發(fā)布時間：2023-08-15 17:13:40
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務內控審計的重點樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、內控制度延伸審計的
審計一般不獨立進行內控制度的審計和評價，應在財務收支審計的基礎上向內控制度延伸。內控制度延伸審計的主要內容如下：
（－）單位內部責任制度。主要指單位將經(jīng)濟責任和經(jīng)濟指標層層分解，把責權利明確到集體和個人的一種內部管理制度。
（二）財務管理制度。是對有關資金的籌集、分配、使用和核算等各種規(guī)章制度的總稱。
（三）資產(chǎn)物資管理制度。指對資產(chǎn)物資的驗收、保管、領發(fā)、維護、更新等方面的制度。
（四）工資基金管理制度。指工資的提取、分配等方面的制度。
（五）監(jiān)督檢查制度。指單位對制度的制定、執(zhí)行、督促、檢查方面的制度。
內控制度的內容十分廣泛，面面俱到地去審計是不可能的，要緊緊圍繞財務收支中反映的主要進行延伸審計和評價。
二、內控制度延伸審計的程序和
（一）認真審查單位各個部門，各個環(huán)節(jié)的各有關文件、經(jīng)濟業(yè)務程序、規(guī)章制度、崗位責任制等。審查單位的內部制度，能使審計人員對被審計單位的內部控制制度情況有一個全貌的、整體的了解，查看被審計單位內控制度是否健全，有哪些薄弱環(huán)節(jié)，以確定下一步延伸審計的范圍和重點以及采取的方法等。
（二）開展內控制度調查。內控制度調查的目的是為了發(fā)現(xiàn)內控制度中存在的問題及其程度。審計人員要把在財務收支審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題進行排隊和，確定哪些問題需要進行延伸審計和評價，然后針對需要調查的問題，了解與之相關的各項制度是否合理、嚴密，是否存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，其功能是否得到充分發(fā)揮，效果如何等。
調查主要采取的方法：一是認真審查被審計單位各職能部門有關制度情況；二是認真聽取廣大基層干部職工的意見；三是對調查了解到的情況進行歸納和整理。
（三）進行實質性測試。對調查了解到的情況進行分析，選擇重點，確定需要進行實質性測試的項目。實質性測試，是指審計人員搜集確切證據(jù)并進行更為深入的調查了解，測試、判斷各種數(shù)據(jù)資料和結論的可靠程度，更確切地評價內控制度的嚴密性、有效性及合理性，作出公正的審計結論。
實質性測試主要采取的方法：一是運用測試表，將重點測試的制度，按照嚴密性、合理性、有效性的不同要求分解為若干項目，逐項進行檢查分析；二是實物盤查；三是復核；四是對有關數(shù)據(jù)進行分析對比；五是對重要的比率不正常波動及較大的問題進行審核和研究；六是對造成的結果和進行核實；七是組織專業(yè)人員進行專項評估論證。
（四）對內控制度進行綜合分析。綜合分析是指審計人員對調查的情況加以整理分類，進行綜合分析研究，對被審計單位的內控制度情況形成整體認識，避免出現(xiàn)以個別現(xiàn)象代表一般情況的弊端，以便客觀、全面、準確地作出審計結論。
綜合要分清是制度本身的，還是制度控制不嚴密產(chǎn)生的問題；是政策、市場等客觀原因帶來的問題，還是管理不善帶來的問題；是執(zhí)行不力的問題，還是檢查監(jiān)督不嚴的問題。對效果好的，也要分清是制度實施的結果，還是其他方面的因素帶來的結果，不要張冠李戴。
（五）對內控制度進行評價。評價結論是審計人員根據(jù)掌握的資料，對被審計單位內控制度的合理性、嚴密性、有效性作出的評價意見。
內控制度評價要遵循以下原則：
一是客觀性原則。審計評價要客觀公正、實事求是，成績要肯定，問題要指出。
二是效益性原則。促進單位提高效益，是內控制度延伸審計和評價的最終目的。因此，內控制度的延伸審計和評價，要緊緊圍繞是否有利于提高工作效率、提高效益來進行。
三是合法性原則。制定內控制度要以國家的、法規(guī)為準則，對不合法的內控制度要提出糾正建議。對內控制度的延伸審計和評價要嚴格按法定的程序進行。
四是具體化原則。審計評價結論要具體，要用事實、數(shù)據(jù)來表述觀點和看法，不要說大話、套話。
三、內控制度延伸審計要注意的幾個問題
內控制度與被審計單位的諸多因素相關并發(fā)生作用，既體現(xiàn)為定量關系又體現(xiàn)為定性關系。內控制度具有廣泛性、綜合性、復雜性等特點，開展內控制度的延伸審計要注意以下幾點：
（－）進一步認識內控制度延伸審計和評價的重要性和必要性。在財務收支的基礎上逐步向內控制度和經(jīng)濟效益延伸，是經(jīng)濟和改革開放的需要，是審計工作發(fā)展的必然趨勢。要充分認識內控制度延伸審計和評價的重要性和緊迫性，要把延伸審計作為審計工作的重要來抓好。
（二）正確處理好財務收支審計與審計延伸的關系。財務收支審計是內控制度延伸審計的基礎，內控制度延伸審計是財務收支審計的補充。因此，只有財務收支審計基本到位了，延伸審計才能發(fā)揮出應有的作用。
實施企業(yè)內控注冊會計師審計具有十分重要的意義。在實施企業(yè)內控審計中應當正確處理好企業(yè)內控責任與注冊會計師審計責任的關系、企業(yè)內控自我評價與注冊會計師內控審計的關系內控審計和財務報表審計的關系，財務報告內控和非財務報告內控的關系、企業(yè)層面控制測試與業(yè)務層面控制測試的關系、重大缺陷披露與其他缺陷溝通的關系。同時，應當深入研究非財務報告內控測試的范圍界定和方法技術問題內控測試評價的樣本選取問題、首次執(zhí)行內控審計與連續(xù)實施內控審計的策略問題內控審計報告的披露形式問題內控審計信息系統(tǒng)的開發(fā)建設問題內控審計結果的利用問題，推動內控審計扎實有序開展。
一 實施企業(yè)內控注冊會計師審計的重要意義
2008年5月和20lO年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和20項企業(yè)內部控制配套指引，在基本建成我國企業(yè)內控規(guī)范體系的同時，確立了企業(yè)內控有效性的自我評價制度和注冊會計師審計制度，由此推動我國企業(yè)內控體系貫徹實施步入了法制化、規(guī)范化發(fā)展的新階段。實施企業(yè)內控注冊會計師審計，是立足我國國情、借鑒國際慣例推出的一項創(chuàng)新之策，也是確保企業(yè)內控有效實施的重要標志和制度安排。
(一)實施企業(yè)內控注冊會計師審計符合國慣例，有助于揭示企業(yè)內控重大缺陷維護投資者利益和資本市場秩序
在企業(yè)尤其是金融企業(yè)和上市公司中推行內部控制注冊會計師審計制度由來已久。1991年美國頒布《聯(lián)邦儲蓄保險公司法案》，要求資產(chǎn)高于兩億美元的金融機構管理層提供內部控制有效性評價報告，同時要求此類金融機構“聘請獨立審計師出于鑒證之目的而對其內部控制進行評估并報告結果”；2002年，美國頒布《薩班斯――奧克斯利法案》，通過其302和404條款將財務報告內部控制自我評價和注冊會計師審計制度擴大到公眾公司；2006年，日本頒布《金融機構與交易法》，借鑒美國模式建立了日本公眾公司的內控審計制度；同年，歐盟修訂“歐洲議會和歐盟理事會指令”，明確要求注冊會計師應向公司審計委員會報告財務報告內部控制重大缺陷。通過實施企業(yè)內控審計識別、分析、認定、報告內控缺陷尤其是重大缺陷，是注冊會計師審計的重要職責。注冊會計師根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制審計指引》的要求將認定的內控重大缺陷報告給企業(yè)投資者和社會公眾，有利于投資者，社會公眾和其他利益相關者全面、及時、準確地了解和掌握企業(yè)內控現(xiàn)狀，提高決策的科學性和針對性，防止和降低決策失誤風險，從而有效維護投資者利益和資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。
(二)實施企業(yè)內控注冊會計師審計，有助于增強企業(yè)內部控制效能促進企業(yè)全面提升風險防范能力和經(jīng)營管理水平
