發(fā)布時(shí)間：2023-08-04 17:18:58
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
會(huì)計(jì)是用自己特殊的語(yǔ)言和手段記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法。那么，銀行和企業(yè)作為不同的會(huì)計(jì)主體，他們?cè)跁?huì)計(jì)核算的基本手段和方法上一樣嗎？他們的賬務(wù)處理程序相同嗎？本文就是通過比較銀行、企業(yè)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的采納以及賬務(wù)組織的程序上進(jìn)行詳細(xì)、系統(tǒng)地比較，找出兩個(gè)行業(yè)在基本會(huì)計(jì)核算方面的差異，從而加強(qiáng)了對(duì)兩個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的理解與運(yùn)用。
【關(guān)鍵詞】
銀行會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)科目；會(huì)計(jì)憑證；賬務(wù)組織程序
會(huì)計(jì)是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和人們生活水平的不斷提高而逐漸出現(xiàn)的一種新的企業(yè)管理模式，后來(lái)進(jìn)一步展沉淀形成我們今天在課堂里可以講授的理論體系。隨著會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)分化出許多細(xì)小的分支出，銀行和企業(yè)最為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)學(xué)的兩個(gè)不同分支。 商業(yè)銀行是以經(jīng)營(yíng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為主營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)。銀行會(huì)計(jì)的主要計(jì)量單位是“貨幣”，在中國(guó)多數(shù)是人民幣，個(gè)別采用外幣作為記賬本位幣的也可以采用外幣來(lái)核算，但是對(duì)外報(bào)表時(shí)，人民幣的采用是必然選擇。企業(yè)是對(duì)原材料進(jìn)行加工和打磨，生產(chǎn)出產(chǎn)成品，通過產(chǎn)成品的出賣來(lái)獲取利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)會(huì)計(jì)和銀行會(huì)計(jì)在諸多方面存在不同之處。
1 會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象，是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的基本項(xiàng)目。會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是會(huì)計(jì)要素，但是會(huì)計(jì)要素只是概況的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果直接利用六個(gè)會(huì)計(jì)要素反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還是太粗略了，很多詳細(xì)信息無(wú)法反映出來(lái)。為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化情況，就需要對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容做進(jìn)一步的劃分。按照會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行具體分類的項(xiàng)目就是會(huì)計(jì)科目。通過這種分類，每一個(gè)具體項(xiàng)目都有一個(gè)名稱，都代表著特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，各會(huì)計(jì)科目之間既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。比如：現(xiàn)金、銀行存款就是資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目；應(yīng)付賬款、短期借款是負(fù)債類額科目等等。在會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類這個(gè)問題上，銀行會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)大體相同，都分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類，另外，還有一類，企業(yè)會(huì)計(jì)里邊還有一類叫成本類，是銀行會(huì)計(jì)里邊沒有的，因?yàn)槌杀绢悤?huì)計(jì)科目主要用來(lái)反映企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種直接和間接的制造費(fèi)用，而這些內(nèi)容銀行是不存在的，所以就沒有設(shè)置成本類的會(huì)計(jì)科目。銀行會(huì)計(jì)也有區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的地方，那就是資產(chǎn)負(fù)債共同類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。跟企業(yè)相比較，銀行更多的是費(fèi)用，而沒有成本的發(fā)生，所以銀行沒有設(shè)置成本類的科目，但是它設(shè)置了一種資產(chǎn)負(fù)債共同類的科目，這在我們企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)中是萬(wàn)萬(wàn)不可想象的，要么是資產(chǎn)要么是負(fù)債，在企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)中資產(chǎn)和負(fù)債就像水與火一樣那么的不相容，在銀行會(huì)計(jì)當(dāng)中，兩者怎么會(huì)弄到一起，叫資產(chǎn)負(fù)債共同類呢？那賬戶結(jié)構(gòu)怎么定義？分錄怎么做？那是因?yàn)?，銀行跟企業(yè)最大不同之處在于，企業(yè)跟其他企業(yè)之間的聯(lián)系不是很緊密和經(jīng)常，而銀行和他行之間的聯(lián)系是緊密的、經(jīng)常的，在這種聯(lián)系的過程中，不可避免的要出現(xiàn)債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，而且這種關(guān)系每時(shí)每刻都在發(fā)生變化，基于此，銀行特意設(shè)置了資產(chǎn)負(fù)債共同類的科目，可依一定條件變化的科目。如：清算資金往來(lái)、待清算轄內(nèi)往來(lái)、系統(tǒng)內(nèi)上存（借用）資金、外匯買賣等。這類科目的科目余額有可能在借方也有可能在貸方。在借方時(shí)是銀行的資產(chǎn)，在貸方是銀行的負(fù)債。
2 記賬方法
設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算過程的初始環(huán)節(jié)，在設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的基礎(chǔ)上，把企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)入相應(yīng)的賬戶中，則是由記賬方法完成的。因此，要全面、完整的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，除了設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶外，還應(yīng)該采用科學(xué)的記賬方法。所謂的記賬方法就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在賬戶中的方法。
從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。單式記賬法是最早出現(xiàn)的一種記賬方法，它是對(duì)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)只在某一賬戶中做出單方面記錄的一種記賬方法。單式記賬法的主要特點(diǎn)：（l）是對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)只在一個(gè)賬戶中記錄該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的主要方面，而不同時(shí)反映這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的另一個(gè)方面，而且大都是以錢財(cái)、人欠、欠人為記賬對(duì)象，因此對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象反映不完整；（2）采用單方面的記錄方式，對(duì)發(fā)生的收入項(xiàng)目，只進(jìn)行錢財(cái)、人欠的單方面的記錄，對(duì)發(fā)生的支出項(xiàng)目，也只進(jìn)行錢財(cái)、欠人的單方面的記錄，不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況；（3）缺少損益計(jì)算的專門賬戶，因而沒有完整科學(xué)的賬戶和賬戶體系；（4）僅有個(gè)別賬戶的平衡公式，而沒有全部賬戶體系的平衡公式，所以記賬過程的正確性缺乏自我驗(yàn)證的作用。單式記賬法的優(yōu)點(diǎn)是記賬過程和方式簡(jiǎn)單。
復(fù)式記賬法是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所引起的資金增減變動(dòng)，都以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。
相對(duì)于單式記賬法而言，復(fù)式記賬法最主要的特點(diǎn)是：（1）會(huì)計(jì)記錄的雙重性，即對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記；（2）運(yùn)用統(tǒng)一的記賬貨幣單位，并運(yùn)用簡(jiǎn)明的記賬符號(hào)表明記賬的方向和數(shù)量的增減；（3）有完整科學(xué)的賬戶體系：（4）有全部賬戶的平衡公式，并能根據(jù)會(huì)計(jì)平衡公式檢驗(yàn)全部會(huì)計(jì)記錄的正確性。例如，某商店以2 000元現(xiàn)金購(gòu)進(jìn)一批商品。該商店對(duì)這一筆業(yè)務(wù)事項(xiàng)不僅要記錄“庫(kù)存商品”增加2 000元，而且同時(shí)要記錄 “庫(kù)存現(xiàn)金”減少2 000元。由于對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，使得各賬戶之間形成了嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶記錄能夠互相平衡，是否正確也可以進(jìn)行自我驗(yàn)證。因此，復(fù)式記賬法要比單式記賬法更加科學(xué)。
人類會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史表明，復(fù)式記賬法是在單式記賬法基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。單式記賬法的發(fā)展和完善為復(fù)式記賬法的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)，沒有單式記賬法的產(chǎn)生、發(fā)展，便不可能有復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展。在工業(yè)企業(yè)的記賬當(dāng)中普遍采用復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬法，按照記賬符號(hào)的不同又分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國(guó)都統(tǒng)一采用復(fù)式的借貸記賬法。單式記賬方法目前在企業(yè)會(huì)計(jì)中已經(jīng)淘汰，但是它被廣泛應(yīng)用于于銀行的表外業(yè)務(wù)。如未發(fā)行的國(guó)家債券、重要空白憑證、有關(guān)委托事項(xiàng)等。記錄這類業(yè)務(wù)的記賬符號(hào)是“收入”和“付出”，增加的是記“收入”，減少的時(shí)候記“付出”。
例如：①某銀行收到重要空白憑證現(xiàn)金支票50 本， 每本按1 元計(jì)價(jià)， 并入庫(kù)保管，用單式收付記賬法記賬如下：收入：重要空白憑證――現(xiàn)金支票 50
②開戶單位來(lái)銀行購(gòu)買空白轉(zhuǎn)賬支票一本，每本按1 元計(jì)價(jià)，用單式收付記賬法記賬如下：
付出：空白重要憑證――轉(zhuǎn)賬支票 1
3 會(huì)計(jì)憑證
記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、具有法律效力的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)這就是會(huì)計(jì)憑證。目前，企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證主要有如下幾種類型：
