發(fā)布時間：2023-08-03 16:44:52
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關鍵詞：事業(yè)單位 經(jīng)濟責任審計 改善措施
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）12-207-02
經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟責任審計已經(jīng)取得了一定的成績，也積累了較豐富的經(jīng)驗。經(jīng)濟責任審計對加強領導干部的監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀，促使領導干部不斷提高管理水平和遵紀守法意識以及自我約束能力，推動廉政建設，發(fā)揮了積極作用。但是，在經(jīng)濟責任審計的實踐過程中，還仍然存在很多問題，特別是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方面，無論是理論上還是實務上對此的探討還比較少，還有待進一步研究和完善。
一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中存在的問題
1.內(nèi)部審計無章可循、有章不循。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計機構沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等，內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實施，使得內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等，但在實際工作中沒有遵照執(zhí)行，形同虛設。
2.經(jīng)濟責任審計質量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟責任審計質量控制制度是確保經(jīng)濟責任審計工作有效運行的前提。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。在實踐中，主要的問題有:質量控制體系不健全。有些單位僅建立了質量控制的原則性規(guī)定，而無具體的操作方法和內(nèi)容；審計項目內(nèi)部二級復核制度執(zhí)行不嚴，如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進行復核，部門負責人不能及時對審計組提出的審計報告及相關資料進行復核。
3.審計中只注重查賬找問題。目前，事業(yè)單位內(nèi)部機構負責人的經(jīng)濟責任審計主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評價該負責人的個人經(jīng)濟責任的履行情況，主要手段就是查帳。實施經(jīng)濟責任審計的目的不只是要明確該負責人財務責任的履行情況，同時也要明確其管理責任和個人廉潔責任的履行情況。對于內(nèi)部經(jīng)濟責任審計來說，它作為一種內(nèi)部審計也要肩負起促進事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責。所以，在實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計時，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關注該負責人的管理決策。
4.先離任后審計問題比較普遍。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對該負責人工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這與國家“先審計，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，有一定的滯后性，使經(jīng)濟責任審計喪失了預警功能。此外，審計與任用的相分離，使得經(jīng)濟責任審計難以發(fā)揮其應有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。同時，還有可能導致重復審計、延長審計時間，加大審計工作的負擔。先離任后審計還會使新上任的負責人責任心降低，容易形成僥幸心理，認為審與不審已不影響工作調動與升遷，在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。
5.對經(jīng)濟責任審計缺乏正確認識。目前，事業(yè)單位中有相當一部分人對經(jīng)濟責任審計缺乏思想上的正確認識。有的負責人認為經(jīng)濟責任審計就是對自己的不信任，所以在審計中常常不能完全配合，給經(jīng)濟責任審計的實施帶來了很大的困難。有的負責人對經(jīng)濟責任認知不足，財務意識淡薄，不注重本機構內(nèi)部的控制和管理，認為只要審計業(yè)績就可以，不用審計其他情況，使得審查評價其他情況時缺乏足夠的依據(jù)。除負責人外，有的機構工作人員也認為被審者都是領導干部，審計只不過是搞搞形式、走走過場，因此也不愿去配合審計人員的調查。
二、經(jīng)濟責任審計結果運用中存在的問題
1.經(jīng)濟責任審計結果運用不到位。經(jīng)濟責任審計結果，不僅是被審計負責人的鑒證和評價，更重要的是組織人事部門對干部使用和獎懲的參考依據(jù)，也是被審計機構進行整改的依據(jù)。但是在實踐中，審計結果的應用往往被忽略。第一，組織人事部門在考核干部時不注重審計結果。一方面是由于先離后審的特殊原因，使得組織部門認為已無查看審計結果的必要，另一方面可能是對經(jīng)濟責任審計的重視不足所造成的。第二，被審計機構不重視審計結果中整改意見。對于被審計機構來說，他們主要關注被審計負責人是否廉潔，若審計中沒有查出個人廉潔問題，很多被審計機構的管理者便將審計報告束之高閣。沒有查出個人廉潔問題固然重要，但審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理和控制問題卻是關系到本機構未來的發(fā)展。
2.缺乏有效的回饋機制。加強經(jīng)濟責任審計結果的利用，除了需要事業(yè)單位領導的重視和支持，有關部門的協(xié)調配合之外，還需要建立經(jīng)濟責任審計結果運用的回饋制度。一是審計結果公示制度、報送制度。經(jīng)濟責任審計報告應當報送組織人事、紀檢監(jiān)察部門，抄送被審計機構等相關部門或機構；二是審計結果反饋制度。如管理部門將內(nèi)部審計機構總結出的關于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后做出回復。目前，這方面的工作很少有單位做。
三、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的措施和對策
1.健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評價制度?；趦?nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構幾方打分，互相監(jiān)督對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質量掛鉤，由內(nèi)部審計機構負責人考評。建立健全內(nèi)部審計責任追究制度，對內(nèi)部審計人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀行為和重大責任事故，要追究其責任。