注冊會計師的獨立性和專業(yè)性，決定了其在實施內控審計過程中可以更超脫、更全面、更深入、更客觀、更精準地查找、剖析企業(yè)內部控制中存在的重大風險、薄弱環(huán)節(jié)和突出問題，較之企業(yè)內部控制自我評價在一定程度上難以完全回避的“不識廬山真面目，只緣身在此山中”的固有約束，注冊會計師提出的審計意見往往更具針對性、深刻性和建設性；同時，由于注冊會計師審計報告具有法律效力和威懾性，使得企業(yè)管理層必須高度重視注冊會計師的審計意見。圍繞注冊會計師提出的內控缺陷采取及時有效的整改措施，從而促進企業(yè)強化缺陷整改的嚴肅性、自覺性和緊迫性，為企業(yè)舉一反三健全管控、杜塞漏洞，實現(xiàn)又好又快可持續(xù)發(fā)展提供助推力。
(三)實施企業(yè)內控注冊會計師審計，有助于促進注冊會計師行業(yè)緊密適應市場需求推動業(yè)務轉型升級，實現(xiàn)加快發(fā)展
為了支持和促進我國注冊會計師行業(yè)跨越式發(fā)展、維護國家經(jīng)濟信息安全，2009年10月，國務院辦公廳轉發(fā)財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》(簡稱國辦56號文件)，明確提出“在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務的基礎上，積極向企事業(yè)單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業(yè)務領域延伸，推動大型會計師事務所業(yè)務轉變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務發(fā)展”。實施企業(yè)內控審計，是落實國辦56號文件精神的具體體現(xiàn)，是擴大會計師事務所執(zhí)業(yè)領域、扶持注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展的重大利好。
二 實施企業(yè)內控注冊會計師審計中應當正確處理的幾個關系
(一)企業(yè)內控責任與注冊會計師審計責任的關系
兩者之間的關系和會計責任與審計責任的區(qū)分保持一致，即：建立健全和有效實施內部控制是企業(yè)董事會(或類似決策機構，下同)的責任；按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎上對企業(yè)內部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責任。換言之，內控本身有效與否是企業(yè)的內控責任，是否遵循內控審計指引開展內控審計并發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖娛亲詴嫀煹膶徲嬝熑?。因此，注冊會計師在實施內控審計之前，應當在業(yè)務約定書中明確雙方的責任；在發(fā)表內控審計意見之前，應當取得經(jīng)企業(yè)簽署的內控書面聲明。
(二)企業(yè)內控自我評價與注冊會計師內控審計的關系
第一，企業(yè)內控自我評價與注冊會計師內控審計是相互獨立、并行不悖的。企業(yè)內控責任與注冊會計師內控審計責任的劃分，決定了企業(yè)實施內控自評和注冊會計師實施內控審計必須按照不同的規(guī)則獨立完成，兩者之間不能相互替代和免除。
第二，注冊會計師在實施內控審計中可以適當利用企業(yè)內控自評工作。一般而言，企業(yè)內控自評工作應先于注冊會計師內控審計進行，因此，適當利用企業(yè)內控自評工作及其成果，可以相應減少注冊會計師的工作，提高內控審計效率。但是，注冊會計師的內控審計責任，不能因為利用了企業(yè)內控自評工作而減輕，這就要求注冊會計師在利用企業(yè)內控自評工作時，必須毫不放松風險意識，特別要在評估企業(yè)內控自評人員客觀性和勝任能力等方面保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度。表1揭示了注冊會計師利用企業(yè)內控自評工作應當把握的方法和尺度。
第三，在各負其責的基礎上加強雙方的溝通協(xié)調，是做好企業(yè)內控自評和注冊會計師內控審計不容忽視的重要方法。一方面，就注冊會計師及其所在的會計師事務所而言，一是要注重樹立整體研判觀念，善于在宏觀層面把握大局、把握實質；二是要著重關注合規(guī)目標、報告目標和資產(chǎn)安全目標，適當兼顧效率效果目標和戰(zhàn)略目標；三是要配備經(jīng)驗豐富、結構合理的內控審計項目負責人和經(jīng)理人員_四是要注意項目具體執(zhí)行人員與調查訪談對象身份、權責的大體協(xié)調；五是要加強內控審計業(yè)務培訓和經(jīng)驗交流；六是要重視以前年度審計情況總結分析；七是要建立與同行的經(jīng)驗共享、技術合作機制；八是要加強信息技術等非財會、審計人才的引進和培養(yǎng)。另一方面，就企業(yè)管理層而言，一是要自覺強化可持續(xù)發(fā)展理念和借力“會診”意識，主動配合支持注冊會計師的審
計工作；二是要建立并理順與注冊會計師的溝通協(xié)調機制，在審前、審中和審后保持坦誠、深入的溝通；三是要針對注冊會計師的疑慮，提出有說服力的證據(jù)；四是要在第一時間整改注冊會計師識別的控制缺陷，為獲得更為正面的審計意見贏得主動。
(三)財務報告內控和非財務報告內控的關系
首先，財務報告內控與非財務報告內控是一個相對概念，恰如會計控制與管理控制的界定一樣。一般而言，與財務報告真實性、可靠性、完整性直接相關的控制稱為財務報告內控。比如，根據(jù)企業(yè)會計準則的要求對經(jīng)濟交易或事項進行會計確認、計量、記錄和報告的相關控制屬于財務報告內控，除此之外的控制可以歸類為非財務報告內控。
其次，《企業(yè)內部控制審計指引》對財務報告內控和非財務報告內控提出了差異化的審計要求，即：注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以描述。必須強調，這一規(guī)定是實事求是的，既充分考慮了注冊會計師的專業(yè)特長和職業(yè)風險，將注冊會計師的審計重心定位在財務報告內控領域，同時又大膽破除了單純財務報告內控觀念的束縛，促使注冊會計師的內控審計范圍與企業(yè)管理層的內控自評范圍總體上趨于一致，增強了內控審計報告與自評報告的協(xié)調。
(四)內控審計和財務報表審計的關系
《企業(yè)內部控制審計指引》規(guī)定，注冊會計師可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行(即整合審計)，也可以單獨進行內部控制審計。盡管從法規(guī)的角度為如何進行內控審計和財務報表審計提供了選擇，但從企業(yè)更“經(jīng)濟”地委托審計分析，我們倡導內控審計和財務報表審計整合進行。事實上，審計準則所要求的風險導向審計與內控規(guī)范體系所要求的風險評估，在理念和方法上是趨同一致的，因此整合審計具有較好基礎。整合審計的目的，就是在內控審計中獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持注冊會計師在財務報表審計中對內部控制的風險評估結果，同時，在財務報表審計中獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持注冊會計師在內控審計中對內部控制的有效性發(fā)表意見。整合審計的互動關系見圖1。
從美國公共會計公司(會計師事務所)整合進行財務報表審計和財務報告內控審計(404審計)的通常做法看，內控審計團隊一般先于財務報表審計團隊1～2個月的時間進入被審企業(yè)，在對財務報告內控有效性做出總體評估的基礎上，對實施財務報表審計的性質、時間和范圍做出適當調整和完善，之后，通過對財務報表的實質性程序，再來驗證財務報告內控的有效性。由此可見，所謂整合審計，實際上是整合協(xié)調審計時間、整合協(xié)調審計方法、整合協(xié)調審計意見，這是值得我國會計師事務所研究借鑒的。
(五)企業(yè)層面控制測試與業(yè)務層面控制測試的關系
