發(fā)布時(shí)間：2023-08-06 10:52:26
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題建議樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
2009年印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《問責(zé)暫行規(guī)定》），主要就“問責(zé)的情形、方式及適用”及如何“實(shí)行問責(zé)的程序”進(jìn)行了規(guī)范。其中規(guī)定了對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“決策嚴(yán)重失誤，造成重大損失或者惡劣影響”等七種情形進(jìn)行問責(zé)；規(guī)定了責(zé)令公開道歉、停職檢查、引咎辭職、責(zé)令辭職、免職等五種問責(zé)方式。該規(guī)定打破了過去只追究行政責(zé)任，不追究黨委決策責(zé)任的界限，黨委領(lǐng)導(dǎo)與政府官員都須一視同仁，接受問責(zé)。《問責(zé)暫行規(guī)定》未就黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)其他基本要素列單章行文說明，筆者架構(gòu)了問責(zé)基本要素及要素結(jié)構(gòu)關(guān)系，便于與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行比較。問責(zé)至少應(yīng)包括：?jiǎn)栘?zé)主體、問責(zé)依據(jù)、問責(zé)客體、定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、問責(zé)程序、履責(zé)情況、問責(zé)建議范圍、責(zé)任追究、結(jié)果公告等基本要素，問責(zé)基本要素及要素之間結(jié)構(gòu)關(guān)系如圖1，表明在問責(zé)環(huán)境影響下，各基本要素邏輯連接，共同構(gòu)成問責(zé)有機(jī)統(tǒng)一體。
二、問責(zé)基本要素與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別
以《問責(zé)暫行規(guī)定》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）等為主要依據(jù)，筆者對(duì)其進(jìn)行了比較。
從表1可知，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與問責(zé)暫行規(guī)定責(zé)任追究的“客體”趨于相同，都主要關(guān)注各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行情況，責(zé)任追究機(jī)制具有相似性，因此，二者存在比較的前提，但在其它方面存在較大差異，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是一種獨(dú)立的問責(zé)形式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種專業(yè)取證手段，其在問責(zé)機(jī)制中主要發(fā)揮“定責(zé)”作用，審計(jì)機(jī)制（如審計(jì)結(jié)果報(bào)告機(jī)制、問題線索移送機(jī)制）決定其可以為不同問責(zé)主體開展問責(zé)提供重要的依據(jù)，如可以為組織、人事部門評(píng)議處理干部提供依據(jù)；為司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢部門審查和懲治干部提供依據(jù)；為人大、政協(xié)了解和監(jiān)督（質(zhì)詢、罷免）干部提供依據(jù)等。
由于《問責(zé)暫行規(guī)定》中未明確“定責(zé)機(jī)制”和“定責(zé)形式”，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用不充分，出現(xiàn)“責(zé)任追究方式”處理較輕或無人負(fù)責(zé)等問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定責(zé)優(yōu)勢(shì)與問責(zé)的定責(zé)客觀性要求沒有很好地結(jié)合，問責(zé)的依據(jù)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用延伸不足，但這也正好說明二者之間具有天然的邏輯關(guān)系，存在相互補(bǔ)充的條件，應(yīng)探索建立審計(jì)問責(zé)的一體化模式。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的聯(lián)系
首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“定責(zé)”是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)的重要依據(jù)。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行“問責(zé)”的前提是清楚地界定黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的責(zé)任，需要一種制度（如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）定期地檢查他們是否履行了責(zé)任以及履行的效果如何。任何領(lǐng)導(dǎo)干部上任前，應(yīng)被告知應(yīng)該履行哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作出書面承諾，針對(duì)這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部政治責(zé)任、行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉政建設(shè)責(zé)任等“受托責(zé)任形式”的重要組成部分，并將“對(duì)人”和“對(duì)事”的監(jiān)督有效地結(jié)合在了一起，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評(píng)價(jià)的同時(shí)，主要對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人履職行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間直接導(dǎo)致或間接影響經(jīng)濟(jì)后果等行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，這一特點(diǎn)與對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的本質(zhì)要求相吻合，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以承擔(dān)起“定責(zé)”的重任。對(duì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)結(jié)論理應(yīng)成為問責(zé)的重要前置部分。
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)應(yīng)包括以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主的“定責(zé)”部分和以責(zé)任追究為主的“問責(zé)”部分，作為問責(zé)的前置構(gòu)成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定責(zé)對(duì)“問責(zé)”具有重大意義。
（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為政府治理的重要工具是一種專門化檢查制度。審計(jì)已成為政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的重要方式和手段，具有專業(yè)化特征，特別在財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，借助專業(yè)化技術(shù)和方法，有利于分清各責(zé)任主體（黨政領(lǐng)導(dǎo)干部）的責(zé)任，極大地克服目前黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)規(guī)定中客體責(zé)任“量化”不清的問題。
（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種常態(tài)的審計(jì)制度。這一制度具有穩(wěn)定性和持續(xù)性，克服了問責(zé)的“間斷性、偶然性”問題。常態(tài)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是確保黨政領(lǐng)導(dǎo)干部有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大舉措，是提升政府治理效率的重要機(jī)制安排，是預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要舉措。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷發(fā)展，逐步形成了包括任前審計(jì)、任中審計(jì)、離任審計(jì)在內(nèi)的多種審計(jì)形式，不斷加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部公共權(quán)力運(yùn)行全過程的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和嚴(yán)肅查處了一大批違紀(jì)違法的行為，對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生了威懾力，促進(jìn)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐步規(guī)范自身行為、重塑黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任心，認(rèn)真對(duì)待責(zé)任、自覺接受監(jiān)督，為問責(zé)的發(fā)展和完善奠定了良好的思想基礎(chǔ)。
（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種不斷創(chuàng)新型的“績效”審計(jì)制度。隨著評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的完善，評(píng)價(jià)范圍的拓展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部“無過便是功”，不斷強(qiáng)化著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“績效”責(zé)任（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)包括效益性）。對(duì)“績效”責(zé)任的評(píng)價(jià)極大地“契合”了全方位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的趨勢(shì)，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新工作，提高工作效率。
