發(fā)布時間：2024-01-31 16:36:25
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：事業(yè)單位會計；企業(yè)會計；預算會計；區(qū)別
一、我國會計中的兩大分支
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計，另一類是非企業(yè)會計，即預算會計。企業(yè)會計主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領域、生產(chǎn)領域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領域、分配領域、精神生產(chǎn)領域等的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質產(chǎn)品，屬于非物質生產(chǎn)部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務的業(yè)務活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業(yè)務活動中大部分都是無償提供服務的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業(yè)單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。
二、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別
基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質這一共同性，這與企業(yè)會計有著本質的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業(yè)會計的之間區(qū)別。
(一)會計核算基礎的區(qū)別
我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業(yè)單位作為預算會計的分支可以根據(jù)單位的實際情況，采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進行專業(yè)業(yè)務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計中均采用收付實現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權責發(fā)生制。
企業(yè)會計只能以權責發(fā)生制為會計核算基礎對經(jīng)濟業(yè)務活動進行確認、計量和報告。
(二)會計要素構成的區(qū)別
由于事業(yè)單位與企業(yè)在運行方式、運行結果上存在本質區(qū)別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業(yè)單位會計要素主要分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、所有者權益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計要素則分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負債在本質上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進行分析。
1.凈資產(chǎn)與所有者權益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預算會計所特有的、產(chǎn)權單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應的企業(yè)會計要素是所有者權益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權益。
2.收入、支出(費用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、能夠導致所有者權益增加且與所有者資本投入無關的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務過程中而產(chǎn)生的。
事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務活動和基本建設項目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟利益。
3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會計要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營利性質而設置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。
關鍵詞：企業(yè)財務會計 事業(yè)單位會計 區(qū)別 聯(lián)系
企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計是當前會計系統(tǒng)中的重要組成部分，其在一定程度上有效的推動了財務管理方面的發(fā)展，進而不斷的促進企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同進步與發(fā)展。但是，新時期的企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間存在著較大的差異性，因此，我們就應及時的找到企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間存在的差異性，進而不斷的完善企業(yè)單位的會計制度，以此來有效的推進制度改革的進程。
一、企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計的概論
通過對企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計概論的分析與了解，我們可更及時的找到企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間的區(qū)別，進而有效的推動兩者的共同發(fā)展。下面，就針對企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計的概論展開具體的分析與討論。
隨著會計事業(yè)的不斷快速發(fā)展，新時期的會計系統(tǒng)主要分為兩類，即：預算會計與企業(yè)會計兩大類。其中，預算會計主要適用于政府的事業(yè)單位、行政單位以及財政單位。而企業(yè)單位會計主要適用于工業(yè)、農(nóng)業(yè)以及交通、商業(yè)等各個領域。其中，預算會計主要行使不斷的監(jiān)督社會在再生產(chǎn)過程中的社會分配以及財政資金使用情況的職能。而事業(yè)單位會計主要是不斷的反映與監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)領域以及流通領域等企業(yè)內(nèi)部的資金流動狀況。因此，企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間存在著較大的差異性。
二、事業(yè)單位會計與企業(yè)財務會計之間的區(qū)別
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位會計與企業(yè)財務會計之間的區(qū)別也日益明顯。而通過對事業(yè)單位會計與企業(yè)財務會計之間差異性的認識與了解，可更高效的促進事業(yè)單位以及企業(yè)單位的共同發(fā)展，進而不斷的促進我國經(jīng)濟的快速穩(wěn)定發(fā)展。下面，就針對事業(yè)單位與企業(yè)財務會計單位之間的區(qū)別展開具體的分析與討論。
（一）會計核算基礎的區(qū)別
我國的會計系統(tǒng)主要分為：預算會計和企業(yè)會計兩種類型。其中，我國預算會計可以采用不同的會計基礎。而事業(yè)單位作為預算會計的分支，可以根據(jù)單位的實際發(fā)展情況，進而有效的采用不同的會計責任制度，即：收付實現(xiàn)制以及權責發(fā)生制等兩種會計責任制度。此外，由于我國事業(yè)性單位的營業(yè)性質存在著一定的差異，因此，在大部分的非盈利性的事業(yè)單位中，采取的會計責任制度主要為：收付實現(xiàn)制。而對于具有一定盈利性的事業(yè)單位而言，其可采用一定的權責發(fā)生制，進而有效的促進事業(yè)單位的快速穩(wěn)定發(fā)展。但是，在會計事業(yè)的不斷發(fā)展過程中，企業(yè)會計只能采用權責發(fā)生制，進而對相應的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。