（1）原始憑證和記賬憑證。這是按填制程序和用途分類的結(jié)果。原始憑證對(duì)于企業(yè)而言多多數(shù)是外來(lái)的，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)從外單位取得的，比如：銷售發(fā)票，增值稅發(fā)票等。記賬憑證對(duì)于企業(yè)而言有不同的格式，比如：專用的記賬憑證有收款和付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等，不管哪一種都是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的，是登記賬簿的依據(jù)。對(duì)于原始憑證和記賬憑證的提法，銀行會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)完全吻合。多不同的是，銀行會(huì)計(jì)更多時(shí)候把憑證叫傳票。
（2）單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證，這是記賬憑證按形式不同劃分的結(jié)果。一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的借方和貸方科目，分別填列在兩種或兩種以上的憑證上，就是單式記賬憑證，即一張憑證只填一個(gè)科目，作為該科目的記賬依據(jù)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方和貸方科目都在同一張憑證上填列就是復(fù)式記賬憑證，這張憑證同時(shí)作為借貸雙方記賬的依據(jù)
（3）基本憑證和特定憑證。這是銀行針對(duì)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，將記賬憑證按其使用范圍的不同劃分的結(jié)果。這種劃分，也正是銀行會(huì)計(jì)的特色所在?，F(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票等，這些都是銀行的基本憑證。銀行還有一種憑證，放置于銀行大廳里，供客戶填制使用，該憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，由客戶根據(jù)需要填寫，然后交給銀行辦理特定的業(yè)務(wù)，這種憑證就是銀行的特種憑證，是銀行根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的。這是銀行會(huì)計(jì)跟企業(yè)會(huì)計(jì)在憑證環(huán)節(jié)最大的不同之處。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)里邊原始憑證和記賬憑證有明顯的界限，不能互相替代，而在銀行會(huì)計(jì)當(dāng)中，原始憑證是可以替代記賬憑證的，而且這種現(xiàn)象發(fā)生在銀行絕大多數(shù)的業(yè)務(wù)當(dāng)中。
4 會(huì)計(jì)賬薄
會(huì)計(jì)賬薄是由許多具有一定格式的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種資金增減變動(dòng)的記錄簿冊(cè)，是會(huì)計(jì)核算的重要工具。企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要有明細(xì)核算和總分類核算兩個(gè)系統(tǒng)，明細(xì)核算是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和收支情況進(jìn)行詳細(xì)的、具體的和系統(tǒng)的核算，設(shè)置的賬簿主要有日記賬、明細(xì)分類賬。總分類核算是明細(xì)分類核算的基礎(chǔ)之上進(jìn)行概括和總結(jié)，設(shè)置的賬簿主要是總分類賬。銀行會(huì)計(jì)的核算也包括這兩個(gè)系統(tǒng)，只是提法不大相同，明細(xì)核算和綜合核算。明細(xì)核算對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的全面的、詳細(xì)的核算，是在會(huì)計(jì)科目下按戶進(jìn)行的核算，反映各單位、各種資金增減變動(dòng)詳細(xì)情況，為此設(shè)置了分戶賬、登記簿、流水賬、現(xiàn)金收入日記薄和現(xiàn)金付出日記薄、余額表等賬簿；綜合核算是對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面的、概括的核算，它是按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的核算，由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表組成，反映各類資金增減變化的總括情況。計(jì)算機(jī)處理的賬務(wù)核算，是根據(jù)記賬憑證按賬戶登記明細(xì)賬，再由明細(xì)賬按會(huì)計(jì)科目生成總賬。根據(jù)總賬編制日記表，根據(jù)日記表編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
【參考文獻(xiàn)】
[1]《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，趙筠主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。
[2]《商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理》，趙麗梅著，中國(guó)金融出版社。
關(guān)鍵詞；關(guān)聯(lián)方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
稅法差異分析
在關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露》與稅法的規(guī)定存在較大的差異。關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的各個(gè)角度的影響一直是監(jiān)管機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，包括會(huì)計(jì)與稅收領(lǐng)域的監(jiān)管。但是，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方的規(guī)定存在諸多差異，主要目的是對(duì)2007年生效的關(guān)聯(lián)方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2008年生效的企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)方規(guī)定內(nèi)容進(jìn)行比較分析。
一，關(guān)聯(lián)方定義的比較
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都沒有明確給出關(guān)聯(lián)方的定義，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只給出了關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的基本標(biāo)準(zhǔn)，即一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的關(guān)聯(lián)方有：該企業(yè)的母公司；該企業(yè)的子公司；與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。在很多情況下，兩方或多方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，需視具體情況而定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用的是關(guān)聯(lián)方概念，稅法使用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)概念，沒有將個(gè)人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體涵蓋在內(nèi)，范圍偏窄，不利于稅收監(jiān)管。兩套體系對(duì)什么條件下構(gòu)成“控制、共同控制和重大影響”存在著差別。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定提出了三條標(biāo)準(zhǔn)，即“控制”、“共同控制”、“重大影響”?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當(dāng)一方擁有另一方20％或以上至50％表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。
稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)方，是指相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上；直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份達(dá)到25％或以上；企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或者企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保；企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)理事是由另一企業(yè)所委派；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)力才能正常進(jìn)行；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)原材料、零配件等由另一企業(yè)控制或供應(yīng)；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品由另一企業(yè)控制；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括家屬、親屬關(guān)系等。從關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法有以下方面的差異：稅法所指的股份是否包括非表決權(quán)股份沒有明確說(shuō)明；對(duì)于控制股份沒有達(dá)25％但實(shí)際上具有重大影響的企業(yè)是否應(yīng)視為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅法沒有解釋；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)一方擁有另一方20％或以上的表決權(quán)資本時(shí)一般對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響，可認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方，稅法認(rèn)為應(yīng)該擁25％或以上，才視為關(guān)聯(lián)企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有把借貸資金比例當(dāng)作認(rèn)定關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，稅法有此規(guī)定；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法均未考慮潛在關(guān)聯(lián)方。
二、關(guān)聯(lián)方交易類型的比較
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，凡是關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，不論是否收取價(jià)款，均認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的關(guān)聯(lián)方類型通常包括：購(gòu)買或銷售商品；購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務(wù)；擔(dān)保；提供資金(貸款或股權(quán)投資)；；研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；關(guān)鍵管理人員薪酬。稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的類型及其內(nèi)容主要包括：有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品(產(chǎn)品)等有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、商標(biāo)、牌號(hào)、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買賣及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等。
通過比較，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在關(guān)聯(lián)方交易及認(rèn)定方面存在以下差異：稅法將關(guān)聯(lián)方交易確定為關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)，將非業(yè)務(wù)往來(lái)排除在關(guān)聯(lián)方交易之外，而對(duì)于什么是業(yè)務(wù)往來(lái)，卻沒有明確；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬作為關(guān)聯(lián)交易的一種類型，稅法未將此列為關(guān)聯(lián)交易；稅法更多地關(guān)注企業(yè)之間是否按照公平交易價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，這對(duì)于稅收監(jiān)管具有及其重要的意義，這一點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不具備的；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，考慮到了實(shí)質(zhì)重手形式原則和重要性原則，稅法卻沒有提及實(shí)質(zhì)重于形式原則，這一原則也應(yīng)是稅收監(jiān)管中應(yīng)該把握的一個(gè)重要原則。
