發(fā)布時(shí)間：2023-07-07 16:26:40
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的電子商務(wù)稅收征管樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收征管稅務(wù)登記
電子商務(wù)超越了時(shí)間與空間的限制，促進(jìn)了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個(gè)極具潛力的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)。無(wú)國(guó)界性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大;流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地;隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點(diǎn)對(duì)建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來(lái)前所未有的困難和挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1.無(wú)紙化操作加大了稅收稽查的難度
傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專(zhuān)門(mén)的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對(duì)習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計(jì)帶來(lái)一定的困難，使得稅務(wù)部門(mén)得不到真實(shí)﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。
2.支付電子化對(duì)傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時(shí)，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，使得稅務(wù)部門(mén)追蹤供貨途徑和貨款來(lái)源工作存在事實(shí)上的困難。
現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報(bào)、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而電子商務(wù)運(yùn)行模式，無(wú)論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。廠商和客戶通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開(kāi)展征管。
3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)的影響
電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。
交易記錄和企業(yè)財(cái)務(wù)的全盤(pán)電子化使得計(jì)征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計(jì)征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀要求，稅務(wù)人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)
4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來(lái)困難
稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，不能對(duì)電子商務(wù)的交易信息進(jìn)行有效的跟蹤。對(duì)于信息交流產(chǎn)品的交易和遠(yuǎn)程勞務(wù)，要求按其常規(guī)方式進(jìn)行稅務(wù)登記，而后照章納稅是很困難的。如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行登記和管理，以確保稅收收入及時(shí)﹑足額地入庫(kù)，是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。
電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來(lái)難題的同時(shí)，也給稅收征管實(shí)現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，研究制定出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟(jì)持續(xù)。
二、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的建議
世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成，我國(guó)在1998年才迎來(lái)了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易，2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國(guó)才走過(guò)六年多的風(fēng)雨歷程，與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響，可以采取如下具體對(duì)策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專(zhuān)業(yè)人才
未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才，使我國(guó)稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求，從而有能力致力于電子商務(wù)的開(kāi)拓與推廣，攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題，為我國(guó)稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。
2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心
建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)可以將有形的征管空間有效拓展至無(wú)形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，在這個(gè)綜合性的認(rèn)證中心里，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)、發(fā)票真實(shí)性、是否按期申報(bào)、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的在線核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問(wèn)題解決了，相關(guān)問(wèn)題自然迎刃而解，從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。
3.開(kāi)發(fā)稅收征管軟件
面對(duì)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的形勢(shì)與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標(biāo)準(zhǔn)，組織專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障，也為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅做好技術(shù)準(zhǔn)備。
4.加快稅務(wù)部門(mén)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況，按電子政務(wù)要求重組當(dāng)前的稅收業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化辦事程序，加快組建覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，早日實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，依托稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，覆蓋各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。
5.建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記
對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，要求他們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)如實(shí)填寫(xiě)真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對(duì)有關(guān)的納稅人填報(bào)的資料嚴(yán)格審核后，建立詳細(xì)的戶籍管理檔案，再發(fā)放專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，并為納稅人做好保密工作。
與此同時(shí)，規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過(guò)稅務(wù)登記號(hào)查詢其網(wǎng)站，來(lái)確認(rèn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確，及時(shí)的審核和稽核，對(duì)電子商務(wù)流動(dòng)性，隱匿性和無(wú)紙化交易給稅務(wù)部門(mén)搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。
6.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)
是否對(duì)電子商務(wù)征稅,各國(guó)觀點(diǎn)不一,以美國(guó)為代表的免稅派認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)免征多項(xiàng)稅種｡而主稅派則認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅,但是在是否開(kāi)征新稅種的問(wèn)題上有不同意見(jiàn)｡荷蘭和加拿大的稅收專(zhuān)家先后提出了“比特稅”的概念,即對(duì)全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進(jìn)行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對(duì),因?yàn)樗鼰o(wú)區(qū)別的對(duì)所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則｡對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō),目前雖然還沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)征稅,但是對(duì)其征稅是勢(shì)在必行的,前國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金人慶指出:為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展
4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定｡
在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷(xiāo)售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)､特許權(quán)使用和商品銷(xiāo)售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種､稅目､稅率以及計(jì)稅依據(jù)｡但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點(diǎn)模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過(guò)程中,一項(xiàng)收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅｡這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清｡
5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴(yán)重｡
由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門(mén)和企業(yè)間存在信息不對(duì)稱(chēng),這使稅務(wù)部門(mén)難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實(shí)情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難｡主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面｡第一,電子商務(wù)交易的無(wú)紙化特征給稅收征管帶來(lái)很大困難｡傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿,報(bào)表,憑證為依據(jù)｡而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無(wú)形化,導(dǎo)致交易過(guò)程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門(mén)不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報(bào)表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)｡此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門(mén)難以獲得企業(yè)的真實(shí),可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度｡第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門(mén)難以獲得企業(yè)信息｡隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)電子商務(wù)交易活動(dòng)的策略和商業(yè)機(jī)密起到一定的保護(hù)作用,但同時(shí),納稅人也利用加密技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行保護(hù),隱藏部分信息,稅務(wù)部門(mén)獲取準(zhǔn)確資料受到制約｡第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)論從時(shí)間､地點(diǎn)､方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)交易模式｡同時(shí),電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費(fèi)者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用,而直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門(mén)通過(guò)商業(yè)中介環(huán)節(jié)對(duì)納稅人的監(jiān)督力度減弱｡如稅務(wù)部門(mén)常通過(guò)銀行詢證來(lái)獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報(bào)情況是否屬實(shí),而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機(jī)制的作用｡
6.國(guó)際避稅變得容易,國(guó)際避稅問(wèn)題更加突出｡
首先,電子商務(wù)的虛擬性,隱匿性,流動(dòng)性使得國(guó)際避稅的空間變寬｡電子商務(wù)的虛擬性使交易活動(dòng)不象傳統(tǒng)交易需要固定的,有形的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或機(jī)構(gòu),只需要一個(gè)網(wǎng)址和網(wǎng)頁(yè)即可對(duì)全世界的需求者進(jìn)行交易｡而在互聯(lián)網(wǎng)上,由于ip的流動(dòng)性,可以實(shí)現(xiàn)“一址多機(jī)” ,企業(yè)可以通過(guò)變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn),選擇在低稅率或免稅國(guó)家設(shè)立站點(diǎn),達(dá)到避稅的目的｡其次,跨國(guó)集團(tuán)的各個(gè)分公司間聯(lián)系更加密切,相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易,削弱了以往中介機(jī)構(gòu)的作用,使全球性跨國(guó)集團(tuán)高度一體化,集團(tuán)為了逃避稅收或降低成本,集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)在不同稅負(fù)地區(qū)有目的的進(jìn)行調(diào)整收入定價(jià)和分?jǐn)偝杀举M(fèi)用,實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià),從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn),以實(shí)現(xiàn)盡可能大的稅收利益｡這大大加強(qiáng)了反避稅工作的難度｡
面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的沖擊和挑戰(zhàn),世界各國(guó)都在積極探索適合本國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的稅收政策｡在研究解決上述問(wèn)題的稅收政策時(shí),應(yīng)該注意在保證國(guó)家財(cái)政收入,對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)交易征稅的同時(shí),也要保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展｡同時(shí)加強(qiáng)國(guó)際合作,以合作的態(tài)度解決國(guó)際稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅問(wèn)題｡
【參考資料】
[1]王悅,《電子商務(wù)帶來(lái)的課稅問(wèn)題及相關(guān)對(duì)策》,[m]鄭州:河南商業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2003年01月
內(nèi)容摘要:電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要貿(mào)易模式,其隱匿性,虛擬性,數(shù)字化的特性,不同與以往的商務(wù)模式,在其迅速發(fā)展的過(guò)程中給稅收征管工作帶來(lái)很大挑戰(zhàn),例如是否收稅,應(yīng)征稅種,防止偷漏稅以及國(guó)際避稅等方面的問(wèn)題｡
Summery: As the major trading model of international economy, e-commerce has challenged the traditional practice of taxation.
