發(fā)布時(shí)間：2023-10-31 10:29:52
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)已在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用。而會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)生，也使會(huì)計(jì)人員從繁重的手工核算中解脫出來，各種會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用大大提高了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率。因此，會(huì)計(jì)軟件的教學(xué)過程逼近真實(shí)的企業(yè)使用環(huán)境成為已成會(huì)計(jì)教學(xué)中迫切需要解決的問題。
二、AH公司導(dǎo)入用友會(huì)計(jì)軟件示例
1.AH公司簡介
AH公司是專門從事水質(zhì)測(cè)試的高新技術(shù)企業(yè)。公司從事水質(zhì)分析、水質(zhì)分析儀器設(shè)備供應(yīng)、水質(zhì)環(huán)境保護(hù)技術(shù)支持、水華產(chǎn)品新技術(shù)推廣、測(cè)試服務(wù)、維護(hù)和培訓(xùn)等。AH公司建立了全國性產(chǎn)品銷售和技術(shù)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
2002年，AH公司通過ISO9000：2000質(zhì)量體系認(rèn)證。
2004年，AH公司成為美國HACH公司的中國授權(quán)商。包括：在線實(shí)驗(yàn)室分析系統(tǒng)，在線檢測(cè)、控制類儀表，應(yīng)用于飲用水、污水處理、環(huán)境監(jiān)測(cè)、水利、工程建設(shè)、衛(wèi)生監(jiān)督、科研教育等水測(cè)試分析領(lǐng)域。公司在北京、遼寧、重慶、山東、浙江、江蘇、福建、內(nèi)蒙古等地設(shè)立辦事處，為廣大用戶提供便利和專業(yè)的水質(zhì)分析和測(cè)試服務(wù)。
綜上，AH公司是從事產(chǎn)品銷售和技術(shù)服務(wù)為一體，多種經(jīng)營相結(jié)合的中等規(guī)模的企業(yè)。
2.公司導(dǎo)入用友會(huì)計(jì)軟件的必要條件
AH公司是中等規(guī)模的企業(yè)，它的年銷售額12億元人民幣左右，具有比較復(fù)雜的供應(yīng)鏈系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，導(dǎo)入合適的會(huì)計(jì)管理軟件勢(shì)在必行。經(jīng)過權(quán)衡，公司決定選用用友會(huì)計(jì)軟件。
一般而言，復(fù)雜的供應(yīng)鏈系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是公司導(dǎo)入用友會(huì)計(jì)軟件和必要條件。具備這兩個(gè)條件一般都是中大型企業(yè)。
供應(yīng)鏈系統(tǒng)包括：采購管理、銷售管理、庫存管理、存貨核算四個(gè)方面。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括：總賬、應(yīng)收款管理、應(yīng)付款管理、固定資產(chǎn)管理四個(gè)方面。
企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其管理戰(zhàn)略是相輔相成的，企業(yè)若想在供應(yīng)鏈管理的實(shí)踐中取得成功，必須建立起與之相匹配的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。基于供應(yīng)鏈思想的企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，始終貫穿于企業(yè)的物流、資金流和信息流三大循環(huán)之中。在此系統(tǒng)中，外環(huán)是企業(yè)的物流環(huán)，它以客戶和訂單管理為入口，根據(jù)訂單下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃，制訂采購計(jì)劃，采購管理系統(tǒng)根據(jù)一定的準(zhǔn)則選擇合適的供應(yīng)商，原材料經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)后入庫投入到車間進(jìn)行生產(chǎn)最后，產(chǎn)品通過分銷系統(tǒng)的管理方法送給客戶，實(shí)現(xiàn)實(shí)物的循環(huán)流動(dòng)。系統(tǒng)的內(nèi)環(huán)是企業(yè)的資金流，它具有與企業(yè)物流循環(huán)相同的流動(dòng)方向，從付款到收款，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的循環(huán)，利益創(chuàng)收。在這個(gè)內(nèi)環(huán)中，還包括了人力資源管理、設(shè)備管理和成本管理三個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)。
明白企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與供應(yīng)鏈系統(tǒng)的關(guān)系，才能理解企業(yè)導(dǎo)入用友會(huì)計(jì)軟件的必要性。
3.合作導(dǎo)入過程簡介
2009年，AH公司從本公司的發(fā)展現(xiàn)狀和實(shí)際需要出發(fā)，決定在會(huì)計(jì)管理中導(dǎo)入用友會(huì)計(jì)軟件，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率。
從軟件安裝到最終調(diào)試完成，歷時(shí)一個(gè)半月。在使用前，AH公司對(duì)會(huì)計(jì)人員、銷售管理人員、采購管理人員、庫存管理人員和存貨核算人員進(jìn)行專門培訓(xùn)。人員培訓(xùn)依據(jù)AH公司用友用戶守冊(cè)進(jìn)行。
AH公司用友會(huì)計(jì)軟件的導(dǎo)入過程充分說明，用友軟件的用友技術(shù)人員和精通會(huì)計(jì)專業(yè)的公司會(huì)計(jì)人員，在用友軟件導(dǎo)入過程需要通力配合。最終成果的取得是艱難、艱苦的奮斗歷程。
下面采擷實(shí)施過程的部分內(nèi)容作闡述，是為引玉之舉。
三、項(xiàng)目總體解決方案
這是項(xiàng)目的宏觀整體規(guī)劃。是實(shí)施過程的高瞻遠(yuǎn)矚部分。在用戶手冊(cè)中，用流程圖和流程描述兩個(gè)基本方面進(jìn)行闡述，做到容易理解和操作方便。
圖1 項(xiàng)目總體解決方案流程圖
流程描述：①采購管理的采購訂單作為庫存管理系統(tǒng)的入庫依據(jù)，采購發(fā)票作為確認(rèn)應(yīng)付的依據(jù)。②銷售管理的銷售訂單作為銷售業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，銷售發(fā)貨單作為銷售出庫的來源單據(jù)，銷售發(fā)票作為處理收入的依據(jù)。③庫存管理審核各種單據(jù)，并作調(diào)撥單及調(diào)整單。④存貨核算審核并處理所有的出入庫單據(jù)，并生成憑證傳到總賬系統(tǒng)。⑤應(yīng)付管理審核采購發(fā)票生成應(yīng)付憑證。⑥應(yīng)收管理處理銷售發(fā)票和收款單，生成憑證傳到總賬。
過程描述部分是在開發(fā)成果體現(xiàn)在用友用戶手冊(cè)中。市場(chǎng)營銷人員和會(huì)計(jì)人員都擁有用友用戶手冊(cè)。
四、供應(yīng)鏈系統(tǒng)
這是兩大系統(tǒng)之一，是企業(yè)的經(jīng)營部分，直接縱橫于市場(chǎng)。
1.采購管理流程
適用范圍：大供應(yīng)商采購、其他采購業(yè)務(wù)。
流程描述：①由商務(wù)部人員將紙質(zhì)采購合同傳遞給財(cái)務(wù)部人員，財(cái)務(wù)部人員打印清單并審核。②商務(wù)部接到供應(yīng)商的到貨通知后，將詳細(xì)信息通知財(cái)務(wù)部人員，財(cái)務(wù)部人員根據(jù)采購到貨通知信息，在U8系統(tǒng)根據(jù)“采購訂單”生成“采購到貨單”并審核。③商務(wù)部收到供應(yīng)商的紙質(zhì)采購發(fā)票后及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部人員，財(cái)務(wù)部人員參照此在U8系統(tǒng)中根據(jù)“采購入庫單”生成“采購發(fā)票”并結(jié)算。④財(cái)務(wù)將采購入庫單在存貨核算模塊記賬，并在月末生成憑證。⑤對(duì)于生成的采購發(fā)票系統(tǒng)自動(dòng)傳遞到應(yīng)付管理模塊，需財(cái)務(wù)人員審核。⑥在應(yīng)付系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員將采購發(fā)票、付款單生成憑證自動(dòng)傳遞到總賬系統(tǒng)。
2.銷售管理流程
以分期發(fā)出業(yè)務(wù)的流程圖和流程描述作為示例闡述。與分期發(fā)出業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)的是期貨開票業(yè)務(wù)，其適用范圍是先開發(fā)票后發(fā)貨的業(yè)務(wù)。本部分將盤點(diǎn)業(yè)務(wù)單列說明。
（1）分期發(fā)貨業(yè)務(wù)
適用范圍：先發(fā)貨后開發(fā)票的業(yè)務(wù)。
圖3 分期發(fā)貨業(yè)務(wù)流程圖
流程描述：①銷售部業(yè)務(wù)員與客戶簽訂新的銷售合同后，財(cái)務(wù)部人員在U8銷售系統(tǒng)輸入“銷售訂單”并審核。（二次開發(fā)完畢后，可將銷售部在AH公司內(nèi)部網(wǎng)系統(tǒng)輸入的銷售訂單直接導(dǎo)入U(xiǎn)8系統(tǒng)，由財(cái)務(wù)部人員審核銷售訂單）；②發(fā)貨時(shí)，財(cái)務(wù)部手工將需要發(fā)出的存貨從實(shí)倉庫調(diào)撥到發(fā)出庫；再根據(jù)“銷售訂單”生成“銷售發(fā)貨單”并審核。由財(cái)務(wù)人員再對(duì)“銷售出庫單”進(jìn)行審核，可批量完成；③需要開票時(shí)，根據(jù)“銷售發(fā)貨單”生成“銷售發(fā)票”，系統(tǒng)自動(dòng)傳遞到應(yīng)收系統(tǒng)，以“銷售發(fā)票”確認(rèn)銷售收入及成本等；④若收到客戶款項(xiàng)，由財(cái)務(wù)部人員根據(jù)“銷售發(fā)票”生成“收款單”，并進(jìn)行核銷；
（2）盤點(diǎn)業(yè)務(wù)
盤點(diǎn)業(yè)務(wù)是及時(shí)了解庫存情況，也是及時(shí)掌握采購和銷售的差量問題。在生產(chǎn)和運(yùn)作管理中，對(duì)庫存有專門的研究。簡而言之，庫存過大和過小都不適合。
圖4 盤點(diǎn)業(yè)務(wù)流程圖
流程描述：（略）
以上是公司的供應(yīng)鏈管理部分的擷珠。這部分是企業(yè)在市場(chǎng)中獲取利潤的重要部分。其實(shí)供應(yīng)鏈管理本身就是一門實(shí)踐性強(qiáng)的學(xué)問。
五、財(cái)務(wù)處理
在月末時(shí)，財(cái)務(wù)部在存貨核算、應(yīng)收、應(yīng)付模塊對(duì)所有的業(yè)務(wù)單據(jù)處理并生成憑證。日常發(fā)生的各種費(fèi)用支出在總賬模塊直接輸入憑證處理。
在本部分應(yīng)該包括存貨核算模塊。文章略去本部分。
1.應(yīng)收管理系統(tǒng)
適用范圍：企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入，收取款項(xiàng)的過程。重在客戶回款的管理。應(yīng)收管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)了解市場(chǎng)狀態(tài)，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略有輔助作用。
流程描述：①財(cái)務(wù)收到銷售部門的發(fā)貨單后，在銷售管理系統(tǒng)中參照銷售發(fā)貨單生成銷售普通發(fā)票并輸入結(jié)算信息。確認(rèn)無誤后，復(fù)核。②在應(yīng)收管理系統(tǒng)審核銷售發(fā)票，確認(rèn)應(yīng)收賬款。③財(cái)務(wù)部門還需要對(duì)已有發(fā)票并收到款項(xiàng)的客戶在應(yīng)收管理系統(tǒng)進(jìn)行核銷操作。④財(cái)務(wù)部門對(duì)銷售發(fā)票和收款單生成憑證。⑤月末，以上業(yè)務(wù)處理完畢后，將應(yīng)收管理系統(tǒng)進(jìn)行月末結(jié)賬。
2.應(yīng)付管理系統(tǒng)
適用范圍：企業(yè)依采購行為結(jié)果，支付款項(xiàng)的過程。重在采購供應(yīng)商的管理。應(yīng)付管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況，調(diào)整企業(yè)采購策略有輔助作用。
圖6 應(yīng)付管理系統(tǒng)流程圖
流程描述：①財(cái)務(wù)部對(duì)每一張采購入庫單和供應(yīng)商對(duì)賬后，參照“采購入庫單”在采購管理系統(tǒng)生成“采購發(fā)票”并結(jié)算。②財(cái)務(wù)部在應(yīng)付管理系統(tǒng)對(duì)“采購發(fā)票”進(jìn)行審核，確認(rèn)應(yīng)付賬款。③啟用期后，當(dāng)給供應(yīng)商付款時(shí)，財(cái)務(wù)部門在應(yīng)付管理系統(tǒng)根據(jù)審核后的“采購發(fā)票”生成“付款申請(qǐng)單”并審核，系統(tǒng)自動(dòng)生成“付款單”，需審核。④如果供應(yīng)商是預(yù)付款，則財(cái)務(wù)部門在應(yīng)付管理系統(tǒng)生成“預(yù)付款單”并審核。⑤月末，以上業(yè)務(wù)處理完畢后，財(cái)務(wù)部門需對(duì)應(yīng)付管理系統(tǒng)進(jìn)行月末結(jié)賬。
應(yīng)付管理系統(tǒng)、應(yīng)收管理系統(tǒng)與庫存管理系統(tǒng)三方緊密配合，相互溝通信息，及時(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
3.總賬系統(tǒng)
主要用來進(jìn)行憑證處理、賬簿管理、個(gè)人往來款管理、部門管理、項(xiàng)目核算和出納管理等，是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的核心模塊，與多個(gè)系統(tǒng)集成應(yīng)用，包括應(yīng)付款管理、應(yīng)收款管理、存貨核算、UFO報(bào)表、財(cái)務(wù)分析。
圖7 總賬系統(tǒng)流程圖
流程描述：①對(duì)于應(yīng)收業(yè)務(wù)、應(yīng)付業(yè)務(wù)及存貨核算生成的憑證自動(dòng)傳遞到總賬系統(tǒng)。②除此之外的憑證，比如費(fèi)用支出憑證等需要在總賬系統(tǒng)手工填制憑證。③月末，還需要結(jié)轉(zhuǎn)期間損益，期間損益結(jié)轉(zhuǎn)生成的憑證也需要審核及記賬。④待各模塊的業(yè)務(wù)都處理完畢，且其他模塊都已結(jié)賬后，總賬系統(tǒng)便可進(jìn)行月末結(jié)賬。
以上是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的擷珠。會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)一方面服務(wù)供應(yīng)鏈系統(tǒng)，另一方面控制供應(yīng)鏈系統(tǒng)。
商務(wù)部、物流部、銷售部和會(huì)計(jì)部之間需要密切配合，不能相互拆臺(tái)。
六、用友會(huì)計(jì)軟件教學(xué)實(shí)施
現(xiàn)在，高職院校的辦學(xué)條件極大提高，校企合作成績斐然。課堂有了大課堂的概念。大課堂包括教室、實(shí)訓(xùn)室、企業(yè)。
教學(xué)實(shí)施過程中，應(yīng)該2至4學(xué)時(shí)在教室講理論，12學(xué)時(shí)以上在實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行操作，有條件的到企業(yè)進(jìn)行觀摩學(xué)習(xí)。
負(fù)責(zé)用友會(huì)計(jì)軟件教學(xué)的老師應(yīng)該至少在一家企業(yè)實(shí)際觀摩學(xué)習(xí)過。
學(xué)生在實(shí)訓(xùn)室的實(shí)際操作，應(yīng)該以某一企業(yè)作為樣本，如果擁有用友會(huì)計(jì)用戶手冊(cè)則更好，能達(dá)到接近真實(shí)環(huán)境的效果。
另外一個(gè)更高的境界是學(xué)校與企業(yè)合作導(dǎo)入用友會(huì)計(jì)軟件。學(xué)生可以參與，報(bào)酬相對(duì)少些。
財(cái)務(wù)部門工作計(jì)劃范文一：
財(cái)務(wù)部作為公司的核心部門之一，肩負(fù)著對(duì)成本計(jì)劃控制、各部門費(fèi)用支出的重任，在領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下財(cái)務(wù)部工作人員應(yīng)合理的調(diào)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用支出，使財(cái)務(wù)工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好的發(fā)揮作用，從而謀取利潤最大化.
