發(fā)布時(shí)間：2023-09-05 16:45:33
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298(2016)04(b)-162-03
改革開(kāi)放的不斷深入給國(guó)家審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績(jī)效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，還存在著審計(jì)力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合徹績(jī)效審計(jì)上還有瑕疵等問(wèn)題，研究這個(gè)問(wèn)題十分重要。
1績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施仍處在探索與建設(shè)的時(shí)期。近年來(lái)，越來(lái)越多的問(wèn)題在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中暴露出來(lái)，這些問(wèn)題對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常無(wú)法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問(wèn)題主要存在以下幾點(diǎn)。
1.1審計(jì)力量不足
目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動(dòng)較大，在這種情況下，審計(jì)人員不得不應(yīng)對(duì)集中下達(dá)的眾多審計(jì)任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無(wú)法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對(duì)象往往是各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計(jì)工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國(guó)從審專職工作人員相對(duì)較少，能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評(píng)價(jià)的專職人員更為緊缺，在審計(jì)過(guò)程中常常會(huì)發(fā)生審計(jì)評(píng)價(jià)無(wú)法切中要害，審計(jì)的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計(jì)評(píng)價(jià)等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專職人員的知識(shí)層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定
從審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是為上級(jí)部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評(píng)價(jià)根據(jù)。然而在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難；能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于社會(huì)效益地卻難以作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)；能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評(píng)定[3]。無(wú)法有效全面地對(duì)黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評(píng)估，往往會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性降低。
1.3缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)財(cái)政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個(gè)方面，而忽視對(duì)財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績(jī)效分析和評(píng)價(jià)的新內(nèi)容。由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象往往會(huì)有很大差別，對(duì)被審對(duì)象的效益性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有很大差別，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計(jì)體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計(jì)體系僅僅要求從審人員對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，然而，對(duì)具體的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)制度未作規(guī)定。我國(guó)需要建立一個(gè)科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計(jì)理論體系。其次，工作績(jī)效信息往往具有多元性、差異性等特點(diǎn)，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，需要對(duì)其所承擔(dān)的社會(huì)管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。
1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合績(jī)效審計(jì)上還有瑕疵
近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來(lái)越多地考慮到績(jī)效審計(jì)的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開(kāi)展的也還不錯(cuò)，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵?？?jī)效審計(jì)涉及被審計(jì)對(duì)象任期所處部門經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計(jì)體系關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容仍處于建設(shè)過(guò)程中。例如，對(duì)行政事業(yè)單位等非營(yíng)利性組織的績(jī)效評(píng)價(jià)范圍較小，僅對(duì)資金閑置、擠占挪用等問(wèn)題提出了審計(jì)要求，而對(duì)決策失誤，損失浪費(fèi)等問(wèn)題缺乏更深層次的查處，審計(jì)揭示和探討的問(wèn)題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績(jī)成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問(wèn)題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識(shí)和技能，才能夠應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，克服審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)目標(biāo)全面、廣泛的績(jī)效審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計(jì)項(xiàng)目要求。然而，我國(guó)從審人員在績(jī)效審計(jì)這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會(huì)科學(xué)教育，調(diào)查或評(píng)價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)較少，對(duì)被審計(jì)政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國(guó)開(kāi)展審計(jì)工作已有二十多年，但審計(jì)人員長(zhǎng)期從事就賬查賬工作，很少涉及績(jī)效審計(jì)工作，缺少績(jī)效審從審經(jīng)驗(yàn)，這也是影響開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)程的一個(gè)重要因素[5]。
2績(jī)效審計(jì)的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績(jī)效審計(jì)要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實(shí)，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會(huì)管理制度，解決民生問(wèn)題，提高社會(huì)服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問(wèn)題。有效的績(jī)效審計(jì)，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會(huì)主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會(huì)現(xiàn)象。審計(jì)工作主要是對(duì)責(zé)任主體部的金融活動(dòng)和效益的評(píng)估，對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵問(wèn)題?？?jī)效審計(jì)要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計(jì)的程序和方法，監(jiān)督其財(cái)政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益，通過(guò)有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評(píng)估被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見(jiàn)，提高效益。另外，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個(gè)重要手段，因?yàn)樗菍?duì)經(jīng)濟(jì)、效率、效果的一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績(jī)效審計(jì)的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3績(jī)效審計(jì)視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改善途徑
3.1加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量
隨著社會(huì)的發(fā)展，我們要面對(duì)的問(wèn)題越來(lái)越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論十分重要。必須要按部就班有計(jì)劃，有足夠的力量進(jìn)行及時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)，避免出現(xiàn)審計(jì)調(diào)查解決問(wèn)題的審計(jì)工作組力量不足的情況，一些財(cái)政金融的收入和支出都少的部門，或者沒(méi)有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問(wèn)題較少的行業(yè)，開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過(guò)現(xiàn)有的審計(jì)可以更清晰地驗(yàn)證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評(píng)估、宣傳，在任期間可以安排特別審計(jì)調(diào)查。建立和完善各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員機(jī)構(gòu)，讓熟悉審計(jì)政策，有一定級(jí)別的干部從事這項(xiàng)工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。
3.2建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)體系
在擬定和制定評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，審計(jì)部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過(guò)程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來(lái)保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財(cái)務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實(shí)踐中，這樣做只要根據(jù)評(píng)價(jià)評(píng)分量化方法，可以確定本次審計(jì)評(píng)價(jià)更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和綜合使用國(guó)有資產(chǎn)和金融資本。
3.3讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有一個(gè)制約，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)問(wèn)題，所以，從一定程度上說(shuō)，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績(jī)效”這個(gè)東西，有了績(jī)效，才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是走形式，無(wú)法發(fā)揮它的全部作用。各級(jí)組織部門要根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持“先免職、再審計(jì)、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計(jì)結(jié)果來(lái)參考和評(píng)估，決定是否對(duì)其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個(gè)假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒(méi)有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐之前任命干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對(duì)于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收支不平衡和無(wú)效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題，應(yīng)該全面地分析，得出問(wèn)題的原因“，誰(shuí)的孩子誰(shuí)抱走”，屬于主管機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。
3.4盡快將績(jī)效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“寫入法律”
“績(jī)效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國(guó)行政部門中逐漸開(kāi)展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹(shù)立起績(jī)效的意識(shí)。很多同志對(duì)績(jī)效還存在著誤解，其實(shí)績(jī)效在我國(guó)也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展績(jī)效審計(jì)也是恰逢其時(shí)，既然《審計(jì)法》和《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》要求對(duì)所在單位財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)，那我們就應(yīng)該把績(jī)效的理念引入到這里去，但是目前還沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)制約這個(gè)行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來(lái)。
參考文獻(xiàn)
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[4]宋秀珍.我國(guó)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2015(06).
