發(fā)布時(shí)間：2023-09-05 16:45:33
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)合謀會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)機(jī)制
在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮著不可替代的作用。上市公司在公布其招股說(shuō)明書、上市公告書、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告時(shí)，其披露的信息相當(dāng)大部分是必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證和審查的，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具意見書。由于會(huì)計(jì)信息的固有特征，需要借助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量監(jiān)督公司披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，通過(guò)其獨(dú)立、客觀和公正規(guī)范的鑒證和審查，確保公司信息披露的質(zhì)量，使其披露的會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性和可靠性。同時(shí)，為增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感，其出具的簽證和意見書都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
一、會(huì)計(jì)事務(wù)所與上市公司審計(jì)合謀的博弈分析
審計(jì)在股票市場(chǎng)中的作用在于解決委托過(guò)程中股東與管理層之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立中間人被引入，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，把管理層的“私人信息”予以揭示并進(jìn)行鑒證，從而減少股東和管理層的信息不對(duì)稱。但是，這種機(jī)制同時(shí)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師與股東之間的信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)事務(wù)所有動(dòng)機(jī)利用自己掌握的“私人信息”向股東尋租，并和管理層分享“租金”。因此，一旦有對(duì)合謀雙方有利的“誘因”發(fā)生，會(huì)計(jì)事務(wù)所就會(huì)放棄獨(dú)立公正的立場(chǎng)，與上市公司管理層達(dá)成合謀。
作為理性的經(jīng)濟(jì)人，審計(jì)合謀雙方的決策取決于影響其收益或效用的各種因素的變動(dòng)。以下將通過(guò)分別建立管理層要求審計(jì)合謀與會(huì)計(jì)事務(wù)所愿意審計(jì)合謀的行為決策模型來(lái)進(jìn)行分析。
1.管理層要求審計(jì)合謀的博弈分析
前已述及，上市公司管理層在目前的博弈規(guī)則下有很強(qiáng)的信息做假和虛假披露的動(dòng)機(jī)，在引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師后，以自身利益最大化為目標(biāo)的管理層在一定條件下必然會(huì)要求甚至是威脅利誘會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其審計(jì)合謀。若T為管理層的現(xiàn)有效用，審計(jì)合謀受到查處和懲罰后的效用為T1，R為被查處的概率，T2為沒有審計(jì)合謀的效用。則:
要求審計(jì)合謀的期望效用=T(1-R）+T1R當(dāng):
[T(1-R)+T1R]>T2即（T-T2）/R>(T-T1)時(shí),審計(jì)合謀就會(huì)發(fā)生。
不難看出，管理層要求審計(jì)合謀的動(dòng)機(jī)取決于查處概率R和合謀收益（T-T2）。首先，在R和T一定的情況下，如不合謀的效用T2大幅減少（管理層如實(shí)披露經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致巨額虧損的信息將會(huì)被解職而失去高薪和權(quán)利）時(shí)其審計(jì)合謀的動(dòng)機(jī)會(huì)十分強(qiáng)烈。其次，當(dāng)（T-T2）一定時(shí)，查處概率R越大，則合謀的動(dòng)機(jī)越小。最后，如T1與T2相差不大或沒有變化即處罰成本很小或沒有，就會(huì)極大地增大管理層審計(jì)合謀的動(dòng)機(jī)。實(shí)際情況也的確如此，我國(guó)的上市公司都是由地方推薦的，只要能融資為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)出力，即使作假也是為了地方經(jīng)濟(jì)而非個(gè)人私利，面臨受處罰的危險(xiǎn)要小得多。而且即使處罰也是針對(duì)管理層集體，有法不責(zé)眾的傳統(tǒng)。因此，審計(jì)合謀作假的私人成本幾近為零，而管理層對(duì)查處的概率和受到嚴(yán)厲處罰的估計(jì)明顯偏低甚至于無(wú)威懾力,所以博弈的結(jié)果是審計(jì)合謀成為現(xiàn)存制度下的最優(yōu)選擇。而這又是監(jiān)管制度和制度執(zhí)行的問(wèn)題,且留待后面研討。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)合謀行為的博弈分析
會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受股東委托對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，其收益包括現(xiàn)實(shí)的審計(jì)收費(fèi)，也包括預(yù)期未來(lái)收費(fèi)的貼現(xiàn)值。如以S表示審計(jì)收益，S1表示審計(jì)合謀遭處罰后的收益（S>S1），查處概率為P；以S2表示不參與審計(jì)合謀而被解除審計(jì)合同后的收益（S2≥0），D為不參與審計(jì)合謀被解除合同的概率。則：
參與審計(jì)合謀的期望收益=S（1-P）+S1P………………①
不參與審計(jì)合謀的期望收益=S(1-D)+S2D………………②
參與審計(jì)合謀的行動(dòng)條件為:①>② 即（S-S2）D/P>(S-S1)
從上述條件可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策主要受處罰力度、解聘概率、解聘后的收益影響。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，目前從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，市場(chǎng)分散且地域性強(qiáng)，低層次競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，只要事務(wù)所敢說(shuō)“不”，失去客戶的概率就非常大。事務(wù)所為保住“飯碗”即使冒著被查處的風(fēng)險(xiǎn)也不得不與之合謀。假設(shè)合謀一定會(huì)被查處(P=1)，合謀就取決于D、S1和S2。就我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看,雖然在法律上決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任的是公司股東大會(huì)，但由于前述的股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部人控制嚴(yán)重，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任與否實(shí)際上是由公司管理層決定的，即審計(jì)市場(chǎng)的購(gòu)買者不是真正的需求者，從而出現(xiàn)劣質(zhì)產(chǎn)品排擠優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的現(xiàn)象。事務(wù)所真正在乎的是D而不是S1和S2;因?yàn)樯鲜泄窘馄妇鸵馕吨聞?wù)所丟飯碗，而合謀只要不是作假太絕，S1和S2在目前的制度下就不會(huì)是負(fù)數(shù)。因此審計(jì)合謀也就不一定能杜絕。
綜上所述，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司審計(jì)合謀的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，根本原因在于現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致管理層對(duì)虛假審計(jì)意見的強(qiáng)烈需求。這一需求再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)中的劣勢(shì)地位，使審計(jì)市場(chǎng)的有效需求基本上喪失。盡管處罰不力也是審計(jì)合謀的誘因之一，但單純提高懲罰力度卻不能有效地解決問(wèn)題。因此有必要從整個(gè)制度環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境入手進(jìn)行改革，在審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上形成一種類似商品市場(chǎng)的品牌信譽(yù)機(jī)制，以此改變博弈局中人的決策行為，使其有動(dòng)機(jī)選擇有利于市場(chǎng)發(fā)展的戰(zhàn)略組合。
二、審計(jì)質(zhì)量的市場(chǎng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和品牌
Jensen和 Meckling（1976）認(rèn)為當(dāng)企業(yè)經(jīng)理與所有者兩權(quán)分離時(shí)，由獨(dú)立第三方實(shí)施的審計(jì)可以降低企業(yè)經(jīng)理的道德風(fēng)險(xiǎn)。Chow(1982)研究表明，大公司、高負(fù)債公司和貸款合約中有特殊要求的公司由于信息不對(duì)稱和信任問(wèn)題更有可能聘用外部獨(dú)立審計(jì)師。但西方大量的審計(jì)文獻(xiàn)認(rèn)為審計(jì)結(jié)果(audit output)是不可測(cè)評(píng)的，如NG(1978)認(rèn)為對(duì)現(xiàn)在和潛在的股東來(lái)說(shuō)，審計(jì)結(jié)果（質(zhì)量)是不可評(píng)價(jià)的，審計(jì)收費(fèi)會(huì)依據(jù)審計(jì)投入量(input)來(lái)確定，而不是審計(jì)結(jié)果。但是DeAngelo(1981)認(rèn)為審計(jì)結(jié)果作為審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見的信任水平（confidence level），不是不可評(píng)價(jià)，而是難以評(píng)價(jià)。審計(jì)質(zhì)量對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)，無(wú)論是在事前，還是在事后都是難以評(píng)價(jià)的，也就是說(shuō)，市場(chǎng)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了需求，但不一定能評(píng)判其質(zhì)量?jī)?yōu)劣。另外，投資者要對(duì)某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行衡量也是相當(dāng)困難的，如果要想對(duì)市場(chǎng)上所有潛在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)價(jià)并加以選擇的話，則更是難上加難。既然審計(jì)質(zhì)量是不可評(píng)價(jià)的或難以評(píng)價(jià)的，那么廣大的審計(jì)報(bào)告使用者應(yīng)該如何來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量呢？
