發(fā)布時間：2023-10-11 10:05:21
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會計實務(wù)案例樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】案例教學(xué),會計查賬,會計審計
《會計查賬實務(wù)》是一門實用性強、專業(yè)理論知識要求相對高的課程。查賬是會計記錄事后的檢查，事實已存在。一般教學(xué)課程設(shè)計為“三步曲”：首先，常見的錯弊介紹，例如，存貨中常見的錯弊、固定資產(chǎn)中常見的錯弊等;其二，查賬步驟介紹，查賬步驟大致為：內(nèi)部控制制度的檢測→總分類賬與明細賬核對→原始憑證審查→個別錯弊的具體審查;最后，記錄工作底稿。不管是資產(chǎn)還是負債都是如此。模式固定，照本宣科，如此教來，枯燥無味，學(xué)生興趣全無。其實，我們不妨用案例來實施教學(xué)，讓學(xué)生身臨其境，用他們已學(xué)過的專業(yè)知識來進行判斷，從案例中發(fā)現(xiàn)錯弊，進而提升自己的專業(yè)水平和查賬技巧;同時讓枯燥的學(xué)習付有趣味性和挑戰(zhàn)性，將學(xué)生被動學(xué)習狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訉W(xué)習。下面我就教學(xué)中實施案例教學(xué)談?wù)勎业捏w會，與同仁共勉。
一、實施案例教學(xué)的優(yōu)越性
案例教學(xué)法(Case Study)，首創(chuàng)于美國哈佛大學(xué)商學(xué)院，其含義是指教師在課堂上通過典型案例的講解分析，組織學(xué)生有針對性地進行研究討論，引導(dǎo)學(xué)生從個別到一般、從具體到抽象，在實際案例中進一步學(xué)習理解和掌握課程原理、原則的一種方法(劉淑芬，2006)。據(jù)稱曾在哈佛商學(xué)院的MBA教育中獲得巨大成功，成功的主要原因在于強調(diào)對學(xué)生學(xué)習主動性和實踐能力的培養(yǎng)。《會計查賬實務(wù)》是一門理論性和實踐性都很強的課程，其課程特性決定了在《會計查賬實務(wù)》中引入案例教學(xué)法不僅是可行的，而且是必要的。筆者認為，在《會計查賬實務(wù)》實施案例教學(xué)具有如下優(yōu)越性：
(一)在《會計查賬實務(wù)》中開展案例教學(xué)可有效地貫徹互動式教學(xué) ，克服傳統(tǒng)教學(xué)的弊端。傳統(tǒng)的教學(xué)大多是教師滿堂灌，學(xué)生做筆記，教師講，學(xué)生聽，過多抽象理論的講述常使學(xué)生感到上課枯燥乏味，產(chǎn)生消極厭倦情緒，缺乏學(xué)習熱情，課堂教學(xué)效果欠佳。以案例教學(xué)則是從具體案例分析入手，引導(dǎo)學(xué)生進行思考、總結(jié)，然后再上升到理論的高度，從而闡明某個會計準則的基本原理，將過去“以教師為中心” 的教學(xué)格局轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;以教師為主導(dǎo)，以學(xué)生為主體”的教學(xué)格局，強調(diào)師生互動和學(xué)生自由發(fā)揮，這樣，學(xué)生由過去被動接受知識轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃咏邮苤R與主動探索，切實體會到所學(xué)知識的價值，也可激發(fā)學(xué)生學(xué)習的興趣。
(二)在《會計查賬實務(wù)》中開展案例教學(xué)有利于會計理論與做賬實際相結(jié)合。中職的學(xué)生社會閱歷淺，大部分沒有做工的經(jīng)歷，更不要說做什么會計工作實踐經(jīng)驗;會計理論方面的知識也僅限于幾本專業(yè)課程。通過案例教學(xué)讓學(xué)生將自己平時學(xué)的理論知識與案例中的實際結(jié)合起來，一方面可以檢驗自己的理論水平，另一方面認識到理論在實踐中的運用。
(三)在《會計查賬實務(wù)》中開展案例教學(xué)有利于學(xué)生提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。 通過精心設(shè)計的查賬案例，首先要求學(xué)生發(fā)現(xiàn)案例中的疑點，也就是查賬的線索;然后，讓學(xué)生利用專業(yè)判斷能力和分析問題能力給疑點一個合理的解釋，并著手搜集有關(guān)的證據(jù);最后，如果疑點果然是一個錯誤，那么就要求學(xué)生給出一個正確的處理意見與辦法。在這個過程中，我們沒有拘泥于一種形式，讓學(xué)生可充分利用可利用的手段來實現(xiàn)自己的目的，比如查閱資料、上網(wǎng)、同學(xué)互幫、師生互動等，充分調(diào)動了學(xué)生的學(xué)習積極性，同時他們發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力得到了提高。
(四)在《查賬》中開展案例教學(xué)有利于提高教師業(yè)務(wù)素質(zhì)。一堂成功的案例教學(xué)課，需要教師根據(jù)學(xué)生的實際情況，從各種渠道挑選出讓學(xué)生感興趣的案例，并在課堂上能根據(jù)學(xué)生的不同反應(yīng)及時地加以引導(dǎo)，讓學(xué)生從案例分析中獲得多方面的知識。這就要求教師對案例的熟悉程度相當高，并對案例所涉及的相關(guān)知識有所了解，比如企業(yè)財務(wù)會計制度、企業(yè)內(nèi)部控制制度、稅法等，這樣便能使教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高，并能在學(xué)生心目中樹立良好的形象。
二、《會計查賬實務(wù)》教學(xué)中開展案例教學(xué)面臨的困境
在《會計查賬實務(wù)》教學(xué)中開展案例教學(xué)具有優(yōu)越性，但在實施的過程中碰到了許多不可回避的困境。
(一)中職學(xué)生綜合素質(zhì)不高，專業(yè)理論水平淺，實際操作經(jīng)驗幾乎一片空白。綜合素質(zhì)不高是因為我們的學(xué)生大部分來源于初中畢業(yè)生，文化水平低，理解能力差。專業(yè)理論水平淺，那是因為我們大部學(xué)生平時學(xué)習不努力，專業(yè)知識不牢固，一旦要用不是一時能補上來的。實際操作經(jīng)驗欠缺，對于我們學(xué)校要承擔必要的責任。沒有一個象樣的會計模擬實驗室，也沒有在學(xué)生入校后安排實地見習。
(二)高質(zhì)量的查賬案例難找。高質(zhì)量的查賬案例對保證案例教學(xué)良好的效果至關(guān)重要。而高質(zhì)量的查賬案例既不是教師“閉門造車”、“自編自導(dǎo)”的結(jié)果，更不是會計查賬實務(wù)的翻版。筆者認為，高質(zhì)量的查賬案例應(yīng)當具備以下特征：1.具有實踐性。即查賬案例最好來自于查賬實踐，或由授課教師親自參與，或由授課教師根據(jù)來源于查賬實踐的第一手資料精心提煉和整理而成，做到每個案例既來源于實踐，又高于實踐;既通俗易懂，又生動形象，讓學(xué)生仿佛身臨其境，更加吸引學(xué)生積極參與。而授課教師由于有了親身經(jīng)歷，就能在課堂教學(xué)中做到游刃有余。2.具有針對性。即好的查賬案例還必須是圍繞教學(xué)目標設(shè)計的，通過案例教學(xué)所揭示的某個知識點或原理，應(yīng)當與教師所講授的某個原理或知識點相呼應(yīng)，使學(xué)生所掌握的查賬理論知識通過案例教學(xué)得到升華。在中職學(xué)校參考教材少，教師上課時間多，一方面沒什么書可參考，只有一本教材，比學(xué)生多不了多少，另一方面也沒有足夠的時間去搜集資料。
(三)教學(xué)課時受到限制。實施查賬案例教學(xué)需要大量的精心準備和充分的課堂討論，這對現(xiàn)有的查賬課時提出了挑戰(zhàn)。實施案例教學(xué)要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)，第一，對案例預(yù)習與準備;第二，案例討論與分析 ;第三，案例總結(jié)與回顧?，F(xiàn)在《查賬》課程每周四節(jié)課，總學(xué)時80課時，如果經(jīng)常開展案例教學(xué)，那么課時不夠，跟不上進度，完成不了教學(xué)任務(wù)。這就出現(xiàn)一對突出的矛盾：開展案例教學(xué)，教學(xué)效果好，但不能完成教學(xué)任務(wù)。
(四)教師能力不夠?！∵M行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的學(xué)識、豐富的查賬實踐經(jīng)驗、嫻熟高超的課堂駕馭能力和技巧以及敏銳的觀察力、深諳學(xué)生心理，既能在學(xué)生辯論過于激烈之時適時進入，緩和氣氛，又能在遭遇冷場、氣氛沉悶之時循循善誘，調(diào)動情緒，使課堂討論朝著教學(xué)目標的方向前進。另外，授課教師還應(yīng)當具備良好的理論聯(lián)系實際能力和提煉總括能力。只有這樣，授課教師方能“站得高、看得遠”，其最后的案例點評和總結(jié)，才可能是發(fā)人深省、給人啟迪的，學(xué)生從教師的點評和總結(jié)中捕捉、領(lǐng)悟到的知識也才是水到渠成、記憶久遠的。然而現(xiàn)實情況是，目前中職的查賬授課教師大多缺乏查賬實踐經(jīng)驗，很難將較為抽象、晦澀難懂的查賬理論放在實際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這也是查賬課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一。所以，教師要實施案例教學(xué)，除了駕馭課堂、點評總括等能力可隨著教學(xué)經(jīng)驗的豐富逐漸獲得之外，關(guān)于查賬實踐經(jīng)驗，如果不接觸實際，是永遠無法獲取的。這也是制約查賬案例教學(xué)實施效果的主要原因之一。/ (五)學(xué)生不習慣、不配合 。
長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生自主學(xué)習的主動性、自覺性和積極性較差，學(xué)生們學(xué)好一門課程通常是為了拿到高分，或為了將來能找到一份好工作等等，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識的靈活運用。其結(jié)果就是學(xué)生對案例教學(xué)持不理解態(tài)度，認為是在 “浪費時間”，或者有部分學(xué)生雖然能夠理解，卻認為“要花費太多課外時間，太累了”，故參與熱情不高或參與了也不配合，教師的提問、啟示、分析、點評全成了唱“獨角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。
三、擺脫在《會計查賬實務(wù)》中案例教學(xué)面臨的困境的建議
(一)加強中職會計專業(yè)的學(xué)生與企業(yè)、會計事務(wù)所的聯(lián)系。
