發(fā)布時(shí)間：2023-09-21 17:42:21
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會(huì)計(jì)基本要素樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及主要特征
“戰(zhàn)略管理”概念自從70年代末首次被提出以來，已成為理論界與實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。對(duì)戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革，作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也逐步向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展。盡管英國(guó)管理學(xué)家Simmonds在1981年就提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”，但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還處于摸索階段，對(duì)其內(nèi)涵的理解也還有分歧。Simmonds將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和其競(jìng)爭(zhēng)者的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，強(qiáng)調(diào)注重外部環(huán)境以及企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的位置和趨勢(shì)，包括成本、價(jià)格、市場(chǎng)份額等，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究報(bào)告中將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)解釋為“提供并分析有關(guān)公司產(chǎn)品市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者成本及成本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息，監(jiān)控一定期間內(nèi)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略”；而CIMA的正式術(shù)語將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“這樣的一種管理會(huì)計(jì)形式，它不僅重視內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還重視非財(cái)務(wù)信息和與外部相關(guān)的信息”；Clarke將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要因素歸結(jié)為“從戰(zhàn)略角度提供有關(guān)公司市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者信息，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息”。盡管對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義多種多樣，但它們有一個(gè)共同特征就是都涉及到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本特征。
其一，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視外部環(huán)境，重視市場(chǎng)，將管理會(huì)計(jì)視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到外部環(huán)境。從價(jià)值鏈角度來講，成本動(dòng)因可能影響價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，包括公司外部環(huán)節(jié)。也就是說，對(duì)于某個(gè)因素的變化，由傳統(tǒng)管理角度即公司內(nèi)部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價(jià)值鏈的前端或后端創(chuàng)造價(jià)值。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是“面向市場(chǎng)”甚至是“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”的會(huì)計(jì)，因?yàn)槭袌?chǎng)是企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)、與對(duì)手面對(duì)面競(jìng)爭(zhēng)的場(chǎng)所，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將管理會(huì)計(jì)視野拓展，以有助于直接面對(duì)新的市場(chǎng)挑戰(zhàn)。在此思想下，必然涉及到有關(guān)市場(chǎng)的三個(gè)基本要素：競(jìng)爭(zhēng)者、顧客和產(chǎn)品。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要盡量獲取有關(guān)這三方面的信息，包括財(cái)務(wù)信息（如成本、價(jià)格等）和非財(cái)務(wù)信息（如產(chǎn)品青睞度或品牌忠誠(chéng)度等），這些信息與企業(yè)內(nèi)部收集的信息一樣，都是為了獲取持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
其二，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重整體性。戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評(píng)估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。
其三，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)。為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線和價(jià)值鏈分析等。
二、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之間的差異
（一）從管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的范圍上看，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是內(nèi)向型的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；競(jìng)爭(zhēng)。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，以分析研究企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所組成的“戰(zhàn)略三角”為核心，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面的、多元化的信息。所以說，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)際上就是把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。
1戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征。
（1）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息。
關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要特征之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重收集競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)信息，如價(jià)格、成本、規(guī)模，以及能夠決定市場(chǎng)份額等相關(guān)信息。
（2）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)關(guān)注挖掘成本降低的機(jī)會(huì)。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)站在戰(zhàn)略高度，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，著眼全球，盡力營(yíng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
而企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)又是建立在相對(duì)成本對(duì)比的基礎(chǔ)之上。相同條件下，誰擁有了成本優(yōu)勢(shì)，誰就擁有了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
（3）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能提供更全面的會(huì)計(jì)信息。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了包括非財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的更為全面的會(huì)計(jì)信息資料。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。它圍繞“本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手”這三個(gè)有關(guān)市場(chǎng)的基本要素，廣泛收集、整理、比較、分析各個(gè)方面的信息，使企業(yè)管理者能夠了解其相對(duì)成本，掌握全局，知己知彼，采用相應(yīng)的措施，通過占優(yōu)勢(shì)的相對(duì)成本和龐大的市場(chǎng)占有額，使企業(yè)保持長(zhǎng)久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（4）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)忽略了相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在企業(yè)獲得投資報(bào)酬方面的作用。實(shí)際上，企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定盈利的重要因素。
而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)把戰(zhàn)略思想貫穿于整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)投資指標(biāo)。
（5）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更注重企業(yè)的整體性和長(zhǎng)久發(fā)展。
戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評(píng)估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的，但各部門必須相互協(xié)調(diào)運(yùn)作，減少內(nèi)部職能的失調(diào)和損耗。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)的。
企業(yè)應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的資本投資。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的宗旨是為了取得長(zhǎng)期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)能夠長(zhǎng)期生存和發(fā)展。
2戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。
（1）制定戰(zhàn)略目標(biāo)。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系，將企業(yè)價(jià)值最大化作為其最終目標(biāo)。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。公司戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)；競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)主要是研究產(chǎn)品和服務(wù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上的目標(biāo)問題；職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要確定的是在實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中，公司各個(gè)職能部門應(yīng)發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。
（2）實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。
成本管理是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。戰(zhàn)略成本管理主要從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。
（3）經(jīng)營(yíng)投資戰(zhàn)略決策。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息過程中，以戰(zhàn)略的眼光提供全局性的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用信息，為經(jīng)營(yíng)投資戰(zhàn)略的決策提供充分的條件。
（4）管理戰(zhàn)略人力資源。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更要以人為本。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績(jī)效評(píng)價(jià)等。它通過一定的方法和技能來激勵(lì)員工，以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值和成本，進(jìn)行人力資源投資分析。
（5）降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。
由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重研究全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題。因此，它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險(xiǎn)因素。
它通過在經(jīng)營(yíng)與投資管理過程中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等來分散或減少風(fēng)險(xiǎn)。
（6）評(píng)價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)。
所謂戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，以促進(jìn)戰(zhàn)略的實(shí)施和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要從提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的角度來評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略，確定不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不僅能改變?cè)泄芾頃?huì)計(jì)的只重“結(jié)果”，不重“過程”，而且將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)擴(kuò)展到了非財(cái)務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)。非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容一般包括：質(zhì)量評(píng)價(jià)、交貨效率評(píng)價(jià)、企業(yè)應(yīng)變與創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)、雇員評(píng)價(jià)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額評(píng)價(jià)、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)情況評(píng)價(jià)等等。
3戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的操作運(yùn)用。
（1）作業(yè)成本計(jì)算法。
作業(yè)成本計(jì)算法（簡(jiǎn)稱ABC），是根據(jù)生產(chǎn)消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源等觀念，把企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為不同的作業(yè)，不同的作業(yè)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動(dòng)因。企業(yè)依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，同時(shí)對(duì)所有產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析，盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”等。通過這些措施和方法，使企業(yè)能夠持久地生存和發(fā)展。
