發(fā)布時間：2023-09-05 16:45:33
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經濟責任審計定義樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：績效審計；經濟責任；審計
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(b)-162-03
改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機關不但要發(fā)揮“經濟衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計相結合已經成為經濟責任審計發(fā)展的內在要求。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結合已經成為經濟責任審計發(fā)展的內在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經濟責任審計結合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。
1績效審計視角下經濟責任審計存在的問題
現(xiàn)階段，經濟責任審計的實施仍處在探索與建設的時期。近年來，越來越多的問題在實施經濟責任審計的過程中暴露出來，這些問題對經濟責任審計的作用及質量產生了嚴重的不利影響，使得經濟責任審計常常無法收到有效的結果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1審計力量不足
目前我國經濟責任審計任務繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應對集中下達的眾多審計任務，這就很難保證經濟責任審計任務能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質無法達到行業(yè)性質的需求。被審對象往往是各級黨政領導干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責任重大，需要不斷提高其業(yè)務能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經濟責任審計要點、準確界定經濟責任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經濟責任審計的專職人員的知識層次、實踐經驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標界定
從審計的目標來看，經濟責任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經濟效益，對于宏觀經濟效益的確定卻十分困難；能夠準確地認定干部任期的經濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價；能夠全面地認定干部任期的當前經濟效益，對于長遠經濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導致經濟責任審計的全面性降低。
1.3缺乏準確的評價標準
長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結構監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經濟責任審計不能對這個問題進行有效的監(jiān)督，所以應賦予績效分析和評價的新內容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標準。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經濟指標、經濟決策、財政財務收支、廉潔自律等內容監(jiān)督，局限于經濟責任的內容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學的、執(zhí)行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領導干部進行經濟責任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責任、政治責任、機關效能建設責任等工作績效進行評價。
1.4經濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵
近年來，經濟責任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領域開展的也還不錯，但兩者在結合上還有瑕疵?？冃徲嬌婕氨粚徲媽ο笕纹谒幉块T經營管理和經濟情況的許多領域，牽扯到的事務繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關于績效審計的內容仍處于建設過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務宗旨和服務部門任務的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應掌握多學科專業(yè)知識和技能，才能夠應對審計對象的復雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應建立完善的專業(yè)人才結構制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學教育，調查或評價工作經驗較少，對被審計政治領域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。
2績效審計的科學性及二者結合的重要意義
績效審計要求宏觀經濟調控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護環(huán)境的前提下，不斷提高經濟發(fā)展的質量。通過績效審計，不僅可促進黨政領導干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務，且有利于精神文明公平公正建設，使得領導干部更加關注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉變，改革為服務型政府、責任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設以及經濟的全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計工作主要是對責任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經濟責任進行準確的評價是進行經濟責任審計工作的關鍵問題?？冃徲嬕凑沼嘘P規(guī)定和準則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關經濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領導干部權力的一個重要手段，因為它是對經濟、效率、效果的一個綜合評價。經濟責任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。
3績效審計視角下的經濟責任審計改善途徑
3.1加強經濟責任審計力量
隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經濟責任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領導干部審計，避免出現(xiàn)審計調查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關權力的部門，一些質量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領導干部經濟責任履行相關的范圍之內的授權審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權范圍內的具體事務的領導干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調查。建立和完善各級經濟責任審計制度，重要的是提高經濟責任審計人員機構，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應發(fā)展需要加強經濟責任審計工作，加強經濟責任審計力量。
3.2建立經濟責任審計科學規(guī)范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經濟責任審計評價標準和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經濟責任審計效率和公正性。經濟責任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務責任的領導干部是非常不同的。負責定義和評價應堅持定量和定性的標準，在科學分類的基礎上，準確把握政府部門的本質差異，企業(yè)和機構之間的評估標準來確定領導干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經濟責任審計結果。此外，需要設置干部經濟責任審計評價指標體系和綜合使用國有資產和金融資本。
3.3讓經濟責任審計結果真正發(fā)揮有效作用
進行經濟責任審計的目的就是對領導干部有一個制約，這是經濟責任審計的本質問題，所以，從一定程度上說，讓經濟責任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經濟責任審計發(fā)揮作用，否則，經濟責任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關規(guī)定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調整意向前，先免除其領導職務，再委托審計機關進行審計。審計結果形成之后，領導和組織和人事部門審計結果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當然這在現(xiàn)行體制內還是一個假設。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經濟責任審計，對經濟責任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經濟責任審計結果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經濟責任審計實踐之前任命干部經濟責任審計的內容和干部任命前系統(tǒng)結合。對于在表面背后產生的經濟財務收支不平衡和無效率的經濟責任問題，應該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關部門負責的，屬于所屬單位單位負責的，負責前任領導應當負責的，都應該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當前一任的領導。
3.4盡快將績效經濟責任審計“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經濟責任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領導干部經濟責任審計暫行規(guī)定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當務之急，我們應該盡快把規(guī)章制度建立起來。
參考文獻
[1]周傳德.臺灣政府績效審計發(fā)展的啟示[J].審計月刊,2015(11).
[2]王曉光.政府績效審計存在問題及對策選擇[J].西部財會,2015(11).
[3]譚文超.我國政府績效審計綜述[J].行政事業(yè)資產與財務,2015(01).
[4]宋秀珍.我國開展政府績效審計存在的問題研究[J].經營管理者,2015(06).