總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度利用專業(yè)化手段和技術(shù)通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行定期檢查，責(zé)任量化，促使責(zé)任監(jiān)督制度化、日常化，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任履行的意識(shí)，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)規(guī)定由追究有過向無為的轉(zhuǎn)變，由偶發(fā)的災(zāi)難事故問責(zé)向常規(guī)性履職、績效問責(zé)的轉(zhuǎn)變。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)規(guī)定中，作為問責(zé)的前置構(gòu)成部分，讓審計(jì)部門成為重要的定責(zé)主體，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分、有效運(yùn)用及問責(zé)規(guī)定的科學(xué)與完善。
其次，《問責(zé)暫行規(guī)定》內(nèi)嵌了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“尋責(zé)、定責(zé)、問責(zé)建議”的功能。可以說，問責(zé)規(guī)定是實(shí)施黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的配套制度基礎(chǔ)，它與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是密不可分、相輔相成的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于責(zé)任的界定，問責(zé)側(cè)重于責(zé)任的追究。責(zé)任追究是建立在責(zé)任界定基礎(chǔ)上的，而責(zé)任界定的結(jié)果需要通過責(zé)任追究的效果來體現(xiàn)。如果沒有問責(zé)規(guī)定的支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效用將大打折扣，反之如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未按照問責(zé)規(guī)定的要求進(jìn)行，也難以發(fā)揮其作用。
根據(jù)《問責(zé)暫行規(guī)定》的規(guī)定：“對(duì)因檢舉、控告……審計(jì)或者其他方式發(fā)現(xiàn)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)問責(zé)的線索，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)按照權(quán)限和程序進(jìn)行調(diào)查后，對(duì)需要實(shí)行問責(zé)的，按照干部管理權(quán)限向問責(zé)決定機(jī)關(guān)提出問責(zé)建議”，由此可知，《問責(zé)暫行規(guī)定》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，包括執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)具有“發(fā)現(xiàn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)問責(zé)線索”的責(zé)任。
同時(shí)根據(jù)《問責(zé)暫行規(guī)定》，在“紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門提出問責(zé)建議，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向問責(zé)決定機(jī)關(guān)提供有關(guān)事實(shí)材料和情況說明，以及需要提供的其他材料”；“問責(zé)材料歸入其個(gè)人檔案”時(shí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門可以聯(lián)系審計(jì)力量提供在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)“具體”發(fā)現(xiàn)“問責(zé)線索”及“定責(zé)”依據(jù)的相關(guān)材料及說明。
另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告前具有“審計(jì)溝通”程序，作為“前置程序”為定責(zé)機(jī)關(guān)作出問責(zé)決定前，“應(yīng)當(dāng)聽取被問責(zé)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的陳述和申辯，并且記錄在案；對(duì)其合理意見，應(yīng)當(dāng)予以采納”。如果問責(zé)“線索”是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的，并且依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果，那么，審計(jì)在“定責(zé)及問責(zé)建議”方面具有重要的話語權(quán)威。這避免了紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門的“重復(fù)工作”?！秵栘?zé)建議暫行辦法》（寧審發(fā)〔2009〕89號(hào)）還具體規(guī)定了問責(zé)建議范圍和問責(zé)建議程序。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與問責(zé)，即“定責(zé)”與“問責(zé)”是建立審計(jì)問責(zé)模式的要素，兩者相輔相成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效彌補(bǔ)問責(zé)“定責(zé)機(jī)制”不足的問題，問責(zé)范圍的規(guī)定利于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域延伸及多層次發(fā)展。因此，問責(zé)規(guī)定的建立與實(shí)施將充分激發(fā)出黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能，真正強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部管理的配套制度基礎(chǔ)，而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能的深化與拓展，能推進(jìn)問責(zé)規(guī)定的有效落實(shí)。
［本文系2010河南省政府決策研究招標(biāo)課題“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展問題研究”（C277）、2010河南省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)理論及其應(yīng)用研究”（112400440015）、2011年河南省審計(jì)廳科研課題“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與政府問責(zé)互動(dòng)研究”（0334）階段性研究成果］
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；結(jié)果運(yùn)用
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀
2000年9月，教育部發(fā)出《關(guān)于切實(shí)作好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，在教育系統(tǒng)內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，高等學(xué)校大規(guī)模開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就此開始。多年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅有效執(zhí)行了監(jiān)督職能，而且為干部的選拔任用、表彰獎(jiǎng)勵(lì)、目標(biāo)考核等方面提供了重要的參考依據(jù)。但是，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，也出現(xiàn)了諸多問題，例如審計(jì)委托時(shí)間滯后，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果對(duì)權(quán)力的制約作用大大弱化。又如，部分人員對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不夠以及對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不恰當(dāng)，致使被審計(jì)人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是找問題，而不是對(duì)他們的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督、鑒證，保護(hù)被審計(jì)者，等等。
二、影響高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要因素
（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重視度不夠
部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，還沒有形成利用審計(jì)建議的習(xí)慣，存在審用兩張皮的現(xiàn)象。部分審計(jì)部門不重視審計(jì)信息的深度挖掘，久而久之就會(huì)使領(lǐng)導(dǎo)感覺審計(jì)結(jié)果報(bào)告沒有更大利用價(jià)值，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作出現(xiàn)鈍化現(xiàn)象。干部管理部門在干部選拔任用中沒有認(rèn)真研究審計(jì)結(jié)果報(bào)告，造成在干部任免之后，審計(jì)結(jié)果報(bào)告被擱置遺忘。
（二）組織協(xié)調(diào)機(jī)制不完善
在實(shí)踐工作中，往往審計(jì)部門提交審計(jì)結(jié)果以后，難以得到紀(jì)檢監(jiān)察和組織人事部門關(guān)于應(yīng)用情況的實(shí)質(zhì)性反饋，其余的成員單位從部門利益出發(fā)也沒有深度參與結(jié)果運(yùn)用的動(dòng)力和意愿，存在著審計(jì)部門唱獨(dú)角戲的現(xiàn)象，使得審計(jì)結(jié)果成為一種形式必須但實(shí)質(zhì)上可有可無的檔案材料。
（三）“先審后離”原則得不到有效貫徹落實(shí)