中職學(xué)生實際經(jīng)驗欠缺，學(xué)?？沙雒媾c一些大型企業(yè)聯(lián)系，利用休息時間或上課時間參觀大型企業(yè)的財務(wù)部、生產(chǎn)部、銷售部、倉庫等，了解企業(yè)的各部門工作流程，重點在信息的傳遞過程，同時可長期聘請各部門的主要負責人來校講課，讓學(xué)生對企業(yè)有個感性的認識，進一步思索企業(yè)財務(wù)部在企業(yè)所處的位置，明白其重要性。企業(yè)是會計信息的來源地，會計事務(wù)所是對會計信息的審查，帶學(xué)生去實地參觀，了解事務(wù)所的工作性質(zhì)，學(xué)習查賬的方法，還可與事務(wù)所的工作人員座談，向他們請教專業(yè)方面的知識。通過如此辦法，一方面讓會計專業(yè)的學(xué)生明白學(xué)習目標，另一方面給他們注入學(xué)習的動力。
(二)改變傳統(tǒng)的教學(xué)模式，大范圍地實施互動式教學(xué)模式。鼓勵專業(yè)課和文化課多采用互動式教學(xué)，這樣，在整個中職學(xué)校形成一個態(tài)勢，改變學(xué)生長其來被動學(xué)習的習慣，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習積極性，培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力。同時讓教師從傳統(tǒng)的教學(xué)模式中走出來，不再是備課、講課、批改作業(yè)來來回回循環(huán)，而是精心設(shè)計案例、組織學(xué)生討論、點評和總結(jié)。
(三)科學(xué)設(shè)置課程，保證充分課時?！稌嫴橘~實務(wù)》這門課程開設(shè)之前，應(yīng)當學(xué)完了《財務(wù)會計》、《稅法》等會計專業(yè)課程，否則實施案例教學(xué)缺乏理論保障。查賬涉及到知識面廣，難度大，有時一次案例教學(xué)需要幾個課時，而現(xiàn)在分配給《會計查賬實務(wù)》一學(xué)期80課時，每周4課時，一學(xué)期下來完成教學(xué)任務(wù)較困難。建議每周6課時，總共120課時。
(四)采取多種方式，提高師資水平 。針對查賬教師大多缺乏查賬實踐經(jīng)驗、實際動手能力差的現(xiàn)狀，筆者建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：1.鼓勵教師每隔二年或三年，即運用一學(xué)期時間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會計師事務(wù)所或政府審計機構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實踐，以增強實踐經(jīng)驗。這要求改變以往主要以課時考核教師工作量的做法，適當壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實踐工作量。2.加強“雙師型”隊伍建設(shè)，鼓勵教師參加CIA(國際注冊內(nèi)部審計師)或CPA考試，取得CIA或CPA資格。3.通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補充專業(yè)理論方面的新知識，了解市場環(huán)境變化給查賬帶來的影響。4.適時聘請實務(wù)經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計實務(wù)高手來校進行專題講座。只有師資隊伍的整體素質(zhì)提高了，查賬案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達到好的教學(xué)效果。
(五)開展第二課堂建設(shè)，豐富學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在職業(yè)教育存在的一個突出問題是專業(yè)劃分過細，學(xué)制相對太長。由于時間長，文化基礎(chǔ)課占用課時較多。 因為課時多，教學(xué)內(nèi)容就多而深，背離了職業(yè)教育重在技能，造成了學(xué)生的“學(xué)習疲勞”，產(chǎn)生了教與學(xué)的矛盾。會計專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該認識到，一個只了解會計知識的人，實質(zhì)上是不懂會計的。會計學(xué)首先是一門應(yīng)用科學(xué)，它在發(fā)展中不斷汲取其他學(xué)科的成果，如果不在一定程度上掌握這些相關(guān)學(xué)科的知識，就不能真正掌握會計知識。比如缺乏基本的稅務(wù)知識、計算機應(yīng)用知識、管理學(xué)知識、金融知識、法律知識及一定語言表達能力，是不可能成為一個符合社會需要的會計人才的;同時，會計又是一門政策性很強的學(xué)科，會計人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須遵循相關(guān)的法律、法規(guī)。所以，學(xué)會計的必須以本專業(yè)為中心，向其周邊的專業(yè)做適度的拓展。中職學(xué)校可利用第二課堂講授會計法、注冊會計師法、公司法、證券法、合同法等經(jīng)濟法規(guī)課程，將相關(guān)法規(guī)知識滲透到有關(guān)會計課程中，從而豐富學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)。
(六)改變對學(xué)生考核方式，獲得學(xué)生對案例教學(xué)認同。傳統(tǒng)考核主要采取帶有標準答案的期末閉卷考試形式，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。 而平時成績主要依據(jù)平時到課率、平時作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分數(shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況。筆者建議改變傳統(tǒng)的《會計查賬實務(wù)》課考核形式，在平時成績、課堂講授、案例研討等之間建立一個合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會導(dǎo)致學(xué)生對能力的重視，最終引起他們對查賬案例教學(xué)模式的傾心認同。
企業(yè)在進行戰(zhàn)略管理中，為了能夠提高其競爭優(yōu)勢，必須要對自己的戰(zhàn)略態(tài)勢進行分析，將確保成功的重要因素找出來，這就離不開案例分析的幫助了，而管理會計的案例是其重要的組成部分。管理會計的案例可以很好的將企業(yè)價值管理的情況、存在的各種矛盾或沖突、涉及到的各種數(shù)據(jù)、編寫案例的人員的理念等很好的反映出來。在管理會計案例的選擇中要注意適用對象的廣泛性，兼顧適應(yīng)國情、現(xiàn)實新穎、應(yīng)用實際、典型示范等特點。案例研究主要包括一下方面：（一）研究企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)競爭戰(zhàn)略的研究主要包括在公司發(fā)展的不同階段是怎樣進行籌資、投資、分配激勵等各種戰(zhàn)略的選擇的，以及企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境又會對這些戰(zhàn)略的選擇產(chǎn)生什么影響，企業(yè)應(yīng)該采取什么策略來提高其核心競爭力，并且應(yīng)該選擇哪些手段來適應(yīng)這些戰(zhàn)略，來保證其競爭優(yōu)勢。（二）研究企業(yè)的低成本擴張。在對企業(yè)的低成本擴張進行研究的過程中，國內(nèi)的企業(yè)應(yīng)該重點以兼并作為典范，而管理會計方面的兼并主要是戰(zhàn)略性價值管理的研究。例如，選擇取得兼并成功的某企業(yè)作為案例，就需要對該企業(yè)的兼并策略、競標成功的原因、信息整個過程中作用、兼并后如何處理財務(wù)及會計實務(wù)如何發(fā)展等進行分析研究。此外，對于企業(yè)的合并、破產(chǎn)、分立等進行類似研究。（三）研究管理會計的某一領(lǐng)域。研究企業(yè)的價值鏈管理、組織結(jié)構(gòu)變遷等對管理會計實務(wù)產(chǎn)生的影響，信息技術(shù)環(huán)境下價格的轉(zhuǎn)移，以及競爭價值工程、競爭成本管理等。（四）研究企業(yè)的流程再造。隨著技術(shù)的不斷進步，信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為進行企業(yè)管理必不可少的工具，傳統(tǒng)的管理會計范式已經(jīng)不能夠滿足實際需要。對于“企業(yè)再造”理論，分析和研究企業(yè)的流程再造的典型案例，對現(xiàn)代管理會計的創(chuàng)新與應(yīng)用新的方法有促進作用。目前，現(xiàn)代管理會計相對熱門的案例研究主要有：一，管理規(guī)劃的研究核心是預(yù)算控制；二，主要約束和激勵機制研究，其中主要是為了增加經(jīng)營者的作用；三，現(xiàn)代管理會計與企業(yè)資本經(jīng)營相結(jié)合的問題研究；四，管理會計的核心競爭力研究；五，在信息時代的創(chuàng)新性研究；六，管理會計在跨國經(jīng)營方面研究等。但是，在案例研究過程中，要選擇的企業(yè)具有代表性，要選擇那些具有失敗經(jīng)驗或成功的企業(yè)作為案例研究，隨著全球經(jīng)濟的迅速發(fā)展，國有企業(yè)在市場競爭中的波動很大，因此，研究其中典型的企業(yè)，對于管理會計在企業(yè)中發(fā)揮的作用，十分重要，同樣會促進企業(yè)的良性發(fā)展。
二、管理會計案例的編寫
（一）設(shè)計案例標題。在設(shè)計案例標題時，沒有統(tǒng)一的標準，因此，研究人員可以合理選擇應(yīng)用，比如，可以用企業(yè)的名字或者加上某些關(guān)鍵詞作為標題，同樣也可以把案例的相關(guān)方面作為標題，或者以案例內(nèi)容和企業(yè)名稱相結(jié)合作為案例的標題。不管使用哪種方法，必須要體現(xiàn)研究案例的本質(zhì)。（二）內(nèi)容布局。相比于其他案例，管理會計案例更側(cè)重于使用性，在書寫正文部分時，同樣比較靈活，可以是三段式，也可以是五段式等，但是，在書寫的內(nèi)容上要求比較高，應(yīng)該體現(xiàn)其簡單、通俗易懂的特點，且具有參考性和指導(dǎo)性的作用。（三）基本介紹。這是現(xiàn)代管理會計案例的核心內(nèi)容，主要有以下幾種表述方法：一，按照事物的類型安排；二，按照一定的時間先后順序安排；三，按照混合方式安排。（四）評價。分析和概括現(xiàn)代企業(yè)管理會計的核心理論，使其與實際聯(lián)系起來，從中學(xué)習對自己有用的經(jīng)驗教訓(xùn)。（五）附錄。主要是說明一些沒有列入正文且和管理會計案例有關(guān)的資料，雖然這些資料不是案例的核心內(nèi)容，但是對案例的討論、理解都有很大的幫助。附錄起著對正文補充說明的作用。對于管理會計案例的編寫要求是，首先具有高質(zhì)量、值得推廣、有效的案例，這些案例通常是在廣泛調(diào)查研究相關(guān)部門或者企業(yè)的基礎(chǔ)上編寫出來的，也可是根據(jù)雜志、報刊等資料改變而來。學(xué)習國外的管理會計成功案例，然后通過實踐運用到我國的企業(yè)當中，通過對其中內(nèi)容等加以修改，編寫出適合自己的案例，這種方法十分重要。
