發(fā)布時(shí)間：2023-11-07 11:28:30
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)費(fèi)用概念及內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算 餐飲企業(yè) 特點(diǎn)分析
一、對(duì)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)核算是指記錄企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果，以貨幣為主要量度，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，據(jù)以考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為制定經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的信息和資料。
對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法就是會(huì)計(jì)核算的方法，設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等是常用的會(huì)計(jì)核算方法。
二、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
（一）餐飲企業(yè)的特殊性
現(xiàn)代餐飲企業(yè)，是集住宿、飲食、商品零售、娛樂(lè)、旅游以及交通票務(wù)等為一體的服務(wù)業(yè)，與其他行業(yè)相比，其特殊性主要變現(xiàn)在：（1）功能的綜合性：集生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)多種功能為一身，要滿足不同客人的各種消費(fèi)需求，有著兼據(jù)商務(wù)活動(dòng)中心及社交中心等功能；（2）勞動(dòng)密集性產(chǎn)業(yè)：餐飲業(yè)對(duì)服務(wù)人員的需求較多，對(duì)服務(wù)質(zhì)量和水平也日益提高；（4）經(jīng)營(yíng)方式靈活：餐飲企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)及區(qū)位優(yōu)勢(shì)，發(fā)展靈活多變的經(jīng)營(yíng)方式；（4）服務(wù)過(guò)程與消費(fèi)過(guò)程的統(tǒng)一：餐飲企業(yè)的服務(wù)過(guò)程也是顧客的消費(fèi)過(guò)程，二者具有不可分割性。
（二）餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定其會(huì)計(jì)核算的特殊性，在會(huì)計(jì)核算時(shí)要遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則以及修正性原則，與工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)相比，其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要有：
1.會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的多樣性和方法的復(fù)雜性
現(xiàn)代餐飲企業(yè)有吃住行游購(gòu)?qiáng)实榷喾N經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也就具有多樣性，包括的內(nèi)容包括原材料、服務(wù)設(shè)施、餐具、配料、飲料等，加上餐飲企業(yè)存貨種類多，進(jìn)出頻繁的特點(diǎn)，甚至有些企業(yè)采取連鎖經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所較多，也就增加了管理控制和會(huì)計(jì)核算的難度。
由于餐飲業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，集生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能于一身，其會(huì)計(jì)核算上也無(wú)法像其他工業(yè)企業(yè)那樣，按照產(chǎn)品逐次逐件進(jìn)行完整的成本計(jì)算，一般只能對(duì)經(jīng)營(yíng)單位或經(jīng)營(yíng)種類耗用原材料的總成本，以及營(yíng)業(yè)收入和各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行核算，也就造成了核算方法的復(fù)雜性。
2.營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用分布結(jié)構(gòu)的不同
一般情況下，服務(wù)業(yè)由專門從業(yè)人員運(yùn)用與之相適應(yīng)的設(shè)備和工具為顧客提供帶有技藝性的勞動(dòng)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，需反映出按規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所得的營(yíng)業(yè)收入，服務(wù)過(guò)程中開支的各項(xiàng)費(fèi)用以及加工過(guò)程中耗用的原材料成本。餐飲企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，其營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)取得的總成果，由于餐飲企業(yè)功能的綜合性，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多，收入結(jié)算方法也比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算必須要合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入按時(shí)入賬。對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)要按實(shí)際價(jià)款記入“營(yíng)業(yè)收入”科目。其核算內(nèi)容包括賓館收入、餐館收入、商品部收入、冷熱飲收入、服務(wù)收入等以及各類企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)收入。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
3.營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的不同
根據(jù)費(fèi)用要素，一般將服務(wù)業(yè)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目劃分為營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、輔助營(yíng)業(yè)支出及財(cái)務(wù)費(fèi)用五個(gè)科目。輔助營(yíng)業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜?xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，“營(yíng)業(yè)成本”和“銷售費(fèi)用”兩個(gè)科目被用來(lái)核算企業(yè)各營(yíng)業(yè)部門成本費(fèi)用開支。管理費(fèi)用是核算公司管理機(jī)構(gòu)的和非營(yíng)業(yè)性的費(fèi)用開支。財(cái)務(wù)費(fèi)用則是核算企業(yè)的利息支出、匯兌損失和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)等費(fèi)用開支。餐飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)該包括：餐廳在經(jīng)營(yíng)中耗用的各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等的實(shí)際成本，零售部門的商品銷售成本，票務(wù)部門的票務(wù)費(fèi)等。費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目包括職工工資、職工福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、物料消耗、制服費(fèi)、低值易耗品攤銷、展覽費(fèi)、折舊費(fèi)等，與其他企業(yè)相比，營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的項(xiàng)目較多。
4.現(xiàn)金流量結(jié)算以及會(huì)計(jì)核算流程的綜合性
餐飲企業(yè)的貨幣結(jié)算是以貨幣資金為主，并且具有收款點(diǎn)多、進(jìn)貨渠道品種及渠道多樣化的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，要確保出納和會(huì)計(jì)各司其職，明確分工，錢財(cái)分離，防止舞弊行為；同時(shí)還有較多的使用營(yíng)業(yè)狀況表、樓層房間動(dòng)態(tài)表以及現(xiàn)金單等財(cái)務(wù)單據(jù)和表格，確保報(bào)現(xiàn)金結(jié)算的準(zhǔn)確性。另外，由于目前銀行卡、信用卡等結(jié)算方式的多樣性，會(huì)計(jì)部門要建立相應(yīng)的管理制度和核算方法。
5.涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)
一些餐飲企業(yè)具有涉外性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)核算中，要按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換券管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算的業(yè)務(wù)，涉及外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)采用復(fù)幣記賬，反映原幣和本幣，計(jì)算匯兌損益和換匯成本。
三、總結(jié)
總體來(lái)講，餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有內(nèi)容的多樣性以及方法的復(fù)雜性，營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用分布結(jié)構(gòu)不同，營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的不同，現(xiàn)金流量結(jié)算以及會(huì)計(jì)核算流程的綜合性以及涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)要按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換券管理辦法等特點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)
1 房地產(chǎn)目標(biāo)成本概念及現(xiàn)狀存在問(wèn)題
目標(biāo)成本顧名思義指在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn),并作為合成中心全體人員奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本,它是成本預(yù)測(cè)與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。房地產(chǎn)的目標(biāo)成本是房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期內(nèi)的全過(guò)程成本, 遵循成本的“總值可控、動(dòng)態(tài)管理”。
房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目主要包括開發(fā)期內(nèi)完成房地產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)建設(shè)所需投入的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括:土地費(fèi)用、前期工程費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用、公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、開發(fā)期稅費(fèi)、其他費(fèi)用以及不可預(yù)見費(fèi)用等。在房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目中,土地費(fèi)用為市場(chǎng)招拍掛形式確定,公共配套費(fèi)用為各地市繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及開發(fā)稅費(fèi)均根據(jù)國(guó)家及房產(chǎn)開發(fā)公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用及公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用根據(jù)市場(chǎng)招投標(biāo)及開發(fā)全過(guò)程工程控制為主,在房地產(chǎn)全過(guò)程成本控制中往往出現(xiàn)以下問(wèn)題:
1.1 房地產(chǎn)用地規(guī)劃時(shí)對(duì)業(yè)態(tài)規(guī)劃模糊,未形成真正意義上的目標(biāo)成本,導(dǎo)致效益降低。例如:像城市綜合體等多業(yè)態(tài)項(xiàng)目,業(yè)態(tài)規(guī)劃時(shí)未分析市場(chǎng)的銷售及業(yè)態(tài)成本情況,導(dǎo)致了產(chǎn)品建造后銷售慘淡及利潤(rùn)降低。
1.2 方案、深化及施工圖設(shè)計(jì)階段標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,設(shè)計(jì)滿足不了施工及銷售要求,產(chǎn)生了大量成本浪費(fèi)情況,影響了目標(biāo)成本的準(zhǔn)確性。
1.3 實(shí)施階段設(shè)計(jì)變更、簽證較多影響了目標(biāo)成本的可控性。
2 目標(biāo)成本存在問(wèn)題分析
房地產(chǎn)業(yè)一直為國(guó)家朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè),前幾年有可觀的利潤(rùn)。隨著國(guó)家調(diào)控及市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng),房地產(chǎn)效益不斷縮水,問(wèn)題也逐漸暴露。許多房企也由原來(lái)“核算型”企業(yè)(做了再算)向“價(jià)值創(chuàng)造型”(算了再做)企業(yè)轉(zhuǎn)型。現(xiàn)針對(duì)以上房地產(chǎn)各階段影響目標(biāo)成本的因素中,現(xiàn)展開進(jìn)行分析如下:
首先,在房地產(chǎn)用地規(guī)劃階段,因業(yè)態(tài)分類模糊導(dǎo)致了利潤(rùn)的降低,許多房地產(chǎn)公司拿地后便考慮立即進(jìn)行開發(fā)并達(dá)到預(yù)售條件,往往對(duì)用地規(guī)劃階段成本把關(guān)不嚴(yán),隨意對(duì)業(yè)態(tài)進(jìn)行規(guī)劃,不考慮效益最大化。這就使許多項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)考察論證就急于規(guī)劃報(bào)批,致使房地產(chǎn)目標(biāo)成本前期便處于“粗放式”狀態(tài),最終導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中銷售、成本壓力驟增。
