發(fā)布時(shí)間：2023-09-21 16:53:03
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的電子商務(wù)稅收征管案例樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；C2C交易；稅收制度；現(xiàn)狀
我國(guó)電子商務(wù)自從 1998 年興起以來(lái)，一直迅猛發(fā)展。電子商務(wù)的交易規(guī)模已經(jīng)相當(dāng)可觀，《2013 年中國(guó)電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展報(bào)告》指出，2013 年上半年，我國(guó)電子商務(wù)的交易額為 4.98 億元，同比增加 45.3%。2013 年 11 月 11 日當(dāng)天，淘寶網(wǎng)的交易額已經(jīng)突破350億大關(guān)，其中作為電子商務(wù)中一種新型的交易模式C2C交易，發(fā)展?jié)摿薮?，發(fā)展最為迅速。C2C 模式下的網(wǎng)絡(luò)交易，具有非常豐富的商品種類、比較實(shí)惠的商品價(jià)格，吸引著越來(lái)越多的消費(fèi)者網(wǎng)上購(gòu)物，人們可以在 C2C 交易平臺(tái)上通過(guò)瀏覽網(wǎng)頁(yè)買到自己心儀的商品。如果你有創(chuàng)業(yè)的激情，不需要任何的工商、稅務(wù)登記，就可以很方便地在 C2C 交易平臺(tái)上進(jìn)行注冊(cè)開(kāi)店開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。C2C 交易的出現(xiàn)極大的改變了人們的交易方式和交易習(xí)慣。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織從維護(hù)本國(guó)、本地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，制定了不同的稅收法律政策與稅收原則來(lái)指導(dǎo)電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)的稅收研究有了很大的進(jìn)展，也制定了幾種不同的稅收方案。
一、C2C交易的基本類型
根據(jù) C2C 電子商務(wù)交易標(biāo)的存在形式不同，可以將 C2C 電子商務(wù)交易標(biāo)的分為有形商品和無(wú)形商品。C2C 電子商務(wù)交易標(biāo)的不僅包括傳統(tǒng)貿(mào)易中的實(shí)物商品如家具、汽車、食品等實(shí)實(shí)在在存在的物體，還包括無(wú)形的商品和勞務(wù)如電子書(shū)和數(shù)字音樂(lè)、在網(wǎng)上進(jìn)行的醫(yī)療咨詢和法律咨詢服務(wù)等等。
根據(jù) C2C 電子商務(wù)交易主體間交易標(biāo)的的傳遞方式的不同，C2C 電子商務(wù)可以分為直接電子商務(wù)和間接電子商務(wù)。在間接 C2C 電子商務(wù)交易中，買賣雙方只是在網(wǎng)上完成了交易的磋商談判支付等行為，交易標(biāo)的仍然需要按照買賣雙方?jīng)Q定的物流方式，一般是由賣家安排物流進(jìn)行發(fā)貨，直接送到消費(fèi)者手中。交易的標(biāo)的主要涉及有形的商品。而在線交易（直接 C2C 交易）則主要涉及數(shù)字形式存在的無(wú)形商品和勞務(wù)，賣家在得知支付寶已經(jīng)代收貨款后，就可以直接通過(guò)網(wǎng)上傳輸數(shù)據(jù)信息完成交易。針對(duì)這兩種不同的交易方式，應(yīng)該設(shè)計(jì)相關(guān)的稅收種類，因此我們必須對(duì) C2C 交易的方式有最基本的把握，才不會(huì)發(fā)生在稅種適用的上混亂。
根據(jù) C2C 交易主體能否獲取收益為標(biāo)準(zhǔn)，將 C2C 網(wǎng)店店主分為營(yíng)利主體和非營(yíng)利主體。在 C2C 電子商務(wù)平臺(tái)上的網(wǎng)店賣家能夠通過(guò)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)獲取一定的收益，他們有一定的進(jìn)貨渠道，遵循著低買高賣的市場(chǎng)規(guī)律，賺取差價(jià)，經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)，能獲得成本外的收益。非營(yíng)利主體可以進(jìn)一步的區(qū)分為公益性的非營(yíng)利主體和個(gè)人閑置物品轉(zhuǎn)讓的主體。區(qū)分營(yíng)利主體和非營(yíng)利主體能夠更好地界定 C2C 電子商務(wù)交易的主體，只有對(duì) C2C 交易主體進(jìn)行區(qū)分，才能針對(duì)營(yíng)利主體和非營(yíng)利主體制定不同稅收規(guī)定和稅收制度。
綜上所述，C2C 交易模式具有自己形式上的獨(dú)特特征，但是與傳統(tǒng)商務(wù)模式相比，C2C 交易只是將傳統(tǒng)的實(shí)體店搬到網(wǎng)絡(luò)上，其實(shí)質(zhì)都是以營(yíng)利為目的的。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，只要存在經(jīng)營(yíng)行為，不論何種形式，都應(yīng)該繳納稅收。但是為了鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，我們?cè)?C2C 交易市場(chǎng)上卻仍然持免稅的態(tài)度。2007年 8 月全國(guó)首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案“彤彤屋案”就是利用 C2C 交易免稅的優(yōu)勢(shì)而逃稅的案例，最終以被告判處有期徒刑而告終。這個(gè)案例引發(fā)了很多理論上的爭(zhēng)議，也顯示了司法機(jī)關(guān)在適用法律上的尷尬。在 C2C 交易規(guī)模迅速發(fā)展壯大并給現(xiàn)有稅收法律制度帶來(lái)挑戰(zhàn)的情況下，我們到底應(yīng)不應(yīng)該對(duì) C2C 交易征稅，何時(shí)征稅，怎樣征稅，這個(gè)理論問(wèn)題的研究變得非常迫切。
二、我國(guó) C2C 交易稅收調(diào)整的制度環(huán)境
2001 年 4 月 28 日實(shí)行的《稅收征收管理法》，它主要調(diào)整傳統(tǒng)貿(mào)易中的征納稅行為，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng) C2C 電子商務(wù)模式的發(fā)展要求，比如在如何處理 C2C 電子商務(wù)交易中的電子商務(wù)稅務(wù)登記與征管、稅源監(jiān)控、稅收稽查等問(wèn)題上，并沒(méi)有做出相應(yīng)的改變，因此形成了這部分的調(diào)整上的不足。依靠原有的稅法依據(jù)，不能完整的規(guī)范 C2C 交易稅收活動(dòng)，立法上的滯后性，有可能阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。有鑒于此，國(guó)家和地方政府根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，先后制定了一系列專門針對(duì)電子商務(wù)的各個(gè)側(cè)面進(jìn)行調(diào)整的法律法規(guī)。由于技術(shù)上的落后，配套措施的不完善，也給這些制度的真正實(shí)施帶來(lái)困難。以下是幾種國(guó)家專門針對(duì)電子商務(wù)制定的法律法規(guī)和政策：
《中華人民共和國(guó)電子簽名法》以法律的形式明確了電子簽名的法律地位，保障了電子簽名法律效力，為確定 C2C 交易的買賣雙方提供了法律依據(jù)，在一定程度上能夠保障電子商務(wù)發(fā)展的安全性與合法性，為 C2C 交易的發(fā)展提供更廣闊的發(fā)展空間。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管的電子化技術(shù)手段發(fā)展滯后，不能跟上電子簽名的合法化節(jié)奏，即使電子簽名的法律效力已經(jīng)明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠根據(jù)電子簽名確定 C2C 交易中的納稅主體，但電子化征管手段發(fā)展的滯后性，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)仍不能對(duì) C2C 交易進(jìn)行有效的稅收征管。因此，國(guó)家立法機(jī)關(guān)仍然需要對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和稅收法律規(guī)范進(jìn)行進(jìn)一步的補(bǔ)充和完善；國(guó)家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》，該批復(fù)稱任何人只要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)收買網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣后，再通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)向第三人進(jìn)行銷售賺取差價(jià)的，該批復(fù)規(guī)定對(duì)這種通過(guò)低買高賣行為賺取的差價(jià)征收個(gè)人所得稅。該批復(fù)明確國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)字化商品進(jìn)行課稅，這是我國(guó)電子商務(wù)稅收法律制度開(kāi)始構(gòu)建的開(kāi)始，具有重要的意義；2010 年 7 月 1 日起實(shí)行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》要求經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行工商注冊(cè)時(shí)，必須提供真實(shí)的個(gè)人信息。2012 年 5 月中旬，國(guó)家發(fā)展改委員《關(guān)于組織開(kāi)展國(guó)家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)專項(xiàng)的通知》，目前首次獲批開(kāi)展電子發(fā)票試點(diǎn)的地點(diǎn)有重慶等 5 個(gè)城市。這表明電子發(fā)票推廣工作已經(jīng)正式進(jìn)入實(shí)際操作階段，這在一定程度上可以緩解由于“無(wú)紙化”交易而產(chǎn)生的網(wǎng)上購(gòu)物無(wú)憑證的難題；2013 年 4 月 1 日起實(shí)行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》為 C2C 電子商務(wù)模式征稅提供了可能性，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的推廣實(shí)施也便于稅務(wù)部門的監(jiān)督管理。
以上列舉的有關(guān)調(diào)整電子商務(wù)的全國(guó)性普遍性的指導(dǎo)規(guī)范，目前地方性的法律法規(guī)不多。最典型的是北京市工商局下發(fā)的關(guān)于貫徹落實(shí)《北京市信息化促進(jìn)條例》的意見(jiàn)，該意見(jiàn)強(qiáng)調(diào)對(duì)電子商務(wù)加強(qiáng)監(jiān)督管理并稱在 C2C 交易平臺(tái)上的個(gè)人網(wǎng)店只有在工商管理局注冊(cè)后才具有合法性，不經(jīng)過(guò)工商管理局注冊(cè)的網(wǎng)絡(luò)商店將按照無(wú)照經(jīng)營(yíng)進(jìn)行注銷、取締。該意見(jiàn)遭到了反對(duì)，最終沒(méi)有正式實(shí)施。上海擬將開(kāi)始對(duì) C2C 網(wǎng)絡(luò)店鋪進(jìn)行行政監(jiān)管，最終也未能通過(guò)。總而言之，這些規(guī)范就構(gòu)成了目前調(diào)整我國(guó) C2C 交易的主要制度環(huán)境。
三、我國(guó) C2C 交易稅收調(diào)整的現(xiàn)狀
目前我國(guó)尚未針對(duì) C2C 電子商務(wù)交易進(jìn)行稅收立法，對(duì) C2C 網(wǎng)絡(luò)交易征稅缺乏充分的法律依據(jù)。依靠以傳統(tǒng)交易模式為依托的現(xiàn)行稅法對(duì)C2C交易進(jìn)行調(diào)整造成了C2C交易課稅無(wú)法可依的局面。中國(guó)現(xiàn)行稅法是針對(duì)實(shí)體交易制定的，調(diào)整的是針對(duì)交易實(shí)體的稅收法律行為，而 C2C 網(wǎng)店購(gòu)物模式是一種新興事物，與傳統(tǒng)的交易模式存在著很大的不同，尤其對(duì)于 C2C 交易的虛擬性特征而言，現(xiàn)行稅法中的各種規(guī)定如關(guān)于各種稅制要素的規(guī)定、稅收征管規(guī)定等均不適用于 C2C 電子商務(wù)，在對(duì)我國(guó) C2C 交易調(diào)整方面存在著很大的難題：
（一）不能明確 C2C 交易稅制要素，傳統(tǒng)稅法形同虛設(shè)
現(xiàn)行稅法對(duì)納稅主體的規(guī)定比較簡(jiǎn)單，根據(jù)其居住地或存在的物理場(chǎng)所就可以判定交易主體是否屬于稅法上的“居民”，而在電子商務(wù)條件下，交易主體在虛擬空間里進(jìn)行交易，這使得我們無(wú)法判定其居住地和經(jīng)常場(chǎng)所，也就導(dǎo)致納稅主體居民身份難以認(rèn)定。由于在電子商務(wù)交易中傳統(tǒng)中介人的消失，使電子商務(wù)條件下納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化、邊緣化的特點(diǎn)?，F(xiàn)行稅法對(duì)納稅主體的規(guī)定比較片面，無(wú)法涵蓋電子商務(wù)中的納稅主體；現(xiàn)行稅法以有形商品和服務(wù)作為主要的征稅對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)物流系統(tǒng)監(jiān)控稅源比較容易，但是在 C2C 交易條件下，交易標(biāo)的不僅包括有形的商品和勞務(wù)，還包括以數(shù)字化形式存在的各種無(wú)形的商品和勞務(wù)。依照傳統(tǒng)稅法，無(wú)法確定課稅對(duì)象的性質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法通過(guò)信息流進(jìn)行監(jiān)控，各種稅收政策和稅收規(guī)定和執(zhí)行也缺乏相關(guān)的技術(shù)支持，實(shí)際上處于無(wú)法監(jiān)管的狀態(tài)；現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)的規(guī)定以領(lǐng)土原則和有形原則為主，由于 C2C 交易的虛擬化和無(wú)形化，就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)定 C2C 交易賣家的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、生產(chǎn)地、消費(fèi)地，這給常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定帶來(lái)很大的困難，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法正確行使稅收管轄權(quán)；現(xiàn)行稅法是根據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中傳統(tǒng)的支付方式來(lái)規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，而對(duì)于 C2C 交易的時(shí)間難以確定，所以導(dǎo)致現(xiàn)行規(guī)定成為一紙空文。
（二）不能有效調(diào)整稅收征管活動(dòng)，容易造成稅負(fù)不公
根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法律規(guī)定，在我國(guó)從事生產(chǎn)、銷售、提供勞務(wù)的任何單位和個(gè)人，都需要到相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。但是由于網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的隨意性和虛擬性，使得傳統(tǒng)稅收征管制度變得毫無(wú)意義。C2C 電子商務(wù)模式下的稅務(wù)登記方式的滯后性造成了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控稅源（應(yīng)稅主體與應(yīng)稅行為），給稅收征管、稅收稽查帶來(lái)了困難。依靠傳統(tǒng)稅法對(duì) C2C 交易進(jìn)行稅收調(diào)整，容易造成傳統(tǒng)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者間的稅負(fù)不公。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，我國(guó)現(xiàn)行稅制是針對(duì)傳統(tǒng)的實(shí)體貿(mào)易而規(guī)定的，由于 C2C 交易本身所具有的特殊性以及法律規(guī)定的不完善，現(xiàn)行稅制并不適用于 C2C 電子商務(wù)貿(mào)易，這就使得 C2C 交易主體可以利用法律漏洞輕易地逃稅，而從事實(shí)物貿(mào)易的主體卻還要依法納稅，這將導(dǎo)致兩種不同的貿(mào)易方式下稅負(fù)的不公平；另一方面，由于電子商務(wù)本身的虛擬性，采用無(wú)紙化的操作方式，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控稅源并給稅收征管造成了帶來(lái)障礙，一些實(shí)體企業(yè)利用 C2C 交易平臺(tái)上零稅收的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行偷稅漏稅，他們往往將實(shí)物貿(mào)易轉(zhuǎn)移到電子商務(wù)貿(mào)易中，以此來(lái)規(guī)避稅收征管，這就造成了明顯的稅負(fù)不公。現(xiàn)行的稅收調(diào)整法規(guī)中沒(méi)有與 C2C 交易相對(duì)應(yīng)的商務(wù)處罰條例。制定于 2001 年現(xiàn)行的稅收程序法，針對(duì)的是傳統(tǒng)的交易方式，但是對(duì)于新的 C2C 交易來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何相關(guān)規(guī)定。由于缺乏有關(guān) C2C 交易的處罰條例的規(guī)定造成了處罰力度不足，因而不能有效的規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易者的納稅活動(dòng)。
參考文獻(xiàn)
[1]余劍.我國(guó)電子商務(wù)征稅問(wèn)題及對(duì)策探析[D].西安：西安文理學(xué)院， 2014.