加強(qiáng)規(guī)范管理，做好日常核算工作
1.作為非盈利部門，合理控制成本，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能是財(cái)務(wù)部門工作的重中之重.為此，財(cái)務(wù)部要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的旨意，加強(qiáng)各項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性，為公司今后的發(fā)展提供可靠的依據(jù).
進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，完善財(cái)務(wù)制度建立
2.制度屬于企業(yè)的硬性管理，任何企業(yè)都有嚴(yán)格的規(guī)章制度，財(cái)務(wù)部必須制定各崗位工作職責(zé)明細(xì)，明確各崗位工作職責(zé)和權(quán)限.
3.在應(yīng)收賬款上財(cái)務(wù)部起到了一個(gè)有效的監(jiān)督作用，在實(shí)際工作中做到每月兩次(15個(gè)工作日)出具應(yīng)收賬款報(bào)表，加大應(yīng)收賬款的管理，提高資金的運(yùn)行質(zhì)量.
做好財(cái)務(wù)檔案管理
4.各項(xiàng)收支做到賬賬相符，賬實(shí)相符，做到出有憑，入有據(jù)，在實(shí)際工作中報(bào)銷金額與票據(jù)相符，做好重要空白憑證訂購、保管等管理工作，起到財(cái)務(wù)部門的一個(gè)監(jiān)督作用.
5.嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法則，認(rèn)真履行職責(zé)，順利完成并通過各種年審工作.
二.財(cái)務(wù)部工作計(jì)劃.
1.為全面響應(yīng)公司幾年發(fā)展規(guī)劃，做好搞好固定資產(chǎn)預(yù)算治理工作，進(jìn)一步做好費(fèi)用預(yù)算指導(dǎo)與預(yù)算管理，認(rèn)真做好預(yù)算的分析、分解和落實(shí)工作，讓預(yù)算真正發(fā)揮應(yīng)有的作用.
2.加強(qiáng)各項(xiàng)費(fèi)用的控制，采取集中控制與分散控制的原則.集中控制是在分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，指導(dǎo)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一控制，統(tǒng)一核算;分散控制是由各個(gè)部門根據(jù)本部門職責(zé)分工，對(duì)應(yīng)付的成本費(fèi)用進(jìn)行控制，采取行政負(fù)責(zé)，部門監(jiān)督的原則，控制好其他費(fèi)用的使用.
3.摘好固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)(庫存資產(chǎn))的管理，(每月應(yīng)對(duì)庫存產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，賬卡物必須做到統(tǒng)一標(biāo)識(shí)，)凡是資產(chǎn)都應(yīng)該為企業(yè)帶來效益，提高資產(chǎn)利潤率.
作為財(cái)務(wù)部的責(zé)任人應(yīng)深入研究稅收政策，合理避稅增收益，通過合理避稅為公司增加收益發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神，公司利益不是個(gè)人行為，只有整個(gè)團(tuán)隊(duì)的認(rèn)真配合，才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理的核心作用，為企業(yè)發(fā)展壯大做出更新的貢獻(xiàn)!
現(xiàn)在將規(guī)劃XX公司財(cái)務(wù)部的工作計(jì)劃與制度流程描敘如下：
計(jì)劃公司在20XX年X月份之前建立財(cái)務(wù)賬，并出具生產(chǎn)成本表與財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他相關(guān)報(bào)表.因?yàn)殚_立賬套前期需要花費(fèi)一定的時(shí)間對(duì)存貨與固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點(diǎn).但是在未建立財(cái)務(wù)賬前幾個(gè)月的收入，日常費(fèi)用，付款數(shù)據(jù)都要一一登記整理好及時(shí)匯報(bào)提交給總經(jīng)理.目前正在籌劃印刷財(cái)務(wù)上所用到的單據(jù)與制做表格，如：費(fèi)用報(bào)銷單、記賬憑證、賬簿等.
一、開賬前提準(zhǔn)備工作：
1、存貨的盤點(diǎn)：包括原材料、半成品、成品、低值易耗品、工具等進(jìn)行盤點(diǎn).
2、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)：由于以前的固定資產(chǎn)沒有發(fā)票，也未進(jìn)行資產(chǎn)折舊.難以判定目前未有發(fā)票的資產(chǎn)價(jià)值，所以需要進(jìn)一步對(duì)未有發(fā)票與舊的設(shè)備進(jìn)行評(píng)估.
3、往來賬：應(yīng)收款與應(yīng)付款的余額數(shù)
4、現(xiàn)金、銀行賬戶余額
5、財(cái)務(wù)用單據(jù)、表格、賬簿
6、財(cái)務(wù)制度流程的制做
二、財(cái)務(wù)工作分為7大模塊：
1、貨幣資金(現(xiàn)金銀行)
2、費(fèi)用
3、工資
4、成本核算
5、往來(應(yīng)收與應(yīng)付賬)
6、固定資產(chǎn)
7、存貨
三、會(huì)計(jì)人員的工作分配與職責(zé)
總賬會(huì)計(jì)：
1、負(fù)責(zé)每月的現(xiàn)金銀行日記賬的制作登記.
2、每月于規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成薪資發(fā)放總表提報(bào)主管審核
3、負(fù)責(zé)總賬記賬工作
4、負(fù)責(zé)憑證的制作和賬務(wù)的錄入
5、歸集各模具所發(fā)生的成本費(fèi)用后編制成生產(chǎn)成本表 , 提報(bào)主管審查。
6、每月提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)總報(bào)表及明細(xì)表、財(cái)務(wù)報(bào)表給上級(jí)審查(公司審核)
7、負(fù)責(zé)跟進(jìn)倉庫人員每月底進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)
8、領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的其他事項(xiàng)
9、嚴(yán)守公司商業(yè)秘密
往來賬會(huì)計(jì)：
1、負(fù)責(zé)每月與供應(yīng)商、客戶對(duì)賬
2、每月底制作付款計(jì)劃，聯(lián)系供應(yīng)商安排付款
3、進(jìn)、銷存發(fā)票的跟進(jìn)與登記.
4、固定資產(chǎn)的登記，并依據(jù)折舊方法進(jìn)行折舊.
5、財(cái)務(wù)檔案的保管(外賬與內(nèi)賬的分開歸檔保管)
6、負(fù)責(zé)跟進(jìn)倉庫人員每月底進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)
7、領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的其他事項(xiàng)
8、嚴(yán)守公司商業(yè)秘密
出納：
1、負(fù)責(zé)公司的費(fèi)用報(bào)銷，供應(yīng)商付款.將所有的付款單據(jù)交給XX登記現(xiàn)
金銀行日記賬.
2、每月的工資發(fā)放及跟進(jìn)員工借款收回
3、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)處理相他事項(xiàng)
四、會(huì)計(jì)人員的工作流程
(一)、工作流程：
(XX負(fù)責(zé)單據(jù)的整理與現(xiàn)金銀行流水賬登記工作，YY負(fù)責(zé)貨幣資金的收支
工作.)
1、現(xiàn)金收付
a. 收現(xiàn)
根據(jù)YY開具的收據(jù)收款，檢查收據(jù)開具的金額正確、大小寫一致、有經(jīng)手
人簽名，收到現(xiàn)金后在收據(jù)(發(fā)票)上簽字并加蓋財(cái)務(wù)“結(jié)算”章將收據(jù)第②聯(lián)(或發(fā)票聯(lián))給交款人，XX憑記賬聯(lián)登記現(xiàn)金流水賬.
b.費(fèi)用報(bào)銷：
XX負(fù)責(zé)每次給供貨商或者本廠員工報(bào)銷前都要填寫XX公司費(fèi)用報(bào)銷單，
本廠員工的費(fèi)用報(bào)銷單經(jīng)經(jīng)理和財(cái)務(wù)主管審核簽名方可拿給YY報(bào)銷，并且要經(jīng)手人簽名。報(bào)銷人有前期欠款時(shí)，報(bào)銷費(fèi)用一律先沖抵欠款.若遇出納無現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)暫時(shí)保存報(bào)銷單據(jù)，待出納取回現(xiàn)金時(shí)通知領(lǐng)款，或退回報(bào)銷人，待出納取回現(xiàn)金時(shí)再通知領(lǐng)款.付款的原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”圖章，報(bào)銷完的單據(jù)由XX每日去YY處拿來及時(shí)登記現(xiàn)金流水賬，每天結(jié)束前清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，是否與賬相符.
2、銀行收付
a.銀收
XX根據(jù)YY從銀行取拿回的回款單據(jù)，核對(duì)收款資料與發(fā)票是否一致，交
給財(cái)務(wù)主管審核，方可登記現(xiàn)金銀行日記賬.
b.銀付
YY每月根據(jù)ZZ月底作的銀行付款計(jì)劃，填寫匯款單，銀行賬號(hào)、金額大
小寫一致.方可付款，付款OK后的付款單交回給XX登記現(xiàn)金銀行日記賬.下月中旬完成上月的賬務(wù)工作，確保賬上與現(xiàn)金銀行賬戶余額一致，并出具財(cái)務(wù)報(bào)表.(建議公司開立一至兩個(gè)私人賬戶，并開通銀行網(wǎng)上維護(hù)，方便財(cái)務(wù)人員每
天清楚公司的賬戶收支情況，利于賬務(wù)處理，減少錯(cuò)誤發(fā)生款項(xiàng)收支.賬務(wù)迷亂.)
(二)、總賬崗位工作流程：
1、總賬流程：主要是費(fèi)用類、收付款類原始數(shù)據(jù)錄入，財(cái)務(wù)總賬記賬，
檢查記賬工作，以及提供全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù).
a.費(fèi)用類：每月整理出納現(xiàn)金費(fèi)用報(bào)銷單，銀行收款與支出等單據(jù)，對(duì)這些
經(jīng)楊立超審核后的原始單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，如復(fù)核正確，并分類以會(huì)計(jì)的計(jì)賬方式填寫記賬憑證，當(dāng)月所有費(fèi)用，現(xiàn)金及銀行發(fā)生業(yè)務(wù)全都錄入現(xiàn)金銀行日記賬，生成憑證后，要與出納核對(duì)現(xiàn)金，銀行存款的當(dāng)月余額。如有不一致，要找出原因更正。
b.應(yīng)收類：ZZ崗位負(fù)責(zé)，傳遞XX.
c.應(yīng)付類：ZZ崗位負(fù)責(zé)，傳遞XX.除了購買原材料做為應(yīng)付賬款，其他應(yīng)
付的款項(xiàng)做為其他應(yīng)付賬款，如：固定資產(chǎn)、文具用品等其他需付款資料.
d.攤銷、計(jì)提、折舊：20XX年公司的裝修費(fèi)用達(dá)到XXX多萬元，計(jì)劃在X
年內(nèi)攤銷完畢，X年中平均每月攤銷金額做為長期待攤費(fèi)用.沖減利潤.每月對(duì)于未抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，且已付款，此發(fā)票做為待攤費(fèi)用處理，待下月抵扣了再轉(zhuǎn)為應(yīng)交稅費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅.計(jì)提費(fèi)用主要有工資，國地稅稅費(fèi).固定資產(chǎn)與折舊費(fèi)用由往來會(huì)計(jì)ZZ提供.
e.核算成本：成本簡稱分為料、工、費(fèi)三大項(xiàng)，料：每月要與倉庫核對(duì)好材
料的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)，并每月底進(jìn)行存貨的盤點(diǎn).根據(jù)跟單員知會(huì)的模具生產(chǎn)進(jìn)度，進(jìn)行成本核算.每套模的用料數(shù)量依據(jù)工程BOM表，再以BOM表的數(shù)量*材料的平均單價(jià)，前提工程BOM表的數(shù)據(jù)一定要精確，確認(rèn)好各套模需要的用料額后，按各套模的生產(chǎn)進(jìn)度占本月領(lǐng)料總數(shù)據(jù)的比例，(此領(lǐng)料指的是共公用料)算出各套模的用料成本，因生產(chǎn)模需要的共料不多，各套模具的用料大多數(shù)都是固定，如：每一套模用的模胚，鋼材都是固定的模具用，所以固定的用料完全計(jì)入本月本套模的成本，因此車間每月停留的共用材料相對(duì)比較少，所以計(jì)算成本時(shí)，不計(jì)算在車間停留的材料.領(lǐng)用多少材料就當(dāng)成全部用完.本月的總材料成本就是各套模的材料成本相合.工：本月生產(chǎn)車間人員工資全部計(jì)入本月模具成本中.費(fèi)：包括了本月車間的間接人員工資，車間領(lǐng)用的機(jī)物料消耗品，水電費(fèi)，也就是說除了直接用于生產(chǎn)模具的材料，用于車間的其他制造費(fèi)用.
f.結(jié)轉(zhuǎn)損益：所有賬務(wù)記賬完成后，對(duì)全部的數(shù)據(jù)結(jié)余核對(duì)一次，現(xiàn)金、銀
行結(jié)余要與出納賬核對(duì)當(dāng)月余額，應(yīng)收應(yīng)付結(jié)余數(shù)要與往來會(huì)計(jì)核對(duì)當(dāng)月余額，如有不一致，要找出原因更正。接著結(jié)轉(zhuǎn)損益，把所有損益類的科目接平，整套賬將于完成.出具財(cái)務(wù)報(bào)表.財(cái)務(wù)報(bào)表交給GG審核，公司審核.