第二,方案圖紙及施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段,許多房地產(chǎn)公司因標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,沒(méi)有限額設(shè)計(jì),沒(méi)有統(tǒng)一的建筑風(fēng)格,沒(méi)有較好的設(shè)計(jì)成本團(tuán)隊(duì),導(dǎo)致了目標(biāo)成本的不可控制。
第三,施工階段因?yàn)轫?xiàng)目人員業(yè)務(wù)能力差,工作責(zé)任心不強(qiáng)以及圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的錯(cuò)、碰、樓等現(xiàn)場(chǎng)導(dǎo)致了施工中出現(xiàn)大量的設(shè)計(jì)變更及簽證。
經(jīng)過(guò)考察諸多房產(chǎn)項(xiàng)目,以上幾方面對(duì)目標(biāo)成本影響效果所占的比例如下:第一項(xiàng)本階段成本控制的效果約為75%~80%.第二項(xiàng)本階段成本控制的效果約為15%~20%.第三項(xiàng)施工圖設(shè)計(jì)結(jié)束至項(xiàng)目實(shí)施階段,本階段成本控制效果約為5%以內(nèi)。
3 目標(biāo)成本控制需采取的措施
3.1 項(xiàng)目產(chǎn)品定位清晰明確,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本“概算版”
首先,在房地產(chǎn)開發(fā)前期(尤其像城市綜合體的多業(yè)態(tài)項(xiàng)目)充分調(diào)研當(dāng)?shù)氐禺a(chǎn)市場(chǎng),調(diào)研各業(yè)態(tài)的銷售情況,應(yīng)用容積率指標(biāo)控制面積,結(jié)合市場(chǎng)需求對(duì)不同業(yè)態(tài)建筑面積的合理配置,建多少高層、多層、商業(yè)、別墅、花園洋房;配置那些基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)施,獲得最大銷售額。
其次,根據(jù)本地區(qū)需求情況采用不同產(chǎn)品進(jìn)行比例搭配及確定交房標(biāo)準(zhǔn)。參考往期類似業(yè)態(tài)成本情況(其中包括配套費(fèi)用、建安成本、各項(xiàng)開發(fā)稅費(fèi)等),將各不同業(yè)態(tài)進(jìn)行組合,并進(jìn)行測(cè)算(銷售收入及成本支出測(cè)算),選取滿足“效益最大化”的業(yè)態(tài)搭配比例。業(yè)態(tài)比例及初步交房標(biāo)準(zhǔn)出具后,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本第一版—成本“概算版”。
3.2 方案的設(shè)計(jì)比較,進(jìn)一步細(xì)化目標(biāo)成本。
各業(yè)態(tài)搭配比例及目標(biāo)成本“概算版”確定后,對(duì)業(yè)態(tài)和戶型進(jìn)行多方案設(shè)計(jì)比較,通過(guò)比較確定單體平面和戶型;通過(guò)對(duì)建筑面積、套內(nèi)面積、公攤面積的比例測(cè)算,確定最合理戶型和戶型搭配從而獲得最大得房率和銷售面積,并根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定合理成本。此階段對(duì)交房標(biāo)準(zhǔn)已基本確定,根據(jù)擴(kuò)初方案進(jìn)一步將目標(biāo)成本“概算版”細(xì)化。
3.3 施工圖設(shè)計(jì)及深化階段,確定目標(biāo)成本“預(yù)算版”。
施工圖設(shè)計(jì)階段將價(jià)值工程及限額設(shè)計(jì)兩者相結(jié)合。
首先,根據(jù)價(jià)值工程,做好房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)值工程是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)的管理技術(shù),通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的功能分析,達(dá)到產(chǎn)品適當(dāng)?shù)膬r(jià)值,以最低的成本去實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。房地產(chǎn)價(jià)值工程體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:(1)功能不變,成本下降。(2)功能大幅提高,成本略有增加。(3)功能提高,成本降低。(4)功能略有降低,成本大幅降低(5)成本不變,功能提高。在價(jià)值工程體系中選取適合本項(xiàng)目?jī)r(jià)值體系,并確定房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。
其次,項(xiàng)目限額設(shè)計(jì),限額設(shè)計(jì)是按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)書及投資估算控制設(shè)計(jì),對(duì)設(shè)計(jì)規(guī)模、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、工程數(shù)量和預(yù)算指標(biāo)等各方面的控制,凡是能進(jìn)行定量綜合的設(shè)計(jì)內(nèi)容,均要通過(guò)計(jì)算確定,要充分考控制建筑設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),控制單體工程配置標(biāo)準(zhǔn);比較外墻保溫材料和作法,門窗材質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn);外裝飾材料的選擇搭配,室內(nèi)不同公共部分裝修標(biāo)準(zhǔn)、裝飾材料的選擇搭配,在滿足必要使用功能的同時(shí)成本最合理。充分考慮施工的可能性和經(jīng)濟(jì)性。在限額設(shè)計(jì)中結(jié)合價(jià)值工程,充分運(yùn)用價(jià)值工程分析,確定合理功能。
第三,在施工圖設(shè)計(jì)階段,充分考慮細(xì)節(jié),對(duì)土建、水、電、暖專業(yè)進(jìn)行各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,例如:人防工程決策、土建車庫(kù)與機(jī)械車庫(kù)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較、電梯、空調(diào)的配置方式、基礎(chǔ)形式、主體結(jié)構(gòu)形式、擋墻形式等等。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)上滿足后期使用功能,同時(shí)在此階段應(yīng)選擇業(yè)務(wù)實(shí)力強(qiáng)的設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì),保證使用功能滿足要求,減少后期 的設(shè)計(jì)變更。
施工圖經(jīng)過(guò)深化及內(nèi)部審核后,需委托工程造價(jià)咨詢單位介入進(jìn)行預(yù)算的編制,同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格確定材料暫定價(jià),編制本項(xiàng)目目標(biāo)成本第二版—目標(biāo)成本“預(yù)算版”。目標(biāo)成本“預(yù)算版”編制完成后進(jìn)行招投標(biāo)工作,并與投標(biāo)單位進(jìn)行工程量及組價(jià)的核對(duì),最終完善目標(biāo)成本“預(yù)算版”確保施工圖紙范圍內(nèi)的內(nèi)容明確,目標(biāo)成本“預(yù)算版”一經(jīng)確定不得更改。
摘要2006年以來(lái)，“利得”和“損失”概念給會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中帶來(lái)了極大困惑，本文闡述了如何在現(xiàn)行準(zhǔn)則下確認(rèn)“利得”和“損失”以及進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并針對(duì)實(shí)務(wù)工作中存在的問(wèn)題，提出了進(jìn)一步的改進(jìn)意見。
關(guān)鍵詞收入利得費(fèi)用損失企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年2月頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加入了“利得”和“損失”的概念，筆者認(rèn)為增加“利得”和“損失”是為了補(bǔ)充“收入”和“費(fèi)用”無(wú)法反映的損益，更好的提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，但時(shí)至今日我們對(duì)“利得”和“損失”的確認(rèn)、計(jì)量、記錄仍不是很清晰。今天我們就討論一下如何界定“利得”和“損失”，以及涉及到的有關(guān)賬務(wù)處理。
一、2006準(zhǔn)則下利得和損失的確認(rèn)
（一）利得和損失的概念
為清晰理解利得和損失的內(nèi)涵，我們來(lái)比較一下在美國(guó)和在我國(guó)對(duì)利得和損失的定義有什么聯(lián)系和區(qū)別。
1．美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱FASB）的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要是劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失十項(xiàng)。其中對(duì)利得的定義是“某一個(gè)體除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入和業(yè)主投資外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)易，以及來(lái)自一切其他交易或其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之增加”。對(duì)損失的定義是“某一個(gè)體除來(lái)自出于費(fèi)用或派發(fā)業(yè)主款外，出于邊緣性或其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少”。由此可見，F(xiàn)ASB將利得和損失作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，平行于收入和費(fèi)用，這種定義下的利得和損失屬于狹義觀。
2．我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)利得和損失的定義
在2006年頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則中將利得定義為“由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”，將損失定義為“有企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！?/p>
可以看出我國(guó)關(guān)于利得和損失的定義類似于FASB，屬于狹義觀。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)要素依然是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素。也就是說(shuō)利得和損失在我國(guó)并不是屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，也不是從屬于收入和費(fèi)用的子要素，而是從屬于所有者權(quán)益和利潤(rùn)的子要素。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)將利得和損失劃分成了兩部分，一部分是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，另一部分是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。
（二）涉及利得和損失的會(huì)計(jì)確認(rèn)
基本準(zhǔn)則中沒(méi)有反映出利得和損失具體內(nèi)容，涉及到的內(nèi)容散見于各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中，但涉及內(nèi)容也很少。正如前所述，利得和損失的在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)根據(jù)情況的不同，分別計(jì)入所有者權(quán)益或當(dāng)期利潤(rùn)。
1．直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。根據(jù)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南可以看到主要包括以下幾種情況：
第一，資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額，以及持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值間的差額；
第二，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，若轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，兩者差額確認(rèn)為計(jì)入所有者權(quán)益的利得；
第三，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算被投資企業(yè)除凈損益變動(dòng)以外原因引起被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的份額；
第四，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的金額；
第五，可供出售外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額。
以上幾種情況在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)均通過(guò)“資本公積――其他資本公積”賬戶予以反映。
2．直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失
直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指直接計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。根據(jù)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南可以看到主要包括以下幾種情況：
第一，非流動(dòng)資產(chǎn)處置時(shí)形成的凈收益或凈損失；
第二，為貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值及扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額；
第三，由于債務(wù)重組形成的利得或損失；
第四，資產(chǎn)清查盤點(diǎn)形成的盤盈或盤虧；
第五，接受捐贈(zèng)的利得或公益性捐贈(zèng)支出；
第六，政府補(bǔ)貼利得；
第七，企業(yè)由于客觀因素造成的非常損失。
以上幾種情況在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)利得通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶反映，損失通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶反映，也可以理解為列示在“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容屬于直接計(jì)入利潤(rùn)的利得或損失。
