發(fā)布時(shí)間：2023-07-30 10:17:25
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：高校科研 經(jīng)費(fèi)審計(jì) 審計(jì)難點(diǎn) 破解途徑
2015年年初，教育部就以教財(cái)[2015]2號(hào)文出臺(tái)了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》，特別強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、維護(hù)資金資產(chǎn)安全。對(duì)于高校來說，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)就是重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)之一，因?yàn)榭蒲薪?jīng)費(fèi)特別是國(guó)內(nèi)重點(diǎn)建設(shè)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收支比重占全校收支比重非常大，并且不時(shí)出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)使用資金的現(xiàn)象：改變科研經(jīng)費(fèi)的用途、轉(zhuǎn)移挪用科研經(jīng)費(fèi)、使用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象頻出，套取科研經(jīng)費(fèi)的手段和方式也是多種多樣。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)為我們敲響了警鐘，監(jiān)管的重要性不斷的凸顯。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督管理、明確各責(zé)任人在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中的職責(zé)和權(quán)限，確保科研經(jīng)費(fèi)支出合理、規(guī)范、安全，是高校內(nèi)部審計(jì)部門面臨的一項(xiàng)重要工作，對(duì)提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效率和整體科研水平具有現(xiàn)實(shí)意義。
一、審計(jì)難點(diǎn)
（一）科研人員對(duì)經(jīng)費(fèi)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，增加審計(jì)難度
科研人員認(rèn)為，科研項(xiàng)目是自己通過各種關(guān)系和途徑爭(zhēng)取來的，除了上交學(xué)校的經(jīng)費(fèi)以外剩下的所有經(jīng)費(fèi)都應(yīng)屬于自己，課題組負(fù)責(zé)人享有絕對(duì)的支配權(quán)，任何人員不應(yīng)該橫加干涉?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人普遍認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)和資源而非學(xué)校財(cái)產(chǎn)和資源。正是這種認(rèn)知上的慣性誤區(qū)，產(chǎn)生了科研人員對(duì)審計(jì)的不理解、不配合及產(chǎn)生的抵觸情緒，阻礙了審計(jì)監(jiān)管，增加了審計(jì)的難度。
（二）科研經(jīng)費(fèi)開支的相關(guān)性界定相當(dāng)困難
由于審計(jì)人員在科研領(lǐng)域認(rèn)知的局限性，審計(jì)人員對(duì)經(jīng)費(fèi)支出合理性判斷缺少依據(jù)，費(fèi)用的相關(guān)性認(rèn)定困難。就目前來看，存在不同科研項(xiàng)目之間的混支、混花的現(xiàn)象。讓審計(jì)人員僅憑立項(xiàng)資料和項(xiàng)目任務(wù)書很難做出恰當(dāng)、合理、準(zhǔn)確的判斷。容易造成科研成本核算的不真實(shí)，數(shù)據(jù)的失真。
（三）預(yù)算編制流于形式，審計(jì)面臨較差的審計(jì)基礎(chǔ)
編制科研項(xiàng)目預(yù)算不像編制建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)算那樣，工程項(xiàng)目預(yù)算有一套成熟的預(yù)算定額可以套用。而科研項(xiàng)目預(yù)算缺乏套用的標(biāo)準(zhǔn)，完全靠科研人員以往的經(jīng)驗(yàn)來編制，加之不熟悉有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，給科研項(xiàng)目預(yù)算的編制帶來很大的難度。再加上預(yù)算編制在項(xiàng)目立項(xiàng)的時(shí)候并不是重點(diǎn)審核的部分，不注重明細(xì)及內(nèi)部結(jié)構(gòu)的合理性，最后導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)較為嚴(yán)重。預(yù)算不能有效的約束支出，使審計(jì)人員面臨較差的審計(jì)基礎(chǔ)。
（四）任務(wù)的突發(fā)性、急迫性和臨時(shí)性，影響了審計(jì)質(zhì)量
在開展審計(jì)工作時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到突發(fā)性、臨時(shí)性的工作要求，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行批量審計(jì)，并且急需審計(jì)結(jié)果，而此時(shí)如果審計(jì)對(duì)象的時(shí)間跨度大，工作量重，加之審計(jì)沒有充分的時(shí)間準(zhǔn)備，即搶時(shí)間又趕進(jìn)度的情況下，內(nèi)審部門有時(shí)為了不影響科研人員申請(qǐng)下一個(gè)項(xiàng)目，提高學(xué)校科研總量，也為了使課題能夠順利通過結(jié)題驗(yàn)收，審計(jì)人員不得不簡(jiǎn)化審計(jì)程序，從學(xué)校整體利益出發(fā)，服從學(xué)校發(fā)展大局。這時(shí)審計(jì)報(bào)告成了結(jié)題驗(yàn)收的必備材料，審計(jì)只是走走形式而已，審計(jì)的質(zhì)量就可想而知了。
（五）缺乏績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)難以開展
目前，高校普遍缺乏科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因此，在實(shí)際工作中，沒有可參考的績(jī)效考核評(píng)價(jià)的審計(jì)依據(jù)，無法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效做出量化和定性的評(píng)價(jià)和描述，所以科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)工作就難以開展，向多領(lǐng)域拓展審計(jì)工作受到限制。
二、 破解途徑
（一）加強(qiáng)宣傳力度，轉(zhuǎn)變慣性認(rèn)識(shí)誤區(qū)
高校審計(jì)部門應(yīng)聯(lián)合財(cái)務(wù)處、科技處加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的宣傳力度，首先，要宣講高校不管其資金來源渠道；不管以什么形式取得的科研經(jīng)費(fèi)，都屬于學(xué)校的收入和資源，而非科研人員個(gè)人財(cái)產(chǎn)，要讓科研人員從思想觀念上認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。其次，要重視宣傳國(guó)家的政策法規(guī)及科研經(jīng)費(fèi)管理制度，樹立起科研人員實(shí)現(xiàn)用制度建設(shè)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用的責(zé)任意識(shí)。讓科研人員意識(shí)到，所有的經(jīng)費(fèi)都應(yīng)當(dāng)在國(guó)家政策法規(guī)和學(xué)校相關(guān)管理制度的框架約束下使用，就是要依法使用，不得隨意使用。只有科研人員充分認(rèn)識(shí)到以上兩點(diǎn)，才不會(huì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)產(chǎn)生抵觸和消極對(duì)抗的情緒，不認(rèn)為審計(jì)人員是在雞蛋里挑骨頭，也才會(huì)積極主動(dòng)的配合審計(jì)部門。最終會(huì)認(rèn)識(shí)到審計(jì)是為了保護(hù)科研人員，預(yù)防經(jīng)費(fèi)使用中的不正確行為。
（二）科研經(jīng)費(fèi)使用以真實(shí)合法作為審計(jì)重點(diǎn)
作為高校的內(nèi)審部門應(yīng)不定期對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行抽查，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否按財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行，尤其是確保大額資金支出的真實(shí)性和效益性。重視科研經(jīng)費(fèi)中委外經(jīng)費(fèi)的真實(shí)合法、材料設(shè)備購置、勞務(wù)費(fèi)開支的合理性等作為審計(jì)的重點(diǎn)。
對(duì)重大的科研項(xiàng)目（包括：大金額和性質(zhì)重要的項(xiàng)目）審計(jì)部門要對(duì)其科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。與事后審計(jì)不同，全過程跟蹤審計(jì)則是對(duì)所研究的課題進(jìn)行的階段性動(dòng)態(tài)審計(jì)，針對(duì)課題實(shí)施的不同階段確定不同的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)方式可采取日常審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合。根據(jù)課題研究時(shí)間的長(zhǎng)短，要求課題組分季度、半年度或年度提供相應(yīng)的資料。對(duì)于大額支出或敏感性支出（如：專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）可隨時(shí)跟蹤，及時(shí)與有關(guān)部門溝通，督促其隨時(shí)整改。合理保證科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)合法。
審計(jì)部門更要聯(lián)合財(cái)務(wù)處、科技處，針對(duì)目前科研經(jīng)費(fèi)在管理和使用中普遍存在的問題，要根據(jù)國(guó)家政策法規(guī)結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況聯(lián)合制定一套實(shí)用性、操作性強(qiáng)規(guī)章制度。要通過強(qiáng)有力的制度規(guī)范約束科研經(jīng)費(fèi)的合理使用，不斷促使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的合理合法，真實(shí)有效。
（三）財(cái)務(wù)人員協(xié)助科研人員科學(xué)高效地編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算
科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的科學(xué)與否直接影響到后期對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理。科研人員是經(jīng)費(fèi)編制的主要責(zé)任人，首先，要從思想上重視經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制；其次，在編制預(yù)算時(shí)要緊緊圍繞研究目標(biāo)、研究進(jìn)度以及研究工作中的實(shí)際需要等對(duì)各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行測(cè)算，減少預(yù)算與經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出之間的差異，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。
由于科研人員財(cái)務(wù)知識(shí)不足，財(cái)務(wù)人員應(yīng)幫助科研人員做好預(yù)算編制。財(cái)務(wù)人員和科研人員可參考同類課題的經(jīng)費(fèi)使用情況和市場(chǎng)行情變化來測(cè)算本項(xiàng)目的各項(xiàng)明細(xì)支出，經(jīng)反復(fù)論證，數(shù)據(jù)調(diào)整，形成內(nèi)部結(jié)構(gòu)編制合理的細(xì)化預(yù)算。以此為審計(jì)人員提供較好的審計(jì)基礎(chǔ)。
（四）開展多種形式的審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量
為了解決臨時(shí)性、突發(fā)性的審計(jì)工作，以提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)處聯(lián)合科技處對(duì)全校的科研項(xiàng)目進(jìn)行整體分析和把握，對(duì)部分科研項(xiàng)目必須出具審計(jì)結(jié)論的，我們內(nèi)審部門平時(shí)就要開展審計(jì)調(diào)查、過程審計(jì)等工作。平時(shí)還要注重對(duì)金額大、關(guān)注度高、社會(huì)影響大、性質(zhì)重要的項(xiàng)目開展不定期的審計(jì)或預(yù)審計(jì)工作，也可以與常規(guī)審計(jì)工作有效的結(jié)合起來，比如：把科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)與學(xué)校預(yù)決算審計(jì)、學(xué)校重大項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任任中審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作有效的穿插、融合，充分整合利用其它審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
（五）逐步建立科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，拓展審計(jì)范圍
若要拓展審計(jì)范圍即開展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，首先得構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。科研績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵是要設(shè)計(jì)科學(xué)的研究經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)，既要有定性分析，又要有定量分析；既要設(shè)立財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要設(shè)立非財(cái)務(wù)指標(biāo)；既要有短期指標(biāo)，也要有長(zhǎng)期指標(biāo)，從而建立適合我國(guó)國(guó)情的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。不同的科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系會(huì)差異很大，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定盡可能使用普遍公認(rèn)的、客觀公正做出審計(jì)結(jié)論，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供建設(shè)性意見。
三、結(jié)束語
綜上所述，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作保障了高?？蒲许?xiàng)目的順利開展，也促進(jìn)了我國(guó)科技發(fā)展和創(chuàng)新能力的提高。提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效益和管理水平是高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，所以必須做好高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作。只有正確掌握了高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，才能針對(duì)這些重點(diǎn)和難點(diǎn)有效開展工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行整改，使問題早發(fā)現(xiàn)早解決。才能保證高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的高效率和高水平。
參考文獻(xiàn)：
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[2]曹榮.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)探析[J].會(huì)計(jì)之友，2014（16）：104-105
關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)
隨著我國(guó)教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校已成為科學(xué)研究的重要領(lǐng)域，科研項(xiàng)目在高校的管理模式及科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用備受關(guān)注。如何加強(qiáng)和推動(dòng)高?？蒲许?xiàng)目規(guī)范管理，保證科研經(jīng)費(fèi)合理、合法、高效使用，從根本上形成制度約束和透明操作，是高校內(nèi)部審計(jì)人員值得思考的問題。
1加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的必要性
1.1預(yù)防腐敗需強(qiáng)化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)
近年來，隨著科研經(jīng)費(fèi)投入的逐漸加大，高校的學(xué)科建設(shè)和科學(xué)研究有了長(zhǎng)足發(fā)展，高校實(shí)驗(yàn)室涌現(xiàn)出了大量科研成果，培養(yǎng)出了大批科學(xué)研究骨干，高?？蒲腥藛T為提高人民的生活水平發(fā)揮了積極作用，為社會(huì)進(jìn)步做出了巨大貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，高校也一度反映出科研投入與產(chǎn)出比例失調(diào)和效率低的問題，科研經(jīng)費(fèi)在支出使用上的腐敗現(xiàn)象露頭，部分科研經(jīng)費(fèi)支出不能與被國(guó)人所期望的科研成果產(chǎn)出相匹配，沒有相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)投入與使用過程監(jiān)管，致使科研經(jīng)費(fèi)腐敗有可乘之機(jī)。
1.2內(nèi)部審計(jì)可為高校科研經(jīng)費(fèi)管理把關(guān)