2.建立健全經(jīng)濟責任審計結果應用回饋制度。有效的經(jīng)濟責任審計結果回饋機制包括經(jīng)濟責任審計結果公示制度、審計結果報送制度和審計結果反饋制度。其中，審計結果的反饋制度是其中最重要的一環(huán)。首先，組織、人事、紀檢、監(jiān)察、財務、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調應進一步加強，可以通過召開經(jīng)濟責任審計結果應用聯(lián)席會議相互交流反饋經(jīng)濟責任審計情況。其次，組織部門協(xié)調審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的相關問題。內(nèi)部審計部門注重加強經(jīng)濟責任后續(xù)審計，對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度。第三，管理部門將內(nèi)部審計機構總結出的關于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復審計部門，并在相關部門內(nèi)通報，有需要的話可以在單位內(nèi)部進行公示，充分聽取群眾意見。
3.實施項目管理，促進經(jīng)濟責任審計經(jīng)常制度。經(jīng)濟責任審計項目管理，是指審計主體通過科學的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟責任審計的周期、任務、審計時間和審計強度，保障審計任務的完成質量。我國經(jīng)濟責任審計目前發(fā)展迅猛，任務重、范圍廣、周期長、活動復雜等因素造成了審計任務集中和審計時間不足的突出矛后，實施經(jīng)濟責任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟責任審計項目計劃時，應充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟責任審計項目均衡分配。
4.建立經(jīng)濟責任審計質量控制制度。經(jīng)濟責任審計質量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質量控制，確保預期的經(jīng)濟責任審計目標的實現(xiàn)，保障審計效果。審計方案的質量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟責任審計項目的具體情況，結合審計小組成員的業(yè)務專長進行，明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責，力求做到各展其才。審計證據(jù)的質量控制除了要做好二級復核之外，還應明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責任。審計取證應在保持質量的前提下，突出對重要審計事項的取證;審計方法的確定應具體問題具體分析，采用合適的方法；審計人員對其收集審計證據(jù)的真實性承擔責任;審計組長對重要審計事項未收集審計證據(jù)，或者審計證據(jù)不足以支持審計結論承擔責任。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。
總之，推進經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部審計的立法，大力宣傳經(jīng)濟責任審計的各項理念，可以在宏觀上優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計發(fā)展的環(huán)境，促進審計行為的規(guī)范和審計良性循環(huán)發(fā)展。健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的建設，以及完善事業(yè)單位內(nèi)部管理制度都可以在一定程度上降低審計風險，保證內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的質量，解決目前事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中面臨的種種微觀問題。
參考文獻：
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現(xiàn)行的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》沒有達到一定的法律層級,指導性和可操作性均表現(xiàn)不足。內(nèi)部審計法律不足,就無法使審計人員獲得到足夠的法律依據(jù),審計結論也缺失足夠的權威性和準確性。(二)微觀層面存在的問題①內(nèi)部審計結構設置不合理。內(nèi)部審計是具有獨立性的機構,但在實際操作中由于得不到足夠重視,往往依附于財務部門而損失了客觀獨立性,限制了審計工作的作用發(fā)揮。②規(guī)章的制定與落實不一致。事業(yè)單位的內(nèi)部審計發(fā)展不平衡,一些事業(yè)單位根本沒有建立相應的規(guī)章,審計工作完全是依照個人的經(jīng)驗來實施;而一些事業(yè)單位雖然有章可循,但在工作中并未全部履行,久而久之變成了應付上級的擺設。③經(jīng)濟責任審計質量無法保障。當前,大多事業(yè)單位還未實施全面的質量控制制度,使得經(jīng)濟責任審計的質量無法得到保障。
宏觀層面的對策1.加大法制建設法律社會強調依法行事,有了法才能規(guī)范和約束相應的行為。經(jīng)濟責任審計作為審計的重要內(nèi)容,同樣需要法律的支持。①建立與《審計法》《注冊會計師法》相同級別的內(nèi)部審計法規(guī),形成與國家審計、社會審計三足鼎立的局勢,實現(xiàn)優(yōu)勢互補。②經(jīng)濟責任審計的主體、客體、目標比較特殊,所以制定專項的審計準則十分必要。③在新準則未實施前應該根據(jù)經(jīng)濟責任審計的發(fā)展、實踐、經(jīng)驗總結新的統(tǒng)一的暫行辦法。2.加大宣傳力度,增強公眾責任意識全面的認知是順利開展經(jīng)濟責任審計的基礎。①單位負責人要高度重視起來,通過與相關部門的積極協(xié)調和合作,為經(jīng)濟責任審計工作提供良好的工作環(huán)境。②對于負責人的選聘,一定要將經(jīng)濟責任審計的考核環(huán)節(jié)納入到干部任用依據(jù)中。③要求內(nèi)部審計人員積極參與經(jīng)濟責任審計工作,通過向相關人員宣傳達到溝通暢通的效果。
