發(fā)布時間：2023-08-27 15:03:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計報價標準樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
工程量清單計價模式下審計風險的主要成因
1.工程計量不實
工程量清單計價模式下，作為確認工程造價基礎(chǔ)的實物工程量，成為整個項目造價控制的核心內(nèi)容。它不僅是投標報價的主要依據(jù)，而且是工程結(jié)算的主要依據(jù)，在工程變更、工程款支付與結(jié)算等方面都起著重要作用。因此，依據(jù)工程設(shè)計圖紙要求，對工程量清單中工程量數(shù)值的準確性和合理性進行審計就顯得十分重要。然而由于當前招標管理工作不夠完善，在工程量確認上存在不少問題。如工程量清單編制單位資質(zhì)管理不夠完善，工程量清單編制質(zhì)量參差不齊。有的招標人為節(jié)省編制費用，把清單交給資質(zhì)低或沒有資質(zhì)的單位；有的招標人為縮短建設(shè)周期，在初步設(shè)計完成，設(shè)計圖紙還不十分完善，還存在大量問題需要現(xiàn)場解決的情況下就進行招標；另外存在有的編制人員素質(zhì)低、思想不端正、責任心不強、應(yīng)付了事等問題。這些情況都會嚴重影響計價項目的正確性，進而給審計工作帶來困難，增大了審計風險，降低了審計工作質(zhì)量。
2.招標人報價不合理
工程量清單報價采用的是市場計價模式。投標人在審定并確認所獲得的工程量后，即可根據(jù)企業(yè)定額和市場價格信息，或參照建設(shè)行政主管部門的社會平均消耗量定額編制，使企業(yè)真正具有了自主定價的權(quán)利，真正具有了參與市場競爭的意識，真正體現(xiàn)了“公開、公平、公正”的市場運行機制和競爭秩序。根據(jù)這一精神，招標評標中對報價的評定不再是以接近標底者最優(yōu)，而是以“合理低價”為標準。這里的“合理低價”就是要求企業(yè)的報價不是盲目壓價，而是有理有據(jù)的低價，是不低于投標企業(yè)自身消耗所決定的“個別成本價”。投標人也只有根據(jù)實際報價，才能保證其行為的公平公正。但投標人為了能在激烈的競爭中獲取一席之地，往往采取鉆空子、壓報價等手段，以期達到中標的目的。這些做法違反了“合理低價”原則，擾亂了建筑招投標市場的正常秩序，損害了招標人利益，也給審計工作增加了難度，造成審計風險。
3.缺乏全面認識，應(yīng)對手段不足
工程量清單是國際上普遍采用的一個比較完善成熟的計價方法。在國外，特別是英聯(lián)邦國家和地區(qū)早已廣泛采用。隨著我國加入WTO，與國際接軌的要求和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要迫使我國工程造價領(lǐng)域進行改革，由傳統(tǒng)的“量價合一”的定額計價模式向“量價分離”的工程量清單計價模式轉(zhuǎn)變。然而，一方面工程量清單計價在我國還是一個新事物，對其認識和研究才剛起步，還不夠全面深入，與傳統(tǒng)的定額計價存在著較大差距。因此，在實踐中運用工程量清單計價模式難免會遇到各種困難和問題。另一方面，雖然工程量清單計價在我國已開始正式實行，但目前國內(nèi)還缺乏有利于其實施的配套環(huán)境。這樣，招投標雙方往往沿定額計價的舊模式去處理問題。例如，目前大多數(shù)施工企業(yè)未形成自己的企業(yè)定額，在制定綜合單價時，便會將一個工程按清單內(nèi)的細目劃分為一個個獨立的工程項目去套用預(yù)算定額，或是參照建設(shè)主管部門的社會平均消耗量定額編制。其實質(zhì)，仍舊是走定額計價的老路。在這種情況下就會存在多種工程消耗量評價標準，再加上價格因素，就造成審計部門確定的綜合單價與投標人報價的差異，產(chǎn)生審計風險。
三、防范審計風險的對策
為確保審計質(zhì)量，審計人員應(yīng)增強審計風險防范意識，注意采用適當?shù)拇胧M最大努力防范審計風險。針對當前工程量清單計價模式下的審計風險及其成因，筆者認為應(yīng)做好以下幾個方面的工作。
1.采用承諾制
即在審計過程中，要求被審計方對其所提供的有關(guān)資料的完整性、真實性、合法性做出承諾，形成書面資料，以此作為分清被審計方責任與審計人員責任的依據(jù)。采用這種方法，可以增加被審計方的風險意識，使之注重工作質(zhì)量，減少提供問題資料的可能性；可以加強工程建設(shè)項目責任管理，防止招投標雙方聯(lián)合作假欺騙審計人員，促進廉正建設(shè)；還可以區(qū)分審計責任與被審計方責任，使審計人員減少由此帶來的審計風險，提高審計效率。
2.保持審計獨立性和規(guī)范性
審計的本質(zhì)決定了審計人員在工程量清單計價模式下實施審計時，應(yīng)當注意保持一定的審計獨立性。保持審計的獨立性主要受審計人員本身的思想素質(zhì)和審計部門的組織狀況兩個主要因素影響，就前一個影響因素來說，要求審計人員在審計中一定要保持較高的精神上的獨立性，就第二個影響因素來說，則要求審計部門能夠具有較高的組織地位，這樣才具有超然性，保證審計從根本上的獨立性。通過保持審計獨立性可以保證審計過程和審計結(jié)論不受外部因素的影響，從而保持其真實性。另外，審計人員還應(yīng)注意保持審計的規(guī)范性，嚴格執(zhí)行審計程序，認真做好審計工作底稿，充分調(diào)查取證，使審計結(jié)論更為真實、可靠，所審定的綜合單價更為合理、準確，同時注意審計的介入深度，注意與其他相關(guān)工作范圍的界定和相互間的銜接，注意審計方法的適當性，確保審計工作本身的合法合規(guī)。
一、注冊會計師招投標依據(jù)的法律法規(guī)
目前，我國注冊會計師業(yè)務(wù)招投標行為適用的法律、部門規(guī)章及行業(yè)要求主要包括：《中華人民共和國招標投標法》、《中華人民共和國招標投標法實施條例》、《委托會計師事務(wù)所審計招標規(guī)范》（財會[2006]2號）、《關(guān)于進一步落實會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法的通知》（財會[2011]18號）等。
財政部制定的《委托會計師事務(wù)所審計招標規(guī)范》（以下簡稱“《規(guī)范》”）在招投標法的框架內(nèi)規(guī)范了注冊會計師業(yè)務(wù)招投標流程、方法，既規(guī)定了招標方的具體操作要求，也要求會計事務(wù)所按照規(guī)定實施投標，是一部兼有實體規(guī)定又有程序規(guī)定的法規(guī)。但是仍存在以下不足：
1.《規(guī)范》的法律效力問題
《規(guī)范》屬于部門規(guī)章，效力上低于《招標投標法》及《招標投標法實施條例》。《規(guī)范》應(yīng)當對招標和投標雙方都具有約束力，從某些條款看卻不盡然，對投標方（即會計師事務(wù)所）有約束力，然而對招標方有無約束力或約束效果卻很難判斷。如《規(guī)范》第十條規(guī)定“……投標事務(wù)所報價分值的權(quán)重不應(yīng)高于20%”，只規(guī)定了對投標方的要求，對招標方在相同要素的要求卻只字未提，在實際操作時，投標方又是根據(jù)招標方的要求制作標書進行投標的，該項規(guī)定讓投標方無所適從。
2.《規(guī)范》關(guān)于監(jiān)督權(quán)的規(guī)定
《規(guī)范》將對注冊會計師業(yè)務(wù)招投標活動的監(jiān)督處罰權(quán)賦予了各級財政部門。實踐中，很多招標方的主體就是包括財政部門、國資委在內(nèi)的各級地方政府機關(guān)或是具有國有背景的企業(yè)，如此一來，似有“既當裁判員，又當運動員”之嫌，監(jiān)督從何做起？
3.《規(guī)范》有準許規(guī)定卻無處罰條款
《規(guī)范》對具體的違規(guī)行為未訂立處罰條例，《招標投標法》的列舉式罰則中也無注冊會計師業(yè)務(wù)招股標的處罰依據(jù)，因此難免會出現(xiàn)處罰或輕或重、執(zhí)法隨意性強等問題。
除上述問題外，財政部的《規(guī)范》以及中注協(xié)的《指導(dǎo)意見》都只適用于注冊會計師審計業(yè)務(wù)的招投標，不能適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)類型日益發(fā)展的變化，有必要修訂、更新。
二、注冊會計師業(yè)務(wù)招投標行為的現(xiàn)狀
我們先來回顧一起案例：
2013年1月，中船集團為所屬單位2012～2014年度財務(wù)決算審計招標，招標對象為國資委2012年排名前15位的內(nèi)資事務(wù)所。此次招標滿分100分，其中報價占20分，當折扣率高于或等于80%（即下浮20%）時，得0分；當折扣率低于基準費率的80%時，每多下浮5%，報價得分加2分，最高得20分。15家符合招標條件的事務(wù)所中13家投標，2家棄權(quán)，各家事務(wù)所報價的折扣率在30%到60%之間。
從此次招標，我們不難發(fā)現(xiàn)，在注冊會計師業(yè)務(wù)招投標業(yè)務(wù)活動中，呈現(xiàn)買方市場特征，招標方處于主動地位。招標方未能克制降低費用支出追逐經(jīng)濟利益的本能，未能遵守招投標已有的規(guī)則。投標人低價投標似已形成思維定勢，低價投標成為習慣動作，即使在機構(gòu)資質(zhì)、制訂工作方案、質(zhì)量保證措施等方面有優(yōu)勢的事務(wù)所報價也不高。面對壓價招標勇于拒絕的事務(wù)所鳳毛麟角。