高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督服務(wù)過程中，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用過程進(jìn)行跟蹤，隨時(shí)了解管理中存在的問題及原因，及時(shí)提出整改方案，把違規(guī)問題消滅在萌芽之中。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的積極作用，以強(qiáng)化財(cái)務(wù)、項(xiàng)目、預(yù)算、資產(chǎn)等方面的管理力度。
1.3科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)行相互制衡需要審計(jì)監(jiān)督
科研經(jīng)費(fèi)就是用于科學(xué)研究的費(fèi)用，與科研無關(guān)的，不能擠占成本，必須避免部分科研經(jīng)費(fèi)流失于研究之外。但在現(xiàn)有的科研項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、經(jīng)費(fèi)使用過程中，還是受到各方利益牽制影響，監(jiān)督仍不能到位，相互制衡機(jī)制不完善。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從監(jiān)督制衡方面發(fā)揮積極的協(xié)調(diào)配合作用。
1.4內(nèi)部審計(jì)能監(jiān)督（規(guī)范）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用行為
科研經(jīng)費(fèi)如何規(guī)范合理的使用，高校需結(jié)合國(guó)家現(xiàn)行政策與相關(guān)規(guī)定制定切合實(shí)際的內(nèi)控制度，完善項(xiàng)目課題組、責(zé)任人、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)等各部門之間的有效合作。規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出行為，嚴(yán)格審批手續(xù)，規(guī)避科研經(jīng)費(fèi)使用的隨意性和違規(guī)性，防止專項(xiàng)資金不專戶核算、科研經(jīng)費(fèi)被挪作他用及超預(yù)算支出等。及時(shí)啟動(dòng)以預(yù)防為主的內(nèi)部審計(jì)，是科研經(jīng)費(fèi)的合理使用和項(xiàng)目準(zhǔn)確結(jié)題的重要保證
2高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)難點(diǎn)剖析
2.1科研項(xiàng)目類別繁多以及經(jīng)費(fèi)來源多元加大了內(nèi)審難度
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)按財(cái)務(wù)核算科目分，主要有科研經(jīng)費(fèi)撥款﹙又稱縱向科研經(jīng)費(fèi)﹚和科研事業(yè)收入﹙又稱橫向科研經(jīng)費(fèi)﹚。高?，F(xiàn)有縱向科研項(xiàng)目主要包括中央財(cái)政科研項(xiàng)目、國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目、國(guó)際科技合作與交流專項(xiàng)、教育部科技三項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目等［1］。此外，還有學(xué)校與社會(huì)其他部門及企業(yè)進(jìn)行科研合作的科技咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的科研經(jīng)費(fèi)、高校自籌的配套科研經(jīng)費(fèi)等。不同的科研類別其經(jīng)費(fèi)來源也不同，且有不同的管理、使用、核算要求，經(jīng)費(fèi)管理制度﹙辦法﹚各有側(cè)重點(diǎn)。如何正確判斷科研經(jīng)費(fèi)使用合理、合規(guī)，達(dá)到有效監(jiān)督，是內(nèi)審人員對(duì)其管理尺度把握的挑戰(zhàn)。
2.2科研經(jīng)費(fèi)管理可進(jìn)一步細(xì)化
我國(guó)目前科研項(xiàng)目管理﹙制度﹚辦法，基本上是按項(xiàng)目類別建立的，辦法之多，內(nèi)容重疊，過于粗放，且更多強(qiáng)調(diào)的是指導(dǎo)性原則，缺乏細(xì)節(jié)流程和有效措施，各級(jí)主管部門及高校制定的管理辦法由于依托部門不同，在實(shí)際應(yīng)用中往往存在相互重疊甚至相抵觸的環(huán)節(jié)。沒有標(biāo)準(zhǔn)的操作程序和方法供科研人員、財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員有效地掌握運(yùn)用。
2.3部分科研人員缺乏法律意識(shí)
高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理大多實(shí)行課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人是科研經(jīng)費(fèi)使用的直接責(zé)任人，按照國(guó)家各級(jí)科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)管理制度﹙辦法﹚和項(xiàng)目任務(wù)書﹙合同﹚要求，明確規(guī)定了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、合理性、真實(shí)性和相關(guān)性承擔(dān)法律責(zé)任。但是，部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的法律意識(shí)仍然淡薄，認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己爭(zhēng)取來的，擁有對(duì)課題經(jīng)費(fèi)不受任何約束的絕對(duì)使用權(quán)，高校各科研管理職能部門為了提高科研積極性，也有不同程度上的認(rèn)同。如不采取措施，掌握科研經(jīng)費(fèi)的教授群體可能淪為新的腐敗高發(fā)人群。
2.4科研經(jīng)費(fèi)使用中的問題多發(fā)點(diǎn)
在高校內(nèi)部審計(jì)中常見問題主要表現(xiàn)在四個(gè)方面。其一，在科研經(jīng)費(fèi)管理方面的問題。單位內(nèi)控管理不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，未按要求進(jìn)行專戶核算，課題承擔(dān)單位對(duì)合作單位資金使用缺乏有效管理，重大事項(xiàng)報(bào)告制度執(zhí)行不到位。其二，在科研經(jīng)費(fèi)使用方面的問題。編制虛假預(yù)算騙取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，虛報(bào)、冒領(lǐng)套取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)謀取私利，虛假發(fā)票、白條列支經(jīng)費(fèi)，截留、挪用、違規(guī)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)，避開依托單位財(cái)務(wù)部門監(jiān)管，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自增加或變更“承擔(dān)單位”“合作單位”，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行“轉(zhuǎn)包”“分包”，對(duì)外撥經(jīng)費(fèi)缺乏監(jiān)管。其三，將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于與研發(fā)無關(guān)的支出。不經(jīng)審核審批擅自調(diào)整項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，超預(yù)算、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。其四，大額支出審批程序不嚴(yán)格，手續(xù)不完備，項(xiàng)目支出相關(guān)附件不完整，部分費(fèi)用列支依據(jù)不充分，大額支出現(xiàn)金結(jié)算，突擊購買大額材料，會(huì)計(jì)資料信息不全，賬證、賬實(shí)不符，大量科研材料使用沒有入賬領(lǐng)用備查記錄等問題。上述問題都需加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的規(guī)范化。
2.5科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制與支出控制主觀性較強(qiáng)
編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算是整個(gè)科研過程的重要環(huán)節(jié)，部分課題負(fù)責(zé)人在缺乏管理理念、財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，憑主觀意識(shí)編制收支預(yù)算，使之不能準(zhǔn)確地反映需求結(jié)構(gòu)。為了盡可能多地爭(zhēng)取到課題經(jīng)費(fèi)，通常會(huì)夸大成本預(yù)算，經(jīng)費(fèi)來源部門也不能科學(xué)合理的判斷預(yù)算編制的正確性［2］。預(yù)算管理與成本管理脫節(jié)，預(yù)算編制一定程度上存在盲目性。在課題經(jīng)費(fèi)的使用過程中也會(huì)出現(xiàn)缺乏計(jì)劃性、前緊后松，年底突擊花錢、結(jié)題前突擊購買設(shè)備等現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)整體支出不合理。這既不利于課題結(jié)題和今后的課題申報(bào)，也容易導(dǎo)致科研腐敗的發(fā)生。由此可見，預(yù)算執(zhí)行過程中的防控顯得尤為重要。
2.6高校內(nèi)部審計(jì)缺乏準(zhǔn)確的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效益是科研主管部門和社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)，但從高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)際而言，科研經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)并沒有擺在重要位置。一方面體現(xiàn)在績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺乏，還達(dá)不到有效正確評(píng)價(jià)水準(zhǔn)；另一方面開展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)需要對(duì)效益性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，效益性評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會(huì)效益。而技術(shù)效益的評(píng)價(jià)往往超出審計(jì)人員的專業(yè)范疇，怎么評(píng)價(jià)研究成果的實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)和作用，評(píng)價(jià)研究成果的原創(chuàng)性和科學(xué)價(jià)值，對(duì)學(xué)科發(fā)展的推動(dòng)作用和國(guó)際影響，審計(jì)人員似乎是難以做到的。科研人員的自我評(píng)價(jià)只能作為科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的參考內(nèi)容，而不能作為審計(jì)依據(jù)。切實(shí)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的空白，導(dǎo)致無法有效開展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效內(nèi)審工作。
3加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策探討
3.1建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理體系
加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理，制度要先行。財(cái)政部、教育部陸續(xù)制定了多項(xiàng)科研管理制度和辦法，各高校結(jié)合自身實(shí)際情況不斷完善建立操作性強(qiáng)、行之有效的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和財(cái)務(wù)管理制度，把各級(jí)部門與高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的法規(guī)、制度、辦法科學(xué)有效地結(jié)合起來運(yùn)用于操作過程中，由制度制約經(jīng)費(fèi)開支，不讓科研經(jīng)費(fèi)使用行為游離于法律制度之外，切實(shí)實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任追究制。避免制度重疊繁索，注重管理辦法可操作性，便于層層把關(guān)，確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施，從而形成用制度管事的良性循環(huán)。
3.2加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，完善成本管理機(jī)制
高校內(nèi)部審計(jì)是嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算和支出管理的監(jiān)督環(huán)節(jié)，管理過程中既要有利于保證科研活動(dòng)按計(jì)劃有序開展，也要有利于嚴(yán)格控制科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，還要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的約束力，維護(hù)其嚴(yán)肅性［3］。首先從科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理入手，保證科研經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)開支按預(yù)算執(zhí)行。其次是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)收入的進(jìn)賬管理，不管是縱向課題經(jīng)費(fèi)，還是橫向科研課題經(jīng)費(fèi)，都必須納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，按項(xiàng)目要求進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，?？顚Ｓ茫沤^科研收入形成體外循環(huán)脫離學(xué)校監(jiān)管。再是建立和完善科研經(jīng)費(fèi)成本核算體系，有效防止科研經(jīng)費(fèi)使用過程失控現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)財(cái)政撥款科研經(jīng)費(fèi)，必須完善經(jīng)費(fèi)使用規(guī)程，規(guī)范費(fèi)用支出管理。最后是關(guān)注預(yù)算結(jié)構(gòu)與科研活動(dòng)無關(guān)的成本支出，通過對(duì)項(xiàng)目成本支出的監(jiān)督，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，杜絕弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經(jīng)費(fèi)等違法違紀(jì)行為的發(fā)生。
3.3重視科研經(jīng)費(fèi)使用的事前和事中跟蹤審計(jì)
科研項(xiàng)目立項(xiàng)后，高校相關(guān)部門﹙科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)﹚就應(yīng)該開始對(duì)其進(jìn)行關(guān)注，突出以防為主觀念。通過認(rèn)真閱讀科研項(xiàng)目任務(wù)書，開始指導(dǎo)課題研究人員科學(xué)合理地編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，建立管理、咨詢、服務(wù)平臺(tái)，全方位的做好事前的準(zhǔn)備工作，為事中跟蹤審計(jì)打下基礎(chǔ)。在項(xiàng)目研究經(jīng)費(fèi)支出過程中，督促科研人員從項(xiàng)目合同、經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)控到規(guī)范成本支出，層層跟蹤把關(guān)，從源頭上堵塞違規(guī)行為，嚴(yán)控與科研無關(guān)的費(fèi)用列支。通過與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，對(duì)重大科研項(xiàng)目資金使用情況實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)資金運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，及時(shí)與相關(guān)人員溝通，提出合理建議，保證科研經(jīng)費(fèi)的支出安全，防范于未然。
3.4建立科研經(jīng)費(fèi)管理宣傳指導(dǎo)平臺(tái)，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍
在高校，科研人員對(duì)項(xiàng)目申請(qǐng)、技術(shù)攻關(guān)、科研任務(wù)比較熟悉，而對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、支出控制、成本核算、規(guī)范支出的具體做法相對(duì)陌生。于是，建立科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范化管理制度，規(guī)范操作支出過程，合理使用科研經(jīng)費(fèi)，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理等宣傳指導(dǎo)平臺(tái)尤為重要。形成科研管理部門、課題組、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、資產(chǎn)管理部門交流溝通平臺(tái)，加強(qiáng)各方在預(yù)算編制與執(zhí)行過程中的密切聯(lián)系。用面對(duì)面的咨詢、交流、服務(wù)方式，使管理人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、實(shí)際開支等情況得到即時(shí)了解，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使科研人員對(duì)研究過程和經(jīng)費(fèi)支出中遇到的問題能及時(shí)找到答案和解決方案，共同關(guān)注經(jīng)費(fèi)管理薄弱環(huán)節(jié)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。真正讓科研人員意識(shí)到離不開我們的服務(wù)，從而營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍。
3.5轉(zhuǎn)變工作思路，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理效能
