾要素的劃分被徹底改變了，因此就要求在稅制改革中協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，保證“營改增”的順利進(jìn)行。
（三）加強(qiáng)和完善地方財稅體系。由于地方稅是在分稅制財政體制下對中央和地方稅種的劃分中產(chǎn)生的，我們在構(gòu)建地方財稅體系應(yīng)著眼于分稅制財政體制和整體稅制。也就是說，我們要將包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅在內(nèi)的共享稅，視為地方財政體系的重要組成部分，建立健全地方財稅體系。
（四）進(jìn)一步完善分稅制財政管理體制，合理調(diào)整增值稅分享比例。隨著我國稅制改革的進(jìn)一步深化，首先，國家應(yīng)合理協(xié)調(diào)好中央和地方的利益關(guān)系，進(jìn)一步完善分稅制財政管理體制，推動營業(yè)稅改增值稅的順利進(jìn)行。其次，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大征稅范圍，試點(diǎn)地區(qū)僅局限于對服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等少數(shù)行業(yè)，而像建筑業(yè)等行業(yè)還未列入其中，我們應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要擴(kuò)大增稅范圍，拉動經(jīng)濟(jì)增長。最后，我們可以借此機(jī)會調(diào)整增值稅的共享比例，例如可以將中央和地方共享比例改為60：40的細(xì)微調(diào)整，以減輕地方財政壓力。
（五）實(shí)施聯(lián)合辦稅，實(shí)現(xiàn)國地稅同征。目前，很多地方的財政部門已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了國地稅聯(lián)合辦稅，在國稅的辦稅服務(wù)場所設(shè)立地稅征收窗口，即在國稅窗口開具發(fā)票征收增值稅的同時，按規(guī)定的征收率征收地方各稅。在“營改增”后，將所有發(fā)票的開具均集中到國稅辦稅服務(wù)場所，這樣地稅部門就可以借助國稅征管平臺推廣聯(lián)合辦稅，在國稅辦稅服務(wù)場所設(shè)立地稅征收窗口，借助納稅人開具發(fā)票交納國稅的同時一并交納地方各稅。當(dāng)然，這種征管秩序的建立和維系必須是以法律、法規(guī)或規(guī)范性文件為前提的，單憑基層縣級國地稅部門關(guān)系協(xié)調(diào)是不可以實(shí)現(xiàn)的，很難體現(xiàn)地方稅務(wù)的獨(dú)立性，就很難以保證地方稅收不流失。
五、總結(jié)
綜上所述，營業(yè)稅改增值稅是我國稅制體制改革的一項(xiàng)重大決定，對我國的財政和稅收有著深遠(yuǎn)的影響，因此就要求我國政府部門、財務(wù)部門、各家企業(yè)對其高度重視，在實(shí)踐中不斷探求摸索。同時，稅率的不同對各個行業(yè)的影響也不同，因此就要求各企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，科學(xué)全面的分析“營改增”的影響，并采取合理的對策對“營改增”進(jìn)行優(yōu)化。（作者單位：湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]營改增；保險業(yè)；影響和舉措
[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009 ― 2234（2016）06 ― 0095 ― 02
財政部、國家稅務(wù)總局在2016年3月了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，通知明確要求2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面覆蓋營改增試點(diǎn)工作，這意味著我國營業(yè)稅改征增值稅的工作接近尾聲。“營改增”的范圍包括建筑業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅稅目以及房地產(chǎn)業(yè)在內(nèi)。我國保險業(yè)由于其產(chǎn)品的特殊性以及保險公司分支機(jī)構(gòu)的多樣化，“營改增”對其影響更加顯著。
一、“營改增”工作的重要意義
營業(yè)稅與增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率與企業(yè)的國際競爭力，保險業(yè)“營改增”將實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條重要環(huán)節(jié)的打通，可有效消除重復(fù)征稅，化解營業(yè)稅的扭曲效應(yīng)。其重要意義主要體現(xiàn)在以下四個方面：
（一）實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。
（二）將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。
（三）進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展動能的“增”，為經(jīng)濟(jì)保持高速增長、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（四）創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟(jì)活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。
因此“營改增”不是一般意義上的稅制調(diào)整或改革，影響深遠(yuǎn)?！盃I改增”后保險公司由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，稅率、計稅方式和面臨的稅收征管都會發(fā)生變化，進(jìn)而影響保險公司的商業(yè)模式，促使保險公司的經(jīng)營方式從營業(yè)稅制下的“大而全”向增值稅制下的“精而?！焙凸芾矸绞睫D(zhuǎn)變。
二、“營改增”對保險業(yè)的影響
“營改增”對于保險業(yè)的主要影響在于：
（一）確定保險業(yè)的應(yīng)納稅額變得困難。營業(yè)稅的計稅方法是全部營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率，而增值稅的計稅方法是銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額。我國營改增的目標(biāo)是減輕稅負(fù)，要使原來按營業(yè)稅計算的保險業(yè)的應(yīng)納稅額下降，就必須確定改征增值稅后的所得稅額。保險業(yè)最大的收入來源是保費(fèi)和金融投資，最大的成本是賠付給投保人的資金支出，但由于投保收入和賠付支出相隔時間較長，影響稅收的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)不是發(fā)生在一個周期，這期間很可能會出現(xiàn)一些額外的風(fēng)險，從而增加成本費(fèi)用，使得每個周期的應(yīng)納稅額不斷變動，對于最終確定增值稅額會增加一定困難。