注冊會計師協(xié)會受自身職能所限，一般通過“外交辭令”表達不滿或憤慨，無法對招標方起到威懾作用。同時，未見媒體公開報導(dǎo)相關(guān)職能部門對中船集團進行處罰，依法能夠?qū)φ袠朔教幜P的政府部門無作為。
我們將實踐中注冊會計師業(yè)務(wù)招投標的不規(guī)范行為歸納如下：
（一）缺乏適用有效的規(guī)則及執(zhí)行
《規(guī)范》如前文所述，存在很多問題，現(xiàn)實中也很難找到因注冊會計師業(yè)務(wù)招投標違規(guī)受到財政部門行政處罰的案例，相當多的事務(wù)所只有選擇了屈從招標方的壓價條款。
（二）缺少信息公開的操作平臺
注冊會計師業(yè)務(wù)招標信息比較分散，有的在招標公司網(wǎng)站，有的通過政府采購中心，有的是招標部門、單位、企業(yè)自己的網(wǎng)站、熟人等傳播，以致公開程度受到影響。
評標由招標人自行組織，評標專家臨時組織，缺乏專業(yè)性、權(quán)威性，有時甚至未能遵循回避原則，以致評標結(jié)果不公允。
（三）排斥潛在投標人
由于招標信息的不靈通和不對稱，以及招標條件對投標人規(guī)模等條件的設(shè)置，導(dǎo)致一些潛在的投標人不能參加投標。
（四）招標壓價
招標人忽視注冊會計師的智力勞動，把注冊會計師業(yè)務(wù)視為一般的物質(zhì)商品，不尊重注冊會計師的勞動價值，不愿意付出與之相適應(yīng)的代價。招標的壓價引發(fā)了投標人的低價競爭。
（五）投標低價
承辦業(yè)務(wù)希望獲取較高的收益應(yīng)當是投標人的本能，之所以報低價目的是為了中標取得提供商品或服務(wù)的機會。有的事務(wù)所業(yè)務(wù)資源并不匱乏，而且在資質(zhì)、業(yè)務(wù)方案等方面都占優(yōu)勢的情況，報價也偏低，則可解釋為受招標條款誘導(dǎo)以及投標人看重報價因素的思維定勢有關(guān)。
三、規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)招投標行為的建議
（一）端正觀念
壓價招標和低價投標可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量，還可能影響行業(yè)健康發(fā)展，無異于竭澤而漁。
注冊會計師是專家行業(yè)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的高端服務(wù)業(yè)。注冊會計師從事的是智力性的勞動，要求從業(yè)人員有豐富的經(jīng)驗和對各行各業(yè)的了解，需要社會的理解和尊重。從政府部門及國有企業(yè)做起，樹立公平競爭的理念，公平付費。遵守招投標規(guī)則，尊重注冊會計師勞動，不隨意壓價。
注協(xié)組織事務(wù)所為行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展達成共識，簽訂自律公約，維護行業(yè)共同利益，倡導(dǎo)公平競爭。但是不宜就具體招標項目事先商議報價幅度，以避免遭到不正當競爭的指責。
事務(wù)所作為投標人要自律、自信，相信市場選擇，增強業(yè)務(wù)勝任能力，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量；積極參加投標活動，理解招標要求，有針對性地制作標書；注意積累數(shù)據(jù)、分析利用數(shù)據(jù)，了解競爭對手的投標報價風格，揚長避短；加強業(yè)務(wù)項目的成本核算，為投標報價決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；嚴格執(zhí)行收費標準、努力提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、取得采購方認同依約付費，集聚促進業(yè)務(wù)發(fā)展的正能量。
（二）完善規(guī)則
政府要營造公平競爭的市場環(huán)境，就要建立規(guī)則，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。整合現(xiàn)行規(guī)則，制定一套符合注冊會計師業(yè)務(wù)招投標特點的規(guī)則。包括注冊會計師業(yè)務(wù)招投標管理辦法、注冊會計師業(yè)務(wù)招標指引、注冊會計師業(yè)務(wù)投標指引、注冊會計師招投標價格標準等。
管理辦法在范圍上要涵蓋全部注冊會計師業(yè)務(wù)，不僅限于注冊會計師審計，要能夠規(guī)范、指導(dǎo)包括招標人、投標人以及招投標涉及的其他方在內(nèi)的各方。要明確行政主管部門，并賦予其管理、監(jiān)督、檢查、處罰的職責。
招投標指引由專業(yè)人員編寫，經(jīng)行政主管部門核準印發(fā)，用于指導(dǎo)注冊會計師業(yè)務(wù)招標行為和投標行為。
注冊會計師業(yè)務(wù)的成本構(gòu)成和物質(zhì)商品不一樣，包含了注冊會計師的知識、經(jīng)驗、專業(yè)判斷，還有為發(fā)表專業(yè)意見、鑒證意見承擔責任風險付出的代價等。要組織熟悉注冊會計師業(yè)務(wù)的專家制定注冊會計師業(yè)務(wù)參考報價（或定額）標準，作為制定招標底價、確定投標報價和評判投標報價的依據(jù)。
（三）擴展視野
招標人應(yīng)當選擇符合其業(yè)務(wù)需求的事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)，招標不宜利用預(yù)置條件排斥潛在的投標人。注冊會計師業(yè)務(wù)有時并不需要龐大的團隊，大規(guī)模事務(wù)所派出的是一個項目組，并不傾巢出動，小規(guī)模事務(wù)所全力以赴也能承辦不小的業(yè)務(wù)項目。
完善事務(wù)所評價制度，評價結(jié)果向社會公開。注協(xié)應(yīng)全部事務(wù)所的綜合評價信息，供公眾查詢，為招標方提供判斷事務(wù)所優(yōu)劣的參考依據(jù)，而不是僅憑事務(wù)所人員規(guī)模判斷承辦業(yè)務(wù)的能力。
（四）探索方法
在操作時不以報價為單一評價標準。探索、采用有利于合理報價者招標的評分方法，摒棄報低價得高分的做法。參考公允的價格標準制定標底報價，在標底價格的基礎(chǔ)上，允許投標人在規(guī)定的幅度以內(nèi)增減，依照報價與底價偏離的程度（絕對值）評分。沒有確定標底價格的，采用綜合評價方法評分。
例如：
個別報價得分=標準分-│個別報價÷（有效投標報價之和÷有效投標報價項數(shù)）-1│×報價權(quán)重
甚至還可以考慮報價不參與評分。以技術(shù)標得分高低確定中標者，價格按照全體投標人平均報價結(jié)算。此法引導(dǎo)投標人注重標書制作，重視工作方案、質(zhì)量保證措施等，促使投標人按“成本+利潤”報價，使價格趨于合理。
（五）形成機制
如同降低房價不能指望開發(fā)商的“道德血液”，規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)招投標不能依賴招投標各方的自律，需要加強注冊會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督，形成促進優(yōu)質(zhì)優(yōu)價良性循環(huán)的機制。做好注冊會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量評價，政府采購注冊會計師業(yè)務(wù)由采購方和財政、審計等部門檢查考核。企業(yè)采購注冊會計師業(yè)務(wù)受專業(yè)能力限制不便自行驗證，可以通過事后第三方驗證來評價業(yè)務(wù)質(zhì)量。事后驗證的形式，如事后同類業(yè)務(wù)的行政檢查、委托其他機構(gòu)辦理后續(xù)業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)前期工作缺陷等。
無論是政府還是企業(yè)采購注冊會計師業(yè)務(wù)，注協(xié)都要把通過招投標活動取得的業(yè)務(wù)列入執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查范圍，并且把低價承攬業(yè)務(wù)、小規(guī)模事務(wù)所承辦“大項目”等作為檢點。
（六）建設(shè)平臺
規(guī)則的執(zhí)行、機制的運作、觀念的展現(xiàn)、方法的運用都需要平臺。建立注冊會計師業(yè)務(wù)招投標專用的電子招標投標系統(tǒng)，滿足注冊會計師業(yè)務(wù)采購要求。電子招標投標系統(tǒng)實現(xiàn)注冊會計師所有招標項目的全過程電子化，通過公開的平臺，促進實現(xiàn)公平公正。
建立電子招標投標系統(tǒng)應(yīng)納入注冊會計師信息化建設(shè)范圍。系統(tǒng)可以市場化方式實現(xiàn)，由專業(yè)公司負責制作、運行、經(jīng)營，但應(yīng)與注協(xié)的注冊會計師信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，信息共享，便于獲取行業(yè)管理所需的信息數(shù)據(jù)，實現(xiàn)在線監(jiān)管。
通過平臺的運行，是招投標活動公開、公平、公正，達到“招標方以適當?shù)母冻龅玫搅己梅?wù)，投標方的標書得到公正評價，中標者以優(yōu)良服務(wù)得到滿意回報”的目的。
作者單位：
關(guān)鍵詞：水利工程；招標書；編制技巧；探討
