發(fā)布時間：2023-07-25 16:49:58
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的出口退稅稅務(wù)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年5月1日起調(diào)整下列產(chǎn)品的出口退稅率：
一、將煤炭，鎢、錫、鋅、銻及其制品的出口退稅率下調(diào)為8%.具體稅號見附表一。
二、取消稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類，金屬硅，鉬礦砂及其精礦，輕重?zé)V，氟石、滑石、碳化硅，木粒、木粉、木片的出口退稅政策。具體稅號見附表二。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財稅[20**]222號）規(guī)定了從20**年1月1日起出口貨物適用的退稅率?，F(xiàn)將其他相關(guān)出口退稅政策補充通知如下：
一、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，繼續(xù)執(zhí)行免稅政策，其進項稅額不予抵扣或退稅。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財稅[20**]222號文件規(guī)定出口退稅率為5％的貨物，按5％的退稅率執(zhí)行；凡財稅[20**]222號文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6％的退稅率執(zhí)行。
二、出口《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》（20**年版）內(nèi)的產(chǎn)品統(tǒng)一按財稅[20**]222號文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。
三、計算機軟件出口（海關(guān)出口商品碼98**）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。
四、外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實行退稅的通知》（財稅[20**]46號）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅或“免抵退”稅。
外商投資企業(yè)采購準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備范圍，是指符合原國家計蠶、原國家經(jīng)貿(mào)委和原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合的第21號令《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項目，在國內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備。
《國家稅務(wù)總局。、國家經(jīng)貿(mào)委、財政部、海關(guān)總署、國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)<鋼材“以產(chǎn)項進”改進辦法實施細(xì)則>的通知》（國稅發(fā)[1999]68號）文件規(guī)定的列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工貿(mào)易企業(yè)“加工出口專用”鋼材“免抵”政策應(yīng)適用的退稅率另行通知。
五、除本通知第四條規(guī)定以外的其他國內(nèi)銷售、采購，視同出口準(zhǔn)予退（免）稅的貨物，統(tǒng)一按財稅[20**]222號文件規(guī)定的退稅率計算并辦理“免抵退”稅或“免抵”稅款。應(yīng)計算“不予免抵稅額”，并轉(zhuǎn)入成本。
不予免抵稅額=普通發(fā)票列名的銷售額×（銷售貨物的征稅宰-銷售貨物的退稅率）
關(guān)鍵詞：出口退稅 政策 問題研究
隨著世界經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展以及我國加入WTO，對外經(jīng)濟交往日趨頻繁和復(fù)雜，貨物或勞務(wù)的進出口已成為許多企業(yè)的日?；顒幽酥劣谡麄€社會賴以生存的基礎(chǔ)。早在2005年的全國進出口工作會議上，國家稅務(wù)總局就提出了“出口退稅已經(jīng)成為國家重要的宏觀調(diào)控手段”這一重要思想。為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策，財政部和國家稅務(wù)總局對近年來的一系列出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)增值稅和消費稅政策進行梳理歸類，了財稅[2012]39號《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》、國家稅務(wù)總局公告2012年第24號《關(guān)于的公告》等。這些文件下發(fā)后，雖然解決了一些以前出口退稅政策中的問題，但在實際執(zhí)行過程中還存在著一些亟待解決的問題。
一、退稅方法的不統(tǒng)一使稅務(wù)機關(guān)難以執(zhí)行出口退（免）稅政策
從1994年到目前為止，我國的出口退稅主要有免退稅、免抵退稅（先征后退）、免稅、免抵稅四種方法，其中先征后退因資金流過于龐大，在2002年被經(jīng)過完善的免抵退稅徹底代替，免抵稅在2006年也被免抵退稅徹底代替。目前采用的三種方式具體為：對生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退稅”政策；對外貿(mào)（有進出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)）企業(yè)實行“免退稅”政策；對小規(guī)模納稅人實行“免稅”政策。這些退稅方法在實踐中存在以下問題：
（一）人為的將生產(chǎn)和外貿(mào)企業(yè)劃分為退稅方法的兩種類型，給稅務(wù)人員帶來執(zhí)法上的風(fēng)險
“免抵退稅”和 “免退”稅最大的區(qū)別在于能否“抵”稅，由于抵稅的存在，使得兩種退稅方法的計稅依據(jù)不同。在“免抵退稅”中，出口貨物離岸價（當(dāng)出口發(fā)票上金額與報關(guān)單上離岸價不一致時以出口發(fā)票上的價格為準(zhǔn)）是計算免抵退稅的依據(jù)，而“免退稅”中，購貨價格是計算退稅的依據(jù)。另外兩種計稅方法要求的企業(yè)記賬方式也完全不同，實行“免抵退稅”的生產(chǎn)企業(yè)設(shè)置一本“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳即可，在該明細(xì)帳中統(tǒng)一核算出口企業(yè)的內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的相關(guān)稅金。實行“免退”稅的出口企業(yè)要求內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)分別設(shè)置“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳，即出口貨物對應(yīng)的進項稅金與內(nèi)銷貨物進項稅金分別核算，這種記帳方法在進出口經(jīng)營權(quán)放開之后，已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。
盡管外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的退稅都是對企業(yè)進項稅金的退付，但由于兩類企業(yè)計稅依據(jù)的不同，稅務(wù)機關(guān)不得不人為的將出口企業(yè)劃分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)兩種類型，且二者不得兼容。這就在出口退免稅資格認(rèn)定環(huán)節(jié)給稅務(wù)機關(guān)帶來了執(zhí)法風(fēng)險，因為企業(yè)類型認(rèn)定錯誤直接影響企業(yè)的應(yīng)退稅額的計算。比如將外貿(mào)類型企業(yè)認(rèn)定成生產(chǎn)性企業(yè)，其退稅額度大不相同；同時這種劃分方法也造成了實行“免抵退稅”和“免退稅”企業(yè)的稅負(fù)不公，比如在“免退稅”方法下，只有取得增值稅專用發(fā)票才可辦理退稅，運費結(jié)算單據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不能辦理退稅，而在“免抵退稅”中，運費結(jié)算單據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票則可以作為進項抵扣，抵扣后一旦形成留抵稅額即可形成退稅。
（二）稅務(wù)機關(guān)出臺了一系列政策用以解決劃分上的漏洞，這在一定程度上增加了管理的難度