1.對經濟責任評價缺乏深入的理論研究。由于對經濟責任審計評價的概念、作用、內容、方法、標準等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導致對經濟責任審計評價的內涵與外延不能準確把握，造成審計人員在經濟責任審計對評價的概念不清、定義模糊、認識不統(tǒng)一。
2.審計評價內容超出審計的職責范圍。主要表現(xiàn)在：一是對不屬于審計范圍的事項和內容進行評價；二是對與經濟責任審計無關的事項和內容進行評價，如對與財政財務收支經濟活動無直接關系的行為和責任進行評價；三是對審計證據(jù)尚不充分的事項進行評價。四是對依據(jù)和標準不明確的事項進行評價。如對于領導干部的政治紀律、領導水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領導干部經濟責任審計的評價范圍。
3.審計評價缺乏深度而流于形式。有的審計作報賬式的評價，干部組織部門和本級黨委政府不容易從審計評價中了解和掌握領導干部的一些個人信息，從而影響審計成果的分析和利用。由于審計中缺乏區(qū)分和界定經濟責任的標準，導致經濟責任審計難于分清責任，從而使審計對經濟責任的評價泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計單位的違紀違規(guī)事實，對于領導干部個人應承擔什么樣的責任雖然有評價，但并非對領導干部個人的評價，而是對單位的評價，失去了經濟責任審計應有的作用。
4.審計評價表述不規(guī)范。一是評價隨意性較大。由于審計人員的政策理論水平、業(yè)務素質和語言表達能力的差異，導致不同審計人員的評價差距很大，容易造成評價的不公正；二是評價的內容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評價內容，致使審計人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評價內容寫進審計報告，哪些不寫進審計報告，完全由審計人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評價語言表述不嚴謹，容易引起被審計對象的爭執(zhí)和意見，影響審計評價的嚴肅性。再就是一些審計評價沒有經過細致的審計取證，在審計評價中較多地引述了被審計的領導干部述職報告、工作報告等材料，沒有相應的審計證據(jù)作基礎，導致審計評價的風險較大。
5.經濟責任評價與財務收支評價“沒差異”。當前不少的審計人員對經濟責任審計和財務收支審計缺乏正確的理解和把握，將經濟責任審計評價等同于一般的財務收支審計評價，因而所作出的審計評價不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經
濟責任”的視角進行評價，這實際上違背了審計評價的重要性原則，也遠離了經濟責任審計的根本目的，有失審計報告的公正性和權威性，也有損于審計機關的公信力。
6.經濟責任評價“沒個性”。有些審計人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經濟責任審計評價體系作支撐，對領導干部的經濟責任評價感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計風險，就干脆對經濟責任的評價要么避而不談，要么應付式的評價，為評價而評價，評價的內容大多是一些虛無空洞、無關大局、不痛不癢的套話。作出的評價也是“千人一面”，沒有差異，沒有個性，不能準確地反映每一個具體責任人的具體情況，難以實現(xiàn)預定的審計目標。
目前在國家還沒有正式出臺經濟責任評價規(guī)范性準則時，為做好經濟責任審計評價，應堅持以下審計評價原則：
1.相關性原則。即審計評價應當在審計事項范圍內，緊緊圍繞被審計人相關經濟責任。
2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計結果為依據(jù)，以有關的法律、法規(guī)和經濟制度為準繩。一方面依據(jù)經濟責任審計查證的客觀事實做出評價，另一方面在反映被審計人存在問題的同時，還應反映其相關業(yè)績。
3.重要性原則。在實踐中，被審計人履行經濟責任情況可能較為復雜，審計所涉及的面較廣，審計評價應突出重點，對與經濟責任的履行有重要影響的經濟事項必須評價，對經濟責任的履行無重大影響的事項，可較少評價或不予評價，并就事項性質和數(shù)額大小選擇評價的重點。
4.謹慎性原則。在評價中要保持謹慎的態(tài)度，該評的評、不該評的不評。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應該評價的事項，也要充分聽取被審計人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性。對一時搞不清楚的和難以下定性結論的問題，要寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計評價的準確性。
“問責”一詞在西方詞典中的定義是“當一個人處于某一種特定職位時，公眾有權力對其批評，而本人也有責任對與其職位有關的所發(fā)生的事情向公眾進行解釋”。在責任政府框架下，政府負有履行和解釋受托責任的義務，而問責則承擔責任監(jiān)督、責任評價和責任追究的職責。作為政府問責機制的重要組成部分，國家審計主要是通過審計的手段來達到問責的目的，是現(xiàn)代政治中政府責任監(jiān)督的一種制度安排。具體地說，就是對于政府審計結果中涉及的個人或組織使用資產的流向、使用效率和使用效果的一種社會交待和責任追究體系。政府審計問責制有利于增強官員的責任意識、改革人事考核和人事任命制度、強化政府受托責任的執(zhí)行效果等，在國家制度建設中具有重要意義。但是我國的政府審計問責制度還存在諸多不足和有待改進的地方。
二、政府審計問責的缺陷
當前經濟責任審計在政府問責制建設中發(fā)揮作用存在的不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）行政體制的權責不清主要表現(xiàn)是職位分類不完善、不科學，行政官員的權力和責任不對等，尤其是責任主體不明確，責任歸屬不清晰。行政官員具體承擔什么責任，是領導責任、直接責任、間接責任、還是其他責任，到現(xiàn)在也還是粗線條的。這給問責制的責任界定帶來極大的“模糊性”，也成為相關責任人開脫罪責的借口。
（二）審計問責的公開、透明不足在制度層面上，經濟責任審計結果公告制度的建立和執(zhí)行達不到要求。在實施層面上，目前的審計問責制其實仍然是政府內部的自我監(jiān)督，問責信息的公開沒有予以明確，對什么人問責，對什么問題問責，問責的結果怎樣，大都沒有公開，公眾沒有充分的知情權和參與權，還不能形成互動的動態(tài)問責，審計問責難以落實。
（三）審計問責的內容延伸不到位、深度不夠經濟責任審計不再局限于單純的財政財務收支審計，開始注重績效審計。但是由于審計手段的單一、審計人員自身素質等原因，導致經濟責任審計內容的延伸不到位，審計的深度還不夠。目前問責范圍還僅僅局限在“貪污、行賄受賄和違規(guī)資金運用”層面，不曾涉及“讀職、重大決策失誤、監(jiān)督不力”等領域。就是說，問責面還非常窄，甚至于部分地力一行政權力實際上處于無風險運行狀態(tài)。這就助長了行政官員“無過便是功”的心態(tài)，嚴重影響了受托責任的執(zhí)行效率。
（四）懲罰力度不夠我國現(xiàn)行的行政權力運行中，存在情感化和非程序化的責任追究和處罰方式。其結果導致一些行政領導者即使發(fā)生重大失職行為，都能大事化小，小事化了。問責涉及到行政、政治和法律等多個層面，要落實問責制度，不但要落實行政責任，而且要落實政治責任和法律責任。
三、健全我國國家審計的問責制度
在問責政府時，審計面臨難以解決的矛盾，即在財政“同級審”條件下，審計向同級政府問責，缺乏必要的獨立性，使問責流于形式。由于我國的民主化基礎比較薄弱，人大制度尚不完善，社會轉型時期的不確定因素較多、修改現(xiàn)行《憲法》存在程序上、時間上的障礙等原因，至少在近期內還無法對審計體制做出重大的調整?，F(xiàn)在對審計問責的改革，更多是在現(xiàn)有制度基礎上的制度創(chuàng)新和完善。
（一）“垂直領導”解決“同級審”獨立性不足的問題。體制的調整。我國尚處在體制轉軌時期，“同級審”是舊體制留下的困難之一?，F(xiàn)有的政策建議中，“垂直領導”是比較可行的方案，“垂直領導”可以較好地解決“同級審”獨立性不足的問題，同時在較大程度上能夠節(jié)約制度改革的成本。在實行垂直領導體制的條件下，計經費全部由中央預算解決，切斷地方審計機關與地方政府的經濟聯(lián)系，保證以充分的資源支持獨立的監(jiān)督。
關鍵詞：內部審計；監(jiān)督；評價
中圖分類號：F239文獻標識碼：A
收錄日期：2012年4月19日
一、內部審計的定義
1999年6月，內部審計師學會董事會通過了內部審計的如下定義：“內部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內部審計可以幫助一個機構實現(xiàn)其目標?！?/p>
在我國，內部審計是指由被審計單位內部機構或人員對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
二、工作內容及主要職能
（一）主要工作內容?，F(xiàn)代企業(yè)內部審計工作主要涵蓋的內容有：
1、財務收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產完整、財務信息真實及經濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明。
2、經濟責任審計。是評價企業(yè)內部機構、人員在一定時期內從事的經濟活動，以確定其經營業(yè)績、明確經濟責任，這里包括領導干部任期經濟責任審計和年度經濟責任審計。
3、經濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下，以實現(xiàn)經濟效益的程序和途徑為內容，對企業(yè)的經營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價，其中基建工程預決算審計應為重中之重。
4、內部控制制度評審。主要是對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進行評價。
5、開展明晰產權的審計。審計明晰其產權歸屬，避免造成國有資產、集體資產流失或其他有損企業(yè)利益的行為。
6、其他審計。結合企業(yè)自身行業(yè)特點，開展對經營、管理等方面的審計工作，以增強后備能量。
（二）內部審計的職能。內部審計的職能是隨著人們認識事物及接觸實踐的不斷深入而發(fā)展的。第一個內審職能理論是“單職能論”，即認為內部審計具有經濟監(jiān)督職能；第二個內審職能理論是“雙職能論”，即認為內部審計具有監(jiān)督和管理職能；第三個內審職能理論是“多職能論”，即認為內部審計具有檢查、鑒證、評價、建設職能等。本文就三個職能論進行闡述。