由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)有的正式制度安排包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則等，都只能確保最低水平的審計(jì)質(zhì)量，每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都按照這些準(zhǔn)則來(lái)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，并且給予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師較大的職業(yè)判斷空間，所以要辨別出審計(jì)質(zhì)量是否達(dá)到或超過(guò)現(xiàn)有正式制度安排所確保的最低質(zhì)量水平，主要取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和品牌成為一種重要的非正式制度安排，這種信譽(yù)和品牌能向廣大審計(jì)報(bào)告使用者傳遞有關(guān)審計(jì)質(zhì)量方面的信息。如果一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有良好的聲譽(yù)和品牌，對(duì)廣大審計(jì)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，其出具的審計(jì)意見更加具有可信性。這可以解釋為什么那些大的IPO公司會(huì)轉(zhuǎn)向世界“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求審計(jì)服務(wù)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正的價(jià)值在于它的信譽(yù)價(jià)值，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)最終表現(xiàn)為信譽(yù)品牌之間的競(jìng)爭(zhēng)，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果失去了信譽(yù)，也就失去了未來(lái)的客戶，從而失去了所有未來(lái)發(fā)展的可能。
三、合伙制與會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)機(jī)制的形成
在我國(guó)，委托人的缺位必然導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失效和人內(nèi)部控制，再加上包括股票期權(quán)在內(nèi)的各種無(wú)風(fēng)險(xiǎn)暴利的誘惑，人會(huì)計(jì)信息操縱的條件和動(dòng)機(jī)都具備了，因此，外部審計(jì)和監(jiān)管就顯得格外重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為防范上市公司會(huì)計(jì)信息操縱的一種制度安排，從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析，其實(shí)質(zhì)就是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)機(jī)制安排，通過(guò)對(duì)利益和責(zé)任的事先安排，可使其因正確履行職責(zé)而得到較高的收益，并因過(guò)失而得到懲罰。但如果收益和懲罰失衡，同樣做為“經(jīng)濟(jì)人”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)在利益驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生道德失范行為。從我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)制度來(lái)看，其缺陷主要有如下幾個(gè)方面：一是與企業(yè)共謀造假受到查處的概率很小，而收益是確定的，如果不合謀則收益具有很大的不確定性。據(jù)中注協(xié)統(tǒng)計(jì)，在2001年內(nèi)有100多家事務(wù)所和6000多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到行政處分，而其中承擔(dān)民事責(zé)任的不到1%。2002年的這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)僅略有減少。二是中介機(jī)構(gòu)組織制度存在弊端。事務(wù)所一般都是采取有限公司形式，事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)民事賠償責(zé)任太少，這些制度缺陷使人為會(huì)計(jì)信息失真的成本過(guò)低，容易誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)冒險(xiǎn)；同時(shí)，過(guò)于激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也逼迫事務(wù)所不得不采取不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)維持生計(jì)。三是審計(jì)缺乏獨(dú)立性和審計(jì)規(guī)范的狹窄性妨礙了審計(jì)的公正性和合理性。。我國(guó)的各類事務(wù)所均脫胎于行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，改制雖進(jìn)行了多年，但仍與原單位有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，各種各樣的關(guān)系充斥審計(jì)市場(chǎng)，公平競(jìng)爭(zhēng)幾乎談不上。而我國(guó)現(xiàn)行只規(guī)范報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已遠(yuǎn)不能適應(yīng)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中對(duì)社會(huì)審計(jì)的更廣泛和更高層次的要求。
顯然，審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也必然經(jīng)歷商品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的各個(gè)階段，商品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已處在品牌為王的時(shí)代，審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也必然朝著這個(gè)方向發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)必然是信譽(yù)和品牌的競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資源是人力資本，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和品牌需要每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同努力和竭力維護(hù)。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)與品牌得以長(zhǎng)期保持下去，其執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須要有實(shí)實(shí)在在的“賭注”押在會(huì)計(jì)師事務(wù)所里，他們才有積極性去維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益取決于事務(wù)所的價(jià)值，而事務(wù)所的價(jià)值依賴于它的信譽(yù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)注重信譽(yù)。而合伙制作為一種最重信譽(yù)的企業(yè)組織形式，其基本特征是每位合伙人對(duì)合伙債務(wù)要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，合伙人共同決策，相互監(jiān)督，因此這種組織形式能使各個(gè)合伙人的個(gè)人利益與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)緊密地聯(lián)系在一起，它通過(guò)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約成本來(lái)達(dá)到約束各個(gè)合伙人的目的，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更講信譽(yù)，從而有助于審計(jì)市場(chǎng)信譽(yù)機(jī)制的形成。
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【摘要】 目的：探討腔內(nèi)技術(shù)治療復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎的安全性和有效性。方法: 選擇2002年11月～2007年7月復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎患者37例, 采用經(jīng)尿道輸尿管鏡取石后置管內(nèi)引流8例，微創(chuàng)經(jīng)皮腎造瘺外引流29例，術(shù)后7～14 d后，2期行微創(chuàng)經(jīng)皮腎鏡治療復(fù)雜腎結(jié)石。結(jié)果：1期內(nèi)、外引流術(shù)中均未出現(xiàn)敗血癥、感染性休克癥狀，2期行微創(chuàng)經(jīng)皮腎鏡術(shù)中出現(xiàn)寒戰(zhàn)、發(fā)熱等菌血癥狀者2例（5.4%），術(shù)中及術(shù)后均無(wú)大出血和感染性休克癥狀，殘留結(jié)石8例(21.6%)。31例隨訪3個(gè)月～1年, 27例(87.1%)患腎功能均有不同程度的恢復(fù)，患腎萎縮（無(wú)功能）2例(6.5%)，患腎腎盂腎炎2例（6.5%），其中患腎切除1例（3.2%）。結(jié)論：采用腔內(nèi)技術(shù)治療復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎，是一種比較安全、并發(fā)癥較少、較好保護(hù)腎功能的治療方法。
【關(guān)鍵詞】 尿路結(jié)石；膿腎；腔內(nèi)技術(shù)
［abstract］ objective: to explore the safety and efficiency of intracavitary therapy for complex upper urinary lithangiuria with pyonephrosis. methods: 37 patients with complex upper urinary lithangiuria with pyonephrosis were selected during november 2002 to july 2007. 8 cases were treated with transurethral ureteroscope lithotripsy followed by tube internal drainage, while 29 cases were treated with minimally invasive percutaneous nephrolithotomy. after 714 days, minimally invasive percutaneous nephrolithotomy was employed for the second therapy. result: no complications as septicemia and septic shock occurred during the first stage of external drainage. bacteremia symptoms as chill, fever occurred in 2 cases during the second stage of minimally invasive percutaneous nephrolithotomy (5.4%), while no massive hemorrhage and septic shock occurred during and after surgery. 8 cases had residual stones (21.6%). followup for 312 moths showed that renal function recovered to different degree in 27 out of 31 cases (87.1%), 2 cases had atrophy kidney (6.5%), and 2 cases had pyelonephritis (6.5%), one of whom had nephrectomy (3.2%). conclusion: application of endoscopic technology in the treatment of complex upper urinary lithangiuria with pyonephrosis is safe and with little complication. it can protect renal function.
