發(fā)布時間：2023-10-10 15:58:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)全面風(fēng)險管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）風(fēng)險的概念
“風(fēng)險”一詞的出現(xiàn)，是在遠(yuǎn)古時期，漁民們在出海捕撈打魚的過程中發(fā)現(xiàn)，如果出現(xiàn)“風(fēng)”則意味著有很大的幾率會發(fā)生“險”，長此以往，人們將有可能出現(xiàn)的危險總結(jié)為“風(fēng)險”，“風(fēng)險”一詞由此而來。而現(xiàn)代意義上的風(fēng)險一詞，學(xué)術(shù)界并沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，主要有幾種觀點(diǎn)：一是風(fēng)險是損失或損害的可能性；二是風(fēng)險是損失的不確定性；三是風(fēng)險是實際結(jié)果和預(yù)期結(jié)果的離差；四是風(fēng)險是可度量的不確定性。而筆者綜合上述觀點(diǎn)，總結(jié)認(rèn)為，風(fēng)險是指在特定情況下和特定時間內(nèi)，未來時間的預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果的差異，于是，所謂風(fēng)險大，就是指這種差異變動程度大，風(fēng)險小就是指這種差異變動程度小。
（二）風(fēng)險管理的內(nèi)容簡述
1.風(fēng)險管理的含義
企業(yè)的風(fēng)險管理是指全面分析企業(yè)各個經(jīng)營過程中的風(fēng)險，通過對風(fēng)險的識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上采用相應(yīng)手段對風(fēng)險進(jìn)行有效處置，以最低成本實現(xiàn)最大安全保障的一種科學(xué)管理方法。
2.國外風(fēng)險管理的發(fā)展階段
在國際上，隨著對風(fēng)險管理的理解和認(rèn)識不斷深化，風(fēng)險管理理論也在不斷發(fā)展和完善，主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：風(fēng)險管理萌芽階段、風(fēng)險管理發(fā)展階段、全面風(fēng)險管理階段。
（1）風(fēng)險管理萌芽階段（20世紀(jì)30年代至60年代）也被稱為安全生產(chǎn)階段。早在20世紀(jì)50年代，法國古典管理理論學(xué)家亨利法約爾就已經(jīng)認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，他將工業(yè)活動分為六項，其中就包括：⑴技術(shù)活動（生產(chǎn)、制造、加工）；⑵商業(yè)活動（購買、銷售、交換）；⑶財務(wù)活動（籌集和最適當(dāng)?shù)乩觅Y本）；⑷安全活動（保護(hù)財產(chǎn)和人員）；（5）會計活動（財產(chǎn)清點(diǎn)、資產(chǎn)負(fù)債表、成本、統(tǒng)計等）；⑹管理活動（計劃組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制）等內(nèi)容，可以說是企業(yè)風(fēng)險管理的雛形。伴隨著工業(yè)革命的蓬勃發(fā)展，在20世紀(jì)60年代，企業(yè)風(fēng)險管理的方法進(jìn)一步增加，很多學(xué)者開始專門研究風(fēng)險管理的方法，越來越多的企業(yè)，尤其是保險行業(yè)，已經(jīng)將風(fēng)險管理作為企業(yè)的一項重要工作。
（2）風(fēng)險管理的發(fā)展階段（20世紀(jì)70年代至90年代）也叫結(jié)構(gòu)優(yōu)化階段。隨著風(fēng)險管理在歐洲、亞洲等眾多國家和地區(qū)的廣泛傳播，風(fēng)險管理工作也從保險行業(yè)擴(kuò)展至更多的企業(yè)，風(fēng)險管理逐步的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和程序化，風(fēng)險管理手段也開始變得多樣化，并且通過加入管理學(xué)知識和工具，如運(yùn)籌學(xué)、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等內(nèi)容，使得風(fēng)險管理的手段不斷增加，領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。但在這段時期，大部分企業(yè)在風(fēng)險管理方面仍然沒有形成完整的理論體系和成熟的管理方法。
（3）全面風(fēng)險管理階段（21世紀(jì)初至今）。隨著2001年美國安然公司倒閉、2002年世通公司財務(wù)舞弊案等事件發(fā)生后，全面風(fēng)險管理開始得到各國政府和企業(yè)的全方位的普遍重視。西方學(xué)術(shù)界開始注重企業(yè)“全面風(fēng)險管理”理論整體化、系統(tǒng)化的研究工作。這一時期，眾多規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)文件如：《薩班斯法案》、風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)（AS/NZS4360）、COSO-ERM標(biāo)準(zhǔn)和《巴塞爾協(xié)議Ⅱ》等紛紛出臺，使現(xiàn)代風(fēng)險理念從最初的簡單風(fēng)險管理發(fā)展到“全面風(fēng)險管理”的高級階段。
3.我國的風(fēng)險管理概論
在我國，風(fēng)險管理理論發(fā)展相對滯后，有相當(dāng)一部分企業(yè)普遍存在風(fēng)險管理意識不足，缺乏風(fēng)險策略，風(fēng)險管理較為被動等問題，為了從根本上提高企業(yè)風(fēng)險管理水平，2006年6月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》（國資發(fā)改革[2006]108號）（以下簡稱《指引》），文件中對中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險管理文化以及風(fēng)險管理信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了詳細(xì)的闡述?！吨敢返某雠_，使得我國國有企業(yè)對于全面風(fēng)險管理有了更加系統(tǒng)全面的認(rèn)識，能夠幫助企業(yè)盡快建立全面風(fēng)險管理體系，并且通過指引提供的風(fēng)險管理的常用技術(shù)和方法，使全面風(fēng)險管理工作具備更強(qiáng)的可操作性和實用性。
4.企業(yè)風(fēng)險管理的意義
由于企業(yè)風(fēng)險存在極大的不確定性，因此如何避免或降低發(fā)生風(fēng)險的概率，減小由此給企業(yè)帶來的損失對于企業(yè)來說具有重要意義。
（1）企業(yè)風(fēng)險管理有利于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營目標(biāo)。要想企業(yè)能夠長期穩(wěn)步發(fā)展，必須在增強(qiáng)高層的戰(zhàn)略駕馭能力的同時，保證既能持續(xù)地監(jiān)控、分析和反饋內(nèi)外環(huán)境變化，提前示警；同時培養(yǎng)企業(yè)快速反應(yīng)的能力，保證在需要做出反應(yīng)時，能及時、有效地應(yīng)變。
（2）有利于提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的工作效率。風(fēng)險管理控制系統(tǒng)要求企業(yè)各個職能部門的工作能夠相互協(xié)調(diào)和制約，通過業(yè)務(wù)處理的授權(quán)，使企業(yè)各職能部門明確工作范圍和職權(quán)，使各個職能部門能夠各司其職，各負(fù)其責(zé)，從而提高工作效率。
（3）形成風(fēng)險管理信息收集、分析、報告系統(tǒng)，為有效監(jiān)控風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險提供依據(jù)。通過建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，能夠及時有效的監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營及管理情況，做到對風(fēng)險的及時預(yù)警，并且為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供有力的數(shù)據(jù)支持。
（4）避免企業(yè)重大損失，支持企業(yè)正常有序的運(yùn)行。通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，進(jìn)而及時應(yīng)對，避免或解決風(fēng)險，從而為實現(xiàn)企業(yè)的正常有序發(fā)展服務(wù)。
（5）標(biāo)本兼治，從根本上提高企業(yè)風(fēng)險管理水平。全面風(fēng)險管理體系的建立，能夠在根本上提高企業(yè)自我運(yùn)行、自我完善、自我提升的風(fēng)險管理水平，形成風(fēng)險管理的長效管理機(jī)制。
二、我國企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及存在的問題
摘要 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的來源是多樣化的，因此要保障企業(yè)的財務(wù)安全，必須進(jìn)行全面的財務(wù)風(fēng)險管理，這是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項比較重要的內(nèi)容。本文首先明確財務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)涵，并分析企業(yè)形成財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部以及外部的原因，提出進(jìn)行企業(yè)全面風(fēng)險管理的原則，最后提出企業(yè)在內(nèi)外環(huán)境的變化時應(yīng)采取的措施，要求企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險意識，全員參與財務(wù)風(fēng)險的防范。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 財務(wù)風(fēng)險 管理措施
一、前言
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜多變，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險源頭眾多，進(jìn)行全面的財務(wù)風(fēng)險管理是保障企業(yè)財務(wù)體系健康運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)在要求，也是完善企業(yè)財務(wù)管理、趨避風(fēng)險的實踐探索。通常我們所說的財務(wù)風(fēng)險是指狹義的財務(wù)風(fēng)險管理，即是企業(yè)喪失償還債務(wù)能力的不確定性以及股東獲益的不確定性，往往是由于企業(yè)陷入資金困境，而不得已采取方式進(jìn)行籌資引發(fā)的風(fēng)險。實際上，財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在運(yùn)用財務(wù)杠桿帶來的一系列資金收支狀態(tài)。隨著社會經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，我國的經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)出空前的繁榮局面，但是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險一直得不到有效的遏制，反而嚴(yán)重影響著各行各業(yè)的健康發(fā)展，令許多大型企業(yè)陷入財務(wù)危機(jī)，甚至導(dǎo)致它們破產(chǎn)，被合并等，間接對整個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成巨大的沖擊，由此，本文就企業(yè)如何避免財務(wù)風(fēng)險，而進(jìn)行全面財務(wù)風(fēng)險管理措施進(jìn)行探討分析。
二、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的含義
全面財務(wù)風(fēng)險管理的含義是企業(yè)、集團(tuán)等商業(yè)機(jī)構(gòu)能根據(jù)自身的實際情況，參考企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境的要求、變化，建構(gòu)一個能夠全面進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險防范與控制的體系，以達(dá)到用最低的風(fēng)險成本實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。幫助企業(yè)提高了辨別風(fēng)險的能力，才能進(jìn)一步評估風(fēng)險的等級及制定適宜的對策化解風(fēng)險。一般來說，全面風(fēng)險管理是一種全員參與抵抗風(fēng)險全過程的行為。
三、造成企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的原因
通常引發(fā)企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的因素很多，由市場關(guān)系以及企業(yè)自身角度來看，我國企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險一方面是外部原因所致，另一方面是內(nèi)部原因所致。
1.內(nèi)部原因
引發(fā)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部原因源自企業(yè)自身的因素，包括企業(yè)主觀認(rèn)識存在局限性，人員風(fēng)險意識不強(qiáng)，財務(wù)活動出現(xiàn)差錯等，這導(dǎo)致企業(yè)整體的抗風(fēng)險能力偏弱。每個企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中，必然會發(fā)生財務(wù)行為，而且這種行為是貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的紐帶，一旦企業(yè)的經(jīng)營決策出現(xiàn)問題，必然會影響到企業(yè)的財務(wù)活動，財務(wù)風(fēng)險由此產(chǎn)生。
2.外部原因
引發(fā)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的外部原因主要源自于企業(yè)外部的宏觀環(huán)境，例如社會歷史文化環(huán)境、自然資源環(huán)境、、市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等。雖然這些因素不能直接導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，但是它會在大的方向下影響企業(yè)的財務(wù)活動。宏觀環(huán)境是客觀存在的，不由得人為控制，因此存在極大的不確定性以及復(fù)雜性，這些特征有可能令企業(yè)意外獲益，還有可能令企業(yè)損失慘重，所以企業(yè)外部的宏觀環(huán)境成為引發(fā)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的外部原因。
四、全面財務(wù)風(fēng)險控制的原則
1.風(fēng)險與效益均衡原則
通常在企業(yè)的財務(wù)活動中，其產(chǎn)生的效益與風(fēng)險是成正比的，風(fēng)險低的經(jīng)營活動只能獲得低效益，風(fēng)險高的經(jīng)營活動則可以收獲較高效益。因此企業(yè)在進(jìn)行全面風(fēng)險管理時，首先要遵循風(fēng)險與效益對等原則，平衡好效益與風(fēng)險的關(guān)系，才能有足夠的償還能力去抵御風(fēng)險。
2.整體優(yōu)化原則