（2）價(jià)值鏈分析。
價(jià)值鏈分析是以價(jià)值鏈作為分析工具，確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系，找出價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并通過價(jià)值鏈的重構(gòu)，提高效率和降低成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。價(jià)值鏈分為橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈兩種。橫向價(jià)值鏈的內(nèi)容包括：一般管理、人力資源管理、技術(shù)發(fā)展、采購(gòu)、內(nèi)勤、經(jīng)營(yíng)、外勤、營(yíng)銷和服務(wù)等?？v向價(jià)值鏈?zhǔn)菍⒄麄€(gè)行業(yè)的價(jià)值活動(dòng)分解成一系列相關(guān)的戰(zhàn)略活動(dòng)。價(jià)值鏈分析的重要意義如下：首先，分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程。其次，通過將企業(yè)價(jià)值鏈和供應(yīng)商，以及顧客連接在一起分析，可以改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)運(yùn)用和生產(chǎn)方式等。再次，通過將企業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行對(duì)比分析，可以找出企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上成本和價(jià)值的差異，為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新提供指導(dǎo)。
（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。
關(guān)鍵詞：成本；管理會(huì)計(jì)框架；重建
從上個(gè)世紀(jì)開始，各個(gè)企業(yè)中逐漸開始構(gòu)建會(huì)計(jì)管理框架，并隨著各個(gè)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)交流與合作的不斷增加，逐漸得到了廣泛的運(yùn)用和推廣。但是在近幾年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻并不是十分的明顯，在方法論構(gòu)成、組織內(nèi)容體系、研究對(duì)象歸屬等方面還是存在著很多的缺陷與不足，這樣就在一定程度上降低了管理會(huì)計(jì)的實(shí)際運(yùn)用意義。因此，為了加強(qiáng)其現(xiàn)實(shí)意義，就需要在成本的視角基礎(chǔ)上，重建管理會(huì)計(jì)框架，這樣才能夠更好的促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。
一、加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系研究的意義
對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論體系研究的意義來說，主要有四個(gè)方面：一是有助于建筑施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)，從整個(gè)會(huì)計(jì)方面來看，特別是對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，會(huì)計(jì)管理還不是很成熟，這主要是由于其會(huì)計(jì)邏輯體系不嚴(yán)密導(dǎo)致的。二是有助于建筑施工企業(yè)加強(qiáng)建設(shè)管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系，雖然目前對(duì)于會(huì)計(jì)管理來說有很多內(nèi)容和概念，但是從整體來看還是有很多差別的，這主要是由于其理論體系缺乏一定的系統(tǒng)性導(dǎo)致的。三是有助于其管理會(huì)計(jì)原則的合理性，對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論來說，如果想增強(qiáng)其合理性，首先就需要加強(qiáng)與實(shí)踐之間的聯(lián)系，這也是延伸管理會(huì)計(jì)理論的一種形式，只有這樣才能夠增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)原則的一體性[1]。四是有助于科學(xué)的界定出管理會(huì)計(jì)理論中的各方面要素，就我國(guó)來說，目前對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)還不明確，在很多方面都具有一定的差異性，為了更好的促進(jìn)其發(fā)展，尤其需要注重對(duì)各方面要素的明確界定。
二、立足成本視角重建管理會(huì)計(jì)框架
從目前管理會(huì)計(jì)框架形成以及相關(guān)的內(nèi)容概念來看，主要是對(duì)成本控制和成本制定的研究，屬于成本管理。因此，從成本角度來重建管理會(huì)計(jì)框架，能夠有效的增強(qiáng)其完整性和嚴(yán)密性。
（一）分析成本習(xí)性
對(duì)于建筑施工企業(yè)的成本來說，主要是為了完成實(shí)際的建筑目標(biāo)為支出的必要的、合理的費(fèi)用，但是在管理會(huì)計(jì)框架中將其成本進(jìn)行了適當(dāng)?shù)难由欤渲幸灿胁糠值默F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。在建筑工程管理的模式下，也適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步發(fā)展了成本的外延與內(nèi)涵，成本不僅僅看作是賬簿的產(chǎn)物，也是在整個(gè)制造和使用的過程中產(chǎn)生的，這樣就更應(yīng)該從技術(shù)層面以及工程學(xué)方面來對(duì)成本信息進(jìn)行再次的概括，這樣在設(shè)計(jì)、建設(shè)等階段都需要監(jiān)控和預(yù)測(cè)成本[2]。這樣一來，成本就不再僅僅是企業(yè)內(nèi)部，還應(yīng)該包含著企業(yè)外部其他的信息。
在建筑施工企業(yè)中，進(jìn)一步擴(kuò)大了成本的外延和內(nèi)涵，將企業(yè)的成本看作是為了現(xiàn)在以及后期的建設(shè)所付出的以及即將付出的所有代價(jià)。由此可以看出，成本的定義具備了相應(yīng)的動(dòng)態(tài)性，會(huì)隨著不斷發(fā)展的實(shí)際情況來逐步的充實(shí)成本，相對(duì)性的也能夠進(jìn)一步的擴(kuò)大企業(yè)中管理會(huì)計(jì)框架的包容性。
對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，原先是將其分為非生產(chǎn)成本和生產(chǎn)成本兩個(gè)部分，這能夠?qū)a(chǎn)品成本構(gòu)成真實(shí)的反應(yīng)出來，對(duì)預(yù)計(jì)成本的指標(biāo)能夠進(jìn)行實(shí)時(shí)的考核，通過對(duì)成本升降原因的分析就能夠利用針對(duì)性的措施來降低成本。但是需要注意的是，這種方法與企業(yè)自身的能力之間是沒有直接聯(lián)系的，因此在相關(guān)性和準(zhǔn)確性方面還存在著一定的不確定性，不利于加強(qiáng)控制和規(guī)劃成本。而在管理會(huì)計(jì)中則是將其分為混合成本、固定成本以及變動(dòng)成本三個(gè)部分，有助于對(duì)企業(yè)內(nèi)部潛力的充分挖掘，實(shí)行最佳的管理模式，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
（二）管理會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)
為了更好的構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論框架，首先就需要將其邏輯起點(diǎn)明確化。在近幾年來，一些專家和相關(guān)機(jī)構(gòu)已經(jīng)對(duì)其進(jìn)行了深入的研究和分析，但是到目前為止，還是沒有明確的定論。從成本視角來看，管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是生成成本信息的維度，這樣才能夠確保其框架體系的邏輯嚴(yán)密性和首尾一貫，進(jìn)而將其他的抽象范疇推導(dǎo)出來[3]。
隨著科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑施工企業(yè)內(nèi)部的管理者更加致力于研究和分析高效的成本信息方法，并加大了對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系的運(yùn)用。成本信息的有效性實(shí)際上都是由其框架體系中的拓展應(yīng)用維度、基礎(chǔ)應(yīng)用以及加工分析維度來最終決定的，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。因此，形成管理會(huì)計(jì)的基本要素就是生成成本信息的維度，這也是促進(jìn)其長(zhǎng)效發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。
對(duì)于生成管理會(huì)計(jì)成本信息維度來看，可以從說那個(gè)方面來推理論證，應(yīng)用和分析的基礎(chǔ)是成本信息最終生成。但是從另一個(gè)角度來看，通過加工和分析成本信息之后，就會(huì)再次產(chǎn)生新的成本信息，這也就意味著分析加工維度限制著成本信息成本維度，對(duì)于管理會(huì)計(jì)來說，可以看作是一個(gè)信息流程，也就是說隨著對(duì)成本信息的多次分析加工，就能夠改變其信息的本質(zhì)。由此可以看出拓展和生成成本信息以及基礎(chǔ)應(yīng)用維度三者之間的關(guān)系[4]。
從企業(yè)戰(zhàn)略高度來看，管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)其外部環(huán)境變化的關(guān)注，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身所處位置的分析與研究，進(jìn)而對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整，并加強(qiáng)對(duì)管理業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，這樣就能夠有效的提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略的外向型方面來看，企業(yè)不僅僅需要對(duì)其內(nèi)部成本信息進(jìn)行收集和分析，還需要加強(qiáng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象以及外部市場(chǎng)環(huán)境的成本信息收集與分析，這有助于加深對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的了解，從而增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要就是對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象成本信息的收集、比較與分析，能夠更加深入的認(rèn)識(shí)到自身在市場(chǎng)中的優(yōu)勢(shì)與不足，進(jìn)而促進(jìn)自身的進(jìn)一步發(fā)展。這樣一來，就很好的彌補(bǔ)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在這一方面存在的缺陷與不足，將其管理對(duì)象從內(nèi)向型向外向型的方向有效的拓展，更加符合戰(zhàn)略管理需求。因此，將成本信息的起點(diǎn)看作是其生成維度，能夠有效的協(xié)調(diào)和融合管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和外部環(huán)境[5]。在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)成本信息的外部環(huán)境會(huì)對(duì)其生成作用產(chǎn)生直接的影響。
（三）重構(gòu)管理會(huì)計(jì)框架
首先企業(yè)通過分步法、成本法等方式對(duì)其成本進(jìn)行預(yù)算以及計(jì)算，這就是企業(yè)內(nèi)部管理中有效的成本信息，以此為端點(diǎn)進(jìn)而對(duì)整個(gè)的成本信息進(jìn)行計(jì)算，在這當(dāng)中，就能夠有部分的成本信息進(jìn)行直接的長(zhǎng)期投資決策、定價(jià)決策、長(zhǎng)期決策、短期決策等基礎(chǔ)應(yīng)用，或者是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等拓展應(yīng)用，在根據(jù)這兩方面的應(yīng)用維度就能夠再次的形成新的成本信息，這樣就能夠構(gòu)成另一個(gè)成本信息流程。對(duì)于成本信息加工分析的方法主要包括判斷分析、調(diào)查分析、因果分析、趨勢(shì)分析等預(yù)測(cè)分析法；投資決策、存貨控制決策、成本決策、定價(jià)決策、生產(chǎn)決策等決策分析方法；滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等預(yù)算編制方法；差異計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、價(jià)值工程、制度控制、目標(biāo)控制等控制方法；考核方法以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，在這些過程中都又可以會(huì)生成其他的成本信息。
總的來說，立足于成本視角上的管理會(huì)計(jì)框架重建，最主要的就是成本信息基礎(chǔ)應(yīng)用維度、成本信息的加工分析維度、成本信息的生成維度以及成本信息的拓展應(yīng)用維度這四個(gè)部分共同構(gòu)成的，只有做好了這些方面，才能夠構(gòu)建出合理、完善的管理會(huì)計(jì)框架體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展[6]。
參考文獻(xiàn)：
[1]馮巧根.管理會(huì)計(jì)的變遷管理與創(chuàng)新探索[J].會(huì)計(jì)研究，2015，10：30-36+96.
[2]池國(guó)華，鄒威.基于EVA的價(jià)值管理會(huì)計(jì)整合框架――一種系統(tǒng)性與針對(duì)性視角的探索[J].會(huì)計(jì)研究，2015，12：38-44+96.
[3]張先治，傅榮，賈興飛，晏超.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念與行為影響的多視角分析[J].會(huì)計(jì)研究，2014，06：31-39+96.
[4]徐國(guó)君，胡春暉.基于仿生學(xué)原理的人本管理會(huì)計(jì)工藝的構(gòu)建――一個(gè)三維立體結(jié)構(gòu)分析范式[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，05：78-87.
[5]彭志成，蘇銳靜.成本管理會(huì)計(jì)框架構(gòu)建研究綜述[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015，04：108-109.