無論是企業(yè)內控自評，還是注冊會計師內控審計，都需要對企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制進行測試。一般認為，與內部控制諸要素中的基本制度安排直接相關，對企業(yè)整體內控目標的實現(xiàn)具有重大影響的控制屬于企業(yè)層面控制；與控制活動(控制政策和程序)在具體業(yè)務和事項中的運用直接相關，對企業(yè)某一或某些方面的內控目標具有重要影響的控制屬于業(yè)務層面控制。由此可以推論，企業(yè)層面控制決定業(yè)務層面控制，業(yè)務層面控制反作用于企業(yè)層面控制。因此，在實施企業(yè)層面控制測試和業(yè)務層面控制測試中，應當堅持自上而下、上下結合的測試方法。所謂自上而下，是指測試控制應當從企業(yè)層面控制人手，通過評估、預判企業(yè)層面控制，增強業(yè)務層面控制測試的科學性、針對性和實效性。同時應當注意，強調自上而下進行測試，并不意味著企業(yè)層面和業(yè)務層面的測試工作是孤立進行、截然分開的，在注冊會計師審計實踐中，往往將企業(yè)層面控制測試和業(yè)務層面控制測試結合進行，以企業(yè)層面控制弱點鎖定業(yè)務層面控制重點，以業(yè)務層面控制效果反證企業(yè)層面控制設計。
需要注意的是，在測試業(yè)務層面控制時，一定要把握關鍵控制和一般控制。當一項控制可以涵蓋多個可能出錯事項，或者一個可能出錯事項只有某項控制能夠涵蓋，該項控制應當認定為關鍵控制，除此之外，則被認定為一般控制。經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，在所有業(yè)務層面控制中，關鍵控制一般占到20％左右。表2為認定關鍵控制提供了一種可供參考的方法。
表2中，控制1可以涵蓋可能出錯事項1、2、3和5，即一項控制可以涵蓋多個可能出錯事項，因此控制1可被認定為關鍵控制；而對于可能出錯事項4，只有控制2能夠涵蓋，即一個可能出錯事項只有一項控制能夠涵蓋，因此控制2可被認定為關鍵控制。由此分析得出，控制3、4和5應為一般控制。
(六)重大缺陷披露與其他缺陷溝通的關系
內部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷(實質性漏洞)、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷既可能源于設計缺陷和運行缺陷，又可能源于錯弊事項性質和金額的嚴重程度?！镀髽I(yè)內部控制審計指引》規(guī)定當注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊，或者注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報表存在重大錯報，而企業(yè)內部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報，或者企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表，或者企業(yè)審計委員會和內部審計機構對內部控制的監(jiān)督無效，應當認定企業(yè)財務報告內控存在重大缺陷，對企業(yè)財務報告內控有效性發(fā)表否定意見，并通過內控審計報告予以披露。對于其他控制缺陷，包括重要缺陷和一般缺陷，應當區(qū)別情況與企業(yè)溝通。一般地，對于重要缺陷應當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通對于一般缺陷，應當以書面形式與企業(yè)有關職能部門溝通。
從美國上市公司近年來披露的財務報告內控缺陷尤其是重大缺陷來看，在信息技術、收入確認、付款或有關費用的控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)較為顯著(見表3)。這也提示我國注冊會計師在實施企業(yè)內控審計時，應當著力把握易于出現(xiàn)錯弊的關鍵領域和重要環(huán)節(jié)，切實揭示出企業(yè)財務報告內控重大缺陷。
三 進一步深化企業(yè)內控注冊會計師審計應當研究解決的幾個重要問題
《企業(yè)內部控制審計指引》的，為實施企業(yè)內控審計提供了執(zhí)業(yè)準則和操作指南同時，隨著企業(yè)內控審計的不斷深入，也勢必反映出這樣或那樣的各種具體問題。在當前和今后一段時間，應當著力研究解決以下幾個重要問題。
(一)非財務報告內控測試的范圍界定和方法技術問題
關于非財務報告內控測試的范圍。相對而言，財務報告內控測試范圍較為明確，而非財務報告內控測試范圍有一定彈性。鑒于注冊會計師審計的職業(yè)特性、勝任能力和審計成本的客觀限制，要求注冊會計師事無巨細地關注非財務報告內控的方方面面是不現(xiàn)實的。因此，我們傾向于緊密圍繞內控目標，建立一套非財務報告內控測試的核心指標體系，這一核心指標體系應涵蓋企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的關鍵控制點，其中：對內部環(huán)境的測試聚焦于組織架構、人力資源政策、企業(yè)文化、社會責任和發(fā)展戰(zhàn)略等方面，特別是董事會、監(jiān)事會建設和審計委員會監(jiān)督
職能的發(fā)揮情況；對風險評估的測試聚焦于風險識別、分析、應對的基本制度安排和基礎方法應用；對控制活動的測試聚焦于控制政策和程序在企業(yè)重大經(jīng)營業(yè)務和事項中的運用情況；對信息與溝通的測試聚焦于信息收集、處理、應對機制和對內對外溝通制度的完善，以及信息系統(tǒng)開發(fā)、建設和運行狀況；對內部監(jiān)督的測試聚焦于日常監(jiān)督和持續(xù)性監(jiān)控的落實情況，特別是企業(yè)內控自評工作的開展成效以及內控缺陷的整改情況。
關于非財務報告內控測試的方法?？傮w而言，應與財務報告內控測試方法基本相同或相近，比如需要綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關文件、執(zhí)行穿行測試等方法，但非財務報告內控測試又往往因測試內容的復雜性和難以量化性具有其獨特之處。表4以對企業(yè)文化的面詢?yōu)槔?，為注冊會計師提供了一個測試、審視企業(yè)文化的新視角。
在詢問結束后，注冊會計師要初步評估：與企業(yè)文化有關的控制政策看起來是何種程度的(標出相應的尺度，如圖2)，以此作為對企業(yè)文化的初步測試結論。
(二)內控測試評價的樣本選取問題
基于凈利潤、資產(chǎn)總額等指標的計劃重要性水平確定抽樣規(guī)模，是財務報表審計的重要方法。但是，企業(yè)內控審計的外延和內涵大大超越財務報表審計，因此，如何確定內控測試評價的抽樣規(guī)模，是一個亟待解決的突出問題。截至目前，尚未形成具有統(tǒng)一性、公認性的抽樣標準，但部分國際會計公司在執(zhí)行404審計中逐步探索出一些經(jīng)驗數(shù)據(jù)(見表5)，值得研究思考并在此基礎上予以完善。
(三)首次執(zhí)行內控審計與連續(xù)實施內控審計的策略問題
根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委的統(tǒng)一部署，包括《企業(yè)內部控制審計指引》在內的企業(yè)內部控制配套指引自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，除按《薩班斯一奧克斯利法案》404條款要求為在美上市公司提供財務報告內控審計的會計師事務所外，其他多數(shù)會計師事務所及其注冊會計師屬于首次執(zhí)行內控審計的范疇。首次執(zhí)行內控審計，特別是同時也屬首次執(zhí)行財務報表審計，意味著注冊會計師對某一特定企業(yè)(客戶)的了解尚不全面、系統(tǒng)、深入，因此，首次執(zhí)行內控審計應在計劃重要性水平、可容忍的錯報程度、測試范圍和樣本量選取、審計方法運用等方面采取更為嚴格的要求。相應地，在以后年度的內控連續(xù)審計中，由于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況特別是高風險業(yè)務環(huán)節(jié)有了一定程度的了解，因此可以突出審計重點、簡化部分程序，更多地關注高風險領域企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制出現(xiàn)的新變化及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度。首次執(zhí)行內控審計與連續(xù)實施內控審計的策略變化，對企業(yè)和會計師事務所是“雙贏”之舉應當予以重視。由此也啟示會計師事務所，一定要未雨綢繆、早做準備、注重積累，不斷建立健全不同行業(yè)、企業(yè)的風險案例庫，為提升內控審計質量和內控咨詢服務水平奠定扎實基礎。