企業(yè)是一個整體，而企業(yè)的財務(wù)活動也貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此要把財務(wù)風(fēng)險管理當(dāng)作一個整體進(jìn)行解析，以在整體上達(dá)到利益的最大化目標(biāo)。所以，在進(jìn)行企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理過程中，要從企業(yè)整體發(fā)展的角度出發(fā)，構(gòu)建一個高效、靈活的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，能夠不斷為企業(yè)提供動態(tài)的信息，實現(xiàn)企業(yè)整體資本利用的最優(yōu)化。
3.長遠(yuǎn)發(fā)展與當(dāng)前利益相結(jié)合原則
企業(yè)的發(fā)展是一個長期的過程，企業(yè)的財務(wù)活動也是一個長期的過程，由此得出，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也將長期存在，因此要求企業(yè)在管理企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的時候，從當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)，進(jìn)行風(fēng)險的監(jiān)控與控制，平衡好兩方面利益，才能確保企業(yè)的長期發(fā)展。
五、提高企業(yè)全面財務(wù)風(fēng)險管理的對策
1.確立企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制機(jī)制
首先要明確企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，這是進(jìn)行企業(yè)全面風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，同時又能令企業(yè)向著實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)進(jìn)發(fā)。一般而言，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)是依照企業(yè)的整體目標(biāo)以及長遠(yuǎn)目標(biāo)建立起來的。其次要確定進(jìn)行全面財務(wù)風(fēng)險管理的原則。制定全面財務(wù)風(fēng)險管理原則能讓企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險管理活動時，能夠依照一個標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行，并且在實施進(jìn)一步管理活動時可以依照該原則制定出管理的框架，通常該原則是企業(yè)結(jié)合整體的管理目標(biāo)以及參考自身的實際情況制定的。第三，企業(yè)按照常規(guī)的風(fēng)險管理步驟，實行全程序的財務(wù)風(fēng)險管理。即第1步：搜集及整理用來預(yù)測風(fēng)險的資料；第2步：選用適宜的預(yù)測風(fēng)險辦法，建成預(yù)測模型；第3步：對預(yù)測出來的、可能發(fā)生的風(fēng)險擬定多套應(yīng)對辦法；第4步：驗證多套應(yīng)對辦法，選擇收益最高和風(fēng)險最低的作為抗擊風(fēng)險的方案。
2.增強(qiáng)管理層的風(fēng)險意識，倡導(dǎo)全員參與
在目前競爭十分激烈的情況下，企業(yè)的發(fā)展，多是靠經(jīng)營階層人員的決策，而這個經(jīng)營決策基本上可以反映出該企業(yè)的實力與方向。因此企業(yè)經(jīng)營人員在經(jīng)營活動中，其決策水平起到至關(guān)重要的作用。所以，首先要增強(qiáng)企業(yè)管理層人員的風(fēng)險意識，只有領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險意識增強(qiáng)了，才能做出正確的決策，帶領(lǐng)全體員工抵抗風(fēng)險的到來。當(dāng)今企業(yè)整體運(yùn)作的影響作用越來越大，單靠管理層領(lǐng)導(dǎo)提高風(fēng)險意識是不夠的，因為每個企業(yè)的成員都是環(huán)環(huán)緊扣的，其中一環(huán)出現(xiàn)問題，可能導(dǎo)致全盤皆輸?shù)木置?，因此，現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行全面財務(wù)風(fēng)險管理中，要求全體企業(yè)成員參與，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險意識，行事小心，共同參與到抗擊風(fēng)險的行列中去。
3.不斷地完善企業(yè)的財務(wù)機(jī)制，編制財務(wù)計劃
企業(yè)的財務(wù)機(jī)制是一個企業(yè)進(jìn)行財務(wù)活動的依據(jù)，制定出合理、科學(xué)的財務(wù)制度，不但可以適應(yīng)外部宏觀環(huán)境的變化，還可以適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，例如企業(yè)內(nèi)部人員因失誤造成損失，依據(jù)制度，查清責(zé)任所屬，并制定出彌補(bǔ)損失的方案。編制合理的財務(wù)計劃，令企業(yè)可以按照預(yù)先制定的風(fēng)險最低的路線實施生產(chǎn)經(jīng)營活動，減少意料之外的風(fēng)險。首先要確立內(nèi)部財務(wù)人員整治的制度，以約束財務(wù)人員能夠秉公職守，在進(jìn)行重大財務(wù)活動時嚴(yán)格按照程序辦理，降低其工作的盲目性；其次，在實踐的實際成果指標(biāo)與計劃中的指標(biāo)比較中尋找差異，并根據(jù)造成差異的原因，再次制定風(fēng)險防范對策。
4.加強(qiáng)風(fēng)險管理部門的領(lǐng)導(dǎo)與其他部門的配合
企業(yè)應(yīng)該建立專門的風(fēng)險管理部門，專門負(fù)責(zé)企業(yè)風(fēng)險來源的分析工作，然后研制出防范風(fēng)險的方案與辦法，這是對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行管理的一種有效方式。而企業(yè)其他部門也存在財務(wù)風(fēng)險因素，在財務(wù)活動中，財務(wù)風(fēng)險部門熟知各種防范對策，要起到帶頭作用，要積極主動協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險防范。
5.提高企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)
在經(jīng)濟(jì)活動十分注重誠信的時代，財務(wù)人員的素質(zhì)在活動中起到至關(guān)重要的作用。所以在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)人員選擇時，要設(shè)置嚴(yán)格的選人關(guān)卡，應(yīng)以人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能為選擇標(biāo)準(zhǔn)。
六、結(jié)束語
綜上所述，財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程中，其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯都可能引發(fā)嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)應(yīng)站在整體以及長遠(yuǎn)發(fā)展的角度上，制定全面的財務(wù)風(fēng)險管理計劃，要求企業(yè)全員增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，尤其要增強(qiáng)企業(yè)管理層人員的風(fēng)險意識，將全面風(fēng)險防范的思路貫穿于財務(wù)管理工作的始終，保障企業(yè)財務(wù)活動正常運(yùn)行，最終確保企業(yè)能夠健康地壯大發(fā)展。
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[3]張琴，陳柳欽.企業(yè)全面風(fēng)險管理體系的構(gòu)建.鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報.2009（01）.
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險；風(fēng)險管理；風(fēng)險管理體系
隨著新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全球化進(jìn)程的加快，信息化的不斷普及和加深，企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。外部，企業(yè)面臨著動蕩多變的市場環(huán)境。例如互聯(lián)網(wǎng)和計算機(jī)的應(yīng)用，匯率的變化，貿(mào)易和行業(yè)政策的變動，綠色環(huán)保要求，顧客需求個性化和預(yù)期的不斷提高等；內(nèi)部，需要針對外部環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略定位，結(jié)合最新科學(xué)技術(shù)進(jìn)行靈活的業(yè)務(wù)組合和流程的重組，以求得生存和競爭優(yōu)勢。這樣就使企業(yè)內(nèi)部人力，物力，財力和技術(shù)等系統(tǒng)處于不斷的變化之中。這些變化一方面給企業(yè)帶來重大的機(jī)遇，也給對風(fēng)險反應(yīng)遲緩的公司帶來了厄運(yùn)。巴林銀行（Barings bank）倒閉，到安然公司破產(chǎn)，中航油的巨虧，都是慘痛的現(xiàn)實例子。所以，正面環(huán)境變化，做好企業(yè)風(fēng)險管理工作，把風(fēng)險控制在企業(yè)可以容忍的水平，積極利用風(fēng)險帶來的機(jī)遇，為企業(yè)不斷創(chuàng)造價值，是目前企業(yè)管理者的重要課題和工作。
一、風(fēng)險及風(fēng)險管理定義辨析
在傳統(tǒng)的風(fēng)險管理中只是將風(fēng)險和損失相聯(lián)系，而沒有將風(fēng)險和積極的結(jié)果（如更多的盈利）相聯(lián)系?，F(xiàn)代風(fēng)險的定義不僅注重對風(fēng)險的防范和降低，更加關(guān)注在風(fēng)險管理中創(chuàng)造更大的價值的機(jī)會，一般可以認(rèn)為風(fēng)險是指系統(tǒng)因系統(tǒng)本身和環(huán)境條件的不確定性，而引起系統(tǒng)實際的產(chǎn)出和預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)出間偏離的可能性，即發(fā)生各種結(jié)果的概率。通過風(fēng)險管理的各種手段，防范減低壞的結(jié)果出現(xiàn)的概率，促使事件往好的結(jié)果方向發(fā)展。
隨著人們對風(fēng)險本質(zhì)認(rèn)識的不斷加深，風(fēng)險管理在企業(yè)中作用和地位也越來越重要，風(fēng)險管理的內(nèi)容體系也發(fā)生了巨大的變化，我們可以從下表中看出新舊風(fēng)險管理體系的巨大差別：
現(xiàn)代的風(fēng)險管理體系在稱呼上被不同的學(xué)者冠以不同的稱呼：集成風(fēng)險管理，戰(zhàn)略風(fēng)險管理，或者全面風(fēng)險管理，但是不管如何稱呼，現(xiàn)代風(fēng)險管理體系中的“風(fēng)險”是指所有影響企業(yè)達(dá)成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的因素，而管理則指用綜合運(yùn)用企業(yè)的戰(zhàn)略，人員，流程，技術(shù)和知識等系統(tǒng)的原則方法來評估和管理企業(yè)面臨的這些不確定性因素，通過綜合管理業(yè)務(wù)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險和風(fēng)險轉(zhuǎn)移，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目的和經(jīng)營目標(biāo)，力求公司價值最大化。所以其定義可以理解成：企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，作用于戰(zhàn)略制訂過程并貫穿于企業(yè)經(jīng)營全過程之中，目的在于識別所有可能會影響企業(yè)主體的潛在事項，管理這些潛在影響事件以使其在該企業(yè)主體的風(fēng)險容忍范圍之內(nèi)，并為企業(yè)主體目標(biāo)的實現(xiàn)進(jìn)行保駕護(hù)航。
二、現(xiàn)代全面風(fēng)險管理體系的特征
1．全面風(fēng)險管理的對象不僅包括純粹風(fēng)險，更著眼于企業(yè)利用風(fēng)險帶來的盈利的機(jī)會。企業(yè)不是要降低或者完全消除風(fēng)險，而是在把風(fēng)險控制在自己設(shè)定的范圍內(nèi)的同時利用風(fēng)險盡可能的增加企業(yè)盈利的機(jī)會和可能性。
2．全面風(fēng)險管理的范圍具有全局性和全面性，企業(yè)風(fēng)險管理不是匯集每個獨(dú)立部門面臨的風(fēng)險，而是匯集彼此及公司相對于每個獨(dú)立部門的風(fēng)險。這樣就避免了過去風(fēng)險管理各部門分割和孤立，避免了信息孤島現(xiàn)象出現(xiàn)，使企業(yè)能在一個全面協(xié)調(diào)的視角對風(fēng)險加以控制和利用，使不同風(fēng)險能部分實現(xiàn)對沖，也降低了風(fēng)險管理的成本。
3．全面風(fēng)險管理在企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略框架內(nèi)進(jìn)行，促進(jìn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的有效實現(xiàn)。戰(zhàn)略的制定和實施也是整合了風(fēng)險管理的目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險管理的反饋而進(jìn)行調(diào)整。
4．全面風(fēng)險管理要與企業(yè)經(jīng)營活動的每個流程緊密結(jié)合，從業(yè)務(wù)活動開始做好風(fēng)險控制。
5．全面風(fēng)險管理是是一種縱觀行為，是持續(xù)進(jìn)行的，貫穿整個企業(yè)經(jīng)營過程，而不是一種暫時或定期的行為。
6．全面風(fēng)險管理要體現(xiàn)于企業(yè)的文化之中，也就是說，從企業(yè)的業(yè)務(wù)活動到全體管理者和員工的意識和行為，都能體現(xiàn)企業(yè)濃厚的風(fēng)險防范和利用的色彩，并用制度規(guī)劃下來。
7．全面風(fēng)險管理的最終目的是提高企業(yè)的決策正確性和經(jīng)營的效果和效率，最終取得長久的競爭優(yōu)勢。
8．全面風(fēng)險管理實踐中出現(xiàn)了專門的風(fēng)險管理部門和職位。目前，越來越多的公司成立了風(fēng)險辦公室，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)，出現(xiàn)了首席風(fēng)險官新的崗位，其職位級別等同于首席財務(wù)官（CFO），首席運(yùn)營官（COO），凸現(xiàn)了風(fēng)險管理在現(xiàn)代公司中的重要性。許多風(fēng)險專家認(rèn)為，如果沒有風(fēng)險辦公室，算不上真正在搞企業(yè)風(fēng)險管理。
三、企業(yè)風(fēng)險管理的識別
在新的環(huán)境下，分析企業(yè)的所有風(fēng)險，而不像過去只分析有關(guān)安全、財務(wù)等個別風(fēng)險，而要全面考慮，全員動員，把企業(yè)面臨的所有的風(fēng)險識別和整理歸類，以利于針對性的進(jìn)行整體協(xié)調(diào)管理。一般來說，企業(yè)可以從以下幾個方面來檢視企業(yè)所面臨的風(fēng)險：
1．系統(tǒng)風(fēng)險：這是指企業(yè)自己幾乎無法控制的風(fēng)險，比如重大自然災(zāi)害，戰(zhàn)爭，政局動蕩等造成的對整個市場都具有重大影響的事件。
