發(fā)布時(shí)間：2023-10-11 10:05:30
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);評(píng)價(jià)指標(biāo)體系;償債能力;運(yùn)營(yíng)績(jī)效;現(xiàn)金流動(dòng)
一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常有兩種理解:廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體各類風(fēng)險(xiǎn)的貨幣化表現(xiàn);狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特指經(jīng)濟(jì)實(shí)體在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中因資金籌措、投資和日常運(yùn)營(yíng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。高校作為非營(yíng)利組織所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從其性質(zhì)看,更接近于狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念,即高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在事業(yè)發(fā)展過(guò)程中因資金運(yùn)動(dòng)所導(dǎo)致的某種不利事件或損失發(fā)生的可能性及其后果。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有類似之處,因都是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體在發(fā)展過(guò)程中因資金運(yùn)動(dòng)所導(dǎo)致的某種不利事件或損失發(fā)生的可能性及其后果,因此在分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)都應(yīng)基于各自資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行考察。但因?yàn)楦咝Ｅc企業(yè)性質(zhì)上的差異,所以與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較而言,高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有自己獨(dú)特的特征:第一,在籌資方面有較強(qiáng)的政策性;第二,在開(kāi)支方面不具備補(bǔ)償性;第三,在產(chǎn)品方面沒(méi)有營(yíng)利性;第四,在周轉(zhuǎn)方面缺乏再生能力。
二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征
1.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性
高等教育具有公共產(chǎn)品的性質(zhì),決定了高校不以盈利為目標(biāo),所以高校的償債能力(無(wú)論短期還是長(zhǎng)期)均不能用盈利能力評(píng)價(jià),只能用支付能力評(píng)價(jià),因此對(duì)于長(zhǎng)期償債能力只能進(jìn)行近似評(píng)價(jià)。高校負(fù)債投資的初衷是擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模,提高辦學(xué)效益。所貸資金一般都是用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目,所需資金數(shù)目巨大,投資回收期長(zhǎng)。根據(jù)負(fù)債經(jīng)營(yíng)能夠產(chǎn)生杠桿效應(yīng)的基本原理,當(dāng)負(fù)債投入項(xiàng)目的增量收益率高于負(fù)債資金利息率時(shí),學(xué)校使用一部分負(fù)債資金可以因財(cái)務(wù)杠桿的作用提高學(xué)校辦學(xué)的整體經(jīng)濟(jì)效益,加速學(xué)校發(fā)展,反之負(fù)債資金會(huì)降低其經(jīng)濟(jì)效益。由于貸款建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)工期長(zhǎng),對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益把握不準(zhǔn),還貸政策不健全,所貸資金超過(guò)實(shí)際償還能力,影響整個(gè)學(xué)校的健康發(fā)展。又因?yàn)楦咝?huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,高校所形成的事實(shí)負(fù)債不能完全在總賬中反映,這種沒(méi)有進(jìn)入賬薄體系的隱性負(fù)債容易掩蓋財(cái)務(wù)支付危機(jī),使得高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍具有一定的潛伏期。
2.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高破壞性
高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有比企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更強(qiáng)的破壞性。貸款不僅要償還本金,還要支付利息,必然加重財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。如果債務(wù)過(guò)重,不僅影響高校的正常財(cái)務(wù)支付,而且影響按時(shí)償還貸款的本息,導(dǎo)致舉債高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。巨額貸款固然可以緩解高校教育資源短缺的矛盾,推進(jìn)高校的跨越式發(fā)展,縮短高校的建設(shè)周期。但由于高校的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由政府確定、招生計(jì)劃由政府分配,高校很難通過(guò)自身努力達(dá)到償還巨額貸款的目的。同時(shí),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,高校為了提高自身競(jìng)爭(zhēng)力,必須加大投入來(lái)改善辦學(xué)條件塑造學(xué)校的全新形象,付出較高的條件吸引高層次人才,增大科研投入資金,努力產(chǎn)出高水平研究成果提高學(xué)校的品牌效應(yīng),提高管理成本確保教學(xué)質(zhì)量。這些投入又進(jìn)一步提高了學(xué)校的辦學(xué)成本和加重了學(xué)校的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),使舉債高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大。
三、建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的原則
1.科學(xué)性原則。所謂科學(xué)性,是指指標(biāo)的代表性及其體系的完整性,要求指標(biāo)不重復(fù)、不遺漏,指標(biāo)之間相互具有獨(dú)立性,又互為補(bǔ)充,能基本檢查和監(jiān)測(cè)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)。
2.總體性原則。高校應(yīng)當(dāng)將事業(yè)發(fā)展,基本建設(shè),校辦產(chǎn)業(yè)和后勤服務(wù)等系統(tǒng)作為一個(gè)整體,全面評(píng)價(jià)學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。
3.整體優(yōu)化原則。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系是一個(gè)多變量輸出的復(fù)雜系統(tǒng),所以不能用局限性較大的單一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià),而要建立多個(gè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)反映高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。
4.可比性原則。建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的目的,就是要對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估,而這種評(píng)估只有通過(guò)校與校之間、指標(biāo)與指標(biāo)之間相互比較,才能更充分地體現(xiàn)出來(lái)。
5.可行性原則。建立指標(biāo)體系,既要從理論上注意它的完整性和科學(xué)性,又要注意到它在現(xiàn)實(shí)中的可行性與實(shí)用性。所以,在設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí),要保證指標(biāo)體系所使用的區(qū)全部數(shù)據(jù)均能由現(xiàn)有的財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)提供,這樣,一方面可以充分利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),另一方面也可以增強(qiáng)可操作性。
6.動(dòng)態(tài)完善原則。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),不是一項(xiàng)臨時(shí)的突擊性任務(wù),而是一項(xiàng)長(zhǎng)期的不斷完善的動(dòng)態(tài)任務(wù)。從時(shí)間上說(shuō),考核評(píng)價(jià)的時(shí)間越長(zhǎng),高校財(cái)務(wù)狀況的趨勢(shì)性事實(shí)也就越明顯地反映出來(lái)。如果僅僅關(guān)注某一年份的評(píng)價(jià)結(jié)果,就可能由于某項(xiàng)工作的緣故而出現(xiàn)偶然性的跳躍。目前的評(píng)價(jià)還很難剔除這種偶然性,但堅(jiān)持動(dòng)態(tài)完善,不斷加以修訂,就可以根據(jù)教育管理的新要求和會(huì)計(jì)核算的變化,逐年修訂指標(biāo),就能更準(zhǔn)確地反映出各高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。
四、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的構(gòu)建
根據(jù)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立的原則以及高校財(cái)務(wù)自身的特點(diǎn),本文所建立的指標(biāo)體系從總體失衡能力、償債能力、運(yùn)營(yíng)績(jī)效能力和成長(zhǎng)能力四個(gè)方面17個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)反映高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。
1.總體失衡能力指標(biāo)
(1)銀行存款保障率(A1)
銀行存款保障率它是衡量學(xué)校財(cái)務(wù)部門工作績(jī)效的重要指標(biāo),反映學(xué)校各項(xiàng)資金的調(diào)劑能力。這一指標(biāo)數(shù)值越大,說(shuō)明學(xué)校資金調(diào)劑能力越差,風(fēng)險(xiǎn)越大。
銀行存款保障率=負(fù)債/(銀行存款余額+現(xiàn)金余額)×100%
(2)應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資產(chǎn)比率(A2)
應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資金比率是指學(xué)校年末暫付款總額占年末全部流動(dòng)資產(chǎn)(資產(chǎn)總額減去固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn))的比重。它反映高校資金使用效益和財(cái)務(wù)管理水平。這一指標(biāo)數(shù)值越大,說(shuō)明學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。
應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資產(chǎn)比率=應(yīng)收及暫付款年末數(shù)/年末流動(dòng)資產(chǎn)總額×100%
(3)事業(yè)基金可用率(A3)
事業(yè)基金可用率它是指年末學(xué)?？蓜?dòng)用的事業(yè)基金占事業(yè)基金總數(shù)的比例,用于衡量學(xué)校事業(yè)基金可動(dòng)用程度。比值越低,說(shuō)明學(xué)校調(diào)劑彌補(bǔ)預(yù)算缺口的能力越差。
事業(yè)基金可用率=(事業(yè)基金-借出款-對(duì)外投資)/事業(yè)基金×100%
2.償債能力指標(biāo)
(1)學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率(B1)
學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率是指學(xué)校負(fù)債總額與全部資產(chǎn)的比率,體現(xiàn)了學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債情況。與一般企業(yè)負(fù)債不同,高校不具備負(fù)債經(jīng)營(yíng)的條件,因此,該指標(biāo)僅僅是高校進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)了解學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種工具。學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率低,說(shuō)明學(xué)校的凈資產(chǎn)多,在一定程度上反映了學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。
學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%
(2)收入負(fù)債率(B2)
收入負(fù)債是由于高校借款的償還必然依賴于未來(lái)的收入,考察負(fù)債總額占學(xué)校收入總額的比重,可以更好的預(yù)測(cè)學(xué)校的償債能力,它反映學(xué)校年收入承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度,借債比率越高,風(fēng)險(xiǎn)越大,會(huì)對(duì)學(xué)校的發(fā)展形成威脅。
收入負(fù)債比率=負(fù)債總額/收入總額 ×100%
(3)年末借款總額占總收入的比率(B3)