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招標是市場經(jīng)濟中最普遍和最常見的擇優(yōu)競爭方式，是承包商通過競爭獲得工程承包的有效途徑。因此，投標書的編制是取得競標成功的重要環(huán)節(jié)。
1、工程標段選擇
投標前要有足夠的信息來源，通過多種渠道獲得工程招標信息，及時了解工程的特點、項目所在地情況、近期及長遠目標等關(guān)鍵因素迅速決策，必要時進行可行性分析。業(yè)主進行招標時，通常會將工程分解為多個標段，一個投標單位允許同時報投多個標段，有實力的單位盡可能多投標段。報投標段數(shù)量太少，投標覆蓋面小，降低中標率；如果報投標段數(shù)量太多，在限定時間內(nèi)，標書編制任務(wù)重，編標人員精力分散，影響標書編寫質(zhì)量而降低中標率，一般報投2～3個標段較為適當。因此，投標單位要考慮好投哪些標段、投幾個標段。在選擇工程標段位置時，應(yīng)揚長避短， 選擇自身最具競爭力的標段進行投標。要做到標段大小兼顧，施工難易兼顧，必要時可以到工地調(diào)查后再做決定。
2、投標書編制
2.1成立投標小組
確定競標工程后，要立即成立投標小組，投標小組成員要明確分工，通力協(xié)作，使投標的各方面工作形成有機整體，從而提高工作效率。要了解項目的資金來源、業(yè)主在國內(nèi)外的信譽、業(yè)主擁有的其他項目等，這些信息對標書內(nèi)價格的定位、方案的確定非常有用。
2.2研究招標文件及圖紙
投標單位在購買標書后要及時認真閱讀、反復(fù)研究招標文件，列出需要業(yè)主解答的問題清單和需要在工地現(xiàn)場調(diào)查了解的項目清單。全面詳細了解招標項目以及有關(guān)方針、政策，積極參加業(yè)主召開的標前會議。投標書應(yīng)當對招標文件中有關(guān)工期、投標有效期、質(zhì)量要求、技術(shù)標準和要求、合同的主要條款等實質(zhì)性內(nèi)容做出響應(yīng)。因此，投標人應(yīng)將在閱讀招標文件及設(shè)計圖紙中發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，以書面形式向招標方提出，為編制出高質(zhì)量的投標書排除疑問、掃清障礙、提供保障。
2.3勘察現(xiàn)場
勘察現(xiàn)場是投標工作的重要環(huán)節(jié)。現(xiàn)場施工環(huán)境不僅是編制工程施工方案的重要基礎(chǔ)，也是投標報價的重要影響因素，因此，投標單位必須重視詳細勘察，為編制投標書提供重要的基礎(chǔ)資料，為編制出高質(zhì)量的投標書提供有力的保障。工地現(xiàn)場調(diào)查的主要內(nèi)容包括：地貌（植被）地形情況、當?shù)貧夂蛩那闆r、道路交通狀況、就地取材的料源分布、采購材料的價格、各種材料的運輸距離、電源水源情況、通信條件、物價清費水平、社會治安狀況、綜合社會經(jīng)濟情況等。 現(xiàn)場考查后要立即制定編標計劃，明確人員分工，使整個編標過程按計劃進行，以免造成前松后緊粗制濫造。
2.4編制標書
工程預(yù)算標價和施工組織設(shè)計是投標書的主要內(nèi)容，要注意工程預(yù)算與施工組織設(shè)計相統(tǒng)一，施工方案是預(yù)算編制的必要依據(jù)，預(yù)算反過來又指導(dǎo)調(diào)整施工方案，兩者是相互聯(lián)系的統(tǒng)一體，不可分離編制。
2.4.1資格審查
招標文件要求的資格證明材料，一般包括投標保函、法定代表人身份證明、授權(quán)委托書、近年來企業(yè)訴訟情況、財務(wù)情況、企業(yè)業(yè)績、投標人項目管理機構(gòu)人員資料等。營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證、體系認證證書等要齊全。財務(wù)狀況表、近年財務(wù)審計報告要齊全，數(shù)字要準確清晰。投標書中的承諾一定要有針對性，文字要言簡意賅。
2.4.2工程預(yù)算
工程預(yù)算是投標書的核心部分，必須全部按照招標文件的規(guī)定格式編制，不允許有任何改動。采用的定額要正確，業(yè)主沒指定的，一般采用同行業(yè)國家最新定額；各項預(yù)算單價要考慮施工期間價格浮動因素；按工程量清單計價方法編制的報價部分，工程量以招標文件給定的工程量清單為準；其他項目費用或暫定金等要按招標文件要求列計；報價編制完成后要復(fù)核審查，切不可有誤。
2.4.3技術(shù)部分
主要包括施工組織設(shè)計內(nèi)容，用以評價投標人的技術(shù)實力和經(jīng)驗。工程施工組織設(shè)計是中標后施工管理的計劃安排和監(jiān)理工程師監(jiān)督的依據(jù)之一，一定要科學合理、切實可行。施工組織設(shè)計主要包括：項目經(jīng)理部人員機構(gòu)組成、工程施工方案、工地平面布置、工期進度安排、勞力和設(shè)備調(diào)配、質(zhì)量保證措施、安全生產(chǎn)及文明施工措施、環(huán)境保護措施等。工程施工方案是其中的關(guān)鍵，直接影響到預(yù)算標價及投標的成敗，投標單位要根據(jù)現(xiàn)場考察情況，初定八套方案進行測算、比較，以確定合理、經(jīng)濟的方案。施工技術(shù)上也要滿足國家的行業(yè)標準，要做到施工技術(shù)與業(yè)主的要求一致，做到按合同要求施工，保證施工質(zhì)量。
2.5標書裝訂封標
投標書編制這項工作是非常嚴謹?shù)?，在編制完成后一定要對照招標文件從頭到尾認真檢查，防止出現(xiàn)錯誤影響中標。最后封標形式要符合要求。要注意封面格式與招標文件格式要求一致，文字打印不能有錯字，工程名稱要準確。目錄內(nèi)容從順序到文字表述要與招標文件要求一致。
3、評標辦法
投標書要有針對性，編寫時對照招標文件評標辦法，一定保證資料齊全、得分項目最高，對于招標文件中提出的內(nèi)容但不得分的部分也應(yīng)提供相應(yīng)材料，保證標書完整性。
3.1合理標中標
合理標就是業(yè)主根據(jù)工程設(shè)計預(yù)算，制定出工程“標底”，投標單位投標最終報價與業(yè)主標底比較，誤差限定合理范圍內(nèi)的投標單位，才有資格中標。誤差限定的范圍內(nèi)一般為-5%～+3%。不在限定范圍之內(nèi)的為“飛標”，此類投標單位已無資格中標。所以，投標單位要以正確的預(yù)算為基礎(chǔ)，認真分析研究業(yè)主標底的可能范圍，計算出投標最優(yōu)報價即投標最終報價。
3.2復(fù)合標中標
復(fù)合標是合理標特殊形式，工程的標底是由業(yè)主的標底與各投標單位的投標最終報價加權(quán)平均復(fù)合而得，故稱為“復(fù)合標底”。各投標單位的最終報價分別與業(yè)主的標底相比，其誤差在業(yè)主規(guī)定的-8%～+5%范圍者為“入圍單位”。入圍的各投標單位之最終報價的平均值（占40%～50%的權(quán)重）與業(yè)主標底（占50%～60%的樹重）加權(quán)平均，從而得出復(fù)合標底。入圍的各投標單位的最終報價與復(fù)合標底相比，其誤差在-3%～-6%者取得最優(yōu)報價，業(yè)主將組織人員全面評審這些入圍單位的投標書，計算出各單位的整體投標得分。
3.3低價標中標
低價標中標即投標最終報價最低的投標單位優(yōu)先中標，最終報價以不低于成本價為原則。在參與此類工程項目投標時不可為了中標，而盲目壓低投標報價，造成中標后虧本施工。投標單位要充分了解工程情況，測算出工程施工的成本價（保本價）。在同一工程項目投有多個標段時，各標段的最終報價不要在一個標準水平上，要有一定的階梯度，可保證其中一個標段的報價接近最優(yōu)報價，不會出現(xiàn)整體“飛標”。
關(guān)鍵詞；工程量；清單計價；審計問題
abstract: based on the construction of the quantities bill valuation has the stipulation, the practicability and competitive characteristics, how to according to the construction of the quantities bill valuation standard "correctly reaction construction engineering the quantities bill valuation of the engineering cost, combined with the actual work. This paper first summarizes the meaning of the bill of quantities valuation, and then analyzes the construction project implementing the quantities bill valuation with the settlement book bidding document check, the terms of the contract, engineering change unit price adjustment and engineering visa and other project fee are the key problems, and put forward the corresponding treatment methods and realize the settlement audit, to ensure that the accuracy of the engineering settlement audit quality.