［key words］ urinary lithangiuria; pyonephrosis; endoscopic technology
對(duì)于結(jié)石性膿腎，直到20世紀(jì)80年代早期，腎切除術(shù)仍是結(jié)石性膿腎的主要治療方法［1］，而復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎的患腎切除率更高。隨著泌尿外科腔內(nèi)技術(shù)的發(fā)展，采用腔內(nèi)技術(shù)治療復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎的安全性和有無(wú)保腎價(jià)值，一直存有爭(zhēng)議。2002年11月～2007年7月，我院對(duì)37例復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎應(yīng)用腔內(nèi)技術(shù)治療，效果良好，現(xiàn)報(bào)告如下。
1 臨床資料
1.1 一般資料
本組37例，男性21例，女性16例，年齡26～64歲，平均年齡42 歲，左側(cè)23例，右側(cè)14例。較大腎盂結(jié)石8例（大小2.0 cm×2.6 cm～2.4 cm×3.2 cm），多發(fā)結(jié)石11例，鹿角狀結(jié)石6例，鑄型結(jié)石12例。伴有輸尿管上段結(jié)石9例，中段結(jié)石3例，下段結(jié)石5例。發(fā)病時(shí)間3～35 d，臨床癥狀以發(fā)熱、腰痛為主，伴有貧血者5例，糖尿病8例，既往有尿石癥病史6例。體格檢查：患腎區(qū)有明顯的叩擊痛或壓痛。實(shí)驗(yàn)室檢查：血白細(xì)胞（>10×109/l）29例，尿白細(xì)胞(+)～(++++)34例，b超發(fā)現(xiàn)膿腎21例，超聲表現(xiàn)為腎盂或腎囊內(nèi)密度不均的低回聲像，似腎積水，但圖像模糊。ivu均為患腎不顯影或顯影欠佳，ct檢查發(fā)現(xiàn)膿腎7例，另有9例在行url或mpcn時(shí)發(fā)現(xiàn)為膿腎。腎圖檢查提示為梗阻性腎圖，腎功能輕度受損者6例，其余均為中、重度損害。
1. 2 治療方法
復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎患者37例，對(duì)伴有輸尿管中下段結(jié)石患者采用經(jīng)尿道輸尿管鏡取石后置管內(nèi)引流，余均采用微創(chuàng)經(jīng)皮腎造瘺外引流，術(shù)后7～14 d后，2期行微創(chuàng)經(jīng)皮腎鏡取石術(shù)治療。
1.2.1 經(jīng)尿道輸尿管鏡取石置管內(nèi)引流術(shù) 適合于伴有輸尿管中下段結(jié)石的復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎患者。用f8/9.8輸尿管硬鏡經(jīng)尿道進(jìn)鏡至膀胱，在輸尿管導(dǎo)管導(dǎo)引下進(jìn)入輸尿管至結(jié)石下方，氣壓彈道擊碎結(jié)石，取出殘?jiān)?，置入f5或f6雙j管1～2條內(nèi)引流。
1.2.2 微創(chuàng)經(jīng)皮腎造瘺外引流術(shù) 在b超或x線機(jī)定位下，根據(jù)腎臟的位置及結(jié)石的分布，以及積液最嚴(yán)重的位置，選擇合適的穿刺點(diǎn)，用穿刺針穿中集合系統(tǒng)，引出膿液，置入斑馬導(dǎo)絲，推出穿刺針，沿斑馬導(dǎo)絲用筋膜擴(kuò)張器，由f8擴(kuò)張至f14或f16，保留peelaway塑料簿鞘，經(jīng)鞘置入相應(yīng)的腎造瘺管，并取引流液作細(xì)菌培養(yǎng)及藥敏，觀察造瘺管24 h引流量，評(píng)估腎功能恢復(fù)情況。
1.2.3 微創(chuàng)經(jīng)皮腎鏡取石術(shù) 在給予充分引流7～14 d，并全身應(yīng)用抗生素，感染得到基本控制后，沿經(jīng)皮腎造瘺通道置入導(dǎo)絲，擴(kuò)張至f16或f18peelaway塑料簿鞘，置入f8/9.8輸尿管鏡，用氣壓彈道碎石擊碎結(jié)石，利用灌洗液沖出結(jié)石或鉗夾取石，術(shù)后放置雙j管引流3～4周，放置腎造瘺管引流1～2周。
2 結(jié)果
本組37例復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎患者, 采用腔內(nèi)技術(shù)治療。給予經(jīng)尿道輸尿管鏡取石后置管內(nèi)引流8例或微創(chuàng)經(jīng)皮腎造瘺外引流29例，術(shù)中均未出現(xiàn)敗血癥、感染性休克癥狀，術(shù)后給予靜脈應(yīng)用抗生素，35例體溫降至正常，另有2例體溫仍有升高，2期行微創(chuàng)經(jīng)皮腎鏡取石術(shù)之前，患腎造瘺管24 h引流量大于100 ml者21例。2期行微創(chuàng)經(jīng)皮腎鏡取石術(shù)，術(shù)中出現(xiàn)寒戰(zhàn)、發(fā)熱等菌血癥狀者2例（5.4%），在給予靜脈應(yīng)用抗生素和地塞米松治療后，上述癥狀消失；術(shù)中及術(shù)后均無(wú)大出血和感染性休克癥狀；伴有少量殘留結(jié)石8例(21.6%)。31例隨訪3個(gè)月～1年，均作b超、ivu、腎圖檢查，27例(87.1%)患腎功能均有不同程度的恢復(fù)，患腎萎縮（無(wú)功能）2例(6.5%)，患腎腎盂腎炎2例（6.5%），其中1例（3.2%）患腎呈反復(fù)感染行患腎切除。
3 討論
復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎是由于上尿路梗阻并發(fā)腎臟感染所致，以前，結(jié)石性膿腎的治療主要為解除梗阻或患腎切除［2］。近年來(lái)，由于有效抗生素的應(yīng)用，引流方法改進(jìn)、腔內(nèi)技術(shù)的發(fā)展，膿腎保腎手術(shù)治療成功的可能性大大提高［3］。劉永達(dá)等［4］也曾報(bào)道,采用腔內(nèi)泌尿外科技術(shù)［5］治療結(jié)石性膿腎是可行、有效的，絕大多數(shù)的結(jié)石性膿腎可作保腎治療。但是，對(duì)于復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎采用腔內(nèi)技術(shù)治療的安全性和有無(wú)保腎價(jià)值，一直存有爭(zhēng)議。
膿腎的早期診斷和治療對(duì)于防止腎功能的永久性損害和避免敗血癥十分重要。一旦確診，應(yīng)立即引流和抗感染治療［6］。本組37例復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎患者, 早期均采用腔內(nèi)技術(shù)，給予經(jīng)尿道輸尿管鏡取石后置管內(nèi)引流或微創(chuàng)經(jīng)皮腎造瘺外引流，不僅預(yù)防了腎功能的進(jìn)一步損害和感染的加劇，而且較早保護(hù)了由于腎盂壓力增加和感染以致處于休眠狀態(tài)而暫未被破壞的腎單位，使其功能能夠得到盡快恢復(fù)。另外，經(jīng)尿道輸尿管鏡取石后置管內(nèi)引流術(shù)，具有創(chuàng)傷小、安全性高等優(yōu)點(diǎn)，并且我院采用在b超或x線機(jī)定位下微創(chuàng)經(jīng)皮腎造瘺引流術(shù)也具有定位準(zhǔn)確、方法簡(jiǎn)單、損傷小等優(yōu)點(diǎn)。本組37例患者在采用內(nèi)、外引流術(shù)時(shí)，均未出現(xiàn)敗血癥、感染性休克等并發(fā)癥。
海南醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào) vol.15 no.2 feb.20092期行微創(chuàng)經(jīng)皮腎鏡取石術(shù)優(yōu)點(diǎn)：（1）由于感染得到控制，術(shù)中出血減少，術(shù)野清晰，手術(shù)安全性大大提高，手術(shù)時(shí)間可適當(dāng)延長(zhǎng)。（2）術(shù)中返流性血液感染明顯減少,可以預(yù)防敗血癥、感染性休克等并發(fā)癥的出現(xiàn)。(3)可徹底清除腎盞頸結(jié)石梗阻引起的腎盞積膿，使腎積膿得到充分引流。（4）1期行微創(chuàng)經(jīng)皮腎造瘺外引流患者，由于通道形成及固定，術(shù)中出血較少，手術(shù)時(shí)鏡體擺動(dòng)角度可增大，結(jié)石清除率提高。本組患者術(shù)中出現(xiàn)寒戰(zhàn)、發(fā)熱等菌血癥狀者2例（5.4%），考慮引流管引流不暢或腎盞頸結(jié)石梗阻引起的腎盞積膿所致，術(shù)中及術(shù)后均無(wú)大出血和感染性休克癥狀；殘留結(jié)石8例(21.6%)，結(jié)石清除率高。
結(jié)石所致膿腎腎盂擴(kuò)張并非均一，腎皮質(zhì)變化常局限于腎的一部分或一極，而腎皮質(zhì)的其余部分仍較厚。因此，局部腎皮質(zhì)厚薄不能作為是否切除膿腎的唯一指征［7,8］。另外，由于腎盂壓力增加和感染所致部分腎單位處于休眠狀態(tài)，而這些腎單位需要一段時(shí)間才能恢復(fù)功能。因此，對(duì)于復(fù)雜上尿路結(jié)石膿腎采用保腎手術(shù)具有一定的價(jià)值，而采用腔內(nèi)技術(shù)治療合并復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎具有創(chuàng)傷小、對(duì)腎功能損傷小、結(jié)石清除率高等優(yōu)點(diǎn)。本組31例患者術(shù)后隨訪3個(gè)月～1年，均作b超、ivu、腎圖檢查，27例(87.1%)患腎功能均有不同程度的恢復(fù)。
本術(shù)式遠(yuǎn)期并發(fā)癥：（1）患腎萎縮：本組31例患者隨訪3個(gè)月～1年有2例(6.5%)患腎萎縮（無(wú)功能）。（2）患腎感染：本組2例（6.5%）患腎腎盂腎炎，其中1例（3.2%）患腎呈反復(fù)感染行患腎切除。（3）結(jié)石復(fù)發(fā)：本組殘留結(jié)石8例(21.6%)，為結(jié)石復(fù)發(fā)提供了條件。雖然采用腔內(nèi)技術(shù)治療復(fù)雜上尿路結(jié)石合并膿腎仍存在一些遠(yuǎn)期并發(fā)癥，但確是一種比較安全、并發(fā)癥較少、較好保護(hù)腎功能的治療方法。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；經(jīng)營(yíng)管理
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-02
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，醫(yī)療體制不斷深化改革，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，對(duì)于醫(yī)院管理而言，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部的管理，保證醫(yī)院向社會(huì)提供服務(wù)，與此同時(shí)，保持自身的健康發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督財(cái)務(wù)收支，保證財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性以及效益性[1]。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)行以后，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作需要不斷的完善，以適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)醫(yī)院的需要設(shè)立的，是醫(yī)院的一種約束機(jī)制，成為醫(yī)院管理制度的重要部分，有助于醫(yī)院健全內(nèi)部的控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，完善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理。我國(guó)醫(yī)院在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，對(duì)醫(yī)院的管理起到一定的作用，但是，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，在實(shí)際的工作中還存在一些問(wèn)題，影響到醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
1.內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)?，F(xiàn)階段，醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計(jì)，并不是為了醫(yī)院的管理，而是出于其他的目的，如醫(yī)院需要?jiǎng)?chuàng)建升級(jí)。部分醫(yī)院并沒有單獨(dú)的設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，而是將內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在財(cái)務(wù)科室下，或者是設(shè)置在其他機(jī)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)喪失獨(dú)立性，不能發(fā)揮審計(jì)、監(jiān)督的作用。