三、管理案例研究中需要注意的問題
（一）避免用過去的案例作為研究樣本。管理會計的隨著時間不斷發(fā)展的，每個時期的案例都有其時代特征，并且它們之間也沒有可比性，這就要求我們必須要用動態(tài)的眼觀來看待事物，杜絕用之前的案例來進行統(tǒng)計推斷。（二）研究的結(jié)論要有思考性。管理會計的案例研究主要包括實務(wù)解釋與理論驗證，進而使人們進一步深層次的理解案例所處的會計環(huán)境及其所反映出的問題。（三）對管理會計研究的主體范圍以及時空界限進行明確。管理會計是一個非常復(fù)雜的領(lǐng)域，這就要求進行案例研究時要有側(cè)重點，也就是為了方便編寫案例，應(yīng)該對研究主體的主體及時空范圍進行界定。（四）避免案例研究中的偏見。主觀性和偏見是有區(qū)別的，管理會計實務(wù)要由研究人員進行解釋，不一樣的研究背景下，研究人員可能會有不同觀點的案例報告，這就要求管理會計相關(guān)的研究人員盡量去避免偏見產(chǎn)生。（五）保證研究者與被研究者關(guān)系的道德標準。管理會計研究必須要保證研究者與被研究人員之間關(guān)系的道德標準，將機密信息獲得的必要性與利用該信息的可能性間的關(guān)系處理好。（六）到企業(yè)進行深入調(diào)研。管理會計的研究不能單靠理論來支撐，這就要求研究人員進入到企業(yè)內(nèi)部展開深入調(diào)研，來保障研究的有效性，此外，還應(yīng)該加強實務(wù)界與學(xué)術(shù)界的合作，主要經(jīng)過研究人員通過企業(yè)管理會計資料的收集整理，寫出詳細的案例報告，還可以以此為指導(dǎo)管理會計的教學(xué)工作，目前管理會計案例在我國大學(xué)教學(xué)當中已經(jīng)得到普遍的應(yīng)用，學(xué)生可以以此為基礎(chǔ)，深入學(xué)習現(xiàn)代管理會計的相關(guān)知識，促進我國現(xiàn)代管理會計的發(fā)展。
四、總結(jié)
一、管理會計在我國現(xiàn)狀的研究
我國對管理會計的系統(tǒng)研究，從1982年左右開始起步。與此同時，對中國管理會計實務(wù)研究，也引起了會計界的重視。1984年，中央廣播電視大學(xué)出版社出版了李天民教授所編的《管理會計學(xué)資料》一書，輯入了介紹我國第四砂輪廠、山西機器廠、南京第二機床廠等單位應(yīng)用管理會計方面的文章。之后，《會計研究》、《財務(wù)與會計》等國內(nèi)權(quán)威的會計刊物，經(jīng)?？且恍┪覈髽I(yè)應(yīng)用管理會計效果較好的典型案例或經(jīng)驗介紹。及至1995年，暨南大學(xué)成立管理會計課題組，就我國管理會計的教學(xué)和應(yīng)用情況作了問卷調(diào)查，《會計研究》1995年第11期發(fā)表了該項研究報告。得出的結(jié)論是：在我國，管理會計不論在教學(xué)，還是在理論研究或?qū)嵺`上，均取得了一定的成績，但學(xué)校教學(xué)大多停留在翻譯介紹，管理會計理論隊伍單薄、缺乏組織，重技術(shù)方法研究忽視基本理論探討，教學(xué)與成本會計、財務(wù)管理重復(fù)，管理會計推廣應(yīng)用成效不大。為此《會計研究》雜志就曾于1997年以“管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展”為題組織過一次有獎?wù)魑幕顒?。而《會計研究》正在進行的新一輪征文，則是在前一輪活動基礎(chǔ)上的進一步深化。相信中國會計學(xué)會在這一領(lǐng)域所作的全面而系統(tǒng)的研究，將為中國管理會計的應(yīng)用和發(fā)展作出重要貢獻。在1997年的征文活動中，《會計研究》雜志先后發(fā)表了18篇論文，從多種角度研究了中國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展問題，尤其是山東經(jīng)濟學(xué)院、杭州商學(xué)院、南京大學(xué)課題組的專題調(diào)查報告，較為全面地介紹、了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題，結(jié)論是：
1、我國管理會計的應(yīng)用狀況較前雖有進步，但實務(wù)與書本介紹的差距較大，應(yīng)用現(xiàn)狀與實際需要很不適應(yīng)；
2、我國管理會計應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性；
3、會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。最后，形成了提高我國管理會計應(yīng)用實效的一些共識。這些研究成果，對深化人們對我國管理會計實務(wù)的認識起到了積極作用。
有關(guān)管理會計實務(wù)研究，值得一提的是日本九州大學(xué)西村明教授1999年初發(fā)表于《管理會計》雜志“亞洲的經(jīng)濟成長與管理會計”一文。該文主要以日本管理會計實務(wù)為背景，先把管理會計發(fā)展劃分為成形型、傳統(tǒng)型、數(shù)理信息型、綜合型四個階段，這四個階段運用的技術(shù)方法分別是：
1、財務(wù)比率分析、財務(wù)比較分析；
2、標準成本、預(yù)算控制、本量利分析、成本差異分析；
3、庫存管理模式、線性規(guī)劃、行為、機會成本分析；
4、成本企劃、成本改善、作業(yè)成本制度、運用計劃消滅成本差異。
文章用相當篇幅分別介紹了除日本外的中國臺灣、韓國、新加坡、中國大陸管理會計技術(shù)方法應(yīng)用的狀況，認為：中國的管理會計主要處于成形型管理會計與傳統(tǒng)型管理會計階段。這代表了國外學(xué)者對中國管理會計發(fā)展水平的一種判斷，與前面介紹的中國會計界所持的觀點基本一致。
以上介紹，雖不足以囊括有關(guān)我國管理會計實務(wù)研究的全部成果，但大體上能說明這方面的研究進展。不難看出，現(xiàn)有的研究主要依據(jù)管理會計技術(shù)方法在實務(wù)界應(yīng)用的程度而得出了有關(guān)結(jié)論，這種研究固然直觀，但明顯的不足是偏離了研究目標。據(jù)我看來，研究管理會計實務(wù)，主要研究管理會計在實務(wù)界的應(yīng)用效果，或者說是要研究管理會計的實際作用。但是，管理會計技術(shù)方法的應(yīng)用，與管理會計實際發(fā)揮作用不是一回事。當技術(shù)方法應(yīng)用流于形式時，實際作用就等于零。因此，已有的有關(guān)管理會計實務(wù)研究，在研究方法上尚有值得商榷之處，所得出的一些結(jié)論很難說正確地反映了管理會計實務(wù)現(xiàn)狀。
本文試圖對我國管理會計作用在總體上作一判斷。我們并不否認，在我國一些企業(yè)，管理會計確實發(fā)揮了非常明顯的作用，但這并不代表我國管理會計作用的總體狀況。為此，筆者認為，通過下列指標可為判斷我國企業(yè)管理會計作用的總體狀態(tài)提供依據(jù)。（參看《財務(wù)與會計》2000年第3期第20頁）
由上述指標不難看出，我國這幾年經(jīng)營狀況不佳，而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的，但管理作用不力應(yīng)該是原因之一。因此，就企業(yè)經(jīng)營效果而言，我國企業(yè)管理會計作用的總體狀況并不理想。這種判斷，比單純從管理會計技術(shù)層面我國管理會計實務(wù)現(xiàn)狀所得出的結(jié)論，似乎更有說服力。因此，如何提高管理會計的實效，已成為我國會計研究的重大迫切而非?，F(xiàn)實的課題。
提高我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的實效，有多種方法可供選擇。比如，具有推廣意義的成功案例，以達到迅速普及之效。但應(yīng)用管理會計往往來自企業(yè)自身需要，若企業(yè)無此動力而強行推行某一種管理會計方法只能流于形式。這方面，我們過去推行管理十八法、企業(yè)管理達標升級、滿負荷工作法等，已有深刻的教訓(xùn)。又如，通過培訓(xùn)，強化企業(yè)經(jīng)理與會計的管理會計知識，使之自覺地應(yīng)用管理會計方法改善經(jīng)營管理。但是，管理會計方法是中性的，利用得好能加強經(jīng)營管理；利用得不好，會誤導(dǎo)經(jīng)營決策（例如不恰當?shù)厥褂脭?shù)量），反而帶來更大的經(jīng)營失誤。當然，加強管理會計基本的研究與宣傳，在一定程度上也能起到推動管理會計實務(wù)的作用。但過去的實踐表明，這種作用是非常有限的。總之，在我國解決管理會計應(yīng)用，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣，更不是通過知識普及就能奏效的，而應(yīng)從基本理念上為提高管理會計應(yīng)用實效理出一條清晰的工作思路。
正視我國管理會計研究現(xiàn)實，人們要么探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴抓癢的感覺；要么介紹一些所謂前沿，使人感到“可望不可及”；要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進建議，只能供人“一次性消費”；要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù)，在一些不切實際的假定下，構(gòu)造了幾個“貌若天仙”但不食“人間煙火”的模型。這些雖然也是我國管理研究不可忽視的方面，但僅滿足于這些方面而遠離如何提高我國管理會計實效這一現(xiàn)實課題，結(jié)果必然使管理會計研究不能滿足我國的現(xiàn)實需要。筆者認為，我國管理會計研究若不改弦易轍，不認真地面對中國企業(yè)現(xiàn)實這一問題，那么，其發(fā)展恐怕是不能持久的。
二、提高中國管理會計實效的基本途徑
管理會計必須融合于日常經(jīng)營管理活動中，才能發(fā)揮積極作用。這是管理會計與發(fā)展至今所表現(xiàn)出的一種。在中國，如何做到這一點，我們認為可從三個方面人手。
（一）培植永久性的企業(yè)文化
眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的目標是價值最大化。正如《創(chuàng)造永恒》一書作者所言：“綜觀那些有遠見的公司的，股東財富最大化或利潤最大化并不是最主要的推動力和首要目標。”①企業(yè)利潤增長和股東財富的擴大，只是市場考核企業(yè)的記分卡。企業(yè)要想在這張記分卡上獲得高分，必須始終不懈地提高自身價值。按現(xiàn)代觀點，企業(yè)價值包括三個方面：
1、人力資產(chǎn)的價值，具體是指職員安全與發(fā)展需要滿足而作出最佳工作；
2、生產(chǎn)價值，表現(xiàn)為質(zhì)量、服務(wù)和生產(chǎn)率的高水平；
3、財務(wù)價值，通過銷售、支出、市場份額、股東權(quán)益、股票價格等表現(xiàn)。