2、工資、伙食的核算：每月根據(jù)人事部給的人員工時(shí)，計(jì)算每個(gè)人員的工
資，包括中途離職人員工資與WW公共人員工資的核算，工資扣除項(xiàng)目主要有住宿、電費(fèi)(超出公司用電標(biāo)準(zhǔn)需另扣).飲水費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi).工資表單計(jì)算核對(duì)好之后交給GG與經(jīng)理審核，審核好的離職人員工資交給出納發(fā)放.其他每月充一
發(fā)放.根據(jù)廚房L給的送油、菜、煤氣之送貨單，與人事給的人員用餐天數(shù)，計(jì)算出本月每人每天的伙食費(fèi).包括WW人員伙食及與WW公共人員伙食.人員伙食費(fèi)用單據(jù)交給GG審核.
(三)、往來會(huì)計(jì)崗位工作流程：
主要負(fù)責(zé)應(yīng)收應(yīng)付對(duì)賬工作，進(jìn)、銷發(fā)票的跟進(jìn)，財(cái)務(wù)檔案資料的保管.
a.應(yīng)收類：每月將我司開出去的增值稅發(fā)票，模具的請(qǐng)款資料與客戶每月對(duì)
好賬后做應(yīng)收賬款(建議公司招多一名跟單員，接單工作，并專門跟進(jìn)每一套模具的生產(chǎn)進(jìn)度，知會(huì)財(cái)務(wù)人員分期間請(qǐng)款，避免迷亂賬務(wù)或漏請(qǐng)款.)開出去的銷項(xiàng)發(fā)票收回的稅點(diǎn)也要每月與客戶確認(rèn)對(duì)好賬后做為其他應(yīng)收賬款，(此部份款收現(xiàn)金).將每筆應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收賬款填寫記賬憑證，記賬憑證后面附上相對(duì)應(yīng)的資料或?qū)~單.以上資料整理好交給GG審核OK后交給總賬會(huì)計(jì)XX做賬.并跟進(jìn)收款，收回的賬款結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款或現(xiàn)金.銷項(xiàng)發(fā)票的登記與跟進(jìn)，并依據(jù)銷項(xiàng)增值稅票填寫送貨單及收齊相關(guān)資料(如：銷售合同采購訂單).增值稅票、送貨單、銷售合同、采購訂單四份單據(jù)數(shù)據(jù)要一致.發(fā)票原件與送貨單寄給客戶，復(fù)印件附在記賬憑證后面做賬.
b.應(yīng)付類：根據(jù)倉庫人員傳遞的送貨單數(shù)量與供應(yīng)商對(duì)賬，核對(duì)對(duì)賬單正確
無誤后，根據(jù)對(duì)賬單上的數(shù)量與采購訂單的單價(jià)，得出需要開票的金額，做為應(yīng)付賬款，待發(fā)票收回后，依據(jù)實(shí)際付款金額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款.因自己計(jì)算金額與供應(yīng)商開出的增值稅發(fā)票金額如有1-2分錢相差，沖減原材料科目.除了購買原材料做為應(yīng)付賬款，其他應(yīng)付的款項(xiàng)做為其他應(yīng)付賬款，如：購買固定資產(chǎn)、購買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票支付的稅點(diǎn)、文具用品等其他需付款資料.購買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票支付的稅點(diǎn)每月要跟供應(yīng)商核對(duì)稅點(diǎn)款.將每筆應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付賬款填寫記賬憑證.每月底制作付款計(jì)劃，聯(lián)系供應(yīng)商并安排付款.需要以銀行賬付款的，把銀行付款資料交給廠長付款.付完款后將應(yīng)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)沖減銀行、現(xiàn)金，填寫記賬憑證，記賬憑證后面附上相對(duì)應(yīng)的資料或?qū)~單.以上資料整理好交給GG審核OK后交給總賬會(huì)計(jì)XX做賬.每月跟進(jìn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的收齊工作，抵扣聯(lián)復(fù)印件附在付款資料后面做賬，原件交給外賬人員抵扣，對(duì)于本月不夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，聯(lián)系供應(yīng)商購買稅票.并負(fù)責(zé)處理收齊相關(guān)資料，(如：送貨單銷售合同采購訂單)確保進(jìn)項(xiàng)增值稅票、送貨單、銷售合同、采購訂單四份單據(jù)數(shù)據(jù)一致.
c.固定資產(chǎn)的登記與折舊：跟據(jù)購買固定資產(chǎn)合同，依據(jù)合同資料確認(rèn)是否
需要分期按排付款與發(fā)票的收齊工作，在公司收到固定資產(chǎn)時(shí)登記到固定資產(chǎn)清單表格內(nèi)，固定資產(chǎn)原值是不含稅金額，不管固定資產(chǎn)是否完全付完款，發(fā)票是否全部收齊，都要計(jì)入總的不含稅金額，并在下一個(gè)月進(jìn)行折舊.折舊方法采用“平均年限法”，也就是“直線法”.折舊的年限依據(jù)設(shè)備的價(jià)值，一般分3年、5年、20xx年折舊.預(yù)計(jì)凈殘值為設(shè)備的不含稅金額的5%計(jì)算.每月都要進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊.直到設(shè)備按期提完折舊或依然還在使用，這樣就不需要再提折舊.根據(jù)設(shè)備的用途分管理用的設(shè)備入管理費(fèi)用，車間用的設(shè)備入制造費(fèi)用.折舊資料與固定資產(chǎn)清單交GG審核后轉(zhuǎn)交給總賬會(huì)計(jì)入賬.
d.財(cái)務(wù)檔案的保管：內(nèi)外賬要分開柜進(jìn)行保存.
、
e.其他事項(xiàng)：與XX同時(shí)處理倉存存貨數(shù)據(jù)，并跟進(jìn)倉庫人員每月底進(jìn)行存
貨盤點(diǎn)，核對(duì)數(shù)據(jù).前提倉庫人員必須根據(jù)送貨單上的材料名稱與數(shù)量是否與實(shí)物相符，對(duì)單據(jù)與實(shí)物不符合的，有權(quán)退回.如單據(jù)與實(shí)物不符，給生產(chǎn)領(lǐng)料或財(cái)務(wù)對(duì)賬造成混亂，追究倉庫人員責(zé)任.
f. 外賬聯(lián)系：每月初5號(hào)前將部份單據(jù)的原件(如：發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料表、
存貨表及其他費(fèi)用單據(jù)等)給外賬做賬，自己留復(fù)印件給XX入賬.
最后，建議公司購買一套財(cái)務(wù)軟件或ERP整套軟件.(ERP整套軟件包括：
財(cái)務(wù)、倉庫、采購等模塊，價(jià)格相對(duì)單純的財(cái)務(wù)軟件貴出2-3倍.)以提高日常工作效率，提升企業(yè)管理水平，目前公司業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模闊大，且往來單位數(shù)量眾多，手工財(cái)務(wù)核算模式導(dǎo)致效率低，精確度不高，監(jiān)控不力等情況，不能及時(shí)反映資金流與物流的變化.阻礙領(lǐng)導(dǎo)做出相應(yīng)決策.通過信息化管理則可以形成相對(duì)完整全面的業(yè)務(wù)流程，使收款、付款、轉(zhuǎn)賬等憑證自動(dòng)生成、自動(dòng)記賬、自動(dòng)生成總賬、明細(xì)賬和財(cái)務(wù)報(bào)表，提高財(cái)務(wù)核算效率，使原先的無賬、單純的手工賬務(wù)核算職能提升到企業(yè)管理方面.
財(cái)務(wù)部門工作計(jì)劃范文二：
作為一名酒店的財(cái)務(wù)經(jīng)理，身上的擔(dān)子是最重的，我不僅要做好酒店的任何財(cái)務(wù)，不能出現(xiàn)任何壞賬，而且整個(gè)酒店的發(fā)展和我有很大的關(guān)系。作為酒店的實(shí)力型人物，我一直在注意，注意和每個(gè)同事、員工搞好關(guān)系，高處不勝寒，做好領(lǐng)導(dǎo)一定要這樣。
當(dāng)然最重要的是要注意公司的財(cái)務(wù)問題了，財(cái)務(wù)問題在任何地方都是整個(gè)公司的心臟，是最重要的，不能出現(xiàn)任何馬虎。一旦有馬虎了，那這個(gè)公司面對(duì)的只能是倒閉了，財(cái)務(wù)問題的重要性不用贅言了。
我當(dāng)財(cái)務(wù)經(jīng)理已經(jīng)有些年了，酒店沒有出現(xiàn)過任何財(cái)務(wù)問題的狀況，所以我的工作一直是比較好做的，在公司的人氣也很高。因?yàn)橹灰镜牡呢?cái)務(wù)不出現(xiàn)問題，能及時(shí)的將員工的工資發(fā)下去，這比說一萬句好話都重要。我一直信守這個(gè)原則，一直這樣做，我很相信這就是對(duì)的。
下面又到了我的一年的財(cái)務(wù)計(jì)劃了，財(cái)務(wù)計(jì)劃對(duì)酒店一年的發(fā)展?fàn)顩r尤為重要，每年我都能做好，今年當(dāng)然不能例外了。
財(cái)務(wù)計(jì)劃是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)所確定的經(jīng)營目標(biāo)的系統(tǒng)化和具體化，又是控制財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、分析經(jīng)營成果的依據(jù)。財(cái)務(wù)計(jì)劃工作的本身就是運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和數(shù)學(xué)方法，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行綜合平衡，制定主要計(jì)劃指標(biāo)，擬訂增產(chǎn)節(jié)約措施，協(xié)調(diào)各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)。它是落實(shí)酒店奮斗目標(biāo)和保證措施的必要環(huán)節(jié)。
酒店編制的財(cái)務(wù)計(jì)劃主要包括：籌資計(jì)劃、固定資產(chǎn)增減和折舊汁劃、流動(dòng)資產(chǎn)及其周轉(zhuǎn)計(jì)劃、成本費(fèi)用計(jì)劃、利潤及利潤分配計(jì)劃、對(duì)外投資計(jì)劃等。每項(xiàng)計(jì)劃均由許多財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)是計(jì)劃期各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的奮斗目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，財(cái)務(wù)計(jì)劃還必須列出保證計(jì)劃完成的主要經(jīng)營管理措施。
編制財(cái)務(wù)計(jì)劃要做好以下工作。
(一)分析主客觀原因，全面安排計(jì)劃指標(biāo)
審視當(dāng)年的經(jīng)營情況，分析整個(gè)經(jīng)營條件和目前的競爭形勢(shì)等與所確定的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)的各種因素，按照酒店總體經(jīng)濟(jì)效益的原則，制定出主要的計(jì)劃指標(biāo)。
(二)協(xié)調(diào)人力、物力、財(cái)力，落實(shí)增產(chǎn)節(jié)約措施
要合理安排人力、物力、財(cái)力，使之與經(jīng)營目標(biāo)的要求相適應(yīng);在財(cái)力平衡方面，要組織資金運(yùn)用同資金來源的平衡、財(cái)務(wù)支出同財(cái)務(wù)收入的平衡等。還要努力挖掘酒店內(nèi)部潛力，從提高經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，對(duì)酒店各部門經(jīng)營活動(dòng)提出要求，制定出各部門的增產(chǎn)節(jié)約措施，制定和修訂各項(xiàng)定額，以保證計(jì)劃指標(biāo)的落實(shí)。
(三)編制計(jì)劃表格，協(xié)調(diào)各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)
以經(jīng)營目標(biāo)為核心，以平均先進(jìn)定額為基礎(chǔ)，計(jì)算酒店計(jì)劃期內(nèi)資金占用、成本、費(fèi)用利潤等各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)，編制出財(cái)務(wù)計(jì)劃表，并檢查、核對(duì)各項(xiàng)有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)是否密切銜接協(xié)調(diào)平衡。
這就是我這一年的工作計(jì)劃，對(duì)公司財(cái)務(wù)的計(jì)劃都做了很好的計(jì)劃，相信公司一年的財(cái)務(wù)問題不會(huì)出現(xiàn)任何問題的。在金融危機(jī)的大前提下，酒店的生意也受到了很大的困擾，這就需要每一個(gè)公司的員工都能夠做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，積極努力的為公司的生存做出自己應(yīng)有的力量。
財(cái)務(wù)部門工作計(jì)劃范文三：
在新的一年里,財(cái)務(wù)科將一如既往的緊緊圍繞公司的總體經(jīng)營思路,從嚴(yán)管理,積極為公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策當(dāng)好參謀,財(cái)務(wù)科工作計(jì)劃具體有以下工作安排和計(jì)劃。
一、顧全大局，服從領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)定目標(biāo)不動(dòng)搖。
財(cái)務(wù)科工作計(jì)劃年初財(cái)務(wù)預(yù)算，是通過公司職代會(huì)集體意見表決制訂的，它反映了公司新的一年總體經(jīng)營目標(biāo)和任務(wù)。財(cái)務(wù)科全體人員要端正態(tài)度，積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，時(shí)刻堅(jiān)持以公司大局為重，不折不扣的完成公司安排的各項(xiàng)工作任務(wù)。
1、按財(cái)務(wù)預(yù)算科學(xué)合理安排調(diào)度資金，充分發(fā)揮資金利用效率。平時(shí)要積極提供全面、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)分析和建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀，
2、積極爭取政策。積極利用行業(yè)政策，動(dòng)腦筋、想辦法、爭取銀行等相關(guān)部門優(yōu)惠政策，為公司謀取最大經(jīng)濟(jì)利益。
3、深入研究稅收政策，合理避稅增效益。新的一年里，全體財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅收政策法規(guī)的研究和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門各項(xiàng)工作的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，通過合理避稅為公司增加效益。
4、財(cái)務(wù)科工作計(jì)劃搞好電費(fèi)清收核算，合理調(diào)度資金完成年度預(yù)算。近年來電費(fèi)回收程序逐步規(guī)范，高耗能企業(yè)市場(chǎng)回暖，電費(fèi)回收成績顯著，給企業(yè)現(xiàn)金流量帶來積極有利影響，同時(shí)也給財(cái)務(wù)流動(dòng)資金管理提出了更高要求。20xx年，我們應(yīng)適應(yīng)新形勢(shì)，進(jìn)一步加強(qiáng)流動(dòng)資金分析和管理，為公司謀求最大利益。
5、搞好固定資產(chǎn)管理。凡是資產(chǎn)都應(yīng)該為企業(yè)帶來效益。20xx年，我們應(yīng)加強(qiáng)閑置資產(chǎn)、報(bào)廢資產(chǎn)處置工作，努力提高資產(chǎn)利潤率。
二、財(cái)務(wù)科工作計(jì)劃加強(qiáng)管理，挖潛增效，為生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和效益的增長服務(wù)。 管理是生產(chǎn)力，是企業(yè)正常運(yùn)行的保證，管理是提高企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立創(chuàng)新的機(jī)制，必須靠管理來保證，管理對(duì)企業(yè)來說是永恒的。為此，財(cái)務(wù)科將加強(qiáng)內(nèi)部管理列入工作重點(diǎn)，即進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，控制生產(chǎn)成本，實(shí)行全面預(yù)算管理，合理安排，壓縮不必要的或不急需的開支，做到全年生產(chǎn)、開支有預(yù)算，有計(jì)劃，使企業(yè)資金得到有效合理的發(fā)揮效益。同時(shí)對(duì)于機(jī)關(guān)科室和各站所的費(fèi)用，實(shí)行科學(xué)預(yù)算，包干使用，并納入年底對(duì)各單位的考核，有效控制各項(xiàng)費(fèi)用的不合理開支。
從一般意義上來講，應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在銷售商品或產(chǎn)品，提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)向客戶收取的期限在一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的貨款及墊付款。而對(duì)施上企業(yè)來說，應(yīng)收賬款是施工企業(yè)與工程發(fā)包單位在工程承包、商品交易過程中應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，其中包括應(yīng)收未收的工程款、材料款、質(zhì)保金等。應(yīng)收賬款的管理是流動(dòng)資產(chǎn)管理的重要組成部分，管理好應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用率，也有利于防范資金風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)投資者利益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文將從應(yīng)收賬款的定義出發(fā)，對(duì)施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀及導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一系列的分析，并針對(duì)性地提出關(guān)于應(yīng)收賬款管理和處置方面的一些建議。
施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)分析