年末借款總額占總收入的比率。它是指學(xué)校累計(jì)借款總額占當(dāng)年學(xué)?？偸杖氲谋嚷?反映以學(xué)校年收入承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。公式中分母選擇的是當(dāng)年總收入而不是總資產(chǎn),原因是學(xué)校的資產(chǎn)屬國(guó)有資產(chǎn),不能用于還債。學(xué)校用于還本付息完全要靠學(xué)校的收入,靠流動(dòng)資金而不是靠固定資產(chǎn)。借債比率越高,則風(fēng)險(xiǎn)越大,將對(duì)學(xué)校的發(fā)展形成威脅。
年末借款總額占總收入的比率=借入款累計(jì)數(shù)/總收入×100%
(4)借入款項(xiàng)占總支出的比率(B4)
借入款項(xiàng)占總支出的比率是指學(xué)校年末借入款項(xiàng)占當(dāng)年學(xué)?？傊С龅谋嚷?。這一指標(biāo)反映當(dāng)年財(cái)務(wù)支出對(duì)當(dāng)年舉債的依賴程度。
借入款項(xiàng)占總支出的比例=學(xué)校借入款項(xiàng) /總支出×100%
(5)借入款項(xiàng)占貨幣資金的比率(B5)
學(xué)校年末借入款項(xiàng)與年末學(xué)校貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款加債券投資的總額)對(duì)比,說(shuō)明了學(xué)校的還款儲(chǔ)備率。因?qū)W校借入款項(xiàng)分不同渠道與不同還款期限,無(wú)法準(zhǔn)確測(cè)算其年度償還額,只能以其總額與貨幣資金的比率來(lái)測(cè)算到期的還款壓力。這一比例越高,說(shuō)明學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大,到期還款壓力越大。
借入款項(xiàng)占貨幣資金的比率=借入款項(xiàng)/(現(xiàn)金+銀行存款+有價(jià)證券)×100%
3.運(yùn)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)
(1)學(xué)校年度收入支出比(C1)
學(xué)校年度收入支出比=本年實(shí)際總支出/本年實(shí)際總收入×100%
(2)赤字與事業(yè)基金比(C2)
赤字與事業(yè)基金比=當(dāng)年赤字總額/累計(jì)事業(yè)基金×100%
(3)事業(yè)基金現(xiàn)金儲(chǔ)備率(C3)
事業(yè)基金現(xiàn)金儲(chǔ)備率=(現(xiàn)金凈額-未完項(xiàng)目現(xiàn)金結(jié)余)/(專用基金+事業(yè)基金)×100%
現(xiàn)金凈額=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+短期證券投資+其他貨幣資金-外債額
未完項(xiàng)目現(xiàn)金結(jié)余=未完項(xiàng)目收支差額-項(xiàng)目暫付款。
(4)經(jīng)費(fèi)自給率(C4)
經(jīng)費(fèi)自給率=(事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/(事業(yè)支出+經(jīng)營(yíng)支出)×100%
(5)預(yù)算收入完成率(C5)
預(yù)算收入完成率=實(shí)際收入總額/本年收入預(yù)算數(shù)×100%
(6)預(yù)算支出完成率(C6)
預(yù)算支出完成率=實(shí)際支出總額/本年支出預(yù)算數(shù)×100%
4.成長(zhǎng)能力指標(biāo)
(1)現(xiàn)金凈額增長(zhǎng)率(D1)
現(xiàn)金凈額增長(zhǎng)率=(年末現(xiàn)金凈額-年初現(xiàn)金凈額)÷年初現(xiàn)金凈額×100%
(2)校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率(D2)
校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債總額÷期末資產(chǎn)總額×100%
(3)自有資金動(dòng)用程度(D3)
自有資金動(dòng)用程度=(應(yīng)收及暫付款中非正常周轉(zhuǎn)墊款+年末對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)的投資+年末其對(duì)外投資+年末借出款)/(年末事業(yè)基金+年末專用基金)×100%
上述指標(biāo)體系,只是從總體角度,粗線條概括地對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì),尚不具體充分。在實(shí)際運(yùn)用時(shí),各高校應(yīng)結(jié)合自身情況靈活運(yùn)用,以達(dá)到完善高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化管理之目的。
五、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制原則
1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制
各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,強(qiáng)化管理層任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí),以防權(quán)責(zé)不清。應(yīng)建立負(fù)債管理制度,高校負(fù)債管理制度是針對(duì)高校負(fù)債實(shí)行事前審定、事中監(jiān)督反饋和事后跟蹤償債管理的一種制度。具體來(lái)說(shuō),就是當(dāng)?shù)胤礁咝Q定負(fù)債上項(xiàng)目時(shí),必須首先進(jìn)行項(xiàng)目的可行性研究,實(shí)行負(fù)債論證制度并將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,然后再報(bào)相關(guān)部門審批。當(dāng)項(xiàng)目啟動(dòng)后,應(yīng)對(duì)項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行跟蹤與檢查,并定期或不定期地向校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),一直跟蹤到項(xiàng)目完工。
2.強(qiáng)化預(yù)算管理
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制要在預(yù)算上加以實(shí)施,主要體現(xiàn)在對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整的科學(xué)規(guī)范上。首先,要改進(jìn)預(yù)算編制辦法,主要是細(xì)化高校預(yù)算項(xiàng)目、科學(xué)制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任。其次,公開(kāi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和編制程序,公布財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和決算結(jié)果。再次,在實(shí)行政府采購(gòu)制度的同時(shí),在高校內(nèi)實(shí)行集中采購(gòu)制度,使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制與財(cái)務(wù)支出管理有機(jī)結(jié)合,這既可以提高采購(gòu)效率,又有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)支出管理與控制,從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.合理控制地方高校舉債規(guī)模,優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)
資本結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為,企業(yè)融資結(jié)構(gòu)一方面是指企業(yè)的負(fù)債與總資產(chǎn)的比例,另一方面又指所有者權(quán)益以及各構(gòu)成項(xiàng)目分別占企業(yè)總資本的比例。隨著我國(guó)地方高校的快速發(fā)展,舉債規(guī)模的確定應(yīng)當(dāng)與資本結(jié)構(gòu)理論關(guān)于籌資方式和時(shí)間安排的觀點(diǎn)相對(duì)應(yīng)。不同的舉債規(guī)模形成不同的籌資方式,不同的籌資方式形成不同的籌資結(jié)構(gòu),不同的籌資結(jié)構(gòu)形成不同的利益要求。這一系列的相互作用最終形成資本結(jié)構(gòu)理論中有關(guān)控制權(quán)安排的問(wèn)題。
目前,隨著我國(guó)高等學(xué)校的產(chǎn)業(yè)化趨勢(shì),高校不再單純是以前的“賣方市場(chǎng)”。高校作為獨(dú)立自主的法人,同樣面臨著一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中,構(gòu)建一套財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系,建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)非常重要。通過(guò)這套指標(biāo)體系,為正確評(píng)價(jià)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況,為主管部門提供宏觀管理的工具,為學(xué)校自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提供依據(jù),為關(guān)注高校的社會(huì)各界提供財(cái)務(wù)分析資料等起到重要作用。
參考文獻(xiàn)
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【摘要】當(dāng)前高等教育事業(yè)不斷迅猛的發(fā)展，高校的招生規(guī)模也隨之得到擴(kuò)大，很多高校開(kāi)始在大規(guī)模的范圍當(dāng)中實(shí)現(xiàn)舉債辦學(xué)，因此高校財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了新的姿態(tài)，也因此出現(xiàn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要想將高校財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的掌握和了解，這也是當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理過(guò)程中需要面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)需要及時(shí)將隱性的問(wèn)題揭示出來(lái)，針對(duì)潛在的財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)警預(yù)報(bào)，可以使高校財(cái)務(wù)管理人員更好的辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】高校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo) 建立 運(yùn)用
一、 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的建立
（一）學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率
這方面指的就是學(xué)校負(fù)債總額和全部資產(chǎn)之間產(chǎn)生的比率，可以將學(xué)校的財(cái)力資產(chǎn)負(fù)債情況體現(xiàn)出來(lái)。和一般的企業(yè)負(fù)債具有一定的不同，高校自身并不具備負(fù)債經(jīng)營(yíng)的條件，因此學(xué)校需要利用學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率可對(duì)于學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解，這是一種有效的工具。如果學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率比較低，那么這就說(shuō)明學(xué)校具有很多的凈資產(chǎn)，職責(zé)楊可以將學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度有效的反映出來(lái)。
（二）累計(jì)借款占總收入的比率
這個(gè)方面的比率就是學(xué)校累計(jì)的借款總額占據(jù)學(xué)校經(jīng)費(fèi)收入產(chǎn)生的比率?？梢詫W(xué)校的受到風(fēng)險(xiǎn)的程序反映出來(lái)。在相關(guān)的公式當(dāng)中，主要是將總收入表現(xiàn)出來(lái)，這主要使因?yàn)閷W(xué)校的當(dāng)中的資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)的范疇，無(wú)法應(yīng)用于還債。學(xué)校需要利用學(xué)校的收入實(shí)現(xiàn)還本付息，利用依靠流動(dòng)資金。借債比率逐漸提高，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也比較大，對(duì)于學(xué)校的發(fā)展也會(huì)造成威脅。
（三）學(xué)校借入款項(xiàng)占學(xué)校貨幣資金的比率
對(duì)比學(xué)校年末借入款項(xiàng)和學(xué)校資金貨幣資金，可以對(duì)于學(xué)校的還款儲(chǔ)備率進(jìn)行說(shuō)明。學(xué)校借入款項(xiàng)具有不同觀點(diǎn)渠道，其還款期限也是不同的，其年度還金額使無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的測(cè)算的，那么需要利用綜合和貨幣資金的比率。對(duì)于到期的還款壓力進(jìn)行測(cè)算，這個(gè)比例比較高，這就說(shuō)明學(xué)校面臨著比較大的學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，到期還款也會(huì)具備比較大的還款壓力。
（四）投資基金占據(jù)事業(yè)基金的比率
這個(gè)方面的比率指的就是年末學(xué)校，的投資資金占據(jù)事業(yè)基金的總數(shù)所產(chǎn)生的比例?？梢詫W(xué)校年末事業(yè)基金當(dāng)中有關(guān)于投資資金的比例反映出來(lái)，如果其比值比較小，那么就說(shuō)明學(xué)校面臨的對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)是比較小的。
二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的建立方法
（一）建立償債能力指標(biāo)