努力提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合開展科研審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重以“管”為主，偏重對(duì)審計(jì)工作質(zhì)的把控工作模式，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)效應(yīng)。將審計(jì)整改工作落到實(shí)處，避免“屢審屢犯”現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改閉環(huán)管理。同時(shí)，要以審計(jì)整改為契機(jī)，分析原因、舉一反三，注重長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)，深入研究從源頭上解決審計(jì)查出問題的根本措施，真正做到用制度管權(quán)、用制度管事、用制度管人，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的透明度和工作質(zhì)量。
3.6加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)水平
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅要具有審計(jì)理論和實(shí)踐知識(shí)，還要具備管理理念，掌握信息化處理技能和高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，大力培養(yǎng)審計(jì)人才，提升職業(yè)判斷能力，提升錯(cuò)報(bào)、錯(cuò)判風(fēng)險(xiǎn)的分析能力，制定和完善繼續(xù)教育體系，豐富審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)點(diǎn)及綜合服務(wù)指導(dǎo)能力，使內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化。同時(shí)要強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則和法制意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，運(yùn)用審計(jì)軟件建立科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，以自身優(yōu)勢(shì)的知識(shí)集合高質(zhì)量地服務(wù)于科研內(nèi)部審計(jì)工作。
作者:李安娜 柳蓓麗 李曉 曹潔瑞 單位:東華大學(xué)
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 高校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)；對(duì)策
自國(guó)家實(shí)施“科教興國(guó)”、“人才強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略以來，科技投入日益增加，科技事業(yè)發(fā)展空前絕后。高校是開展科學(xué)創(chuàng)新工作與學(xué)術(shù)研究的主戰(zhàn)場(chǎng)，大量科研經(jīng)費(fèi)投入為學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展提供巨大的后勤保障支持，呈現(xiàn)出資金量大，來源渠道多，使用時(shí)間跨度長(zhǎng)等特點(diǎn)，但與此同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)在管理和使用過程中帶來的負(fù)面影響不容小覷。因此，為了提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效率，使科研經(jīng)費(fèi)能夠真正為科研做貢獻(xiàn)，如何充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，已成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門亟待解決的重要問題。
一、高校內(nèi)部審計(jì)的必要性
科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)圍繞科研經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查、評(píng)價(jià)，以確定是否遵循科研經(jīng)費(fèi)使用和管理程序，是否合規(guī)合法，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了學(xué)校資源，是否實(shí)現(xiàn)科研目標(biāo)、創(chuàng)造效益。教學(xué)和科研是高校開展學(xué)術(shù)研究的兩個(gè)主要陣地，如何將內(nèi)部審計(jì)工作融入到科學(xué)研究工作的全過程，對(duì)于提高學(xué)校的綜合實(shí)力至關(guān)重要，開展科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)是大勢(shì)所趨。當(dāng)前，面對(duì)著高校科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量和規(guī)模如“井噴式”增長(zhǎng)的實(shí)際，監(jiān)督管理卻滯后乏力，不可避免導(dǎo)致高校科研經(jīng)費(fèi)腐敗問題層出不窮。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)制度健全和有效執(zhí)行，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)的有效管理和利用，在目前形勢(shì)下顯得尤為迫切；健全的內(nèi)部審計(jì)制度有利于加強(qiáng)高校的職能部門強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制。科研管理部門在內(nèi)審部門及內(nèi)控制度聯(lián)合約束下，會(huì)逐步開始從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)在使用和管理過程中出現(xiàn)的缺陷和漏洞，切實(shí)保證對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的有效監(jiān)控。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問題
1、審計(jì)部門機(jī)構(gòu)管理不完善
高校的審計(jì)部門無論在機(jī)構(gòu)設(shè)置還是在人員配置方面都存在或多或少的問題，有的出現(xiàn)了與其他職能部門分擔(dān)審計(jì)職能的情況；對(duì)審計(jì)職能不夠重視，專職審計(jì)人員不夠?qū)I(yè)；高校主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)較低；高校審計(jì)部門受到種種管制，難以充分發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性等。這些問題都限制了內(nèi)審職能在科研經(jīng)費(fèi)使用和管理上的發(fā)揮。此外，高校的榮譽(yù)、排名與獲取的科研經(jīng)費(fèi)密切相關(guān)，因此，很多高校的審計(jì)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)不合理的項(xiàng)目支出睜一只眼，閉一只眼，致使科研審計(jì)喪失真實(shí)性。
2、審計(jì)時(shí)效性差
目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)大多以事后審計(jì)為主，由內(nèi)部審計(jì)部門在項(xiàng)目結(jié)題后對(duì)科研經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)收支情況進(jìn)行審查、監(jiān)督。事后審計(jì)雖然能發(fā)現(xiàn)問題，但是缺乏對(duì)科研項(xiàng)目的全程追蹤調(diào)查，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行過程中存在的問題。審計(jì)時(shí)間的滯后會(huì)導(dǎo)致既成事實(shí)難以及時(shí)整改，順利結(jié)題受到重重阻礙。要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段，審計(jì)就應(yīng)介入，形成“事前、事中、事后”全方位的審計(jì)，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能。
3、內(nèi)控體制不健全
現(xiàn)階段，我國(guó)高校的科研經(jīng)費(fèi)在使用和管理過程中出現(xiàn)問題的原因之一就是內(nèi)控機(jī)制薄弱，呈現(xiàn)出“三級(jí)內(nèi)控失效，項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控沒有，院系級(jí)內(nèi)控虛設(shè)，校級(jí)內(nèi)控乏力”的局面。完善的內(nèi)部控制從根本上保障了科研經(jīng)費(fèi)安全和有效使用，同時(shí)內(nèi)控制度也是科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重要依據(jù)。此外，內(nèi)部審計(jì)一般停留在審核報(bào)銷票據(jù)層面，無法對(duì)內(nèi)控進(jìn)行全局把握，重點(diǎn)不突出，審查不深入，并且審計(jì)人員并沒有全程參與到科研項(xiàng)目中去，也就無法對(duì)一些支出是否真正應(yīng)用于科研工作中給予準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。因此，資源有效利用和項(xiàng)目的順利開展都離不開內(nèi)部控制，健全的內(nèi)部控制體系會(huì)減少審計(jì)的工作量和降低審計(jì)工作難度，提高工作效率。
4、審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)的矛盾性
就當(dāng)前面臨的實(shí)際情況來看，科研項(xiàng)目數(shù)量增多、經(jīng)費(fèi)資金量增大，內(nèi)部審計(jì)力量嚴(yán)重不足，短缺的內(nèi)審人員遠(yuǎn)無法滿足日益增長(zhǎng)的科研項(xiàng)目審計(jì)需求；此外，許多高校普遍存在同一時(shí)間大量科研項(xiàng)目集中送審的現(xiàn)象，在這樣審計(jì)工作量如此之大，人員又極其短缺的情況下，審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。如何協(xié)調(diào)有限的審計(jì)資源和繁重的審計(jì)任務(wù)之間的矛盾性是擺在審計(jì)人員面前的一大難題。
5、審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全
當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，而忽視了對(duì)效益性的審查，致使科研經(jīng)費(fèi)在使用管理上出現(xiàn)了漏洞。因此不適宜的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)弱化審計(jì)的監(jiān)管職能，建立健全科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是有效開展科研審計(jì)的依據(jù)和前提。
三、突破高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)困境的對(duì)策
1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門管理，發(fā)揮內(nèi)審的獨(dú)立性
首先，明確審計(jì)部門職責(zé)，做到各職能部門之間既分工又合作。審計(jì)部門要嚴(yán)把監(jiān)督審核關(guān)，并密切配合科研管理部門和財(cái)務(wù)部門將預(yù)算支出控制到位。為使高校審計(jì)人員對(duì)科研知識(shí)掌握更加專業(yè)化，審計(jì)部門可以分派審計(jì)人員到科研機(jī)構(gòu)參加培訓(xùn)，接受科研專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)整個(gè)科研項(xiàng)目的宏觀把握，使得審計(jì)工作更加適應(yīng)項(xiàng)目發(fā)展，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率；高校的審計(jì)工作往往受到行政部門的干預(yù)，使得審計(jì)功能難以有效發(fā)揮。因此審計(jì)部門要熟習(xí)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，并此對(duì)項(xiàng)目支出的合法性和真實(shí)性進(jìn)行獨(dú)立檢查控制。在這個(gè)過程中，審計(jì)部門應(yīng)積極與財(cái)務(wù)部門和科研管理部門協(xié)作，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行聯(lián)合控制，在項(xiàng)目進(jìn)程中，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)進(jìn)行仔細(xì)校對(duì)，遇到含糊的賬目要及時(shí)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通，提出疑問并且要求解答。
2、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的全程追蹤控制
科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)要與科研項(xiàng)目的實(shí)施相結(jié)合，因此應(yīng)建立事前、事中、事后監(jiān)督的審計(jì)體系，形成全過程跟蹤審計(jì)，這樣便于在項(xiàng)目進(jìn)程中實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以整改，增加審計(jì)的時(shí)效性，充分體現(xiàn)內(nèi)審工作的靈活性，發(fā)揮了內(nèi)審工作的監(jiān)管職能，提高了項(xiàng)目管理水平，促使科研經(jīng)費(fèi)得到合理規(guī)范使用，保證科研項(xiàng)目有效運(yùn)行。
3、建立健全內(nèi)部控制制度
首先要凈化高校的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為高校內(nèi)部審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)，確保內(nèi)部控制制度得到充分貫徹執(zhí)行。其次，高校要做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的宣傳工作，提高科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的認(rèn)識(shí)，學(xué)校各部門都應(yīng)積極主動(dòng)地配合審計(jì)人員的工作，減輕審計(jì)人員工作壓力，同時(shí)保證項(xiàng)目順利開展。第三，高校應(yīng)建立規(guī)范的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和內(nèi)部控制制度，組建專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，購置先進(jìn)的審計(jì)軟件，共同創(chuàng)造和諧的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)氛圍。第四，不斷完善“校級(jí)、院系級(jí)、項(xiàng)目級(jí)”三級(jí)內(nèi)控制度，促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控得到落實(shí)。第五，充分發(fā)揮科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門等的監(jiān)督管理作用，保C科研經(jīng)費(fèi)支出規(guī)范有效。
4、強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
高校應(yīng)配備一支知識(shí)全面、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、專業(yè)素養(yǎng)高的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，并提供充足的審計(jì)經(jīng)費(fèi)。學(xué)校應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)后備力量?jī)?chǔ)蓄，重視對(duì)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，可通過聘請(qǐng)校外審計(jì)專家方式對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，引導(dǎo)審計(jì)人員向全面發(fā)展的復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變；并鼓勵(lì)內(nèi)審人員開拓視野，不僅學(xué)習(xí)國(guó)家最新的財(cái)經(jīng)方針、政策，還要熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技能，嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序，全面掌握科研管理知識(shí)，充分了解科研經(jīng)費(fèi)管理的全部流程，對(duì)每一筆科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出具備明辨是非的能力。
5、構(gòu)建科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)體系
績(jī)效審計(jì)的核心是指標(biāo)，建立和完善科研經(jīng)費(fèi)效益考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是實(shí)施科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的根本條件。科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)內(nèi)容不僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上，還體現(xiàn)在效益性上，如經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。內(nèi)部審計(jì)人員可以建立科研經(jīng)費(fèi)常規(guī)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)來衡量科研項(xiàng)目的綜合效益，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，科研成果轉(zhuǎn)換率等。設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)立足于我國(guó)高校實(shí)際，利用一些財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，建立科學(xué)、可行的評(píng)價(jià)機(jī)制能促使科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人真正在科研上有所作為，將科研經(jīng)費(fèi)切實(shí)用在刀刃上。