日前，各施丁企業(yè)，特別是國有大中型施工企業(yè)，賬面上都存在大量的應(yīng)收賬款。這些應(yīng)收賬款包含了大量的工程款、質(zhì)保金及材料款，而由于施工行業(yè)復(fù)雜的外部環(huán)境，以及施工企業(yè)松懈的內(nèi)部管理，這些應(yīng)收賬款的賬齡有的短則三五年，長達(dá)十年。高額的，長期未收回的應(yīng)收賬款，給企業(yè)帶來廠巨大的風(fēng)險(xiǎn)。下面，筆者將對(duì)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。
1．應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀：復(fù)雜的外部環(huán)境和松懈的內(nèi)部管理。
(1)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多元化，相互之間交易的復(fù)雜性，形成了大量的三角債。日前，我國很多的國有大中型施工企業(yè)，特別是集團(tuán)企業(yè)，已實(shí)現(xiàn)了牛產(chǎn)經(jīng)營的多元化發(fā)展，在進(jìn)行專業(yè)化施工承包的同時(shí)，不斷地?cái)U(kuò)大經(jīng)營范圍，將業(yè)務(wù)拓展至房地產(chǎn)投資、材料供應(yīng)、物流運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)的信息咨詢、技術(shù)服務(wù)等；邡分企業(yè)既是建設(shè)單位，又是施工企業(yè)，甚至還是材料供應(yīng)商，這樣，與外部各單位進(jìn)行交易時(shí)往往包含了多方而的業(yè)務(wù)。還有，施工企業(yè)之間有時(shí)也存在“總包”與“分包”的相互破接工程項(xiàng)目施工的復(fù)雜關(guān)系。這樣，相關(guān)利益各方可能為了確保自身款項(xiàng)的收回，不斷地相互拖欠，從而形成了復(fù)雜的三角債，并長期未能得到清理。
(2)企業(yè)內(nèi)部清理欠款工作職責(zé)不清。目前，有些企業(yè)對(duì)債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識(shí)不夠，管理層認(rèn)為企業(yè)只要從財(cái)務(wù)的角度實(shí)現(xiàn)了收入，即是大功告成，故往往以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個(gè)人均無直接利害關(guān)系。由十職責(zé)不清，獎(jiǎng)罰力度不夠，造成各部門對(duì)“清欠”工作都抱有“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度，長此以往，形成了大量長期掛賬的應(yīng)收賬款。
(3)運(yùn)用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識(shí)不強(qiáng)。現(xiàn)實(shí)生活巾，通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護(hù)的道路的確比較艱難。從、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個(gè)過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財(cái)力。此外，個(gè)別地區(qū)“地方保護(hù)主義”嚴(yán)重，造成負(fù)面影響，使許多企業(yè)缺乏運(yùn)用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益的信心和勇氣。
2．應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的兩個(gè)最嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)：資金困難和壞賬損失。
(1)延遲企業(yè)現(xiàn)金流人，造成企業(yè)資金困難。應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入。施工企業(yè)通過市場(chǎng)拓展不斷地承接工程進(jìn)行施工，擴(kuò)大產(chǎn)值和利潤，而這些表面現(xiàn)象的背后就是應(yīng)收帳款金額的不斷上升。具帶來的后果，一方面，造成企業(yè)利潤與現(xiàn)金的不同步，延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入；另一力面，還需為應(yīng)收賬款的管理付出額外費(fèi)用，加劇現(xiàn)金的流出。很多施工企業(yè)在具備良好的盈利狀況下，可能同為應(yīng)收帳款管理不善而導(dǎo)致資金困難。而施工企業(yè)開拓新市場(chǎng)、進(jìn)行新項(xiàng)目施工需要有大量的資金支付投標(biāo)保匠金、履約保證金、材料預(yù)付款等，完工工程的應(yīng)收賬款得不到及時(shí)收回，直接影響施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
(2)應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是壞賬損失。形成的壞賬損失，造成企業(yè)盈利水平下降。應(yīng)收賬款逾期未收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按照一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)人當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期營業(yè)利潤，而一旦形成壞賬損失，企業(yè)不但不能收回應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的施工項(xiàng)目所形成的利潤，就連企業(yè)在該項(xiàng)目上投入的生產(chǎn)成本也會(huì)付之東流，嚴(yán)重影響企業(yè)盈利水平。
施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理政策的制定
企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的根本任務(wù)在于保證應(yīng)收賬款的安全性，最大限度降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理，有效防范風(fēng)險(xiǎn)呢?下面，筆者將根據(jù)制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則，提出施工企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的一些重要措施與建議。
1．制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則。
(1)成本效益原則。如果施工企業(yè)為了大量減少應(yīng)收賬款而加大款項(xiàng)的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少發(fā)包單位對(duì)資金的占用，加快本企業(yè)的資金流入與降低壞賬的損失，但也會(huì)相應(yīng)地增加應(yīng)收賬款追債費(fèi)用等管理成本，導(dǎo)致利潤的下降。所以企業(yè)要全面權(quán)衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應(yīng)收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。
(2)例外管理原則。企業(yè)不應(yīng)在所有的發(fā)包單位中平均分配精力，對(duì)那些信譽(yù)好、可靠性禹的發(fā)包節(jié)位，只需一般性的給予關(guān)注即可；對(duì)那些信譽(yù)差，可靠性低的發(fā)包單位，則應(yīng)集中精力進(jìn)行調(diào)查分析，合理確定催收政策；對(duì)經(jīng)多次清收工程款或質(zhì)保金均無效果或效果較差的發(fā)包甲位，要果斷運(yùn)用清理手段，強(qiáng)行清收欠款，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)?shù)暮戏?quán)益。針對(duì)不同信譽(yù)級(jí)別的發(fā)包單位，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定不同的催收政策，實(shí)行“例外”管理，重點(diǎn)控制，確保款項(xiàng)的收回萬無一失。
(3)市場(chǎng)品牌原則。應(yīng)收賬款管理政策是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在決策時(shí)不能只看到一筆交易的成功，更要看到與發(fā)包單位建立長期穩(wěn)定的關(guān)系。對(duì)于那些迫切需要拓展市場(chǎng)和樹立自己晶牌的成長型施工企業(yè)，尤其是這樣。頻繁的催收應(yīng)收賬款可能會(huì)影響施工企業(yè)在發(fā)包單位心目中的良好形象，甚至?xí)绊懓l(fā)包單位在以后招標(biāo)過程中對(duì)施工企業(yè)的評(píng)價(jià)，所以施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡催收政策對(duì)拓展巾場(chǎng)及樹立品牌等方面造成的影響，不能因?yàn)閷?shí)施應(yīng)收賬款政策而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。
2．制定嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理。
(1)建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度。①《客戶基本信息登記表》：對(duì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)立即填寫《客戶基本信息登記表》，并根據(jù)應(yīng)收賬款的類別建立動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬，及時(shí)確認(rèn)各類應(yīng)收賬款的性質(zhì)和金額以及到期日，對(duì)債務(wù)人執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同情況進(jìn)行跟蹤分析，預(yù)防壞賬的發(fā)生，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。②明細(xì)核算：對(duì)于涉及應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)科目在財(cái)務(wù)卜應(yīng)設(shè)置輔助明細(xì)核算，以及時(shí)反映應(yīng)收賬款各項(xiàng)內(nèi)容的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及賬齡
等財(cái)務(wù)信息。③賬齡統(tǒng)計(jì)分析：財(cái)務(wù)審計(jì)部按月編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表及應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計(jì)分析表，提交各主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門，提請(qǐng)有關(guān)責(zé)任部門采取相應(yīng)的措施，避免資產(chǎn)損失。④《對(duì)賬詢證函》：財(cái)務(wù)審計(jì)部按季度向債務(wù)單位發(fā)送《對(duì)賬詢證函》，以確認(rèn)各項(xiàng)應(yīng)收賬款金額。①及時(shí)結(jié)算：對(duì)于已完工工程，各施工項(xiàng)目部應(yīng)與業(yè)主及時(shí)結(jié)清工程款，確認(rèn)債權(quán)。
(2)建立應(yīng)收賬款日常清查制度。①清查內(nèi)容：應(yīng)收賬款清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)合法性；應(yīng)收賬款賬面余額的真實(shí)性及正確性；應(yīng)收賬款的所有權(quán)歸屬；應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的正確性；應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性，應(yīng)收賬款表述的完整性(有無虛增或虛減情況)。⑦年終清查：每年年終時(shí)，公司組織專人成立應(yīng)收賬款清查小組，全面清查各項(xiàng)應(yīng)收賬款，并與債務(wù)人核對(duì)清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時(shí)效內(nèi)及時(shí)、定期地確認(rèn)債權(quán)，以便最終通過法律途徑尋求債權(quán)保護(hù)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營有重大影響的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)掌握債務(wù)單位的經(jīng)營狀況，并對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，以便讓決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對(duì)性地制定欠款催收政策。③相關(guān)清查：在清查應(yīng)收賬款時(shí)，同時(shí)清查相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款。對(duì)既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)從應(yīng)收賬款中抵扣應(yīng)付賬款，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)數(shù)額，清晰債權(quán)。
(3)建立應(yīng)收賬款的回收責(zé)任制度。施工企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生以后，企業(yè)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、項(xiàng)目經(jīng)理部都應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項(xiàng)，避免因?yàn)闀r(shí)間過長而發(fā)生壞賬，具體如下：①成立應(yīng)收賬款清欠領(lǐng)導(dǎo)小組：指定由公司總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常的應(yīng)收賬款的清久工作。清欠領(lǐng)導(dǎo)小組要定期的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)分析和評(píng)審，督促應(yīng)收賬款的責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行清欠，廠解債務(wù)人的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況，制定應(yīng)收賬款催收辦法和激勵(lì)措施，制定應(yīng)收賬款的按期收回方案．訴訟實(shí)施方案。①成立應(yīng)收賬款清欠執(zhí)行小組：指定項(xiàng)目經(jīng)理為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，執(zhí)行應(yīng)收賬款的回收丁作。將應(yīng)收賬款回收率納入項(xiàng)目部的總體考核指標(biāo)之中，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部的業(yè)績考核，除了產(chǎn)值，利潤，工期，質(zhì)量、安全、環(huán)保和精神文明建沒以外，另外增加應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)，使考核內(nèi)容具有科學(xué)性、合理性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。③施工企業(yè)成立的應(yīng)收賬款領(lǐng)導(dǎo)小組與執(zhí)行小組應(yīng)當(dāng)緊密配合，開對(duì)企業(yè)臺(tái)賬管理制度和日常清查制度規(guī)定的工作內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分工，明確責(zé)任，真正將責(zé)任落實(shí)到指定的工作組或個(gè)人。
施工企業(yè)應(yīng)收賬款的處置管理
由于各種原因，應(yīng)收賬款中總有一部分不能按期收回，最終形成呆賬、壞賬，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何合理確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，義如何最大限度地降低應(yīng)收賬款帶來的損失呢?下文試作一些創(chuàng)新性的探討。
1．合理確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
在日常加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，確保不偏離《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的前提下，筆者認(rèn)為：引入賬齡分析法與信用等級(jí)分析法相結(jié)合的方法來合理確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是可行的。該方法的中心思想是：債務(wù)單位的信用等級(jí)不同，應(yīng)收賬款的可收回性就不相同，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例就不相同。例如：一個(gè)信用等級(jí)較高的債務(wù)單位，由于現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題或一時(shí)疏忽可能會(huì)延遲付款，但由于其信用等級(jí)較高，那么對(duì)該債務(wù)單位應(yīng)付的款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就應(yīng)當(dāng)較低或者不計(jì)，而采取其他方式加速應(yīng)收款項(xiàng)的回收。
在平時(shí)的應(yīng)收賬款清查記錄中，應(yīng)該有“拖款次數(shù)”的汜錄。在計(jì)提比例后加上一個(gè)系數(shù)作為對(duì)債務(wù)單位信用的一個(gè)訐價(jià)，然后再計(jì)提壞賬。計(jì)提系數(shù)；計(jì)提比例×(1+拖款次數(shù)／合同次數(shù))。例如某施工企業(yè)曾承建某發(fā)包單位項(xiàng)日20次，在對(duì)這些項(xiàng)目部的質(zhì)保金統(tǒng)汁中發(fā)現(xiàn)，對(duì)方逾期付款4次，該筆質(zhì)保金的賬齡為2年，那么，在考慮該建設(shè)單位該筆質(zhì)保余的壞賬訃提比例可這樣確定：計(jì)提系數(shù)＝5％×(1+4／20)＝6％。