(四)內控審計報告的披露形式問題
《企業(yè)內部控制審計指引》明確了內控審計報告的格式和內容，但并未對如何公布、披露內控審計報告做出詳細規(guī)定。從美國的情況看，企業(yè)管理層的財務報告內控自評報告和公共會計公司的財務報告內控審計報告，一般在企業(yè)年度報告一并公布。從我國部分上市公司近年來先行先試內控審計的做法看，既有在年度報告中單作一部分予以披露的，也有自成體系形成一個專門報告單獨披露的。兩種做法各有利弊，我們尊重企業(yè)的自主選擇權。同時，考慮到內控自評報告和審計報告與管理層討論和分析、年度財務報告、財務報表審計報告等具有直接內在關聯(lián)，我們傾向于建議企業(yè)在年度報告中一并披露內控審計報告，以利于投資者、債權人、社會公眾和其他利益相關者在通盤了解企業(yè)經(jīng)營狀況、財務狀況內控狀況的基礎上做出正確決策。但是應當強調，在年度報告中一并披露的內控審計報告是一個獨立的報告，不同于財務報表審計報告，否則與傳統(tǒng)做法沒有區(qū)別，也易于弱化內控審計。
(五)內控審計信息系統(tǒng)的開發(fā)建設問題
會計師事務所及其注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內控審計，必須開發(fā)建設審計軟件，將內控審計程序固化在信息系統(tǒng)之中，形成可供查驗的內控審計工作底稿和有關檔案記錄。從部分國際會計公司執(zhí)行404審計的工作實踐看，其財務報告內控審計軟件主要包括以下數(shù)據(jù)包：(1)審計項目概述。(2)審計項目計劃，包括企業(yè)審計回顧摘要、抽樣判斷、穿行測試清單、上一年度測試結論、測試時間和經(jīng)費預算等。(3)內控審計模型，包括與財務報表整合進行的審計模型、上一年度審計范圍分析、企業(yè)遵循薩奧法案404條款計劃文件、企業(yè)內控自評記錄、404審計流程與控制測試等。(4)審核相關備忘錄(MRC)，包括404缺陷備忘錄等。(5)控制測試概覽，包括：控制評估與記錄；企業(yè)層面控制測試；承諾義務與或有事項；工薪循環(huán)控制測試；存貨循環(huán)控制測試；現(xiàn)金收入(含銷售業(yè)務)循環(huán)控制測試；現(xiàn)金支付(含采購業(yè)務)循環(huán)控制測試；財務報表結賬程序控制測試，固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試；負債循環(huán)控制測試；所得稅控制測試；股東權益控制測試等。以對固定資產(chǎn)的控制測試為例，需要測試固定資產(chǎn)購置指令、固定資產(chǎn)發(fā)票取得與接收記錄、固定資產(chǎn)明細科目、固定資產(chǎn)使用狀態(tài)、固定資產(chǎn)相關費用會計處理、固定資產(chǎn)處置情況等。(6)對內控缺陷的集合與評估。(7)就控制缺陷與企業(yè)管理層的溝通情況。(8)就控制缺陷與企業(yè)董事會審計委員會的溝通情況。(9)內控審計報告，包括會計師事務所的404審計意見、企業(yè)管理層的內控聲明書等。盡管我國企業(yè)內控審計的范圍與美國404審計有所差異，但開發(fā)建設內控審計軟件的基本思路和總體要求是一致的，應當迅速行動起來，通過聯(lián)合開發(fā)、自主開發(fā)等多種形式，在利用信息技術實施內控審計中贏得先機。
(六)內控審計結果的利用問題
關鍵詞：中小企業(yè)；財務內控管理制度；完善
對于群體龐大的中小企業(yè)而言，加速構建起相對完善的財務內控管理制度不僅可以讓企業(yè)經(jīng)營管理水平邁上一個新臺階，還可以有效提升中小企業(yè)風險防范能力，助力企業(yè)的健康、穩(wěn)健發(fā)展。但當前大多數(shù)中小企業(yè)在財務內控管理制度建設方面存在諸多問題，內部控制基本上形同虛設，只有在正式內控管理制度建設存在問題的基礎上制定出切合自身實際的有效措施，才能借助健全的財務內控管理制度確保中小企業(yè)的高效運營及穩(wěn)健發(fā)展。中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和特點在注冊企業(yè)總數(shù)中占比高達90%多的我國中小企業(yè)自改革開放以來就步入發(fā)展的快車道，對助推國民經(jīng)濟快速發(fā)展起著不可替代的作用。中小企業(yè)不僅在拉動經(jīng)濟增長方面具有重要作用，還對擴大就業(yè)、維持社會穩(wěn)定具有重要意義。在群體龐大的中小企業(yè)當中，蓬勃發(fā)展的科技型企業(yè)更是為社會進步提供了不竭動力。當前我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出投資主體多元化、非國有企業(yè)占比大的特點。
中小企業(yè)財務內控管理制度存在的問題
1.領導層管理意識薄弱當前中小企業(yè)當中，領導層管理意識薄弱是影響財務內控管理制度建設的關鍵因素。多數(shù)中小企業(yè)管理層對內控制度建設的重要性缺乏明確認知，他們認為將有限的資金及人力資源放在產(chǎn)品研發(fā)等一系列與生產(chǎn)經(jīng)營相關的方面更靠譜，大型企業(yè)才有精力且有必要建設內控制度。領導層的管理意識都如此薄弱，都認為內控管理制度可有可無。一方面導致中小企業(yè)很少將精力投入到內部控制制度建設上，另一方面更導致中小企業(yè)自上而下忽視內部控制，中小企業(yè)不僅缺乏良好的內部控制環(huán)境，更缺失對提升企業(yè)凝聚力起著重要作用的內控文化。在日常工作中，由于領導層管理意識薄弱導致的營私舞弊現(xiàn)象甚至違規(guī)違法行為極容易導致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風險。
2.內部審計制度不完善，無法有效發(fā)揮作用當前絕大多數(shù)中小企業(yè)設置有內部審計部門，但缺乏完善的內部審計制度，內部審計的作用根本無法有效發(fā)揮。第一，包括企業(yè)領導及內部審計人員在內的人員都對內部審計的重要性缺乏科學認知，這與內部審計并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必備步驟有一定關系，并且對于企業(yè)領導而言內部審計很容易影響自身利益，上述因素都導致中小企業(yè)實施內部審計工作積極性不高。第二，由于多數(shù)中小企業(yè)領導者對內部審計的性質、含義缺乏充分認知，他們認為查賬即內部審計，且將內部審計與財務部門“財審合一”，因而導致內審工作范圍小，且內部審計對財務部門的監(jiān)督職責形同虛設。第三，由于中小企業(yè)“財審合一”，內審工作的權威性大大降低。由政府推動實施的內部審計行政性極強，但對中小企業(yè)而言，財審合一削弱了內審機構的獨立性，內部審計人員自身行政待遇有賴企業(yè)提供，糾纏不清的利益關系使內審工作受到嚴重不良影響，內審工作的權威性自然大幅降低。
3.資產(chǎn)管控力度不強，容易發(fā)生風險當前，私營企業(yè)在中小企業(yè)中占比較大，家族性質的私營企業(yè)占有一定比例，在這些集權管理現(xiàn)象嚴重的中小企業(yè)當中，絕大部分企業(yè)經(jīng)營者對資產(chǎn)管控的重要性缺乏正確認知。第一，大部分中小企業(yè)缺乏規(guī)范、適用性強的資產(chǎn)管理制度，業(yè)務流程也極為混亂。當前我國多數(shù)的中小企業(yè)仍舊沿用傳統(tǒng)的集權式財務管理方式，中小企業(yè)包括原料采購、財務管理等在內的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策權都集中在中小企業(yè)經(jīng)營者身上。而絕大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營者對資產(chǎn)管控制度的重要性缺乏必要、科學、深刻的認知，他們認為企業(yè)員工、不同部門正常運作，企業(yè)就會獲得較高的運營效率。第二，資金使用隨意性強，欠缺必要分析、科學計劃及科學合理的安排。第三，對企業(yè)重要資產(chǎn)的管理模式落后，風險風控意識差。重要資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、應收賬款等缺乏先進管理手段、健全的管理制度以及嚴格的監(jiān)督；存貨占用過多資金導致資金流轉不暢。第四，多數(shù)中小企業(yè)不重視納稅籌劃，納稅籌劃成效低下。