關(guān)鍵字:網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,電子商務(wù),虛擬性,隱匿性,稅收征管
Key words: international economy, e-commerce, taxation,
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展和普及,電子商務(wù)迅速崛起,成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下貿(mào)易和商務(wù)往來(lái)的主要模式｡電子商務(wù)以無(wú)紙化,無(wú)限制,無(wú)間斷的交易特點(diǎn)被全世界許多的政府,企業(yè),消費(fèi)者所認(rèn)同,加速了經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程,成為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)｡電子商務(wù)給傳統(tǒng)商務(wù)模式帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn),同時(shí)也為基于傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的稅收征管帶來(lái)許多新的問(wèn)題｡
是否對(duì)電子商務(wù)征稅,各國(guó)觀點(diǎn)不一,以美國(guó)為代表的免稅派認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)免征多項(xiàng)稅種｡而主稅派則認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅,但是在是否開(kāi)征新稅種的問(wèn)題上有不同意見(jiàn)｡荷蘭和加拿大的稅收專(zhuān)家先后提出了“比特稅”的概念,即對(duì)全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進(jìn)行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對(duì),因?yàn)樗鼰o(wú)區(qū)別的對(duì)所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則｡對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō),目前雖然還沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)征稅,但是對(duì)其征稅是勢(shì)在必行的,前國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金人慶指出:為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)利考慮,我國(guó)將不會(huì)對(duì)日益發(fā)展的電子商務(wù)實(shí)行免稅政策｡當(dāng)然,我國(guó)的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財(cái)政收入的同時(shí),也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當(dāng)?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展｡
總體來(lái)看,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)對(duì)基于傳統(tǒng)商務(wù)模式下的稅收帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個(gè)方面｡
1.對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生影響｡
傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務(wù)模式在一些情況下不再滿足會(huì)計(jì)假設(shè)的條件｡首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎(chǔ)依據(jù),它將特定的納稅義務(wù)與特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)應(yīng),只有明確納稅人才能公平,有效的進(jìn)行稅收征管工作｡然而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的納稅人概念卻變的日益模糊｡網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)絡(luò)中介,門(mén)戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟(jì)實(shí)體間的界限日益模糊｡企業(yè)間或個(gè)人間的相互合作越來(lái)越密切,多個(gè)企業(yè),多個(gè)個(gè)人或企業(yè)與個(gè)人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式普遍存在,相對(duì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下較為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中互相依存,交錯(cuò)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得許多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以明確劃清相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,這使明確稅負(fù)的歸屬權(quán)變的困難｡其次,會(huì)計(jì)假設(shè)納稅人的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”,而在電子商務(wù)模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務(wù)變化起伏大,會(huì)出現(xiàn)有時(shí)膨脹,有時(shí)收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會(huì)計(jì)核算的假設(shè)前提,使稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)難以把握｡
2.貨幣因素對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響不再占主導(dǎo)地位｡
在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易下,價(jià)格是產(chǎn)品銷(xiāo)售,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)決定性因素｡市場(chǎng)的自我運(yùn)作和調(diào)節(jié)都是圍繞價(jià)格與價(jià)值的關(guān)系｡因此,貨幣作為一般等價(jià)物,也是稅收的主要計(jì)量手段｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,價(jià)格這一貨幣因素的影響被減弱｡注意力,技術(shù)開(kāi)發(fā),品牌信譽(yù),人才和知識(shí)等非貨幣因素日益成為企賴(lài)以生存和提高經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)鍵｡然而,這些非貨幣因素對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作用難以用貨幣計(jì)量,就難以對(duì)其納稅｡若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則｡
3.對(duì)稅收管轄權(quán)的確定存在分歧｡
稅收管轄權(quán)依據(jù)國(guó)家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地管轄權(quán)｡包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)居民的全部所得以及非本國(guó)居民來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力｡為了避免對(duì)同一跨國(guó)所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點(diǎn),使得交易場(chǎng)所､提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來(lái)源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定｡以美國(guó)為主的網(wǎng)絡(luò)大國(guó)強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則｡而發(fā)展中國(guó)家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國(guó)為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)｡因此,對(duì)稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)全球性發(fā)展必須面對(duì)的關(guān)鍵性問(wèn)題之一｡
4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定｡
在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷(xiāo)售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)､特許權(quán)使用和商品銷(xiāo)售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種､稅目､稅率以及計(jì)稅依據(jù)｡但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點(diǎn)模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過(guò)程中,一項(xiàng)收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅｡這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清｡
5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴(yán)重｡
對(duì)于電子商務(wù)征稅與否,各國(guó)觀點(diǎn)不一,以美國(guó)為代表的免稅派認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)免征多項(xiàng)稅種。而主稅派則認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅,但是在是否開(kāi)征新稅種的問(wèn)題上有不同意見(jiàn)。荷蘭和加拿大的稅收專(zhuān)家先后提出了“比特稅”的概念,即對(duì)全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進(jìn)行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對(duì),因?yàn)樗鼰o(wú)區(qū)別的對(duì)所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則。