2．轉(zhuǎn)換應(yīng)收賬款收回方式，最大限度保障投資者利益。
(1)出售債權(quán)。隨著金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，各種金融工具不斷出現(xiàn)，為企業(yè)提供了一個(gè)豐富的融資平臺(tái)。施工企業(yè)也可以利用這些優(yōu)良的融資環(huán)境，將單項(xiàng)應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款資產(chǎn)包所有權(quán)止售給商(如資產(chǎn)管理公司)或信貸機(jī)構(gòu)，由它們提供資金給企業(yè)，并負(fù)責(zé)直接向發(fā)包單位收取賬款或?qū)~款進(jìn)行再處理。出售債權(quán)使企業(yè)能夠及時(shí)融通資金，加快資金周轉(zhuǎn)，并有效地轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)。出售債權(quán)的例子在我國比較少見，尤其在施工行業(yè)更是如此，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟和我國建筑施上市場(chǎng)的逐步對(duì)外丌放，單項(xiàng)應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款資產(chǎn)包出售籽成為施工企業(yè)處理應(yīng)收賬款重要手段之一。
(2)應(yīng)收賬款保理。顧名思義，應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動(dòng)資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。在國內(nèi)，銀行一般只接受有追索權(quán)的明保理，也要求必須簽訂銀行、銷售商和采購商之間的三方合同，確保銷售合同的真實(shí)性，降低貸款的風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)采取應(yīng)收賬款保理方式來處理應(yīng)收賬款，一方面加快了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，另一方面降低了融資成本。一般來說，保理業(yè)務(wù)的成本要明顯低丁短期銀行貸款的利息成本，銀行一般會(huì)降低貸款利率并收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)用。而且如果企業(yè)使用得當(dāng)，可以循環(huán)使用銀行對(duì)企業(yè)的保理業(yè)務(wù)授信額度，從而最大程度地發(fā)揮保理業(yè)務(wù)的融資功能。
3．實(shí)行壞賬核銷制度，進(jìn)行“賬銷案存”管理。
壞賬核銷足應(yīng)收賬款管理程序的終結(jié)，實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度不但有利于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，而且有利于減少企業(yè)舞弊行為的發(fā)生。壞賬核銷制度應(yīng)包括：①壞賬核銷審批制度。嚴(yán)格的壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限、審批程序，將減少企業(yè)舞弊的可能。②“賬銷案存”制度。對(duì)已核銷的壞賬要進(jìn)行專門的管理，只要債務(wù)人不是死亡或破產(chǎn)，都要盡可能地進(jìn)行追收。
1現(xiàn)金管理的重要性
現(xiàn)金是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的資產(chǎn),可以用來滿足生產(chǎn)經(jīng)營開支的各種需要,也是還本付息和履行納稅義務(wù)的保證。因此,擁有足夠的現(xiàn)金對(duì)于降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和債務(wù)的可清償性有著重要的意義?，F(xiàn)金對(duì)企業(yè)越來越重要,現(xiàn)金流量已經(jīng)成為評(píng)價(jià)企業(yè)信譽(yù)、企業(yè)發(fā)展?jié)摿推髽I(yè)價(jià)值評(píng)估的重要指標(biāo),某些銀行已開始把企業(yè)現(xiàn)金流量情況作為是否給企業(yè)提供信用的重要依據(jù),有的甚至把企業(yè)未來的現(xiàn)金流量作為還款的保證?？梢?加強(qiáng)現(xiàn)金管理對(duì)企業(yè)在競爭中立于不敗之地和保持可持續(xù)發(fā)展能力越來越重要。
2企業(yè)中的現(xiàn)金管理現(xiàn)階段存在的問題
讓公司保留著足夠的現(xiàn)金是一件不可輕視的大事。公司的生存能力其實(shí)取決于企業(yè)是否能夠得到充足的資金來維持它的運(yùn)作。除了人為的錯(cuò)誤外,大部分公司失敗的一個(gè)共同原因是因?yàn)樗鼈內(nèi)鄙僖粋€(gè)有效的現(xiàn)金管理方法。當(dāng)大部分有機(jī)會(huì)成功的小公司在它們最困難的年度宣告倒閉的時(shí)候,這一個(gè)原因就更加顯著了。因?yàn)楣芾韺記]有預(yù)算到資金困難的來臨并為此做好應(yīng)付的準(zhǔn)備,結(jié)果是沒有足夠的資金來渡過其困難的時(shí)期。其實(shí),即使是發(fā)展迅速的行業(yè)本身也伴隨著潛在的危險(xiǎn),即不斷涌來的銷售伴隨著原材料采購和新聘職工工資的加大,而這些發(fā)展迅速的公司最后發(fā)現(xiàn)自己處于一個(gè)資金極不平衡的位置:應(yīng)收賬款來不及回籠、供應(yīng)商要求立即支付尚欠的應(yīng)付賬款否則就拒絕供貨。這種新增加的銷售有時(shí)候不能及對(duì)變成現(xiàn)金來應(yīng)付新增加的費(fèi)用和成本。并且公司也不一定能讓銀行加大對(duì)其提供的資金信貸或者延長其貸款的還款期。這時(shí)候,若沒有充足的現(xiàn)金后盾,企業(yè)依然可能破產(chǎn)。
3在企業(yè)中對(duì)現(xiàn)金管理進(jìn)行正確的決策
可以看出,現(xiàn)金對(duì)企業(yè)的生存及經(jīng)營有著舉足輕重的作用。對(duì)于企業(yè)來講,總帶有一定的盈利性質(zhì),保持過量的現(xiàn)金會(huì)使公司受到機(jī)會(huì)成本的損失,持有少量的現(xiàn)金又會(huì)使公司遭受風(fēng)險(xiǎn)的困擾。其實(shí),企業(yè)最重要的就是做到保持風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡點(diǎn)。
企業(yè)在對(duì)現(xiàn)金持有量的多少做出正確的決策時(shí),一般都要對(duì)以往現(xiàn)金持有量對(duì)企業(yè)造成了的影響進(jìn)行分析,從而發(fā)現(xiàn),以前的持有量是不是適合企業(yè)現(xiàn)在的需要。并且,根據(jù)企業(yè)的預(yù)算來評(píng)估今后企業(yè)的現(xiàn)金持有量。最后根據(jù)企業(yè)發(fā)展各方面的因素,做出最終的決策。企業(yè)對(duì)現(xiàn)金持有量的決策,不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營收益,而且關(guān)系到企業(yè)的信譽(yù),甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。
其實(shí)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金管理的目標(biāo),主要有兩個(gè):①保持足夠的現(xiàn)金以應(yīng)付各種經(jīng)營活動(dòng)的需要;②限制現(xiàn)金的持有量至最低限度。要達(dá)到這樣的目標(biāo),具體來說需要做到以下三個(gè)方面。
3.1對(duì)現(xiàn)金流量的需求進(jìn)行預(yù)測(cè)對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)可以判斷下一個(gè)月是否有足夠的現(xiàn)金存量,是否有需要進(jìn)行額外的籌資或者有剩余的資金可供投資。財(cái)務(wù)預(yù)算是一個(gè)十分有用的工具,無論是對(duì)內(nèi)部管理和外部融資方面。預(yù)算對(duì)公司的經(jīng)營起了一個(gè)很好的指引作用,同時(shí),當(dāng)銀行的貸款人員見某企業(yè)有按月制作預(yù)算的習(xí)慣,并且對(duì)每一個(gè)月實(shí)際的經(jīng)營表現(xiàn)和每一個(gè)月的預(yù)算都作比較和分析時(shí),肯定會(huì)對(duì)該企業(yè)增加信心。在編制預(yù)算時(shí),首先應(yīng)制定預(yù)算的目標(biāo),以明確為什么計(jì)劃而進(jìn)行資金的準(zhǔn)備。還要有一系列的事實(shí)和假設(shè)基礎(chǔ)。然后就可以編制預(yù)算了。一般來說,管理人員需要取得以前年度詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)編制適宜的預(yù)算表。但這并不是最終的,管理人員還需要對(duì)日常業(yè)務(wù)表現(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督并采取更正性行動(dòng)。同時(shí)對(duì)由于外部條件變化而不再適用的預(yù)算進(jìn)行修改。
3.2利用剩余的資金進(jìn)行短期投資通過對(duì)現(xiàn)金預(yù)測(cè),可以知道企業(yè)一段時(shí)期的現(xiàn)金需求量。而大部分企業(yè)都會(huì)面對(duì)季節(jié)性的影響,其現(xiàn)金流量也因此出現(xiàn)不同程度的變化。在銷售旺季,企業(yè)的銷售收入會(huì)大于其因經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出;而在淡季的時(shí)候,特別是在旺季之前的一段時(shí)間里,企業(yè)需要為旺季和銷售囤積存貨的時(shí)候,其現(xiàn)金流出則會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其現(xiàn)金流入?，F(xiàn)金短缺時(shí)需要從外部注入資金,而當(dāng)現(xiàn)金過多時(shí),多余的現(xiàn)金存量顯然對(duì)企業(yè)不利,這個(gè)時(shí)候,除非企業(yè)還有一些長期性的投資項(xiàng)目,否則就應(yīng)該把多余的資金投向短期的有價(jià)證券。進(jìn)行短期投資的目的在于保留隨時(shí)可用的資金并且獲得比持有現(xiàn)金更高的收益。進(jìn)行短期投資最好由受過專門訓(xùn)練的投資管理人員來處理投資事宜,或者委托外部金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資。在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)充分考慮到證券的變現(xiàn)能力、風(fēng)險(xiǎn)和收益。對(duì)可能影響投資的風(fēng)險(xiǎn)如信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等要足夠重視,同時(shí)也要考慮到其收益性。兩者之間權(quán)衡比較,得出最佳方案。但我認(rèn)為,在兩者出現(xiàn)矛盾時(shí),應(yīng)以低風(fēng)險(xiǎn)為主。高收益并不是我們進(jìn)行短期投資所追求的最大目標(biāo),有價(jià)證券的流動(dòng)性和變現(xiàn)性才是我們最大的目標(biāo)。
3.3對(duì)應(yīng)收賬款的管理對(duì)現(xiàn)金的管理有一個(gè)很重要的方面,那就是對(duì)應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款的回收率將決定企業(yè)資金的流動(dòng)性。應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)其客戶的一種融資方法,因?yàn)閼?yīng)收賬款是無抵押、無利息的。運(yùn)用賒銷的目的是在于通過變相的融資降低客戶的購貨成本從而維護(hù)客戶對(duì)企業(yè)購貨的忠誠度,通過賒銷的形式擴(kuò)大企業(yè)在市場(chǎng)的占有率或者擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)需求。但是存在應(yīng)收賬款就一定存在收不回的風(fēng)險(xiǎn),收不回的應(yīng)收賬款不但給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失,同時(shí)也會(huì)打亂企業(yè)的現(xiàn)金計(jì)劃。所以對(duì)應(yīng)收賬款的管理是十分重要的。應(yīng)收賬款的管理應(yīng)從兩方面著手,即從債權(quán)的發(fā)生前和發(fā)生后進(jìn)行管理,發(fā)生前必須制定一套合理的信用政策。一個(gè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)客戶的具體條件,考慮信用標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格與寬松,以及提供的信用期限和信用額度。對(duì)信用較好的客戶可提供寬松一些的信用政策。在制定好企業(yè)的信用政策以及每一個(gè)客戶的信用額度后,假如沒有一個(gè)良好的收款政策以及堅(jiān)決執(zhí)行的決心的話,企業(yè)對(duì)壞賬的增加仍然會(huì)是束手無策。因?yàn)槭澜缟蠜]有一個(gè)信用政策和信用額度能夠自動(dòng)地將壞賬機(jī)會(huì)減少至零。對(duì)應(yīng)收賬款的后期控制主要是減少逾期的金額和比例。
4建立和完善現(xiàn)金管理制度
為了保證企業(yè)在現(xiàn)金管理方面做出正確的決策,有必要建立現(xiàn)金管理制度,這樣可以加強(qiáng)現(xiàn)金管理,可以保障現(xiàn)金的安全完整,發(fā)揮現(xiàn)金資產(chǎn)的最大效率。具體實(shí)施方面可以包括三個(gè)步驟:
4.1建立健全出納工作崗位責(zé)任制度,做好庫存現(xiàn)金的日常管理,加強(qiáng)日?，F(xiàn)金控制。出納人員應(yīng)按規(guī)定登記日記賬,對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的收支要日清月結(jié);要定期進(jìn)行庫存現(xiàn)金清點(diǎn),與賬目核對(duì)。
4.2建立現(xiàn)金管理內(nèi)部控制制度,按照國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍開支現(xiàn)金,明確現(xiàn)金收支的職責(zé)分工,實(shí)行內(nèi)部牽制,保證現(xiàn)金資產(chǎn)的安全完整。凡是涉及到現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)規(guī)定由兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位分管,以便加強(qiáng)他們之間的相互核對(duì)與牽制,防止單獨(dú)作弊和減少誤差的發(fā)生。企業(yè)現(xiàn)金管理內(nèi)部控制制度的建立,既要以國家現(xiàn)金管理制度和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度為依據(jù),又要適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際,滿足企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整的一般要求。
1 引 言
財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者以公司年度、半年度、季度財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)資料為依據(jù)，憑借已有的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過對(duì)公司財(cái)務(wù)過去和現(xiàn)在的評(píng)價(jià)，以及對(duì)未來的預(yù)測(cè)來幫助投資者和上市公司自身進(jìn)行合理決策的一種手段。
在過去的一個(gè)世紀(jì)，西方的學(xué)者取得了大量的關(guān)于公司財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的研究成果。1919年，美國人Alexander Wa11[1]提出比率分析體系，為公司外部的需求者提供了一個(gè)完整的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。1928年，沃爾與鄧寧（Dunning）合著的《財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析》一書首次提出了沃爾比重評(píng)分法，以此考察公司負(fù)債水平和償債能力的綜合指標(biāo)分析體系，“沃爾分析模式”選擇了流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等七種財(cái)務(wù)比率按權(quán)重進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)總評(píng)分高低判定公司財(cái)務(wù)狀況優(yōu)劣。Muresan和Wolitzer[2]在2004年引入PALMs（利潤率、資產(chǎn)利用率、長期償債能力、市場(chǎng)價(jià)值、短期償債能力）方法幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，讓其能全面了解公司財(cái)務(wù)狀況，并清楚公司價(jià)值和所處地位。