企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，會得到財務(wù)價值的回報。企業(yè)追求價值，必須借助于一個有效的價值測量系統(tǒng)，這個系統(tǒng)就是管理會計。具體過程如下：（參看《財務(wù)與會計》2000年第3期第22頁）
由此可見，企業(yè)實現(xiàn)價值，離不開管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化，則有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化，使價值觀念深入全體職員之心。為此，必須培植企業(yè)文化。反觀我國企業(yè)，之所以管理會計應(yīng)用乏力，關(guān)鍵在于缺乏相應(yīng)的企業(yè)文化?，F(xiàn)在我們所要解決的，就是如何通過管理會計應(yīng)用來培植永久性的企業(yè)文化。
過去我們也研究過文化與管理及其會計的關(guān)系，不過這種研究僅停留于一般文化層次上，對理解會計發(fā)展的時間性和空間性有一定幫助，但無助于解決中國企業(yè)應(yīng)用管理會計這一現(xiàn)實問題。按西方權(quán)威定義，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化，通過規(guī)章制度體現(xiàn)，告訴人們正確和錯誤，是與否的行為標準；非正式文化，職員之間互相模仿的現(xiàn)象，對職員行為有潛移默化的；技術(shù)文化，來自于經(jīng)營技術(shù)和方法，通過人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。無疑，管理會計在這里塑造的文化，是指一種技術(shù)文化，通過這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，轉(zhuǎn)變最終形成追求企業(yè)價值最大的正式文化。概言之，一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎(chǔ)，但管理會計的嚴格實施，必然會促進現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎(chǔ)上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。這里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視顯得非常重要。若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當然，若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。
（二）成為經(jīng)營管理的中樞神經(jīng)
管理必須在塑造文化中發(fā)揮關(guān)鍵性作用，這是管理會計的一種戰(zhàn)略。一旦企業(yè)具備了追求價值最大化的文化系統(tǒng)，那么，管理會計如何進一步發(fā)揮作用呢？
美國尼古拉斯。伊姆派拉多和奧林。哈拉里，1994年出了一本頗有的書——《越過曲線》，其中告訴經(jīng)理們，世界正變得和他們過去熟悉并賴以生存的世界完全不同。對此，經(jīng)理們有三種選擇：
1、躲藏起來直至退休；
2、培養(yǎng)新的技能和新的態(tài)度；
3、退出不干。
他們要求經(jīng)理作第二種選擇，從過去工作指導(dǎo)者變成變化的促進者，實現(xiàn)職能的再塑造。這種職能再塑造的核心，是價值觀念、策略、企業(yè)文化的徹底更新，其集中表現(xiàn)就是由過去單純地追求財務(wù)價值，變成崇尚并實踐平衡人的價值和財務(wù)價值。按現(xiàn)代的觀點，獲得很多同時充滿人道的企業(yè)才會有發(fā)展前景。實現(xiàn)這一點，必須注重管理會計的作用。而管理會計的最新發(fā)展——平衡記分卡，恰在這一方面有效地滿足了企業(yè)發(fā)展的這種內(nèi)在需要。作為測算公司業(yè)績的最新形式，平衡記分卡充分肯定人的能力、學(xué)問和堅持不懈的努力以及對企業(yè)的忠誠，是業(yè)績指標的重要。平衡記分卡的重要作用，就是通過充分的信息交流與共享，有效地建立起企業(yè)信任，包括企業(yè)員工之間、領(lǐng)導(dǎo)與員工之間、管理層次之間、顧客與企業(yè)之間的信任?，F(xiàn)代企業(yè)的一大標志是，人和信息相互作用，以及對這一智力資本的有效。②對此，CE公司的杰克。韋爾奇有過這樣的感慨，任何想在90年代以及此后獲得成功的公司必須找到一種，使每一個職工能投入其全部的才智。如果你不是時刻考慮著要使每個人都更有價值，你就沒有成功的機會廣平衡記分卡，正是解決這一的理想方法。它克服了傳統(tǒng)管理會計業(yè)績衡量僅滿足于貨幣計量的不足，把除財務(wù)之外的顧客、內(nèi)部因素和革新與，這些對企業(yè)發(fā)展關(guān)系密切的因素，納入了業(yè)績評估系統(tǒng)內(nèi)，每個方面都提出了設(shè)想，比如，財務(wù)方面，應(yīng)向股東表明什么？內(nèi)部經(jīng)營過程，發(fā)展哪些業(yè)務(wù)才能使股東和客戶滿意？學(xué)習與成長，我們?nèi)绾胃淖兒吞岣吣芰?？客戶方面，需要什么？每一個評估項下都明確目標、評估內(nèi)容、指標、計劃四點，形成了企業(yè)完整的發(fā)展戰(zhàn)略。這種平衡記分卡，企業(yè)各管理層次和部門都要編制，從而形成上下配合、左右協(xié)調(diào)的經(jīng)營戰(zhàn)略和行動體系，把會計與財務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理有機地結(jié)合起來，使企業(yè)與外界保持動態(tài)適應(yīng)，最終贏得企業(yè)的競爭優(yōu)勢，不斷擴大企業(yè)財務(wù)價值。我們認為，平衡記分卡的思想，對于我國管理會計發(fā)揮經(jīng)營管理中樞神經(jīng)作用，極具啟發(fā)價值。
退一步講，即使平衡記分卡尚難在我國企業(yè)中普遍推行，那么，扎扎實實地實行全面預(yù)算制度，同樣可以使管理會計成為經(jīng)營管理的中樞神經(jīng)。這里，預(yù)算的起點是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；基礎(chǔ)是準確可靠的市場與內(nèi)部預(yù)測；過程必須全員參與，大家算帳，既算自己的目標，也要算他人的目標，以保證責任指標的公平；內(nèi)容必須包括項目預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、分級歸口的責任預(yù)算和行動預(yù)算；時間分為年度、季度、月度預(yù)算。同時，要把預(yù)算與日常的核算、考評、獎懲及機管理緊密結(jié)合。這樣，預(yù)算編制、執(zhí)行、考評、獎懲過程也是調(diào)動全體員工積極性的過程，起到十分明顯的溝通企業(yè)內(nèi)外的作用，同時能塑造全員追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化。由此，管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理，不只是動態(tài)反映，將主要發(fā)揮著引導(dǎo)作用。
（三）正確認識兩種S曲線
現(xiàn)代企業(yè)的快速增長和強勁發(fā)展，主要取決于新技術(shù)的成功開發(fā)。技術(shù)變化速度的日益加快，使技術(shù)發(fā)展呈現(xiàn)出越來越明顯的不連續(xù)性，這決定著企業(yè)必須快速變化，否則就將被淘汰?，F(xiàn)代企業(yè)只有正確地把握了技術(shù)生命周期、技術(shù)發(fā)展權(quán)限以及可能發(fā)生的不連續(xù)性，才能生存下來并快速發(fā)展，管理會計在這一領(lǐng)域恰能大顯身手。目前，我國企業(yè)之所以不重視管理會計，一則企業(yè)對技術(shù)變化敏感性不強，二則我國管理會計對技術(shù)發(fā)展趨勢缺乏正確把握的本領(lǐng)。在這方面，世界一些著名公司的發(fā)展已提供了生動的案例。IBM公司1993年49.7億美元的巨額虧損，主要就在于忽視微機技術(shù)的興起，而死抱390大型機技術(shù)（曾給IBM帶來70％的投資回報，每年利潤40億美元）的緣故。而一開始作為芬蘭一家紙漿和紙張生產(chǎn)商的諾基亞，盡管80年代在電視機生產(chǎn)上遭慘敗，但由于及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展了新一代數(shù)字技術(shù)蜂窩式電話，后成為歐洲第一，在美國僅次于摩托羅拉，世界排名第12位的遠程通信設(shè)備制造商，其關(guān)鍵在于找準了袖珍型移動電話這一技術(shù)。由此可見，企業(yè)發(fā)展若不能正確地把握技術(shù)變化趨勢，則必然前景不妙。這決定了現(xiàn)代企業(yè)必須把與開發(fā)當作發(fā)展經(jīng)濟的首要任務(wù)來抓。
按西方流行的S曲線，技術(shù)的一般模式如下：
按這樣的S曲線，新技術(shù)B首批產(chǎn)品支付的費用特別大，但改進老技術(shù)A并不需要很多的費用，于是許多熱衷于改進老技術(shù)，而不愿意開發(fā)新技術(shù)。因此在技術(shù)A上投入大量資金往往會使企業(yè)感到有可靠的報酬。但在技術(shù)B上投資存在雙重風險，一是從現(xiàn)行業(yè)務(wù)上轉(zhuǎn)走了資源，從而現(xiàn)行業(yè)務(wù)；二是轉(zhuǎn)移的資源使用效益不得而知。麥金西公司（Mckinsey＆Co.）的理查德。N.福斯特提醒企業(yè)：投資在技術(shù)B上的投資回報通常是技術(shù)A上投資回報的5倍，例如藥品，與開發(fā)（R＆D）基金10％投入到技術(shù)B，但在增加利潤中占了50％的份額。不過一般企業(yè)都會把80％的努力及資金投入技術(shù)地管理的重要使命就是要畫出企業(yè)的S曲線，改變企業(yè)因循守舊的經(jīng)營觀。實現(xiàn)這一目標，關(guān)鍵在于企業(yè)價值流的正確設(shè)計。
管理會計對S曲線的正確描述，通常借助于企業(yè)核心能力與戰(zhàn)略價值流規(guī)劃。所謂核心能力，是企業(yè)能用于許多產(chǎn)品、具有關(guān)鍵性技術(shù)或技能的能力，實質(zhì)上是企業(yè)創(chuàng)新能力，即競爭對手難以復(fù)制或模仿的技能，是企業(yè)市場競爭能力的基礎(chǔ)。而戰(zhàn)略價值值流，是企業(yè)對核心能力的開發(fā)投資流程，包括戰(zhàn)略素質(zhì)的確定與再建，戰(zhàn)略素質(zhì)的塑造和整合，以及關(guān)鍵價值流的維護和改造。管理會計所能做的，是將核心能力、戰(zhàn)略關(guān)鍵價值流與技術(shù)S曲線相結(jié)合，為經(jīng)理作出正確的R＆D決策提供信息支持。就具體而言，管理會計對企業(yè)現(xiàn)有的或正開發(fā)的產(chǎn)品或技術(shù)、運用價值轉(zhuǎn)移方法，認識各產(chǎn)品、技術(shù)價值流入期、價值穩(wěn)定期和價值流出期的特點及進程，這種認識隨著技術(shù)發(fā)展趨勢和顧客偏好變化而及時調(diào)整，從而保證能為企業(yè)正確、及時地指明戰(zhàn)略素質(zhì)、關(guān)鍵價值流和戰(zhàn)略價值流，便于作出恰當?shù)腞＆D決策。管理會計這項工作的開展，有助于經(jīng)營者熟悉顧客偏好，了解富于競爭力的經(jīng)營策略，知道外部環(huán)境劇烈變動在其他行業(yè)和本行業(yè)引發(fā)的價值轉(zhuǎn)移，從而更清楚、更恰當?shù)夭煊X出自己所處環(huán)境中有利與不利因素，進而作出明智的經(jīng)營決策。