2．環(huán)境風(fēng)險：這是指企業(yè)自己不能控制然而可以施加影響從而使風(fēng)險程度變大或變小的風(fēng)險，這包括商譽(yù)風(fēng)險、競爭風(fēng)險及行業(yè)風(fēng)險。這些風(fēng)險企業(yè)不能完全避免，但是可以通過提前預(yù)防，做好戰(zhàn)略和計劃，判斷行業(yè)走勢和產(chǎn)品生命周期等可以減少甚至避免受到風(fēng)險事件的沖擊。
3．可控制的風(fēng)險：這是由于企業(yè)的決策和經(jīng)營而產(chǎn)生的風(fēng)險，它包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、人員風(fēng)險等。例如：企業(yè)進(jìn)入快速增長或者進(jìn)行多元化經(jīng)營階段，沒有根據(jù)要求進(jìn)行充分的人力資源儲備，這就造成企業(yè)擴(kuò)張或者兼并的效果不明顯甚至失?。辉谶@一階段如果沒有做好資本和現(xiàn)金預(yù)算，也會出現(xiàn)流動風(fēng)險等等。
四、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)
一般來說，不同行業(yè)的企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)是不完全相同的，但是現(xiàn)代的全面風(fēng)險管理風(fēng)險管理的目標(biāo)都是由企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來指引和決定。不同行業(yè)和不同的企業(yè)由于戰(zhàn)略目標(biāo)的差異有著不同的風(fēng)險管理目標(biāo)。例如：傳統(tǒng)制造企業(yè)大部風(fēng)的風(fēng)險管理目標(biāo)重點(diǎn)在于控制風(fēng)險帶來的損失或者損失的可能性；而高風(fēng)險的新興行業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)一般著眼于如何利用風(fēng)險來增加獲利額及其可能性。
風(fēng)險管理目標(biāo)的體系化是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理區(qū)別于傳統(tǒng)風(fēng)險管理的一個主要特點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)制定出風(fēng)險管理總目標(biāo)后，把指標(biāo)按照組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)業(yè)務(wù)流程層層分解和細(xì)化，綱舉目張，形成一個樹狀的目標(biāo)管理體系，對全企業(yè)范圍內(nèi)的各種風(fēng)險全面加以管理。
五、現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理體系的建立思路
1．塑造具有風(fēng)險價值觀念的企業(yè)文化。一般來說，企業(yè)文化包括價值觀、行為準(zhǔn)則、企業(yè)經(jīng)營管理哲學(xué)、經(jīng)營理念、企業(yè)精神等的核心內(nèi)容。塑造具有風(fēng)險價值觀念的企業(yè)文化就要把企業(yè)對風(fēng)險的理解和態(tài)度融入到上述內(nèi)容中和企業(yè)的戰(zhàn)略、決策和各項活動中去，使風(fēng)險管理成為每個員工的自覺的行為。首先，從企業(yè)的價值觀和總體目標(biāo)出發(fā)，制定相關(guān)政策和制度，使員工了解公司對于風(fēng)險的態(tài)度、風(fēng)險管理的目標(biāo)和原則等，這就使員工面臨風(fēng)險時不是以驚慌而是以管理和控制的態(tài)度來面對。其次企業(yè)對風(fēng)險管理語言的口徑要統(tǒng)一，統(tǒng)一編制風(fēng)險管理詞匯來加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)。在次企業(yè)要制定詳細(xì)的行為準(zhǔn)則來來指導(dǎo)員工對風(fēng)險的防范和處理程序。
2．完善企業(yè)風(fēng)險價值管理組織架構(gòu)。新的管理理論必然在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上得以體現(xiàn)，如上文所述，現(xiàn)代的企業(yè)風(fēng)險管理是一種新的專門風(fēng)險管理理論和方法，風(fēng)險管理活動是持續(xù)性和協(xié)調(diào)性的管理活動，必然要求企業(yè)建立相應(yīng)的風(fēng)險管理部門來統(tǒng)一組織管理。在目前的企業(yè)風(fēng)險管理實踐中，世界上著名的公司例如杜邦、微軟、Unocal等都建立了風(fēng)險管理辦公室，聘請專門的風(fēng)險管理專家對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行研究和統(tǒng)一管理，設(shè)計出了合乎企業(yè)特點(diǎn)和戰(zhàn)略要求的風(fēng)險管理制度框架。在實踐中，風(fēng)險管理活動一般由企業(yè)高層來任職，以減少風(fēng)險管理活動的阻力，保持風(fēng)險管理活動與戰(zhàn)略的一致性。風(fēng)險管理部門的組織形式也多種多樣，但是矩陣組織是一種常見的形式，它較好的實現(xiàn)了專業(yè)管理和部門具體實踐的結(jié)合。
3．利用信息技術(shù)建立風(fēng)險信息管理系統(tǒng)。由于風(fēng)險來源于信息的不對稱，所以建立起良好的風(fēng)險信息管理系統(tǒng)就成為風(fēng)險管理活動的前提和基礎(chǔ)。為了優(yōu)化信息流程，把信息及時準(zhǔn)確的送達(dá)需要的崗位和人員，企業(yè)一方面要建立內(nèi)部信息收集機(jī)制，把企業(yè)自身產(chǎn)生的風(fēng)險信息和風(fēng)險管理政策信息在內(nèi)部流暢溝通，另一方面，企業(yè)要建立起有效的外部相關(guān)信息的收集，處理和發(fā)送系統(tǒng)。這樣就構(gòu)成了一個較為全面的立體信息系統(tǒng)。
現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，特別是企業(yè)區(qū)域網(wǎng)絡(luò)能以友好的用戶界面給予了員工提供及時、最新的風(fēng)險管理信息。在利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)進(jìn)行信息溝通和風(fēng)險管理方面，新興的科技公司走在了最前面。
4．利用科學(xué)技術(shù)和金融工具規(guī)避風(fēng)險，最大化收益。建立了企業(yè)價值管理文化，風(fēng)險管理組織架構(gòu)，風(fēng)險信息管理系統(tǒng)只是為風(fēng)險價值管理創(chuàng)造了前提條件，企業(yè)不僅要能看到所面臨的各種風(fēng)險，分析出各種風(fēng)險可能帶來的后果，更要運(yùn)作各種管理科學(xué)，工程科學(xué)，尤其是各種金融衍生工具來預(yù)防，規(guī)避，分散，轉(zhuǎn)嫁策略來降低各種風(fēng)險，保證和擴(kuò)大價值創(chuàng)造。例如，利用項目管理方式進(jìn)行目標(biāo)分解，把各種風(fēng)險細(xì)化具體化，從而可以更容易的進(jìn)行控制和改進(jìn)。而利用期權(quán)等金融工具，把企業(yè)面臨的運(yùn)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)行合理安排來抵御和控制風(fēng)險。
總之，面對動蕩多變的激烈市場競爭環(huán)境，做好企業(yè)的風(fēng)險管理工作，不僅要結(jié)合最新的風(fēng)險管理理論，更要從企業(yè)實際情況出發(fā)，明確企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)，從戰(zhàn)略、文化、組織等方面進(jìn)行系統(tǒng)的改革和創(chuàng)新。只有這樣，企業(yè)才能度過道道險灘激流，不斷跨越自我。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險管理
企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境不斷發(fā)生變化，不確定性正日益成為企業(yè)各級組織所必須面對的常態(tài)。通過“不確定性”這一獨(dú)特的視角，在企業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)使用風(fēng)險管理的方法和技術(shù)，可以強(qiáng)化各專項業(yè)務(wù)的管理，提升整體管理水平。
一般來說，企業(yè)可從以下幾個方面著手，開展全面風(fēng)險管理。
一、構(gòu)建四個體系，搭建全面風(fēng)險管理基礎(chǔ)平臺
1.建立組織體系
企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)框架的基礎(chǔ)上，成立全面風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和組織全面風(fēng)險管理工作，組長應(yīng)由企業(yè)高層管理者擔(dān)任，成員由相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。在企業(yè)管理部門設(shè)立全面風(fēng)險管理辦公室，負(fù)責(zé)日常組織管理。
2.建立管控體系
建立“五位一體”管控體系，在充分發(fā)揮內(nèi)控、審計、監(jiān)察、稽核、法律作用的基礎(chǔ)上，組織相關(guān)部門共同研究系統(tǒng)管理問題，分析產(chǎn)生原因，通過完善管理制度、調(diào)整管理體制和運(yùn)行機(jī)制，達(dá)到解決原有問題、防范類似問題再度產(chǎn)生的目的。
3.建立報告體系
風(fēng)險管理報告應(yīng)當(dāng)為決策者提供重要參考并切實解決實際問題。企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要、自身實際和習(xí)慣，選擇和設(shè)計風(fēng)險管理報告的類型和模板。風(fēng)險管理專業(yè)人員負(fù)責(zé)匯總各類風(fēng)險信息、數(shù)據(jù)、分析和評價報告，對跨部門業(yè)務(wù)的重大風(fēng)險提出解決方案，為下屬單位開展風(fēng)險管理工作提供技術(shù)支持。
4.建立考核體系
企業(yè)應(yīng)制定《全面風(fēng)險管理考核制度》，明確風(fēng)險管理的考核目標(biāo)、原則、程序、對象、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并把風(fēng)險管理評價與管理層的績效考核結(jié)合起來，逐步建立重大風(fēng)險責(zé)任追究制度，不斷完善風(fēng)險管理的考核體系。
二、執(zhí)行五個步驟，理順全面風(fēng)險管理基本流程
1.開展風(fēng)險識別
每年年初，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，廣泛、持續(xù)地收集與風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)外部信息，運(yùn)用有關(guān)的知識和方法，對各種風(fēng)險系統(tǒng)、全面和連續(xù)的進(jìn)行辨識、歸類，并分析產(chǎn)生風(fēng)險事故的原因與過程。
（1）主要風(fēng)險分類。根據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，企業(yè)一級風(fēng)險一般可分為五大類，即戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、法律風(fēng)險。對照一級風(fēng)險分類，由職能部門根據(jù)日常業(yè)務(wù)內(nèi)容和崗位職責(zé)，結(jié)合工作目標(biāo)，對不確定因素較多的業(yè)務(wù)或流程進(jìn)行二級類別劃分，編制風(fēng)險分類清單，由全面風(fēng)險管理辦公室進(jìn)行匯總整理。
（2）建立風(fēng)險事件庫。為有效識別分別風(fēng)險事件，可采取“四三二一風(fēng)險識別法”，以有效提高風(fēng)險評估的可操作性“四三二一”風(fēng)險識別法即四個負(fù)面的責(zé)任內(nèi)風(fēng)險、三個負(fù)面的責(zé)任外風(fēng)險、兩個正面的責(zé)任內(nèi)風(fēng)險、一個其他風(fēng)險事件，以調(diào)查問卷的形式，對重要崗位人員進(jìn)行風(fēng)險調(diào)查，由風(fēng)險管理員負(fù)責(zé)整理，建立風(fēng)險事件庫。對已識別風(fēng)險的可能性和影響程度進(jìn)行評價，制定具體的風(fēng)險應(yīng)對措施，并動態(tài)評估、持續(xù)完善。
2.組織風(fēng)險評估
在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，可采用定性或定量方法，對風(fēng)險發(fā)生可能性和影響程度進(jìn)行預(yù)計和估算，最終確定風(fēng)險評級。
（1）風(fēng)險評估工作的組織。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估工作標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，制定風(fēng)險評估計劃，組織協(xié)調(diào)和指導(dǎo)各職能部門和單位開展風(fēng)險評估工作。各職能務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，組織開展本業(yè)務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險評估工作。
（2）風(fēng)險評估方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險偏好及風(fēng)險承受度，制定風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以及風(fēng)險評級標(biāo)準(zhǔn)等。風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度均分為五個檔次，即：極低、低、中等、高和極高。風(fēng)險評級分為三個檔次，即：重大風(fēng)險、重要風(fēng)險和一般風(fēng)險。可運(yùn)用定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法，確定風(fēng)險評級。
3.做好風(fēng)險應(yīng)對
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件和外部環(huán)境，針對所評估風(fēng)險的不同屬性，采取風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移/分擔(dān)、風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對措施，合理配置風(fēng)險管理所需人力和財力資源，以有效控制各類風(fēng)險。
4.抓好風(fēng)險處置
建立重要風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，制定應(yīng)急預(yù)案，明確超出預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)和危機(jī)出現(xiàn)等情形后的責(zé)任部門和責(zé)任人、應(yīng)對策略、工作程序及工作要求。對關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行持續(xù)不斷的監(jiān)測，及時預(yù)警信息，并根據(jù)情況變化調(diào)整控制措施。對于影響嚴(yán)重的突發(fā)事件要快速反應(yīng)，協(xié)同應(yīng)對，建立統(tǒng)一指揮、反應(yīng)靈敏、功能齊全、協(xié)調(diào)有序、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的應(yīng)急管理機(jī)制。
5.風(fēng)險監(jiān)控與改進(jìn)