在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的體系當(dāng)中，高校償還的各種到期債務(wù)能力指標(biāo)都被包括在內(nèi)，我們需要利用各種相關(guān)的指標(biāo)，將高校的實(shí)際償債能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。利用資產(chǎn)負(fù)債率，可以將高校的負(fù)債程度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校屬于非盈利性的工藝性質(zhì)的單位，那么其資產(chǎn)負(fù)債率就要保持比較低的水平上，控制高校資產(chǎn)負(fù)債率在40%-60%范圍當(dāng)中，如果高校出現(xiàn)了比較大的資產(chǎn)負(fù)債率，不斷發(fā)展，就會(huì)嚴(yán)重影響到高校的正常的財(cái)務(wù)運(yùn)行。高校需要對(duì)于自身的財(cái)務(wù)狀狀況產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且給予預(yù)警信號(hào)。
（二）建立運(yùn)營(yíng)績(jī)效能力的指標(biāo)
利用高校的資金和資產(chǎn)，可以對(duì)高校的教學(xué)和科研活動(dòng)提供保障。如果逾期的目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，那么就可以明確，在高校資金和資金管理方面已經(jīng)出現(xiàn)了一些問(wèn)題。要將運(yùn)營(yíng)績(jī)效狀況進(jìn)行更好的辨識(shí)，這就需要建立出運(yùn)營(yíng)績(jī)效能力指標(biāo)?？梢岳弥С霰嚷?、生均學(xué)費(fèi)收入支出比率等等各種指標(biāo)，將高校的總體運(yùn)營(yíng)績(jī)效能力的高低進(jìn)行全面的分析。如果高校這個(gè)方面的指標(biāo)比較大，這就說(shuō)明高校自身的支付能力比較大，而面臨的籌資風(fēng)險(xiǎn)是比較少的。
（三）建立收益能力指標(biāo)
我國(guó)高校具有辦公性質(zhì)，我國(guó)已經(jīng)實(shí)施了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。因此高校需要結(jié)合市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律和要求，從而實(shí)現(xiàn)出全方面的社會(huì)服務(wù)，使其辦學(xué)效益實(shí)現(xiàn)最大化。因此可以利用總資產(chǎn)收入率、凈資產(chǎn)收入率、投資收益率等各種指標(biāo)，可以將高校的視覺(jué)收益能力充分的反映出來(lái)。
三、高校財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)運(yùn)行
以某高校的為例，其規(guī)模比較小，宿舍建筑占地面的達(dá)到16萬(wàn)平方米，擁有教職工1000余人，在校的學(xué)生達(dá)到8000人。結(jié)合學(xué)校的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而分析其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。
通過(guò)上表，將這個(gè)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值和預(yù)警界限進(jìn)行比對(duì)，我們可以明確，這個(gè)高校的財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)惡化的趨勢(shì)，面臨著很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要技術(shù)采取措施進(jìn)行整治，在這個(gè)高校當(dāng)中，具有過(guò)多的暫付款，對(duì)于流動(dòng)資金的實(shí)際周轉(zhuǎn)造成嚴(yán)重的影響。如果學(xué)校這個(gè)時(shí)候呈現(xiàn)了比較大的財(cái)務(wù)支出，那么單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)就無(wú)法得到有效的維護(hù)。學(xué)校具有過(guò)多的借款，到期支付本息的壓力無(wú)法承受?？傮w來(lái)說(shuō)，這個(gè)高校具有較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總體上就是在籌資和財(cái)務(wù)狀況方面出現(xiàn)了失衡的狀況，學(xué)?？梢詫⑼顿Y和預(yù)算控制方法進(jìn)行縮減，從而可以將財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行改善。
結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)本文的論述，對(duì)于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的建立進(jìn)行全面的論述，可以對(duì)于高校今后財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的發(fā)展和建立起到借鑒作用，并且結(jié)合具體的實(shí)例，對(duì)其應(yīng)用進(jìn)行分析，這樣可以幫助高校更好的利用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。
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摘 要： 水彩靜物畫(huà)是一種基礎(chǔ)訓(xùn)練，易學(xué)難精，具有較強(qiáng)的可塑性及高度的 組織性，一直以來(lái)都是水彩畫(huà)家們喜歡表現(xiàn)的主題之一。當(dāng)代水彩畫(huà)家的靜物作品都以鮮明的個(gè)性與不同凡響的風(fēng)格彰顯出藝術(shù)家各自的藝術(shù)美感與創(chuàng)作才情。文章主要從明暗光影、肌理質(zhì)感、平面裝飾、畫(huà)面意境、思想寓意及生活氣息等六個(gè)方面來(lái)探討水彩靜物畫(huà)創(chuàng)作的不同藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格。水彩靜物畫(huà)不同藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格的探索與研究對(duì)豐富與拓展水彩畫(huà)的形式語(yǔ)言以及對(duì)水彩藝術(shù)的傳承與發(fā)展都具有極其重要的意義。
關(guān)鍵詞： 水彩；靜物畫(huà)；風(fēng)格；發(fā)展
水彩畫(huà)，以水為媒介調(diào)和水彩顏料并用畫(huà)筆在水彩紙上來(lái)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)作目的的一種繪畫(huà)藝術(shù)。水彩畫(huà)與國(guó)畫(huà)、油畫(huà)甚至水粉畫(huà)不一樣，水色交融、清新淡雅、輕盈透明、流暢明麗、滋潤(rùn)空靈、挑戰(zhàn)且富有趣味性等都是水彩藝術(shù)語(yǔ)言所體現(xiàn)的獨(dú)特魅力。水彩靜物畫(huà)常描繪日常生活中的炊具杯盤、花卉水果、蔬菜魚(yú)肉、日常用品等，是西洋繪畫(huà)的一種題材。靜物的造型呈現(xiàn)靜態(tài)，因?yàn)殪o止，所以便于繪畫(huà)，便于靜下心來(lái)進(jìn)行深入地思考和研究。水彩靜物畫(huà)是練習(xí)水彩畫(huà)的入門，也是掌握水彩材料與技法的一種基礎(chǔ)訓(xùn)練，但卻易學(xué)難精，具有較強(qiáng)的可塑性以及高度的組織性。 當(dāng)代水彩畫(huà)家的靜物作品都以鮮明的個(gè)性與不同凡響的風(fēng)格彰顯出藝術(shù)家各自的特色與藝術(shù)美感，探討水彩靜物畫(huà)創(chuàng)作的不同藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格對(duì)豐富和拓展水彩畫(huà)的形式語(yǔ)言具有極其重要的意義。
一、追求明暗光影的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
光是色彩的來(lái)源，明暗光影的組合與對(duì)比是水彩畫(huà)豐富的藝術(shù)語(yǔ)匯，要想把水彩畫(huà)得鮮明亮麗就要巧妙地處理好畫(huà)面中的光影，光影的利用與強(qiáng)調(diào)已成為當(dāng)代水彩畫(huà)家所追求與研究的重要部分。美國(guó)當(dāng)代畫(huà)家卡羅琳?布雷迪的水彩作品《翡翠色的燈》中非常合理地設(shè)計(jì)了以一盞翡翠臺(tái)燈為元素的光線，精心策劃、特意組織，使明暗光影的塑造與處理成為了活躍畫(huà)面氣氛、增強(qiáng)畫(huà)面空間感與表現(xiàn)力的創(chuàng)作因素。我國(guó)著名水彩畫(huà)家蔣智南的系列水彩作品都是以光為主題進(jìn)行表現(xiàn)與研究，注重光線在畫(huà)面中的主導(dǎo)地位，利用光與影、明與暗的對(duì)比來(lái)引導(dǎo)視覺(jué)，強(qiáng)化中心，表達(dá)情趣，甚至把光線及光影的痕跡、光線在畫(huà)面中所產(chǎn)生橫豎交錯(cuò)的節(jié)奏感看成是畫(huà)面結(jié)構(gòu)不可或缺的組成部分。 通過(guò)光色與光影的變化來(lái)描繪陽(yáng)光下的物象，捕捉陽(yáng)光的感覺(jué)，烘托畫(huà)面的氣氛，表達(dá)自己的情感。燦爛陽(yáng)光與絢麗水彩的交響融合予以作品新的和諧與生機(jī)。
二、追求肌理質(zhì)感的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
現(xiàn)代科技在發(fā)生著日新月異的變化，對(duì)材料的探索研究能豐富并拓展水彩藝術(shù)語(yǔ)言，使其形成多樣的形式與風(fēng)格，凸顯藝術(shù)家的個(gè)性魅力。英國(guó)當(dāng)代著名藝術(shù)家唐?法雷爾熱衷于各種可能性材料的實(shí)驗(yàn)探索，在他的《傾斜》、《金色標(biāo)記》、《白色壁櫥上的壇子》等代表作中善于對(duì)各種水彩顏料的綜合運(yùn)用、給畫(huà)紙涂底色、使用以水為基礎(chǔ)的凝膠和石膏粉等，通過(guò)對(duì)多種繪畫(huà)材料語(yǔ)言的嘗試、制造肌理的對(duì)比與增強(qiáng)物體的體感、量感、筆觸感來(lái)營(yíng)造畫(huà)面的趣味性，提升繪畫(huà)性。嘗試使用混合材料來(lái)表 現(xiàn)水彩靜物畫(huà)創(chuàng)作構(gòu)想，不僅能夠豐富水彩畫(huà)的本體語(yǔ)言，探討對(duì)水彩語(yǔ)言的拓展與超越，還能讓水彩靜物畫(huà)的表現(xiàn)形式豐富且多元化，使水彩靜物畫(huà)具有鮮明的藝術(shù)表現(xiàn)力與現(xiàn)代感。另外，由于玻璃、陶瓷、金屬、花卉、紡織品等不同靜物對(duì)光源色及環(huán)境色的反射能力不同會(huì)呈現(xiàn)不同的質(zhì)感，因此，對(duì)不同材質(zhì)靜物的質(zhì)感表現(xiàn)也是水彩靜物畫(huà)一項(xiàng)十分重要的研究課題。美國(guó)水彩畫(huà)家維維安?蒂爾費(fèi)爾德的作品《瓶子》、《蔬果》中就對(duì)各種瓶子與蔬果進(jìn)行了細(xì)致入微地刻畫(huà)，注重物體細(xì)節(jié)的把握，以對(duì)象的質(zhì)感美為主要表現(xiàn)目的，繪畫(huà)風(fēng)格細(xì)膩嚴(yán)謹(jǐn)，精確地表達(dá)與純熟的技法成功地將物體的質(zhì)感塑造得美妙絕倫、惟妙惟肖。
三、追求平面裝飾的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
將裝飾風(fēng)格與構(gòu)成設(shè)計(jì)理念融入水彩靜物畫(huà)創(chuàng)作中，能使作品產(chǎn)生平面化、裝飾化和歸整化的藝術(shù)效果，達(dá)到自然色彩與理想色彩、客觀色彩與主觀色彩的完美結(jié)合。美國(guó)藝術(shù)家馬克?梅哈菲的水彩作品《藍(lán)?物IV》通過(guò)色彩的平涂與漸變、對(duì)比色彩的運(yùn)用以及平面構(gòu)成因素在畫(huà)面形式中的注入，使作為繪畫(huà)藝術(shù)的水彩畫(huà)極具設(shè)計(jì)感與現(xiàn)代感。在美國(guó)當(dāng)代藝術(shù)家簡(jiǎn)尼特?威斯的水彩靜物畫(huà)《贈(zèng)禮》、《勞動(dòng)果實(shí)》中充分運(yùn)用幾何圖形、采用風(fēng)格化的色彩及其韻律，將復(fù)雜物體中的體積、色彩歸納為多個(gè)漸變的塊面，使畫(huà)面具有一定的裝飾意味。作品既是繪畫(huà)也是構(gòu)成，運(yùn)用圖形語(yǔ)言的平面化處理使其水彩靜物作品別具風(fēng)格。在著名水彩畫(huà)家朱輝的靜物作品《紅辣椒、黃辣椒》中，作者運(yùn)用紅、黃辣椒散落在地的俯視構(gòu)圖，造型簡(jiǎn)練、色彩對(duì)比強(qiáng)烈，紅、黃辣椒色彩的平涂處理增強(qiáng)了物體的平面裝飾感。水彩畫(huà)家鄒正洪在其水彩作品中也注重追求平面裝飾的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格，如《靜物?靜悟》中就將平面的形式感與深度的幻覺(jué)空間融合，古典的寫(xiě)實(shí)與現(xiàn)代性的形式之間構(gòu)成一種張力，豐富了畫(huà)面的形式語(yǔ)言，增強(qiáng)了畫(huà)面的藝術(shù)感染力。
四、追求畫(huà)面意境的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
水彩畫(huà)與中國(guó)國(guó)畫(huà)有異曲同工之妙，因此，追求意境的表達(dá)是許多中國(guó)水彩畫(huà)家所青睞的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格，尤其對(duì)于花卉題材的水彩靜物畫(huà)創(chuàng)作更具有一定的審美價(jià)值，更能彰顯一個(gè)藝術(shù)家的才情與靈氣。著名水彩畫(huà)家張小綱的系列水彩花卉作品通過(guò)對(duì)畫(huà)面中形體的大小、虛實(shí)、聚散的設(shè)計(jì)、借助水的流動(dòng)及色的滲化與偶然趣味的生動(dòng)體現(xiàn)，自然地水漬效果表現(xiàn)，不求形似、但求神韻，獨(dú)特有趣、個(gè)性鮮明，使畫(huà)面產(chǎn)生了比現(xiàn)實(shí)還要唯美的藝術(shù)特色。水彩畫(huà)家杜筱玉的水彩畫(huà)《花―果》，采用噴水的特殊技法，運(yùn)用寫(xiě)意的表現(xiàn)手法，用筆潑辣瀟灑、一揮而就，在似與不似之間把握韻律與節(jié)奏，整幅作品具有神秘朦朧的視覺(jué)效果。意境表達(dá)不僅僅是形體、線條、明暗、色彩、空間和構(gòu)圖形成的組合，也不僅僅是技法的嫻熟運(yùn)用，還直接關(guān)系到畫(huà)家的藝術(shù)情懷與藝術(shù)修養(yǎng)，更是探索富有民族特色水彩畫(huà)發(fā)展方向的重要途徑。
五、追求思想寓意的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