1.對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)缺乏深入的理論研究。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的概念、作用、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)等一系列理論問(wèn)題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)涵與外延不能準(zhǔn)確把握，造成審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)評(píng)價(jià)的概念不清、定義模糊、認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容超出審計(jì)的職責(zé)范圍。主要表現(xiàn)在：一是對(duì)不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)關(guān)的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，如對(duì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的行為和責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是對(duì)審計(jì)證據(jù)尚不充分的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。四是對(duì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。如對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的政治紀(jì)律、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織能力、開(kāi)拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)范圍。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏深度而流于形式。有的審計(jì)作報(bào)賬式的評(píng)價(jià)，干部組織部門和本級(jí)黨委政府不容易從審計(jì)評(píng)價(jià)中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個(gè)人信息，從而影響審計(jì)成果的分析和利用。由于審計(jì)中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難于分清責(zé)任，從而使審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任雖然有評(píng)價(jià)，但并非對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的評(píng)價(jià)，而是對(duì)單位的評(píng)價(jià)，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用。
4.審計(jì)評(píng)價(jià)表述不規(guī)范。一是評(píng)價(jià)隨意性較大。由于審計(jì)人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語(yǔ)言表達(dá)能力的差異，導(dǎo)致不同審計(jì)人員的評(píng)價(jià)差距很大，容易造成評(píng)價(jià)的不公正；二是評(píng)價(jià)的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)內(nèi)容，致使審計(jì)人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評(píng)價(jià)內(nèi)容寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，哪些不寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，完全由審計(jì)人員主觀確定；三是語(yǔ)言表述不規(guī)范。評(píng)價(jià)語(yǔ)言表述不嚴(yán)謹(jǐn)，容易引起被審計(jì)對(duì)象的爭(zhēng)執(zhí)和意見(jiàn)，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的嚴(yán)肅性。再就是一些審計(jì)評(píng)價(jià)沒(méi)有經(jīng)過(guò)細(xì)致的審計(jì)取證，在審計(jì)評(píng)價(jià)中較多地引述了被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、工作報(bào)告等材料，沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較大。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)“沒(méi)差異”。當(dāng)前不少的審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)等同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)評(píng)價(jià)，因而所作出的審計(jì)評(píng)價(jià)不足、分析有余，往往就事論事，“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”，只重微觀，不看宏觀，沒(méi)有從“經(jīng)
濟(jì)責(zé)任”的視角進(jìn)行評(píng)價(jià)，這實(shí)際上違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則，也遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的，有失審計(jì)報(bào)告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。
6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)“沒(méi)個(gè)性”。有些審計(jì)人員苦于沒(méi)有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系作支撐，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)感覺(jué)無(wú)所遵循，無(wú)從下手，因此為了回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就干脆對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)要么避而不談，要么應(yīng)付式的評(píng)價(jià)，為評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容大多是一些虛無(wú)空洞、無(wú)關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評(píng)價(jià)也是“千人一面”，沒(méi)有差異，沒(méi)有個(gè)性，不能準(zhǔn)確地反映每一個(gè)具體責(zé)任人的具體情況，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。
目前在國(guó)家還沒(méi)有正式出臺(tái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)規(guī)范性準(zhǔn)則時(shí)，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)堅(jiān)持以下審計(jì)評(píng)價(jià)原則：
1.相關(guān)性原則。即審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計(jì)人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)制度為準(zhǔn)繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查證的客觀事實(shí)做出評(píng)價(jià)，另一方面在反映被審計(jì)人存在問(wèn)題的同時(shí)，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績(jī)。
3.重要性原則。在實(shí)踐中，被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計(jì)所涉及的面較廣，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無(wú)重大影響的事項(xiàng)，可較少評(píng)價(jià)或不予評(píng)價(jià)，并就事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。
4.謹(jǐn)慎性原則。在評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)的評(píng)、不該評(píng)的不評(píng)。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，也要充分聽(tīng)取被審計(jì)人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語(yǔ)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。對(duì)一時(shí)搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問(wèn)題，要寫實(shí)為主，對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的原因、過(guò)程、后果給以客觀的說(shuō)明，確保審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。
“問(wèn)責(zé)”一詞在西方詞典中的定義是“當(dāng)一個(gè)人處于某一種特定職位時(shí)，公眾有權(quán)力對(duì)其批評(píng)，而本人也有責(zé)任對(duì)與其職位有關(guān)的所發(fā)生的事情向公眾進(jìn)行解釋”。在責(zé)任政府框架下，政府負(fù)有履行和解釋受托責(zé)任的義務(wù)，而問(wèn)責(zé)則承擔(dān)責(zé)任監(jiān)督、責(zé)任評(píng)價(jià)和責(zé)任追究的職責(zé)。作為政府問(wèn)責(zé)機(jī)制的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)主要是通過(guò)審計(jì)的手段來(lái)達(dá)到問(wèn)責(zé)的目的，是現(xiàn)代政治中政府責(zé)任監(jiān)督的一種制度安排。具體地說(shuō)，就是對(duì)于政府審計(jì)結(jié)果中涉及的個(gè)人或組織使用資產(chǎn)的流向、使用效率和使用效果的一種社會(huì)交待和責(zé)任追究體系。政府審計(jì)問(wèn)責(zé)制有利于增強(qiáng)官員的責(zé)任意識(shí)、改革人事考核和人事任命制度、強(qiáng)化政府受托責(zé)任的執(zhí)行效果等，在國(guó)家制度建設(shè)中具有重要意義。但是我國(guó)的政府審計(jì)問(wèn)責(zé)制度還存在諸多不足和有待改進(jìn)的地方。
二、政府審計(jì)問(wèn)責(zé)的缺陷
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政府問(wèn)責(zé)制建設(shè)中發(fā)揮作用存在的不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）行政體制的權(quán)責(zé)不清主要表現(xiàn)是職位分類不完善、不科學(xué)，行政官員的權(quán)力和責(zé)任不對(duì)等，尤其是責(zé)任主體不明確，責(zé)任歸屬不清晰。行政官員具體承擔(dān)什么責(zé)任，是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任、間接責(zé)任、還是其他責(zé)任，到現(xiàn)在也還是粗線條的。這給問(wèn)責(zé)制的責(zé)任界定帶來(lái)極大的“模糊性”，也成為相關(guān)責(zé)任人開(kāi)脫罪責(zé)的借口。
（二）審計(jì)問(wèn)責(zé)的公開(kāi)、透明不足在制度層面上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度的建立和執(zhí)行達(dá)不到要求。在實(shí)施層面上，目前的審計(jì)問(wèn)責(zé)制其實(shí)仍然是政府內(nèi)部的自我監(jiān)督，問(wèn)責(zé)信息的公開(kāi)沒(méi)有予以明確，對(duì)什么人問(wèn)責(zé)，對(duì)什么問(wèn)題問(wèn)責(zé)，問(wèn)責(zé)的結(jié)果怎樣，大都沒(méi)有公開(kāi)，公眾沒(méi)有充分的知情權(quán)和參與權(quán)，還不能形成互動(dòng)的動(dòng)態(tài)問(wèn)責(zé)，審計(jì)問(wèn)責(zé)難以落實(shí)。
（三）審計(jì)問(wèn)責(zé)的內(nèi)容延伸不到位、深度不夠經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再局限于單純的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，開(kāi)始注重績(jī)效審計(jì)。但是由于審計(jì)手段的單一、審計(jì)人員自身素質(zhì)等原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的延伸不到位，審計(jì)的深度還不夠。目前問(wèn)責(zé)范圍還僅僅局限在“貪污、行賄受賄和違規(guī)資金運(yùn)用”層面，不曾涉及“讀職、重大決策失誤、監(jiān)督不力”等領(lǐng)域。就是說(shuō)，問(wèn)責(zé)面還非常窄，甚至于部分地力一行政權(quán)力實(shí)際上處于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行狀態(tài)。這就助長(zhǎng)了行政官員“無(wú)過(guò)便是功”的心態(tài)，嚴(yán)重影響了受托責(zé)任的執(zhí)行效率。