如果一個企業(yè)被認(rèn)定成生產(chǎn)企業(yè)則會按免抵退稅方法計算退稅，其取得的所有合法憑證并允許抵扣的進項稅金都可以參與退稅；如果一個企業(yè)被認(rèn)定為外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)，則只能對取得的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的金額計算退稅。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，工貿(mào)一體化的企業(yè)占很大的比例，既有生產(chǎn)行為也有商貿(mào)行為的發(fā)生，外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)自己有生產(chǎn)能力。但在退稅業(yè)務(wù)的操作中，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)只能根據(jù)自產(chǎn)業(yè)務(wù)比例來確定選擇按生產(chǎn)還是按外貿(mào)企業(yè)的來辦理退稅。而一旦選擇了，企業(yè)就無法再根據(jù)市場或自身發(fā)展的需要來確定出口策略。因此為了解決企業(yè)的收購產(chǎn)品退稅問題，總局先后下發(fā)了4個文件解釋視同自產(chǎn)產(chǎn)品的一系列規(guī)定，包括試點企業(yè)的收購非自產(chǎn)產(chǎn)品，今年又下發(fā)了財稅[2012]39號文進一步加以明確。但是，政策執(zhí)行中享受這一政策的企業(yè)太少，對于非試點出口的企業(yè)、企業(yè)出口非視同自產(chǎn)產(chǎn)品則實行免稅政策，顯然有失公平。
綜上所述建議無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)采用統(tǒng)一的退稅方法，更有利于稅務(wù)人員正確的執(zhí)行出口退稅政策。顯然免退稅方法不適合統(tǒng)一運用，企業(yè)的進項稅金尤其是水、電、燃料、動力的進項稅金對生產(chǎn)企業(yè)按何種方式分為內(nèi)銷和出口所對應(yīng)的部分，實際工作中很難把握，所以免退稅不可能應(yīng)用于生產(chǎn)企業(yè)。相反外貿(mào)企業(yè)可以采用免抵退稅方法計算退稅。
二、出口退稅政策作為宏觀經(jīng)濟的調(diào)控手段使出口企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險。
現(xiàn)行的退稅政策，只有少數(shù)產(chǎn)品實現(xiàn)了出口環(huán)節(jié)零稅率。多數(shù)產(chǎn)品征退稅率不一致，有退稅但不完全退稅。近幾年的退稅率變化情況就足以說明這一問題。從2004年起，國家相繼取消了初級產(chǎn)品、高能耗產(chǎn)品的出口退稅政策，退稅率的降低和取消，頻繁的調(diào)整給企業(yè)的經(jīng)營帶來了巨大的風(fēng)險。例如，2005年取消了“加工出口專用”鋼材免抵政策，使得花血本投入高技術(shù)鋼材生產(chǎn)線的企業(yè)面臨倒閉。
退稅政策和征稅政策一樣應(yīng)遵循稅收的固定性，它也是出口企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的前提條件，退稅政策的不穩(wěn)定不利于我國的出口企業(yè)參與國際競爭，同時出口退稅宏觀政策的調(diào)整也會給企業(yè)帶來經(jīng)營上的風(fēng)險。實際工作中，出口企業(yè)在和外商簽訂合同時，外商在談判過程中也會考慮我國的退稅政策是如何規(guī)定的，進而確定產(chǎn)品價格，而對出口企業(yè)而言，退稅雖并不體現(xiàn)企業(yè)的利潤，但不退稅或降低退稅率則會給企業(yè)帶來經(jīng)營上的損失。因此我國應(yīng)保持退稅政策的相對穩(wěn)定，這樣就會穩(wěn)定國內(nèi)企業(yè)的國際市場，有利于企業(yè)產(chǎn)品的出口。
穩(wěn)定的出口退稅政策對出口企業(yè)很重要，對保持政府的誠信同樣也很重要。因此，政府部門應(yīng)對現(xiàn)行的退稅產(chǎn)品進行綜合調(diào)研，從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，應(yīng)取消高能耗、高污染類、不可再生類產(chǎn)品的出口退稅政策，同時考慮恢復(fù)出口貨物實行零稅率政策，穩(wěn)定出口產(chǎn)品的退稅政策，做到應(yīng)退盡退。
三、國家稅務(wù)總局公告2012年第24號執(zhí)行過程中存在的問題
（一）退稅申報的時間問題
國家稅務(wù)總局公告2012年第24號《關(guān)于的公告》第四條第一款規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅?！?/p>
1、如何確定增值稅納稅申報時間問題
值得一提的是增值稅納稅申報時間絕對不是實際工作中有些企業(yè)和稅務(wù)人員認(rèn)為的那樣，以企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入帳上記載的時間作為增值稅申報時間的依據(jù)，應(yīng)看到會計制度和稅收政策規(guī)定的差異，比如企業(yè)于2012年9月10日出口的貨物成交方式是CIF價格，10月25日到達境外港口（此時出口貨物的主要風(fēng)險和報酬才發(fā)生轉(zhuǎn)移），那么我們知道企業(yè)按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)在10月份賬上確認(rèn)這批貨物的主營業(yè)務(wù)收入，但此筆業(yè)務(wù)增值稅的申報必須在10月征期完成。
2、如何判定退稅申報起點問題
出口貨物有報關(guān)單的以出口報關(guān)單上出口日期為準(zhǔn)；出口貨物沒有出口報關(guān)單的（視同出口）按銷售發(fā)票開具日期確定，如中標(biāo)機電產(chǎn)品退稅不需要提供出口貨物報關(guān)單，提供中標(biāo)企業(yè)銷售發(fā)票，假設(shè)中標(biāo)企業(yè)2012年12月購入機電產(chǎn)品，如果按購貨發(fā)票開具時間確定退稅申報起點，2013年4月15日到期還未出口無須進行退稅申報，如果2013年5月實現(xiàn)了銷售，則以銷售日期確定退稅申報的起點，但這樣就會使中標(biāo)企業(yè)人為調(diào)整開票時間。
（二）跨年度退運業(yè)務(wù)的免抵退稅申報數(shù)據(jù)的調(diào)整問題
國家稅務(wù)總局公告2012年第24號《關(guān)于的公告》第四條第五款規(guī)定：“發(fā)生本年度退運的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運的，應(yīng)全額補繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整?！眹惡痆2002]11號文規(guī)定對跨年度退運業(yè)務(wù)補繳免抵退稅額是因為當(dāng)時的會計準(zhǔn)則規(guī)定通過“以前年度損益調(diào)整”科目對跨年度的收入進行調(diào)整，當(dāng)時為保證與會計制度的一致，作了此項規(guī)定。但新會計準(zhǔn)則對發(fā)生的跨年度的銷售退回業(yè)務(wù)進行了調(diào)整，可以直接沖減銷售收入。建議下一步應(yīng)對跨年度退運業(yè)務(wù)補稅改為紅字沖減。
（三）有關(guān)單證備案問題
國家稅務(wù)總局公告2012年第24號《關(guān)于的公告》第八條第四款規(guī)定的有關(guān)單證備案是針對所有的出口企業(yè)（除視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理）。05年開始實行的單證備案制度，一方面給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，需要復(fù)印大量的單證，有些單證取得困難；另外要求集中存放，而且要向稅務(wù)機關(guān)報告?zhèn)浒竼巫C存放地點；另一方面英文單證對于稅務(wù)機關(guān)來講審核困難，也給稅務(wù)人員帶來執(zhí)法上的風(fēng)險。建議今后要考慮縮小單證備案的范圍，可以限定只有曾經(jīng)發(fā)生過違法行為的才備案單證。
綜上所述，現(xiàn)行出口退稅政策中存在的問題，我們應(yīng)進行深入調(diào)研，把每一個問題點落實到實處，以期達到促進企業(yè)開展出口業(yè)務(wù)，繁榮我國的對外貿(mào)易發(fā)展業(yè)務(wù)，使得我國出口的產(chǎn)品在參與國際市場競爭中處于不敗地位。
參考文獻：
[1]國稅發(fā)[1994]31號《出口貨物退（免）稅管理辦法》
[2]財稅[2002]7號《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》
[3]國稅函[2002]11號《關(guān)于印發(fā)（試行）的通知》
[4]財稅[2004]116號《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》
[5]國稅發(fā)[2006]102號《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》
【關(guān)鍵詞】出口業(yè)務(wù)；出口退稅；零稅率
引言