（二）會計要素構成的區(qū)別
受社會經(jīng)濟發(fā)展體制以及社會分配制度的影響，我國事業(yè)單位與企業(yè)單位在運行方式以及運行結果上都存在著本質的區(qū)別，進而就導致其兩者的會計制度存在著一定的差異性，進而在會計要素的構成上也具有一定的區(qū)別。其中，事業(yè)單位的會計要素主要分為：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、所有者權益以及收入和支出等五大類。而企業(yè)財務會計的會計要素主要分為：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入以及費用和利潤等六大類。
（三）會計等式的區(qū)別
受會計構成要素的影響，企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計的會計等式還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)會計的會計等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權益，其屬于一種靜態(tài)的會計等式。而事業(yè)單位會計的會計等式為：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入，其屬于一種動態(tài)的會計等式。其中，企業(yè)會計等式主要反映了企業(yè)資產(chǎn)的主要歸屬地以及會計要素之間的各種數(shù)量關系，而事業(yè)單位的會計等式主要反映了單位在執(zhí)行相應的業(yè)務工作中的凈資產(chǎn)的增值和收支結余情況。為了有效的促進企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同發(fā)展，我們應有效的認清事業(yè)單位會計與企業(yè)財務會計之間會計等式的區(qū)別，進而有效的促進兩者的共同發(fā)展。
（四）會計核算方法與內(nèi)容的區(qū)別
事業(yè)單位會計與企業(yè)單位會計在會計的核算方法以及內(nèi)容等方面還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)財務會計設置的會計科目較為細致和全面，而事業(yè)單位所設置的會計科目卻較為簡單，且數(shù)量較少。其中，在會計核算的內(nèi)容上，還存在著一定的區(qū)別，事業(yè)單位不進行相應的成本核算，即使存在一定的盈利性業(yè)務，也只是進行一定的內(nèi)部成本核算，而成本核算是企業(yè)撾換峒撲必需具備的內(nèi)容。
三、結束語
隨著經(jīng)濟體制的不斷改革，不斷的分析與研究企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間的區(qū)別，對于提升事業(yè)單位的財務管理水平以及有效的改善當前會計基礎工作的現(xiàn)狀都具有至關重要的作用。因此，我們應首先認識與了解企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計的概述，進而認識到企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：會計核算基礎、會計要素構成以及會計等式和會計核算方法與內(nèi)容等幾個方面，進而有效的結合兩者存在的差異性，從而不斷的促進事業(yè)單位與企業(yè)單位的共同發(fā)展。
參考文獻：
[1]薛紅民.淺談事業(yè)單位會計同企業(yè)財務會計的區(qū)別[J].中國經(jīng)貿(mào)，2013，（20）：204-204
伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場體制改革速率的逐步加快，會計工作受到了越來越多人的認可與重視。在企業(yè)及事業(yè)單位中，會計工作的質量同其未來發(fā)展有著密切的聯(lián)系。對于事業(yè)單位及企業(yè)來講，二者在生產(chǎn)、經(jīng)營模式等都存在明顯的差異，所以，會計工作也各有不同。以下簡要針對二者的會計區(qū)別進行分析，供參考。
1 目前會計的兩大分支
因為經(jīng)濟的飛速發(fā)展，使得會計系統(tǒng)也出現(xiàn)了相應的改變，衍生了很多分類。會計工作的重點意義在于為人們?nèi)粘ω敃M行管控提供輔助。結合會計工作的核算因素及應用范圍，大致可以將其劃分成以下兩大分支，即企業(yè)會計及非企業(yè)會計，也就是預算會計。對于企業(yè)會計來講，其適用范圍為工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)等企業(yè)中，以此來反映并監(jiān)管生產(chǎn)期間各環(huán)節(jié)資金的運轉情況。而預算會計的適用領域為：行政機構、政府部門、事業(yè)單位等，以此來體現(xiàn)并監(jiān)管社會再生產(chǎn)期間分配領域、福利領域、精神領域等事業(yè)單位的資源及政府的財政情況。一般來講，事業(yè)單位并不會直接提供相關物品，同時他們也不是生產(chǎn)物質的機構，其重點在于進行各項為民眾及社會提供服務的活動。在再生產(chǎn)過程中，具有十分重要的意義。企業(yè)同事業(yè)單位最為明顯的區(qū)別在于他們的生產(chǎn)及運營特點不同。在事業(yè)單位中，如果其想要進行很多社會性質的工作期間，一般由個體或者機構負責籌資，同時這些籌資并不期望得到回饋，如果個體或者機構停止，則一般資金不會進行回收，在進行工作期間，這些行為都是無償?shù)?，極少項目能夠回收少量資金，但項目也不是全快性質，很多都是國家負責供應。所以，事業(yè)單位在進行會計工作期間，更重視的是社會方面的收益，所以，所有的會計工作都是基于此進行活動的。
2 事業(yè)單位會計同企業(yè)會計的區(qū)別
2.1 核算基礎的區(qū)別
自我國改革開放以后，預算會計工作做出了相應的調整，所應用的核算基礎出現(xiàn)了差異。事業(yè)單位的會計工作是建立在單位自身情況的前提下，分別應用權責發(fā)生制及收付實現(xiàn)制。事業(yè)單位除進行輔助業(yè)務及專業(yè)活動外，還需要進行一些非獨立核算的運營活動。所以，事業(yè)單位在核算及監(jiān)管預算資金的收支情況時，是建立在收入實現(xiàn)制前提下，而對運營型的收支業(yè)務應用權責發(fā)生制。對于企業(yè)來講，需要應用權責發(fā)生制作為核算的基礎，以此來開展會計計量、確認、報告等工作。
2.2 要素組成的區(qū)別
對于事業(yè)單位的會計來講，其要素可以被劃分成五方面內(nèi)容：負債、資產(chǎn)、收入、支出及凈收入。而企業(yè)的會計要素則被劃分成六方面內(nèi)容：即負債、資產(chǎn)、收入、費用、利潤及所有者的權益。二者在負債及資產(chǎn)方面實質內(nèi)容基本相近，對剩余的要素進行區(qū)別，內(nèi)容如下。
2.2.1 收入的區(qū)別
在企業(yè)及事業(yè)單位的會計要素中，都存在收入一項，盡管名稱一致，然而在實質方面仍有較大差異。事業(yè)單位會計要素中的收支指的是單位或者國家依據(jù)法規(guī)標準獲取的無償性資產(chǎn)，主要由上級部門、財政機構、其他單位獲取。由于事業(yè)單位的經(jīng)濟主要來源為上級部門的撥款，因此具備非償還的特性，其目的在于補償支出，并不是為了收益；但是對于企業(yè)會計要素中的收入來講，其指的是在企業(yè)平時業(yè)務中產(chǎn)生的，會造成所有者的權益增長的，同所有者的投資不相關的經(jīng)濟總流入，企業(yè)的收入要素一般是依靠銷售商品或者提供相關服務獲取的，目的在于為企業(yè)增加經(jīng)濟收益。
2.2.2 支出和費用的區(qū)別
在事業(yè)單位中，會計要素中的支出一項指的是為拓展業(yè)務及其他活動而產(chǎn)生的各項資金損耗及應用在基礎項目建設方面的開支。事業(yè)單位中的支出具備財政資金再分配的特性，同時依據(jù)預算為所屬單位進行撥款，目的在于耗費。企業(yè)中的費用指的是企業(yè)為了提供服務、售賣商品等在平時活動期間所流出的經(jīng)濟收益，其會降低所有者的收益，同所有者的分配利潤并不存在關聯(lián)的總流出。企業(yè)中的費用目的在于獲取更多的資產(chǎn)及運營收入。唯有企業(yè)在生產(chǎn)、運營期間為獲取經(jīng)濟收益而支出的各項資金，才被稱為費用。