從1993年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革開始，國內(nèi)才對(duì)公司財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系進(jìn)行研究。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，中國的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制所取代，在這種時(shí)代背景下，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》于1993年7月頒布實(shí)施，為企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系繪制了新的藍(lán)圖。[3][4]《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系由8個(gè)指標(biāo)組成，這8個(gè)指標(biāo)分別為資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤率、銷售利稅率、成本費(fèi)用利潤率等，分別從償債能力、營運(yùn)能力和獲利能力方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行全面、綜合的評(píng)價(jià)。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的頒布實(shí)施，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理朝著科學(xué)化的方向發(fā)展，有利于政府及債權(quán)人對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的評(píng)價(jià)。在1999年財(cái)政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計(jì)委聯(lián)合了《國有資本金績效評(píng)價(jià)規(guī)則》，評(píng)價(jià)指標(biāo)分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩大類，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)分值的權(quán)重分別占80%和20%，其中定量指標(biāo)又分為基本指標(biāo)和修正指標(biāo)兩類。其中基本指標(biāo)主要包括四大類八個(gè)指標(biāo)：一是反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況的指標(biāo)，包括凈資產(chǎn)收益率（占30分）和總資產(chǎn)報(bào)酬率（占12分）；二是反映企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營狀況的指標(biāo)，包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（占9分）和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（占9分）；三是反映企業(yè)償債能力狀況的指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債率（占12分）和已獲利息倍數(shù)（占10分）；四是反映企業(yè)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)，包括銷售增長率（占9分）和資本積累率（占9分），上述八個(gè)指標(biāo)總得分100分。[5][6]修正指標(biāo)是基本指標(biāo)的補(bǔ)充，共由16個(gè)指標(biāo)組成。與此相對(duì)應(yīng)，國內(nèi)一些學(xué)者和機(jī)構(gòu)對(duì)公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)也進(jìn)行了研究。2001年，復(fù)旦大學(xué)的學(xué)者和“證券之星”財(cái)經(jīng)網(wǎng)站共同開發(fā)了“上市公司綜合財(cái)務(wù)質(zhì)量測(cè)評(píng)系統(tǒng)”，該系統(tǒng)將財(cái)務(wù)指標(biāo)分為盈利能力、償債能力等五類，共包括凈資產(chǎn)收益率、負(fù)債結(jié)構(gòu)比率等18個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)；2004年，楊棉之[7]認(rèn)為我國財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性具體表現(xiàn)在：重視會(huì)計(jì)利潤忽略現(xiàn)金流量、比率分析法的可比性、重視數(shù)量性資料忽略質(zhì)量性因素。2009年，朱學(xué)義、王建華[8]認(rèn)為財(cái)務(wù)分析體系存在以下的問題：企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略功能未得以充分體現(xiàn)，未突出企業(yè)“現(xiàn)金流”的核心作用。
總的來說，目前中國有關(guān)公司財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)主要是以應(yīng)計(jì)制即權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以來自于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)據(jù)為核心設(shè)計(jì)相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行分析。因?yàn)橹笜?biāo)數(shù)據(jù)易于獲得，便于理解和比較，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系在一定程度上反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為利益相關(guān)者進(jìn)行分析決策提供了重要的幫助。[9]但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)的假設(shè)之一，使得應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、應(yīng)攤未攤、應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提等項(xiàng)目的大量存在，影響了運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)上市公司的績效評(píng)價(jià)。故此，應(yīng)對(duì)目前財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行改善和優(yōu)化，由于篇幅所限，本文只對(duì)償債能力財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系優(yōu)化進(jìn)行探討。
2 我國目前上市公司償債能力指標(biāo)體系
目前對(duì)我國上市公司償債能力的評(píng)價(jià)主要還是基于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等，并以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為會(huì)計(jì)假設(shè)的核心分析體系進(jìn)行的，[10]以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表并未得到充分的重視，而且目前對(duì)我國上市公司償債能力的評(píng)價(jià)也以財(cái)務(wù)比率分析法為主。財(cái)務(wù)比率分析法是指將上市公司某個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表中不同類別但具有一定聯(lián)系的有關(guān)項(xiàng)目及數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，用計(jì)算得出來的比率反映各項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，以此分析上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的方法。
以財(cái)務(wù)比率分析為例，目前我國上市公司償債能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系涉及變現(xiàn)能力分析和長期償債能力分析兩大類。
2.1 變現(xiàn)能力分析指標(biāo)體系
變現(xiàn)能力也就是短期償債能力，[11]是公司產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，該能力取決于可以在短期轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)金額的大小，它是考察公司短期償債能力的關(guān)鍵因素。反映變現(xiàn)能力的財(cái)務(wù)比率主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和保守速動(dòng)比率等。目前的變現(xiàn)能力分析指標(biāo)體系如表1所示。
2.2 長期償債能力分析指標(biāo)體系
長期償債能力[12]是指公司償付到期長期債務(wù)的能力，常用反映債務(wù)與資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的關(guān)系的負(fù)債比率來衡量。負(fù)債比率主要包含資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形資產(chǎn)凈值債務(wù)率和已獲利息倍數(shù)等。目前長期償債能力分析指標(biāo)體系如表2所示。其中：
3 目前評(píng)價(jià)我國上市公司償債能力指標(biāo)體系存在的問題及優(yōu)化設(shè)計(jì)
3.1 目前評(píng)價(jià)我國上市公司償債能力指標(biāo)體系存在的問題
3.1.1 體系不適應(yīng)要求
新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，目前的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系已不適應(yīng)新的要求。
隨著新興經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的誕生，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也相伴而生。所以要轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的視角，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)存在的評(píng)價(jià)重點(diǎn)模糊、評(píng)價(jià)要點(diǎn)過于寬泛、評(píng)價(jià)內(nèi)容單一等局限性越來越明顯。
3.1.2 過分強(qiáng)調(diào)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”
目前的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系過于強(qiáng)調(diào)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，而忽視“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，因此現(xiàn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中包含現(xiàn)金流量指標(biāo)類別的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)較少。
在財(cái)務(wù)報(bào)告的三大報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，只有現(xiàn)金流量表以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，未突出公司“現(xiàn)金流”的核心作用，造成財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系中有些指標(biāo)產(chǎn)生應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、應(yīng)攤未攤、應(yīng)計(jì)未計(jì)等項(xiàng)目，使部分會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失效。比如，在目前的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系中按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，反映短期償債能力指標(biāo)的流動(dòng)比率中的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目就包含應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)但還沒實(shí)際收到的“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等事項(xiàng)，當(dāng)“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”不能收回來時(shí)，就虛增了資產(chǎn)。而在當(dāng)今“現(xiàn)金為王”的時(shí)代，應(yīng)計(jì)制下賬面盈利更多地取決于公司采用的會(huì)計(jì)處理方法，利潤操縱屢見不鮮。[13]
如果按照“收付實(shí)現(xiàn)制”來計(jì)入就不包含這些項(xiàng)目了，使會(huì)計(jì)信息更接近實(shí)際，財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的結(jié)果也更準(zhǔn)確。因此，在目前償債能力指標(biāo)體系[12]中多加入反映現(xiàn)金流量的指標(biāo)勢(shì)在必行。
3.1.3 體系中指標(biāo)不夠詳細(xì)
目前的償債能力評(píng)價(jià)體系設(shè)置的指標(biāo)不夠詳細(xì)，提供的信息不夠全面，信息容量不夠大。比如，長期償債能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的資產(chǎn)負(fù)債率，建議還應(yīng)增加資產(chǎn)長期負(fù)債率指標(biāo)，專門反映長期負(fù)債和公司資產(chǎn)總額的比率，同時(shí)在產(chǎn)權(quán)比率和有形資產(chǎn)凈值債務(wù)率項(xiàng)目基礎(chǔ)上再增加長期負(fù)債產(chǎn)權(quán)比率和有形資產(chǎn)凈值長期債務(wù)率兩個(gè)指標(biāo)，使提供的信息更加細(xì)化，質(zhì)量內(nèi)涵更加豐富。
3.2 償債能力評(píng)價(jià)體系優(yōu)化設(shè)計(jì)
3.2.1 變現(xiàn)能力分析指標(biāo)體系
流動(dòng)比率和速動(dòng)比率中的“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目要扣除“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“待攤費(fèi)用”“待處理財(cái)產(chǎn)損失”項(xiàng)目；同時(shí)為了突出收付實(shí)現(xiàn)制，強(qiáng)化現(xiàn)金流償付短期債務(wù)的能力，增加一個(gè)反映現(xiàn)金流量的指標(biāo)即現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率，這樣就更突出短期變現(xiàn)能力強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)的償債能力，使變現(xiàn)能力分析指標(biāo)體系更接近實(shí)際，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)果更真實(shí)可靠。
3.2.2 長期償債能力分析指標(biāo)體系
資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形資產(chǎn)凈值債務(wù)率中的“負(fù)債總額”按償還期限的長短分解為“流動(dòng)負(fù)債”和“長期負(fù)債”，由于短期償債能力在“變現(xiàn)能力分析指標(biāo)體系”中已有反映，為避免重復(fù)流動(dòng)負(fù)債部分就不在指標(biāo)計(jì)算之列。這樣將現(xiàn)有長期償債能力分析指標(biāo)體系改造為“資產(chǎn)負(fù)債率”“資產(chǎn)長期負(fù)債率”“產(chǎn)權(quán)比率”“長期負(fù)債產(chǎn)權(quán)比率”“有形資產(chǎn)凈值債務(wù)率”“有形資產(chǎn)凈值長期債務(wù)率”，用“凈利潤”替換已獲利息倍數(shù)指標(biāo)中的“稅息前利潤”項(xiàng)目，使償付借款利息的能力更直接，因?yàn)樵械呢?cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的“稅息前利潤”項(xiàng)目包含應(yīng)交的所得稅和支付的利息費(fèi)用，這兩項(xiàng)本質(zhì)上屬于費(fèi)用，不是支出的來源項(xiàng)目，這樣得到的結(jié)果必然虛增支付利息的能力，同時(shí)再增加一個(gè)專門反映償還本期到期的長期債務(wù)和本期應(yīng)付的應(yīng)付票據(jù)的比率即現(xiàn)金到期債務(wù)比。通過如此的改善和優(yōu)化使得財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系設(shè)置的指標(biāo)更加詳細(xì)，提供的信息更加全面，信息容量更加豐富。
優(yōu)化后的上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系信息含量顯著增加，決策的有效性也得到增強(qiáng)。下面是上市公司償債能力指標(biāo)評(píng)價(jià)體系優(yōu)化前后的對(duì)比，如表3所示。
3.2.3 實(shí)證分析
選取貴州茅臺(tái)股份有限公司截至2012年9月30日的所有財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，進(jìn)行實(shí)證分析。
根據(jù)其2012年第三季度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表可得到如下的數(shù)據(jù)：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)31485892751.19元，總資產(chǎn)合計(jì)38834876462.71元，流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6825540993.93元，長期負(fù)債合計(jì)17770000元，負(fù)債總額合計(jì)6843310993.93元，存貨合計(jì)324914133.94元，貨幣資金合計(jì)18690032974.06元，交易性金融資產(chǎn)合計(jì)0元，應(yīng)收賬款合計(jì)1853461.74元，應(yīng)收票據(jù)合計(jì)348529803.5元，待攤費(fèi)用合計(jì)11148268.39元，年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量合計(jì)7561565324.9元，凈利潤合計(jì)10937979773.7元，股東權(quán)益合計(jì)31991565468.78元，無形資產(chǎn)凈值合計(jì)803234798.06元，息稅前利潤合計(jì)（由于利息費(fèi)用為0，該項(xiàng)就是凈利潤10937979773.7元和所得稅3647276882.3元之和）14585256656元，待處理財(cái)產(chǎn)損失0元。由以上數(shù)據(jù)經(jīng)計(jì)算后可得到表4。