據(jù)海關(guān)總署公布外貿(mào)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2011年前10月，我國外貿(mào)進出口總值29753.8億美元，比去年同期增長24.3%，進出口規(guī)模已經(jīng)超過2010年全年的29740億美元。盡管近兩年來，金融危機的矛盾尚未緩解，歐債危機又不斷深化，世界經(jīng)濟面臨下行的風(fēng)險，各國貿(mào)易保護主義可能重新抬頭，從而影響我國的貿(mào)易出口，但是毋庸置疑我國是制造大國，同時也是貿(mào)易大國，長期保持貿(mào)易順差。我國經(jīng)濟的增長很大程度上還要依賴外出口。為了鼓勵外貿(mào)企業(yè)出口，增強其產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，我國政府給予其很多優(yōu)惠政策，比如免稅、退稅等。同時各國產(chǎn)品在國內(nèi)的稅負(fù)、稅率都不相同，為了使各國的產(chǎn)品不受當(dāng)?shù)卣恼哂绊?，出口貨物退（免）稅也已?jīng)被世界各國普遍接受而成為一項國際慣例，目的是鼓勵各國出口的貨物公平參與競爭。
1.我國出口貨物退（免）稅的方式
我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。對于出口貨物退（免）稅的方式，有的國家是在貨物出口前予以免稅，有的國家是在貨物出口或予以退稅。我國根據(jù)實際情況采取出口退稅和免稅相結(jié)合的政策。根據(jù)不同的企業(yè)類型，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”的辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”的辦法，主要適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。
2.出口貨物退（免）稅的計算辦法
2.1 “免、抵、退”稅的計算辦法
我國生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出口的自產(chǎn)貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊狻倍?，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退稅。
其具體計算方法為：先計算出口貨物的不予抵扣或退稅數(shù)額，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯匯率×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
再計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額
如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
2.2 外貿(mào)企業(yè)先征后退的計算辦法
所謂先征后退辦法是指對于未按照免、抵、退辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，直接出口或委托出口的貨物，一律先按照增值稅條例的規(guī)定先征稅，然后由主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在依照規(guī)定的退稅稅率審批退稅。
外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，因在收購貨款中包括了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，所以該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅款應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的購貨價款和出口退稅率計算：
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進價格×出口退稅稅率
外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅退稅業(yè)務(wù)的會計處理：凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口環(huán)節(jié)的增值稅免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。小規(guī)模納稅人確認(rèn)的銷售額與增值稅并未分離，所以計算出口退稅時必須先還原銷售額的不含稅價。計算如下：
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]÷（1+征收率）×6%或5%。
3.出口貨物退（免）稅的程度
出口貨物退（免）稅的目的是讓各國的貨物商品以不含稅的價格在國際市場上公平競爭。但是我國目前實行的出口退稅辦法中的退稅率一般都低于17%，而我國實行的增值稅稅率是17%。因此從這種意義上說我國出口貨物退（免）稅并非真正意義上的“全退、全免”。下面以生產(chǎn)企業(yè)出口退稅為例，分析出口退稅的程度。
例：2010年某月某自營生產(chǎn)出口的生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票，其中用于內(nèi)銷產(chǎn)品加工的為（M內(nèi)）萬元，用于外銷產(chǎn)品加工的（M外）萬元，則進項稅額為(J內(nèi)+J外)萬元，貨物驗收入庫。上期末留抵稅款D萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為（E內(nèi)）萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣（E外）萬元。已知該企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，該種貨物的退稅率為N%。
無免稅購進原材料。當(dāng)期應(yīng)納稅額計算：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額
=E內(nèi)×17%-[(J內(nèi)+J外)-E外×(17%－N%)]-D
=E內(nèi)×17%-[(M內(nèi)+M外)×17%－E外×(17%－N%)]-D
不考慮其它因素，則內(nèi)銷環(huán)節(jié)增值額V內(nèi)=E內(nèi)－M內(nèi)，外銷環(huán)節(jié)增值額V外=E外－M外。則把上式稍作處理得：
=E內(nèi)×17%－M內(nèi)×17%+E外×(17%－N%)－M外×17%+M外×N%－M外×N%－D
=V內(nèi)×17%+V外×(17%－N%)－M外×N%－D
從上述式子可以很明顯地看出，當(dāng)出口退稅率N%小于17%時，此時并沒有實現(xiàn)真正意義上的免征出口貨物增值稅，而是對出口貨物征了較低的稅，此時對其增值額V外征了(17%－N%)的稅。對出口貨物所消耗的原材料的進項稅額也沒有完全抵扣，而是只按M外×N%抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。只有當(dāng)出口退稅率為17%時，當(dāng)期應(yīng)納稅額=V內(nèi)×17%+V外×(17%－17%)－M外×17%－D=V內(nèi)×17%－M外×17%－D，才是實現(xiàn)了免征出口貨物增值稅，而且對出口貨物所消耗的原材料的進項稅額也全額進行了抵扣，此時才是真正意義上的“零稅率”。因此對于生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅并非真正意義上的“全免、全退”，而是對于其增值部分征收了較低稅率的稅，對其出口貨物所耗用的原材料部分的增值稅進項稅也未完全抵扣，而是抵扣了其中的一部分。由此可見出口貨物并非“零負(fù)擔(dān)”。
從企業(yè)出口貨物的價格來看，如果實務(wù)中并非以FOB價而是以CIF價來計算退稅，雖然會使生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅額增加，但是也會導(dǎo)致企業(yè)多繳納增值稅，高出口價格相當(dāng)于V外增大，增大部分要交征稅率與退稅率之差部分的增值稅。
從退稅稅率來看，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的主要成本為：M外+V外×(17%－N%)－M外×N%（假設(shè)不考慮生產(chǎn)過程中的其它因素，上期無留抵稅額）
那么稍加變形可得：V外×(17%－N%)+M外（1-N%）多項式因子都包括出口退稅率，且與該企業(yè)出口成本負(fù)相關(guān)。因此出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%。所以要想通過降低生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的價格來鼓勵出口，還須寄于較高的出口退稅率。