2.2.3 利潤的區(qū)別
對于利潤來講，其是企業(yè)會計要素有的內(nèi)容，指的是在一段時間內(nèi)，企業(yè)會計運營的結果。在事業(yè)單位中，并不存在利潤的要素，這是由于事業(yè)單位屬于非盈利性的組織，并不涉及盈利的情況，因此，也就不會存在利潤。就算事業(yè)單位進行了一定的經(jīng)營行為，在期末后，也都將資產(chǎn)轉移到“結余”一項中。
2.2.4 凈資產(chǎn)同所有者權益的區(qū)別
事業(yè)單位會計要素中的凈資產(chǎn)指的是非盈利性組織及政府所擁有的資產(chǎn)凈值，其產(chǎn)權較為單一，是預算會計獨有的特點。而企業(yè)會計中與其相對應的內(nèi)容為所有者的權益。其指的是各方面的投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。另外，其也是同債權人的利益相關聯(lián)的定義，二者共同組成了權益定義。很明顯，在預算會計內(nèi)定的凈資產(chǎn)并不具備上述所有人的權益特點。所以，在預算會計內(nèi)，應用凈資產(chǎn)的名稱來區(qū)分企業(yè)會計所有者權益的名稱是十分重要的事情，同時也極為合適。
2.3 計算等式的區(qū)別
事業(yè)單位會計的計算等式為：支出+資產(chǎn)=收入+凈資產(chǎn)+負債。該等式屬于動態(tài)等式，體現(xiàn)了事業(yè)單位在生產(chǎn)運營期間收支結余的情況，反映了凈資產(chǎn)的增值狀況。由于事業(yè)單位中的主要資金來自上級部門的撥款，因此，需要對費用的各項支出情況進行嚴格監(jiān)管，因此，需要應用動態(tài)等式進行計算。另外，資產(chǎn)的負債表也同樣可以應用該等式作為基礎。
企業(yè)會計的計算等式為：資產(chǎn)=所有者權益+負債。企業(yè)會計的計算等式屬于靜態(tài)等式，體現(xiàn)了會計各個要素間的數(shù)量對應關系，揭示了企業(yè)各項資產(chǎn)的歸屬情況，并且表明了企業(yè)同所有者互相獨立的特性。另外，該等式也是編訂資產(chǎn)負債表的重要理論基礎。
2.4 核算內(nèi)容及方法的區(qū)別
對于預算會計來講，部分核算內(nèi)容同企業(yè)的會計工作有明顯的區(qū)別，具備自身特有的性質，以下簡要針對進行分析。
2.4.1 固定基金的區(qū)別
在事業(yè)單位中，想要對固定資產(chǎn)進行核算，需要加設“固定基金”及“固定資產(chǎn)”兩個賬戶，在固定基金賬戶中，其是事業(yè)單位所有固定資產(chǎn)的資金來源，通常由上級管理機構及財政部門下?lián)芸铐棲@取，也可以通過融資租賃或者其他單位的資金投入獲取。事業(yè)單位的經(jīng)濟支出具備不可補償及消耗的特性，因此，并不需要計算其折舊費用。但是對于企業(yè)來講，其固定資產(chǎn)在應用期間在不停地損耗，需要利用折舊的形式將其轉移至期間費用或者產(chǎn)品的成本中。
2.4.2 專屬基金的區(qū)別
專屬基金指的是事業(yè)單位遵照相關標準設置或者提取專屬用途的資金，包含員工的福利基金、修購基金、住房基金、醫(yī)療基金等，通常都已經(jīng)明確規(guī)定了各項的應用范圍及用途，除了在財務標準別規(guī)定以外，通常不可以占用或者挪用。
2.4.3 投資基金的區(qū)別
在事業(yè)單位會計工作中，對外的投資通常需要同投資的基金相適應，不但需要加設“對外投資”的賬戶，同時還需要加設“事業(yè)單位―投資基金”的賬戶。
2.4.4 通常不核算成本
在事業(yè)單位的會計工作中，通常并不需要進行成本核算，就算進行了成本核算工作，一般也只是成本內(nèi)部核算。
一、資產(chǎn)負債表要素
在資產(chǎn)負債表三個要素資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財政、行政和事業(yè)單位）共有的會計要素，而凈資產(chǎn)是預算會計有的。它們之間的關系等式為：資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)。在預算會計中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業(yè)會計中的特點。主要表現(xiàn)如下：
第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產(chǎn)。因為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務收入去購買。
第二，預算會計中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個獨特方面。
第三，非營利組織的負債主要表現(xiàn)為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財政周轉金的融通而形成的借入財政周轉金和因體制結算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結構問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。
第四，預算會計中資產(chǎn)與負債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會計中與之相對的概念是“所有者權益”，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權；同時，它也是與債權人權益相聯(lián)系的概念，它們共同構成“權益”概念。顯然預算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權益特征。因而在預算會計中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會計的“所有者權益”命名是很有必要的，也是非常合適的。
具體地說，與企業(yè)所有者權益相比較，非營利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：
1、非營利組織不存在現(xiàn)實的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權益。
2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經(jīng)濟上的利益。
3、實際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟上的利益。
4、現(xiàn)實中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財?shù)氖褂?、維持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。
二、收入支出表要素
預算會計中收入支出表的等式關系為：收入－支出＝結余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下；
第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：
從性質看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提品或勞務等活動的價格或收費標準不完全按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費服務。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補貼性質。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關于這筆款項有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。
第二，非營利組織的支出要素在設計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業(yè)會計的費用相比在許多方面有特殊性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規(guī)定要求使然。
從確認看，非營利組織的支出的確認有的采用權責發(fā)生制，有的采用收付實現(xiàn)制。而費用的確認基本采用權責發(fā)生制。