我國企業(yè)在這方面要做的工作很多，首先，各個企業(yè)對國內(nèi)外市場和消費偏好研究并不重視，有些企業(yè)根本無力關(guān)心這些，經(jīng)營管理隨心所欲。其次，對企業(yè)價值流缺乏正確分析，現(xiàn)有的會計核算尚無法提供這方面的正確數(shù)據(jù)，不少會計人員并不熟悉核心能力和關(guān)鍵、戰(zhàn)略價值流分析方法。再次，企業(yè)R＆D的積極性不高。據(jù)有關(guān)資料，我國企業(yè)技術(shù)開發(fā)費占銷售額的比例：總體為3.37％，國有企業(yè)為2.87％，集體企業(yè)3.71％，股份制企業(yè)4.1％，外商投資企業(yè)4.82％，私營企業(yè)7.43％；東部企業(yè)3.63％，中部企業(yè)3.23％，西部企業(yè)2.99％。與發(fā)達國家企業(yè)10％左右的比例相差很大，若考慮銷售規(guī)模的差異，我國企業(yè)技術(shù)開發(fā)投入更顯不足。④企業(yè)技術(shù)開發(fā)積極性不高，就國有企業(yè)而言，與1993年財務(wù)制度改革有直接關(guān)系。按新的財務(wù)制度，原來按銷售收入一定比例（3％）計提企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的做法被取消，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費作為期間費用計入當期損益。從理論上講，這是一種促進企業(yè)技術(shù)進步的制度，但這幾年執(zhí)行效果表明，這一制度目標遠未實現(xiàn)。其根本原因在于，現(xiàn)有企業(yè)創(chuàng)新與企業(yè)評價標準和領(lǐng)導(dǎo)作用機制存在著明顯的沖突。首先，以“利潤”為評價企業(yè)的主要甚至是唯一標準，企業(yè)必然格外關(guān)注當期利潤，任何減少當期利潤的費用包括技術(shù)開發(fā)費，企業(yè)必定會能少開就少開，最好不開支。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期制。技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)利潤，指望經(jīng)理們接受一種減少其任期內(nèi)業(yè)績而可能提高繼任者業(yè)績的制度是很不現(xiàn)實的。因此，中國企業(yè)技術(shù)開發(fā)，尚需政府在制度上提出硬性要求（比如，規(guī)定必須按銷售收入或生產(chǎn)價值的一定比例計提技術(shù)開發(fā)資），并建立嚴格財務(wù)約束機制，以確保中國企業(yè)研究與開發(fā)活動的有效開展。這個解決好了，管理會計也就有了促進企業(yè)R＆D的作用空間。
上述三個不解決，管理任何制度及在的，都不會產(chǎn)生明顯的效果。
注釋：
①[美]杰克。費茨、思茲《績優(yōu)公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第58—59頁。
②西方管理界有這樣一條公式：價值=信息×行為動機×技能×資本，信息為價值創(chuàng)造的首要因素。
③[美]杰克。費茨、恩茲《績優(yōu)公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第137
頁。
④《管理世界》，1998年第2期，第126頁。［德］布朗（Braum）《創(chuàng)新之戰(zhàn)》，機械出版社，1999年出版，第31頁。
：
1、[美]羅伯特。S.卡普蘭、戴維。P.諾頓《綜合記分卡》，新華出版社，1998年版。
2、[美]詹姆斯。邁天《大轉(zhuǎn)變》、《生存之路》，清華大學(xué)出版社，1999年、1997年出版。
關(guān)鍵詞：管理會計；應(yīng)用；問題；對策
我國管理會計的研究起步于20世紀80年代初。我國會計學(xué)家余緒纓教授編著了我國第一本管理會計專著。與此同時，對中國管理會計實務(wù)研究，也引起了會計界的重視。
一、管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題
管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應(yīng)用狀況卻不甚理想?？偟目磥恚芾頃嫷膶嶋H應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。
1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、理論、信息經(jīng)濟學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)。可是，相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設(shè)進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。在實務(wù)中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
2.管理會計的方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性
由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。
3.實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用
我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學(xué)者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員素質(zhì)低是制約管理會計推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。
4.管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高
管理會計學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。
5.缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍
在我國企業(yè)，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔其任務(wù)和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
二、加強我國管理會計應(yīng)用的對策
1.管理會計的基本理論研究需進一步加強
加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎(chǔ)。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認識，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。加強管理會計的理論研究。研究必須理論聯(lián)系實際，要緊密結(jié)合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學(xué)的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導(dǎo)實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。2.克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病
英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成，我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應(yīng)用可能會有實質(zhì)性的進展。
3.調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計
將管理會計與財務(wù)管理、成本會計教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進行適當刪減，將應(yīng)用性較強的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標與非財務(wù)指標的有機結(jié)合；將物力資本向知識資本轉(zhuǎn)化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。
4.努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。
5.大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展
1.1缺乏一套系統(tǒng)嚴密而又行之有效的理論20世紀70年代以來，管理會計學(xué)進入我國企業(yè)的經(jīng)濟管理領(lǐng)域，相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)。管理會計的理論并不全面系統(tǒng)，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。在實務(wù)中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。不能發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用，致使企業(yè)決策管理層不重視其發(fā)展和應(yīng)用。
1.2管理會計在實務(wù)中的運用具有很大的局限性由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。
1.3實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用我國自20世紀80年代初期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學(xué)者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員只強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，經(jīng)濟管理意識不強是制約管理會計推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。