通過優(yōu)化前后的指標(biāo)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，優(yōu)化后的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率都在接近1倍左右，而且從流動(dòng)比率和速動(dòng)比率只差0.01倍，說明該公司的存貨非常少，比優(yōu)化前的數(shù)據(jù)反映其償債能力更深刻。雖然數(shù)字與優(yōu)化前相比較小，但反映該公司的短期償債能力更接近客觀實(shí)際；從長期償債能力看，增加3個(gè)更加細(xì)化的指標(biāo)，使評(píng)價(jià)的內(nèi)容更豐富，更能立體的多角度的評(píng)價(jià)上市公司的長期償債能力。
一、中小企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的內(nèi)容
流動(dòng)資產(chǎn)的定義：所謂的流動(dòng)資產(chǎn)是指在企業(yè)里能夠在一年時(shí)間或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期中變現(xiàn)或者可以被企業(yè)運(yùn)用的?Y產(chǎn)。而對(duì)于中小而來講，往往企業(yè)的規(guī)模和企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容相對(duì)較小，所以指的就是一年時(shí)間內(nèi)可以被企業(yè)運(yùn)用的資產(chǎn)。例如：貨幣資金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不管什么原因始終保持貨幣形態(tài)的資金；應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款，指企業(yè)沒有按照預(yù)定時(shí)間將其賬款收回或者出于某種目的已經(jīng)對(duì)其他企業(yè)采取了應(yīng)付的賬款；存貨，是企業(yè)在生產(chǎn)中日常準(zhǔn)備的可以隨時(shí)出售的產(chǎn)成品或者在產(chǎn)品，包括一些企業(yè)中的原材料、企業(yè)包裝材料用的包裝物、一些機(jī)器的修理備用件等一些外購產(chǎn)品。當(dāng)然流動(dòng)資產(chǎn)還包括其他會(huì)計(jì)科目：短期借款、短期債券、待攤費(fèi)用、應(yīng)收項(xiàng)款等。
二、企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理中存在的問題
（一）對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金管理不到位，導(dǎo)致資金緊缺或者閑置
在一些中小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)章制度尚不完善、企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)相對(duì)較差，使得企業(yè)的現(xiàn)金管理方面出現(xiàn)疏漏，當(dāng)企業(yè)的閑置資金增大的時(shí)候，企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有快速敏感的做出反應(yīng)，沒有將閑置的資金進(jìn)行良好的投資方面，浪費(fèi)了閑置資金資源從而使企業(yè)失去投資機(jī)會(huì)，降低了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，使得企業(yè)價(jià)值也隨之下降。
（二）應(yīng)收賬款難以實(shí)現(xiàn)恢復(fù)
由于中小企業(yè)在如今的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競爭能力相對(duì)較弱，為了在市場(chǎng)中最快速的占據(jù)競爭力，企業(yè)往往采取賒銷的方式快速打開銷售市場(chǎng)，從而增加自己的收益，最終導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，如果企業(yè)沒有很好的制定有關(guān)賒銷政策，并且在打開市場(chǎng)的時(shí)候銷售狀況也十分良好以至于使企業(yè)忽略了資金的回收。等到需要資金運(yùn)轉(zhuǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，已經(jīng)到了周轉(zhuǎn)不懂的狀況時(shí)候。這樣以來降低了企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的速度，使得企業(yè)財(cái)務(wù)困難。
（三）企業(yè)存貨管理成本過高
存貨對(duì)于企業(yè)，尤其是傳統(tǒng)企業(yè)來講，占去了企業(yè)資產(chǎn)的中非常重要的一部分。存貨的管理也成為企業(yè)在資產(chǎn)管理中的一大問題。如果企業(yè)的存貨不能及時(shí)的處理，就會(huì)導(dǎo)致存貨積壓、造成企業(yè)的資金呆滯，存貨的銷售與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)奏脫失，這樣對(duì)于企業(yè)講會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p失。
三、對(duì)中小企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的對(duì)策
（一）怎樣提高企業(yè)的資金管理
要對(duì)企業(yè)的資金要有預(yù)算的定制規(guī)劃，所以首先要編制現(xiàn)金的預(yù)算，編制現(xiàn)金的預(yù)算可以達(dá)到以下幾個(gè)目的：1.可以很好確定資產(chǎn)的持有最佳狀態(tài)。如果企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)作的時(shí)候資金的現(xiàn)額大于企業(yè)最佳的持有現(xiàn)金數(shù)額，那么，企業(yè)可以將大于最佳持有現(xiàn)金量部分的錢數(shù)用于還企業(yè)的長期或者短期債務(wù)，從而使得企業(yè)的償債能力提升，也可以間接提升企業(yè)信譽(yù)程度，或者企業(yè)可以將多余的現(xiàn)金用于投資領(lǐng)域，這樣可以幫助企業(yè)發(fā)展多元化企業(yè)，使得企業(yè)在市場(chǎng)的競爭能力提升。若是企業(yè)的現(xiàn)金小于最佳持有現(xiàn)金額度時(shí)，企業(yè)要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新的審核，加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制，盡可能的使資金運(yùn)轉(zhuǎn)起來。2.對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算管理這樣可以帶動(dòng)企業(yè)各部門的職責(zé)和權(quán)限，上文中提到中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低下，正好可以建立預(yù)算部門加強(qiáng)了企業(yè)的資金管理，是財(cái)務(wù)人員各司其責(zé)，避免越俎代庖。3.對(duì)于企業(yè)的資金外帳一律嚴(yán)肅處理，在企業(yè)的資金使用情況上統(tǒng)一使用審批制度，嚴(yán)禁防范企業(yè)資金在企業(yè)之外進(jìn)行循環(huán)。4.對(duì)于企業(yè)的資金進(jìn)行錢賬分管制度。中小企業(yè)往往為了降低企業(yè)的成本，對(duì)于財(cái)務(wù)部門人員的使用通常是記賬與出納混為一談，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置不同崗位來監(jiān)督企業(yè)的資金流動(dòng)情況，保證企業(yè)的錢進(jìn)出有據(jù)可尋。5.企業(yè)可以從管理曾抽取審計(jì)人才對(duì)企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行定期的檢查。
（二）怎樣提高企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)
應(yīng)收款項(xiàng)不能及時(shí)的收回來，主要是企業(yè)的外銷客戶的信用存在一定問題，所以企業(yè)應(yīng)該建立對(duì)客戶的信用管理制度。將信用管理制度大概分為信用調(diào)查分析、定制對(duì)應(yīng)的信用管理策略等，并將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況和客戶的信用程度做以聯(lián)系，實(shí)際考察情況來進(jìn)行銷售買賣。其次，企業(yè)還應(yīng)該建立合理的應(yīng)收款項(xiàng)的政策，將應(yīng)收款項(xiàng)金額和企業(yè)的部門經(jīng)理人的考核績效進(jìn)行掛鉤，這樣可以監(jiān)督經(jīng)理人減少銷售回扣行為。建立的應(yīng)收款項(xiàng)制度更應(yīng)該對(duì)于那種故意拖欠企業(yè)款項(xiàng)的單位采取一定的行動(dòng)，通過經(jīng)濟(jì)或者法律手段使企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)回籠做到最多。
（三）怎樣提高企業(yè)存貨的管理
加大企業(yè)存貨管理的核心就是建立起完善的企業(yè)存貨控制制度。首先對(duì)企業(yè)的采購進(jìn)行嚴(yán)加管控，要細(xì)致的進(jìn)行企業(yè)原材料的調(diào)查，防止采購部門回扣現(xiàn)象。對(duì)采購回的材料進(jìn)行庫前檢查，防止企業(yè)的原材料出現(xiàn)問題以致產(chǎn)出報(bào)廢產(chǎn)品，損害企業(yè)價(jià)值，對(duì)原材料進(jìn)庫之前要進(jìn)行質(zhì)量的審核。制定存貨的保管制度，對(duì)于不同行業(yè)存貨的保管也不盡相同，所以一定存貨進(jìn)行細(xì)致分類，進(jìn)行不同的保管。在領(lǐng)用存貨的過程中也應(yīng)制定相關(guān)制度對(duì)存貨出庫進(jìn)行詳細(xì)記錄，避免出現(xiàn)存貨丟失情況。最后，對(duì)存貨要進(jìn)行定期的盤點(diǎn)檢查制度，存貨隨時(shí)間的流逝，會(huì)出現(xiàn)盤虧或者盤盈狀況，庫管人員對(duì)此要認(rèn)真記錄。
1. 生產(chǎn)控制管理模塊
生產(chǎn)控制管理模塊是 ERP 系統(tǒng)的核心。根據(jù)準(zhǔn)確、詳實(shí)的數(shù)據(jù)信息,制定和實(shí)施周密的生產(chǎn)計(jì)劃,隨時(shí)根據(jù)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的反饋信息來修正生產(chǎn)計(jì)劃,最終完成生產(chǎn)計(jì)劃。
1.1 主生產(chǎn)計(jì)劃
主生產(chǎn)計(jì)劃不是在某一個(gè)具體的時(shí)間點(diǎn)上與預(yù)測(cè)、客戶訂單相匹配,而是在某一段時(shí)間內(nèi)與預(yù)測(cè)、客戶訂單相匹配,使得這一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)計(jì)劃是穩(wěn)定和均衡的,可以提高設(shè)備、生產(chǎn)人員的有效利用率,避免出現(xiàn)設(shè)備、生產(chǎn)人員不足或者閑置的情況。
1.2 物料需求計(jì)劃
物料需求計(jì)劃是生產(chǎn)控制管理中最困難的部分,在主生產(chǎn)計(jì)劃確定后,就需要把這一時(shí)間段需要生產(chǎn)的產(chǎn)品分解成各個(gè)零部件的生產(chǎn)計(jì)劃和采購計(jì)劃。涉及到四個(gè)方面:主生產(chǎn)計(jì)劃、物料清單、庫存記錄、提前期。在實(shí)際生產(chǎn)過程中,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些意外情況,造成物料需求計(jì)劃頻繁改動(dòng)。比如:訂單改變、緊急插單、產(chǎn)品流程變化、設(shè)備故障檢修、生產(chǎn)人員生病請(qǐng)假等。
1.3 能力需求計(jì)劃
能力需求計(jì)劃是 ERP 系統(tǒng)中重要的反饋環(huán)節(jié),根據(jù)物料需求計(jì)劃,對(duì)生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)能力進(jìn)行核算,確定物料需求計(jì)劃與企業(yè)生產(chǎn)能力是否匹配,提前發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中的瓶頸問題,采取對(duì)應(yīng)措施,調(diào)整生產(chǎn)任務(wù),充分利用現(xiàn)有資源,保質(zhì)保量地完成生產(chǎn)計(jì)劃。
1.4 車間作業(yè)控制
車間作業(yè)控制是把生產(chǎn)過程中的人力、物力、設(shè)備、時(shí)間等進(jìn)行控制和管理,將車間作業(yè)進(jìn)行排序,然后把作業(yè)下達(dá)到每個(gè)車間。主要任務(wù)是:按照物料需求計(jì)劃控制生產(chǎn)作業(yè);出現(xiàn)偏差,及時(shí)糾正,無法糾正則及時(shí)反饋;對(duì)生產(chǎn)作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行匯總。排產(chǎn)問題是車間作業(yè)控制的瓶頸問題。
1.5 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
ERP 系統(tǒng)作為一種計(jì)算機(jī)軟件,需要把一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化,進(jìn)而對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、加工、處理、存儲(chǔ)、傳輸,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的管理和配置?；A(chǔ)數(shù)據(jù)主要包括:物料編碼、物料清單結(jié)構(gòu)、工作中心設(shè)置和劃分、提前期、工序、制造日歷、客戶、供應(yīng)商等。
2. 財(cái)務(wù)管理模塊
ERP 系統(tǒng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)核算功能,增加了預(yù)算管理功能、成本管理功能,把不同業(yè)務(wù)部門的信息集中和整合,實(shí)現(xiàn)了物流、信息流、資金流的統(tǒng)一,使企業(yè)能夠及時(shí)了解生產(chǎn)情況,做出前瞻性的分析和預(yù)測(cè),提高企業(yè)的管理水平和生產(chǎn)效率。一般分為會(huì)計(jì)核算模塊和財(cái)務(wù)管理模塊兩大模塊。
2.1 會(huì)計(jì)核算
會(huì)計(jì)核算主要包括以下模塊。總賬模塊:是會(huì)計(jì)核算的核心,其他分模塊都以總賬模塊作為中心進(jìn)行信息的傳遞。以憑證處理為主線,提供憑證處理、預(yù)提攤銷處理、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬、調(diào)匯、結(jié)轉(zhuǎn)損益等會(huì)計(jì)核算功能,并提供賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表。應(yīng)收賬模塊:商品買賣中,由于賒欠交易而產(chǎn)生企業(yè)應(yīng)收的客戶欠款賬。包括發(fā)票管理、客戶管理、付款管理、賬齡分析等功能。應(yīng)付賬模塊:企業(yè)應(yīng)付的購貨款。包括發(fā)票管理、供應(yīng)商管理、支票管理、賬齡分析等功能。現(xiàn)金管理模塊:控制現(xiàn)金的流入和流出,以及銀行存款的核算。包括硬幣、紙幣、支票、匯票和銀行存款的管理功能。固定資產(chǎn)核算模塊:固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況、折舊有關(guān)基金計(jì)提和分配的核算工作。幫助管理者了解固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀,提供管理固定資產(chǎn)的科學(xué)依據(jù)。工資核算模塊:進(jìn)行員工的工資結(jié)算、分配、核算以及各項(xiàng)相關(guān)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提。成本模塊:根據(jù)產(chǎn)品的采購、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工序、工作中心等情況對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行成本計(jì)算,進(jìn)行成本分析和規(guī)劃。
2.2 財(cái)務(wù)管理
財(cái)務(wù)管理是以會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)作為依據(jù),進(jìn)行分析和處理,做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和管理。財(cái)務(wù)計(jì)劃:預(yù)算與實(shí)際的執(zhí)行情況總是存在著差異,財(cái)務(wù)計(jì)劃在分析這些差異之后,進(jìn)行一些必要的調(diào)整,進(jìn)而做出續(xù)期的財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)分析:根據(jù)會(huì)計(jì)核算得到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),通過不同的財(cái)務(wù)分析方法,對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工和處理,產(chǎn)生需要的信息,為管理者制定決策提供全面、詳實(shí)的依據(jù)。財(cái)務(wù)決策:制定有關(guān)資金方面的決策,是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。包括資金的籌集、投放、管理等。
3. 物流管理模塊
根據(jù)有關(guān)資料,在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中,用于生產(chǎn)的時(shí)間占 5%左右,用于儲(chǔ)存、裝卸、等待加工和運(yùn)輸?shù)臅r(shí)間占 95%,導(dǎo)致國內(nèi)的物流成本一般占總成本的 30%~40%,而有效的物流管理可以節(jié)約 15%~30%的物流成本。
3.1 采購管理