從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內(nèi)涵與外延。
第三，結余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業(yè)收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：
1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結余（或負結余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。
2、在性質上，非營組織的結余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權益的變動。
3、企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務。非營利組織的結余一般不存在分配問題。非營利組織正結余不需履行納稅義務，負結余實質上是對凈資產(chǎn)的沖減。
4、非營利組織的結余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。
5、非營利組織的結余有限定性與非限定性只分。限定性結余是限定性收入與限定性支出相抵后的結余，非限定性結余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結余。
正因為如此，結余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。
贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業(yè)會計的收入、費用和利潤三要素構成企業(yè)“損益表”的基礎一樣，收入、支出和結余三要素構成了預算會計的第二等式：收入－支出＝結余，可以作為“收入支出表”的基礎，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結果。而且關心非營利組織收支情況及其結果的會計信息使用者，也當然希望能提供有關結余的信息。超級秘書網(wǎng)
不贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結余的本質屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨立要素的經(jīng)濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預算的執(zhí)行情況。結余作為一個要素，平時無法反映出收支結余情況的真實結果，即沒有實際的內(nèi)容。其三，結余作為預算的執(zhí)行結果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。
當然，最終結余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結余作為獨立會計要素并不影響預算收支以及結余的核算和對預算執(zhí)行的檢查分析。
三、結束語
預算會計作為會計學的兩大分支之一，是財務會計在政府和事業(yè)單位等非營利組織中的運用。但與企業(yè)財務會計相比，預算會計有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發(fā)，探討預算會計的會計主體、會計要素、會計基礎、會計報告等的基本理論是非常必要的。本文對預算會計要素這一基本理論問題進行了初步探討，并對預算會計要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會計理論工作者對預算會計基本理論的關注與重視。
[參考文獻]
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【關鍵詞】 會計 核算 內(nèi)容 分析
引言
我國現(xiàn)行預算會計確立了五個會計要素，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三個要素構筑資產(chǎn)負債表，所以也稱為資產(chǎn)負債表要素；收入和支出兩個要素構筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。下面就對預算會計要素有關問題進行探討。
1. 關于負債表的三個要素
在資產(chǎn)負債表三個要素資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財政、行政和事業(yè)單位）共有的會計要素，而凈資產(chǎn)是預算會計有的。它們之間的關系等式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。在預算會計中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業(yè)會計中的特點。主要表現(xiàn)如下：
1.1行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產(chǎn)。因為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點（除了事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位），凡是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務收入去購買。
1.2預算會計中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個獨特方面。
1.3非營利組織的負債主要表現(xiàn)為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財政周轉金的融通而形成的借入財政周轉金和因體制結算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結構問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織企業(yè)必須考慮的問題。
1.4預算會計中資產(chǎn)與負債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會計中與之相對的概念是“所有者權益”，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權；同時，它也是與債權人權益相聯(lián)系的概念，它們共同構成"權益"概念。顯然預算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權益特征。因而在預算會計中采用"凈資產(chǎn)"命名以區(qū)別于企業(yè)會計的"所有者權益"命名是很有必要的，也是非常合適的。
2. 結余核算要則
預算會計中收入支出表的等式關系為：收入-支出=結余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，"結余"沒有作為一個會計要素。具體分析如下；
2.1非營利組織的收入具有以下非凡性 從性質看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提品或勞務等活動的價格或收費標準不完全按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費服務。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補貼性質。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關于這筆款項有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。
2.2非營利組織的支出要素在設計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業(yè)會計的費用相比在許多方面有非凡性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規(guī)定要求使然。
從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內(nèi)涵與外延。