微觀層面的對策①建立內(nèi)部審計規(guī)范。對事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進行統(tǒng)一整改,建立健全適合本單位的審計規(guī)范。對于有條件的高校、醫(yī)院等還可以建立具有本單位特色的審計規(guī)范,當然規(guī)范應建立在符合國家相關法律條文的基礎之上。②落實審計人員的考核評價。由被審計機構、組織部門及領導進行打分評價,而對審計人員考核的重心應放在審計質量上而不是審計數(shù)量上。③建立責任追究制度,通過對重大違規(guī)或責任事故追究,形成必要的威懾力。④實施項目管理,做到經(jīng)濟責任審計經(jīng)常化。通過項目管理,對經(jīng)濟責任審計工作進行統(tǒng)籌、科學的安排,爭取做到數(shù)量與質量兩個統(tǒng)一。另外,審計任務與審計時間出現(xiàn)了矛盾,所以實施項目管理有利于該矛盾的協(xié)調。⑤建立質量控制制度。要合適地分配審計人員,爭取做到各盡其長;審計方法要因地制宜,采用合適的方法;除三級復核外,要明確審計取證的范圍、方法及責任;審計取證要側重于重要事項,審計人員對取證承擔責任。⑥完善事業(yè)單位內(nèi)部控制。內(nèi)部控制越有效,審計的風險越低,對此要完善內(nèi)部會計控制,規(guī)范會計賬目;合理設置審計機構,盡早實現(xiàn)審計信息化;落實固定資產(chǎn)管理制度,實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值。總之,經(jīng)濟責任審計開展對于保護國有資產(chǎn)和廣大人民利益、促進黨風廉政建設上具有不可替代的作用。
首先，法律制度不完善，審計不規(guī)范。近些年來，我國審計單位處于一種各自為戰(zhàn)狀態(tài)，各地對于經(jīng)濟責任審計，工作積極性較強，出臺、頒布了諸多規(guī)范性文件。但目前，尚未有一套統(tǒng)一、完整的操作規(guī)范，各區(qū)域經(jīng)濟責任審計，存在較大差距。但具體實踐中，無實際操作指南，評價指標無具體依據(jù)與統(tǒng)一標準，審計結果無法真實反映干部差異性，審計缺乏客觀性、公正性。針對各級別領導，不能明確審計范圍與審計內(nèi)容，政績評價標準也不同，隨意性驕較強，審計單位和審計組之間，存在較大分歧。其次，審計目標模糊，盲目性較大。對于審計工作，由于視野較為狹隘，常規(guī)財政收支、經(jīng)濟審計責任的合法性、真實性存在較大差別。審計與社會形勢發(fā)展、宏觀經(jīng)濟需求等不相符。對于審計項目安排，不能根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟實際，落實中央經(jīng)濟發(fā)展目標，無法實現(xiàn)重點突出與區(qū)別對待。在具體審計時，審計目標模糊，存在較大盲目性。第三，審計人員的結構化不科學、不合理，導致其綜合素質整體不高。審計人員必須具備管理、科技知識，作為復合型人才，具有多元化知識結構、創(chuàng)新性的審計思維。然而我國目前審計結構組成現(xiàn)狀，審計人員的結構組成普遍水平不高，結構化不科學，“誘惑”抵抗力較差，無辨別是非、風險的審計能力，某些審計人員的職業(yè)道德較差，無法拒絕各種“糖衣炮彈”，審計人員的各類違法亂紀行為逐漸增多，原因在于審計人員的結構化不科學、不合理，導致其綜合素質整體不高，無法與新經(jīng)濟條件需求相適應。對于經(jīng)濟責任審計，干部個人為審計對象，當查出問題之后，需追究責任時，說情者、感情投資者較多，而審計人員職業(yè)道德較為薄弱，面對著嚴峻考驗。
二．事業(yè)單位法定代表人任期經(jīng)濟責任審計的優(yōu)化措施
首先，強化、重視審計部門的自身，健全相關的審計監(jiān)控制度。針對審計關系而言，審計人同委托人之間是一種委托與的關系，由于風險嚴重不對稱，使得人敢于違背道德風險、逆向選擇。所以，審計業(yè)法律界定、同行監(jiān)督，實現(xiàn)審計機關的交叉審計，是刻不容緩的問題。建立防止審計人員、被審計單位的“串謀”機制，使相關審計事件報道、社會輿論增加，完善相關的社會輿論機制，強化審計部門公信力，使審計機關作用得到充分發(fā)揮，這要求強化、重視審計部門的自身，健全相關的審計監(jiān)控制度。其次，強化審計機構建設，提升審計人員整體素質，樹立審計新形象。根據(jù)我國的審計法，健全事業(yè)單位的審計機構，以業(yè)務能力、知識結構、職業(yè)素質配置審計人員，必須慎重選擇審計人員，在保證審計能基礎上，要重視法律意識。同時，審計人員選拔，必須改變傳統(tǒng)單一性選拔方式，采用復合型轉換方式，特別重視審計人員非判斷正誤的辨別能力。強化審計人員培訓，在學習過程中，堅持科學發(fā)展觀，加強廉潔建設，著力建立良好機制、創(chuàng)造良好環(huán)境、鍛煉優(yōu)秀人才的審計環(huán)境。第三，強化審計法律建設。
第二條內(nèi)部審計機構實施任期經(jīng)濟責任審計的領導干部包括：區(qū)級黨政機關、群眾團體所屬企事業(yè)單位的正職領導干部（包括主持工作的副職領導干部，下同）；鄉(xiāng)鎮(zhèn)及街道直屬部門、所屬企事業(yè)單位、行政村、居委會的正職領導干部；區(qū)直屬事業(yè)單位下屬部門、單位主要負責人。
第三條領導干部任期經(jīng)濟責任，是指領導干部任職期間對其所在單位財政、財務收支的真實性、合法性、效益性，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。
第四條領導干部的直接責任，是指領導干部對其任職期間內(nèi)的下列行為應當負有的責任：
（一）直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；
（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；
（三）失職、瀆職的行為；
（四）其他違反國家財經(jīng)紀律的行為。
第五條領導干部的主管責任，是指領導干部對其所在單位的財政、財務收支的真實性、合法性、效益性以及有關經(jīng)濟活動應當負有的直接責任以外的領導和管理責任。
第六條領導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調任、晉升、轉任、輪崗、降職、免職、辭職、退休等事項，應當實行任期經(jīng)濟責任審計。
第七條內(nèi)部審計機構應當在實施審計前，向被審計單位的領導干部所在單位送達審計通知書，同時抄送被審計的領導干部本人。
第八條被審計領導應當在收到審計通知書之日起五日內(nèi)，向審計組提交本人任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任的書面材料。書面材料應包括以下內(nèi)容：
（一）領導干部的職責范圍；
（二）領導干部任職期間所在單位的主要經(jīng)濟工作目標、任務完成情況；
（三）領導干部直接決定或參與決定的重大經(jīng)濟決策執(zhí)行情況；
（四）領導干部遵守國家財經(jīng)法規(guī)和領導干部廉政規(guī)定情況；
（五）需要向審計組說明的其它情況。
被審計的領導干部應當對所提供材料的真實性、完整性做出書面承諾。
第九條被審計的領導干部所在單位應當按照審計組的要求，及時、全面、如實地提供與任期經(jīng)濟責任審計相關的資料。主要包括：
（一）本單位的經(jīng)濟工作中長期計劃及其執(zhí)行情況；
（二）主要經(jīng)濟工作目標、任務及其完成情況；
（三）財政、財務收支和管理情況；
（四）重大投資決策和國有資產(chǎn)處置決定及其實施結果情況；
（五）重要經(jīng)濟合同、協(xié)議資料以及重大擔保、訴訟事項；
（六）與財政、財務收支有關的合同、協(xié)議、會議紀要（記錄）、會議資料；
（七）年度工作計劃與總結；
（八）審計組需要提供的其他資料。
對審計組要求提供的資料，領導干部所在單位不得拒絕、拖延、謊報，并應當對所提供的資料的真實性、完整性做出書面承諾。