我國的退稅原則是“征多少、退多少，不征不退，徹底退稅”，但綜上分析“征多少，退多少”的原則在具體實施中并未完全貫徹。這主要是由于現(xiàn)行的退稅率與法定征稅率不一致，沒有實現(xiàn)真正的“零稅率”。增值稅征稅率和退稅率不一致，使我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進入國際市場，降低了產(chǎn)品的國際競爭力。這不僅會挫傷企業(yè)的出口積極性，也不符合WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則。此外，我國針對不同的企業(yè)采取不同的出口退稅管理辦法，導(dǎo)致不同企業(yè)退稅收益上的差別，也不利于企業(yè)間的公平競爭。此外，我國出口退稅的稅種范圍較少。我國出口退稅的稅種僅限于增值稅和消費稅，而營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅等間接稅均未涵蓋在內(nèi)。
4.建議
WTO倡導(dǎo)中性的多邊貿(mào)易框架，而出口退稅使產(chǎn)品以不含稅價格參與國際競爭，同時克服重復(fù)征稅，正是中性稅收原則的體現(xiàn)。保證出口退稅制度的中性，既不多征少退也不少征多退，正是多邊貿(mào)易框架下我國出口退稅制度的必然選擇。而出口貨物要實現(xiàn)徹底退稅，應(yīng)遵循“征多少、退多少”的原則。要徹底實現(xiàn)這項原則必須提高出口退稅率，使征稅率與退稅率一致。據(jù)測算，出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長0.55%，稅收總額增長0.89%?？梢?，提高出口退稅的退稅率不但不會對財政造成損失，還會以刺激出口的方式來提高國內(nèi)生產(chǎn)總值，從而增厚稅基，進一步增加財政收入。另外應(yīng)該擴大退稅的稅種范圍。可以把營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅等也列入退稅范圍。使出口產(chǎn)品真正實現(xiàn)“零負(fù)擔(dān)”。這樣做不僅有利于提高企業(yè)的出口積極性，也使我國的出口退稅制度更符合WTO規(guī)則和國際慣例。
參考文獻：
[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006年版.
[2]丁元霖.外貿(mào)會計[M].立信會計出版社,2004.2.
出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易核算不可或缺的日常工作之一，它直接關(guān)系著出口業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄和報告的及時性、正確性和完整性。因此，外貿(mào)企業(yè)會計人員應(yīng)該具備對該業(yè)務(wù)的判斷和處置能力。但剛剛進入外貿(mào)企業(yè)或仍在校學(xué)習(xí)的職業(yè)院校的財會專業(yè)學(xué)生都缺少這種處置能力，誠然，原因是多方面的，但學(xué)習(xí)的思路和分步驟掌握的要點不清晰和不具體，是感覺出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)難的主要原因。為此，筆者認(rèn)為，調(diào)整傳統(tǒng)專業(yè)書籍處置該業(yè)務(wù)的思路和步驟，分步驟明確其知識要點和會計處理，能夠收到事半功倍的效果，只有熟悉處置要領(lǐng)和技巧，才能勝任出口貨物退(免)稅會計崗位工作。因篇幅所限，本文以2011版全國外經(jīng)貿(mào)從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與考試統(tǒng)編教材《外貿(mào)會計實務(wù)教程》中較難的生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”為例進行解釋和闡述。
一、《外貿(mào)會計實務(wù)教程》對該內(nèi)容的表述和不足
生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊狻倍?，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免去本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的具體計算方法
1.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，其中：當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。
當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額，其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口退稅率。
免稅購進原料包括從國內(nèi)免稅購進原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即貨物到岸價加海關(guān)實證關(guān)稅和消費稅。
2.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，其中：當(dāng)期免抵稅額=0。
3.當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（ 期初留抵稅額+當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）
=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 +當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額-期初留抵稅額- 當(dāng)期進項稅額。其中：
當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨 物征稅率-出口貨物退稅率
上述公式中，如果當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0，表明期末無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已全部抵扣，所以不可以辦理退稅，還應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納內(nèi)銷等抵扣后差額的增值稅；如果，當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，表示有退稅前留抵稅額，可以全部或部分抵頂內(nèi)銷等應(yīng)納稅額，不足抵頂?shù)牟糠挚梢赞k理退稅，期末無需交納增值稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額=0，表示無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已正好全部抵扣，所以，也不可以辦理退稅，期末也無需交納增值稅。
（二）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計分錄方法
實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性公司，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不得免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本。
借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本； 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。
按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣稅額：
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅； 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
收到退回的稅款：
借：銀行存款； 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅。
筆者所說的不足不是《外貿(mào)會計實務(wù)教程》對該部分內(nèi)容的表述、公式、會計分錄有錯誤，而是計算公式應(yīng)從哪個開始，計算有結(jié)果后編制哪個會計分錄，不夠順暢和具體（專業(yè)書籍基本上都是如此表述）。具體說來，首先要計算前述公式，計算完了之后才能比較數(shù)字間存在的大于或小于關(guān)系（應(yīng)納增值稅的時候不需要進行期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的比較）；公式和會計分錄是有內(nèi)在聯(lián)系和對應(yīng)關(guān)系的，但是，只有分項闡述而沒有具體和明確的對應(yīng)關(guān)系，因此，也就無法掌握和演練。要想讓學(xué)生或會計人員看的懂，學(xué)得會，就要用師傅帶徒弟的思維去陳述和展開，將知識內(nèi)涵和會計處理結(jié)合起來分步驟具體操作，明確對應(yīng)關(guān)系，進而，掌握和熟練該業(yè)務(wù)的步驟和要領(lǐng)，勝任該內(nèi)容對應(yīng)的會計工作。
事實上，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法，涉及的因素很多，既有法規(guī)性的規(guī)范，又有會計分錄的編制要求等，實事求是的說是有點難，但只要思路正確，方法得當(dāng)，就能取得事半功倍的效果。筆者認(rèn)為正確的思路是從應(yīng)納增值稅計算開始，不斷求得公式中的未知數(shù)，求得未知數(shù)后要說明涵義，明確對應(yīng)的會計分錄和下一步的工作，就能順理成章的完成該業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計處理。