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)系到高校科研事業(yè)能否順利運(yùn)行，關(guān)系到學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，關(guān)系到國(guó)家的科技進(jìn)步。因此，高校管理部門要不斷提高認(rèn)識(shí)，完善法律法規(guī)，改革創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度，凈化內(nèi)審環(huán)境。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中的監(jiān)督和服務(wù)職能，保證學(xué)術(shù)研究合理有序進(jìn)行，促進(jìn)科技成果快速轉(zhuǎn)化。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；改進(jìn)措施；審計(jì)
中圖分類號(hào)：G644 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）02-0190-03
近年來，隨著國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入的不斷增長(zhǎng)，高校科研經(jīng)費(fèi)在大幅度增加，高校的課題不論從課題數(shù)量還是課題撥款總額都呈大幅增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。為了切實(shí)加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理工作，2012年教育部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見》（教財(cái)[2012]7號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲许?xiàng)目管理的意見》（教技[2012]14號(hào)）及《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校科研行為的意見》（教監(jiān)[2012]6號(hào)）等3個(gè)文件，覆蓋了高校科研項(xiàng)目管理、經(jīng)費(fèi)管理和人員責(zé)任管理“三位一體”的制度體系，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)和推動(dòng)高校科研將項(xiàng)目規(guī)范管理、保證科研經(jīng)費(fèi)合法、合規(guī)、有效使用起到制度約束和保障作用。進(jìn)一步規(guī)范高校科研經(jīng)費(fèi)管理和經(jīng)費(fèi)使用，是當(dāng)前高校面臨的一項(xiàng)重要而艱巨的任務(wù)。筆者作為高校內(nèi)部審計(jì)部門人員，從經(jīng)費(fèi)審計(jì)的視角來探討加強(qiáng)和規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理過程中應(yīng)規(guī)范的若干問題，以期對(duì)提升高?？蒲泄芾硭?，規(guī)避科研經(jīng)費(fèi)使用中違紀(jì)、違規(guī)問題發(fā)生，進(jìn)一步提高科研資金的使用效益有所裨益。
一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理和使用中存在的主要問題
為加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，規(guī)范審計(jì)行為，高校內(nèi)部審計(jì)部門建立健全了科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度，明確了科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)、方法和程序等，取得了較好的實(shí)施效果。此外，為加大高校經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)力度，高校內(nèi)部審計(jì)還配備專人，專項(xiàng)負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目納入年度審計(jì)計(jì)劃，重點(diǎn)組織實(shí)施，對(duì)規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理、有效使用科研經(jīng)費(fèi)、及時(shí)糾正違紀(jì)違規(guī)問題起到積極作用。但由于高?？蒲泄芾眢w制缺陷、管理水平不高、科研人員責(zé)任意識(shí)淡漠、違紀(jì)違規(guī)處罰力度不夠等原因，造成部分科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用中存在資金及資產(chǎn)流失嚴(yán)重問題，如擅自擴(kuò)大開支標(biāo)準(zhǔn)，擅自調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算、大額物資、工程拆分，未按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)及審計(jì)，將科研測(cè)試加工費(fèi)轉(zhuǎn)至無相關(guān)資質(zhì)單位等問題。更加嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題是存在虛列科研項(xiàng)目支出，套取科研資金行為。比如，我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目以購買辦公用品名義報(bào)銷費(fèi)用，實(shí)際辦理購物卡；有些項(xiàng)目以購買辦公桌椅名義報(bào)銷費(fèi)用，實(shí)際為購買家具；有些項(xiàng)目以在大酒店的住宿名義報(bào)銷，費(fèi)用實(shí)際為接待費(fèi)；有些項(xiàng)目以購買電腦顯示屏名義報(bào)銷實(shí)際為購買彩電、手機(jī)；有些項(xiàng)目以虛構(gòu)出差名義套取伙食補(bǔ)助；有些項(xiàng)目為給研究生發(fā)的勞務(wù)費(fèi)，卻收歸為己有。凡此等等名目繁多的違紀(jì)違規(guī)行為，嚴(yán)重干擾高校正常的科研秩序，在高校教師中造成很壞的影響，必須采取有力措施加以杜絕。筆者根據(jù)多年高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作實(shí)踐，就當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理和使用中存在的主要問題總結(jié)歸納，詳見表1。
二、完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理及使用的具體措施
（一）從高?？蒲袠I(yè)務(wù)監(jiān)管的角度明確加強(qiáng)科研項(xiàng)目管理的工作要求
1.建立責(zé)任主體責(zé)任明確，形成“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)同合作、責(zé)任到人”的有效管理體制
（1）學(xué)校是科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)管責(zé)任主體，校長(zhǎng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。學(xué)校應(yīng)采取措施，加強(qiáng)科研項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)、預(yù)算編制的組織和指導(dǎo)；加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施階段的協(xié)調(diào)和支撐，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用過程的審核和監(jiān)督管理；加強(qiáng)結(jié)題驗(yàn)收階段的檢查和評(píng)估，推動(dòng)科研成果推廣及應(yīng)用。確?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用權(quán)、管理權(quán)及監(jiān)督權(quán)的有效運(yùn)行。
（2）學(xué)院、系、所和國(guó)家認(rèn)定的校內(nèi)各類研究機(jī)構(gòu)是科研活動(dòng)的基層管理單位，對(duì)本單位科研經(jīng)費(fèi)使用必須承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。院系應(yīng)根據(jù)學(xué)院的學(xué)科特點(diǎn)和科研項(xiàng)目研究需求，合理調(diào)配資源，督促項(xiàng)目按預(yù)算、按進(jìn)度有效實(shí)施?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理績(jī)效指標(biāo)應(yīng)作為院系負(fù)責(zé)人的年終考核指標(biāo)之一。
（3）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是科研經(jīng)費(fèi)使用的直接責(zé)任人，具體負(fù)責(zé)其科研項(xiàng)目的開展和實(shí)施，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、真實(shí)性、相關(guān)性和合理性承擔(dān)法律責(zé)任，嚴(yán)謹(jǐn)弄虛作假，套取科研經(jīng)費(fèi)行為。
2.完善工作機(jī)制，建立各部門協(xié)同管理的運(yùn)行機(jī)制
（1） 建立科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門的協(xié)調(diào)、聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制。科研管理部門主要負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理和合同管理，并配合財(cái)務(wù)處做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作及其他相關(guān)工作；財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，規(guī)范項(xiàng)目負(fù)責(zé)人嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和項(xiàng)目合同計(jì)劃任務(wù)書及預(yù)算批復(fù)使用科研經(jīng)費(fèi)；審計(jì)處應(yīng)強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用進(jìn)行定期或不定期審計(jì)；資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購置的資產(chǎn)管理。要形成合力，不斷強(qiáng)化項(xiàng)目執(zhí)行過程中的精細(xì)化、科學(xué)化管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理、使用及監(jiān)督常態(tài)化、規(guī)范化和制度化。
（2）進(jìn)一步完善制度建設(shè)，強(qiáng)化過程管理。明確的、具有約束力的法律法規(guī)是保證科研經(jīng)費(fèi)使用管理和監(jiān)督制度化、規(guī)范化和經(jīng)?；那疤?。通過制定完備的制度和詳盡的流程，將各類科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，按項(xiàng)目單獨(dú)建賬，實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)專款專用，防范風(fēng)險(xiǎn)。
3.完善科研信息管理系統(tǒng)，提升管理信息科學(xué)性、及時(shí)性
（1）建設(shè)開發(fā)科研管理系統(tǒng)，完善系統(tǒng)功能，建立校內(nèi)科研、財(cái)務(wù)等部門和院系、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共享的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目管理全過程數(shù)字化管理和服務(wù)，提高管理水平，提升服務(wù)效率和質(zhì)量，同時(shí)為決策提供相關(guān)信息。
（2）為科研人員開展工作提供便利，教師實(shí)時(shí)了解承擔(dān)的科研經(jīng)費(fèi)使用情況、網(wǎng)上辦理科研經(jīng)費(fèi)到款等業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)自我管理、自我約束、自我監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。
（二）從財(cái)務(wù)監(jiān)管的角度細(xì)化加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的具體措施
1.探索新的科研項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理
（1）在財(cái)務(wù)部門設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)管理專門機(jī)構(gòu)，專項(xiàng)負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目預(yù)算編制指導(dǎo)、科研項(xiàng)目結(jié)算審核，科研項(xiàng)目預(yù)算控制，科研報(bào)表編制以及配合項(xiàng)目組接受審計(jì)等工作。
（2）在科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行和財(cái)務(wù)決算管理中引入“額度管理系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，防止結(jié)題時(shí)出現(xiàn)超支后大量調(diào)賬，影響支出準(zhǔn)確性及課題結(jié)題進(jìn)度，同時(shí)也減少財(cái)務(wù)人員審核財(cái)務(wù)決算工作量。
（3）在審計(jì)部門設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)科室并配備專人，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，做好日常審計(jì)及咨詢工作，對(duì)重大科研項(xiàng)目應(yīng)開展全過程跟蹤審計(jì)，出具科研項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檢查報(bào)告、決算審核等工作，提出經(jīng)費(fèi)使用及管理意見及建議、做好政策咨詢、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等相關(guān)工作。
（4）在科研管理部門設(shè)置科研項(xiàng)目管理中心，提供溝通協(xié)調(diào)等全過程服務(wù)，科研合同管理等相關(guān)工作，建立科研經(jīng)費(fèi)管理服務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，提升管理服務(wù)的專業(yè)化水平；敦促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在其權(quán)限范圍內(nèi)按照有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)合理使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，強(qiáng)化遵紀(jì)守法、廉潔自律意識(shí)。
2.規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算編制質(zhì)量
（1）規(guī)范預(yù)算管理程序，建立有效的預(yù)算評(píng)審制度?？蒲泄芾聿块T應(yīng)組織學(xué)?？蒲?、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)管理部門、咨詢專家對(duì)擬申報(bào)的縱向科研項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行評(píng)審，提出預(yù)算審核意見。審核重點(diǎn)是課題預(yù)算結(jié)構(gòu)是否合理，符合課題研究的基本規(guī)律；預(yù)算項(xiàng)目測(cè)算依據(jù)的描述是否充分；預(yù)算支出是否反映課題真實(shí)經(jīng)費(fèi)實(shí)際需要；涉及對(duì)外協(xié)作經(jīng)費(fèi)的，應(yīng)充分論證必要性，嚴(yán)格審核協(xié)作單位和參與人員與本項(xiàng)目的相關(guān)性以及關(guān)聯(lián)交易的公允性。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)預(yù)算審核建議調(diào)整預(yù)算編制后上報(bào)。
（2）規(guī)范項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整程序。學(xué)校應(yīng)成立科研經(jīng)費(fèi)管理聯(lián)合工作組，成員應(yīng)包括科研部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門及相關(guān)學(xué)科專家，具體負(fù)責(zé)學(xué)校預(yù)算調(diào)整權(quán)限范圍內(nèi)的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)論證、審核，提出審批意見，大額資金的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)需主管科研工作的校領(lǐng)導(dǎo)審批；同時(shí)，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過程中的重要事項(xiàng)進(jìn)行決策。
3.強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)管理，嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出
學(xué)校應(yīng)按照國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，制定相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，嚴(yán)格審核項(xiàng)目合同，按照課題預(yù)算、支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行使用。相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)大額支出管理及審核；加強(qiáng)勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)支出管理與審核；加強(qiáng)測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)支出管理與審核；加強(qiáng)會(huì)議費(fèi)支出管理與審核；加強(qiáng)合作及協(xié)作經(jīng)費(fèi)管理與審核嚴(yán)謹(jǐn)違紀(jì)違規(guī)支出發(fā)生。
（三）從科研管理運(yùn)作規(guī)律角度加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目申請(qǐng)、執(zhí)行和結(jié)題全過程的管理
1.重視項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算編報(bào)工作