第十條領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重點是有關經(jīng)濟事項的真實性、合法性和效益性，主要包括；
（一）領導干部任期主要經(jīng)濟指標完成情況和經(jīng)濟管理績效情況；
（二）領導干部任期內(nèi)所在單位財政收支、財務收支或資產(chǎn)、負債、損益情況；
（三）領導干部任期內(nèi)投資、擔保、資金籌集和使用、資產(chǎn)轉讓等重大決策及其實施情況；
（四）領導干部任期內(nèi)財經(jīng)紀律執(zhí)行情況、廉潔自律情況以及交通工具、辦公物品移交情況；
（五）對單位內(nèi)控制度的健全性、遵循性、有效性進行評價；
（六）其他需要審計的事項。
在審計的基礎上，分清領導干部對本部門、本單位財政收支、財務收支不真實，資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應當負有的責任（分清主管責任和直接責任）；查清領導干部個人在財政收支、財務收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領導干部廉政規(guī)定和其他違法違紀的問題。
第十一條內(nèi)審機構獨立開展審計，被審計的領導干部及其所在單位不得拒絕、阻礙，其他機關、團體和個人不得干涉。
第十二條內(nèi)審機構在實施審計過程中，有權就審計事項有關的問題，用書面、座談等形式，向有關單位和個人進行審計調查，并取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協(xié)助內(nèi)審機構工作，如實向審計組反映情況，提供證明材料。
第十三條內(nèi)審機構在審計過程中遇有審計手段難以解決的問題，可商請本單位組織人事、紀檢監(jiān)察等有關部門及時協(xié)助解決。
第十四條審計組實施審計后，應當向內(nèi)審機構提交經(jīng)濟責任審計報告。審計報告應包括以下內(nèi)容：
（一）實施審計工作的基本情況；
（二）被審計的領導干部所在單位的財政、財務收支情況及與其相關的重要經(jīng)濟工作目標、任務完成情況；
（三）對被審計單位內(nèi)控制度的測評情況；
（四）被審計的領導干部及其所在單位違反國家財經(jīng)法規(guī)和領導干部廉政規(guī)定的主要問題；
（五）被審計領導干部對所在單位違反國家財經(jīng)法規(guī)和領導干部廉政規(guī)定的主要問題應當負有的主管責任和直接責任；
（六）對被審計領導干部所在單位違反國家財經(jīng)法規(guī)的主要問題的處理、處罰意見和改進建議；
（七）其他需要反映的情況。
第十五條審計組向內(nèi)審機構提交審計報告之前，應當征求被審計的領導干部及其所在單位的意見。
被審計的領導干部及其所在單位應當自收到審計報告之日起10日內(nèi)，提出書面意見，逾期未提出意見的，視同無異議。
被審計的領導干部及其所在單位對審計報告有異議的，審計組應當進一步核實。根據(jù)所核實的情況對審計報告做出必要修改，并將他們的書面意見一并提交內(nèi)審機構，同時將核實和修改的情況告知被審計的領導干部及其所在單位。
第十六條內(nèi)審機構審定審計報告后，應及時向本單位負責人提交領導干部任期經(jīng)濟責任審計結果報告，并附被審計的領導干部及其所在單位的意見，同時抄送上級審計部門及本級組織人事、紀檢部門。
領導干部任期經(jīng)濟責任審計的結果報告，作為對領導干部任用、免職、辭職、解聘、退休等提出審查處理意見時的參考依據(jù)。
第十七條審計中發(fā)現(xiàn)領導干部涉及下列問題且情節(jié)嚴重的，在報經(jīng)單位負責人同意后，及時移交單位紀檢部門或區(qū)紀委、區(qū)監(jiān)察局處理：
1、指使有關人員弄虛作假、虛報經(jīng)營業(yè)績的；
2、侵占本單位或下屬單位財物的；
3、改變專項資金用途的；
4、違反規(guī)定將資金借貸他人的；
5、其他違反有關法律、法規(guī)和規(guī)定，造成國有資產(chǎn)流失的。
一要堅持穩(wěn)健性、客觀性、全面性的原則。審計評價的內(nèi)容、范圍只限于領導干部的任期內(nèi)經(jīng)濟責任，絕不能作超出審計范圍的審計評價。同時，一定要采取謹慎負責的態(tài)度，盡量用審核后的數(shù)字來進行評述，用寫實性的方法來進行。對領導干部的經(jīng)濟責任審計評價，應以客觀的實際發(fā)生的經(jīng)濟事項為依據(jù)，不能受主觀意念的支配。堅持審計什么就評價什么，是什么情況就評價什么情況，對事實既不夸大，也不縮小。所作的審計評價，必須在充分尊重客觀事實的基礎上，全面分析審計所查出的問題，避免以偏概全。不能用單個的事實去評價領導干部的經(jīng)濟責任。
二要明確評價對象，劃清責任界限。按照《審計法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》的要求，經(jīng)濟責任審計評價的對象也只能是領導干部所在單位的財政、財務收支情況及其任職期間的經(jīng)營管理業(yè)績、相關經(jīng)濟責任和廉潔自律等問題。劃清領導干部任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟責任的界限，不能將前任領導取得的成績或存在的問題當成是現(xiàn)任領導的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應由集體負責;由領導個人決策造成的失誤，應由領導個人負責。劃清直接責任和主管責任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領導只負領導責任;有的問題是領導直接經(jīng)手或親自指揮的，領導應負直接責任。
三要把握好經(jīng)濟責任審計評價的范圍和內(nèi)容。根據(jù)《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》中“領導干部任期經(jīng)濟責任”的界定，經(jīng)濟責任審計評價的范圍也只能是領導干部所在單位的財政收支、財務收支情況及其他的有關經(jīng)濟問題。即黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計要以黨政領導干部任期內(nèi)應當負有的經(jīng)濟責任為中心，其審計對象的具體內(nèi)容和范圍應當與“黨政領導干部應當負有的經(jīng)濟責任”這個概念的內(nèi)涵外延相一致；也就是說，若是黨政領導干部任期內(nèi)不應當負有經(jīng)濟責任的財政、財務收支等經(jīng)濟事項就不應該列為審計評價的范圍。我們再從審計內(nèi)容的角度來說，領導干部任期經(jīng)濟責任審計應以財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，依據(jù)國家的法律法規(guī)及財務會計制度進行評價。要結合審計查證結果，評價經(jīng)濟責任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)情況、國有資產(chǎn)的保值增值情況、資金的使用效益情況等。
