發(fā)布時(shí)間：2023-08-11 17:17:54
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)會控制；建議
企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制著關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營狀況，它的健全和發(fā)展關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的成敗。但是目前，我國一些企業(yè)在財(cái)會控制方面面臨者諸多問題，如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會的監(jiān)管力度，解決企業(yè)財(cái)會的混亂局面是擺在相關(guān)學(xué)者和從業(yè)者面前的大問題。
一、企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制定義
企業(yè)為了提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、穩(wěn)定，確保經(jīng)營合理，資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)信息的完整性準(zhǔn)確性，確立了一種能夠提高企業(yè)效益的管理機(jī)制，這個(gè)管理機(jī)制就是企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制。企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)立對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、減少浪費(fèi)有著非常重要的意義。企業(yè)的快速、長期發(fā)展離不開良好的企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制機(jī)制。
二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制面臨的問題
1.企業(yè)內(nèi)部缺少財(cái)會控制制度
目前，我國企業(yè)內(nèi)部缺少財(cái)會控制制度的企業(yè)非常常見。許多民企、私企在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中把發(fā)展重點(diǎn)放在追逐經(jīng)濟(jì)利益上，并不重視財(cái)會內(nèi)部控制制度的建立和完善。一些企業(yè)管理者甚至認(rèn)為財(cái)會內(nèi)部控制會減慢企業(yè)的發(fā)展速度，讓企業(yè)失去活力。
2.企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性
目前，雖然我國一些大型企業(yè)都已經(jīng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善給予了一定的重視，但是由于缺少相關(guān)專業(yè)人才和專業(yè)知識，大多數(shù)內(nèi)部控制制度并不能因地制宜的在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮自身優(yōu)勢。一些企業(yè)管理者認(rèn)為只要財(cái)務(wù)管理部門按部就班對財(cái)務(wù)進(jìn)行管理就是建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，其實(shí)這樣的財(cái)會內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性。還有一些企業(yè)重市場、輕管理，不重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)會制度的管理導(dǎo)致內(nèi)部控制體系混亂。許多企業(yè)對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理不是預(yù)防性的控制而是補(bǔ)救式的控制，這樣的控制不僅耗費(fèi)成本大，而且效果可想而知。還有一些企業(yè)不注重財(cái)會控制制度的實(shí)施連貫性，過分迷信國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)會控制不力，陷入混亂的局面。
3.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺少必要的監(jiān)管措施
企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行需要有效的監(jiān)管機(jī)制作輔助，沒有監(jiān)管機(jī)制的財(cái)會控制制度勢必會流于形式，最終被企業(yè)淘汰。目前雖然一些企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)了有效的財(cái)會控制制度，但是監(jiān)管制度并不能與之相適應(yīng)。還有一些企業(yè)雖然引入了內(nèi)部審計(jì)和評價(jià)機(jī)制，但是由于缺乏有力的監(jiān)管措施，使得財(cái)會內(nèi)部控制制度不能有效實(shí)施。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制的建議
1. 深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度
企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制能否行使其權(quán)利，履行其義務(wù)，并最終使財(cái)會控制的價(jià)值得到實(shí)現(xiàn)是確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制制度是否得當(dāng)?shù)年P(guān)鍵。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制制度的確立能在根本上滿足企業(yè)的需求。對于一個(gè)企業(yè)來說，內(nèi)部財(cái)會控制制度的確立應(yīng)該重點(diǎn)考慮兩個(gè)問題：其一，內(nèi)部財(cái)會控制掌握的信息應(yīng)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況；其二，財(cái)會控制能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供確切方向?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者堅(jiān)持深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，而建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度是促進(jìn)企業(yè)順利發(fā)展的關(guān)鍵。
2. 提高企業(yè)財(cái)務(wù)專門人才的素質(zhì)
對于公司來說，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主體是人，這些企業(yè)財(cái)務(wù)專門人才的素質(zhì)影響著財(cái)務(wù)控制制度效能在企業(yè)發(fā)展道路上的發(fā)揮。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不高，在實(shí)施財(cái)務(wù)控制制度時(shí)容易出現(xiàn)控制失誤、增加會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問題。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)關(guān)系著財(cái)務(wù)控制制度實(shí)施的有效性。因此一個(gè)企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制，應(yīng)首先對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)專門人才進(jìn)行素質(zhì)評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)人員專業(yè)知識以及操作能力上的問題，并對財(cái)會人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷提升他們的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)。
3. 建立有效監(jiān)管機(jī)制
企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行有力監(jiān)管，促進(jìn)制度有效推行。在具體實(shí)施中，企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度監(jiān)督可以分為兩部分：其一為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督；其二為企業(yè)外部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和評估結(jié)構(gòu)，對財(cái)務(wù)控制制度實(shí)施的過程和效果進(jìn)行評估，以便能在制度推行過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該通過外部監(jiān)督促進(jìn)財(cái)務(wù)控制制度的實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員應(yīng)該及時(shí)了解有關(guān)部門的監(jiān)管政策并嚴(yán)格按照有關(guān)制度進(jìn)行自查和督查。避免企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管政策與政府要求脫節(jié)或造成企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的狀況。
四、結(jié)論
目前，許多企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建立的重視正在逐步提高，這在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)快速發(fā)展，但是企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制制度實(shí)施的過程中面臨的問題也同樣值得人們思考。大多數(shù)企業(yè)雖然有了建立財(cái)會控制制度的設(shè)想但是由于很少有企業(yè)能夠形成成熟、穩(wěn)定的財(cái)會控制機(jī)制。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管；作用
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）21-0125-03
公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是指公立醫(yī)院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法，一般分為風(fēng)險(xiǎn)分析、評估、決策等三個(gè)環(huán)節(jié)。公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的存在，說明醫(yī)院在管理、運(yùn)行等方面存在薄弱環(huán)節(jié)，必須進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督和控制；而如何進(jìn)行公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管又是一個(gè)需要進(jìn)一步深入研討的課題。筆者認(rèn)為，公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的各個(gè)管理部門和監(jiān)督部門的共同努力才能達(dá)到預(yù)期的效果。相對于國家審計(jì)、社會審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。本文擬就內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的作用談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。
一、內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的客觀必然性
內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有其客觀必然性，是醫(yī)療環(huán)境因素、醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)因素、醫(yī)院管理因素和其自身發(fā)展因素共同作用的結(jié)果。
1.醫(yī)療機(jī)構(gòu)的多元化使內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管成為必然
隨著醫(yī)療管理體制和公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制改革的進(jìn)一步深入，公立醫(yī)院的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)在逐步分離，醫(yī)院內(nèi)部形成多種利益關(guān)系，醫(yī)療機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢。醫(yī)療環(huán)境的改變，意味著公立醫(yī)院必須不斷完善其管理系統(tǒng)，否則將不可能有效地控制其資源；公立醫(yī)院的不斷發(fā)展，導(dǎo)致許多過去曾經(jīng)令人滿意的控制規(guī)程，今天可能已失去約束力，為此，醫(yī)院管理層必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管以完成其責(zé)任。盡管我們所學(xué)的控制規(guī)程可能會經(jīng)常處于過時(shí)的狀態(tài)之中，然而，一些基本原理和方法卻永遠(yuǎn)重要，并能夠指導(dǎo)我們設(shè)計(jì)更為完善的公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)。俗話說：千里之堤，潰于蟻穴，完善的公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，并不僅僅是事后修修補(bǔ)補(bǔ)，更應(yīng)在事前就建立防范體系，未雨綢繆，防患于未然。此時(shí)，作為公立醫(yī)院自身約束機(jī)制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管成為必然。
2.醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的日益增大使內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管成為現(xiàn)實(shí)需要
近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)療運(yùn)行環(huán)境日趨復(fù)雜，公立醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)大大增加，醫(yī)院盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力均出現(xiàn)了很大的不確定性，醫(yī)療機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、兼并、重組現(xiàn)象屢見不鮮，因此，能否減少醫(yī)院面臨的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)是公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵。而運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)在公立醫(yī)院內(nèi)部具有感染性、傳遞性和不對稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)醫(yī)院陷入困境，因此對運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮。鑒于內(nèi)部審計(jì)部門不直接從事具體的業(yè)務(wù)活動，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門之外，這就使得它可以從全局的高度、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，并及時(shí)建議醫(yī)院管理層采取措施控制運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有其客觀必然性。