二、利得和損失的確認(rèn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題
不可否認(rèn)準(zhǔn)則中“利得”和“損失”概念的引入，使我們從全面收益觀出發(fā)，給除收入和費(fèi)用以外的收益正了名，通過(guò)準(zhǔn)則及指南的挖掘也能列舉出一些會(huì)計(jì)工作中確認(rèn)利得和損失的情況，但是由于準(zhǔn)則表述不明確，有關(guān)利得和損失的討論一直沒(méi)有休止，甚至給我們的會(huì)計(jì)確認(rèn)帶來(lái)了很多困惑，主要存在一些幾點(diǎn)問(wèn)題。
（一）利得和損失在會(huì)計(jì)要素中的定位模糊
我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素依然是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素。根據(jù)利得和損失的概念及分類，利得和損失是屬于所有者權(quán)益和利潤(rùn)的子要素。但是我們看到會(huì)計(jì)等式：利潤(rùn)=收入―費(fèi)用+直接計(jì)入利潤(rùn)的利得―直接計(jì)入利潤(rùn)的損失，可見收入和費(fèi)用與利潤(rùn)具有同等地位，同是會(huì)計(jì)要素之一，而利得和損失卻在會(huì)計(jì)要素中沒(méi)有反映，既然我國(guó)在定義收入和費(fèi)用時(shí)選擇是和美國(guó)一樣的狹義觀，那么利得和損失應(yīng)該和收入與費(fèi)用具有同等地位。
（二）直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)混亂
本文在前面列示了直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失的集中情況，是依據(jù)利潤(rùn)的計(jì)算公式推斷的。因?yàn)椤袄麧?rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入―營(yíng)業(yè)外支出”，“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入―營(yíng)業(yè)成本―營(yíng)業(yè)稅金及附加―銷售費(fèi)用―管理費(fèi)用―財(cái)務(wù)費(fèi)用―資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（―公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（―投資損失）”，對(duì)于爭(zhēng)議較大的資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益是否屬于利得或損失，筆者認(rèn)為由于這幾項(xiàng)是在計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目應(yīng)該算作日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，應(yīng)劃分為收入或費(fèi)用的范疇。但是根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”界定為核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；對(duì)“資產(chǎn)減值損失”界定為核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。所以很多人通過(guò)應(yīng)用指南的解釋認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失應(yīng)歸為直接計(jì)入利潤(rùn)的利得或損失，和利潤(rùn)的計(jì)算公式出現(xiàn)了相矛盾的地方。另外，也有人認(rèn)為“投資收益”也屬于利得或損失，可我們看到投資收益的形成是由于讓渡了資產(chǎn)的使用權(quán)，還是屬于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，不能算作邊緣性的活動(dòng)?？梢妼?duì)利得和損失的確認(rèn)還是很混亂的，在理論方面也無(wú)法統(tǒng)一。
（三）利得和損失在報(bào)表中難見真身，令人費(fèi)解
會(huì)計(jì)六要素都清晰的分列在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中，而利得和損失由于分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的，所以靜悄悄的藏在了所有者權(quán)益變動(dòng)表和利潤(rùn)表里，在資產(chǎn)負(fù)債表了更是等不到任何體現(xiàn)?？v觀兩大報(bào)表除利得和損失之外，其余項(xiàng)目都各司其職，要么屬于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，列示在資產(chǎn)負(fù)債表里，要么屬于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)列示在利潤(rùn)表了。而利得和損失歸屬在兩大報(bào)表卻找不到具體項(xiàng)目，這給給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)了很多的迷惑。不符合我們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的清晰性、相關(guān)性要求。
三、利得和損失確認(rèn)的改進(jìn)意見
（一）明確利得和損失在會(huì)計(jì)要素中的地位
方法一，設(shè)立利得和損失兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，使它們處于和收入、費(fèi)用同等的地位。這樣利潤(rùn)=收入―費(fèi)用+利得―損失，該等式清晰易懂的反映了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系，給利潤(rùn)表的編制提供了合理的理論依據(jù)。
方法二，保持現(xiàn)有六要素不變，將利得和損失作為廣義的收入和費(fèi)用要素下的子要素。這樣使我們長(zhǎng)期使用的“利潤(rùn)=收入―費(fèi)用”會(huì)計(jì)等式更具合理性，也符合全面收益觀的要求。
相比較以上提出的兩種方法，筆者更傾向于方法二，這樣既保留了我們的傳統(tǒng)習(xí)慣，有體系了全面收益觀，讓會(huì)計(jì)從業(yè)者也更容易理解。
（二）進(jìn)一步細(xì)化利得、損失、收入、費(fèi)用的核算內(nèi)容
如果我們不將利得、損失融入收入、費(fèi)用，那么就要在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中明確說(shuō)明相應(yīng)的核算內(nèi)容，單獨(dú)列示利得和損失的確認(rèn)、計(jì)量范圍，明確日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非日?；顒?dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。畢竟我們現(xiàn)在的會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)水平參差不齊，相當(dāng)一部分很難從各個(gè)具體準(zhǔn)則的只言片語(yǔ)中去深挖到底哪些是利得和損失。更何況現(xiàn)在的準(zhǔn)則前后、或和應(yīng)用指南在語(yǔ)言表述上都還有些模糊不清或前后矛盾的情況出現(xiàn)，就連我們認(rèn)為相當(dāng)專業(yè)的學(xué)界也都出現(xiàn)了不一樣的聲音，可見對(duì)利得和損失正身是勢(shì)在必行的。
（三）給利潤(rùn)表擴(kuò)容，將利得和損失體現(xiàn)在一張報(bào)表中
利得和損失會(huì)引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，這種變動(dòng)有源于直接計(jì)入所有者權(quán)益的，也有計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)間接影響所有者權(quán)益的。既然現(xiàn)行準(zhǔn)則已經(jīng)從全面收益角度出發(fā)，那不如將利潤(rùn)表擴(kuò)容成全面收益表，將日?；顒?dòng)對(duì)收益的影響和非日?；顒?dòng)對(duì)收益的影響共同反映出來(lái)，同時(shí)列示清楚利得和損失項(xiàng)目讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能清晰明了的看清企業(yè)收益的變動(dòng)原因，進(jìn)而做出正確的判斷。
現(xiàn)行準(zhǔn)則已經(jīng)不僅僅是強(qiáng)制執(zhí)行與上市公司了，而是在大、中型企業(yè)加以實(shí)施，作為會(huì)計(jì)無(wú)論是以受托責(zé)任還是以決策有用為目標(biāo)，都應(yīng)該提高清晰明了的會(huì)計(jì)信息，因此對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是至關(guān)重要的，明確“利得”和“損失”的確認(rèn)和核算也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 施工企業(yè) 運(yùn)用
面對(duì)建筑市場(chǎng)日益激烈競(jìng)爭(zhēng)的局面，如何加強(qiáng)、規(guī)范施工企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成為施工企業(yè)普遍關(guān)心的問(wèn)題。大多施工企業(yè)項(xiàng)目遍及全國(guó)，甚至跨越世界，針對(duì)這種點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，將全面預(yù)算管理運(yùn)用于施工企業(yè)，以達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)測(cè)、組織、控制，使公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，無(wú)疑是有益的選擇。
一、全面預(yù)結(jié)算的概念及內(nèi)容
全面預(yù)算是指在管理中，對(duì)與單位存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算四部分。各類預(yù)算相互聯(lián)系，相互制約，組成一個(gè)系統(tǒng)，公司一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入預(yù)算管理，做到事前有預(yù)算，事中有控制，時(shí)后有決算考核。
二、全面預(yù)算管理模式的特點(diǎn)
全面預(yù)算管理模式是一套由預(yù)算的編制、執(zhí)行、內(nèi)審、評(píng)估與激勵(lì)組成的可運(yùn)行、可操作的管理控制系統(tǒng)。具有如下的特點(diǎn)：
（1）總部作為戰(zhàn)略籌劃者，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境與集團(tuán)戰(zhàn)略提出企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)；
（2）采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式，強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán)；
（3）重點(diǎn)審核各子公司及二級(jí)單位的業(yè)務(wù)預(yù)算，對(duì)獲準(zhǔn)通過(guò)的業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行全方位監(jiān)控；
（4）加強(qiáng)對(duì)各子公司及二級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估與考核；
（5）注重信息的及時(shí)反饋和嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整。
三、全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)
由于全面預(yù)算管理模式是對(duì)企業(yè)的決策目標(biāo)及資源配置加以量化，并使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的控制系統(tǒng)，因而必須設(shè)立一個(gè)權(quán)威性和獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會(huì)作為預(yù)算管理的最高權(quán)威機(jī)構(gòu)。其主要部門及其職能設(shè)置如下：（l）預(yù)算管理委員會(huì)的主任一般由集團(tuán)總經(jīng)理?yè)?dān)任，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的重要事項(xiàng)，以保證預(yù)算管理的權(quán)威性。（2）預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)置辦公室，由集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人當(dāng)主任，以財(cái)務(wù)部為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常工作。（3）預(yù)算管理委員會(huì)分別吸收營(yíng)銷、生產(chǎn)、采購(gòu)、技術(shù)、信息、質(zhì)檢、內(nèi)審、人事部門的最高負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。
四、全面預(yù)算的編制程序和方法
全面預(yù)算體系包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四大部分，這四部分相輔相成，缺一不可。
（一）全面預(yù)算的編制程序
全面預(yù)算管理中，預(yù)算的編制應(yīng)采取“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行，體現(xiàn)出分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一。其順序如下：
（l）首先由集團(tuán)總部提出預(yù)算思想與目標(biāo)；
（2）下發(fā)預(yù)算目標(biāo)并由各子公司、二級(jí)單位結(jié)合自身情況編制預(yù)算草案；
（3）由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行初步協(xié)調(diào)和匯總；
（4）預(yù)算管理委員會(huì)召集各子公司。
（5）對(duì)通過(guò)的預(yù)算方案以內(nèi)部法案的形式下達(dá)到子公司、二級(jí)單位執(zhí)行。
（二）全面預(yù)算的編制方法
施工企業(yè)集團(tuán)的二級(jí)單位的管理重點(diǎn)是施工項(xiàng)目的預(yù)算管理，即業(yè)務(wù)預(yù)算，預(yù)算編制的好壞直接影響到集團(tuán)總體預(yù)算。下面談?wù)劰こ添?xiàng)目的預(yù)算編制。
（1）工程價(jià)款收入依據(jù)與業(yè)主簽定的合同文件按其工程內(nèi)容（工程量清單）分析編制。
（2）營(yíng)業(yè)稅金及附加按國(guó)家規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi)。計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)稅金及附加=工程價(jià)款收入*綜合稅率（一般按3.41%計(jì)算）