就我國(guó)目前的電子商務(wù)征稅問(wèn)題,在日前召開(kāi)的全國(guó)“兩會(huì)”上,全國(guó)政協(xié)委員、國(guó)家審計(jì)署原副審計(jì)長(zhǎng)章曾表示,“任何新出現(xiàn)的東西,都需要一個(gè)發(fā)展階段,是不可逾越的。網(wǎng)上做生意,也是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的工具,要依靠市場(chǎng)的力量讓其自我淘汰發(fā)展,而行政力量不要過(guò)早地介入。如果上網(wǎng)開(kāi)店創(chuàng)業(yè)剛開(kāi)始就收稅,很可能就發(fā)展不起來(lái),死了,誰(shuí)都沒(méi)有好處?！?/p>
對(duì)此,國(guó)內(nèi)著名購(gòu)物網(wǎng)站副總裁邵曉鋒曾表示表示,稅收是維護(hù)商業(yè)環(huán)境的必要的管理手段,但是網(wǎng)上貿(mào)易是新興產(chǎn)業(yè),目前更應(yīng)該扶持而不是制約?！笆斩悤r(shí)機(jī)還偏早,而且即使要收稅,數(shù)額也應(yīng)當(dāng)盡量減小”。他介紹說(shuō),在美國(guó),各大州對(duì)個(gè)人網(wǎng)上交易都給出了20年的優(yōu)惠期,提供免稅或者數(shù)額極小的稅收政策,但我國(guó)的法律關(guān)于網(wǎng)上貿(mào)易的稅收還幾乎是空白。
目前雖然還沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)征稅,但是對(duì)其征稅是勢(shì)在必行的,前國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金人慶指出:為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)利考慮,我國(guó)將不會(huì)對(duì)日益發(fā)展的電子商務(wù)實(shí)行免稅政策。當(dāng)然,我國(guó)的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財(cái)政收入的同時(shí),也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當(dāng)?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展。
一、目前電子商務(wù)征稅面臨的主要問(wèn)題
1. 稅收管轄權(quán)難以確定。稅收管轄權(quán)分二種,即來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。電子商務(wù)出現(xiàn)后,一方面網(wǎng)絡(luò)空間的廣泛性和不可追蹤性等原因,使收入來(lái)源地難以確定,從而其管轄權(quán)也難以界定。另一方面,利用網(wǎng)絡(luò)交易的雙方可以采用匿名的電子貨幣進(jìn)行結(jié)算,不向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào),使針對(duì)網(wǎng)上交易行使居民稅收管轄權(quán)步履維艱。
2. 由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門(mén)和企業(yè)間存在信息不對(duì)稱(chēng),這使稅務(wù)部門(mén)難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實(shí)情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。其一,電子商務(wù)交易的無(wú)紙化特征給稅收征管帶來(lái)很大困難。傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿,報(bào)表,憑證為依據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無(wú)形化,導(dǎo)致交易過(guò)程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門(mén)不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報(bào)表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)。此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門(mén)難以獲得企業(yè)的真實(shí),可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度。第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門(mén)難以獲得企業(yè)信息。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)電子商務(wù)交易活動(dòng)的策略和商業(yè)機(jī)密起到一定的保護(hù)作用,但同時(shí),納稅人也利用加密技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行保護(hù),隱藏部分信息,稅務(wù)部門(mén)獲取準(zhǔn)確資料受到制約。第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)論從時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)交易模式。同時(shí),電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費(fèi)者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用,而直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門(mén)通過(guò)商業(yè)中介環(huán)節(jié)對(duì)納稅人的監(jiān)督力度減弱。如稅務(wù)部門(mén)常通過(guò)銀行詢證來(lái)獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報(bào)情況是否屬實(shí),而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機(jī)制的作用。
3. 電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷(xiāo)售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)。特許權(quán)使用和商品銷(xiāo)售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種。稅目。稅率以及計(jì)稅依據(jù)。但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點(diǎn)模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定。因此,在稅收征管過(guò)程中,一項(xiàng)收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅。這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。
4. 國(guó)際避稅變得容易,國(guó)際避稅問(wèn)題更加突出。首先,電子商務(wù)的虛擬性,隱匿性,流動(dòng)性使得國(guó)際避稅的空間變寬。電子商務(wù)的虛擬性使交易活動(dòng)不象傳統(tǒng)交易需要固定的,有形的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或機(jī)構(gòu),只需要一個(gè)網(wǎng)址和網(wǎng)頁(yè)即可對(duì)全世界的需求者進(jìn)行交易。而在互聯(lián)網(wǎng)上,由于IP的流動(dòng)性,可以實(shí)現(xiàn)“一址多機(jī)” ,企業(yè)可以通過(guò)變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn),選擇在低稅率或免稅國(guó)家設(shè)立站點(diǎn),達(dá)到避稅的目的。其次,跨國(guó)集團(tuán)的各個(gè)分公司間聯(lián)系更加密切,相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易,削弱了以往中介機(jī)構(gòu)的作用,使全球性跨國(guó)集團(tuán)高度一體化,集團(tuán)為了逃避稅收或降低成本,集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)在不同稅負(fù)地區(qū)有目的的進(jìn)行調(diào)整收入定價(jià)和分?jǐn)偝杀举M(fèi)用,實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià),從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn),以實(shí)現(xiàn)盡可能大的稅收利益。這大大加強(qiáng)了反避稅工作的難度。
二、解決電子商務(wù)征稅難題的探討
目前我國(guó)電子商務(wù)雖然發(fā)展迅速,但總體來(lái)說(shuō)尚處于起步階段,所以對(duì)其發(fā)展應(yīng)持規(guī)范、引導(dǎo)和保護(hù)、鼓勵(lì)的態(tài)度,將來(lái)對(duì)現(xiàn)行稅收制度和征管制度的改革和調(diào)整也以不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展為基本前提。
1.掌控好稅源,確定納稅主體,避免漏管漏征。在現(xiàn)行稅收征管制度下,稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記。但在電子商務(wù)活動(dòng)中,納稅人是通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)的,而網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的,并不需要經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn),這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。如果能通過(guò)某種方法掌握網(wǎng)上商家的資料,掌握稅源,做好稅收征管的首要環(huán)節(jié),這樣才能從源頭上避免漏管漏征戶。在淘寶網(wǎng)站,商家都是需通過(guò)實(shí)名認(rèn)證才能開(kāi)設(shè)網(wǎng)店,但尚未要求必須進(jìn)行工商登記。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能從加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理入手,要求開(kāi)網(wǎng)店的企業(yè)和個(gè)人必須進(jìn)行工商登記的話,那么稅務(wù)部門(mén)只要通過(guò)與工商部門(mén)的聯(lián)系合作,就能掌握對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人情況并對(duì)它們進(jìn)行稅務(wù)登記。