3.醫(yī)院管理的艱巨性和復(fù)雜性使內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管刻不容緩
同整個(gè)社會大環(huán)境相對應(yīng)，當(dāng)前，多數(shù)公立醫(yī)院普遍存在以下問題：一是科室、部門過多，人浮于事，工作效率差，人員職責(zé)不清，崗位責(zé)任不明；二是藥品、設(shè)備、材料等回扣泛濫，要害部門通過訂購吃回扣，更為嚴(yán)重者，有回扣的設(shè)備及材料質(zhì)量極差，嚴(yán)重地?fù)p害了醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)療效果；三是有些醫(yī)生不管患者病情是否需要，給患者開一些較昂貴的藥，其目的就是為了自己能從藥品推銷員那里得到回扣，從而造成病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過重，嚴(yán)重?fù)p壞了公立醫(yī)院的形象；四是部分工作人員服務(wù)意識淡薄，服務(wù)質(zhì)量不高，使公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益受到了很大影響；五是少數(shù)科室私自收費(fèi)，損公肥私，公立醫(yī)院跑、冒、滴、漏現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。所有這些存在的問題都嚴(yán)重制約了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高和醫(yī)療服務(wù)成本的降低，使公立醫(yī)院管理變得更加艱巨而復(fù)雜，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的根本目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益和降低服務(wù)成本，因此，內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管非常必要。
4.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對自身發(fā)展的渴求使其參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有了內(nèi)在動力
內(nèi)部審計(jì)部門為了自身的不斷發(fā)展，并使其在公立醫(yī)院管理中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是在不斷尋找新的、對醫(yī)院又十分重要的工作領(lǐng)域。而公立醫(yī)院管理層對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)絕好的發(fā)展機(jī)遇，這是因?yàn)橐环矫鎯?nèi)部審計(jì)部門屬于醫(yī)院的職能部門，對醫(yī)院所面臨的風(fēng)險(xiǎn)非常了解，思路清晰；另一方面內(nèi)部審計(jì)人員是醫(yī)院工作人員，對防范醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任心和使命感，并以此為己任，終生孜孜以求。因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管領(lǐng)域的介入，將會使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中成為一個(gè)非常重要的、不可缺少的重要角色，并將其在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的作用推向一個(gè)新水平。
二、內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的優(yōu)勢分析
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，與國家審計(jì)、社會審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。
1.熟悉情況，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)線索較容易、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的成本較低
內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的重要部門，對醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)體制、管理理念、管理制度、各部門（科室）的職責(zé)分工、管理流程及其遵循情況比較熟悉，對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管特征和形式也比較了解；而審計(jì)對象的相對固定，又使其能及時(shí)掌握公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的動態(tài)，準(zhǔn)確判斷高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、部位、環(huán)節(jié)和重要事項(xiàng)，有針對性地推進(jìn)相關(guān)的審計(jì)測試程序，從而使風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管線索更容易被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的效益比較好，內(nèi)部審計(jì)成本相對較低；與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)突出的優(yōu)勢在于可以科學(xué)地、并以最低的成本分配審計(jì)資源，通過對可疑問題進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，從而掌握足夠的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管證據(jù)；發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的成本較低，對內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的地位有重要影響。
2.方法靈活，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管效率比較高
風(fēng)險(xiǎn)存在的形式隱蔽，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)線索、取得風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)較難，這是進(jìn)行公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的最大技術(shù)難點(diǎn)。而內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)已逐漸從財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)移到內(nèi)控制度、采購、合同、工程建設(shè)等運(yùn)營領(lǐng)域，事前、事中控制不斷得到加強(qiáng)；同時(shí)，較廣和較深的工作范圍，使內(nèi)部審計(jì)能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)線索及其內(nèi)在聯(lián)系；再者，內(nèi)部審計(jì)熟悉公立醫(yī)院情況，掌握大量內(nèi)部信息，審計(jì)人員對可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境、動機(jī)、行為進(jìn)行充分估計(jì)，有針對性地提出與被審活動有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)類型和可能采取的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管手法及相應(yīng)的審計(jì)方法，靈活采用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評價(jià)、詢問、實(shí)質(zhì)性測試等技術(shù)方法，有助于減少風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作量；最后，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管又可以融合在其他項(xiàng)目中進(jìn)行，一舉多得，所有這些都有利于提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的效率。
3.操作性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)建議有效果
內(nèi)部審計(jì)是對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià)，以確定政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源利用是否合理有效，醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，也是公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的一種重要形式。因此內(nèi)部審計(jì)提出處理意見和建議時(shí)，不僅要考慮如何對已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)行為進(jìn)行處理，將損失降到最低，還要從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風(fēng)險(xiǎn)的重復(fù)發(fā)生；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員大多具有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，提出的審計(jì)處理意見和建議注重可操作性，比較切合實(shí)際；另外，內(nèi)部審計(jì)還可以對審計(jì)決定和建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，促進(jìn)公立醫(yī)院建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。
4.有責(zé)任心，忠誠度高，內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有力度
由于內(nèi)部審計(jì)人員就職于公立醫(yī)院，是醫(yī)院的工作人員，與醫(yī)院是利益共同體，其個(gè)人利益與醫(yī)院命運(yùn)休戚相關(guān)，因而有強(qiáng)烈的主人翁精神，對醫(yī)院有較高的忠誠度，維護(hù)公立醫(yī)院利益不受損害是其自覺行為。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管業(yè)務(wù)時(shí)，會本著對醫(yī)院負(fù)責(zé)的態(tài)度，遵守職業(yè)道德，運(yùn)用自身的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，不輕易放過任何疑點(diǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)線索，都會排查到底，全力維護(hù)醫(yī)院的利益。
三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的作用
內(nèi)部審計(jì)介入公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是一個(gè)嶄新的事物，對內(nèi)部審計(jì)如何在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中發(fā)揮作用是一個(gè)需要進(jìn)一步深入探討的課題。
1.內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院尚未建立或準(zhǔn)備建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的過程中，應(yīng)積極向醫(yī)院管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的相關(guān)建議
在操作過程中，內(nèi)部審計(jì)人員必須通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患環(huán)節(jié)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，才能根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃，并有針對性地提供相關(guān)的管理措施。
（1）如果公立醫(yī)院尚未建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請醫(yī)院管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的相關(guān)建議，供管理層決策參考。
（2）如果公立醫(yī)院管理層正準(zhǔn)備建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程，那么，來自各方面綜合性有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的信息，則有助于內(nèi)部審計(jì)人員更快地制定出風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程建立方面的審計(jì)工作計(jì)劃，提高工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的建立成為可能。
2.內(nèi)部審計(jì)可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的建立
（1）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)公立醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職；院部負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，各科室負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管責(zé)任，其他管理人員由醫(yī)院管理層分配給一部分風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作，操作人員負(fù)責(zé)日常具體監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評價(jià)、提供咨詢服務(wù)和監(jiān)督保證工作。
（2）內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于公立醫(yī)院的具體監(jiān)督崗位，比較熟悉醫(yī)院的業(yè)務(wù)，并能夠隨時(shí)深入到醫(yī)療服務(wù)的全過程中了解掌握具體情況；如果醫(yī)院管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)、協(xié)助醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理建立方面的主要責(zé)任。
3.內(nèi)部審計(jì)通過將公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管評價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的充分性和有效性。