中小企業(yè)財務內控管理制度的完善策略
1.加強對內部控制的重視力度對中小企業(yè)的財務內控管理制度進行完善，中小企業(yè)應該從管理層做起、自上而下提高對內部控制的重視力度。首先，中小企業(yè)管理層必須積極轉變陳舊管理觀念，對在企業(yè)內部實施內部控制、建立完善內部控制制度的必要性具有明確、充分、合理認知，提升對內部控制的認同感。有了企業(yè)管理層的認同，內部控制制度才能順利構建起來，并在此基礎上進一步完善，企業(yè)的內部控制環(huán)境才能進一步優(yōu)化。管理層在積極推進內部控制制度構建、完善的基礎上，應讓內部控制制度建設理念滲透進整個企業(yè)當中，借助學習、培訓等多樣化的方式向不同層級員工灌輸正確的內部控制制度建設理念以及經(jīng)營理念，從而在中小企業(yè)內部樹立起正確經(jīng)營觀、科學價值觀，企業(yè)內部才能自上而下提升執(zhí)行內控職能的自覺性，為企業(yè)運營營造良好內控環(huán)境、形成濃郁內控文化氛圍，增強企業(yè)的凝聚力及合規(guī)經(jīng)營意識。
（一）能夠更好的防范財務與經(jīng)營風險
會計內控機制的一項實施目的便是幫助企業(yè)有效防范風險。施工企業(yè)由于其自身性質，自己需求量較大，且項目周期較長，企業(yè)自身往往需要墊付大量資金。因此，無論是經(jīng)營風險還是財務風險都相對較大。有效防范這類風險便成為施工企業(yè)會計內控機制的一項主要目的。會計內控機制能夠對風險因素進行有效評估，將風險測定在合理范圍之內，從而有助于提高企業(yè)的風險管控能力。
（二）能夠使施工企業(yè)的經(jīng)營管理更加規(guī)范
每個企業(yè)的經(jīng)營都有其自身特點，施工企業(yè)也不例外。其不僅周期長，且工程所在地較為分散。這使企業(yè)在經(jīng)營管理中存在一定難度。目前，我國大多數(shù)的施工企業(yè)在內部管理上都較松散。而加強會計內控，能夠對各個部門、各個崗位的工作人員等進行有效監(jiān)督，有助于其提高工作效率，改善工作態(tài)度，從而有助于施工企業(yè)的經(jīng)營管理更加規(guī)范。
二、我國施工企業(yè)會計內控機制的有效性分析
（一）針對會計內控環(huán)境的有效性分析
在會計內控環(huán)境方面，施工企業(yè)存在著以下問題。首先，公司治理結構“形同虛設”。施工企業(yè)的管理者權力過大，常常是“權力凌駕于制度”。此外，結構設置也不甚合理，崗位設置和人員職責落實不明；投資等重大事項的辦理未實行集體決策制，從而給企業(yè)埋下了風險隱患。其次，在人力資源管理方面，施工企業(yè)除了崗位設置和人員職責落實不明之外，并未實施有效的競爭約束與激勵機制。不僅不利于充分調動人員的工作積極性，而且相關考核可能也不甚公允。再者，在社會責任方面，施工企業(yè)對工程質量管理存在不到位的現(xiàn)象，導致產(chǎn)品質量存在隱患。因此，施工企業(yè)的會計內控環(huán)境亟待疏導。
（二）針對會計內控活動的有效性分析
目前，我國的施工企業(yè)雖然普遍都能建立比較規(guī)范與完善的會計內控機制，但是實際的執(zhí)行效果卻并不佳，執(zhí)行力度也不強。導致企業(yè)的會計內控機制成為“擺設”。在內控活動方面的問題主要有以下幾方面。首先，在全面預算管理方面，施工企業(yè)無論是在預算的編制，還是在審批與執(zhí)行方面，都并未體現(xiàn)為“全員參與”的局面。普遍是由企業(yè)財務部門的財務人員負責編制、審批，以及執(zhí)行追蹤等，預算管理流于形式。其次，在對工程款的結算、收回、欠款管理，以及合同管理、工程質量控制等方面，存在管理職責不清、未按合同約定執(zhí)行、獎懲不到位等現(xiàn)象。再者，在財務信息管理方面，很多施工企業(yè)并未建立風險預警機制，從而無法對財務信息的真實可靠給予充分保證。
（三）針對會計內控監(jiān)管狀況的有效性分析
在內部監(jiān)督方面，有些施工企業(yè)對會計內控機制并未建立有效的監(jiān)督檢查機制，并缺少對會計內控機制實施有效性的評價機制。內部監(jiān)督顧名思義，就是對企業(yè)的會計內控機制的實行情況進行檢查與監(jiān)督，并評價其有效性。然而，我國大多數(shù)施工企業(yè)在此方面的工作并不到位。此外，良好的會計內控監(jiān)管機制還需要內部審計人員對會計內控機制具有充分的了解與評價。然而，我國大多數(shù)的施工企業(yè)并不具備這種先進的審計模式。內部監(jiān)督也僅限于賬項審計等方面，無法對風險、制度執(zhí)行的有效性等進行全面而有效的監(jiān)督。
三、施工企業(yè)會計內部控制的關鍵細節(jié)分析
（一）關鍵點之一：強化施工企業(yè)的會計內控能力
強化施工企業(yè)的會計內控能力主要有三種措施，詳見表1。
（二）關鍵點之二：強化內部監(jiān)督
作為會計內控機制的重要組成部分，內部審計主要用于監(jiān)督與評價會計內控的執(zhí)行效果與風險衡量，并及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部管理中的潛在問題，及時提出改進建議，實現(xiàn)審計的增值服務，提升企業(yè)的管理水平。然而我國目前大多數(shù)的施工企業(yè)內部監(jiān)督狀況都并不盡如人意。對此，筆者建議施工企業(yè)除了進一步提高內審人員的專業(yè)素養(yǎng)之外，還應改變原有的內審模式，適當引入“風險導向審計”，將風險評估作為審計重點。在日常的審計工作中，重點對企業(yè)的經(jīng)營、財務風險進行分析與評估，并根據(jù)風險評估結果確定審計范圍與重點。繼而分配審計資源，確保審計工作的效果與效率。此外，施工企業(yè)還應有針對性的實施審計程序，針對潛在問題從專業(yè)角度提出審計建議，以提高企業(yè)的風險管控能力和內部控制能力。
（三）關鍵點之三：強化內控考核
除上述措施之外，筆者建議施工企業(yè)還應定期對會計內控機制的執(zhí)行情況進行考核，并針對考核結果給予獎懲?？己藰藴士梢栽O置以下三點，詳見表2。
（四）關鍵點之四：提高風險防范與控制能力
關鍵詞：內部審計；發(fā)揮；監(jiān)督；職能
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01
內部審計機構是適應企業(yè)發(fā)展需要而設立的，其生存與發(fā)展的關鍵在于它能為企業(yè)加強內部治理，提高經(jīng)濟效益服務，其監(jiān)督職能也隨著內部審計的業(yè)務的多元化而逐步擴大的。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，內部審計具有雙重任務：一方面要對企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對企業(yè)的管理層負責，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。那內部審計是如何發(fā)揮監(jiān)督職能呢，本文從以下方面分別進行闡述。
一、開展財務審計，分析企業(yè)整體經(jīng)營運行管理情況，促進企業(yè)改進生產(chǎn)技術，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益
財務審計是對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價。 通過財務審計，可以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)財務成果和經(jīng)濟效益的各種因素，并針對問題的所在提出切實可行的改進措施，進一步挖掘潛力，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。