企業(yè)全面風(fēng)險管理辦公室定期組織相關(guān)部門和單位，針對各類風(fēng)險的管理情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，及時向領(lǐng)導(dǎo)小組報告風(fēng)險信息。風(fēng)險監(jiān)控的主要內(nèi)容可包括風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的變化情況和發(fā)展趨勢，風(fēng)險應(yīng)對措施執(zhí)行的有效性等。全面風(fēng)險管理辦公室負(fù)責(zé)組織對企業(yè)風(fēng)險管理總體情況進(jìn)行檢驗，根據(jù)變化情況和存在的缺陷及時加以改進(jìn)。
三、加強(qiáng)宣傳教育，推進(jìn)全面風(fēng)險管理文化建設(shè)
有效的風(fēng)險管理體系建設(shè)必須以先進(jìn)的風(fēng)險管理文化培育為先導(dǎo)。企業(yè)首先應(yīng)以現(xiàn)有的企業(yè)文化為背景，充分利用各種宣傳媒體和形式，提升全員風(fēng)險意識和責(zé)任意識，樹立風(fēng)險無處不在、無時不在、崗位風(fēng)險管理責(zé)任重大等意識和理念，使廣大員工認(rèn)同并自覺遵守的風(fēng)險管理理念、風(fēng)險價值觀和風(fēng)險管理行為規(guī)范。
其次，應(yīng)加大專業(yè)風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)力度，使他們成為培育風(fēng)險管理文化的骨干，承擔(dān)起向員工詮釋企業(yè)風(fēng)險文化的義務(wù)，并帶領(lǐng)員工付諸行動，糾正員工的行為偏差。
[關(guān)鍵詞]全面風(fēng)險管理 績效評價 EVA
一、企業(yè)全面風(fēng)險管理績效的理論方法
全面風(fēng)險管理在金融行業(yè)應(yīng)用比較廣泛，一方面是由于金融企業(yè)高負(fù)債運(yùn)轉(zhuǎn)的特殊性，
另一方面是在于金融企業(yè)高風(fēng)險，高聯(lián)動性的特征。全面風(fēng)險管理績效評價體系主要存在與金融企業(yè)。20世紀(jì)80年代美國管理會計委員會從財務(wù)效益的角度了“計量企業(yè)業(yè)績說明書”，提出凈收益、每股盈余、現(xiàn)金流量、投資報酬率、剩余收益、市場價值、經(jīng)濟(jì)收益及通貨膨脹后的績效等8項計量企業(yè)績效的評價指標(biāo)，以便更綜合、更全面地反映企業(yè)生存能力。20世紀(jì)90年代，以銀行財務(wù)報表作為分析基礎(chǔ)、以股權(quán)收益率(ROE)為中心指標(biāo)的杜邦分析法得到推廣。緊接著，EVA評價法的提出讓理論界耳目一新，EVA即經(jīng)濟(jì)增加值，等于稅后利潤減去債務(wù)和股權(quán)成本后的剩余收入，體現(xiàn)了銀行創(chuàng)造的真實利潤。美國的卡普蘭和諾頓提出的BIS綜合平衡計分卡將銀行的遠(yuǎn)景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與銀行的績效評價系統(tǒng)聯(lián)系起來，以實現(xiàn)戰(zhàn)略和績效的有機(jī)結(jié)合，實現(xiàn)對方的平衡。
(一)RAROC法
資本報酬率可定義為凈利對資本(無風(fēng)險調(diào)整因子)的比例。當(dāng)資本具有風(fēng)險性，即金融業(yè)者積極投資風(fēng)險性資產(chǎn)時，資產(chǎn)組合的風(fēng)險增高，致使資本報酬率無法客觀反映此類風(fēng)險性資本報酬，因此將資本風(fēng)險值導(dǎo)人資本報酬率計量中，從而形成了RAROC方法。
其計算公式為：RAROC=(凈收益一預(yù)期損失)／經(jīng)濟(jì)資本
RAROC即風(fēng)險調(diào)整資產(chǎn)收益，該指標(biāo)是由銀行家信托公司于20世紀(jì)70年代提出來的，其最初的目的是為了度量銀行信貸資產(chǎn)組合的風(fēng)險。RAROC的核心思想是對當(dāng)期收益進(jìn)行調(diào)整，衡量經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整后的收益大小。將收益與風(fēng)險聯(lián)系，克服了傳統(tǒng)績效考核目標(biāo)中追求單一盈利目標(biāo)的缺陷，將風(fēng)險因素納入到企業(yè)整體績效評價體系當(dāng)中，為不同產(chǎn)品、客戶和部門的風(fēng)險建立共同的衡量基礎(chǔ)，優(yōu)化資源配置，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源從低效率部門流向高效率部門。
業(yè)績評價體系不僅是對企業(yè)經(jīng)營狀況好壞的評價也是對企業(yè)所處環(huán)境的考核，指標(biāo)的大小反映經(jīng)濟(jì)問題。實際上近幾年出現(xiàn)的巴林銀行倒閉、大和銀行虧損等事件，業(yè)績評價不合理是一個重要原因，沒有合理正確的指標(biāo)體系指導(dǎo)和反饋企業(yè)經(jīng)營狀況，企業(yè)就像空中樓閣。利用RAROC方法，可以比較真實地反映經(jīng)營業(yè)績，并對過度投機(jī)行為進(jìn)行限制，從而有助于將風(fēng)險控制在一定水平，并獲得收益。RAROC在不斷完善的過程中得到了廣泛應(yīng)用。
(二)EVA法
EVA即經(jīng)濟(jì)增加值，是指從衡量經(jīng)營者為股東創(chuàng)造多少財富的角度出發(fā)，將會計利潤調(diào)整為經(jīng)濟(jì)利潤，將資金成本納入在經(jīng)營者績效考核之中，從而真實地反映了經(jīng)營者通過生產(chǎn)經(jīng)營所創(chuàng)造的財富。EVA指標(biāo)在目前世界范圍內(nèi)為企業(yè)所使用。企業(yè)從全面風(fēng)險管理的角度出發(fā)，經(jīng)濟(jì)增加值可以更好的反映在考慮資本成本的同時如何更多的獲取營業(yè)利潤，便于找出影響營業(yè)利潤的因素，并做出相應(yīng)調(diào)整，取得更多的收益。
EVA=企業(yè)經(jīng)過調(diào)整的營業(yè)利潤(NOPA T)口資本成本(WACC)
EVA是一種全新的企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系。引用《財富》雜志高級編輯埃巴是的評價，EVA是現(xiàn)代管理的一場真正革命，它不僅是一個高質(zhì)量的業(yè)績指標(biāo)，還是一個全面的財務(wù)管理的架構(gòu)，也是一種經(jīng)理人薪酬的獎勵機(jī)制，它可以影響一個公司從董事會到基層上上下下的所有決策，EVA幫助管理人為股東、客戶和自己帶來更多的財富。
(三)BIS法
BIS即平衡計分卡是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個角度，將組織的戰(zhàn)略落
實為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績效管理體系。設(shè)計平衡計分卡的目的就是要建立“實現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績效管理系統(tǒng)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效的執(zhí)行。因此，人們通常稱平衡計卡是加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險戰(zhàn)略管理執(zhí)行力的最有效的戰(zhàn)略管理工具。
平衡計分卡方法打破了傳統(tǒng)的只注重財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績管理方法。平衡計分卡站在全局的高度衡量企業(yè)的業(yè)績，平衡計分卡認(rèn)為，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式只能衡量過去發(fā)生的事情，卻沒有前瞻性。在過去的工業(yè)時代，企業(yè)為求生存，注重財務(wù)指標(biāo)的管理方法還是有效的，然而在當(dāng)今的信息社會，傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)分析方法已經(jīng)不能滿足需要，它具有重大的局限性，必須全面的看待風(fēng)險、看待管理，組織必須通過在客戶、供應(yīng)商、員工、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動力。在這樣的背景下，平衡計分卡方法應(yīng)運(yùn)而生，即組織應(yīng)從四個角度審視自身業(yè)績：學(xué)習(xí)與成長、業(yè)務(wù)流程、顧客、財務(wù)。
二、完善企業(yè)全面風(fēng)險管理績效體系的策略
雖然上述指標(biāo)使企業(yè)績效評價體系有進(jìn)一步的發(fā)展，但是具有一定的局限性。例如，EVA主要是從財務(wù)角度來衡量企業(yè)的經(jīng)營活動，雖然EVA被認(rèn)為是一種全面風(fēng)險管理戰(zhàn)略績效評價指標(biāo)，但在反映價值創(chuàng)造上存在滯后性，忽視了對企業(yè)價值創(chuàng)造過程中的無形資產(chǎn)、人力資本等非財務(wù)因素，且對那些有助于培植企業(yè)長期核心競爭能力的非財務(wù)指標(biāo)缺乏研究，容易導(dǎo)致短期行為。
(一)進(jìn)一步強(qiáng)化全面風(fēng)險管理理念，充分考慮風(fēng)險因子
我國許多企業(yè)雖然都在引進(jìn)經(jīng)濟(jì)資本管理方法，但經(jīng)濟(jì)資本的理念尚未在各企業(yè)中真正建立起來。因此建立基于全面風(fēng)險管理績效評價機(jī)制首先應(yīng)該正確處理規(guī)模增長、利潤增長和價值增長的關(guān)系。規(guī)模增長和利潤增長是評價商業(yè)銀行競爭能力、經(jīng)營效益最直觀的指標(biāo)，但是不考慮資產(chǎn)組合整體風(fēng)險狀況而盲目追求快速增長必然是以損毀股東價值為代價的短期行為。企業(yè)在促進(jìn)自身發(fā)展的同時要時刻保持一定的風(fēng)險敏感度，及時處理風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
(二)完善全面風(fēng)險管理績效評價指標(biāo)體系
完善的績效評價包括一套規(guī)范的、全面的、科學(xué)的評價指標(biāo)，以進(jìn)行明確的定量或定性分析。盡管我國企業(yè)正逐步采納RAROC、EVA等先進(jìn)指標(biāo)來評價企業(yè)的業(yè)績，但相關(guān)的指標(biāo)體系尚不完備。全面風(fēng)險管理績效評價指標(biāo)體系的建立是企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下保持良好競爭力和持續(xù)創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)，對推動企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理，防止和化解經(jīng)營風(fēng)險具有十分重要的意義。
(三)建立基于全面風(fēng)險管理績效考核戰(zhàn)略導(dǎo)向
我國企業(yè)普遍存在忽視長遠(yuǎn)利益，追求短期利益的問題，正是因為缺乏全面管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向。這種追求短期利益的行為嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不利于企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的全面發(fā)展戰(zhàn)略和全面風(fēng)險管理能夠?qū)Ω骷墮C(jī)構(gòu)和個人在不同考核期的工作目標(biāo)起到較好的引導(dǎo)作用，使績效考核成為連接企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展與短期經(jīng)營管理的重要紐帶。因此，有必要改變目前戰(zhàn)略實施與績效考核相互脫節(jié)的局面，企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)具體轉(zhuǎn)化為相應(yīng)時期、各個層面、各部門的工作任務(wù)，并根據(jù)實際情況做出相應(yīng)的調(diào)整。
(四)健全風(fēng)險管理績效考核信息系統(tǒng)
數(shù)據(jù)信息的真實性影響企業(yè)風(fēng)險管理績效考核的真實性，因此，為確?？冃Э己说男畔⒄媸堑姆从沉似髽I(yè)的現(xiàn)狀和所處的環(huán)境，企業(yè)必須配備開發(fā)和完善相應(yīng)業(yè)績評估信息系統(tǒng)，開發(fā)數(shù)據(jù)庫，記錄真實的數(shù)據(jù)，保證績效考核結(jié)果的真實可用?？冃Э己藢ζ髽I(yè)而言，是一面鏡子，反映過去的問題，為未來的工作規(guī)劃提供了依據(jù)。只有掌握現(xiàn)在，才能把握未來。毋庸置疑，未來的全面風(fēng)險管理績效評價需要配套的信息系統(tǒng)來支撐。
參考文獻(xiàn)
[1]李京元《基于經(jīng)濟(jì)資本的商業(yè)銀行風(fēng)險管理績效評價研究》理論探索，2009.09
[2]黃光陽《完善我國國有企業(yè)績效評價體系的研究》福建工程學(xué)院學(xué)報，201030.4
摘 要：文章從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 全面風(fēng)險管理 模式
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 全面風(fēng)險管理 模式
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
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文章編號：1004-4914（2012）04-193-02
文章編號：1004-4914（2012）04-193-02
一、引言
一、引言
從20世紀(jì)90年代后期開始，經(jīng)濟(jì)的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險管理模式的管理范圍是局部的、管理過程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無法適應(yīng)新形勢企業(yè)風(fēng)險管理的需要。許多跨國公司開始實施新的企業(yè)全面風(fēng)險管理辦法。2006年6月，國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，這是我國第一個全面風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國企業(yè)已開始試行全面風(fēng)險管理。2010年，我國新修訂的《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強(qiáng)調(diào)如何將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊?、徹底地貫徹到整個審計工作中。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險管理相一致的內(nèi)部審計新模式。因此，如何將內(nèi)部審計與全面風(fēng)險管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點(diǎn)，同時也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計資源有效配置、審計目標(biāo)充分實現(xiàn)、審計效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實踐工作中迫切需要解決的問題。