我國(guó)現(xiàn)行的非營(yíng)利組織包括部分國(guó)有事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)建盡管存在差異，但都是基于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類來構(gòu)建信息披露的基本要素，由這些要素建立起來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的是以收支為核心的信息體系，這個(gè)信息體系反映組織收入的來源渠道或籌資的方式，反映組織業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)發(fā)生的支出和各種耗費(fèi)，以及收支結(jié)余的凈額累積。（一）傳統(tǒng)的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息體系存在的問題1.不能反映組織運(yùn)營(yíng)和管理的績(jī)效。營(yíng)利性企業(yè)披露的是以利潤(rùn)為核心的績(jī)效信息，而非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，非營(yíng)利組織是人類改造的機(jī)構(gòu)，其產(chǎn)品可以是一個(gè)康復(fù)的病人、一個(gè)有學(xué)習(xí)能力的孩子、一個(gè)年輕人成長(zhǎng)為自尊自重的成年人，也可以是一個(gè)被完全改變的人生。非營(yíng)利組織的績(jī)效不是表現(xiàn)為傳統(tǒng)意義上的損益，而是一系列投入產(chǎn)出的行為和結(jié)果，其績(jī)效難以用收入和費(fèi)用這樣的要素來衡量。2.不能反映組織行為和組織使命之間的關(guān)聯(lián)性。非營(yíng)利組織以完成使命為宗旨，有違使命的行為組織不能施行。比如香港紅十字會(huì)在募集資金時(shí)，如果商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的募捐方式不符合香港紅十字會(huì)的辦事原則，是不可能得到合作機(jī)會(huì)的。因此，組織行為是否適當(dāng)，是否基于使命的引導(dǎo)需要通過相應(yīng)的信息披露做出判斷。3.不能反映組織行為的社會(huì)效果。從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來分析非營(yíng)利組織披露的信息，相比于告訴公眾把錢花到哪里去了這樣的信息而言，公眾更需要了解組織花錢的適當(dāng)性，比如建一個(gè)西部水窖需要投入多少，治療一個(gè)先天性心臟病的兒童需要投入多少等，這些錢是怎么花的，這些投入導(dǎo)致了怎樣的產(chǎn)出，如何改變了服務(wù)對(duì)象的生活或生存狀況，對(duì)家庭對(duì)社區(qū)產(chǎn)生了哪些社會(huì)影響力。而這些信息通過傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是難以獲得的。正是基于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在這樣一些局限，筆者提出應(yīng)該構(gòu)建非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)，通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)全面披露非營(yíng)利組織績(jī)效信息。非營(yíng)利組織績(jī)效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照績(jī)效維度進(jìn)行分類，構(gòu)建績(jī)效會(huì)計(jì)要素，并以績(jī)效會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)構(gòu)建績(jī)效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表體系。非營(yíng)利組織績(jī)效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)非營(yíng)利組織管理和運(yùn)營(yíng)過程中可貨幣計(jì)量的績(jī)效信息以及與之相關(guān)的效果性信息進(jìn)行計(jì)量，并形成績(jī)效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（二）非營(yíng)利組織績(jī)效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的局限性1.可貨幣計(jì)量的績(jī)效信息不能完整地反映組織績(jī)效?？?jī)效信息的組成既包括可貨幣計(jì)量部分，也包括非貨幣計(jì)量部分，既包括定量信息也包括定性信息，既包括組織行為信息也包括對(duì)組織行為進(jìn)行評(píng)價(jià)的信息。因此，單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能涵蓋績(jī)效會(huì)計(jì)信息的整體。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能立體地反映組織績(jī)效?？?jī)效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供總括信息難以提供具體細(xì)節(jié)的信息。以金額表示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有抽象性和高度的概括性，難以反映相關(guān)數(shù)據(jù)中的細(xì)節(jié)。比如中國(guó)紅十字會(huì)2010年收支報(bào)告關(guān)于政府撥款支出部分列示：用于人道救助項(xiàng)目支出4200萬元，實(shí)施緊急人道救助物資采購(gòu)3600萬元，開展“紅十字博愛送萬家”活動(dòng)支出500萬元，項(xiàng)目配套支出100萬元。這樣的信息公眾難以判斷這些支出金額的合理性和適當(dāng)性，也不能得知這些支出是怎么發(fā)生的。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能動(dòng)態(tài)反映組織績(jī)效。比如資源剩余這一項(xiàng)表示組織掌控的可以在后面年度里使用的資源，這個(gè)數(shù)額只表示了剩余的量，并不表示質(zhì)量。對(duì)于非營(yíng)利組織而言，這個(gè)量究竟保持多大為合適，不能一概而論，這個(gè)量越大越有可持續(xù)性，因?yàn)榻M織籌措的資源必須最大限度地用于實(shí)現(xiàn)使命的服務(wù)中才能產(chǎn)生服務(wù)效益，才能實(shí)現(xiàn)組織理想，其發(fā)展才有可持續(xù)性。但是這個(gè)量大也會(huì)表示組織提供的公益服務(wù)不足。因此，必須和組織的目標(biāo)相聯(lián)系來分析這些信息的適當(dāng)性和一致性。4.績(jī)效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供經(jīng)濟(jì)性信息難以提供人文方面的信息。非營(yíng)利組織承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，一方面包括提供公益，另一方面包括社會(huì)公益性價(jià)值觀的傳遞與培育。公益的數(shù)量和績(jī)效可以通過績(jī)效信息予以披露，而社會(huì)公益性價(jià)值觀培育方面的努力和效果信息包括對(duì)使命的宣傳、組織在提供服務(wù)、關(guān)注需求方面做出哪些努力，以何種理念、何種價(jià)值觀、何種行為去宣傳和提供服務(wù)，這些很難用經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)予以衡量，更多的是通過組織的行為和使命達(dá)成度來評(píng)價(jià)。這些信息供給與需求方面的差異性說明組織的利益相關(guān)者需要更多貨幣計(jì)量以外的信息，需要更多具體的細(xì)節(jié)信息來有效地衡量這個(gè)貨幣量度的質(zhì)量以及績(jī)效之間的關(guān)聯(lián)性，在組織存在行業(yè)差別、業(yè)務(wù)差別或運(yùn)營(yíng)模式上的差別的情況下，那些能夠反映組織管理個(gè)性的、細(xì)節(jié)的、非財(cái)務(wù)的信息更能滿足各方利益人對(duì)組織績(jī)效評(píng)價(jià)的需要。這樣，就要求非營(yíng)利組織在進(jìn)行績(jī)效會(huì)計(jì)信息的披露與控制方面做更多的改進(jìn)和創(chuàng)新設(shè)計(jì)，以最大限度地滿足需要。
二、非營(yíng)利組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)信息披露的理論依據(jù)
彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不足的重要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)所搜集和使用的信息不僅包括財(cái)務(wù)性信息，也包括非財(cái)務(wù)性信息，具有多層性和多樣性?！肮芾頃?huì)計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸過程，以確保其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任?！彪S著管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用逐步與組織外部環(huán)境和社會(huì)人文的結(jié)合，管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)的中期“完成了從執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)向決策性管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變之后，又取得了一系列的進(jìn)展與創(chuàng)新”。因此，管理會(huì)計(jì)從涵蓋的內(nèi)容到運(yùn)用的手段，從物本管理到人文管理，從決策到執(zhí)行，從宏觀總體到微觀個(gè)體的所有信息搜集與運(yùn)用方面，都已經(jīng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“分道揚(yáng)鑣”成為獨(dú)立的系統(tǒng)。盡管兩者之間存在目標(biāo)、手段和規(guī)范等方面的差異，但是兩者之間也存在必然的聯(lián)系。從信息效用來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，也是對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該而且必然對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理者的經(jīng)營(yíng)決策起作用；管理會(huì)計(jì)也不僅僅是對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)所能提供的涉及經(jīng)營(yíng)決策、管理控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的信息，應(yīng)該而且必然會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)中的股價(jià)產(chǎn)生影響，因而應(yīng)該而且必然引起外部投資者和債權(quán)人的重視。與其強(qiáng)調(diào)兩者的差別，倒不如更多地去研究?jī)烧叩穆?lián)系，當(dāng)兩者都既對(duì)外又對(duì)內(nèi)時(shí)，其關(guān)聯(lián)機(jī)制的意義就更為明顯，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩大目標(biāo)，即決策有用和受托責(zé)任評(píng)價(jià)就是借助于管理會(huì)計(jì)中的決策會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系來實(shí)現(xiàn)的。強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的差別性，使得兩個(gè)會(huì)計(jì)體系“分道揚(yáng)鑣”各自走遠(yuǎn)，其結(jié)果在信息利用上的相關(guān)性降低。從會(huì)計(jì)學(xué)的本質(zhì)來說，研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用和會(huì)計(jì)信息的利用不應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)某個(gè)系統(tǒng)或手段在某個(gè)領(lǐng)域的不可替代性，而應(yīng)該是以會(huì)計(jì)主體為根本立場(chǎng)，強(qiáng)調(diào)不同管理系統(tǒng)和管理手段的交互利用，為會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)服務(wù)。因此，消除管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間彼此的差別，實(shí)現(xiàn)更大限度的信息融合，是提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的有效途徑。特別是隨著網(wǎng)絡(luò)等新興信息載體的出現(xiàn)和發(fā)展，多元信息系統(tǒng)的融合成為趨勢(shì)。因此，基于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的融合理論來研究非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)信息，極大限度促進(jìn)了績(jī)效會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化的可行性。（一）非營(yíng)利性組織和營(yíng)利性組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)的共性1.非營(yíng)利組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)是基于績(jī)效管理而建立起來的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)分支，它具備管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本理論框架要素，這個(gè)理論框架的概念闡述理論差別不大，同樣是個(gè)完整的控制體系。2.非營(yíng)利組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)是組織基于績(jī)效管理而建立起來的內(nèi)部信息控制系統(tǒng)，是對(duì)組織績(jī)效管理過程的量化與控制，因而具備績(jī)效計(jì)量和評(píng)價(jià)、計(jì)劃和控制、分析和報(bào)告等基本管理手段和管理流程。3.非營(yíng)利組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的一致性表現(xiàn)在：（1）都是基于組織使命確立組織的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)確定組織預(yù)算，然后組織實(shí)施，在這個(gè)過程中通過信息的搜集和分析對(duì)過程進(jìn)行控制，使組織行為一直朝著目標(biāo)運(yùn)行，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)；（2）組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在具體計(jì)劃、控制、分析、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)所采用的手段、方法、路徑等可以是具體的靈活的和有個(gè)性的，不必遵循通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）盡管是對(duì)內(nèi)部管理控制的需要，但是對(duì)信息處理的原則和對(duì)信息質(zhì)量的要求原則應(yīng)和一般組織的要求相同。4.非營(yíng)利組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)采用的方法，也是在營(yíng)利性組織績(jī)效管理方法的基礎(chǔ)上演變過來的，可能名稱上沒有什么改變，比如還是平衡計(jì)分卡，但內(nèi)容、使用的方法和原則較之營(yíng)利性組織有了很多的差異，研究這些差異，就是研究這些方法能在多大領(lǐng)域靈活使用和發(fā)揮效益。（二）非營(yíng)利組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)的特殊性1.非營(yíng)利組織管理會(huì)計(jì)信息要透明化。營(yíng)利性組織的管理會(huì)計(jì)為企業(yè)提供個(gè)性化的管理信息，比如成本管理信息、價(jià)值鏈管理信息、客戶管理信息等，這些管理信息有關(guān)組織核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，影響組織利益的獲得，因此，具有私密性，是不可能向外界公開披露的。而非營(yíng)利組織公益性產(chǎn)權(quán)和資源依賴的特點(diǎn)，要求組織的運(yùn)營(yíng)保持高度的透明度，包括組織的戰(zhàn)略、目標(biāo)、組織流程、預(yù)算以及成本等信息都具有公開性，組織的發(fā)展基于社會(huì)公眾對(duì)組織理念和使命的認(rèn)可，對(duì)組織運(yùn)營(yíng)成效的認(rèn)可，因此，非營(yíng)利組織管理會(huì)計(jì)的功能是基于效率和公平的信息管理與控制，其信息具有公開性，充分公開的組織管理信息具有正向的社會(huì)效應(yīng)，或者說，公開組織的管理信息是組織爭(zhēng)取更多認(rèn)可和支持的手段和途徑，既是組織成長(zhǎng)的需要，也是公眾了解組織進(jìn)行資源支持決策的需要。2.非營(yíng)利組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)目標(biāo)具有多元性。營(yíng)利性組織的目標(biāo)就是獲得利潤(rùn)，長(zhǎng)期的利潤(rùn)增長(zhǎng)是其主要的戰(zhàn)略目標(biāo)。而非營(yíng)利組織完成使命可能存在多層（元）目標(biāo)，完成多元目標(biāo)又存在多種途徑和方法，建立使命指導(dǎo)下的戰(zhàn)略和戰(zhàn)略制約下的目標(biāo)成為控制的前提。在此前提下，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解，化成具體的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行實(shí)施，其中包括物質(zhì)資源的流程設(shè)計(jì)，也包括人力資源的配置與培養(yǎng)。這個(gè)過程存在多種選擇，選擇的理念來自組織的價(jià)值觀和使命的規(guī)制，選擇的結(jié)果要更多地滿足公平和效率。比如籌集決策，對(duì)于營(yíng)利性組織來說，著重分析籌資總額、不同籌資方式的成本、對(duì)資本結(jié)構(gòu)的影響等因素，而對(duì)于非營(yíng)利組織而言，選擇籌資對(duì)象、選擇籌資行為、選擇籌資主題以及籌資給出資人和社會(huì)帶來哪些正向的公益理念等，都是籌資決策要考慮的問題。再比如，對(duì)特殊群體提供服務(wù)（比如身心障礙人員），不僅需要物資的投入，還需要專業(yè)，需要對(duì)不同特點(diǎn)的服務(wù)對(duì)象采取不同的服務(wù)方式，需要愛心、熱情和無歧視，需要人文關(guān)懷。服務(wù)的目的不僅希望受益人的境況得到改善，而且希望其家人的境況得到改善，社區(qū)以及社會(huì)對(duì)此類人員的觀念和支持境況得到改善。這些目標(biāo)是需要組織具體的業(yè)務(wù)流程和行動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。