1、檢查職能。依照一定標準檢查被審計單位經濟活動和其他管理內容，弄清事實、明辨是非、揭示矛盾、改進工作。檢查職能具體包括：檢查各項業(yè)務和經濟活動的合法性及合規(guī)性；檢查單位內部各種經濟活動的有效性及經濟性；檢查反映經濟活動資料的真實性。
2、鑒證職能。就是對被審計單位的財務狀況、經營成果以及經濟活動加以鑒定和證明，據(jù)以作出審計結論。鑒證是在檢查的基礎上進行的，因此檢查是進行鑒證的前提，鑒證是檢查的結果。鑒證是為了確定報表的質量，并確定部門和管理人員履行其職責的情況。鑒證是對經營、生產活動績效所作報告的真實性、正確性、效益性的鑒證，鑒證是為單位貫徹責任制、鼓勵先進、加速進步提供依據(jù)。
3、評價職能。評價職能表現(xiàn)為對企事業(yè)單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動是否遵循既定目標和決策進行評價，對單位制定的內部控制制度和管理責任制度，以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性做出評價。評價必須有一套可參照的標準和指標體系。
4、建設職能。建設是用“建議”進行的，建議是肯定管理上的優(yōu)點和缺點，協(xié)助組織領導提高財務、經濟管理活動的效率、效果和經濟性，挖掘潛力以達到預期效益。內審人員的建議出自熟悉本單位業(yè)務，了解領導的經營意識、管理風格和領導方法。建議不必與外部審計完全一樣，可以多樣化，如口頭方式、開會方式等。
三、我國企業(yè)內部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）認識問題——內部審計職能定位較為模糊。關于內部審計的職能，目前主要觀點有：單一職能論，這種觀點認為內部審計是一種經濟監(jiān)督活動，因此內部審計的職能就是監(jiān)督；二職能論，這其中有認為內部審計具有監(jiān)督與服務兩種職能，也有認為內部審計具有監(jiān)督與評價的職能；多職能論，認為內部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證、反饋等職能。內部審計職能定位上的模糊，不利于內部審計的健康發(fā)展，使之越來越不適應企業(yè)發(fā)展的需要。
（二）地位問題——內部審計的客觀性與獨立性不強。獨立性是內部審計的最大特點。內部審計缺乏獨立性，就不可能進行及時有效的監(jiān)督。內部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構的隸屬關系上，又表現(xiàn)在其職權的授予行使上，還表現(xiàn)在審計的客觀性上。從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，因此內部審計的獨立性和客觀性不強。
（三）審計資源與范圍問題——對審計資源的分配不盡合理，審計范圍窄、效率低。內部審計人員應在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上，制定審計計劃，對審計工作做出合理安排。目前，我國內部審計人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計資源及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。
（四）人員配備問題——審計人員配備不盡合理。審計人員素質參差不齊。內部審計人員必須具備較高的素質與水平，但我國的內部審計人員中不少人僅是熟悉財務會計業(yè)務，相當一些審計人員不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。
（五）監(jiān)督職能問題——內審的監(jiān)督職能難以實現(xiàn)。首先，內部審計工作是受單位領導直接領導的，出于“家丑不可外揚”或為了逃避外部監(jiān)督等原因，內審機構的監(jiān)督制度形同虛設；其次，企業(yè)內審機構只是眾多企業(yè)內部單位的一個，它在審計單位內部其他同級部門時，因級別相同，又相互制約，審計監(jiān)督效果就會大打折扣，久而久之，內部審計監(jiān)督難免流于形式。
（六）執(zhí)業(yè)保障問題——缺乏完善的內部審計法律保降。目前，我國還缺乏完整的內審法律保障，現(xiàn)有的關于內部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，其法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師審計的獨立審計準則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計工作規(guī)范也已頒布實施。相比之下，內部審計這方面的建設明顯滯后。
四、完善措施
（一）轉變觀念，提高認識，逐步健全內部審計職業(yè)規(guī)范。作為企業(yè)高層領導，應從管理的角度充分認識到內部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內部審計配置適宜的人力技術經濟資源，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，充分調動內部審計人員的工作熱情。作為內部審計部門，也應按照高級管理層和董事會所確定的政策認真履行職責，正確處理好與企業(yè)內部有關部門的關系，尤其是內部審計部門經理應經常保持與其直接領導的關系，取得他們的支持，協(xié)調好與其他職能部門、外部審計組織的關系，以便與被審計者達成良好的協(xié)作關系；力爭將內部審計部門的宗旨、權限和職責以書面的形式形成章程得到高級管理層的批準和董事會的認可，及時將審計中發(fā)現(xiàn)的經營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向直接領導匯報，并提出合理化建議，從而取得企業(yè)管理當局的重視和信賴，以保障審計權利和職責的有效執(zhí)行。
（二）加強制度建設。內審機構要結合本企業(yè)特點，制定相應的內部審計制度和內部控制制度，如會計制度、資金管理制度、資產管理制度、成本費用控制制度等。被審查的基層單位也要建立相關的制度，以配合內審工作。內審人員經過對有關制度的審計，提出存在的問題及改進的措施，以促進內審工作規(guī)范化。
（三）發(fā)展企業(yè)內部審計職能。內部審計主要職能表現(xiàn)為對各項經營活動的監(jiān)督與評價。
1、發(fā)展內部審計的監(jiān)督職能。現(xiàn)代內部審計的發(fā)展，表現(xiàn)在財務審計內涵的演變和審計外延的擴展。就目前而言，財務審計仍是內部審計的重要內容，但已由注重合法性的審查轉向強調資產的安全性和效益性，內部審計也將注意力集中在低效率和不經濟的制度上；另一方面，為滿足企業(yè)管理的需求，內部審計活動的范圍已涉及到企業(yè)活動的每一個方面，成為直接服務管理活動的一項工作，客觀上要求加強事前和事中監(jiān)督，以便及時防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時滯效應，將可能的損失控制在最小范圍內。
2、發(fā)展內部審計的評價職能。風險評價日趨重要，風險管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內容。相應的內部審計在執(zhí)行評價職能過程中，不同活動的相關風險就成為關鍵的因素。內審人員要先行評價活動的風險，并在實施過程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評價，即將評價貫穿于企業(yè)活動的整個過程，以確保企業(yè)經營者獲得及時有效的信息，將風險可能導致的損失降至最低，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
（四）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式。為適應現(xiàn)代企業(yè)制度財產所有者與經營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應的內部審計模式。由于我國企業(yè)內部審計制度建立較晚，在借鑒國外經驗方面不盡一致，所以出現(xiàn)了以下幾種模式：一是監(jiān)事會領導的組織模式；二是由總經理領導的組織模式。這兩種組織模式各有利弊。監(jiān)事會領導的模式，由于監(jiān)事不能兼任公司的經營管理職務，即沒有經營管理權，而內部審計的主要任務是通過審計促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益，因此這種方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決定，難以實現(xiàn)其主要任務和目的?？偨浝眍I導模式，有利于提高經營管理水平，但它難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行獨立的監(jiān)督和評價。比較而言，監(jiān)事會領導模式的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應是現(xiàn)代企業(yè)中內部審計機構模式的首選。
（五）拓展內部審計的作業(yè)領域。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷，隨著企業(yè)內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高，合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標，內部審計工作的重點屆時也會發(fā)生轉移。在時機成熟的情況下，有條件的企業(yè)的內部審計應適時地調整其工作重點，并將作業(yè)領域從財務審計擴展到管理審計。有條件的企業(yè)在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內部審計部門應重點向下列領域拓展其作業(yè)：一是內部控制審計；二是管理（經營）審計；三是經濟責任審計；四是合同（合約）審計；五是工程項目審計；六是環(huán)境內部審計；七是質量控制審計；八是風險管理審計；九是戰(zhàn)略管理審計；十是管理舞弊審計。
此外，內部審計還應理順各種關系，如與外部審計的關系，與企業(yè)內部其他職能部門的關系，內部監(jiān)督與服務的關系，努力創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使內部審計工作順利開展，取得較大成績。
主要參考文獻：
[1]張玫.淺析企業(yè)內部審計的職能[J].中國外資，2011.12.
