發(fā)布時(shí)間：2023-09-25 17:40:15
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、房產(chǎn)稅納稅籌劃的基本概念
納稅籌劃是納稅人在法律許可范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行的優(yōu)化選擇。顧名思義，房產(chǎn)稅納稅籌劃也就是指納稅人在法律許可范圍內(nèi)，對(duì)房產(chǎn)稅的各種納稅方案進(jìn)行的一個(gè)擇優(yōu)篩選。
二、房產(chǎn)稅納稅籌劃的必要性
房產(chǎn)稅作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低房產(chǎn)稅支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行房產(chǎn)稅納稅籌劃，有利于維護(hù)自身的合法權(quán)益。納稅人可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
三、房產(chǎn)稅的納稅籌劃應(yīng)用
（一）降低房產(chǎn)原值的納稅籌劃
房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如加油站罩棚、油氣罐、室外游泳池、玻璃暖房等，則不屬于房產(chǎn)。與房屋不可分離的附屬設(shè)施，屬于房產(chǎn)。如果將除廠房、辦公用房以外的建筑物建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算，則這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入房產(chǎn)原值，不繳納房產(chǎn)稅。
案例一：A公司位于某市區(qū)，企業(yè)除辦公樓外，還包括圍墻、油罐、加油站罩棚、水塔、變電塔、停車場(chǎng)等建筑物，總計(jì)工程造價(jià)3億元，除辦公用房外的建筑設(shè)施工程造價(jià)2億元。假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。
方案一：將所有建筑物都作為房產(chǎn)計(jì)入房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝30000×（1－20%）×1.2%＝288（萬元）。
方案二：將停車場(chǎng)等都建成露天的，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（30000－20000）×（1－20%）×1.2%＝96（萬元）。
由此可見，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅192萬元。
（二）計(jì)征方式的納稅籌劃
房產(chǎn)稅的征稅依據(jù)是從租計(jì)征和從價(jià)計(jì)征，而從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅是依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計(jì)算繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1．2％；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％。
從表面上看，從租計(jì)征比從價(jià)計(jì)征稅率要高很多，但并不是在任何情況下，從價(jià)計(jì)征方案更優(yōu)。
以長(zhǎng)沙縣的房產(chǎn)舉例說明如下：
1.房屋自用還是出租，從租計(jì)征與從價(jià)計(jì)征的臨界點(diǎn)確定：
從價(jià)計(jì)征應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值×（1-20%）×1.2%
從租計(jì)征應(yīng)納房產(chǎn)稅=年租金×12%
因企業(yè)出租房屋，同時(shí)還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，按當(dāng)?shù)囟惵薁I(yíng)業(yè)稅5%；城建稅5%；教育費(fèi)附加2%。
當(dāng)從租計(jì)征與從價(jià)計(jì)征稅負(fù)相等時(shí)：
房產(chǎn)原值×（1-20%）×1.2%=年租金×12%+年租金×5%×（1+5%+2%）
由此得出，年租金/房產(chǎn)原值=5.53%
當(dāng)年租金/房產(chǎn)原值＜5.53%時(shí)，從租計(jì)征方式更優(yōu)，稅負(fù)更低；當(dāng)年租金/房產(chǎn)原值＞5.53%時(shí)，從價(jià)計(jì)征方式更優(yōu)，稅負(fù)更低。
2.籌劃案例：
案例二：A公司建有一棟高層商住樓，第一到第六層樓設(shè)計(jì)為商場(chǎng)，資產(chǎn)成本為2000萬元，如果出租，預(yù)計(jì)年租金800萬元。經(jīng)股東會(huì)決議決定將該商住樓用于出租。B先生擬租下該商場(chǎng)用來做酒樓，提供餐飲服務(wù)。
方案一：A公司與B先生簽訂房屋租賃合同，年租金800萬元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：800×12%=96(萬元)；營(yíng)業(yè)稅及附加:800×5%（1+5%+2%）=42.8(萬元)。合計(jì)稅費(fèi)138.8萬元。
方案二：A公司將該商場(chǎng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，增加附營(yíng)業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與B先生簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同，年承包費(fèi)800萬元。此時(shí)，該房產(chǎn)屬于自營(yíng)性質(zhì)，可以按賬面原值從價(jià)計(jì)征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價(jià)值為實(shí)際的建造成本加相關(guān)稅費(fèi)。則應(yīng)繳房產(chǎn)稅2000×(1-20%)×1.2%=19.2(萬元);營(yíng)業(yè)稅及附加同方案一。
可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營(yíng)行為，改出租房屋為自營(yíng)房屋，就可以按建造成本從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅76.8萬元。
根據(jù)稅法規(guī)定,如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照,則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)收取的各種名義的價(jià)款,均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為,不屬于租賃行為。因此,如果企業(yè)以自己的名義領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證,將房屋承租人聘為經(jīng)營(yíng)者,將房屋出租行為變?yōu)樽赞k商場(chǎng)再承包出去,收取承包收入,那么原有的房產(chǎn)就可以按從價(jià)計(jì)征,這樣就可以避免較高的房產(chǎn)稅。
案例三：基本情況同上例，租金（承包費(fèi)）仍為800萬元，但該資產(chǎn)成本改為15000萬元。
方案一：從租計(jì)征方式所交稅金不變。
方案二：從價(jià)計(jì)征方式
應(yīng)繳房產(chǎn)稅15000×(1-20%)×1.2%=144(萬元);營(yíng)業(yè)稅及附加同方案一。
此時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)從租計(jì)征方式優(yōu)于從價(jià)計(jì)征。分析其變化主要原因，是由于年租金/房產(chǎn)原值＞5.53%時(shí)，從價(jià)計(jì)征方式更優(yōu)，稅負(fù)更低。
另外還需注意的是，目前企業(yè)出租時(shí)不僅只是房屋設(shè)施自身,還有房屋內(nèi)部或外部的一些附屬設(shè)施及配套服務(wù)費(fèi),比如機(jī)器設(shè)備、辦公用具、附屬用品。稅法對(duì)這些設(shè)施并不征收房產(chǎn)稅。而我們?cè)诤炗喎课莩鲎鈪f(xié)議時(shí),往往將房產(chǎn)和這些設(shè)施放在一起計(jì)算租金,這樣就無形增加了企業(yè)的稅負(fù)。因此我們?cè)诤炗喎课葑赓U合同時(shí),應(yīng)合理、有效分割租賃收入,將附屬設(shè)施及配套服務(wù)費(fèi)單獨(dú)計(jì)算使用費(fèi)收入,以減輕房產(chǎn)稅的稅負(fù)。
四、結(jié)語
企業(yè)房產(chǎn)稅的納稅籌劃可以從多方面入手，比如征稅對(duì)象、納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)及稅收優(yōu)惠等，不同的單位有不同的具體情況，各單位可以根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行具體分析籌劃。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 發(fā)達(dá)國(guó)家 啟示
納稅籌劃是稅收征納雙方在為各自稅收利益進(jìn)行博弈的過程中納稅方理性選擇、規(guī)劃的結(jié)果，是增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，與降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中其他費(fèi)用支出同等重要。了解、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)納稅籌劃模式、做法，對(duì)探索我國(guó)企業(yè)納稅籌劃之路會(huì)有一定的借鑒意義。
納稅籌劃的國(guó)際比較
納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀比較
納稅籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)都聘用各類專門人才從事此項(xiàng)活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出，同時(shí)也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。如今美國(guó)約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的，日本有85%以上的企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所代辦納稅事宜，澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。在國(guó)外，尤其是大企業(yè)在已形成的財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中，有納稅籌劃先行的習(xí)慣性做法，這可從我國(guó)涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出?？鐕?guó)公司對(duì)納稅籌劃更為重視，不少跨國(guó)公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請(qǐng)專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當(dāng)可觀，當(dāng)然節(jié)稅帶來的收益也相當(dāng)可觀。在我國(guó)，納稅籌劃不僅開始進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望也在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)。
商品課稅籌劃比較