申報(bào)立項(xiàng)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)項(xiàng)目資助部門的申請(qǐng)指南要求，結(jié)合自身的研究方向來撰寫項(xiàng)目申請(qǐng)書和編報(bào)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的過程。項(xiàng)目預(yù)算是審計(jì)必審的項(xiàng)目材料之一，因此，做好項(xiàng)目預(yù)算對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)獲準(zhǔn)批復(fù)后的合理使用有著重要意義。在此過程中，學(xué)?？蒲泄芾聿块T應(yīng)主動(dòng)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部門指導(dǎo)協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制預(yù)算，并經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核把關(guān)后上報(bào)預(yù)算，以保證預(yù)算的科學(xué)、合理，能夠被最終審核通過，順利立項(xiàng)。
2.項(xiàng)目實(shí)施階段嚴(yán)格監(jiān)督項(xiàng)目按照預(yù)算執(zhí)行
學(xué)校各管理部門應(yīng)共同對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況和經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行有效監(jiān)管，督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按預(yù)算規(guī)定及時(shí)使用經(jīng)費(fèi)，避免項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)展和經(jīng)費(fèi)使用脫節(jié)的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。對(duì)于項(xiàng)目明細(xì)科目支出的控制，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在財(cái)務(wù)管理軟件中設(shè)定好預(yù)警門檻，遇到超預(yù)算支出時(shí)，系統(tǒng)即可自動(dòng)提醒，拒絕支付，這樣有利于控制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按預(yù)算支出，避免項(xiàng)目執(zhí)行中日常超支無法控制，造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算時(shí)大量調(diào)整等問題。
3.項(xiàng)目結(jié)題后及時(shí)結(jié)賬
項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，科研管理部門應(yīng)督促項(xiàng)目負(fù)（下轉(zhuǎn)195頁）（上接192頁）責(zé)人及時(shí)認(rèn)真撰寫結(jié)題報(bào)告、編制結(jié)題經(jīng)費(fèi)決算報(bào)表。經(jīng)費(fèi)決算報(bào)表是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的最終結(jié)果，數(shù)據(jù)應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確無誤。同時(shí)，學(xué)?？蒲泄芾聿块T和財(cái)務(wù)部門應(yīng)予以審核、簽署意見。避免項(xiàng)目結(jié)題不及時(shí)結(jié)賬，長(zhǎng)期掛賬報(bào)銷造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出超預(yù)算和濫支等問題發(fā)生。
（四）從監(jiān)督約束、明確責(zé)任的角度提出規(guī)范科研活動(dòng)行為準(zhǔn)則
1.健全監(jiān)督檢查機(jī)制
建立、健全包括學(xué)校審計(jì)部門、監(jiān)察部門、科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門在內(nèi)的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督體系，建立切實(shí)可行“跟蹤制”，嚴(yán)防違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生。學(xué)校科研項(xiàng)目的驗(yàn)收必須通過財(cái)務(wù)審計(jì)。學(xué)校應(yīng)將科研經(jīng)費(fèi)使用管理作為審計(jì)部門的重點(diǎn)工作，定期抽查審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍全覆蓋，對(duì)國(guó)家重大、重點(diǎn)的科研項(xiàng)目開展要積極開展“事前、事中、事后”的全過程跟蹤審計(jì)。
2.建立學(xué)?？蒲许?xiàng)目績(jī)效考核管理方法
學(xué)校為鼓勵(lì)教師進(jìn)行科學(xué)研究，應(yīng)制定科研績(jī)效管理辦法，在對(duì)科研工作績(jī)效科學(xué)考核的基礎(chǔ)上，結(jié)合科研人員科研貢獻(xiàn)業(yè)績(jī)，由課題組對(duì)課題研究人員業(yè)績(jī)進(jìn)行考核后予以發(fā)放。此外，學(xué)校還應(yīng)在科研間接費(fèi)中安排一定比例的績(jī)效考核資金，對(duì)科研成績(jī)突出的課題組進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，對(duì)沒有完成科研任務(wù)的課題組也應(yīng)采取有效措施進(jìn)行處罰。
3.推進(jìn)科研財(cái)務(wù)、審計(jì)結(jié)果信息公開
建立科研項(xiàng)目信息公開、科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息分級(jí)公開制度；實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告公開，特別是加強(qiáng)對(duì)課題設(shè)備購置、預(yù)算調(diào)整、外撥經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)用使用情況進(jìn)行公開；逐步建立課題績(jī)效情況公示制度；推進(jìn)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)使用的案例公開制度；逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)科研項(xiàng)目審計(jì)整改情況公開，處理結(jié)果公開。
4.落實(shí)責(zé)任追究制度
對(duì)學(xué)校管理部門不作為、瀆職行為，應(yīng)予以嚴(yán)肅查處并及時(shí)處分；對(duì)課題負(fù)責(zé)人在預(yù)算執(zhí)行過程中弄虛作假等違紀(jì)違規(guī)行為，應(yīng)視情節(jié)輕重，予以限期整改、通報(bào)批評(píng)、不通過財(cái)務(wù)審計(jì)處分，并依情節(jié)輕重給予行政處罰或處分；對(duì)發(fā)生違紀(jì)違法問題的單位和個(gè)人，涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
結(jié)語
筆者從審計(jì)視角梳理分析了高校科研經(jīng)費(fèi)管理過程中容易出現(xiàn)的一些問題，并針對(duì)這些問題的具體改進(jìn)措施?？梢钥闯?，高校加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理及使用，應(yīng)落實(shí)好法人責(zé)任，建立分級(jí)管理體制，完善內(nèi)部控制制度；積極探索新的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制；此外，應(yīng)健全監(jiān)督檢查制約機(jī)制，推進(jìn)財(cái)務(wù)信息公開，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究制度。
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關(guān)鍵詞：高職院校；科研經(jīng)費(fèi)；審計(jì)
中圖分類號(hào)：G718.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）015-000-01
一、科研經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)和問題
（一）項(xiàng)目多，金額小，易忽略
高職院校的科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)模是遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上本科院校的，本科院校大型科研項(xiàng)目較多，科研經(jīng)費(fèi)金額自然較大，受到的關(guān)注也必然較高，而高職院校，多強(qiáng)調(diào)教學(xué)而非科研，因此呈現(xiàn)出項(xiàng)目眾多，數(shù)額偏小的狀況，尤其是文科的科研項(xiàng)目，其單項(xiàng)金額可以低至幾百一千，審計(jì)人員很容易不自覺忽略這方面的審計(jì)。
（二）科研經(jīng)費(fèi)歸屬問題
科研經(jīng)費(fèi)大部分是高職院校的教師通過個(gè)人努力爭(zhēng)取而來，觀念上認(rèn)為這個(gè)是屬于自己的，任由自己支配?？蒲刑?、財(cái)務(wù)處等管理部門為了不影響教師申報(bào)科研項(xiàng)目的積極性，一般盡量不干涉其使用，即使發(fā)現(xiàn)了一些不合理也網(wǎng)開一面給其報(bào)賬。這種情況下，科研經(jīng)費(fèi)被隨意支配，成了一些教師的“灰色收入”。我們必須清楚的認(rèn)識(shí)到科研經(jīng)費(fèi)是國(guó)家用來鼓勵(lì)解決特定的科學(xué)和技術(shù)問題的，不是個(gè)人的“小金庫”。
（三）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算明細(xì)有名無實(shí)
科研經(jīng)費(fèi)申報(bào)時(shí)都需要提交經(jīng)費(fèi)預(yù)算明細(xì)表，但是科研項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，項(xiàng)目組普遍沒有參照立項(xiàng)時(shí)的預(yù)算明細(xì)，只是在規(guī)定的總額范圍內(nèi)報(bào)銷，并且不超過國(guó)家規(guī)定的明細(xì)項(xiàng)目比例。這種情況下，項(xiàng)目組則有什么票就報(bào)什么，只要把科研經(jīng)費(fèi)全額使用完畢即結(jié)束任務(wù)，因此實(shí)際支出明細(xì)與預(yù)算明細(xì)容易有較大差異。
（四）科研經(jīng)費(fèi)支出相關(guān)性、合理性問題
科研經(jīng)費(fèi)支出還存在一些不相關(guān)，不符合邏輯，不真實(shí)的情況。為了套取科研經(jīng)費(fèi)，一些教師必然想盡辦法，千方百計(jì)將各類票據(jù)，乃至虛開的發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷，這就出現(xiàn)相關(guān)性、合理性以及真實(shí)性的問題了。
二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)
（一）重視宣傳，明確科研經(jīng)費(fèi)的歸屬及其使用的重要性問題
對(duì)不少高職院校而言，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)可能還沒有開展，或是剛剛開始，審計(jì)的觀念還沒有深入人心，錯(cuò)誤而傳統(tǒng)的歸屬意識(shí)還沒有正式扭轉(zhuǎn)，審計(jì)的作用更沒被深入理解，對(duì)于高職院校的審計(jì)部門而言，當(dāng)務(wù)之急就是加大宣傳力度，尤其對(duì)科研部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行引導(dǎo)，促使科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人遵紀(jì)守法，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。
（二）隨機(jī)抽查，勿以金額小而不為
雖然高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)單個(gè)項(xiàng)目的金額不一定很大，但是由于項(xiàng)目眾多，難以全查，只能抽取部分項(xiàng)目進(jìn)行核查，這時(shí)候也不能完全忽視金額小的項(xiàng)目，有條件的情況下，最好采用屬性抽樣方法抽取，以達(dá)到廣覆蓋、不遺漏的目的。
（三）認(rèn)真審查，關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的合法性、合理性、真實(shí)性情況
我們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審閱時(shí)，應(yīng)認(rèn)真細(xì)致，留意蛛絲馬跡，著力關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)支出的合法性、合理性和真實(shí)性，一是費(fèi)用是否合法合規(guī)；二是費(fèi)用支出與科研項(xiàng)目有無直接關(guān)系，是否用于家庭日常開支或旅游等非科研方面；三是費(fèi)用支出時(shí)間是否在項(xiàng)目的執(zhí)行期間，當(dāng)然可以適當(dāng)推前和延后；四是費(fèi)用支出是否合情合理，這個(gè)主要依賴于審計(jì)人員的邏輯判斷，如差旅費(fèi)是否發(fā)生于同一時(shí)點(diǎn)，機(jī)票是否屬于項(xiàng)目組人員，發(fā)票是否多張聯(lián)號(hào)，墨盒、紙張的購置是否超出合理的預(yù)期等等；五是費(fèi)用支出是否真實(shí)發(fā)生，如是否虛構(gòu)勞務(wù)費(fèi)，是否虛構(gòu)出外參加會(huì)議等等。
（四）認(rèn)真審查預(yù)算執(zhí)行情況
通過立項(xiàng)申請(qǐng)書或項(xiàng)目合同書等立項(xiàng)申報(bào)資料，明確經(jīng)費(fèi)預(yù)算明細(xì)，與結(jié)項(xiàng)后的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算表進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)其中差異明顯的地方，查明超支或節(jié)約的原因，并是否按國(guó)家規(guī)定和合同書約定程序調(diào)整預(yù)算。
（五）充分利用“詢問”獲取信息
詢問是審計(jì)方法中最普遍通用的一種，但是我們?cè)趯徲?jì)過程中卻常常輕視這種方法，沒有充分利用掌握的信息。在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的過程中，可以通過座談會(huì)、與財(cái)務(wù)、科研部門個(gè)人或項(xiàng)目組成員交談，搜集科研經(jīng)費(fèi)信息，摸清科研經(jīng)費(fèi)使用的程序，了解內(nèi)部控制的整體情況，詢問時(shí)要注意提前準(zhǔn)備，把握時(shí)機(jī)，嚴(yán)謹(jǐn)周密，體現(xiàn)條理性和邏輯性，必要時(shí)要追問細(xì)節(jié)，詢問后整理分析資料，從中發(fā)現(xiàn)問題，找到問題，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)有的放矢。
（六）加大力度審查資產(chǎn)購置和使用情況
為保證科研資產(chǎn)的安全完整，審計(jì)中需要注意檢查資產(chǎn)購置、使用、管理情況。在這個(gè)方面，一是審核獲批準(zhǔn)的項(xiàng)目申請(qǐng)書或合同書是否有獲批該資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門是否登記該資產(chǎn)，是否有資產(chǎn)采購發(fā)票和入庫單據(jù)，該資產(chǎn)是否存在實(shí)物，這幾方面相互一致即可合理保證資產(chǎn)確已購置，二是了解該資產(chǎn)的使用效率效果，判斷該資產(chǎn)是否物盡其用，科研經(jīng)費(fèi)使用效益才能得以提高。
（七）檢要科研項(xiàng)目是否專設(shè)跟蹤賬戶核算，結(jié)題時(shí)是否核銷賬戶
在科研項(xiàng)目管理中易出現(xiàn)結(jié)題不結(jié)賬等情況，容易使名稱相似的項(xiàng)目混淆一起使用，在審計(jì)中應(yīng)了解財(cái)務(wù)管理的程序，并注意重要科研項(xiàng)目是否按國(guó)家規(guī)定設(shè)單帳管理，項(xiàng)目結(jié)題后一段時(shí)間是否封存賬戶，多項(xiàng)目之間會(huì)否交叉混亂管理。
（八）審計(jì)結(jié)果的落實(shí)和應(yīng)用最重要
科研審計(jì)工作要特別重視審計(jì)結(jié)果的落實(shí)和運(yùn)用。內(nèi)審工作的關(guān)鍵不是發(fā)現(xiàn)問題提出問題，而是針對(duì)問題提出從制度上、措施上加以改善和改進(jìn)的辦法，督促整改，提高科學(xué)管理水平，促進(jìn)高職院校健康發(fā)展。因此，在審計(jì)之后，還要重視后續(xù)的檢查，真正達(dá)到審計(jì)的效果。
三、加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)人員專業(yè)能力
目前，高職院校普遍缺乏一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，基本沒有信息化，主要靠審計(jì)人員個(gè)人的專業(yè)判斷，僅僅使用excel這類最簡(jiǎn)單的辦公軟件，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到外部審計(jì)的專業(yè)化水平，因此，加強(qiáng)審計(jì)的信息化建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急，利用一些專業(yè)化的軟件進(jìn)行輔助工作，提高審計(jì)的效率，提高審計(jì)的科學(xué)性。
關(guān)鍵詞：高?？蒲?；經(jīng)費(fèi)管理；對(duì)策
中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01
當(dāng)今社會(huì)不斷高速發(fā)展，在21世紀(jì)信息環(huán)境新形勢(shì)下，各大高校中進(jìn)行的科研活動(dòng)所需要支出的科研經(jīng)費(fèi)，在某種程度上還存在諸多問題，因此本文結(jié)合筆者多年實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理做出全面的闡述，面對(duì)當(dāng)前各大高校中所使用的科研經(jīng)費(fèi)狀況進(jìn)行詳細(xì)的分析，面對(duì)經(jīng)費(fèi)管理問題有效的進(jìn)行總結(jié)積極的探索出經(jīng)費(fèi)管理的新思路，在實(shí)踐當(dāng)中能夠全面有力的確保科研任務(wù)順利的進(jìn)行開展，能夠有效的促進(jìn)高校中所進(jìn)行的科研活動(dòng)盡早實(shí)現(xiàn)成果。
一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在的問題