從20世紀(jì)90年代后期開始，經(jīng)濟(jì)的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險管理模式的管理范圍是局部的、管理過程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無法適應(yīng)新形勢企業(yè)風(fēng)險管理的需要。許多跨國公司開始實施新的企業(yè)全面風(fēng)險管理辦法。2006年6月，國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，這是我國第一個全面風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國企業(yè)已開始試行全面風(fēng)險管理。2010年，我國新修訂的《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強(qiáng)調(diào)如何將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊?、徹底地貫徹到整個審計工作中。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險管理相一致的內(nèi)部審計新模式。因此，如何將內(nèi)部審計與全面風(fēng)險管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點(diǎn)，同時也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計資源有效配置、審計目標(biāo)充分實現(xiàn)、審計效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實踐工作中迫切需要解決的問題。
二、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的重要性
二、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的重要性
2001年1月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計重新定義為，是一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增值和改進(jìn)一個組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計的重要性主要體現(xiàn)在：
2001年1月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計重新定義為，是一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增值和改進(jìn)一個組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計的重要性主要體現(xiàn)在：
1.內(nèi)部審計有助于企業(yè)識別風(fēng)險。內(nèi)部審計模式經(jīng)過60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計、流程基礎(chǔ)審計（也稱為經(jīng)營審計）、風(fēng)險基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?、風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險管理審計）四個階段，企業(yè)風(fēng)險管理設(shè)計結(jié)合了前述幾個傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點(diǎn)，對影響企業(yè)經(jīng)營的各種風(fēng)險因素進(jìn)行甄別，在對企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負(fù)面影響的所有重要事件進(jìn)行識別，確定各類風(fēng)險的來源。
1.內(nèi)部審計有助于企業(yè)識別風(fēng)險。內(nèi)部審計模式經(jīng)過60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計、流程基礎(chǔ)審計（也稱為經(jīng)營審計）、風(fēng)險基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?、風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險管理審計）四個階段，企業(yè)風(fēng)險管理設(shè)計結(jié)合了前述幾個傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點(diǎn)，對影響企業(yè)經(jīng)營的各種風(fēng)險因素進(jìn)行甄別，在對企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負(fù)面影響的所有重要事件進(jìn)行識別，確定各類風(fēng)險的來源。
2.內(nèi)部審計有助于企業(yè)度量風(fēng)險。在對企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險事件進(jìn)行甄別之后，就需要對這些風(fēng)險進(jìn)行評估。內(nèi)部審計人員的評估重點(diǎn)是對風(fēng)險管理部門的風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性進(jìn)行確認(rèn)，包括風(fēng)險來源的類型是否全面、風(fēng)險發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險衡量的模型是否可行等方面。對不恰當(dāng)?shù)墓烙嫅?yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬率法、風(fēng)險當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。
2.內(nèi)部審計有助于企業(yè)度量風(fēng)險。在對企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險事件進(jìn)行甄別之后，就需要對這些風(fēng)險進(jìn)行評估。內(nèi)部審計人員的評估重點(diǎn)是對風(fēng)險管理部門的風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性進(jìn)行確認(rèn)，包括風(fēng)險來源的類型是否全面、風(fēng)險發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險衡量的模型是否可行等方面。對不恰當(dāng)?shù)墓烙嫅?yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬率法、風(fēng)險當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。
3.內(nèi)部審計有助于企業(yè)防范風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理部門一般采用風(fēng)險回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進(jìn)行風(fēng)險防范與管理。內(nèi)部審計可以評估風(fēng)險防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)措施。主要包括，風(fēng)險防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險自留的比例是否合理；風(fēng)險分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險轉(zhuǎn)移能否實現(xiàn)等方面。
3.內(nèi)部審計有助于企業(yè)防范風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理部門一般采用風(fēng)險回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進(jìn)行風(fēng)險防范與管理。內(nèi)部審計可以評估風(fēng)險防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)措施。主要包括，風(fēng)險防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險自留的比例是否合理；風(fēng)險分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險轉(zhuǎn)移能否實現(xiàn)等方面。
4.內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計處于企業(yè)的董事會、經(jīng)理層與各職能部門之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨(dú)立性優(yōu)勢，積極投身企業(yè)的風(fēng)險管理體系建設(shè)。同時，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險，還有管理部門共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，如生產(chǎn)部門可能面臨原材料價格上漲、勞動力工資上升的風(fēng)險；銷售部門可能面臨產(chǎn)品滯銷、價格下跌的風(fēng)險；對外貿(mào)易部門可能面臨人民幣匯率升值帶來的匯率風(fēng)險等。內(nèi)部審計師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進(jìn)行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對各部門風(fēng)險所帶來的綜合風(fēng)險。
4.內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計處于企業(yè)的董事會、經(jīng)理層與各職能部門之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨(dú)立性優(yōu)勢，積極投身企業(yè)的風(fēng)險管理體系建設(shè)。同時，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險，還有管理部門共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，如生產(chǎn)部門可能面臨原材料價格上漲、勞動力工資上升的風(fēng)險；銷售部門可能面臨產(chǎn)品滯銷、價格下跌的風(fēng)險；對外貿(mào)易部門可能面臨人民幣匯率升值帶來的匯率風(fēng)險等。內(nèi)部審計師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進(jìn)行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對各部門風(fēng)險所帶來的綜合風(fēng)險。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的不足
三、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的不足
雖然，我國早在2005年就頒布并實施了內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――《風(fēng)險管理審計》，明確了內(nèi)部審計人員對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行審查和評價的職責(zé)。但內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂觀。2009年中華會計視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國內(nèi)部審計情況調(diào)查”，德勤會計師事務(wù)所于2010年11月了“2010年度中國企業(yè)風(fēng)險管理調(diào)研報告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計在我國企業(yè)全面風(fēng)險管理中仍存在如下方面的不足：
雖然，我國早在2005年就頒布并實施了內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――《風(fēng)險管理審計》，明確了內(nèi)部審計人員對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行審查和評價的職責(zé)。但內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂觀。2009年中華會計視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國內(nèi)部審計情況調(diào)查”，德勤會計師事務(wù)所于2010年11月了“2010年度中國企業(yè)風(fēng)險管理調(diào)研報告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計在我國企業(yè)全面風(fēng)險管理中仍存在如下方面的不足：
1.內(nèi)部審計的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。我國的內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸口管理部門主要包括：由董事會（或下設(shè)審計委員會）管理的占46%，由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀(jì)檢監(jiān)察部門管理的占21%，由財務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計過程中，易受到相應(yīng)干擾，無法做到真正的客觀、公正、公平的開展工作。
1.內(nèi)部審計的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。我國的內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸口管理部門主要包括：由董事會（或下設(shè)審計委員會）管理的占46%，由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀(jì)檢監(jiān)察部門管理的占21%，由財務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計過程中，易受到相應(yīng)干擾，無法做到真正的客觀、公正、公平的開展工作。
2.內(nèi)部審計工作仍停留在財務(wù)收支審計層面上，跟不上全面風(fēng)險管理的步伐。調(diào)查顯示，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開展過風(fēng)險管理審計，沒有一家單位對風(fēng)險管理進(jìn)行經(jīng)常審計。
2.內(nèi)部審計工作仍停留在財務(wù)收支審計層面上，跟不上全面風(fēng)險管理的步伐。調(diào)查顯示，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開展過風(fēng)險管理審計，沒有一家單位對風(fēng)險管理進(jìn)行經(jīng)常審計。
3.內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國企業(yè)中的內(nèi)部審計人員絕大多數(shù)是會計、審計人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場營銷、信息化管理等方面的知識背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險管理的職能，更別說在全面風(fēng)險管理的框架下，對企業(yè)的風(fēng)險承受能力、利潤目標(biāo)、市場定位、控制活動進(jìn)行有效監(jiān)督。中華會計網(wǎng)校對內(nèi)審人員急需進(jìn)行的職業(yè)培訓(xùn)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項分別是內(nèi)部控制制度與評審、管理審計、計算機(jī)輔助審計、信息系統(tǒng)審計、公司治理結(jié)構(gòu)與審計。事實上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識結(jié)構(gòu)的缺失。