（3）人工費(fèi)是指列入預(yù)算費(fèi)用的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用。內(nèi)容包括基本工資、工資性補(bǔ)貼、生產(chǎn)獎(jiǎng)金及福利費(fèi)等。
（4）材料費(fèi)指列入定額的材料、構(gòu)（配）件、零件、和半成品、成品的用量以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷量，按相應(yīng)預(yù)算價(jià)格計(jì)算的費(fèi)用。材料費(fèi)在建筑安裝工程中占主要地位，其比重達(dá)50%左右，因此，準(zhǔn)確計(jì)算材料費(fèi)對(duì)預(yù)算工作質(zhì)量有重要意義。其計(jì)算公式如下：
材料預(yù)算價(jià)格=（材料供應(yīng)價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)）*（1+廠外運(yùn)輸損耗率）*（1+采購(gòu)及保管費(fèi)率）-包裝品回收價(jià)值材料供應(yīng)價(jià)格是材料預(yù)算價(jià)格最主要的組成部分，應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查和分析，按實(shí)計(jì)取。材料分外購(gòu)材料、地方性材料、自采材料分別計(jì)取材料原價(jià)。
（5）機(jī)械使用費(fèi)指列入預(yù)算定額的施工機(jī)械臺(tái)班數(shù)量，按相應(yīng)機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用定額計(jì)算的施工機(jī)械使用費(fèi)和小型機(jī)具使用費(fèi)。
（6）其他直接費(fèi)指直接費(fèi)以外施工過(guò)程中的直接用于工程的費(fèi)用，依據(jù)合同分析實(shí)驗(yàn)費(fèi)、合同100章費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施及其他費(fèi)用。
（7）間接費(fèi)用是指企業(yè)各施工單位，如工程處、施工隊(duì)、工區(qū)等為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的支出。
（8）項(xiàng)目管理費(fèi)指施工企業(yè)為組織施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。
（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌資而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
五、全面預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督
預(yù)算經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批后，下達(dá)到各子公司、二級(jí)單位執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，作為各責(zé)任中心的子公司、二級(jí)單位必須向預(yù)算管理委員會(huì)辦公室報(bào)送預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃進(jìn)度，這是預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控的依據(jù)，也是預(yù)算管理委員會(huì)考慮是否調(diào)整年度預(yù)算的重要參考。
六、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)估與考核
預(yù)算管理委員會(huì)的業(yè)績(jī)考核委員會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況按季度和年度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認(rèn)真分析其成因，寫明擬采取的改進(jìn)措施。預(yù)算評(píng)估的重點(diǎn)是形成差異的原因及應(yīng)采取的措施。通過(guò)分析出現(xiàn)差異的原因，找到管理中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，加強(qiáng)管理。
“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理的生命線”，只有通過(guò)科學(xué)合理的考核、賞罰分明的獎(jiǎng)懲，才能確保預(yù)算管理落到實(shí)處。業(yè)績(jī)考核委員會(huì)在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性進(jìn)行考核，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度。
七、實(shí)施全面預(yù)算管理的成效
（一）促進(jìn)了企業(yè)計(jì)劃工作的開展與完善，減小了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，因此，預(yù)算能促使企業(yè)的各級(jí)經(jīng)理提前制定計(jì)劃，避免企業(yè)盲目發(fā)展，遭受不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，制定和執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、自己擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程。
（二）促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部各部門間的合作與交流，減少了相互間的沖突與矛盾
預(yù)算使企業(yè)的高層管理者全盤考慮企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈之間的相互關(guān)系，明確各部門的責(zé)任，便于各部門之間的協(xié)調(diào)，避免由于責(zé)任不清造成相互推誘的事件發(fā)生，它能調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門的積極性，促成企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
（三）提供了企業(yè)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，便于考核，強(qiáng)化了內(nèi)部控制
預(yù)算是對(duì)企業(yè)計(jì)劃的數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn)，因此，預(yù)算為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn)，便于對(duì)各部門實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲制度，也方便了對(duì)員工的激勵(lì)與控制。預(yù)算管理對(duì)企業(yè)各部門及其員工的日?；顒?dòng)進(jìn)行了規(guī)范，便企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有目標(biāo)可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活動(dòng)隨意變化的現(xiàn)象。由此可見，開展全面預(yù)算管理是加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的重要工作。
（四）提高了管理水平
由于全面預(yù)算管理的實(shí)施要求與各項(xiàng)管理制度的密切配合，以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量為重點(diǎn)的各項(xiàng)措施得到了落實(shí)：抓以現(xiàn)金流量為主的財(cái)務(wù)管理工作；抓突出經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新的業(yè)態(tài)發(fā)展工作；抓風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制；抓規(guī)劃發(fā)展的現(xiàn)代物流建設(shè)；抓機(jī)制創(chuàng)新的企業(yè)改制轉(zhuǎn)制工作。從而，企業(yè)管理水平全面提升。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)控制；財(cái)務(wù)監(jiān)管
企業(yè)集團(tuán)指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)不具有企業(yè)法人資格。企業(yè)集團(tuán)是許多相關(guān)企業(yè)為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益按照一定的層次結(jié)構(gòu)和一定的方式結(jié)合起來(lái)而形成的多級(jí)法人聯(lián)合體。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在近年資本市場(chǎng)快速發(fā)展的推動(dòng)下，企業(yè)集團(tuán)在我國(guó)的發(fā)展取得了顯著的成果，目前已經(jīng)形成了大量的具有相當(dāng)實(shí)力和規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)，伴隨著企業(yè)集團(tuán)的快速發(fā)展，其財(cái)務(wù)控制方面也出現(xiàn)一定的問(wèn)題，在提出問(wèn)題之前，先了解相關(guān)的概念及理論。
財(cái)務(wù)控制指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，由各級(jí)財(cái)務(wù)管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算等財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、影響和制約財(cái)務(wù)績(jī)效的各個(gè)因素實(shí)施必要的約束，并對(duì)脫離財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的顯著偏差進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種管理活動(dòng)。
一、財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主體首先是公司董事會(huì)
根據(jù)理論：“關(guān)系存在于一切組織、一切合作性活動(dòng)中，存在于企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)管理層次上?！睂?shí)證分析表明，關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是公司股東向經(jīng)營(yíng)者授予經(jīng)營(yíng)管理權(quán)可降低公司的經(jīng)營(yíng)成本，因?yàn)橛杀姸嗟墓蓶|們直接參與公司決策、經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)控制的成本是驚人的。但是關(guān)系的確立又必然招致成本。這種成本不僅最終由股東承擔(dān)，而且它的存在會(huì)影響公司經(jīng)營(yíng)效率，甚至可能威脅公司的生存。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)架構(gòu)中一個(gè)重要的特點(diǎn)是董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)約束和控制的強(qiáng)化。根據(jù)我國(guó)《公司法》有關(guān)規(guī)定，董事會(huì)由創(chuàng)立大會(huì)或股東大會(huì)選舉產(chǎn)生。從董事會(huì)的職權(quán)來(lái)看，我們很容易提出這樣的結(jié)論：公司治理結(jié)構(gòu)以董事會(huì)為中心而構(gòu)建，董事會(huì)對(duì)外代表公司進(jìn)行各種主要活動(dòng)，對(duì)內(nèi)管理公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)，只有董事會(huì)才能全方位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)決策與控制，從本質(zhì)上決定公司的財(cái)務(wù)狀況。從機(jī)制的角度分析，財(cái)務(wù)控制首先不只是財(cái)務(wù)部門的事情，也不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)，而是出資人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行的綜合的、全面的管理。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)控制的創(chuàng)新和深化也將促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
（二）財(cái)務(wù)控制的客體
首先是人(經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理等管理者、員工)以及由此形成的內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系，其次才應(yīng)該是各種不同的企業(yè)財(cái)務(wù)資源(資金、技術(shù)、人力、信息)或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。
（三）財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是一系列激勵(lì)措施與約束手段的統(tǒng)一
為了降低成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須設(shè)計(jì)一套完善的激勵(lì)和約束機(jī)制，這種機(jī)制包括“內(nèi)部機(jī)制”和“外部機(jī)制”。“內(nèi)部機(jī)制”的因素或手段包括：解雇或替換表現(xiàn)不佳的經(jīng)營(yíng)者；通過(guò)董事會(huì)下設(shè)的各類委員會(huì)完善公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控職能；清晰界定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理之間的決策權(quán)、控制權(quán)的界限；推行經(jīng)營(yíng)者、員工的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的“激勵(lì)制度”，包括年薪制、利潤(rùn)分享制、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等；實(shí)行預(yù)算管理；通過(guò)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與重整，完善內(nèi)部組織控制和責(zé)任控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。“外部機(jī)制”的因素或手段包括：經(jīng)理人和勞動(dòng)力市場(chǎng)的調(diào)節(jié)，一個(gè)理性的經(jīng)營(yíng)者、員工在人才市場(chǎng)的影響下，可能不會(huì)過(guò)度違背公司股東的利益；控制權(quán)市場(chǎng)上潛在購(gòu)并者的威脅；政府的法律；資本市場(chǎng)上的監(jiān)管者，如政府、中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)證券分析師等。