(一)電子商務(wù)的特性決定了對(duì)稅收影響
與傳統(tǒng)行業(yè)相比,電子商務(wù)具有虛擬性、全球性、隱蔽性等特性,這些特性對(duì)于我們稅務(wù)部門帶來(lái)了挑戰(zhàn)。現(xiàn)在的問(wèn)題不是討論要不要征稅的問(wèn)題,而是如果要征稅,能不能實(shí)現(xiàn)征稅。從之前的一些案例來(lái)看,都是有前文而沒(méi)有后文或是抓幾個(gè)典型而已,如網(wǎng)店實(shí)名制。這正是由于電子商務(wù)的獨(dú)特的特性所造成的。現(xiàn)階段幾乎所有的傳統(tǒng)行業(yè)都可以搬到互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展電子商務(wù),每天都有新的創(chuàng)意冒出來(lái),新的商業(yè)模式產(chǎn)生。電子商務(wù)的高速發(fā)展有可能使稅務(wù)的法律法規(guī)無(wú)法跟上,這些都將影響征稅的過(guò)程。
電子商務(wù)具有虛擬性,與傳統(tǒng)商務(wù)相比,電子商務(wù)可以在任何時(shí)間交易,不限交易地點(diǎn),不需見(jiàn)面而完成交易過(guò)程。對(duì)于有形商品來(lái)說(shuō),只有物流需經(jīng)過(guò)實(shí)體經(jīng)濟(jì),其他過(guò)程都可以在互聯(lián)網(wǎng)上快速完成。而對(duì)于無(wú)形商品來(lái)說(shuō),如有償數(shù)字音樂(lè)服務(wù)、軟件服務(wù)等,所有過(guò)程如選購(gòu)、下訂單、付款、交貨都可以在互聯(lián)網(wǎng)上快速完成。電子商務(wù)具有虛擬的場(chǎng)所,如淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)等并沒(méi)有實(shí)體經(jīng)營(yíng)店。交易的主體具有虛擬性,在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出現(xiàn),網(wǎng)絡(luò)對(duì)所有交易主體都是開(kāi)放的,任何人都可以成為交易主體。電子商務(wù)具有全球性,互聯(lián)網(wǎng)將地球變成了地球村,不同的國(guó)家通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)迅速完成商務(wù)活動(dòng)。特別對(duì)于無(wú)形產(chǎn)品,無(wú)需通過(guò)海關(guān)而暢通無(wú)阻地完成交易活動(dòng)。由于電子商務(wù)具有虛擬性、便捷性,因而極具隱蔽性。如商家無(wú)需實(shí)體店,可以在家里辦公或其他任何地點(diǎn)或由廠家直接發(fā)貨。
(二)電子商務(wù)造成了稅收的一系列問(wèn)題出現(xiàn)
在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,交易雙方是誰(shuí)、納稅人是誰(shuí)都很清楚,交易者必須具備資金、場(chǎng)地、人員、章程等條件,經(jīng)工商部門登記注冊(cè)并到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記后,才具有合法的經(jīng)營(yíng)資格。傳統(tǒng)的稅收征管和稽核、是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各類報(bào)表基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核,達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的特性造成了稅收的一系列問(wèn)題出現(xiàn):
1.對(duì)稅負(fù)公平原則的影響。由于電子商務(wù)具有優(yōu)越的特性,使得傳統(tǒng)企業(yè)無(wú)法與電子商務(wù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。如電子商務(wù)企業(yè)的客戶具有無(wú)窮增大效應(yīng),而傳統(tǒng)的企業(yè)卻沒(méi)有,如一個(gè)淘寶商城相當(dāng)于幾十家超市,隨著上網(wǎng)人數(shù)增加及網(wǎng)上購(gòu)物人群不斷增大,它的消費(fèi)客戶還在不斷增加,而傳統(tǒng)的超市卻沒(méi)有這個(gè)效應(yīng)。如果再加上電子商務(wù)免稅的話,那將更突出電子商務(wù)企業(yè)的優(yōu)越性,將對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)生更大沖擊。從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人利用網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性避免納稅義務(wù),由此造成了與傳統(tǒng)貿(mào)易之間的稅負(fù)不公現(xiàn)象,使傳統(tǒng)的稅基面臨減少趨勢(shì)。由于電子商務(wù)具有全球性,再加上各國(guó)電子商務(wù)的政策不同,還將造成國(guó)際間稅負(fù)不公平產(chǎn)生。而要解決國(guó)際稅負(fù)問(wèn)題則需全球各國(guó)密切合作。
2.稅收稽查難度增大。由于電子商務(wù)具有虛擬性,使得納稅主體不清晰,納稅地點(diǎn)難以確定,稅收管轄權(quán)難以界定以及常設(shè)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虛擬化,這些造成稅收的征管及稽查難度加大。因此按傳統(tǒng)的稅收方法難以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。
3.對(duì)稅收效率原則的影響。對(duì)現(xiàn)行稅收征管體制而言,電子商務(wù)的出現(xiàn)提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款征收成本,降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的效率。電子商務(wù)的虛擬化、全球化,電子商務(wù)中居民身份的模糊難辨,賬冊(cè)憑證的無(wú)紙化,計(jì)算機(jī)密碼技術(shù)的發(fā)展等增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料的難度,提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本,從而造成稅收效率的下降。因此建立什么樣的稅收體系必須要考慮稅收的效率問(wèn)題。否則即使開(kāi)征電子商務(wù)稅收也可能是得不償失的。
4.國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和國(guó)際避稅問(wèn)題。由于國(guó)際納稅征管權(quán)不易確定以及各國(guó)制定的電子商務(wù)政策不同,將出現(xiàn)兩種現(xiàn)象:要么雙重征稅,要么避稅。目前,世界各國(guó)實(shí)行的稅收管轄權(quán)原則并不統(tǒng)一,有的實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán),有的實(shí)行居民稅收管轄權(quán),也有來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)合并實(shí)行的。尤其是對(duì)電子商務(wù)而言,其虛擬性使得居民身份和收入來(lái)源地的確定都變得困難,直接導(dǎo)致了國(guó)際稅收沖突的加劇。
二、電子商務(wù)下稅收體系重構(gòu)建之比較分析
根據(jù)電子商務(wù)的特征,許多學(xué)者提出了不同的征稅方案,但主要有以下三種方案為主,即比特稅方案、托賓稅方案和現(xiàn)行稅制拓展。不同的方案有不同的優(yōu)缺點(diǎn),以下通過(guò)比較分析能更好的區(qū)分三種方案的優(yōu)劣。
(一)電子商務(wù)下的征稅方案之一:比特稅方案
比特稅是通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)中數(shù)據(jù)信息的傳遞量進(jìn)行征稅。比特是信息流量的單位,在電子商務(wù)中,一般來(lái)說(shuō)電子商務(wù)的業(yè)務(wù)越大,信息流量也越大。經(jīng)營(yíng)的時(shí)間越久,信息流量也越大。比特稅類似于印發(fā)稅,如股票的交易資金流量越大,繳交的印發(fā)稅也越多。
比特稅的納稅人范圍很廣,它涵蓋所有通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易或者獲取信息的單位和個(gè)人。課稅對(duì)象很明顯,就是單位和個(gè)人上網(wǎng)所產(chǎn)生的流量,比特信息流量越大,所繳納的稅越多。比特稅的稅率制定要考慮傳統(tǒng)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)之間公平,同時(shí)要考慮電子商務(wù)的發(fā)展。在電子商務(wù)的發(fā)展和公平中找到平衡點(diǎn)。納稅的形式可以由網(wǎng)絡(luò)接入商代繳代征,或建立上網(wǎng)實(shí)名制,給予每個(gè)單位和個(gè)人固定賬戶,由銀行自動(dòng)扣繳。
比特稅方案支持者有以下幾點(diǎn)理由:一是該方案簡(jiǎn)便易行,操作簡(jiǎn)單,體現(xiàn)了稅收效率原則。如果按傳統(tǒng)繳稅來(lái)做,按納稅地點(diǎn)來(lái)繳納,由于電子商務(wù)的虛擬性而不易確定納稅地點(diǎn),征稅必將是低效率。而比特稅由網(wǎng)絡(luò)接入商代繳代征或由銀行自動(dòng)扣繳,無(wú)需考慮納稅地點(diǎn),正好適應(yīng)電子商務(wù)的特性。就像股票印發(fā)稅,不論你在哪兒上網(wǎng)炒股都可以簡(jiǎn)單快捷地繳納印發(fā)稅。二是體現(xiàn)了公平性原則。電子商務(wù)應(yīng)該與傳統(tǒng)行業(yè)一樣納稅才能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。三是比特稅可減少網(wǎng)上的所謂“信息污染”,可鼓勵(lì)人們?cè)诠ぷ髦懈行У厥褂没ヂ?lián)網(wǎng)和保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
比特稅方案反對(duì)者有以下幾點(diǎn)理由:一是比特稅使用“比特”,即信息流增量來(lái)作為納稅對(duì)象,無(wú)法與商務(wù)交易的量成比例。如一樁幾千萬(wàn)美元的交易可能快速就完成,使用的信息流最多只有幾千比特。而一部在線有償電影使用的信息流為幾百兆比特,但只有幾元錢的交易額。如果按比特稅方案納稅,幾千萬(wàn)美元的交易只要繳納很少比特稅,而看一部在線電影要繳納比特稅是前者1000多倍。這將難以體現(xiàn)稅收公平原則。二是如何區(qū)分人為發(fā)送信息流和計(jì)算機(jī)自動(dòng)發(fā)送信息流。計(jì)算機(jī)很容易自動(dòng)發(fā)送信息流,而且這個(gè)增量是巨大的。如果同時(shí)對(duì)這兩種信息流征稅將難以操作,無(wú)法實(shí)行。
(二)電子商務(wù)下的征稅方案之二:托賓稅方案
托賓稅是指對(duì)現(xiàn)貨外匯交易課征全球統(tǒng)一的交易稅。這一稅種是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托賓在1972年的普林斯頓大學(xué)演講中首次提出的,他建議“往飛速運(yùn)轉(zhuǎn)的國(guó)際金融市場(chǎng)這一車輪中擲些沙子”。而電子商務(wù)的托賓稅方案是指對(duì)電子商務(wù)中的全部貨幣支付流量課稅。只要在電子商務(wù)下進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)都會(huì)伴隨資金流動(dòng)。商務(wù)活動(dòng)中交易額越大則資金流也越大,所征收的托賓稅也越大。
托賓稅方案支持者有以下幾點(diǎn)理由:一是托賓稅更能體現(xiàn)稅收公平原則。正如前面所述,電子商務(wù)的信息流較小時(shí)可能伴隨巨大資金交易額。商務(wù)活動(dòng)中資金交易額越大則應(yīng)交更多的稅才能更好體現(xiàn)稅收的公平。所有把資金流作為課稅對(duì)象比把信息流作為課稅對(duì)象要合理。二是托賓稅體現(xiàn)了稅收效率原則。只要通過(guò)監(jiān)控電子銀行和物流公司,由銀行代為征繳,就像通過(guò)銀行征繳利息稅一樣簡(jiǎn)單高效。三是抑制國(guó)際投機(jī)、穩(wěn)定匯率。實(shí)施托賓稅可以使一國(guó)政府在中短期內(nèi)依據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)狀況和目標(biāo)推行更為靈活的利率政策而無(wú)需擔(dān)憂它會(huì)受到短期資金流動(dòng)的沖擊。
托賓稅方案反對(duì)者有以下幾點(diǎn)理由:一是可能阻礙先進(jìn)的電子支付的發(fā)展,而使落后的貨到付款方式盛行。對(duì)于有形商品一定繞不開(kāi)實(shí)體物流這一環(huán)節(jié),如果對(duì)物流公司稅務(wù)監(jiān)管不到位,就有可能通過(guò)貨到付款方式逃稅。二是如何界定商務(wù)活動(dòng)的資金流和非商務(wù)活動(dòng)的資金流。對(duì)于非商務(wù)活動(dòng)的資金流如網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬則不應(yīng)該繳納托賓稅。三是擔(dān)心侵犯商家的隱私。托賓稅方案需要更多的商家的信息,如商家的信息流、商家的銀行賬戶信息等,才能做到有效征稅,商家將會(huì)對(duì)此擔(dān)憂。
(三)電子商務(wù)下的征稅方案之三:現(xiàn)行稅制拓展方案
現(xiàn)行稅制拓展方案是將互聯(lián)網(wǎng)看成一種營(yíng)銷工具,與傳統(tǒng)的營(yíng)銷工具一樣不影響企業(yè)的納稅行為,企業(yè)該納什么稅還是納什么稅。即通過(guò)電子商務(wù)方式的經(jīng)營(yíng)與通過(guò)傳統(tǒng)方式的經(jīng)營(yíng)一樣納稅。對(duì)于完全電子商務(wù)公司即銷售無(wú)形產(chǎn)品的公司則通過(guò)設(shè)立虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)。虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是拓展了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念的外延,即要將服務(wù)器、網(wǎng)址等納入“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念之中,收入來(lái)源國(guó)政府可據(jù)此行使地域管轄權(quán),對(duì)與該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”相關(guān)聯(lián)的,來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得征稅。
現(xiàn)行稅制拓展方案的優(yōu)點(diǎn):一是對(duì)現(xiàn)在的電子商務(wù)發(fā)展影響很小。與前二者增加新的稅種來(lái)比,顯然現(xiàn)行稅制拓展方案更少地阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。二是保持電子商務(wù)與傳統(tǒng)行業(yè)的平衡。與完全免稅的觀點(diǎn)來(lái)比,則不會(huì)造成對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)巨大沖擊。如果電子商務(wù)免稅,則有更多的傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)移到電子商務(wù)上來(lái),傳統(tǒng)的稅基將會(huì)受到巨大影響。三是對(duì)稅務(wù)部門更容易實(shí)施。
現(xiàn)行稅制拓展方案的不足在于:一是不能很好適應(yīng)高速發(fā)展的電子商務(wù)。二是不能很好體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。與前二種方案比,該方案的效率明顯偏低。由于電子商務(wù)具有虛擬性、全球性等特性,很容易逃稅避稅,特別是經(jīng)營(yíng)無(wú)形商品服務(wù)的電子商務(wù)企業(yè),稅收的稽查難度更大。這樣造成電子商務(wù)企業(yè)中有的納稅,有的沒(méi)有納稅的不公平現(xiàn)象。
三、我國(guó)電子商務(wù)稅收體系重構(gòu)建的建議
在目前情況下,對(duì)電子商務(wù)免稅的政策主張將占主導(dǎo)地位,如何對(duì)電子商務(wù)征稅問(wèn)題將是一個(gè)值得深入研究的課題。就現(xiàn)階段來(lái)說(shuō),現(xiàn)行稅制拓展方案是比較合適的選擇。只有當(dāng)電子商務(wù)發(fā)展到一定程度,現(xiàn)行稅制已完全不再適用時(shí),重建新的稅收體系才可被提上議事日程。對(duì)于比特稅和托賓稅方案來(lái)說(shuō),托賓稅方案則是更好的選擇。我國(guó)電子商務(wù)稅收體系重構(gòu)建過(guò)程中還要考慮以下問(wèn)題:
一是要加強(qiáng)國(guó)際間的合作。由于電子商務(wù)具有全球性,一國(guó)實(shí)行電子商務(wù)稅收,而他國(guó)免稅,則必定造成本國(guó)的電子商務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)移到他國(guó)去,對(duì)本國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展造成嚴(yán)重打擊。
近年來(lái)，基于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的電子商務(wù)迅猛發(fā)展，尤其是C2C電子商務(wù)對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)貿(mào)易方式下的稅收政策帶來(lái)了強(qiáng)烈沖擊。C2C電子商務(wù)模式能夠大幅降低成本、提高市場(chǎng)交易效率，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)等方面發(fā)揮至關(guān)重要的作用。同時(shí)，這種新的商務(wù)模式將在很大程度上改變我國(guó)現(xiàn)有的實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收格局。如何改變?nèi)绾斡绊懕闶潜疚牡闹攸c(diǎn)所在，本文目標(biāo)為構(gòu)建電子商務(wù)征稅體系提出各種對(duì)策，進(jìn)一步推進(jìn)和完善我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收體系的構(gòu)建。
一、C2C電子商務(wù)分類
1.C2C電子商務(wù)的定義