（四）懲罰力度不夠我國(guó)現(xiàn)行的行政權(quán)力運(yùn)行中，存在情感化和非程序化的責(zé)任追究和處罰方式。其結(jié)果導(dǎo)致一些行政領(lǐng)導(dǎo)者即使發(fā)生重大失職行為，都能大事化小，小事化了。問(wèn)責(zé)涉及到行政、政治和法律等多個(gè)層面，要落實(shí)問(wèn)責(zé)制度，不但要落實(shí)行政責(zé)任，而且要落實(shí)政治責(zé)任和法律責(zé)任。
三、健全我國(guó)國(guó)家審計(jì)的問(wèn)責(zé)制度
在問(wèn)責(zé)政府時(shí)，審計(jì)面臨難以解決的矛盾，即在財(cái)政“同級(jí)審”條件下，審計(jì)向同級(jí)政府問(wèn)責(zé)，缺乏必要的獨(dú)立性，使問(wèn)責(zé)流于形式。由于我國(guó)的民主化基礎(chǔ)比較薄弱，人大制度尚不完善，社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的不確定因素較多、修改現(xiàn)行《憲法》存在程序上、時(shí)間上的障礙等原因，至少在近期內(nèi)還無(wú)法對(duì)審計(jì)體制做出重大的調(diào)整?，F(xiàn)在對(duì)審計(jì)問(wèn)責(zé)的改革，更多是在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上的制度創(chuàng)新和完善。
（一）“垂直領(lǐng)導(dǎo)”解決“同級(jí)審”獨(dú)立性不足的問(wèn)題。體制的調(diào)整。我國(guó)尚處在體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，“同級(jí)審”是舊體制留下的困難之一。現(xiàn)有的政策建議中，“垂直領(lǐng)導(dǎo)”是比較可行的方案，“垂直領(lǐng)導(dǎo)”可以較好地解決“同級(jí)審”獨(dú)立性不足的問(wèn)題，同時(shí)在較大程度上能夠節(jié)約制度改革的成本。在實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)體制的條件下，計(jì)經(jīng)費(fèi)全部由中央預(yù)算解決，切斷地方審計(jì)機(jī)關(guān)與地方政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，保證以充分的資源支持獨(dú)立的監(jiān)督。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督；評(píng)價(jià)
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2012年4月19日
一、內(nèi)部審計(jì)的定義
1999年6月，內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)董事會(huì)通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>
在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。
二、工作內(nèi)容及主要職能
（一）主要工作內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋的內(nèi)容有：
1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會(huì)效益的前提下，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評(píng)價(jià)，其中基建工程預(yù)決算審計(jì)應(yīng)為重中之重。
4、內(nèi)部控制制度評(píng)審。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
5、開(kāi)展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬，避免造成國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。
6、其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)，開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理等方面的審計(jì)工作，以增強(qiáng)后備能量。
（二）內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)的職能是隨著人們認(rèn)識(shí)事物及接觸實(shí)踐的不斷深入而發(fā)展的。第一個(gè)內(nèi)審職能理論是“單職能論”，即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能；第二個(gè)內(nèi)審職能理論是“雙職能論”，即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和管理職能；第三個(gè)內(nèi)審職能理論是“多職能論”，即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有檢查、鑒證、評(píng)價(jià)、建設(shè)職能等。本文就三個(gè)職能論進(jìn)行闡述。
1、檢查職能。依照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理內(nèi)容，弄清事實(shí)、明辨是非、揭示矛盾、改進(jìn)工作。檢查職能具體包括：檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性及合規(guī)性；檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性及經(jīng)濟(jì)性；檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性。
2、鑒證職能。就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以鑒定和證明，據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。鑒證是在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此檢查是進(jìn)行鑒證的前提，鑒證是檢查的結(jié)果。鑒證是為了確定報(bào)表的質(zhì)量，并確定部門和管理人員履行其職責(zé)的情況。鑒證是對(duì)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)績(jī)效所作報(bào)告的真實(shí)性、正確性、效益性的鑒證，鑒證是為單位貫徹責(zé)任制、鼓勵(lì)先進(jìn)、加速進(jìn)步提供依據(jù)。
3、評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)企事業(yè)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對(duì)單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定目標(biāo)和決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)單位制定的內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度，以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性做出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)必須有一套可參照的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。
4、建設(shè)職能。建設(shè)是用“建議”進(jìn)行的，建議是肯定管理上的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)提高財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性，挖掘潛力以達(dá)到預(yù)期效益。內(nèi)審人員的建議出自熟悉本單位業(yè)務(wù)，了解領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、管理風(fēng)格和領(lǐng)導(dǎo)方法。建議不必與外部審計(jì)完全一樣，可以多樣化，如口頭方式、開(kāi)會(huì)方式等。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題
（一）認(rèn)識(shí)問(wèn)題——內(nèi)部審計(jì)職能定位較為模糊。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，目前主要觀點(diǎn)有：?jiǎn)我宦毮苷?，這種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)的職能就是監(jiān)督；二職能論，這其中有認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與服務(wù)兩種職能，也有認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能；多職能論，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、反饋等職能。內(nèi)部審計(jì)職能定位上的模糊，不利于內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，使之越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。
（二）地位問(wèn)題——內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不強(qiáng)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計(jì)的客觀性上。從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)。
（三）審計(jì)資源與范圍問(wèn)題——對(duì)審計(jì)資源的分配不盡合理，審計(jì)范圍窄、效率低。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。
（四）人員配備問(wèn)題——審計(jì)人員配備不盡合理。審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅是熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，相當(dāng)一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。
（五）監(jiān)督職能問(wèn)題——內(nèi)審的監(jiān)督職能難以實(shí)現(xiàn)。首先，內(nèi)部審計(jì)工作是受單位領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的，出于“家丑不可外揚(yáng)”或?yàn)榱颂颖芡獠勘O(jiān)督等原因，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督制度形同虛設(shè)；其次，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是眾多企業(yè)內(nèi)部單位的一個(gè)，它在審計(jì)單位內(nèi)部其他同級(jí)部門時(shí)，因級(jí)別相同，又相互制約，審計(jì)監(jiān)督效果就會(huì)大打折扣，久而久之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督難免流于形式。
（六）執(zhí)業(yè)保障問(wèn)題——缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)法律保降。目前，我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其法律級(jí)次明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，政府審計(jì)有《審計(jì)法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計(jì)工作規(guī)范也已頒布實(shí)施。相比之下，內(nèi)部審計(jì)這方面的建設(shè)明顯滯后。
四、完善措施
（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范。作為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)從管理的角度充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計(jì)配置適宜的人力技術(shù)經(jīng)濟(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情。作為內(nèi)部審計(jì)部門，也應(yīng)按照高級(jí)管理層和董事會(huì)所確定的政策認(rèn)真履行職責(zé)，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理應(yīng)經(jīng)常保持與其直接領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，取得他們的支持，協(xié)調(diào)好與其他職能部門、外部審計(jì)組織的關(guān)系，以便與被審計(jì)者達(dá)成良好的協(xié)作關(guān)系；力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程得到高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可，及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問(wèn)題向直接領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并提出合理化建議，從而取得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴，以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