1.4管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高管理會計學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。
1.5缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍在我國企業(yè)，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔其任務(wù)和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在周而復(fù)始的循環(huán)的會計核算上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
2加強管理會計應(yīng)用和發(fā)展的對策
2.1管理會計的基本理論研究需進一步加強加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎(chǔ)。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認識。加強管理會計的理論研究，必須理論聯(lián)系實際，要緊密結(jié)合國情，建立一套能適應(yīng)我國企業(yè)管理特點的有特色的管理會計體系。要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學(xué)的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導(dǎo)實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。
2.2克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成，我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應(yīng)用可能會有實質(zhì)性的進展。
2.3調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計將管理會計與財務(wù)管理、成本會計教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進行適當刪減，將應(yīng)用性較強的內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標與非財務(wù)指標的有機結(jié)合；堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。
2.4努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。
2.5大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展管理會計要運用一些比較復(fù)雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應(yīng)用范圍。
管理會計的推廣與應(yīng)用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務(wù)界的共同參與和努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，改革的進一步深入，應(yīng)用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)必須構(gòu)筑自身的核心競爭力。與此相適應(yīng)，管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計必將在我國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。
摘要詞:管理會計 問題 對策
一、管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題
我國的管理會計是20世紀80年代初,在引進西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。隨后,我國眾多的學(xué)者開始了對管理會計的研究工作,取得了較大的成效。但是,目前管理會計在我國的應(yīng)用卻不盡如人意,與實際需要還有較大差距:
1、管理會計理論和方法與實踐相脫節(jié)。就目前我國管理會計的研究狀況來看,主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上,引進多于研究。管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)的社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化,企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化,最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的,我國管理會計發(fā)展沒有立足于自身的經(jīng)濟條件。
2、引進的會計方法本身也存在一些問題。管理會計的一些方法是從實踐中得來的,是經(jīng)驗的總結(jié),而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學(xué)和統(tǒng)計學(xué)而得來的,如回歸分析、保本點分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步,但運用這些方法要與企業(yè)實際情況相結(jié)合,融會貫通。
3、會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定的差距。管理會計理論方法的豐富,固然令人欣喜,知識體系的完美,也甚為重要,但這種豐富與完美最終要通過會計人員作用到企業(yè)的經(jīng)營當中。因此說,會計人員的素質(zhì)對于管理會計的推廣應(yīng)用起著至關(guān)重要的作用。會計人員的素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計人員價值觀和職業(yè)水準。會計人員的素質(zhì)首先要求會計人員懂得現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測學(xué)和經(jīng)濟學(xué)方面的知識,但我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低。一是會計人員知識層次低;二是會計人員職業(yè)道德水準欠缺,目前會計信息失真已成為我國會計學(xué)界關(guān)注的極大焦點。這些都會影響管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用。
4、管理會計在會計電算化當中應(yīng)用的問題有待解決。目前我國會計電算化當中存在的一個問題就是重核算、輕管理。我國現(xiàn)在的會計電算化前景樂觀,但就應(yīng)用的電算化會計來看,也僅僅局限于記帳、算帳,能用到管理當中的相應(yīng)很少。而管理會計的一些方法,應(yīng)用了復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等,這些方法,在實際應(yīng)用當中,比較復(fù)雜,手工計算需要耗費大量的人力物力,而計算機可以快速準確的處理大量的數(shù)據(jù),這也正是會計電算化的優(yōu)勢,會計電算化是必然趨勢。而目前管理會計在電算化中的問題是:僅僅將會計電算化應(yīng)用于記帳算帳上,電算化的作用僅發(fā)揮了微不足道的一小部分,而且會計人員的計算機知識有限,再加上管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后,需要正確引導(dǎo)。
5、管理會計的應(yīng)用范圍應(yīng)進一步擴大。傳統(tǒng)的管理會計局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都較穩(wěn)定的企業(yè)。管理會計當初的發(fā)展,是在工業(yè)企業(yè)當中推廣并發(fā)展起來的,也是在工業(yè)企業(yè)中成熟和完善的。我國現(xiàn)行的管理會計教材當中,也大都以工業(yè)企業(yè)為例進行講解的,而現(xiàn)實是行業(yè)類型的千變?nèi)f化,影響管理會計直接應(yīng)用到企業(yè)當中。一位建筑業(yè)的會計在調(diào)查中說,他們的企業(yè)很難應(yīng)用管理會計。而其他行業(yè),如服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、交通運輸業(yè),還有行政事業(yè)單位,又如何應(yīng)用管理會計呢?管理會計的應(yīng)用不僅要面對千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營情況,而且還要面對千變?nèi)f化的行業(yè)。
因此,管理會計的研究應(yīng)當具有廣泛的適應(yīng)性,進一步拓寬研究領(lǐng)域,使之不要僅僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)上。
二、加強管理會計應(yīng)用和發(fā)展的對策
1、管理會計的基本理論研究需進一步加強
加強管理會計基本理論研究,為管理會計奠定堅實的理論基礎(chǔ)。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認識。加強管理會計的理論研究,必須理論聯(lián)系實際,要緊密結(jié)合國情,建立一套能適應(yīng)我國企業(yè)管理特點的有特色的管理會計體系。要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果,建立科學(xué)的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價,其中不合理的假設(shè),拋棄過時的技術(shù)方法,消化吸收其精髓,創(chuàng)建新的、科學(xué)的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合,建立既能解釋、指導(dǎo)實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。
2、克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病