（二）會使保險公司的財務(wù)方面的工作變得更加復(fù)雜。營改增對于保險業(yè)財務(wù)工作的影響表現(xiàn)在兩個方面：一方面，會增加申報難度。營業(yè)稅是全額征稅，不涉及抵扣問題，因此在納稅申報方面的流程相對簡單。而增值稅涉及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題和發(fā)票處理等情況，僅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題就涉及投保產(chǎn)品的成本、費(fèi)用等抵扣事項(xiàng)，這大大增加了財務(wù)部門納稅申報等業(yè)務(wù)的核算量，納稅申報的難度也相應(yīng)增加。納稅申報難度增加的另一個表現(xiàn)是隨著營改增的推進(jìn)，保險業(yè)的稅收由中央地方共享稅變成中央稅，在稅務(wù)稽查方面會更加嚴(yán)格，對稅務(wù)方面的一些漏洞的懲罰會更加嚴(yán)厲。另一方面，對報稅系統(tǒng)的優(yōu)化和改造會加強(qiáng)。一個很顯著的特點(diǎn)是，營改增后發(fā)票的開具就需要企業(yè)購買稅控設(shè)備，同時還要加強(qiáng)對發(fā)票的管理，這在人、財、物等方面都是增加了支出和成本。另外，在納稅申報系統(tǒng)的具體操作中，有關(guān)含稅收入和不含稅收入的換算、會計分錄的編寫以及銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的確定等內(nèi)容，都需要保險公司的相關(guān)系統(tǒng)同步優(yōu)化、升級，確保與稅務(wù)部門相關(guān)系統(tǒng)的同步互聯(lián)互通。
（三）會影響保險公司對保險產(chǎn)品的定價。研究表明，影響保險行業(yè)利潤的主要因素是稅率的高低。營改增后，保險行業(yè)的稅率會從5%上升為6%，一般情況下，這會增加保險業(yè)的稅負(fù)，與我國營改增的初衷相悖。因此，要在營改增后稅率上升的情況下確保保險業(yè)的營業(yè)利潤不下降，就只能通過降低保險產(chǎn)品的價格來實(shí)現(xiàn)。這對于保險行業(yè)來說，不是一個有利的消息。因此，為了保持合理定價，保險行業(yè)需要謹(jǐn)慎進(jìn)行籌劃。
關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理 納稅評估選案 稅收遵從
一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)
納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務(wù)審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國家的國家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。
有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：
第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時進(jìn)行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設(shè)計也基于此。但在實(shí)踐中，特別是計算機(jī)自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎(chǔ)。
第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè) [①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險評估的主要對象。
二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]
1、集中化/自動化方式——美國國內(nèi)收入署(IRS)
美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎(chǔ)，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來識別最有可能具有遵從風(fēng)險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。
IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險系統(tǒng)運(yùn)作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標(biāo)：被動活動損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報作適當(dāng)分類。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒有被“點(diǎn)燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免 [②]預(yù)先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風(fēng)險或低風(fēng)險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險的申報表進(jìn)入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個案例花費(fèi)的時間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險的申報也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險的納稅申報進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。
2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險識別方式——英國國家稅務(wù)局(UK Inland Revenue, UI)
UI的風(fēng)險識別處理是一個集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計 [③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風(fēng)險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時可以使用全國性統(tǒng)一的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識別帶有高風(fēng)險特征的納稅申報表，其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個風(fēng)險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實(shí)施風(fēng)險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構(gòu)成情況：
表1： 英國稅務(wù)局2003—2004年完全審計選案情況
選案方式 中央/地方選案 完全審計的比例
隨機(jī)審計 中央選案 10%
中央指導(dǎo) 針對存在高風(fēng)險的交易部門或問題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案 35%
地方性選案 地方有選擇審計 55%
3、國內(nèi)增值稅風(fēng)險分析——奧地利聯(lián)邦財政部(Austrian Federal Ministry of Finance)
奧地利的增值稅風(fēng)險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險評估處理程序?yàn)榛A(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險評估。目前使用的客觀風(fēng)險因素指標(biāo)有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風(fēng)險評分根據(jù)每個風(fēng)險因素指標(biāo)或其風(fēng)險屬性水平，分配到每個實(shí)際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險分值在某一特定時點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計結(jié)論、是否有年度評估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險評分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對特殊風(fēng)險進(jìn)行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。