三，關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的比較
2001年，財(cái)政部曾經(jīng)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》對(duì)關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格進(jìn)行規(guī)范：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分；一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。但是，2006年關(guān)聯(lián)方披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，卻取消了對(duì)關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的規(guī)定。稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)做出如下規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。還規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)進(jìn)行規(guī)定，但是關(guān)聯(lián)方交易形成的債權(quán)債務(wù)，會(huì)計(jì)與稅法仍然有差異。稅還規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬(法院己宣判企業(yè)破產(chǎn)的債權(quán)損失除外)；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間只是不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可以部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如發(fā)生損失也可以列支。
四，關(guān)聯(lián)方披露的比較
關(guān)鍵詞：財(cái)政；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)
一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)
（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念政府和非營(yíng)利組織與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，它不以盈利為目的，其資金來(lái)源于財(cái)政撥款和社會(huì)捐贈(zèng)，并且用于相關(guān)的公共或政策性事業(yè)。政府與非營(yíng)利組織的資金由其下設(shè)的多個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)就是其中之一。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，又被稱為總會(huì)計(jì)，是中央財(cái)政和各級(jí)地方財(cái)政設(shè)置的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)，其基本職能是對(duì)相關(guān)財(cái)政資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督及對(duì)資金使用和相關(guān)財(cái)政政策的執(zhí)行情況進(jìn)行反映。
（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.特殊性（1）特定的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。在我國(guó)中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）若干級(jí)政府都設(shè)有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，其通常被設(shè)置在國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)，來(lái)處理日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，反映預(yù)算收支要求，幫助國(guó)庫(kù)進(jìn)行合理、妥善的資金安排和調(diào)度。（2）特殊的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制，是一種修正的現(xiàn)金制。一般對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債類科目使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于收入費(fèi)用類科目采用收付實(shí)現(xiàn)制。（3）創(chuàng)新的會(huì)計(jì)核算方法。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于一些特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用“雙分錄”的會(huì)計(jì)核算方法，一方面反映預(yù)算的執(zhí)行情況，另一方面反映相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。（4）獨(dú)特的會(huì)計(jì)要素。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)剔除了“所有者權(quán)益”要素，取而代之的是“凈資產(chǎn)”科目，反映其資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。2.政策性財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作為管理政府財(cái)政資金的會(huì)計(jì)，其在執(zhí)行國(guó)家預(yù)算資金的過程中不僅要遵守法律法規(guī)，還要符合國(guó)家的政策計(jì)劃，按照國(guó)家的相關(guān)政策規(guī)劃進(jìn)行資金的調(diào)撥和分配。3.廣泛性財(cái)政預(yù)算是一種計(jì)劃、一種分配安排，國(guó)家的財(cái)政預(yù)算與經(jīng)濟(jì)體制改革、社會(huì)民生發(fā)展相關(guān)聯(lián)。它涉及到科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育等各個(gè)方面，所以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于資金收支情況的核算與反應(yīng)延伸到生產(chǎn)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)。4.宏觀性在年末，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總并集中反映，通過相關(guān)數(shù)據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)從宏觀上整體把握經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行宏觀上的監(jiān)督并依此做出相關(guān)決策。
二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程
我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，為了適應(yīng)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境，不斷進(jìn)行改革完善，從設(shè)立至今大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。第一階段：20世紀(jì)50年代，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)創(chuàng)立。創(chuàng)立初期，名為“總預(yù)算會(huì)計(jì)”，以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出為會(huì)計(jì)要素，采用借貸記賬法，核算較為簡(jiǎn)單。后來(lái)又更名為“財(cái)政總會(huì)計(jì)”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀(jì)末，依據(jù)分稅制等相關(guān)的財(cái)政體制的變革，對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、記賬方法等方面進(jìn)行重大改革。第三階段：隨著我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期，近年來(lái)對(duì)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了某些方面的修改和完善，特別是財(cái)政部出臺(tái)了新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》是對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，是目前各級(jí)政府財(cái)政正在執(zhí)行的制度。在會(huì)計(jì)職能上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來(lái)其職能特別是對(duì)于國(guó)家公共事業(yè)的管理服務(wù)職能有了進(jìn)一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實(shí)現(xiàn)制到如今以收付實(shí)現(xiàn)制為主同時(shí)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制。在會(huì)計(jì)核算方法上，由以前的單式記賬法發(fā)展為借貸記賬法。在會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置上，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容形式的變革，在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加了如“資產(chǎn)基金”等相關(guān)的凈資產(chǎn)科目。
三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題
（一）收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在的問題在過去，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算都以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)信息已無(wú)法用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)去核算，且核算出來(lái)的金額等相關(guān)信息不具有實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義或者是錯(cuò)誤的。雖然隨著財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的不斷改革，會(huì)計(jì)核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)作為收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，即不管是否收到資金或支出資金，只要權(quán)利義務(wù)發(fā)生即確認(rèn)。我國(guó)的企業(yè)基本上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，該原則能夠更加客觀地反映和評(píng)估會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，首先，采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算原則只能核算資金實(shí)際支付的部分，對(duì)于那些沒有支付但相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的，如未還的借款，已經(jīng)成為債務(wù)，但因?yàn)闆]有資金的支付，所以無(wú)法確認(rèn)。這就導(dǎo)致了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務(wù)，而對(duì)于那些看不見、隱性的負(fù)債則無(wú)能為力。其次，采用收付實(shí)現(xiàn)制只能反映收入和費(fèi)用的變動(dòng)情況，雖然已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，但依然不能全面強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的管理。無(wú)法明確核算預(yù)算單位的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。最后，該原則強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際的資金收入與支出，對(duì)于繳入國(guó)庫(kù)的資金來(lái)說(shuō)，如果該筆資金是按照實(shí)際金額進(jìn)行確認(rèn)，那么與收入和費(fèi)用沒有直接的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)造成收入與費(fèi)用不配比的情況，不利于年終時(shí)對(duì)報(bào)表的分析和第二年的預(yù)算編制。