Key words; Quantities; List valuation; Audit problems
中圖分類號：F407.9文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）
工程量清單計價概念
工程量清單計價是指發(fā)包人按照《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》和設(shè)計文件等資料，編制擬建工程的實物量清單，投標人根據(jù)該實物量清單和施工現(xiàn)場實際情況，按企業(yè)和建設(shè)行政主管部門的消耗量定額，以及各生產(chǎn)要素的市場價格，在充分考慮投標風險、市場競爭狀況的基礎(chǔ)上，自主形成投標價格，經(jīng)評審低價中標的工程計價方式。中標的工程量清單報價，將作為合同文件的組成部分，以及其后支付工程進度款和辦理竣工結(jié)算的依據(jù)。
二、審查工程結(jié)算符合招投標文件準確性
招標文件是建設(shè)單位對投標活動的要約，投標文件是施工單位對招標文件的實質(zhì)性影響，工程一旦中標，施工單位應(yīng)嚴格履行投標承諾，在審計過程中，應(yīng)全面了解招投標文件中的內(nèi)容，對其主要內(nèi)容逐項仔細核對、研究，重點審查結(jié)算價是否按照招標文件及施工合同文本規(guī)定、是否與投標文件中綜合單價相一致，工程量計算是否符合清單報價規(guī)定。例如公司開發(fā)的淮南陽光城項目EFG#樓地下室工程，在該項目工程結(jié)算中，招標人在招標文件中提供土方的分部分項清單量是31341m3，中標單位投標書中的數(shù)量是35348m3，綜合單價為13.56元/m3，合價是479318元，施工單位報審的竣工結(jié)算書中工程量為35348m3，結(jié)算價為479318元，審計中根據(jù)招標文件中投標報價原則，投標人嚴格按照招標文提供的工程量清單報價，不得增減分部分項清單工程量數(shù)量，投標人如工程量計算有誤，在投標過程中沒有澄清，投標文件中少報或漏報的工程量費用視為已含在投標綜合單價中，竣工結(jié)算不予調(diào)整，僅這一項核減了54334元。因此招標文件、投標文件及工程竣工結(jié)算書中的工程量清單審查工作意義更加重大，加強工程結(jié)算的審核，對于提高工程結(jié)算的準確性，降低工程造價，實現(xiàn)有效的成本控制，公平合理的維護雙方的利益，為以后的開發(fā)項目積累和分析技術(shù)經(jīng)濟指標及提供較準確的經(jīng)驗數(shù)據(jù)都具有重要的意義。
三、鑒別合同條款的合規(guī)性
施工承包合同的審計是清單計價工程結(jié)算審計非常重要的一環(huán)，目前施工承包合同普遍采用國家工商部和建設(shè)部推薦的《建設(shè)工程施工合同示范文本》。
該合同有三部分組成：協(xié)議書、通用條款、專用條款。除通用條款適用于所有建設(shè)項目外，協(xié)議書僅是確定項目價款、工期等主要內(nèi)容，專用條款則是對通用條款中未注明事項、而又針對本工程特點的內(nèi)容所做的補充約定。審計時發(fā)現(xiàn)有的施工承包合同雖然采用了示范文本合同，但在協(xié)議書中工程造價與中標價不相一致，在專用條款中未對招標文件內(nèi)容作實質(zhì)性響應(yīng)、甚至提出與招標文件內(nèi)容相互矛盾的款項，這些都是合同審計的重點內(nèi)容。
如單位開發(fā)的辦公樓工程的審計過程中，合同及雙方約定為固定單價合同，但是在專用條款中有約定人工費用按法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)政策規(guī)定強制性調(diào)整而調(diào)整，與招標文件中的人工單價由投標人充分考慮施工期間各類市場風險和政策性調(diào)整等相關(guān)因素，企業(yè)自主投標人在報價后竣工結(jié)算時均不做調(diào)整相違背，工程定額中定額用工計35500個工日，人工單價中標價為39元/工日，由于國家政策性定額工日基價調(diào)整為57元/工日，人工費調(diào)整了63.9萬元不應(yīng)計取，由此可以看出對合同審計的重要性。
由于建筑工程一般所涉及的金額較大，工期都較長，在簽訂合同的稍有不慎，都將會造成嚴重的后果。鑒于此，在擬定《建設(shè)工程施工合同》之前應(yīng)交付給專業(yè)的法律人員進行審查，以避免法律風險和減少訴累，這樣可以更好的維護企業(yè)利益最大化。
四、審查工程變更價格的計算正確、工程簽證的真實性及準確性
設(shè)計施工內(nèi)容變更涉及到的單價調(diào)整情況有兩種：一是由于工程量清單編制人的技術(shù)水平、問題考慮的全面性、責任心等各種因素，造成清單編制較粗糙，是清單內(nèi)容和圖紙內(nèi)容不一致引起單價調(diào)整，對因工程量清單編制上的錯誤引起單價調(diào)整。處理方法是在出售招標文件之前，由招標人委托有資質(zhì)的造價咨詢機構(gòu)對工程量清單中的工程量進行審核， 避免編制上的錯誤引起單價調(diào)整，或在招標文件的評審標準中加入對應(yīng)條款，要求投標人對工程量清單予以復(fù)核，并在規(guī)定的時間內(nèi)提出意見，不提疑義的，則認為投標人認可招標人提供的工程量清單包含了設(shè)計圖紙的所有內(nèi)容，即便工程量清單中有漏算或少算的內(nèi)容，招標人將視為投標人已將此項費用包括在綜合單價中，對于由于招標方實際施工中，對原設(shè)計圖紙的內(nèi)容進行變更，造成結(jié)算單價同投標綜合單價不符引起的調(diào)整，處理辦法由承包人提出適當?shù)淖兏鼏蝺r，經(jīng)發(fā)包人確認后執(zhí)行。審計時應(yīng)注意設(shè)計變更的分部分項工程的人工、材料、機械費用及管理費和利潤計取標準按投標文件中的人工、材料、機械費用等單價標準確定，規(guī)費按定額標準確定。
工程簽證的虛實一直是審計中遇到的最難以把握的問題，一般從事工程結(jié)算審計的審計人員不到施工現(xiàn)場，工程簽證的虛實審計人員都不是很詳細明了。在有條件的情況下積極推行事前、事中審計，審計人員深入施工現(xiàn)場，對工程實施的全過程跟蹤，對工程簽證進行隨時確認，確保工程簽證的真實、及時、準確性。如不具備條件，在審計時，一是對設(shè)計變更簽證資料的審查，主要審查設(shè)計變更手續(xù)是否合規(guī)，是否經(jīng)原設(shè)計人員確認變更，有沒有自主擴大建設(shè)規(guī)模的情況，如擴大規(guī)模是否經(jīng)原主管部門審查批準。二是對監(jiān)理變更簽證資料的審查，重點審查簽證手續(xù)是否與實際一致，有無總監(jiān)理工程師和建設(shè)單位工程師簽字，簽證的工程量有無圖紙尺寸，計算公式、隱蔽工程有無記錄，所有工程量是否經(jīng)過三方現(xiàn)場實際測量確認。三是如對工程簽證或隱蔽工程記錄有疑問，在條件允許的情況下，可以做局部破壞性檢測，通過局部破壞性計量、取樣檢測，確保工程量的準確性。例如小區(qū)道路1850m2的砼路面，厚度簽證為25cm，經(jīng)多點取樣測量實際厚度為19cm，就這一項核減了2.5萬元。因此，在工程施工中會有一些設(shè)計變更、監(jiān)理簽證、價格協(xié)議，因工程變更簽證構(gòu)成原因復(fù)雜，規(guī)律性較差，發(fā)生時間長，所引起的增減價款已成為工程造價的動態(tài)可變的主要部分，往往也是承包商“低進高出、先虧后盈”的主要手段之一。為有效的控制好工程造價，還有很多方面需要完善、規(guī)范和提高。今后要提搞業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，做好建設(shè)工程“工程簽證”審核工作，合理的控制開發(fā)商的成本。
五、審查其他項目費用計取的合理性