特別是年底開展的財務決算審計，涉及單位多、審計內容廣，可以給企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營管理進行一次全面“診斷”。如**公司內部審計機構對公司所屬13家單位進行年度財務審計，審計內容包括會計核算和財務管理、往來賬的清理（包括基建墊付款項和往來業(yè)務的清理）、固定資產(chǎn)及存貨的盤點、工程項目結算、基建項目程序管理、各項制度的建立與完善等方面。共查出8個方面的問題，提出管理意見和建議10項，并要求限期整改。
通過整改一是規(guī)范了往來業(yè)務核算，加大了歷年往來賬款的清收力度，回籠資金，避免了壞賬損失；二是加強了工程項目的核算與管理，對公司已完工未結算的工程項目進行清理、結算，確保企業(yè)資產(chǎn)反映真實性；三是進一步完善會計核算，加強了財務管理，為規(guī)避經(jīng)營風險提供了保障；五是公司財務部完善各項制度，先后出臺了《銀行承兌匯票管理辦法》、《業(yè)務單據(jù)管理細則-收款收據(jù)》、《財務部派駐單位財務人員崗位輪換管理辦法》、《**公司發(fā)票管理制度》、《**公司會計質量標準化達標升級暫行辦法》，為今后規(guī)范財務工作提供依據(jù)。
二、開展內控審計，發(fā)現(xiàn)管理活動中存在的潛在風險，提前預控，促進企業(yè)健全自我約束機制
內控審計是內部審計機構每年定期對企業(yè)內控與風險管理工作進行評價，主要采取的方式是通過企業(yè)各業(yè)務部門編寫自我評價報告和內控工作底稿和審計部門進行現(xiàn)場測試。自我評價報告主要是包括內容：一是描述年度新增哪些制度，采取哪些新的管控措施，目前管控措施的效果，還存在哪些缺陷，還需要在哪些方面進行改進，對上一年度提出的風險管控問題的整改落實情況以及新出現(xiàn)的風險管理問題。內控工作底稿是按照管理部門的業(yè)務流程設定風險關鍵控制點，控制標準，要求各業(yè)務部門對照控制標準，填寫部門目前執(zhí)行情況，存在的缺陷等。
通過內控評價審計，一是能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不斷發(fā)展過程中，可能存在的潛在風險，做到提前預警，提前防控；二是能對已采取的管控措施在隨著環(huán)境的變化不斷進行調整和改進，確保措施具有時效性、可防控性。三是及時發(fā)現(xiàn)存在的內控缺陷，并督促限期整改，限期檢查，查一個問題解決落實一個問題，避免造成問題查而不改，形成積累。確保企業(yè)各業(yè)務管理部門能健全自我約束機制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。
三、開展專項審計調查，關注企業(yè)“重點”、“難點”、“熱點”問題，為領導決策提供依據(jù)
專項審計調查主要是針對企業(yè)經(jīng)營活動中存在的突出問題，在一定范圍內展開調查，側重于提建議、揭隱患，比常規(guī)審計具有更強的靈活性，在很多情況下針對的是企業(yè)帶有普遍性、苗頭性、潛在性的突出問題，也就是通常所說的“重點”、“難點”、“熱點”問題，直接為領導的決策提供服務。
內部審計機構通過專項審計調查一是為了更好地開發(fā)審計信息，利用審計成果，落實審計意見，體現(xiàn)審計作用的有效途徑。二是充分發(fā)揮審計調查范圍廣、針對性強、覆蓋面大、工作形式靈活等特點。
例如為了進一步加強控股子公司的管理，內部審計機構對控股子公司的經(jīng)營現(xiàn)況，進行了審計調查。從該子公司的“股權結構、資產(chǎn)負債、經(jīng)營現(xiàn)狀和運營、存在的問題、建議意見、風險提示”等方面，向管理層提交了《關于**公司經(jīng)營現(xiàn)況的審計調查報告》。通過此次專項審計調查，一是掌握子公司的經(jīng)營情況；二是提出了存在的問題；三是針對存在的問題，提出了解決的意見和建議；四是根據(jù)當前存在的主要問題，結合風險管控要求，提出了風險提示。為加強控股公司的管理創(chuàng)造了條件，也為企業(yè)管理層提供了決策依據(jù)。
四、開展后續(xù)跟蹤審計，進一步檢查落實審計中提出問題的整改，幫助企業(yè)“查漏補缺”，強基固本，確保企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
企業(yè)內部審計機構通過財務審計、內控審計、專項審計和常規(guī)審計等工作的開展，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、基本建設等方方面面做了“診斷”，發(fā)現(xiàn)問題和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出好的意見和建議，但如果被審計單位查而不改，對企業(yè)的發(fā)展也就起不到真正的促進作用。因此，內部審計機構還應通過開展后續(xù)跟蹤審計，來檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當?shù)募m正行動并取得預期的效果，從而充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。
五、結束語
關鍵詞：內控評估 企業(yè)戰(zhàn)略管理 內部控制 優(yōu)化
1、引言
企業(yè)內部控制是指一個單位為了時間其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性及效率性而在單位內部采取自我調整、規(guī)劃、約束、控制和評價的一系列手續(xù)、方法與措施的總稱。我國企業(yè)內部控制標準體系的綱領性文件主要是2008年5月22日的《企內部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《內控規(guī)范》）以及2010年4月26日頒布的《企業(yè)內部控制配套指引》（20項），這兩項文件不僅意味著我國企業(yè)內控機制建設進入一個新的階段還是我國在風險管理及企業(yè)運營領域與國際接軌的又一嘗試。
2、提出問題：內控為何而建
在內控評估及測試過程中，員工內控管理意識淡薄、風險管理職能缺失、國內企業(yè)治理基礎薄弱的現(xiàn)狀使得內控步伐難以前進。深入淺析國內企業(yè)內部控制體系建立完善過程，發(fā)現(xiàn)嚴重影響企業(yè)內控執(zhí)行及建設的問題主要有兩個：
2.1、如何將內控體系建設的動力從外生性需求過度為內生性需求。
無論是《內控規(guī)范》還是薩班斯法案的頒布，亦或是企業(yè)花費較大的成本和精力來完成內控體系的評估和建設，均是為了滿足資本市場日益嚴格的監(jiān)管體系。因此，在內控機制成立初期，企業(yè)只是單純的滿足市場監(jiān)管的基本要求，因而缺乏體系建設的內生性動力，這就導致了企業(yè)內部嚴重的忽視了內控體系的制度執(zhí)行而只關注內控體系的制度形式。
2.2、如何突破內控體系制度設計的固有局限，真正發(fā)揮其引導風險管理、支撐企業(yè)戰(zhàn)略等方面的不可估量的作用。
內控體系的制度設計的局限性主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，就企業(yè)目標的實現(xiàn)來說，內控可被依賴的程度或多或少都有其局限性，而這種局限性是無論內部控制體系的實際多么完美、評價多么充分抑或執(zhí)行多么良好都是存在的；其二，基于形式主義建立起的完整的內控制度并未承擔起為企業(yè)健康運營保險的角色，相反，過于繁雜、過于全面的內控體系設計可能使其執(zhí)行效果大大減弱。
3、問題產(chǎn)生的根源：對內控范疇的在認識
隨著《內部控制整合框架》（COSO委員會）的，營運的效率和效果、財務報告的可靠性及相關法規(guī)的遵循性三大內部控制目標得到的明確，這就標志著內部控制已經(jīng)從財務控制范疇擴展到了管理控制范疇。但是，目前很多企業(yè)關于內控的認識還僅僅停留在對財務報告及信息披露的層面上，在執(zhí)行過程中也只是注重形式主義，并未真正的體會到內控對于企業(yè)價值提升、風險管控及持續(xù)經(jīng)營的作用。