【關鍵詞】內部控制 自我評估
內部控制自我評估，是指由內部審計人員召集負責制定與執(zhí)行內部控制的組織相關管理人員對內部控制進行評價的過程?？刂谱晕以u估對內部審計而言，是內部控制審計活動中十分重要的方法，它強調內部控制不僅僅是內部審計工作的責任，也不僅僅是高級管理層應關心的問題，而應該是組織所有成員的事。
一、須澄清的幾個概念
為了了解內部控制自我評估的程序與方法，我們有必要先了解不同的審計機構，對內部控制的表述有哪些不同；還有他們出于不同的審計目標，對內部控制評價（測評）的表述也不同
（一）內部控制
《審計機關內部控制測評準則》第二條是這樣定義的：本準則所稱內部控制，是指被審計單位為了維護資產的安全、完整，確保會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性并遵守有關法規(guī)，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。 內部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個要素組成。
《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第三條是這樣定義的：本規(guī)范所稱內部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》第二條是這樣定義的：本準則所稱內部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，內部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。
以上對內部控制的定義，雖然措詞并不完全相同，但都認為它是由組織自己制定與實施的保障性過程，它包括五個要素。
（二）內部控制評價
《審計機關內部控制測評準則》第三條：內部控制測評，是指審計人員通過調查了解被審計單位內部控制的設置和運行情況，并進行相關測試，對內部控制的健全性、合理性和有效性作出評價，以確定是否依賴內部控制和實質性測試的性質、范圍、時間和重點的活動。
《企業(yè)內部控制評價指引》第三條：內部控制評價，是指由企業(yè)董事會和管理層實施的，對企業(yè)內部控制有效性進行評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。內部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內部控制能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理的保證。
《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》指出：注冊會計師編制審計計劃時，應當研究與評價被審計單位的內部控制。注冊會計師應當對擬信賴的內部控制進行符合性測試，據(jù)以確定對實質性測試的性質、時間和范圍的影響。
以上對內部控制的評價或測評，反映了做為外部審計的審計機關審計人員和注冊會計師，與做為內部審計的內部審計人員，他們對內部控制評價的執(zhí)行者、評價目的、評價方法是不同的。外部審計人員為了完成審計工作，對內部控制進行評價，以確定實質性測試的性質、范圍、時間和重點；而內部審計參與的內部控制評價或評估，是組織的管理者和員工都參與的評價，是為了使組織的內部控制更加有效。
（三）內部控制自我評估
由于組織自身出于管理的需要，會定期對內部控制整體有效性進行評價、出具評價報告，并向董事會、監(jiān)事會和管理層報告內部控制設計與運行環(huán)節(jié)存在的主要問題以及將要采取的整改措施。內部控制自我評估對于改進內部審計程序，強化內部審計的作用，提高內部審計人員的積極性，縮小審計范圍，提高審計效率等方面都起著重要作用。
二、與內部控制相關的責任者
內部控制自我評估是由組織內對內部控制負有責任的人員來執(zhí)行的，這些責任者來自組織的各個層次：管理層、董事會、內部審計、基層。單位的最高負責人對內部控制負有最終的責任，每個部門負責人在其執(zhí)行內部控制的過程中均扮演著重要的角色，但財務會計部門負責人卻處于樞紐地位；內部審計人員對內部控制的健全和有效性負有評估責任但對內部控制制度的建立與維持不負主要責任；董事會和監(jiān)事會對內部控制制度則負有重要的監(jiān)督責任。
1.管理層――負責建立健全內部控制并使之有效運行。
2.董事會――授權管理層建立健全內部控制，并監(jiān)督其運行。
企事業(yè)單位的董事會通過選擇管理層而說明其對操守、價值觀的期望，并經由監(jiān)督活動而確認其期望實現(xiàn)的狀況。董事會還透過保留某些關鍵決策權及提供監(jiān)督等，涉入內部控制。
董事會要想履行責任，必須了解單位的作業(yè)及環(huán)境，并在必要時，動用可能的資源調查其認為重要的問題，同時與所有員工、外部審計人員及法律顧問不受任何限制地進行溝通。
3.內部審計機構――對內部控制負有直接檢查和提出建議的責任。內部審計是內部控制的組成部分。內部審計機構通過客觀地評價管理層建立的內部控制能否有助于實現(xiàn)單位的控制目標，通過監(jiān)督內部控制的運行是否按照設計要求進行，來幫助管理層完善內部控制。內部審計人員在控制自我評估中的責任，主要是召集、組織、協(xié)調、記錄、督導。 雖然控制自我評估的主體不是內部審計人員，但內部審計人員在該過程中承擔了非常重要的職責：事前的計劃、召集以及準備工作；評估過程中的組織、協(xié)調、督導以及記錄所有相關信息；事后整理工作底稿，提交內控自我評估報告，這些工作關系著控制自我評估的成敗。
4.其他員工――對內部控制均負有不同程度的責任。首先，每位員工在促成內部控制產生效果方面扮演著一定的角色，或提供某些信息，或采取某些行動。其次，當營運出現(xiàn)問題、未遵守行為守則、違反組織單位政策或非法行為出現(xiàn)時，所有員工皆負有讓較高管理層負責人知曉的責任。
三、內部控制自我評估的程序
控制自我評估在實務中應用一般按照以下程序進行:計劃――溝通――執(zhí)行――反饋。
內部控制自我評估的計劃包括: 評估的主題和內容、采用的方法及形式、參與的對象以及內部控制自我評估的時間和地點等。
溝通可以采用專題討論會的方法，由組織者制定會議議程，并在會議中執(zhí)行三種職責:主持人、協(xié)調人、記錄人。
記錄人員應當將控制自我評估過程中相關管理人員對內部控制的意見、建議以及評估結論等記錄于工作底稿中?？刂谱晕以u估結束后，將評估信息及時的反饋給各參與者，這樣就可以延續(xù)參與者在執(zhí)行 控制自我評估過程中被激發(fā)的積極性和主動性，使其能夠開始對關鍵問題采取糾正措施。
四、內部控制自我評估的方法
內部控制自我評估主要有三種方法: 管理分析法、問卷調查法、專題討論會法。三種方法的選擇主要應依據(jù)員工素質行業(yè)特性、組織文化、管理風格等進行。
管理分析法是指內部審計人員就內部控制的特定方面或過程向相關管理人員收集信息，并將之與其他來源的信息一起進行綜合分析的一種方法。
問卷調查法是指就內部控制的特定方面或過程以書面問卷的形式向組織相關管理人員收集意見的一種方法。
專題討論會法要求組織文化應當具備鼓勵員工坦誠進行開放式交流的氛圍。如果組織中沒有這樣的氛圍，專題討論會由于參與者的顧慮或隨大流的心態(tài)而失去廣泛收集意見的意義，得出的評估結果也沒有太大價值。同時，組織的管理風格也要求是注重民主意見型的，如果過于強調權威，那么這種方法也會失效。另外，專題討論會法對參與人的素質要求是比較高的，要求要能夠充分熟悉自己所在崗位的經營活動及內部控制，并具備思考、分析及表達能力。因此，在選擇專題討論會法時必須充分考慮是否具備這些條件和因素。
五、內部控制自我評估在我校經濟責任審計中的實踐
一直以來，我校的內部審計大多是在內部控制評審的基礎上開展的，但由于高校行業(yè)特性、組織文化、管理風格、員工素質等的特殊性，內部控制自我評估的實踐還處于探索階段。