4、增值稅退稅中的風(fēng)險評估——英國稅務(wù)與海關(guān)總署(UK Customs＆Excise)
英國增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報中，對購買的進(jìn)項(xiàng)稅額超過銷項(xiàng)稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險。增值稅退稅中的風(fēng)險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風(fēng)險的申報表，核實(shí)是否應(yīng)予退稅?！翱尚判猿绦颉本唧w分析步驟為：
首先，風(fēng)險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥蟊碇?，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的?quán)重沒有區(qū)別。但從風(fēng)險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。
第二，風(fēng)險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風(fēng)險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風(fēng)險，其風(fēng)險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險分值，納稅企業(yè)被排序?yàn)闆]有經(jīng)過審計、低風(fēng)險、中度風(fēng)險、高風(fēng)險、異常風(fēng)險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險水平的申報表。
5、分散化的風(fēng)險識別處理——法國一般稅高級理事會(French General Tax Directorate)
法國的風(fēng)險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級理事會負(fù)責(zé)，并通過3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險。
其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財務(wù)狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風(fēng)險等級來完成風(fēng)險評估過程。每一個風(fēng)險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風(fēng)險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。
三、我國增值稅納稅評估現(xiàn)狀的基本分析
1、 增值稅納稅人的稅收遵從狀況
從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè) [④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右 [⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80 %~90 %，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其實(shí)際稅負(fù)要超過一般納稅人17 %的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費(fèi)時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。
2、 增值稅納稅評估選案的基本方法
1998年國家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負(fù)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)和成本毛利率5個指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評判標(biāo)準(zhǔn)過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個或某幾個指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。
綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險判別為基礎(chǔ)的計算機(jī)評估系統(tǒng)、加強(qiáng)對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。
四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示
1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險測度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠實(shí)申報判別模型是稅務(wù)審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風(fēng)險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。
納稅誠實(shí)申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1 (x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標(biāo)個數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標(biāo)值異常對選案的誤導(dǎo)。
2、國外稅務(wù)審計選案比對標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo) [⑥]與軟指標(biāo)。相對軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。
我國目前納稅評估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類指標(biāo)、企業(yè)償債能力類指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)比較缺乏。如在目前計算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類指標(biāo)；納稅申報情況類指標(biāo)：稅款繳納情況類指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險因素指標(biāo)：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險的測度結(jié)果更為客觀。