（二）相關(guān)科目?jī)?nèi)容反映不明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。但有的科目核算的內(nèi)容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項(xiàng)”，該科目核算的是本級(jí)財(cái)政借給預(yù)算單位的款項(xiàng)，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續(xù)細(xì)分借款的時(shí)間，并且如果發(fā)生向外國(guó)政府或國(guó)際組織的借款該如何進(jìn)行核算說(shuō)明，是否應(yīng)該計(jì)入到本科目中，都沒有進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。在資產(chǎn)負(fù)債表中，這些信息沒有被詳細(xì)披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預(yù)算的編制。
（三）相關(guān)的預(yù)算管理不完善財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算分為一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算。其中對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金來(lái)說(shuō)，其管理體制對(duì)整個(gè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在不利的影響。社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算，是來(lái)源于社會(huì)繳款和一般公共預(yù)算安排，并且?？顚Ｓ茫挥糜谏鐣?huì)保險(xiǎn)的預(yù)算資金。根據(jù)相關(guān)資料顯示，目前社會(huì)保險(xiǎn)的資金來(lái)源并不充裕，資金在運(yùn)轉(zhuǎn)、安排、調(diào)度方面存在一些問題，會(huì)造成財(cái)政負(fù)擔(dān)。所以當(dāng)政府的會(huì)計(jì)信息不充分、不完整時(shí)就會(huì)讓政府對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)的管理運(yùn)作狀況認(rèn)識(shí)不清，不利于財(cái)政相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
（四）相關(guān)投資核算不明晰我國(guó)政府的投資主要包括債權(quán)投資和股權(quán)投資，債權(quán)投資絕大部分以有價(jià)證券的形式存在，股權(quán)投資以信托基金投資為主，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將股權(quán)投資納入到財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，但在實(shí)際操作中，核算依據(jù)的相關(guān)信息常常難以獲取，而地方政府在進(jìn)行大量資金運(yùn)作時(shí)，是否作為股權(quán)投資還需要看相關(guān)管理政策的規(guī)定，這就會(huì)導(dǎo)致對(duì)于政策理解水平不同的會(huì)計(jì)人員做出的相關(guān)處理會(huì)存在偏差，進(jìn)而導(dǎo)致股權(quán)投資相關(guān)的資金和信息數(shù)據(jù)存在偏誤，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
四、對(duì)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在問題的對(duì)策建議
（一）逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制讓更多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，對(duì)于那些應(yīng)收未收或應(yīng)付未付的款項(xiàng)，就能夠按照時(shí)間點(diǎn)來(lái)確定為相應(yīng)的應(yīng)收、應(yīng)付款。這樣能夠?qū)⒇?zé)任落實(shí)到確定的人員，使得會(huì)計(jì)信息的使用者了解到各級(jí)政府財(cái)政的具體情況，了解相關(guān)工作人員的履職情況。同時(shí)，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于那些還沒有真實(shí)收入或支出的款項(xiàng)來(lái)說(shuō)，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當(dāng)而導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱藏，使政府的財(cái)務(wù)信息更加透明。
（二）對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行完善結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，在保證五類總科目不變的基礎(chǔ)上，可以對(duì)一些科目進(jìn)行增加或調(diào)整。如我國(guó)的預(yù)算收入分為一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入等，可以按照收入的類型來(lái)對(duì)收入的科目進(jìn)行設(shè)置，可設(shè)“稅收收入”“非稅收入”等科目，因?yàn)槲覈?guó)財(cái)政收入最主要的來(lái)源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級(jí)科目變?yōu)橐患?jí)科目，更有利于對(duì)不同的收入明確的核算，增加會(huì)計(jì)核算的可理解性。又比如，對(duì)于現(xiàn)在前文“借出款項(xiàng)”，可以根據(jù)時(shí)間來(lái)劃分其長(zhǎng)短，可在其下設(shè)相關(guān)時(shí)間明細(xì)，便于隨時(shí)了解債務(wù)的情況。
（三）改革相應(yīng)的管理形式首先，明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和領(lǐng)導(dǎo)主體，明確財(cái)政會(huì)計(jì)制度與其他制度的關(guān)系，資金的使用與收入更多與相關(guān)的政策導(dǎo)向相適應(yīng)。其次，針對(duì)已經(jīng)發(fā)生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時(shí)進(jìn)行修改與完善，利用相關(guān)的技術(shù)手段保證能夠得到及時(shí)、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導(dǎo)致的某項(xiàng)工作無(wú)法正常進(jìn)行或出現(xiàn)錯(cuò)誤，降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的資金流失。
（四）完善有關(guān)固定資產(chǎn)的核算根據(jù)制度要求，財(cái)政單位的固定資產(chǎn)一直使用歷史成本計(jì)量，完全由購(gòu)入時(shí)的成本確認(rèn)，忽略相應(yīng)的折舊和攤銷，而隨著財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革，其資產(chǎn)不斷增加，固定資產(chǎn)的折舊和攤銷數(shù)額增大，不應(yīng)在被忽視，而需要沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值，這樣核算的固定資產(chǎn)價(jià)值更具有真實(shí)性和可靠性，更能反映財(cái)政部門資產(chǎn)的價(jià)值。
（五）完善股權(quán)投資的核算股權(quán)投資作為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)重要的投資方向和投資收益來(lái)源，應(yīng)該予以高度重視。首先，完善股權(quán)投資的相關(guān)細(xì)則，對(duì)一些存在理解性差異的地方作出統(tǒng)一的規(guī)定，將股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理與實(shí)際情況相結(jié)合，把實(shí)際發(fā)生的問題進(jìn)行系統(tǒng)性的匯總并形成較為完善的解決方案。其次，核算方法可以不僅僅局限于權(quán)益法，針對(duì)不同的股權(quán)投資情況，進(jìn)行成本法和權(quán)益法的靈活使用。如今，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在中央和地方各級(jí)財(cái)政中的作用越來(lái)越重要，其職能也在不斷地向更深更廣的方向發(fā)展，但我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面的飛速發(fā)展，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該不斷進(jìn)行改革，預(yù)算體系應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，只有這樣，才能不斷適應(yīng)、滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，更好地為國(guó)家的建設(shè)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；預(yù)算；會(huì)計(jì)管理；建議
預(yù)算會(huì)計(jì)管理的實(shí)施，有利于加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督職能與財(cái)政資金管理，降低違規(guī)違法操作，提升財(cái)務(wù)資金利用率，從而提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與工作效率?？梢娫谛姓聵I(yè)單位日常管理工作中，建立完善有關(guān)管理制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理，對(duì)提高管理效率，促進(jìn)單位穩(wěn)步發(fā)展具有重要意義。
一、當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀
(一)預(yù)算報(bào)告體系不完善
從我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)管理來(lái)看，雖然部分單位已制定財(cái)政年度預(yù)算收支報(bào)告與預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，但是還未形成一整套完善的預(yù)算報(bào)告體系，各部門管理責(zé)權(quán)不明確，管理缺乏規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，一旦出現(xiàn)問題，部門與人員之間相互推諉，降低了管理的效率，不利于預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作有序開展。
(二)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管力度不足
行政事業(yè)單位開展預(yù)算會(huì)計(jì)管理活動(dòng)時(shí)，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)定位設(shè)計(jì)過低，只是簡(jiǎn)單記錄公共資金流動(dòng)，加上在實(shí)際管理時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管力度不足，有關(guān)管理制度落實(shí)不到位，導(dǎo)致管理人員在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作中無(wú)據(jù)可查。此外，部分管理人員在管理過程中受利益驅(qū)使，利用職務(wù)便利篡改財(cái)務(wù)信息，以獲取相應(yīng)利益，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真[1]。
(三)預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不合理