干部任免工作時(shí)效性強(qiáng)、保密要求高，在干部調(diào)整作出正式?jīng)Q定前不能提前通知審計(jì)部門，換屆前組織部門給審計(jì)部門批量下達(dá)審計(jì)委托書，這樣就造成審計(jì)部門被動(dòng)接受委托項(xiàng)目安排，往往是領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)調(diào)離，審計(jì)工作還沒結(jié)束，審計(jì)和任用步調(diào)不一致。這樣，審計(jì)成果運(yùn)用的滯后效應(yīng)削弱了審計(jì)的監(jiān)督職能。
（四）審計(jì)報(bào)告的開發(fā)深度不夠
當(dāng)前，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用工作還處于粗放經(jīng)營狀態(tài)，審計(jì)成果的深度開發(fā)需要審計(jì)人員在宏觀上具有開闊的思維和大局意識(shí)，在微觀上需要具備豐富的現(xiàn)代管理知識(shí)和科技知識(shí)，具有超前的洞察能力和寫作能力，而復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)和構(gòu)建不是一蹴而就的。
三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的需求方
（一）審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果
高校審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)或核定的資料，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、及公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況全面評(píng)價(jià)，并撰寫審計(jì)報(bào)告。充分發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，把查出問題與完善制度、加強(qiáng)管理、促進(jìn)改革、推動(dòng)發(fā)展結(jié)合起來，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行多角度分析，注重從體制、機(jī)制和制度上提出宏觀性、前瞻性和針對(duì)性的審計(jì)建議。
（二）組織人事部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果
組織人事部門將審計(jì)結(jié)果同干部管理和使用工作結(jié)合起來，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告等審計(jì)文書和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況存入干部本人實(shí)績檔案，審計(jì)評(píng)價(jià)意見作為干部考察考核、選任的重要參考依據(jù)。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部工作的德、能、勤、績、廉情況，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，對(duì)任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在考核中予以正確的評(píng)價(jià)，并作為今后提拔重用或組織處理的依據(jù)。對(duì)受到到非議或群眾有疑問的領(lǐng)導(dǎo)干部，依據(jù)審計(jì)結(jié)果依法予以澄清，及時(shí)化解社會(huì)矛盾和不穩(wěn)定因素，支持和保護(hù)干部。
（三）紀(jì)檢監(jiān)察部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果
紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在黨風(fēng)廉政建設(shè)工作中的積極作用，對(duì)審計(jì)部門提出的問責(zé)建議，及時(shí)核實(shí)，研究啟動(dòng)問責(zé)程序，要求被審計(jì)單位解釋說明，依據(jù)有關(guān)規(guī)定作出問責(zé)或終止問責(zé)的決定。對(duì)審計(jì)結(jié)果報(bào)告中反映的有嚴(yán)重違法違規(guī)、貪污受賄等方面問題的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行立案調(diào)查。經(jīng)過紀(jì)檢監(jiān)察手段發(fā)現(xiàn)涉嫌違法犯罪的，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)。把對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告作為考核干部廉政情況以及完善干部廉政監(jiān)督制度的重要依據(jù)。
（四）資產(chǎn)管理部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果
資產(chǎn)管理部門要充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的有關(guān)規(guī)定，對(duì)結(jié)果報(bào)告中反映的問題和審計(jì)建議，提出整改要求，下達(dá)整改通知，督促被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位限期整改違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，保證國有資產(chǎn)安全和保值增值。對(duì)限期內(nèi)未切實(shí)落實(shí)整改的，依法追究主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
（五）被審計(jì)部門及其上級(jí)主管部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果
被審計(jì)部門及其上級(jí)主管部門也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的責(zé)任主體，要嚴(yán)格要求，深入落實(shí)，用活、用好審計(jì)結(jié)果。要在黨政領(lǐng)導(dǎo)班子或部門內(nèi)部通報(bào)審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)結(jié)果報(bào)告中反映的問題，進(jìn)行認(rèn)真分析，查找原因，不斷完善內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制。對(duì)審計(jì)結(jié)果報(bào)告體現(xiàn)的問題，在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)查處理，對(duì)其所屬單位及相關(guān)責(zé)任人員視情況分別進(jìn)行批評(píng)教育和責(zé)任追究，按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)作出相應(yīng)處理。上級(jí)主管部門對(duì)結(jié)果報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的突出問題或共性問題，應(yīng)制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施。
四、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的原則
（一）客觀公正的原則
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)容相一致的原則，審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有審計(jì)證據(jù)和事實(shí)、法規(guī)為支撐，依法應(yīng)該審計(jì)什么就審計(jì)什么，審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，審計(jì)到什么程度就評(píng)價(jià)到什么程度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)公正的體現(xiàn)該領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)制定的政策、措施以及取得的成效，從而對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行完整的描述。
（二）注重實(shí)效的原則
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注重計(jì)劃性，合理安排審計(jì)任務(wù)，及時(shí)提交審計(jì)結(jié)果。紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、資產(chǎn)管理等部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際充分應(yīng)用審計(jì)結(jié)果，同時(shí)審計(jì)、檢查部門還要定期做好審計(jì)整改的督察落實(shí)工作，避免審計(jì)結(jié)果運(yùn)用滯后給工作帶來被動(dòng)。
（三）獎(jiǎng)懲分明原則
依法運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，對(duì)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格按照規(guī)定啟動(dòng)問責(zé)程序，及時(shí)糾正違反國家法律法規(guī)和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的行為，對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好的領(lǐng)導(dǎo)干部要在選拔任用時(shí)優(yōu)先予以考慮，從而形成正確的工作導(dǎo)向和用人導(dǎo)向，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的從政行為。
（四）防范風(fēng)險(xiǎn)的原則
審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)程序和審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行操作，注意分析鑒別被審計(jì)單位和相關(guān)人員的意見和陳述，多方面多渠道收集審計(jì)線索。要充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理的一種重要手段，審計(jì)機(jī)關(guān)的精力、職權(quán)和手段畢竟有限，不能包羅領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用陷入絕對(duì)化和盲目信任的狀態(tài)。（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)審計(jì)部）
參考文獻(xiàn)
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[2]張勇.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究述評(píng)「J].審計(jì)研究，2009.03.