丹納在《藝術(shù)哲學(xué)》中提到過(guò)藝術(shù)目的是表現(xiàn)事物的主要特征，表現(xiàn)事物的某個(gè)凸出而顯著的屬性，某個(gè)重要觀點(diǎn)，某種主要狀態(tài)。著名水彩畫(huà)家王肇民提倡“物當(dāng)人畫(huà)”，即賦予靜物以生命；賦予靜物以性格；賦予靜物以品質(zhì)；賦予靜物以身份。他的系列水彩靜物作品，如《背光的白桃》、《紅壺》、《荷花玉蘭》等運(yùn)用油畫(huà)的色彩與國(guó)畫(huà)的筆法，中西結(jié)合、兼容并蓄、借物寄情，對(duì)于不同的靜物予以不同的象征與思想寓意，體現(xiàn)了“小靜物，大境界”的藝術(shù)情操。陳海寧的作品《俗物散記》就是追求一種寓物寄情、睹物思人的藝術(shù)效果。畫(huà)面通過(guò)我們平常熟視無(wú)睹、見(jiàn)慣不驚的干面包、風(fēng)干魚(yú)的描述以及灰黃懷舊色調(diào)的處理，強(qiáng)烈直白地表述了生活的艱辛與生命的升華，啟發(fā)觀眾聯(lián)想，表達(dá)主題思想，隱喻了藝術(shù)家對(duì)當(dāng)下人們生存狀態(tài)及當(dāng)下生活的深沉思考與深刻表現(xiàn)。除了自畫(huà)像，靜物畫(huà)也許是最個(gè)人化的作品，因?yàn)樵诶L畫(huà)中可以表現(xiàn)作者本人很多的東西。
六、追求生活氣息的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
生活是一切藝術(shù)創(chuàng)作的先導(dǎo)，對(duì)生活的體驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)與領(lǐng)悟賦予了藝術(shù)家創(chuàng)作的靈感，藝術(shù)源于生活更高于生活。美國(guó)當(dāng)實(shí)主義繪畫(huà)大師安德魯?懷斯曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“從生活最平凡的瑣事中，追求最大的啟發(fā)與快樂(lè)?！彼熟o物畫(huà)創(chuàng)作可以表現(xiàn)人們的生活狀態(tài)、反映人們的精神需求以及對(duì)生活的理想。安德魯?懷斯的水彩作品《星期一的早晨》所描繪的就是畫(huà)家生活場(chǎng)景中的一個(gè)角落――妻子洗完衣服之后將洗衣用的竹籃靠在墻角的情景，竹籃上留下了一層前夜覆蓋的積雪，通過(guò)光影與竹籃質(zhì)感的微妙處理，簡(jiǎn)單的構(gòu)圖形式使整個(gè)畫(huà)面貼近生活，具有濃濃的人情味，敏銳的觀察力與卓越的技巧暗示了畫(huà)家對(duì)人生的體驗(yàn)。中國(guó)著名藝術(shù)家陳飛虎的水彩作品《路邊小店》所描繪的是由廢舊油桶制成的簡(jiǎn)易灶臺(tái)，破舊的凳子上堆積著灰塵，冒著白煙的黑色鍋?zhàn)诱笾澄铩麄€(gè)畫(huà)面真切實(shí)在，樸素自然，生動(dòng)地抓住了生活的瞬間，似乎又暗示著歲月的滄桑與生活的艱辛。水彩藝術(shù)家們?nèi)缒軐?duì)生活中的普通之物都有一種親切的狀態(tài)，就一定能創(chuàng)造出感人至深的繪畫(huà)作品。
水彩靜物畫(huà)歷來(lái)都是水彩畫(huà)家們喜歡表現(xiàn)的主題之一，水彩靜物畫(huà)的不同藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格自然也體現(xiàn)了水彩藝術(shù)家們各自不同的創(chuàng)作個(gè)性與創(chuàng)作才情。他山之石，可以攻玉，藝無(wú)止境，任重道遠(yuǎn)。在學(xué)習(xí)經(jīng)典的同時(shí)超越經(jīng)典，在水彩藝術(shù)蓬勃發(fā)展的今天，水彩靜物畫(huà)在傳承與多元化發(fā)展中已逐漸成為具有獨(dú)立創(chuàng)作意識(shí)與多種藝術(shù)表現(xiàn)形式結(jié)合的繪畫(huà)藝術(shù)。 （作者單位：湖南科技大學(xué)藝術(shù)學(xué)院）
基金項(xiàng)目：湖南科技大學(xué)教學(xué)研究與改革一般項(xiàng)目（G31335）
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關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；非財(cái)務(wù)指標(biāo)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)警機(jī)制
物流業(yè)是我國(guó)十大產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃之一。作為服務(wù)領(lǐng)域唯一的產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃，物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)迫在眉睫。企業(yè)陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)有一個(gè)過(guò)程，而不是突發(fā)的，在財(cái)務(wù)危機(jī)形成的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的征兆。分析財(cái)務(wù)危機(jī)形成的原因、建立和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，能在一定程度上幫助物流企業(yè)及其利益相關(guān)者尋求對(duì)策與方法。引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系是一種必要而有益的補(bǔ)充。
一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制概述
財(cái)務(wù)危機(jī)一般是指企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值不足以償還負(fù)債價(jià)值或企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量難以償還現(xiàn)有債務(wù)的情形。物流企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是對(duì)預(yù)警指標(biāo)的收集與量化、預(yù)警方法的選擇、財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)的確定、財(cái)務(wù)危機(jī)相應(yīng)對(duì)策與建議的制定等，在分析企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)結(jié)果和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因的基礎(chǔ)之上，對(duì)企業(yè)不同程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出具有針對(duì)性防范措施的制度方式。從目前國(guó)內(nèi)外的研究結(jié)果來(lái)看，大多數(shù)學(xué)者都致力于基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的研究，很少有學(xué)者從非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行研究，而非財(cái)務(wù)信息對(duì)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有很大的影響。因此，基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的要求引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以提高預(yù)警機(jī)制的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制存在的問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)失真影響財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的有效性
物流企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)雖然可以從公開(kāi)披露的年報(bào)中獲取，但是管理層常為了不同目的操縱報(bào)表、掩飾問(wèn)題，加上現(xiàn)行的監(jiān)督機(jī)制和獨(dú)立審計(jì)機(jī)制還難以保證公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，因此財(cái)務(wù)報(bào)表未必是公司財(cái)務(wù)真實(shí)狀況的反映。再加上國(guó)內(nèi)目前對(duì)研究指標(biāo)的概念還沒(méi)有明確統(tǒng)一界定，大多數(shù)學(xué)者選取指標(biāo)的口徑不一，后來(lái)者很難繼承研究，無(wú)法保證研究變量選取的規(guī)范性及研究結(jié)論的繼承性，而當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制研究絕大多數(shù)偏重于財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)構(gòu)建模型，因此很可能影響其在運(yùn)行中的有效性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制失敗。
（二）忽視非財(cái)務(wù)信息導(dǎo)致預(yù)警機(jī)制指標(biāo)選擇不夠全面
國(guó)內(nèi)學(xué)者大多數(shù)以ST公司被“特別處理”的前三年數(shù)據(jù)作為樣本選擇的時(shí)間范圍，從償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力等方面選取財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，選取的財(cái)務(wù)指標(biāo)難以涵蓋與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的所有信息。基于公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)得到的預(yù)警機(jī)制是不全面的，無(wú)法預(yù)測(cè)非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。此外，物流企業(yè)的外部因素也會(huì)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)產(chǎn)生全局性風(fēng)險(xiǎn)影響，可通過(guò)物流財(cái)務(wù)系統(tǒng)滲透到企業(yè)各環(huán)節(jié)，遺漏這些非財(cái)務(wù)信息將導(dǎo)致預(yù)警機(jī)制指標(biāo)選擇不夠全面。
（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制難以推廣應(yīng)用
物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的可行性取決于其子系統(tǒng)的運(yùn)行狀況與相互協(xié)調(diào)作用的結(jié)果，需要各管理部門系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)資料充分共享，物流人員對(duì)系統(tǒng)經(jīng)常進(jìn)行監(jiān)管與維護(hù)，這必然要求企業(yè)有相對(duì)成熟實(shí)用的預(yù)測(cè)方法和高技能的操作人員。而大多數(shù)研究預(yù)測(cè)模型給定的實(shí)施條件約束太緊、勾勒出的模型適用環(huán)境過(guò)于復(fù)雜、物流操作人員專業(yè)水平整體不高及企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式的不足，使其難以被物流企業(yè)采用。況且，我國(guó)上市公司的監(jiān)管部門尚未就建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制做出完善的規(guī)定，這使得管理者在建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制方面缺乏主動(dòng)性。
三、引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是在物流企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的衡量，觀察一些敏感性預(yù)警指標(biāo)和重點(diǎn)預(yù)警指標(biāo)的變化，監(jiān)控和預(yù)測(cè)企業(yè)可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度方式。物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)準(zhǔn)確地預(yù)警，就必須在指標(biāo)上包含非財(cái)務(wù)信息，從既能預(yù)警又易被企業(yè)采用的角度出發(fā)，采用模糊層次分析法（FAHP），運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)變換原理將定量、定性的問(wèn)題綜合研究，實(shí)現(xiàn)收集、監(jiān)測(cè)、診斷、處理等功能。
（一）構(gòu)建非財(cái)務(wù)信息收集處理子系統(tǒng)
從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成和發(fā)展過(guò)程來(lái)看，盡管不同物流企業(yè)的規(guī)模和管理制度的完備程度不同，但物流企業(yè)發(fā)生危機(jī)往往有一些明顯的共同特征。根據(jù)目前企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)構(gòu)建的理論研究結(jié)果，綜合考慮物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的特點(diǎn)，以及依據(jù)敏感性、代表性、關(guān)聯(lián)性、對(duì)比性、可操作性和可行性等預(yù)警指標(biāo)選擇原則，同時(shí)借鑒了我國(guó)財(cái)政部等四部委聯(lián)合頒布的《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》中普遍采用的指標(biāo)，代表物流公司的非財(cái)務(wù)指標(biāo)具體如表1所示。
根據(jù)預(yù)警指標(biāo)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系可以將其分為三類：正向型指標(biāo)、逆向型指標(biāo)和穩(wěn)定型指標(biāo)。具體來(lái)講就是正向型指標(biāo)數(shù)越大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越?。荒嫦蛐椭笜?biāo)數(shù)越小風(fēng)險(xiǎn)越?。环€(wěn)定型指標(biāo)數(shù)在某一點(diǎn)上最好。
（二）構(gòu)建非財(cái)務(wù)指標(biāo)量化處理子系統(tǒng)