2.確定計(jì)稅依據(jù),核定應(yīng)納稅額。電子商務(wù)的無(wú)紙化,使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握納稅人的交易資料和交易狀況,計(jì)稅依據(jù)相對(duì)難以掌握。按照稅收征管法規(guī)定,對(duì)納稅人難以準(zhǔn)確核算收入或成本的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額?？墒菓?yīng)以何種方式核定其應(yīng)納稅額,在實(shí)際操作中還是有一定難度的。以淘寶網(wǎng)購(gòu)物為例,雖然商品交易全過(guò)程可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和銀行支付中介查看到,但要準(zhǔn)確掌握實(shí)際計(jì)稅銷(xiāo)售額亦非易事。為了保障買(mǎi)賣(mài)雙方的利益,網(wǎng)上購(gòu)物大多是通過(guò)支付寶進(jìn)行交易的,所有銷(xiāo)售詳情在網(wǎng)站均有記錄。(注:支付寶是支付寶公司提供的一種網(wǎng)上在線支付工具,即由買(mǎi)方先把貨款匯到支付寶賬戶,收到貨后經(jīng)確認(rèn),貨款才能轉(zhuǎn)入賣(mài)方賬戶)但也有部分交易是不通過(guò)支付寶的,直接銀行匯款交易和“一手交錢(qián)一手交貨”的同城見(jiàn)面交易也相當(dāng)普遍。上述二種交易方式的銷(xiāo)售額都沒(méi)法顯示在網(wǎng)上交易記錄里,所以能夠比較準(zhǔn)確核算的銷(xiāo)售額只能是通過(guò)支付寶完成交易的那部分了。
3.根據(jù)商品交易方式和性質(zhì),確定征稅對(duì)象。電子商務(wù)交易雖然是“無(wú)形的”,但對(duì)于依托專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站平臺(tái)開(kāi)設(shè)網(wǎng)店的交易行為來(lái)說(shuō),確定征稅對(duì)象應(yīng)該不是難題。比如在淘寶網(wǎng)站,對(duì)商品交易有著明確的分類(lèi),買(mǎi)家就是根據(jù)自己的需要在分類(lèi)里尋找自己所需要購(gòu)買(mǎi)的商品或服務(wù)。目前在不少購(gòu)物網(wǎng)站上,銷(xiāo)售有形商品占大部分,銷(xiāo)售無(wú)形商品占了小部分。在商品分類(lèi)中我們可以看到,除了服裝鞋帽、電器食品等有形商品外,還有房屋租賃、網(wǎng)店裝修、婚慶服務(wù)、電子訂票等無(wú)形商品。根據(jù)這樣的分類(lèi),我們可以比較方便地確定哪些是增值稅課稅對(duì)象,哪些是營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象了。當(dāng)然也有可能會(huì)存在一些難以確定征稅對(duì)象的情況,比如各種書(shū)籍、音像制品等通過(guò)網(wǎng)上交易完成下載,形成數(shù)字化產(chǎn)品。判定其屬于銷(xiāo)售商品還是提供服務(wù),視其為有形商品銷(xiāo)售征收增值稅,還是將其視為無(wú)形產(chǎn)品、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅,不好確定。對(duì)于這一類(lèi)的課稅對(duì)象,應(yīng)設(shè)置一個(gè)簡(jiǎn)單統(tǒng)一的稅種進(jìn)行合理征稅稅。
4.加強(qiáng)國(guó)際稅收合作,完善國(guó)際稅收協(xié)定。加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào),完善國(guó)際稅收協(xié)定,經(jīng)濟(jì)國(guó)際化、一體化是當(dāng)今世界發(fā)展的趨勢(shì)。如果不積極做好國(guó)際協(xié)調(diào)工作,也會(huì)導(dǎo)致相關(guān)國(guó)家的抵制,使雙重征稅或避稅范圍擴(kuò)大。因此,在積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào),尊重國(guó)際稅收慣例,在維護(hù)國(guó)家和利益的前提下,方能制定合理的稅收政策。
雖然目前對(duì)電子商務(wù)征稅還困難重重,但成熟的理論加上實(shí)踐,相信將來(lái)必能尋找到一種更合理更完善的方案和措施來(lái)適應(yīng)時(shí)代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
參考文獻(xiàn):
[1]王 悅:電子商務(wù)帶來(lái)的課稅問(wèn)題及相關(guān)對(duì)策.[M]鄭州:河南商業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2003年01月
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收 征管 對(duì)策
我國(guó)現(xiàn)行稅收征管活動(dòng)的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國(guó)稅收征管的基本法。此部法律對(duì)于加強(qiáng)稅收征管，保障國(guó)家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作用。但隨著近年來(lái)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。工信部數(shù)據(jù)表明2009年我國(guó)電子商務(wù)整體市場(chǎng)交易額突破3.4萬(wàn)億，較2008年增長(zhǎng)40％以上，未來(lái)10年中國(guó)將有70％的貿(mào)易通過(guò)電子商務(wù)來(lái)完成，可見(jiàn)電子商務(wù)時(shí)代即將到來(lái)。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問(wèn)題，是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。
一 電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
(一)電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響
1 對(duì)稅務(wù)登記的影響
按照我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制規(guī)定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此確定納稅人以及對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管。而我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是電子商務(wù)交易范圍具有虛擬性和無(wú)限性，交易主體具有流動(dòng)性和隱匿性，不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)，因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法不再適用于電子商務(wù)交易主體。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以采用加密、授權(quán)等方式掩藏其交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的有效監(jiān)控。
2 對(duì)賬簿、憑證管理的影響
我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式是以審查企業(yè)的各種票證和賬冊(cè)為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無(wú)紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數(shù)據(jù)具有隨時(shí)被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務(wù)征管中失去了最直接可靠的實(shí)物性憑據(jù)，稅務(wù)部門(mén)難以利用傳統(tǒng)的發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點(diǎn)。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響
傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)真實(shí)的合同、發(fā)票、憑證等進(jìn)行審核，而電子商務(wù)方式下，沒(méi)有發(fā)票、賬簿等作為檢查依據(jù)，以網(wǎng)頁(yè)形式存在的財(cái)務(wù)信息可以輕易變動(dòng)，這就為交易價(jià)格的認(rèn)證帶來(lái)困難，特別是在C2C領(lǐng)域，買(mǎi)賣(mài)雙方幾乎都形成了不要發(fā)票的共識(shí)，以降低各自成本，這種無(wú)賬可查的狀況，加大了稅務(wù)稽查的難度。同時(shí)，電子商務(wù)交易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)法追蹤，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度。另外電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，很多中間環(huán)節(jié)被省略，這就使得傳統(tǒng)的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發(fā)揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務(wù)稽查增加了難度。
二 完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的建議
(一)改善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)
我國(guó)現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無(wú)法完全解決電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，因此針對(duì)電子商務(wù)衍生的稅收問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)行稅法條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善是十分必要的。首先，傳統(tǒng)交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵和外延需要進(jìn)行準(zhǔn)確界定，以便于明確電子商務(wù)的征稅對(duì)象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務(wù)的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務(wù)交易活動(dòng)的所得類(lèi)型，明確不同類(lèi)型應(yīng)適用的稅種和稅率，在現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等主要稅法中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，將電子商務(wù)的稅收征管切實(shí)納入稅收征管體系中。最后，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)交易還應(yīng)開(kāi)征新的稅種，如對(duì)電子商務(wù)以字節(jié)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額等，否則勢(shì)必造成對(duì)某些電子商務(wù)交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也不能得到體現(xiàn)?？傊?，通過(guò)改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，使稅收工作做到有據(jù)可依，有理可循，減少電子商務(wù)稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規(guī)范化，也將有利于電子商務(wù)稅收征管工作的順利開(kāi)展。