國(guó)外企業(yè)的納稅籌劃一般不涉及產(chǎn)品課稅，除了增值稅、消費(fèi)稅等產(chǎn)品課稅的稅款要加到消費(fèi)者價(jià)格中去由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個(gè)重要原因。國(guó)外實(shí)行增值稅的國(guó)家一般對(duì)商品和勞務(wù)一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對(duì)商品通過零稅率或低稅率實(shí)行優(yōu)惠，而不對(duì)特定的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，這樣企業(yè)從事同一種產(chǎn)品、商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面對(duì)的增值稅待遇是相同的。另外像美國(guó)產(chǎn)品課稅實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無需繳納銷售稅，因此也談不上納稅籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有籌劃的機(jī)會(huì)。我國(guó)的情況則與國(guó)外有很大差異，首先，增值稅在我國(guó)是一個(gè)主要稅種，現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠，生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅負(fù)就可能不同，這樣稅收優(yōu)惠政策必然會(huì)驅(qū)使稅負(fù)重的企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃，否則將無法與享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。其次，我國(guó)目前實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營(yíng)的問題，加之增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)不同，就給企業(yè)進(jìn)行商品課稅的籌劃提供了空間。如某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核電設(shè)備并兼營(yíng)核電設(shè)計(jì)、建筑安裝的企業(yè)，擬接受委托承建一個(gè)核電站，設(shè)工程總造價(jià)為9000萬元，根據(jù)測(cè)算，該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)為2000萬元，項(xiàng)目土建安裝費(fèi)為2000萬元，設(shè)備供應(yīng)價(jià)為5000萬元。如果將該項(xiàng)目簽訂一個(gè)總合同，則屬于一個(gè)典型的混合銷售合同，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)全額繳納增值稅。如果設(shè)備部分的購進(jìn)價(jià)為4000萬元，則需繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（即增值稅）850萬元（9000×17%-4000×17%）。但如果與對(duì)方的合同分別簽訂，即簽訂一個(gè)2000萬元的技術(shù)服務(wù)合同，一個(gè)2000萬元的建筑安裝合同，一個(gè)5000萬元的設(shè)備供貨合同，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅160萬元（2000×5%+2000×3%），應(yīng)繳納增值稅170萬元（5000×17%-4000×17%），該企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅為320萬元。當(dāng)然，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)該納稅目標(biāo)，需要籌劃人員事先對(duì)該工程項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)研、測(cè)算，在此基礎(chǔ)上做出各種備選方案再進(jìn)行比較、確定，并切實(shí)參與合同的談判和簽訂工作，還要在會(huì)計(jì)上進(jìn)行分別核算。正是由于上述原因，我國(guó)企業(yè)非常重視商品課稅的籌劃。
所得課稅籌劃比較
在歐美國(guó)家，一提起納稅籌劃，主要是指對(duì)所得稅的籌劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因?yàn)樗蝗菀邹D(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款。這樣所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種成本，繳納越多，其稅后實(shí)際收益越少。對(duì)此進(jìn)行籌劃，可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以進(jìn)行籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會(huì)相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額，換句話說，納稅籌劃帶來的利益是免稅的，所以在國(guó)外，所得稅的籌劃較為普遍。在我國(guó)，所得稅的納稅籌劃更是為企業(yè)所重視，這是因?yàn)樗粌H在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大。由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過程又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間就更大了。
發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)納稅籌劃的啟示
借鑒西方國(guó)家尤其是美國(guó)的納稅籌劃理論，對(duì)拓展我國(guó)稅收理論研究的范圍和廣度有一定啟示。突破傳統(tǒng)的國(guó)家稅收理論的局限，既從國(guó)家財(cái)政角度和宏觀調(diào)控角度研究稅收，也從企業(yè)財(cái)務(wù)角度和微觀企業(yè)行為角度分析稅收。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵(lì)的機(jī)制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營(yíng)策劃不僅成為可能，而且對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，國(guó)家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)附加成本，必然會(huì)越來越受到企業(yè)的重視。與此同時(shí)，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實(shí)質(zhì)上也符合稅收立法精神。企業(yè)有權(quán)力選擇安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)，當(dāng)然也有權(quán)充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。事實(shí)上，企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，其運(yùn)作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注它的經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業(yè)也有它的社會(huì)性，即如何滿足社會(huì)其他利益相關(guān)者的利益。經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性既有一致的一面，有時(shí)它們又是相悖的，但無論如何企業(yè)對(duì)待經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性的主次是分明的，企業(yè)追求的社會(huì)性是不違背經(jīng)濟(jì)性的社會(huì)性，只要適合經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)而不違法就是可行的。因此納稅籌劃是企業(yè)的一種理，不管如何評(píng)價(jià)它的動(dòng)機(jī)，有一點(diǎn)是值得肯定的，那就是它和企業(yè)其他行為一樣，也是企業(yè)的一種競(jìng)爭(zhēng)策略。
關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);納稅籌劃;財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)09-0006-02
企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃,是指從集團(tuán)發(fā)展的全局出發(fā),基于法制規(guī)范,通過對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的融資、投資以及收益實(shí)現(xiàn)的進(jìn)度、結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理安排,盡可能減少不必要的納稅支出,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)稅后利潤(rùn)的最大化或稅負(fù)最小化目的的一種戰(zhàn)略籌劃活動(dòng)。納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理決策的重點(diǎn)之一,是集團(tuán)發(fā)揮資源一體化整合優(yōu)勢(shì)與管理協(xié)同優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效性的重要保證。企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃主要包括企業(yè)投資的納稅籌劃、籌資的納稅籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的納稅籌劃。
一、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的必要性
1.企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是降低納稅成本、規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。納稅成本具有收益變現(xiàn)程度的非對(duì)稱性和完全的現(xiàn)金性兩個(gè)顯著特征。對(duì)于一個(gè)法人企業(yè)而言,由于自身現(xiàn)金調(diào)劑能力的限制,在納稅現(xiàn)金支出上幾乎沒有任何彈性而言。而企業(yè)集團(tuán)是由若干個(gè)成員企業(yè)組成的一個(gè)利益聯(lián)動(dòng)的有機(jī)體,在諸如納稅現(xiàn)金流量的計(jì)劃安排與統(tǒng)籌調(diào)劑方面可以利用科學(xué)的納稅籌劃創(chuàng)造出更大的彈性優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)整體上與成員企業(yè)個(gè)體上納稅能力的相對(duì)提高或納稅風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)減少。