“網(wǎng)上開(kāi)店”的C2C網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物模式發(fā)展快于B2C，兩者融合的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。在現(xiàn)實(shí)中，也確實(shí)大量存在B2C類型的企業(yè)為了節(jié)省成本等方面考慮在C2C平臺(tái)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的案例。B2C和C2C的界限越來(lái)越模糊，造成了稅收和監(jiān)管政策的很多困擾。
本研究中把C2C電子商務(wù)的定義概括為：個(gè)人與個(gè)人之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上的C2C平臺(tái)進(jìn)行的的交易。關(guān)于現(xiàn)實(shí)里B2C向C2C滲透使得C2C的界限模糊的問(wèn)題，本文為了方便對(duì)C2C交易細(xì)節(jié)的研究，僅限于對(duì)純粹意義上的C2C模式進(jìn)行研究。
2.按照交易對(duì)象分類
按照交易對(duì)象的性質(zhì)的不同，主要可以分以下三種。
(1)傳統(tǒng)實(shí)物商品
本文定義的傳統(tǒng)實(shí)物商品是指非應(yīng)稅消費(fèi)品，這個(gè)種類包括了市場(chǎng)上現(xiàn)有的大多數(shù)商品。
(2)應(yīng)稅消費(fèi)品
目前，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的商品共有14個(gè)大類，C2C市場(chǎng)上常見(jiàn)的主要有高檔手表、化妝品、珠寶首飾等。
(3)無(wú)形的數(shù)字商品
無(wú)形的數(shù)字商品是隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展逐漸出現(xiàn)的。在現(xiàn)實(shí)生活中，數(shù)字商品主要可以區(qū)分為兩個(gè)種類;其一是知識(shí)產(chǎn)權(quán)類的商品，如電腦軟件、音像制品等;其二是服務(wù)類的商品，如游戲點(diǎn)卡、充值卡等等。
二、C2C電子商務(wù)稅收的理論思考
C2C電子商務(wù)作為一種新商業(yè)模式，在拉動(dòng)內(nèi)需、增加就業(yè)、活躍宏觀經(jīng)濟(jì)、刺激相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，對(duì)建立在傳統(tǒng)貿(mào)易模式基礎(chǔ)上的稅收規(guī)則產(chǎn)生了巨大的沖擊。
1.是否應(yīng)該對(duì)C2C電子商務(wù)征稅
現(xiàn)有的稅收法規(guī)的制定針對(duì)的是傳統(tǒng)的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?，F(xiàn)有的稅法也沒(méi)有明確的對(duì)C2C電子商務(wù)的相關(guān)稅收問(wèn)題做出規(guī)定。所謂該不該收稅，就是要解決C2C電子商務(wù)是否負(fù)有納稅義務(wù)的問(wèn)題。
一方面，從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，稅收其實(shí)是人民通過(guò)以一定量的私人產(chǎn)權(quán)換取國(guó)家提供的各項(xiàng)公共福利公共利益而和國(guó)家達(dá)成的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)協(xié)議。另一方面，純粹意義的C2C電子商務(wù)也是通過(guò)在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了買賣雙方的福利增進(jìn)，也是以盈利為目的的交易活動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)體現(xiàn)或行使了法律賦予的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照一定的規(guī)則繳納稅金。
2.該如何對(duì)C2C電子商務(wù)征稅
作為新興商業(yè)模式的C2C電子商務(wù)，在運(yùn)作上跟傳統(tǒng)商業(yè)模式有很多不同之處，是現(xiàn)行稅法無(wú)法做出合理解釋和管理的，這就需要我們針對(duì)C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)，在現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)之上建立起一套適用的制度，以解決“該如何收稅”的問(wèn)題，引導(dǎo)C2C電子商務(wù)更健康的發(fā)展。
在對(duì)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行解構(gòu)和劃分的基礎(chǔ)上，對(duì)C2C電子商務(wù)活動(dòng)的各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行考量，分析其中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或行使情況，可以得出該活動(dòng)應(yīng)當(dāng)為其產(chǎn)權(quán)情況變化繳納何種稅款。我們假定賣家是以盈利為目的在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，組織模式是以個(gè)人方式，即商家為個(gè)人所得稅納稅人。
(1)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成
有關(guān)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)認(rèn)定最普遍的觀點(diǎn)是產(chǎn)權(quán)的構(gòu)成因素及相互關(guān)系和產(chǎn)權(quán)主體在某一特定考察范圍內(nèi)所呈現(xiàn)出的一種構(gòu)成形態(tài)。各種不同的考察有不同的理論和實(shí)踐意義。我們可以把產(chǎn)權(quán)視為主要由所有權(quán)、使用權(quán)、受益權(quán)和處置權(quán)所組成的結(jié)構(gòu)。
(2)C2C交易對(duì)應(yīng)的產(chǎn)權(quán)變化和稅制結(jié)構(gòu)
C2C交易中涉及的產(chǎn)權(quán)變化如下：對(duì)于銷售傳統(tǒng)商品的商家來(lái)說(shuō)，是以銷售的形式完成了商品的所有權(quán)由賣家向買家的轉(zhuǎn)移;對(duì)于銷售無(wú)形商品，主要是數(shù)字形式的商品來(lái)說(shuō)，是實(shí)現(xiàn)了商品的使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，買家購(gòu)買的實(shí)際上是該無(wú)形商品或服務(wù)的使用資格。以上產(chǎn)權(quán)情況變化都與稅收制度有一定的聯(lián)系。
結(jié)合C2C交易中的產(chǎn)權(quán)變化，可以確定交易的稅制結(jié)構(gòu)如下：
流轉(zhuǎn)稅：我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。
所得稅：C2C模式中個(gè)人所得稅的征收是針對(duì)賣家的受益權(quán)的實(shí)現(xiàn)來(lái)進(jìn)行的。而依據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，個(gè)體戶應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”稅目將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得部分進(jìn)行個(gè)人所得稅的自行繳納，如若為自然人則依據(jù)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”上繳。
財(cái)產(chǎn)稅：按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅政策規(guī)定，必須對(duì)C2C模式中的商家在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的細(xì)節(jié)，包括是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)、使用的房產(chǎn)或車船等產(chǎn)權(quán)是否歸己做詳細(xì)明確的調(diào)查，以確定是否應(yīng)征收財(cái)產(chǎn)稅。
行為稅：C2C電子商務(wù)活動(dòng)中涉及到的行為稅主要是指印花稅。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的印花稅征收條例，凡是在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受稅法列舉的應(yīng)稅憑證的，不管是企業(yè)、單位還是個(gè)人，都應(yīng)繳納印花稅。交易方通過(guò)繳納印花稅，使交易中涉及的產(chǎn)權(quán)收到法律的承認(rèn)和保護(hù)。
稅收作為社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系鏈上的重要組成環(huán)節(jié)反映了國(guó)家與人民在征稅、納稅以及如何實(shí)現(xiàn)合理利益分配上存在的種種矛盾。從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析出發(fā)，我們可以得出在C2C電子商務(wù)中所表現(xiàn)出來(lái)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移情況，從而解決應(yīng)如何對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅的問(wèn)題
3.實(shí)施C2C電子商務(wù)征稅的影響
稅收意味著納稅人的負(fù)擔(dān)。在C2C網(wǎng)上交易征稅的過(guò)程中，賣方往往會(huì)將稅收成本歸入商品定價(jià)從而實(shí)施C2C電子商務(wù)征稅首先需要評(píng)估市場(chǎng)價(jià)格將會(huì)如何變化。
首先為了考察市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)變化我們需要作出一個(gè)流轉(zhuǎn)稅等于t的一個(gè)固定單位產(chǎn)品稅金的假定，從而得到以下簡(jiǎn)圖，征稅的結(jié)果是賣家的供給曲線由S1向上平移t到達(dá)S2。
在圖1中，需求是完全沒(méi)有彈性的。這種情況下消費(fèi)者的消費(fèi)需求不受價(jià)格變動(dòng)影響，這表明即使對(duì)經(jīng)營(yíng)方征稅，經(jīng)營(yíng)方也只是將稅收負(fù)擔(dān)以更高的商品售價(jià)轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者身上無(wú)形中相當(dāng)于消費(fèi)者轉(zhuǎn)成了稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿。
圖2中，需求是完全有彈性的情況，這種情況下消費(fèi)者將對(duì)價(jià)格變動(dòng)異常敏感，因此賣方無(wú)法改變均衡價(jià)格只能自行承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅從而降低均衡數(shù)量。在需求完全有彈性的情況下稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿由賣方承擔(dān)，稅收數(shù)額在某種程度上成為了額外的每個(gè)單位成本并因此導(dǎo)致銷售量的下降。
圖3表示了一種需求曲線彈性適中的情況，這種情況下稅收的征取會(huì)使商品價(jià)格提高到P2，但價(jià)格上升的幅度略小于稅收的額度，實(shí)際上相當(dāng)于均衡價(jià)格稍稍上漲均衡數(shù)量稍稍下降，經(jīng)營(yíng)方和消費(fèi)者共同承擔(dān)了稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿。
在一個(gè)市場(chǎng)中，決定產(chǎn)品需求價(jià)格彈性很重要的一個(gè)因素便是市場(chǎng)中是否有廣泛的類似替代品，在電商領(lǐng)域內(nèi)我們可以很容易的發(fā)現(xiàn)每一種商品幾乎都由大量的相近替代品，商品需求具有很大的彈性，因此在電商環(huán)境下征收流轉(zhuǎn)稅不太可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)方轉(zhuǎn)移稅收成本至消費(fèi)者的情況。
其次，對(duì)C2C電子商務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅會(huì)影響互聯(lián)網(wǎng)買方的決策。
只要市場(chǎng)的需求曲線不是完全有彈性的，那么對(duì)C2C交易征稅將是均衡價(jià)格上漲。消費(fèi)者和賣者將面臨博弈，買者希望以盡量低的價(jià)格出貨，但他們面臨的是賣者希望把價(jià)格變化幅度盡量減小。當(dāng)市場(chǎng)再次處于均衡時(shí)，毫無(wú)疑問(wèn)的，許多消費(fèi)者將從電子商務(wù)交易消費(fèi)轉(zhuǎn)回到非電子商務(wù)交易中。而向網(wǎng)購(gòu)群體做了調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，如果政府開(kāi)始對(duì)C2C銷售征稅，將有20%的網(wǎng)上消費(fèi)者停止在網(wǎng)上購(gòu)物。
對(duì)于整個(gè)C2C電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，這將帶來(lái)巨大的影響。C2C電子商務(wù)的賣者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)連續(xù)運(yùn)營(yíng)沒(méi)有利潤(rùn)可轉(zhuǎn)，這些賣者會(huì)推出C2C交易市場(chǎng)，這樣會(huì)導(dǎo)致其所在行業(yè)的市場(chǎng)供給進(jìn)一步減少。
三、構(gòu)建C2C電子商務(wù)稅收制度的對(duì)策
1.確立稅收原則
原則是制定對(duì)策的根本，在進(jìn)行廣泛的資料搜集和他國(guó)經(jīng)驗(yàn)參考后，有以下幾點(diǎn)原則需要重視。
稅收公平原則：稅收公平便是指無(wú)論納稅人采取什么樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，必須承擔(dān)應(yīng)有的稅收負(fù)擔(dān)，這樣才可避免市場(chǎng)的公正平穩(wěn)受稅收不公的影響，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)平穩(wěn)有序的進(jìn)行。
稅收中性原則：電商的發(fā)展意味著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的轉(zhuǎn)變，人類的進(jìn)步。目前世界上贊成電子商務(wù)征稅的國(guó)家遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于反對(duì)票，我國(guó)也曾有過(guò)相關(guān)征稅方案的提出但大多沒(méi)有可行性，這將會(huì)造成不同商務(wù)形式稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，不利于電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展也不利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。
稅收效率原則：制訂電子商務(wù)稅收政策時(shí)需要利用現(xiàn)代化手段充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，在降低征稅成本的基礎(chǔ)上最大化的提高征稅效率，此外還需兼顧納稅人的低奉行成本。
2.加強(qiáng)立法準(zhǔn)備
對(duì)于電子商務(wù)這種新興的事物，應(yīng)當(dāng)從法律角度對(duì)其涉及到的各種概念加以定義，尤其是與稅收相關(guān)的概念。在保證暫不開(kāi)征新稅及附加稅的前提下同時(shí)以修正、重新定義等方式對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行完善，并且增加電子商務(wù)的相關(guān)管理?xiàng)l款使其更加適應(yīng)當(dāng)下的電子商務(wù)環(huán)境。
從立法角度對(duì)現(xiàn)行的稅制進(jìn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅征稅范圍的進(jìn)一步完善。擴(kuò)大稅制中無(wú)形資產(chǎn)的范圍，把無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。通過(guò)減少國(guó)家稅收收入流轉(zhuǎn)稅比重和加大所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的比重對(duì)現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅為主體的間接稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革。
3.提高征管水平
要對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅，符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系的建設(shè)必須逐步完善加強(qiáng)。電子商務(wù)具有時(shí)代性和新興性，即使有關(guān)電子商務(wù)的稅收制度制定的再完善也必須要有與之匹配相當(dāng)?shù)谋O(jiān)管體系作保障，因此，健全電子商務(wù)稅收機(jī)制必須提高征管水平。
建立電子商務(wù)稅收代扣代繳制度。網(wǎng)上進(jìn)行交易是網(wǎng)上C2C電子商務(wù)模式與傳統(tǒng)商務(wù)模式差別的重要特征之一，而運(yùn)營(yíng)商提供的交易平臺(tái)則扮演了一個(gè)中介角色，這使得稅款由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳成為可能。
當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須對(duì)軟硬件體系和人才制度上同時(shí)改善稅收監(jiān)控條件以為國(guó)家稅收提供大量稅收業(yè)務(wù)知識(shí)兼電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)雙具備的復(fù)合型人才。
4.建立監(jiān)察體系
不論是從近期角度還是遠(yuǎn)期角度，都必須建立起對(duì)C2C電子商務(wù)的監(jiān)察體系。