(二)建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制
1 建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅收登記制度
一方面，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記條款。聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部門(mén)共同建立電子商務(wù)登記制度，規(guī)定納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，為以后的交易納稅活動(dòng)提供相關(guān)材料。納稅人應(yīng)填報(bào)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱、網(wǎng)銀賬號(hào)以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)填報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專(zhuān)用號(hào)碼，并要求納稅人將稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。另一方面，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，也要做好納稅人信息的保密工作，設(shè)計(jì)稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收管理中。
2 研制開(kāi)發(fā)電子發(fā)票
電子商務(wù)具有無(wú)紙化的特點(diǎn)，因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化，電子商務(wù)稅收問(wèn)題才能得到有效的解決?？梢钥紤]研制開(kāi)發(fā)電子發(fā)票，每一筆交易達(dá)成后，必須開(kāi)具電子專(zhuān)用發(fā)票，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣，電子發(fā)票的發(fā)行權(quán)應(yīng)掌握在稅務(wù)部門(mén)手中，為保證其存在的唯一性和不可復(fù)制性，須對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行數(shù)字加密。納稅人可以在其硬盤(pán)上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響；建議
一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)
1.網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)加強(qiáng)，網(wǎng)民數(shù)量劇增。由中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）于2012年1月的《第29次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》數(shù)據(jù)表明，截至2011年底，中國(guó)網(wǎng)站規(guī)模已達(dá)229.6萬(wàn)，較2010年底增長(zhǎng)20%；我國(guó)域名總數(shù)為786萬(wàn)個(gè)，其中CN域名總數(shù)350萬(wàn)，占比為44.6%，較2011年中增長(zhǎng)26000余個(gè)；國(guó)際出口帶寬達(dá)到1，182，261，45Mbps，半年增長(zhǎng)率為7.6%。截至2011年11月，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶達(dá)到1.55億戶，3G網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋全國(guó)所有縣城和大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)，硬件設(shè)施的不斷完備為互聯(lián)網(wǎng)深入普及提供了良好的外部環(huán)境，而互聯(lián)網(wǎng)的健康快速發(fā)展也將有力推動(dòng)電子商務(wù)的進(jìn)程。根據(jù)《報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)網(wǎng)民規(guī)模在2011年12月底已達(dá)到5.13億，全年新增網(wǎng)民數(shù)量達(dá)5580萬(wàn)；相較于上一年互聯(lián)網(wǎng)普及率提升4個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到38.3%。中國(guó)手機(jī)網(wǎng)民數(shù)量也已達(dá)到3.56億，同比增長(zhǎng)17.5%。
2.電子商務(wù)不斷普及和深化。電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用得到不斷地拓展，表現(xiàn)在與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深入融合，具體而言，工農(nóng)業(yè)、流通運(yùn)輸、金融、旅游和城鄉(xiāng)消費(fèi)等各個(gè)領(lǐng)域都有電子商務(wù)活躍的身影?？缇畴娮由虅?wù)活動(dòng)日益頻繁，移動(dòng)電子商務(wù)成為發(fā)展亮點(diǎn)。大型企業(yè)網(wǎng)上采購(gòu)和銷(xiāo)售的比重逐年上升，部分企業(yè)的電子商務(wù)正在向與研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造和經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)集成協(xié)同的方向發(fā)展。電子商務(wù)在中小企業(yè)中的應(yīng)用普及率迅速提高。2010年中小企業(yè)網(wǎng)上交易和網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的利用率達(dá)到42.1%。
3.電子商務(wù)類(lèi)應(yīng)用使用率保持上升態(tài)勢(shì)。截至2011年12月底，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)到1.94億人，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物使用率提升至37.8%，與2010年相比，網(wǎng)購(gòu)用戶增長(zhǎng)3344萬(wàn)人，增長(zhǎng)率為20.8%；團(tuán)購(gòu)用戶數(shù)達(dá)到6465萬(wàn)，使用率提升至12.6%，較2010年底上升8.5個(gè)百分點(diǎn)，團(tuán)購(gòu)用戶年增長(zhǎng)率高達(dá)244.8%，成為全年增速第二快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)；使用網(wǎng)上支付的用戶規(guī)模達(dá)到1.67億，使用率提升至32.5%，與2010年相比，用戶增長(zhǎng)2957萬(wàn)，增長(zhǎng)率為21.6%；旅行預(yù)訂用戶達(dá)到4207萬(wàn)人，用戶年增長(zhǎng)16.5%，用戶滲透率提升至8.2%，網(wǎng)民使用旅行預(yù)訂服務(wù)的深度持續(xù)增加。
二、電子商務(wù)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收征管的影響分析
電子商務(wù)成長(zhǎng)發(fā)展于互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的基礎(chǔ)之上。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比較而言，因?yàn)槠涓咚倭鲃?dòng)性的基本特征以及營(yíng)業(yè)地址的虛擬化給稅收主體的確認(rèn)帶來(lái)前所未有的難題，而稅收征管在面臨無(wú)紙化、無(wú)形性、數(shù)字化等特點(diǎn)時(shí)也失去了傳統(tǒng)征管中的憑據(jù)基礎(chǔ)。此外，電子支付、信息加密和中介的減少都使傳統(tǒng)的稅務(wù)管理面臨挑戰(zhàn)。
1.稅務(wù)登記難于適用，稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營(yíng)者只需要設(shè)立一個(gè)網(wǎng)頁(yè)或使用一個(gè)服務(wù)器就可以開(kāi)展電子商務(wù)交易。虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間代替了傳統(tǒng)貿(mào)易中實(shí)體的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。對(duì)于這部分沒(méi)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，逃避工商登記是比較容易的。在缺少工商登記的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其管轄地域范圍內(nèi)對(duì)這些“隱形”經(jīng)營(yíng)者的管控就更為不易了。這就使得納稅人的確認(rèn)和對(duì)納稅人的監(jiān)控更加困難，同時(shí)也影響稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅源的監(jiān)控，導(dǎo)致稅源流失。同時(shí)，電子商務(wù)的“無(wú)界性”使得國(guó)內(nèi)的異地銷(xiāo)售和跨國(guó)銷(xiāo)售增多，這使得許多過(guò)去發(fā)生在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為，現(xiàn)在可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)拓展到另一個(gè)稅收管轄權(quán)的管轄區(qū)域，這些都將對(duì)各地乃至各國(guó)稅務(wù)部門(mén)的管理能力形成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也對(duì)各稅務(wù)管理部門(mén)的相互協(xié)調(diào)提出了更高的要求。