二、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀出現(xiàn)的問(wèn)題
（一）資金分散，使用效率低下
有的子公司因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)困難還要籌集資金，母公司拿不出錢來(lái)補(bǔ)充子公司的資金缺口，銀行貸款金額居高不下財(cái)務(wù)費(fèi)用有增無(wú)減，企業(yè)為此承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。各子公司在資金管理上對(duì)母公司都有所保留，母公司資金出現(xiàn)資金缺口時(shí)，各子公司亦很少給予資金上的支持。母公司也要增加負(fù)債來(lái)緩解補(bǔ)給，這樣又增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用，加重還款負(fù)擔(dān)。母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)給予太多自使得資金使用效率低下，資金分散和占用的矛盾突出。公司試圖對(duì)資金進(jìn)行集中管理，但因缺乏信息技術(shù)和先進(jìn)管理模式作支撐，無(wú)法解決成員企業(yè)資金嚴(yán)重沉淀與閑置、不能將資金集中投放于優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域等問(wèn)題。
（二）集團(tuán)實(shí)行全面預(yù)算管理的目的不明確
在分權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式下，集團(tuán)公司(母公司)只保留對(duì)子公司的重大財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)的決策權(quán)或?qū)徟鷻?quán)，而將日常財(cái)務(wù)決策權(quán)與管理權(quán)完全下放到子公司，子公司只須將一些決策結(jié)果報(bào)請(qǐng)母公司備案即可，因此子公司相對(duì)獨(dú)立，母公司不干預(yù)子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)，其對(duì)子公司的管理強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制，即對(duì)子公司完成受托責(zé)任的情況進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。母公司的預(yù)算方案不下發(fā)給子公司實(shí)施，子公司在預(yù)算制定計(jì)劃時(shí)也不考慮和參考母公司的預(yù)算，這樣母公司和子公司的財(cái)務(wù)預(yù)算上不能很好的銜接。子公司的預(yù)算管理各自為政，因而使得各成員企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)僅僅從自身的實(shí)際情況出發(fā)，很少會(huì)結(jié)合集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，從而導(dǎo)致成員企業(yè)不可避免地會(huì)重視短期行為，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以融合適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無(wú)助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)算效果。
（三）財(cái)務(wù)監(jiān)控不完善，財(cái)務(wù)政策缺乏一體性
公司集團(tuán)本身沒(méi)有建立起貫通母子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，財(cái)務(wù)監(jiān)控缺乏全過(guò)程，監(jiān)管不到位，監(jiān)督力度不足。如：監(jiān)控部門的權(quán)威性差，內(nèi)部審計(jì)部門僅聯(lián)系外部審計(jì)對(duì)項(xiàng)目投資完工進(jìn)行審計(jì)，下屬公司的經(jīng)濟(jì)效益僅依靠社會(huì)審計(jì)。財(cái)務(wù)控制制度不完善、不系統(tǒng)；財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)不健全、監(jiān)控人員素質(zhì)不高、監(jiān)控方法和手段落后，監(jiān)控效率與效力低。
三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制存在問(wèn)題的原因
（一）財(cái)務(wù)控制權(quán)分散，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)行為的有效監(jiān)督
財(cái)務(wù)權(quán)力分散，缺乏監(jiān)督的子公司、分公司享有過(guò)多的資金調(diào)配權(quán)、籌資權(quán)、收益分配權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)行為缺乏控制，為各種違規(guī)行為開了方便之門。另一方面，在母公司和子公司兩個(gè)層次，往往缺乏規(guī)范的決策機(jī)構(gòu)、決策程序及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致沒(méi)有監(jiān)督、沒(méi)有程序約束的財(cái)務(wù)權(quán)力過(guò)分集中在部分管理者個(gè)人手中，造成了財(cái)務(wù)管理的無(wú)序和混亂。
（二）未建立有效的財(cái)務(wù)控制模式
財(cái)務(wù)控制模式是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理所面臨的最大難題，如何選擇集權(quán)、分權(quán)和集權(quán)分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)控制模式?jīng)Q定著企業(yè)財(cái)務(wù)控制的效果，這一方面是因?yàn)槿狈?jiān)實(shí)的理論指導(dǎo)，另一方面是我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的建立時(shí)間較晚，尚沒(méi)有成功的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。
（三）內(nèi)部監(jiān)控力度不夠
集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)屬自我監(jiān)控，是最直接、最全面、最有效的監(jiān)控，然而，它又是最具彈性、隨意性和不確定性的監(jiān)控。正是因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，加之長(zhǎng)期以來(lái)我們對(duì)內(nèi)部監(jiān)控的忽視，集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控處于較薄弱的狀態(tài)。主要表現(xiàn)：一是集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控重視不夠，監(jiān)控部門權(quán)威性差；二是財(cái)務(wù)監(jiān)控制度(包括財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部審計(jì)制度)不完善，不系統(tǒng)；三是財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)不健全，監(jiān)控方法和手段落后，監(jiān)控效率和效力低。
從上述分析可以看出，企業(yè)集團(tuán)是一種重要的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)組織形式，反映著一個(gè)國(guó)家在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，但同時(shí)也應(yīng)該看到我國(guó)企業(yè)集團(tuán)由于規(guī)模迅速膨脹以及組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，在財(cái)務(wù)控制與管理上尤其是在對(duì)子公司的管理和處理母子公司財(cái)務(wù)關(guān)系的問(wèn)題上存在財(cái)務(wù)控制失效問(wèn)題，影響著企業(yè)集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮,也影響著企業(yè)集團(tuán)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。因此，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)集團(tuán)迫切需要構(gòu)建一個(gè)適應(yīng)集團(tuán)發(fā)展的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)堵住各種財(cái)務(wù)失控的漏洞，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心作用。
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一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)
嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指會(huì)計(jì)人員因疏忽造成會(huì)計(jì)資料上的錯(cuò)誤。由于會(huì)計(jì)資料主要以數(shù)字說(shuō)明事項(xiàng)的狀況，會(huì)計(jì)差錯(cuò)往往出現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)描述存在差錯(cuò)，這屬于會(huì)計(jì)定性差錯(cuò)；二是對(duì)數(shù)量的記錄與出現(xiàn)差錯(cuò)，這屬于會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)。
（一）會(huì)計(jì)定性差錯(cuò)
會(huì)計(jì)定性錯(cuò)誤從會(huì)計(jì)工作過(guò)程看，主要有以下幾種類型：
1.會(huì)計(jì)審核疏忽
在業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員處理完有關(guān)業(yè)務(wù)后，將所獲得的原始票據(jù)送達(dá)會(huì)計(jì)部門，以便進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)人員第一個(gè)工作環(huán)節(jié)是對(duì)該票據(jù)的形式與進(jìn)行審查，這兩個(gè)方面的任何一點(diǎn)疏忽，都會(huì)造成會(huì)計(jì)資料存在虛假不實(shí)。
（1）形式上的審核存在疏忽。主要是指對(duì)票據(jù)本身的不規(guī)范性等缺乏警覺(jué)，未發(fā)現(xiàn)一些隱含的。因票據(jù)形式上的不規(guī)范可能產(chǎn)生的問(wèn)題主要有：①白條入賬問(wèn)題。以正式票據(jù)報(bào)賬，是國(guó)家有關(guān)制度明確要求的規(guī)范做法。之所以作這種規(guī)定，是因?yàn)閲?guó)家試圖以制度強(qiáng)制規(guī)定的形式，保證入賬所用的憑證形式上可靠，進(jìn)而為保證該憑證所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性提供一種有效依據(jù)。實(shí)際工作中，常見以白條抵頂收據(jù)，以白條抵頂發(fā)票的現(xiàn)象。②格式不統(tǒng)一的問(wèn)題。據(jù)以入賬的許多原始票據(jù)，均規(guī)定有統(tǒng)一格式，如銀行結(jié)算憑證、發(fā)票以及行政事業(yè)單位收費(fèi)收據(jù)等。如果在報(bào)賬單位發(fā)現(xiàn)憑證應(yīng)采用統(tǒng)一格式而未采用統(tǒng)一格式的，不僅給對(duì)方單位偷稅漏稅提供了方便，更重要酌是，本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人可能存在虛報(bào)支出等問(wèn)題。③手續(xù)不完整問(wèn)題。據(jù)以入賬的票據(jù)應(yīng)有多人處理、簽章的證明，尤其是原始憑證，更是要求蓋有“財(cái)務(wù)專用章”、“營(yíng)業(yè)專用章”等公章及經(jīng)辦人的私章，通過(guò)多人簽章的職責(zé)牽制，保證憑證上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性。如果預(yù)先設(shè)定處理手續(xù)未完全履行，則給某些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人舞弊提供了機(jī)會(huì)。④要素不齊備問(wèn)題。所獲取的原始憑證或自制的原始憑證，都應(yīng)經(jīng)過(guò)多人之手進(jìn)行相關(guān)處理，并由有關(guān)人員簽章。如果某些應(yīng)填寫的內(nèi)容未填寫，一方面使業(yè)務(wù)本身的合法性與真實(shí)性無(wú)法判斷，另一方面給進(jìn)一步查證制造了人為障礙。
還有從憑證日期、編號(hào)、往來(lái)單位名稱等方面所表現(xiàn)出的問(wèn)題被忽視的情況，此處不再詳述。
（2）內(nèi)容上的審核存在疏忽。主要是指票據(jù)作為載體所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上有問(wèn)題，在審核時(shí)未予察覺(jué)的情況。如果檢查者已察覺(jué)而未予揭發(fā)，這屬于放縱內(nèi)容有問(wèn)題的票據(jù)，則不能視為會(huì)計(jì)審核疏忽。①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不實(shí)問(wèn)題。除非票據(jù)上幾項(xiàng)要素的記載顯現(xiàn)出現(xiàn)矛盾，業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí)是比較難以發(fā)現(xiàn)的。一般情況下，不真實(shí)的記載是企圖使不合法事項(xiàng)披上合法的外衣。②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不合法問(wèn)題。通過(guò)原始憑證審閱，可以很清楚地看到憑證上所記錄交易事項(xiàng)違反了國(guó)家現(xiàn)行的、行政法規(guī)等，但單位的會(huì)計(jì)人員未予制止，依舊予以入賬。③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不合理問(wèn)題。這本身并不是會(huì)計(jì)人員所造成，通常導(dǎo)源于業(yè)務(wù)部門的決策，這種決策中可能隱含著收取回扣或得到好處費(fèi)等舞弊現(xiàn)象。
如果在會(huì)計(jì)審核中疏忽對(duì)此查證，也屬一種工作差錯(cuò)。
實(shí)際上，上述說(shuō)明是針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在未入賬前所進(jìn)行的審核而言，除此之外，事后復(fù)核也存在類似上面所述的情況。
2.會(huì)計(jì)確認(rèn)疏忽
會(huì)計(jì)確認(rèn)疏忽是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性誤解或因?qū)?huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生誤解而發(fā)生在會(huì)計(jì)賬戶選定上的疏忽。這種疏忽可能引起相近會(huì)計(jì)指標(biāo)或項(xiàng)目彼此消長(zhǎng)的變化，比較易于判斷。