3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設(shè)計了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績效評估程序。這種機(jī)制用來記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實(shí)行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風(fēng)險的運(yùn)作框架卻值得借鑒。
4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點(diǎn)是，國家層面的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。
我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨(dú)立性。但在納稅評估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標(biāo)外，還會用到各稅種通用的評估指標(biāo)體系，如收入類、成本類、費(fèi)用類及利潤類評估指標(biāo)。如果國、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評估選案工作，會造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險分析與所得稅風(fēng)險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。
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當(dāng)前出口退稅工作中存在的主要難點(diǎn)與問題
(一)出口退(免)稅有關(guān)清算期的問題。
現(xiàn)行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規(guī)定，出口貨物在清算期即當(dāng)年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項(xiàng)規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個問題：一是海關(guān)電子信息核對不上，等收到海關(guān)的回函時，該筆出口貨物退稅已超過清算期；另一種情況是在清算期內(nèi)，由于外商收到貨物后違反合同不及時付款，導(dǎo)致企業(yè)出口貸款不能及時收回，外管局不予核銷，待一切手續(xù)辦齊時，該筆出口貨物的退稅已超過清算期。對于這兩個問題，基層出口退稅機(jī)關(guān)和企業(yè)在看法上存有爭議，有的認(rèn)為不應(yīng)退稅，依據(jù)是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規(guī)定；有的認(rèn)為應(yīng)該具體問題具體分析，如果是因?yàn)閳?zhí)法機(jī)關(guān)。如海關(guān)、外匯電子信息應(yīng)有而未有，海關(guān)回函慢等原因造成就應(yīng)考慮退稅。因?yàn)榘凑铡墩鞴芊ā返?0條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之曰起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)立即退還。”因此，從鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，從維護(hù)納稅人的權(quán)益考慮，應(yīng)比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行，出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。
(二)政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度。
1．部分生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，與實(shí)行“先征后退”相比，操作起來較復(fù)雜，從客觀上講，環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)的問題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入，
2．“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在實(shí)際操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國內(nèi)購料與進(jìn)口料件委托加工，國內(nèi)購料退稅的認(rèn)定；進(jìn)料加工貿(mào)易申報表的開具；抵扣稅率的認(rèn)定；抵扣時間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工，待貨物出口后不到稅務(wù)局辦理退稅(退的少，交的多)，財務(wù)上也不作銷售或在財務(wù)上采取偷梁換校手法偷逃國家稅款，檢查起來非常困難。
(三)出口貨物按計劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。
出口退稅實(shí)行計劃退稅，從客觀上講，是國家宏觀調(diào)控的需要，是落實(shí)國家財政計劃的基本要求。但是按照國家鼓勵企業(yè)出口的要求來看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機(jī)關(guān)感到不好把握，讓外貿(mào)出口企業(yè)感到國家政策不穩(wěn)定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長期計劃。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是出口退稅計劃指標(biāo)少。企業(yè)辦理出口退稅，手續(xù)齊全，按政策要求理應(yīng)及時足額地實(shí)報實(shí)退，一旦不能及時足額退稅就會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、出口貿(mào)易的發(fā)展。二是出口退稅計劃指標(biāo)多時基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也有壓力。在一定期間出口退稅指標(biāo)如果用不完，有的出口退稅機(jī)關(guān)考慮到下一階段的退稅指標(biāo)很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對個別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預(yù)退稅款手續(xù)，導(dǎo)致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專用發(fā)票，難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。