（1）評價(jià)公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在：評價(jià)醫(yī)院以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否存在影響醫(yī)院發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，了解醫(yī)院能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)部門討論科室的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及部門采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的措施，并評價(jià)其有效性；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；評價(jià)管理層對風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確；評估與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有關(guān)的控制薄弱環(huán)節(jié)，如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。
（2）評價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方式的適當(dāng)性。由于各個(gè)公立醫(yī)院的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的實(shí)施也有很大差別，每個(gè)醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身活動來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程。一般說來，規(guī)模大的、主要靠市場籌資的醫(yī)院必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)定期開展評價(jià)活動。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評價(jià)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方式與醫(yī)院活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。
4.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程，對風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)
（1）在現(xiàn)代醫(yī)院制度下，公立醫(yī)院全面確立了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程，內(nèi)部審計(jì)因此應(yīng)該擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)可以從評價(jià)各部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度入手，在醫(yī)療、教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、后勤、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險(xiǎn)，作出相關(guān)評價(jià)；其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到醫(yī)院管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性；最后，內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到運(yùn)行管理的各個(gè)過程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。
一、建全健全檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的原因
"失去監(jiān)督的權(quán)力，必然導(dǎo)致腐敗"。檢察權(quán)作為法律賦予檢察機(jī)關(guān)的一項(xiàng)專有權(quán)力，同樣需要靠有效的監(jiān)督來保證正常行使，這也是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。近年來由于受市場經(jīng)濟(jì)的沖擊、社會不良風(fēng)氣、拜金主義思想的影響，個(gè)別檢察人員世界觀、價(jià)值觀、人生觀扭曲，出現(xiàn)了一些檢察系統(tǒng)高級領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗犯罪案件，這些問題的屢屢出現(xiàn)，暴露出檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制欠缺、體系不健全的問題，因此，建全和完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。
檢察學(xué)理論的研究對象是檢察制度，因而其體系構(gòu)成應(yīng)為以"檢察監(jiān)督"與"法律監(jiān)督"為核心范疇的檢察法律制度、檢察制度建設(shè)實(shí)踐、檢察理論、國外的檢察制度和實(shí)踐，以及我國檢察制度的歷史發(fā)展。它是隨著檢察實(shí)踐的發(fā)展不斷發(fā)展的理論。因?yàn)橹贫群椭贫拳h(huán)境直接界定了人的可能的收益和成本，從而決定了眾人作出各種行為的可能性，而眾人的行為又直接決定了相關(guān)制度被遵循的程度及其績效。從司法改革的角度來看，要把有限的司法資源最大化去實(shí)現(xiàn)檢察機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督職能，要求檢察機(jī)關(guān)必須注重公正與效率的統(tǒng)一，所以可以用法經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野來構(gòu)建檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。
"法律的生命在于公正的執(zhí)行"。執(zhí)法是一個(gè)動態(tài)的過程，從受案到結(jié)案乃至于到歸檔，都需要執(zhí)法者不僅要嚴(yán)格按照實(shí)體法要求去辦案，同時(shí)要重視對程序法以及相關(guān)規(guī)章制度的遵守。建全和完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，就可以防止和減少實(shí)踐中的各種不規(guī)范、不符合法律規(guī)定現(xiàn)象發(fā)生。
二、建全和完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的必要性
（一）滿足社會公眾期待的需要。
黨的十七大報(bào)告指出，要"完善制約和監(jiān)督機(jī)制，保證人民賦予的權(quán)力始終用來為人民謀利益"。社會主義國家機(jī)關(guān)的權(quán)力均來自人民，檢察機(jī)關(guān)的權(quán)力也概莫能外。檢察機(jī)關(guān)的權(quán)力是法律監(jiān)督權(quán)，是對整個(gè)國家司法活動的監(jiān)督，公眾自然會多一份信任。但同時(shí)，信任也是更高的期待，社會公眾期待檢察機(jī)關(guān)能始終保持司法守護(hù)者的良好形象。這就要求檢察機(jī)關(guān)要通過不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來塑造形象，使人民群眾放心，贏得人民群眾的信任，滿足人民的期待。
（二）增強(qiáng)自身法律監(jiān)督能力的需要。
當(dāng)今世界正在發(fā)生廣泛而深刻的變化，中國也正在發(fā)生廣泛而深刻的變革。經(jīng)過30多年改革開放，我國的社會結(jié)構(gòu)、思想觀念等領(lǐng)域都發(fā)生了深刻變化，受此影響犯罪領(lǐng)域中新型犯罪也不斷出現(xiàn)。比如引起重大社會反響的廣東許霆案即是一例。法律體系在保持相對穩(wěn)定的同時(shí)也不斷適時(shí)更新，這一切均對檢察機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督能力提出了更高要求。要順應(yīng)新形勢，檢察機(jī)關(guān)必須建立起以內(nèi)部監(jiān)督和制約為主要表現(xiàn)形式的良性機(jī)制，使法律監(jiān)督權(quán)能夠根據(jù)時(shí)代和局面的變革與變化自覺調(diào)整和更新，不斷增強(qiáng)檢察機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督能力。
（三）程序正當(dāng)性的需要。
從公正角度來講，"司法公正是司法制度賴以存在和具有至上權(quán)威的基礎(chǔ)，是司法永恒的主題"。
黨的十七大報(bào)告指出："要堅(jiān)持用制度管權(quán)、管事、管人，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。"這深刻揭示了權(quán)力之間相互監(jiān)督制約的本質(zhì)。檢察機(jī)關(guān)作為刑事訴訟主體，必須遵循程序正當(dāng)原理，檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建與完善，也要彰顯程序的力量，體現(xiàn)程序的特征，按照公正與效率的價(jià)值要求，遵循監(jiān)督制約的一般原理，使檢察系統(tǒng)內(nèi)部各權(quán)力之間互相配合又互相制約。
三、建全和完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的途徑
（一）修改法律及相關(guān)規(guī)定
修正《人民檢察院組織法》，細(xì)化內(nèi)部監(jiān)督主體、方式和法律責(zé)任等，切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制約各項(xiàng)規(guī)定，完善相關(guān)配套規(guī)范文件。最高人民檢察院于1998年制定的《關(guān)于完善人民檢察院偵查工作內(nèi)部制約機(jī)制的若干規(guī)定》是職務(wù)犯罪偵查權(quán)的內(nèi)部監(jiān)督與制約在制度層面上的規(guī)定：一是要發(fā)揮內(nèi)部業(yè)務(wù)職能部門監(jiān)督職能；二是充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門監(jiān)督作用。三是有效發(fā)揮工作機(jī)制監(jiān)督職能。四是加強(qiáng)上級檢察機(jī)關(guān)的縱向監(jiān)督。
（二）端正執(zhí)法思想，轉(zhuǎn)變觀念
首先是樹立內(nèi)部規(guī)范意識，破除"慣例"觀念；在工作中往往存在按"慣例"辦事的做法，并無法律依據(jù)，且不符合嚴(yán)格現(xiàn)代法治精神，所以必須摒棄，要樹立現(xiàn)代司法理念，嚴(yán)格按法律規(guī)定去辦案、按制度規(guī)范去執(zhí)法，用規(guī)范保證公正。其次是樹立內(nèi)部主動監(jiān)督意識，破除消極不作為觀念。目前以"人"為中心的監(jiān)督模式的主要是檢察機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的紀(jì)檢監(jiān)察部門，通過有關(guān)涉及干警違法違紀(jì)情況的舉報(bào)以及對干警執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)情況的檢查等，對檢察官的行為規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督，包括履行職責(zé)情況、遵守法律法規(guī)和辦案紀(jì)律情況、執(zhí)行廉政規(guī)定情況等。這種監(jiān)督方法由專門部門進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的力度比較大，但具有局限性和被動性等缺陷，基本上屬事后監(jiān)督。[7]所以檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部職能部門必須主動了解情況、發(fā)現(xiàn)線索。樹立不作為也是違法的意識，積極主動地開展工作，綜合運(yùn)用各種法律手段和措施，加大內(nèi)部監(jiān)督力度。最后是破除方便自身辦案的觀念，樹立服務(wù)群眾、執(zhí)法為民的意識。
（三）提高檢察隊(duì)伍的綜合素質(zhì)和法律監(jiān)督能力
首先要在法律監(jiān)督能力上抓提高。加強(qiáng)法律監(jiān)督能力建設(shè)首先要從思想上明確"為誰執(zhí)法、為誰服務(wù)"的問題，明確檢察權(quán)是人民賦予的，檢察權(quán)的行使必須確保公正和廉潔，必須接受外部和內(nèi)部雙重監(jiān)督。法律監(jiān)督能力建設(shè)需要多方聯(lián)動，才能取得實(shí)效。在內(nèi)容上要以業(yè)務(wù)工作為中心，以隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)為著力點(diǎn)，推動各項(xiàng)檢察工作深入發(fā)展?；鶎訖z察院的工作主要是辦案，辦案業(yè)務(wù)工作是基層檢察工作的重心，加強(qiáng)法律監(jiān)督能力建設(shè)，歸根結(jié)底是為了搞好業(yè)務(wù)工作，而抓好業(yè)務(wù)工作的關(guān)鍵是加強(qiáng)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)。[8]因此，法律監(jiān)督能力建設(shè)必須落實(shí)到搞好各項(xiàng)檢察業(yè)務(wù)工作上。其次，加強(qiáng)法律監(jiān)督能力建設(shè)，在制度上要強(qiáng)化規(guī)范化建設(shè)，構(gòu)建執(zhí)法能力建設(shè)的長效管理和考核機(jī)制。再次，加強(qiáng)法律監(jiān)督能力建設(shè)，在組織保障上要從檢察工作和本院實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)劃和部署。
（四）建立健全規(guī)范執(zhí)法的長效機(jī)制
我們現(xiàn)在之所以出現(xiàn)這樣那樣執(zhí)法行為不規(guī)范的問題，就是因?yàn)槲覀兊霓k案流程太原則、太粗糙、執(zhí)法人員的自由裁量空間和權(quán)利過大。所以，我們檢察機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法行為機(jī)制建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在明確、細(xì)化、具體、嚴(yán)格辦案流程上，盡可能地縮小執(zhí)法者自由裁量的空間和權(quán)利。一方面國家立法機(jī)關(guān)應(yīng)盡快出臺更加細(xì)化的執(zhí)法辦案流程，另一方面，基層檢察機(jī)關(guān)應(yīng)制定試行適合本院實(shí)際的辦案工作流程，同時(shí)，人大、紀(jì)檢監(jiān)察、新聞媒體應(yīng)加大對不規(guī)范執(zhí)法行為的查處和監(jiān)督力度，形成監(jiān)督合力優(yōu)勢。
（五）建立符合當(dāng)前檢察實(shí)踐需要的辦案質(zhì)量管理體系
(一)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)的基礎(chǔ)工作
政府部門、企業(yè)內(nèi)部以及社會會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)監(jiān)督工作時(shí)保證企業(yè)會計(jì)監(jiān)督工作順利實(shí)施的基礎(chǔ)。政府部門以及社會審計(jì)的監(jiān)督主要是外部針對企業(yè)會計(jì)狀況開展的一種監(jiān)督工作，其堅(jiān)定性和強(qiáng)制性較為明顯，企業(yè)在這兩種監(jiān)督作用下較為被動，企業(yè)內(nèi)部所實(shí)施的會計(jì)監(jiān)督則是為了能夠幫助其在市場經(jīng)濟(jì)下獲得更大發(fā)展而實(shí)施，和其他的兩種監(jiān)督存在一定的差距，屬于主動型、自覺型的一種監(jiān)督，通過實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督管理能夠和外部監(jiān)督共同構(gòu)成較為完善的一個(gè)監(jiān)督管理工作體系。
(二)減少國有資產(chǎn)出現(xiàn)損失的幾率
我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著較為重要的地位，并且在激烈的市場競爭中憑借雄厚的資金、較大的市場份額以及先進(jìn)的管理技術(shù)或者一定的地位。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是國家作為國有股份占據(jù)中的最大者，為了能夠避免國有資產(chǎn)因?yàn)楦鞣N不合理的會計(jì)計(jì)算出現(xiàn)流失現(xiàn)象，進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督則顯得較為重要。