（二）加強(qiáng)制度建設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要結(jié)合本企業(yè)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，如會(huì)計(jì)制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用控制制度等。被審查的基層單位也要建立相關(guān)的制度，以配合內(nèi)審工作。內(nèi)審人員經(jīng)過(guò)對(duì)有關(guān)制度的審計(jì)，提出存在的問(wèn)題及改進(jìn)的措施，以促進(jìn)內(nèi)審工作規(guī)范化。
（三）發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)主要職能表現(xiàn)為對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。
1、發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)涵的演變和審計(jì)外延的擴(kuò)展。就目前而言，財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計(jì)也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度上；另一方面，為滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍已涉及到企業(yè)活動(dòng)的每一個(gè)方面，成為直接服務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)工作，客觀上要求加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，以便及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時(shí)滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小范圍內(nèi)。
2、發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)日趨重要，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行評(píng)價(jià)職能過(guò)程中，不同活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)就成為關(guān)鍵的因素。內(nèi)審人員要先行評(píng)價(jià)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并在實(shí)施過(guò)程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評(píng)價(jià)，即將評(píng)價(jià)貫穿于企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)者獲得及時(shí)有效的信息，將風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失降至最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
（四）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致，所以出現(xiàn)了以下幾種模式：一是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這兩種組織模式各有利弊。監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式，由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，即沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決定，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的?？偨?jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式，有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但它難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。比較而言，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的首選。
（五）拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域。根據(jù)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)判斷，隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)屆時(shí)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。在時(shí)機(jī)成熟的情況下，有條件的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)地調(diào)整其工作重點(diǎn)，并將作業(yè)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)。有條件的企業(yè)在有效開(kāi)展或恰當(dāng)委托外部從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：一是內(nèi)部控制審計(jì)；二是管理（經(jīng)營(yíng)）審計(jì)；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；四是合同（合約）審計(jì)；五是工程項(xiàng)目審計(jì)；六是環(huán)境內(nèi)部審計(jì)；七是質(zhì)量控制審計(jì)；八是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；九是戰(zhàn)略管理審計(jì)；十是管理舞弊審計(jì)。
此外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)理順各種關(guān)系，如與外部審計(jì)的關(guān)系，與企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的關(guān)系，內(nèi)部監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，努力創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展，取得較大成績(jī)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]張玫.淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能[J].中國(guó)外資，2011.12.
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 自我評(píng)估
內(nèi)部控制自我評(píng)估，是指由內(nèi)部審計(jì)人員召集負(fù)責(zé)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制的組織相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程?？刂谱晕以u(píng)估對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，是內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)中十分重要的方法，它強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，也不僅僅是高級(jí)管理層應(yīng)關(guān)心的問(wèn)題，而應(yīng)該是組織所有成員的事。
一、須澄清的幾個(gè)概念
為了了解內(nèi)部控制自我評(píng)估的程序與方法，我們有必要先了解不同的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制的表述有哪些不同；還有他們出于不同的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（測(cè)評(píng)）的表述也不同
（一）內(nèi)部控制
《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》第二條是這樣定義的：本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。 內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)要素組成。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條是這樣定義的：本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第二條是這樣定義的：本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。
以上對(duì)內(nèi)部控制的定義，雖然措詞并不完全相同，但都認(rèn)為它是由組織自己制定與實(shí)施的保障性過(guò)程，它包括五個(gè)要素。
（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》第三條：內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，是指審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。
《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第三條：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。
《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。
以上對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)或測(cè)評(píng)，反映了做為外部審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，與做為內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員，他們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的執(zhí)行者、評(píng)價(jià)目的、評(píng)價(jià)方法是不同的。外部審計(jì)人員為了完成審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)；而內(nèi)部審計(jì)參與的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)或評(píng)估，是組織的管理者和員工都參與的評(píng)價(jià)，是為了使組織的內(nèi)部控制更加有效。
（三）內(nèi)部控制自我評(píng)估
由于組織自身出于管理的需要，會(huì)定期對(duì)內(nèi)部控制整體有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行環(huán)節(jié)存在的主要問(wèn)題以及將要采取的整改措施。內(nèi)部控制自我評(píng)估對(duì)于改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，提高內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，縮小審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率等方面都起著重要作用。
二、與內(nèi)部控制相關(guān)的責(zé)任者
內(nèi)部控制自我評(píng)估是由組織內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的人員來(lái)執(zhí)行的，這些責(zé)任者來(lái)自組織的各個(gè)層次：管理層、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、基層。單位的最高負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有最終的責(zé)任，每個(gè)部門負(fù)責(zé)人在其執(zhí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中均扮演著重要的角色，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人卻處于樞紐地位；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效性負(fù)有評(píng)估責(zé)任但對(duì)內(nèi)部控制制度的建立與維持不負(fù)主要責(zé)任；董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度則負(fù)有重要的監(jiān)督責(zé)任。
1.管理層――負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行。
2.董事會(huì)――授權(quán)管理層建立健全內(nèi)部控制，并監(jiān)督其運(yùn)行。