英美等國都有管理會計師協(xié)會,其成員由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成,我國也應(yīng)如此。這樣,理論研究帶有很強的針對性,企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果,也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告,這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計的樣板,具有較強的可操作性,有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用,而且還可以作為管理會計教科書中的案例,有助于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應(yīng)用可能會有實質(zhì)性的進展。
3、調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容,大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計
將管理會計與財務(wù)管理、成本會計教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進行適當刪減,將應(yīng)用性較強的內(nèi)容納入管理會計,突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境,我國應(yīng)加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應(yīng)用研究,將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上;使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標,體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧,實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標與非財務(wù)指標的有機結(jié)合;堅持以人為本,充分挖掘和使用知識資本,將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。
4、努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度,直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用,因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì),并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊伍還不夠,企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員,進而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。
5、大力開發(fā)管理會計軟件,使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展
1管理會計的起源與發(fā)展
管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計量的運用，只體現(xiàn)在紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對成本會計的應(yīng)用。論文百事通泰羅制的建立，使科學(xué)管理運動為成本會計實務(wù)及技術(shù)方法的進一步發(fā)展提供了契機。之后，杜邦公司和通用公司對管理控制方法有了進一步的創(chuàng)新，縱向一體化的多元經(jīng)營活動公司出現(xiàn)，管理控制實務(wù)技術(shù)方法的需求應(yīng)運而生。20世紀30年代初到70年代末，管理會計實務(wù)性技術(shù)方法革新較少，取而代之的是理論上的研究發(fā)展。從20世紀80年代以來，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，一方面，企業(yè)追求零庫存，零缺陷的彈性管理政策，另一方面，企業(yè)普遍采用計算機控制技術(shù)，再加上經(jīng)濟全球化的深化，使得企業(yè)對內(nèi)對外都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，這也對管理會計提出了更高層次的要求。
2我國管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀
我國對管理會計的研究和應(yīng)用起步較晚，不過在近20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。且隨著我們經(jīng)濟的不斷深化，我們對于管理會計的需求量越來越大，對管理會計的要求越來越高，高頓國際CIMA研究中心了負責人說：“管理會計在企業(yè)中更廣泛的應(yīng)用，不僅能幫助中國企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，中國的財務(wù)領(lǐng)軍人才將在未來國際舞臺上發(fā)揮重要的作用管理會計將會是未來會計的發(fā)展趨勢，管理會計師具備了較新的管理技術(shù)，已成為一個公司整體運作不可或缺的角色。”可見，管理會計在企業(yè)的運作管理中發(fā)揮著巨大的作用。
雖然我們國家的會計隊伍與日俱增地擴大，但是在發(fā)展中葉存在很多問題，會計團隊的數(shù)量多，但是高素質(zhì)的會計人才相對較少，在我國的部分企業(yè)開展管理會計存在一些難點，難度的存在只要是因為對于管理會計的認識不到位；我國在管理會計方面的法規(guī)制度建設(shè)還不是很完善，當然，這個問題存在的原因部分也是由管理會計標準難以確定規(guī)范這一特征決定的；我國的市場目前較缺乏對高質(zhì)量管理會計信息的需求也使管理會計發(fā)展的相對比較滯緩。
文章認為目前管理會計發(fā)展存在的兩大絆腳石，一是管理會計基礎(chǔ)教育有待提高，會計不能單純地被動地反映企業(yè)的運作情況，更應(yīng)該主動地參與企業(yè)的決策，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造價值。目前，管理會計的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性。比如我們的管理會計教材從結(jié)構(gòu)體系到內(nèi)容，很多種教材的詞語，方法不盡統(tǒng)一；另外，管理會計的教材難度沒有分層次，不想普通的會計教材，分門別類，適應(yīng)不同文化層次與不同類型企業(yè)的需要。但是管理會計教材，基本上大同小異，在難度上也沒有很大的參差。這也是我國管理會計理論研究未與企業(yè)需要相適應(yīng)的一個原因。同樣的，這些管理會計教材的理論有些僅是外國教材的翻譯版，在某些發(fā)面不具有實用性。理論與實踐案例的分析也不夠。二是當前我國管理會計的理論研究有待發(fā)展，雖然說，全球化的發(fā)展使我國會計展現(xiàn)出國際化的趨勢，但是，與本國國情相結(jié)合仍然是我們管理會計發(fā)展的不二法門，在管理會計的應(yīng)用中，我國缺乏將理論與我們的國情相結(jié)合，建立一套中國特色的管理會計體系。
3我國管理會計發(fā)展趨勢展望
從管理會計的基礎(chǔ)教育方面來說，首先是管理會計的教材的修訂。一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范化的教材，這是我們應(yīng)用管理會計的前提條件。這套教材的修訂不僅是外國教材的翻版，同時也要融入中國元素，體現(xiàn)我國的社會主義經(jīng)濟，可以在教材中多運用一些中國管理會計成功的案例，理論與實際相結(jié)合，體現(xiàn)本土化的特點。其次，我們要加強我多對于管理會計理論的研究，我們甚至可以模仿“中國注冊會計師協(xié)會”，建立一個“中國管理會計師協(xié)會”。中注協(xié)的發(fā)展，使得近幾年中國注冊會計師的隊伍不斷擴大，相信中國管理會計師協(xié)會如果成立發(fā)展，會成為會計師選擇的一種潮流所向。會計證考試，CPA考試，極大地推動了會計的教育發(fā)展，我們要發(fā)展管理會計，也可以開設(shè)管理會計師考試。再次，結(jié)合現(xiàn)代電子技術(shù)的發(fā)展，大力開發(fā)有關(guān)管理會計的軟件，我們可以將管理會計的理論與實踐將結(jié)合，設(shè)計出諸如ERP沙盤模擬的軟件讓學(xué)員們有一個學(xué)以致用的平臺。
從管理會計理論實踐方面來說，大致有以下四個方面。
關(guān)鍵詞：管理會計 教學(xué)改革 有效性
一、問題的提出
管理與會計有著密切的聯(lián)系，史料表明會計原本就是因管理經(jīng)濟的需要而產(chǎn)生的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的加劇，管理會計逐漸從傳統(tǒng)會計中派生出來，并發(fā)展成為一門獨立學(xué)科。管理會計主要包括預(yù)測與決策會計、規(guī)劃與控制會計、責任會計三部分內(nèi)容。管理會計課程是會計學(xué)、財務(wù)管理專業(yè)的一門核心專業(yè)課程。
管理會計起源于美國，美國對管理會計的研究與教育處于國際領(lǐng)先地位。美國的會計教育學(xué)家認為，對管理會計的教學(xué)來說，最為關(guān)鍵的目標在于培養(yǎng)學(xué)生終生學(xué)習的能力。因此，作為一個合格的會計教師，就應(yīng)該讓學(xué)生明白會計之因、之果。管理會計的教學(xué)就需要跟上社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，以實現(xiàn)課程教學(xué)的有效性。
管理會計引入我國已有三十余年的歷史，但在我國企業(yè)中的應(yīng)用并不廣泛，現(xiàn)有理論也沒有形成一個有機的整體，以及完整的管理會計信息系統(tǒng)，無法從根本上解決企業(yè)經(jīng)營管理問題、提高企業(yè)效益。管理會計服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營決策，但在企業(yè)實務(wù)中管理會計的應(yīng)用并不廣泛。根據(jù)教學(xué)實踐，筆者認為這個矛盾可能與管理會計的教學(xué)有莫大關(guān)聯(lián)。一是管理會計的教材基本上都是翻譯過來的，主要是對理論的探討。二是管理會計教學(xué)主要側(cè)重于理論分析而缺少對實務(wù)的分析。要使管理會計在我國實務(wù)界得到廣泛應(yīng)用，就需要對管理會計教學(xué)進行必要的改革，提高管理會計課程教學(xué)的有效性。
二、管理會計教學(xué)現(xiàn)狀
高校會計學(xué)、財務(wù)管理專業(yè)開設(shè)的管理會計課程主要側(cè)重于理論介紹，而缺乏對實務(wù)的指導(dǎo)，很少考慮到實踐教學(xué)，導(dǎo)致管理會計理論與實踐的脫節(jié)。