（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性的誤解。例如，一項(xiàng)支出屬收益性支出還是資本性支出，屬成本支出還是期間費(fèi)用支出，在許多時(shí)候是難以判別的。有相當(dāng)一部分業(yè)務(wù)包含著不確定性因素，容易產(chǎn)生一種似是而非的直覺(jué)，引起對(duì)交易事項(xiàng)屬性的誤解。
（2）對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范含義的誤解。我國(guó)用于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作的會(huì)計(jì)行政法規(guī)很多，但最常用的是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度按行業(yè)制定，內(nèi)容偏粗，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)缺乏操作性，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)制度的缺陷，但仍然無(wú)法為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理提供詳細(xì)的指南，由于我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)注重宏觀調(diào)控和給單位會(huì)計(jì)處理較大靈活性與主動(dòng)性，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上更趨抽象，對(duì)于相當(dāng)一部分理解力較差的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行可能產(chǎn)生種種誤解。
3.會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)記疏忽
會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)記疏忽是指在賬務(wù)處理中，從一種會(huì)計(jì)資料到另一種會(huì)計(jì)資料過(guò)戶記錄時(shí)所發(fā)生的竄戶錯(cuò)誤，又稱“張冠李戴”錯(cuò)誤。如將借記“管理費(fèi)用”誤入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，將借記“營(yíng)業(yè)外支出”誤入“其他業(yè)務(wù)支出”等。這種錯(cuò)誤，在改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)或類型的同時(shí)，也計(jì)量的正確性。
4.會(huì)計(jì)政策誤用
會(huì)計(jì)政策誤用是指因會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的限定缺乏了解而造成的錯(cuò)誤。主要有以下幾種形式：①選用了不適合本單位具體環(huán)境的會(huì)計(jì)政策；②從多種會(huì)計(jì)政策中，沒(méi)有找到最為適用的會(huì)計(jì)政策；③頻繁變動(dòng)已采用的會(huì)計(jì)政策；④因理解存在問(wèn)題，使會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用發(fā)生扭曲等。
（二）會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)
會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)比定性差錯(cuò)更容易發(fā)生。因?yàn)?，文字識(shí)別比數(shù)字識(shí)別更明顯，更生動(dòng)，而數(shù)字有枯燥與難以記憶等特點(diǎn)，能使會(huì)計(jì)定量發(fā)生多種多樣的誤差。
主要有以下會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)：
1.會(huì)計(jì)審核疏忽
從單位外部或內(nèi)部獲取的原始憑證，可能存在某些計(jì)算差錯(cuò)，由于會(huì)計(jì)人員的疏忽，這些計(jì)算差錯(cuò)在復(fù)核中未被發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員所編記賬憑證也隨之發(fā)生數(shù)量差錯(cuò)，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表也發(fā)生失實(shí)。
2.會(huì)計(jì)計(jì)量疏忽
會(huì)計(jì)計(jì)量疏忽是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量描述或會(huì)計(jì)要素價(jià)值的反映因會(huì)計(jì)人員的疏忽而發(fā)生偏差的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)有：①計(jì)量選擇不當(dāng)。如存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，但誤用后進(jìn)先出法。錯(cuò)用不適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，可能使被計(jì)量項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目的價(jià)值發(fā)生彼此消長(zhǎng)的變化。②計(jì)量過(guò)程存在偏差。因分配標(biāo)準(zhǔn)的估計(jì)因素、計(jì)算方法錯(cuò)用、受益期間的誤計(jì)等造成計(jì)量數(shù)字失實(shí)。③計(jì)量結(jié)果發(fā)生差錯(cuò)。這種情況主要源于計(jì)算結(jié)果存在算術(shù)性錯(cuò)誤，或從計(jì)算結(jié)果在計(jì)算工具上的反映轉(zhuǎn)化到會(huì)計(jì)資料上的反映時(shí)發(fā)生筆誤。
3.處理疏忽
從會(huì)計(jì)憑證到多種賬簿的登記，以及成本、報(bào)表編制等，因會(huì)計(jì)人員疏忽，可能發(fā)生以下會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)：①數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤；②數(shù)字轉(zhuǎn)抄錯(cuò)誤；③因串戶登記引起數(shù)量錯(cuò)記；④因憑證丟失等原因引起漏記；⑤過(guò)賬時(shí)發(fā)生反向登記；⑥因賬實(shí)不符需要及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，但會(huì)計(jì)人員未予調(diào)整，并據(jù)此編制會(huì)計(jì)報(bào)表；⑦其他。
從某種意義上看，會(huì)計(jì)定性差錯(cuò)與定量差錯(cuò)有時(shí)交互發(fā)生；定性差錯(cuò)必然影響數(shù)量的絕對(duì)數(shù)；較大的定量差錯(cuò)也能夠?qū)е露ㄐ圆铄e(cuò)。
二、會(huì)計(jì)舞弊
會(huì)計(jì)舞弊是指會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人或單位的某種利益需要而在會(huì)計(jì)資料中作假的行為，這種行為是在從事職務(wù)工作時(shí)完成的有預(yù)謀的活動(dòng)。按其目的可以將舞弊分為以下幾種：
（一）貪污公款
貪污公款是指會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他非法占有公有款項(xiàng)的行為。它一般發(fā)生在會(huì)計(jì)員與出納員相互兼職或者相互串通的情況下；有時(shí)，由上述人員兼任采購(gòu)、報(bào)賬人時(shí)，虛報(bào)冒領(lǐng)也可能發(fā)生貪污現(xiàn)象。貪污公款是會(huì)計(jì)人員易發(fā)生的行為，在國(guó)家有關(guān)部門所統(tǒng)計(jì)的行業(yè)犯罪中，居于較前位置。由于貪污手段多樣，不斷實(shí)施技術(shù)翻新，此處不再詳列其具體名目，相關(guān)可參見本書“下篇”的敘述。
（二）貪污公物
貪污公物是指會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有物品的行為，這種行為容易發(fā)生在會(huì)計(jì)人員兼任實(shí)物保管人或借領(lǐng)用物品之機(jī)冒領(lǐng)實(shí)物之時(shí)。比起貪污公款，貪污公物對(duì)會(huì)計(jì)人員具有很大難度，因?yàn)檎乒苜~簿與現(xiàn)金同在財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）部門，貪污行為的實(shí)施擁有地緣優(yōu)勢(shì)，如要超越本部門實(shí)施貪污公物的行為，無(wú)疑障礙重重。
（三）挪用行為
挪用行為是指會(huì)計(jì)人員將具有特定用途的財(cái)產(chǎn)私自或違法用于別處的行為，具體形式表現(xiàn)如下：
1.私自挪用
私自挪用是指會(huì)計(jì)人員在未經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的情況下，將單位錢財(cái)私自挪作他用，尤其是用于個(gè)人的某種支出或用途。最常見的是以白條抵庫(kù)，私自將公款用于本人或他人的生活消費(fèi)或進(jìn)行經(jīng)商活動(dòng)。
2.違法挪用
違法挪用是指會(huì)計(jì)人員受單位領(lǐng)導(dǎo)的支配，將法定用途的資金改用于其他用途。在中，?？顚Ｓ玫墓芾硪巡欢嘁姟Ｔ谛姓聵I(yè)單位，財(cái)政預(yù)算撥款仍限定了具體的用途，違法挪用預(yù)算內(nèi)資金用于預(yù)算外項(xiàng)目、事業(yè)費(fèi)行政費(fèi)用于基建支出、基建撥款改用于經(jīng)商等，還常常發(fā)生。
（四）偷騙稅款
偷騙稅款是指通過(guò)在賬務(wù)處理或其他會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)造假的手段，以達(dá)到給國(guó)家少交稅款目的的行為。偷稅行為在一般企業(yè)中均可能發(fā)生，騙稅主要發(fā)生在有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)中?？梢园赐凋_稅的稅種或具體方法，將此種行為劃分為許多種，在此不再贅述。
（五）轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)
轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)是指將單位賬簿中已作記錄的財(cái)產(chǎn)或應(yīng)作記錄但未作記錄的財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)于賬外的行為；也存在將本單位財(cái)產(chǎn)以捐贈(zèng)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償租用等方式轉(zhuǎn)出的做法。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式是：①將應(yīng)入賬的資產(chǎn)有意隱匿不報(bào)，放置賬外；②將賬內(nèi)資產(chǎn)借故銷賬，將相應(yīng)資產(chǎn)實(shí)物轉(zhuǎn)出；③將本公司財(cái)產(chǎn)長(zhǎng)期讓其他公司或個(gè)人無(wú)償使用；④將其他單位或個(gè)人支付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入第三方賬戶或由個(gè)人私收等。
轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)為私設(shè)“小金庫(kù)”、貪污挪用單位財(cái)物提供了條件，可能潛伏著某些犯罪行為，應(yīng)當(dāng)深入追查。
（六）調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)
調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)是指按某種主觀意志在單位的會(huì)計(jì)資料中作一些技術(shù)處理，以使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況符合經(jīng)營(yíng)者利益需要的行為。調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的主要目的是粉飾業(yè)績(jī)，以獲得經(jīng)營(yíng)者晉升職務(wù)、加薪、多分紅利或公司上市、送股配股、籌措資金（如獲得銀行貸款）或者其他好處。有時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)者為追求財(cái)務(wù)收支在不同期間的均衡性，也可以將收入隱瞞，在以后各期以豐補(bǔ)歉；或者，實(shí)施短期行為，該攤的費(fèi)用不攤，該計(jì)的支出不計(jì)等。
此外，還有一些包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的人員都可能發(fā)生的其他舞弊，如詐取公款、監(jiān)守自盜等。
三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊的相對(duì)性
會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊在會(huì)計(jì)資料中一般都以不恰當(dāng)?shù)男问奖憩F(xiàn)出來(lái)，甚至在不少環(huán)境下以相同的形式表現(xiàn)出來(lái)，這給在會(huì)計(jì)錯(cuò)弊查證時(shí)正確區(qū)分差錯(cuò)與舞弊帶來(lái)了種種困難。造成這一現(xiàn)象的根本原因是，會(huì)計(jì)差錯(cuò)與舞弊在外表形態(tài)上具有模糊性。
關(guān)鍵詞：土地增值稅 清算 稅收管理
1 土地增值稅概述
土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。是為了增強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控力度，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)；為了限制房?jī)r(jià)上漲過(guò)快，抑制炒買炒賣房地產(chǎn)的行為；為了提高我國(guó)土地的利用效率；為了規(guī)范國(guó)家參與國(guó)有土地增值收益的分配方式，增加國(guó)家財(cái)政收入。
土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超出扣除項(xiàng)目金額50%的部分，計(jì)30%的稅率；增值額超出扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分，計(jì)40%的稅率；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，計(jì)50%的稅率；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，計(jì)60%的稅率。
2 土地增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)
土地增值稅收入額的確定：納稅人通過(guò)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲得的收入（比如實(shí)物收入、貨幣收入或其他收入），包括房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所獲得的全部?jī)r(jià)款和相關(guān)經(jīng)濟(jì)收益。