(三)企業(yè)履行法定義務(wù)的要求
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立和完善是《會計(jì)法》的要求所在，我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度依然處在較為初級的水平，因此，企業(yè)需要能夠針對其具體的會計(jì)工作狀況做好相關(guān)制度的建立以及完善工作，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立以及完善能夠幫助企業(yè)獲得更大的市場占有份額。
二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督管理制度存在的問題
(一)會計(jì)監(jiān)督法律機(jī)制有待完善
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展的影響下，企業(yè)的發(fā)展建設(shè)工作也獲得了一定的成就，企業(yè)內(nèi)部管理工作方法若不能夠?qū)崿F(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)，沿用傳統(tǒng)的方法來進(jìn)行相應(yīng)的管理工作，則必然會導(dǎo)致企業(yè)無法滿足社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的需求。我國現(xiàn)階段很多企業(yè)選擇的會計(jì)監(jiān)督制度概念不夠明晰，把企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督當(dāng)成會計(jì)監(jiān)督來運(yùn)行，導(dǎo)致監(jiān)督管理工作機(jī)制較為混亂，沒有建立起科學(xué)有效的法律約束工作機(jī)制。
(二)企業(yè)管理工作人員約束機(jī)制有待完善
企業(yè)各項(xiàng)工作能否順利進(jìn)行，主要受到管理和領(lǐng)導(dǎo)階層做出的各項(xiàng)決策的影響，企業(yè)的發(fā)展主要是為了獲得最大化的自身利益，從而導(dǎo)致個(gè)別管理工作人員通過非法手段來獲得不正當(dāng)?shù)睦?，進(jìn)行會計(jì)證偽造、做假賬、縱容各種會計(jì)事項(xiàng)等，這些行為都違反了《會計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定，其非法操作一般都是由企業(yè)管理者進(jìn)行操縱，所以導(dǎo)致管理者的約束機(jī)制作用相對較低，阻礙了會計(jì)正常工作的順利進(jìn)行。
(三)企業(yè)管理體制不夠健全
很多企業(yè)在發(fā)展過程中沒有建立起合理科學(xué)的會計(jì)管理體制，缺乏控制制度以及內(nèi)部監(jiān)督制度，無法對會計(jì)工作進(jìn)行全面仔細(xì)的監(jiān)督。及時(shí)部分企業(yè)為了能夠滿足市場競爭力提升以及社會發(fā)展的需求建立起有效的監(jiān)督制度，但是，當(dāng)具體狀況沒有有效進(jìn)行落實(shí)時(shí)，就會導(dǎo)致管理體制出現(xiàn)流程化和形式化的發(fā)展趨勢，監(jiān)督管理體制的不完善、不健全導(dǎo)致整個(gè)會計(jì)工作秩序相對混亂，誘發(fā)各種的現(xiàn)象。
(四)會計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升
會計(jì)工作人員作為參與企業(yè)資金流動的一手工作人員，企業(yè)的所有財(cái)務(wù)、賬目、資產(chǎn)等相關(guān)信息都是由會計(jì)工作人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。所以，會計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力以及綜合素質(zhì)顯得較為重要。其中業(yè)務(wù)能力就表示對資產(chǎn)、賬目以及財(cái)務(wù)等相關(guān)信息進(jìn)行記錄、統(tǒng)計(jì)以及上報(bào)；綜合素質(zhì)則表示會計(jì)工作人員的行為準(zhǔn)則以及職業(yè)道德。在會計(jì)工作范圍逐漸擴(kuò)大、企業(yè)發(fā)展的不斷影響下，會計(jì)人員數(shù)量相對較少，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)人員招聘時(shí)，可能會主動降低一些硬性標(biāo)準(zhǔn)，招聘一些沒有專業(yè)知識、相關(guān)學(xué)歷以及會計(jì)證書的工作人員來從事日常會計(jì)工作，導(dǎo)致企業(yè)的人力資源結(jié)構(gòu)受到影響。而且，企業(yè)中的管理方法不夠嚴(yán)謹(jǐn)，讓日常會計(jì)工作人員缺乏法制觀念和監(jiān)督意識，自我監(jiān)督能力相對較差。在“權(quán)力至上”的影響下，個(gè)別會計(jì)工作人員會出現(xiàn)有意造價(jià)的現(xiàn)象，這都會給會計(jì)工作的順利進(jìn)行造成嚴(yán)重的影響。
三、推動企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督管理制度建設(shè)工作順利進(jìn)行的措施
(一)制定企業(yè)內(nèi)部稽核制度
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督管理制度的建設(shè)工作離不開稽核制度的支持，在各項(xiàng)管理工作中，會計(jì)管理的作用相對較大?？茖W(xué)合理的稽核制度是保證會計(jì)核算制度完整和真實(shí)的基礎(chǔ)?；斯ぷ魇欠衲軌蝽樌麑?shí)施，對于會計(jì)核算中出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤、遺漏或者行為能否及時(shí)地資質(zhì)和糾正，是否能夠保證會計(jì)工作質(zhì)量不斷提升，減少因?yàn)闀?jì)工作失誤誘發(fā)的腐敗或者資金不明的現(xiàn)象產(chǎn)生直接影響?；酥贫鹊捻樌⒑吐鋵?shí)還需要配備相應(yīng)的稽核工作人員，所以，工作人員需要對稽核制度中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了解，掌握會計(jì)工作內(nèi)容。包括會計(jì)人員之間開展輪值稽查等，從而讓企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性能夠有所保障，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、透明性，為促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)?；斯ぷ鞯捻樌M(jìn)行還能夠?yàn)槠髽I(yè)管理工作人員提供更多有效、真實(shí)的輔助資料。
(二)企業(yè)會計(jì)人員之間進(jìn)行互相監(jiān)督
企業(yè)在發(fā)展過程中，會計(jì)工作人員出現(xiàn)的原則喪失、貪污受賄、挪用公款以及中飽私囊等問題的出現(xiàn)都會導(dǎo)致其正常發(fā)展受到影響。所以，企業(yè)需要盡早建立其會計(jì)人員監(jiān)督管理工作制度。首先在會計(jì)工作中建立末位淘汰制和輪崗制，前者需要會計(jì)主管對工作人員實(shí)施定期考核，通過優(yōu)勝劣汰來提升會計(jì)工作人員職業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力。后者的實(shí)施則能夠減少監(jiān)督工作人員出現(xiàn)的行為，強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德，并且在實(shí)際監(jiān)督過程中深入了解自我本職工作；其次，要能夠制定有效的會計(jì)會審制度，定期形成會計(jì)會審工作報(bào)告；最后，需要能夠堅(jiān)持財(cái)務(wù)主管的正確領(lǐng)導(dǎo)，對會計(jì)人員的資產(chǎn)、現(xiàn)金以及賬目進(jìn)行相應(yīng)的檢查，檢查其是否存在錯(cuò)報(bào)、遺漏等行為。
(三)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要作用
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是能夠保證內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施力度得以強(qiáng)化的主要措施，內(nèi)部審計(jì)工作包括控制評價(jià)內(nèi)容、稽查會計(jì)賬目等。審計(jì)工作則是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)政策的評估以及審查，對企業(yè)項(xiàng)目活動加以核實(shí)、審查，其中包括項(xiàng)目的社會動態(tài)、市場動向、經(jīng)濟(jì)回報(bào)、資金投入以及顧客服務(wù)等。審計(jì)工作的順利實(shí)施能夠保證會計(jì)獲得更佳的效果。會計(jì)的階段性工作集中在資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)以及賬目管理之上，審計(jì)工作的順利進(jìn)行需要能夠分析企業(yè)發(fā)展目標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)效益，還要能夠綜合了解企業(yè)的社會效益，從而保證會計(jì)工作范疇能夠得以擴(kuò)大，為會計(jì)工作宏觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
(四)提升會計(jì)工作人員綜合素質(zhì)
會計(jì)工作人員需要達(dá)到綜合素質(zhì)的要求，具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)能力以及展業(yè)學(xué)歷。企業(yè)管理和領(lǐng)導(dǎo)階層需要能夠?qū)?jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識培訓(xùn)，從而保證會計(jì)工作人員具備良好的工作處理能力。其次，引導(dǎo)會計(jì)工作人員形成一定的工作責(zé)任感，員工需要能夠進(jìn)行互相監(jiān)督，對于工作中出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行上報(bào)和解決，強(qiáng)化工作人員的主人翁意識，并養(yǎng)成自我工作監(jiān)督的習(xí)慣。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】會計(jì)管理 作用 發(fā)揮 內(nèi)部控制 對策
一、前言
企業(yè)在實(shí)際開展經(jīng)營管理活動的過程中，需要以會計(jì)工作的完善開展與落實(shí)為企業(yè)提供相應(yīng)的會計(jì)信息內(nèi)容，并通過會計(jì)報(bào)表的生成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理決策的科學(xué)制定奠定信息基礎(chǔ)。在此過程中，只有確保會計(jì)信息的真實(shí)性與透明性，才能夠充分發(fā)揮出會計(jì)信息的作用與價(jià)值，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。因此，這就需要在提高對會計(jì)管理工作重視程度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制力度，以全面提升企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
二、實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)管理作用的充分發(fā)揮
企業(yè)會計(jì)活動的開展與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動間存在著密切的關(guān)聯(lián)性，對于企業(yè)而言，在實(shí)際開展經(jīng)營管理活動的過程中，需要以會計(jì)信息為支撐來市場管理決策的科學(xué)制定，進(jìn)而才能夠?yàn)樘岣咦陨淼慕?jīng)濟(jì)效益與競爭實(shí)力提供保障。因此，這就需要以會計(jì)管控作用的充分發(fā)揮來確保會計(jì)信息的質(zhì)量，具體而言，可從如下幾方面著手來確保發(fā)揮出會計(jì)管控作用：
第一，更新會計(jì)管理思想?；趥鹘y(tǒng)的會計(jì)管理工作模式下，企業(yè)會計(jì)工作只是承擔(dān)著簡單的核算工作，而在當(dāng)前的市場環(huán)境下，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，要想實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置并規(guī)避投資運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等，就需要借助會計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策的制定。因此，這就需要更新會計(jì)管理思想，強(qiáng)化對會計(jì)管控工作的重視程度，確保在完成會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，將該項(xiàng)工作融入到企業(yè)內(nèi)部管控工作之中；
第二，樹立價(jià)值觀念。在此基礎(chǔ)上，要樹立資金成本與時(shí)間這一價(jià)值理念，在進(jìn)行投資的過程中，需要借助會計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營能給力進(jìn)行分析后，實(shí)現(xiàn)科學(xué)投資決策的制定，以規(guī)避盲目投資給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)現(xiàn)對資金的充分且合理運(yùn)用來提高企業(yè)的利潤空間；
第三，提高會計(jì)人員的能夠素質(zhì)并實(shí)現(xiàn)對會計(jì)信息的充分利用。會計(jì)人員作為落實(shí)會計(jì)工作的直接操作者，其自身能力素質(zhì)的高低直接影響到了會計(jì)信息的質(zhì)量，因此，要想充分發(fā)揮出會計(jì)管理的作用，就需要提升會計(jì)人員的能力素質(zhì)；同時(shí)，會計(jì)人員要積極參與到企業(yè)管理活動之中，以高質(zhì)量會計(jì)信息的提供來促使管理人員實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理決策的制定，進(jìn)而充分實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營管理中的價(jià)值。
三、強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制力度的對策
基于當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)在迎來嶄新發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，在參與市場競爭的過程中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，要想實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避與控制，以促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的順利開展，并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與競爭實(shí)力，就需要強(qiáng)化對內(nèi)部控制的重視程度。在企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作中，可通過以下途徑來進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制的力度：
（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識