二、 當(dāng)期應(yīng)納稅額計算結(jié)果為正數(shù)時的會計處理要領(lǐng)
（一）計算當(dāng)期應(yīng)納稅額
1.計算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進項稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）——公式（1）。
2.分析：在這個公式等號的右邊，當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額是已知數(shù)，實際工作時可在“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶中查到，考試或練習(xí)時直接給出或計算求得；上期末留抵稅額是已知數(shù)，它是上期末“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額，所以，也是本期期初的留抵稅額，實際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時直接給出；當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進項稅額是已知數(shù)，實際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時直接給出或計算求得。而當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額則是未知數(shù)，必須計算求得，否則就無法計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。為此，引出第2個公式。
（二）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額
1.計算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——公式（2）
2.分析：在這個公式中當(dāng)期出口貨物離岸價是合同既定價格，實際工作中以合同數(shù)為準(zhǔn)，考試或練習(xí)時直接給出或計算求得，即是已知數(shù)；外匯人民幣牌價是已知數(shù)，實際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時直接給出，所以，也是已知數(shù)；出口貨物征稅率和出口貨物退稅率都是已知數(shù)，實際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時直接給出；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額只有在免稅購進原材料時才涉及該因素，否則，不必考慮該因素，若在沒有免稅購進原材料業(yè)務(wù)時，就根據(jù)公式2計算的結(jié)果編制如下會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本； 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。
若出口企業(yè)有免稅購進原材料時，則要先計算求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為此，引出第3個公式。
（三）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
1.計算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）——公式（3）
2.分析：在求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額后，運行公式（2）并根據(jù)計算結(jié)果編制如下會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。
當(dāng)公式（2）和公式（3）都計算出結(jié)果后，公式（1）就可以運行，計算出準(zhǔn)確的數(shù)字。當(dāng)這個數(shù)字為正數(shù)時，就說明“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在貸方，表明該企業(yè)該月份應(yīng)該交納增值稅。若足額繳納時編制如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）；貸：銀行存款。
若企業(yè)偶遇財務(wù)困難無力支付時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費——未交增值稅”賬戶，屆時，根據(jù)轉(zhuǎn)出的數(shù)額編制如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）；貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅。
三、當(dāng)期應(yīng)納稅額計算結(jié)果為負(fù)數(shù)時的會計處理要領(lǐng)
當(dāng)公式（1）運行的結(jié)果為負(fù)數(shù)，即通過以下公式計算當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)。
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進項稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）。
這時就說明“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在借方，表明該企業(yè)該月份不但不交納增值稅，還要退稅。究竟退多少，要通過將期末退稅前留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額進行比較后哪一個數(shù)字小哪一個就是應(yīng)退稅款的數(shù)額。由于期末退稅前留抵稅額就是公式（1）計算的負(fù)數(shù)，是已知數(shù)，但當(dāng)期免抵退稅額則是未知數(shù)，因此，要引出第4個公式：
1.計算公式：當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額——公式（4)
2.分析：當(dāng)期免抵退稅額等號的右邊，除免抵退稅額抵減額外均為已知數(shù)，只有免抵退稅額抵減額是未知數(shù)。如果該企業(yè)該月份無免稅購進原材料業(yè)務(wù)時，該未知數(shù)不必考慮，根據(jù)已知條件求得準(zhǔn)確數(shù)字后，編制如下會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
如果該企業(yè)該月份有免稅購進原材料業(yè)務(wù)時，則要引出第5個公式。
（二）計算免抵退稅額抵減額
1.計算公式：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口退稅率——公式（5）
由于免抵退稅額抵減額等號右邊都是已知數(shù)，計算出結(jié)果后代入公式（4），并根據(jù)計算的結(jié)果編制如下會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
2.分析：由于期末退稅前留抵稅額是已知數(shù)，這樣，在計算求得當(dāng)期免抵退稅額后就將二者得數(shù)值進行比較，哪個數(shù)值小，哪個就是本期的退稅額。
（1）若期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，則期末退稅前留抵稅額就是應(yīng)退稅額，據(jù)此，編制如下會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
當(dāng)期免抵退稅額＞期末退稅前留抵稅額差就是當(dāng)期免抵稅額，也就是人們所說的“抵”稅額。如果用公式計算就引出第6個公式。
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額——公式（6）。
并根據(jù)此公式計算的結(jié)果，編制如下會計分錄：
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
（2）當(dāng)期期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，依據(jù)當(dāng)期免抵退稅額的數(shù)值編制如下會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
期末退稅前留抵稅額—當(dāng)期免抵退稅額的差就是“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額，按理國家應(yīng)予退還，但現(xiàn)行制度規(guī)定，本期不退留待下期抵頂應(yīng)納稅額。
在期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額的情形下，當(dāng)期免抵稅額為零，也就是人們所說的“抵”稅額為“0”，所以，也就無需編制“抵”稅的會計分錄。