因此，控制過程和控制結(jié)果同等重要，控制現(xiàn)在和控制未來同等重要，績(jī)效管理會(huì)計(jì)的信息搜集、分析、評(píng)價(jià)和糾偏等職能就需要從組織業(yè)務(wù)流程的起點(diǎn)開始一直到結(jié)束，既有一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的閉環(huán)信息，也有由這個(gè)循環(huán)進(jìn)行到下一個(gè)循環(huán)的預(yù)期信息，這其中，對(duì)績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效作業(yè)或行動(dòng)、績(jī)效結(jié)果的不斷修正和不斷發(fā)展成為組織循環(huán)的另一種表現(xiàn)。3.非營(yíng)利組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)性具有差別性。營(yíng)利性組織的管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為組織創(chuàng)造價(jià)值，因此，研究?jī)r(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)因、過程以及影響因素等事項(xiàng)成為組織管理會(huì)計(jì)的主要構(gòu)成要素；而非營(yíng)利組織的價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)歷三部曲：（1）樹立組織的價(jià)值觀，讓社會(huì)更多的人認(rèn)可，并對(duì)組織提供支持；（2）通過優(yōu)質(zhì)的服務(wù)滿足服務(wù)對(duì)象的需求，并使其境況得到改善，踐行其價(jià)值觀；（3）通過服務(wù)對(duì)象境況的改善產(chǎn)生系列社會(huì)福利價(jià)值的改善，贏得更多的信任與支持。這三部曲構(gòu)成非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)事項(xiàng)，包括內(nèi)部運(yùn)營(yíng)事項(xiàng)和外部運(yùn)營(yíng)事項(xiàng)，外部事項(xiàng)是指對(duì)資源提供者的管理和對(duì)服務(wù)產(chǎn)生的社會(huì)影響力的管理，這兩類事項(xiàng)的管理可以統(tǒng)一在組織踐行使命的框架內(nèi)，或者說，外部管理效益由內(nèi)部管理效果決定的。內(nèi)部事項(xiàng)可以劃分為三大板塊：籌資事項(xiàng)、服務(wù)事項(xiàng)和管理事項(xiàng)。這三大板塊事項(xiàng)從流程上是相互關(guān)聯(lián)和存在因果關(guān)系的，但是每一個(gè)板塊的運(yùn)營(yíng)和結(jié)果績(jī)效存在差異，相互之間可能沒有必然性，比如籌資績(jī)效很好，但是不一定帶來好的服務(wù)績(jī)效，反之亦然。因此，分別進(jìn)行詳細(xì)的或者細(xì)節(jié)的績(jī)效評(píng)價(jià)和控制是必須的，那就要求有相應(yīng)的績(jī)效管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息予以分析，評(píng)價(jià)不同業(yè)務(wù)績(jī)效的組成因素以及相互之間的影響。4.非營(yíng)利組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)的績(jī)效關(guān)聯(lián)也存在差別性。營(yíng)利性組織的績(jī)效因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，比如，降低成本一定可以增加利潤(rùn)，增加市場(chǎng)占有率一定可以擴(kuò)大收入等。因此，有針對(duì)性地改革績(jī)效關(guān)聯(lián)因素，就可以看到明顯的績(jī)效增長(zhǎng)。而非營(yíng)利組織績(jī)效管理信息有時(shí)沒有這樣直接的關(guān)聯(lián)效果，如對(duì)于讓那些從來不捐贈(zèng)的人進(jìn)行捐贈(zèng)來說，無論你怎么努力都不會(huì)有希望的結(jié)果，而對(duì)那些對(duì)你的服務(wù)有興趣的客戶，可能會(huì)主動(dòng)捐款，不需要組織付出太多成本。因此，需要對(duì)組織的流程、行為方式和組織的價(jià)值觀進(jìn)行長(zhǎng)期細(xì)致的研究與磨合，需要細(xì)致的研究組織行為和組織績(jī)效之間的因果關(guān)系，需要將組織的理念、價(jià)值觀在社會(huì)公眾中做大量的宣傳和普及，需要對(duì)組織成長(zhǎng)的諸多因素進(jìn)行分析等，才能真正找到實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)績(jī)效的驅(qū)動(dòng)因素，找到和績(jī)效相關(guān)聯(lián)的行動(dòng)或事項(xiàng)，才能有效的衡量與控制，也就能夠最大限度地把績(jī)效結(jié)果信息和績(jī)效動(dòng)因信息予以全面揭示。5.非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告與管理會(huì)計(jì)信息具有可整合性。營(yíng)利性組織的管理會(huì)計(jì)信息具有獨(dú)特性和私密性，主要對(duì)內(nèi)部管理者做決策有用和評(píng)價(jià)內(nèi)部績(jī)效；而非營(yíng)利組織績(jī)效管理會(huì)計(jì)信息具有透明性，這就為研究非營(yíng)利組織績(jī)效和控制信息在多大程度上可以和績(jī)效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互鏈接，以什么方式進(jìn)行披露提供了可能，通過研究管理會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)以管理績(jī)效的信息對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的補(bǔ)充，從而達(dá)到全面披露的目的。因此，非營(yíng)利組織績(jī)效的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息可以通過績(jī)效管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以最大限度的整合然后予以披露。
三、非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，以分析研究企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所組成的“戰(zhàn)略三角”為核心，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面的、多元化的信息。所以說，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)際上就是把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。
1戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征
（1）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息。
關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要特征之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重收集競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)信息，如價(jià)格、成本、規(guī)模，以及能夠決定市場(chǎng)份額等相關(guān)信息。
（2）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)關(guān)注挖掘成本降低的機(jī)會(huì)。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)站在戰(zhàn)略高度，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，著眼全球，盡力營(yíng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
而企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)又是建立在相對(duì)成本對(duì)比的基礎(chǔ)之上。相同條件下，誰擁有了成本優(yōu)勢(shì)，誰就擁有了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
（3）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能提供更全面的會(huì)計(jì)信息。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了包括非財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的更為全面的會(huì)計(jì)信息資料。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。它圍繞“本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手”這三個(gè)有關(guān)市場(chǎng)的基本要素，廣泛收集、整理、比較、分析各個(gè)方面的信息，使企業(yè)管理者能夠了解其相對(duì)成本，掌握全局，知己知彼，采用相應(yīng)的措施，通過占優(yōu)勢(shì)的相對(duì)成本和龐大的市場(chǎng)占有額，使企業(yè)保持長(zhǎng)久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（4）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)忽略了相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在企業(yè)獲得投資報(bào)酬方面的作用。實(shí)際上，企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定盈利的重要因素。
而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)把戰(zhàn)略思想貫穿于整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)投資指標(biāo)。
（5）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更注重企業(yè)的整體性和長(zhǎng)久發(fā)展。
戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評(píng)估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的，但各部門必須相互協(xié)調(diào)運(yùn)作，減少內(nèi)部職能的失調(diào)和損耗。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)的。
企業(yè)應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的資本投資。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的宗旨是為了取得長(zhǎng)期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)能夠長(zhǎng)期生存和發(fā)展。
2戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容
（1）制定戰(zhàn)略目標(biāo)。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系，將企業(yè)價(jià)值最大化作為其最終目標(biāo)。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。公司戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)；競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)主要是研究產(chǎn)品和服務(wù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上的目標(biāo)問題；職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要確定的是在實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中，公司各個(gè)職能部門應(yīng)發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。
（2）實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。
成本管理是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。戰(zhàn)略成本管理主要從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。
（3）經(jīng)營(yíng)投資戰(zhàn)略決策。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息過程中，以戰(zhàn)略的眼光提供全局性的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用信息，為經(jīng)營(yíng)投資戰(zhàn)略的決策提供充分的條件。
（4）管理戰(zhàn)略人力資源。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更要以人為本。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績(jī)效評(píng)價(jià)等。它通過一定的方法和技能來激勵(lì)員工，以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值和成本，進(jìn)行人力資源投資分析。
（5）降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。
由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重研究全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題。因此，它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險(xiǎn)因素。
它通過在經(jīng)營(yíng)與投資管理過程中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等來分散或減少風(fēng)險(xiǎn)。
（6）評(píng)價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)。
所謂戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，以促進(jìn)戰(zhàn)略的實(shí)施和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要從提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的角度來評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略，確定不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不僅能改變?cè)泄芾頃?huì)計(jì)的只重“結(jié)果”，不重“過程”，而且將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)擴(kuò)展到了非財(cái)務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)。非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容一般包括：質(zhì)量評(píng)價(jià)、交貨效率評(píng)價(jià)、企業(yè)應(yīng)變與創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)、雇員評(píng)價(jià)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額評(píng)價(jià)、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)情況評(píng)價(jià)等等。
3戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的操作運(yùn)用
（1）作業(yè)成本計(jì)算法。
作業(yè)成本計(jì)算法（簡(jiǎn)稱ABC），是根據(jù)生產(chǎn)消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源等觀念，把企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為不同的作業(yè)，不同的作業(yè)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動(dòng)因。企業(yè)依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，同時(shí)對(duì)所有產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析，盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”等。通過這些措施和方法，使企業(yè)能夠持久地生存和發(fā)展。
（2）價(jià)值鏈分析。