由上述選取的預(yù)警指標(biāo)體系可知，可以根據(jù)物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各項(xiàng)因素從兩級(jí)指標(biāo)來(lái)衡量，確定的指標(biāo)因素集如下：一級(jí)非財(cái)務(wù)指標(biāo)因素集為X={X1，X2，X3，X4，X5}={文化因素、組織因素、環(huán)境因素、公司治理因素、獲取資金支持的能力}；二級(jí)文化因素集為Xi={高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)物流的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、物流人員文化素質(zhì)及專業(yè)水平、企業(yè)物流風(fēng)險(xiǎn)文化意識(shí)}，依此類推，可確定其他二級(jí)指標(biāo)因素集。
非財(cái)務(wù)指標(biāo)根據(jù)設(shè)計(jì)的專家調(diào)查表，依據(jù)表1中確定的指標(biāo)性質(zhì)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行打分，從而得出各層次指標(biāo)間的相互重要程度。通過(guò)專家對(duì)因素集所包含的各項(xiàng)因素的重要性進(jìn)行兩兩對(duì)比，將比較結(jié)果轉(zhuǎn)化為定量的判斷數(shù)據(jù)，形成判斷矩陣?？梢杂?-9標(biāo)度法對(duì)二級(jí)因素集的重要性程度來(lái)構(gòu)造判斷矩陣Ai（i=1，2，3，4，5），判斷矩陣的標(biāo)度及其含義見(jiàn)表2。通過(guò)判斷矩陣求此矩陣的最大特征根λmax及其對(duì)應(yīng)的特征向量，即得出各因素的權(quán)重Wi=（w1，w2，...，w5）并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。要求一致性檢驗(yàn)指標(biāo)CI=（λmax-i）/（i-1）≤0.1，即通過(guò)邏輯上的一致性檢驗(yàn)，否則就需要調(diào)整判斷矩陣，直到具有滿意的一致性為止。同理可得第一級(jí)指標(biāo)組成因素集的權(quán)重向量W=（w1，w2，w3，w4，w5）。
（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)綜合評(píng)判子系統(tǒng)
定義評(píng)估等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)所對(duì)應(yīng)的決策值集R，R={r1，r2，r3，r4}，ri表示第i個(gè)評(píng)價(jià)等級(jí)所對(duì)應(yīng)的決策分值。評(píng)判者根據(jù)評(píng)判對(duì)象的實(shí)際情況，對(duì)每個(gè)指標(biāo)因素的情況進(jìn)行評(píng)估，決策分值便為該指標(biāo)的考評(píng)結(jié)果。根據(jù)評(píng)判者對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象可能做出的各種評(píng)判結(jié)果為元素組成評(píng)估集，評(píng)估集可定義為四級(jí)：V={v1，v2，v3，v4}={安全，基本安全，風(fēng)險(xiǎn)，重大風(fēng)險(xiǎn)}。
首先對(duì)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)判，構(gòu)造單因素評(píng)價(jià)矩陣，即從U到V的模糊關(guān)系矩陣，一般是采用隨機(jī)抽樣的方法可以得到。對(duì)于U1有
B1=b11 … b1m ？塤 b41 … b4m（1）
其中，bij表示第i個(gè)指標(biāo)被評(píng)為j等級(jí)的程度。
可以用同樣的方法分別得到R2，R3，R4，R5，再分別求出Ui到V的模糊變換：Ri=Ai·Bi=（ri1，ri2，…，rin）。其中，i=1，2，3，4，5 n表示Ui中第n個(gè)指標(biāo)。
然后對(duì)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)判，以U1，U2，U3，U4，U5為元素，構(gòu)造單因素評(píng)價(jià)矩陣，用ri構(gòu)造它們的單因素評(píng)判矩陣B。然后是U到V的模糊變換：R=A·B= （r1，r2，…，rn）。經(jīng)歸一化處理得：R'=（r1'，r2'，r3'，r4'，r5'）。根據(jù)最大隸屬原則，確定所屬各類警限的區(qū)間，從而判斷物流企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，實(shí)現(xiàn)綜合評(píng)價(jià)。
（四）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警度分類子系統(tǒng)
根據(jù)警情強(qiáng)度在數(shù)量上的強(qiáng)弱確定警度，該機(jī)制依據(jù)物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平由低到高將警度劃分為無(wú)警、輕警、中警、重警四個(gè)級(jí)別。警度對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為：無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)警；低風(fēng)險(xiǎn)，輕警；中等風(fēng)險(xiǎn)，中警；高風(fēng)險(xiǎn)，重警。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)是：R∈[0.9，1.0]為無(wú)警；R∈[0.7，0.9）為輕警；R∈[0.4，0.7）為中警；R∈[0，0.4）為重警。根據(jù)物流企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型確定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)可以預(yù)報(bào)警度。
（五）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案子系統(tǒng)
物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警對(duì)策方案需要事先制定。具體而言，當(dāng)警情處于無(wú)警狀態(tài)，說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況正常；當(dāng)警情處于輕警狀態(tài)，管理者應(yīng)尋找目前財(cái)務(wù)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)信息追蹤監(jiān)測(cè)；當(dāng)警情處于中警狀態(tài)，管理者應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素狀況和警情動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)，針對(duì)性地采取必要的監(jiān)控措施，防止財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化；當(dāng)警情處于重警狀態(tài)，管理者必須立即尋找警源，找出使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況陷入危機(jī)的關(guān)鍵指標(biāo)，確定風(fēng)險(xiǎn)處理方案。在每次財(cái)務(wù)危機(jī)處理完畢后，需要對(duì)預(yù)警機(jī)制及預(yù)警對(duì)策方案做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性。
五、結(jié)論
防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于加強(qiáng)物流企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意義重大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合我國(guó)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征，預(yù)警機(jī)制不僅要注重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量分析，還應(yīng)引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析判斷，采用模糊層次分析法將定性與定量相結(jié)合，從五個(gè)子系統(tǒng)入手構(gòu)建物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，旨在為進(jìn)一步研究物流企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制問(wèn)題提供參考。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理；策略研究
一、引言
稅收在穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國(guó)在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來(lái)，一些重大偷稅漏稅案件通過(guò)媒體曝光，引起全社會(huì)對(duì)逃稅現(xiàn)象更強(qiáng)烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下，我國(guó)指出要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，必須得以解決。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化的不斷推進(jìn)和深入，新事物的快速發(fā)展，從財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。
二、現(xiàn)狀分析
目前，中國(guó)的企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)常見(jiàn)的，但是我國(guó)企業(yè)基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析相對(duì)較少，大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，沒(méi)有意識(shí)到使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，還沒(méi)有真正意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，或者雖然有基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立，但管理不嚴(yán)格，操作不規(guī)范，這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來(lái)越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以及如何控制和管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中必不可少的一項(xiàng)工作
一個(gè)完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系包括確定對(duì)象、資料分析、訪談驗(yàn)證、評(píng)估處理和管理的建議等其他的基本過(guò)程，包括資料分析、訪談驗(yàn)證工作需要財(cái)務(wù)報(bào)表分析的某些方法的使用。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)源，如國(guó)家稅務(wù)總局管理措施表明，在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中計(jì)算此財(cái)務(wù)比率；凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)來(lái)說(shuō)也很常見(jiàn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的出發(fā)點(diǎn)。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
在全面把握企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)一系列精確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，可以準(zhǔn)確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，結(jié)合稅收數(shù)據(jù)，可以初步判斷納稅申報(bào)是否合理。由此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。但除此之外，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)綜合性、系統(tǒng)性的工作，一套完整的程序規(guī)定，以及完善的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可以幫助企業(yè)及時(shí)地發(fā)覺(jué)企業(yè)存在的漏洞，但同時(shí)企業(yè)還需要進(jìn)行舉證、訪談和實(shí)地核查以準(zhǔn)確驗(yàn)證問(wèn)題，使最終的評(píng)價(jià)結(jié)論有說(shuō)服力。
四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)分析的運(yùn)用
（一）收入類指標(biāo)的涉稅分析
收入類涉稅評(píng)估分析指標(biāo)主要是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。
計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率并和相應(yīng)的參考值（如預(yù)警值）相比，可以對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判，以便明確需要進(jìn)一步修改的難處。一般狀態(tài)下，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長(zhǎng)的，所以預(yù)警值的指標(biāo)一般是正的。若主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率呈正向變動(dòng)，并且與浮動(dòng)范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大，就可以預(yù)估企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)是符合情況的，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率是呈負(fù)向變動(dòng)的，則可以估計(jì)企業(yè)的收入相關(guān)存在問(wèn)題，或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）成本類指標(biāo)的涉稅分析
成本類涉稅分析指標(biāo)分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，單位產(chǎn)成品原材料利用率進(jìn)行橫向比較，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率則側(cè)重縱向比較，用公式表示分別為：