上述就是分析和掌握生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法的思路和要領(lǐng)，也就是步驟和方法。照此練習(xí)就能熟練操作和理解，如果再結(jié)合例題，效果會更好些。
參考文獻：
經(jīng)研究決定，現(xiàn)對《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》（財稅〔2004〕116號）第三條的規(guī)定進行調(diào)整?，F(xiàn)就有關(guān)事宜通知如下：
一、財稅〔2004〕116號文件第三條規(guī)定調(diào)整為：
免稅出口卷煙轉(zhuǎn)入成本的進項稅額，按出口卷煙含消費稅的金額占全部銷售額的比例計算分?jǐn)偅嬎愠隹诰頍熀惤痤~的公式如下：
（一）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價格時：
出口卷煙含稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價格
公式中的“銷售價格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實際調(diào)撥價格。如果實際調(diào)撥價格低于稅務(wù)機關(guān)公示的計稅價格，公式中的“銷售價格”為稅務(wù)機關(guān)公示的計稅價格；高于稅務(wù)機關(guān)公示的計稅價格，公式中的銷售價格為實際調(diào)撥價格。
（二）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價格時：
出口卷煙含稅金額=出口銷售額÷（1-消費稅比例稅率）+出口銷售數(shù)量×消費稅定額稅率
公式中的“出口銷售額”以出口發(fā)票計算的出口貨物離岸價格為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
【關(guān)鍵詞】出口退稅 增值稅 外貿(mào)企業(yè)
自1994年我國實行新稅制后，出口退稅作為一項外貿(mào)政策，到目前為止已經(jīng)歷了若干次大的調(diào)整，在現(xiàn)行工作中存在的問題也層出不窮，退稅政策的不斷出新使外貿(mào)企業(yè)出口成本有所提高，獲利空間相對減少，一直是外貿(mào)企業(yè)關(guān)注的熱點。
一、外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅現(xiàn)行工作中存在的問題
（一）增值稅出口退稅政策變動頻繁，退稅率檔次過多
1994年實行新稅制，之后又多次對其進行了補充、修改和調(diào)整。出口退稅政策頻繁變動，不利于外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的長期規(guī)劃。我國當(dāng)前增值稅一般納稅人的稅率實行17%，13%和0三檔，檔次過多，不夠統(tǒng)一。出口退稅率為5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔，這就使得征收率和退稅率之間存在很大的差異，過多的出口退稅差別稅率不僅容易使外貿(mào)公司在貨物出口報關(guān)時選擇高退稅率的海關(guān)編碼而導(dǎo)致騙稅行為的發(fā)生，還會造成外貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理上的漏洞。
（二）出口商品海關(guān)編碼的選擇給出口退稅帶來的不便
出口退稅稅率由國家稅務(wù)部門制訂，基本是按照產(chǎn)品的形態(tài)或用途分類，而海關(guān)列明的出口貨物編碼既有按照產(chǎn)品用途分類的，也有按照產(chǎn)品生產(chǎn)材質(zhì)分類的，而同樣一種產(chǎn)品按照用途和按照材質(zhì)往往是不同的海關(guān)編碼，而這不同的海關(guān)編碼往往又適用不同的出口退稅率。外貿(mào)企業(yè)遇到過對同一種產(chǎn)品，不同的海關(guān)口岸認(rèn)定為不同的出口編碼的情形。例如：有的外貿(mào)企業(yè)出口拖拉機專用齒輪，此產(chǎn)品專用于指定型號的拖拉機，其生產(chǎn)材質(zhì)是鑄鐵，如出口按照拖拉機配件申報，與其實際用途真實相符，海關(guān)編碼是：8708991000，出口退稅率為17%，但海關(guān)在查驗時認(rèn)定應(yīng)該按照鑄鐵制品申報出口，海關(guān)編碼是：7325991000，出口退稅率為5%，兩者之間相差12%，直接導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)增加成本12%，從而利潤減少12%。導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的原因，主要是國家政策制訂部門之間缺少協(xié)調(diào)溝通，出口退稅率對應(yīng)的產(chǎn)品分類粗，對相關(guān)產(chǎn)品的分類稅務(wù)部門與海關(guān)不一致，而又沒有相應(yīng)的解釋細(xì)則跟進補充，海關(guān)查驗處理的有關(guān)問題并不公開，外貿(mào)企業(yè)無從查找知曉，企業(yè)只有在被有關(guān)部門檢查遇到問題時才知道，企業(yè)處于被動地位，不利于外貿(mào)企業(yè)制訂經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃。
（三）出口退稅款長期拖欠降低了出口退稅的激勵作用
出口退稅沒有時間限制，拖欠企業(yè)的出口退稅十分普遍。按照出口退稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在向海關(guān)辦理完出口報關(guān)手續(xù)后，憑增值稅發(fā)票、出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，要在規(guī)定的時限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。但對于稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在多少個工作日內(nèi)對出口退稅單據(jù)審核完畢和在多長時間內(nèi)將退稅款劃入納稅人賬戶，都沒有做出明文規(guī)定加以限定。國家出口退稅指標(biāo)不足，稅款不能及時足額到位，占用了外貿(mào)企業(yè)的流動資金，造成資金周轉(zhuǎn)困難，使企業(yè)只能通過向銀行貸款等手段來緩解資金緊張的狀況，從而增加了企業(yè)的成本。即使國家不斷提高了出口退稅率，但外貿(mào)企業(yè)覺得拿到退稅款遙遙無期、遠水解不了近渴，出口退稅的激勵作用也會大打折扣。
（四）對外貿(mào)企業(yè)增值稅的征、退稅管理存在不同程度的脫節(jié)
根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，自2006年7月1日起，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅和雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物均要視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。文件只要求應(yīng)計提銷項稅額，卻對何時計提沒有做出明確規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)可隨意調(diào)節(jié)，這個月稅多了就暫且不計提銷項稅，等到哪個月進項抵扣多時再計提，而稅務(wù)機關(guān)對外貿(mào)企業(yè)何時計提與計提金額是否正確也沒有及時監(jiān)管，使外貿(mào)企業(yè)有機可乘，造成稅務(wù)征、退稅管理脫節(jié)。
（五）出口退稅申報時限對外貿(mào)企業(yè)的制約
國家對出口企業(yè)退稅申報有明確的時限要求。外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)、在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。例如，某外貿(mào)出口企業(yè)2009年3月11日出口一批貨物，滿90天，即為6月8日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在當(dāng)月的第一個增值稅納稅申報截止之日，即6月15日前申報出口退稅。如果該企業(yè)3月25日出口該批貨物，滿90天，即為6月22日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在7月15日前申報出口退稅。外貿(mào)企業(yè)如果逾期申報或在規(guī)定的時限內(nèi)不申報退稅，就要按照出口退稅不退則征的原則，即使所出口的貨物符合國家政策，也應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征收增值稅，加大了外貿(mào)企業(yè)的成本。
二、改進外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅工作的幾點建議
（一）進一步完善出口退稅政策，按實際情況來調(diào)節(jié)我國的出口退稅