企事業(yè)單位的董事會(huì)通過(guò)選擇管理層而說(shuō)明其對(duì)操守、價(jià)值觀的期望，并經(jīng)由監(jiān)督活動(dòng)而確認(rèn)其期望實(shí)現(xiàn)的狀況。董事會(huì)還透過(guò)保留某些關(guān)鍵決策權(quán)及提供監(jiān)督等，涉入內(nèi)部控制。
董事會(huì)要想履行責(zé)任，必須了解單位的作業(yè)及環(huán)境，并在必要時(shí)，動(dòng)用可能的資源調(diào)查其認(rèn)為重要的問(wèn)題，同時(shí)與所有員工、外部審計(jì)人員及法律顧問(wèn)不受任何限制地進(jìn)行溝通。
3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)――對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有直接檢查和提出建議的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)客觀地評(píng)價(jià)管理層建立的內(nèi)部控制能否有助于實(shí)現(xiàn)單位的控制目標(biāo)，通過(guò)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行是否按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行，來(lái)幫助管理層完善內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員在控制自我評(píng)估中的責(zé)任，主要是召集、組織、協(xié)調(diào)、記錄、督導(dǎo)。 雖然控制自我評(píng)估的主體不是內(nèi)部審計(jì)人員，但內(nèi)部審計(jì)人員在該過(guò)程中承擔(dān)了非常重要的職責(zé)：事前的計(jì)劃、召集以及準(zhǔn)備工作；評(píng)估過(guò)程中的組織、協(xié)調(diào)、督導(dǎo)以及記錄所有相關(guān)信息；事后整理工作底稿，提交內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告，這些工作關(guān)系著控制自我評(píng)估的成敗。
4.其他員工――對(duì)內(nèi)部控制均負(fù)有不同程度的責(zé)任。首先，每位員工在促成內(nèi)部控制產(chǎn)生效果方面扮演著一定的角色，或提供某些信息，或采取某些行動(dòng)。其次，當(dāng)營(yíng)運(yùn)出現(xiàn)問(wèn)題、未遵守行為守則、違反組織單位政策或非法行為出現(xiàn)時(shí)，所有員工皆負(fù)有讓較高管理層負(fù)責(zé)人知曉的責(zé)任。
三、內(nèi)部控制自我評(píng)估的程序
控制自我評(píng)估在實(shí)務(wù)中應(yīng)用一般按照以下程序進(jìn)行:計(jì)劃――溝通――執(zhí)行――反饋。
內(nèi)部控制自我評(píng)估的計(jì)劃包括: 評(píng)估的主題和內(nèi)容、采用的方法及形式、參與的對(duì)象以及內(nèi)部控制自我評(píng)估的時(shí)間和地點(diǎn)等。
溝通可以采用專題討論會(huì)的方法，由組織者制定會(huì)議議程，并在會(huì)議中執(zhí)行三種職責(zé):主持人、協(xié)調(diào)人、記錄人。
記錄人員應(yīng)當(dāng)將控制自我評(píng)估過(guò)程中相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的意見(jiàn)、建議以及評(píng)估結(jié)論等記錄于工作底稿中?？刂谱晕以u(píng)估結(jié)束后，將評(píng)估信息及時(shí)的反饋給各參與者，這樣就可以延續(xù)參與者在執(zhí)行 控制自我評(píng)估過(guò)程中被激發(fā)的積極性和主動(dòng)性，使其能夠開(kāi)始對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題采取糾正措施。
四、內(nèi)部控制自我評(píng)估的方法
內(nèi)部控制自我評(píng)估主要有三種方法: 管理分析法、問(wèn)卷調(diào)查法、專題討論會(huì)法。三種方法的選擇主要應(yīng)依據(jù)員工素質(zhì)行業(yè)特性、組織文化、管理風(fēng)格等進(jìn)行。
管理分析法是指內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程向相關(guān)管理人員收集信息，并將之與其他來(lái)源的信息一起進(jìn)行綜合分析的一種方法。
問(wèn)卷調(diào)查法是指就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程以書面問(wèn)卷的形式向組織相關(guān)管理人員收集意見(jiàn)的一種方法。
專題討論會(huì)法要求組織文化應(yīng)當(dāng)具備鼓勵(lì)員工坦誠(chéng)進(jìn)行開(kāi)放式交流的氛圍。如果組織中沒(méi)有這樣的氛圍，專題討論會(huì)由于參與者的顧慮或隨大流的心態(tài)而失去廣泛收集意見(jiàn)的意義，得出的評(píng)估結(jié)果也沒(méi)有太大價(jià)值。同時(shí)，組織的管理風(fēng)格也要求是注重民主意見(jiàn)型的，如果過(guò)于強(qiáng)調(diào)權(quán)威，那么這種方法也會(huì)失效。另外，專題討論會(huì)法對(duì)參與人的素質(zhì)要求是比較高的，要求要能夠充分熟悉自己所在崗位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制，并具備思考、分析及表達(dá)能力。因此，在選擇專題討論會(huì)法時(shí)必須充分考慮是否具備這些條件和因素。
五、內(nèi)部控制自我評(píng)估在我校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的實(shí)踐
一直以來(lái)，我校的內(nèi)部審計(jì)大多是在內(nèi)部控制評(píng)審的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，但由于高校行業(yè)特性、組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等的特殊性，內(nèi)部控制自我評(píng)估的實(shí)踐還處于探索階段。
1.工程審計(jì)的內(nèi)部控制自我評(píng)估。我校的工程審計(jì)已經(jīng)做到了全程參與，全面審計(jì)，對(duì)校園擴(kuò)建指揮部的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行、完善情況比較了解。雖然沒(méi)有專門要求基建部門進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估，但我處審計(jì)人員經(jīng)常通過(guò)會(huì)議、面談等方式向有關(guān)人員詢問(wèn)其對(duì)部門內(nèi)控的看法，并加以記錄，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將了解的情況向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。
2.干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)部控制自我評(píng)估。受組織部委托，我處對(duì)任期內(nèi)的中層干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于時(shí)間緊，任務(wù)重，為了既保證審計(jì)質(zhì)量，又能節(jié)省時(shí)間，審計(jì)人員進(jìn)行了分組。在計(jì)劃階段，審計(jì)人員準(zhǔn)備采用個(gè)人述職、座談會(huì)、舉報(bào)箱等措施，其目的就是想讓被審計(jì)人自己對(duì)部門內(nèi)部控制情況進(jìn)行自查，并向組織匯報(bào)，同時(shí)做出莊嚴(yán)承諾。在審計(jì)通知發(fā)出之前，還及時(shí)與被審計(jì)人充分溝通，以獲得工作上的支持與配合；在發(fā)出的通知中要求其對(duì)本部門內(nèi)部控制相關(guān)情況作說(shuō)明；在實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過(guò)聽(tīng)取述職報(bào)告、召開(kāi)座談會(huì)、個(gè)別人員訪談等形式，以了解部門內(nèi)部控制情況，為進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測(cè)試確定范圍、重點(diǎn)。
從以上兩類內(nèi)部控制自我評(píng)估的實(shí)例，可以看出，我校的內(nèi)部控制自我評(píng)估還是相應(yīng)審計(jì)的前期工作，而不是學(xué)校高層意識(shí)到自我評(píng)估的重要性，只是局部的、自發(fā)的探索。
六、總結(jié)與展望
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)利用自身在內(nèi)部控制上的優(yōu)勢(shì),通過(guò)采用控制自我評(píng)估法,激發(fā)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的積極性和責(zé)任感,同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督和改進(jìn),服務(wù)于組織的內(nèi)部控制建設(shè)。管理層參與控制自我評(píng)估法過(guò)程,與內(nèi)部審計(jì)單位之間成為新型的“伙伴關(guān)系”，相互理解，相互支持。希望通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)估的實(shí)踐，能使我校管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性有所認(rèn)知，能使每一位員工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制人人有責(zé)，最終使我校的各項(xiàng)管理工作都能在內(nèi)部控制的保障下順利運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);措施
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷增多,建立內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理,保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展,逐步成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者, 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行,既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé),也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)遇。因此,對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行研究是我們當(dāng)前值得深入探討的問(wèn)題。
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
(一)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五個(gè)要素。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計(jì))位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外,是對(duì)其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營(yíng)管理效率;有利于通過(guò)檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。
(二)內(nèi)部審計(jì)。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng),并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個(gè)重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋以下內(nèi)容:
1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會(huì)效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評(píng)價(jià)。
4、內(nèi)部控制制度評(píng)審。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
5、開(kāi)展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。
6、其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn),開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理等方面的審計(jì)工作。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)兩者在產(chǎn)生淵源、作用和目的、理論基礎(chǔ)與假設(shè)、發(fā)展歷程上存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,研究企業(yè)內(nèi)部控制理論、做好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià),離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。
2、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過(guò)內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用,沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