2.審計(jì)人員的配備不充足。內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性以及技術(shù)性比較強(qiáng)，內(nèi)審人員必須政治素質(zhì)達(dá)標(biāo)，專業(yè)知識(shí)扎實(shí)。在當(dāng)前情況下，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量還不能完全的適應(yīng)醫(yī)院的審計(jì)工作。在數(shù)量方面，內(nèi)部審計(jì)人員較少，不能滿足醫(yī)院審計(jì)的要求；在年齡結(jié)構(gòu)方面，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)缺乏合理性，表現(xiàn)出老齡化的特點(diǎn)；在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)都是財(cái)會(huì)專業(yè)，對(duì)審計(jì)工作缺乏了解，審計(jì)工作需要經(jīng)營(yíng)管理、計(jì)算機(jī)以及工程技術(shù)等方面的知識(shí)，現(xiàn)有人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，難以適應(yīng)審計(jì)工作。此外，醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化程度越來(lái)越高，財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)不斷提高，財(cái)務(wù)處理的準(zhǔn)確度大有提高，差錯(cuò)較少，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作將需要高素質(zhì)的審計(jì)人員。
3.未能正確地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)。很多醫(yī)院的職工存在這樣的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院自挑毛病，部分醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用沒有形成正確的認(rèn)識(shí)或者是很少了解，不知道如何讓審計(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)揮作用。與此同時(shí)，審計(jì)人員也存在問(wèn)題，礙于情面，工作難開展，存在后顧之憂。部分醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)以及職工認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)付上級(jí)檢查的需要。以上的因素使得審計(jì)工作開展較難。
二、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的意義
新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》從2011年7月起開始試點(diǎn)實(shí)施，從2012年1月1日起開始全面的實(shí)行[2]，對(duì)傳統(tǒng)的管理體制產(chǎn)生影響?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》符合新形勢(shì)下醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的需要，有助于健全醫(yī)院的財(cái)會(huì)職能，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，對(duì)財(cái)務(wù)信息能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)，滿足監(jiān)督的要求。
從20世紀(jì)90年代開始，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立，與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式調(diào)整、社會(huì)保障體制改革同步，協(xié)調(diào)推動(dòng)醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)療衛(wèi)生體制以及藥物流通體制的改革，影響到醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，投資的主體更加多元化，醫(yī)療服務(wù)更加社會(huì)化，醫(yī)院的管理轉(zhuǎn)向企業(yè)化，醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)向信息化，醫(yī)院需要進(jìn)行管理方式的轉(zhuǎn)變。新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》正是適應(yīng)這一需要，基于1998年設(shè)置的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，借鑒企業(yè)相關(guān)的管理方法，滿足預(yù)算管理的需要，形成會(huì)計(jì)核算體系。
三、內(nèi)部審計(jì)模式的調(diào)整
基于現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，內(nèi)部的審計(jì)模式需要作出調(diào)整。
會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新之處在于以下方面：（1）增設(shè)預(yù)算改革核算的內(nèi)容；（2）基金并入大賬；（3）將修購(gòu)資金以及固定基金取消；（4）實(shí)施計(jì)提折舊；（5）合并醫(yī)療藥品的收支核算；（6）改善醫(yī)療成本歸集核算的體系；（7）科教收支規(guī)范；（8）計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的基金；（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)[3]。與此同時(shí)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算規(guī)范時(shí)，能夠符合實(shí)務(wù)工作的要求，財(cái)務(wù)收支更加全面，會(huì)計(jì)科目具有實(shí)用性，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算發(fā)生巨大的變化，如醫(yī)院教、研以及醫(yī)全部納入會(huì)計(jì)核算的范疇，使得醫(yī)院的財(cái)政收支更加全面，能夠反映出醫(yī)院的真實(shí)情況。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及工作人員需要根據(jù)新的變化，對(duì)工作思路作出調(diào)整，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍。內(nèi)部審計(jì)工作人員需要獲得相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持，進(jìn)行專項(xiàng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用。
新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對(duì)預(yù)算約束的內(nèi)容較為重視，實(shí)施醫(yī)院和部門預(yù)算管理的制度，注重分類合理，全面的反映資產(chǎn)以及醫(yī)院的收支情況，強(qiáng)化成本的核算以及績(jī)效考核，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的效率，促進(jìn)財(cái)政資金的合理應(yīng)用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷地完善內(nèi)部審計(jì)的方法，對(duì)醫(yī)院財(cái)政制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)地進(jìn)行評(píng)估，落實(shí)醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度，確保醫(yī)院的規(guī)范運(yùn)行，使成本核算、績(jī)效考核具有真實(shí)性、公允性以及合法性的特點(diǎn)。
四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展
基于《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督約束的制度，必須適應(yīng)發(fā)展的需要，不斷完善自身的發(fā)展，探索發(fā)展的新方法和新途徑。
1.機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范設(shè)置。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要想發(fā)展，需要保持自身的獨(dú)立性，并配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)必須根據(jù)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)，考慮到自身的發(fā)展情況，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需要建立相關(guān)的規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠按照一定的規(guī)章制度辦事。
2.獲得審計(jì)部門以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可。在醫(yī)院，內(nèi)部審計(jì)未得到認(rèn)可，主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門沒有充分的發(fā)揮評(píng)價(jià)以及服務(wù)的作用，審計(jì)部門以及領(lǐng)導(dǎo)沒有獲得有價(jià)值的審計(jì)信息，要改變這種問(wèn)題，需要從以下方面入手：首先，內(nèi)部審計(jì)部門需要樹立為醫(yī)院服務(wù)的意識(shí)。其次，醫(yī)院的審計(jì)部門需要和被審計(jì)部門以及相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)做好溝通和交流的工作。和被審計(jì)部門形成協(xié)作關(guān)系，分析存在的問(wèn)題，探討改進(jìn)的方法，被審計(jì)人員能夠參與到審計(jì)工作中。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期或者是不定期的向領(lǐng)導(dǎo)做報(bào)告，針對(duì)相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行商討。最后，需要提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)行微觀的審計(jì)，綜合分析出現(xiàn)的問(wèn)題，以宏觀的視角去分析問(wèn)題，提出相關(guān)的建議，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供相關(guān)的依據(jù)。
3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化。對(duì)于醫(yī)院而言，信息系統(tǒng)是重要的部分，在發(fā)展的同時(shí)，需要針對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期或者是不定期的知識(shí)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能，審計(jì)工作人員能夠掌握信息傳遞的流程。內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化，有助于保證系統(tǒng)的安全有效性，不斷完善內(nèi)部審計(jì)的手段。
五、小結(jié)
醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)工作的內(nèi)容、工作的方法提出了新的要求。醫(yī)院需要根據(jù)新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的方式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及被審計(jì)部門做好溝通、交流的工作，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)以及知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高工作的效率，確保醫(yī)院資產(chǎn)的完整性。
參考文獻(xiàn)：
[1]李鳳云.探析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].魅力中國(guó)，2013，10（5）：300-300.