2.企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的具體要求。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是最大限度地發(fā)揮集團(tuán)資源一體化整合優(yōu)勢(shì)與管理協(xié)同優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效率性,以期確定并不斷拓展市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值最大化。納稅籌劃也必須圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行。企業(yè)集團(tuán)的納稅活動(dòng)要實(shí)現(xiàn)1+1>2的協(xié)同效果就必須進(jìn)行統(tǒng)一的納稅籌劃。企業(yè)集團(tuán)不同于單個(gè)企業(yè),它是由多個(gè)成員企業(yè)組成,每個(gè)企業(yè)的納稅活動(dòng)勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有從一個(gè)企業(yè)集團(tuán)全局性的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā),合理進(jìn)行納稅籌劃,才能使集團(tuán)整體最少納稅。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制定受到環(huán)境影響,必須適應(yīng)環(huán)境的變化。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)必須綜合考慮各相關(guān)者的利益,這其中有權(quán)益資本所有者、知識(shí)資本所有者和社會(huì)發(fā)展的需要。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)也演進(jìn)為基于權(quán)益資本、人力資本和社會(huì)資本之上的企業(yè)價(jià)值最大化?，F(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)利用稅收優(yōu)惠、稅率差異等方法開展納稅籌劃,對(duì)于微觀主體的直接作用體現(xiàn)為有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、有助于企業(yè)制定正確的財(cái)務(wù)決策、有利于企業(yè)培養(yǎng)依法納稅的觀念、有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平?，F(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的目標(biāo),概言之,就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化,其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚,即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅” 。
二、企業(yè)集團(tuán)投資的納稅籌劃策略分析
投資是企業(yè)永恒的主題,它既是企業(yè)誕生的唯一方式,也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展最重要的手段,對(duì)投資主體來說,投資的主要目的就是盈利,對(duì)盈利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種稅收因素。企業(yè)集團(tuán)投資的納稅籌劃是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)中有關(guān)投融資的減免稅優(yōu)惠,借助成員企業(yè)的新建及合并,項(xiàng)目投資的合理配置,達(dá)到納稅籌劃的目的。
1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題,而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多,不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過納稅籌劃,選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對(duì)核心企業(yè)的類型選擇,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
2.投資行業(yè)的選擇。在中國(guó),稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),要予以充分的考慮,結(jié)合實(shí)際情況,精心籌劃投資行業(yè)。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對(duì)被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的選擇,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。中國(guó)現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠,目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)可以利用自身優(yōu)勢(shì),有意識(shí)地進(jìn)行多元化投資,充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策,調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu),通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。
3.投資方式的選擇。目前,中國(guó)一些企業(yè)集團(tuán)積極致力于資本運(yùn)作、企業(yè)重組,選擇合理的投資方式對(duì)于減輕稅負(fù)將具有重要經(jīng)濟(jì)意義。對(duì)投資者而言,投資者可以用貨幣方式投資,也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等作價(jià)投資。中國(guó)稅法規(guī)定,以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營(yíng)業(yè)稅,但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán),應(yīng)按轉(zhuǎn)讓所得額繳納營(yíng)業(yè)稅。而且,中國(guó)稅法還規(guī)定,投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資,或作為聯(lián)營(yíng)條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中,這種行為具有投資的性質(zhì),與房地產(chǎn)的出售不同,沒有取得轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,按有關(guān)規(guī)定暫免征收土地增值稅。
4.投資地區(qū)的選擇。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡,中國(guó)稅法對(duì)投資者在不同地區(qū)進(jìn)行投資給予不同的稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等稅收政策比較優(yōu)惠。企業(yè)集團(tuán)可以通過對(duì)成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的納稅籌劃,以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。因此,投資者可根據(jù)需要,向這些地區(qū)進(jìn)行投資,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
三、企業(yè)集團(tuán)籌資的納稅籌劃模式分析
1.資本弱化模式。在納稅籌劃過程中,企業(yè)應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本,包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同,取得資金的難易程度也不同,因此,企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素,才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。中國(guó)稅法規(guī)定,權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬,一般要被征稅兩次,一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅,另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者的股息收入,征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用,從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此,企業(yè)集團(tuán)可以通過設(shè)計(jì)資本來源結(jié)構(gòu),舉債投資,加大債務(wù)資本比例,制造“資本弱化”模式,降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量使用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本。并且,有時(shí)可以利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)以債務(wù)資本形式貸款給企業(yè),這種貸款利息要大大高于正常金融機(jī)構(gòu)貸款利息。但這并不意味著負(fù)債越多越好,企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提,否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。
2.租賃模式。租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來說,租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn);二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn),從而減輕稅負(fù)。同時(shí),租金的支付比較穩(wěn)定,與購買機(jī)器設(shè)備相比,具有較大的均衡性。因?yàn)橘徺I設(shè)備時(shí),其價(jià)款一般為一次性支付,即使采用分期付款的方式,資金的支付時(shí)間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定,這樣,承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā),通過租金的平衡支付使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤,以減輕稅負(fù)。
3.可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是:一方面,可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠;另一方面,債券的存續(xù)期滿時(shí),若債券轉(zhuǎn)換獲得成功,企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以,該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。
四、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理過程的納稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)納稅籌劃方法。按新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,各種存貨發(fā)出時(shí),企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本,選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià),并對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法,才能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。物價(jià)持續(xù)波動(dòng)的情況下,則易采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額的上下波動(dòng)。
2.合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方式。折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除,因此它有著“稅收擋板”的作用,因?yàn)槊總€(gè)納稅期折舊額的大小,會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額,從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。一般來說,在稅率不變的情況下,選擇加速折舊法,可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。