（一）現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管理制度存在多重弊端
我國(guó)當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)管理基本實(shí)行課題負(fù)責(zé)人管理制度，課題負(fù)責(zé)人掌握課題經(jīng)費(fèi)的使用支出管理大權(quán)。然而，隨著國(guó)家對(duì)科研投入力度不斷加大，各個(gè)高校的科研規(guī)模與從前相比較已經(jīng)有了很大的變化，因此在科研經(jīng)費(fèi)管理方面已經(jīng)成為了一個(gè)十分復(fù)雜的工程。但是各高校所采取的管理模式卻依舊是過去傳統(tǒng)的管理方式，科研經(jīng)費(fèi)的支出全都是需要進(jìn)行事先預(yù)借現(xiàn)金，當(dāng)支出以后取得了相關(guān)憑證，隨后才能夠進(jìn)行報(bào)銷，這樣所體現(xiàn)出來的缺點(diǎn)就是財(cái)務(wù)工作人員需要審核龐大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)單，因此增加了財(cái)務(wù)人員的工作量也產(chǎn)生了一定程度的困難，面對(duì)單據(jù)是否有效合法，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作量增加，這些方面的主要原因，依舊是科研腐敗方面所存在的制度以及技術(shù)的原因。
（二）未實(shí)施全面預(yù)算管理，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不合理
首先，沒有科學(xué)合理的預(yù)算編制依據(jù)。目前，我國(guó)所進(jìn)行的科研項(xiàng)目預(yù)算，對(duì)于科研活動(dòng)全部成本無法有效地全面真實(shí)的進(jìn)行反應(yīng)；其次，預(yù)算沒有絕對(duì)有力的約束力，主要表現(xiàn)有兩點(diǎn)，其一是進(jìn)行科研活動(dòng)的工作人員沒有較強(qiáng)的法律意識(shí)，其二是科研人員缺乏預(yù)算執(zhí)行的意識(shí)，三是財(cái)務(wù)部門的控制和監(jiān)督力度不夠，最后，缺乏績(jī)效預(yù)算。
（三）經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制不完善
科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要是指根據(jù)上級(jí)有關(guān)政策及學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用狀況，對(duì)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)收入、支出等相關(guān)內(nèi)容的管理情況的審計(jì)。高校沒有建立對(duì)科研經(jīng)費(fèi)全過程的審計(jì)制度，缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)時(shí)監(jiān)控；缺乏審計(jì)規(guī)范，難以做出合理的審計(jì)決定；缺乏嚴(yán)格的立項(xiàng)跟蹤及結(jié)題審計(jì)，審計(jì)部門沒有充分發(fā)揮其事前、事中和事后監(jiān)督職能，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)開支的漏洞、開支隨意性大以及科研經(jīng)費(fèi)大量結(jié)余等問題；缺乏追責(zé)問效機(jī)制，審計(jì)結(jié)論沒有對(duì)各項(xiàng)目組科研經(jīng)費(fèi)的使用管理起到應(yīng)有的警示作用。
二、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)管理的措施
（一）推行公務(wù)卡遏制科研腐敗
針對(duì)科研腐敗愈演愈烈的嚴(yán)峻形勢(shì)，在科研經(jīng)費(fèi)管理領(lǐng)域逐步推行公務(wù)卡結(jié)算制度，遏制科研腐敗蔓延。公務(wù)卡具有一般銀行卡所具有的授信消費(fèi)等共同屬性，同時(shí)又具有財(cái)政財(cái)務(wù)管理的獨(dú)特屬性，能夠?qū)⒇?cái)政財(cái)務(wù)管理的有關(guān)要求與銀行卡的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)相結(jié)合，是一種新型的財(cái)政財(cái)務(wù)管理工具。
銀行將公務(wù)卡的劃款信息和公務(wù)卡向商戶付款的明細(xì)支付信息，通過銀聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)向科研單位財(cái)務(wù)部門反饋，以滿足動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理需要。公務(wù)卡結(jié)算范圍也應(yīng)予以明確，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異，有些項(xiàng)目支出和支出地區(qū)沒有配套電子刷卡設(shè)備，需要區(qū)分情況制定結(jié)算項(xiàng)目，并且應(yīng)規(guī)定相應(yīng)金額上限，并且加強(qiáng)審核力度。
（二）強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理， 建立科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)管理機(jī)制
首先，科學(xué)合理地編制預(yù)算。預(yù)算管理的關(guān)鍵是合理制定項(xiàng)目預(yù)算，建立科學(xué)的預(yù)算體系和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。一是政府主管部門應(yīng)重新認(rèn)識(shí)和定義科學(xué)研究活動(dòng)的成本，為合理編制科研項(xiàng)目預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。二是大力推行績(jī)效預(yù)算，要以上一年預(yù)算績(jī)效考核情況，作為下一年編制預(yù)算的依據(jù)。三是提高科研人員預(yù)算編制的意識(shí)，實(shí)行科研人員與財(cái)務(wù)人員相結(jié)合的預(yù)算編制模式。
其次，嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行是項(xiàng)目實(shí)施階段的科研經(jīng)費(fèi)管理。依據(jù)國(guó)家政策和項(xiàng)目合同對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)定，保障資金安全，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是實(shí)行科研項(xiàng)目合同制；二是嚴(yán)格按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行。因此，科研人員要轉(zhuǎn)變科研經(jīng)費(fèi)使用觀念，提高預(yù)算意識(shí)。
（三）完善科研經(jīng)費(fèi)管理的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
高校科研經(jīng)費(fèi)管理的重要措施之一是建立健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。高校的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督缺乏有效的監(jiān)督體系和機(jī)制，應(yīng)加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)力度，建立包括審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察處、學(xué)術(shù)研究部等部門和社會(huì)公眾在內(nèi)專門的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督體系，建立對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)制度，充分發(fā)揮審計(jì)處和紀(jì)委監(jiān)察處的監(jiān)督作用，加大對(duì)違規(guī)違紀(jì)問題的處罰力度，降低監(jiān)督管理成本。
科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的核心是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理過程進(jìn)行有效的、全面的監(jiān)督。除了發(fā)揮審計(jì)、監(jiān)察部門的監(jiān)管作用，還可以實(shí)行舉報(bào)激勵(lì)機(jī)制，建立學(xué)校內(nèi)部人員、競(jìng)爭(zhēng)單位和社會(huì)公眾的舉報(bào)及牽連機(jī)制，給予舉報(bào)人一定的獎(jiǎng)勵(lì)，節(jié)省管理監(jiān)督成本，從而減少科研人員違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的行為，從內(nèi)在機(jī)制上提高科研經(jīng)費(fèi)投入的管理使用效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語
總之，隨著社會(huì)不斷發(fā)展，面對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理需要進(jìn)一步的給予全面加強(qiáng)，高校各層次管理人員更需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度進(jìn)行綜合有效的考慮，找出科研經(jīng)費(fèi)管理的主要問題，從問題的根源上進(jìn)行總結(jié)分析出其中存在的主要原因，將科研經(jīng)費(fèi)管理當(dāng)中的體制機(jī)制進(jìn)一步的健全和完善、進(jìn)一步的加以規(guī)范化，以實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用效益的最大化。
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《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國(guó)發(fā)[2014]11號(hào)）印發(fā)后，引起社會(huì)廣泛關(guān)注和積極評(píng)價(jià)，《意見》要求的有效落實(shí)需要政府、社會(huì)和科研承擔(dān)單位的共同努力。近年來，隨著高校獲得各類科研經(jīng)費(fèi)投入的持續(xù)快速增長(zhǎng)，其投入使用過程中的經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)和流失等違規(guī)違法問題也不斷顯現(xiàn)，影響著科研經(jīng)費(fèi)使用效益的提高和高校教學(xué)科研事業(yè)的健康發(fā)展。本文結(jié)合2014年國(guó)發(fā)11號(hào)文件要求，在深入分析高校經(jīng)費(fèi)投入使用管理問題及其根本原因基礎(chǔ)上，著重從監(jiān)管主體、監(jiān)管方式、監(jiān)管基礎(chǔ)和監(jiān)管內(nèi)容四方面，就高校建立健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管體系提出對(duì)策建議。
一、我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管面臨的形勢(shì)
（一）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入使用現(xiàn)狀
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入方面，總體上存在著結(jié)構(gòu)失衡問題。首先，基礎(chǔ)性科研經(jīng)費(fèi)投入比例偏低，基礎(chǔ)性研究經(jīng)費(fèi)和應(yīng)用性研究經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，存在重“橫向”輕“縱向”現(xiàn)象。其次，個(gè)體經(jīng)費(fèi)配置相對(duì)集中態(tài)勢(shì)比較嚴(yán)重，易造成科研經(jīng)費(fèi)濫用和流失。我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)性科研經(jīng)費(fèi)支持政策導(dǎo)致“學(xué)術(shù)大腕”易于爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)，以及多部門分散支持科研工作造成“多頭申報(bào)”科研經(jīng)費(fèi)，因此容易導(dǎo)致比較嚴(yán)重的集中現(xiàn)象和貧富不均問題[1]。再次，直接費(fèi)用和間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理，間接費(fèi)用補(bǔ)償和人力成本補(bǔ)償不到位，易造成教學(xué)資源被擠壓占用和福利待遇“票據(jù)化”。《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教[2011]434號(hào)）規(guī)定：“間接費(fèi)用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、水電氣暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及績(jī)效支出等。其中績(jī)效支出是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位為提高科研工作績(jī)效安排的相關(guān)支出?！贝艘?guī)定適當(dāng)調(diào)整了直接費(fèi)用和間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)，提高了間接費(fèi)用比例，增加了對(duì)科研人員的激勵(lì)性績(jī)效支出。但在課題實(shí)際申報(bào)過程中，由于規(guī)定的模糊性和課題立項(xiàng)審核的嚴(yán)格性，導(dǎo)致由課題申報(bào)人主導(dǎo)的課題經(jīng)費(fèi)申報(bào)中的間接費(fèi)用比例偏低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于高校實(shí)際承擔(dān)的間接成本支出[2]。
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用方面，局部上存在著支出失范問題。目前，高?？蒲许?xiàng)目種類繁多，科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定也不盡相同，導(dǎo)致科研承擔(dān)單位和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在使用科研經(jīng)費(fèi)過程中有意或無意出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)違法行為。
（二）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管面臨的內(nèi)外部壓力
一方面，外部監(jiān)管越來越嚴(yán)，一是經(jīng)費(fèi)資助部門和主管部門等政府監(jiān)管越來越嚴(yán)，除加強(qiáng)科研項(xiàng)目結(jié)題結(jié)算財(cái)務(wù)審計(jì)外，近年來，財(cái)政部門、教育部門、紀(jì)委監(jiān)察與審計(jì)部門等都對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入使用情況加大了審計(jì)力度、開展了財(cái)務(wù)巡視、專項(xiàng)審計(jì)等工作，查處了一批科研教師、通報(bào)了一批案件；二是社會(huì)監(jiān)督越來越深入和廣泛，新聞媒體不斷曝光一些高?？蒲薪?jīng)費(fèi)腐敗問題、浪費(fèi)問題以及低效問題等。審計(jì)等外部監(jiān)督的力度在加大，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)、責(zé)任追究、結(jié)果公開等越來越重視，也越來越規(guī)范。同時(shí)也在根據(jù)外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管理政策，從政策角度保證科研經(jīng)費(fèi)得到有效投入使用?？梢哉f，外部監(jiān)督的加強(qiáng)對(duì)高校加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管發(fā)揮了“倒逼”作用，促動(dòng)并強(qiáng)化了內(nèi)部監(jiān)管工作。另一方面，科研事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展需要加強(qiáng)監(jiān)管，一是高校自身的監(jiān)管責(zé)任越來越大，高校作為科研承擔(dān)單位，其法人責(zé)任更加明確；二是高?？蒲袑?shí)力不等同于科研經(jīng)費(fèi)到款額度，高校將逐漸從追求科研經(jīng)費(fèi)到款轉(zhuǎn)到追求科研創(chuàng)新、科研成果上來，必然需要高校加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部管理制度，既提高科研教師的科研積極性、自主性，又保證科研經(jīng)費(fèi)合規(guī)合法有效使用。
因此，在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在諸多不良狀況的情況下，無論是為了適應(yīng)外部監(jiān)督的需要還是自身管理的內(nèi)在需求，高校都應(yīng)該建立和完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管體系。
二、高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管失靈的原因分析
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入使用方面存在的問題，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中社會(huì)問題在科研領(lǐng)域的反映，是高等教育事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的問題，既有外部宏觀管理政策不合理、監(jiān)管不到位原因，也有高校自身特性、內(nèi)部制度粗放、監(jiān)管寬松造成的。
在外部宏觀管理層面，首先，科研經(jīng)費(fèi)投入的多頭管理以及科研經(jīng)費(fèi)投入使用政策的多樣性，增加了科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的難度。其次，我國(guó)目前的科研經(jīng)費(fèi)管理制度與科學(xué)研究活動(dòng)本身的規(guī)律不適應(yīng)。如，科研經(jīng)費(fèi)的“分散投入、多頭管理”的管理體制，造成管理制度的不統(tǒng)一和管理單位間的政策沖突，易產(chǎn)生“多頭申報(bào)”和科研經(jīng)費(fèi)“過度集中”等后果[3]。再次，國(guó)家對(duì)科研項(xiàng)目監(jiān)管缺乏力度，監(jiān)督檢查不深入、不徹底，在促進(jìn)科技創(chuàng)新和提高科研人員積極性下，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用中的違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)處罰較輕，易使得部分科研人員產(chǎn)生僥幸心理。科研經(jīng)費(fèi)外部監(jiān)管的虛化，進(jìn)一步造成高校內(nèi)部監(jiān)管力度下降，重視不夠，進(jìn)而使內(nèi)部監(jiān)管長(zhǎng)期處在“寬松”狀態(tài)。