價(jià)值鏈分析是以價(jià)值鏈作為分析工具，確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系，找出價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并通過價(jià)值鏈的重構(gòu)，提高效率和降低成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。價(jià)值鏈分為橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈兩種。橫向價(jià)值鏈的內(nèi)容包括：一般管理、人力資源管理、技術(shù)發(fā)展、采購(gòu)、內(nèi)勤、經(jīng)營(yíng)、外勤、營(yíng)銷和服務(wù)等?？v向價(jià)值鏈?zhǔn)菍⒄麄€(gè)行業(yè)的價(jià)值活動(dòng)分解成一系列相關(guān)的戰(zhàn)略活動(dòng)。價(jià)值鏈分析的重要意義如下：首先，分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程。其次，通過將企業(yè)價(jià)值鏈和供應(yīng)商，以及顧客連接在一起分析，可以改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)運(yùn)用和生產(chǎn)方式等。再次，通過將企業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行對(duì)比分析，可以找出企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上成本和價(jià)值的差異，為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新提供指導(dǎo)。
（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。
競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析是與收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息相關(guān)的一種活動(dòng)，是制定戰(zhàn)略決策的一種基本工具。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提出利潤(rùn)不僅來自企業(yè)內(nèi)部的效率，而且也來自競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。
競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要涉及以下幾個(gè)問題：
3.1競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰；
3.2競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；
3.3競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；
3.4面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是如何反應(yīng)的。分析不是簡(jiǎn)單的收集，而是一個(gè)理解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的過程。這樣，既有助于預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)犯，又可以抓住由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的錯(cuò)誤和劣勢(shì)所提供的機(jī)遇，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)。
（4）平衡計(jì)分卡。
平衡計(jì)分卡作為一種戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略學(xué)習(xí)系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)4個(gè)方面。其中，財(cái)務(wù)方面是最終目標(biāo)，客戶方面是關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部流程是基礎(chǔ)，企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)是核心。計(jì)分卡的四個(gè)方面兼顧了企業(yè)的長(zhǎng)期與短期目標(biāo)、理想的結(jié)果與現(xiàn)實(shí)結(jié)果的驅(qū)動(dòng)因素，把企業(yè)能力的成長(zhǎng)作為突出問題揭示出來，力求通過對(duì)顧客價(jià)值的關(guān)注，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善，加速企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)，獲得客戶青睞和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
（5）預(yù)警分析。
預(yù)警分析是一種事先預(yù)測(cè)可能影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，以提醒管理者注意的分析方法。它通過對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)狀況進(jìn)行分析，使管理者在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。預(yù)警分析可以分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場(chǎng)狀況、市場(chǎng)占有率等；內(nèi)部分析主要分析勞動(dòng)生產(chǎn)率、機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)效率、職員隊(duì)伍是否穩(wěn)定等。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目前還處于初創(chuàng)時(shí)期，其體系還在不斷研究和探討之中。同時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和形成是以企業(yè)生存環(huán)境的不確定性增強(qiáng)為背景的，隨著經(jīng)濟(jì)浪潮的推動(dòng)和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，這種不確定性將進(jìn)一步加大，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也必將會(huì)有長(zhǎng)足的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]溫艷萍?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001（2）。
[2]鄭玲。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)初探[J].株洲工學(xué)院學(xué)報(bào)，2002（5）。
關(guān)于企業(yè)成本管理的形成和發(fā)展有多種不同的觀點(diǎn)，目前尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。這些觀點(diǎn)反映出不同學(xué)者在對(duì)成本管理形成與發(fā)展認(rèn)識(shí)上的不同，所劃分的階段也有所不同。有代表性的成本管理（成本會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)）形成和發(fā)展的階段劃分觀點(diǎn)有：（1）按近、現(xiàn)代歷史分期的方法劃分為原始或早期成本會(huì)計(jì)、近代成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)三個(gè)階段；（2）以企業(yè)管理理論的發(fā)展為依據(jù)劃分為企業(yè)成本的經(jīng)驗(yàn)管理階段、科學(xué)管理階段和現(xiàn)代管理階段三個(gè)階段；（3）按管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用的程度劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本管理時(shí)代、本量利分析和直接成本計(jì)算時(shí)代、作業(yè)成本計(jì)算時(shí)代和市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)成本時(shí)代；（4）按管理過程中的環(huán)節(jié)劃分為以事后分析利用成本信息為主的階段、以事中控制為主的階段、以事前控制為主的階段和戰(zhàn)略成本管理階段四個(gè)階段。
對(duì)于成本管理形成和發(fā)展的階段劃分，還有一些值得研究的問題。（1）關(guān)于按近、現(xiàn)代歷史分期的劃分。比較幾種觀點(diǎn)，對(duì)原始或早期成本會(huì)計(jì)階段時(shí)間的確定是一致的，都是1880～1920年，但在第二和第三個(gè)成本會(huì)計(jì)階段的時(shí)間確定上則有所不同。如對(duì)第二階段的時(shí)間確定，一種觀點(diǎn)認(rèn)為是1920-1950年，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為是1920~1945年。確定1950年或1945年的依據(jù)是什么？這是需要進(jìn)一步研究的問題。（2）關(guān)于早期的成本管理或成本會(huì)計(jì)。一般認(rèn)為，早期的成本管理只是事后進(jìn)行成本計(jì)算，沒有事前和事中的成本管理，或者說沒有形成事前、事中和事后相結(jié)合的成本管理體系。實(shí)際上早期的成本管理有事前和事中管理的內(nèi)容。早期的事前成本管理是管理者依據(jù)經(jīng)驗(yàn)、事先確定目標(biāo)和不同時(shí)期實(shí)際成本比較所確定的差異進(jìn)行的，事中成本管理主要是通過監(jiān)工的監(jiān)控進(jìn)行的。（3）關(guān)于以企業(yè)管理理論的發(fā)展為依據(jù)的劃分。現(xiàn)在有學(xué)者認(rèn)為在科學(xué)管理階段與現(xiàn)代管理階段之間還有一個(gè)近代管理階段（20世紀(jì)40～70年代），在成本管理的科學(xué)管理階段與現(xiàn)代管理階段之間還有沒有必要加上一個(gè)近代管理階段呢？（4）關(guān)于按管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用程度的劃分。這種劃分很難反映出不同發(fā)展階段的本質(zhì)特征和基本內(nèi)容。
筆者認(rèn)為，對(duì)成本管理形成與發(fā)展過程進(jìn)行階段劃分要考慮三點(diǎn)：（1）管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展；（2）每一階段形成和發(fā)展的重要標(biāo)志和本質(zhì)特征；（3）事物由低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由量變到質(zhì)變、漸進(jìn)性與飛躍性統(tǒng)一的發(fā)展特征?？紤]這三點(diǎn)，可以將企業(yè)成本管理的形成與發(fā)展過程大致分為三個(gè)階段，即：（1）初級(jí)成本管理階段：初級(jí)成本事前、事中和事后管理相結(jié)合的階段（19世紀(jì)80年代～20世紀(jì)20年代）；（2）中級(jí)成本管理階段：中級(jí)成本事前、事中和事后管理相結(jié)合，戰(zhàn)術(shù)管理重于戰(zhàn)略管理的階段（20世紀(jì)20～70年代）；（3）高級(jí)成本管理階段：成本戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理并重的階段（20世紀(jì)80年代以后）。
1.初級(jí)成本管理階段：這個(gè)階段的成本管理是簡(jiǎn)單的成本管理。關(guān)于這個(gè)階段的成本管理的形成與結(jié)束有兩個(gè)重要的標(biāo)志，一是1885年H.梅特卡夫（H.Metchcalfe）的《制造成本》一書問世，一是1919年在美國(guó)和英國(guó)成立了成本管理的社會(huì)組織。
2.中級(jí)成本管理階段：中級(jí)成本事前、事中和事后管理相結(jié)合，戰(zhàn)術(shù)管理重于戰(zhàn)略管理的階段。這一階段的成本管理是較為復(fù)雜和較為成熟的成本管理，經(jīng)歷了半個(gè)世紀(jì)，開始于標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)算控制法（1922年麥金西的《預(yù)算控制》一書問世）的產(chǎn)生和應(yīng)用，結(jié)束于成本事前、事中和事后管理相結(jié)合的較為完善的體系的全面形成。在這一階段有幾個(gè)值得說明的重要內(nèi)容。
（1）20世紀(jì)20年代受泰羅的科學(xué)管理學(xué)說的影響，在成本管理中開始運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)算控制法這兩大技術(shù)方法，出現(xiàn)了計(jì)劃與控制管理制度，使成本事前、事中和事后管理具有了科學(xué)管理的內(nèi)涵，體現(xiàn)了科學(xué)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、計(jì)劃和操作人員工效提高的核心內(nèi)容。這兩大方法的運(yùn)用，是成本管理的一大進(jìn)步。
（2）受近代管理學(xué)說，特別是數(shù)量學(xué)說（管理科學(xué)學(xué)說）的影響，量本利分析法、線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、回歸分析、概率分析和貼現(xiàn)現(xiàn)金流量長(zhǎng)期決策分析模型等數(shù)學(xué)工具和數(shù)學(xué)模型在成本管理中得到了運(yùn)用，極大地豐富了成本事前管理的內(nèi)容。
（3）1936年由美國(guó)會(huì)計(jì)師喬納森。N.哈里斯提出的變動(dòng)成本法又充實(shí)了成本事后管理的內(nèi)容，由此形成了有別于傳統(tǒng)完全成本計(jì)算系統(tǒng)的、為成本決策和控制提供有價(jià)值信息的新信息系統(tǒng)。
（4）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯在1952年提出的、在分權(quán)條件下的責(zé)任會(huì)計(jì)得到運(yùn)用，使成本管理向深化、細(xì)化和責(zé)權(quán)利相結(jié)合發(fā)展，成本管理成為具有層次性、主體性和利益驅(qū)動(dòng)性的內(nèi)部共同管理的活動(dòng)。
（5）美國(guó)管理學(xué)家德魯克在20世紀(jì)50年代提出的目標(biāo)管理理論的運(yùn)用，使成本事前管理的內(nèi)容又得到充實(shí)。
（6）在1952年世界會(huì)計(jì)組織年會(huì)上通過了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞，這不僅是管理會(huì)計(jì)走向成熟的一個(gè)重要標(biāo)志，也是成本管理走向成熟的一個(gè)重要標(biāo)志。
（7）20世紀(jì)60年代初美國(guó)的質(zhì)量管理專家A.V.菲根堡姆提出了工廠質(zhì)量成本的概念，從此在成本管理中有了質(zhì)量成本管理的內(nèi)容。
（8）我國(guó)在20世紀(jì)50～70年代運(yùn)用了車間和班組經(jīng)濟(jì)核算、成本歸口分級(jí)管理、內(nèi)部結(jié)算和創(chuàng)新的成本計(jì)算方法或制度，使成本管理的內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大。
總的來說，這一階段的成本管理具有以下特點(diǎn)：成本管理已由初級(jí)向更高一級(jí)轉(zhuǎn)變，這次轉(zhuǎn)變是一次質(zhì)的飛躍，是對(duì)成本管理內(nèi)容的發(fā)展和補(bǔ)充；已形成成本事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)管理內(nèi)容的各具有獨(dú)特體系又互相聯(lián)系的、有過程要素穩(wěn)定、內(nèi)容豐富和可持續(xù)發(fā)展的架構(gòu)；已有戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容，如事關(guān)重大、影響深遠(yuǎn)的長(zhǎng)期投資決策。盡管人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到處理好企業(yè)與外部環(huán)境的關(guān)系的重要性，但在根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境進(jìn)行適應(yīng)環(huán)境的成本戰(zhàn)略管理上還重視得不夠，企業(yè)更重視的是戰(zhàn)術(shù)管理。
3.高級(jí)成本管理階段：成本戰(zhàn)略管理與成本戰(zhàn)術(shù)管理并重的階段。20世紀(jì)中后期以來，企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，如科學(xué)技術(shù)日新月異，生產(chǎn)社會(huì)化、專業(yè)化和多樣化的程度提高，股票價(jià)格波動(dòng)，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)全球化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)難度加大，等等。
為了持續(xù)適應(yīng)環(huán)境的變化，維持企業(yè)的生存和發(fā)展，取得競(jìng)爭(zhēng)中的主動(dòng)地位和優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)立于不敗之地，迫切要求企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理。有關(guān)資料顯示，到了20世紀(jì)80年代中期，已有95%的美國(guó)企業(yè)實(shí)行了戰(zhàn)略管理，如通用電氣、通用汽車和國(guó)際商用機(jī)器等。實(shí)際上，在20世紀(jì)60年代就有“戰(zhàn)略管理”的概念和戰(zhàn)略管理的專著。但是，在20世紀(jì)80年代以前，尚無明確的戰(zhàn)略成本管理的概念或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念，更沒有一個(gè)完整的體系。一般認(rèn)為，是英國(guó)學(xué)者西蒙德在1981.年首先提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念，并對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了理論性的研究。