3.銷售收入的確認(rèn)。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤(rùn)的形成,進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的繳納,而且它還是計(jì)算確認(rèn)企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式,企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時(shí)間不同。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式,盡量推遲確認(rèn)收入,從而延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
4.選擇合理的費(fèi)用列支方式。首先,要是企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用盡量得到補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)將國(guó)家允許的費(fèi)用足額列支。包括按國(guó)家規(guī)定提足折舊費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。其次,要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生損失和費(fèi)用。對(duì)一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用以預(yù)提的方式提前計(jì)入,如大修理費(fèi)等。
總之,集團(tuán)公司通過納稅籌劃,將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融匯到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中,以期優(yōu)化集團(tuán)市場(chǎng)價(jià)值取向促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的最大效益。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；成本控制；房地產(chǎn)業(yè)
在金融風(fēng)暴席卷全球的背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也不可避免地受到影響，特別是地產(chǎn)置業(yè)，房地產(chǎn)市場(chǎng)萎縮，投資增速回落，預(yù)售情況不佳，再加上前期宏觀調(diào)控的壓力，房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)幾乎枯竭的狀態(tài)。
在不違反稅法的前提下進(jìn)行精心的稅收籌劃，規(guī)避潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約合理納稅成本，是企業(yè)的合法權(quán)利。據(jù)專家測(cè)算，企業(yè)有15％~20％的節(jié)稅空間。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目是典型的資金密集型行業(yè)，進(jìn)行必要的稅收籌劃，對(duì)企業(yè)有效降低運(yùn)營(yíng)成本，增加收入利潤(rùn)，具有相當(dāng)重要的意義。
1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的必要性
企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本之一，有效地進(jìn)行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額，是一條有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的途徑。下面以一個(gè)案例進(jìn)行說明：
某公司2005年3月在湖南注冊(cè)成立，注冊(cè)資金2000萬元人民幣。該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車租賃，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000萬元人民幣。按照5％的營(yíng)業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬元的營(yíng)業(yè)稅；按照10％的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)繳納33萬元的所得稅；加上每年約5萬元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在88萬元左右（見圖1）。其稅收籌劃解決方案：
（1）通過安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2002年208號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到其員工總數(shù)30％，可以免3年?duì)I業(yè)稅、3年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車租賃，屬于服務(wù)性行業(yè)，對(duì)招收員工的學(xué)歷知識(shí)水平的要求不會(huì)太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過30％的下崗失業(yè)人員，就可以免繳3年的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。
（2）通過安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2004年93號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置軍隊(duì)退役士官達(dá)到其員工總數(shù)的30％，企業(yè)可以免繳3年?duì)I業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊(duì)退役士官作為其員工，就可以在3年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。
以上是稅收籌劃方式的一個(gè)小的運(yùn)用，可帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，由于納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識(shí)的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃將越來越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟(jì)前臺(tái)，成為企業(yè)控制成本的利器。
2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的可行性
2．1從稅收政策看稅收籌劃的可行性
國(guó)家關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策，雖然不斷完善，但由于行業(yè)發(fā)展快，會(huì)出現(xiàn)一些新的情況和問題，因此稅法可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)、銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。加之會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間存在著差異，因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個(gè)可選擇的方案。企業(yè)可以通過對(duì)自身行為的調(diào)整，避開稅收所要限制的方面，達(dá)到國(guó)家規(guī)定的政策條件。
2．2從納稅觀念看稅收籌劃的可行性
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，卻忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有不可估量的作用，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
2．3從合法地位看稅收籌劃的可行性
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家稅法體系的完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅收籌劃行為也持肯定和支持的態(tài)度。2001年，國(guó)家稅務(wù)總局正式公開承認(rèn)了稅收籌劃的合法地位，并且在其主管的專業(yè)報(bào)紙《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上開辟《籌劃?？?，專門討論稅收籌劃的理論和實(shí)踐知識(shí)。
3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的具體做法
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的稅種比較多，但并不是所有的稅種都適合進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的主要有：營(yíng)業(yè)稅、上地增值稅、企業(yè)所得稅。由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及收益也不同。
3．1營(yíng)業(yè)稅籌劃
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。
3．1．1合作建房籌劃法
所謂合作建房，就是指一方提供資金，一方提供土地使用權(quán)，兩方共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營(yíng)企業(yè)”兩種方式。兩種方式納稅義務(wù)不同，納稅人可以利用這些規(guī)定中的差異進(jìn)行稅收籌劃。以“以物易物”方式為例：甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地，乙提供資金。兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)評(píng)估該建筑物價(jià)值4000萬元，甲乙各分得2000萬元的房屋。此時(shí)，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為2000萬元，甲應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬元），而乙企業(yè)則無須繳納營(yíng)業(yè)稅。
3．1．2承包合同籌劃法
工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。承包公司與建設(shè)單位簽訂合同時(shí)，建房屬于建筑業(yè)，適用3％的稅率；不簽訂合同時(shí)，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程合同。這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3％的稅率。否則，其承包收入就需按服務(wù)業(yè)適用5％的稅率，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)加重。
3．1．3減少應(yīng)稅項(xiàng)目流轉(zhuǎn)次數(shù)籌劃法
我國(guó)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范疇，而營(yíng)業(yè)稅是按次重復(fù)征收的，轉(zhuǎn)讓次數(shù)增加便會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅。如：甲企業(yè)曾為建筑房屋向乙企業(yè)借入2億元人民幣，約定到期后以開發(fā)的部分房屋充抵借款。最終，甲企業(yè)用300套住宅抵頂借款，依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000萬元，城市維護(hù)稅70萬元及教育費(fèi)附加30萬元，以上二項(xiàng)稅合計(jì)1100萬元。而乙企業(yè)接受這300套住宅后為收回欠款，轉(zhuǎn)手銷售，再次支付相關(guān)稅1100萬元，乙企業(yè)實(shí)際只收回欠款1．89億元。300套住房被銷售了兩次，所以交納了兩次營(yíng)業(yè)稅。若乙企業(yè)幫助甲企業(yè)銷售這300套住房，并約定住房銷售后，銷售款優(yōu)先償還原先欠款。這樣使300套住房?jī)H被銷售一次，只需交納一次營(yíng)業(yè)稅，乙房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際可以收回的借款就是2億元了。