單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。
企業(yè)通過(guò)原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的計(jì)算，并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析，可以對(duì)企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來(lái)說(shuō)，單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對(duì)固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過(guò)預(yù)警值，可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué)，原材料使用數(shù)量或進(jìn)行了人為的調(diào)整等等。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超過(guò)預(yù)警值，可以估計(jì)銷售收入或銷售成本的列示存在問(wèn)題，或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（三）利潤(rùn)類指標(biāo)的涉稅分析
利潤(rùn)涉稅評(píng)估中常用的利潤(rùn)率評(píng)估分析指標(biāo)為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，用公式表示分別為：
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。
若呈現(xiàn)出來(lái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變化超過(guò)預(yù)警值而改變時(shí)，企業(yè)可以初步估計(jì)可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問(wèn)題，影響稅收風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)語(yǔ)
納稅評(píng)估作為一個(gè)國(guó)際稅收征管模式，經(jīng)過(guò)多年的理論結(jié)合實(shí)踐的發(fā)展歷程，在中國(guó)也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當(dāng)中，使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)增強(qiáng)了納稅企業(yè)的納稅自覺(jué)意識(shí)。但需要強(qiáng)調(diào)的是，稅收評(píng)估系統(tǒng)在中國(guó)的起步較歐美國(guó)家來(lái)說(shuō)略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現(xiàn)有的稅收評(píng)估指標(biāo)體系并不完美，實(shí)操性需要改進(jìn)。由此，稅收評(píng)估實(shí)踐應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，兩者結(jié)合，完善稅收評(píng)價(jià)指標(biāo)及其分析方法，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論，以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)稅收評(píng)估的實(shí)際效果。
參考文獻(xiàn)：
一、大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制體系構(gòu)建的背景
招標(biāo)采購(gòu)是市場(chǎng)主體通過(guò)有序競(jìng)爭(zhēng)，擇優(yōu)配置工程、貨物和服務(wù)要素的交易方式。招標(biāo)采購(gòu)方式的特點(diǎn)是變“買賣雙方博奕”為“投標(biāo)人之間的博奕”，解決了信息不對(duì)稱對(duì)買方的不利，目前，招標(biāo)采購(gòu)方式得到了廣泛的運(yùn)用。但是在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，由于各種不確定性事件的出現(xiàn)，會(huì)使得招標(biāo)采購(gòu)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)相偏離，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，這種偏離就是招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就可能影響招標(biāo)項(xiàng)目的進(jìn)程、效率、效益、目標(biāo)等，具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，法律責(zé)任方面：如果在招標(biāo)過(guò)程中發(fā)生違法行為或者參與招標(biāo)投標(biāo)的利益相關(guān)方提出異議、投訴、起訴等，相關(guān)責(zé)任人有可能要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第二，成本方面：增加了招標(biāo)采購(gòu)組織方面的費(fèi)用，增加了人力成本；導(dǎo)致工期延長(zhǎng)、甚至工程質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生的費(fèi)用，增加了項(xiàng)目隱形成本。第三，工期方面：由于招標(biāo)進(jìn)度改變，導(dǎo)致采購(gòu)周期延長(zhǎng)、交貨期推遲，必然會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)度。第四，信譽(yù)方面：如果發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目產(chǎn)生影響，必然會(huì)對(duì)公司的形象產(chǎn)生負(fù)面影響。
大型發(fā)電企業(yè)的機(jī)組裝機(jī)容量大、機(jī)組數(shù)量多，相應(yīng)的生產(chǎn)運(yùn)行所需備品備件、大規(guī)模的技改項(xiàng)目和機(jī)組檢修就多，物資招標(biāo)采購(gòu)需求隨之急劇增長(zhǎng)，招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率也在變大。另外，在招標(biāo)方式的確定、招標(biāo)文件的編制、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)、確定中標(biāo)人等環(huán)節(jié)，都可能存在重大的廉政風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了避免招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來(lái)的損失，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，構(gòu)建招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制體系就顯得十分必要。
二、大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的內(nèi)涵
招標(biāo)采購(gòu)本身就具有特定目標(biāo)的唯一性、臨時(shí)的一次性、不斷完善的漸進(jìn)性、風(fēng)險(xiǎn)與不確定性等項(xiàng)目屬性，故借助于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理理論，以物資招標(biāo)采購(gòu)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)及分析為基礎(chǔ)，以招標(biāo)采購(gòu)流程為主線，以內(nèi)防外控為抓手可構(gòu)建出大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購(gòu)“3S4M”風(fēng)險(xiǎn)控制體系。
大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購(gòu)3S4M風(fēng)險(xiǎn)控制體系是以招標(biāo)采購(gòu)六大環(huán)節(jié)的順序作為招標(biāo)流程，以“降、轉(zhuǎn)、消”三策略（3Strategies，簡(jiǎn)稱3S）作為外部防控層，以四“規(guī)避”措施（4Measures，簡(jiǎn)稱4M）作為內(nèi)部管控層，形成兩層防護(hù)，實(shí)現(xiàn)招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程公開(kāi)、公平、公正，確保招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程的順利“流動(dòng)”，為物資招標(biāo)采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制提供了很好的方法。
該體系中3S即外部防控三策略具體是指“降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、消解風(fēng)險(xiǎn)”。4M即內(nèi)部管控的四措施是指“規(guī)避投標(biāo)人風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避制度風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避物資計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避招標(biāo)方案風(fēng)險(xiǎn)”。中間“流動(dòng)”的六環(huán)節(jié)是指“招標(biāo)、投??、?標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)、簽訂合同”，簽訂合同結(jié)束后，進(jìn)行總結(jié)、歸納，將經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用于下次招標(biāo)，形成一個(gè)閉環(huán)。
三、大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的做法
1.外防抓降轉(zhuǎn)消
1.1降低風(fēng)險(xiǎn)（S1）。設(shè)法降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率或者減少風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響，或同時(shí)從這兩方面來(lái)考慮。如在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，可以選擇資質(zhì)等級(jí)高并有同類項(xiàng)目采購(gòu)業(yè)績(jī)的招標(biāo)機(jī)構(gòu)，從而有效地抑制風(fēng)險(xiǎn)。
1.2轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（S2）。在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，招標(biāo)人可以將無(wú)法避免的風(fēng)險(xiǎn)，部分轉(zhuǎn)移給投標(biāo)人或其他利益相關(guān)方，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，一般有三種方法：第一，投標(biāo)擔(dān)保。通過(guò)投標(biāo)擔(dān)?？梢杂行Э刂普袠?biāo)采購(gòu)中投標(biāo)人開(kāi)標(biāo)后棄標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，是轉(zhuǎn)移違規(guī)行為風(fēng)險(xiǎn)的有效方式，通常采用遞交投標(biāo)保證金的方式。第二，合同履約擔(dān)保。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，是否采用履約擔(dān)保應(yīng)在招標(biāo)文件中明確規(guī)定，如果沒(méi)有規(guī)定則不能要求投標(biāo)人提供。履約擔(dān)保可以轉(zhuǎn)移中標(biāo)人違反合同的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給擔(dān)保人。第三，合同履約保證保險(xiǎn)。保證保險(xiǎn)是保險(xiǎn)人為被保證人（中標(biāo)人）向權(quán)力人（招標(biāo)人）提供擔(dān)保。在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中可采用合同保證保險(xiǎn)和商業(yè)信用保證保險(xiǎn)來(lái)轉(zhuǎn)移中標(biāo)人行為可能帶來(lái)的信用風(fēng)險(xiǎn)和所提供的商品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。
1.3消解風(fēng)險(xiǎn)（S3）。在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，招標(biāo)人面臨的不可避免的風(fēng)險(xiǎn)只能自己承擔(dān)，或因轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)成本太高而由自己承擔(dān)。如內(nèi)部人員風(fēng)險(xiǎn)，招標(biāo)人只有自己制定措施來(lái)進(jìn)行防范：一方面要加大招標(biāo)從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)技術(shù)水平。另一方面要加強(qiáng)招標(biāo)從業(yè)人員和評(píng)標(biāo)專家的廉潔自律教育，增強(qiáng)廉潔自律意識(shí)，自覺(jué)接受各方面監(jiān)督，避免廉政風(fēng)險(xiǎn)。
2.內(nèi)控重四規(guī)避
在招標(biāo)采購(gòu)中，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是指招標(biāo)方和投標(biāo)方設(shè)法遠(yuǎn)離、避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的事件和環(huán)境，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，可從以下四方面進(jìn)行實(shí)施：
2.1規(guī)避投標(biāo)人風(fēng)險(xiǎn)（M1）