一是暫列金額，所謂暫列金額是建設(shè)單位在招標文件中，將可能出現(xiàn)在或不可預(yù)見的因素如特種材料設(shè)備采購或施工中發(fā)生的工程變更以及索賠、現(xiàn)場簽證確認等發(fā)生的費用，以暫列金額形式列入工程量清單價格列入投標報價。實際中暫列金額的內(nèi)容和項目可能發(fā)生也可能不發(fā)生，如不發(fā)生審計時從工程結(jié)算總價中剔除這筆費用，如發(fā)生按實際發(fā)生費用辦理結(jié)算，審點是特種材料設(shè)備采購是否進行供貨商招投標或市場詢價，是否符合同期信息價及市場行情。
二是暫估價，暫估價包括材料暫估價，專業(yè)工程暫估價。對于材料暫估價審計，首先應(yīng)明確列為材料暫估價的材料是甲方提供的材料還是承包人自行采購的材料。若是甲供材料，則該部分材料的費用屬于招標人費用，結(jié)算審計重點是承包人為配合協(xié)調(diào)招標人進行工程材料采購保管所發(fā)生的費用。若是承包人自行采購的材料，由于工程量清單中招標人對此部分材料提供的是暫定價，投標人按給定的單價計入了綜合單價結(jié)算時材料單價由招標人確定標準后雙方協(xié)商確認單單價，與投標文件中的材料價格差額部分作調(diào)整材料差價處理。實際中材料暫估單價處理的材料常常發(fā)生在裝飾工程中的面層飾材、安裝工程中的個別燈具、綠化工程中的盆景等。專業(yè)工程暫估價屬于招標人費用，結(jié)算審計時注意其費用按中標價或發(fā)包人、承包人與分包人最終確認價計算。
三是計日工費用，計日工費用是指在工程施工中，施工單位為完成建設(shè)單位提出的施工圖紙以外的零星工作，按投標人清單報價的綜合單價計算發(fā)生的費用。由于零星項目一般沒有設(shè)計圖紙，技術(shù)資料不全，這樣的話有些施工單位開始虛報、瞞報現(xiàn)象嚴重，審計重點是工程量的確定，以工程結(jié)算書中的項目、工程量與實際進行丈量、盤點、核對，去偽存真，嚴格把關(guān)，確保對完成零星工作所消耗的人工工時、材料數(shù)量、施工機械臺班計量的準確性。
四是總承包服務(wù)費，總承包服務(wù)費是在工程建設(shè)施工階段實行施工總承包時，當招標人在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)對工程進行分包和自行采購供應(yīng)部分設(shè)備、材料時，要求總承包人提供相關(guān)服務(wù)，如分包人使用總包人腳手架、水、電、工程機械等，以及施工現(xiàn)場管理等所需的費用。審計時應(yīng)注意三點：一是按規(guī)定可以實行分包的工程項目，由總承包單位實施對分包單位的管理服務(wù)并向發(fā)包人承擔連帶責任的情況下，施工總承包單位可以計取總承包服務(wù)費；二是總承包服務(wù)費以分包工程的相關(guān)費用作為計取基礎(chǔ)，如甲方分包的工程造價或甲方采購的材料、設(shè)備總額；三是總承包服務(wù)費應(yīng)依據(jù)合同約定金額計算，如發(fā)生調(diào)整的，以發(fā)、承包雙方確認調(diào)整的金額計算。
六 、結(jié) 語
實行工程量清單計價結(jié)算審計工作中，對竣工結(jié)算中出現(xiàn)的問題進行歸類并分析，并通過對在工程實際中所產(chǎn)生的一些能解決此類問題的實踐經(jīng)驗進行總結(jié)。以上是本人結(jié)合實際工作中分析了當前工程實行工程量清單計價結(jié)算審計中重點存在的問題及所采取的相應(yīng)處理方法，希望有助于建設(shè)工程結(jié)算工作，及時糾正竣工結(jié)算中所存在的錯誤和問題，切實為企業(yè)把好工程結(jié)算審計關(guān)，杜絕類似情況的發(fā)生，為工程結(jié)算審計打下良好的基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：工程量清單計價；工程審計；難點；對策
引 言：工程量清單計價是承包人依據(jù)發(fā)包人按統(tǒng)一項目（計價項目）設(shè)置，統(tǒng)一計量規(guī)則和計量單位按規(guī)定格式提供的項目實物工程量清單，結(jié)合工程實際、市場實際和企業(yè)實際，充分考慮各種風險后，提出的包括成本、利潤和稅金在內(nèi)的綜合單價，由此形成工程價格。這種計價方式和計價過程體現(xiàn)了企業(yè)對工程價格的自主性，有利于市場競爭機制的形成，符合社會主義市場經(jīng)濟條件下工程價格由市場形成的原則。
1 工程量清單計價的內(nèi)容
工程清單計價深化了工程造價的改革，推進了我國建設(shè)事業(yè)的市場化，規(guī)范了建設(shè)市場，從而提高了國際地位。工程量清單計價要嚴格遵循步驟進行，不可有遺漏與偏差。工程量清單計價的內(nèi)容具有一定的模式，通常情況下，直接套用模式進行即可，對于不同的情況，具體情況具體分析。
工程量清單計價的審計首先要確定審計的程序及建設(shè)項目的準確性、真實性等。也就是查清楚工程量清單計價審計的各項內(nèi)容是否與規(guī)定的內(nèi)容相符合，有沒有違規(guī)事項遺漏事項。其具體操作內(nèi)容如下：
1.1 檢查實行工程量清單計價審計的項目工程是否和格。對照項目工程的各項規(guī)定逐一排查，看各項指標是否符合國家規(guī)定。查看施工狀況是否與設(shè)計圖紙一致，有沒有遺漏事項，是否存在弄虛作假問題，計算數(shù)字是否符合符合國家規(guī)定范圍。
1.2 檢查招標的具體事項。招標責任人或者中間人編制的工程的實際消耗量與計劃工程消耗量是否一致、是否準確。還要查看其中的真實性，是否存在弄虛作假現(xiàn)象。
1.3 國家對于工程量計價有嚴格的規(guī)范要求。要檢查工程量計價是否符合國家的規(guī)范要求，查看工程是否按照國家規(guī)定的統(tǒng)一計量單位計算，是否按照統(tǒng)一計算規(guī)則計算，是否按照統(tǒng)一項目名稱命名，是否按照統(tǒng)一項目編碼進行編制。
2 工程量清單計價的積極作用
2.1 有利于實現(xiàn)從政府定價到市場定價，從消極自我保護向積極公平競爭的轉(zhuǎn)變
工程量清單計價有利于實現(xiàn)從政府定價到市場定價，從消極自我保護向積極公平競爭的轉(zhuǎn)變，對計價依據(jù)改革具有推動作用。特別是對施工企業(yè)，通過采用工程量清單計價，有利于施工企業(yè)編制自己的企業(yè)定額，從而改變了過去企業(yè)過分依賴國家定額的狀況，通過市場競爭自主報價。
2.2 有利于風險合理分擔
投標單位只對自己所報的成本、單價的合理性等負責，而對工程量的變更或計算錯誤等不負責任；相應(yīng)的這一部分風險則應(yīng)由招標單位承擔這種格局符合風險合理分擔與責權(quán)利關(guān)系對等的一般原則，同時也必將促進各方面的管理水平提高。
2.3 有利于標底的管理和控制
在傳統(tǒng)的招標投標方法中，標底一直是個關(guān)鍵因素，標底的正確與否、保密程度如何一直是人們關(guān)注的焦點。而采用工程量清單計價方法，工程量是公開的，是招標文件內(nèi)容的一部分，標底只起到一定的控制作用（即控制報價不能突破工程概算的約束），僅僅是工程招標的參考價格，不是評標的關(guān)鍵因素，且與評標過程無關(guān)，標底的作用將逐步弱化。這就從根本上消除了標底準確性和標底泄漏所帶來的負面影響。
3 工程量清單計價規(guī)范下工程審計的難點與解決對策
3.1 審查工程結(jié)算符合招投標文件準確性
在審計工作中，做好造價資料的收集整理工作是非常具有必要性的，制定相關(guān)的造價資料積累制度可行且具實際意義。為加強工程招、投標監(jiān)管力度，必須以堅持“公開、公正、公平”的三公原則作為開展工作的基本前提，并不斷地提高標書的編制質(zhì)量和審計工作者的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德素質(zhì)。審計工作中，應(yīng)該堅定根據(jù)投標報價的原則，嚴格依照招標人所制定的工程量清單進行報價，重點審查結(jié)算價是否符合招標規(guī)定，對工程分部分項工程量不能隨意增刪，并制定一個相對較為合理的工程量控制目標，定期對工程量作階段性地分析報告并給出結(jié)果及時調(diào)整和修正等，所以說對招標投標文件以及工程結(jié)算書進行嚴格的審查是十分有必要的。
3.2 鑒別合同條款的合規(guī)性