實(shí)行C2C電子商務(wù)網(wǎng)上交易實(shí)名制。企業(yè)形態(tài)隨著電子商務(wù)的興起發(fā)生了很大變化，大量虛擬的網(wǎng)上企業(yè)層出不窮因此必須建立實(shí)名監(jiān)察體系，必須將有關(guān)電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理?xiàng)l款融入進(jìn)現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中。一是要求所有法定需要進(jìn)行稅務(wù)登記的單位凡建有網(wǎng)站者都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)上網(wǎng)資料，并將其公司稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站首頁(yè)上進(jìn)行展示。二是電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商在通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)賣家身份確認(rèn)時(shí)必須要求申請(qǐng)人進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證，提供相關(guān)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和身份證件。這樣可大大提高稅收監(jiān)管的保障力度同時(shí)也有助于提升網(wǎng)上交易的信用度。
只有健全而科學(xué)的監(jiān)察體系，才能保障C2C電子商務(wù)健康發(fā)展，并搜集足夠的信息，為稅收決策提供依據(jù)。
其實(shí)，“電子稅務(wù)”并非全新的話題。我國(guó)的《“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》中明確指出“要進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度，加快應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收征管的步伐”。2001年5月1日實(shí)行的新《稅收征管法》在總則中指出：“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)”。這使電子稅務(wù)的思想在法律上得以確立。
二、實(shí)施電子稅務(wù)的意義
（一）顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本
實(shí)施電子稅務(wù)最重要的意義在于電子稅務(wù)能顯著地提高稅收征管的效率，降低稅收征納的成本。主要表現(xiàn)在：(1)電子稅務(wù)突破了時(shí)間與空間的限制，可以讓納稅人隨時(shí)隨地通過(guò)電腦直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、納稅，并可通過(guò)網(wǎng)站獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)服務(wù)，既節(jié)省了報(bào)稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務(wù)。(2)電子稅務(wù)使得稅款征收和稅款劃解從傳統(tǒng)的手工化、紙面化操作向電子化、無(wú)紙化轉(zhuǎn)變，由新穎的電子化票據(jù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙面實(shí)物票據(jù)，這必然會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。(3)實(shí)施電子稅務(wù)必然帶來(lái)稅務(wù)檔案的電子化。電子化稅務(wù)檔案既能保證納稅檔案的完整、系統(tǒng)，又能讓稅務(wù)人員按其不同的需要極其方便地調(diào)閱。如可以按納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同稅種、納稅人的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等分別生成不同的稅務(wù)檔案，供調(diào)查、研究使用。(4)電子稅務(wù)的實(shí)施和各種稅收征管軟件的運(yùn)行，必然會(huì)提高稅收征管數(shù)據(jù)的質(zhì)量，提高稅收征管的科學(xué)性和規(guī)范性，從而對(duì)提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動(dòng)作用。
（二）電子稅務(wù)有利于稅務(wù)公開(kāi)，更好地實(shí)現(xiàn)法治稅”
實(shí)施電子稅務(wù)對(duì)于促進(jìn)稅務(wù)公開(kāi)具有重要的意義。因?yàn)樵趯?shí)施電子稅務(wù)的過(guò)程中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必然會(huì)利用互聯(lián)網(wǎng)這一重要的信息工具，向社會(huì)公眾公開(kāi)各種稅收政策法規(guī)以及稅務(wù)部門的職能、組織機(jī)構(gòu)、辦事規(guī)程等，公眾既可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)了解各種涉稅事宜，也可通過(guò)網(wǎng)站公布的電話、電子郵件等形式監(jiān)督、舉報(bào)稅務(wù)人員的作風(fēng)和行為，使得傳統(tǒng)的稅收征管由原來(lái)的神秘、封閉走向透明、公開(kāi)，成為陽(yáng)光下的公正的行為。
電子稅務(wù)對(duì)“依法治稅”能起到應(yīng)有的作用。一方面，納稅人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)自身的納稅義務(wù)可以更加全面、深入地了解，同時(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。如納稅人在開(kāi)戶銀行的資金流轉(zhuǎn)情況就可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接反映到稅務(wù)部門，這樣將有利于約束、規(guī)范納稅人的行為。另一方面，稅務(wù)執(zhí)法人員在電子稅務(wù)條件下既要受到同一層面的執(zhí)法人員從不同的執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行的制約，又要受到來(lái)自上級(jí)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，同時(shí)還要接受納稅人的監(jiān)督，這就在很大程度上有利于規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法人員的行為，使得“依法治稅”落到實(shí)處。
（三）電子稅務(wù)有利于稅務(wù)部門決策的科學(xué)化、民主化
稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要職能部門，承擔(dān)著大量的經(jīng)濟(jì)分析與決策任務(wù)。電子稅務(wù)對(duì)提高稅務(wù)部門決策的科學(xué)化、民主化水平具有重要的意義。第一，電子稅務(wù)借助互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用使稅務(wù)部門獲取信息資源的能力得到空前提高，使得決策信息更加全面、豐富；第二，在決策方法方面，電子稅務(wù)既可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)獲得大量定量、系統(tǒng)的分析，又可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與外部專家展開(kāi)廣泛的聯(lián)系，使得頭腦風(fēng)暴法、特爾菲等常用的決策方法可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程實(shí)現(xiàn)；第三，互聯(lián)網(wǎng)為稅務(wù)部門加強(qiáng)與公眾的交流提供了極為順暢、便捷的通道，既有利于稅務(wù)部門在決策時(shí)集思廣益，聽(tīng)取公眾的呼聲，采納來(lái)自社會(huì)各階層的意見(jiàn)和建議，又有利于公眾通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督稅務(wù)部門的決策，減少?zèng)Q策的盲目性和隨意性，使各項(xiàng)決策更加符合實(shí)際工作的需要，更好地為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。
（四）電子稅務(wù)有利于納稅知識(shí)的普及和稅收環(huán)境的改善
稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有普及納稅知識(shí)的義務(wù)，改善稅收環(huán)境也一直是各級(jí)稅務(wù)部門長(zhǎng)期努力的目標(biāo)。在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往采用散發(fā)稅務(wù)資料、辦培訓(xùn)斑、面對(duì)面宜傳咨詢等方式，但由于傳播面小、成本較高等原因，很難達(dá)到理想的效果。實(shí)施電子稅務(wù)后，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅知識(shí)的宜傳普及具有信息量大、成本低、傳播面廣、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，更容易為納稅人所接受。在不少稅務(wù)網(wǎng)站可以看到“政策法規(guī)”、“納稅人信箱”、“舉報(bào)與投訴”、“稅務(wù)論壇”、“案例分析”等欄目，這些欄目對(duì)普及納稅知識(shí)、提高納稅人的納稅意識(shí)具有重要的幫助。納稅知識(shí)的普及、納稅意識(shí)的提高，必然使稅收環(huán)境得到改善。
三、電子稅務(wù)的主要形式
發(fā)展電子稅務(wù)具有十分重要的意義，如何實(shí)施電子稅務(wù)成為擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)課題。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合稅收征管工作的特點(diǎn)，筆者以為，電子稅務(wù)主要應(yīng)包括以下幾種形式：
（一）電子報(bào)稅
電子稅務(wù)的核心內(nèi)容當(dāng)屬電子報(bào)稅。電子報(bào)稅包括電子申報(bào)和電子納稅兩個(gè)部分。電子申報(bào)指納稅人利用電腦、電話機(jī)等相應(yīng)的報(bào)稅工具，通過(guò)因特網(wǎng)、電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)和DDN網(wǎng)等通信網(wǎng)絡(luò)直接將申報(bào)資料傳送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，以完成納稅申報(bào)的全過(guò)程。電子申報(bào)借助于先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的電子信息交換。電子納稅是指納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和國(guó)庫(kù)間通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算、劃解的過(guò)程。在這一環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人電子申報(bào)所提交的納稅信息，直接從納稅人的開(kāi)戶銀行賬戶或?qū)ｉT的稅務(wù)賬戶劃撥稅款，以完成納稅人稅款繳納的工作。
具體來(lái)說(shuō)，電子報(bào)稅可以采取以下多種方式。
1.互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅
互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程申報(bào)是指納稅人使用計(jì)算機(jī)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，依托遠(yuǎn)程電子申報(bào)軟件進(jìn)行納稅申報(bào)，并實(shí)現(xiàn)稅款自動(dòng)劃轉(zhuǎn)入庫(kù)，完成電子申報(bào)和電子納稅的整個(gè)過(guò)程?；ヂ?lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅以互聯(lián)網(wǎng)為載體，使得納稅人可以將填報(bào)的相關(guān)的納稅數(shù)據(jù)資料通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)快速地傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，無(wú)需納稅人去稅務(wù)部門窗口完成納稅申報(bào)，同時(shí)大量的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子管理檔案系統(tǒng)無(wú)縫聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與管理。這種報(bào)稅方式對(duì)企業(yè)或個(gè)人來(lái)說(shuō)所需的投入很小，因?yàn)樗恍枰慌_(tái)能上網(wǎng)的電腦和一根普通電話線就可以了，而且，愿意采用這種方式報(bào)稅的單位與個(gè)人基本都有相應(yīng)的設(shè)備，并能進(jìn)行相應(yīng)的操作。
互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程申報(bào)對(duì)那些規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)、報(bào)表數(shù)據(jù)較多而且又具有良好的計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有很大的方便性和經(jīng)濟(jì)性；對(duì)一些收入較高、工作繁忙、又常身處外地的個(gè)人所得稅納稅人來(lái)說(shuō)，是一種理想的報(bào)稅方式。
2.電話報(bào)稅
電話報(bào)稅是指納稅人利用電話，通過(guò)電信、銀行和稅務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款的方式。電話報(bào)稅綜合應(yīng)用了現(xiàn)代通信、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和呼叫中心等技術(shù)，使得納稅人可直接通過(guò)撥打電話自助地完成報(bào)稅事宜。與互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅相比，電話報(bào)稅具有設(shè)備投資少、操作簡(jiǎn)單、技術(shù)要求低等特點(diǎn)，所以這種方式特別適合于納稅數(shù)額相對(duì)較少的“雙定”納稅戶。他們可以足不出戶地完成申報(bào)繳稅義務(wù)，同時(shí)也可減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的前臺(tái)工作壓力，節(jié)省征納雙方的納稅成本。電話報(bào)稅的缺點(diǎn)是交互性差，直觀性不足，信息量也很小，缺乏稅務(wù)人員與納稅人的直接交流等，所以在一定程度上影響了它的使用面。
3.銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅
銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與指定的代收稅銀行進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，納稅人（主要指?jìng)€(gè)體雙定戶）與指定銀行簽訂委托扣款協(xié)議，充分利用銀行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提供的通存通兌功能，在規(guī)定的納稅申報(bào)期前到該銀行的任何一個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)存儲(chǔ)不低于應(yīng)納稅款的資金，由銀行在每個(gè)法定申報(bào)納稅期的最后一日，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額直接劃轉(zhuǎn)入庫(kù)，完成納稅申報(bào)和繳納稅款事項(xiàng)。納稅人可在每個(gè)納稅期滿10日后，憑稅務(wù)登記證副本到銀行網(wǎng)點(diǎn)領(lǐng)取完稅憑證，完成申報(bào)納稅全過(guò)程。
銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅可以充分發(fā)揮銀行網(wǎng)絡(luò)的資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)各方都具有實(shí)際意義。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)這種形式增加存貸業(yè)務(wù)的數(shù)量，提高自身的經(jīng)營(yíng)效益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，通過(guò)銀行網(wǎng)絡(luò)征收稅款，可以大大減少自身的工作量，提高稅收征管的效率；對(duì)納稅人而言，通過(guò)銀行報(bào)稅，可以節(jié)省到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的時(shí)間和費(fèi)用，還可以減少在銀行反復(fù)存取現(xiàn)金的差錯(cuò)。對(duì)“雙定戶”而言，優(yōu)勢(shì)是顯而易見(jiàn)的。
電子報(bào)稅使納稅人真正實(shí)現(xiàn)了新《稅收征管法》所要求的“自行申報(bào)”。值得注意的是，由于我國(guó)目前與電子稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)還很不完善，所以無(wú)論采用上述哪一種報(bào)稅方式，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行都必須簽訂協(xié)議，以明確各方的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)。
（二）電子稽查
傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)照納稅人的納稅申報(bào)表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，來(lái)確認(rèn)稽查對(duì)象并進(jìn)行檢查，以監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，防止稅款流失，保證國(guó)家稅款及時(shí)足額收繳。實(shí)施電子稅務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲取納稅人所屬行業(yè)情況、貨物和服務(wù)的交易情況、銀行資金流轉(zhuǎn)情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等信息，以提高稽查的效率和準(zhǔn)確性。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以與網(wǎng)絡(luò)銀行資金結(jié)算中心、電子商務(wù)認(rèn)證中心、工商行政管理部門以及公安等部門聯(lián)網(wǎng)，共同構(gòu)筑電子化的稽查監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，以加強(qiáng)和改善稽查工作。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)接受群眾提交的電子郵件形式的稅務(wù)舉報(bào)也將很尋常。電子稽查的主要方式可以有以下幾種：
1.電子郵件舉報(bào)
稽查選案是稅務(wù)稽查活動(dòng)的起點(diǎn)，群眾舉報(bào)是稽查選案的重要依據(jù)之一。傳統(tǒng)的稅務(wù)舉報(bào)通常有口頭舉報(bào)、信函舉報(bào)、電話舉報(bào)和傳真舉報(bào)等方式。這些舉報(bào)方式均存在一定程度的不足?？陬^舉報(bào)因舉報(bào)人的身份暴露通常會(huì)使舉報(bào)人產(chǎn)生心理壓力；信函舉報(bào)隨著近年來(lái)民用信函業(yè)務(wù)量的逐年下降也深受影響；電話舉報(bào)由于語(yǔ)言溝通及書(shū)面記錄等方面的原因，其信息量和準(zhǔn)確性受到一定程度的限制；傳真舉報(bào)需有專門的傳真設(shè)備，應(yīng)用范圍受到制約。
與傳統(tǒng)的舉報(bào)方式相比，電子郵件舉報(bào)具有成本低、速度快、信息量大等優(yōu)點(diǎn)，既可傳輸文字資料，又可傳輸圖像和聲訊資料，使得舉報(bào)內(nèi)容更為翔實(shí)、可信。另外，電子郵件舉報(bào)可以突破時(shí)間和空間的界限，舉報(bào)人可以隨時(shí)隨地提供舉報(bào)材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可全天候地接收舉報(bào)信息。同時(shí)，電子郵件舉報(bào)者的身份較為隱蔽，一般不必?fù)?dān)心身份暴露受到打擊報(bào)復(fù)。舉報(bào)人有自己專門的電子郵箱，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)與其進(jìn)行直接、專門的聯(lián)系，雙方的溝通更為順暢、快捷。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，接收電子郵件舉報(bào)并不需要專門的軟、硬件設(shè)備，也不需要建設(shè)獨(dú)立的稅務(wù)網(wǎng)站，只要配備能上網(wǎng)的電腦，并由專人管理就能進(jìn)行舉報(bào)受理了。
2.稅務(wù)網(wǎng)站直接舉報(bào)
稅務(wù)網(wǎng)站直接舉報(bào)是與電子郵件舉報(bào)既相類似又有區(qū)別的另一種電子舉報(bào)方式。它是指舉報(bào)者通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站提供的網(wǎng)上舉報(bào)窗口，直接向稅務(wù)部門提供舉報(bào)線索。這種舉報(bào)方式已在一些建立起專門稅務(wù)網(wǎng)站的稅務(wù)機(jī)關(guān)中實(shí)行。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和舉報(bào)人來(lái)說(shuō)，通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行舉報(bào)無(wú)疑具有極大的方便性和有利性。一方面表現(xiàn)在網(wǎng)上舉報(bào)有統(tǒng)一的格式，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一管理和處理；另一方面，網(wǎng)站舉報(bào)通常具有舉報(bào)結(jié)果查詢功能，舉報(bào)人有受重視和信任感。如南京市地稅局的網(wǎng)上舉報(bào)頁(yè)面，舉報(bào)人只要憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的舉報(bào)查詢賬號(hào)和密碼，即可查詢網(wǎng)上舉報(bào)的處理結(jié)果。另外，舉報(bào)人還可以直接得到稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的電子郵件回復(fù)。
3.電子化查前準(zhǔn)備
稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)稽查前，通常要做必要的準(zhǔn)備工作。除了準(zhǔn)備必要的文書(shū)、熟悉相關(guān)政策規(guī)定外，還要搜集、了解稽查對(duì)象及相關(guān)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，做到有的放矢。
傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查查前準(zhǔn)備通常是調(diào)閱在稅務(wù)機(jī)關(guān)存放的稽查對(duì)象的納稅檔案，如稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)資料等。現(xiàn)在，隨著稅收征管軟件的運(yùn)用，通常是先運(yùn)用征管軟件查詢稽查對(duì)象的電子信息，必要時(shí)再調(diào)閱其紙質(zhì)檔案。這些都是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部存有的書(shū)面或電子信息，信息量是有限的，并且往往是滯后的。
實(shí)施電子化查前準(zhǔn)備，稅務(wù)人員可以直接登錄稽查對(duì)象的網(wǎng)站，動(dòng)態(tài)地了解稽查對(duì)象的基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理情況等大量即時(shí)的信息。稅務(wù)人員還可以登錄稽查對(duì)象的相關(guān)行業(yè)網(wǎng)站，了解該行業(yè)的基本情況、相關(guān)指標(biāo)的平均值，通過(guò)稽查對(duì)象與本行業(yè)的對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，為稅務(wù)稽查的順利實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。
4.典型案件網(wǎng)上公示
稅務(wù)機(jī)關(guān)利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)十分有效的信息工具進(jìn)行典型案件網(wǎng)上公示，可以切切實(shí)實(shí)地為納稅人提供遵紀(jì)守法指導(dǎo)，幫助納稅人更好地把握哪些可為，哪些不可為，從而起到防微杜漸的作用。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用典型案件網(wǎng)上公示時(shí)，一是要注意案件選取的典型性，盡量選擇在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的一些大案、要案，讓納稅人盡可能從中吸取教訓(xùn)，避免類似行為的發(fā)生；二是要有專業(yè)人員對(duì)案例進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，分析典型案例存在的根本問(wèn)題，找出癥結(jié)所在，使其他納稅人從中得到啟發(fā)、受到教益。如廈門市國(guó)稅局網(wǎng)站提供的案例公示資料翔實(shí)、典型性強(qiáng)，教育警示作用較大，具有借鑒意義。
（三）稅收電子化服務(wù)
為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，一直是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)努力追求的目標(biāo)。但在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，由于受到人力、財(cái)力、場(chǎng)地等方面的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供的服務(wù)，無(wú)論是在服務(wù)品種還是服務(wù)水平上都有很大的局限性，與納稅人的要求有很大的距離。利用互聯(lián)網(wǎng)來(lái)改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)是一條重要的途徑。目前，國(guó)內(nèi)不少已經(jīng)建立起專業(yè)網(wǎng)站的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，都把電子化服務(wù)作為網(wǎng)站基本的應(yīng)用。如把稅收政策法規(guī)、納稅資料、辦稅指南等內(nèi)容在網(wǎng)站上，供納稅人隨時(shí)隨地方便地查詢。也有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上開(kāi)設(shè)了專門的咨詢中心，接受納稅人的各種問(wèn)詢，并向他們提供專業(yè)、系統(tǒng)、有針對(duì)性的服務(wù)。功能全面一些的網(wǎng)站還提供搜索引擎、資料下載、常見(jiàn)問(wèn)題解答(FAQ)、網(wǎng)上發(fā)票查詢、企業(yè)資信情況查詢等服務(wù)。
四、電子稅務(wù)在我國(guó)的發(fā)展
電子稅務(wù)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，從20世紀(jì)90年代中期的初創(chuàng)到今天不過(guò)短短數(shù)年時(shí)間。在這數(shù)年時(shí)間里，全國(guó)各地許多稅務(wù)部門結(jié)合自身征管的需要、地區(qū)的特點(diǎn)，進(jìn)行了不少有益的探索，也收到了很好的效果。如：在電子報(bào)稅方面，上海的納稅人通過(guò)Internet接入上海財(cái)稅網(wǎng)電子申報(bào)網(wǎng)頁(yè)，用合法用戶名和口令登錄電子申報(bào)服務(wù)器后，選擇、填寫、提交相關(guān)申報(bào)表即可完成本次申報(bào)。在電子稽查方面，無(wú)錫市地稅局設(shè)立了電子郵件地址為"ltax@"的舉報(bào)信箱，專門受理電子郵件舉報(bào)案件。在電子化服務(wù)方面，北京市地稅局推出了“網(wǎng)上地稅局”，它為廣大納稅人和普通網(wǎng)民提供了大量有關(guān)稅收政策、辦稅程序和辦稅手續(xù)、復(fù)議聽(tīng)證程序、納稅人權(quán)利義務(wù)等信息。在其他方面，南京市國(guó)稅局于2002年12月開(kāi)通了遠(yuǎn)程網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證，納稅人可以在任何時(shí)間同時(shí)進(jìn)行即時(shí)或批量認(rèn)證。企業(yè)自行完成增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)掃描、識(shí)別后，通過(guò)Internet網(wǎng)絡(luò)將掃描識(shí)別數(shù)據(jù)傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)。就全國(guó)范圍而言，目前正在緊鑼密鼓地規(guī)劃建設(shè)的“金稅工程”三期，不僅涵蓋國(guó)地稅所有的稅種和執(zhí)法環(huán)節(jié)，還將與企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，從而為我國(guó)電子稅務(wù)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
發(fā)展電子稅務(wù)是不可阻擋的時(shí)代潮流，同時(shí)，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，實(shí)施電子稅務(wù)并不能一蹴而就。我國(guó)在實(shí)施電子稅務(wù)的過(guò)程中還存在著不少不容樂(lè)觀的情況，如：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)之間的發(fā)展不平衡；稅務(wù)部門之間溝通不足，存在信息孤島，信息資源浪費(fèi)嚴(yán)重；技術(shù)方面標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，擴(kuò)展性差；等等。這些方面必須很好地加以解決，否則將阻礙電子稅務(wù)的健康發(fā)展。
要克服上述存在的情況，首先要解決觀念問(wèn)題。因?yàn)闊o(wú)形的互聯(lián)網(wǎng)部分地代替?zhèn)鹘y(tǒng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)完成相關(guān)的涉稅事務(wù)，對(duì)人們的觀念無(wú)疑是一個(gè)極大的沖擊。這當(dāng)中既有不少稅務(wù)工作人員對(duì)電子稅務(wù)的發(fā)展意義缺乏認(rèn)識(shí)，也有人擔(dān)心電子稅務(wù)的發(fā)展對(duì)自身利益構(gòu)成威脅，所以，要成功實(shí)施電子稅務(wù)，就應(yīng)首先掃清觀念障礙。其次是人才問(wèn)題。電子稅務(wù)屬于高科技的范疇，不僅需要組織大量的高精尖的信息技術(shù)人才攻關(guān)，而且需要全體稅務(wù)人員具有良好的信息技術(shù)素質(zhì)。而我國(guó)目前的稅務(wù)人員隊(duì)伍現(xiàn)狀與這個(gè)要求尚有不少距離。大量引進(jìn)人才畢竟不很現(xiàn)實(shí)，只有在適當(dāng)引進(jìn)部分高尖端人才的基礎(chǔ)上，全體稅務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)提高才是真正出路。另外，企業(yè)人員素質(zhì)以及全社會(huì)人員的素質(zhì)也需相應(yīng)提高。再次就是投入問(wèn)題。實(shí)施電子稅務(wù)需要大量的投入，充足的資金來(lái)源是一個(gè)十分重要的因素。對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)而言，這個(gè)問(wèn)題較為突出。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，南京市國(guó)稅局近年來(lái)在稅務(wù)信息化方面的投入已超過(guò)5000萬(wàn)元，而正在建設(shè)的國(guó)家“金稅工程”三期計(jì)劃5年內(nèi)投資逾60億元。巨大的資金投入需要各級(jí)稅務(wù)部門想方設(shè)法、多管齊下地來(lái)籌集。最后還有個(gè)安全問(wèn)題。稅務(wù)部門的職能進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)，如果安全沒(méi)有保證，電子稅務(wù)就不能健康發(fā)展。稅務(wù)部門在實(shí)施電子稅務(wù)的進(jìn)程中務(wù)必對(duì)安全問(wèn)題給予高度的重視，既要通過(guò)防止黑客攻擊、限制用戶的訪問(wèn)權(quán)限等方式保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全，又要保證數(shù)據(jù)免受病毒破壞，確保數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中的安全。在實(shí)施電子稅務(wù)的過(guò)程中，不斷地解決上述問(wèn)題以及新出現(xiàn)的問(wèn)題，電子稅務(wù)將迎來(lái)長(zhǎng)足發(fā)展的未來(lái)。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù);稅收現(xiàn)代化
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-02
我們看到，近兩年我們推行的網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上辦稅、移動(dòng)納稅服務(wù)平臺(tái)等“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的一系列舉措，使納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)的距離消失了;以大數(shù)據(jù)為支撐的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)，使原來(lái)單個(gè)納稅人被遮蔽、分割的獨(dú)立數(shù)據(jù)被瓦解了，為我們稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理開(kāi)拓了一個(gè)全新的無(wú)限的空間?？墒牵覀円睬逍训目吹?，當(dāng)辦稅廳變得越來(lái)越冷清，當(dāng)傳統(tǒng)的征管辦法、工作方式、行為模式在互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)通中統(tǒng)統(tǒng)被顛覆著、被改變著，我們大多數(shù)的基層稅務(wù)干部，更多的，是“被”適應(yīng)著，原因就是，大家還沒(méi)有真正樹(shù)立起“互聯(lián)網(wǎng)思維”。而如何解決這些問(wèn)題，我認(rèn)為要從以下幾個(gè)方面入手
一、引導(dǎo)、引領(lǐng)、培養(yǎng)互聯(lián)網(wǎng)意識(shí)和思維
一是要勇于打破傳統(tǒng)的思維方式?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)”已經(jīng)在深刻的改變著我們傳統(tǒng)的工作方式，這是大勢(shì)所趨。首要的是先打破固有的思維定式，徹底轉(zhuǎn)變?cè)械乃枷胗^念，勇于給自己在意識(shí)深處來(lái)一次徹底的變革，站在全新的視角，來(lái)重新審視互聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)，否則，如果我們還是用傳統(tǒng)的思維定式來(lái)看待來(lái)實(shí)踐“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，無(wú)論我們做了什么，本質(zhì)上依然沒(méi)有改變，更難以走遠(yuǎn)。
二是要努力培養(yǎng)全新的思維方式?；ヂ?lián)網(wǎng)已經(jīng)為我們實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”開(kāi)創(chuàng)了一個(gè)新的時(shí)代，這也要求我們的思維方式要“順勢(shì)而為”：
要注重培養(yǎng)納稅人需求思維。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，以互聯(lián)網(wǎng)為依托，通過(guò)強(qiáng)大的稅務(wù)云，實(shí)現(xiàn)納稅人與稅務(wù)的線上線下互動(dòng)，為納稅人提供量身定制的服務(wù)。