內部控制與作為企業(yè)管理控制最重要的手段之一的戰(zhàn)略管理有著密不可分的聯(lián)系。內部控制已然根植于企業(yè)的經(jīng)營行為及各個業(yè)務流程中，并且對企業(yè)戰(zhàn)略的管控、執(zhí)行及制定都有著深遠的影響。就目標成為航油現(xiàn)貨交易中具有扎實基礎的實業(yè)企業(yè)而非從事期貨投機企業(yè)的中航油為例，2003年，國際石油業(yè)務交易及航油進口占公司業(yè)務的16%，但是來自其他投資及企業(yè)收購回報占公司盈利的68%，公司戰(zhàn)略目標與業(yè)務結構嚴重偏離為公司埋下了巨大的潛在威脅。深入剖析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)戰(zhàn)略管控能力在形同虛設的內控體系下被削弱，最終導致實際經(jīng)營與戰(zhàn)略目標大相徑庭，引發(fā)危機。
4、把握內部控制和企業(yè)戰(zhàn)略的關系，優(yōu)化內控評估
內控評估主要由兩部分組成即獨立評估和自我評估，前者是指由諸如內審部門、中介機構、審計機構等相對獨立的第三方來對企業(yè)的內部控制的有效性及完整性進行獨立評估；后者是指企業(yè)自身對內控的有效性和完整性進行評估。不管是獨立評估還是自我評估都需經(jīng)過計劃、設計有效性評價、執(zhí)行有效性評價以及評估和報告四個最基本的步驟。優(yōu)化企業(yè)內部評估工作可以結合基本步驟從以下兩個方面著手。
4.1、控制自我評估法（CSA）戰(zhàn)略分析法有機結合
具有關注控制成效及業(yè)務過程、用結構化的方法開展自我評估及由管理部門和職員共同參與三大特征，在國際上廣泛使用的、強調由業(yè)務人員或管理層參與內部控制效果評估和考察的CSA最大的優(yōu)勢是評價經(jīng)營管理理念與管理風格、企業(yè)文化、公司治理、人力資源勝任能力及管理層職業(yè)道德等企業(yè)“軟控制”環(huán)境。
目前國內大部分大中型企業(yè)十分重視戰(zhàn)略的制定和實施，究其原因主要是企業(yè)內部資源優(yōu)化的需求及企業(yè)外部環(huán)境帶來的不確定性，如中國電信和中國移動實行的三年滾動式規(guī)劃，涵蓋了財務管理、IT系統(tǒng)、企業(yè)經(jīng)營及人力資源等多個領域，其豐富的戰(zhàn)略分析成果為CSA方法的實施創(chuàng)造了數(shù)據(jù)基礎和信息基礎。
4.2、把握重要經(jīng)營風險及戰(zhàn)略執(zhí)行之間的關系，合理確定審計抽樣的重點和范圍
審計部門在內部控制評估的過程中需要進行實質性的測試程序，而這又需在符合性測試初步結論的基礎上確定抽樣和重點和范圍。而在一些經(jīng)營主體多元化及業(yè)務流程復雜的大中型企業(yè)，審計抽樣的難度非常大，因而抽樣帶來的審計風險也異常的高。
目前，大多數(shù)企業(yè)的內審機構在進行實質性測試及符合性測試時均采用非統(tǒng)計抽樣法，而較少適用統(tǒng)計抽樣。例如，企業(yè)準備進行資產(chǎn)重組，那么與企業(yè)重組實際執(zhí)行的情況及相關的戰(zhàn)略實施重點就會成為影響內控審計抽樣的重點和范圍的直接因素，因而，審計人員需要擴大關聯(lián)交易業(yè)務、對外投資業(yè)務、籌資業(yè)務等相關流程的抽樣范圍，以此來判斷往年年度審計中測試的控制有效性是否已經(jīng)發(fā)生改變。
5、結束語
企業(yè)需要將內部控制體系的相關要素及企業(yè)戰(zhàn)略管理體系在內部控制體系的建設及評估過程中有機的結合起來，充分的挖掘企業(yè)內控機制建設的內生性需求，從而達到提高內控審計工作的質量及效率的目的。同時在審計過程中，要注意區(qū)分戰(zhàn)略有效性及企業(yè)內部控制有效性的差異，對內部控制進行科學、客觀、獨立的評價，最終促進企業(yè)價值的穩(wěn)步提升及健康持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻：
[1]羅伯特?莫勒爾.SOA與內部審計新規(guī)則[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社.2007.
[2]王勇.《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》解讀[J].北京：中國內部審計，2009（3）.
一、財務崗位職責
為了加強高校的財務管理工作，建立科學的財務工作秩序，提高財務管理水平，使高校的財務管理部門在工作中能起到積極的作用，就需要高校的財務管理人員遵守崗位職責。
1.高校務人員必須認真貫徹并執(zhí)行國家的財政制度、法律、制度、方針，維護國家與學校的利益，對學校所進行的經(jīng)濟活動做出嚴格的監(jiān)督和核算，給高校部門提供真實完整的財務資料，以提高高校的經(jīng)濟利益。
2.財務人員必須努力認真的鉆研財務業(yè)務，不斷地去豐富財務理論知識，提高財務管理工作的能力與水平，正確處理好財務賬目，能夠熟練的運用分析方法和計算技術，做好本人的本職工作，能積極的參加不同種類的業(yè)務培訓和教育學習，更新自身的專業(yè)水平。
二、高校內控工作
高校的財務內控工作是由單獨或是綜合設置的內控部門，根據(jù)相關的法律法規(guī)和財務管理制度，對于各大高校的資產(chǎn)情況和財務活動，進行監(jiān)督和管理工作。從而來保證高校的財務體系的運轉。
1.我國對高校的財務內控工作重視度不夠，許多高校作為省市或者是國家直觀社會單位，為能夠得到相應的財務監(jiān)督和財務資金支持，所以對開展的財務內控工作的重視度不足，以此導致的后果是內控管理監(jiān)督體系的不健全，財務內控的工作人員的能力水平很難適應平時的工作需要，各項制度和規(guī)章不能夠得到很好的實施與落實，制約了財務內控工作的水平提高。
2.高校財務內控的管理工作處于落后的狀態(tài)，內控工作執(zhí)行力度差。因為高校的財務管理部門對財務的內控工作認識度不足，才導致了內控工作開展較落后，內容也較狹窄。而且財務的控制標準也并不健全，內控工作的崗位職能分工并不明確，后果導致工作基礎變得薄弱，制定的措施也只是流于表面上的形式，實際的執(zhí)行力度很弱，導致內控管理工作不能夠達到預期的效果。
3.財務內控評估管理體系的不健全。為了能夠保證財務工作的有力開展，需要對高校的內控工作做一個全面的系統(tǒng)的評價，從而能夠使得在內控工作中存在的各種問題很難能夠及時的分析總結，從某種程度上制約了內控工作水平的提高。
4.財務內部的審計職能沒有得到一個很好的有效合理應用。在目前這個階段中，在財務內控的管理工作中，基本上都沒有設立有效的內部審計機構，或是審計職能沒有得到很好的發(fā)揮，所以導致了內控工作體系的不完善，控制職能也被大幅的削弱。除此之外，內部的審計人員的工作能力較低，審計工作的形式化很嚴重，這些都將導致審計工作很難為內部的控制工作提供有力的支持。
三、流程優(yōu)化
由于學校的不同，管理方式也相應的不同，所導致財務流程有較大的差異。通過對高校的財務流程優(yōu)化，達到進一步提高學校的財務管理水平。
1.高校所有的日常業(yè)務和財務管理工作有關的有固定資產(chǎn)核算模塊、工資核算模塊、應付賬款模塊、賬款模塊和學生管理等，同時，還有確保系統(tǒng)具備匯票查詢、支票查詢、銀行詳情查詢、銀行清單打印、票據(jù)打印與維護、付款查詢與維護，能夠通過對ERP的應用實現(xiàn)了資金的系統(tǒng)化控制和管理。
2.在預算的管理方面加強ERP的應用。在高校管理中，對高校做出編制、執(zhí)行及控制結果等各種工作提供一個良好的系統(tǒng)平臺是ERP的基本功能。它的突出點是對高校財務做提前規(guī)劃的制定、執(zhí)行和全面的監(jiān)督以及對執(zhí)行后的效果進行反饋與分析。所以在高校的管理預算模塊中，ERP系統(tǒng)需要做全面的預算編制，而且能夠保證預算編制是對高校費用，損益，資金充分的進行了考慮與權衡作為一個基本，能夠保證對執(zhí)行數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分析并做出動態(tài)預算編制，使高校的財務管理水平更上一層樓。
四、職能定位
由于目前我國的個別高校的財務狀況不甚理想，從這個現(xiàn)象中我們可以看出，財務管理工作不僅要以預算資金的管理作為重點，資金不能盤活，面對現(xiàn)在的資本經(jīng)濟時代，導致不能適應市場經(jīng)濟這個大環(huán)境。怎樣才能維持高校資金的正常運轉，提高資金的利用率，應該是高效管理的最終目標。