在預(yù)算會(huì)計(jì)管理過程中，部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不合理，不利于預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作有序開展。具體體現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目設(shè)置過于單一，沒有將基本建設(shè)資金與社會(huì)保險(xiǎn)基金納入到會(huì)計(jì)核算內(nèi)容中，完善核算內(nèi)容，加上部分行政事業(yè)單位的資金管理模式滯后，難以適應(yīng)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)預(yù)算改革的需求。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的建議
(一)建立完善預(yù)算報(bào)告體系
預(yù)算報(bào)告直接反饋了行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的效果與財(cái)務(wù)活動(dòng)開展情況，因此在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)管理過程中，必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有關(guān)制度，完善預(yù)算報(bào)告體系，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入與支出的預(yù)測(cè)內(nèi)容納入到預(yù)算報(bào)告中，詳細(xì)分析單位各項(xiàng)收入與支出款項(xiàng)的發(fā)生原因、收到效果。此外，為了強(qiáng)化預(yù)算報(bào)告，還需成立專門的群眾代表監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)管部門，加強(qiáng)單位規(guī)定支出、對(duì)外負(fù)債與凈資產(chǎn)的監(jiān)督管理，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的透明度。
(二)加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管力度
為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性。具體體現(xiàn)為在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)管理的過程中，必須加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，通過跟蹤審計(jì)方式監(jiān)督財(cái)政部門預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行過程，加強(qiáng)對(duì)資金項(xiàng)目規(guī)模與資金投入大的項(xiàng)目，保證資金?？顚Ｓ?。并落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算，實(shí)施收支兩條線，由會(huì)計(jì)中心負(fù)責(zé)本單位的會(huì)計(jì)臺(tái)賬登記工作，加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核力度，確保數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、可靠性以及完整性。例如為了避免回扣現(xiàn)象的發(fā)生，某市規(guī)劃局結(jié)合自身實(shí)際情況與有關(guān)法規(guī)，在《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》的基礎(chǔ)上，建立完善與單位會(huì)計(jì)監(jiān)督相配套的法規(guī)制度，將單位會(huì)計(jì)監(jiān)督融入到法制化軌道中，成立財(cái)政稽查部門，建立完善監(jiān)督管理制度，明確單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督各部分財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出具體情況，找出引起財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出的異常原因，并采取有效措施進(jìn)行處理。對(duì)于在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為，給予相應(yīng)處罰，并追究有關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，決不容許“下不為例”的僥幸行為，從而提高財(cái)政監(jiān)督能力[2]。
(三)合理規(guī)劃預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
為滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展需求，必須完善已有預(yù)算會(huì)計(jì)可算內(nèi)容，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行不斷創(chuàng)新，全面準(zhǔn)確的反饋行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支出與收入情況。具體體現(xiàn)為完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置，嚴(yán)格按照部門設(shè)置一級(jí)預(yù)算、二級(jí)預(yù)算與三級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算思想進(jìn)行細(xì)化，延伸預(yù)算會(huì)計(jì)核算范疇，確保能夠真實(shí)反饋單位預(yù)算實(shí)際情況。此外，還應(yīng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行創(chuàng)新，重新規(guī)劃收支類賬戶明細(xì)核算內(nèi)容，將基建工程項(xiàng)目放入到預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容中，反饋行政事業(yè)單位財(cái)政支出的內(nèi)容與方向。例如某市環(huán)保局財(cái)務(wù)處按照財(cái)政部門要求與國(guó)家現(xiàn)行《政府收支分類科目》的有關(guān)規(guī)定，將工資福利支出、商品與服務(wù)支出、基本建設(shè)支出以及其他資本性支出納入到支出預(yù)算中，編制固定資產(chǎn)、“應(yīng)繳預(yù)算款”與“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶的核算方案，形成一整套完善的預(yù)算會(huì)計(jì)管理機(jī)制，全面準(zhǔn)確的反饋單位收支活動(dòng)，從而促進(jìn)行政單位的穩(wěn)步發(fā)展[3]。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，在新形勢(shì)下加強(qiáng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理，有利于規(guī)范日常管理行為，提高管理效率與質(zhì)量。但是要想做好預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金管理的透明化，必須從科學(xué)多方面入手，合理規(guī)劃預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，建立完善預(yù)算報(bào)告體系，加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，從而確保預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作有序開展，促進(jìn)行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉娟.關(guān)于行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的加強(qiáng)途徑分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015(20)：256.
[2]董隆合.加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的思考[J].會(huì)計(jì)師，2013，No.178(19)：76-77.
一、行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的傳統(tǒng)方法
在現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，行政事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)是完全獨(dú)立于行政事業(yè)會(huì)計(jì)、按照專門的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行單獨(dú)建賬核算的。這個(gè)專門的會(huì)計(jì)制度就是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》，這個(gè)制度有一套完整成熟的基建會(huì)計(jì)核算體系，可以充分反映基建項(xiàng)目從資金籌措到資金使用形成基建投資成本，再到交付資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷資金的完整資金運(yùn)動(dòng)過程。在基建項(xiàng)目資金能夠全部轉(zhuǎn)入基建專門賬戶的情況下，基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)會(huì)計(jì)交叉核算內(nèi)容較少，兩套報(bào)表通過簡(jiǎn)單合并就可以反映單位整體的財(cái)務(wù)狀況及會(huì)計(jì)信息。
二、現(xiàn)行的行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的基建并賬核算方法
近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政管理進(jìn)行了部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、政府收支分類等改革，一方面要求行政事業(yè)單位的全部預(yù)算資金以國(guó)庫(kù)集中支付方式進(jìn)行支付并全部納入行政事業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，一方面要求行政事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要反映單位的整體會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)狀況，這就造成基建項(xiàng)目資金需要在兩套會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)中同時(shí)核算的現(xiàn)象，基建會(huì)計(jì)并入行政事業(yè)會(huì)計(jì)成為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必然方向。
（一）現(xiàn)行基建并賬核算的具體方法
現(xiàn)行的行政事業(yè)單位??計(jì)制度實(shí)行了基建并賬的會(huì)計(jì)改革，具體規(guī)定是單位首先要對(duì)基建投資按照原來(lái)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)至少按月將基建賬數(shù)據(jù)并入行政事業(yè)會(huì)計(jì)“大賬”相關(guān)科目反映。
縱觀現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及新舊制度銜接有關(guān)問題的處理規(guī)定，這次基建并賬的關(guān)鍵方法有五點(diǎn)，一是在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目核算基建賬的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”等科目并入的內(nèi)容，同時(shí)將凈資產(chǎn)類科目中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”作為對(duì)應(yīng)科目共同核算基建投資形成的資產(chǎn)；二是初次并賬時(shí)對(duì)基建賬“基建撥款”科目貸方余額分析后，并入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，按月并賬時(shí)基建撥款直接在“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“其他收入”科目核算；三是基建賬中的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收款”等科目直接或分析后并入“大賬”的相應(yīng)資產(chǎn)科目；四是基建賬中的“基建借款”、“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”等科目直接或分析后并入“大賬”的“長(zhǎng)期借款”或“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等負(fù)債科目；五是初次并賬時(shí)用“事業(yè)基金”科目來(lái)調(diào)節(jié)各科目借方與貸方的差額。
（二）現(xiàn)行基建并賬核算的積極作用和不足之處