2.3結余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業(yè)收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的非凡性，主要表現(xiàn)如下：①非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結余（或負結余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。②在性質上，非營組織的結余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權益的變動。③企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務。非營利組織的結余一般不存在分配問題。非營利組織正結余不需履行納稅義務，負結余實質上是對凈資產(chǎn)的沖減。④非營利組織的結余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。⑤非營利組織的結余有限定性與非限定性只分。限定性結余是限定性收入與限定性支出相抵后的結余，非限定性結余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結余。
正因為如此，結余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。
贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業(yè)會計的收入、費用和利潤三要素構成企業(yè)“損益表”的基礎一樣，收入、支出和結余三要素構成了預算會計的第二等式：收入-支出=結余，可以作為“收入支出表”的基礎，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結果。而且關心非營利組織收支情況及其結果的會計信息使用者，也當然希望能提供有關結余的信息。
不贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結余的本質屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨立要素的經(jīng)濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預算的執(zhí)行情況。結余作為一個要素，平時無法反映出收支結余情況的真實結果，即沒有實際的內(nèi)容。其三，結余作為預算的執(zhí)行結果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。當然，最終結余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結余作為獨立會計要素并不影響預算收支以及結余的核算和對預算執(zhí)行的檢查分析。
關鍵詞：政府與非營利組織會計 國庫集中支付 教學思考
政府與非營利組織會計與企業(yè)會計是會計學的兩大分支，企業(yè)會計以權責發(fā)生制為核算基礎，政府與非營利組織會計以收付實現(xiàn)制為主，部分業(yè)務采用權責發(fā)生制，正是由于兩大會計主體和會計核算基礎的不同，使得政府與非營利組織會計和企業(yè)會計有不同的核算思路和核算特點。大部分高等院校設置會計學專業(yè)課程時，一般以工業(yè)企業(yè)會計處理為主線，銀行會計學、政府與非營利組織會計等行業(yè)會計作為工業(yè)企業(yè)會計的重要補充，以使會計學專業(yè)的知識體系更加完整。政府與非營利組織會計知識體系相對獨立，其服務對象比較特殊，賬務處理特點突出，教學過程中需要不斷更新教學方法，將財政預算體制改革前沿知識貫穿于教學過程中。
一、政府與非營利組織會計的課程特點
政府與非營利組織會計可以細分為預算會計和民間非營利組織會計，預算會計是我國對以預算管理為核心的財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的總稱，也是政府與非營利組織會計教學的重點。
（一）與企業(yè)會計差別大
政府與非營利組織會計與企業(yè)會計有共同的理論基礎，兩者在會計對象、會計職能、會計假設以及賬務處理程序等方面都是相同的，但是政府與非營利組織會計尤其是預算會計部分，其會計核算基礎發(fā)生了變化，加之受到財政預算體制改革的影響，整個會計處理的思路都發(fā)生了變化。有些會計科目與企業(yè)會計名稱相同，但是使用方法卻完全不同，例如行政單位中的應收賬款科目，應收款業(yè)務形成的同時形成負債，行政單位并不是真正的債權人，導致應收賬款與存貨和預付賬款等流動資產(chǎn)不同，沒有對應著資產(chǎn)基金科目。
（二）涉及知識面廣
政府與非營利組織會計中會計主體包括各級政府、行政單位、事業(yè)單位和民間非營利組織，四個行業(yè)會計集中在一門課程中，涉及到不同的會計主體運行方式與會計處理的知識銜接，以及不同的會計制度規(guī)范，會計處理方法差異較大，在教學中要不斷地轉換會計制度和會計科目體系，既要了解四門專業(yè)會計之間的聯(lián)系，例如財政總預算會計與行政單位和事業(yè)單位會計之間的財政撥款與具體使用人的關系，又要了解不同專業(yè)會計之間的區(qū)別，例如行政單位和事業(yè)單位都作為預算單位，會計科目有相似的地方又有很多特有的科目。
（三）與財政預算體制改革息息相關
自2000年財政國庫管理制度開始試點，到國庫集中收付支付制度改革、政府采購、部門預算、地方政府發(fā)行地方債券等制度改革的不斷深化，不斷出現(xiàn)的新業(yè)務和新方法，對預算會計處理科目及方法都產(chǎn)生了巨大影響。省級以上政府可以自行發(fā)債，產(chǎn)生了“債務收入”會計科目；行政單位在國庫集中支付制度下，產(chǎn)生了“零余額賬戶用款額度”新科目；事業(yè)單位在現(xiàn)行預算制度下，年底結轉和結余的處理，都與財政預算體制改革緊密聯(lián)系。這也要求在教學過程中，緊密結合財政預算體制改革最新制度，介紹新會計科目及會計處理方法產(chǎn)生的背景及原因。
（四）新會計制度密集出臺
繼修訂并頒布了《行政單位財務規(guī)則》（2013年1月1日實施）、《事業(yè)單位會計準則》（2013年1月1日實施）、《事業(yè)單位會計制度》（2013年1月1日實施）、《行政單位會計制度》（2014年1月1日實施）后，2015年10月財政部對財政總預算會計制度進行全面修訂，新《財政總預算會計制度》于2016年1月1日開始實施，自此以收付實現(xiàn)制為核算基礎的預算會計全部出臺了新制度。2015年10月23日，為了推進政府會計改革，構建政府會計體系，構建基于權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，財政部了《政府會計準則――基本準則》，2016年7月6日根據(jù)《政府會計準則――基本準則》，了《政府會計準則第1號――存貨》《政府會計準則第2號――投資》《政府會計準則第3號――固定資產(chǎn)》和《政府會計準則第4號――無形資產(chǎn)》四項具體準則，并于2017年1月1日起開始實施，為了適應權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革需要的制度也開始進入實質化的實施階段。
二、政府與非營利組織會計教學中遇到的難題
（一）W生對財政管理體制了解較少，對會計對象運行機制比較陌生
學生對目前財政體制及其改革了解甚少，對于各級政府、行政單位和事業(yè)單位的運行機制也比較陌生，導致學生對會計科目所核算的內(nèi)容了解很少，例如政府預算收入主要包括一般公共預算收入、政府性基金預算收入、國有資本經(jīng)營預算收入和社會保險基金預算收入四大部分，相應的財政總預算會計中主要收入的會計科目與之對應，在學生不了解背景的前提下，需要花大力氣先介紹各級會計主體的組織特點、運行方式、預算與收入及支出的關系等專題，才能讓學生更加深入地了解會計科目設置的原因及核算內(nèi)容，這也加大了授課難度。
（二）學生對該課程的應用性持不確定態(tài)度
會計學專業(yè)從基礎會計開始，到中級財務會計、高級財務會計，再到財務管理、成本會計、財務報表分析等課程，主要圍繞工業(yè)企業(yè)這一營利性組織作為會計對象展開課程設計。而政府與非營利組織會計的會計對象為非營利組織，與前后課程的延續(xù)性不強。另外，行政事業(yè)單位就業(yè)需要參加公務員考試或者事業(yè)單位招考，學生就業(yè)的職業(yè)規(guī)劃中更多地偏向于企業(yè)，對于行政事業(yè)單位及其他非營利組織了解較少，在課程教學中，學生對課程未來的應用性持有不確定態(tài)度，這也增加了學生對課程學習的懷疑態(tài)度。
（三）要求教師具有較強的綜合性知識