■優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，深入推進(jìn)“三去一降一補(bǔ)”，堅(jiān)持優(yōu)化存量和擴(kuò)大增量并重，發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)和壯大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并舉，培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)并行，推動(dòng)河南制造向河南創(chuàng)造轉(zhuǎn)變、河南速度向河南質(zhì)量轉(zhuǎn)變、河南產(chǎn)品向河南品牌轉(zhuǎn)變；把握趨勢(shì)、搶抓機(jī)遇，用好國(guó)家大數(shù)據(jù)綜合試驗(yàn)區(qū)等戰(zhàn)略平臺(tái)，積極發(fā)展新業(yè)態(tài)、新模式，增強(qiáng)發(fā)展新動(dòng)能。
■優(yōu)化城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)
構(gòu)建以城市群為主體、大中小城市和小城鎮(zhèn)協(xié)調(diào)發(fā)展的現(xiàn)代城鎮(zhèn)體系 ；實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略；提升縣域治理水平。
■優(yōu)化區(qū)域結(jié)構(gòu)
傳統(tǒng)農(nóng)區(qū)要培育壯大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，加快推進(jìn)工業(yè)化城鎮(zhèn)化，實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展；發(fā)展基礎(chǔ)好的地區(qū)，要加快提升創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)發(fā)展，增強(qiáng)輻射帶動(dòng)力和區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力；資源型城市要加快培育接續(xù)替代產(chǎn)業(yè)，打造新的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展；和兄弟省相鄰的地區(qū)，要進(jìn)一步解放思想，把握城市中心轉(zhuǎn)移規(guī)律，重新審視周邊和自己，揚(yáng)長(zhǎng)避短，再創(chuàng)優(yōu)勢(shì)。
2.把創(chuàng)新擺在發(fā)展全局的核心位置，激活高質(zhì)量發(fā)展的第一動(dòng)力
■抓好創(chuàng)新載體
以更高的標(biāo)準(zhǔn)、更大的力度，加快建設(shè)步伐，強(qiáng)化科技體制改革、科技開放合作、科技金融結(jié)合、創(chuàng)新環(huán)境優(yōu)化，大力培育創(chuàng)新引領(lǐng)型企業(yè)、人才、平臺(tái)、機(jī)構(gòu)，集聚高端創(chuàng)新要素。
■壯大創(chuàng)新主體
引導(dǎo)創(chuàng)新資源更多地向企業(yè)聚集，讓科技創(chuàng)新更多地由企業(yè)來(lái)實(shí)施，大力培育高新技術(shù)企業(yè)，持續(xù)推進(jìn)大中型企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)全覆蓋，鼓勵(lì)建立由企業(yè)、高校、科研院所、金融機(jī)構(gòu)、中介組織等組成的創(chuàng)新聯(lián)盟，讓企業(yè)真正成為創(chuàng)新決策、研發(fā)投入、科研組織和成果應(yīng)用的主導(dǎo)者。
■完善創(chuàng)新機(jī)制
深化科技體制改革，完善創(chuàng)新決策、成果轉(zhuǎn)化、利益分配、金融支持、科技管理、協(xié)同融合等機(jī)制，統(tǒng)籌用好各類創(chuàng)新資源，充分調(diào)動(dòng)科技人員的積極性，匯集強(qiáng)大創(chuàng)新合力；完善軍民融合發(fā)展的體制機(jī)制，統(tǒng)籌運(yùn)用軍地兩種資源和力量來(lái)解決核心關(guān)鍵技術(shù)“卡脖子”問(wèn)題，培育新的增長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)。
■建設(shè)人才強(qiáng)省
把人才強(qiáng)省建設(shè)作為一項(xiàng)戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性工程，把握人才工作規(guī)律，圍繞經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)培養(yǎng)造就一批科技領(lǐng)軍人才、企業(yè)家人才、高級(jí)管理人才；深入實(shí)施全民技能振興工程，做大做強(qiáng)高技能人才隊(duì)伍；靠搭建平臺(tái)、創(chuàng)造環(huán)境來(lái)大力引進(jìn)人才，完善柔性引進(jìn)機(jī)制，不求所有、但求所用，注重引才和引智相結(jié)合，更加注重引進(jìn)人才團(tuán)隊(duì)，以團(tuán)隊(duì)帶項(xiàng)目、興產(chǎn)業(yè)；創(chuàng)新人才激勵(lì)保障政策措施，構(gòu)建良好的人才生態(tài)，最大限度地集聚人才、用好人才
3.深化改革開放，走好高質(zhì)量發(fā)展必由之路
■深化改革要突出抓好扎實(shí)推進(jìn)我省機(jī)構(gòu)改革、深化“放管服”改革、推進(jìn)國(guó)企改革攻堅(jiān)、促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等四個(gè)方面。
■擴(kuò)大開放要突出抓好提升開放通道優(yōu)勢(shì)、提升開放平臺(tái)優(yōu)勢(shì)、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等三個(gè)方面。
4. 打好打贏三大攻堅(jiān)戰(zhàn)，補(bǔ)齊高質(zhì)量發(fā)展的突出短板
■從政治高度來(lái)認(rèn)識(shí)三大攻堅(jiān)戰(zhàn)
防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，是全面建成小康社會(huì)的重要保障；讓貧困人口脫貧，是全面建成小康社會(huì)的底線要求；環(huán)境問(wèn)題事關(guān)全面建成小康社會(huì)能否得到人民認(rèn)可。
■把打好打贏三大攻堅(jiān)戰(zhàn)作為重大機(jī)遇
用好政策措施，就能維護(hù)金融市場(chǎng)穩(wěn)定、推動(dòng)金融業(yè)健康發(fā)展，引導(dǎo)更多資金進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)；就能用脫貧攻堅(jiān)統(tǒng)攬經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，帶動(dòng)發(fā)展水平整體提升；就能以生態(tài)約束倒逼發(fā)展轉(zhuǎn)型，催生新的增長(zhǎng)點(diǎn)，拓展發(fā)展空間。
■有針對(duì)性地解決突出問(wèn)題
在防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)方面，堅(jiān)持科學(xué)統(tǒng)籌、標(biāo)本兼治，完善信息搜集研判預(yù)警機(jī)制、應(yīng)急處置機(jī)制、社會(huì)矛盾常態(tài)化排查化解機(jī)制，確保不發(fā)生影響全局的事件。
關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀；審判實(shí)踐；創(chuàng)新
中圖分類號(hào)：D92文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）19-0245-02
在制定和實(shí)施司法為民、司法服務(wù)措施中，只有實(shí)現(xiàn)機(jī)制創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮審判職能作用。
首先，要在“保增長(zhǎng)”上創(chuàng)新機(jī)制，克服過(guò)去那種“就案辦案”和“機(jī)械辦案”舊習(xí)，樹立“三個(gè)至上”服務(wù)大局的理念，建立扶持企業(yè)發(fā)展、保障企業(yè)發(fā)展的新機(jī)制。我們可以針對(duì)民事審判和刑事審判中暴露出企業(yè)疏于管理等問(wèn)題，提出依法規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的司法建議，來(lái)幫助企業(yè)整改、規(guī)范，來(lái)推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，發(fā)揮審判機(jī)關(guān)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的司法扶植、保障使用。那么，審判機(jī)關(guān)如何在企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，確保交易安全中發(fā)揮作用呢？應(yīng)當(dāng)抓好三個(gè)階段的司法服務(wù)。一是在企業(yè)投資開發(fā)或資產(chǎn)重組、企業(yè)重構(gòu)中，要發(fā)揮事前預(yù)防作用。在投資開發(fā)時(shí)，既要幫助企業(yè)研究投資環(huán)境、市場(chǎng)需求、市場(chǎng)占有份額、生存和發(fā)展的利益空間以及投資回報(bào)率，又要幫助企業(yè)研究是否符合中國(guó)國(guó)情、是否符合產(chǎn)業(yè)政策、是否享受稅收、土地使用等優(yōu)惠政策。對(duì)于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)和扶植開發(fā)的產(chǎn)業(yè)，要積極地投資開發(fā)；對(duì)于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策限制開發(fā)的產(chǎn)業(yè)，要慎重地投資開發(fā)并嚴(yán)格按照準(zhǔn)入許可程序操作；對(duì)于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策禁開發(fā)的產(chǎn)業(yè)，要堅(jiān)決停止投資開發(fā)。在企業(yè)資產(chǎn)重組或企業(yè)重構(gòu)中，既要幫助企業(yè)清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)歸屬、清理債權(quán)債務(wù)，又要按《公司法》的要求打造法人治理結(jié)構(gòu)。要鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)科學(xué)，資產(chǎn)配置合理的方向發(fā)展。二是在企業(yè)科學(xué)管理中，發(fā)揮事中控制作用。在用人上，既要知人善用，又要量體裁衣，既要幫助實(shí)行聘任制又要實(shí)行勞動(dòng)合理化管理，避免人事和勞動(dòng)爭(zhēng)議的發(fā)生；在理財(cái)上，既要幫助加強(qiáng)成本管理，又要幫助加強(qiáng)資產(chǎn)管理，達(dá)到降低成本，提高資金使用率的目的；在物的管理上，既要幫助企業(yè)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，積極打造專利產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品，提高產(chǎn)品質(zhì)量，達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，提高服務(wù)質(zhì)量，打造企業(yè)形象，進(jìn)而增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)的含量，又要幫助企業(yè)加強(qiáng)有形資產(chǎn)的管理，對(duì)有形資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的資產(chǎn)（指資金、股份）的運(yùn)用嚴(yán)格實(shí)行審批制度，問(wèn)責(zé)制度，對(duì)有形資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（指動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）要建立臺(tái)賬和實(shí)施保險(xiǎn)，使資產(chǎn)不斷保值增值。