3.內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國企業(yè)中的內(nèi)部審計人員絕大多數(shù)是會計、審計人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場營銷、信息化管理等方面的知識背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險管理的職能，更別說在全面風(fēng)險管理的框架下，對企業(yè)的風(fēng)險承受能力、利潤目標(biāo)、市場定位、控制活動進(jìn)行有效監(jiān)督。中華會計網(wǎng)校對內(nèi)審人員急需進(jìn)行的職業(yè)培訓(xùn)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項分別是內(nèi)部控制制度與評審、管理審計、計算機(jī)輔助審計、信息系統(tǒng)審計、公司治理結(jié)構(gòu)與審計。事實上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識結(jié)構(gòu)的缺失。
目前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的重心仍是事后評價控制，而對事前風(fēng)險管理和過程管理的審計仍較少，這些都促使內(nèi)部審計人員更加關(guān)注風(fēng)險、關(guān)注危機(jī)，促進(jìn)企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險防范新模式。
目前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的重心仍是事后評價控制，而對事前風(fēng)險管理和過程管理的審計仍較少，這些都促使內(nèi)部審計人員更加關(guān)注風(fēng)險、關(guān)注危機(jī)，促進(jìn)企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險防范新模式。
四、完善我國企業(yè)在全面風(fēng)險管理下內(nèi)部審計的建議
四、完善我國企業(yè)在全面風(fēng)險管理下內(nèi)部審計的建議
1.提高內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計的獨(dú)立性建設(shè)。我們可以借鑒國際上的成功做法，設(shè)置由獨(dú)立董事組成的審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受審計委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報告程序。一方面，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險及其采取的防范措施及時向管理層匯報。
1.提高內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計的獨(dú)立性建設(shè)。我們可以借鑒國際上的成功做法，設(shè)置由獨(dú)立董事組成的審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受審計委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報告程序。一方面，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險及其采取的防范措施及時向管理層匯報。
2.多途徑加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計部門要積極改進(jìn)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會計、審計專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計部門，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門、風(fēng)險管理部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等專業(yè)人員，有利于實現(xiàn)在全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補(bǔ)。同時，需要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、市場定位、風(fēng)險識別及審計工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。
2.多途徑加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計部門要積極改進(jìn)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會計、審計專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計部門，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門、風(fēng)險管理部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等專業(yè)人員，有利于實現(xiàn)在全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補(bǔ)。同時，需要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、市場定位、風(fēng)險識別及審計工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。
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3.樹立風(fēng)險管理審計監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計多數(shù)合規(guī)性審計，忽略風(fēng)險審計監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問題進(jìn)行審查，而沒有做到預(yù)見性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動審計，事中和事前審計，引用預(yù)期風(fēng)險管理內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的根本轉(zhuǎn)變。
3.樹立風(fēng)險管理審計監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計多數(shù)合規(guī)性審計，忽略風(fēng)險審計監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問題進(jìn)行審查，而沒有做到預(yù)見性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動審計，事中和事前審計，引用預(yù)期風(fēng)險管理內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的根本轉(zhuǎn)變。
4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。內(nèi)部審計模式一般包括審計目標(biāo)、審計對象、審計方法和審計程序四個方面。在企業(yè)全面風(fēng)險管理的指引下，內(nèi)部審計要積極探索，構(gòu)建新型審計模式。根據(jù)內(nèi)部審計的新定義及與風(fēng)險管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險管理內(nèi)部審計目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計目標(biāo)是降低風(fēng)險，增加價值。這里所謂的降低風(fēng)險，不僅是降低審計風(fēng)險，而且包括通過風(fēng)險管理審計及企業(yè)自身的全面風(fēng)險管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險審計，主要審計類型是集金融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計，這有別于傳統(tǒng)的單項審計。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評估企業(yè)風(fēng)險、決定應(yīng)審計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并提出解決對策。在對風(fēng)險的理解上，風(fēng)險管理內(nèi)部審計更多的依賴于管理層的風(fēng)險偏好及風(fēng)險容忍度，從而關(guān)注管理層如何計量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相聯(lián)系的業(yè)績執(zhí)行情況。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、識別風(fēng)險、評價風(fēng)險控制狀況，確定剩余風(fēng)險，及剩余風(fēng)險管理的合理性等幾個環(huán)節(jié)。模式。根據(jù)內(nèi)部審計的新定義及與風(fēng)險管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險管理內(nèi)部審計目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計目標(biāo)是降低風(fēng)險，增加價值。這里所謂的降低風(fēng)險，不僅是降低審計風(fēng)險，而且包括通過風(fēng)險管理審計及企業(yè)自身的全面風(fēng)險管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險審計，主要審計類型是集金融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計，這有別于傳統(tǒng)的單項審計。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評估企業(yè)風(fēng)險、決定應(yīng)審計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并提出解決對策。在對風(fēng)險的理解上，風(fēng)險管理內(nèi)部審計更多的依賴于管理層的風(fēng)險偏好及風(fēng)險容忍度，從而關(guān)注管理層如何計量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相聯(lián)系的業(yè)績執(zhí)行情況。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、識別風(fēng)險、評價風(fēng)險控制狀況，確定剩余風(fēng)險，及剩余風(fēng)險管理的合理性等幾個環(huán)節(jié)。
五、結(jié)論
五、結(jié)論
我們從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。通過上述做法，有助于我國企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)提供參考。
我們從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。通過上述做法，有助于我國企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)提供參考。
參考文獻(xiàn)：
參考文獻(xiàn)：
1.陳亞萍.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166
1.陳亞萍.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166
2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計模型的構(gòu)建[J].中國證券期貨，2011(11):73-74
2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計模型的構(gòu)建[J].中國證券期貨，2011(11):73-74
3.史開瑕.內(nèi)部審計視角下的我國企業(yè)風(fēng)險管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2011(4):33-37
3.史開瑕.內(nèi)部審計視角下的我國企業(yè)風(fēng)險管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2011(4):33-37
4.梁素萍.內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的探討[J].商業(yè)會計，2011(26):45-46
4.梁素萍.內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的探討[J].商業(yè)會計，2011(26):45-46
5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險管理的內(nèi)部審計研究[J]，2011(3):145-147
5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險管理的內(nèi)部審計研究[J]，2011(3):145-147
6.高俊鵬.淺談風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系[J].工業(yè)審計與會計，2011(4):21-22
6.高俊鵬.淺談風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系[J].工業(yè)審計與會計，2011(4):21-22
（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）
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（責(zé)編：呂尚）
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3.樹立風(fēng)險管理審計監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計多數(shù)合規(guī)性審計，忽略風(fēng)險審計監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問題進(jìn)行審查，而沒有做到預(yù)見性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動審計，事中和事前審計，引用預(yù)期風(fēng)險管理內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的根本轉(zhuǎn)變。
3.樹立風(fēng)險管理審計監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計多數(shù)合規(guī)性審計，忽略風(fēng)險審計監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問題進(jìn)行審查，而沒有做到預(yù)見性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動審計，事中和事前審計，引用預(yù)期風(fēng)險管理內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的根本轉(zhuǎn)變。