在企業(yè)更新管理理念、建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度與管理模式的過程中，需要強(qiáng)化對內(nèi)部控制工作的重視程度，具備較強(qiáng)的內(nèi)控意識理念，以借助該項(xiàng)管理工作的開展來確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理活動的規(guī)范開展，同時(shí)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制。在此過程中，要提高會計(jì)人員對內(nèi)控工作的重視程度，并以內(nèi)控優(yōu)先思想為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的深入分析，以確保針對風(fēng)險(xiǎn)因素的存在來實(shí)現(xiàn)有效控制措施的落實(shí)，通過內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)確保企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
（二）明確業(yè)務(wù)與內(nèi)控二者間的關(guān)聯(lián)性并健全會計(jì)稽核方式
首先，對于企業(yè)而言，在實(shí)際發(fā)展的過程中，需要基于會計(jì)條例的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)融資投資等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的開展，以真實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息來確保自身具備這一發(fā)展實(shí)力，規(guī)避融資投資等風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，確保企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。要明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展與內(nèi)控間所存在的關(guān)聯(lián)性，通過內(nèi)控思想的滲透來規(guī)避會計(jì)信息失真給企業(yè)自身所帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患問題。其次，針對會計(jì)稽核方式，為了確保實(shí)現(xiàn)對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，則就需要將會計(jì)稽核軟件與企業(yè)會計(jì)軟件系統(tǒng)進(jìn)行融合，將監(jiān)管控制工作貫穿于會計(jì)工作的始終，在降低會計(jì)人員工作量的同時(shí)，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，并強(qiáng)化內(nèi)部控制力度。
（三）完善內(nèi)控制度體系并實(shí)現(xiàn)電子化管理
第一，要實(shí)現(xiàn)會計(jì)內(nèi)控制度的完善搭建。在實(shí)際踐行的過程中，要結(jié)合該項(xiàng)工作的實(shí)際開展目標(biāo)與需求，實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)的完善落實(shí)，并實(shí)現(xiàn)對各崗位人員行為的有效約束，確保會計(jì)人員能夠按照規(guī)章制度來開展工作，同時(shí)加大監(jiān)管力度，以充分發(fā)揮出內(nèi)控制度的作用。此外，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，不斷優(yōu)化與完善內(nèi)控制度體系，確保內(nèi)控制度能夠充分發(fā)揮出應(yīng)用作用。第二，要優(yōu)化會計(jì)電算化的功能，將會計(jì)核算與管理制度等與會計(jì)計(jì)算機(jī)程序相融合，進(jìn)而以電子管理的實(shí)現(xiàn)來提高內(nèi)控工作的效率與質(zhì)量，為切實(shí)提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
四、總結(jié)
綜上，在當(dāng)前的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，就需要強(qiáng)化對會計(jì)信息質(zhì)量的重視程度。要在充分發(fā)揮出會計(jì)管理工作作用與價(jià)值的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制力度，在強(qiáng)化內(nèi)控意識理念的基礎(chǔ)上，明確也要與內(nèi)控二者間在企業(yè)經(jīng)營活動中所呈現(xiàn)出的關(guān)聯(lián)性，并健全會計(jì)稽核方式、實(shí)現(xiàn)會計(jì)內(nèi)控制度的完善搭建以及實(shí)現(xiàn)電子化管理，為確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)經(jīng)營管理決策信息的制定并促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供保障。
參考文獻(xiàn)
[1]張穹，張智輝.權(quán)力制約與反腐倡廉[M].北京：中國方正出版社.2009.
摘 要 本文指出內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)政府有效管理的基礎(chǔ),是防止政府行為不適當(dāng)性出現(xiàn)的第一條防線。分析了內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)的集權(quán)化程度,提出了建立我國內(nèi)部審計(jì)制度,完善財(cái)政支出管理對策。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì)制度 制度框架 完善對策
近年來,我國為提高財(cái)政支出的績效,在財(cái)政支出管理方面進(jìn)行了較全面的改革。在預(yù)算編制上,細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)調(diào)零基預(yù)算、實(shí)施部門預(yù)算;在預(yù)算執(zhí)行上,實(shí)行政府采購制度、推行國庫集中支付制度。并對預(yù)算外資金實(shí)行了收支兩條線的管理?？傮w來看,支出管理的改革側(cè)重于新制度的建立,然而對完善內(nèi)部管理與控制以支持新制度的建立和有效地發(fā)揮作用卻沒有足夠的重視。只有各預(yù)算部門、單位相應(yīng)地改進(jìn)各自的內(nèi)部管理機(jī)制與水平,才能使新建立的制度成功地運(yùn)作,才能確保新的財(cái)政支出管理制度有效地發(fā)揮作用。
一、內(nèi)部審計(jì)對財(cái)政支出管理的重要性
內(nèi)部控制是財(cái)政支出管理制度有效發(fā)揮作用的重要保證。它所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)主要有:第一,確保遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度,特別是財(cái)政支出總額的控制。這點(diǎn)是最重要的。其次,確保財(cái)務(wù)報(bào)告和數(shù)據(jù)的可靠性;第三,促進(jìn)財(cái)政支出管理的效率和有效性。為此,要設(shè)計(jì)一個(gè)可靠的內(nèi)部控制框架以防止各種資源(包括人力和財(cái)務(wù)資源)的誤用、濫用和無效率的使用;確保財(cái)產(chǎn)安全;實(shí)現(xiàn)政府政策和支出計(jì)劃中所制定的預(yù)算目標(biāo);同時(shí)保存完善的會計(jì)記錄,使各組織能準(zhǔn)時(shí)和可靠地提交財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)有助于確保內(nèi)部控制的有效性,內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督是內(nèi)部控制的整體組成部分,兩者相輔相成,相互促進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)政府有效管理的基礎(chǔ),它是防止政府行為不適當(dāng)性出現(xiàn)的第一條防線。
傳統(tǒng)的中央高度集中計(jì)劃制度在內(nèi)部控制制度方面是相當(dāng)薄弱的,由于具體項(xiàng)目的支出及支出重點(diǎn)是由中央而不是由機(jī)構(gòu)本身來決定的,也不是由具體的科學(xué)的規(guī)章制度來引導(dǎo)和配置的,這樣預(yù)算單位就沒有任何積極性來相應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以衡量其提供服務(wù)的效率和投入所形成的產(chǎn)出及效率。面對日益增加的資源限制和財(cái)政支出壓力的不斷上升,預(yù)算管理改革的不斷深化,加強(qiáng)預(yù)算部門、單位的內(nèi)部管理制度壓力日益增加。因此,在財(cái)政支出管理過程中,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的改革就必須加以強(qiáng)調(diào)與重視,并把之視為支出管理改革成功的基本前提條件之一。
二、財(cái)政支出管理中內(nèi)部審計(jì)的制度框架
(一)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
國際標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)部審計(jì)方面特別強(qiáng)調(diào)以下四個(gè)方面:
1.獨(dú)立地、客觀地進(jìn)行判斷。這意味著審計(jì)人員可以自由地選擇任何交易或項(xiàng)目來審計(jì),并有權(quán)獲取所有必要的信息以更好地進(jìn)行判斷。目前,在許多國家,包括我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性卻很難得到保證,因而影響了管理效率。
2.業(yè)務(wù)的精通。要求審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)的功能、方法、政策及運(yùn)用審計(jì)的技術(shù)能力等方面要精通熟練。我國目前政府各預(yù)算部門及單位工作人員普遍存在著缺乏審計(jì)的技能,專業(yè)水平非常低,另一方面可能是由于政府的工資水平無法吸引和留住稱職的職員。這些因素對加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常是一個(gè)重要的限制。
3.內(nèi)部審計(jì)范圍的寬廣性。就國際標(biāo)準(zhǔn)來說,內(nèi)部審計(jì)的范圍是以把內(nèi)部審計(jì)作為管理工具的這種更廣闊的觀點(diǎn)為依據(jù)的,在財(cái)政支出管理中,內(nèi)部審計(jì)的作用是確保資源使用的效率和有效性,審計(jì)報(bào)告將以此為依據(jù)進(jìn)行運(yùn)作。在許多轉(zhuǎn)軌國家,內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常被定義為相當(dāng)狹窄,主要集中在財(cái)務(wù)的依從性和正當(dāng)性,而不是更廣泛的管理問題。此外,缺乏專業(yè)的管理能力也限制內(nèi)部審計(jì)在這方面的作用和阻礙其提交準(zhǔn)時(shí)的、合適的報(bào)告。
4.內(nèi)部審計(jì)管理功能必須是有效率的。目前,許多國家的內(nèi)部審計(jì)管理水平較差的,表現(xiàn)在缺乏工作慣例,缺乏計(jì)劃和對個(gè)人的管理,沒有得到外部審計(jì)的支持。此外,管理也受到內(nèi)部審計(jì)的制度安排的限制,經(jīng)常把內(nèi)部審計(jì)的作用看作是一種對內(nèi)部管理起幫助作用的工具。
(二)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)功能的總體設(shè)計(jì)應(yīng)依據(jù)不同國家的具體情況而定。對于哪些存在管理問題的國家,最重要的目標(biāo)是確保遵守財(cái)務(wù)法律和規(guī)章制度。對于哪些面對高度的財(cái)政壓力,最重要的是確保宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對哪些能遵守法律和宏觀經(jīng)濟(jì)也較穩(wěn)定的國家,則更多的注意力應(yīng)放在確保資源使用的效率和有效性。從我國目前的具體情況來看,我國內(nèi)部審計(jì)的最重要目標(biāo)應(yīng)是確保各預(yù)算部門與單位能遵守財(cái)務(wù)法律和規(guī)章制度。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)追求資源使用的效率與有效性。
(三)內(nèi)部審計(jì)的集權(quán)化程度
在內(nèi)部審計(jì)功能的組織設(shè)計(jì)中,必須面對的一個(gè)基本問題是集權(quán)化的程度。通常地,從建設(shè)能力的角度來看,集權(quán)化的方法被認(rèn)為更好,其優(yōu)點(diǎn)主要在于:
1.能更好地發(fā)展和更容易地保持內(nèi)部審計(jì)的熟練程度:在缺乏有技能人力的情況中,一個(gè)分權(quán)化的方法經(jīng)常意味著內(nèi)部審計(jì)職員可隨意調(diào)離并轉(zhuǎn)向其它工作,這將會降低職員的精通程度。然而,如果財(cái)政部實(shí)行較集權(quán)化的管理,建立一支骨干隊(duì)伍,就能集中稀有的審計(jì)資源,從而保持熟練程度,以確保他們的專業(yè)化,并定期地、持續(xù)地進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)。
2.有利于堅(jiān)持獨(dú)立性:審計(jì)的運(yùn)作應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)?shù)莫?dú)立性。集權(quán)化的選擇能使其得到更好保證,因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是由財(cái)政部管理的,而不是由有關(guān)預(yù)算部門管理者直接控制的。當(dāng)然,必須要認(rèn)識到合適的必要的獨(dú)立性是財(cái)政部在預(yù)算管理方面與其它部門的緊密協(xié)調(diào)有沖突的。
但是集權(quán)化也有明顯的缺陷。
1.弱化了有關(guān)部門的管理責(zé)任:對于內(nèi)部控制的主要責(zé)任來說應(yīng)該是由各有關(guān)預(yù)算部門與單位來履行。然而,集權(quán)化的方法把各預(yù)算部門和單位的管理責(zé)任和財(cái)政部的責(zé)任分開,模糊了這種控制機(jī)制的所有權(quán)或會計(jì)責(zé)任。各預(yù)算部門、單位的管理者可能會把內(nèi)部控制責(zé)任看作是財(cái)政部的責(zé)任。
2.缺乏透明度,使有效性受到限制:在許多國家可發(fā)現(xiàn),傳遞給來自財(cái)政部的內(nèi)部審計(jì)官員的信息受到了限制而且不及時(shí),從而限制了內(nèi)部審計(jì)的效率。
3.無法促進(jìn)與其它部門的緊密協(xié)作:就內(nèi)部審計(jì)效率來說,與其它部門的緊密協(xié)調(diào)是必要的,然而,集權(quán)化方法無法促進(jìn)這樣的協(xié)作,內(nèi)部審計(jì)者被看作是財(cái)政部的“間諜”,而不是部門管理團(tuán)隊(duì)的一個(gè)成員。
就內(nèi)部審計(jì)的集權(quán)或分權(quán)的設(shè)計(jì)有兩種選擇可權(quán)衡。應(yīng)視各國的具體情況而定。第一,如果財(cái)政部對預(yù)算制度中財(cái)務(wù)管理的正確性負(fù)責(zé)任,完全集權(quán)化方法的危險(xiǎn)主要在于會削弱了各預(yù)算部門、單位的預(yù)算管理者的基本責(zé)任。第二,如果存在著對日常的預(yù)算管理進(jìn)行政治干預(yù)的高風(fēng)險(xiǎn)的話,這時(shí)一個(gè)集權(quán)化的制度是更合適的。如果最高外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是薄弱的話,則意味著政治干預(yù)的風(fēng)險(xiǎn)較高。第三,如果履行內(nèi)部審計(jì)功能的行政管理能力較弱的話,在招聘新的和保留有能力的職員方面,就有必要有一個(gè)由財(cái)政部控制的集權(quán)化的制度。建立一個(gè)專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)者的團(tuán)隊(duì)是需要時(shí)間,這是一個(gè)最恰當(dāng)?shù)目紤]。