（一）教材沿用西方理論。目前，國內(nèi)的管理會計教材在內(nèi)容上大同小異，管理會計所使用的專門技術(shù)和方法均來自于西方的管理會計理論模型。由于中西方經(jīng)濟文化等方面的巨大差異導(dǎo)致西方管理會計理論在我國缺乏可操作性。另外，目前的管理會計教材也缺乏與我國企業(yè)實務(wù)操作的有機結(jié)合，導(dǎo)致管理會計課程教學(xué)的有效性較差。到現(xiàn)在為止，我國也尚未推出管理會計實踐操作方面的教材。在現(xiàn)行教育改革中，雖然教材不再是教學(xué)的主要依據(jù)，但教材畢竟還是為學(xué)生學(xué)習提供了專業(yè)理論模板，會直接影響管理會計教學(xué)的有效性。
（二）教學(xué)模式單一。目前，管理會計的教學(xué)主要以課堂講授為主，基本上遵循“理論講授-例題演示-作業(yè)”這個思路進行。更重要的是管理會計教師從理論中來，嚴重缺乏在企業(yè)的實踐經(jīng)驗，只注重理論的傳授，教學(xué)課堂缺乏活力，難以調(diào)動學(xué)生主動學(xué)習和思考的積極性，也讓學(xué)生在未來的工作中難以將理論與實踐真正結(jié)合。另外，管理會計的教學(xué)手段不夠豐富，計算機輔助教學(xué)利用程度不夠。管理會計很少利用實驗室進行授課，主要是因為現(xiàn)在缺乏比較完備的管理會計實驗軟件，無法通過軟件全面模擬企業(yè)環(huán)境進行決策。
（三）教學(xué)內(nèi)容與實際應(yīng)用相脫節(jié)。管理會計是對內(nèi)報告會計，它突破了傳統(tǒng)會計的界限，服務(wù)并參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，是會計為適應(yīng)現(xiàn)代管理要求而產(chǎn)生的。管理會計最大的特點在于注重理論在企業(yè)實務(wù)中的應(yīng)用，并在實際工作中對實踐進行經(jīng)驗的歸納總結(jié)以更新管理會計理論。但從目前管理會計的教學(xué)內(nèi)容來看，還是更側(cè)重于理論知識體系的架構(gòu)，缺乏與企業(yè)實務(wù)緊密聯(lián)系的導(dǎo)向設(shè)計。另外，管理會計應(yīng)用了大量的數(shù)學(xué)分析模型進行定量分析，忽視了這些理論和數(shù)學(xué)模型在實際工作中是否實用，且有些數(shù)學(xué)模型比較復(fù)雜，學(xué)生不好掌握，在實際應(yīng)用中較難推廣。
（四）實踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱。管理會計課程具有很強的實踐性，雖然有些院校開展了實踐教學(xué)活動，比如課堂討論和案例分析，但仍無法從根本上達到管理會計實踐教學(xué)的目標。一是如前所述缺乏管理會計的實訓(xùn)教程。二是沒有真正適合的實踐教學(xué)開展有效的實踐教學(xué)活動，也就無法及時更新實踐內(nèi)容，導(dǎo)致實踐知識滯后于企業(yè)實務(wù)的需要。三是不易更新教師的實踐經(jīng)驗。教師到相關(guān)企業(yè)頂崗實習，可以學(xué)習到財務(wù)會計方面的實踐內(nèi)容，但難以學(xué)到管理會計的實踐內(nèi)容。因為管理會計進行預(yù)決策所依賴的信息多數(shù)屬于企業(yè)高級機密，這就使得頂崗實習難以深入觸及與管理會計課程相關(guān)的實踐內(nèi)容，頂崗實習也就無法做到“貨真價實”。教師無法獲得直接體驗管理會計知識的經(jīng)驗，知行脫節(jié)有悖于管理會計強調(diào)實際操作的要求。
（五）管理會計的邊界不清。管理會計的邊界不清由來已久，主要是管理會計、財務(wù)管理與成本會計教學(xué)內(nèi)容設(shè)置交叉重復(fù)較多導(dǎo)致的。目前，各院校的會計學(xué)、財務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置中，管理會計、財務(wù)管理與成本會計是三門專業(yè)主干課程，三門課程之間重復(fù)的內(nèi)容主要包括：財務(wù)預(yù)算與存貨控制。財務(wù)管理和管理會計之間重復(fù)的內(nèi)容主要包括：長期投資決策、貨幣的時間價值、資金需要量預(yù)測與利潤的敏感性分析等。管理會計與成本會計之間重復(fù)的內(nèi)容包括：作業(yè)成本法、變動成本法、標準成本控制、成本預(yù)測與決策、責任會計等。這種內(nèi)容交叉不僅浪費教學(xué)資源，也不利于會計學(xué)、財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)科建設(shè)。
三、管理會計有效性教學(xué)的改革思路
要提高管理會計教學(xué)的有效性，就要在教學(xué)改革中突出管理會計實務(wù)，以滿足企業(yè)實際應(yīng)用的需要。
（一）加強培養(yǎng)學(xué)生管理理念。管理會計一般是會計學(xué)或者財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的專業(yè)課。這些專業(yè)的學(xué)生在做職業(yè)生涯規(guī)劃時往往將自己定位于財務(wù)人員，從而將學(xué)習的重點放在財務(wù)核算方面，而對管理會計常存偏見，認為可有可無。而從現(xiàn)實來看，許多財務(wù)人員在低層次會計崗位上經(jīng)過鍛煉之后，都期望向較高級別的管理崗前進。這就必然要求學(xué)生在具備財務(wù)核算的專業(yè)知識之外，必須具備綜合的管理素養(yǎng)，以便充分利用會計信息作出科學(xué)的管理決策。因此，管理會計要突出對學(xué)生管理理念的培養(yǎng)，以使其能夠站在管理的視角來學(xué)習和思考財務(wù)問題。
（二）運用任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法。任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法就是將理論知識與技能模塊化，每個模塊都圍繞會計崗位工作來具體確定。再將每個模塊分成若干工作任務(wù)，以工作任務(wù)激發(fā)學(xué)生的學(xué)習動力，從而實現(xiàn)提高學(xué)生綜合素質(zhì)和技能水平的目的。在教學(xué)設(shè)計上，教師根據(jù)崗位要求先把管理會計課程內(nèi)容劃分為若干模塊，然后根據(jù)會計崗位要求再把教學(xué)項目劃分為若干工作任務(wù)。在教學(xué)實施中，要營造與崗位相仿的教學(xué)環(huán)境，以滿足任務(wù)驅(qū)動教學(xué)對于教學(xué)環(huán)境的需要。同時，在任務(wù)實施中，引導(dǎo)學(xué)生查閱和學(xué)習相關(guān)理論知識以配合任務(wù)的完成。在此過程中，通過“學(xué)習-實踐-再學(xué)習-再實踐”的過程不斷提高學(xué)生的綜合能力，尤其是提高其將來在工作中應(yīng)用管理會計的有效性。
（三）側(cè)重實踐教學(xué)。管理會計除了常規(guī)的課堂理論教學(xué)外，要持續(xù)強化實踐教學(xué)，讓學(xué)生進行充分的實踐應(yīng)用體驗，提高學(xué)生的實踐應(yīng)用能力，以達到有效性教學(xué)的目的。ERP沙盤模擬這種創(chuàng)新的管理會計實踐教學(xué)模式，為學(xué)生提供了由課堂走向職場、知識轉(zhuǎn)向能力的轉(zhuǎn)換工具。ERP沙盤是由英美知名商學(xué)院和管理咨詢機構(gòu)研發(fā)的模擬企業(yè)經(jīng)營的工具，能夠使學(xué)生在模擬中如置身于現(xiàn)實經(jīng)營情境之中，僅需兩天便可模擬企業(yè)若干年的經(jīng)營。利用ERP沙盤模擬工具，能夠為學(xué)生搭建一個將管理會計知識應(yīng)用于具體的企業(yè)經(jīng)營情境中的平臺，可較有效地改進管理會計課程實踐教學(xué)。在具體的教學(xué)實踐中，教師可以將任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法和ERP沙盤模擬進行有效結(jié)合，以達到更好的教學(xué)效果。
（四）充實案例教學(xué)。案例教學(xué)是適合經(jīng)管類教育的有效教學(xué)方法，案例教學(xué)是依據(jù)教學(xué)目的與要求， 把現(xiàn)實中真實的情景進行典型化處理，然后模擬成供學(xué)生思考分析的案例，將案例教學(xué)應(yīng)用于管理會計的課堂教學(xué)中，使學(xué)生在案例討論分析中通過獨立研究和相互討論來有效地分析與解決問題。
（五）整合管理會計課程內(nèi)容。管理會計、財務(wù)管理、成本會計三門課程交叉重復(fù)的內(nèi)容較多，為提高教學(xué)效率，需要解構(gòu)學(xué)科體系打破相關(guān)課程之間的界限，適當調(diào)整管理會計教學(xué)內(nèi)容。管理會計是應(yīng)用性學(xué)科，要精簡過多的理論和模型，重點突出理論對學(xué)生實踐應(yīng)用的指導(dǎo)。成本會計以成本核算為主，其他有關(guān)的成本預(yù)決策、規(guī)劃控制等內(nèi)容可納入管理會計。預(yù)算和投資是管理會計與財務(wù)管理交叉的部分，預(yù)算的編制可納入財務(wù)管理，管理會計以預(yù)算的分析考評展開教學(xué)。項目投資屬于財務(wù)管理的核心內(nèi)容，管理會計決策部分可重點突出短期經(jīng)營決策。
（六）改進考核辦法。目前，管理會計的教學(xué)評價更多關(guān)注的是學(xué)生管理會計知識的建構(gòu)，忽視了知識在實務(wù)中的具體應(yīng)用。現(xiàn)代教育培養(yǎng)的是學(xué)生的綜合素養(yǎng)，因此在考試的設(shè)計上應(yīng)加大分析與解決問題的分量，減少純客觀性試題。另外，在總評成績中，應(yīng)加大案例討論發(fā)言、市場調(diào)研報告等成績。
（七）提高管理會計教師的教學(xué)水平。管理會計屬于應(yīng)用性學(xué)科，管理會計教師的教學(xué)水平不應(yīng)單純體現(xiàn)在理論水平上，更應(yīng)體現(xiàn)在實踐能力上。因此，教師不僅要不斷學(xué)習提高理論水平，更應(yīng)該走出去開展必要的企業(yè)實踐，以提升教師本身的實務(wù)水平，只有這樣才能更好地開展實踐教學(xué)，提高管理會計教學(xué)的有效性。另外，為了彌補專職教師實踐能力相對薄弱的缺陷，也可以聘請企業(yè)的相關(guān)人員到課堂中來傳授實務(wù)經(jīng)驗。
總之，作為教育者應(yīng)密切關(guān)注社會經(jīng)濟的動態(tài)變化，人才需求的動態(tài)變化，持續(xù)地進行教學(xué)改革，這樣才能真正培養(yǎng)出符合需求的人才。管理會計的教學(xué)亦應(yīng)如此，方能實現(xiàn)其在應(yīng)用方面的有效性。S
參考文獻：
1.董寶裕，劉季佳.關(guān)于管理會計課程教學(xué)改革的思考[J].國際商務(wù)（對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)學(xué)報），2011，（4）.