3、內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外,代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià),具有其他任何部門和控制所無(wú)法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制,通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。
4、二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制,沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計(jì)就無(wú)法開(kāi)展;沒(méi)有良好的內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會(huì)不明確,管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì),沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。
5、內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?。原?guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華曾講過(guò),要把內(nèi)部審計(jì)定位為 “管理+效益”,將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)而不僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)的主要作用是“確認(rèn)和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。 內(nèi)部審計(jì)通過(guò)提供專業(yè)“服務(wù)”,為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。
三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的實(shí)踐運(yùn)用
1、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。
1992年美國(guó)COSO報(bào)告提出:內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督五個(gè)要素。其中“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。
2009年我國(guó)頒布實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部審計(jì)。
國(guó)內(nèi)一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)和評(píng)價(jià)方面也做了很多有益的探索和實(shí)踐。中石化股份公司(以下簡(jiǎn)稱:中石化)2000年境外上市,為適應(yīng)境外上市監(jiān)管要求和企業(yè)自身發(fā)展需要,于2005年正式頒布《內(nèi)部控制手冊(cè)》,在公司各部門和下屬分(子)公司全面正式實(shí)施。公司審計(jì)部門提出了“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以內(nèi)控為主線”的服務(wù)內(nèi)向型審計(jì)理念,審計(jì)工作立足公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo),“圍繞中心,服務(wù)大局”,緊緊抓住管理層關(guān)注的問(wèn)題,內(nèi)部控制評(píng)審成為審計(jì)部門一項(xiàng)主要工作。
2、內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)重要環(huán)節(jié)較為了解,容易發(fā)現(xiàn)缺陷和舞弊行為,并能有針對(duì)性地提出具體的改進(jìn)意見(jiàn)和建議。中石化自2005年正式實(shí)施《內(nèi)部控制手冊(cè)》以來(lái),審計(jì)部門積極參與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、修改、補(bǔ)充和完善。2007年中石化審計(jì)體制改革以來(lái),審計(jì)部門每年對(duì)股份公司下屬分(子)公司獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審。審計(jì)部門依據(jù)《內(nèi)部控制手冊(cè)》、《內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)與考核辦法》,對(duì)股份公司下屬分(子)公司進(jìn)行評(píng)審、考核,獨(dú)立評(píng)審單位占被評(píng)審單位數(shù)量的47%。審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告成為公司修改、補(bǔ)充和完善《內(nèi)部控制手冊(cè)》的重要依據(jù),截至2009年初公司已對(duì)《內(nèi)部控制手冊(cè)》進(jìn)行了4次修訂。通過(guò)獨(dú)立評(píng)審,發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的“建設(shè)性”作用。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)完善內(nèi)部控制的措施
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理設(shè)置和準(zhǔn)確定位。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)適用國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)的變化,根據(jù)企業(yè)管理實(shí)際,建立內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)要改變單一的財(cái)務(wù)收支和舞弊審計(jì)模式,向風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制為主的現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變。立足服務(wù),做好監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫功能”和預(yù)防性作用,緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo),為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。
2、內(nèi)部審計(jì)要參與企業(yè)內(nèi)部控制制定。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時(shí)可能就有的天然缺陷。改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制在建立之時(shí)就交由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3、內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制單獨(dú)立項(xiàng),專門評(píng)價(jià)。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)中對(duì)內(nèi)部控制單獨(dú)立項(xiàng),專門評(píng)價(jià)的還是少數(shù),多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍將主要精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的查證而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域,只是在查賬過(guò)程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作為重要的工作內(nèi)容,單獨(dú)立項(xiàng),衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)管理水平。
4、內(nèi)部審計(jì)要向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式轉(zhuǎn)變。這就要求內(nèi)審人員改變過(guò)去那種以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運(yùn)營(yíng)情況而提出建議和意見(jiàn)的傳統(tǒng)評(píng)價(jià)模式,把審計(jì)的起點(diǎn)和重點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)未來(lái)發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的管理活動(dòng)上,結(jié)合企業(yè)目標(biāo),評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)主導(dǎo)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重點(diǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風(fēng)險(xiǎn)的途徑,提出管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法,將審計(jì)結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價(jià)值。
5、內(nèi)部審計(jì)要配備高素質(zhì)的復(fù)合型人才。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快, 國(guó)內(nèi)企業(yè)要與國(guó)際化大公司同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng),將面臨各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn),因此,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多元化的,人員構(gòu)成既要有財(cái)會(huì)人員,還要有工程技術(shù)人員、律師、IT專家、人力資源管理和企業(yè)管理專家等,知識(shí)結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財(cái)會(huì)知識(shí)外,還要掌握經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等多方面知識(shí),形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的需求,也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效,就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 目標(biāo) 理性選擇
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)”的最新定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
一、 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在很大程度上是必須考慮企業(yè)的性質(zhì)和環(huán)境的,本文主要對(duì)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的理性選擇進(jìn)行探討。非國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)通常較為單一,就是為企業(yè)增加價(jià)值和提高運(yùn)作效率。商業(yè)企業(yè),一般均為私人企業(yè),其內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)反映了企業(yè)最本質(zhì)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司的治理屬性;內(nèi)部審計(jì)部門是在有效的公司治理框架下,協(xié)助組織成員提高組織運(yùn)作效率、增加企業(yè)價(jià)值,最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),具有價(jià)值增值的導(dǎo)向。
二、 內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)主要為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),其涵蓋財(cái)務(wù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、對(duì)外投資審計(jì)等。
三、 理性選擇內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
本文僅論述商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇,商業(yè)企業(yè)具有獨(dú)有的企業(yè)特性,如何真正理性的選擇內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能,成為當(dāng)前商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門亟待把控的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)審部門只有真正熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),才能做出審計(jì)目標(biāo)的理性選擇。下面將從商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的幾個(gè)主要方面闡述其內(nèi)部控制目標(biāo)。