2.交易過(guò)程無(wú)紙化，征管失去憑證基礎(chǔ)。在電子商務(wù)銷(xiāo)售模式下，納稅人會(huì)計(jì)信息電子化，合同、發(fā)票、賬簿、憑證等越來(lái)越傾向于以電子數(shù)據(jù)的形式存在，而且容易無(wú)痕跡地被修改，或者即使留下痕跡，也不會(huì)像紙質(zhì)憑證、賬簿被修改過(guò)的痕跡那樣明顯，這就使審計(jì)失去憑證基礎(chǔ)，同樣也使證明購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售的舉證過(guò)程復(fù)雜化。
3.中介課稅點(diǎn)減少，稅款代扣代繳削弱，影響稅款征收。傳統(tǒng)商務(wù)交易的銷(xiāo)售鏈條通常要通過(guò)廠商、批發(fā)商、零售商再到消費(fèi)者，或者從廠商、地區(qū)性商場(chǎng)再到消費(fèi)者，在這個(gè)過(guò)程中稅務(wù)管理有很大一部分是靠中介機(jī)構(gòu)的代扣代繳來(lái)完成征管的，而電子商務(wù)則省去了中間商的部分，銷(xiāo)售鏈條變成直接從廠商到消費(fèi)者。在傳統(tǒng)交易中，中間商是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取重要稅務(wù)信息的來(lái)源，如買(mǎi)賣(mài)雙方交易額及確認(rèn)交易者身份等，因此中間商的消失對(duì)稅收征管也帶來(lái)了一定的影響。目前，部分企業(yè)不僅在淘寶商城上以企業(yè)的名義開(kāi)設(shè)店鋪，還在淘寶集市上以個(gè)人的名義開(kāi)設(shè)網(wǎng)店，但在日常申報(bào)中只申報(bào)淘寶商城的銷(xiāo)售收入，隱匿了淘寶集市上的銷(xiāo)售收入。為了擴(kuò)大銷(xiāo)售面，吸引更多不同類(lèi)型的消費(fèi)者，目前很多企業(yè)都是B2B和B2C兩種模式并行，甚至再加上C2C三種模式并行，如何在沒(méi)有中間商、交易數(shù)據(jù)無(wú)紙化的情況下核實(shí)B2C部分的銷(xiāo)售額；如何挖掘出與B有著千絲萬(wàn)縷關(guān)系的C店，找出隱藏在C2C模式下的銷(xiāo)售額，對(duì)于稅收征管提出了新的要求。
4.網(wǎng)上銀行、電子支付對(duì)稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。隨著第三方支付手段的的興起和發(fā)展，現(xiàn)在絕大部分的從事電子商務(wù)的單位或者個(gè)人都是通過(guò)第三方支付平臺(tái)，比如支付寶、快錢(qián)等來(lái)收取銷(xiāo)售款項(xiàng)。在傳統(tǒng)的征管模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的銀行賬戶、往來(lái)明細(xì)進(jìn)行核查，但現(xiàn)行征管法對(duì)稅務(wù)部門(mén)是否可以核查企業(yè)在第三方支付平臺(tái)上的數(shù)據(jù)信息并未作出規(guī)定。如果稅務(wù)部門(mén)只能在企業(yè)將第三方支付平臺(tái)上的電子現(xiàn)金提現(xiàn)到銀行賬戶后才能展開(kāi)核查，會(huì)對(duì)稅收征管帶來(lái)很大的難度，很容易造成稅款流失。
三、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管相關(guān)建議
1.根據(jù)電子商務(wù)的貿(mào)易模式完善納稅人注冊(cè)登記。從事電子商務(wù)交易的納稅人必須按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，并且按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交包括企業(yè)網(wǎng)、電子郵箱地址、服務(wù)器所在地、主要聯(lián)機(jī)清算銀行、支付方式等在內(nèi)的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，同時(shí)將電子商務(wù)稅務(wù)登記專(zhuān)用號(hào)碼給予納稅人，這是用以區(qū)別其身份的有力依據(jù)，并要求納稅人把電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)展示在網(wǎng)站首頁(yè)或關(guān)鍵網(wǎng)頁(yè)的顯著位置。
2.全國(guó)范圍內(nèi)推廣電子發(fā)票。2012年2月，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部等八部聯(lián)合了《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，通知中明確提出要開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼對(duì)納稅人確認(rèn)身份，納稅人根據(jù)其營(yíng)業(yè)范圍領(lǐng)取相對(duì)應(yīng)的電子發(fā)票。電子發(fā)票號(hào)碼必須采用全國(guó)統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一防偽技術(shù)以及發(fā)票監(jiān)制章。同時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同也即適用不同稅率下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)不同的電子發(fā)票類(lèi)型。目前在筆者所在地區(qū)，增值稅普通發(fā)票及千元版以上的征管普通發(fā)票已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具，進(jìn)一步將推廣到增值稅專(zhuān)用發(fā)票及所有的征管普通發(fā)票，可見(jiàn)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具發(fā)票已經(jīng)具備了信息化基礎(chǔ)。
3.加快稅收信息化、電子化進(jìn)程，逐步建立電子申報(bào)制度。由電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起了普遍關(guān)注，稅務(wù)部門(mén)面對(duì)該問(wèn)題應(yīng)加快稅收信息化進(jìn)程，加快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管的電子化，以更從容的姿態(tài)應(yīng)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的電子化、信息化。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收征管的電子信息化建設(shè)引起高度重視，加快稅務(wù)系統(tǒng)電子征稅的進(jìn)程。在稅收信息化建設(shè)過(guò)程中，一方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改善稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的軟硬件設(shè)施；另一方面應(yīng)該以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，不僅在各稅務(wù)部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，而且在各相關(guān)部門(mén)間也實(shí)現(xiàn)信息共享。對(duì)業(yè)務(wù)流通的控制應(yīng)充分利用好計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)先進(jìn)手段，在此基礎(chǔ)上建立包括電子登記注冊(cè)、電子申報(bào)、網(wǎng)站稅收法律法規(guī)、通過(guò)電子郵件等方式進(jìn)行政策法規(guī)咨詢等在內(nèi)的整體性層次性的納稅人服務(wù)體系。為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高電子申報(bào)方式的推廣力度，積極鼓勵(lì)納稅人使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在門(mén)戶網(wǎng)站上提供規(guī)范統(tǒng)一的納稅申報(bào)表，納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可直接上網(wǎng)填寫(xiě)，同時(shí)需要有電子簽章，這些資料在填寫(xiě)完畢后將直接傳送至稅務(wù)局申報(bào)數(shù)據(jù)中心。稅務(wù)局申報(bào)數(shù)據(jù)中心接收到資料后必須對(duì)這些電子資料進(jìn)行審核驗(yàn)證，若資料真實(shí)完整符合規(guī)定要求，那么將申報(bào)成功的信息反饋給納稅人；若發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，則及時(shí)通知納稅人進(jìn)行更正。最后將通過(guò)審核的應(yīng)納稅款信息發(fā)送至銀行和國(guó)庫(kù)的數(shù)據(jù)中心，一方面銀行數(shù)據(jù)中心根據(jù)接收到得應(yīng)納稅款信息直接從納稅人的賬戶劃撥稅款至國(guó)庫(kù)，同時(shí)將劃款信息發(fā)送至納稅人；另一方面國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)中心在收到稅款入庫(kù)信息后及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)中心發(fā)送入庫(kù)信息，最終完成整個(gè)電子申報(bào)納稅過(guò)程。
4.有效利用金融媒介及網(wǎng)絡(luò)中介實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。
在電子商務(wù)中，要把握物流、信息流的難度較大，因此對(duì)資金流的監(jiān)控就成為稅收征管的必然選擇，通過(guò)對(duì)資金流的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。具體來(lái)講，通過(guò)銀行等金融媒介以及運(yùn)用越來(lái)越多的第三方電子支付平臺(tái)如支付寶等在資金的支付環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制，以支付過(guò)程中的資金流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅。由于互聯(lián)網(wǎng)交易的特殊性，買(mǎi)賣(mài)雙方并不需要直接謀面，由此也衍生出對(duì)于信任方面的擔(dān)憂，這時(shí)金融媒介以及第三方支付平臺(tái)就成了一種保證雙方交易安全性的有效機(jī)制，故稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與它們的合作，可以通過(guò)金融媒介或第三方支付平臺(tái)來(lái)代扣代繳稅款，再將稅款上繳稅務(wù)部門(mén)以保證稅收征管到位，堵塞偷逃稅的漏洞。