集權(quán)化的內(nèi)部審計(jì)制度對轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的早期來說是一個(gè)最謹(jǐn)慎的方法。從我國目前面臨的經(jīng)濟(jì)問題及制度發(fā)展階段來看,應(yīng)該以國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),結(jié)合中國國情建立起相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),選擇集權(quán)化的內(nèi)部審計(jì)制度,強(qiáng)調(diào)服從性和集中化的控制,以確保穩(wěn)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、建立我國內(nèi)部審計(jì)制度,完善財(cái)政支出管理
(一)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能的一個(gè)重要目標(biāo)是給予獨(dú)立性的保證。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度與外部審計(jì)的不一樣,外部審計(jì)是報(bào)告給立法機(jī)關(guān)的。而內(nèi)部審計(jì)則是報(bào)告給財(cái)政部的。內(nèi)部審計(jì)者應(yīng)對預(yù)算部門、單位或其領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。我國目前應(yīng)建立集權(quán)化模式,因此應(yīng)直接地報(bào)告給財(cái)政部長以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)者作為重要的執(zhí)行管理的團(tuán)隊(duì),必須注意遵守審計(jì)的基本原則:即審計(jì)者不應(yīng)審計(jì)自己。
(二)明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)
1.明確地對內(nèi)部審計(jì)者的任務(wù)進(jìn)行界定。在預(yù)算管理制度運(yùn)作中,明確地界定內(nèi)部審計(jì)的作用和方法,使內(nèi)部審計(jì)者執(zhí)行任務(wù)時(shí),可消除模糊和避免爭論。
關(guān)鍵詞：統(tǒng)合管理；內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控；假設(shè)；監(jiān)事會
一、統(tǒng)合管理：公司治理的一個(gè)新理念
市場經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)；產(chǎn)權(quán)是一定社會經(jīng)濟(jì)利益的集中體現(xiàn)（郭道揚(yáng)2004.2.會計(jì)研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，不同產(chǎn)權(quán)主體都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上形成契約關(guān)系，以追求其相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的，而且不同產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時(shí)候會表現(xiàn)為不同產(chǎn)權(quán)主體之間的相互利益沖突，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)活動和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來保證不同產(chǎn)權(quán)主體在企業(yè)中的相關(guān)利益。從理論上講，監(jiān)控方式的確定與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)：股權(quán)相對集中的應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，我國的公司制企業(yè)股權(quán)相對集中，就是上市公司也是“一股獨(dú)大”，所以內(nèi)部監(jiān)控更為重要；從實(shí)務(wù)上看，公司自身的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不僅成本最低，而且可以彌補(bǔ)外部監(jiān)控主體事后被動監(jiān)控的缺陷，能在事中、事前主動監(jiān)控，以全方位維護(hù)各相關(guān)利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話，是既經(jīng)濟(jì)又有效的。然而，我國現(xiàn)行公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控主要由監(jiān)事會、董事會下設(shè)的審計(jì)委員會、總會計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施。在多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體在公司內(nèi)部同時(shí)并存的情況下，如何才能使監(jiān)控的效率最大化，避免“大家都能監(jiān)控，卻又沒人監(jiān)控”的現(xiàn)象發(fā)生，是一個(gè)非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個(gè)目前在公司治理研究中尚未應(yīng)用的新理念，即統(tǒng)合管理理念。用科學(xué)的統(tǒng)合管理思想對多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面進(jìn)行有序的規(guī)范管理，是提高公司治理能力、財(cái)務(wù)競爭能力和保持持久競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，也是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是否成功的關(guān)鍵。
所謂“統(tǒng)合”，是指一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)各要素之間整體協(xié)調(diào)，相互滲透，形成合力。將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統(tǒng)統(tǒng)合、業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)合、信息資源共享統(tǒng)合等。
“統(tǒng)合”一詞，來源于計(jì)算機(jī)行業(yè)的統(tǒng)合伺服器。統(tǒng)合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達(dá)成更高可用性、延展性和價(jià)值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。
NETEnterpriseServers提供了一個(gè)經(jīng)過驗(yàn)證的環(huán)境，可以達(dá)成伺服器統(tǒng)合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報(bào)道：日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊(duì)各自擁有的通信、衛(wèi)生、補(bǔ)給部隊(duì)聯(lián)合起來成立新的“統(tǒng)合部隊(duì)”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統(tǒng)合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應(yīng)用于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的設(shè)計(jì)中來，就會形成公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，即對公司內(nèi)部不同的財(cái)務(wù)監(jiān)控主體、權(quán)力、責(zé)任、職能、制度等資源要素進(jìn)行整體規(guī)劃，在組織系統(tǒng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面若能實(shí)現(xiàn)上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢互補(bǔ)、形成合力，就會提高公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的整體效率。
二、公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基本命題
（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制概念的界定
監(jiān)控不是簡單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍(lán)田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控不力是其重要原因之一?！霸谖覈鴷?jì)審計(jì)理論界，似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內(nèi)部實(shí)質(zhì)上的監(jiān)控活動只停留在監(jiān)督層面，達(dá)不到控制的高度。
公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是指公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的不同主體對本公司的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)決策等內(nèi)容進(jìn)行的監(jiān)督和控制活動，其根本目標(biāo)是建立一種內(nèi)源性財(cái)務(wù)信息質(zhì)量保證體系。公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權(quán)或委托人。監(jiān)控主體結(jié)構(gòu)所要解決的是誰來進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的問題，具體地講，就是確定一個(gè)組織機(jī)構(gòu)能否充當(dāng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體，主要標(biāo)準(zhǔn)是看該機(jī)構(gòu)是否從事內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動；公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控組織所監(jiān)控的對象為監(jiān)控客體，終極授權(quán)監(jiān)控或委托監(jiān)控的應(yīng)該是公司相關(guān)利益主體。在一個(gè)完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控關(guān)系中，應(yīng)該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關(guān)系人，這三方面關(guān)系人通過契約關(guān)系結(jié)合在一起，是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動得以進(jìn)行的前提。
（二）公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)與功能定位
公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護(hù)相關(guān)利益各方在委托關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)各相關(guān)利益主體的關(guān)系協(xié)調(diào)和結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度，使自己成為一種獨(dú)立于委托人權(quán)利的確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的控制機(jī)制。不同監(jiān)控主體可以從多個(gè)方位代表相關(guān)利益主體對人進(jìn)行監(jiān)督控制，這實(shí)際上是一種多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控制衡機(jī)制。
內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體既要對各種財(cái)務(wù)活動進(jìn)行審查、監(jiān)督和控制，又要對各種受托責(zé)任和信息不對稱現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，其監(jiān)控功能具有廣泛性和實(shí)用性。但是，從本質(zhì)上講，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而無法直接創(chuàng)造出社會財(cái)富，從這種意義上講，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制本質(zhì)上是一種使公司內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證機(jī)制。
（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的理論基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制有著堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
1.委托理論
財(cái)務(wù)監(jiān)控始終處于復(fù)雜的委托關(guān)系中，是委托關(guān)系促成了財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制（最為典型的形式就是審計(jì)）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)組織的多級化，授權(quán)分級管理又使人內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托人和人，多層的委托關(guān)系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財(cái)務(wù)監(jiān)控，從成本效益角度考慮，其更需要內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎(chǔ)上構(gòu)建與公司利益相關(guān)、各方長期而穩(wěn)定的責(zé)權(quán)關(guān)系。
2.會計(jì)尋租理論
在公司的財(cái)務(wù)信息處理中和公司經(jīng)濟(jì)收益一定的前提下，采用不同的會計(jì)核算方法，可以獲得不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益信息，足以改變不同利益關(guān)系人的決策結(jié)果，從而引起不同的資源配置結(jié)果以及財(cái)富在不同利益相關(guān)主體之間的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，即會計(jì)尋租行為。這種資源配置結(jié)果和財(cái)富的轉(zhuǎn)移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來防止這種會計(jì)尋租行為。同時(shí)，對公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的不斷完善，離不開對現(xiàn)有內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎(chǔ)的。
三、統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)