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；高校審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為核心的審計(jì)體系始終是統(tǒng)治者考察各級(jí)官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶有非常強(qiáng)烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強(qiáng)民主建設(shè)的一種有力但非絕對(duì)有效的手段。當(dāng)時(shí)官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個(gè)希臘政府。在我國，周王朝時(shí)期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了又一個(gè)深化發(fā)展的時(shí)期。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2000]21號(hào)），對(duì)教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號(hào)文件精神，結(jié)合本部門、本單位實(shí)際，制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2007]13號(hào)）指出，各省級(jí)教育行政部門對(duì)所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，都應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接制度，將審計(jì)報(bào)告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2011]2號(hào)）要求不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大審計(jì)力度。并肯定了近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進(jìn)展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。各校為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實(shí)際，建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的配套制度，規(guī)范運(yùn)作。審計(jì)覆蓋面不斷擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象的職級(jí)逐步提高，審計(jì)力度明顯增強(qiáng)，已逐步成為高校內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。
（二）存在的問題
1.高校審計(jì)工作主動(dòng)性不強(qiáng)
在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計(jì)部門成立審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，可以看出審計(jì)部門被動(dòng)地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計(jì)組就審計(jì)多少，難以突破固有的審計(jì)模式。真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動(dòng)性，才能從意識(shí)發(fā)展到實(shí)踐，用科學(xué)的計(jì)劃指導(dǎo)實(shí)踐，科學(xué)地開展審計(jì)工作。
2.高校審計(jì)缺乏客觀公正性
目前“審計(jì)”這一概念在高校中認(rèn)識(shí)模糊，行動(dòng)力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個(gè)“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，缺乏獨(dú)立審計(jì)的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計(jì)人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計(jì)流程和規(guī)章制度辦事，做到審計(jì)工作的相對(duì)公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時(shí)，本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計(jì)內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法。但是大多數(shù)高校在審計(jì)內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計(jì)對(duì)象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，二是未能跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計(jì)領(lǐng)域，有針對(duì)性的選擇項(xiàng)目，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費(fèi)等等。同時(shí)應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和日常審計(jì)工作相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進(jìn)行全面地審計(jì)，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
4.高校審計(jì)缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
審計(jì)人員在進(jìn)行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)自成一派，層次不齊。對(duì)于審計(jì)結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計(jì)結(jié)果如何對(duì)責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員難于對(duì)被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出正確的評(píng)價(jià)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。
三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與對(duì)策
針對(duì)以上問題，我們提出將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范難，評(píng)價(jià)難，結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種全新的審計(jì)技術(shù)，是指以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為核心，旨在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心思想就在于：審計(jì)小組將其努力集中在具有較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位宏觀和微觀背景的綜合評(píng)估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，將其作為下一步審計(jì)測(cè)試的重點(diǎn)，而審計(jì)小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)并執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序和其他審計(jì)程序，從而達(dá)到合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果的目的。
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有利于提高審計(jì)的效率，而且有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注到對(duì)組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平，為所在組織進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實(shí)可行的建議，提高審計(jì)工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高他們的主觀能動(dòng)性，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對(duì)高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費(fèi)的來源渠道及對(duì)教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對(duì)資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出了審計(jì)目標(biāo)多樣化，審計(jì)范圍廣泛化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化等特點(diǎn)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計(jì)定位的前提下，努力在各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，積極主動(dòng)地適應(yīng)新形勢(shì)，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。根據(jù)實(shí)踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序和重點(diǎn)步驟包括：
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的編制
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論要在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計(jì)實(shí)施方案的編制。為此，審計(jì)組在每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，需要采用各種方式進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)程序，從而完成審計(jì)實(shí)施方案的編制。主要采取以下三個(gè)步驟：一是初步明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)因素；二是積極收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施與督導(dǎo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的制定，只是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起始關(guān)鍵點(diǎn)，要想使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取得效果，審計(jì)程序的實(shí)施也是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計(jì)實(shí)施過程中，需要審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)這些評(píng)估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)應(yīng)審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計(jì)組組長根據(jù)審計(jì)組成員的知識(shí)與技能等實(shí)際情況，有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的督導(dǎo)工作，對(duì)于那些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序，對(duì)于那些經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們大膽運(yùn)用分析性復(fù)核。對(duì)于不存在重大風(fēng)險(xiǎn)和問題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)組組長可以授權(quán)審計(jì)人員在審計(jì)過程中轉(zhuǎn)入下一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進(jìn)行層層復(fù)核，確保審計(jì)結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的編制