四要確定統(tǒng)一的審計評價指標體系。從定量指標和定性指標兩個方面來確定。定量指標是指能夠用數(shù)值表示的指標，包括絕對數(shù)與相對數(shù)，如預算的執(zhí)行及決算或財務收支計劃的執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)的保值增值情況等。定性指標是指不能夠直接用數(shù)值表示的指標，如內(nèi)部控制制度的健全性與有效性、領導干部遵守財經(jīng)法紀和廉潔自律情況、單位重大經(jīng)濟決策的運行情況和領導干部在經(jīng)濟決策中所起的作用等。對于定性指標也要給予一定的權重，使其定量化，以避免評價時的隨意性或以偏概全。
在確定審計評價的定量指標和定性指標時，要按單位性質來制定，以便有比較。如：可制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導經(jīng)濟責任審計指標評價體系；行政單位領導經(jīng)濟責任審計指標評價體系；企事業(yè)單位領導經(jīng)濟責任審計指標評價體系。在統(tǒng)一的評價指標下對領導任期內(nèi)的每項指標執(zhí)行情況好壞，再鋪以分值來衡量就更能準確評價領導任期內(nèi)的經(jīng)濟責任。
一、降低經(jīng)濟責任審計成本的必要性
(一)降低經(jīng)濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學的角度來看,資源是有限的、稀缺的。目前,審計工作中最大的問題就是審計任務繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計,大部分省市審計機關在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后,已沒有更多的人員及時間進行經(jīng)濟責任審計。所以,降低經(jīng)濟責任審計成本,有利于審計機關合理安排人力、物力和財力,從而有效利用審計資源。
(二)降低經(jīng)濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起,表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象,同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機,因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要,在提升管理水平,特別是在降低經(jīng)濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學的理論,如果一個項目的投入遠遠大于其產(chǎn)出,那么該項目就是不經(jīng)濟的,不值得做,審計也是如此。然而,在經(jīng)濟責任審計中,成本意識非常淡薄,這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責任審計上樹立成本意識,就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經(jīng)濟責任審計的含義來看,其主要內(nèi)容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性;從審計界對財政財務收支審計的定義和內(nèi)容看,財政審計是對本級與下級政府財政預算的執(zhí)行情況和決算,以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業(yè)單位財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內(nèi)容和目標,它首先從財政財務收支審計人手,運用財政財務收支的審計資料,在經(jīng)濟責任審計時,根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求,搜集整理相關資料,形成全面的經(jīng)濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責任審計工作的切入點,確保經(jīng)濟責任的審計質量,同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料,避免重復審計,減少審計工作量,緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾,從而達到降低經(jīng)濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關的授權或同級組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關的委托進行立項;在進行經(jīng)濟責任審計時,作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計,且經(jīng)濟責任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此,國家審計機關在執(zhí)行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果,資源、成果共用,減少重復,避免浪費,降低經(jīng)濟責任審計成本。
(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構的力量任期經(jīng)濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監(jiān)督的結合點,其中內(nèi)部審計所處的地位尤其重要。第一,部分內(nèi)部審計機關可以直接承擔經(jīng)濟責任審計任務,審計機關可以直接進行審計,或由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構進行審計。如果國家審計機關將部分經(jīng)濟責任審計任務交給單位內(nèi)部審計機構,必然能節(jié)約國家審計資源,節(jié)約審計成本。第二,經(jīng)濟責任審計作為外部審計,合理利用內(nèi)部審計工作成果,也可以提高審計工作效率,降低審計成本。
近年來，黨和國家對教育的投入不斷增加，2012年全國財政性教育經(jīng)費支出初步測算為2.2萬億元，首次實現(xiàn)占國內(nèi)生產(chǎn)總值4%的目標。教育部將2013年定為“經(jīng)費管理年”，教育經(jīng)費監(jiān)管的任務十分突出。經(jīng)濟責任審計工作以規(guī)范經(jīng)濟行為、促進領導干部認真履行職責為出發(fā)點和落腳點，有利于推進高等教育經(jīng)費科學化、精細化管理，有利于建立健全高等教育經(jīng)費績效評估體系和高校經(jīng)濟活動風險預警機制，是推動我國高等教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
二、高校經(jīng)濟責任審計制度的發(fā)展歷程