將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用到公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制中來，要遵循系統(tǒng)理論和協(xié)同理論的指導(dǎo)，即對公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀點(diǎn)和相互作用、相互依存的觀點(diǎn)來認(rèn)識和研究公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制統(tǒng)合管理的價(jià)值所在；要實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的統(tǒng)合職能目標(biāo)，還要考慮相關(guān)因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動互進(jìn)的作用。協(xié)同理論認(rèn)為：某一些要素在一個(gè)系統(tǒng)中發(fā)揮各自作用時(shí)，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本理念
1.統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制操作原則
公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本思想是：目標(biāo)導(dǎo)向，整體聯(lián)動、優(yōu)勢互補(bǔ)，可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導(dǎo)下，公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制模式的操作原則應(yīng)為：（1）效益性原則。實(shí)行公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制管理改革的效益主要是體現(xiàn)在公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的各項(xiàng)資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊(duì)伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質(zhì)量是否提高等等。（2）互補(bǔ)性原則。在統(tǒng)合過程中，既不是簡單地強(qiáng)調(diào)一方優(yōu)勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應(yīng)該在一定程度上突出主體，互相補(bǔ)充，有機(jī)結(jié)合，使監(jiān)控質(zhì)量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個(gè)動態(tài)過程如不能維持其動態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應(yīng)有的改革功能。在統(tǒng)合管理過程中，公司內(nèi)部不同財(cái)務(wù)監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當(dāng)、和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，要尊重公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制自身的特點(diǎn)和規(guī)律、圍繞公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制總目標(biāo)，整合一致、統(tǒng)分結(jié)合地有序進(jìn)行。
2.統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制中的主導(dǎo)力量
在我國現(xiàn)實(shí)的公司治理中，關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)控的規(guī)范很多，比如，《公司法》規(guī)定在股東大會下設(shè)立董事會和監(jiān)事會，分別行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)；1997年開始引進(jìn)獨(dú)立董事制度；《會計(jì)法》規(guī)定有總會計(jì)師制度，國務(wù)院專門頒布了《總會計(jì)師條例》；同時(shí)還有《審計(jì)法》規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)制度。首先，這些規(guī)范大多站在監(jiān)督而非監(jiān)控的角度行使其職能；其次，這些規(guī)范使得我國目前公司治理中存在多重財(cái)務(wù)監(jiān)控制度，而且各項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)控制度都是本著最優(yōu)制度的原則設(shè)計(jì)的。但是，系統(tǒng)論認(rèn)為，局部最優(yōu)不能保證系統(tǒng)最優(yōu)。所以，為了保證監(jiān)控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內(nèi)部多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的統(tǒng)合管理問題。因?yàn)榻y(tǒng)合監(jiān)控主體資源的目的就是要使現(xiàn)有的和潛在的資源相互配合和協(xié)調(diào)，使之達(dá)到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監(jiān)控職能。
在公司內(nèi)部多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中，監(jiān)事會的監(jiān)控與董事會等的監(jiān)控不同，它是負(fù)有特定任務(wù)之監(jiān)控機(jī)關(guān)，置身于主營業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)之外客觀地對其進(jìn)行監(jiān)控，能夠?qū)I(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監(jiān)督的“短視”效果，改變董事會“監(jiān)督者與被監(jiān)督者于一身”的狀況。應(yīng)該說，如果發(fā)揮正常的話，監(jiān)事會的監(jiān)控效果是董事會內(nèi)部的自我監(jiān)控所不能比擬和替代的。獨(dú)立董事與總會計(jì)師的監(jiān)控力量存在著非專職性、非常設(shè)性、非獨(dú)立性、監(jiān)督成本高等自身難以回避的弱點(diǎn)，只有監(jiān)事會是一種獨(dú)立于董事會的、足以與董事會行政權(quán)力抗衡的專職監(jiān)督力量。所以，對公司內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不同主體之間進(jìn)行統(tǒng)合與突破，建立一套以監(jiān)事會為主導(dǎo)的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，做到監(jiān)事會和獨(dú)立董事等其他監(jiān)控主體之間應(yīng)相互溝通信息，交換意見，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，才是完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的根本之道。
（二）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)的前提假設(shè)
1.獨(dú)立性假設(shè)
所謂獨(dú)立性假設(shè)，就是財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中的監(jiān)事會獨(dú)立于被監(jiān)控對象，能夠排除干擾和個(gè)人利害關(guān)系，客觀公正地實(shí)施監(jiān)控并提出監(jiān)控報(bào)告。監(jiān)控者的獨(dú)立性假設(shè)要求監(jiān)督者與被監(jiān)控對象的活動沒有利害關(guān)系，因?yàn)橛欣﹃P(guān)系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監(jiān)控對象的。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于，它體現(xiàn)了監(jiān)事會內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控獨(dú)立性的特征，并成為內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體監(jiān)控行為的基本依據(jù)
2.正當(dāng)懷疑與可確認(rèn)假設(shè)
正當(dāng)懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的財(cái)務(wù)會計(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，就有必要對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性進(jìn)行監(jiān)控；可確認(rèn)是指受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性可以通過收集評價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。該項(xiàng)假設(shè)明確了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的直接原因，為監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)的制定和監(jiān)控程序的實(shí)施提供了依據(jù)。
3.監(jiān)控有效假設(shè)
所謂監(jiān)控有效假設(shè)，是指假設(shè)監(jiān)控主體與被監(jiān)控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨害內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控行為的有效實(shí)施。該假設(shè)是實(shí)施有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)。
4.不同監(jiān)控目標(biāo)的區(qū)別與功能差異
在現(xiàn)實(shí)生活中，監(jiān)事會、獨(dú)立董事以及總會計(jì)師等內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的監(jiān)控目標(biāo)并不是完全一致的，其行使的財(cái)務(wù)監(jiān)控功能也存在差異。獨(dú)立董事以及總會計(jì)師的財(cái)務(wù)監(jiān)控職能是寓于經(jīng)濟(jì)管理活動之中的監(jiān)控，而監(jiān)事會是公司內(nèi)部專門行使監(jiān)控職能的組織，比較而言，在所有的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中，只有監(jiān)事會最能站在獨(dú)立的立場上進(jìn)行監(jiān)控。從功能上看，獨(dú)立董事大多具有專業(yè)特長和豐富的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)楣編矶鄻踊乃季S，有助于實(shí)現(xiàn)公司決策的科學(xué)化，因而獨(dú)立董事并不囿于監(jiān)控功能，還具有一定的戰(zhàn)略功能。比較而言，監(jiān)事會的功能則限于單一的監(jiān)控功能。獨(dú)立董事是董事會的內(nèi)部控制機(jī)制，其監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會的決策過程中，這是一種事前的監(jiān)控；而監(jiān)事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要是一種事后監(jiān)控，因?yàn)楸O(jiān)事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權(quán)，不可能事前否定董事會決議。所以，該項(xiàng)假設(shè)為監(jiān)事會應(yīng)該是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的主導(dǎo)力量這一論斷奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制要素安排
在上述假設(shè)前提下，公司內(nèi)部不同財(cái)務(wù)監(jiān)控主體之間需要進(jìn)行相互促進(jìn)與制衡的協(xié)作與分工。審計(jì)委員會（內(nèi)部審計(jì)）由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，可以考慮將其劃分為三個(gè)職能部門，分別行使財(cái)務(wù)信息監(jiān)控（財(cái)務(wù)審計(jì)）、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控（經(jīng)營審計(jì)）、財(cái)務(wù)決策監(jiān)控（管理審計(jì)）。獨(dú)立董事的監(jiān)控是寓于管理之中的監(jiān)控，其獨(dú)立性次于監(jiān)事會，可以考慮在董事會下成立財(cái)務(wù)監(jiān)控委員會，取代原來的審計(jì)委員會，該委員會應(yīng)該側(cè)重于公司財(cái)務(wù)決策監(jiān)控。CFO（包括內(nèi)部會計(jì)人員）的監(jiān)控內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測預(yù)警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
內(nèi)部會計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的具有控制職能的方式、措施及程序。它是內(nèi)部控制的重要組成部分, 對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息質(zhì)量, 提高管理效率具有重要作用, 也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。隨著小企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，健全的內(nèi)部會計(jì)控制對小企業(yè)尤為重要，是推動小企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的重要措施。然而，在現(xiàn)實(shí)中，許多小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制問題較多，不僅影響了小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也阻礙了小企業(yè)的發(fā)展。本文將對當(dāng)前我國小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)對策進(jìn)行分析，以推動小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，提升小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
一、小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀
1.缺乏內(nèi)部會計(jì)控制理念
當(dāng)前，我國很多小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)注重生產(chǎn)經(jīng)營、忽視內(nèi)部控制管理，缺乏內(nèi)部控制理念，造成對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的認(rèn)識不足，以財(cái)務(wù)制度來替代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。也有些企業(yè)脫離企業(yè)實(shí)際，照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度；還有些企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度僅做表面文章，并沒有切實(shí)執(zhí)行。這些都嚴(yán)重影響了小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建立和有效實(shí)施。
2.會計(jì)人員的綜合素質(zhì)普遍偏低