招標(biāo)過(guò)程中投標(biāo)人的風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)之一，這種風(fēng)險(xiǎn)是招標(biāo)人可以設(shè)法消除的：一是嚴(yán)格執(zhí)行資格審查制度，潛在投標(biāo)人或投標(biāo)人的資質(zhì)必須符合相關(guān)法律法規(guī)要求（法定條件）、符合集團(tuán)公司和基層企業(yè)的相關(guān)規(guī)定、符合招標(biāo)文件對(duì)資質(zhì)的要求（特定條件）。二是科學(xué)策劃和編制招標(biāo)文件，防止投標(biāo)人利用招標(biāo)文件中的漏洞設(shè)置陷阱而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。三是嚴(yán)密監(jiān)控、嚴(yán)肅處理投標(biāo)人的不規(guī)范甚至違法行為。
2.2規(guī)避制度風(fēng)險(xiǎn)（M2）
規(guī)避制度風(fēng)險(xiǎn)可從兩方面入手：一是依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及集團(tuán)公司采購(gòu)管理制度，建立健全公司內(nèi)部的招標(biāo)采購(gòu)規(guī)章制度；二是加大制度的執(zhí)行力度，在招標(biāo)采購(gòu)各環(huán)節(jié)做到有法必依、遵章守紀(jì)，執(zhí)行力應(yīng)與相關(guān)人員的績(jī)效掛鉤。
2.3規(guī)避物資計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)（M3）
需求計(jì)劃合理提報(bào)對(duì)規(guī)避招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要，可從三方面入手：一是加強(qiáng)需求計(jì)劃時(shí)效性管理，根據(jù)公司的生產(chǎn)安排及檢修計(jì)劃提前上報(bào)，盡量避免緊急采購(gòu)。二是提高物料描述的準(zhǔn)確性，保證描述準(zhǔn)確、編碼唯一，以便于計(jì)劃匯總和標(biāo)包劃分。三是對(duì)設(shè)備類物資，使用專業(yè)應(yīng)做到技術(shù)要求編寫(xiě)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、明確，使得各潛在投標(biāo)人的報(bào)價(jià)依據(jù)統(tǒng)一。
2.4規(guī)避招標(biāo)方案風(fēng)險(xiǎn)（M4）
招標(biāo)方案是招標(biāo)采購(gòu)的綜合計(jì)劃性文件，科學(xué)合理地編寫(xiě)好招標(biāo)方案，可以有效地規(guī)避招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。編制招標(biāo)方案應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
一是選擇適當(dāng)?shù)恼袠?biāo)組織形式，即自行招標(biāo)與委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)招標(biāo)。
二是盡可能選擇公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)方式。采用公開(kāi)招標(biāo)，可以為投標(biāo)人提供公開(kāi)、公平的競(jìng)爭(zhēng)條件，同時(shí)可將招標(biāo)環(huán)節(jié)置于各方監(jiān)督之下，減少爭(zhēng)議。
三是制定科學(xué)合理的招標(biāo)工作計(jì)劃。招標(biāo)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)合理安排招標(biāo)計(jì)劃，絕不能為了滿足采購(gòu)進(jìn)度的要求而改變招標(biāo)的合法程序。
四是科學(xué)和合理地劃分標(biāo)段或標(biāo)包，不得利用劃分標(biāo)包限制或排斥潛在投標(biāo)人，不得化整為零規(guī)避招標(biāo)。
五是科學(xué)策劃和編制招標(biāo)文件，是整個(gè)招投標(biāo)環(huán)節(jié)中最重要的一環(huán)，也是招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控最重要的一步。應(yīng)從以下幾方面實(shí)施：第一，編制招標(biāo)文件前，做好充分、準(zhǔn)確的資料搜集、整理、分析工作。如對(duì)所需招標(biāo)物資的行業(yè)特點(diǎn)、制造加工難度，運(yùn)輸及安裝調(diào)試周期等資料進(jìn)行搜集、整理、分析。第二，?O定合理的資格條件。保證既能使投標(biāo)人形成充分的競(jìng)爭(zhēng)，又能使招標(biāo)人買到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品。第三，選擇合適的評(píng)標(biāo)辦法。對(duì)于具有通用技術(shù)、性能標(biāo)準(zhǔn)或?qū)ζ浼夹g(shù)、性能無(wú)特殊要求的設(shè)備，應(yīng)選擇經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法，使招標(biāo)人既能完成采購(gòu)需求，又能獲得最大效益。對(duì)于功能復(fù)雜、技術(shù)含量高或技術(shù)要求特殊、通用性和可比性較低的貨物，應(yīng)選用綜合評(píng)估法。第四，設(shè)定合理的合同條款，貨物合同條款及格式應(yīng)明確合同項(xiàng)目情況、供貨的內(nèi)容范圍與要求、招標(biāo)人與中標(biāo)人各自的權(quán)利和義務(wù)等。
四、大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制體系實(shí)施的效果
3S4M風(fēng)險(xiǎn)控制體系的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的轉(zhuǎn)軌變型，由原來(lái)的“被動(dòng)接受”變?yōu)楝F(xiàn)在的“主動(dòng)出擊”， 建立并完善了精細(xì)、標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)控制細(xì)則，實(shí)現(xiàn)了招標(biāo)采購(gòu)環(huán)節(jié)中的各個(gè)細(xì)分目標(biāo)，從而保證了企業(yè)采購(gòu)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提升了企業(yè)物資招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
該體系運(yùn)用后，不僅可以滿足生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的物資需求，從時(shí)效性方面也可間接降低采購(gòu)成本，提高招標(biāo)采購(gòu)成功率，避免重新招標(biāo)帶來(lái)的時(shí)間和經(jīng)濟(jì)損失。合同履約風(fēng)險(xiǎn)的控制，使得資金使用效率進(jìn)一步提高，保證了資金安全，法律風(fēng)險(xiǎn)得到進(jìn)一步控制。
前者表現(xiàn)為某一具體風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生結(jié)果具有偶然性和時(shí)間的隨意性。風(fēng)險(xiǎn)雖然客觀存在，但就某一具體風(fēng)險(xiǎn)而言，它受諸多風(fēng)險(xiǎn)要素和其他因素的共同作用，而且每一因素的作用時(shí)間、作用點(diǎn)、作用方向、作用強(qiáng)度等各不相同，因此某一具體風(fēng)險(xiǎn)相互間無(wú)必然的聯(lián)系，他是一種隨機(jī)現(xiàn)象偶然的、無(wú)序的、雜亂無(wú)章發(fā)生的。在其發(fā)生之前，人們無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到該風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)會(huì)發(fā)生以及發(fā)生的強(qiáng)度等。某一具體風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的偶然性意味著風(fēng)險(xiǎn)在時(shí)間上具有隨意性，在形態(tài)上具有模糊性。其時(shí)間上具有隨意性指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間不確定，就某一具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)而言是否會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，在什么時(shí)候發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，都是不確定的；在形態(tài)上具有模糊性指風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)共存，損失與收益并舉，成功的機(jī)會(huì)中可能蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大量存在又會(huì)帶來(lái)更大的成功。且損失與收益的數(shù)量關(guān)系無(wú)法準(zhǔn)確度量。后者表現(xiàn)為大量風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生又具有必然性。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是偶然的，但通過(guò)觀察和研究我們發(fā)現(xiàn)大量風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生卻呈現(xiàn)出明顯的規(guī)律性。這也是哲學(xué)上必然性和偶然性對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律在風(fēng)險(xiǎn)方面的反映。從財(cái)務(wù)活動(dòng)的要素分析，特定的財(cái)務(wù)總是由財(cái)務(wù)主體為達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)在采用一定財(cái)務(wù)方法的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中作用于財(cái)務(wù)客體的活動(dòng)。從財(cái)務(wù)主體分析，財(cái)務(wù)主體的道德素質(zhì)高低（財(cái)務(wù)主體的道德素質(zhì)高低與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小成反方向關(guān)系）和其業(yè)務(wù)素質(zhì)高低（業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小）都直接影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。從局部來(lái)說(shuō)，單個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的。實(shí)踐證明，只要財(cái)務(wù)人員依法管理，規(guī)范操作，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會(huì)減少。財(cái)務(wù)目標(biāo)是盡可能用較低的財(cái)務(wù)成本取得較大的財(cái)務(wù)效益，而較低財(cái)務(wù)成本的管理必然會(huì)使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。從采用的財(cái)務(wù)方法分析，如果方法不當(dāng)，難以保證取得充分、有力的財(cái)務(wù)證據(jù)，從而使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此增大，反之為保證財(cái)務(wù)證據(jù)的準(zhǔn)確無(wú)誤，財(cái)務(wù)人員會(huì)忽視財(cái)務(wù)證據(jù)成本，這雖然可以使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到盡量低的程度，但會(huì)造成財(cái)務(wù)成本的無(wú)限增大。因此，無(wú)論選擇何種財(cái)務(wù)方法都不可能使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低為零，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可能完全消失。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有超然的全過(guò)程性和可轉(zhuǎn)換性
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的超然全過(guò)程性指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，即財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)考評(píng)、財(cái)務(wù)分析的全過(guò)程都孕育著風(fēng)險(xiǎn)，而且在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)結(jié)束之后，財(cái)務(wù)主體同樣存在承擔(dān)財(cái)務(wù)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一旦受理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就事實(shí)上已經(jīng)存在。尤其在財(cái)務(wù)過(guò)程中，如存在不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為或者對(duì)一定單位的情況關(guān)注不夠，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率就會(huì)增大。在出具報(bào)告時(shí)，也會(huì)由于表達(dá)財(cái)務(wù)意見(jiàn)不準(zhǔn)確等，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可控性表現(xiàn)為：一是風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的可轉(zhuǎn)換性。包括不同主體的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)不同和同一主體在不同時(shí)間內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)不同兩種。如虛假會(huì)計(jì)信息，對(duì)特定的會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)既可能是純粹風(fēng)險(xiǎn)，也可能是投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)量的可轉(zhuǎn)換性。