3．2土地增值稅籌劃
土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額征收的稅種。
3．2．1成本核算對(duì)象的籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可設(shè)立一家獨(dú)立的裝飾公司，專門為購房戶裝修。具體可與購房戶簽訂兩份合同，一份是開發(fā)企業(yè)與購房戶簽訂的房地產(chǎn)銷售合同，另一份是裝飾裝演公司與購房戶簽訂的裝修合同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只就銷售合同上注明的房款的增值額繳納土地增值稅，而裝修合同上注明的金額屬于勞務(wù)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳土地增值稅。通過分散經(jīng)營(yíng)收入，從而減少稅基，降低稅率，節(jié)省稅款。
3．2．2利息扣除方式的籌劃
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不能單獨(dú)計(jì)算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)成本中一并計(jì)算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資歷，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資歷，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。
3．2．3合理確定增值額進(jìn)行籌劃
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免繳土地增值稅；如果增值額超過扣除項(xiàng)目金額的20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。同時(shí)對(duì)納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。土地增值稅適用30％~60％的超率累進(jìn)稅率，價(jià)格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，有些情況下價(jià)高未必利大。因此，在確定房地產(chǎn)銷售價(jià)格時(shí)，要全盤考慮，既要考慮價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)力又要考慮企業(yè)的最終收益。
3．3企業(yè)所得稅籌劃
與營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅籌劃相比，企業(yè)所得稅籌劃的效益更大也更直接。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅籌劃的效益并不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對(duì)企業(yè)所得稅的影響后才是真實(shí)的效益。
3．3．1選擇投資地區(qū)籌劃
選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃，是伴隨著國(guó)家對(duì)部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的，符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，因此得到官方承認(rèn)與支持。納稅人經(jīng)過核算其成本和收益，可在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)注冊(cè)。如果企業(yè)已經(jīng)在無優(yōu)惠政策的地區(qū)成立，則可通過一定的策劃，與某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)掛靠，使自己也能符合優(yōu)惠條件。
3．3．2選擇從屬機(jī)構(gòu)籌劃
企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)
0引言
2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國(guó)內(nèi)并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，以及2009年5月8日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對(duì)企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢(shì)下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。論文百事通目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點(diǎn)，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購對(duì)象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對(duì)企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營(yíng)狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。
1企業(yè)并購與納稅籌劃相關(guān)理論
企業(yè)并購（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(Acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語—MergerandAcquisition，可縮寫為“M&A”在我國(guó)稱為并購。企業(yè)并購?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價(jià)證券等通過各種手段來取得對(duì)另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。
納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右?，而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對(duì)于在并購決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個(gè)意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。
2企業(yè)并購中對(duì)目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究
2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達(dá)到消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少?？v向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對(duì)并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。
新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對(duì)行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。
例1：A公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會(huì)合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬元，A企業(yè)現(xiàn)有財(cái)力只能合并其中的一家，請(qǐng)問合并哪家更為合適？
分析：由題意，B、C兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事
中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅?！彼裕艏娌企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并B企業(yè)更有利。
另外，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。
2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對(duì)淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對(duì)西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。
2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購時(shí)如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）中重新規(guī)定了新時(shí)期對(duì)于企業(yè)并購中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。[3]
例2：長(zhǎng)江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價(jià)穩(wěn)中有升，預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，長(zhǎng)江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同均為1000萬元（其中實(shí)收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長(zhǎng)江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng)，并同時(shí)向向東公司股東約定合并后的12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為4%）
分析：長(zhǎng)江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長(zhǎng)江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長(zhǎng)江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對(duì)于向東公司的股東來說，由于長(zhǎng)江公司發(fā)展勢(shì)頭良好，預(yù)計(jì)在12個(gè)月后出售股權(quán)不會(huì)造成損失，而且可以延緩納稅。
由以上分析可得：①企業(yè)并購中在符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購對(duì)象可能對(duì)企業(yè)較有利。②并購時(shí)應(yīng)盡量符合特殊性并購的條件，因?yàn)樘厥庑圆①徳谝欢l件下意味著節(jié)稅。③被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值高低直接關(guān)系到可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。
總之，企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，對(duì)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務(wù)于并購中實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009:331-340.
關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 全面預(yù)算管理 實(shí)施