現(xiàn)今，出于成本費(fèi)用方面的考慮，大部分小企業(yè)不設(shè)專門的會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，會計(jì)人員基本上是多處兼職,其綜合素質(zhì)也不高，一個(gè)月只到企業(yè)一兩次, 只是為企業(yè)做賬而做賬，根本無法思考企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)問題。還有一些會計(jì)人員為了個(gè)人利益或者迎合企業(yè)老板的意愿，喪失職業(yè)道德,無視會計(jì)法規(guī)，為了達(dá)到偷稅、取得銀行貸款的目的，在作假賬上下功夫、做文章，造成財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真，無法向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供真實(shí)、完整、有用的信息。
3.缺乏科學(xué)、有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度
相當(dāng)多的小企業(yè)以財(cái)務(wù)制度來替代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，沒有與本企業(yè)實(shí)際相結(jié)合的內(nèi)部會計(jì)控制體系。有些小企業(yè)即使有內(nèi)部會計(jì)控制制度，也僅僅是為了滿足業(yè)務(wù)的需要，缺乏前瞻性，不能對生產(chǎn)經(jīng)營活動與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)中相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，會計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和有效性。如由于小企業(yè)人員少，分工有限，單位的記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員職責(zé)不清，重要崗位沒有實(shí)行分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，這樣，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為。這些問題的存在，不僅削弱了內(nèi)部會計(jì)控制工作，影響了會計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會計(jì)職能的有效發(fā)揮，也在一定程度上對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生了消極影響。
4.會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
小企業(yè)普遍存在會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會計(jì)核算工作不規(guī)范的現(xiàn)象，如資產(chǎn)長期帳實(shí)不符等，尤其是在小企業(yè)做兼職的會計(jì)人員，在不知企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)來龍去脈的情況下，只是按照企業(yè)提供的會計(jì)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，造成會計(jì)核算賬目混亂不清。由于小企業(yè)的會計(jì)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，造成了記賬隨意、手續(xù)不清，會計(jì)核算中復(fù)核工作不到位，差錯(cuò)頻繁，并不能得到及時(shí)糾正。還有些小企業(yè)不能嚴(yán)格按照資產(chǎn)清查的要求進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，盤點(diǎn)中也只注重資產(chǎn)的數(shù)量而忽視資產(chǎn)的金額，如筆者所在公司，在2010年底材料盤點(diǎn)核對中，材料保管帳與會計(jì)賬簿中記載的期末輪胎數(shù)量相同，但會計(jì)賬簿中記載的金額卻與實(shí)際不符。經(jīng)查找，差錯(cuò)發(fā)生在2009年12月，時(shí)隔一年之久才發(fā)現(xiàn)。會計(jì)核算不能如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
5.內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)部監(jiān)督弱化
由于小企業(yè)自身固有的缺陷，會計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制很不完善，會計(jì)崗位與人員的設(shè)置、安排不當(dāng)，財(cái)務(wù)管理人員的職責(zé)劃分不清，對會計(jì)事項(xiàng)缺乏事前審核、事中復(fù)查及事后監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度化，經(jīng)營活動中違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)部監(jiān)督弱化，失去效力。
二、小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策
企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工，核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。所以，小企業(yè)可參照2010年4月26日財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，從以下幾方面做好內(nèi)部會計(jì)控制工作：
1.樹立內(nèi)控理念，營造良好的內(nèi)控環(huán)境
內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。因此，企業(yè)管理人員在內(nèi)部會計(jì)控制中起著重要作用。這就需要高層管理人員提高思想認(rèn)識，樹立科學(xué)的內(nèi)部會計(jì)控制理念，積極建立與實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度，清晰了解企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制范圍，及時(shí)知悉內(nèi)部會計(jì)控制的最大風(fēng)險(xiǎn)，并對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行督導(dǎo)和檢查，確保內(nèi)部會計(jì)控制信息自上而下、自下而上的及時(shí)、準(zhǔn)確、順暢的傳遞，真正做到人人、事事、時(shí)時(shí)都能遵循內(nèi)部會計(jì)控制制度開展工作，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境。
2.提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)
為使內(nèi)部會計(jì)控制的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。因此，提高會計(jì)人員素質(zhì)至關(guān)重要。有條件的小企業(yè)要通過會計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、會計(jì)人員接受繼續(xù)教育、會計(jì)職業(yè)道德教育等提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會計(jì)人員要敢于堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)行國家的會計(jì)法規(guī)，發(fā)揮會計(jì)的參謀助手作用，以適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范化的要求。同時(shí)要加強(qiáng)對企業(yè)高層管理人員的財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)，不斷提高對財(cái)務(wù)工作的管理水平。
在實(shí)際工作中，內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行人員除會計(jì)人員外，還涉及其他與實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度相關(guān)的部門和人員，他們也都不同程度地?fù)?dān)負(fù)著確保內(nèi)部會計(jì)控制制度貫徹落實(shí)的直接或間接的責(zé)任。為此，要使單位內(nèi)部每個(gè)人、每個(gè)環(huán)節(jié)的工作符合內(nèi)部會計(jì)控制制度的要求，并自覺地按制度的要求修正自己的行為，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的全過程、全員控制。
3.建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度
內(nèi)部會計(jì)控制制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況與未來發(fā)展需要，充分考慮內(nèi)部會計(jì)控制管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要風(fēng)險(xiǎn)，綜合運(yùn)用控制措施，建立科學(xué)的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系，對保護(hù)資產(chǎn)的安全性、 會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法和合規(guī)性，實(shí)施有效控制。
3.1建立嚴(yán)格的崗位職責(zé)權(quán)限,實(shí)行不相容崗位分離控制制度
不相容職務(wù)的核心是“內(nèi)部牽制”。因此，小企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)，首先，應(yīng)根據(jù)小企業(yè)人員少、分工不細(xì)的實(shí)際情況，按照重要性和成本效益原則，確定不相容崗位，如會計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)應(yīng)分離；出納不得兼任稽核、收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記等;采購與付款、銷售與收款相分離等；其次，要規(guī)定各部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。
3.2實(shí)行授權(quán)審批控制制度
企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，規(guī)范授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。對于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)、大額資金支付，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。
3.3實(shí)行嚴(yán)格、規(guī)范的會計(jì)系統(tǒng)控制制度
會計(jì)信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息，因此，嚴(yán)格、規(guī)范的會計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制的重要措施。會計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等進(jìn)行的控制。首先，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、制衡的原則，依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)從業(yè)人員，合理設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)崗位的職責(zé)權(quán)限，在確定職權(quán)和崗位分工的過程中，體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求，避免職能缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制；其次，嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和制度，按照會計(jì)信息質(zhì)量要求，加強(qiáng)業(yè)務(wù)記錄控制，建立嚴(yán)格的憑證管理制度、會計(jì)稽復(fù)核制度及定期核對與盤點(diǎn)制度，做到帳證、帳帳、帳表、帳實(shí)相符。對每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動按照授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等程序進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的控制。確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)、真實(shí)完整，向使用者提供更為有用的信息。
3.4資產(chǎn)管理保護(hù)控制制度
保障資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。小企業(yè)要從資產(chǎn)的出入庫手續(xù)、財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對、限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸資產(chǎn)等方面做好財(cái)產(chǎn)保護(hù)工作，建立一套完整的實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。特別是對固定資產(chǎn)要防范使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩等導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)，明確固定資產(chǎn)的責(zé)任單位和責(zé)任人、使用、維護(hù)等職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對關(guān)鍵設(shè)備和重要設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)監(jiān)控，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
4.加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督和評估
企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整，應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，適時(shí)地對會計(jì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)沒有達(dá)到預(yù)期控制效果的內(nèi)控環(huán)節(jié)，逐步完善會計(jì)內(nèi)部控制制度,減少因內(nèi)控會計(jì)制度失控帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
小企業(yè)應(yīng)指派專門機(jī)構(gòu)或指定的專門人員，圍繞內(nèi)控要素，對內(nèi)部會計(jì)控制的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督管理，做到對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的客觀評價(jià)。針對出現(xiàn)的新情況、新問題及內(nèi)部控制中的缺陷和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制措施，以保障內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施，做到有章可循，違章必糾，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，不斷提高小企業(yè)的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)小企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
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