從2000年1月1日起根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看，存在不少新問題：一是發(fā)票規(guī)格小且結(jié)構(gòu)不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm，對此，由于有的外方購貨單位名稱英文字母多，有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱規(guī)格多等原因，在填寫時就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業(yè)在開具同一批出口商品發(fā)票時，同時使用兩種發(fā)票，—種是：“新式發(fā)票”，執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，另一種是“老式發(fā)票”滿足外方購貨單位以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位，如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少，不能滿足企業(yè)出口商品的業(yè)務(wù)需要。由于企業(yè)向境外客戶出口商品，所經(jīng)過的途徑不同，國內(nèi)監(jiān)管及業(yè)務(wù)部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對發(fā)票的使用聯(lián)次(份)也有很大的差異，如有的企業(yè)出口商品是通過出口的，外方購貨單位也是通過外方受理貨物的，這就分別需要2聯(lián)發(fā)票；有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結(jié)算的，這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票，有的海關(guān)也要2聯(lián)發(fā)票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務(wù)局等，一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多，而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿(mào)易方式，設(shè)置了6—8聯(lián)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足不同情形下各類出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票，以解決發(fā)票聯(lián)次不足問題。三是部門之間的協(xié)調(diào)不夠，據(jù)一些企業(yè)反映，使用新發(fā)票到有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門辦理手續(xù)，不受歡迎，在有些省份海關(guān)甚至不愿意要新發(fā)票，而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外，發(fā)票聯(lián)次多了也存在問題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個聯(lián)次發(fā)票內(nèi)容就看不清楚了，不便于有關(guān)部門或企業(yè)審核、備案。
問題解決的對策與建議
1．進(jìn)一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)的必然要求，按年及時清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對企業(yè)出口退(免)稅工作的管理，也有利于國家及時、準(zhǔn)確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此，做好這項(xiàng)工作是非常重要的，但是筆者認(rèn)為在對清算期即當(dāng)年6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函的問題，應(yīng)該具體問題作具體分析，不能一概而論。如果是有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法部門的問題，而造成電子信息核對不上，以及海關(guān)回函不及時等原因，在一定時間內(nèi)應(yīng)該給予該筆業(yè)務(wù)辦理退稅，這是企業(yè)的權(quán)利，不能因?yàn)橛嘘P(guān)業(yè)務(wù)部門工作延誤而讓企業(yè)吃虧。
2．實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式，增強(qiáng)出口遲稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機(jī)關(guān)應(yīng)用最為普遍的一種方式。實(shí)踐證明，這一政策對于加強(qiáng)對出口企業(yè)的監(jiān)督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對于簡化操作環(huán)節(jié)，規(guī)范出口退稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，對于保證國家財政收入，落實(shí)出口退稅資金，對于“征多少，退多少，公平稅負(fù)原則”等方面都有切實(shí)的效果和好處。筆者認(rèn)為，國家應(yīng)立即廢除“免、抵、退”政策，統(tǒng)一實(shí)行進(jìn)(出)口商品“先征后退”政策，生產(chǎn)企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書、出口商品報關(guān)單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿(mào)企業(yè)收購出口產(chǎn)品時，實(shí)行價稅分流，并向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價款，同時代生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)向外貿(mào)企業(yè)開具代繳的增值稅收據(jù)，作為今后退稅憑證之一。對于“進(jìn)料加工”，可在材料進(jìn)口時即按規(guī)定征稅，待產(chǎn)品出口后再辦理退稅。
同時建議國家要盡快立法，明確規(guī)定相關(guān)部門協(xié)稅、護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任，保證稅收征管及出口退稅活動切實(shí)取得海關(guān)、外匯、金融、審計、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問題的發(fā)生。
3．尋求計劃退稅高效性，切實(shí)保障及時足額退稅。
一是不以計劃指標(biāo)完成與否來衡量出口退稅機(jī)關(guān)的成績，筆者認(rèn)為考核出口退稅工作的好與壞，重點(diǎn)要看它執(zhí)行政策是否到位，業(yè)務(wù)技能是否熟練，工作質(zhì)量的好壞以及服務(wù)態(tài)度是否端正。只有這樣，才能做到實(shí)事求是，實(shí)報實(shí)退，確保國家退稅政策落實(shí)到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔(dān)的利益機(jī)制。出口退稅完全由中央財政負(fù)擔(dān)，不但造成中央財政負(fù)擔(dān)過重，而且也等于失去了地方政府對出口退稅的有效監(jiān)督和控制，也是導(dǎo)致出口退稅管理上的被動與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)?shù)闹饕?。既然增值稅是中央與地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負(fù)擔(dān)是符合常理的。退稅額由中央與地方財政分擔(dān)，也能緩解退稅指標(biāo)不足的壓力。三是切實(shí)落實(shí)國家對出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)出口企業(yè)的合法權(quán)益，保障出口企業(yè)及時足額退稅，以增強(qiáng)出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。