自此開始，一個(gè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究活動(dòng)全面興起，近年來的研究有了較大的進(jìn)展。目前，戰(zhàn)略成本管理處于其發(fā)展的成長(zhǎng)期。在成本管理的高級(jí)階段，企業(yè)既重視戰(zhàn)略管理，也重視戰(zhàn)術(shù)管理，而不僅僅只是進(jìn)行戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理是相輔相成的。戰(zhàn)略管理要通過戰(zhàn)術(shù)管理來實(shí)現(xiàn)，戰(zhàn)術(shù)管理要以戰(zhàn)略管理為前提條件。只有戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理并重，才能使企業(yè)成本管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。在這個(gè)階段，作業(yè)成本管理方法的運(yùn)用，對(duì)推動(dòng)成本管理的發(fā)展也起了很大的作用；人們更加重視外部環(huán)境對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，重視的程度從標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本制定時(shí)對(duì)市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)因素的研究上可以看出。
盡管在20世紀(jì)50年代的企業(yè)戰(zhàn)略管理中有戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容，但戰(zhàn)略成本管理的全面研究還是在20世紀(jì)80年代以后。1981年，英國(guó)學(xué)者西蒙德發(fā)表了《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文，首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（StrategyManagementAccounting，簡(jiǎn)稱SMA）”的概念，在這之后，他又對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的問題進(jìn)行了一系列的研究。1985年，美國(guó)的邁克爾。波特在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》和《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》的書中對(duì)價(jià)值鏈戰(zhàn)略成本分析法作了研究。1988年，Bronmwich在《管理會(huì)計(jì)的定義與范圍：從管理角度的認(rèn)識(shí)》一文中闡述了SMA的觀點(diǎn)，認(rèn)為SMA是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展（而不是分支），是未來處在高級(jí)崗位的管理人員所必須掌握的。Bronmwich認(rèn)為，SMA不僅是收集企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，而更注重研究企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)造價(jià)值的過程，以及企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的“價(jià)值”，以及從企業(yè)長(zhǎng)期決策周期看，對(duì)這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營(yíng)銷能給企業(yè)帶來的總收益。1992年Govindarajan和Shank研究了企業(yè)戰(zhàn)略與管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，提出了戰(zhàn)略成本管理的框架。美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克。?？说热嗽?993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書。美國(guó)的林文雄概括說明了美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者在1992～1997年間研究策略（戰(zhàn)略）成本管理的內(nèi)容，主要有策略成本分析、目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期法、平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)績(jī)效表。1998年，羅賓。庫(kù)珀提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。近年來，有關(guān)研究正在向縱深發(fā)展。
我國(guó)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的明確研究是從20世紀(jì)90年代開始的。在20世紀(jì)90年代明確進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)專門研究的學(xué)者有陸正飛、卓敏、楊雄勝、王化成和楊景巖、林萬祥等。他們主要研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)或戰(zhàn)略成本管理的概念、特點(diǎn)、意義和內(nèi)容等。從1998～2002年的5年間在權(quán)威期刊《會(huì)計(jì)研究》上都有一些戰(zhàn)略成本管理的專題。近期公開發(fā)表的有關(guān)戰(zhàn)略成本管理的論文明顯增多，已有戰(zhàn)略成本管理的專著問世，在成本會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)教材中已有戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。目前，從發(fā)表的論文看，引進(jìn)介紹的論文占有較大的比例，對(duì)戰(zhàn)略成本管理的一些基本問題，如概念、特點(diǎn)、體系、內(nèi)容、方法和定位還存在不同的認(rèn)識(shí)，尚沒有對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理基本要素（包括主體、客體、方法和目標(biāo)等）進(jìn)行系統(tǒng)研究的成果。
從1981年至今，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究已從發(fā)展的初期進(jìn)入發(fā)展的成長(zhǎng)期，目前的戰(zhàn)略成本管理的要素研究還屬于前沿理論研究。戰(zhàn)略成本管理的理論正在日漸走向成熟。
二、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)
關(guān)于戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，有多種不同的觀點(diǎn)。有代表性的觀點(diǎn)主要有：（1）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)有整體性、長(zhǎng)期性、應(yīng)變性、宏觀性和靈活性。（2）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本特征有：重視市場(chǎng)的關(guān)系，具有開放性的特征；將視角擴(kuò)大到企業(yè)整體，具有結(jié)果控制與過程控制的特征；重視企業(yè)組織及其發(fā)展，具有動(dòng)態(tài)性特征；重視企業(yè)文化，具有個(gè)性特征。（3）戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)有長(zhǎng)期性、全面性、外延性和靈活性。（4）戰(zhàn)略成本管理的主要特點(diǎn)有觀念的創(chuàng)新性、管理的開放性、對(duì)象的全面性、目標(biāo)的長(zhǎng)期性、策略的抗?fàn)幮院托畔⒌亩鄻有浴?/p>
上述觀點(diǎn)在一定程度上概括了戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。要明確企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本特點(diǎn)，必須注意企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)術(shù)成本管理的區(qū)別，不應(yīng)相互混淆。筆者認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有以下的基本特點(diǎn)：
1.對(duì)影響企業(yè)成本的因素分析的全面性和管理的整體性。戰(zhàn)略成本管理是將管理置于影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境之中，全面分析影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境因素的。戰(zhàn)術(shù)成本管理只進(jìn)行部分環(huán)境因素的非全面性分析。關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理需要分析的外部環(huán)境因素，有一些不同的認(rèn)識(shí)。有學(xué)者認(rèn)為外部環(huán)境主要包括宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等，其中，宏觀環(huán)境又主要包括政治、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及社會(huì)文化等宏觀因素。環(huán)境理論認(rèn)為，企業(yè)的外部環(huán)境按層次分為任務(wù)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)或行業(yè)環(huán)境、一般或宏觀環(huán)境，其中，宏觀環(huán)境被認(rèn)為是最廣闊的層次，包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)、文化、科技、教育、倫理道德、自然資源和人口結(jié)構(gòu)等，是一個(gè)組織疆域外的所有因素的總和。也有學(xué)者認(rèn)為宏觀環(huán)境包括政治和法律、經(jīng)濟(jì)、人口、科技、文化和自然因素。筆者認(rèn)為，凡是對(duì)企業(yè)成本有影響的企業(yè)外部因素都是企業(yè)的外部環(huán)境因素，這些因素有政治法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、技術(shù)和自然環(huán)境因素等。關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境因素，也有一些不同的認(rèn)識(shí)。有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)資源、戰(zhàn)略能力和核心能力……有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素包括管理過程、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)能力、生產(chǎn)運(yùn)作、人員素質(zhì)、研究與開發(fā)等。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部基本環(huán)境因素有經(jīng)營(yíng)者與所有者的利益、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)管理、企業(yè)資源、企業(yè)文化等。對(duì)企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境因素分析，就是要全面分析影響企業(yè)成本的內(nèi)部與外部有利和不利的因素，企業(yè)外部環(huán)境的有利和不利因素是機(jī)會(huì)和威脅因素，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有利和不利因素是優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)因素。對(duì)影響企業(yè)成本的環(huán)境因素的全面分析，不僅要在空間范圍上進(jìn)行內(nèi)容和層次因素的分析，而且還要在時(shí)間上進(jìn)行前后的、將來與現(xiàn)在的聯(lián)系性環(huán)境因素的分析。只有從空間和時(shí)間范圍上全面分析影響企業(yè)成本的因素，才能有效地進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的整體性表現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)略管理總體目標(biāo)整體上的一致性、各個(gè)層次的戰(zhàn)略成本管理整體上的協(xié)調(diào)一致性及各個(gè)層次戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略實(shí)施過程的連接性上。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的各個(gè)層次管理共同構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的集合體。戰(zhàn)術(shù)成本管理只是在一定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)下進(jìn)行的直接性的、具體性的、局部性的和執(zhí)行性的成本管理。
2.戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)確定的長(zhǎng)期性與短期性的結(jié)合。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，是企業(yè)考慮其內(nèi)部與外部環(huán)境的有利和不利因素，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命所確定的在較長(zhǎng)期限內(nèi)要求達(dá)到的成本管理結(jié)果。戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)包括了長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)兩類。長(zhǎng)期目標(biāo)對(duì)短期目標(biāo)進(jìn)行控制，短期目標(biāo)從屬于長(zhǎng)期目標(biāo)，是長(zhǎng)期目標(biāo)的執(zhí)行目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理的短期目標(biāo)通常為1年，長(zhǎng)期目標(biāo)通常為3～5年或者更長(zhǎng)的時(shí)間。在長(zhǎng)期目標(biāo)中有若干個(gè)短期目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理的長(zhǎng)期目標(biāo)的確定，是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益和發(fā)展的潛力上考慮的，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，只注意短期利益，就有可能使企業(yè)喪失獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的、更多的利益和長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿Φ臋C(jī)會(huì)。但是，如果只考慮長(zhǎng)期目標(biāo)，不設(shè)計(jì)分期實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)的近期目標(biāo)，則長(zhǎng)期目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有短期目標(biāo)的執(zhí)行來保證。企業(yè)戰(zhàn)術(shù)成本管理目標(biāo)是短期的，戰(zhàn)術(shù)成本管理也是短期的成本管理。為了便于管理，也可將戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)分為長(zhǎng)期、中期和短期目標(biāo)三類。在戰(zhàn)略成本管理中要協(xié)調(diào)好戰(zhàn)略成本管理的長(zhǎng)期、中期和短期目標(biāo)之間的關(guān)系。
3.企業(yè)戰(zhàn)略成本決策的重大性。企業(yè)作出的戰(zhàn)略成本決策，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久生存和發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有深遠(yuǎn)性和根本性的影響。戰(zhàn)略成本決策的重大性表現(xiàn)在決定企業(yè)未來的成本發(fā)展方向、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、協(xié)同效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效益等方面。從總體上看，戰(zhàn)略成本決策的項(xiàng)目一般數(shù)額較大、影響面較寬、一個(gè)項(xiàng)目的成本全部得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間較長(zhǎng)。正確的戰(zhàn)略成本決策，會(huì)給企業(yè)帶來長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)利益；反之，錯(cuò)誤的戰(zhàn)略成本決策，會(huì)給企業(yè)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，企業(yè)戰(zhàn)略成本決策應(yīng)建立在對(duì)與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境有聯(lián)系的重大問題的深入了解、透徹分析和充分論證的基礎(chǔ)之上，不應(yīng)草率作出戰(zhàn)略成本決策。