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告中最重要的部分，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重中之重。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為中心，全面評(píng)估各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)該做到實(shí)踐與理論相結(jié)合，充分運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計(jì)意見和建議。在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計(jì)流程制定科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用定量與定性的方法，把被審計(jì)對(duì)象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評(píng)價(jià)。
（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用方法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指高校相關(guān)職能部門以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，提請(qǐng)并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強(qiáng)管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核評(píng)價(jià)、選拔任用、教育獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計(jì)部門審計(jì)處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財(cái)務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的局限性，為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開創(chuàng)一個(gè)新的局面。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；地方經(jīng)濟(jì)；現(xiàn)狀；工作構(gòu)想
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展現(xiàn)狀
1.審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一。雖然中央和部分省市對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了有益探索，頒布了相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南、意見，但這些指南、意見存在著一個(gè)“通病”――重宏觀描述，極少有針對(duì)定量指標(biāo)進(jìn)行具體化、明確化的規(guī)定，因而在實(shí)踐中，也難以為審計(jì)人員提供統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)操作指引。由于沒有統(tǒng)一化、規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以在面對(duì)不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象時(shí)，審計(jì)工作就會(huì)陷入“審什么、怎么審、評(píng)什么、怎么評(píng)”的難題之中。再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是“人”，審計(jì)項(xiàng)目涵蓋政策執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)決算、績效考核、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展等諸多方面，由此確定“審什么、怎么審”的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，成為改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的首要問題。
2.未遵循先審后離原則。政府及相關(guān)政策明確規(guī)定離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須先審后離。但現(xiàn)實(shí)中，部分地方對(duì)此規(guī)定置若罔聞，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其成果的利用仍然存在“兩張皮”現(xiàn)象。即，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)、晉升或調(diào)整，以人動(dòng)為先，之后才進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部已調(diào)職到崗，組織部門才下達(dá)審計(jì)委托書，委托審計(jì)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，此時(shí)已然“人去樓空”，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，作用有限。此外，還存在一種現(xiàn)象：即，審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的違反國家財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為作出處罰決定后，由于此次審計(jì)是在前任干部離任后進(jìn)行，使得現(xiàn)任接班領(lǐng)導(dǎo)拒絕接受處罰，認(rèn)為違規(guī)行為是對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)，與自身無關(guān)，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無法發(fā)揮應(yīng)有作用。
3.審計(jì)結(jié)果利用率不足。近年來，地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有序開展，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步成為強(qiáng)化地方經(jīng)濟(jì)實(shí)力，監(jiān)督約束地方領(lǐng)導(dǎo)干部的有效管理機(jī)制。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面，尤其是在地方領(lǐng)導(dǎo)干部的選任方面仍存在諸多問題，亟待解決。具體地說，一是審計(jì)結(jié)果利用率偏低，審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門選拔、任用干部，導(dǎo)致用人機(jī)制和審計(jì)制度嚴(yán)重脫節(jié)。二是缺乏完善的制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等多個(gè)部門，即便審計(jì)項(xiàng)目齊備、審計(jì)結(jié)果客觀，但缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的保障制度，審計(jì)結(jié)果難以切實(shí)運(yùn)用。
二、改善地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀的若干建議
1.健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉獵面廣而深，因而要求審計(jì)人員必須具備較高業(yè)務(wù)能力?；谇笆隹芍?，由于缺乏統(tǒng)一化、規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)踐中帶有濃重的“主觀色彩”，不同的審計(jì)人員對(duì)于同一審計(jì)對(duì)象，可能會(huì)作出不同的審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量參差不齊。對(duì)此，建立健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系迫在眉睫。具體地說，首先需要國家政府從宏觀角度出發(fā)，制定適合社會(huì)發(fā)展、地方經(jīng)濟(jì)的分類型、分層級(jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則和操作指引，從總體上和類型上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用等進(jìn)行具體、細(xì)化的規(guī)范。與此同時(shí)，地方各級(jí)審計(jì)部門，也應(yīng)響應(yīng)政府號(hào)召，結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w情況制定具有可行性、操作性、適合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的責(zé)任審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員能夠在統(tǒng)一規(guī)范準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南下實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)突出、審計(jì)質(zhì)量提高的工作目標(biāo)。
2.切實(shí)改變“先離后審”的錯(cuò)誤局面。對(duì)于這一問題的解決，很多學(xué)者和審計(jì)人員都提出了應(yīng)對(duì)方案，筆者結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合性很強(qiáng)，涵蓋的內(nèi)容很廣，要糾正“先離后審”的錯(cuò)誤局面，首先應(yīng)加大任中審計(jì)調(diào)查力度，通過調(diào)查走訪、實(shí)地勘驗(yàn)、群眾舉報(bào)等形式開展審計(jì)調(diào)查，盡快找準(zhǔn)疑點(diǎn)、弱點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)工作的突破口，減少審計(jì)工作中的迂回和反復(fù)，最大程度避免“先離后審”“先升后審”或者是“邊離邊審”等現(xiàn)象。其次，整合各類資源，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、投資審計(jì)等項(xiàng)目進(jìn)行整合，與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目進(jìn)行整合，通盤考慮、同步進(jìn)行，一審多用、一審多果，形成以專門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門為主、其他業(yè)務(wù)部門共同參與的審計(jì)格局，確保在干部換屆等特殊r期的審計(jì)支撐。
3.科學(xué)合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效能的高低，關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。因此，必須科學(xué)、合理得轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，在一定范圍內(nèi)將審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況予以公開，以起到警示、教育和制約任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者，給國家財(cái)產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部的作用，同時(shí)也發(fā)揮對(duì)嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，工作成績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部的表彰和宣傳作用，進(jìn)而帶動(dòng)地方各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政能力的提高，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 領(lǐng)導(dǎo)干部；任中審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任
[作者簡(jiǎn)介] 原署光，江蘇省廣播電視總臺(tái)審計(jì)部，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師，碩士，江蘇 南京，210008
[中圖分類號(hào)] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723（2013）01-0051-0002
隨著國家經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng)，廣電行業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模也在逐步壯大，尤其是近年來，以電視臺(tái)、電臺(tái)為主的整合以及企業(yè)化經(jīng)營戰(zhàn)略使得廣電實(shí)力越來越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜。單純的離任審計(jì)的弊端也凸顯出來，加強(qiáng)任中審計(jì)已顯得不可或缺。
一、任中審計(jì)的對(duì)象