出口退稅政策的頻繁變動不利于外貿(mào)企業(yè)的出口計劃和稅務(wù)機關(guān)的管理工作，國家和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分考慮我國經(jīng)濟發(fā)展的長遠規(guī)劃，統(tǒng)籌兼顧國家和外貿(mào)企業(yè)的長遠利益，制訂出切實可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅政策，按實際情況來調(diào)節(jié)我國的出口退稅。國家在制訂涉及出口退稅的有關(guān)政策時，應(yīng)做好稅務(wù)與海關(guān)等部門的協(xié)調(diào)、溝通，同時一項政策出臺執(zhí)行后，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)適時、隨時地補充有關(guān)解釋細(xì)則。海關(guān)在查驗處理問題案件后，應(yīng)在相應(yīng)的公共平臺公開，以便外貿(mào)企業(yè)查詢借鑒，及時知道海關(guān)的認(rèn)定，同時也便于海關(guān)的各個口岸掌握政策的尺度相同，使外貿(mào)企業(yè)在公平的市場中競爭發(fā)展。
（二）專款專用，加快出口退稅速度，明確出口退稅期限
在我國現(xiàn)行增值稅分配體制下，出口退稅大都被列入各地的增值稅收入中，使得財政收入中存在大量的出口退稅虛收數(shù)字，一些與財政收入增長掛鉤的支出也隨之增大，從而造成退稅資金的不足。因此完善出口退稅機制，在制定稅收計劃時應(yīng)剔除出口退稅因素，做好出口退稅資金的預(yù)算，在各地區(qū)之間合理分配出口退稅指標(biāo)，財政的出口退稅指標(biāo)的增長應(yīng)該不小于出口退稅應(yīng)退稅額的增長。由于出口退稅拖欠的時間拉長，而且沒有明確退回到企業(yè)賬戶上的期限，給外貿(mào)企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營的預(yù)期帶來很大的不確定性。因此應(yīng)兼顧外貿(mào)增長、財政承受力和企業(yè)發(fā)展三方面的利益和需要，研究和考慮建立財政預(yù)算進出口收支專戶，對進口稅收和出口退稅實行專門管理，做到?？顚Ｓ?，確保出口退稅資金及時到位，同時應(yīng)明確稅務(wù)人員出口退稅工作的時限，避免人為因素導(dǎo)致的審單滯后，退稅款滯留。
（三）簡化出口退稅手續(xù)，改進出口退稅流程
從2008年1月1日外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅核銷單無紙化管理全面啟動后，目前申報出口退稅所需單據(jù)為“兩票一單”，即增值稅專用發(fā)票、出口銷售發(fā)票和海關(guān)報關(guān)單。但主管稅務(wù)機關(guān)必須要對企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)提供電子的核銷數(shù)據(jù)進行審核無誤后方可按規(guī)定辦理退稅。出口退稅是對企業(yè)已交稅款進行退還，意在鼓勵企業(yè)出口，國家應(yīng)另對收匯核銷工作進行單獨監(jiān)管，而不應(yīng)該和出口退稅進行捆綁。再有，海關(guān)報關(guān)單已記錄了企業(yè)出口的真實情況，是否可以考慮取消提供出口銷售發(fā)票。稅務(wù)部門在退稅政策執(zhí)行中應(yīng)取消收匯核銷單的管理，淡化報關(guān)單的管理，重點轉(zhuǎn)向增值稅發(fā)票的管理。外貿(mào)企業(yè)的一份出口報關(guān)單所對應(yīng)的信息只能有三種情況：已辦理出口退稅、已計提銷項稅金或已開具《出口貨物證明》。為了使企業(yè)能按時退稅或上稅，稅務(wù)機關(guān)可利用短信、拷盤、電話通知、發(fā)送電子郵件等形式將相關(guān)信息及時提供給出口企業(yè)，督促外貿(mào)企業(yè)在規(guī)定的時限內(nèi)做好出口退稅工作，避免因無法退稅反而交稅造成企業(yè)成本的增加，對外貿(mào)企業(yè)按時足額計提銷項稅金進行及時監(jiān)督和管理。
（四）延長外貿(mào)企業(yè)出口退稅認(rèn)證、申報時限
國家要求外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)、在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。實際工作中，有些外貿(mào)企業(yè)購貨未能及時將貨款支付給銷貨方，而銷貨方為了防止收不到貨款，就暫將已開出的發(fā)票扣留，待外貿(mào)企業(yè)付款收票的時候，可能早已經(jīng)超過30日的認(rèn)證時限了。另外，外貿(mào)企業(yè)的采購人員或者財務(wù)人員由于疏忽，未能將收到的發(fā)票及時進行認(rèn)證，也往往會超過“發(fā)票開具之日起30日內(nèi)”的認(rèn)證時限。由于原有的抵扣期限偏短，給外貿(mào)企業(yè)造成了一些負(fù)擔(dān)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］617號）文件中明確，自2010年1月1日起，調(diào)整增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天延長至180天。但該《通知》沒有充分考慮到所有納稅人，涉及出口退稅貨物的發(fā)票認(rèn)證期仍然是“出口企業(yè)及特準(zhǔn)退稅企業(yè)(自2009年1月1日起，不含外資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備退稅)在取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在開票之日(以增值稅專用發(fā)票上注明的開票日期為準(zhǔn))起30日內(nèi)，到主管征稅機關(guān)進行認(rèn)證，方可用于出口貨物退(免)稅。”國家政策的調(diào)整應(yīng)顧及到所有納稅人的利益，也應(yīng)相應(yīng)延長外貿(mào)企業(yè)出口退稅認(rèn)證和申報的時限。
（五）改變外貿(mào)企業(yè)的貿(mào)易方式，以應(yīng)對出口退稅率的下調(diào)
出口退稅政策的不斷調(diào)整，使得一般貿(mào)易占主導(dǎo)地位的外貿(mào)企業(yè)受到很大沖擊。面對這樣的形勢，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整貿(mào)易方式，大力發(fā)展加工貿(mào)易。加工貿(mào)易對進口原材料實行不征不退的政策，外貿(mào)企業(yè)無需負(fù)擔(dān)征和退帶來的差額。以銅制品為例，原退稅率13%，自2006年9月15日起下調(diào)到5%。外貿(mào)企業(yè)在出口退稅時要計算因退稅率降低而產(chǎn)生的不予退稅額12%，并將其轉(zhuǎn)入成本，減少了日趨微薄的利潤。企業(yè)可以選擇進料加工貿(mào)易方式，進料加工是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，加工為成品或半成品后，再由經(jīng)營企業(yè)復(fù)出口的加工貿(mào)易。假設(shè)進口料件――銅在進口環(huán)節(jié)免稅，也不存在購買國內(nèi)原輔材料的問題，采取委托加工方式，僅就支付的加工費依進料加工出口貨物適用的退稅率計算應(yīng)退稅額。銅制品加工費的稅率為17%，退稅率為5%，記入成本的不予退稅額也只是加工費金額的12%，而不再是全部貨值的12%。2010年7月15日國家對出口退稅政策再次進行了調(diào)整，取消了銅制品的出口退稅。出口退稅政策的變化導(dǎo)致企業(yè)的貿(mào)易方式也要隨之轉(zhuǎn)變，企業(yè)可以將進料加工改為來料加工貿(mào)易方式。來料加工是指進口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工工繳費，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。來料加工在進口環(huán)節(jié)和貨物出口環(huán)節(jié)都是免征增值稅的，因此不涉及增值稅征退的問題，只需向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)即可。
三、結(jié)論
出口退稅政策是我國一項重要的外貿(mào)政策，對鼓勵出口、促進國民經(jīng)濟發(fā)展起到了重大的推動作用。出口退稅問題處理得好，會增強我國出口商品競爭力，增加財政收入，帶動經(jīng)濟發(fā)展；若處理不好，不但會影響出口，也會影響國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展、社會就業(yè)及人民生活。因此，增值稅出口退稅是外貿(mào)企業(yè)的一把“雙刃劍”， 做好出口退稅工作任重道遠。
主要參考文獻：
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng) http：／／www．chinatax．gov．cn.
[2]中國出口退稅咨詢網(wǎng) http：／／www．taxrefund．com．cn／.省略/.
[4]對外經(jīng)濟貿(mào)易會計基礎(chǔ)工作手冊 (2005版).