1.工程審計的內部控制自我評估。我校的工程審計已經做到了全程參與，全面審計，對校園擴建指揮部的內部控制制度的建立、執(zhí)行、完善情況比較了解。雖然沒有專門要求基建部門進行內部控制自我評估，但我處審計人員經常通過會議、面談等方式向有關人員詢問其對部門內控的看法，并加以記錄，在適當?shù)臅r機，將了解的情況向上級領導匯報。
2.干部經濟責任審計的內部控制自我評估。受組織部委托，我處對任期內的中層干部進行經濟責任審計，由于時間緊，任務重，為了既保證審計質量，又能節(jié)省時間，審計人員進行了分組。在計劃階段，審計人員準備采用個人述職、座談會、舉報箱等措施，其目的就是想讓被審計人自己對部門內部控制情況進行自查，并向組織匯報，同時做出莊嚴承諾。在審計通知發(fā)出之前，還及時與被審計人充分溝通，以獲得工作上的支持與配合；在發(fā)出的通知中要求其對本部門內部控制相關情況作說明；在實施審計時，通過聽取述職報告、召開座談會、個別人員訪談等形式，以了解部門內部控制情況，為進一步的實質性測試確定范圍、重點。
從以上兩類內部控制自我評估的實例，可以看出，我校的內部控制自我評估還是相應審計的前期工作，而不是學校高層意識到自我評估的重要性，只是局部的、自發(fā)的探索。
六、總結與展望
內部審計應當利用自身在內部控制上的優(yōu)勢,通過采用控制自我評估法,激發(fā)管理人員對內部控制的積極性和責任感,同時對內部控制進行持續(xù)監(jiān)督和改進,服務于組織的內部控制建設。管理層參與控制自我評估法過程,與內部審計單位之間成為新型的“伙伴關系”，相互理解，相互支持。希望通過內部控制自我評估的實踐，能使我校管理層對內部控制的重要性有所認知，能使每一位員工都認識到內部控制人人有責，最終使我校的各項管理工作都能在內部控制的保障下順利運行。
參考文獻
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關鍵詞:內部控制;內部審計;措施
隨著全球經濟一體化進程的加快,企業(yè)面臨的各種風險不斷增多,建立內部控制體系,加強風險和危機管理,保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展,逐步成為企業(yè)普遍關注的焦點。內部審計既是企業(yè)內部控制體系的一部分,又是內部控制體系有效性的確認者, 內部審計參與企業(yè)內部控制體系建設,確保企業(yè)內部控制持續(xù)有效運行,既是企業(yè)內部審計的法定職責,也是企業(yè)內部審計的發(fā)展機遇。因此,對內部控制與內部審計的關系進行研究是我們當前值得深入探討的問題。
一、內部控制和內部審計的內容
(一)內部控制。內部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。我國現(xiàn)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內部控制分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個要素。其中監(jiān)督(通常就是內部審計)位于頂端的重要位置,是內控系統(tǒng)的特殊構成要素,它獨立于各項生產經營活動之外,是對其他內部控制的一種再控制。一個有效的內部控制制度應該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務活動按照恰當?shù)氖跈噙M行;能夠使所有交易和事項以正確的金額,在適當?shù)臅嬈陂g及時進行記錄,保證會計資料的真實、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經營管理效率;有利于通過檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內部控制制度的有效實施。內部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。
(二)內部審計。根據(jù)《內部審計實務標準》對內部審計的定義:內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構實現(xiàn)其目標。內部審計是在單位內部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調單位人員有效履行責任,監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價,以促進企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果所開展的一種評價活動,并實施內部監(jiān)督,為企業(yè)內部管理服務。它既是企業(yè)內控體系的一個重要組成部分,又是企業(yè)內部的經濟監(jiān)督機構?，F(xiàn)代企業(yè)內部審計工作主要涵蓋以下內容:
1、財務收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產完整、財務信息真實及經濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明。
2、經濟責任審計。是評價企業(yè)內部機構、人員在一定時期內從事的經濟活動,以確定其經營業(yè)績、明確經濟責任,這里包括領導干部任期經濟責任審計和年度經濟責任審計。
3、經濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現(xiàn)經濟效益的程序和途徑為內容,對企業(yè)的經營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價。
4、內部控制制度評審。主要是對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進行評價。
5、開展明晰產權的審計。審計明晰其產權歸屬,避免造成國有資產、集體資產流失或其他有損企業(yè)利益的行為。
6、其他審計。結合企業(yè)自身行業(yè)特點,開展對經營、管理等方面的審計工作。
二、內部控制與內部審計的關系
1、內部控制與內部審計兩者在產生淵源、作用和目的、理論基礎與假設、發(fā)展歷程上存在千絲萬縷的聯(lián)系,研究企業(yè)內部控制理論、做好企業(yè)內部控制評價,離不開內部審計。
2、內部審計是內部控制的重要組成部分。內部審計在內部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內部審計本身就是一種控制,它按照內部控制要求,通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標,協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進內部控制提供建設性意見。內部審計在風險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用,沒有內部審計的評價、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內部控制制度。
3、內部審計是對內部控制的控制。內部審計獨立于會計控制之外,代表管理層對整個企業(yè)內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經營管理的各方面。內部審計促進內部控制,通過分析問題產生的原因和影響,協(xié)助企業(yè)上層管理者完善內部控制,促進內部控制的健全,維護內部控制的建設。
4、二者相輔相成,缺一不可。內部審計需要內部控制,沒有健全的內部控制制度作基礎,審計就無法開展;沒有良好的內部控制,會計、財務信息會出現(xiàn)失真,管理人員責任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內部審計工作量,而且會加大內部審計的風險,從而制約了內部審計的發(fā)展。同理,內部控制需要內部審計,沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內部控制的建議,內部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實不符,效果不佳,甚至形同虛設,或因內部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機,造成內部控制失控。