要注重培養(yǎng)數(shù)據(jù)思維。網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)通，給我們通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、涉稅平臺(tái)提取、比對(duì)、分析數(shù)據(jù)成為可能，改變?nèi)撕?zhàn)術(shù)的管理，培養(yǎng)數(shù)據(jù)思維，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、精準(zhǔn)、有的放矢的稅務(wù)管理。
要注重培養(yǎng)社會(huì)化協(xié)作思維?；ヂ?lián)網(wǎng)的存在，使整個(gè)世界都變得更平了。任何第三方信息通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)均可實(shí)現(xiàn)共享、匯聚，進(jìn)而積極采取征管措施，實(shí)施有效管理。
由思維認(rèn)知引領(lǐng)執(zhí)行落地，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”越走越寬廣。
三是形成“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的思維定位?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的思維可指導(dǎo)稅收事務(wù)工作，改變納稅人辦稅體驗(yàn)，改變稅務(wù) 機(jī)關(guān)面對(duì)納稅人的方式，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的連接方式，改變征納模式，從而讓稅務(wù)資源在“互聯(lián)網(wǎng)+”的模式下，讓過(guò)去不太起眼的得以催化，優(yōu)先的得 到充分利用，最終使稅務(wù)資源得到最有效的配置，納稅人的潛力得到最大程度的釋放。
創(chuàng)新納服理念，降低納稅人辦稅成本，實(shí)現(xiàn)便捷高效。以稅收現(xiàn)代化管理的理念統(tǒng)籌和建設(shè)稅務(wù)信息化，使之成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，積極響應(yīng)簡(jiǎn)政便民的訴求，讓納稅人在辦稅過(guò)程中，用時(shí)最短、成本最低、體驗(yàn)最好。創(chuàng)造服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)內(nèi)優(yōu)化辦稅流程，對(duì)外拓展服務(wù)渠道，深化大廳互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，順應(yīng)時(shí)展趨勢(shì)，一方面積極宣傳推廣網(wǎng)上辦稅、手機(jī)辦稅等互聯(lián)信息辦稅手段，實(shí)現(xiàn)納稅人辦稅由柜臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)到手機(jī)的拓展，使納稅人可以隨時(shí)隨地開(kāi)展納稅操作;另一方面發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)辦稅終端分流作用，充分引導(dǎo)納稅人通過(guò)自助辦稅機(jī)、自助電腦等網(wǎng)絡(luò)終端進(jìn)行代開(kāi)發(fā)票、社保繳納、網(wǎng)上申報(bào)等項(xiàng)目操作，提高納稅人辦稅效率。
優(yōu)化征管模式，提高稅收征管效率，實(shí)現(xiàn)集約規(guī)范。通過(guò)大數(shù)據(jù)采集，規(guī)范數(shù)據(jù)應(yīng)用，優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方式，使基層稅務(wù)管理人員從紛繁復(fù)雜的企業(yè)管理的束縛中解脫出來(lái)，從從管人制到管事制的轉(zhuǎn)變中，差異化管理納稅人，通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向強(qiáng)化“征、管、查、評(píng)”的工作，運(yùn)用系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)篩選推送機(jī)制，實(shí)施對(duì)各個(gè)納稅人的基準(zhǔn)判斷，高風(fēng)險(xiǎn)戶高級(jí)別應(yīng)對(duì)，中等風(fēng)險(xiǎn)稅企聯(lián)合糾偏，低等風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)自行改正，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)現(xiàn)有資源的合理分配，最終達(dá)到提高稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高納稅人納稅遵從度的目的。
擴(kuò)大對(duì)接規(guī)模，完善政府服務(wù)層次，實(shí)現(xiàn)多元多樣。充分利用互聯(lián)網(wǎng)的交互性，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)與機(jī)關(guān)外地對(duì)接端口，提升信息交互能力。例如近年來(lái)，多地實(shí)施稅務(wù)金融對(duì)接，將大數(shù)據(jù)技術(shù)引入中小企業(yè)的信貸領(lǐng)域，搭建服務(wù)平臺(tái)，為中小企業(yè)量身定制融資渠道。企業(yè)納稅人可依據(jù)自己需要，自愿公開(kāi)部分涉稅信息并簽署協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人信用評(píng)級(jí)在平臺(tái)上推送，稅銀交互平臺(tái)將信息轉(zhuǎn)化為銀行的放貸憑據(jù)，銀行對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析和審核，向企業(yè)提供房貸業(yè)務(wù)。
二、搭建“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”平臺(tái)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)
一是確立互聯(lián)網(wǎng)管理數(shù)據(jù)采集基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)目前已基本實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理和服務(wù)職能的信息化運(yùn)作和內(nèi)部數(shù)據(jù)儲(chǔ)備和部分外部數(shù)據(jù)儲(chǔ)備。包括納稅人申報(bào)信息、內(nèi)部機(jī)關(guān)各類業(yè)務(wù)信息、第三方涉稅信息等，擁有了一套初步完整的具有法律保障、技術(shù)支持、安全防護(hù)的收集機(jī)制。通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)大量信息進(jìn)行高效收集和篩選，拓展互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息獲取渠道，多方面分析過(guò)濾。使之成為稅務(wù)機(jī)關(guān)可用的有價(jià)值信息。
二是加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的整合加工?；ヂ?lián)網(wǎng)擁有數(shù)以億計(jì)的數(shù)據(jù)，如何對(duì)其進(jìn)行有效加工是一項(xiàng)重要工作。沒(méi)有數(shù)據(jù)良好的整合加工，就談不上數(shù)據(jù)的應(yīng)用服務(wù)，也就達(dá)不到數(shù)據(jù)收集的目的，必須要加大互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)整合力度，對(duì)收集的信息分類處理，針對(duì)分析，產(chǎn)生有需要、能應(yīng)用的數(shù)據(jù)材料，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合能力。數(shù)據(jù)加工所要做的工作，就是基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)采集的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)、整理、分析，建立數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，讓無(wú)序的數(shù)據(jù)變得活起來(lái)、有意義。積極適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特征，在風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)利用的基礎(chǔ)上，形成依托數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)中心、數(shù)據(jù)加工中心、數(shù)據(jù)分析中心、情報(bào)交換中心四位一體的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理中心。實(shí)現(xiàn)了對(duì)海量涉稅數(shù)據(jù)的深度挖掘、重組、分析、利用，進(jìn)一步有效支撐了業(yè)務(wù)決策和稅收管理。
三是提煉稅務(wù)治理信息的應(yīng)用價(jià)值。信息前提在收集，處理是關(guān)鍵，應(yīng)用是目的。在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)信息收集、整理的同時(shí)，必須注重對(duì)處理信息的應(yīng)用，這樣才不會(huì)浪費(fèi)之前信息收集、處理的成本，可以在處理之前，明確信息使用目的，對(duì)特定需要的信息數(shù)據(jù)在處理時(shí)專項(xiàng)進(jìn)行，達(dá)到一處理一應(yīng)用的目的。經(jīng)采集、處理后的涉稅數(shù)據(jù)信息，是提高稅務(wù)治理質(zhì)量的關(guān)鍵所在。通過(guò)對(duì)采集、整理后的第三方數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，形成專門的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析報(bào)告。堅(jiān)持稅收管理平臺(tái)應(yīng)用，切實(shí)加強(qiáng)稅收治理程度，建立一套行之有效、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的稅收治理機(jī)制。稅收治理的廣度因互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)收集而擴(kuò)大，將進(jìn)一步提升了對(duì)納稅人各類經(jīng)營(yíng)、交易行為的監(jiān)控能力。
三、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”發(fā)展需解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題
“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”不是互聯(lián)網(wǎng)和傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的簡(jiǎn)單相加，需要用全新的角度考慮稅務(wù)互聯(lián)網(wǎng)的建設(shè)方向，在加快互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)進(jìn)程中，有三大問(wèn)題需要面對(duì)。
一是“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)”需要建立規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和工作機(jī)制。規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)和發(fā)展的基礎(chǔ)，確保各項(xiàng)工作有序開(kāi)展、實(shí)現(xiàn)信息共享、業(yè)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)互通的重要保障。當(dāng)前，各地實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”的過(guò)程中，存在著看重技術(shù)投入但輕視運(yùn)行管理，重視硬件的建設(shè)但忽視軟件的運(yùn)用，使得“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)”的實(shí)施內(nèi)容與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略融合度不夠，頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)籌規(guī)劃的科學(xué)性有待進(jìn)一步加強(qiáng)。因此在完善流程中，充分考慮地域、經(jīng)濟(jì)、人員素質(zhì)的差異，建立科學(xué)規(guī)范的整理規(guī)范和框架標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)不同系統(tǒng)、業(yè)務(wù)領(lǐng)域之間的兼容性。進(jìn)一步將稅務(wù)信息平臺(tái)和電子商務(wù)、支付平臺(tái)等第三方擴(kuò)展和互聯(lián)，形成更廣泛的稅務(wù)大信心平臺(tái)。
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 誤區(qū)研究 綜述
“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對(duì)于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯(cuò)誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。也就是說(shuō)，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯(cuò)誤的。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指理念、方法、技巧方面沒(méi)有錯(cuò)誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可以防范，誤區(qū)必須糾正。
我國(guó)納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個(gè)階段。
一、第一階段：我國(guó)納稅籌劃的蘊(yùn)釀期(1994年以前)
改革開(kāi)放之前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳是財(cái)政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開(kāi)放以后，為了積極應(yīng)對(duì)對(duì)外開(kāi)放給稅收制度提出的新要求，我國(guó)財(cái)稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國(guó)以來(lái)稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對(duì)外開(kāi)放政策、稅制改革優(yōu)先解決對(duì)外征稅問(wèn)題。這一時(shí)期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國(guó)第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對(duì)偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時(shí)期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問(wèn)題上，避稅問(wèn)題的研究開(kāi)始成為熱點(diǎn)。這一時(shí)期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國(guó)際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實(shí)例?對(duì)策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國(guó)外研究成果的移植，但這些研究無(wú)疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃的研究很少，如通過(guò)CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時(shí)期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問(wèn)題，尤其是在對(duì)避稅問(wèn)題性質(zhì)的界定上，爭(zhēng)議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對(duì)避稅有一個(gè)明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒(méi)有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒(méi)有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征?！敖陙?lái)，在研究加強(qiáng)稅收征管的過(guò)程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同?！蔽覈?guó)政府一直以來(lái)都不提倡“避稅”，并致力于通過(guò)完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來(lái)加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認(rèn)為符合國(guó)家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國(guó)家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時(shí)期通過(guò)對(duì)避稅行為的研究，我國(guó)試圖開(kāi)拓一個(gè)新的研究領(lǐng)域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。
二、第二階段：我國(guó)納稅籌劃的形成期(1994-2001年)