[關(guān)鍵詞]出口退稅；機制；策略
一、前言
所謂出口退稅是指一個國家或地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對出口貨物在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費稅和增值稅按照本國相關(guān)政策規(guī)定返還給出口企業(yè)的一項稅收政策。這一政策目的是通過降低本國出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，提升本國產(chǎn)品在國外市場的競爭力。出口退稅政策作為政府促進經(jīng)濟增長的重要舉措，已經(jīng)成為WTO認(rèn)可的準(zhǔn)則，也成為了國際通用做法。自實施以來，我國的出口退稅政策經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整，然而在實踐過程中仍存在一些不足問題，這些問題在很大程度上影響了政策效果的充分實現(xiàn)。因此，如何進一步完善出口退稅機制是一個影響我國對外貿(mào)易和經(jīng)濟增長的重要問題。
二、我國出口退稅機制存在的問題
（一）出口退稅政策穩(wěn)定性差。稅制應(yīng)該是中性或者在一個較長時期內(nèi)能夠保持基本穩(wěn)定的，然而，我國的出口退稅政策變化過于頻繁。例如，我國1994年實行的出口退稅稅率，相繼經(jīng)歷了1995-1996年的兩次調(diào)低、1998-1999年的7次調(diào)高、2005-2007年的12次調(diào)低和2008年至今的7次調(diào)高[1]。此外，退口退稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整則更為頻繁。出口退稅政策的頻繁變動給企業(yè)經(jīng)營者造成了對未來生產(chǎn)狀況的不確定性，導(dǎo)致其經(jīng)營風(fēng)險增加。同時，由于政策的每一次調(diào)整對需要稅務(wù)機關(guān)工作人員的重新學(xué)習(xí)，也在一定程度上增加了稅務(wù)人員的工作量。
（二）出口退稅的管理體系不夠完善。在我國，征稅和退稅分屬海關(guān)、外貿(mào)、外管和稅務(wù)等多個部門管轄，這些部門相互聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致征稅和退稅脫節(jié)，從而產(chǎn)生了出口退稅管理中的一些漏洞。由于征稅和退稅工作分別由不同部門完成，并且各部門之間缺乏必要的信息溝通，會造成出口騙稅等問題的發(fā)生。如退稅機關(guān)只能根據(jù)出口產(chǎn)生的稅務(wù)發(fā)票了解到出口產(chǎn)品產(chǎn)生最后一環(huán)的繳稅情況，對于之間環(huán)節(jié)的繳稅情況無法了解，而征稅機關(guān)往往不愿意去過問本機關(guān)之外的事情，為一些不法企業(yè)的弄虛作假提供了便利。
（三）出口退稅程序過于繁瑣，退稅效率低下。申報退稅時必須具備出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、消費稅專用發(fā)票、外匯核銷單和海關(guān)報關(guān)單等，出口企業(yè)首先要收集和辦理退稅所需的各種單據(jù)，然后再向退稅機關(guān)申請退稅。在退稅過程中，企業(yè)取得退稅憑證、稅務(wù)機關(guān)審核退稅憑證以及辦理退稅都需要很長時間。據(jù)統(tǒng)計，一個企業(yè)從產(chǎn)品出口到退稅完成平均要5到6個月的時間[2]。如此漫長的過程和低下的效率大幅提高了出口企業(yè)在資金流轉(zhuǎn)和企業(yè)經(jīng)營方面的成本，降低了出口退稅政策效果的實現(xiàn)程度。
（四）出口退稅負(fù)擔(dān)機制不合理。目前我國出口退稅的基數(shù)仍是按照2003年的相關(guān)指標(biāo)執(zhí)行，即中央財政負(fù)擔(dān)退稅中基數(shù)部分以及基數(shù)意外部分的92.5%，地方負(fù)責(zé)基數(shù)部分以外的7.5%。這種機制雖然在一定程度上減輕了地方政府的壓力，但是也拉大了“東、中、西”部之間的差距，不利于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。同時破壞了外貿(mào)結(jié)構(gòu)的合理性，強化了地方保護主義。
三、完善我國出口退稅機制的相關(guān)策略
（一）保持政策的穩(wěn)定性。出口退稅作為一個重要的稅務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)該在更高層次的立法中得到體現(xiàn)，做到稅率和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整都要有法可依。改變現(xiàn)有出口退稅相關(guān)規(guī)定，保證出口退稅政策的穩(wěn)定性和透明度，減少因政策的頻繁變動給企業(yè)經(jīng)營帶來的不確定性。另外，要以實現(xiàn)出口退稅的政策目標(biāo)為依據(jù)，把出口退稅政策與國家的財政負(fù)擔(dān)能力與宏觀調(diào)整政策相結(jié)合，按照產(chǎn)品性質(zhì)的不同，有梯次的制定退稅稅率，最大程度的保證政策效果的實現(xiàn)。
（二）完善管理體系和操作方法。建立規(guī)范的退稅管理系統(tǒng)，加強退稅部門和征稅部門之間的協(xié)調(diào)溝通。通過稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)以及稅務(wù)部門與其他相關(guān)政府部門之間的聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)信息共享，充分運用稅務(wù)、外貿(mào)、外匯管理、銀行和工商的數(shù)據(jù)建立完整統(tǒng)一的出口退稅監(jiān)督系統(tǒng)，防范虛假報關(guān)、騙稅、騙匯等行為的發(fā)生。此外，要改進出口退稅的操作方法，簡化退稅核查手續(xù)，較少中間環(huán)節(jié)耗費時間，加快退稅到賬速度，提高退稅效率。如可以根據(jù)誠信狀況對企業(yè)進行分級，給予誠信企業(yè)優(yōu)先辦理的權(quán)限，對于誠信度較低的企業(yè)則擴大核查范圍。還可以推行網(wǎng)上退稅業(yè)務(wù)，各相關(guān)政府部門合作辦公，減少出口企業(yè)在退稅期間在各部門之間花費的時間。
（三）改革出口退稅負(fù)擔(dān)機制。出口退稅的負(fù)擔(dān)機制應(yīng)該與消費稅和增值稅的征收分享機制保持一致，即把稅收征收中中央和地方的分享比例作為退稅的負(fù)擔(dān)比例。同時，還要兼顧各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不均衡性，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)要增加退稅負(fù)擔(dān)比例，減輕中央財政負(fù)擔(dān)，而對于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)應(yīng)該更多的由中央財政支付。這樣一方面減輕了由于退稅造成的各地區(qū)外貿(mào)和經(jīng)濟發(fā)展的不協(xié)調(diào)性，另一方面也解決了一些欠發(fā)達地區(qū)由于財政負(fù)擔(dān)能力有限而造成的拖欠退稅問題，于國于民都有著較為積極的意義。
參考文獻