1.合理的籌集資金，進行正確的籌資決策。高校應該要進行正確的籌集資金，在對資金的預算進行編制時，要對資金的需求量進行了解，按照資金的需求量來對資金渠道和資金來源進行分解，綜合資金的各種風險和成本因素，通過建立合理的正確的模型預算對資金所需的使用成本進行一個籌資決策。
2.主動的進行資金管理，保證日常工作的資金需求。在“統(tǒng)籌兼顧，量入為出，收支平衡，保證重點”的原則下，運營資金的管理表現(xiàn)在嚴格控制所有的開支，依法組織各項收入，在能夠造成對收支影響的各種因素下，通過對高校資金的運用和調撥對財務活動進行一個綜合管理，能夠保證高校的各項活動順利完成。
五、結論
我國各大高校的改革與發(fā)展需要投入的經(jīng)費仍然很多，所以各大高校更加需要做好財務管理工作。作為各大高校的財務部門和財務工作管理者，也需要在面對新要求、新挑戰(zhàn)、新形勢時，趕快行動，努力工作、積極進取，認真的做好財務管理工作，提高財務的管理水平，能夠使我國的高校成為效益型、節(jié)約型高校，為提高教育質量做出貢獻。使財務管理真正實現(xiàn)業(yè)務歸口、權責對等、財務公開、相互制約，進而使學校財務管理程序明確化、制度規(guī)范化和要求具體化，使有限的財力優(yōu)先保障學校的問題，為未來學校的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。
參考文獻：
[1]王淑霞.形勢下加強高校財務預算的管理措施[J].沈陽建筑大學學報，2012，2
[2]金秀英.淺談如何做好事業(yè)單位的內部審計工作[J].財經(jīng)界（學術），2012，12
隨著醫(yī)院規(guī)模的擴大，醫(yī)院的基礎建設工程也逐漸增多，為了加強醫(yī)院基建工程的管控效果，提高醫(yī)院基建工程管理的透明度，應在審計工作中加強對基建工程的審計。在具體操作中，應狠抓重點環(huán)節(jié)審計，把握關鍵點，對大型項目實施全過程跟蹤審計;重點審計“中標書”的范圍、質量、違約責任、價格等事項是否合理;使基建工程的管理過程能夠符合實際要求，真正做好高效、優(yōu)質的完成基建工程，滿足醫(yī)院基礎建設需要。同時，在基建工程審計中，應重點對資金利用和投標過程進行審計，杜絕基建工程中腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證醫(yī)院審計工作取得積極效果。
考慮到醫(yī)院基建工程的規(guī)模較大，涉及資金量較多，如何管好、用好工程投資是關鍵?；谶@一分析，醫(yī)院審計工作中應加強對基建工程的審計，具體應從以下幾個方面入手：
(一)基建工程審計應盯住資金管理環(huán)節(jié)基建工程對醫(yī)院而言具有重要意義，要想提高基建工程的有效性，就要在審計工作中對資金管理環(huán)節(jié)進行重點審計，保證基建工程投資得到合理利用，提高資金利用率，滿足醫(yī)院基建工程需要，為基建工程提供有力保障。
(二)基建工程審計應對項目管理過程進行審計基建工程在開展過程中，會成立專門的項目管理組織以保證工程有序進行。為了提高基建工程的整體效果，實現(xiàn)對基建工程的全面監(jiān)督，在審計工作中，應對項目管理過程進行審計，保證項目管理能夠取得積極效果。
(三)基建工程審計應對質量和安全管理進行審計對于基建工程而言，質量和安全管理是工程項目管理的重要內容。基于這一認識，在針對基建工程的審計中，應對質量和安全管理進行重點審計，保證質量和安全管理能夠符合工程建設要求，達到提高基建工程質量和安全性的目的。
二、醫(yī)院審計工作應加強內控執(zhí)行審計
醫(yī)院內審要根據(jù)國家衛(wèi)生部制定的《醫(yī)療機構財務會計內部控制制度的規(guī)定》加大對重點部門各項業(yè)務工作環(huán)節(jié)的審計力度，如對體檢中心的運行程序及經(jīng)管辦獎金核算實施專項審計;對計財、總務、藥劑、器械等科室內控制度的執(zhí)行情況進行跟蹤審計;對各臨床、醫(yī)技科室的收費情況進行全面審計。在醫(yī)院日常運行過程中，為了保證醫(yī)院的整體工作效率和服務質量能夠滿足實際需要，應在審計過程中對內控執(zhí)行進行重點審計，具體應從以下幾個方面入手：
(一)內控審計應覆蓋醫(yī)院的所有職能部門為了保證內控審計取得積極效果，在醫(yī)院內控審計過程中，應保證所有職能部門的工作效果都在內控審計之下，實現(xiàn)對醫(yī)院整個工作流程的審計，達到提高醫(yī)院工作效率，提升醫(yī)院服務水平的目的。所以，內控審計應保證全面性。
(二)內控審計應將工作實效性作為審計重點從內控審計的目的來看，內控審計主要是為了提高醫(yī)院工作效率，提高整體工作效果。基于這一認識，醫(yī)院的內控審計應將工作實效性作為審計重點，把握內控審計原則，切實提高內控審計水平，滿足審計工作需要。
(三)內控審計應明確審計目標并確保審計效果內控審計作為審計工作的重要組成部分，要想取得積極效果，就要在內控審計過程中確立明確的審計目標，并采取積極的審計手段和措施，保證內控審計得到有效實施，滿足內控審計工作的實際需要，達到提升內控審計效果的目的。
三、醫(yī)院審計工作應加強財產(chǎn)物資審計
考慮到醫(yī)院財產(chǎn)物資管理的重要性，醫(yī)院應成立有審計、計財、器械、藥劑、總務等多部門組成的財務檢查小組，專門負責對醫(yī)院各部門所屬財產(chǎn)物資購進、保管、使用情況進行定期檢查。內部審計應根據(jù)政府招標采購制度，對庫存物資定期盤點，審計其是否做到帳帳相符、帳物相符;有無財產(chǎn)物資的浪費和損失現(xiàn)象;審計醫(yī)療設備購置是否能根據(jù)所購醫(yī)療設備價值實行相應的報批程序和采購方法，是否建立完善的三帳一卡等;審計藥品、醫(yī)用耗材的購進是否合規(guī)。除此之外，醫(yī)院的財產(chǎn)物資審計還應從以下幾個方面入手：
(一)財產(chǎn)物資審計應保證全面性由于醫(yī)院的財產(chǎn)物資數(shù)量多種類雜，在實際管理和使用中如果不加強管理，將會導致物資浪費現(xiàn)象的發(fā)生?；谶@一認識，在財產(chǎn)物資審計過程中，必須對所有的物資管理都進行仔細審計，確保審計的全面性，提高財產(chǎn)物資的審計效果，滿足醫(yī)院審計工作需要，保證審計工作取得積極效果。
(二)財產(chǎn)物資審計應提高實效性在財產(chǎn)物資審計過程中，我們應立足醫(yī)院物資管理實際，認真核對物資管理臺帳，確保物資賬物相符，保證財產(chǎn)物資審計能夠取得預期效果，達到提高物資審計效果的目的。從這一角度來看，醫(yī)院財產(chǎn)物資審計應確保其實效性，應與醫(yī)院的物資管理實現(xiàn)有效對接，提高物資審計水平。
(三)財產(chǎn)物資審計應保證科學性考慮到醫(yī)院財產(chǎn)物資數(shù)量多種類雜的特點，在財產(chǎn)物資審計過程中，我們應采取科學的審計方法和計算方法，實現(xiàn)對財產(chǎn)物資的有效審計，提高整體審計效果，滿足審計要求，達到促進醫(yī)院財產(chǎn)物資審計有效進行的目的。基于這一認識，財產(chǎn)物資審計應保證科學性。
四、醫(yī)院審計工作應加強物價收費審計
在醫(yī)院管理中，收費價格的制定既要保證醫(yī)院正常運營，要滿足醫(yī)院的成本需求，同時還要考慮到患者的實際承受能力，確保患者能夠看得起病。為了保證醫(yī)院的物價收費能夠保持在合理的區(qū)間內，醫(yī)院審計工作應對物價收費工作進行重點審計，具體應包括以下幾個方面內容：通過結合運行病歷、住院病歷，對住院患者的各項費用進行定期審查、核對，確保各科室收費行為規(guī)范，無分解收費、比照項目收費和重復收費。在醫(yī)院的收費體系中，應確保每一個病人的收費標準都能統(tǒng)一?；谶@一考慮，應對醫(yī)院的收費體系進行全面審計，應抽查病歷，檢查病人之間的收費標準是否一致，確保醫(yī)院的收費標準和收費行為能夠達到規(guī)范要求。并且積極配合各級物價部門對醫(yī)院醫(yī)療收費情況的檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的不足之處及時進行整改。