這一時(shí)期，一方面在分稅制改革后，我國(guó)的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立地位得到明確，其對(duì)于納稅籌劃的市場(chǎng)需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)作為一個(gè)行業(yè)逐步形成，稅務(wù)中介在全國(guó)各地得以建立，我國(guó)出現(xiàn)了第一批注冊(cè)稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務(wù)，以具體涉稅事項(xiàng)為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務(wù)籌劃》是國(guó)內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專著，書(shū)中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益?！霸摱x在我國(guó)稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個(gè)人少之又少?！迸c此同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國(guó)征收管理法》，1994年國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)政府對(duì)稅務(wù)及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。
1999年11月，由浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院承辦的國(guó)家教育部“面向21世紀(jì)財(cái)政專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項(xiàng)目”第二次研討會(huì)在舟山順利召開(kāi)。與會(huì)代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財(cái)政專業(yè)的教材是一個(gè)新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會(huì)代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問(wèn)題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財(cái)經(jīng)人才的需要。這無(wú)疑成為納稅籌劃研究的號(hào)角，稅收籌劃開(kāi)始成為熱點(diǎn)。
2000年《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》率先開(kāi)辦了“籌劃周刊”，公開(kāi)討論納稅籌劃問(wèn)題，這是一次社會(huì)觀念與思維的質(zhì)的飛躍。
2001年1月，由全國(guó)各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國(guó)首家納稅籌劃方面的專業(yè)網(wǎng)站一“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)()”在大連正式開(kāi)通。
關(guān)于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時(shí)期雖然書(shū)籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國(guó)外的成果，沒(méi)有根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。
通過(guò)CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時(shí)期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。
由于這一階段納稅籌劃在我國(guó)公開(kāi)研究剛剛起步，很多人對(duì)納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，一些書(shū)籍報(bào)刊及相關(guān)文章各抒己見(jiàn)。這一時(shí)期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個(gè)誤區(qū)：一是納稅籌劃會(huì)不會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無(wú)關(guān)系；五是稅務(wù)人在納稅籌劃中
的作用。
三、第三階段：我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)
這個(gè)階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國(guó)開(kāi)始迅速發(fā)展，全面展開(kāi)，這一階段的研究有以下幾個(gè)特點(diǎn)。
1、構(gòu)建了有中國(guó)特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們?cè)诩{稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識(shí)。
2、研究視野開(kāi)闊，納稅籌劃個(gè)案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開(kāi)了研究，比如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開(kāi)了研究，比如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時(shí)還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說(shuō)和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對(duì)納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過(guò)程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行了廣泛的探討。
3、納稅交流平臺(tái)多樣化。首先，報(bào)刊平臺(tái)?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報(bào)紙、刊物都分別開(kāi)辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。這一時(shí)期出現(xiàn)了專門進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺(tái)。電視、廣播開(kāi)辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺(tái)。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國(guó)各地展開(kāi)。
4、各高等院校相繼開(kāi)出了納稅籌劃課程。近年來(lái)，許多高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開(kāi)設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。
5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書(shū)館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時(shí)我國(guó)也開(kāi)始了對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究。
(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書(shū)最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問(wèn)題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對(duì)于納稅籌劃沒(méi)有很明確的認(rèn)識(shí)，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來(lái)，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說(shuō)明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書(shū)名一樣，該書(shū)只是從思維的角度對(duì)當(dāng)時(shí)納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購(gòu)貨、銷貨、經(jīng)營(yíng)管理、進(jìn)出口、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒(méi)有分析其AA_的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)仍然有誤區(qū)。
(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時(shí)存在的兩個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國(guó)家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個(gè)誤區(qū)是稅收籌劃會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益，指出雖然從短期來(lái)看，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃會(huì)減少納稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序與經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。
(3)張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》(2002)一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤(rùn)，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對(duì)國(guó)家無(wú)利，對(duì)企業(yè)同樣無(wú)利。第二個(gè)誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時(shí)，在全部材料從購(gòu)進(jìn)到全部消耗的一個(gè)考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒(méi)有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒(méi)有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時(shí)間價(jià)值外，它僅僅是將納稅的時(shí)間向后推遲而已。第三個(gè)誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無(wú)誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會(huì)有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財(cái)富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時(shí)鳳毛麟角。
(4)姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。
(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個(gè)案設(shè)計(jì)的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請(qǐng)有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的各類問(wèn)題，以促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃活動(dòng)沿著正確的軌道健康發(fā)展。
(6)劉慧翮在《對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)的探析》(2005)一文中對(duì)此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個(gè)方面探析了對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)。
(7)李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對(duì)法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時(shí)小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。
(8)蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時(shí)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國(guó)仍屬于新生事物，雖然近年來(lái)，納稅人、稅務(wù)籌劃專家以及稅收理論界等專家學(xué)者們對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃
與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對(duì)立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。
這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個(gè)案分析，但不系統(tǒng)、不深入。
四、第四階段：我國(guó)納稅籌劃的反思期(2008年至今)
2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國(guó)在所得稅的實(shí)體法上與國(guó)際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國(guó)頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開(kāi)始了理性的回歸。
侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)，并對(duì)以上誤區(qū)進(jìn)行了――指正。
馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書(shū)可以說(shuō)是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書(shū)的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對(duì)相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。
五、分析結(jié)論
近年來(lái)理論界開(kāi)始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對(duì)比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說(shuō)服力?！熬屠碚撗芯款I(lǐng)域看，由于稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史不長(zhǎng)，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的研究已不少見(jiàn)，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅收籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實(shí)踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實(shí)際經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合。同時(shí)在實(shí)際操作中并不是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)”。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所;職能;和諧社會(huì)
黨的十六屆四中全會(huì)提出了“構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”的科學(xué)論斷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為介于政府、企業(yè)、個(gè)人之間,以服務(wù)、溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)為主要職能的中介機(jī)構(gòu),其所具有的特性使其在構(gòu)建和諧社會(huì)中處于超然的地位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)主要表現(xiàn)為:(1)獨(dú)立性。同政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)不同,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方不隸屬于政府、企業(yè)和社會(huì)團(tuán)體,未卷入契約各方的利益關(guān)系,正是其工作的獨(dú)立性使其具有社會(huì)監(jiān)督性,在構(gòu)建和諧社會(huì)中能更早地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。(2)公正性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供各種會(huì)計(jì)信息和保證服務(wù),依法對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行查證,鑒定其是否真實(shí)、合法、合規(guī),據(jù)實(shí)而言,提出公證。(3)專業(yè)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員都是專業(yè)人士,具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證并在不同類型企、事業(yè)單位提供服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。(4)協(xié)調(diào)性。作為中介機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)師事務(wù)所起的是連線搭橋的中間作用,在構(gòu)建和諧社會(huì)中能夠協(xié)調(diào)社會(huì)矛盾,維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中的職能定位