5、內部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉變?yōu)榭刂普?。原國家審計署審計長李金華曾講過,要把內部審計定位為 “管理+效益”,將內部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內部審計的主要作用是“確認和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復核”。 內部審計通過提供專業(yè)“服務”,為風險管理出謀劃策,降低企業(yè)風險,從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。
三、內部控制與內部審計相結合的實踐運用
1、內部審計是企業(yè)內部控制的重要組成部分。
1992年美國COSO報告提出:內部控制包括控制環(huán)境、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督五個要素。其中“監(jiān)督”因素也包括內部審計。
2009年我國頒布實施了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,其中內部環(huán)境包括了內部審計。
國內一些大型企業(yè)的內部審計,在開展內部控制審計和評價方面也做了很多有益的探索和實踐。中石化股份公司(以下簡稱:中石化)2000年境外上市,為適應境外上市監(jiān)管要求和企業(yè)自身發(fā)展需要,于2005年正式頒布《內部控制手冊》,在公司各部門和下屬分(子)公司全面正式實施。公司審計部門提出了“以風險為導向,以內控為主線”的服務內向型審計理念,審計工作立足公司經營戰(zhàn)略和目標,“圍繞中心,服務大局”,緊緊抓住管理層關注的問題,內部控制評審成為審計部門一項主要工作。
2、內部審計推動企業(yè)內部控制體系建設
內部審計對企業(yè)生產經營活動各個重要環(huán)節(jié)較為了解,容易發(fā)現(xiàn)缺陷和舞弊行為,并能有針對性地提出具體的改進意見和建議。中石化自2005年正式實施《內部控制手冊》以來,審計部門積極參與內部控制設計、修改、補充和完善。2007年中石化審計體制改革以來,審計部門每年對股份公司下屬分(子)公司獨立進行內部控制評審。審計部門依據(jù)《內部控制手冊》、《內部控制檢查評價與考核辦法》,對股份公司下屬分(子)公司進行評審、考核,獨立評審單位占被評審單位數(shù)量的47%。審計部門出具的審計報告成為公司修改、補充和完善《內部控制手冊》的重要依據(jù),截至2009年初公司已對《內部控制手冊》進行了4次修訂。通過獨立評審,發(fā)揮了內部審計的“建設性”作用。
四、加強內部審計完善內部控制的措施
1、內部審計機構要合理設置和準確定位。內審機構應適用國際、國內形勢的變化,根據(jù)企業(yè)管理實際,建立內部審計組織架構。內部審計要改變單一的財務收支和舞弊審計模式,向風險管理和內部控制為主的現(xiàn)代審計轉變。立足服務,做好監(jiān)督,充分發(fā)揮內部審計的“免疫功能”和預防性作用,緊緊圍繞企業(yè)經營戰(zhàn)略和目標,為增加企業(yè)價值服務。
2、內部審計要參與企業(yè)內部控制制定。內部審計應站在企業(yè)內部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內部控制建立時可能就有的天然缺陷。改變內部控制在制定階段主要交由相關業(yè)務部門完成的傳統(tǒng)做法,使內部控制在建立之時就交由內部審計進行評價。
3、內部審計要對企業(yè)內部控制單獨立項,專門評價。當前我國企業(yè)中對內部控制單獨立項,專門評價的還是少數(shù),多數(shù)企業(yè)內部審計仍將主要精力投入到財務數(shù)據(jù)真實性、合法性的查證而未深入到管理和經營領域,只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內部控制存在的問題,未能充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的作用。內部審計應將內部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內容,單獨立項,衡量企業(yè)內部控制建立健全程度和抵御風險能力,尋找內部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強化內控建設的措施,以防范和化解企業(yè)各種經營風險,提高企業(yè)管理水平。
4、內部審計要向風險導向內部控制評價模式轉變。這就要求內審人員改變過去那種以檢查歷史業(yè)務記錄和內部控制系統(tǒng)歷史運營情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評價模式,把審計的起點和重點放在關注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風險以及企業(yè)為降低風險所進行的管理活動上,結合企業(yè)目標,評價企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風險降低至可接受水平,以風險評估的結果來主導內部控制評價重點,根據(jù)風險的性質、影響程度、可接受水平,評價內部控制的恰當性和有效性,根據(jù)風險管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風險的途徑,提出管理、控制風險的建議和方法,將審計結果直接與企業(yè)經營目標和風險控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價值。
5、內部審計要配備高素質的復合型人才。隨著全球經濟一體化進程的加快, 國內企業(yè)要與國際化大公司同臺競爭,將面臨各種風險和挑戰(zhàn),因此,內審人員結構應是多元化的,人員構成既要有財會人員,還要有工程技術人員、律師、IT專家、人力資源管理和企業(yè)管理專家等,知識結構也要多元化,除具備財會知識外,還要掌握經營管理、工程技術等多方面知識,形成復合型人才結構。
加強企業(yè)內部控制,建立健全內部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求,也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內部控制體系并使之運行有效,就必須加強內部審計工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。
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[關鍵詞]內部審計 目標 理性選擇
國際內部審計師協(xié)會,關于“內部審計”的最新定義:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。
一、 內部審計目標
內部審計的目標在很大程度上是必須考慮企業(yè)的性質和環(huán)境的,本文主要對商業(yè)企業(yè)內部審計目標的理性選擇進行探討。非國有企業(yè)的內部審計目標通常較為單一,就是為企業(yè)增加價值和提高運作效率。商業(yè)企業(yè),一般均為私人企業(yè),其內部審計的目標反映了企業(yè)最本質的產權屬性和公司的治理屬性;內部審計部門是在有效的公司治理框架下,協(xié)助組織成員提高組織運作效率、增加企業(yè)價值,最終實現(xiàn)組織目標,具有價值增值的導向。
二、 內部審計的重點
企業(yè)內部審計重點主要為經濟效益審計和風險管理審計,其涵蓋財務決算審計、經濟責任審計、經濟合同審計、成本費用審計、內控制度審計、基本建設項目審計、對外投資審計等。
三、 理性選擇內部審計目標