在高校內(nèi)部管理層面，第一，課題制造成監(jiān)管弱化。課題制在保證課題負(fù)責(zé)人或課題組在申報(bào)項(xiàng)目、項(xiàng)目研究以及經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ米灾鳈?quán)方面，曾經(jīng)發(fā)揮著重要作用，激發(fā)了科研人員的創(chuàng)造性和積極性，推動(dòng)了廣大科研人員積極申請(qǐng)科研、開展科學(xué)研究，但同時(shí)也易造成課題組權(quán)力過于集中[4]。課題負(fù)責(zé)制和法人責(zé)任制之間的對(duì)立，出現(xiàn)課題組“老板”化，誘發(fā)科研人員動(dòng)用科研經(jīng)費(fèi)公款消費(fèi)，發(fā)生違紀(jì)違法行為，嚴(yán)重違反了學(xué)術(shù)道德，敗壞了學(xué)術(shù)風(fēng)氣[5]，削弱了學(xué)校的監(jiān)管責(zé)任和動(dòng)力，降低了學(xué)校在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中的法人責(zé)任。特別在大力爭(zhēng)取科研經(jīng)費(fèi)背景下，學(xué)校監(jiān)管往往會(huì)被進(jìn)一步弱化。第二，學(xué)術(shù)行政化導(dǎo)致監(jiān)管矮化。高校越來越多的科研大腕擔(dān)任行政領(lǐng)導(dǎo)，這種“學(xué)術(shù)權(quán)和行政權(quán)”在管理高層的交叉導(dǎo)致各部門在科研經(jīng)費(fèi)管理方面不愿堅(jiān)持原則、不能堅(jiān)持原則、不敢堅(jiān)持原則。第三，利益共享導(dǎo)致監(jiān)管虛化。很多學(xué)校為提高本?？蒲懈?jìng)爭(zhēng)能力，獲取更多的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)入學(xué)校，避免科研經(jīng)費(fèi)“體外循環(huán)”，在政策上鼓勵(lì)教師多爭(zhēng)取科研資金，重視科研資金獲取、忽視科研經(jīng)費(fèi)使用管理[4]，通過降低間接費(fèi)用承擔(dān)比例、提供科研經(jīng)費(fèi)到款獎(jiǎng)勵(lì)、放松經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審核力度、對(duì)支出采取“形式上的審核”，對(duì)支出的合理性、真實(shí)性和相關(guān)性審核不到位等方式，為教師重復(fù)申報(bào)課題提供便利。第四，信息不暢導(dǎo)致監(jiān)管盲化。由于我國(guó)科研項(xiàng)目存在多部門多頭管理問題，一旦不同項(xiàng)目資助單位以及項(xiàng)目承擔(dān)單位在科研項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)審、結(jié)題、經(jīng)費(fèi)使用、經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告等方面的信息封閉，易造成經(jīng)費(fèi)資助部門和社會(huì)監(jiān)管存在盲區(qū)，必然易導(dǎo)致重復(fù)立項(xiàng)、分散立項(xiàng)等問題，也易導(dǎo)致校內(nèi)監(jiān)督、同業(yè)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督不夠。第五，職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管分化。目前，高校內(nèi)部各部門在科研經(jīng)費(fèi)管理方面存在職責(zé)不清、協(xié)同配合較差等問題，造成科研管理中的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、學(xué)校科研管理部門和財(cái)務(wù)部門等之間相互脫節(jié)、各自為政，相關(guān)部門在經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中分化，科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管缺乏全面、系統(tǒng)和連貫。
三、我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管體系構(gòu)建
本文在分析高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管失靈原因的基礎(chǔ)上，結(jié)合《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國(guó)發(fā)[2014]11號(hào)）文件（以下簡(jiǎn)稱《意見》），著重從監(jiān)管主體、監(jiān)管方式、監(jiān)管基礎(chǔ)和監(jiān)管內(nèi)容四方面建立健全高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管體系。
（一）明確監(jiān)管主體職責(zé)
《意見》明確提出：“項(xiàng)目承擔(dān)單位是科研項(xiàng)目實(shí)施和資金管理使用的責(zé)任主體，要切實(shí)履行在項(xiàng)目申報(bào)、組織實(shí)施、驗(yàn)收和資金使用等方面管理職責(zé)，加強(qiáng)支撐服務(wù)條件建設(shè)，提高對(duì)科研人員的服務(wù)水平，建立常態(tài)化的自查自糾機(jī)制，嚴(yán)肅處理本單位出現(xiàn)的違規(guī)行為。”科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管主體，從高校內(nèi)部來看，主要有科研管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、審計(jì)部門以及經(jīng)費(fèi)使用部門和課題組等，其既是科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督者，又是使用者。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管者存在的主體同一化現(xiàn)象，往往易造成內(nèi)部人控制，特別在學(xué)術(shù)行政化背景下，學(xué)?？蒲写笸笸质菍W(xué)校校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或部門領(lǐng)導(dǎo)。所以，明確監(jiān)管主體職責(zé)，建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)往往就是成功關(guān)鍵。
（二）改進(jìn)監(jiān)管方式
《意見》規(guī)定要改進(jìn)科研項(xiàng)目資金結(jié)算方式，實(shí)行“公務(wù)卡”以及銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算；完善科研信用管理，建立“黑名單”制度；完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級(jí)考核問責(zé)機(jī)制，建立責(zé)任倒查制度；建立健全信息公開制度，向社會(huì)公開接受社會(huì)監(jiān)督和向內(nèi)部公開接受內(nèi)部監(jiān)督。從高校監(jiān)管角度來看，需重點(diǎn)運(yùn)用好信息公開、內(nèi)部審計(jì)、“公務(wù)卡”結(jié)算等三種方式，關(guān)注全過程監(jiān)管。
1.完善科研項(xiàng)目全信息公開。完善科研項(xiàng)目全信息公開，關(guān)鍵是做好全過程信息公開和全內(nèi)容信息公開。在項(xiàng)目指南確定環(huán)節(jié)，包括指南征求意見階段，科研資助項(xiàng)目一旦確定，應(yīng)及時(shí)向社會(huì)公開，減少信息不對(duì)稱導(dǎo)致的申報(bào)壟斷、權(quán)力尋租和不同部門科研項(xiàng)目資助的相同重復(fù)；在項(xiàng)目申報(bào)環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)向社會(huì)公開不同項(xiàng)目的申報(bào)單位和申報(bào)人，以及申報(bào)書內(nèi)容，減少虛假申報(bào)，減少預(yù)算經(jīng)費(fèi)編制的不科學(xué)；在項(xiàng)目評(píng)審環(huán)節(jié)，在做好事前保密工作的同時(shí)，對(duì)于評(píng)委評(píng)審結(jié)果應(yīng)及時(shí)公開或反饋申報(bào)人，接受社會(huì)監(jiān)督，減少學(xué)源者和利益相關(guān)者之間的利益互換；在項(xiàng)目結(jié)題環(huán)節(jié)，除公開項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收成果、專家意見外，應(yīng)公開經(jīng)費(fèi)使用、儀器設(shè)備購置使用以及項(xiàng)目研究成果等情況信息。
2.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督。當(dāng)前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)工作尚處于起步階段，絕大部分科研項(xiàng)目尤其是橫向科研項(xiàng)目和限額以下、級(jí)別以下縱向科研項(xiàng)目尚未開展審計(jì)工作，高校內(nèi)部審計(jì)也基本沒有將科研經(jīng)費(fèi)投入使用納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)投入使用的專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管作用，讓審計(jì)部門參與科研經(jīng)費(fèi)投入使用管理的全過程，組織有關(guān)人員定期審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)雙簽字制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的常態(tài)化和制度化。
3.大力推行“公務(wù)卡”結(jié)算。公務(wù)卡是財(cái)政監(jiān)管主導(dǎo)下，銀行面向高校在職職工發(fā)放的，主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的信用卡，是一種新型的財(cái)政管理手段和工具。利用公務(wù)卡進(jìn)行經(jīng)費(fèi)使用結(jié)算，可實(shí)現(xiàn)對(duì)資金使用的監(jiān)控，避免虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家費(fèi)、公款消費(fèi)以及以虛假票據(jù)和業(yè)務(wù)套取資金等，實(shí)現(xiàn)從資金流上對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入使用進(jìn)行有效控制。
（三）夯實(shí)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管基礎(chǔ)
1.加強(qiáng)科研管理綜合信息系統(tǒng)建設(shè)。一是宏觀上，建立跨部門的全國(guó)性科研管理信息平臺(tái)系統(tǒng)，促進(jìn)各部門科研項(xiàng)目統(tǒng)籌，減少重復(fù)投入、重復(fù)申報(bào)和虛假申報(bào)。二是高校內(nèi)部建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的科研管理信息系統(tǒng)。高校應(yīng)在建立財(cái)務(wù)綜合信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)科研管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理綜合信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)等有機(jī)系統(tǒng)的有機(jī)整合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，通過信息化實(shí)現(xiàn)學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的全過程管理。
2.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管組織協(xié)同建設(shè)。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的監(jiān)管是一項(xiàng)專業(yè)性、政策性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，在明確高校法人監(jiān)管職責(zé)和部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，需要加強(qiáng)科研部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和資產(chǎn)部門之間的業(yè)務(wù)協(xié)同，進(jìn)一步整合監(jiān)管措施[6]。首先，需要協(xié)調(diào)科研經(jīng)費(fèi)資助方（政府部門）、學(xué)校內(nèi)部科研管理部門（包括科研管理部門、科研經(jīng)費(fèi)管理部門和審計(jì)部門、課題所在院系）以及科研項(xiàng)目組之間的關(guān)系。其次，完善學(xué)校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)管理崗位，可在財(cái)務(wù)處內(nèi)部設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)管理科，橫跨科研管理部門和財(cái)務(wù)部門，負(fù)責(zé)科研合同、預(yù)算編制與審核、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作。再次，高校在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中要充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的作用，建立科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督制度，將科研經(jīng)費(fèi)投入使用管理情況納入學(xué)?；蛟合挡块T負(fù)責(zé)人離任或任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇。
3.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系建設(shè)。改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作，核心是科研經(jīng)費(fèi)投入使用的制度建設(shè)和并能有效落實(shí)。在制度建設(shè)層面，一方面主要是解決科研經(jīng)費(fèi)管理存在的政策缺陷，現(xiàn)今除完善直接費(fèi)用和間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)，增加間接成本補(bǔ)償和人力成本報(bào)酬支出外，關(guān)鍵是建立全國(guó)統(tǒng)一的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度，明確各環(huán)節(jié)規(guī)定；另一方面是各高校根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步完善科研經(jīng)費(fèi)使用管理辦法和實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)制度的針對(duì)性、適應(yīng)性、協(xié)調(diào)性和可操作性。在制度執(zhí)行層面，一方面應(yīng)建立健全制度培訓(xùn)服務(wù)制度，增強(qiáng)制度的接受性、理解力；另一方面要加強(qiáng)執(zhí)行過程中的懲罰力度，嚴(yán)格制度執(zhí)行。前者是監(jiān)管的依據(jù)，后者是監(jiān)管的重要落腳點(diǎn)[7]。
（四）明確監(jiān)管重點(diǎn)，做好科研經(jīng)費(fèi)全過程監(jiān)管
科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作應(yīng)該伴隨著科研項(xiàng)目的全過程，包括科研項(xiàng)目立項(xiàng)前、立項(xiàng)申報(bào)中、立項(xiàng)審批中、項(xiàng)目執(zhí)行中、項(xiàng)目結(jié)題以及項(xiàng)目結(jié)束后的六個(gè)階段。對(duì)于項(xiàng)目承擔(dān)單位的經(jīng)費(fèi)管理來說，主要涉及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支持額度及結(jié)構(gòu)確定、項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算審定、項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)下?lián)?、?xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)、項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)收繳等監(jiān)管環(huán)節(jié)；對(duì)于高校來說，涉及科研項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算編制、項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用、項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制以及結(jié)余經(jīng)費(fèi)上繳等監(jiān)管環(huán)節(jié)，包括經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)支出管理、科研成果管理和科研績(jī)效評(píng)價(jià)管理等工作。