經(jīng)濟責任審計制度是黨和國家執(zhí)政興國的一項創(chuàng)舉，是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經(jīng)濟責任審計制度的發(fā)展史，就是一部創(chuàng)新史，經(jīng)歷了從無到有、從弱到強、從不成熟到逐步完善的過程。高校經(jīng)濟責任審計與國家審計機關經(jīng)濟責任審計發(fā)展同步，大體經(jīng)歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發(fā)展三個階段。第一階段是嘗試探索時期（20世紀80年代后期到1999年）。這一時期高校審計經(jīng)歷了創(chuàng)業(yè)打基礎、發(fā)展上水平、曲折再發(fā)展的過程，經(jīng)濟責任審計主要以校辦企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任審計為核心，進行了多種形式的嘗試和初步探索，為經(jīng)濟責任審計的發(fā)展奠定了基礎。第二階段是逐步推廣時期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個《暫行規(guī)定》的有關精神，印發(fā)了《教育部關于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》。2004年，為貫徹審計署頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，教育部第17號令頒布了修訂后的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。此外，中國內(nèi)部審計協(xié)會先后制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準則以及兩個實務指南。一系列制度的完善，有力地推動了經(jīng)濟責任審計工作。這一時期高校處級干部、下屬企事業(yè)單位負責人經(jīng)濟責任審計廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計對象擴大到局級干部，經(jīng)濟責任審計成為高校審計新的重點和亮點。第三階段是深化發(fā)展時期（2006年至今）。2006年2月，經(jīng)濟責任審計正式寫入審計法。2007年，教育部印發(fā)《關于做好領導干部經(jīng)濟責任審計報告交接工作的通知》、《關于進一步加強省屬高校干部經(jīng)濟責任審計的意見》。2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)《內(nèi)部審計實務指南第4號———高校內(nèi)部審計》。2011年，教育部為貫徹落實《規(guī)定》，印發(fā)《教育部關于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》，經(jīng)濟責任審計逐步走向法制化軌道。這一時期，高校經(jīng)濟責任審計在制度機制、技術方法、效果效能等方面都取得了長足的進步，經(jīng)濟責任審計工作得到進一步強化。
三、高校經(jīng)濟責任審計工作取得的經(jīng)驗和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟責任審計工作取得的主要經(jīng)驗經(jīng)過十幾年的努力和探索，經(jīng)濟責任審計工作已成為高校內(nèi)部控制制度的重要組成部分，總結工作開展較好的高校的經(jīng)驗，主要包括以下幾點：1.高校領導對經(jīng)濟責任審計工作高度重視目前，大部分高校領導已充分認識到經(jīng)濟責任審計在提高高校管理水平等方面發(fā)揮的重要作用，將這項工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報，及時審閱審計報告，并作出重要批示。在高校有關領導的關心和支持下，經(jīng)濟責任審計環(huán)境不斷改善，審計機構和隊伍建設逐步完善，審計經(jīng)費得到保障，這為審計人員獨立、客觀地開展經(jīng)濟責任審計工作奠定了基礎。2.組織協(xié)調到位，形成工作合力建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，加強對經(jīng)濟責任審計工作的組織領導和溝通協(xié)調。聯(lián)席會議研究制定經(jīng)濟責任審計工作中長期規(guī)劃和年度計劃，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責任審計工作開展情況，協(xié)調解決經(jīng)濟責任審計工作中遇到的問題等。聯(lián)席會議成員單位由紀檢、組織、審計、監(jiān)察、人事和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成，各部門在經(jīng)濟責任審計工作中密切配合、齊抓共管、整體推進。3.制度健全，程序規(guī)范高校按照中央和教育部的有關文件要求，結合自身實際，完善學校經(jīng)濟責任審計操作辦法等相關制度。實施審計時嚴格按照審前調查、編制審計方案、送達審計通知書、現(xiàn)場實施審計、起草審計報告并征求審計意見、出具審計結果報告等文書、推進審計整改以及審計回訪等程序，并組織召開審計進點會、審計意見反饋會等，增強經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性和影響力。
（二）高校經(jīng)濟責任審計工作中存在的主要問題雖然高校經(jīng)濟責任審計工作取得了一定的成績，但是面對新的形勢、新的任務，以及社會各界對審計工作關注度越來越高，高校經(jīng)濟責任審計工作還存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.高校經(jīng)濟責任審計發(fā)展還很不平衡從全國層面講，高校經(jīng)濟責任審計發(fā)展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經(jīng)濟責任審計工作基礎薄弱，有的因為各種原因還未開展經(jīng)濟責任審計工作；有的因審計力量有限等原因，審計覆蓋面不夠；有的相關職能部門未介入經(jīng)濟責任審計工作或介入力度不夠；有的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容仍然停留在財務收支審計層面，審計質量不高。這些都嚴重制約了高校經(jīng)濟責任審計的整體發(fā)展。2.經(jīng)濟責任審計整改還不到位落實審計整改的各項措施是有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計功能、體現(xiàn)審計效果的重要環(huán)節(jié)。目前高校經(jīng)濟責任審計整改工作存在就事論事多、賬面調整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現(xiàn)象。有的對審計整改工作重視不夠，審計整改責任、時限、措施不明確，未建立審計整改聯(lián)動機制、跟蹤回訪機制等，造成審計建議未能得到有效落實；有的對審計發(fā)現(xiàn)問題分析不夠深入，僅對表面現(xiàn)象進行整改，未能舉一反三從體制、機制層面建立長效機制，屢審屢犯情況嚴重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現(xiàn)象，或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”，對自身有利的，就積極整改，而對影響自身利益的，則消極對待。審計整改不到位，嚴重影響了審計的嚴肅性和權威性。3.