4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。內(nèi)部審計模式一般包括審計目標(biāo)、審計對象、審計方法和審計程序四個方面。在企業(yè)全面風(fēng)險管理的指引下，內(nèi)部審計要積極探索，構(gòu)建新型審計模式。根據(jù)內(nèi)部審計的新定義及與風(fēng)險管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險管理內(nèi)部審計目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計目標(biāo)是降低風(fēng)險，增加價值。這里所謂的降低風(fēng)險，不僅是降低審計風(fēng)險，而且包括通過風(fēng)險管理審計及企業(yè)自身的全面風(fēng)險管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險審計，主要審計類型是集金融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計，這有別于傳統(tǒng)的單項審計。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評估企業(yè)風(fēng)險、決定應(yīng)審計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并提出解決對策。在對風(fēng)險的理解上，風(fēng)險管理內(nèi)部審計更多的依賴于管理層的風(fēng)險偏好及風(fēng)險容忍度，從而關(guān)注管理層如何計量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相聯(lián)系的業(yè)績執(zhí)行情況。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、識別風(fēng)險、評價風(fēng)險控制狀況，確定剩余風(fēng)險，及剩余風(fēng)險管理的合理性等幾個環(huán)節(jié)。
4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。內(nèi)部審計模式一般包括審計目標(biāo)、審計對象、審計方法和審計程序四個方面。在企業(yè)全面風(fēng)險管理的指引下，內(nèi)部審計要積極探索，構(gòu)建新型審計模式。根據(jù)內(nèi)部審計的新定義及與風(fēng)險管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險管理內(nèi)部審計目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計目標(biāo)是降低風(fēng)險，增加價值。這里所謂的降低風(fēng)險，不僅是降低審計風(fēng)險，而且包括通過風(fēng)險管理審計及企業(yè)自身的全面風(fēng)險管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險審計，主要審計類型是集金融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計，這有別于傳統(tǒng)的單項審計。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評估企業(yè)風(fēng)險、決定應(yīng)審計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并提出解決對策。在對風(fēng)險的理解上，風(fēng)險管理內(nèi)部審計更多的依賴于管理層的風(fēng)險偏好及風(fēng)險容忍度，從而關(guān)注管理層如何計量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相聯(lián)系的業(yè)績執(zhí)行情況。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、識別風(fēng)險、評價風(fēng)險控制狀況，確定剩余風(fēng)險，及剩余風(fēng)險管理的合理性等幾個環(huán)節(jié)。
五、結(jié)論
五、結(jié)論
我們從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。通過上述做法，有助于我國企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)提供參考。
我們從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。通過上述做法，有助于我國企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)提供參考。
參考文獻(xiàn)：
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1.陳亞萍.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166
1.陳亞萍.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166
2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計模型的構(gòu)建[J].中國證券期貨，2011(11):73-74
2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計模型的構(gòu)建[J].中國證券期貨，2011(11):73-74
3.史開瑕.內(nèi)部審計視角下的我國企業(yè)風(fēng)險管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2011(4):33-37
3.史開瑕.內(nèi)部審計視角下的我國企業(yè)風(fēng)險管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2011(4):33-37
4.梁素萍.內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的探討[J].商業(yè)會計，2011(26):45-46
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5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險管理的內(nèi)部審計研究[J]，2011(3):145-147
5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險管理的內(nèi)部審計研究[J]，2011(3):145-147
6.高俊鵬.淺談風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系[J].工業(yè)審計與會計，2011(4):21-22
6.高俊鵬.淺談風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系[J].工業(yè)審計與會計，2011(4):21-22
（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）
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（責(zé)編：呂尚）
關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險管理 納稅籌劃 風(fēng)險 控制
全面風(fēng)險管理概念框架體系
（一）全面風(fēng)險管理概念
1955年，美國賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授首次提出了“風(fēng)險管理”的概念。多年來，人們在風(fēng)險管理實踐中也逐漸認(rèn)識到，企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項業(yè)務(wù)、某個部門的角度考慮風(fēng)險，必須根據(jù)風(fēng)險組合的觀點(diǎn)，貫穿企業(yè)整體的管理風(fēng)險。
2004年4月美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報告方面的要求，同時吸收各方面風(fēng)險管理研究成果，頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM）旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險管理提供一個統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南。
COSO定義的企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)的董事會、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。
（二）全面風(fēng)險管理框架
COSO-ERM是個三維立體的框架體系。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解風(fēng)險管理對象，分析解決其中存在的復(fù)雜問題。
第一維度是（上面維度）目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營目標(biāo)，高效率地利用資源；報告目標(biāo)，報告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)，符合法律和法規(guī)。第二個維度（正面維度）是管理要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控八個要素。第三個維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團(tuán)、部門、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)四個層面。
納稅籌劃風(fēng)險類型及其來源
企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風(fēng)險是客觀存在的，而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。所謂納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。
納稅籌劃風(fēng)險主要來源于兩方面，即外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險。外部風(fēng)險包括稅收政策選擇風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險、稅收政策變化風(fēng)險、稅收扭曲投資風(fēng)險、征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險等；內(nèi)部風(fēng)險包括預(yù)期經(jīng)營活動變化風(fēng)險、籌劃控制風(fēng)險、籌劃信息不對稱風(fēng)險、籌劃溝通誤差風(fēng)險、籌劃心理風(fēng)險、籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險、會計核算和稅務(wù)管理風(fēng)險等。不論何種風(fēng)險，如不采取相應(yīng)地風(fēng)險管理措施，就可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。
基于全面風(fēng)險管理的納稅籌劃風(fēng)險控制要素
由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，不可能孤立應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險，對其風(fēng)險治理也應(yīng)納入企業(yè)全面風(fēng)險管理框架。COSO的ERM對我們治理納稅籌劃風(fēng)險具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風(fēng)險是一項綜合性、系統(tǒng)性工作，企業(yè)可以依據(jù)ERM正面維度的八要素治理籌劃風(fēng)險。
（一）內(nèi)部環(huán)境要素
納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業(yè)類型、注冊地、投資項目、經(jīng)營范圍、治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策、風(fēng)險意識、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財務(wù)管理和會計核算水平等。內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境決定納稅籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對納稅籌劃風(fēng)險的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識和納稅籌劃風(fēng)險意識，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會計核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對籌劃人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平，都是改善內(nèi)部環(huán)境，降低籌劃風(fēng)險的對策。
（二）目標(biāo)設(shè)定要素
納稅籌劃必須先有明確科學(xué)的目標(biāo)，企業(yè)才能識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)風(fēng)險管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險容量相適應(yīng)。納稅籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)理財目標(biāo)――實現(xiàn)企業(yè)價值最大化相一致，即通過對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的事先安排，充分考慮貨幣時間價值和涉稅風(fēng)險，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險狀態(tài)下的企業(yè)價值最大化。將實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險作為實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)的基礎(chǔ)，這也是對事前籌劃風(fēng)險的防范。
（三）事項識別要素
企業(yè)必須能夠識別可能對納稅籌劃產(chǎn)生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項，包括表示風(fēng)險的事項和表示收益的事項。納稅籌劃是對涉稅事項的預(yù)先安排，各種籌劃方案必須考慮相關(guān)稅法的適用性，要識別不符合稅法立法精神和政策導(dǎo)向的事項。另外，還要考慮稅法變化對涉稅事項的影響，識別這些變化是否會影響企業(yè)納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》文件中加強(qiáng)了對企業(yè)避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉(zhuǎn)讓定價籌劃方案失去了合法性基礎(chǔ)，籌劃風(fēng)險加大。這就要求企業(yè)及時熟悉反避稅政策及其相關(guān)涉稅事項，適時調(diào)整籌劃事項，這是對籌劃風(fēng)險的事中防范。
（四）風(fēng)險評估要素
對于識別出的籌劃風(fēng)險應(yīng)進(jìn)行評估分析，以便確定防范對策。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)盡可能找到風(fēng)險因素影響目標(biāo)的方式，因此對風(fēng)險的評估是防范的前提，風(fēng)險評估可以采用定性與定量的相結(jié)合的方法進(jìn)行，對于可能影響納稅籌劃收益的風(fēng)險事項進(jìn)行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)法、風(fēng)險影響圖分析法、風(fēng)險當(dāng)量法等方法研究籌劃風(fēng)險的性質(zhì)和大小，評估其影響程度，這也是對籌劃風(fēng)險的事中防范。
（五）風(fēng)險應(yīng)對要素
企業(yè)對識別及評價的籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施，包括回避風(fēng)險、接受風(fēng)險、分散風(fēng)險和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該選擇相應(yīng)措施使風(fēng)險與納稅籌劃的風(fēng)險容限和風(fēng)險可容忍量相適應(yīng)，即指納稅籌劃風(fēng)險給企業(yè)所帶來的損失應(yīng)與其預(yù)先取得的節(jié)稅收益相配比，處于可控之中。例如，對于高風(fēng)險低收益的籌劃事項應(yīng)該回避風(fēng)險，不予采籌劃方案。又如，企業(yè)通過借助注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介實施籌劃，可以將籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。