三是在企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷中，發(fā)揮事后補(bǔ)救作用，在合同簽訂前，要幫助企業(yè)對(duì)簽約對(duì)方，進(jìn)行資信調(diào)查，看對(duì)方是否有不良業(yè)績(jī)和不良資產(chǎn)；在合同簽訂中，要采取必要的擔(dān)保措施，來(lái)避免和化解可能出現(xiàn)的法律風(fēng)險(xiǎn)；在合同簽訂后，要對(duì)合同的履行情況實(shí)施監(jiān)管，及時(shí)主張到期債權(quán)，杜絕訴訟失效的發(fā)生，避免企業(yè)資產(chǎn)的流失。在市場(chǎng)營(yíng)銷中，既要幫助企業(yè)實(shí)施價(jià)格監(jiān)管，又要幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而提升企業(yè)形象，增強(qiáng)誠(chéng)信度，增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的信賴感。
【關(guān)鍵詞】 上尿路結(jié)石；腎鏡治療；護(hù)理
小兒上尿路結(jié)石發(fā)病率較成人低，但近年來(lái)有升高趨勢(shì)， 傳統(tǒng)腎輸尿管切開取石術(shù)， 手術(shù)創(chuàng)傷大， 對(duì)腎臟的損傷重。小兒患者結(jié)石復(fù)發(fā)率高， 腎臟體積較小， 更適合行微創(chuàng)治療。經(jīng)皮腎穿刺微造瘺碎石取石術(shù)治療小兒上尿路結(jié)石的難點(diǎn)在于建立皮腎通道困難， 穿刺通路易丟失， 腎集合系統(tǒng)易撕裂， 從而易引起大出血等嚴(yán)重并發(fā)癥。駐馬店市中心醫(yī)院于2008年6月開展經(jīng)皮腎鏡手術(shù)， 至2013年6月共為16例小兒上尿路結(jié)石患者進(jìn)行了此手術(shù)， 效果良好， 現(xiàn)將術(shù)中護(hù)理配合及注意要點(diǎn)歸納如下。
1 臨床資料
本組共納入16例患者， 男10例， 女6例， 年齡5～12歲， 平均8歲， 16例均有腎積水， 單側(cè)腎結(jié)石11例， 1例雙側(cè)腎結(jié)石。雙側(cè)腎結(jié)石患者， 另一側(cè)結(jié)石較小， 不需手術(shù)治療。腎結(jié)石12例， 輸尿管上段結(jié)石4例， 輸尿管上段結(jié)石直徑1.0～2.0 cm， 腎結(jié)石直徑1.5～3 cm， 既往體外震波碎石2例， 16例患者總腎功能均正常。
2 術(shù)中配合要點(diǎn)
2. 1 巡回護(hù)士的配合
2. 1. 1 配合醫(yī)生連接好冷光源、顯示器、EMS四代超聲碎石清石系統(tǒng)及灌注泵， 打開電源開關(guān)， 檢查儀器功能是否完好。此手術(shù)使用儀器較多， 擺放時(shí)要有序， 以免影響手術(shù)操作。術(shù)前一定核對(duì)患者結(jié)石位置， 正確合理擺放機(jī)器位置， 將顯示系統(tǒng)擺放在術(shù)者對(duì)側(cè)（結(jié)石的對(duì)側(cè)）， 便于術(shù)者觀看；B超機(jī)置于術(shù)者同側(cè)， 患者患側(cè)肩部、EMS四代超聲碎石清石系統(tǒng)及灌注泵置于術(shù)者同側(cè)， 患者患側(cè)下肢處， 便于管道連接與操作。
2. 1. 2 擺放患者為截石位， 注意腿架高度與膝關(guān)節(jié)平行， 腿架上墊軟布?jí)|， 以防壓傷， 妥善固定下肢， 以防術(shù)中滑脫， 常規(guī)消毒鋪巾， 經(jīng)輸尿管鏡下向患側(cè)輸尿管逆行插入輸尿管導(dǎo)管至腎盂， 退出輸尿管鏡， 留置F10雙腔氣囊尿管， 導(dǎo)管固定后， 再將尿管與導(dǎo)管一起固定， 防止導(dǎo)管滑脫， 尿管接引流袋， 輸尿管導(dǎo)管外接生理鹽水（造人工腎積水）。尿袋一直保持持續(xù)開放狀態(tài)， 以免術(shù)中積聚尿液太多， 影響引流， 進(jìn)而導(dǎo)致腎內(nèi)壓力過(guò)高。
2. 1. 3 改俯臥位， 在轉(zhuǎn)動(dòng)過(guò)程中， 患者頭、頸、軀干、上肢必須在一直線上， 且不可暴力搬動(dòng)患者上肢， 以防關(guān)節(jié)脫位或扭傷。腹部墊腎臟固定墊， 腎臟固定墊不直接接觸皮膚， 固定墊上放一硅膠軟墊， 雙肘、膝關(guān)節(jié)及足踝處墊軟枕， 雙側(cè)肩關(guān)節(jié)下墊軟墊， 面部墊頭圈， 總之， 擺放要舒適、安全、無(wú)并發(fā)癥；充分暴露手術(shù)野、便于醫(yī)生操作；固定牢靠、不易移動(dòng)；不影響呼吸循環(huán)功能[1]。
2. 1. 4 術(shù)中密切觀察患者體溫， 血壓， 脈搏， 呼吸情況， 尿液引流通暢情況及尿液顏色變化等。如果術(shù)中患者尿液混濁， 感染較重， 術(shù)中可給予地塞米松針5 mg靜脈推注， 及時(shí)添加灌注液（生理鹽水）。沖洗液溫度為35～37℃[2]。術(shù)中及術(shù)后均應(yīng)注意為患兒保暖。在變?yōu)檠雠P位的時(shí)候， 動(dòng)作要輕柔， 切忌用力過(guò)猛， 或?qū)?cè)無(wú)人接應(yīng)， 以免引起心跳驟停。協(xié)助麻醉師洗凈患者口鼻中分泌物， 以免患者誤吸， 引起肺部感染。
2. 2 洗手護(hù)士的配合 洗手護(hù)士在配合上主要掌握：①能熟練測(cè)試臺(tái)上儀器的性能、傳遞器械要輕柔， 注意無(wú)菌原則。②如采用等離子消毒， 使用前無(wú)需將各器械管腔用生理鹽水充分沖洗， 只需備齊術(shù)中所需的無(wú)菌器械及物品， 手術(shù)過(guò)程集中注意力， 為醫(yī)生傳遞所需用物時(shí)謹(jǐn)防脫手， 摔壞貴重器械。③碎石過(guò)程中提醒術(shù)者正確使用器械， 避免操作不當(dāng)損耗器械：氣壓彈道碎石時(shí)手柄應(yīng)與輸尿管鏡、腎鏡在同一直線， 勿強(qiáng)力用超聲探桿調(diào)整角度， 以防探針或探桿折斷；長(zhǎng)時(shí)間的連擊， 或結(jié)石距離鏡頭過(guò)近， 對(duì)輸尿管鏡、腎鏡的機(jī)械性損耗較大， 使內(nèi)鏡壽命縮短[2]。④術(shù)后收回器械時(shí)， 應(yīng)檢查零配件是否完整， 以防止配件丟失。術(shù)后將各器械管腔用生理鹽水充分沖洗， 擦干或用氣槍吹干， 以備消毒再用。術(shù)中所用內(nèi)鏡器械嚴(yán)格按內(nèi)鏡清洗消毒要求進(jìn)行消毒保養(yǎng)。
3 護(hù)理
3. 1 術(shù)前護(hù)理 術(shù)前訪視患者， 應(yīng)由手術(shù)巡回護(hù)士負(fù)責(zé)， 同時(shí)了解患者的心理活動(dòng)及心理障礙， 以提供正確的心理疏導(dǎo)， 還可以了解患者的基本情況和特殊問(wèn)題， 提前準(zhǔn)備。同時(shí)向患者及家屬做好解釋， 詳細(xì)告知患者術(shù)殊， 告訴患者家屬術(shù)后可能留置有尿管， 腎造瘺管， 患者術(shù)后不能用手拔管道， 向患者家屬講明手術(shù)的方法及與傳統(tǒng)手術(shù)相比的優(yōu)越性， 以消除患者家屬對(duì)手術(shù)的恐懼心理， 做好充分的心理準(zhǔn)備。
3. 2 術(shù)中護(hù)理 術(shù)中密切監(jiān)測(cè)患者尿量， 尿液顏色， 體溫及血壓情況， 了解術(shù)中出血量；隨時(shí)檢查雙側(cè)顴骨處皮膚， 眼睛、雙肘關(guān)節(jié)等受壓部位， 防止皮膚壓傷及關(guān)節(jié)扭傷；及時(shí)加溫灌洗液， 注意為患者保暖。
3. 3 術(shù)后護(hù)理
3. 3. 1 術(shù)后常規(guī)留置腎造瘺管、尿管， 護(hù)士應(yīng)密切觀察尿液及腎造瘺管引流液顏色變化， 如出血顏色鮮紅， 或迅速形成血凝塊， 應(yīng)當(dāng)立即夾閉腎造瘺管， 并告知醫(yī)生急查血常規(guī)， 必要時(shí)需輸血。如有血塊， 可進(jìn)行膀胱持續(xù)沖洗， 直至尿液清亮。如敷料滲濕， 應(yīng)及時(shí)更換敷料。
3. 3. 2 術(shù)后復(fù)查尿常規(guī)， 留置尿培養(yǎng)標(biāo)本時(shí)， 應(yīng)嚴(yán)格無(wú)菌操作以防標(biāo)本污染。
3. 3. 3 術(shù)后患者腸道排氣后， 鼓勵(lì)患者多飲水， 有利于殘石或膿性尿液排出。
3. 3. 4 對(duì)術(shù)后留置的尿管及腎造瘺管應(yīng)每天消毒， 擦洗。引流袋應(yīng)至少兩天更換一次或應(yīng)用抗反流引流袋， 尿管及腎造瘺管引流不暢時(shí)應(yīng)間斷引流管沖洗， 如為膀胱刺激癥狀， 可應(yīng)用止痛栓劑緩解。謹(jǐn)防尿管及腎造瘺管滑脫， 引流袋應(yīng)低于插引流管的位置， 防止尿液返流引起逆行感染， 也可應(yīng)用抗反流引流袋。
4 出院指導(dǎo)
①患者每日尿量應(yīng)>2000 ml， 以利殘石排出， 同時(shí)預(yù)防術(shù)后結(jié)石復(fù)發(fā)。②根據(jù)結(jié)石成份分析結(jié)果， 合理安排飲食結(jié)構(gòu)。③注意休息， 按規(guī)定時(shí)間到醫(yī)院復(fù)查腎功能， 尿常規(guī)， 泌尿系彩超， 告知患者及家屬輸尿管支架管取出時(shí)間（4～8周）， 以防內(nèi)支架長(zhǎng)期遺留體內(nèi)， 導(dǎo)致取管困難。在內(nèi)支架取出之前禁忌劇烈活動(dòng)， 以防內(nèi)支架脫落及嚴(yán)重血尿。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) ；證券市場(chǎng)退市制度；公眾投資者
一、引言
會(huì)計(jì)政策是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告中采用的原則，基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)可以在符合下列條件之一時(shí)，變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠更相關(guān)的信息。會(huì)計(jì)估計(jì)是指資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況和預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，以更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更問(wèn)題上，企業(yè)具有較大的選擇余地，為企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)創(chuàng)造了條件。