任中審計(jì)是在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間開展的審計(jì)，確定哪些領(lǐng)導(dǎo)作為被審計(jì)對(duì)象目前還沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前，江蘇廣播電視總臺(tái)開展任中審計(jì)的范圍基本上與離任審計(jì)相同，主要包括總臺(tái)下屬各單位、部門行政正職（或法人代表）、主要負(fù)責(zé)人（含主持工作的行政副職領(lǐng)導(dǎo)），每年都會(huì)根據(jù)總臺(tái)與各單位、各部門負(fù)責(zé)人簽訂的年度目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這樣做的目的，一方面可保證任中審計(jì)涵蓋大多數(shù)的部門或單位，有利于與離任審計(jì)的銜接；另一方面可以減少審計(jì)力量不足的限制。
二、任中審計(jì)的內(nèi)容
眾所周知，離任審計(jì)的內(nèi)容是綜合的、多方面的，國有企事業(yè)單位離任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：本單位、本部門的預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況；除此還包括遵守法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨政方針政策、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況、廉政廉潔等內(nèi)容。而任中審計(jì)受到人力、物力的限制不可能對(duì)離任審計(jì)所有的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。因此，江蘇廣播電視總臺(tái)在進(jìn)行任中審計(jì)時(shí)更側(cè)重于被審計(jì)單位的實(shí)際情況和總臺(tái)的實(shí)際需要，更加側(cè)重于對(duì)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)（包括收入指標(biāo)、成本和費(fèi)用指標(biāo)、利潤指標(biāo)）、內(nèi)部控制制度的建立健全情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況等進(jìn)行審計(jì)。
三、任中審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)
任中審計(jì)融合了財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)、績效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)內(nèi)容的綜合審計(jì)的特點(diǎn)，目前還缺乏統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)。江蘇廣播電視總臺(tái)在進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)主要依據(jù)年初與各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位或責(zé)任人簽訂的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任書和年初財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。之所以采用這些指標(biāo)，一方面，它具有一定的科學(xué)性，該指標(biāo)是總臺(tái)目標(biāo)小組根據(jù)各部門、各單位往年實(shí)際經(jīng)營情況和目前現(xiàn)狀測(cè)算出來的；另一方面，它具有可接受性，各指標(biāo)在年初均得到了各目標(biāo)責(zé)任人的簽字確認(rèn)。而內(nèi)部控制和重大經(jīng)濟(jì)決策情況則根據(jù)國家相關(guān)財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制指引、企業(yè)管理制度等來進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、任中審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
任中審計(jì)是一種對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。單位人事部門可將審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入干部考察檔案，作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)升降、免職、辭職等提出審查處理意見的重要參考依據(jù)?？梢园涯甓饶繕?biāo)審計(jì)結(jié)果作為對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)干部年度經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的主要依據(jù)；對(duì)單位存在傾向性、苗頭性問題的，可以誡勉警示，及時(shí)提醒；對(duì)連續(xù)未完成目標(biāo)責(zé)任的，問題較為突出的，可根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)更換。同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和管理中存在問題提出管理建議，有利于各單位和部門及時(shí)完善內(nèi)部控制和經(jīng)營管理，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。將各部門整改情況形成專報(bào)上報(bào)相關(guān)部門，整改結(jié)果也可以作為干部考察檔案的一部分。
五、任中審計(jì)與其他審計(jì)的結(jié)合
一個(gè)單位的審計(jì)資源是有限的，單純的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)消耗大量的審計(jì)資源，將任中審計(jì)和其他審計(jì)相結(jié)合便可以解決這個(gè)問題。江蘇廣播電視總臺(tái)目前主要是將任中審計(jì)和年報(bào)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合，充分利用年報(bào)審計(jì)過程獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)在審計(jì)時(shí)進(jìn)行內(nèi)控的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的評(píng)價(jià)重點(diǎn)審查評(píng)價(jià)單位內(nèi)部管理的控制制度是否健全有效，并對(duì)被審計(jì)單位今后完善內(nèi)部控制，確保經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合法運(yùn)行起到最基本的保證作用。
六、任中審計(jì)存在的問題
任中審計(jì)存在協(xié)調(diào)難和取證難的問題。將任中審計(jì)作為各負(fù)責(zé)人年度經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲的依據(jù)，任中審計(jì)結(jié)果將直接涉及干部切身經(jīng)濟(jì)利益，在審計(jì)實(shí)施過程中對(duì)一些問題的看法和處理，審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象會(huì)持不同的意見，審計(jì)對(duì)象甚至?xí)忻黠@的抵觸情緒，直接到上級(jí)部門“講客觀”、打“小報(bào)告”的情況時(shí)有出現(xiàn)。比如年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成較好的單位，可能會(huì)隱藏部分收入，以防來年制定更高的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或完不成指標(biāo)；而沒有完成指標(biāo)的單位則可能構(gòu)造不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過相互開票確認(rèn)收入、列支費(fèi)用或通過第三方虛構(gòu)業(yè)務(wù)，或請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批調(diào)整目標(biāo)責(zé)任等情況，影響了審計(jì)取證，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。任中目標(biāo)考核也失去了原來的意義。
七、任中審計(jì)也要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)
后續(xù)審計(jì)是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要階段。進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)主要是看“審計(jì)結(jié)果報(bào)告”中所提到的問題被審計(jì)單位是否糾正、整改的問題是否得到落實(shí)，所提出的防護(hù)性、建設(shè)性的建議是否被及時(shí)采納，審計(jì)建議和意見是否驗(yàn)證符合實(shí)際。任中審計(jì)的后續(xù)審計(jì)一方面可通過對(duì)被審計(jì)單位的整改意見和整改措施進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，另一方面可通過下年審計(jì)時(shí)來檢驗(yàn)上年的問題是否得到糾正。通過后續(xù)審計(jì)，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，提高了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和目的，并為今后的審計(jì)工作提供借鑒和參考。
八、任中審計(jì)和離任審計(jì)的協(xié)調(diào)
目前，江蘇廣播電視總臺(tái)開展的任中審計(jì)主要為年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。雖然年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一年一審，但由于評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)固定，而不能全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部。而離任審計(jì)可以做到較為全面的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部，與之相結(jié)合應(yīng)該能夠很好的做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)施過程中，有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長，比如江蘇廣播電視總臺(tái)干部基本上三年一聘，可以連任，這樣有的領(lǐng)導(dǎo)干部也許六年或者更長的時(shí)間才能進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面評(píng)價(jià)，因此，對(duì)于較早任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)就較為困難，且不具有現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為，可以在每三年任期屆滿時(shí)就進(jìn)行一次全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣可以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果永遠(yuǎn)具有新穎性和時(shí)效性，增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的利用價(jià)值。同時(shí)，在任中審計(jì)中更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和管理能力，為前三年的任期做一些多方位的管理分析，使相關(guān)負(fù)責(zé)人及時(shí)了解現(xiàn)狀，及時(shí)改進(jìn)。
[參考文獻(xiàn)]
[1]徐運(yùn)蘭.淺談任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題及對(duì)策[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2012，（2）.
從當(dāng)前的內(nèi)審工作實(shí)踐來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在著作用不突出、效果不明顯等問題，究其原因，無外乎人、體制和機(jī)制等因素，具體表現(xiàn)有以下幾方面：