1、 資金方面
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。資金的內(nèi)部控制目標(biāo)有:
(1)貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。
(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。
(3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求,手續(xù)是否齊備。
(4)貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,以便其發(fā)揮最大的效益。
2、 采購(gòu)方面
采購(gòu)是指企業(yè)原材料、商品和勞務(wù)的購(gòu)買、審批、驗(yàn)收、付款等行為。采購(gòu)業(yè)務(wù)需要由預(yù)算、采購(gòu)、收貨、財(cái)會(huì)等部門共同協(xié)助完成的。采購(gòu)方面的內(nèi)部控制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù),并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄,填制相應(yīng)的憑證,建立完整的采購(gòu)登記制度,加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單或采購(gòu)合同協(xié)議、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。
3、 存貨方面
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品。主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產(chǎn),且周轉(zhuǎn)速度慢,對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生,還能使企業(yè)加強(qiáng)成本控制,實(shí)施低成本戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達(dá)到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。其控制目標(biāo)主要有:
(1)保證存貨的取得合理、實(shí)際存在。存貨的購(gòu)入是存貨控制的第一步,購(gòu)入的材料必須符合可供銷售的要求;企業(yè)無(wú)論以何種方式取得存貨,其采購(gòu)程序必須是經(jīng)濟(jì)合理的。存貨必須實(shí)實(shí)在在的存在,才能保證其安全,判斷一項(xiàng)物品是否是屬于企業(yè)的存貨,關(guān)鍵要看其法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。
(2)保護(hù)存貨的安全。存貨的流動(dòng)性大,形態(tài)在不斷的轉(zhuǎn)換,在轉(zhuǎn)換的過(guò)程中保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重點(diǎn)。必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸,要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施,確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。
(3)確保存貨計(jì)價(jià)的合理準(zhǔn)確。企業(yè)必須確立和執(zhí)行對(duì)存貨恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法,首先將存貨計(jì)價(jià)方法建立在符合存貨特征和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上;其次應(yīng)監(jiān)督合理的計(jì)價(jià)方法被一貫地執(zhí)行,防止任意改變存貨的計(jì)價(jià)方法;第三要保證存貨成本的計(jì)算過(guò)程和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理正確;第四要保證存貨價(jià)值變動(dòng)的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價(jià)值攤銷等的合理性。
4、 銷售方面
銷售是指企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)、收取貨款等行為。銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一,也是解決企業(yè)收入的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)并不是簡(jiǎn)單的交易過(guò)程,而是分步驟的交易行為,從收到對(duì)方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據(jù)銷售的特點(diǎn),商業(yè)企業(yè)銷售和收款方面控制的目標(biāo):
首先要保證銷售收入的真實(shí)性和合法性;其次要保證產(chǎn)品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時(shí)足額的收回。
四、結(jié)語(yǔ)
本文論述的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及的主要方面的內(nèi)部控制目標(biāo),對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門在選擇審計(jì)項(xiàng)目上有著重要的導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇上,要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),合理并理性做出選擇,通過(guò)對(duì)相應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目的核查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題,更好的掌控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益。從而進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的防御和建設(shè)功能,真正使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),改善企業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)作并最終實(shí)現(xiàn)增值。
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［關(guān)鍵詞］ 政府績(jī)效審計(jì)；瓶頸性因素；解決對(duì)策
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 016
［中圖分類號(hào)］ F239.41 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）19- 0024- 02
1 政府績(jī)效審計(jì)的涵義
績(jī)效審計(jì)的核心就是評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)某項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果。政府績(jī)效審計(jì)也是如此，要清楚我國(guó)地方政府績(jī)效評(píng)估的現(xiàn)狀，首先要弄清楚政府績(jī)效審計(jì)的涵義，從而使政府績(jī)效審計(jì)這一概念的外延更加清晰，并最終闡釋它的現(xiàn)實(shí)意義。本節(jié)先闡述績(jī)效審計(jì)的涵義及政府績(jī)效審計(jì)的運(yùn)作方式，從而關(guān)注政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展過(guò)程。
1．1 績(jī)效審計(jì)的涵義
關(guān)于績(jī)效審計(jì)，目前國(guó)內(nèi)外尚無(wú)公認(rèn)的定義，學(xué)者們基于各自的學(xué)科視角對(duì)績(jī)效審計(jì)予以不同的理解和界定。本文贊同如下觀點(diǎn)，即政府績(jī)效審計(jì)是指在一定的時(shí)期內(nèi)，對(duì)政府部門的工作效率、服務(wù)質(zhì)量、公共責(zé)任、政府公信力和公眾滿意度等方面進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，并對(duì)其管理過(guò)程中投入與產(chǎn)出所反映的績(jī)效進(jìn)行評(píng)定和劃分等級(jí)，以期提高政府行為績(jī)效和增強(qiáng)控制的活動(dòng)。
另外，績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)人員通過(guò)科學(xué)的計(jì)算方法，客觀地對(duì)政府、國(guó)家企事業(yè)單位的活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的一種方法，系統(tǒng)性地評(píng)價(jià)其活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性與效用的過(guò)程，并針對(duì)評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)于當(dāng)前的工作提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)又被稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理效益審計(jì)等，指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合性、系統(tǒng)性的審查、分析，對(duì)照一定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，促進(jìn)其改善管理、提高效益的活動(dòng)?？傊?，績(jī)效審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)政府事業(yè)單位的效益審查。
1．2 政府績(jī)效審計(jì)的涵義及研究意義
（1）政府績(jī)效審計(jì)是指政府在履行公共責(zé)任的過(guò)程中，在內(nèi)部制度與外部效應(yīng)、數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)因素與倫理因素、剛性規(guī)范與柔性機(jī)制等方面，以公共產(chǎn)出的最大化和公共服務(wù)的最優(yōu)化為目標(biāo)，實(shí)施的一種全面的、系統(tǒng)的審計(jì)管理。政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)完全是一個(gè)全新的概念。20世紀(jì)80年代，績(jī)效審計(jì)這個(gè)概念隨著國(guó)家審計(jì)署的誕生被引進(jìn)我國(guó)，其發(fā)展不過(guò)20余年，但是，隨著社會(huì)的發(fā)展和民主意識(shí)的增強(qiáng)，人民不僅要求一切取之于民，用之于民，而且要求必須經(jīng)濟(jì)有效地用之于民，否則政府仍要負(fù)責(zé)。同時(shí)為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)一體化和自由化，解決各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，國(guó)家公共支出成倍增加，公營(yíng)部門大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營(yíng)部門支出的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展異常迅速，近20多年以來(lái)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)已經(jīng)取得了以下成就：在專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目的審計(jì)方面逐步注入了績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容；在外資投資領(lǐng)域，明確提出其審計(jì)目標(biāo)是提高外資的使用效率；同時(shí)積極推行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
（2）政府績(jī)效審計(jì)的研究意義：第一，開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。第二，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)重財(cái)務(wù)審計(jì)、輕績(jī)效審計(jì)的思想根深蒂固，隨著公眾對(duì)公共資源使用效益越來(lái)越關(guān)注，我國(guó)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)必然是一種趨勢(shì)，并且這種趨勢(shì)必然是一個(gè)全面發(fā)展的結(jié)果。第三，能夠促進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)環(huán)境的改善。審計(jì)存在于特定的環(huán)境之中，并在特定的環(huán)境之中發(fā)展，政府績(jī)效審計(jì)也不例外。