而受托責(zé)任和退市風(fēng)險(xiǎn)則使公司有了利用不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。受托責(zé)任公司制下，公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者--股東投入資本，獲得投資收益，經(jīng)營(yíng)者--總經(jīng)理投入勞動(dòng)，獲取工資薪金，在這種受托責(zé)任制下為激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者，公司多實(shí)行將經(jīng)營(yíng)者工資薪金同公司的凈利潤(rùn)掛鉤的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。為實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的最大化，公司經(jīng)營(yíng)者將可能采用不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，調(diào)增凈利潤(rùn)。在現(xiàn)行退市制度下，上市公司連續(xù)兩年虧損，將被給予退市風(fēng)險(xiǎn)警示，連續(xù)三年虧損，將被暫停上市，連續(xù)四年虧損，將被終止上市。上市公司為維護(hù)自己在股票市場(chǎng)的聲譽(yù)以及設(shè)法保住低成本的融資渠道，將可能采用不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
自利動(dòng)機(jī)和會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更存在較大的選擇余地是不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更產(chǎn)生的原因，制約力量的薄弱則是不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更得以存在的條件。
二、制約不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的第一道防線――內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，以內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果為審計(jì)目標(biāo)。 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受多種因素的影響，其中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位是重要因素之一。基于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置有三種主要的模式：（1）隸屬于財(cái)會(huì)部門。（2）隸屬于總經(jīng)理。（3）隸屬于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門和隸屬于總經(jīng)理，都難以保證內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于總經(jīng)理的獨(dú)立性，因此，也不能免除總經(jīng)理的受托責(zé)任，也難于對(duì)總經(jīng)理利用不切實(shí)際會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更謀取個(gè)人利益進(jìn)行監(jiān)督和制約。內(nèi)部機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，能夠保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是卻脫離了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，由此導(dǎo)致的信息不對(duì)稱也可能導(dǎo)致難以對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更是否切合實(shí)際做出判斷。
合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)該是既保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性又要保證信息的對(duì)稱性。因此企業(yè)應(yīng)建立多層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，中低層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，同時(shí)又有高層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)防止中低層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同總經(jīng)理進(jìn)行串通謀私，以此規(guī)避不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的發(fā)生。
三、制約不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的第二道防線――注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)全分離及資本市場(chǎng)形成而產(chǎn)生的，是商品經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)。公司的所有者憑借自己的所有權(quán)，選擇聘任最符合自己利益的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果關(guān)系到所有者和債權(quán)人的利益。理論上，在所有者、經(jīng)營(yíng)者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成了兩層委托關(guān)系：一是所有者和經(jīng)營(yíng)者的委托關(guān)系，二是所有者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的委托關(guān)系。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公司的經(jīng)營(yíng)者之間沒有委托關(guān)系，保證了審計(jì)者相對(duì)于被審計(jì)者的獨(dú)立性。但是，不完善的公司治理結(jié)構(gòu)和中小股東搭便車的行為，造成了經(jīng)營(yíng)者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事實(shí)上的委托關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響。事實(shí)上的委托關(guān)系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的所要承擔(dān)的法律責(zé)任，審計(jì)報(bào)告則可能是雙方博弈或妥協(xié)的結(jié)果，由此導(dǎo)致不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)這種企業(yè)有較大選擇空間的會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別和認(rèn)定更加困難。
鑒于事務(wù)所事實(shí)上要從被審計(jì)者獲得審計(jì)費(fèi)以保證事務(wù)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)者出高價(jià)獲取標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告的誘惑或壓低審計(jì)費(fèi)和更換事務(wù)所的威脅。提出關(guān)于審計(jì)費(fèi)制定和支付的設(shè)想：審計(jì)費(fèi)有專門的機(jī)構(gòu)制定，并在審計(jì)之前商定或支付，審計(jì)費(fèi)的支付不以審計(jì)報(bào)告的結(jié)果而改變。
四、制約不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的第三道防線――政府監(jiān)管
在中國(guó)上市資格少，貸款成本高，又有各種約束性條款而在股市募集資金沒有還本付息的壓力，為了能夠保住珍貴的上市公司資格，股東在連續(xù)兩年虧損的情況下，極有可能通過(guò)變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的方式"扭虧為盈"，避免被暫停上市。當(dāng)公司的虧損是由于一些不可逆事件的影響造成的，公司上市資格的保留則是對(duì)股民利益的極大損害。因此退市制度的執(zhí)行對(duì)中小股東利益的保護(hù)具有重要作用。
然而，自我國(guó)于2001年正式推行上市公司退市制度，退市難現(xiàn)象突出。自2001年4月PT水仙被終止上市起，滬深股市迄今共有退市公司78家，目前有3000多家上市公司，退市比例不到3%。 根據(jù)《證券法》第一百七十三條規(guī)定，"發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按規(guī)定披露信息，或者所披露的信息具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正。給予警告，并處以30萬(wàn)元以上60萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人給予警告，并處以30萬(wàn)元以下的罰款"最高只有60萬(wàn)元的罰款，并且沒有退市的要求，造價(jià)成本低，收益大，很難阻止會(huì)計(jì)造假。因此，要想有效減少不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更就必須建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)造假的處罰制度并予以嚴(yán)格執(zhí)行。
五、制約不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的第四道防線――公眾投資者
當(dāng)上市公司打通了前三道防線，以一個(gè)未被ST或沒有污點(diǎn)的上市公司的身份面對(duì)公眾投資者時(shí)，公眾投資者對(duì)報(bào)表的識(shí)別能力則至關(guān)重要。雖然股價(jià)的波動(dòng)無(wú)跡可尋，但是公司的股價(jià)也應(yīng)受供給需求的影響，當(dāng)一個(gè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表而實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r差的公司的未來(lái)預(yù)期普遍不被看好，公眾投資者用腳投票，股價(jià)的下跌對(duì)公司就是致命的打擊。但是由于我國(guó)的股市只有20多歲的年齡，相對(duì)于歐美股市的200多年的歷史，仍處于"嬰兒"時(shí)期，通常在股市發(fā)展的初期，投資者中中個(gè)人投資者占據(jù)很大的比例。個(gè)人投資者相對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者來(lái)說(shuō)，"受限于資金規(guī)模、掌握信息、以及專業(yè)技能，是一種先天的有限理性"，其投資具有很大的盲目性，投機(jī)性目的多于投資性目的，其投資多數(shù)并不是基于對(duì)公司內(nèi)在價(jià)值、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、未來(lái)的發(fā)展前景和公司戰(zhàn)略和規(guī)劃等各方面能力的綜合考量。同時(shí)，有數(shù)據(jù)顯示，截至2013年末，中專以下學(xué)歷投資證券的由2381.75萬(wàn)人，占比27.51%；中專學(xué)歷者2258.29萬(wàn)人，占比26.09%；大專2256.15萬(wàn)人，占比26.06%；大學(xué)本科1441.11萬(wàn)人，占比16.65%；而碩士以上高學(xué)歷者僅有319.34萬(wàn)人，占比3.69%。在這種情況下，當(dāng)經(jīng)營(yíng)狀況差又沒有發(fā)展前途的公司受各種因素的影響，仍然會(huì)被個(gè)人投資者投資，垃圾公司能在股市中圈錢。