基建并賬是行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算的一大進(jìn)步，基本達(dá)到了行政事業(yè)會(huì)計(jì)“大賬”全面反映單位完整會(huì)計(jì)信息及總體財(cái)務(wù)狀況的目的，滿足了部門預(yù)算和決算管理的要求，對(duì)提高單位財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理能力起到了積極作用。
從基建并賬的總體效果來(lái)看仍存在不足之處，一是行政事業(yè)會(huì)計(jì)“大賬”中“基建工程”科目沒有按明細(xì)科目及具體基建項(xiàng)目核算基建投資成本，基建投資成本中各項(xiàng)資金來(lái)源的金額不能直觀被反映，基建項(xiàng)目的詳細(xì)核算仍要通過獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)完成；二是用基建借款支付基建項(xiàng)目工程款時(shí)要作為支出核算，且基建借款金額較大，會(huì)造成支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入的現(xiàn)象，單位收入、支出和結(jié)余嚴(yán)重不匹配；三是因?yàn)閱挝粚?duì)基建并賬規(guī)定的理解差異及并賬時(shí)間和方法的不同，整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平不能得到有效提升；四是一個(gè)單位仍然存在兩套會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)。
三、《政府會(huì)計(jì)制度征求意見稿》規(guī)定的基建并賬核算方法
政府會(huì)計(jì)改革的主要思想是在完善現(xiàn)行部門預(yù)算和決算制度繼續(xù)運(yùn)行、保留以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，運(yùn)用“雙功能”的模式在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，采用“平行記賬”的方法，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，達(dá)到既能編制反映預(yù)算執(zhí)行情況的決算報(bào)告，又能編制反映財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
《政府會(huì)計(jì)制度征求意見稿》就是以這一思想為基礎(chǔ)，以統(tǒng)一現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為原則，對(duì)政府會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行規(guī)范的適用于各級(jí)各類行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。
（一）政府會(huì)計(jì)之基建并賬核算的創(chuàng)新
《政府會(huì)計(jì)制度征求意見稿》創(chuàng)新性地提出了直接在“大賬”核算基建投資業(yè)務(wù)的方法，與現(xiàn)行的行政事業(yè)會(huì)計(jì)基建并賬核算相比，政府會(huì)計(jì)的基建并賬核算發(fā)生了一系列重要變化。
首先，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，一是設(shè)置資產(chǎn)類“基建工程”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，并依據(jù)最新的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》設(shè)置了“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”等明細(xì)科目，要求按照基建項(xiàng)目或單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算；二是對(duì)負(fù)債類“長(zhǎng)期借款”科目提出了按基建項(xiàng)目甚至單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算的要求；三是取消了凈資產(chǎn)類“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”科目，基建投資成本在形成時(shí)不計(jì)入費(fèi)用，待基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，以固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行計(jì)提折舊并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。
其次，在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“事業(yè)預(yù)算收入”、“上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入”、“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“捐贈(zèng)預(yù)算收入”、“行政支出”、“事業(yè)支出”、“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，都要求專項(xiàng)資金按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，基建項(xiàng)目資金屬于專項(xiàng)資金，必然是要按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算的。
第三，還是在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，增加設(shè)置了“債務(wù)預(yù)算收入”科目，借款時(shí)計(jì)入貸方，還款時(shí)計(jì)入借方，期末轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目，基本解決了單位總體預(yù)算收入、支出和結(jié)余不匹配的問題。
（二）政府會(huì)計(jì)之基建并賬核算的難點(diǎn)問題
《政府會(huì)計(jì)制度征求意見稿》雖然未明確指出基建投資是否還需按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)建賬，也未明確指出是否還要編制《基建投資表》、《待攤投資明細(xì)表》、《基建借款表》等基建報(bào)表，但根據(jù)政府會(huì)計(jì)統(tǒng)一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的原則及編制單位整體財(cái)務(wù)狀況報(bào)告的要求來(lái)理解，單位不需再對(duì)基建投資單獨(dú)建賬核算；根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度征求意見稿》按《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》設(shè)置明細(xì)科目的做法及各級(jí)主管部門對(duì)基建項(xiàng)目管理的要求來(lái)理解，單位仍要編制這些基建報(bào)表。
在不對(duì)基建投資單獨(dú)建賬核算且要編制基建報(bào)表的情況下，政府會(huì)計(jì)之基建并賬核算仍存在一些難點(diǎn)問題。
第一，“長(zhǎng)期借款”科目只能反映基建項(xiàng)目借款的借入及歸還情況，不能反映基建項(xiàng)目借款資金的使用和剩余情況。
第二，沒有設(shè)置明確反映單位用于基建項(xiàng)目的自籌資金的科目，“基建工程”及其明細(xì)科目反映的基建投資成本是通過多少財(cái)政撥款、多少借款、多少自籌資金形成的資金來(lái)源也不能明確反映。
第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)類科目“本年盈余”反映的是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體盈余狀況，既包含行政事業(yè)活動(dòng)的盈余，也包含本年基建項(xiàng)目財(cái)政撥款及非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入金額。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入中包括除債務(wù)預(yù)算收入外的所有預(yù)算收入，而費(fèi)用中僅包含行政事業(yè)活動(dòng)費(fèi)用，未交付使用基建?目的投資成本不形成費(fèi)用。經(jīng)過“本年盈余分配”科目分配后，基建項(xiàng)目財(cái)政撥款及非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)金額包含在“限定性凈資產(chǎn)”科目中，未交付使用的基建項(xiàng)目投資成本中財(cái)政撥款專項(xiàng)資金及非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的金額就包含在“其他凈資產(chǎn)”科目中，如果單位將事業(yè)收入用于基建項(xiàng)目形成基建投資成本，“其他凈資產(chǎn)”科目中也包含這部分金額。
（三）政府會(huì)計(jì)之基建并賬核算難點(diǎn)問題的解決辦法
上述難點(diǎn)問題中的數(shù)據(jù)可以從其他相關(guān)科目中分析統(tǒng)計(jì)出來(lái)，但統(tǒng)計(jì)分析過程復(fù)雜繁瑣，也可以嘗試通過對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行細(xì)化核算或增加過渡科目來(lái)直觀反映。
第一，將預(yù)算會(huì)計(jì)科目“債務(wù)預(yù)算收入”、“其他結(jié)余”及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目“銀行存款”按基建借款和非基建借款分別進(jìn)行明細(xì)核算，共同反映基建項(xiàng)目借款資金的使用和剩余情況。
第二，設(shè)置“基建資金來(lái)源歸集”過渡科目及其明細(xì)科目“資金來(lái)源總額”、“財(cái)政撥款專項(xiàng)資金”、“非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金”、“借款資金”、“自籌資金”、“應(yīng)付賬款”，核算形成基建投資成本中的資金來(lái)源。這個(gè)科目要按基建項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，通過本期發(fā)生額來(lái)歸集基建投資成本的資金來(lái)源金額，期末余額為零，不影響單位的整體資產(chǎn)和負(fù)債狀況。其核算方法類似于“應(yīng)付職工薪酬”科目，在形成基建投資成本時(shí)借記“基建工程”相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目下的“資金來(lái)源總額”明細(xì)科目，同時(shí)根據(jù)付款時(shí)的資金來(lái)源借記本科目下的“借款資金”等明細(xì)科目，貸記“銀行存款”等科目，如果暫不支付工程款就借記本科目下的“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，以后支付工程款時(shí)再?gòu)谋究颇肯隆皯?yīng)付賬款”明細(xì)科目調(diào)整到相關(guān)的明細(xì)科目。
1.1預(yù)算會(huì)計(jì)的概念
預(yù)算會(huì)計(jì)，或稱政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(jí)(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)政府財(cái)政總預(yù)算和和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。
1.2預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1.2.1經(jīng)濟(jì)職能
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)主要是對(duì)政府及企事業(yè)單位各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，所以預(yù)算會(huì)計(jì)受國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政政策的影響。政府通過預(yù)算會(huì)計(jì)的核算信息，參與國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)市場(chǎng)優(yōu)化資源配置，達(dá)到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結(jié)余
由于預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是非營(yíng)利組織，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨(dú)的一個(gè)要素，而是以其反映有效的會(huì)計(jì)信息。
1.2.3原則性較強(qiáng)
由于預(yù)算會(huì)計(jì)直接影響著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，所以對(duì)其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時(shí)間及時(shí)、?？顚Ｓ玫取?/p>