經(jīng)濟責任審計結果運用還不理想經(jīng)濟責任審計以客觀事實為準繩，通過審計查證對領導干部是否履行或是否正確履行經(jīng)濟責任作出評價和判斷，為干部考核、任免、獎懲、后續(xù)管理等提供了依據(jù)，理應成為干部管理和監(jiān)督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經(jīng)濟責任審計結果運用不充分、審計成果轉化滯后的現(xiàn)象，很多高校都是“先離后審”“、先任后審”，經(jīng)濟責任審計結果與學校選人、用人機制相脫節(jié)，前任領導和現(xiàn)任領導責任界定不清，問責制度和責任追究制度難以落實，造成審計流于形式。另外，經(jīng)濟責任審計結果公開還處于探索階段，審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督還未能有效結合，廣大黨員、干部的知情權還未能得到充分尊重，審計結果運用還局限在較小范圍。4.經(jīng)濟責任審計機構隊伍建設還不完善隨著財政性教育經(jīng)費投入的不斷增加，教育教學規(guī)模日益擴大，教育經(jīng)濟活動更加復雜，經(jīng)濟責任審計任務與審計資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨立設置內(nèi)審機構，有的雖然有內(nèi)審機構，但人員專業(yè)結構較單一，未能建立一支擁有財務、審計、工程、計算機等多學科專業(yè)背景以及年齡結構梯次合理的審計隊伍，造成審計力量無法滿足大批領導干部因調任、轉任、轉崗、免職、退休、辭職等需要進行經(jīng)濟責任審計的要求，審計覆蓋面、審計質量和審計效率都受到制約。
四、深化高校經(jīng)濟責任審計工作的幾點建議
隨著《規(guī)定》的頒布實施，經(jīng)濟責任審計工作面臨著新的發(fā)展機遇，高校應以此為契機，深化經(jīng)濟責任審計工作，努力做好以下工作：
（一）拓展范圍，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋按照《規(guī)定》的要求，當前黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計對象涵蓋了從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級到省部級的所有黨政主要領導干部，這要求高校進一步擴展經(jīng)濟責任審計范圍，力爭做到不留死角、不留隱患?！兑?guī)定》第五條是關于審計依據(jù)以及任中審計和離任審計兩種審計方式的規(guī)定，高校應進一步擴大任中審計的覆蓋面，前移監(jiān)督關口，增強審計的實效性。
（二）明確管理權限，加強協(xié)調溝通經(jīng)濟責任審計工作具有一定的特殊性，確定經(jīng)濟責任審計對象的原則是依照干部管理權限，而不是按照財政、財務隸屬關系或者固有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系。因此，高校經(jīng)濟責任審計工作應遵循“誰任命，誰審計”的原則，組織部門等相關部門要更多地支持并參與到經(jīng)濟責任審計工作中，特別是尚未建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的高校，要盡快建立并使之運轉起來；已經(jīng)建立的，要改進和完善領導方式，進一步加強各部門之間的配合和溝通協(xié)調。
（三）落實審計整改，提高經(jīng)濟責任審計工作成效“審計不整改，就等于沒有審計”，高校應高度重視審計整改工作，切實增強審計整改的自覺性和主動性，明確被審計領導干部所在單位、部門現(xiàn)任主要負責人為審計整改工作第一責任人，制定審計整改時間表、積極落實整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責任不落實不放過。將經(jīng)濟責任審計整改落實情況列入干部年度考核測評范圍，加大問責力度，切實提高整改的質量和效果。
（四）創(chuàng)新工作機制，充分利用經(jīng)濟責任審計結果審計結果運用是經(jīng)濟責任審計工作的重要環(huán)節(jié)，高校應結合學校干部管理和監(jiān)督需要，創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計結果和干部選拔任用有效銜接的體制機制，將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據(jù)，將經(jīng)濟責任審計報告作為領導干部工作交接的重要內(nèi)容，避免家底不清、責任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時，要進一步擴大審計公開力度，豐富公開內(nèi)容，逐步探索和推進經(jīng)濟責任審計結果公告制度。
（五）鑄牢基礎，加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設經(jīng)濟責任審計涉及面廣，對審計人員業(yè)務能力和綜合素質有較高要求。高校不僅要配備傳統(tǒng)審計需要的會計、財經(jīng)、法律等方面的人才，還要引進具備公共管理學、統(tǒng)計學、運籌學、工程技術、信息技術等其他學科的專業(yè)人員，促進審計人才隊伍專業(yè)構成多元化。要通過培訓等方式，擴展審計人員知識范圍，提高審計人員專業(yè)勝任能力、計算機審計能力、協(xié)調溝通能力及宏觀思維能力，改善審計人員整體素質。要優(yōu)化審計人員配置，有效利用第三方審計以及外聘專家的力量，提高績效審計的效率和質量。
一、加強組織領導，健全經(jīng)濟責任審計領導機制和工作機制
健全領導機制，是完善經(jīng)濟責任制度，夯實工作基礎的首要環(huán)節(jié)，中央兩辦《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》及實施細則、《江西省黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計實施辦法》下發(fā)后，我市及時成立了由市紀委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人事局、市審計局組成的經(jīng)濟責任審計工作領導小組，并確定了實行定期聯(lián)席會議制度，以加強各相關部門的溝通和配合，交流通報經(jīng)濟責任審計情況，研究、解決經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題，并對難以進行評價的審計結果進行責任認定。市審計局根據(jù)中央、省、市有關文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計局經(jīng)濟責任審計項目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟責任審計項目的確定、安排、實施、工作質量管理等方面作了詳細而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟責任審計工作奠定了堅實的基礎。
二、規(guī)范審計行為，推進經(jīng)濟責任審計的健康實施
我市出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負責人任中經(jīng)濟責任審計實施辦法》、《萍鄉(xiāng)市黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計實施辦法（試行）》，這兩個實施辦法，主要突出了以下幾個重點環(huán)節(jié)：