一方面隨著財(cái)務(wù)水平的提高，財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力增強(qiáng)，在一定程度上能控制某些風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和方法的不斷完善，可減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是某些風(fēng)險(xiǎn)在一定的空間和時(shí)間范圍內(nèi)可能被轉(zhuǎn)化。如同樣的財(cái)務(wù)責(zé)任在不同時(shí)期、不同地點(diǎn)、不同財(cái)務(wù)組織、不同財(cái)務(wù)人員身上發(fā)生，給財(cái)務(wù)組織或人員造成的危害或損失有可能不一樣。在比較規(guī)范的管理下，其懲處也會(huì)規(guī)范一些；而在不十分規(guī)范的管理下，其懲處就有可能偏輕或偏重。四是新風(fēng)險(xiǎn)的不斷產(chǎn)生就是對(duì)舊風(fēng)險(xiǎn)的不斷轉(zhuǎn)化。五是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)境具有可變化性，其表現(xiàn)形式具有多樣性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期存在，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與存在也具有長(zhǎng)期性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能造成財(cái)務(wù)損失，其損失的表現(xiàn)形式包括行政責(zé)任損失、民事責(zé)任損失和刑事責(zé)任損失。對(duì)具體承擔(dān)財(cái)務(wù)損失的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，則可能受到行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰、刑事制裁等；對(duì)其財(cái)務(wù)組織來(lái)說(shuō)，包括警告、罰款、停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處分。六是積極擴(kuò)展現(xiàn)代財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)是降低和消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。
三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有利害雙重性
關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);成因分析;防控
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn),有來(lái)自行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段,隨著企業(yè)的快速發(fā)展和擴(kuò)張,資金成為制約發(fā)展的重要因素。如何客觀地分析和認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),采取有效措施來(lái)控制和避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生至關(guān)重要。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于借入資金而將來(lái)可能無(wú)法償還到期債務(wù),使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種形式,一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)活動(dòng)表現(xiàn)形式,主要是指在整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中由于各種不確定性導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能；二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)債籌資形式，是指由于負(fù)債融資而使企業(yè)償還債務(wù)具有不確定性，可能會(huì)給企業(yè)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)企業(yè)在市場(chǎng)中的實(shí)際情況來(lái)看,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)活動(dòng)表現(xiàn)形式其實(shí)已囊括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的大部分風(fēng)險(xiǎn),跟企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)概念沒(méi)有多少差異。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)債籌資形式,則能從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的本質(zhì)原因來(lái)歸納和界定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念,使之從錯(cuò)綜復(fù)雜的整體風(fēng)險(xiǎn)中分類出來(lái),具有一定的明確性和鮮明性,有利于準(zhǔn)確地計(jì)算財(cái)務(wù)杠桿系數(shù),科學(xué)地進(jìn)行財(cái)務(wù)融資決策,使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體化和可控化。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因
1.負(fù)債經(jīng)營(yíng)
負(fù)債經(jīng)營(yíng)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生最為根本的原因。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是伴隨企業(yè)負(fù)債融資而產(chǎn)生的,對(duì)企業(yè)來(lái)講,負(fù)債經(jīng)營(yíng)是一把雙刃劍,合理的債務(wù)安排和運(yùn)作,有利于降低企業(yè)資金成本,會(huì)給股東帶來(lái)超額利益；而安排欠妥,則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的損失。在盈利水平低于利率水平的情況下,企業(yè)資金成本較高,投資者不但得不到回報(bào),甚至可能倒貼,導(dǎo)致與利益相關(guān)者的關(guān)系惡化。如果付息償債后的資金不足以維持正常的經(jīng)營(yíng),將會(huì)加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損,使企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)增加。所以,企業(yè)負(fù)債是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生最為本質(zhì)的原因。
2.企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性弱、現(xiàn)金流量短缺
企業(yè)籌措到資金后,必須要在將來(lái)某一時(shí)點(diǎn)用足夠的現(xiàn)金來(lái)償債付息。因此企業(yè)現(xiàn)金流量的多少、資產(chǎn)變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱直接影響償債能力。企業(yè)能否到期償債,并不取決于企業(yè)資產(chǎn)的多少,而是取決于有多少資產(chǎn)能得到變現(xiàn);并不只看企業(yè)是否盈利,而是看企業(yè)擁有多少現(xiàn)金流量。企業(yè)如無(wú)足夠的現(xiàn)金或資產(chǎn)難以變現(xiàn),則直接會(huì)促使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由潛在轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)。
3.企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理
資本結(jié)構(gòu)失調(diào)是影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各種因素最直觀的體現(xiàn)。資本結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)為兩個(gè)極端：保守結(jié)構(gòu)型和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)型。保守結(jié)構(gòu)型是指企業(yè)根本不負(fù)債,或負(fù)債比例很小,此種類型的企業(yè)通常不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很小,但暴露出企業(yè)資本策略過(guò)于保守,畏縮不前,對(duì)企業(yè)前途存在著信心不足等缺點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)型是指企業(yè)債務(wù)融資規(guī)模過(guò)大、比率過(guò)重,通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)大或產(chǎn)權(quán)比率異常,此種類型是導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策
1.合理安排資本結(jié)構(gòu),確保財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)平衡
要正確把握負(fù)債的量與度,企業(yè)的息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)債成本率是企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的先決條件。要適度利用財(cái)務(wù)杠桿作用,合理控制財(cái)務(wù)杠桿的負(fù)作用。合理安排資本結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)資金成本最低化。企業(yè)必須權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系,確定最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)。
2.建立企業(yè)全面預(yù)算制度,正確預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量情況
全面預(yù)算制度是協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù),是推行內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)。由于預(yù)算涉及企業(yè)現(xiàn)金收支的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié),所以它對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可以產(chǎn)生一種系統(tǒng)性的控制。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上,準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作別重要的環(huán)節(jié)。
3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn),是建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)控制機(jī)制是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在,主要應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作:建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制機(jī)制,采取事前、事中、事后的控制體系,做到從決策、實(shí)施到考核評(píng)價(jià)得到有效全面的監(jiān)控；建立和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng),對(duì)企業(yè)的資本營(yíng)運(yùn)過(guò)程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析,一旦發(fā)現(xiàn)某種異兆就著手應(yīng)變,以避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失；實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理,健全風(fēng)險(xiǎn)控制的動(dòng)力機(jī)制,實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理,將風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部,使管理者、員工、企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,對(duì)每項(xiàng)存在風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行責(zé)任追究制,強(qiáng)化責(zé)任落實(shí),提高防范能力。
綜上所述,通過(guò)構(gòu)建高效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算制度,加強(qiáng)資金流量分析,強(qiáng)化資產(chǎn)管理,提高營(yíng)運(yùn)能力等方面的工作,是控制和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大,今后要根據(jù)不同的需求,在籌資方式上應(yīng)采取多種形式,合理采取發(fā)行企業(yè)長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期貸款、引進(jìn)戰(zhàn)略合作伙伴、上市融資等形式,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),以達(dá)到優(yōu)化企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu),降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。
參考文獻(xiàn):
[1]于新花：企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制策略[J].會(huì)計(jì)之友,2009.02.