1．理解與認(rèn)識(shí)不夠，無法體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特性。盡管與財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控等審計(jì)類型相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法、程序區(qū)別不大，但是在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍和審計(jì)評(píng)價(jià)上還是存在不小差異。實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)人員因?qū)ω?cái)務(wù)收支審計(jì)“駕輕就熟”，往往會(huì)習(xí)慣性地將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按傳統(tǒng)套路實(shí)施，由于概念不準(zhǔn)、目的不清、能力不足造成審計(jì)思路錯(cuò)誤，最終形成的報(bào)告，多以詳舉例外事項(xiàng)和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為主，篇尾再稍加點(diǎn)綴“述職政績”，即算完成“大作”，本應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注或體現(xiàn)審計(jì)對(duì)象履職管理思路、決策成效等“軟指標(biāo)”，卻常常因“行業(yè)不熟、宏觀意識(shí)不強(qiáng)”而被忽視掉，致使審計(jì)證據(jù)不充分，審計(jì)發(fā)現(xiàn)淺嘗輒止，審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際出現(xiàn)偏差，進(jìn)而誤導(dǎo)報(bào)告使用者，或是招致被審計(jì)對(duì)象不滿，甚至回?fù)簟?/p>
2．審計(jì)人員自身素質(zhì)無法勝任內(nèi)審工作要求，執(zhí)業(yè)能力不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，政策性強(qiáng)，受關(guān)注度高，需要審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，不僅要熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)掌握宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，精通政策法規(guī)，具備良好的口頭和書面表達(dá)，以及綜合分析能力等。但僅就目前而言，內(nèi)審人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)、綜合能力差，對(duì)問題定性把握不準(zhǔn)，經(jīng)常出現(xiàn)“只見樹木，不見森林”或“以偏概全”的審計(jì)結(jié)果。這些事由的存在，一定程度上損害了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，也使審計(jì)隊(duì)伍的公眾形象暗淡許多。
3．現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性，注定讓審計(jì)實(shí)效“打折扣”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多是因?qū)脻M、調(diào)動(dòng)、免職等情況下在離任時(shí)進(jìn)行的。盡管一再主張“離任必審”，但在組織程序上往往是“先離任，后審計(jì)”，極易使審計(jì)陷入被動(dòng)，甚至尷尬。主要表現(xiàn)在：第一，查出的問題，因離任者已經(jīng)調(diào)離，與原單位沒有了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，處理難度大；第二，查出的問題大多拖而不決，最終不了了之，需要追究責(zé)任的因顧及到其已調(diào)離或提升，往往不置可否，使審計(jì)變成了走過場(chǎng)。因人事體制慣性加大了審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)和難度，使其無法施展拳腳，直接限制或影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有作用。
4．經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難，評(píng)價(jià)難度大。根據(jù)目前管理現(xiàn)狀，任何一級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)干部都未界定其職責(zé)范圍、管理目標(biāo)和應(yīng)負(fù)責(zé)任的界限，導(dǎo)致評(píng)價(jià)無充分依據(jù)，責(zé)任很難確認(rèn)。對(duì)于大多數(shù)的審計(jì)事項(xiàng)，諸如投資失敗、決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大損失的定性多靠審計(jì)人員的職業(yè)主觀判斷。上述問題，除去管理體制、機(jī)制不順導(dǎo)致外界質(zhì)疑經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量外，其他均與“人”相關(guān)，總體而言，由于“工作勝任能力”、職業(yè)素質(zhì)等原因?qū)е聦徲?jì)質(zhì)量偏低的，與審計(jì)人員的工作態(tài)度和責(zé)任心有很大關(guān)系。作為內(nèi)部純業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門既無干部任免權(quán)，亦無處理處罰權(quán)，有的僅是披露與建議，因而審計(jì)人員的能力與素質(zhì)問題應(yīng)當(dāng)擺在首位去解決。唯有當(dāng)審計(jì)質(zhì)量提升，樹立起良好的形象和品牌后，審計(jì)才能在企業(yè)管理中的作用和地位得到明顯改善，成為日常監(jiān)督上不可或缺的一環(huán)。
提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的思路與對(duì)策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)類型最大的不同在于對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，既然主題是監(jiān)督，那么審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)必然落在任期內(nèi)的決策是否有效、管理是否規(guī)范上，最終得出經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否能夠解除的結(jié)論。要提升審計(jì)質(zhì)量，就必須站在管理者的視角上做好這篇文章，唯有此，才能找到解決質(zhì)量瓶頸的最佳對(duì)策：
1．謀劃全局，充分做好審前準(zhǔn)備。必須重視審前調(diào)研的作用，多方面搜集素材，了解并熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)背景、業(yè)務(wù)特性，避免出現(xiàn)說“外行話”的尷尬；重視審計(jì)方案的作用，要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來合理確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)等，打破傳統(tǒng)審計(jì)的部門分割，切實(shí)調(diào)配人員，在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)；要善于與干部管理、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)計(jì)劃等職能部門進(jìn)行有效溝通，提前掌握被審計(jì)對(duì)象的資料信息、舉報(bào)材料和其他相關(guān)情況，降低重大漏審風(fēng)險(xiǎn)。
2．注重細(xì)節(jié)，抓好審計(jì)基礎(chǔ)工作。現(xiàn)場(chǎng)工作是審計(jì)質(zhì)量的重中之重，必須嚴(yán)格從精細(xì)入手，嚴(yán)格按照內(nèi)審規(guī)范和程序來操作。編制審計(jì)底稿時(shí)，要做到事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確，描述含糊不清，或有疑義的，堅(jiān)決要通過底稿復(fù)核程序予以完善；審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，要把握重要性原則，不能眉毛胡子一把抓，沖淡報(bào)告核心主題，要按照審計(jì)發(fā)現(xiàn)的責(zé)任劃分來組織素材；要堅(jiān)持客觀公正，報(bào)告字句要經(jīng)得起推敲，既要實(shí)事求是披露問題，又要真實(shí)全面反映責(zé)任人功績；要加強(qiáng)綜合分析，堅(jiān)持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，從體制、機(jī)制、制度層面提出完善干部監(jiān)督管理制度和企業(yè)管理的建議，提高審計(jì)成果的利用層次。
3．以責(zé)任為導(dǎo)向，突出審計(jì)重點(diǎn)和主題。如果審計(jì)流程從責(zé)任取證開始，以責(zé)任評(píng)價(jià)結(jié)束，審計(jì)結(jié)果將更加具有針對(duì)性。以責(zé)任為導(dǎo)向，就是以界定、評(píng)價(jià)責(zé)任為重點(diǎn)，在確定的責(zé)任評(píng)價(jià)目標(biāo)下，決定審計(jì)測(cè)試與程度與范圍，即審什么評(píng)價(jià)什么，審到什么程度就評(píng)價(jià)到什么程度，避免說過頭話，既要有所作為，又要有效克服審計(jì)包打天下的傾向。從責(zé)任人履職行為、“三重一大”決策程序、企業(yè)經(jīng)營績效、未來可持續(xù)發(fā)展、廉政建設(shè)等方面開展審查，將審計(jì)工作的重點(diǎn)落在責(zé)任評(píng)價(jià)上，分清不同的責(zé)任界限。
一、將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各階段
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐過程中，我們遵循標(biāo)準(zhǔn)化的PDCA循環(huán)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過程。被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程各不相同，我們從宏觀上把握審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)情況，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；對(duì)有關(guān)經(jīng)營方面的、舉報(bào)、效能監(jiān)察等信息作為審計(jì)重點(diǎn)予以關(guān)注；結(jié)合以往內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題揭示出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)，設(shè)計(jì)審計(jì)程序，確定控制風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，我們段重點(diǎn)關(guān)注了以下幾個(gè)方面：
（一）進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)
在進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)過程中，一是對(duì)被審計(jì)對(duì)象所在單位的管理流程、業(yè)務(wù)流程和項(xiàng)目流程等方面進(jìn)行分析，找出控制措施與存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行的情況進(jìn)行檢查，核查內(nèi)部控制制度的有效性、健全性以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控、識(shí)別和防范能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（二）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
實(shí)質(zhì)性測(cè)試是審計(jì)實(shí)施階段中最重要的一項(xiàng)工作，其目的是為了取得審計(jì)人員據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，會(huì)適當(dāng)?shù)卦黾訉?shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，盡量使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍以內(nèi)。
（三）審計(jì)報(bào)告注重揭示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出經(jīng)營管理建議
在撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的過程中，將風(fēng)險(xiǎn)作為首要考慮的因索，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合內(nèi)控評(píng)價(jià)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試情況，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行客觀公平公正的評(píng)價(jià)，揭示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理建議。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施效果