參考文獻(xiàn)：
[l]王化成，楊景巖。試論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，1997，（10）。
[2]樂艷芬。成本會(huì)計(jì)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.
[3]甘永生。21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展模式——戰(zhàn)略導(dǎo)向作業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2003，（3）。
[4]劉慶元，劉寶宏。戰(zhàn)略管理：分析、制定與實(shí)施[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
[5]張士玉，王濱有，張士宏。戰(zhàn)略管理[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
[6]李蘋莉。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)：發(fā)展與挑戰(zhàn)[J].會(huì)計(jì)研究，1999，（1）。
[7]陳珂。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究I-M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.
戰(zhàn)略成本管理的目的是獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在波特的通用戰(zhàn)略中，差異化戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略都極其重視成本的管理。前者的作用在于“開源”，后者在于“節(jié)流”，都是增強(qiáng)企業(yè)獲利能力的重要手段。顧客在作購(gòu)買決定之前，首先都會(huì)求得一個(gè)功能，質(zhì)量和價(jià)格的平衡。這個(gè)平衡同時(shí)正是追求顧客滿意的現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的成本管理是完全從市場(chǎng)出發(fā)的，絕不是傳統(tǒng)觀念下的低成本控制。
1、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是將產(chǎn)量作為幾乎是唯一的成本動(dòng)因，“產(chǎn)量成本”的概念一度為指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原理。事實(shí)上，成本結(jié)構(gòu)和成本業(yè)績(jī)反映的是過去的戰(zhàn)略決策—結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和現(xiàn)在的管理行為—執(zhí)行性動(dòng)因。成本分析必須基于對(duì)結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和執(zhí)行性動(dòng)因的深刻理解。
結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因，它可以決定企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。它主要有：
（1）規(guī)模。是指在價(jià)值鏈活動(dòng)規(guī)模較大時(shí)，活動(dòng)的效率提高。如在營(yíng)銷、研發(fā)等方面加大投資，可以降低單位成本。這與企業(yè)的水平一體化相關(guān)。
（2）范圍。是指企業(yè)為了讓自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛更直接，在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至銷售和原材料提供等。這與企業(yè)的垂直一體化相關(guān)。
（3）經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)可以經(jīng)過學(xué)習(xí)的過程提高作業(yè)效率。越來越多的企業(yè)已開始將學(xué)習(xí)曲線運(yùn)用到人工成本計(jì)量中。
（4）技術(shù)。技術(shù)包含于任何一個(gè)企業(yè)的所有價(jià)值活動(dòng)之中。只有那些能轉(zhuǎn)變?yōu)槁氏刃袆?dòng)者優(yōu)勢(shì)的技術(shù)能為企業(yè)帶來持久的成本優(yōu)勢(shì)。
（5）復(fù)雜性。企業(yè)的產(chǎn)品種類、服務(wù)范圍與市場(chǎng)特性有關(guān)。不同的目標(biāo)市場(chǎng)自然應(yīng)有不同的價(jià)值活動(dòng)。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因，多數(shù)不可量化。它主要有：
①生產(chǎn)力。主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平。
②全面質(zhì)量管理（TQM）。TQM強(qiáng)調(diào)全過程的質(zhì)量控制，每一名員工都承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任。要求以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量。
③生產(chǎn)能力利用率。充分調(diào)動(dòng)企業(yè)所有資源，優(yōu)化資本配置，提高員工向心力是現(xiàn)代化企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本要素。
④聯(lián)系。是指企業(yè)各價(jià)值活動(dòng)之間的相互關(guān)聯(lián)，不單包括企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)，還包括與供應(yīng)商和銷售渠道間的依存關(guān)系。
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)單單注意結(jié)構(gòu)性或執(zhí)行性動(dòng)因其中的一個(gè)方面，而不能將它們綜合在一起考慮。但是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就不是一項(xiàng)靜態(tài)的技術(shù)，而是一系列動(dòng)態(tài)的分析決策了。事實(shí)上不是所有戰(zhàn)略動(dòng)因都同時(shí)同等重要，但其中一些確實(shí)在任何時(shí)候都很重要。根據(jù)具體企業(yè)情況，每一個(gè)成本動(dòng)因都有特定的成本分析法則。管理會(huì)計(jì)人員只有認(rèn)真審視結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動(dòng)因，深刻理解成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)，才能使企業(yè)在商戰(zhàn)中立于不敗。下面的例子可以說明戰(zhàn)略動(dòng)因分析的重要性。
通用汽車公司在整個(gè)80年代的銷量是福特公司的兩倍多。為了保持優(yōu)勢(shì)，通用依據(jù)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，單在生產(chǎn)技術(shù)方面大力投資，意圖降低成本，而對(duì)規(guī)模范圍、經(jīng)驗(yàn)等方面未加注意。而福特認(rèn)為一味追求產(chǎn)量，不可避免地會(huì)帶來產(chǎn)品種類上的不經(jīng)濟(jì)，在對(duì)通用的分析中，福特還認(rèn)識(shí)到通用的技術(shù)進(jìn)步不是因?yàn)樗膭趧?dòng)密集性生產(chǎn)線，而是生產(chǎn)能力的利用和質(zhì)量管理動(dòng)因。于是福特果斷地削減大量車型，創(chuàng)造出質(zhì)量和生產(chǎn)線復(fù)雜性動(dòng)因更和諧的局勢(shì)，從而在戰(zhàn)略動(dòng)因的利用上整體超過了通用。時(shí)至今日，福特的汽車銷量已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過通用，位居世界第一。
作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的具體運(yùn)用。作業(yè)成本管理是把價(jià)值鏈根據(jù)動(dòng)因分成一個(gè)個(gè)的作業(yè)活動(dòng)單位。盡量消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下,選用低成本作業(yè),以優(yōu)化資源配置。價(jià)值鏈在市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)狀況分析階段已有所論及，那時(shí)它只對(duì)企業(yè)起一個(gè)初步的描述作用，現(xiàn)在隨著成本動(dòng)因加入，明確的作業(yè)概念出現(xiàn)，它將起實(shí)際的控制作用。
2、目標(biāo)成本管理
會(huì)計(jì)職稱論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。
由豐田、日產(chǎn)等汽車公司摸索出的系統(tǒng)的目標(biāo)成本管理，是根據(jù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上能接受的價(jià)格和預(yù)期利潤(rùn)倒推出生產(chǎn)成本。這是突破傳統(tǒng)思維的戰(zhàn)略思想。首先，設(shè)定“理想的”目標(biāo)，代替“合理的”目標(biāo)，意味著對(duì)成本降低無窮盡的追求。其次，用市場(chǎng)需求指導(dǎo)決策實(shí)際上是將顧客的需求體現(xiàn)在價(jià)格、質(zhì)量和成本的平衡關(guān)系中。不光制造成本、設(shè)計(jì)方案、生產(chǎn)工藝都視為內(nèi)部因素，連與供應(yīng)商的關(guān)系等也包括在內(nèi)。JIT生產(chǎn)方式的應(yīng)用正體現(xiàn)了這一理念。
管理會(huì)計(jì)界通過對(duì)世界數(shù)百家大公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大約85%—90%的整個(gè)生命周期的產(chǎn)品成本在設(shè)計(jì)階段已被決定。因此這種追求極限的成本思想必須依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑、組織措施的配合，才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識(shí)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)被視為整個(gè)成本管理隊(duì)伍中的一分子。數(shù)據(jù)的收集分析也應(yīng)體現(xiàn)在整個(gè)價(jià)值鏈過程中，而非僅局限于生產(chǎn)階段。全員參與的全面質(zhì)量管理就是這種方法的很好實(shí)踐?？偟膩碚f，目標(biāo)成本管理可視作一個(gè)動(dòng)態(tài)的成本管理過程，而非一系列技術(shù)的簡(jiǎn)單結(jié)合。
我國(guó)邯鋼于1991年創(chuàng)造的“模擬市場(chǎng)核算”就是中國(guó)化的目標(biāo)成本管理，邯鋼的“模擬市場(chǎng)核算”從產(chǎn)品在市場(chǎng)上被承認(rèn)可接受的價(jià)格開始，一個(gè)工序一個(gè)工序地剖析其潛在效益，從后向前核定，直到原材料采購(gòu)。可見中外優(yōu)秀企業(yè)從實(shí)踐中已認(rèn)識(shí)到，運(yùn)用戰(zhàn)略思想指導(dǎo)企業(yè)微觀活動(dòng)是發(fā)掘企業(yè)潛力的動(dòng)力所在。
營(yíng)銷學(xué)家麥卡錫將各種因素歸結(jié)為4個(gè)方面：產(chǎn)品、價(jià)格、分銷和促銷。產(chǎn)品方面在戰(zhàn)略成本管理中已經(jīng)涉及，下面論述價(jià)格、分銷和促銷方面的戰(zhàn)略管理。
會(huì)計(jì)人員在企業(yè)活動(dòng)中和營(yíng)銷主管一起決定價(jià)格策略和銷售預(yù)算。產(chǎn)品的價(jià)格和成本是企業(yè)獲利的兩個(gè)同等重要的因素。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，銷售收入和成本信息一樣，應(yīng)從顧客和市場(chǎng)出發(fā)。根據(jù)價(jià)格制定的不同依據(jù)，可將定價(jià)方法分作3類：
1、成本導(dǎo)向定價(jià)：以營(yíng)銷產(chǎn)品的成本為主要依據(jù)，綜合考慮其他因素的定價(jià)方法，傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)就屬此類。它使用吸收成本法突出產(chǎn)品獲利能力，但并沒有考慮到不同的顧客和細(xì)分市場(chǎng)會(huì)有不同的收益。不過因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的使用為分析拓展了思路，成本導(dǎo)向定價(jià)的簡(jiǎn)便易行在今天仍有其實(shí)用價(jià)值。
2、需求導(dǎo)向定價(jià)：以產(chǎn)品或服務(wù)的社會(huì)需求狀態(tài)為主要依據(jù)，綜合考慮企業(yè)的營(yíng)銷成本和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，制定或調(diào)整銷售價(jià)格的方法。根據(jù)價(jià)格需求彈性定價(jià)是較普遍的方法。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，這個(gè)方法可謂無懈可擊，但將影響需求彈性的因素完全量化卻幾乎是不可能的。理論和實(shí)踐的差距使需求導(dǎo)向定價(jià)的實(shí)際運(yùn)用并不廣泛。
3、競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)：以同類產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)供應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)和顧客反應(yīng)為依據(jù)，以決定是否參與競(jìng)爭(zhēng)的定價(jià)方法。由于此方法完全從市場(chǎng)出發(fā)，并要求企業(yè)始終保持動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略眼光，因此效果十分顯著。在戰(zhàn)略定價(jià)中，競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)已被廣泛應(yīng)用。
10年前，集團(tuán)實(shí)際控制人李振平，派出創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)劉文靜、孫傳志等四個(gè)人，用1000萬元啟動(dòng)資金，開始了艱苦的創(chuàng)業(yè)歷程?，F(xiàn)在分別擔(dān)任上市公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)的劉文靜、孫傳志回顧創(chuàng)業(yè)原點(diǎn)的時(shí)候有頗多感概，“2003年的藍(lán)帆，無人知曉，2月份動(dòng)工，5月份投產(chǎn)，辛苦一年下來的營(yíng)業(yè)收入僅為200萬美元這樣一個(gè)袖珍數(shù)字?！?/p>
再問十年
“并不是說懂得某個(gè)道理就是難得的，真正難得的是在實(shí)踐中運(yùn)用這個(gè)道理；也并不是說會(huì)運(yùn)用某種理論就是最難得的，最難得的是能有恒心在這條路上走到盡頭?！眲?chuàng)業(yè)之初，劉文靜負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，用著磕磕絆絆的英語，她沒有選擇退縮，兩年從未間斷利用工作間隙惡補(bǔ)英語。為了能夠和國(guó)外的客戶及時(shí)進(jìn)行交流，白天帶領(lǐng)營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)連軸轉(zhuǎn)忙到晚上10點(diǎn)，回到家中設(shè)好鬧鐘，每隔一兩個(gè)小時(shí)，劉文靜都要起床迅速處理國(guó)外客戶的郵件，和客戶在網(wǎng)上交流、打電話，這樣每天只睡三四個(gè)小時(shí)的生活一直持續(xù)了兩年多。海外市場(chǎng)終于打開了，客戶紛紛向藍(lán)帆這個(gè)剛剛起步的小廠下單，公司的一次性PVC手套市場(chǎng)逐漸擴(kuò)大。劉文靜抓住契機(jī)頻頻去海外尋找更大的客戶，功夫不負(fù)有心人，麥當(dāng)勞、沃爾瑪、MEDLINE、Mckesson等大牌客戶在經(jīng)過嚴(yán)格的供應(yīng)商考核后陸續(xù)選擇藍(lán)帆作為首席供應(yīng)商。
“10年來，我們的管理人員沒有一個(gè)因?yàn)槭芨咝降恼T惑而離開的，相反很多行業(yè)內(nèi)的精英從美國(guó)、馬來西亞、從上海、深圳、石家莊等地來到藍(lán)帆，成為藍(lán)帆的一員。”對(duì)此劉文靜感到無比自豪?！敖?jīng)過10年的發(fā)展，我們已經(jīng)由當(dāng)初的三個(gè)人，1000萬元資本金，發(fā)展到今天的3000多名員工，16億元的資產(chǎn)，行業(yè)內(nèi)唯一的上市公司，30億元的市值，成為業(yè)界的龍頭。過去的10年我們打下了很好的基礎(chǔ)，以比較優(yōu)勢(shì)打出了品牌和規(guī)模，下一步就要運(yùn)用精益運(yùn)營(yíng)，進(jìn)一步細(xì)分市場(chǎng)，拓寬產(chǎn)業(yè)鏈。未來，我們只要輸出藍(lán)帆品牌、文化，派出三個(gè)人就可以盤活一個(gè)企業(yè)?！?/p>