科學地確定承包合同價，無疑是清單計價工程審計中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，一般來說，合同大抵由協(xié)議書、通用條款、專用條款三個部分構(gòu)成。甲方在同中標人簽訂工程的承包合同時，應(yīng)該以中標價為基礎(chǔ)，合理地確定承包價格。通常工程承包價在合同簽訂后就不能更改，但當發(fā)生以下情形時可以修改：現(xiàn)場實物環(huán)境與招標文件所述不符的；因設(shè)計變更導(dǎo)致實物量發(fā)生變化的；工期一年以上但風險費用未歸入工程承包價格的。之前的兩種情形只能依據(jù)實際工程量的差額費用進行調(diào)整。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)有施工承包合同雖然采用示范文本合同模式，但在協(xié)議書中工程造價與中標價格明顯不同時，可以在專用條款中作實質(zhì)性的響應(yīng)，甚至針對招標文件內(nèi)容相矛盾的內(nèi)容列出索賠款項，這些都是合同審計的重點內(nèi)容。
3.3 審查工程變更價格的計算正確性
對于清單編制的錯誤而引起單價調(diào)整，最直接的處理方法是在出售招標文件以前，由招標人委托有資質(zhì)的造價機構(gòu)對清單中的工程量進行審核。由于變更價格的改變，設(shè)計變更對工程的實施有可能帶來更高的經(jīng)濟效益，同時也可能帶來毀滅性的打擊，因此，必須謹慎地對待將要發(fā)生的工程變更，準確審計設(shè)計變更后的造價，重新考慮其中出現(xiàn)的設(shè)計問題以及高造價的建設(shè)項目，進行多方案評比，當然，對于施工單位而言，應(yīng)該盡可能地減少工程變更，以免打亂工程原有的施工部署。所以。在設(shè)計難以避免變更時，應(yīng)及時辦理簽證手續(xù)。再有，在設(shè)計變更的論證中，必須經(jīng)過工程人員的反復(fù)論證，采取最經(jīng)濟的手段，以保證的工程審計的準確性。此外，還要選擇業(yè)務(wù)實力強、崗位責任心重、對工作有使命感的監(jiān)理。需要提醒的是，審計工作進行是應(yīng)注意設(shè)計變更分部分項工程的人、材、機費、管理費以及利潤計取標準按投標文件中的單價標準加以確定，規(guī)費則嚴格按照定額標準執(zhí)行。
3.4 審查工程結(jié)算簽證的真實性、準確性
工程結(jié)算期間，關(guān)于簽證的真假情況通常是審計工作中最難把握的問題。一份完整的工程竣工資料中，應(yīng)該包含施工合同、施工組織方案、變更簽證、竣工圖紙、竣工驗收報告等資料。通過掌握這些工程資料，才能保證在核算工程量清單以前，全面地了解工程的施工過程、合同的簽訂、建設(shè)方供料等信息，從而避免對工程量的錯算、漏算。在對現(xiàn)場簽證進行審查時，應(yīng)小心鑒別，如發(fā)現(xiàn)重復(fù)簽證、與事實不符的簽證事，務(wù)必進行分析、核實。由于諸多方面的原因，加入工程結(jié)算審計的審計人員不到施工現(xiàn)場，一切工程結(jié)算及簽證的真實情況審計人員都難以親眼所見得見。所以不可以全部一句圖紙和簽證進行工程量的計算，在踏勘現(xiàn)場和溝通工程人員后，才能核算工程量。很多時候，施工方為圖更多的利益，經(jīng)常使用高單價定額，或重復(fù)取項，盡量將工程量報高，這時業(yè)主要分析市場的動態(tài)走向，依據(jù)事實去把持建筑單價。現(xiàn)代市場中，由于建材價格頻頻變動，如若對市場的情況不了解，就難以準確的核算工程造價。因此條件的允許的情況下，應(yīng)積極地進行事前、事中審計，并盡可能地讓審計人員踏勘現(xiàn)場，對工程實施的進行全階段跟蹤，隨時確認工程簽證，以保證工程簽證的真實、準確性。
4 結(jié)束語
總之，采用工程量計價降低了社會成本，提高了工作效率，利于招標工作的公平、公開、科學合理，節(jié)約了時間，人力財力資源，符合可持續(xù)發(fā)展的要求。
參考文獻：
[1]高紅玲.工程量清單計價模式下建設(shè)工程造價審計[J].財經(jīng)監(jiān)督，2005（10）.
關(guān)鍵詞:市場經(jīng)濟 公允價值 計量
在現(xiàn)今這個資本市場占據(jù)資源分配主導(dǎo)地位的年代,歷史成本的計量性已經(jīng)不能滿足會計目標的要求,公允價值代替歷史成本已經(jīng)是大勢所趨。但公允價值在運用過程中也有其自身的局限性,需要我們會計理論界和實務(wù)界去探討。筆者認為,在目前市場環(huán)境下,需通過以下幾個方面,來完善公允價值的計量。
■一、制定公允價值操作規(guī)范或指南,提高新準則的操作性
我國新會計準則體系在堅持歷史成本基礎(chǔ)的前提下,在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣易、金融工具確認和計量等17項準則中直接或間接采用了公允價值的概念或計量方法,成為一大亮點。但是新準則對于活躍市場中的報價如何采集、確定,以及不存在活躍市場時估值技術(shù)的選擇等只作了原則性規(guī)定,不能直接指導(dǎo)實際操作。因此,筆者認為,有必要進一步完善我國公允價值會計體系,制定公允價值計量詳細規(guī)則或操作指南。如制定《公允價值計量和披露》的專門的會計準則。
■二、構(gòu)建完整、開放、充分競爭的市場
公允價值計價的基礎(chǔ)是市場機制以及完備的會計理論體系。引入公允價值計量屬性的前提,是建立統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場。如果市場不活躍不健全,缺乏公平價格的形成機制,就難以進行市場價值的判斷。在發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下,公允價值比較容易確認。但是在市場不充分的情況下,如何確認公允價值則是一個難題。雖然我國新準則規(guī)定,投資存在活躍市場的,以活躍市場中的報價作為其公允價值;不存在活躍市場的,應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值,但是當前我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度仍然不高,很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場。采用估值技術(shù)和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算以及公允價值的后續(xù)計量難度較大,未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)系數(shù)的確定主要依賴于職業(yè)判斷,且較多地受管理層和會計人員素質(zhì)的影響,大量的物價資料也難以公允取得。因此,在當前及今后較長一段時期內(nèi)。應(yīng)深化經(jīng)濟的市場化程度,努力構(gòu)建一個完整、統(tǒng)一、開放、充分競爭的市場,如完善資本市場,擴大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場和金融工具交易市場;打破行業(yè)壟斷,降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準入條件,允許私營、民營資本進入金融、保險等領(lǐng)域:打破分業(yè)經(jīng)營的限制,鼓勵混業(yè)經(jīng)營;引入充分的市場競爭機制,從而為公允價值的采用創(chuàng)造良好的大環(huán)境。只要市場是有效的,評估 技術(shù)是可靠的,公允價值的可靠性就沒有問題。
■三、規(guī)范企業(yè)風險管理體系
解決公允價值不可靠的問題要結(jié)合我國的國情。首先,建立能真正代表所有股東利益、獨立于大股東和管理層并對其實行有效制衡的董事會,實行董事、經(jīng)理職務(wù)不兼容制度,杜絕董事和經(jīng)理交叉任職;董事會中必須引入相當比例的獨立董事等。其次,大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場,實行董事、經(jīng)理期股激勵計劃,使董事、經(jīng)理個人利益與公司的長遠價值同比增長,使公司的會計政策選擇與股東利益趨于一致。最后,完善公司風險管理體系。國家要制定與之相關(guān)的風險管理政策和程序,以保證企業(yè)使用公允價值時,能夠?qū)崿F(xiàn)與其風險管理框架以及企業(yè)整體風險承受力相一致的風險管理目標,保持有關(guān)使用公允價值估價方法及政策規(guī)定在企業(yè)中的一致性。