一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學組織等有效措施，使經(jīng)濟責任審計特別是任中經(jīng)濟責任審計臨時委托項目逐年減少，經(jīng)濟責任審計項目計劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學化軌道。針對過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負責人任中經(jīng)濟責任審計實施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負責人、市政府組織部門主要負責人（含市政府任命的其他需要審計的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次?！镀监l(xiāng)市黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計實施辦法（試行）》規(guī)定，按照干部管理權限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟責任審計項目的初步打算，由市紀委、組織、監(jiān)察、人事、審計5部門聯(lián)席會共同研究商討確定，再由同級審計機關上報政府主要領導批準后組織實施。領導干部離任審計、擬提拔領導干部經(jīng)濟責任審計以及其他臨時提請的經(jīng)濟責任審計，由組織人事部門或紀檢監(jiān)察機關出具委托書，由審計機關依法組織實施。
二是審前準備階段注重審計調查。由于經(jīng)濟責任審計具有時間緊、任務重、要求高、風險大的特點，搞好審前調查極其關鍵。因此，在制度設定上注重要求審計人員把握好三點：首先了解、熟悉與審計事項有關的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線；其次對被審計對象及所在單位的基本情況進行調查了解，做到心中有數(shù)；再次在實施審計之前，聽取組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關等有關部門的意見及建議，以確定審計重點。
三是審計實施階段找準審計重點和切入點。我們在出臺文件操作規(guī)程設計上注重抓了以下審計重點：（一）落實科學發(fā)展觀，貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟政策情況及地方經(jīng)濟發(fā)展情況；重大經(jīng)濟事項決策制定與執(zhí)行情況；經(jīng)濟責任目標完成情況；工商企業(yè)發(fā)展情況。（二）財政財務收支情況。（三）有關部門的管理情況。（四）遵紀守法和廉潔自律情況。（五）組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關委托的其他需要審計的事項。根據(jù)審計重點這一主線，我們摸索了幾個審計切入點：第一從測試被審計單位內(nèi)部控制制度入手，通過對被審計單位內(nèi)部控制制度進行綜合性測試，找出薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計工作重點和工作目標；第二從有關重大經(jīng)濟決策的會議記錄及會議紀要入手，篩選出被審計領導干部任期內(nèi)親自決策的重大經(jīng)濟事項作為審計重點；第三從被審計單位干部任期內(nèi)制定下發(fā)的重大經(jīng)濟政策性文件入手，作為檢查執(zhí)行和貫徹國家經(jīng)濟政策情況的切入點；第四從集體和個別座談了解入手，選擇群眾關注度高的重大經(jīng)濟活動作為審計工作的審計切入點；第五從紀檢監(jiān)察部門、組織部門提供的材料及群眾舉報線索入手，確定領導干部個人違反財經(jīng)紀律及廉政規(guī)定的審計切入點。
四是審計終結階段搞好審計結果報告。審計結果報告是實施經(jīng)濟責任審計的最終成果體現(xiàn)，而審計報告又是審計結果報告的基礎，因此寫好兩個報告是經(jīng)濟責任審計項目能否達到預期目的的關鍵。
三、注重成果利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用
近幾年來，我們與組織部門、紀檢監(jiān)察部門一直在審計成果利用上反復討論研究，不斷探索創(chuàng)新方法和經(jīng)驗，在今年4月出臺的《萍鄉(xiāng)市黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計實施辦法（試行）》中對審計結果的利用作了原則性的規(guī)定，并同步出臺了《關于在干部選拔和監(jiān)督管理工作中充分運用經(jīng)濟責任審計結果的意見》。該意見中明確規(guī)定：按照“凡動必審、考審同步、市縣聯(lián)審、先審后提”的原則，把經(jīng)濟責任審計工作與干部選拔任用工作緊密結合起來，加強對經(jīng)濟責任審計結果的利用，把經(jīng)濟責任審計結果作為干部選拔任用、監(jiān)督管理的重要依據(jù)。實行“凡動必審、考審同步、市縣聯(lián)審、先審后提”制度，并單獨出臺干部選拔任用和監(jiān)督管理工作中充分運用經(jīng)濟責任審計成果辦法的做法在全省屬首創(chuàng)，得到了上級部門的充分肯定和好評，《中國審計報》、《江西日報》、《審計與理財》對此專門進行了報導。
（一）堅持“凡動必審”，是指對按照《萍鄉(xiāng)市黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計實施辦法（試行）》需進行經(jīng)濟責任審計的領導干部在辦理提拔、交流、調整等任免事項時，必須進行離任經(jīng)濟責任審計。（二）實行“考審同步”，是指將經(jīng)濟責任審計工作與干部考察工作結合起來，在考察成果中直接體現(xiàn)、利用審計結果。（三）推行“市縣聯(lián)審”，是指對擬提拔為縣級領導干部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣（區(qū)）直部門主要負責人的經(jīng)濟責任審計，由市委組織部委托市審計局直接派出審計組或派人員指導縣（區(qū)）審計局審計組對提拔對象進行審計，審計組直接向市審計局負責并報告工作。（四）做到“先審后提”，是指對擬提拔任職的領導干部，需在正式任職前進行經(jīng)濟責任審計。
在推行“凡動必審、考審同步、市縣聯(lián)審、先審后提”的基礎上，對運用審計結果又作了進一步具體規(guī)定。
（一）審計部門應及時向組織部門提交審計結果報告，對領導干部履行經(jīng)濟責任情況作出審計評價。審計評價應當肯定領導干部在經(jīng)濟管理和財務管理工作方面取得的成績，并指出被審計單位和領導干部存在的主要違法違規(guī)問題，準確界定領導干部應當負有的責任。
（二）組織部門要把審計結果報告歸入領導干部個人檔案，作為領導干部提拔、交流、調整的重要依據(jù)。經(jīng)審計，沒有發(fā)現(xiàn)問題或存在一般性問題但不影響正式任職的，予以正式任職；問題較嚴重的，經(jīng)查實后，取消任職決定，交由有關部門按相關規(guī)定進行處理。
（三）紀檢、組織等有關部門應對審計中發(fā)現(xiàn)和反映的主要問題進行核查。經(jīng)查實后，根據(jù)問題性質、情節(jié)輕重和責任大小，及時作出相應處理。
四、加大執(zhí)行力度，經(jīng)濟責任審計工作成效顯著