2 政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展中的瓶頸及問(wèn)題的危害性
我國(guó)績(jī)效審計(jì)還只是剛剛起步，要真正建立起中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)體系，尚需相當(dāng)一段時(shí)期的探索和嘗試，不僅要在整個(gè)政府審計(jì)界注入績(jī)效審計(jì)觀，還應(yīng)在理論上繼續(xù)進(jìn)行深入細(xì)致的研究。
2．1 政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展瓶頸
（1）對(duì)于審計(jì)本質(zhì)的理解偏差。受托責(zé)任觀是當(dāng)前對(duì)于審計(jì)本質(zhì)理解的較為公認(rèn)的學(xué)說(shuō)，它的主要思想是：受托人為了向委托人說(shuō)明其履行責(zé)任的情況而聘請(qǐng)獨(dú)立的人員對(duì)其責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以解除自身受托責(zé)任。把一般的受托責(zé)任概念應(yīng)用于政府部門和公營(yíng)機(jī)構(gòu)，就產(chǎn)生了公共受托責(zé)任的概念。公共受托責(zé)任是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的機(jī)構(gòu)向社會(huì)公眾說(shuō)明其全部活動(dòng)情況的責(zé)任和義務(wù)，它是政府審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)。
（2）審計(jì)需求的引導(dǎo)缺失。政府績(jī)效審計(jì)的需求包括法律法規(guī)的要求、當(dāng)事人的需求及社會(huì)公眾的需求。目前，這3個(gè)方面的有效需求的嚴(yán)重不足，在很大程度上制約了我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。首先，我國(guó)的法律制度建設(shè)相對(duì)落后，我國(guó)法律法規(guī)方面對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的需求是空缺的。其次，由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，政府公共部門管理和服務(wù)意識(shí)差，自覺(jué)接受監(jiān)督的意識(shí)還不強(qiáng)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)差距很大。
（3）審計(jì)范圍的財(cái)務(wù)導(dǎo)向。我國(guó)目前開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。以上各種形式的績(jī)效審計(jì)都是以公共資金的運(yùn)用為主線的，審查的內(nèi)容多側(cè)重于財(cái)務(wù)信息，關(guān)注的重點(diǎn)停留在財(cái)經(jīng)法紀(jì)的遵循程度、專項(xiàng)資金使用效果、政府采購(gòu)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性以及國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值等方面。
（4）審計(jì)目標(biāo)相對(duì)單一。目前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)主要是評(píng)價(jià)公共資金運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即所謂的3E審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是指從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化。效率性是指投入資源與產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系。效果性是指目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，即從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系。
（5）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的基本要求和限定，是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià)的依據(jù)；而績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個(gè)衡量被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)構(gòu)成的有機(jī)整體，是審計(jì)人員衡量、評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是提出審計(jì)意見(jiàn)、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。
2．2 政府績(jī)效審計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題的危害性
政府績(jī)效審計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題的危害性首先表現(xiàn)為政府績(jī)效審計(jì)本質(zhì)的偏差。一直以來(lái)，人們普遍將公共受托責(zé)任理解為公共部門的受托財(cái)務(wù)責(zé)任，即要求公共部門盡一個(gè)最大善意管理人的作用，保護(hù)受托公共財(cái)產(chǎn)安全，誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)要遵守法律、道德、技術(shù)和社會(huì)的要求。正是基于對(duì)審計(jì)本質(zhì)這樣的理解，導(dǎo)致我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)一直以來(lái)沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，其發(fā)展自然也就相當(dāng)緩慢，導(dǎo)致當(dāng)前政府績(jī)效審計(jì)效益低下。其次，有些公共管理部門及其負(fù)責(zé)人認(rèn)為決策、體制、管理等方面存在的問(wèn)題，是改革、發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題，并不違法，因而不需審計(jì)，也不能審計(jì)。再次，對(duì)于我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的一系列體制性、機(jī)制性和管理性問(wèn)題，政府績(jī)效審計(jì)的上述目標(biāo)顯得較為單一，對(duì)于分析和評(píng)價(jià)由于體制缺陷、管理缺損所導(dǎo)致的影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的深層次問(wèn)題顯得無(wú)能為力。最后，就我國(guó)目前情況來(lái)看，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用沒(méi)有受到應(yīng)有的重視：一方面，由于審計(jì)結(jié)果披露制度的不健全，導(dǎo)致大量的績(jī)效問(wèn)題審而不揭，流于形式；另一方面，由于現(xiàn)實(shí)條件限制使得運(yùn)用時(shí)機(jī)不成熟，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果常常被擱置一邊。
3 當(dāng)下我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的解決對(duì)策
針對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展瓶頸因素和危害性，本文提出以下幾個(gè)解決對(duì)策。
3．1 改善審計(jì)體制環(huán)境，開(kāi)辟新興領(lǐng)域
政治體制是影響政府審計(jì)行為的最為重要的政治因素?，F(xiàn)行審計(jì)體制既限制了績(jī)效審計(jì)在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的“自我發(fā)育”，又限制了審計(jì)監(jiān)督與人大立法監(jiān)督的直接結(jié)合，從而堵塞了績(jī)效審計(jì)發(fā)展的最佳路徑。目前的審計(jì)體制很大程度上阻礙了政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，改革是必然的。通過(guò)改革，一方面使得政府公共權(quán)力受到制約，實(shí)現(xiàn)行政透明化，轉(zhuǎn)變政府職能，做到真正的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；另一方面使人大制度得到進(jìn)一步完善，使預(yù)算監(jiān)督得到實(shí)質(zhì)性加強(qiáng)。唯有如此，才能真正推動(dòng)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。
3．2 拓展政府審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容
我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容不應(yīng)簡(jiǎn)單界定為“3E”目標(biāo)，而應(yīng)當(dāng)從不同的績(jī)效維度，開(kāi)展多樣化的審計(jì)評(píng)價(jià)，可持續(xù)發(fā)展等社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)成為政府績(jī)效的評(píng)價(jià)內(nèi)容。
（1）公平性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快，我國(guó)社會(huì)的貧富差距拉大，教育公平、就業(yè)公平、醫(yī)療公平以及社會(huì)保障和社會(huì)救濟(jì)的公平等成為老百姓關(guān)注的熱點(diǎn)。要調(diào)整市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的不公平，努力使全體人民學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居。因而必然要開(kāi)展對(duì)政府部門“公平性”進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)。
（2）環(huán)境性。節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境是我國(guó)的基本國(guó)策，也是全球共識(shí)。目前諸如生物多樣性的減少、氣候變化、對(duì)自然資源的過(guò)量開(kāi)發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問(wèn)題已經(jīng)成為全人類共同關(guān)注的問(wèn)題。
3．3 優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)
提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。要更好地開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須配備一批符合績(jī)效審計(jì)要求的審計(jì)人才，不僅要求審計(jì)人員具備傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本技能，還需要具備適應(yīng)績(jī)效審計(jì)需要的諸如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法學(xué)、工程學(xué)、信息學(xué)等專業(yè)知識(shí)。多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績(jī)效審計(jì)得以順利開(kāi)展的根本前提之一。針對(duì)目前我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的狀況，可從以下兩方面進(jìn)行改善：一是提高在職人員專業(yè)素質(zhì)。在了解現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)關(guān)可組織審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，也可選派一些審計(jì)人員到政府績(jī)效審計(jì)開(kāi)展得比較好的地方學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。鼓勵(lì)在職人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，處理好傳統(tǒng)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的關(guān)系。二是招納績(jī)效審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的人才，重新組織審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)。在審計(jì)機(jī)關(guān)吸收新進(jìn)人員時(shí)注意選用符合績(jī)效審計(jì)要求的復(fù)合型人才，改善審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)。只有構(gòu)建多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能保障績(jī)效審計(jì)得以順利開(kāi)展。
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