■四、加強審計監(jiān)督,深化體制機制改革
一是加快注冊會計師行業(yè)管理體制的改革,進一步改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準則,大力提高注冊會計師的風險意識、業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)道德水準。二是加強執(zhí)業(yè)標準執(zhí)行檢查,督促注冊會計師恪守獨立審計準則及其執(zhí)業(yè)標準。中國證監(jiān)會和注冊會計師協(xié)會應(yīng)進一步采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質(zhì)量。三是應(yīng)借鑒海外注冊會計師行業(yè)的管理經(jīng)驗,建立注冊會計師懲戒制度。若注冊會計師出具失實的審計意見,應(yīng)對造成的經(jīng)濟后果承擔法律責任。只有這樣才能確保以公允價值計量為基礎(chǔ)的企業(yè)會計信息的質(zhì)量。
■五、重視會計界與評估界的合作
在公允價值計量中的估計和判斷受制于個體的利益取向,而獨立資產(chǎn)評估機構(gòu)不受主體利益取向的影響,其評估結(jié)果與真實公允價值的差異一般是由于技術(shù)誤差造成的。因此,在可觀察價格不存在的情況下,獨立、合格的專業(yè)評估機構(gòu)的評估價值成為可靠公允價值計量的重要依據(jù)。而在我國市場化程度不高的情況下,財務(wù)報告中的公允價值計量更需要資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的協(xié)助。因此我國應(yīng)重視培育和發(fā)展資產(chǎn)評估中介機構(gòu),使得我國企業(yè)能夠委托到合乎資格的評估師或評估機構(gòu)來估算會計計量所涉及的公允價值。
■六、提高會計人員職業(yè)能力
由于公允價值的確定需要依靠會計人員的職業(yè)判斷,因此提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)是準確獲取公允價值的有效途徑。提高會計人員的職業(yè)判斷能力主要從兩個方面入手:一是加強職業(yè)道德修養(yǎng)規(guī)范。如盡快制定會計職業(yè)道德準則,使其成為全體會計人員的基本行為規(guī)范;客觀公正的對會計人員職業(yè)道德做出評價,設(shè)計科學的會計職業(yè)道德評價標準,進行客觀公正的評價,并將結(jié)果記錄在個人檔案,以發(fā)揮“道德法庭”的強大威力。二是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過學校教育、職業(yè)教育、各種培訓(xùn)等更新會計人員的知識結(jié)構(gòu),幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序,提高其對交易和事項做出復(fù)雜判斷處理的能力,減少對公允價值判斷的偏差。
■七、強化公允價值計量的充分披露
【關(guān)鍵詞】原版教材；教材采購；招投標
在經(jīng)濟全球化背景下，我國高等教育國際化已經(jīng)成為高等教育的重要發(fā)展趨勢，高等職業(yè)院校的國際合作辦學也已走過了不少年頭。高等職業(yè)院校的國際合作辦學的實現(xiàn)離不開教材建設(shè)的支持，從操作難易程度上來講，與教育理念、師資的國際化相比，教材國際化更容易實現(xiàn)。目前我國大部分高校教材均實行了采購招標制度，而且經(jīng)過多年的招標采購實踐，取得了良好的社會效益。教材采購招標不僅減輕了學生的購書負擔，降低了購書成本，而且提高了學校教材工作人員的工作效率，有效防止了采購過程中的腐敗行為。但合作辦學中原版教材采購實行招標的并不多見，筆者擬對江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院近3年來中外合作辦學原版教材采購招標過程中出現(xiàn)的問題進行深入分析，并嘗試提出具有可操作性的原版教材采購招標改進方案，在此與業(yè)界同行探討。
1 原版教材采購招標過程中出現(xiàn)的問題
1.1 關(guān)于原版教材招標文件的撰寫問題
一般來說，中文教材招標文件都有比較固定的格式，上網(wǎng)也可以搜索到相關(guān)的案例，但原版教材的招標文件起草起來就比較費力，沒有現(xiàn)成的案例可以借鑒。在撰寫招標文件時，沒能對重點業(yè)務(wù)工作條款進行細化，同時中標后合作過程中的具體操作問題沒能得到細化。
1.2 關(guān)于原版教材評標標準的確定問題
在中文教材的招標采購中，常常通過競爭性招標，選擇報價最低者中標，招標采購評標標準多采用綜合評分法。其具體做法是：將整個評標標準體系視為一個整體，總分為100分，其中價格標準為60分，服務(wù)標準為20分，其它評標標準為20分，這樣可操作性比較強。但在原版教材評標過程中，原版教材的價格受數(shù)量、匯率、出版商等影響因素多于中文教材，往往不能根據(jù)折扣率打分，評標標準過于簡單。
1.3 原版教材招投標1年1次過于頻繁
目前，我國擁有出版物進出口許可權(quán)的公司共有40余家，其中大型外文圖書進口商有7家，分別是：中國圖書進出口（集團）公司、中國國際圖書貿(mào)易總公司、中國教育圖書進出口公司、中國經(jīng)濟圖書進出口公司、北京中科進出口有限責任公司、中國科技資料進出口總公司，中國出版對外貿(mào)易總公司。它們均單獨享有國家關(guān)于“科研單位與大專院校進口用于科研和教學的圖書、文獻、報刊及其他資料免征進口環(huán)節(jié)增值稅”政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院原版教材采購招標通常都是1年1招，但是從近3年來的招標采購實踐工作可以看出，每年投標的書商變化不大，中標書商變化也就不大，一般都是上面提及的進出口商家中的3家來投標。然而，高校招標辦的工作人員每年都會花費大量的人力、物力用于組織招標、投標、評標工作，過于頻繁，人力物力浪費比較嚴重。
1.4 專業(yè)人員在招標小組中所占的比例較低
通常情況下，學校教材采購招標小組由學校紀檢部門、審計部門、財務(wù)部門、教學部門和圖書館等機構(gòu)的人員組成，且大都由學校中層干部參加，負責圖書、教材采購的工作人員所占比例偏低，使得專業(yè)人員沒有話語權(quán)，呼吁注重書商服務(wù)的聲音微弱。
鑒于上述存在的問題，筆者對原版進口教材的招標工作擬提出以下建議。
2 完善原版教材招標采購的措施
2.1 精心編制原版教材招標書的內(nèi)容
標書是具有法律約束力的文件，是進行招投標工作的依據(jù)。20世紀90年代末出臺的《中華人民共和國招投標法》，適用范圍主要是工程建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)設(shè)備、材料等的采購招標，對于圖書教材的招投標僅有一定的參考價值，但缺乏針對性和可操作性。招標人應(yīng)當根據(jù)招標項目的特點和要求編制招標文件。
招標文件內(nèi)容包括：投標須知、招標項目要求、投標文件要求、評標辦法及保證金，以及擬簽訂合同的主要條款和違約責任。
2.2 制定合理的評價標準
外文原版教材采購屬于固定標的物采購，即指所采購文獻的具體名稱、內(nèi)容、數(shù)量明確，能夠詳細列出清單。在招標實踐中，標書后附外文原版教材清單，進行詢價。用公式“外文原版教材報價：中標價格=目錄價*匯率*折扣”對投標書商的有效標書進行評價、打分，然后匯總每個投標人每項評分因素的得分，以得分最高者作為中標原版教材供應(yīng)商。
2.3 提高圖書館專業(yè)人員在招標小組中的比例