采購管理對(duì)采購業(yè)務(wù)的整個(gè)過程進(jìn)行管理,全程監(jiān)控采購計(jì)劃的實(shí)施、采購成本的變動(dòng)、供應(yīng)商的履約情況?？梢灾贫ㄗ罴训牟少徲?jì)劃、篩選最佳的供貨商,保證企業(yè)采購計(jì)劃順利實(shí)施和最低的采購成本。
3.2 庫存管理
庫存管理是物流管理中難度最大、工作量最多的模塊,是企業(yè)供應(yīng)鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。物料的存儲(chǔ)數(shù)量是庫存管理中最棘手的難題,存儲(chǔ)數(shù)量太多,會(huì)造成庫存積壓,占用大量資金;存儲(chǔ)數(shù)量太小,不能滿足正常生產(chǎn)需求,也會(huì)面臨物料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3 銷售管理
銷售管理是企業(yè)與客戶的接口,直接影響著企業(yè)的利潤,也是企業(yè)再生產(chǎn)的資金保障。所提供的產(chǎn)品銷售情況和市場(chǎng)預(yù)測(cè)是企業(yè)制定下一步生產(chǎn)計(jì)劃的重要依據(jù)。
4. 人力資源管理模塊
近年來,企業(yè)間的競爭愈演愈烈,人才成為新的競爭焦點(diǎn)。人力資源成為企業(yè)的寶貴資源,人力資源管理成為企業(yè)利潤增長的重要途徑,是企業(yè)管理者關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。
4.1 人事檔案管理
人事管理是人力資源管理的基礎(chǔ)工作,包括員工的試用、轉(zhuǎn)正、退休、解聘等內(nèi)容。人事檔案管理是人事管理的重要內(nèi)容,包含人員各種信息,作為企業(yè)員工的統(tǒng)計(jì)分析、調(diào)資、培訓(xùn)教育的依據(jù)。
4.2 人事異動(dòng)管理
員工的變動(dòng)情況會(huì)影響到產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,人事異動(dòng)管理能夠通過多種形式、多種角度反映出這種變化,為管理者及時(shí)提供相應(yīng)信息。
4.3 考勤管理
員工的出勤情況,直接影響到產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,同時(shí)與員工的工資情況密切相關(guān)。因此,考勤管理是企業(yè)一項(xiàng)重要制度。包括員工工作計(jì)劃、人力成本控制、假期額度控制、請(qǐng)假處理等功能。
4.4 績效管理
績效管理是對(duì)所有員工的重要考核內(nèi)容。以部門績效和員工績效作為考核標(biāo)準(zhǔn),對(duì)部門或者員工進(jìn)行績效目標(biāo)管理和過程管理。
摘 要 稅制改革實(shí)施新的增值稅制后，財(cái)政部先后頒布了增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定。從規(guī)定的內(nèi)容來看，我國的增值稅會(huì)計(jì)模式是：財(cái)稅合一，這種模式在很多方面存在一些問題，有待于進(jìn)一步改進(jìn)。
關(guān)鍵詞 增值稅 會(huì)計(jì)處理方法 存在問題 改進(jìn)建議
一、增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在的問題
1.存貨成本缺乏可比性。主要反映在：一般納稅人購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票，存貨按價(jià)稅分離核算，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購貨成本，允許從銷項(xiàng)稅額中扣除；小規(guī)模納稅人不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一對(duì)存貨進(jìn)行核算，存貨成本包括已納增值稅金。因此，兩種不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。以同一含稅價(jià)格銷售相同的貨物，其購貨成本、銷售額也可能不同，進(jìn)而導(dǎo)致了銷售收入、銷售成本和損益的不可比性。一般納稅人如果在購進(jìn)貨物按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中就不包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果該企業(yè)在購進(jìn)時(shí)只取得普通發(fā)票或不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中還應(yīng)包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額。即有的按價(jià)稅分離核算，有的按價(jià)稅合一核算，造成企業(yè)同樣的存貨，因購進(jìn)渠道不同，使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。一般納稅人購進(jìn)貨物改變用途（如用于在建工程、職工福利等），按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，應(yīng)通過進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到購貨成本中。這也導(dǎo)致了企業(yè)同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性。
2.對(duì)應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅處理不合理。企業(yè)賒銷商品形成的應(yīng)收賬款不但包括應(yīng)收的貨款和價(jià)外費(fèi)用，而且還包括應(yīng)由購貨方負(fù)擔(dān)的增值稅金。企業(yè)的應(yīng)收賬款難免會(huì)發(fā)生不能足額收回或全部不能收回的情況，形成企業(yè)的壞賬損失。而稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬損失中的增值稅銷項(xiàng)稅額并未作任何處理規(guī)定，這不盡合理。企業(yè)發(fā)生壞賬，不僅要損失銷售貨物，還要賠上一筆增值稅金，這將影響賒銷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的確認(rèn)時(shí)間缺乏統(tǒng)一性。按稅收法規(guī)規(guī)定，商業(yè)企業(yè)必須在購進(jìn)貨物支付貨款后（包括采用分期付款方式的，以所有款項(xiàng)支付完畢后），工業(yè)企業(yè)必須在購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而企業(yè)購進(jìn)貨物采取分期付款方式的，實(shí)際上已經(jīng)支付了應(yīng)付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不能及時(shí)申報(bào)抵扣。這一規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)核算。如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，不符合會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和及時(shí)性原則。如果企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和處理，就會(huì)出現(xiàn)超前抵扣，不符合稅法要求。
4.增值稅相關(guān)報(bào)表反映不明晰。財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》要求編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅收法規(guī)要求編制增值稅納稅申請(qǐng)表 ，兩表的編報(bào)都是為了反映增值稅納稅活動(dòng)的信息。但兩表均未反映不得抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，包括未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定而不允許抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。在應(yīng)交增值稅明細(xì)表 中未反映價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。期末未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示，必將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。按增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，期末若有未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可留作下期抵扣，在應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的借方反映，這樣在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)就與其他的應(yīng)交稅金 項(xiàng)目直接抵減合并列在未交稅金項(xiàng)目中。未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在未抵扣前應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)，造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。
5.會(huì)計(jì)科目不明晰。財(cái)政部《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅金科目下設(shè)置未交增值稅二級(jí)科目，核算企業(yè)當(dāng)月上交上月未交的增值稅以及企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅、由應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的。轉(zhuǎn)出未交增值稅的借方和轉(zhuǎn)出多交增值稅的貸方轉(zhuǎn)入）。這樣，對(duì)于交納增值稅這一相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在兩個(gè)不同的明細(xì)科目核算，交納當(dāng)月增值稅借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目，交納上月的增值稅借記：應(yīng)交稅金-未交增值稅科目，顯然有違會(huì)計(jì)核算的明晰性原則，使本來清晰、簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得模糊、復(fù)雜。應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶的余額，不是反映期末應(yīng)交未交（多交）的增值稅，而是反映期末未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬戶的名稱與核算反映的內(nèi)容不一致。應(yīng)交稅金-未交增值稅賬戶所反映的，僅是期末未交（多交）稅款，并不連續(xù)反映整個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)交、已交稅款總況。當(dāng)期已交的本期稅金，在應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 反映，把當(dāng)期交稅與當(dāng)期補(bǔ)交上期的欠稅分開列示，破壞了會(huì)計(jì)上同一業(yè)務(wù)賬務(wù)記錄的統(tǒng)一性和連續(xù)性，難以得知交納稅金總額。
二、對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)建議
1.存貨成本的核算均采用價(jià)稅分離方法。
企業(yè)購進(jìn)貨物，不論取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都采用價(jià)稅分離的方法核算存貨成本。對(duì)于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅記入：管理費(fèi)用科目。對(duì)改變用途的存貨和出口退稅差額，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也記入：管理費(fèi)用科目。這樣，對(duì)企業(yè)既是一種制約，又符合成本法則和稅則。如果按稅收法規(guī)規(guī)定企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，那么將不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入管理費(fèi)用和計(jì)入存貨成本沒有太大的區(qū)別，計(jì)入管理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額將直接影響當(dāng)期損益，計(jì)入存貨成本的進(jìn)項(xiàng)稅額也與企業(yè)損益有關(guān)，與前者不同的是計(jì)入存貨成本轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，將影響以后各期的損益。這種處理方法既符合稅法的要求，也可滿足會(huì)計(jì)的歷史成本和可比性原則的要求，使存貨成本建立在相互可比的基礎(chǔ)上。
2.允許轉(zhuǎn)出壞賬損失中銷項(xiàng)稅額。
為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，可以抵減壞賬損失中的銷項(xiàng)稅額。發(fā)生壞賬時(shí)，借記：壞賬準(zhǔn)備科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（用紅字沖減），應(yīng)收賬款科目。轉(zhuǎn)出壞賬損失中的銷項(xiàng)稅額給企業(yè)帶來的好處是，可以減少企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，從而增加當(dāng)期收益。從國家的角度來看，雖然損失了一部分增值稅收入，但可以從企業(yè)增加的收益中獲得相應(yīng)的所得稅收入。其中，計(jì)算轉(zhuǎn)出的銷項(xiàng)稅額，因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備是根據(jù)期末應(yīng)收賬款總額計(jì)算的，而應(yīng)收款中包含了增值稅，因此在計(jì)算銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)首先把壞賬準(zhǔn)備換算成不含稅金額，再乘上企業(yè)的適用稅率。
3.增設(shè)待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額過渡性科目，以解決增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間不一致問題。按照規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)與稅法不協(xié)調(diào)。
工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物的入庫抵扣問題，可以增設(shè)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目進(jìn)行處理。當(dāng)工業(yè)企業(yè)購進(jìn)材料尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫時(shí)，借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 和物資采購科目，貸記：應(yīng)付賬款等科目。上述材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫，借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目。按照規(guī)定，商品流通企業(yè)購進(jìn)貨物必須在付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此對(duì)購進(jìn)未付款的貨物，也可增設(shè)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目進(jìn)行核算。其具體會(huì)計(jì)分錄與工業(yè)企業(yè)類似。期末，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目如有借方余額，表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.完善增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容。在增值稅相關(guān)報(bào)表中增加進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的詳細(xì)列報(bào)內(nèi)容，企業(yè)期末未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示，因?yàn)榘炊愂辗ㄒ?guī)規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷售后予以抵扣，若沒有抵扣只能在應(yīng)交稅金借方反映，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是企業(yè)已墊付的資金，所以應(yīng)與其他墊付款一樣作為一種待轉(zhuǎn)嫁的流動(dòng)資產(chǎn)列示在報(bào)表資產(chǎn)方，這樣可以在一定程度上克服報(bào)表數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象。
5.改進(jìn)會(huì)計(jì)科目。對(duì)增值稅業(yè)務(wù)的核算，既然已設(shè)置了應(yīng)交增值稅二級(jí)科目進(jìn)行單獨(dú)核算，即不必再設(shè)置未交增值稅二級(jí)科目。可以考慮在應(yīng)交增值稅二級(jí)科目下增設(shè)未交稅金三級(jí)科目。用來核算原來由未交增值稅二級(jí)科目核算的內(nèi)容。
三、結(jié)束語
總之，這些問題的產(chǎn)生主要來源于增值稅會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)行的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，由于增值稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不盡一致，它們之間的矛盾不可避免。解決這一問題的出路在于采用價(jià)稅分離模式。
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