1.2.4以現(xiàn)金實(shí)付制作為主要的核算基礎(chǔ)
由于現(xiàn)金實(shí)付制過程簡(jiǎn)單，基本可以滿足我國(guó)政府對(duì)財(cái)政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實(shí)付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，正在逐步嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1.3預(yù)算會(huì)計(jì)的職能
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預(yù)算會(huì)計(jì)的職能也發(fā)生了變化。在過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，預(yù)算會(huì)計(jì)以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)有了更高的要求，從而預(yù)算會(huì)計(jì)的職能有所拓寬。為滿足事前預(yù)警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預(yù)算會(huì)計(jì)的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、監(jiān)控、參與決策。
2企業(yè)會(huì)計(jì)的概述
2.1企業(yè)會(huì)計(jì)的概念
企業(yè)會(huì)計(jì)是主要記錄財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為主體。企業(yè)通過企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤(rùn)為最終目的，是與政府與非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
2.2企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
2.2.1靈活性強(qiáng)
由于企業(yè)會(huì)計(jì)為某個(gè)企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準(zhǔn)則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實(shí)際情況。
2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主
把權(quán)責(zé)制作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時(shí)期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，便于企業(yè)做好計(jì)劃及策略，降低風(fēng)險(xiǎn)，增加利潤(rùn)。
2.2.3以獲取利潤(rùn)為目的
企業(yè)會(huì)計(jì)為某一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，獲取最大的利潤(rùn)。
3會(huì)計(jì)核算
3.1.1預(yù)算會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)述
(1)各行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)在財(cái)政總預(yù)算的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。由于財(cái)政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財(cái)政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財(cái)政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財(cái)政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運(yùn)作收支系統(tǒng)等，并且各個(gè)體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要是為省、市等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級(jí)申請(qǐng)撥款，再分配給省市各級(jí)單位。因此行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有很強(qiáng)的計(jì)劃性。
3.1.2預(yù)算會(huì)計(jì)核算的原則
(1)保證核算的真實(shí)性。特別是行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)在使用撥款和監(jiān)督的職能時(shí)，必須根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時(shí)效性。由于預(yù)算會(huì)計(jì)有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)職能，因此在核算時(shí)既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時(shí)、及時(shí)地進(jìn)行核算。(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，預(yù)算會(huì)計(jì)重在財(cái)政預(yù)算，影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。
3.2企業(yè)會(huì)計(jì)核算
3.2.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)述
企業(yè)會(huì)計(jì)記錄企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的狀況，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
3.2.2企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則
(1)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會(huì)計(jì)時(shí)進(jìn)行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡?，這種行為損害了國(guó)家的利益，要堅(jiān)決進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》，任何單位或個(gè)人以任何手段變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰。
(2)在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，要滿足以下幾方面的需求：國(guó)家方面，企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠，滿足國(guó)家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，滿足國(guó)家依法進(jìn)行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會(huì)計(jì)核算了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會(huì)計(jì)核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計(jì)劃、戰(zhàn)略部署。
4預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算上的差異
4.1核算目的
預(yù)算會(huì)計(jì)核算政府部門及各級(jí)非營(yíng)利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源配置，發(fā)展經(jīng)濟(jì)為最終目的；企業(yè)會(huì)計(jì)核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運(yùn)營(yíng)盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
4.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會(huì)計(jì)核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡(jiǎn)單，易于處理；相反，企業(yè)通過會(huì)計(jì)核算來(lái)確定某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實(shí)際地反映。
4.3核算內(nèi)容
預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個(gè)方面；然而企業(yè)會(huì)計(jì)核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對(duì)較為簡(jiǎn)單。
4.4核算過程
預(yù)算會(huì)計(jì)主要核算經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生前，對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃；而企業(yè)會(huì)計(jì)的核算過程包括行為前的預(yù)測(cè)、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計(jì)劃及策略。
5結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度制度改革
前言
會(huì)計(jì)制度主要由制度的總體思路、會(huì)計(jì)核算對(duì)象、具體核算內(nèi)容以及會(huì)計(jì)報(bào)表等幾個(gè)方面構(gòu)成。在現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度推行過程中，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐漸變化與完善，這些方面也或多或少的出現(xiàn)了需要進(jìn)行進(jìn)一步改革與提升的內(nèi)容。
一、現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度問題分析
首先，現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)方面主要是沿用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”來(lái)進(jìn)行具體核算工作。但是權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然能夠適應(yīng)大部分時(shí)候的會(huì)計(jì)核算工作，但僅憑權(quán)責(zé)發(fā)生制一種會(huì)計(jì)核算方法并不能完全適應(yīng)各種行政職業(yè)單位的具體會(huì)計(jì)核算工作，從而容易出現(xiàn)具體核算工作上的問題，所以，如何進(jìn)行具體內(nèi)容的分類與區(qū)別操作應(yīng)該成為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的首要考慮內(nèi)容。
其次，任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作都有其特有的跨級(jí)核算對(duì)象，當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算對(duì)象主要是財(cái)政資金的具體收入與支出情況、當(dāng)期財(cái)政資金的運(yùn)行及適用范圍。這一對(duì)象的劃定能夠在很大程度上確保財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作的有序開展，但是隨著財(cái)政資金適用范圍及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的范圍及深度、廣度不斷擴(kuò)大，甚至出現(xiàn)了某些無(wú)法歸類于原有劃分類型的新項(xiàng)目，因此，如果不能夠?qū)Ξ?dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步的改革與調(diào)整，將在未來(lái)的管理及實(shí)務(wù)操作工作中造成不小的影響，甚至影響到整個(gè)財(cái)政資金的有序健康使用與管理。
最后，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表最重要的就是預(yù)算報(bào)表部分。預(yù)算報(bào)表編制的目的就是為報(bào)表的使用者提供最為直觀且全面的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)與信息，為報(bào)表使用者根據(jù)這些數(shù)據(jù)信息來(lái)做出科學(xué)決策及運(yùn)作提供可靠依據(jù)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)表編制從形式上比較單一，內(nèi)容上也偏重于內(nèi)部資金的使用情況，同時(shí)在數(shù)據(jù)的及時(shí)性、完整性與科學(xué)性、可利用性方面也存在著一定問題，這在當(dāng)前需要政府部門更多職能履行、更多服務(wù)性工作開展以及更高工作效率的情況下就產(chǎn)生了一些不適應(yīng)和不完善，需要我們加大分析與工作力度來(lái)不斷改革與完善。