招標投標法第三十七條規(guī)定：有關(guān)專業(yè)人員應(yīng)占評標小組成員三分之二。由于非專業(yè)人員一般都不熟悉教材招標采購的特點和采購部門對配套服務(wù)的需求，過分依賴于教材折扣的高低，導(dǎo)致評價標準的單一化。設(shè)置教材招標采購委員會時，應(yīng)切實保證專家占有三分之二以上的比例，以符合法律規(guī)定，并確保其公平、公正地運作。
2.4 原版教材招標改為2年1招，并需要完善監(jiān)督機制
根據(jù)招投標法的規(guī)定，教材采購招標工作應(yīng)依法按操作步驟進行。同時，從減輕工作量角度看，原版教材改成2年1招完全可行。但是招標結(jié)束后，必須加強中標后執(zhí)行情況的過程監(jiān)控。建議學校成立招投標監(jiān)督委員會，吸收教材工作的服務(wù)對象學生參與監(jiān)督工作，對招標金額、招標程序、招標方式、評標原則、招標單位、合同履行等情況進行詳細的公示，廣泛接受師生乃至社會的第三方監(jiān)督，增進教材管理與使用主體間的溝通與理解，有利于教材管理與招標采購工作的進一步開展。
總之，高校原版教材招標采購工作尚處于初步階段，還是一件新生事物，要使它成熟、規(guī)范和科學，還需不斷學習，借鑒其他物資采購的實踐經(jīng)驗，各高校之間應(yīng)該相互交流、相互借鑒、互相學習，共同推進原版教材招標采購機制規(guī)范化建設(shè)，使高校教材招標工作更科學、更公平公正，以期達到學校和投標人雙贏的目的，使之更好地為高校的教學改革和發(fā)展服務(wù)。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：建筑工程招投標問題對策
一、工程量清單的質(zhì)量不高。主要表現(xiàn)為工程量不準確、工程項目特征描述不完整。產(chǎn)生這種情況的原因主要有：
1、招標時間緊。
2、招標文件編制人的能力欠缺，有待提高。
3、設(shè)計文件有疏漏。
4、招標時工程量清單項目包含的工作內(nèi)容多，不便于施工中工程量變化或工作內(nèi)容變化導(dǎo)致的綜合單價的調(diào)整。工程量清單的質(zhì)量缺陷直接導(dǎo)致的結(jié)果可能是：
1）投標人報價所依據(jù)的工程數(shù)量不一致，即有的投標人考慮工程量偏差，有的直接依據(jù)工程量清單中的工程量報價。這種結(jié)果使得招標投標失去了公平競爭的條件。
2）投標人投標報價時所考慮的工作內(nèi)容或工程內(nèi)容不同而使綜合單價失去了可比性。
3）因為簽定合同時以招標文件和投標單位的投標文件等為主要依據(jù)，那么這時依據(jù)這樣的招標文件及其投標文件簽訂的合同在執(zhí)行中會產(chǎn)生很多的糾紛和矛盾，給項目的順利實施造成障礙。
對策：
1、給招標文件編制予以充裕的時間。目前關(guān)于招標文件編制所必需的時間沒有統(tǒng)一的規(guī)定，相關(guān)行政監(jiān)督機構(gòu)也無監(jiān)管的有效依據(jù)。為了保證工程量清單的質(zhì)量，建設(shè)單位應(yīng)當重視起來，給予招標編制人充分的時間。也建議出臺相關(guān)規(guī)定予以規(guī)范。
2、嚴格招標文件編制人的資格。在我國相關(guān)法律法規(guī)中對建設(shè)工程招標機構(gòu)、工程造價咨詢機構(gòu)及其從業(yè)人員的資格等有明確從業(yè)范圍、職責、處罰等規(guī)定，但缺乏相應(yīng)的監(jiān)管措施，因此在也就存在造價工程師、咨詢工程師的掛靠現(xiàn)象，也就存在招標文件上的編制人并非其實際編制人的現(xiàn)象，造成招標文件的質(zhì)量不高的結(jié)果。
3、加強圖紙的審核工作。
4、監(jiān)理單位提前介入，參與招標文件的審核。
二、投標過程中的圍標現(xiàn)象。
在招投標過程中，一些沒有資質(zhì)個人或資質(zhì)較低的單位為了提高中標機會設(shè)法掛靠多家資質(zhì)較高的施工企業(yè)參與投標，并做各份不同或雷同的投標書，以各個施工企業(yè)的名義進行投標承攬工程任務(wù)。對于一個標的，表面上投標主體是不同的施工企業(yè)，各份投標書的內(nèi)容和形式也不同，但真正的投標者都是同一個老板。一些競爭力不強或虧損企業(yè)迫于生計，難以退出建筑市場，故在一定利益驅(qū)動下會選擇陪標。以期獲得一定利潤來支撐企業(yè)生存。
對策：
各建設(shè)單位、行政主管部門、監(jiān)管部門要本著公開、公正、公平的原則，開展有序競爭。要堅決糾正和嚴厲查處不規(guī)范招投標行為，主要糾正和查處以下十一種行為：
1、是擅自發(fā)包工程或采取化整為零等方式規(guī)避招標的行為。
2、是將公開招標變?yōu)檠堈袠恕⑸踔良僬袠嘶蛟谡袠送稑嘶顒又信撟骷?、“暗箱操作”的行為?/p>
3、是轉(zhuǎn)包、掛靠、違法分包等行為。
4、是無證或越級超范圍承接工程任務(wù)的行為。
5、是出借、出租資質(zhì)證書和營業(yè)執(zhí)照的行為。
6、是不按規(guī)定進入市場招標的行為。
7、是地方保護和行業(yè)壟斷行為。
8、是中介機構(gòu)不獨立公正地依法從事建筑活動、招標機構(gòu)泄露標底和在招標中弄虛作假行為。
9、是行政主管部門及所屬管理機構(gòu)不依法行政，不嚴格執(zhí)法的行為。
10、是招標監(jiān)督機構(gòu)和有形建筑市場工作人員非法干涉工程招投標行為。
11、是領(lǐng)導(dǎo)干部干預(yù)工程發(fā)包、貪污受賄、的行為。
三、評標方法的缺陷。
現(xiàn)行中標價的確定方法在《中華人民共和國招標投標法》（以下簡稱《招標投標法》）第四十條有明確的規(guī)定“中標人的投標應(yīng)當符合下列條件之一：（一）能夠最大限度地滿足招標文件中規(guī)定的各項綜合評價標準；（二）能夠滿足招標文件的實質(zhì)性要求，并且經(jīng)評審的投標價最低；但投標價格低于成本價的除外”。在實際評標過程中一般采用第二種方法作為確定中標的條件，甚至很多時候在其他條件滿足招標文件的實質(zhì)性要求時其投標報價最低就可以中標。其缺陷主要表現(xiàn)為：
1、只重視報價的評審，而輕視技術(shù)標的評審或?qū)夹g(shù)標制作合格性評審（一般的小型項目可不做技術(shù)標評審）；在采用評標軟件評審的條件下評委的重要作用受到了質(zhì)疑。
2、只重視單價和合價的評審而不重視其價格組成的評審，使評審留于表面形式。
3、在判斷其報價是否低于成本價時缺乏相應(yīng)可靠的依據(jù)，使其評審結(jié)果的可信度降低。
4、評審項目的選擇缺少同意的選擇標準，隨意性較大。比如有些工程建設(shè)項目評審項目由軟件按順序選擇單價高的項目進行評審，有的選擇工程量大的作為評審對象，有的則由軟件或評委隨意選擇項目進行評審。這種評審項目的隨意選擇容易造成評審失效。筆者認為選擇的評審項目要能真正反映投標者之間的競爭性，不能單純的從單價、工程量方面考慮，而要把單價、工程量和分項工程的合價綜合起來考慮。
對策：
1、轉(zhuǎn)變觀念。通過招標投標選定中標單位時，不僅要重視價格方面的優(yōu)選，也要重視技術(shù)方面的優(yōu)選，價格合理性的一個重要參考依據(jù)就是投標單位的技術(shù)措施，技術(shù)標是投標單位競爭性的突出表現(xiàn)，價格與技術(shù)結(jié)合起來可以反映投標企業(yè)的綜合實力。
2、價格評審是評標過程不可缺少的環(huán)節(jié)，如果能在單價和合價評審時考慮單價組成的評審，全面考察投標企業(yè)完成分項工程乃至整個工程項目的成本、管理費、利潤等情況，一方面可以為確定投標企業(yè)報價是否低于成本價提供參數(shù)，另一方面單價組成的合理與否是后續(xù)工作中調(diào)整單價減少扯皮的依據(jù)，也是減少建設(shè)單位在施工中由于量變、價變所造成的不必要支出的依據(jù)之一。
3、招標機構(gòu)、工程造價咨詢機構(gòu)及相關(guān)機構(gòu)可根據(jù)工程結(jié)構(gòu)類型、層數(shù)、地段、時間、消耗量、價格等指標編制工程項目的成本價系統(tǒng)指標，在編制招標文件時給出明確的成本價或成本消耗量底線指標，作為評標的依據(jù)。