受國(guó)家宏觀調(diào)控及市場(chǎng)招投標(biāo)活動(dòng)等因素的影響，施工企業(yè)年度內(nèi)承接施工任務(wù)的數(shù)量和實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入的多少存在諸多的不確定性，進(jìn)行全面預(yù)算管理有一定的難度。但全面預(yù)算管理作為一種重要的管理工具和管理方法，在我國(guó)企業(yè)中越來越受到廣泛的重視和推廣，并取得了一定的成效，對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度，降低成本、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的意義。結(jié)合本人具體工作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)就以下幾個(gè)方面初步論述施工企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的必要性和可行性。
一、全面預(yù)算管理的含義
全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支計(jì)劃，以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段期間內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明，它反映的是一整套預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他附表。
二、施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性
（一）實(shí)施全面預(yù)算管理是施工企業(yè)資金管理的需要
施工企業(yè)各施工項(xiàng)目點(diǎn)多廣，為了確保工程項(xiàng)目的順利施工及結(jié)算需要，開設(shè)了許多的臨時(shí)結(jié)算帳戶，施工企業(yè)的資金比較分散。施工企業(yè)參加招投標(biāo)，就必須要繳納投標(biāo)保證金及中標(biāo)之后繳納一定的履約保證金。企業(yè)的全面預(yù)算體系中的現(xiàn)金流量預(yù)算，就是通過對(duì)施工企業(yè)現(xiàn)金收入、支出和結(jié)余進(jìn)行分析和編制，從而提出資金安排和籌資計(jì)劃的預(yù)算。
（二）實(shí)施全面預(yù)算管理是施工企業(yè)建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的需要
施工企業(yè)全面預(yù)算管理是指企業(yè)在對(duì)項(xiàng)目實(shí)施及各種材料市場(chǎng)進(jìn)行充分調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，依據(jù)本單位的生產(chǎn)、管理等實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的內(nèi)部各部門、各單位的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理分配；并以此為基礎(chǔ)制定完整的、科學(xué)的考核指標(biāo)和激勵(lì)制度；按制定的預(yù)算指標(biāo)對(duì)施工中的各階段目標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，改進(jìn)管理手段加強(qiáng)控制，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)明確各部門的職責(zé)、權(quán)利，就必須完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，更好的建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。加強(qiáng)內(nèi)部管理，必須得有科學(xué)的管理辦法，而全面預(yù)算管理辦法就是一種比較科學(xué)的管理辦法。
（三）實(shí)施全面預(yù)算管理是施工企業(yè)合理節(jié)稅和不斷提高技術(shù)水平的需要
施工企業(yè)涉及的主要稅種有：營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅及資源稅。營(yíng)業(yè)稅是按收入3%的固定比例征收，稅收籌劃的空間較小；企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)所得，按稅收要求進(jìn)行納稅調(diào)整后計(jì)算繳納的，有一定的稅收籌劃空間。而要想進(jìn)行納稅籌劃合理節(jié)稅，避免不必要的稅收支出的產(chǎn)生，企業(yè)必須做好財(cái)務(wù)管理，按稅收要求來核算成本，進(jìn)行成本管理，通過分析預(yù)算指標(biāo)找出納稅籌劃的空間，避免不必要的稅收支出。例如，施工企業(yè)可以充分利用稅法給予的科技經(jīng)費(fèi)稅前加計(jì)扣除50%的標(biāo)準(zhǔn)，通過稅前加計(jì)扣除節(jié)約納稅成本。通過全面預(yù)算制定各個(gè)施工程序的成本開范圍和要求，并按標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各個(gè)工序的成本進(jìn)行監(jiān)控，避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況或漏繳稅款的情況。
（四）實(shí)施全面預(yù)算管理是降低施工成本的需要
降低成本應(yīng)通過科學(xué)認(rèn)真的分析每個(gè)施工步驟、施工方案、施工工藝和施工技術(shù)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕ㄖ牧蟽r(jià)格，找出能夠降低成本的每一個(gè)施工步驟和施工工藝，將成本指標(biāo)具體分解到員工個(gè)體，通過有效的考核獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)員工的積極性，真正實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。全面預(yù)算編制緊緊圍繞資金收支兩條線，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，將產(chǎn)供銷、人財(cái)物全部納入預(yù)算范圍。通過制定全面預(yù)算管理指標(biāo)，具體明確各個(gè)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況：包括各項(xiàng)施工材料的價(jià)格、用量、人工費(fèi)等，找出成本優(yōu)勢(shì)和不足，找出降低成本的途徑，制定有效的、完整的實(shí)施指標(biāo)和實(shí)施計(jì)劃，制定科學(xué)的考核指標(biāo)體系和激勵(lì)制度，將檢查結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)比差額，加強(qiáng)控制。
二、施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的可行性
（一）施工企業(yè)具有預(yù)算管理的基礎(chǔ)
施工企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)依據(jù)是根據(jù)國(guó)家或者各個(gè)行業(yè)制定的預(yù)算定額，依據(jù)工程所在地的建筑材料單價(jià)，所在地的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，投標(biāo)工程的現(xiàn)場(chǎng)考察情況，再利用預(yù)算軟件編制而成。項(xiàng)目的預(yù)算編完后，企業(yè)綜合考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的報(bào)價(jià)方式，以最低單價(jià)為依據(jù)最終確定自己的投標(biāo)報(bào)價(jià)。實(shí)際上已完成了預(yù)算管理的初步預(yù)算，再對(duì)其按目標(biāo)及項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)分解和加入資金預(yù)算即可完成全面預(yù)算。
（二）施工企業(yè)具有預(yù)算管理的人力資源基礎(chǔ)
根據(jù)國(guó)家對(duì)施工企業(yè)資質(zhì)的管理要求，每個(gè)等級(jí)的施工資質(zhì)須具備一定的初、中、高級(jí)職稱的工程、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、機(jī)械、經(jīng)濟(jì)等方面的技術(shù)人員，企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)還必須依據(jù)工程預(yù)算，施工企業(yè)還必須而且也擁有各個(gè)等級(jí)的工程預(yù)算人員。
（三）施工企業(yè)具有編制各項(xiàng)預(yù)算所需的資料基礎(chǔ)
施工企業(yè)參與投標(biāo)活動(dòng)，都記錄了別的施工企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)等基礎(chǔ)資料，只要我們認(rèn)真統(tǒng)計(jì)以往收集的資料，仔細(xì)測(cè)算其投標(biāo)次數(shù)與中標(biāo)項(xiàng)目的次數(shù)，很容易測(cè)算出中標(biāo)的概率，尤其是各種不同投資規(guī)模的工程的中標(biāo)概率和中標(biāo)金額。施工企業(yè)只有結(jié)合當(dāng)前各種工程的投資規(guī)模和實(shí)施情況，根據(jù)測(cè)算的中標(biāo)概率，通過全面認(rèn)真分析，才能制定出比較詳細(xì)的切實(shí)可行的承接工程任務(wù)的指標(biāo)。不同的工程投資規(guī)模，不同的施工環(huán)境，導(dǎo)致不同的施工管理費(fèi)指標(biāo)和不同的成本指標(biāo)，企業(yè)只有通過全面預(yù)算，并結(jié)合項(xiàng)目所在地的實(shí)際情況，才能制定出科學(xué)合理的費(fèi)用、成本考核指標(biāo)。
綜上所述，加強(qiáng)全面預(yù)算管理是施工企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、充分挖掘內(nèi)部潛力、不斷降低成本和不斷提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和科技能力的重要的管理方法和手段，也是施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部考核指標(biāo)的關(guān)鍵。
參考文獻(xiàn)：
（國(guó)網(wǎng)日照供電公司 山東·日照）
摘 要：集體企業(yè)重組整合以后，電力施工安裝類企業(yè)成為很多供電系統(tǒng)集體企業(yè)中的支柱，長(zhǎng)期以來，稅收成本在營(yíng)業(yè)總成本中占有較大比重，稅收籌劃值得關(guān)注。本文結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)當(dāng)前稅收籌劃意識(shí)欠缺的現(xiàn)狀，提出建立“三位一體”全員參與籌劃的必要性，認(rèn)真分析實(shí)踐中稅收政策“三多一少”現(xiàn)象帶來的籌劃?rùn)C(jī)遇，從具體業(yè)務(wù)出發(fā)，分析了實(shí)施稅收籌劃的可能性，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在該類企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益中的巨大作用。同時(shí)通過對(duì)企業(yè)涉稅過程的探討，在稅收實(shí)務(wù)中對(duì)施工安裝類企業(yè)進(jìn)行合理籌劃具有一定的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
關(guān)鍵詞 ：納稅成本；稅收籌劃；效益最大化
一、目前施工安裝類集體企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1．對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠
盡管在日常工作中存在稅收籌劃這個(gè)概念，但實(shí)踐中還存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)、全員參與意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)狀。首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)稅收籌劃的關(guān)注不足，沒有從整體經(jīng)營(yíng)成果的角度考慮稅收籌劃以及相關(guān)的問題。當(dāng)涉及到稅收籌劃問題時(shí)，沒有經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查研究，并認(rèn)為這是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)范圍，不能將其作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作予以足夠重視。其次，基層操作人員作為業(yè)務(wù)流程的發(fā)起端，喪失了很多可以籌劃的機(jī)遇。再次，財(cái)務(wù)人員被動(dòng)應(yīng)付、閉門造車，關(guān)鍵時(shí)刻往往束手無策?？傮w來說，企業(yè)缺乏高層領(lǐng)導(dǎo)、基層員工、財(cái)務(wù)人員“三位一體”的協(xié)調(diào)籌劃?rùn)C(jī)制。
2．不當(dāng)籌劃造成額外成本
目前，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)企業(yè)整體的考慮不夠多，往往只看到短期利益，有時(shí)對(duì)長(zhǎng)期利益缺少關(guān)注，對(duì)整體效果視而不見，單純強(qiáng)調(diào)節(jié)稅。如果對(duì)稅收籌劃操作不當(dāng)，很可能會(huì)使企業(yè)為稅收籌劃而支付成本。更甚者，企業(yè)負(fù)責(zé)人在企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，卻傾向于尋求到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公關(guān)，有時(shí)可能減少了本期的納稅金額，但是由此可能產(chǎn)生隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)后患無窮，從長(zhǎng)期來說會(huì)給企業(yè)帶來無法彌補(bǔ)的損失。
3．籌劃政策運(yùn)用不充分
從施工安裝類集體企業(yè)的角度來看，工程項(xiàng)目相對(duì)復(fù)雜、施工量比較大，耗費(fèi)了大量的固定資產(chǎn)，并且固定資產(chǎn)的種類繁多，資產(chǎn)價(jià)值也很高，這些比較重要的固定資產(chǎn)包括房屋及其他建筑物，運(yùn)輸、辦公和機(jī)械設(shè)備等。企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值總額，占到所有資產(chǎn)總值的30%以上。以施工安裝類集體企業(yè)為例，如此龐大的固定資產(chǎn)，在使用過程中的價(jià)值折舊也會(huì)很高。為了全面考慮固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)，我們可以從企業(yè)大局出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃。《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例存在條目多、政策足、規(guī)定細(xì)的特點(diǎn)，企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)可以充分利用這些政策，為企業(yè)稅收籌劃提供了很大的空間。例如，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊、大修費(fèi)用、預(yù)繳方式以及費(fèi)用臨界點(diǎn)等，稅法都有明確的規(guī)定，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了一條可行路徑。
二、施工安裝類集體企業(yè)所得稅稅收籌劃分析
企業(yè)所得稅是最為復(fù)雜的稅種之一，且在企業(yè)總稅負(fù)中占較大比重，與企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，可抵扣項(xiàng)目的復(fù)雜性，令其成為各方關(guān)注的重點(diǎn)。從這個(gè)角度講，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的核心稅種，可以重點(diǎn)考慮尋求減少納稅額、延緩稅款繳納期限等方式進(jìn)行稅收籌劃。
1．固定資產(chǎn)折舊政策的利用價(jià)值
財(cái)稅[2014] 75號(hào)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)所持有的單個(gè)固定資產(chǎn)價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度核算折舊。因此企業(yè)在購置不超過5000元的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡可能地將其計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，增加費(fèi)用扣除金額。
案例：企業(yè)購置臺(tái)式電腦共計(jì)8000元，其中主機(jī)5000元，顯示器3000元，企業(yè)將此項(xiàng)資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理。
方案一：企業(yè)1月份將購置的臺(tái)式電腦一并計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值8000元（不考慮殘值），使用年限5年，則從2月份起每月計(jì)提折1日133.33元，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額1600元。
方案二：企業(yè)1月份將購置的臺(tái)式電腦，按主機(jī)5000元、顯示器3000元分別單獨(dú)記賬，根據(jù)財(cái)稅[2014]75號(hào)文件要求，主機(jī)及顯示器金額可以單獨(dú)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，所以1月份購置的固定資產(chǎn)可計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用的金額=5000+3000=8000元。
由此可見，方案二全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，一方面加大了當(dāng)期扣除金額，另一方面由于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，本月不計(jì)提折舊，下月計(jì)提折舊，所以方案二相比方案一可以享受到時(shí)間價(jià)值帶來的收益。
固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的選擇，可充分享受費(fèi)用抵扣帶來稅款的時(shí)間價(jià)值。折舊年限在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中要求按實(shí)際使用年限，稅法中對(duì)部分固定資產(chǎn)規(guī)定了最低使用年限。施工安裝類企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量較多、價(jià)值較高，具有籌劃的必要性，在選擇折舊期限時(shí)，應(yīng)該盡量采用稅法規(guī)定范圍內(nèi)較短的年限，較高的折舊費(fèi)用計(jì)入成本，從而減少當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)的所得額，這樣既能縮短固定資產(chǎn)投資過程中的回收周期，又能加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)還能獲得資金周轉(zhuǎn)的時(shí)間價(jià)值。
2．固定資產(chǎn)大修費(fèi)用列支渠道的利用價(jià)值
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后存在著各種自然原因和技術(shù)原因的損耗，為增加資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行的大修、技術(shù)改造等后續(xù)支出時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；不符合資產(chǎn)形成條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九、七十條規(guī)定固定資產(chǎn)損壞需要較大修理的支出條件，要立足企業(yè)實(shí)際，作為一項(xiàng)長(zhǎng)期攤待費(fèi)用，自費(fèi)用支出的次月起，評(píng)估固定資產(chǎn)可使用年限，并按使用年限科學(xué)分期攤銷，攤銷期不低于3年。
企業(yè)固定資產(chǎn)大修支出評(píng)估，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：其一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；其二，修理后的固定資產(chǎn)的有效使用年限延長(zhǎng)2年以上。稅收籌劃過程中企業(yè)發(fā)生的大修理費(fèi)用，應(yīng)盡量在攤銷期內(nèi)費(fèi)用化，以增加納稅抵扣額。
3．企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的利用價(jià)值
企業(yè)所得稅征收以年為計(jì)算單位，采取分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳稅費(fèi)是保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種措施，稅法規(guī)定企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不算偷稅。第一，從稅收籌劃的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)，企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少確認(rèn)所得額，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工安裝類企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完成進(jìn)度或完成的工作量進(jìn)行收入確認(rèn)的，公司在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)情況確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，這樣可以有效地發(fā)揮延遲納稅的作用。第二，稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式。第一種是按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；第二種是按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳；第三種是經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)在充分預(yù)測(cè)評(píng)估未來年度盈利的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身情況選擇主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定認(rèn)可的預(yù)繳方式。
如果評(píng)估企業(yè)未來一年應(yīng)納稅所得額趨勢(shì)下降，就不再適合使用現(xiàn)行的繳納方式。反之，如果企業(yè)評(píng)估未來一年應(yīng)納稅所得額趨為增長(zhǎng)，則現(xiàn)行的繳納方式可以繼續(xù)使用。
4．費(fèi)用臨界點(diǎn)的利用價(jià)值
施工安裝類企業(yè)的工程成本費(fèi)用的列支情況直接影響著企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)額，因此，企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃必須引起足夠重視。企業(yè)所得稅法在費(fèi)用扣除方面存在一定的稅收籌劃空間，企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)大小以及是否準(zhǔn)予在稅前扣除，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的大小有直接的決定作用，這也關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)比例的高低。