1.維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職能是經(jīng)濟(jì)鑒證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)接受委托人委托,依法對(duì)被審計(jì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行查證,鑒定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、合法,是否符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,并出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告,是企業(yè)選擇交易伙伴、債權(quán)人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管、法院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是以向委托方負(fù)責(zé)為主線,進(jìn)而擴(kuò)大到社會(huì)公眾,使信息得到共享。
2.協(xié)調(diào)社會(huì)矛盾,保持社會(huì)穩(wěn)定。我們黨之所以提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)這一重大任務(wù),就是因?yàn)楫?dāng)前中國(guó)社會(huì)生活中出現(xiàn)了各種利益矛盾和沖突,人們之間的利益關(guān)系亟待協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作時(shí)是處于一種中間的第三人的地位,與其服務(wù)的雙方并沒(méi)有直接的利益沖突關(guān)系,這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能站在客觀的地位上,看清矛盾所在并在工作中努力協(xié)調(diào)雙方的利益關(guān)系,使雙方能夠通過(guò)這一中介心平氣和地討論解決問(wèn)題的方式、方法,避免了矛盾的激化。從管理社會(huì)的角度出發(fā),會(huì)計(jì)師事務(wù)所能起到政府起不到、也不應(yīng)當(dāng)起的作用。一方面,政府原有的許多服務(wù)職能會(huì)轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān),另一方面,各級(jí)政府部門和公共事業(yè)也會(huì)越來(lái)越多地需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供社會(huì)審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督性在此得以發(fā)揮,從而將出現(xiàn)的各種問(wèn)題及時(shí)地反饋給政府部門,使政府能及時(shí)地了解到社會(huì)的需求,有的放矢的開(kāi)展工作。
二、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮職能作用的因素分析
在現(xiàn)實(shí)中,中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中并不能很好地發(fā)揮職能作用,其問(wèn)題大致有以下幾個(gè)方面。
1.監(jiān)管力度不足,法規(guī)滯后。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正處于逐步完善階段,離法制化、職業(yè)規(guī)范化尚有一段距離。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管模式比較特殊,采用綜合監(jiān)管模式,即國(guó)家財(cái)政部門、證券監(jiān)督管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)管,但在實(shí)質(zhì)上還是以自我管理為主的監(jiān)管模式。中國(guó)現(xiàn)實(shí)中層出不窮的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)違法行為,充分說(shuō)明了這種以自我管理為主的監(jiān)管模式力度太小,很難有效地對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的法制建設(shè)不健全、有關(guān)法律法規(guī)不配套、法規(guī)之間存在法律責(zé)任不明確及處罰標(biāo)準(zhǔn)不一等問(wèn)題,給會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)困難,也給執(zhí)法工作帶來(lái)一定的難度。在現(xiàn)行法規(guī)中,對(duì)因?qū)徲?jì)過(guò)失給投資者造成損失的賠償責(zé)任寥寥可數(shù),如何界定會(huì)計(jì)師的審計(jì)和賠償責(zé)任,如何界定投資者的損失,均沒(méi)有具體的法規(guī),這在很大程度上阻礙了法律制度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管。
2.各種形式的行政干預(yù)仍比較突出。從1998年開(kāi)始至1999年末,中國(guó)已基本完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作,但許多事務(wù)所改制后仍與原掛靠單位保持者千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,明脫暗掛,依然實(shí)行行業(yè)壟斷、地區(qū)壁壘。如某些地區(qū)大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工程審計(jì),外城市或地區(qū)的事務(wù)所則很難介入。在資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域,行政上條塊分割以及由此導(dǎo)致的多頭領(lǐng)導(dǎo)、重復(fù)評(píng)估現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重。目前,多個(gè)部門分別掌握不同資產(chǎn)評(píng)估的立項(xiàng)審批和評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)權(quán),評(píng)估機(jī)構(gòu)為了順利開(kāi)展業(yè)務(wù),不得不申請(qǐng)多項(xiàng)評(píng)估資格證書(shū)。
3.從業(yè)人員數(shù)量不足,素質(zhì)參差不齊。同志曾講過(guò)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要“3個(gè)30萬(wàn)”,其中之一就是指30萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,而目前中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅有6萬(wàn)余名,而通過(guò)考試取得資格的還不足一半。事務(wù)所大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人,而具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例、能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)和外語(yǔ)的高水平專業(yè)人才非常缺乏,人員老化、知識(shí)老化已成為發(fā)展的“桎梏”。加之當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)以利潤(rùn)為導(dǎo)向,在后續(xù)教育、人力資源開(kāi)發(fā)培訓(xùn)方面投入明顯不足,因此后續(xù)教育往往流于形式,未能達(dá)到改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)新意識(shí)與專業(yè)發(fā)展能力的效果。這些問(wèn)題嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。
4.職業(yè)道德有失規(guī)范。審計(jì)中所存在的問(wèn)題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的,審計(jì)人員的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)會(huì)成為問(wèn)題的癥結(jié)所在。這類行為通常包括:(1)審計(jì)人員未能認(rèn)清其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所扮演的角色,一味地以賺錢為目的。(2)與客戶存在利害關(guān)系,不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。(3)違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的某些特定要求,如以低價(jià)策略分成回扣等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段招徠和保住客戶、承接與審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的其他職務(wù)或服務(wù)、接受客戶的傭金等。
5.風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制存在明顯缺陷。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨多元化、復(fù)雜化和專門化,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作負(fù)擔(dān)日益增加,所要兼顧的范圍日益擴(kuò)大,隨之而來(lái)的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。近幾年,中國(guó)先后出現(xiàn)了“深圳原野”、“億安科技”、“海南瓊民源”和“銀廣廈”等案例,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件有著明顯的上升趨勢(shì)。這些案件給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)帶來(lái)極大的負(fù)面影響。
三、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所職能的對(duì)策建議
如上因素的影響使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中的職能作用受到影響,因此,完善會(huì)計(jì)事務(wù)所職能解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前存在的問(wèn)題,使其在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮出應(yīng)有的作用非常重要。
1.健全法規(guī)制度,加大行業(yè)監(jiān)管力度。完善現(xiàn)有準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī),明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法從業(yè)的法規(guī)依據(jù),盡可能地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任作出說(shuō)明,用良好的制度來(lái)約束所有當(dāng)事人的行為。行業(yè)管理的重點(diǎn)是明確行業(yè)發(fā)展方向及其政策,制定競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要建立業(yè)務(wù)質(zhì)量技術(shù)鑒定、違規(guī)懲戒機(jī)構(gòu),建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系,開(kāi)展實(shí)地檢查,認(rèn)真做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年檢工作。提高行業(yè)監(jiān)管和行業(yè)自律的權(quán)威性,凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
2.突出會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模效應(yīng)。規(guī)?；侵袊?guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢(shì)所在。中國(guó)有幾百家特大型國(guó)有企業(yè),資產(chǎn)多達(dá)十幾億元至幾十億元,對(duì)其實(shí)施審計(jì)的事務(wù)所必須具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模才能勝任;隨著中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的放開(kāi),國(guó)際會(huì)計(jì)公司的進(jìn)入,加上國(guó)內(nèi)事務(wù)所要加入國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),走規(guī)?；?jīng)營(yíng)的道路才是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的惟一出路。通過(guò)規(guī)模效應(yīng)可以節(jié)約成本,提高競(jìng)爭(zhēng)力;可以降低風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)邊界;還可以帶來(lái)人員結(jié)構(gòu)的專業(yè)化和全面化,提高人力資源質(zhì)量。
3.拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,開(kāi)發(fā)潛在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)存在明顯的單一性和局限性。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入占據(jù)較大份額,最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99%,大量潛在的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)尚未得到有效開(kāi)發(fā)。而從國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展來(lái)看,會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。據(jù)統(tǒng)計(jì),如今的“四大”審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例僅在30%左右。當(dāng)前在以信息技術(shù)為標(biāo)志的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,不僅審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大、程度加深,而且審計(jì)工作的功能也有了實(shí)質(zhì)性的擴(kuò)展。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行新一輪的業(yè)務(wù)重組,明確業(yè)務(wù)重點(diǎn),減少新興業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的沖突,以增加收入。
4.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,建立有效監(jiān)督和檢查機(jī)制。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也隨之增多,如果有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)問(wèn)題,不僅會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失,而且會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象、品牌甚至生存帶來(lái)很大的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問(wèn),審計(jì)人員也可以經(jīng)常同法律顧問(wèn)探討執(zhí)業(yè)過(guò)程中所有可能存在的法律問(wèn)題,一旦審計(jì)工作中出現(xiàn)有關(guān)的問(wèn)題,可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)公司的做法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。通過(guò)建立質(zhì)量自檢體系,抽調(diào)精干人員組成質(zhì)量巡視小組對(duì)各業(yè)務(wù)部門、分所或成員進(jìn)行經(jīng)常性、不定期的檢查,防患于未然;也可采取購(gòu)買專業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)將執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)部分轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司等措施,以增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
5.重視人才培養(yǎng)和職業(yè)培訓(xùn)。在專業(yè)人才培養(yǎng)方面,國(guó)家應(yīng)增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才教育的投資,支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才。加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所現(xiàn)有從業(yè)人員的后續(xù)教育。除了進(jìn)行必要的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)外,還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)、電子商務(wù)、外語(yǔ)和特殊業(yè)務(wù)知識(shí)等的培訓(xùn)。適時(shí)開(kāi)放國(guó)際合作市場(chǎng),充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制,加快中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐。
[參考文獻(xiàn)]
[1]劉明輝,孫坤,徐平.審計(jì)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.