本文僅論述商業(yè)企業(yè)內部審計目標的選擇,商業(yè)企業(yè)具有獨有的企業(yè)特性,如何真正理性的選擇內部審計目標,實現(xiàn)內部審計職能,成為當前商業(yè)企業(yè)內部審計部門亟待把控的關鍵點。內審部門只有真正熟悉本企業(yè)經營業(yè)務,才能做出審計目標的理性選擇。下面將從商業(yè)企業(yè)經營中的幾個主要方面闡述其內部控制目標。
1、 資金方面
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產,是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。資金的內部控制目標有:
(1)貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制,確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全,預防被盜竊、詐騙和挪用。
(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預防私設“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。
(3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規(guī)要求,手續(xù)是否齊備。
(4)貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金,以便其發(fā)揮最大的效益。
2、 采購方面
采購是指企業(yè)原材料、商品和勞務的購買、審批、驗收、付款等行為。采購業(yè)務需要由預算、采購、收貨、財會等部門共同協(xié)助完成的。采購方面的內部控制,企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務,并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄,填制相應的憑證,建立完整的采購登記制度,加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。
3、 存貨方面
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品。主要包括各類原材料、在產品、產成品、商品、周轉材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產,且周轉速度慢,對企業(yè)的資產和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生,還能使企業(yè)加強成本控制,實施低成本戰(zhàn)略,促進企業(yè)生產經營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業(yè)實現(xiàn)經營目標的重要保證。其控制目標主要有:
(1)保證存貨的取得合理、實際存在。存貨的購入是存貨控制的第一步,購入的材料必須符合可供銷售的要求;企業(yè)無論以何種方式取得存貨,其采購程序必須是經濟合理的。存貨必須實實在在的存在,才能保證其安全,判斷一項物品是否是屬于企業(yè)的存貨,關鍵要看其法定所有權的轉移。
(2)保護存貨的安全。存貨的流動性大,形態(tài)在不斷的轉換,在轉換的過程中保護資產的安全完整是企業(yè)管理中的重點。必須限制未經授權的人員對財產的直接接觸,要采取定期盤點、財產記錄、帳實核對、財產保險等措施,確保各種財產的安全完整。
(3)確保存貨計價的合理準確。企業(yè)必須確立和執(zhí)行對存貨恰當?shù)挠媰r方法,首先將存貨計價方法建立在符合存貨特征和會計準則的基礎之上;其次應監(jiān)督合理的計價方法被一貫地執(zhí)行,防止任意改變存貨的計價方法;第三要保證存貨成本的計算過程和會計賬務處理正確;第四要保證存貨價值變動的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價值攤銷等的合理性。
4、 銷售方面
銷售是指企業(yè)出售商品、提供勞務、收取貨款等行為。銷售業(yè)務是企業(yè)的主要經營業(yè)務之一,也是解決企業(yè)收入的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的銷售業(yè)務并不是簡單的交易過程,而是分步驟的交易行為,從收到對方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據(jù)銷售的特點,商業(yè)企業(yè)銷售和收款方面控制的目標:
首先要保證銷售收入的真實性和合法性;其次要保證產品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時足額的收回。
四、結語
本文論述的商業(yè)企業(yè)經營中涉及的主要方面的內部控制目標,對內部審計部門在選擇審計項目上有著重要的導向作用。企業(yè)內部審計部門在進行內部審計目標的選擇上,要根據(jù)企業(yè)的性質,合理并理性做出選擇,通過對相應審計項目的核查,及時發(fā)現(xiàn)問題、處理問題,更好的掌控企業(yè)風險,維護和實現(xiàn)企業(yè)利益。從而進一步體現(xiàn)內部審計部門在企業(yè)中的防御和建設功能,真正使企業(yè)實現(xiàn)其目標,改善企業(yè)機構運作并最終實現(xiàn)增值。
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［關鍵詞］ 政府績效審計；瓶頸性因素；解決對策
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 016
［中圖分類號］ F239.41 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）19- 0024- 02
1 政府績效審計的涵義
績效審計的核心就是評價機構某項活動的經濟性、效率和效果。政府績效審計也是如此，要清楚我國地方政府績效評估的現(xiàn)狀，首先要弄清楚政府績效審計的涵義，從而使政府績效審計這一概念的外延更加清晰，并最終闡釋它的現(xiàn)實意義。本節(jié)先闡述績效審計的涵義及政府績效審計的運作方式，從而關注政府績效審計的發(fā)展過程。
1．1 績效審計的涵義
關于績效審計，目前國內外尚無公認的定義，學者們基于各自的學科視角對績效審計予以不同的理解和界定。本文贊同如下觀點，即政府績效審計是指在一定的時期內，對政府部門的工作效率、服務質量、公共責任、政府公信力和公眾滿意度等方面進行分析與評價，并對其管理過程中投入與產出所反映的績效進行評定和劃分等級，以期提高政府行為績效和增強控制的活動。
另外，績效審計是指審計人員通過科學的計算方法，客觀地對政府、國家企事業(yè)單位的活動進行統(tǒng)計的一種方法，系統(tǒng)性地評價其活動的經濟性與效用的過程，并針對評價的結果對于當前的工作提出相應的改進建議。在我國，績效審計又被稱為經濟效益審計、管理效益審計等，指對經濟活動進行綜合性、系統(tǒng)性的審查、分析，對照一定標準評價經濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經濟效益的建議，促進其改善管理、提高效益的活動?？傊?，績效審計是審計人員對政府事業(yè)單位的效益審查。
1．2 政府績效審計的涵義及研究意義
（1）政府績效審計是指政府在履行公共責任的過程中，在內部制度與外部效應、數(shù)量與質量、經濟因素與倫理因素、剛性規(guī)范與柔性機制等方面，以公共產出的最大化和公共服務的最優(yōu)化為目標，實施的一種全面的、系統(tǒng)的審計管理。政府績效審計在我國完全是一個全新的概念。20世紀80年代，績效審計這個概念隨著國家審計署的誕生被引進我國，其發(fā)展不過20余年，但是，隨著社會的發(fā)展和民主意識的增強，人民不僅要求一切取之于民，用之于民，而且要求必須經濟有效地用之于民，否則政府仍要負責。同時為了促進經濟一體化和自由化，解決各種經濟問題和社會問題，國家公共支出成倍增加，公營部門大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經濟責任。所以，政府績效審計在我國的發(fā)展異常迅速，近20多年以來，我國政府績效審計已經取得了以下成就：在專項資金投資項目的審計方面逐步注入了績效審計的內容；在外資投資領域，明確提出其審計目標是提高外資的使用效率；同時積極推行領導干部經濟責任審計。