稅法規(guī)定的有比例限額的費(fèi)用不能超過限額允許的范圍，限額以內(nèi)的部分要充分列支；超額的部分，稅法規(guī)定不允許在稅前扣除，需要并人應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用臨界點(diǎn)的控制必須足夠重視。
本文擬結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行初步探討。
一、施工企業(yè)稅收籌劃必要性
目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)正在快速發(fā)展，全國(guó)各地都在加緊各種工程建設(shè)。但是近年來，墊資、讓利、壓價(jià)、拖欠等問題使建筑施工企業(yè)陷入發(fā)展緩慢的境地。為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中承攬到的施工任務(wù)，相互壓低報(bào)價(jià)，墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，利潤(rùn)微薄，加之建設(shè)單位普遍拖欠，施工企業(yè)資金更是捉襟見肘。因?yàn)槔麧?rùn)微薄，企業(yè)無法形成自身積累，又因墊資施工，企業(yè)資金更加緊缺。為了籌措資金，施工企業(yè)不得不通過企業(yè)內(nèi)部集資，銀行貸款或企業(yè)間拆借資金等方式施工籌措資金，從而加劇了企業(yè)的資金成本，更加縮小施工企業(yè)的利潤(rùn)空間。在這種情況下，施工企業(yè)更應(yīng)通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力，擴(kuò)大利潤(rùn)空間。
二、稅收籌劃的原則
(一)合法性原則
在稅務(wù)籌劃中，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的充分履行其義務(wù)、享有其權(quán)利，也就是說只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的種種方式。
(二)財(cái)務(wù)利益最大化原則
稅收籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利益最大化，即財(cái)務(wù)利益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。
(三)穩(wěn)健性原則
一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如稅制風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅收籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。
(四)節(jié)約性原則
稅收籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費(fèi)一定的人力，財(cái)力和物力，稅收籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。
納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅收籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時(shí)，選擇的方案應(yīng)該是越容易操作越好，越簡(jiǎn)單越好。
三、對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃
(一)在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅之間做好籌劃
簽訂不同性質(zhì)的合同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)適用不同的營(yíng)業(yè)稅率。當(dāng)施工企業(yè)施工任務(wù)不足時(shí)，為了提高設(shè)備的利用效率，可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，是簽訂機(jī)械租賃合同還是簽訂勞務(wù)分包合同都要慎重。
(二)盡量回避簽訂甲供料合同
施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。施工企業(yè)普遍存在由甲方業(yè)主供應(yīng)材料，設(shè)備后轉(zhuǎn)賬抵付工程款的情況，甲供材必須計(jì)入營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅。甲供設(shè)備如果不計(jì)入施工產(chǎn)值，就可以不計(jì)入營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅。施工企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)和結(jié)算時(shí)，應(yīng)掌握這些規(guī)定，以免給企業(yè)增加稅負(fù)。
(三)營(yíng)業(yè)稅的納稅時(shí)間的籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加，建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜。因此，需要根據(jù)具體情況，握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值。
四、對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃
(一)利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
另外，由于施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程項(xiàng)目的安全，工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自己項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項(xiàng)目的提取攤銷，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，使購置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。
(二)對(duì)分期預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅籌劃
企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種手段。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《建造合同準(zhǔn)則》，施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用。據(jù)此，企業(yè)在前三個(gè)季度盡可能地少確認(rèn)收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。
(三)利用集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合理的稅收籌劃
不同的施工合同其利潤(rùn)空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目標(biāo)。
合理分配總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。
五、對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃
施工企業(yè)目前對(duì)工程項(xiàng)目多采用目標(biāo)責(zé)任成本管理辦法，待項(xiàng)目完工后對(duì)工程項(xiàng)目施工單位進(jìn)行全面考核，根據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲；公司本部工資考核根據(jù)年度公司任務(wù)開發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)完成情況決定年終獎(jiǎng)金。這樣往往導(dǎo)致職工收入的不均衡現(xiàn)象，有的項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人調(diào)節(jié)稅稅率達(dá)到45％，嚴(yán)重影響項(xiàng)目管理者的積極性發(fā)揮。所以，施工企業(yè)必須進(jìn)行必要的個(gè)人所得稅籌劃。
(一)采用分?jǐn)偦I劃法
隨時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目成本利潤(rùn)情況，提前預(yù)支獎(jiǎng)金，使職工收入在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期盡量趨于均衡。
(二)異地施工項(xiàng)目盡量辦理回所在
地納稅或申請(qǐng)查賬征收
根據(jù)國(guó)家及有關(guān)各省市的稅法政策，對(duì)異地建安施工企業(yè)按營(yíng)業(yè)的額的一定比例(各地規(guī)定不一樣，一般在0.5-1％)計(jì)征個(gè)人所得稅，這樣一個(gè)5000萬的異地項(xiàng)目應(yīng)計(jì)稅5000×1％=50萬元，而按實(shí)查賬征收或回所在地繳稅肯定達(dá)不到這么高的比例。
(三)合理提高職工福利
施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可考慮在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金，失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，以國(guó)家規(guī)定的高限額為職工繳納住房公積金，降低職工名義工資等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅賦，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。
六、施工企業(yè)稅收籌劃需注意的問題
(一)謹(jǐn)防進(jìn)入籌劃誤區(qū)
首先，樹立依法納稅意識(shí)，這是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，嚴(yán)禁以稅收籌劃之名進(jìn)行各種逃避稅款的活動(dòng)，這將于國(guó)于己都不利。其次，要避免越位籌劃，采取不適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)各種收支費(fèi)用等伎倆，以獲取稅收上額外好處和不當(dāng)利益。
(二)做到稅收籌劃在先
稅收籌劃具有預(yù)先性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為一旦既成事實(shí)，相應(yīng)的納稅義務(wù)便告確立。因此，施工企業(yè)在做出重要的經(jīng)營(yíng)安排和重大的決策之前，就首先要把稅收籌劃作為企業(yè)總體決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，緊密結(jié)合國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果的稅賦情況的預(yù)測(cè)，選擇有利于降低稅收成本的最優(yōu)方案，并依據(jù)測(cè)算下來的綜合情況，進(jìn)行科學(xué)的決策和合理的實(shí)施。
(三)樹立成本效益觀念
稅收籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，施工企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)周密部署、統(tǒng)籌安排。既要注重個(gè)案分析，對(duì)稅收籌劃的預(yù)期收益與籌劃過程中發(fā)生成本進(jìn)行得失比較和效益分析，達(dá)到稅收籌劃的收益大于支出的預(yù)期理想效果，又要強(qiáng)化稅收籌劃的系統(tǒng)性，不單是注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅賦的高低，而是要著眼于整體稅賦的輕重，確保稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