1.加強(qiáng)科研項(xiàng)目預(yù)算的全過程管理。高校科研預(yù)算管理主要包括科研項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)階段的預(yù)算編制管理、科研項(xiàng)目實(shí)施階段的預(yù)算執(zhí)行管理和科研項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段的預(yù)算決算管理三階段。首先，預(yù)算編制監(jiān)管方面，科研項(xiàng)目在立項(xiàng)申報(bào)階段，需要根據(jù)立項(xiàng)申報(bào)要求以及申報(bào)研究項(xiàng)目特點(diǎn)，科學(xué)合理準(zhǔn)確地編制預(yù)算。一方面，科研管理部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算編制的服務(wù)工作，包括政策解讀、知識(shí)培訓(xùn)和編制指導(dǎo)等。另一方面，做好科研項(xiàng)目預(yù)算編制的審核工作。建立項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算審核審批制度，所有待申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算都必須經(jīng)過財(cái)務(wù)部門和審計(jì)工作的共同審核。其次，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管方面，確保經(jīng)費(fèi)開支嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、范圍和進(jìn)度列支是監(jiān)管的重點(diǎn)。一方面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)反饋科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度，服務(wù)科研人員做好經(jīng)費(fèi)支出安排或預(yù)算調(diào)整，避免出現(xiàn)應(yīng)付未付、串賬戶支付等問題；另一方面，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審核，嚴(yán)格審核科研經(jīng)費(fèi)是否按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。再次，預(yù)算決算監(jiān)管方面，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行決算監(jiān)管是正確確定結(jié)余經(jīng)費(fèi)、應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。
2.加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出審核控制。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)支出審核，是保證科研經(jīng)費(fèi)支出符合項(xiàng)目預(yù)算，避免違規(guī)違紀(jì)違法使用科研經(jīng)費(fèi)的重要保障。第一，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)審核人員的審核監(jiān)督職責(zé)，注重科研經(jīng)費(fèi)支出是否符合預(yù)算規(guī)定及相關(guān)規(guī)章制度。第二，加強(qiáng)審核力量，包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，增加專職科研經(jīng)費(fèi)管理科室和人員，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審核。第三，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)化控制模式，通過會(huì)計(jì)核算與預(yù)算結(jié)構(gòu)化控制相互控制，實(shí)現(xiàn)按照項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)實(shí)時(shí)控制支出。第四，及時(shí)反饋科研經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出過程性控制，減少科研項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程中的調(diào)賬發(fā)生以及科研結(jié)題時(shí)經(jīng)費(fèi)報(bào)賬滯后等問題造成的部分經(jīng)費(fèi)沒有使用完等問題。第五，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范建設(shè)，嚴(yán)格票據(jù)要素內(nèi)容和報(bào)銷手續(xù)，嚴(yán)格資金支付手段，全面推行“公務(wù)卡”報(bào)銷制度。
3.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)成果管理?？蒲谐晒蒲薪?jīng)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)和技術(shù)成果，加強(qiáng)科研成果管理，不僅關(guān)系到科研人員的積極性，關(guān)系到科技創(chuàng)新，更關(guān)系到科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。一方面要加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研合作，促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化，提高科技成果轉(zhuǎn)化率。我國(guó)科研成果轉(zhuǎn)化率平均僅為20%，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術(shù)的交易率也只有5%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平[8]。另一方面要加強(qiáng)科研成果產(chǎn)權(quán)管理，防止科研成果私自轉(zhuǎn)讓、無償轉(zhuǎn)讓和流失，維護(hù)國(guó)家、學(xué)校和科研人員的合法利益。
關(guān)鍵詞：高校縱向科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部控制；成本核算
隨著國(guó)家對(duì)科技投入的進(jìn)一步重視，我國(guó)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的投入不斷加大。高校作為培養(yǎng)高級(jí)人才的智力密集型組織，具有強(qiáng)大的科研優(yōu)勢(shì)。而近年頻繁曝出的科研經(jīng)費(fèi)違法違紀(jì)案件讓我們必須重視科研經(jīng)費(fèi)的管理。我們需要從多方面入手加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)、高效的科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制體系。
一、建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理制度
雖然我國(guó)目前的有關(guān)部門已經(jīng)制定了相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，但是不同的管理辦法和管理制度針對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的具體開支范圍和勞務(wù)費(fèi)用的支出等比例設(shè)置和項(xiàng)目的結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定的還存在很大差異性，由此給高校的科研經(jīng)費(fèi)管理增加了很多難度。為了提升高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出的合理性和效益性，國(guó)內(nèi)的各大高校需要遵循國(guó)家和有關(guān)省市的實(shí)際科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，同時(shí)給各大高校提供一整套可以實(shí)施且操作簡(jiǎn)便的經(jīng)費(fèi)管理制度和管理方式。根據(jù)我國(guó)教育部財(cái)政部的實(shí)際要求可知，明確并不斷地理清高?？蒲匈M(fèi)用和各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職能和權(quán)限具有必要性，還需要建立并不斷地完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的實(shí)際管理責(zé)任制度?？梢娊逃亢拓?cái)政部希望采取制度的形式保持高?？蒲械馁Y產(chǎn)保值能力，提升收益能力等指標(biāo)，將具體的責(zé)任落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人的身上，確保職責(zé)明確，且負(fù)責(zé)人權(quán)力、責(zé)任相結(jié)合的一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。采用科學(xué)的方式制定好成本費(fèi)用的具體開支明細(xì)，明確范圍和標(biāo)準(zhǔn)，保障各項(xiàng)開支保持在合理的階段，強(qiáng)化對(duì)于各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的管理。
二、實(shí)行全面預(yù)算
實(shí)施全面預(yù)算需要放眼于全局，將高校的科研項(xiàng)目在未來階段可能產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，例如，人員開支、設(shè)備花銷、管理費(fèi)用、合作費(fèi)用等，還包含很多無法預(yù)見的費(fèi)用開支，以上都需要全部放在預(yù)算的范圍內(nèi)，保持預(yù)算的精確，采取科學(xué)方式制定出成本費(fèi)用的實(shí)際開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，由此為成本核算和成本控制提供良好的數(shù)據(jù)支撐。
三、實(shí)行成本核算
實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)的成本核算首先需要 引進(jìn)企業(yè)的職責(zé)發(fā)生制原則，由此將科研項(xiàng)目看做是主要的核算對(duì)象，將項(xiàng)目的研究周期確定為成本計(jì)算的實(shí)踐，將科研項(xiàng)目實(shí)際研究過程的費(fèi)用開銷實(shí)施具體的集中和分配，針對(duì)整個(gè)科研過程的費(fèi)用開銷的預(yù)算工作、具體開支、資金結(jié)余和資金結(jié)余等都算在成本核算的范圍內(nèi)，嚴(yán)格的控制好資金支出、不能出現(xiàn)超支或者違規(guī)費(fèi)用開銷。
四、搭建高校科研經(jīng)費(fèi)管理信息平臺(tái)
就目前高校的科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)來看，其唯一的作用是確保科研經(jīng)費(fèi)的整體指標(biāo)不超過，根本無法按照支出預(yù)算的實(shí)際方案嚴(yán)格的做好每一項(xiàng)費(fèi)用的資金支出，由此可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)支出結(jié)構(gòu)不合理、支出預(yù)算和實(shí)際的資金支出脫節(jié)的情況。針對(duì)以上問題，可以在當(dāng)前的財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理信息系統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)，實(shí)現(xiàn)信息共享，由此將高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、科研管理部門、課題負(fù)責(zé)人等職能部門和負(fù)責(zé)人聯(lián)系起來，將關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)良好落實(shí)，實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化管理的模式，由此建立起動(dòng)態(tài)的監(jiān)督體系和管理模式。由此將課題的實(shí)際名稱、課題的實(shí)際性質(zhì)和科研經(jīng)費(fèi)的下放單位和課題的實(shí)際負(fù)責(zé)人、研究時(shí)間和費(fèi)用的實(shí)際支出等都直接錄入到科研經(jīng)費(fèi)的信息平臺(tái)上，將財(cái)務(wù)部門的實(shí)際收入和資金支出都計(jì)算在信息平臺(tái)中，如果其中的某項(xiàng)費(fèi)用超支的話，系統(tǒng)需要明確提示出，由此能及時(shí)的避免不合理費(fèi)用支出。項(xiàng)目部的負(fù)責(zé)人需要隨時(shí)查詢各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際費(fèi)用開支狀況和結(jié)余情況，主動(dòng)的按照實(shí)際項(xiàng)目的進(jìn)展?fàn)顩r，對(duì)各項(xiàng)支出做出良好的調(diào)整，由此保障實(shí)際費(fèi)用支出和預(yù)算資金支出的統(tǒng)一。在項(xiàng)目完成最后結(jié)題的時(shí)候，可以直接從科研的經(jīng)費(fèi)管理信息平臺(tái)上獲取平臺(tái)的導(dǎo)出報(bào)表，由此獲取真實(shí)且有效的數(shù)據(jù)信息，由此可以根據(jù)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開支深入分析，為以后的科研經(jīng)費(fèi)管理工作進(jìn)行提供良好的信息依據(jù)。各個(gè)職能部門需要根據(jù)科研費(fèi)用管理信息平臺(tái)及時(shí)的檢查、統(tǒng)計(jì)、分析科研費(fèi)用的流動(dòng)情況，由此將科研費(fèi)用的控制從原先的結(jié)果控制轉(zhuǎn)變成事前控制模式，做好科研費(fèi)用的事中控制，將原先的被動(dòng)管理轉(zhuǎn)變成主動(dòng)管理，提升科研費(fèi)用管理的科學(xué)性、高效性和透明性。
五、加強(qiáng)資產(chǎn)管理
就目前來看，很多高校開始多多少少的出現(xiàn)以下現(xiàn)象：第一，利用科研經(jīng)費(fèi)購買相關(guān)的固定資產(chǎn)和科研過程中很多的資產(chǎn)，以上資金并沒有被實(shí)際的納入到學(xué)校的資產(chǎn)管理中；第二，針對(duì)科研成果中形成的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、版權(quán)和軟件等很多的無形資產(chǎn)，還沒有對(duì)應(yīng)的建立起十分有效的管理機(jī)制，只是針對(duì)部分的專利實(shí)施記載，還沒有將科研的實(shí)際成果和專利技術(shù)等無形資產(chǎn)歸納到入賬管理中。針對(duì)以上現(xiàn)象可知，需要建立起虛擬的資產(chǎn)管理中心，針對(duì)于已經(jīng)購置、驗(yàn)收、未報(bào)廢、可繼續(xù)使用的很多科研設(shè)備實(shí)施十分詳細(xì)的登分析，將其計(jì)入到虛擬的資產(chǎn)中作為有形資產(chǎn)項(xiàng)目，由此為了以后的項(xiàng)目應(yīng)用準(zhǔn)備。由此能夠良好有效的避免很多設(shè)備出現(xiàn)重復(fù)購置的情況，由此節(jié)約了很多資金開銷。第四，由此有效的減少很多設(shè)備在不同的單位和部門之間的歸屬權(quán)和使用權(quán)進(jìn)行爭(zhēng)奪；第三，減少相關(guān)設(shè)備由于集中性管理造成不必要的損傷、管理費(fèi)用開支和空間占用費(fèi)用等，一方面能夠有效的節(jié)約重置費(fèi)用和其他類型的費(fèi)用開支，另一方面還能有效的提升設(shè)備使用效率。同樣的，針對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收的項(xiàng)目中無形資產(chǎn)進(jìn)行登記，將其一起計(jì)算到虛擬資產(chǎn)管理中無形資產(chǎn)項(xiàng)目中。
六、強(qiáng)化高?？v向科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)
（一）經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)
經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施審計(jì)的過程中，將批準(zhǔn)的預(yù)算作為主線，其中包含經(jīng)費(fèi)來源的預(yù)算情況審計(jì)內(nèi)容，還包含經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算執(zhí)行狀況審計(jì)，前者主要檢查預(yù)算收入的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性。后者檢查支出主要按照預(yù)算執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?，分析是否存在超預(yù)算的狀況，針對(duì)預(yù)算支出的真實(shí)性和合法性等實(shí)施良好的監(jiān)督。主要目的是為了規(guī)范項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并良好的糾正經(jīng)費(fèi)使用過程中出現(xiàn)的問題，有效的提升科研究費(fèi)的使用效率。針對(duì)于經(jīng)費(fèi)支出的情況進(jìn)行公示，可以定期的針對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)際情況在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，針對(duì)群眾實(shí)際反映的問題需要及時(shí)的審查和處理，由此發(fā)現(xiàn)出違規(guī)的情況直接交給紀(jì)檢部門審查，由此構(gòu)成的犯罪交給司法機(jī)關(guān)來處置。
（二）有關(guān)職能部門的項(xiàng)目管理審計(jì)
就目前來看，很多高校設(shè)立了相關(guān)的科研部門，主要工作內(nèi)容是負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的申報(bào)、合同管理、結(jié)題驗(yàn)收等工作，負(fù)責(zé)有關(guān)項(xiàng)目的組織和開展，由此交給財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一的分析和組織對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)施專項(xiàng)形式的管理，科研經(jīng)費(fèi)的具體購置資產(chǎn)將納入到資產(chǎn)管理的范圍內(nèi)。但是具體的研究工作實(shí)施將課題組部門下面的研究所、實(shí)驗(yàn)室和學(xué)院等當(dāng)做是二級(jí)的依托單位，他們也需要適時(shí)的履行相應(yīng)的管理職能和責(zé)任，針對(duì)項(xiàng)目管理的狀況實(shí)施審計(jì)，主要內(nèi)容是為了評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的實(shí)施狀況，該點(diǎn)是完善監(jiān)督管理的重點(diǎn)。
（三）科研經(jīng)費(fèi)的效益審計(jì)
科研經(jīng)費(fèi)的效益審計(jì)是針對(duì)項(xiàng)目任務(wù)完成狀況實(shí)施全面性考核的有機(jī)組成，針對(duì)于立項(xiàng)申請(qǐng)書、任務(wù)合同書中的約定來看，針對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性等實(shí)施評(píng)價(jià)，效益審計(jì)的過程主要建立在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，以上都是建立在完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系上。高校的科研經(jīng)費(fèi)使用效益無法從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行衡量，還需要利用很多非財(cái)務(wù)指標(biāo)來綜合性的考核，例如，分析數(shù)量、專利情況、獲獎(jiǎng)情況等，利用效益審計(jì)的情況，由此促使高校建立起針對(duì)性的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核形式，由此提升項(xiàng)目管理的層次。
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