對(duì)于藍(lán)帆股份的下一個(gè)10年，劉文靜保持著審慎的樂觀，“上市只是我們創(chuàng)業(yè)時(shí)的目標(biāo)之一，未來10年，我們一方面會(huì)進(jìn)一步完善產(chǎn)業(yè)鏈，并通過研發(fā)和品牌提升產(chǎn)業(yè)鏈。同時(shí)充分利用公司在醫(yī)療領(lǐng)域積累的渠道和資源，開始往醫(yī)療器械領(lǐng)域跨越延伸，利用資本市場(chǎng)的平臺(tái)，通過兼并收購(gòu)重組，迅速布局公司在健康防護(hù)領(lǐng)域的新業(yè)務(wù)，把公司打造成為健康防護(hù)領(lǐng)域的世界級(jí)企業(yè)?！?/p>
穩(wěn)守出擊
2012年，全球經(jīng)濟(jì)前景帶有極大的不確定性。美國(guó)經(jīng)濟(jì)未出現(xiàn)明顯的復(fù)蘇跡象，而歐債危機(jī)卻在進(jìn)一步加深；國(guó)內(nèi)也長(zhǎng)期面臨通貨膨脹、人民幣升值和出口緊縮的壓力，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂觀。
對(duì)此藍(lán)帆集團(tuán)的掌舵人李振平有著清醒的認(rèn)識(shí)，去年李振平親自前往南方考察，發(fā)現(xiàn)很多國(guó)產(chǎn)體育品牌的倉(cāng)庫(kù)里堆滿了滯銷的庫(kù)存，有的公司上半年買進(jìn)原材料占用的資金，被壓在了庫(kù)房里。如此嚴(yán)峻形勢(shì)引起了他的高度警惕，“我們無法改變大環(huán)境，只有積極面對(duì)，努力思考如何調(diào)整自己，改變自己?！?/p>
劉文靜則是辯證地看待上述挑戰(zhàn)，全球經(jīng)濟(jì)的低迷在某種程度上為藍(lán)帆股份的逆勢(shì)增長(zhǎng)形成了助力。2012年藍(lán)帆股份主要原材料PVC糊樹脂價(jià)格由1.2萬元/噸逐步下降到9500元/噸，增塑劑產(chǎn)品價(jià)格也有一定下滑，帶動(dòng)公司生產(chǎn)成本逐步下降。去年全年公司共銷售PVC手套112.94億支，比2011年同期增長(zhǎng)52.6%。公司營(yíng)業(yè)總收入133338萬元，同比增長(zhǎng)42.81%；凈利潤(rùn)同比上升76.17%。無論從怎樣苛刻的視角來審視，這都是一份難能可貴的漂亮財(cái)報(bào)。
隨著募投項(xiàng)目全部建成，藍(lán)帆股份2012年通過自籌資金建設(shè)的24條生產(chǎn)線正在施工中，預(yù)計(jì)2013年中期可投產(chǎn)，屆時(shí)生產(chǎn)線總數(shù)將達(dá)到137條，產(chǎn)能超過140億支?！肮驹谛袠I(yè)內(nèi)的地位和品牌影響基本確立公司主業(yè)總體規(guī)模在行業(yè)內(nèi)的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。在產(chǎn)業(yè)布局整合中，公司設(shè)立的全資子公司朗暉石化通過向上游產(chǎn)業(yè)延伸，來籌備當(dāng)前主營(yíng)業(yè)務(wù)所需的原材料生產(chǎn)裝置的建設(shè)，拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，以形成更具抗風(fēng)險(xiǎn)能力的產(chǎn)業(yè)布局，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈資源的整合，開拓新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。藍(lán)帆股份的另一扇窗是繼續(xù)加大對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新裝備和節(jié)能環(huán)保技術(shù)的開發(fā)投入，生產(chǎn)自動(dòng)化程度有了質(zhì)的提高，特別是一些專有技術(shù)的采用，對(duì)生產(chǎn)方式、生產(chǎn)環(huán)境的改善和優(yōu)化起到重大作用，使公司在行業(yè)內(nèi)率先實(shí)現(xiàn)了由勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型，花園式工廠應(yīng)運(yùn)而生?！眲⑽撵o表示。
從運(yùn)營(yíng)策略上來看藍(lán)帆股份的管理層對(duì)于公司整體發(fā)展的基調(diào)還是“穩(wěn)守出擊”。2011年作為藍(lán)帆股份的“戰(zhàn)略發(fā)展年”，公司一方面繼續(xù)擴(kuò)張規(guī)模；同時(shí)注冊(cè)藍(lán)帆上海、藍(lán)帆香港、藍(lán)帆美國(guó)、朗暉石化、并收購(gòu)美國(guó)OMNI公司，藍(lán)帆學(xué)院5月份正式成立并運(yùn)作；藍(lán)帆新材料建成48條生產(chǎn)線；2012年則是品牌提升年：15萬噸多碳醇項(xiàng)目順利投產(chǎn)；20萬噸PVC糊樹脂項(xiàng)目破土動(dòng)工；在美國(guó)、歐盟、日本注冊(cè)藍(lán)帆商標(biāo)，擁有12項(xiàng)國(guó)家專利，申請(qǐng)了山東省著名商標(biāo)和國(guó)家馳名商標(biāo)；啟動(dòng)藍(lán)帆總部基地建設(shè)，選派骨干員工入讀清華學(xué)習(xí)，公司規(guī)模達(dá)到120億支，位列全球第一，同時(shí)113條生產(chǎn)線全部實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化包裝。
應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)然2013年國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)并不比過去的兩年更為陽光和明朗。隨著各項(xiàng)成本要素的不斷上升，全球范圍內(nèi)的制造業(yè)都在極度艱難的前行，資金鏈斷裂、破產(chǎn)倒閉之聲不絕于耳?！斑€是那句話，我們改變不了大環(huán)境，我們能改變的只有自己?！睂O傳武堅(jiān)定地認(rèn)為此時(shí)更是將精益財(cái)務(wù)理念向縱深貫徹和執(zhí)行的絕佳時(shí)機(jī)。
圍繞2013年藍(lán)帆股份總體的“卓越運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略”，孫傳武帶領(lǐng)財(cái)務(wù)同仁將在精益財(cái)務(wù)管理上配合公司戰(zhàn)略進(jìn)行革命性降成本，“精細(xì)化管理是提升企業(yè)內(nèi)功，構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑?！睂O傳武表示，推行精細(xì)化離不開規(guī)范化的基礎(chǔ)。同時(shí)更要實(shí)現(xiàn)管理理念上的一種轉(zhuǎn)變，要在全員中營(yíng)造精益求精的文化，但關(guān)鍵是要有一套能夠?qū)?zhàn)略和目標(biāo)細(xì)化分解的落地系統(tǒng)?！八{(lán)帆股份從2012年開始推行精細(xì)化管理，一方面得益于上市之路的提升歷練和上市后的規(guī)范運(yùn)行，為公司奠定了扎實(shí)的規(guī)范管理基礎(chǔ)。更重要的是，結(jié)合公司實(shí)際，建立了一套完整有效的戰(zhàn)略、目標(biāo)細(xì)化分解，確保執(zhí)行系統(tǒng)順利著陸。當(dāng)時(shí)我們細(xì)分了16個(gè)模塊，將模塊工作具體化，時(shí)間、責(zé)任人、目標(biāo)全量化。這套系統(tǒng)的運(yùn)行，是深入推進(jìn)精細(xì)化管理的關(guān)鍵。進(jìn)入2012年10月份以后，通過戰(zhàn)略研討會(huì)的形式，確定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。而后將其細(xì)化分解，目標(biāo)模塊化，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，公共資源方面我們建立了六個(gè)支撐系統(tǒng)，具體就是組織職位、全面預(yù)算、績(jī)效管理、薪酬激勵(lì)、管控分權(quán)、企業(yè)文化?！睂?duì)于2012年的靚麗財(cái)報(bào)，孫傳武自信這其中少不了推行精細(xì)化管理的成效。
除了2012年漂亮的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)指標(biāo)，藍(lán)帆股份40%的資產(chǎn)負(fù)債率，也為下一步的多元擴(kuò)張留出了相當(dāng)大的資本彈性。
學(xué)機(jī)械出身的孫傳志，卻自學(xué)考取了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是個(gè)不折不扣的資金運(yùn)作高手。在學(xué)成了MPAcc會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位之后，孫傳志充分利用公司外向型企業(yè)特點(diǎn)，早早地將視線聚焦在貿(mào)易融資產(chǎn)品上，利用其期限短、利率低的優(yōu)勢(shì)，將訂單融資、進(jìn)口押匯等融資產(chǎn)品常態(tài)化，進(jìn)而置換負(fù)債表上那些期限長(zhǎng)、利率高的銀行貸款，優(yōu)化了籌資結(jié)構(gòu)，降低了融資成本。而對(duì)于投資管理環(huán)節(jié)，孫傳武將精力重點(diǎn)鎖定在建投資項(xiàng)目的資金管理上，對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)行計(jì)劃管理，按計(jì)劃申請(qǐng)項(xiàng)目貸款使用進(jìn)度，減少項(xiàng)目貸款資金沉淀?！霸诹鲃?dòng)資金管理方面，重點(diǎn)強(qiáng)化了應(yīng)收賬款的管理，公司出口收款方式一般采用貨到后電匯付款方式，隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的增長(zhǎng)，為了更好的控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。采取了如下具體措施：一是明確應(yīng)收賬款回收賬期，按照既定賬期，實(shí)行總額控制；二是建立預(yù)警催收制度；三是對(duì)客戶分類管理，按照類別確定出口信用保險(xiǎn)額度。精益財(cái)務(wù)理念的導(dǎo)入，如春風(fēng)化雨，使財(cái)務(wù)的支撐、管理作用進(jìn)一步加強(qiáng)。精益化的流動(dòng)資金管理也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要控制手段?！?/p>
隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的增長(zhǎng)，藍(lán)帆股份的財(cái)務(wù)管理突出加強(qiáng)了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理。孫傳武認(rèn)為，應(yīng)收賬款不能讓財(cái)務(wù)自己消化，必須要嚴(yán)格考核銷售責(zé)任人。在管理實(shí)務(wù)中，首先是強(qiáng)化營(yíng)銷人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，財(cái)務(wù)部門與營(yíng)銷建立了定期學(xué)習(xí)交流制度。學(xué)習(xí)中，講案例，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，起到了很好的效果；其次，嚴(yán)控應(yīng)收賬款額度，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行回款考核。
“在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，財(cái)務(wù)部門更要學(xué)會(huì)將位置前移，為營(yíng)銷部門提供及時(shí)、準(zhǔn)確的成本信息，為定價(jià)提供依據(jù)；同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)，執(zhí)行公司經(jīng)營(yíng)策略，在價(jià)格固定的情況下，推行精益成本管理，實(shí)行成本倒逼機(jī)制，為營(yíng)銷部門保持和提高市場(chǎng)份額，提供強(qiáng)力支撐；以精細(xì)化核算為基礎(chǔ)，區(qū)分優(yōu)勢(shì)、弱勢(shì)產(chǎn)品，為市場(chǎng)營(yíng)銷策略的制定提供有效的評(píng)估?；谪?cái)務(wù)良好的監(jiān)督和服務(wù)職能的發(fā)揮，我們推行的公開、透明、公平的考核體極大激發(fā)了營(yíng)銷人員的潛能，從而保證了目標(biāo)的完成和團(tuán)隊(duì)的成長(zhǎng)。此外我們以整個(gè)產(chǎn)品供應(yīng)鏈為對(duì)象放大管控的視角，在精益采購(gòu)方面，與上下游主要供應(yīng)商，建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，開放信息，形成快速聯(lián)動(dòng)反饋機(jī)制，減少了庫(kù)存資金占用，同時(shí)最大限度共享了市場(chǎng)信息和機(jī)會(huì)，降低了采購(gòu)成本?！?/p>
對(duì)于國(guó)內(nèi)制造業(yè)普遍困擾的日漸上升的勞動(dòng)力成本，藍(lán)帆股份把更多的目光投向了自動(dòng)化管理。如今在藍(lán)帆股份偌大的生產(chǎn)車間穿藍(lán)色制服的工人寥寥無幾，四輪無人駕駛的小車自如地穿梭在一道道生產(chǎn)線之間，自動(dòng)流水線井然有序地輸出萬千手套。而這一道道自動(dòng)化工程，使每一個(gè)車間的工人由600人銳減到不到200人，無疑提升了藍(lán)帆股份的差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
對(duì)于制造業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率這一看家本領(lǐng)，孫傳武同樣期待精益財(cái)務(wù)能給出更好的答案，“說到底，我們還是要以精細(xì)化核算為支撐，推行作業(yè)成本管理，不斷改善優(yōu)化瓶頸流程，會(huì)不斷降低成本。財(cái)務(wù)管理必須全面融入業(yè)務(wù)流程，通過事前計(jì)劃、決策、事中監(jiān)督到事后稽核等財(cái)務(wù)管理手段，全程參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在這個(gè)過程中為企業(yè)和股東創(chuàng)造價(jià)值。”
隨著創(chuàng)業(yè)第一個(gè)10年的塵埃落定，藍(lán)帆股份的多位創(chuàng)始人也紛紛開始了全新一輪的角色轉(zhuǎn)換。2013年4月20日，藍(lán)帆股份董事會(huì)收到李振平和劉文靜的辭職報(bào)告。辭去公司董事長(zhǎng)職務(wù)后，李振平繼續(xù)擔(dān)任公司董事、戰(zhàn)略委員會(huì)主任委員和薪酬與考核委員會(huì)委員的職務(wù)，著力管理藍(lán)帆集團(tuán)全局，而劉文靜則由總經(jīng)理接任了上市公司董事長(zhǎng)職務(wù)。2013年起藍(lán)帆股份將不再是一個(gè)“PVC手套制造商”，劉文靜表示，“我們開始兵分三路，一支隊(duì)伍由總經(jīng)理孫傳志帶領(lǐng)，在PVC手套這個(gè)行業(yè)不斷自我的基礎(chǔ)上創(chuàng)建新機(jī)制，推動(dòng)外延和內(nèi)涵的雙重增長(zhǎng)；一支隊(duì)伍由吳強(qiáng)經(jīng)理帶領(lǐng)，以PVC糊樹脂項(xiàng)目為契機(jī)，挺進(jìn)中游；第三支隊(duì)伍，永臣經(jīng)理將與我協(xié)同作戰(zhàn)，在資本市場(chǎng)整合更大的蛋糕。今年我們要不僅在手套行業(yè)，同時(shí)以更長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角，開拓新產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造出不一樣的運(yùn)作模式，為未來10年的高速發(fā)展布局謀篇?！?/p>
在藍(lán)帆股份總部大樓的走廊樓梯每隔三四個(gè)臺(tái)階，就不斷重復(fù)四句醒目的藍(lán)色行書，出自唐初名相魏征的名言——“非知之難，行之惟難，非行之難，終之斯難”。這恰與有始無終、永續(xù)改善的精益財(cái)務(wù)之道頗為切合。
IMA案例點(diǎn)評(píng)
美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）中國(guó)區(qū)首席代表白俊江
我們注意到，在本文闡述的三個(gè)山東企業(yè)轉(zhuǎn)型精益財(cái)務(wù)的案例中，有兩個(gè)比較鮮明的共同特點(diǎn)：一個(gè)是全組織動(dòng)員及參與的程度較深，另一個(gè)是普遍采用了信息化的手段。事實(shí)上，這兩個(gè)特點(diǎn)在美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之前的專門研究中已經(jīng)得到過很好的驗(yàn)證。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在最新的《管理會(huì)計(jì)公告》第二輯中就精益財(cái)務(wù)進(jìn)行了專門的論述，指出，“在公司由傳統(tǒng)的管理方法轉(zhuǎn)型為精益企業(yè)時(shí)，公司的會(huì)計(jì)、控制和考核系統(tǒng)也必須變革 通過應(yīng)用精益思想實(shí)現(xiàn)公司轉(zhuǎn)型，幾乎會(huì)改變公司經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面?！?/p>