二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革思路及談?wù)?/p>
前文我們已經(jīng)簡(jiǎn)要分析了當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度隨著社會(huì)發(fā)展及市場(chǎng)逐步完善而產(chǎn)生了諸多問題，這些問題幾乎涵蓋了會(huì)計(jì)工作的所有方面，而想要切實(shí)提升工作質(zhì)量與水平就必須從這些方面著手，有的放矢的研究談?wù)摚P者認(rèn)為，想要切實(shí)開展財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革活動(dòng)，就應(yīng)該從以下幾個(gè)方面開展研究與改革。
（一）樹立科學(xué)改革意識(shí)
管理工作要有改革意識(shí)這是一個(gè)普遍共識(shí)，但是改革工作雖然是促進(jìn)管理工作水平提升的必經(jīng)之路，但如何進(jìn)行改革、從哪些方面著手改革則需要根據(jù)具體管理工作內(nèi)容而定，不可盲目、冒進(jìn)。對(duì)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革工作而言，正確科學(xué)的改革意識(shí)包括了幾個(gè)方面的內(nèi)容。首先是要明確改革的目的，既最大限度發(fā)揮會(huì)計(jì)管理工作對(duì)單位各項(xiàng)管理的輔助與促進(jìn)作用，從這個(gè)意識(shí)出發(fā)才能夠有的放矢、找準(zhǔn)方向，避免工作中的盲目性、提升改革內(nèi)容的可行性等級(jí)。其次，要有全局意識(shí)，要全面衡量各方工作內(nèi)容，避免抓大放小、以偏概全。再次，要有實(shí)效性，避免教條主義與經(jīng)驗(yàn)主義，要加強(qiáng)改革內(nèi)容與實(shí)際工作的結(jié)合力度。這樣才能夠算真正樹立起了科學(xué)的改革意識(shí)。
（二）完善核算對(duì)象
會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)象是否科學(xué)、完善直接影響到具體核算工作能否達(dá)到預(yù)期效果與管理效果。對(duì)于前文提到的當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算對(duì)象方面存在的問題也應(yīng)該重點(diǎn)分析與研究。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作體現(xiàn)的是國(guó)家相關(guān)政府及機(jī)關(guān)單位的工作意志，體現(xiàn)的是各單位、部門具體工作及制度執(zhí)行情況，同時(shí)也集中體現(xiàn)了財(cái)政資金的收入及支出情況。面對(duì)全面性、科學(xué)性與及時(shí)性方面的具體要求，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算對(duì)象方面就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的擴(kuò)展，在鞏固原有基礎(chǔ)（財(cái)政資金收入支出情況、當(dāng)期財(cái)政預(yù)算資金運(yùn)作情況）上，進(jìn)一步擴(kuò)展到整個(gè)財(cái)政預(yù)算資金的運(yùn)作及使用中間去，不僅要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算內(nèi)資金的核算工作力度，同時(shí)對(duì)于外部的債權(quán)及債務(wù)狀況也要切實(shí)開展核算工作。
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 會(huì)計(jì)成本核算 問題 對(duì)策
一、企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算存在的問題
（一）企業(yè)成本核算內(nèi)容不全面。
內(nèi)容缺乏合理性與完整性，企業(yè)成本核算內(nèi)容比較繁多，而且核算工作量大，因此成本核算內(nèi)容片面化、核算信息不完整內(nèi)容片面化的現(xiàn)象十分普遍，其主要體現(xiàn)有以下方面：（1）企業(yè)核算人員對(duì)成本核算工作的龐大性和復(fù)雜性沒有充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)人工成本核算的范圍缺乏正確的判斷。進(jìn)行人工成本核算的人員范圍主要是一線的工作人員，這就將設(shè)計(jì)人員、工程技術(shù)人員、研發(fā)人員等排除在外，致使人工資本消耗信息的不完整。（2）忽視對(duì)人力資源、知識(shí)資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)的成本核算。雖然目前是知識(shí)化時(shí)代，信息資源與知識(shí)資源等無(wú)形資產(chǎn)愈發(fā)重要。但在現(xiàn)在的許多企業(yè)單位，卻忽略了無(wú)形資產(chǎn)的消耗，沒有將其作為成本構(gòu)成項(xiàng)目，而是將其計(jì)入了管理費(fèi)用項(xiàng)目。（3）在企業(yè)成本核算中，通常我們主要注重的是產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中的消耗，而對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)前和產(chǎn)后的成本核算卻忽視了很多。
（二）企業(yè)成本核算方法不規(guī)范。
大部分企業(yè)的核算方法具有隨意性，并沒有形成統(tǒng)一的核算規(guī)范。分批法和品種法是兩個(gè)重要的成本核算方法，大部分企業(yè)首先選用品種法，對(duì)于分批法則缺少應(yīng)用。許多企業(yè)在對(duì)核算方法進(jìn)行選擇時(shí)，在沒有充分了解企業(yè)會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)和企業(yè)的自身財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上做出了選擇，導(dǎo)致成本核算方式與企業(yè)發(fā)展的適應(yīng)度不夠，致使許多數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)重復(fù)使用無(wú)法完成，成本核算就會(huì)較為混亂，這種現(xiàn)象在中小企業(yè)中尤為嚴(yán)重。其次，核算主體太過單一。大多數(shù)企業(yè)以預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法為主，而預(yù)算會(huì)計(jì)的成本核算也是有著許多缺陷存在，如：成本核算主體單一、資金需求大、核算內(nèi)容難以落實(shí)、缺乏責(zé)任制等，導(dǎo)致企業(yè)成本核算的會(huì)計(jì)信息失去其真實(shí)性，企業(yè)的消耗支出缺乏重視，這對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展起到了嚴(yán)重的阻礙。
（三）企業(yè)成本核算觀念的落后。
目前，企業(yè)的成本核算管理人員以及相關(guān)的財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重缺乏成本控制的觀念和成本效益的觀念。許多企業(yè)為了獲取最大化的經(jīng)濟(jì)效益，一味地將生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，注重生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售額，忽視了對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的成本控制，導(dǎo)致企業(yè)成本支出增加以及資源的浪費(fèi)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展非常不利。
二、改善企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的措施
（一）規(guī)范企業(yè)成本核算方法。
有效的成本核算方法是提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算水平的基礎(chǔ)，企業(yè)需要不斷對(duì)成本核算方式進(jìn)行規(guī)范。首先，成本核算有很多種方法，包括分批法、品種法、分步法以及定額法等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分、全面的了解企業(yè)財(cái)務(wù)核算的特征以及自身發(fā)展的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的流程和特點(diǎn)進(jìn)行充分的分析，以便選擇出適合企業(yè)發(fā)展的成本核算方法。另外，由于成本核算是一項(xiàng)巨大的工程，企業(yè)需要對(duì)多種成本核算綜合利用，或者重新組合再使用。其次，需要不斷創(chuàng)新新型核算方法。現(xiàn)在這個(gè)時(shí)代是不斷發(fā)展的，因此企業(yè)的管理方式就要緊跟時(shí)代的步伐。企業(yè)應(yīng)該在其原有成本核算方式的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行創(chuàng)新，這樣才能使企業(yè)成本核算更具科學(xué)化和先進(jìn)化。再次，企業(yè)需要做好固定資產(chǎn)、存貨、采購(gòu)材料成本的核算工作，這樣才能將企業(yè)獨(dú)特的特點(diǎn)與企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)更好的結(jié)合在一起，從而制定出一種具有可行性和科學(xué)性的企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法。
（二）確保核算的全面性與科學(xué)性。
在進(jìn)行企業(yè)成本核算時(shí)，要充分保證成本核算的科學(xué)性和全面性。第一，企業(yè)需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的成本核算，并且將無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的分類，采用多種核算方式，將無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)入企業(yè)成本核算體系中。同時(shí)，企業(yè)還需要充分考慮到企業(yè)知識(shí)資源的特殊性這一點(diǎn)，并且在知識(shí)資源消耗時(shí)，使用科學(xué)的核算方式，對(duì)其進(jìn)行彈性攤銷期限的設(shè)定。第二，有些企業(yè)忽視了在核算時(shí)環(huán)境成本的核算，在進(jìn)行環(huán)境成本核算的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)將環(huán)境成本列入企業(yè)成本核算體系中，以此來(lái)對(duì)環(huán)境保護(hù)成本的核算進(jìn)行加強(qiáng)。
（三）樹立先進(jìn)的成本核算管理觀念。
企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的精神動(dòng)力，是企業(yè)的靈魂，要樹立先進(jìn)的成本核算觀念，同時(shí)提高企業(yè)成本核算水平。首先，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，大力宣傳成本核算的內(nèi)容以及相關(guān)的法律規(guī)范文件，使企業(yè)核算人員的法律意識(shí)和成本意識(shí)得到提高。其次，樹立全面的觀念，從整體上來(lái)對(duì)企業(yè)的成本核算進(jìn)行把握，使成本信息的完整性和真實(shí)性得到增強(qiáng)，使企業(yè)成本核算是企業(yè)所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本的綜合得到明確，使各個(gè)環(huán)節(jié)的成本得到有機(jī)結(jié)合，形成對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的有力支持。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地，就需要使企業(yè)管理模式不斷完善，使企業(yè)職工的勞動(dòng)效率不斷提高。而成本會(huì)計(jì)核算是作為企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。企業(yè)應(yīng)該更加對(duì)成本核算提起重視，對(duì)企業(yè)成本核算存在的不足之處進(jìn)行全面深刻地分析，采取各種有效措施使企業(yè)成本核算體系更加完善，讓企業(yè)成本核算的水平得到提高。所以，企業(yè)需要對(duì)企業(yè)成本核算方法進(jìn)行規(guī)范，采用適合企業(yè)發(fā)展的核算方式。保障成本核算的科學(xué)性與全面性，減少錯(cuò)誤的和遺漏的成本項(xiàng)目。樹立先進(jìn)的成本核算管理觀念，提高企業(yè)成本核算人員的專業(yè)素質(zhì)。這樣，企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下更好的生存和發(fā)展下去。
參考文獻(xiàn)：
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