該課程教學對教師的要求也較高，不僅要了解現(xiàn)行會計制度體系與舊制度相比有哪些變化，還要求教師及時把握財政預算體制改革的配套措施及其推進，及時更新與會計制度有關的相關知識，這樣在授課過程中，才能夠具體解釋會計科目設置的原因及原理，具體展現(xiàn)預算會計處理的特殊性及原因。例如，新行政單位會計制度中體現(xiàn)了“雙分錄”和“虛提折舊”等賬務處理特點，不僅需要教師知道如何進行賬務處理，還要掌握會計制度設計的思路。另外，在該課程的教學中，不僅要求教師掌握會計知識，還要求教師具備財政法律制度、財政學、預算管理等相關學科的知識。
（四）缺乏實踐性教學資料的支撐
由于會計主體的特殊性，目前我國對于各級政府的財政公開還沒有明確規(guī)定，行政單位和事業(yè)單位的預算和決算也沒有對外公開，在教學過程中無法像企業(yè)會計一樣可以獲得上市公司的很多財務數(shù)據(jù)，能夠讓學生更加深刻地理解理論知識在實踐中的應用。目前該課程的實踐性教學資料更多的是通過各級財政部門的網(wǎng)站搜集到部分預算和決算數(shù)據(jù)，作為學生了解預算與決策的資料，以及進行財務分析的依據(jù)。教學模擬軟件中，也很少有針對該門課程專門設計的實踐性資料。
（五）最新的會計制度體系仍處于不斷完善的過程中
我國政府財政財務制度都處于密集改革期間，改革成果非常豐富。隨著新《預算法》的實施，新《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》的陸續(xù)實施，財政預算管理體制改革的成果已經(jīng)在各項新會計制度中得以體現(xiàn)。但是目前會計制度體系仍然是以收付實現(xiàn)制為核算基礎的預算會計體系，在新制度體系中已經(jīng)體現(xiàn)了“雙分錄”的會計處理特點，一方面體現(xiàn)了會計主體的預算執(zhí)行情況，另一方面體現(xiàn)了會計主體的資產(chǎn)負債變化情況，例如財政總預算會計中發(fā)行地方政府債券的處理、行政單位中購買存貨資產(chǎn)的處理等都體現(xiàn)了這一特點。多年來我國預算會計核算體系仍然存在偏重于體現(xiàn)預算執(zhí)行情況的特點，重滿足預算管理的要求，偏重于預算收入、支出和結轉結余的核算，輕財務會計的核算，輕資產(chǎn)、負債的核算，不能如實反映政府的資產(chǎn)和負債的實際情況，在政府報告中缺乏對資產(chǎn)負債情況等“家底”的體現(xiàn)，政府財務報告不完整。深化改革還在繼續(xù)，在授課過程中，需要不斷關注最新的制度和變化。
三、完善政府與非營利組織會計教學的建議
（一）在教學內(nèi)容上，加入財政預算體制改革的最新動態(tài)
財政預算體制改革對政府與非營利組織會計的影響不僅體現(xiàn)在會計科目的設計上，還體現(xiàn)在原始憑證、會計分錄、財務分析等內(nèi)容上，及時在教學內(nèi)容中加入財政體系改革前沿的內(nèi)容，對于知識的拓展及延伸非常有效。例如，了解目前實施的國庫集中支付業(yè)務電子化管理的推進，幫助學生掌握國庫集中支付的流程及操作細節(jié)；加入政府收支分類科目改革，有助于幫助學生掌握預算會計科目體系中明細科目的規(guī)范；加入地方預決算公開操作規(guī)程的，可以增加今后實踐性教學資料的獲取渠道。
（二）在教學手段上，拓寬學生就業(yè)視野
政府與非營利組織會計教學的一大難題是學生對課程缺乏科學的認識，甚至有學生最初就認定自己不可能到非營利性組織就業(yè)，態(tài)度上的不認可嚴重影響了學生學習的積極性。實際上這既是一個學習上的誤區(qū)，也是一個就業(yè)上的誤區(qū)。課程學習要以就業(yè)為導向，但是專業(yè)知識體系的完整性同樣重要，政府與非營利組織會計的學習思路，會幫助學生構建系統(tǒng)全面的會計知識體系。另外，學生的就業(yè)不能僅局限于企業(yè)，行政事業(yè)單位同樣可能成為將來的就業(yè)單位，在教學中，適當加入對行政事業(yè)單位的類型及社會管理及服務宗旨的介紹，加入對行政事業(yè)單位體制改革的介紹，引導學生了解目前的公務員及事業(yè)單位招考辦法，可以拓寬學生的就業(yè)思路，也可以使學生正確認識課程的重要性。
（三）在教學方法上，多用比較分析法
比較分析法在政府與非營利組織會計教學中的應用效果表現(xiàn)尤為突出，比較分析法可以幫助學生通過對比掌握該課程知識體系的特點。在基礎理論教學部分，尤其是會計要素和核算原則部分，對比企業(yè)會計，找出政府與非營利組織會計要素的增減變化，分析“利潤”要素與“結轉與結余”要素的區(qū)別，更能夠幫助學生理解“非營利組織”的單位性質與會計要素之間的聯(lián)系。在實務操作部分，尤其是行政單位和事業(yè)單位的會計處理，不僅要單獨掌握兩個會計主體賬務處理的特點，還要比較行政單位和事業(yè)單位在會計科目設置上的區(qū)別，例如行政單位收入來源比較單一，主要通過財政撥款，設置了“財政撥款收入”科目；而事業(yè)單位收入來源渠道較多，除了財政補助外，還包括上級主管部門的補助收入，本單位取得的事業(yè)收入以及其他收入，事業(yè)單位從財政部門取得的撥款通過“財政補助收入”科目核算。通過對兩個科目的比較，可以分析兩者的細微差別。再如，行政單位“資產(chǎn)基金”科目和事業(yè)單位“非流動資產(chǎn)基金”科目，兩個科目都屬于凈資產(chǎn)科目，而且都體現(xiàn)了對應資產(chǎn)的所有權，但是從科目名稱本身的內(nèi)涵上就可以判定兩者之間存在差異，“資產(chǎn)基金”對應著流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，而“非流動資產(chǎn)基金”只對應非流動資產(chǎn)。
（四）在教學設計上，理論教學與專題教學相結合
政府與非營利組織會計課程教學以理論教學為主，如何讓學生更加深入更加直觀地了解賬務處理的背景及原因，需要教師采取專題教學為輔。在該課程的教學中，在不同的模塊加入不同的專題，對于理解課程大有裨益。例如，在財政總預算會計教學中，在“一般公共預算支出”的具體方式中，加入“國庫集中支付制度的發(fā)展及流程”專題，既可以讓學生了解國庫集中支付制度推行的背景及意義，了解對各預算單位會計處理的影響，又可以讓學生了解財政直接支付和授權支付的具體流程圖，為行政事業(yè)單位支出和收入的核算打下基礎。在“債務收入”科目講解過程中，加入“新《預算法》”和“地方政府債券”專題，讓學生了解舊《預算法》下地方政府不能自主發(fā)行地方債券到新《預算法》取消這一條款的變遷，以及地方政府發(fā)債模式從“代還”，到試點省市“自發(fā)代還”，再到“自發(fā)自還”的三個階段，才能讓學生了解“債務”作為“收入”核算的原因。在行政單位會計教學中，加入“公務卡制度”L猓在事業(yè)單位會計教學中，加入“事業(yè)單位分類及改革”等專題，既可以大大拓展學生的知識面，同時可以使學生更加深刻地了解預算會計特殊業(yè)務核算的特點。
（五）在教學延伸上，實施開放式教學
《國務院關于批轉財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發(fā)[2014]63號）明確要求，力爭在2020年前建立具有中國特色的政府會計準則體系。除了財政部已經(jīng)的四項政府會計具體準則外，《政府會計準則第××號――政府儲備物資（征求意見稿）》已經(jīng)開始征求意見。新的政府會計準則體系的構建，必然對該課程的教學思路、內(nèi)容和方法都提出新的要求，因此，在教學中，應采用開放式教學，既要向學生介紹現(xiàn)有會計制度下如何進行會計核算，分析現(xiàn)有會計制度產(chǎn)生的背景和核算特點，又要分析現(xiàn)有會計制度中仍是以收付實現(xiàn)制為基礎的體系存在部分局限，指出隨著政府會計準則體系的建立，權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制將在政府會計中并存又互補，為今后補充和完善知識體系留下敞口，方便學生及時對接新準則體系。
四、結束語
隨著政府與非營利組織會計相關新會計制度的陸續(xù)頒布，并仍處于不斷完善的特殊時期，該課程的教學具有特殊性，需要教師既有綜合性知識，又有專業(yè)性知識，同時還要時刻了解財政預算體制改革的最新進展，對教師提出了較高要求。在今后的教學中，應持續(xù)關注相關準則和制度的改革動態(tài)，不斷探索新的教學方法，完善教學設計，指導學生更好地掌握政府與非營利組織的會計理論及實踐。
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關鍵詞：預算會計；教學改革；獨立學院
中圖分類號：G4 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.081
1引言