（一）內(nèi)部審計(jì)人員更清晰地把握了經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面管理是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心部分，全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)涵蓋企業(yè)管理的各個(gè)流程，供電企業(yè)從工程管理、銷售管理、財(cái)務(wù)管理、營銷管理等都是圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)展開。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，始終關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并以此作為審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，使內(nèi)部審計(jì)人員更加清晰地把握了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵。
（二）有利于從管理角度，審視經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以全新的視角，通過符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過程來評(píng)判經(jīng)營管理狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職情況。
（三）將審計(jì)關(guān)口前移，為企業(yè)增值服務(wù)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，綜合考慮降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)的轉(zhuǎn)移，真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)的增值服務(wù)。
因此，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視野，充實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，更是內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新和突破。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)
（一）努力提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)
要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，需要提升內(nèi)審人員綜合專業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要熟悉企業(yè)管理知識(shí)、法律知識(shí)、熟悉電網(wǎng)經(jīng)營業(yè)務(wù)等。我們通過聘請(qǐng)專家教授舉辦講座、現(xiàn)場(chǎng)咨詢、審計(jì)案例分析等方式，使審計(jì)人員掌握現(xiàn)代審計(jì)方法，適應(yīng)當(dāng)代審計(jì)轉(zhuǎn)型需求，提升內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)。
（二）利用“標(biāo)準(zhǔn)化”強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的審計(jì)質(zhì)量管理
我們以“標(biāo)準(zhǔn)化”為載體，建立了專業(yè)管理的指標(biāo)體系，利用“標(biāo)準(zhǔn)化”強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的審計(jì)質(zhì)量管理，即將全過程審計(jì)質(zhì)量控制的要求通過標(biāo)準(zhǔn)化流程的形式加以細(xì)化、固化，以指導(dǎo)審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備、實(shí)施、總結(jié)、檢查階段做到“5W1H”，做什么、如何做、做到什么程度。
（三）注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的測(cè)試和評(píng)價(jià)
在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的測(cè)試和評(píng)價(jià)過程中，我們還增加了一張經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提示工作記錄，提示被審計(jì)單位經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。在認(rèn)真評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控水平的同時(shí)，較為系統(tǒng)地揭示了企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了相應(yīng)的管理建議，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的建立健全和管理水平的提高。
（四）充分借助信息化審計(jì)工具
利用國網(wǎng)公司統(tǒng)一使用的審計(jì)軟件支持遠(yuǎn)程控制功能和現(xiàn)場(chǎng)采集數(shù)據(jù)及審計(jì)作業(yè)功能，該信息系統(tǒng)減輕了審計(jì)人員采集、統(tǒng)計(jì)、分析數(shù)據(jù)的大量時(shí)間，也能通過內(nèi)部控制測(cè)試系統(tǒng)來發(fā)現(xiàn)更多的企業(yè)重大經(jīng)營決策可能存在的隱性問題線索，使分析數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，提供疑點(diǎn)更清晰，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和審計(jì)質(zhì)量。
（五）推行屆中審計(jì)，著眼于預(yù)防監(jiān)督
一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏正確認(rèn)識(shí)。目前，行政事業(yè)單位仍有部分人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不深刻。有的負(fù)責(zé)人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對(duì)自己的不信任，所以在審計(jì)中常常不能完全配合，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施帶來了很大的困難。有的負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)知不足，財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄，不注重本機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制和管理，認(rèn)為只要審計(jì)業(yè)績就可以，不用審計(jì)其他情況，使得審查評(píng)價(jià)其他情況時(shí)缺乏足夠的依據(jù)。除負(fù)責(zé)人外，有的機(jī)構(gòu)工作人員也認(rèn)為被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)只不過是搞搞形式、走走過場(chǎng)，因此也不愿去配合審計(jì)人員的調(diào)查。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效運(yùn)行的前提。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也缺乏有效的保障。在實(shí)踐中，主要的問題有:質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定，而無具體的操作方法和內(nèi)容；審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部二級(jí)復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，如審計(jì)組長對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)不能及時(shí)進(jìn)行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時(shí)對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。
（三）審計(jì)中只注重查賬找問題。目前，事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評(píng)價(jià)該負(fù)責(zé)人的個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，主要手段就是查帳。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不只是要明確該負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況，同時(shí)也要明確其管理責(zé)任和個(gè)人廉潔責(zé)任的履行情況。對(duì)于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，它作為一種內(nèi)部審計(jì)也要肩負(fù)起促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責(zé)。所以，在實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關(guān)注該負(fù)責(zé)人的管理決策。
（四）先離任后審計(jì)問題依然存在。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對(duì)該負(fù)責(zé)人工作進(jìn)行變動(dòng)后才委托進(jìn)行審計(jì)，造成先離后審的事實(shí)，這與國家“先審計(jì)，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)喪失了預(yù)警功能。此外，審計(jì)與任用的相分離，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的效果和目的，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。同時(shí)，還有可能導(dǎo)致重復(fù)審計(jì)、延長審計(jì)時(shí)間，加大審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)。先離任后審計(jì)還會(huì)使新上任的負(fù)責(zé)人責(zé)任心降低，容易形成僥幸心理，認(rèn)為審與不審已不影響工作調(diào)動(dòng)與升遷，在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
（一）健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評(píng)價(jià)制度。基于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的考核，可由內(nèi)部審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計(jì)機(jī)構(gòu)幾方打分，互相監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人考評(píng)。建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故，要追究其責(zé)任。
（二）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用回饋制度。首先，組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)，可以通過召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用聯(lián)席會(huì)議相互交流反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。其次，組織部門協(xié)調(diào)審計(jì)意見的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用，研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的相關(guān)問題。再次，管理部門將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復(fù)審計(jì)部門，并在相關(guān)部門內(nèi)通報(bào)，有需要的話可以在單位內(nèi)部進(jìn)行公示，充分聽取群眾意見。
（三）實(shí)施項(xiàng)目管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常制度。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動(dòng)復(fù)雜等因素造成了審計(jì)任務(wù)集中和審計(jì)時(shí)間不足的突出矛后，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理則可以有效緩解這項(xiàng)矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分與審計(jì)、人事、財(cái)會(huì)、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門的任務(wù)承受能力和時(shí)效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目均衡分配。