當(dāng)然，由文章前面分析可知，網(wǎng)絡(luò)中介出于自身利益的考慮，不一定選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的策略。因此，為了鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)中介積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作，一方面需對(duì)其代扣代繳稅款支付一定的手續(xù)費(fèi)；另一方面對(duì)未履行代扣代繳義務(wù)的行為也要做出一定的處罰。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]王君.電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2006
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[3]李雪若.電子商務(wù)――稅收征管的難題[J].中國(guó)稅務(wù).2000（7）：4～8
[4]杜東華.如何應(yīng)對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)給我國(guó)國(guó)際稅收征管提出的新挑戰(zhàn)[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2010（2）：128
一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的現(xiàn)狀
上世紀(jì)90年代初期，電子商務(wù)進(jìn)入了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并迅速發(fā)展，改變了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2011年，中國(guó)網(wǎng)民數(shù)量達(dá)到5.36億，相比2010年同期增加了3000萬(wàn)人；2010年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易額高達(dá)104.5億元，相比2010年上漲75.6%。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)電子商務(wù)的理解越來(lái)越深刻，從我國(guó)電商第一家“淘寶”企業(yè)來(lái)看，2013年“雙十一”僅是淘寶公司宣傳的一個(gè)活動(dòng)，在“雙十一”活動(dòng)的三天內(nèi)，淘寶交易額便達(dá)到了359個(gè)億。這也證明了電子商務(wù)環(huán)境下的交易貿(mào)易在逐漸擴(kuò)大。
我國(guó)的電子商務(wù)還屬于發(fā)展中階段，因此，在此時(shí)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管作出調(diào)整比較有利。稅收征管政策需要針對(duì)電子商務(wù)的獨(dú)有特點(diǎn)。
二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問(wèn)題
1.電子商務(wù)模式稅收法律不明確
傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅收法定原則強(qiáng)調(diào)征稅主體、納稅人、征稅對(duì)象、征稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等必須進(jìn)行法律上的規(guī)定。但是，電子商務(wù)模式中，對(duì)此的法律規(guī)定不夠明確，沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。因此，電子商務(wù)模式對(duì)稅收法律具有一定的影響性，甚至違背了稅收法律的原則。
2.與傳統(tǒng)商務(wù)之間稅收不公平
稅收公平是指在相同的經(jīng)濟(jì)情況下，不同的納稅人或納稅企業(yè)需要承擔(dān)相同的稅負(fù)，不同經(jīng)濟(jì)情況下承擔(dān)不同的稅負(fù)，這是傳統(tǒng)商務(wù)稅收公平的原則。
3.增加稅收征管成本
稅收效率是指利用稅收能夠?qū)ι鐣?huì)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也能夠使影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素降低，并且將稅收工作的成本降低。因此，概括來(lái)講，稅收效率是在稅收工作中進(jìn)行成本節(jié)約，減少額外支出的產(chǎn)生，從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
4.電子商務(wù)環(huán)境下納稅申報(bào)制度不完善
稅收法中規(guī)定，納稅人需要在確定的申報(bào)時(shí)間內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請(qǐng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)報(bào)告資料等。這對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)模式來(lái)說(shuō)，讓企業(yè)納稅人十分清楚納稅的時(shí)間與額度，但對(duì)于電子商務(wù)的無(wú)紙化特點(diǎn)，納稅單位不進(jìn)行紙質(zhì)記錄，而是將交易進(jìn)行電子或網(wǎng)頁(yè)形式進(jìn)行保存，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法核實(shí)具體交易額，這對(duì)納稅申報(bào)具有一定的影響，納稅申報(bào)制度在電子商務(wù)環(huán)境下無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用。
5.電子商務(wù)環(huán)境下納稅評(píng)估、審核、服務(wù)制度不完善
（1）對(duì)納稅評(píng)估、審核制度的影響
納稅評(píng)估是指納稅人或納稅企業(yè)在納稅過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人或納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。納稅過(guò)程中，納稅機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)納稅人在申報(bào)納稅或上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中不完整或有遺漏等不符合納稅法規(guī)定的地方予以處理。但電子商務(wù)的交易過(guò)程中，納稅申請(qǐng)和財(cái)務(wù)報(bào)表都不符合納稅征管法的相關(guān)規(guī)定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來(lái)了一定的難度。納稅評(píng)估和審核制度是為了防止納稅人虛假納稅和虛報(bào)納稅情況的一種管理方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的特殊交易情況，很難掌控交易活動(dòng)涉及范圍及資金運(yùn)轉(zhuǎn)方向。傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人的信息獲取，建立信息反饋，但是針對(duì)電子商務(wù)模式是在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行，納稅評(píng)估很難掌握相關(guān)信息，做不到如實(shí)反饋，不能將稅收和審核結(jié)果通過(guò)納稅評(píng)估反饋到相關(guān)環(huán)節(jié)，使納稅評(píng)估未能發(fā)揮應(yīng)有作用。
（2）對(duì)納稅服務(wù)的影響
納稅服務(wù)是指納稅機(jī)關(guān)在針對(duì)納稅對(duì)象依法履行納稅職責(zé)義務(wù)的一種服務(wù)，為納稅人提供全面、規(guī)范、便捷的納稅相關(guān)服務(wù)。納稅服務(wù)也包括納稅咨詢、申報(bào)流程掌握和稅后事項(xiàng)，相對(duì)個(gè)性化的服務(wù)為納稅人帶來(lái)了一定的方便。電子商務(wù)環(huán)境下，納稅服務(wù)很難開(kāi)展，大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)和納稅人對(duì)納稅意識(shí)不強(qiáng)，甚至認(rèn)為電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易往來(lái)不需要納稅，也對(duì)稅收宣傳和納稅咨詢等方面的需求不大。
三、電子商務(wù)環(huán)境下完善稅收征管的對(duì)策
1.構(gòu)建并完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律體系
構(gòu)建相應(yīng)的電子商務(wù)稅收法律體系，確定電子商務(wù)稅收法律的基本原則。電子商務(wù)稅收法律需要以現(xiàn)行稅收實(shí)體法為基礎(chǔ)，進(jìn)而補(bǔ)充一些適用于電子商務(wù)環(huán)境下的法律條款，對(duì)原有稅收政策進(jìn)行概念補(bǔ)充完善，使之能夠運(yùn)用于電子商務(wù)環(huán)境中。新的電子商務(wù)稅收法律體系中應(yīng)該明確電子商務(wù)的銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)額如何具體繳稅，包括納稅時(shí)間、地點(diǎn)等。
2.保障電子商務(wù)稅收公平原則
稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保證電子商務(wù)活動(dòng)所承受的稅收負(fù)擔(dān)與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)水平相當(dāng)，保證每個(gè)電子商務(wù)納稅人的稅負(fù)平衡[2]。電子商務(wù)的稅收公平有兩方面：橫向公平需要對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)相當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同；縱向公平是相同行業(yè)的電子商務(wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同。
3.提高稅收效率、降低稅收成本
電子商務(wù)的稅收效率，需要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)部門(mén)，如工商行政部門(mén)、海關(guān)、審計(jì)部門(mén)等進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，將傳統(tǒng)商務(wù)模式在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅登記形式，轉(zhuǎn)變到互聯(lián)網(wǎng)中，使電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行日常稅務(wù)管理、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上咨詢等，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)與各大銀行的相連，針對(duì)電子商務(wù)的交易特點(diǎn)，通過(guò)網(wǎng)上銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在網(wǎng)上進(jìn)行稅收宣傳和咨詢等服務(wù)，提高電子商務(wù)的稅收效率，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本。