相對(duì)于系統(tǒng)的舞弊和造假，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，需要在公司中附注披露，在特殊的時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)變更，如公司連續(xù)兩年虧損狀況下，掌握財(cái)務(wù)知識(shí)就可能察覺其中可能存在的嫌疑。因此，通過(guò)各種媒體渠道加強(qiáng)對(duì)個(gè)人投資者的知識(shí)教育，宣傳理性的投資理念，不斷提升個(gè)人投資者的專業(yè)技能，同時(shí)，要不斷推動(dòng)證券投資主體機(jī)構(gòu)化。因此，通過(guò)公眾投資者對(duì)股票篩選的方式使不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更失去市場(chǎng)價(jià)值，將會(huì)對(duì)不切實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更形成有效的制約。
參考文獻(xiàn)：
[1]葉靜.基于審計(jì)發(fā)展歷程的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立研究.中國(guó)審計(jì)網(wǎng)2010/
6/21
[2]，蔡慶豐.公眾投資者利益和機(jī)構(gòu)投資者委托問(wèn)題研究.廈門大學(xué)
關(guān)鍵詞：人工智能 財(cái)務(wù)決策 應(yīng)用
一、財(cái)務(wù)和人工智能技術(shù)應(yīng)用概述
1987年美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）發(fā)表了一份管理指導(dǎo)特別報(bào)告“人工智能和專家系統(tǒng)簡(jiǎn)介”，將人工智能引入到會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域。自此，西方財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)界對(duì)人工智能技術(shù)和專家系統(tǒng)在會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)分析與管理等方面進(jìn)行了廣泛探索，開發(fā)出了許多實(shí)用的專家系統(tǒng)來(lái)解決復(fù)雜的財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)決策問(wèn)題。人工智能技術(shù)通過(guò)模擬人類專家求解復(fù)雜問(wèn)題的方法，建立相應(yīng)計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策智能化，從而使得現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化后，向智能化邁進(jìn)。財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)專家系統(tǒng)分成以下四類：
1.財(cái)務(wù)分析專家系統(tǒng)。成功的財(cái)務(wù)分析可以確定某個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)狀況，如投資或信用評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。由于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)職能的復(fù)雜性，有些財(cái)務(wù)分析專家系統(tǒng)同時(shí)跨越多個(gè)問(wèn)題域。例如，根據(jù)專家系統(tǒng)的輸入和相應(yīng)的輸出建議，解決分類問(wèn)題的財(cái)務(wù)分析，專家系統(tǒng)同時(shí)可能又屬于診斷或糾錯(cuò)問(wèn)題。
2.合成專家系統(tǒng)。具體包括：（1）在相對(duì)較小搜索空間的約束條件下，配置目標(biāo)集，如管理商業(yè)貸款組合計(jì)劃的MAEBLE專家系統(tǒng)；（2）在相對(duì)較大搜索空間的約束條件下，設(shè)計(jì)目標(biāo)集，如個(gè)人理財(cái)設(shè)計(jì)PLANMAN專家系統(tǒng)；（3）設(shè)計(jì)采取行動(dòng)的規(guī)劃專家系統(tǒng)，如審計(jì)規(guī)劃EXPERTEST系統(tǒng)等。
3.組合專家系統(tǒng)。這類專家系統(tǒng)主要是解決復(fù)雜問(wèn)題的組合分析，如：控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)系統(tǒng)，詐騙檢測(cè)系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)系統(tǒng)APX。
4．財(cái)會(huì)知識(shí)傳授和職業(yè)教育專家系統(tǒng)。如國(guó)際上一些大會(huì)計(jì)公司內(nèi)部使用的培訓(xùn)專家系統(tǒng)，和輔助會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生實(shí)踐的專家系統(tǒng)。實(shí)踐證明，這些系統(tǒng)可以讓沒有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員有效獲得解決某些具體問(wèn)題的相關(guān)知識(shí)。
二、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)專家系統(tǒng)基本結(jié)構(gòu)
財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)專家系統(tǒng)是一種工作在專家水平上的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，應(yīng)用專家的專門知識(shí)和推理能力，解決通常情況下難于處理的問(wèn)題。需要人類領(lǐng)域?qū)＜覍氋F的經(jīng)驗(yàn)、智慧與思維方法以及相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展。到目前為止，在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域，應(yīng)用最廣、最成熟的是基于規(guī)則的產(chǎn)生式系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家系統(tǒng)中的解釋模塊主要是用于推理過(guò)程的解釋，回答相關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)論是如何得到的。系統(tǒng)的透明性就是由解釋模塊來(lái)實(shí)現(xiàn)，而這種透明性是專家系統(tǒng)所必需的。有了透明的解釋功能，由結(jié)論可以反過(guò)來(lái)追蹤推理機(jī)調(diào)用了哪些規(guī)則，在分析推理過(guò)程中獲得了哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和特征信息。財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的許多問(wèn)題非常適合利用專家系統(tǒng)來(lái)求解，如審計(jì)、稅務(wù)、管理會(huì)計(jì)和職業(yè)教育等。財(cái)務(wù)分析師、審計(jì)專家和金融專家在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中獲得許多珍貴的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，這些知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)有的是無(wú)法在文獻(xiàn)中獲得。如果把這些知識(shí)通過(guò)一定的方式累積、保存在專家系統(tǒng)的知識(shí)庫(kù)中，其在職業(yè)教育和幫助非資深財(cái)務(wù)工作者解決問(wèn)題的能力方面所產(chǎn)生的作用和意義是不言而喻的。
三、智能財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)建模步驟
在利用專家系統(tǒng)來(lái)描述和解決一個(gè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，其建模過(guò)程有6個(gè)步驟。下面以租賃業(yè)務(wù)為例，介紹其建模過(guò)程：（1）列出所有可能的選項(xiàng)。如承租人有兩個(gè)租賃選擇：經(jīng)營(yíng)性租賃和資本性租賃。（2）確定相應(yīng)的規(guī)則。區(qū)別經(jīng)營(yíng)租賃和資本租賃的四條基本規(guī)則是：第一，所有權(quán)轉(zhuǎn)移；第二，存在采購(gòu)契約選項(xiàng)；第三，使用大于75%的資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命；第四，租賃費(fèi)用的現(xiàn)值超過(guò)90%的資本市場(chǎng)公允價(jià)值。（3）確定規(guī)則應(yīng)用的程序（推理機(jī)）。如租賃業(yè)務(wù)中，在租賃結(jié)束期末，將所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給出租人的是資本性租賃，不管出租人在租賃期內(nèi)是否使用完75%的資產(chǎn)使用壽命。這樣第一條規(guī)則應(yīng)該是判斷租賃期內(nèi)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓。（4）每條規(guī)則的所有術(shù)語(yǔ)必須明晰定義。如租賃期不僅包括租賃初期，還包括其他各自租賃期間，在租賃期間，假設(shè)租賃延長(zhǎng)是合理的、肯定的。（5）在一個(gè)規(guī)則應(yīng)用前，首先按事實(shí)匹配，選擇何種測(cè)試。如要知道租賃期間，必須知道租賃是否有何契約更新選項(xiàng)；計(jì)算最小租賃費(fèi)用的現(xiàn)值時(shí)，必須知道是否確保殘值，而且承租人是否了解出租人采用的貼現(xiàn)率。（6）用何種計(jì)算法，確定一個(gè)規(guī)則啟用，例如，在應(yīng)用第四個(gè)規(guī)則時(shí)必須計(jì)算現(xiàn)值。
四、智能財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的問(wèn)題和發(fā)展趨勢(shì)
在開發(fā)面向財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專家系統(tǒng)時(shí)，最主要的問(wèn)題是沒有相應(yīng)的專家和知識(shí)工程師以及規(guī)則的提取，在人工智能領(lǐng)域，這個(gè)問(wèn)題稱為知識(shí)獲取。影響專家系統(tǒng)知識(shí)庫(kù)質(zhì)量的五個(gè)主要決定因素是：領(lǐng)域?qū)＜遥恢R(shí)工程師；知識(shí)表征方法；知識(shí)的提?。粏?wèn)題域。由于專家系統(tǒng)在判斷問(wèn)題時(shí)，表現(xiàn)出知識(shí)的不完備性、知識(shí)獲取的“瓶頸”以及較差學(xué)習(xí)能力、推理能力的“脆弱性”等問(wèn)題。為了克服財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)專家系統(tǒng)存在的問(wèn)題和提高系統(tǒng)的智能化程度，隨著專家系統(tǒng)研究工作的進(jìn)一步深入，一方面，人們研究如何通過(guò)合理使用專家系統(tǒng)技術(shù)本身改善其性能。另一方面，由于專家系統(tǒng)中的知識(shí)類型不斷增加，單一的知識(shí)類型和問(wèn)題求解方法給專家系統(tǒng)的應(yīng)用帶來(lái)很大的局限性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足復(fù)雜問(wèn)題的求解要求。為使系統(tǒng)更加有效地工作，同時(shí)采用多個(gè)問(wèn)題求解器處理一個(gè)復(fù)雜問(wèn)題成為必要。
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