預算會計以預算管理為中心，對預算會計主體的經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。預算會計是運用會計核算原理和方法，研究會計在行政單位、事業(yè)單位國家財政預算中的運用。通過《預算會計》的學習，能夠使學生將會計基本理論和方法應用到財政資金的管理領域，全面掌握財政資金的會計核算。預算會計區(qū)別于財務會計，表現(xiàn)了政府預算與財務會計的綜合運用，給學生的學習帶來了一定的困難。本文立足于分析獨立學院稅收學專業(yè)《預算會計》教學中存在的主要問題，提出適合獨立學院的教學改革措施。
2獨立學院《預算會計》教學現(xiàn)狀
2.1課程設置不合理
《預算會計》是學生在學習了財政學、政府預算、基礎會計學等學科的基礎上開設的，正是由于學生具備了一定的財政學基礎和會計學基礎，大部分高校都對《預算會計》設置為專業(yè)選修課，課時數(shù)設置也較少，在專業(yè)課程設置方面沒有得到足夠的重視。如我校設置該學科的學時數(shù)為36學時，其中28個學時為理論教學，8個學時為實訓學時。從學生的反映來看，該學科是一門課時少的專業(yè)選修課，認為會計兩個分支中，企業(yè)會計才是主流，大部分同學就業(yè)時，進入企業(yè)就業(yè)的較多，進入到行政事業(yè)單位工作的可能性較小，導致學生忽視了學習《預算會計》的重要性，難以調動學生的學習積極性，導致學生不愿意投入的過多精力去學習。
2.2教材內(nèi)容滯后、教學內(nèi)容存在缺陷
首先，目前市場上關于《預算會計》的教材種類繁多，部分教材質量低下，具有理論和實踐相結合的精品教材則又相當少，大部分教材都偏重于理論性闡述，介紹案例和實驗操作的教材非常少，教材內(nèi)容和實際操作相脫節(jié)，已經(jīng)不能滿足實驗教學的要求。其次，教材更新滯后，目前所使用的《預算會計》教材，編制依據(jù)仍然是1997年財政部頒布的預算會計制度，教材內(nèi)容沒有及時更新，不能反映我國預算會計的改革進程。如我國開啟新一輪的財稅改革，新預算法于2015年1月1日實施。在新形勢下，新預算法的實施對行政、事業(yè)單位的會計核算工作產(chǎn)生了一定的影響。如新預算法規(guī)定，預算包括一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經(jīng)營預算、社會保險基金預算，而現(xiàn)今《預算會計》教材中，財政總預算會計仍然使用一般預算預算收入科目，而非使用公共預算收入科目。最后，我國現(xiàn)行的預算會計的組成體系由財政總預算款、行政單位會計、事業(yè)單位會計以及參與預算會計執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計組成。因此，各個組成體系則構成了我國《預算會計》教學內(nèi)容，但在教學實踐中，往往由于課時不足，教學中只對財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的基礎理論進行介紹，而對參與預算會計執(zhí)行的國庫會計和收入征解會計的介紹則相當少，往往是一筆帶過或者是要求學生課后閱讀，這不但不利于學生系統(tǒng)地學習我國預算會計體系的組成，也造成了教學內(nèi)容不夠完整，難以達到理想的教學結果。
2.3教學方法和考核形式單一
教學手段上，大部分獨立院校都采用多媒體方式教學，教學方法上，仍然采用傳統(tǒng)的填鴨式教學模式，即“老師講、學生聽”。采用填鴨式的教學方法，將導致教學方法非常不靈活，教學活動基本以教師講授為主，而忽視與學生的交流和互動。除此之外，缺少案例教學、分組討論式教學和演示教學等實踐教學方法，教學方法的單一將難以充分調動學生的學習熱情和積極性，難以培養(yǎng)學生實際動手操作能力，最終導致獨立院校無法完成應用型人才培養(yǎng)的目標。
考核形式方面，我校將《預算會計》設置為專業(yè)選修課，考核上以期末考試成績?yōu)橹?，平時考核成績?yōu)檩o，其中，期末考試成績占總評成績的60%，平時考核成績占總評成績的40%，平時成績主要考核學生的出勤率。期末考試采取閉卷的形式，題型以單選題、多選題、判斷題和業(yè)務分析題為主，缺乏對實踐能力的考核。另外，學生在期末考試來臨前，都抱著臨時抱佛腳的心態(tài)，為了應付考試而臨時突擊，考完后學生又將書本知道忘得一干二凈。平時成績的考核，很多老師都無法公正的給學生打分，平時分也給得很隨意，導致學生平時分差異很小，不能真正的體現(xiàn)學生平時的學習情況。
2.4實驗教學沒有得到充分重視
由于總體教學時數(shù)不足，必然導致教師忽視實驗教學。除此之外，大部分獨立學院也沒有充分重視實驗教學，如有的學校對教師開設實驗教學，則教學課酬減半，這也將導致教師沒有積極性投入到實驗教學中。如我校稅收學專業(yè)開設的《預算會計》課程，課時大部分都用于了理論教學，且刪減了大量的內(nèi)容，比如對會計報表的編制的學習就簡單的一筆帶過，而對實驗教學則更加忽略，即使開設了實驗教學，往往也是手工實驗教學，忽視計算機實驗教學，在實驗教學中，實驗內(nèi)容也過于簡單，教學的要求較低，往往是要求學生根據(jù)財政、行政單位、事業(yè)單位的某年某月的經(jīng)濟業(yè)務，要求學生根據(jù)業(yè)務編制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表，缺少對經(jīng)濟業(yè)務及記賬過程的審核、監(jiān)督與分析這一過程。通過簡單的實驗教學，往往只是培養(yǎng)了學生根據(jù)簡單經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理能力，而忽視了培養(yǎng)學生分析、解決賬務處理過程中出現(xiàn)的問題的能力以及根據(jù)賬務處理分析財務狀況的能力。從學生學習的反映來看，由于教學時數(shù)不足，造成學生掌握《預算會計》基礎理論的程度不夠透徹，賬務處理的能力也較弱，最終不利于學生專業(yè)能力的提高。
2.5師資隊伍實踐經(jīng)驗不足
《預算會計》是一門實踐性較強的學科，不僅要求教師具備深厚的會計理論知識，熟悉我國財政部門、行政事業(yè)單位的資金往來，還需要有超強的實踐操作能力，還要具有豐富的實際工作經(jīng)驗。但是，目前獨立院校財政、會計專業(yè)教師都是研究生畢業(yè)后直接從教，雖然學歷很高，但缺乏實際從業(yè)經(jīng)驗和實踐操作知識，另外，大部分獨立院校都難以與財政部門、行政事業(yè)單位建立合作關系，獨立院校在經(jīng)費上沒有安排青年教師參加社會實踐，導致年輕教師沒有機會通過參加社會實踐以提高自身實踐經(jīng)驗。因此，在理論教學中，無法通過理論加案例的教學方式調動學習的積極性，不能使學生更好的理解理論知識，在實驗教學中，教師只能通過自己的理論知識和對實踐操作的理解來指導學生，導致實驗教學呆板、不符合實際。
3促進獨立院?！额A算會計》教學改革的對策建議
3.1優(yōu)化課程設置、增加課程學時
預算會計和企業(yè)會計構成了我國兩大類會計體系，預算會計應和企業(yè)會計一樣，在課程設置體系中應同時占據(jù)重要地位。而我校稅收學專業(yè)分設稅收政策與稅務管理方向、企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向，預算會計也只設置為稅收政策與稅務管理方向的專業(yè)選修課之一，企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向并未開設此課程。本文認為不管是何方向，預算會計都應該是稅收學專業(yè)學生需要掌握的知識，因此，應將《預算會計》課程設置為專業(yè)必修課，同時將課時提高至54學時，其中理論學時48課時，實驗課時6課時，以保證有足夠課時讓學生充分掌握基本理論和提高實際操作能力。
3.2選擇合適教材、優(yōu)化教學內(nèi)容
在教材選擇方面，應選擇具有代表性的教材，教材內(nèi)容應包含預算會計體系理論和實驗模擬內(nèi)容兩部門。在輔助教材方面，教師應注重收集和整理與預算會計有關的案例分析題，通過案例分析可以鞏固學生的理論知識，還可以鍛煉學生分析問題、解決問題的能力。
在基礎理論教學內(nèi)容方面，教師在課時充足的前提下，應該全面的講解預算會計體系，使學生能夠充分掌握我國現(xiàn)行預算會計體系的組成及核算方法。另外一方面，《預算會計》的教材中都會介紹預算會計基本核算方法，其中部分內(nèi)容與《初級財務會計》等會計課程涉及的內(nèi)容基本重合。所以，教師在教學中可對這部分內(nèi)容有所刪減，安排學生在課后自主學習，以保證學生有足夠課時學習本課程的核心內(nèi)容。在實驗教學方面，可以邀請具有預算會計實務經(jīng)驗的從業(yè)人員開展專題講座，參與高校輔助教學，提高實驗教學效果。