（六）控制活動要素
控制活動是幫助保證風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。企業(yè)應(yīng)制定和實施相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險控制程序，才能確保其所選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得以有效實施?？刂苹顒邮秦灤┘{稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業(yè)針對已經(jīng)識別和發(fā)生的影響籌劃方案的涉稅事項進(jìn)行后，通過風(fēng)險評估，制定應(yīng)對策略，并組織籌劃人員及時調(diào)整籌劃目標(biāo)及具體任務(wù)，使所有籌劃人員都能及時執(zhí)行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風(fēng)險。
（七）信息與溝通要素
企業(yè)實施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時和有效的傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，納稅籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選擇方案，識別影響籌劃風(fēng)險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險應(yīng)對策略，并按實際情況決定是否調(diào)整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員再進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對稱風(fēng)險和溝通誤差風(fēng)險。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，越可能獲得更多信息，企業(yè)納稅籌劃方案也越可能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。
（八）監(jiān)控要素
企業(yè)風(fēng)險管理監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。企業(yè)治理層必須對納稅籌劃風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控，即進(jìn)行監(jiān)督、控制和指導(dǎo)。這種方式能夠動態(tài)地反映風(fēng)險管理狀況，并使之根據(jù)涉稅事項的實際變化而調(diào)整。監(jiān)控方式包括持續(xù)監(jiān)控和個別評估，由于大多數(shù)長期納稅籌劃方案對企業(yè)的財務(wù)情況影響是長期，加強(qiáng)監(jiān)控有助于納稅籌劃在企業(yè)整體戰(zhàn)略框架下進(jìn)行，在一定程度上把納稅籌劃風(fēng)險降低在可控范圍內(nèi)。監(jiān)控還可以改善籌劃內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)控制活動的有序進(jìn)行，糾正風(fēng)險管理過程中的偏差。另外，實施人力資源監(jiān)控，如對籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險和心理風(fēng)險。
基于全面風(fēng)險管理的納稅籌劃風(fēng)險控制策略
針對納稅籌劃存在的各種風(fēng)險，基于全面風(fēng)險管理應(yīng)從以下方面進(jìn)行防范：
企業(yè)內(nèi)從領(lǐng)導(dǎo)到財務(wù)人員都必須樹立正確的納稅意識和風(fēng)險意識，在依法納稅的前提下開展籌劃。
針對納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險，建立籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃前要對風(fēng)險較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。在籌劃事中、事后建立相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機(jī)制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對出現(xiàn)的新情況及時調(diào)整或變化籌劃方案。
建立健全財務(wù)管理和會計核算監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn)，保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷能力。
貫徹全面風(fēng)險管理原則。對于風(fēng)險較大的籌劃項目要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，按照收益與風(fēng)險配比原則，在考慮風(fēng)險是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因稅務(wù)籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時開展稅務(wù)籌劃才有效率。
企業(yè)要正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃的作用，適當(dāng)?shù)亟档蛯Χ悇?wù)籌劃的心理期望，以減輕稅務(wù)籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和工作壓力，降低稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險。
借助外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)專家。企業(yè)應(yīng)該主動委托有相關(guān)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗和知名度的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所，接受稅務(wù)籌劃服務(wù)，聘請注冊稅務(wù)師作為企業(yè)的稅務(wù)顧問，借助他們在專業(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業(yè)的有關(guān)籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。
總之，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理是一個全面、動態(tài)和系統(tǒng)的過程，如風(fēng)險評估促使風(fēng)險應(yīng)對，進(jìn)而影響到控制活動，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業(yè)的整個監(jiān)督活動。納稅籌劃風(fēng)險管理就是通過各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助企業(yè)抓住籌劃機(jī)遇，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
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【關(guān)鍵詞】 全面風(fēng)險管理;構(gòu)建模型;目標(biāo)
一、全面風(fēng)險管理的內(nèi)涵
全面風(fēng)險管理(Enterprise Risk Management Frame-
work ,ERM)這一概念由內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起
機(jī)構(gòu)委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission,簡稱COSO委員會)于2003年提出。根據(jù)COSO的定義,全面風(fēng)險管理是一個過程(process)。這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響,從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中,用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險,使之在企業(yè)的風(fēng)險偏好之內(nèi),從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。
首先,全面風(fēng)險管理是一個過程,這個過程貫穿于企業(yè)的各種管理和經(jīng)營活動之中;其次,它的對象是企業(yè)內(nèi)、外部各種來源的風(fēng)險整體;再次,它的執(zhí)行主體涉及企業(yè)各個層級的員工和部門;最后,它的目標(biāo)是把風(fēng)險控制在風(fēng)險容量以內(nèi),同時為企業(yè)尋找最佳的風(fēng)險、收益平衡點(diǎn),最終的目的是提升股東短期或長期的價值。
二、如何構(gòu)建科學(xué)務(wù)實的企業(yè)全面風(fēng)險管理模型
(一)全面風(fēng)險管理模型的基本框架
企業(yè)全面風(fēng)險管理是一個涉及方方面面的系統(tǒng)工程,由此構(gòu)建企業(yè)全面風(fēng)險管理框架應(yīng)該是一個多維的、立體的、連續(xù)的管理方案和過程。全面風(fēng)險管理體系應(yīng)該包括下面三個層次的內(nèi)容:第一層是企業(yè)的目標(biāo);第二層是全面風(fēng)險管理要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息和交流、監(jiān)控;第三層是企業(yè)的各個層級,包括整個企業(yè)、各職能部門及下屬各子公司。全面風(fēng)險管理的要素都是為企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個層級在企業(yè)目標(biāo)的指引下從以上八個管理要素出發(fā)進(jìn)行風(fēng)險管理。
全面風(fēng)險管理框架的各個方面圍繞企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo),互相聯(lián)系。這種多維立體的表現(xiàn)形式,有助于全面深入地理解控制和管理對象,分析解決控制中存在的復(fù)雜問題。
(二)構(gòu)建與企業(yè)經(jīng)營管理模式相適應(yīng)的科學(xué)務(wù)實的全面風(fēng)險管理模型
在構(gòu)建企業(yè)全面風(fēng)險管理模型的具體操作實踐中,應(yīng)根據(jù)各個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)格和企業(yè)文化,構(gòu)建與企業(yè)經(jīng)營管理模式相適應(yīng)的風(fēng)險管理模型。在當(dāng)前國際國內(nèi)大環(huán)境不好的情況下,筆者認(rèn)為要采取謹(jǐn)慎性原則,以保守的態(tài)度對各類風(fēng)險進(jìn)行管理,并圍繞風(fēng)險管理目標(biāo),針對企業(yè)各項管理及其重要業(yè)務(wù)流程,執(zhí)行風(fēng)險管理基本流程。
風(fēng)險管理基本流程首先是設(shè)立風(fēng)險管理委員會。董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會作為風(fēng)險管理的核心機(jī)構(gòu),該委員會負(fù)責(zé)制定整個企業(yè)風(fēng)險管理策略及考察與這些策略相關(guān)的企業(yè)業(yè)績。而該委員會由來自各業(yè)務(wù)部門、職能部門的專家組成,獨(dú)立于公司其他業(yè)務(wù)部門。其次建立全面風(fēng)險管理制度流程。全面風(fēng)險管理不僅僅是根據(jù)風(fēng)險分析評價結(jié)果,權(quán)衡成本與效益,確定風(fēng)險承受度,制定風(fēng)險管理解決方案,重要的是持續(xù)關(guān)注風(fēng)險,加強(qiáng)監(jiān)督力度,做好信息分析和優(yōu)化。再次是以培訓(xùn)為起點(diǎn),開展全員全面風(fēng)險管理教育,使全面風(fēng)險管理融入全員的日常工作中,培育企業(yè)風(fēng)險管理文化(如圖1)。
目前,國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢不好,在制定企業(yè)風(fēng)險管理策略時,要著重考慮以下幾點(diǎn):其一,注重人的因素,把人管好,選好和用好。堅持以經(jīng)營業(yè)績能力和優(yōu)良表現(xiàn)作為用人的原則。其二,要特別關(guān)注行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。注重企業(yè)的核心競爭力,看主營業(yè)務(wù)是否符合產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢;如果不符合產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢,在重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)風(fēng)險的同時要尋求發(fā)展的利潤增長點(diǎn);有怎樣的具體落實措施。其三,要管住投資。總體而言宜守。凡要投資,必須考慮三個條件:一是值不值得去做,即做好投入產(chǎn)出情況即利潤的分析;二是能不能做,即我們有沒有能力做,有多大的能力去做;三是要不要馬上做,即把握好時機(jī)的選擇。其四,嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度,強(qiáng)調(diào)令行禁止,企業(yè)做大做強(qiáng)就要按章辦事,講究辦事程序,體現(xiàn)集體領(lǐng)導(dǎo),切忌一個人說了算。
三、企業(yè)全面風(fēng)險管理體系構(gòu)建中面臨的問題
(一)企業(yè)戰(zhàn)略與風(fēng)險管理不相適應(yīng)
我國企業(yè)在目標(biāo)的制定上有一個很大弊端就是急于求成,希望以最快的方式獲得回報,致使企業(yè)在發(fā)展的過程中遭受過多自身不可承受的風(fēng)險,同時缺乏與之相匹配的風(fēng)險管理策略和措施,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)對市場變化敏感度不夠、發(fā)展后勁不足,有的企業(yè)甚至在重大風(fēng)險事件發(fā)生時毫無應(yīng)對措施,導(dǎo)致巨額損失。
(二)風(fēng)險管理人才缺乏
目前,我國企業(yè)全面風(fēng)險管理工作尚處在初級階段,風(fēng)險管理人才嚴(yán)重短缺,而風(fēng)險管理又是一項難度大、專業(yè)性強(qiáng)的工作,因此要培養(yǎng)大批滿足企業(yè)需求的、技能型的風(fēng)險管理人才,尚需時日。很多企業(yè)往往選擇風(fēng)險管理外包的方式來緩解本企業(yè)該類人才不足現(xiàn)象,這種做法容易泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密,應(yīng)注意防控。
(三)體系缺乏有效性檢驗
在衡量企業(yè)風(fēng)險管理的工作成效時,要將企業(yè)全面風(fēng)險管理的有效性檢驗與企業(yè)的績效考核工作對接,使其與企業(yè)負(fù)責(zé)人激勵約束機(jī)制相掛鉤。由于缺乏全面風(fēng)險管理績效考核體系量化評價標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ),導(dǎo)致體系有效性檢驗不到位。
【主要參考文獻(xiàn)】
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