（2）政府績效審計的研究意義：第一，開展政府績效審計是政府審計發(fā)展的趨勢。第二，全面推進績效審計的發(fā)展。我國重財務審計、輕績效審計的思想根深蒂固，隨著公眾對公共資源使用效益越來越關注，我國開展政府績效審計必然是一種趨勢，并且這種趨勢必然是一個全面發(fā)展的結果。第三，能夠促進我國績效審計環(huán)境的改善。審計存在于特定的環(huán)境之中，并在特定的環(huán)境之中發(fā)展，政府績效審計也不例外。
2 政府績效審計發(fā)展中的瓶頸及問題的危害性
我國績效審計還只是剛剛起步，要真正建立起中國特色的績效審計體系，尚需相當一段時期的探索和嘗試，不僅要在整個政府審計界注入績效審計觀，還應在理論上繼續(xù)進行深入細致的研究。
2．1 政府績效審計的發(fā)展瓶頸
（1）對于審計本質的理解偏差。受托責任觀是當前對于審計本質理解的較為公認的學說，它的主要思想是：受托人為了向委托人說明其履行責任的情況而聘請獨立的人員對其責任履行情況進行評價，以解除自身受托責任。把一般的受托責任概念應用于政府部門和公營機構，就產生了公共受托責任的概念。公共受托責任是指受托管理并有權使用公共資源的機構向社會公眾說明其全部活動情況的責任和義務，它是政府審計產生和發(fā)展的基礎。
（2）審計需求的引導缺失。政府績效審計的需求包括法律法規(guī)的要求、當事人的需求及社會公眾的需求。目前，這3個方面的有效需求的嚴重不足，在很大程度上制約了我國政府績效審計的發(fā)展。首先，我國的法律制度建設相對落后，我國法律法規(guī)方面對政府績效審計的需求是空缺的。其次，由于我國社會主義市場經濟體系尚不完善，政府公共部門管理和服務意識差，自覺接受監(jiān)督的意識還不強，對績效審計的認識差距很大。
（3）審計范圍的財務導向。我國目前開展的績效審計主要包括經濟責任審計和經濟效益審計等。以上各種形式的績效審計都是以公共資金的運用為主線的，審查的內容多側重于財務信息，關注的重點停留在財經法紀的遵循程度、專項資金使用效果、政府采購活動的經濟性以及國有資產的保值和增值等方面。
（4）審計目標相對單一。目前我國政府績效審計的目標主要是評價公共資金運用的經濟性、效率性和效果性，即所謂的3E審計。經濟性是指從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化。效率性是指投入資源與產出的產品、服務或其他成果之間的關系。效果性是指目標實現(xiàn)的程度，即從事一項活動時期望取得的成果實際取得的成果之間的關系。
（5）績效審計評價標準?？冃徲嬙u價標準，是對被審計單位經濟活動效益性的基本要求和限定，是審計人員對審計對象經濟效益做出評價的依據(jù)；而績效評價指標體系是指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量被審計單位經濟效益的指標構成的有機整體，是審計人員衡量、評價績效的標準和尺度，是提出審計意見、得出審計結論的依據(jù)。
2．2 政府績效審計中出現(xiàn)問題的危害性
政府績效審計中出現(xiàn)問題的危害性首先表現(xiàn)為政府績效審計本質的偏差。一直以來，人們普遍將公共受托責任理解為公共部門的受托財務責任，即要求公共部門盡一個最大善意管理人的作用，保護受托公共財產安全，誠實經營，同時要遵守法律、道德、技術和社會的要求。正是基于對審計本質這樣的理解，導致我國政府績效審計一直以來沒有得到應有的重視，其發(fā)展自然也就相當緩慢，導致當前政府績效審計效益低下。其次，有些公共管理部門及其負責人認為決策、體制、管理等方面存在的問題，是改革、發(fā)展中出現(xiàn)的問題，并不違法，因而不需審計，也不能審計。再次，對于我國轉型經濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的一系列體制性、機制性和管理性問題，政府績效審計的上述目標顯得較為單一，對于分析和評價由于體制缺陷、管理缺損所導致的影響經濟社會全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展的深層次問題顯得無能為力。最后，就我國目前情況來看，審計結果的運用沒有受到應有的重視：一方面，由于審計結果披露制度的不健全，導致大量的績效問題審而不揭，流于形式；另一方面，由于現(xiàn)實條件限制使得運用時機不成熟，導致審計結果常常被擱置一邊。
3 當下我國政府績效審計問題的解決對策
針對我國政府績效審計的發(fā)展瓶頸因素和危害性，本文提出以下幾個解決對策。
3．1 改善審計體制環(huán)境，開辟新興領域
政治體制是影響政府審計行為的最為重要的政治因素?，F(xiàn)行審計體制既限制了績效審計在審計機關內部的“自我發(fā)育”，又限制了審計監(jiān)督與人大立法監(jiān)督的直接結合，從而堵塞了績效審計發(fā)展的最佳路徑。目前的審計體制很大程度上阻礙了政府績效審計的發(fā)展，改革是必然的。通過改革，一方面使得政府公共權力受到制約，實現(xiàn)行政透明化，轉變政府職能，做到真正的經濟性、效率性和效果性；另一方面使人大制度得到進一步完善，使預算監(jiān)督得到實質性加強。唯有如此，才能真正推動政府績效審計的發(fā)展。
3．2 拓展政府審計的評價內容
我國正處于社會轉型、經濟高速發(fā)展的時期，績效審計的評價內容不應簡單界定為“3E”目標，而應當從不同的績效維度，開展多樣化的審計評價，可持續(xù)發(fā)展等社會熱點問題應當成為政府績效的評價內容。
（1）公平性。隨著市場經濟的發(fā)展和城市化進程的加快，我國社會的貧富差距拉大，教育公平、就業(yè)公平、醫(yī)療公平以及社會保障和社會救濟的公平等成為老百姓關注的熱點。要調整市場經濟所帶來的不公平，努力使全體人民學有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居。因而必然要開展對政府部門“公平性”進行評價的審計。
（2）環(huán)境性。節(jié)約資源和保護環(huán)境是我國的基本國策，也是全球共識。目前諸如生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發(fā)、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問題已經成為全人類共同關注的問題。
3．3 優(yōu)化審計隊伍結構
提高審計人員的綜合素質。要更好地開展政府績效審計，審計機關必須配備一批符合績效審計要求的審計人才，不僅要求審計人員具備傳統(tǒng)財務審計的基本技能，還需要具備適應績效審計需要的諸如經濟學、社會學、法學、工程學、信息學等專業(yè)知識。多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一。針對目前我國審計隊伍知識結構單一的狀況，可從以下兩方面進行改善：一是提高在職人員專業(yè)素質。在了解現(xiàn)有審計隊伍專業(yè)技能的基礎上，審計機關可組織審計人員進行績效審計相關知識的培訓，也可選派一些審計人員到政府績效審計開展得比較好的地方學習先進經驗。鼓勵在職人員進行績效審計的學習，提高審計人員對績效審計的認識水平和業(yè)務素質，處理好傳統(tǒng)審計和績效審計的關系。二是招納績效審計相關領域的人才，重新組織審計隊伍的知識結構。在審計機關吸收新進人員時注意選用符合績效審計要求的復合型人才，改善審計隊伍知識結構。只有構建多元化的審計人員結構，提高審計人員的綜合素質，才能保障績效審計得以順利開展。
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