根據(jù)物與主體的不同，土地增值稅清算扣除項(xiàng)目大體分為舊房和建筑物和新建房地產(chǎn)兩類。
2.1 舊房和建筑物的扣除項(xiàng)目：
2.1.1 確認(rèn)房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格可根據(jù)式（1）計(jì)得：
評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率（成新度與會(huì)計(jì)核算中的折舊不同） 式（1）
納稅人轉(zhuǎn)讓舊房和建筑物，根據(jù)票據(jù)所載金額并從購(gòu)入到轉(zhuǎn)出的年段每年以5%的加計(jì)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)，“每年”以購(gòu)房時(shí)所開票據(jù)上的日期到開具售房發(fā)票的日期，以12個(gè)月計(jì)一年；已滿一年的且超出六個(gè)月的均計(jì)為一年。納稅人在購(gòu)置房產(chǎn)過(guò)程中已按規(guī)定交付稅金，且能夠出示相關(guān)憑據(jù)的，僅僅作為房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅金進(jìn)行扣除，但不作為基數(shù)計(jì)入加計(jì)的5%的部分。
2.1.2 確認(rèn)取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款（沒(méi)有支付或無(wú)合法憑據(jù)不允許扣除）和按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)可以扣除，但存在隱瞞、虛報(bào)時(shí)評(píng)估費(fèi)不得扣）。
2.1.3 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金（包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅）。以個(gè)人名義購(gòu)置的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，在購(gòu)置過(guò)程中繳納的契稅已包含在舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格之中，因此征收土地增值稅時(shí)，不應(yīng)該作為房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅金予以扣除。
在上述收入與扣除項(xiàng)目確定以后，納稅人即可以根據(jù)式（2）和式（3）計(jì)算增值額和增值率。
增值額=收入-相關(guān)扣除項(xiàng)目金額 式（2）
增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額 式（3）
2.2 新建房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目：地價(jià)款、開發(fā)費(fèi)用、開發(fā)成本、開發(fā)稅金、加計(jì)扣除部分。
第一項(xiàng)：地價(jià)款：即納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款，以及納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)走法定程序繳納的相關(guān)費(fèi)用。其中，前者包括三項(xiàng)費(fèi)用，一是通過(guò)土地轉(zhuǎn)讓獲得的為支付的地價(jià)款；二是通過(guò)土地出讓所獲得的土地出讓金；三是通過(guò)政府行政劃撥而獲得的為例行補(bǔ)交的土地出讓金。
第二項(xiàng)：開發(fā)成本：開發(fā)成本所涉及的費(fèi)用項(xiàng)目繁多，其中主要的費(fèi)用項(xiàng)目有土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)以及建筑安裝工程費(fèi)。
第三項(xiàng)：開發(fā)費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用：①如果納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，同時(shí)可出具金融機(jī)構(gòu)貸款證明，則開發(fā)費(fèi)用按以下兩種部分內(nèi)容扣除：一是扣除地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)所需承擔(dān)的利息金額（所扣除的利息不超過(guò)同類同期商業(yè)銀行貸款利率）；二是其他開發(fā)費(fèi)用：根據(jù)式（4），以地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本和地價(jià)款總和的5% 進(jìn)行扣除：
（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權(quán)所支付的成本）×5%以內(nèi)+利息=房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 式（4）
②如果納稅人不能按規(guī)定出具金融機(jī)構(gòu)貸款證明，不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯瑒t以地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本與地價(jià)款之和的10%以內(nèi)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。
（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權(quán)所支付的成本）×10%以內(nèi)=房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 式（5）
第四項(xiàng)：開發(fā)稅金：地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓過(guò)程中交付的教育附加費(fèi)以及印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“一費(fèi)三稅”）。
a開發(fā)地產(chǎn)項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)行地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，由于印花稅屬于管理費(fèi)的范疇，因此不在該程序中扣除。（可扣二稅一費(fèi)）b其他納稅人上繳的印花稅可根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的0.5‰貼花扣除。（可扣三稅一費(fèi)）
第五項(xiàng)：加計(jì)扣除部分：加計(jì)扣除僅僅是針對(duì)開發(fā)地產(chǎn)項(xiàng)目的納稅人所列扣除項(xiàng)目。加計(jì)的20%可根據(jù)式（6）計(jì)算并扣除。
（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權(quán)支付的成本）×20%=加計(jì)扣除費(fèi)用 式（6）
3 土地增值稅的清算優(yōu)惠政策
3.1 普通住宅優(yōu)惠政策。增值率在20%以下、基于普通住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的房地產(chǎn)項(xiàng)目享受免稅政策。增值率大于20%的按規(guī)定全額計(jì)稅。按照普通住宅優(yōu)惠政策的相關(guān)要求，單套建筑面積小于120m2、建筑容積率大于1.0、實(shí)際成交價(jià)格不及同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格的1.2倍的房產(chǎn)項(xiàng)目，允許單套建筑的價(jià)格和面積在上述標(biāo)準(zhǔn)的20%上下浮動(dòng)。
3.2 規(guī)劃搬遷優(yōu)惠政策。根據(jù)政府規(guī)劃，政府依法征用或收回的地產(chǎn)項(xiàng)目一律享有免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。被列入國(guó)家規(guī)劃或建設(shè)項(xiàng)目、需要依法征用或需要收回土地使用權(quán)的地產(chǎn)項(xiàng)目，按規(guī)定一律免征土地增值稅。
3.3 無(wú)償贈(zèng)送優(yōu)惠政策。有的地產(chǎn)項(xiàng)目由于贈(zèng)予或繼承等原因而無(wú)償轉(zhuǎn)讓，一并按相關(guān)規(guī)定免征土地增值稅。贈(zèng)予包含兩種情況，一是房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)所有者通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)或本國(guó)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體把土地使用權(quán)連同房屋產(chǎn)權(quán)一并贈(zèng)予民政教育或社會(huì)公益團(tuán)體；二是房屋土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)所有者將兩部分產(chǎn)權(quán)一并過(guò)繼給直系親屬或承擔(dān)直系贍養(yǎng)義務(wù)的人。
3.4 對(duì)外投資優(yōu)惠政策。以投資聯(lián)營(yíng)方式共同進(jìn)行，投資聯(lián)營(yíng)一方把土地作為聯(lián)營(yíng)條件，或?qū)⑼恋兀ǚ康禺a(chǎn)）作價(jià)入股聯(lián)營(yíng)，可享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。但是將上述房地產(chǎn)再度轉(zhuǎn)讓的投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按規(guī)定上繳土地增值稅。
3.5 重制優(yōu)惠政策。原企業(yè)已轉(zhuǎn)讓到兼并重組的企業(yè)中的房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目享受免征收土地增值稅的優(yōu)惠。
3.6 合作建房。提供土地使用權(quán)的一方與提供資金的一方合作開發(fā)地產(chǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目交付使用后如果轉(zhuǎn)讓，則需要按規(guī)定上繳土地增值稅，如果是按照投資比例分房自用，則可享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。
3.7 互換住房?jī)?yōu)惠政策。個(gè)人自居房產(chǎn)互換的只需報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核實(shí)，無(wú)需上繳土地增值稅。
4 土地增值稅的稅收規(guī)劃方法列舉
①收入分散法增值額是納稅人房產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓所獲得的合法收入扣除相關(guān)稅金后的余額；②委托代建法需要注意一些涉稅點(diǎn)問(wèn)題；③臨界點(diǎn)法：普標(biāo)準(zhǔn)住宅避開臨界點(diǎn)，非普通住宅免稅的臨界點(diǎn)；④化整為零法：化整為零時(shí)注意根據(jù)目標(biāo)量進(jìn)行，切記零變散和化無(wú)量；⑤核算技巧法：業(yè)務(wù)處理時(shí)合理利用計(jì)算技巧。
參考文獻(xiàn)：
[1]姜鵬浩.淺談土地增值稅清算工作現(xiàn)狀及相關(guān)建議[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011（06）.
一、物流信息管理的戰(zhàn)略地位
現(xiàn)代物流信息在物流活動(dòng)中起著神經(jīng)系統(tǒng)的作用,“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。主要通過(guò)它的幾項(xiàng)基本功能來(lái)實(shí)現(xiàn)的,包括:(1)市場(chǎng)交易活動(dòng)功能交易活動(dòng)主要記錄接貨內(nèi)容、安排儲(chǔ)存任務(wù)、作業(yè)程序選擇、制定價(jià)格、及相關(guān)人員查詢等。物流信息的交易作用就是記錄物流活動(dòng)的基本內(nèi)容。主要特征是:程序化、規(guī)范化交互式,強(qiáng)調(diào)整個(gè)信息系統(tǒng)的效率性和集成性。(2)業(yè)務(wù)控制功能物流服務(wù)的水平和質(zhì)量以及現(xiàn)有管理個(gè)體和資源的管理,要有信息系統(tǒng)來(lái)做相關(guān)的控制,應(yīng)該建立完善的考核指標(biāo)體系來(lái)對(duì)作業(yè)計(jì)劃和績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒別,這里強(qiáng)調(diào)了信息系統(tǒng)作為控制工作和加強(qiáng)控制力度的作用。(3)工作協(xié)調(diào)功能在物流運(yùn)作中,加強(qiáng)信息的集成與流通,有利于工作的時(shí)效性,提高工作的質(zhì)量與效率,減少勞動(dòng)強(qiáng)度系數(shù)。這里,物流信息系統(tǒng)也有重要作用發(fā)揮。(4)支持決策和戰(zhàn)略功能物流信息管理協(xié)調(diào)工作人員和管理層進(jìn)行活動(dòng)的評(píng)估、和成本-收益分析,從而更好地進(jìn)行決策。強(qiáng)調(diào)物流信息管理系統(tǒng)支持決策和戰(zhàn)略定位作用。正是由于物流信息有這么重要的作用,因此,對(duì)物流進(jìn)行信息化管理,隨著物流行業(yè)的發(fā)展壯大日益為從業(yè)者和管理信息系統(tǒng)提供商所重視。
二、物流信息管理的發(fā)展過(guò)程對(duì)物流活動(dòng)的認(rèn)識(shí)
最早起源于美國(guó),根據(jù)物流理念的創(chuàng)新以及信息技術(shù)的發(fā)展階段,可以將企業(yè)物流信息化的進(jìn)程歸納為四個(gè)階段。第一個(gè)階段是在20世紀(jì)50年代以前,那時(shí)的“物流”活動(dòng)還不能稱之為真正意義上的物流,企業(yè)物流信息的采集、傳輸主要依靠普通信函、電話、手工記錄,物流信息管理處于簡(jiǎn)單粗放階段。第二個(gè)階段是在20世紀(jì)50年代初,企業(yè)物流信息的管理主要圍繞庫(kù)存和交易,企業(yè)開始使用計(jì)算機(jī)處理信息,但限于物流理念及計(jì)算機(jī)技術(shù)的限制,企業(yè)物流信息化仍處于較低水平。第三個(gè)階段是從20世紀(jì)50年代中期到80年代中期,企業(yè)開始注重物流管理的系統(tǒng)化和整體化,物料需求計(jì)劃(MRP)、制造資源計(jì)劃(MR-PII)概念被企業(yè)提出,企業(yè)的信息管理流程逐步向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化邁進(jìn),各種先進(jìn)的信息技術(shù)和信息管理模式用于物流管理當(dāng)中,信息管理在物流管理中已逐步體現(xiàn)出中樞神經(jīng)的作用。第四個(gè)階段是從20世紀(jì)80年代中后期到現(xiàn)在,全面質(zhì)量管理(TQM)、準(zhǔn)時(shí)制工作法(JIT)、業(yè)務(wù)流程重組(BPR)、企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)、供應(yīng)鏈管理(SCM)、客戶關(guān)系管理(CRM)、電子商務(wù)(EC)的逐步提出,大大地豐富了物流管理和信息管理的概念。通訊技術(shù)諸如寬帶技術(shù)、無(wú)線技術(shù)、空間定位技術(shù)等以及信息管理技術(shù)如Intranet、Internet的廣泛應(yīng)用、識(shí)別技術(shù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)等的飛速發(fā)展,使物流信息管理在真正意義上躍入了“高級(jí)”階段。