3.3豐富教學方法、優(yōu)化考核方式
目前大部分獨立院?！额A算會計》的教學方式單一，教師應該豐富教學方法，多采用案例分析法、分組討論式教學和對比教學法。首先，生動形象的案例分析教學可以提高學生對預算會計基本理論的理解，也會提高學生學習預算會計的能動性，因此，教師可以通過案例分析去引導學生深入思考問題，將預算會計理論和實踐操作相結合；其次，采取分組討論式教學，可以讓學生主動的參與到課程教學中，調動每位同學的學習積極性，不僅可以活躍課堂氣氛，還可以提高學生的語言表達能力和邏輯思維能力；最后，學生學習《預算會計》課程之前，學生一直在學習與企業(yè)會計相關的《初級財務會計》和《中級財務會計》課程，因此，教師在授課時可以采取對比教學法，比較預算會計與企業(yè)會計之間概念、核算對象、會計基本假設、會計信息質量要求等方面的不同點，加深學生對預算會計知識的理解。
考核方式上，獨立院校基本采用期末考試和平時成績加權平均計算總評成績，在期末考試方面，鑒于《預算會計》課程具有較強的實踐性這一特點，以試卷考試作為期末考試顯然不太科學，因此，在期末考試中，應同時采用試卷和軟件上機兩種考核方式，同時考核學生對《預算會計》基礎理論、實踐操作能力的掌握程度；在平時考核方面，強化平時分考核，不僅應該考核學生的出勤率和課堂表現(xiàn)，更應該增加對學生參加實踐教學的考核，教師應該本著公平、公正的態(tài)度對學生的平時考核進行統(tǒng)計。
關鍵詞：預算會計；會計要素
中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A
1 資產(chǎn)負債表要素
在資產(chǎn)負債表三個要素資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財政、行政和事業(yè)單位）共有的會計要素，而凈資產(chǎn)是預算會計有的。它們之間的關系等式為：資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)。在預算會計中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業(yè)會計中的特點。主要表現(xiàn)如下：
第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產(chǎn)。因為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務收入去購買。
第二，預算會計中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個獨特方面。
第三，非營利組織的負債主要表現(xiàn)為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財政周轉金的融通而形成的借入財政周轉金和因體制結算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結構問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。
1.1 非營利組織不存在現(xiàn)實的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權益。
1.2 出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經(jīng)濟上的利益。
1.3 實際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟上的利益。
1.4 現(xiàn)實中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財?shù)氖褂?、維持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。
2 收入支出表要素
預算會計中收入支出表的等式關系為：收入－支出＝結余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下：
第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：
從性質看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提品或勞務等活動的價格或收費標準不完全按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費服務。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補貼性質。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關于這筆款項有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。
第二，非營利組織的支出要素在設計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業(yè)會計的費用相比在許多方面有特殊性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規(guī)定要求使然。
從確認看，非營利組織的支出的確認有的采用權責發(fā)生制，有的采用收付實現(xiàn)制。而費用的確認基本采用權責發(fā)生制。
從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內(nèi)涵與外延。
第三，結余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業(yè)收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：
2.1 非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結余（或負結余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。
2.2 在性質上，非營組織的結余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權益的變動。
2.3 企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務。非營利組織的結余一般不存在分配問題。非營利組織正結余不需履行納稅義務，負結余實質上是對凈資產(chǎn)的沖減。
2.4 非營利組織的結余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。
2.5 非營利組織的結余有限定性與非限定性只分。限定性結余是限定性收入與限定性支出相抵后的結余，非限定性結余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結余。
正因為如此，結余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。
贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業(yè)會計的收入、費用和利潤三要素構成企業(yè)“損益表”的基礎一樣，收入、支出和結余三要素構成了預算會計的第二等式：收入－支出＝結余，可以作為“收入支出表”的基礎，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結果。而且關心非營利組織收支情況及其結果的會計信息使用者，也當然希望能提供有關結余的信息。
不贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結余的本質屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨立要素的經(jīng)濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預算的執(zhí)行情況。結余作為一個要素，平時無法反映出收支結余情況的真實結果，即沒有實際的內(nèi)容。其三，結余作為預算的執(zhí)行結果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。
當然，最終結余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結余作為獨立會計要素并不影響預算收支以及結余的核算和對預算執(zhí)行的檢查分析。
參考文獻