4.建立電子商務(wù)納稅申報(bào)以及扣繳制度
電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該在交易過(guò)程中通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)，將納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核完成后進(jìn)行納稅申報(bào)。針對(duì)電子商務(wù)的特殊性，納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該積極建立起互聯(lián)網(wǎng)模式，為納稅人提供方便的同時(shí)，也提高了稅收部門(mén)的工作效率，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)電子商務(wù)企業(yè)做好信息保密工作。
扣繳制度需要建立在電子商務(wù)企業(yè)申報(bào)繳稅登記的相關(guān)資料明確的基礎(chǔ)之上，例如，電子商務(wù)企業(yè)需要到工商部門(mén)進(jìn)行登記，并提供繳稅人證件和相關(guān)信息進(jìn)行申請(qǐng)繳稅辦理業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的《申請(qǐng)從事電子商務(wù)活動(dòng)稅務(wù)登記報(bào)告書(shū)》中，十分明確的列出相關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)相關(guān)信息的填寫(xiě)進(jìn)行監(jiān)督并審查，在申請(qǐng)后五個(gè)工作日對(duì)納稅人出示審核結(jié)果。提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)工作的效率。
5.完善電子商務(wù)稅收法律的評(píng)估、審核及服務(wù)制度
電子商務(wù)下的評(píng)估制度需要以電子賬薄和電子憑證為基礎(chǔ)，因此，在制定相關(guān)法律文件中，應(yīng)該規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)在工作中認(rèn)真做好電子賬薄與電子憑證。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收原則
中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X（2012）23-0103-02
一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
（一）電子商務(wù)的定義
電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展而出現(xiàn)的一種新型貿(mào)易方式，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，其具有全球性、流動(dòng)性、隱蔽性、電子化和數(shù)字化等特點(diǎn)[1]。
（二） 我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的嚴(yán)峻性
電子商務(wù)的巨大銷(xiāo)售額無(wú)疑成為各國(guó)政府一筆潛在的稅源。第29次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，截至2011年12月底，中國(guó)網(wǎng)民規(guī)模突破5億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率較2010年提升4個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到38.3%。截至2011年，網(wǎng)購(gòu)用戶總規(guī)模已經(jīng)達(dá)到1.94億人，網(wǎng)購(gòu)使用率提升至37.8%，電子商務(wù)交易額達(dá)到6.8萬(wàn)億元人民幣，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物交易額7 735.6億元人民幣。
電子商務(wù)已經(jīng)滲透到我們每個(gè)人的生活中來(lái)，大家所熟悉的“淘寶網(wǎng)”2009年舉辦的11月11日“光棍節(jié)”五折大促銷(xiāo)活動(dòng)，當(dāng)日交易額暴增了70％；2010年締造了單日交易額9.36億元的紀(jì)錄。2011年官方數(shù)據(jù)顯示，“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”單日總交易額達(dá)到52億元。香港素有“購(gòu)物天堂”的美譽(yù)，但根據(jù)香港特區(qū)政府提供的數(shù)據(jù)，2011年9月份香港零售業(yè)的總銷(xiāo)售額為312億港元（約合人民幣254億元），平均到每天大約8.47億元，與“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”的單日交易額52億元相比，也黯然失色?！疤詫毶坛恰焙汀疤詫毦W(wǎng)”的日營(yíng)業(yè)額是整個(gè)香港零售業(yè)的6倍左右。這驚人的數(shù)據(jù)讓我們看到了電子商務(wù)的飛速發(fā)展，同時(shí)也引起了業(yè)內(nèi)外人士的廣泛關(guān)注，盡管大家對(duì)于怎么征稅的問(wèn)題尚未達(dá)成一致，但是對(duì)電子商務(wù)征稅已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)。
二、電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失
（一）關(guān)稅的流失
網(wǎng)絡(luò)空間中，數(shù)字化的產(chǎn)品在傳輸過(guò)程中不受傳統(tǒng)交易下國(guó)家地理疆域的限制，不存在一個(gè)有形的通關(guān)過(guò)程，海關(guān)就很難掌握和監(jiān)控網(wǎng)上交易的事實(shí)，從而造成了關(guān)稅的流失。
（二）增值稅的流失
增值稅是我國(guó)的第一大稅種，也受到了電子商務(wù)的沖擊。一方面，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，越來(lái)越多的傳統(tǒng)貿(mào)易被電子商務(wù)所替代，使增值稅的稅基受到侵蝕；另一方面，由于電子商務(wù)自身獨(dú)有的特點(diǎn)，現(xiàn)行增值稅對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管和征繳面臨種種困難，也造成了稅基的流失。
（三）所得稅的流失
由于網(wǎng)絡(luò)交易中的商品、勞務(wù)和特許權(quán)都是以數(shù)字化的形式存在，這就使得所得項(xiàng)目的劃分界限變得模糊，有形商品和服務(wù)的范疇很難界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得，還是特許權(quán)使用費(fèi)上難度很大，導(dǎo)致課稅對(duì)象混亂且難以確認(rèn)，對(duì)所得稅的征管非常不利。
（四）營(yíng)業(yè)稅的流失
在電子商務(wù)中，假如交易的一方能被認(rèn)定是以電子傳輸?shù)姆绞教峁﹦趧?wù)或無(wú)形資產(chǎn)給境內(nèi)貿(mào)易方使用時(shí)，那么該行為屬于應(yīng)稅行為，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定具體哪一方應(yīng)為納稅人，以及收入認(rèn)定和服務(wù)性質(zhì)認(rèn)定時(shí)都可能因?yàn)榧{稅人故意避稅導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅款的流失。
三、現(xiàn)行稅制在電子商務(wù)應(yīng)用中的困難
（一）納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象難以確認(rèn)
在電子商務(wù)環(huán)境下，交易雙方不需要在固定地點(diǎn)注冊(cè)登記，只需建立自己的網(wǎng)站，便可以隨時(shí)隨地開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)。例如，大型跨國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在某個(gè)國(guó)家開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，在很多情況下，它們?cè)谠搰?guó)境內(nèi)都不需要設(shè)立自己的常設(shè)機(jī)構(gòu)或辦事處，在這些電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如何確定納稅主體和征稅對(duì)象，就變得極為復(fù)雜。
（二）稅收征管體制問(wèn)題
首先，電子商務(wù)是以數(shù)字化信息的形式存在的，信息可以隨時(shí)修改且不留痕跡和線索，這就使得稅收征管失去了有效的計(jì)稅依據(jù)。其次，由于信息加密技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)部門(mén)很難掌握納稅人的身份和交易信息，再加上法律對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)等都有保護(hù)，使得稅務(wù)部門(mén)變得心有余而力不足，從而使偷逃稅款行為成為可能。
（三）稅收管轄權(quán)沖突加劇
目前，世界各國(guó)所實(shí)行的稅收管轄原則尚未統(tǒng)一；發(fā)達(dá)國(guó)家更傾向于維護(hù)自己的居民管轄權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家更側(cè)重于維護(hù)自己的地域管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（特別是商品和勞務(wù)的交易活動(dòng)）與特定地點(diǎn)的聯(lián)系弱化，經(jīng)營(yíng)者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。
（四）跨國(guó)電子商務(wù)加劇了國(guó)際避稅問(wèn)題
傳統(tǒng)稅法是按照交易標(biāo)的物的性質(zhì)和交易形式來(lái)劃分所得的性質(zhì)，由于在電子商務(wù)環(huán)境下，產(chǎn)品具有數(shù)字化、無(wú)紙化的特點(diǎn)，這一規(guī)定并不適用。這樣，交易的性質(zhì)就變得模糊，納稅人可以充分利用各國(guó)不同的稅種劃分以及稅率的差別來(lái)規(guī)避高稅負(fù)。電子商務(wù)的高效率、低成本的性質(zhì)，顯著縮短了交易的時(shí)間，跨國(guó)公司可以更加輕易的通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各種成本合理的分布到世界各地，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
四、電子商務(wù)稅收征管?chē)?guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