三、物流企業(yè)信息化的特點(diǎn)
(1)物流信息化的高層次應(yīng)用表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)化這里指的網(wǎng)絡(luò)化有兩層含義:一是物流配送系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)通信網(wǎng)絡(luò),包括物流配送中心與供應(yīng)商或制造商的聯(lián)系要通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),另外與下游顧客之間的聯(lián)系也要通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通信,比如物流配送中心向供應(yīng)商提出定單這個(gè)過(guò)程,就可以使用計(jì)算機(jī)通信方式,借助于增值網(wǎng)(Value Added Network,VAN)上的電子定貨系統(tǒng)(EOS)和電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)(EDI)來(lái)自動(dòng)實(shí)現(xiàn),物流配送中心通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集下游客戶的定貨的過(guò)程也可以自動(dòng)完成。二是組織的網(wǎng)絡(luò)化,即企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(In-tranet)。如臺(tái)灣的電腦業(yè)在20世紀(jì)90年代創(chuàng)造出了“全球運(yùn)籌式產(chǎn)銷模式”,這種模式的基本特點(diǎn)是按照客戶定單組織生產(chǎn),生產(chǎn)采取分散形式,即將全世界的電腦資源都利用起來(lái),采取外包的形式將一臺(tái)電腦的所有零部件、元器件、芯片外包給世界各地的制造商去生產(chǎn),然后通過(guò)全球的物流網(wǎng)絡(luò)將這些零部件、元器件和芯片發(fā)往同一個(gè)物流配送中心進(jìn)行組裝,由該物流配送中心將組裝的電腦迅速發(fā)給訂戶。這一過(guò)程需要有高效的物流網(wǎng)絡(luò)支持,當(dāng)然物流網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)是信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。(2)物流信息化的發(fā)展趨勢(shì)是智能化物流作業(yè)過(guò)程大量的運(yùn)籌和決策,如庫(kù)存水平的確定、運(yùn)輸(搬運(yùn))路徑的選擇、自動(dòng)導(dǎo)向車的運(yùn)行軌跡和作業(yè)控制、自動(dòng)分揀機(jī)的運(yùn)行、物流配送中心經(jīng)營(yíng)管理的決策支持等問(wèn)題都需要借助于大量的知識(shí)才能解決。在物流自動(dòng)化的進(jìn)程中,物流智能化是不可回避的技術(shù)難題。同時(shí)專家系統(tǒng)、機(jī)器人等相關(guān)技術(shù)在國(guó)際上已經(jīng)有比較成熟的研究成果,為了提高物流現(xiàn)代化的水平,物流管理的智能化已成為現(xiàn)代物流發(fā)展的一個(gè)新趨勢(shì)。(3)信息技術(shù)促使虛擬物流系統(tǒng)走向應(yīng)用物流配送經(jīng)歷了和正在經(jīng)歷三次革命:初期階段就是送物上門,即為了改善經(jīng)營(yíng)效率,國(guó)內(nèi)許多商家較為廣泛地采用了把貨送到買主手中的方式,這是商務(wù)的第一次革命;第二次物流革命是伴隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的,這是一次脫胎換骨的變化,不僅影響到物流配送本身,也影響到上下游的各體系,包括供應(yīng)商和消費(fèi)者;第三次物流革命就是物流配送的信息化及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用所帶來(lái)的種種影響,這些影響是有益的,將使物流配送更有效率。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)催化著傳統(tǒng)物流配送的革命,為傳統(tǒng)的物流配送觀念帶來(lái)深刻的革命。傳統(tǒng)的物流配送企業(yè)需要置備大面積的倉(cāng)庫(kù),而電子商務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的虛擬企業(yè)將散置在各地的分屬不同所有者的倉(cāng)庫(kù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)連接起來(lái),使之成為“虛擬倉(cāng)庫(kù)”,進(jìn)行統(tǒng)一管理和調(diào)配使用,服務(wù)半徑和貨物集散空間都放大了。這樣的企業(yè)在組織資源的速度、規(guī)模、效率和資源的合理配置方面都是傳統(tǒng)的物流配送所不可比擬的,相應(yīng)的物流觀念也必須是全新的。
四、倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng)是物流企業(yè)信息管理系統(tǒng)的中樞
為了提高管理效率、降低運(yùn)作成本,物流企業(yè)必須開發(fā)建設(shè)物流信息管理系統(tǒng),應(yīng)用EDI、GPS、RF、EOS、Internet、Code Bar等新技術(shù),對(duì)貨物進(jìn)行實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤和信息自動(dòng)處理。倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng)(WMS,warehouse managementsystem)是以物流配送中心為基礎(chǔ),包括倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)、倉(cāng)庫(kù)終端、物流業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)等,能夠?qū)崿F(xiàn)倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)交換、庫(kù)區(qū)信息管理、庫(kù)存商品管理、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)結(jié)算、進(jìn)出庫(kù)商品數(shù)據(jù)采集錄入等多項(xiàng)功能的軟件系統(tǒng),涵蓋了物流企業(yè)的最主要的功能部分,倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng)的實(shí)施將大大提高物流的運(yùn)作效率。上海某物流公司的倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng)可以根據(jù)倉(cāng)庫(kù)的實(shí)際情況,預(yù)先定義存儲(chǔ)庫(kù)位的大小尺寸、收貨區(qū)、備貨區(qū)、出貨區(qū),并按照一定的優(yōu)先原則來(lái)優(yōu)化倉(cāng)庫(kù)的空間利用和全部倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)。對(duì)上,它通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換(EDI)等電子媒介,與企業(yè)的計(jì)算機(jī)主機(jī)聯(lián)網(wǎng),由主機(jī)下達(dá)收貨和定單的原始數(shù)據(jù);對(duì)下,它通過(guò)無(wú)線網(wǎng)絡(luò)、手提終端、條碼系統(tǒng)和射頻數(shù)據(jù)通信等信息技術(shù)與倉(cāng)庫(kù)的員工保持聯(lián)系。上下相互作用,傳達(dá)指令,反饋信息,更新數(shù)據(jù)庫(kù),并生成所需的條碼標(biāo)簽和單據(jù)文件。倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng)主要包括以下模塊:(1)倉(cāng)儲(chǔ)管理模塊。由入庫(kù)管理模塊和出庫(kù)管理模塊組成,支持倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)中的全部功能,從進(jìn)貨直到發(fā)貨的全過(guò)程:建立入庫(kù)預(yù)報(bào)-->實(shí)際貨到站臺(tái)-->收貨-->貨進(jìn)收貨區(qū)-->點(diǎn)貨-->進(jìn)庫(kù)位-->建立出庫(kù)預(yù)報(bào)-->取貨--> 分撿貨物-->重包裝-->貨物移至出貨區(qū)-->實(shí)際發(fā)貨。(2)數(shù)據(jù)管理模塊?貨物編碼管理。?庫(kù)位信息管理及查詢、報(bào)表模塊(其中包含存儲(chǔ)效率等統(tǒng)計(jì)模塊)。?供應(yīng)商數(shù)據(jù)管理。?未被確認(rèn)操作的查詢和處理。?數(shù)據(jù)庫(kù)與實(shí)際不符記錄的查詢和處理。(3)庫(kù)存管理模塊?客戶訂單號(hào)碼查詢庫(kù)存。?貨物編碼查詢庫(kù)存。?入庫(kù)時(shí)間查詢庫(kù)存。?盤點(diǎn)作業(yè)。(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理模塊?發(fā)票生成。?庫(kù)存產(chǎn)品成本核算(統(tǒng)計(jì))。(5)倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng)附加增值功能?客戶遠(yuǎn)程訪問(wèn),可以通過(guò)Internet的實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù),了解最新庫(kù)存情況。?報(bào)告編輯器,以滿足用戶特殊需求的報(bào)告編制。?支持查詢及報(bào)表輸出到EXCEL。?依靠無(wú)線射頻數(shù)據(jù)從條形碼采集并傳輸數(shù)據(jù),提高其運(yùn)作效率,這包括在生產(chǎn)率、儲(chǔ)存面積的使用、庫(kù)存的準(zhǔn)確度、以及客戶服務(wù)都得到顯著增加。?有EDI數(shù)據(jù)處理接口,進(jìn)行原始數(shù)據(jù)集成與處理。?提供外部數(shù)據(jù)庫(kù)功能接口即與客戶ERP系統(tǒng)連接的能力。?能夠?qū)崿F(xiàn)多種模塊疊加式升級(jí)能力。該物流公司通過(guò)使用倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng),產(chǎn)生了許多切實(shí)的效果:(1)為倉(cāng)庫(kù)作業(yè)全過(guò)程提供自動(dòng)化和全面紀(jì)錄的途徑;(2)改變傳統(tǒng)上的固定貨位,實(shí)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)隨機(jī)儲(chǔ)存,從而最大限度利用倉(cāng)容;(3)提高發(fā)貨的質(zhì)量和正確性,減少斷檔和退貨,提高顧客的滿意程度;(4)為倉(cāng)庫(kù)的所有活動(dòng)、資源和庫(kù)存水平提供即時(shí)的正確信息。這些效果帶給企業(yè)明顯的效益:配送能力提高20一30%,庫(kù)存和發(fā)貨正確率超過(guò)99%;倉(cāng)間利用率提高;數(shù)據(jù)輸入誤差減少;庫(kù)存和短缺損耗減少;勞動(dòng)、設(shè)備、消耗等費(fèi)用降低。
五、物流企業(yè)信息化面臨的問(wèn)題和對(duì)策
物流企業(yè)在推進(jìn)信息化過(guò)程中面臨的外部環(huán)境壓力以及存在的問(wèn)題有:(1)外部環(huán)境壓力有:客戶和消費(fèi)者的需求日益增長(zhǎng);市場(chǎng)分割的變化和新銷售渠道的產(chǎn)生;產(chǎn)品生命周期日益縮短;科技進(jìn)步速度加快;來(lái)自利益相關(guān)人員的壓力;激烈的全球化競(jìng)爭(zhēng);產(chǎn)業(yè)整合和聯(lián)盟;環(huán)境問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)控制等。(2)存在的問(wèn)題大致有兩個(gè):一是業(yè)務(wù)流程的局限,表現(xiàn)為低效率的流程造成斷層和滯后;買賣方關(guān)系不佳;信息交流膚淺,不暢通;缺乏跨公司的合作流程等。二是信息系統(tǒng)的局限,表現(xiàn)為不同的信息管理系統(tǒng);缺乏公共平臺(tái);信息不能有效及時(shí)地傳遞;制造商與經(jīng)銷商、物流中心之間共享預(yù)測(cè)和補(bǔ)貨計(jì)劃;制造商與供應(yīng)商之間共享零件需求預(yù)測(cè);整個(gè)供應(yīng)鏈中實(shí)時(shí)庫(kù)存信息和瓶頸;實(shí)時(shí)可供貨信息等。針對(duì)上述問(wèn)題,物流企業(yè)應(yīng)實(shí)施以下信息化的措施來(lái)提升企業(yè)物流水平:(1)利用公共物流信息平臺(tái)。公共物流信息平臺(tái)以其跨行業(yè)、跨地域、多學(xué)科交叉、技術(shù)密集、多方參與、系統(tǒng)擴(kuò)展性強(qiáng)、開放性好的特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)代物流的發(fā)展構(gòu)成了有利支撐。企業(yè)直接使用公共物流信息平臺(tái)可以利用其龐大的資料庫(kù)以及開放性的商務(wù)功能實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的信息交流、、業(yè)務(wù)交易、決策支持等的信息化管理,可以說(shuō)使用公共物流信息平臺(tái)是企業(yè)信息化的捷徑。(2)業(yè)務(wù)流程重組(BPR)。業(yè)務(wù)流程重組是通過(guò)重新思考、翻新作業(yè)流程,以便在成本、品質(zhì)、服務(wù)和速度等方面獲得“戲劇化”的改善。其核心是以顧客、流程為導(dǎo)向,根本性的重新思考與設(shè)計(jì),輔助信息技術(shù)的運(yùn)用,最終達(dá)到績(jī)效改善。BPR有助于企業(yè)識(shí)別核心業(yè)務(wù)流程、簡(jiǎn)化非增值部分流程、實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈組織的集成和整體優(yōu)化。(3)協(xié)助實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃,通過(guò)電子商務(wù)達(dá)到信息集成化。企業(yè)ERP的核心管理思想是實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈的有效管理。電子商務(wù)的主要特征,是利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì),減少傳統(tǒng)商務(wù)模式的中間環(huán)節(jié)。ERP與電子商務(wù)結(jié)合,可使物流和生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)物流同步和資源優(yōu)化,幫助客戶真正意義上實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存”管理,有效地降低物流成本。(4)借助通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)交換技術(shù)及其他物流技術(shù)。信息技術(shù)的發(fā)展與通訊、數(shù)據(jù)交換及其他應(yīng)用技術(shù)密切相關(guān),企業(yè)因地制宜合理地利用信息技術(shù)及其他交叉學(xué)科技術(shù),有助于提升企業(yè)的物流信息綜合管理水平。
