發(fā)布時(shí)間：2023-11-25 09:45:55
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收與財(cái)政收入的關(guān)系樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
目前，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，稅收流失對(duì)財(cái)政收入的影響是雙向的。一方面，稅收流失直接減少了當(dāng)期的財(cái)政收入；另一方面，也正是由于稅收流失的存在，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使得實(shí)際稅率降低，產(chǎn)生了類似減稅的效應(yīng)，刺激了經(jīng)濟(jì)增長，而經(jīng)濟(jì)增長又會(huì)進(jìn)一步拓寬稅基，增加政府財(cái)政收入，相當(dāng)于部分抵消了稅收流失對(duì)財(cái)政收入的直接影響。梁鵬對(duì)這兩方面的影響進(jìn)行了論證。他認(rèn)為，即使考慮稅收流失的減稅效應(yīng)，在一般情況下（即邊際消費(fèi)傾向c≠1時(shí)），通過減稅效應(yīng)擴(kuò)大稅基而增加的稅收收入，仍不足以彌補(bǔ)稅收流失對(duì)財(cái)政收入造成的損失，稅收流失對(duì)財(cái)政收入影響的綜合結(jié)果使得財(cái)政收入凈減少。
然而，不能否認(rèn)的是，當(dāng)邊際消費(fèi)傾向c=1時(shí)，稅收流失對(duì)財(cái)政收入的凈影響為0，即無影響，這無疑在一定程度上動(dòng)搖了政府打擊稅收流失的決心。難道這種無影響的情況真的存在嗎？經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，梁鵬所使用的分析方法，只考慮到了產(chǎn)品市場(chǎng)的均衡問題，也就相當(dāng)于僅停留在自然經(jīng)濟(jì)的實(shí)物均衡上，所以結(jié)論有失一般性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須借助于貨幣的運(yùn)動(dòng)。所以，經(jīng)濟(jì)的總體均衡必然是貨幣的均衡，而不僅是實(shí)物的均衡。因此，社會(huì)總需求和總供給的均衡必須同時(shí)滿足貨幣市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的均衡，而此時(shí)計(jì)算得到的產(chǎn)出，才是真正意義上的均衡產(chǎn)出，才能用來研究當(dāng)代宏觀經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)均衡問題。
下面，引入稅收流失率e（即稅收流失額與應(yīng)征稅收額的比率），并借助IS-LM模型，研究在貨幣市場(chǎng)和商品市場(chǎng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)均衡的條件下稅收流失對(duì)財(cái)政收入的凈影響。使用IS-LM模型分析宏觀經(jīng)濟(jì)問題，就是利用IS曲線和LM曲線，找出在產(chǎn)品市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)上同時(shí)滿足國民收入均衡條件（即投資等于儲(chǔ)蓄）和利息率均衡條件（即貨幣需求等于貨幣供給）下的產(chǎn)出，即均衡產(chǎn)出Y*。筆者引用凱恩斯主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)條件，分別推導(dǎo)這兩條曲線方程來求解該均衡產(chǎn)出：首先，推導(dǎo)IS曲線方程。IS曲線是一條反映產(chǎn)品市場(chǎng)均衡時(shí)利率與國民收入之間反向變動(dòng)關(guān)系的曲線，其表達(dá)式為：Y=AD=C+I+G+NX式（1）其中，Y代表總產(chǎn)出（或總收入），即國內(nèi)生產(chǎn)總值；AD代表總需求，它由消費(fèi)C、投資I、政府購買G和凈出口NX決定。假設(shè)消費(fèi)C為可支配收入Yd的增函數(shù)，它表示隨著人們可支配收入Yd的增加，消費(fèi)C也隨之增加，其表達(dá)式為：C=C0+cYd其中，C0代表自發(fā)消費(fèi)；c代表邊際消費(fèi)傾向（0≤c≤1），即可支配收入Yd每增加一個(gè)單位，消費(fèi)C的平均變動(dòng)額。
個(gè)人可支配收入Yd等于收入Y減去稅收實(shí)際征收額T：Yd=Y-T而稅收實(shí)際征收額T等于按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額tY減去稅收流失額etY：T=tY-etY=(1-e)tY其中，t代表名義稅率，即應(yīng)征稅收額與稅基Y的比率（0≤t<1）；e代表稅收流失率，即稅收流失額與應(yīng)征稅收額的比率（0≤e<1）。
再假定，投資I與利率i的關(guān)系式為：I=I0-bi其中，I0代表自發(fā)投資；b代表利率i每變動(dòng)一個(gè)單位，投資I的平均變動(dòng)額（b>0）。最后，假定政府購買G和凈出口NX都是不隨利率i和國民收入Y變化的常量，并給定其水平為G0和NX0。
于是，將這些假定條件帶入式（1）得到IS曲線方程，如下：Y=C0+c[1-（1-e）t］Y+I0-bi+G0+NX0式（2）接下來，推導(dǎo)LM曲線方程。LM曲線是一條反映貨幣市場(chǎng)均衡時(shí)國民收入和利率同方向變動(dòng)關(guān)系的曲線，其表達(dá)式為：M0/P0=kY-hi式（3）其中，M代表名義貨幣供應(yīng)量，并給定在M0水平（M0>0）；P代表物價(jià)水平，并給定在P0水平（P0>0），于是真實(shí)貨幣供應(yīng)量可表述為M0/P0；參數(shù)k和h分別反映真實(shí)余額對(duì)收入水平與利率的敏感程度，且k>0，h>0。
通過以上分析，推導(dǎo)出IS曲線方程和LM曲線方程，現(xiàn)聯(lián)立式（2）、式（3）求解均衡產(chǎn)出Y*，得到式（4）其中，A0代表自發(fā)支出，A0=C0+I0+C0+NX0，且A0>0。
假定不存在稅收流失（即e=0）時(shí)的稅收收入（即應(yīng)征稅收額）為Te=0，則有式（5）假定存在稅收流失（即e>0）時(shí)的稅收收入（即稅收實(shí)際征收額）為Te>0，則有式（6）那么由于稅收流失而導(dǎo)致的財(cái)政收入的減少額為Te>0-Te=0，即式（7）根據(jù)參數(shù)和給定常數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義，不難看出式（7）恒小于0，即Te>0<Te=0。
于是，可以得到一般性結(jié)論：稅收流失一定會(huì)減少財(cái)政收入，根本不存在無影響的情況。這就表明，政府無論從維護(hù)稅收公平角度出發(fā)，還是從增加稅收收入角度出發(fā)，都應(yīng)該堅(jiān)定打擊稅收流失的決心。
二、打擊稅收流失的經(jīng)濟(jì)條件
盡管已經(jīng)從理論上論證了稅收流失一定會(huì)減少財(cái)政收入，但是對(duì)于政府打擊稅收流失的行為，學(xué)術(shù)界卻并不贊同。他們認(rèn)為政府打擊稅收流失會(huì)遏制經(jīng)濟(jì)增長。原因是稅收流失率與均衡產(chǎn)出之間存在著正向變動(dòng)關(guān)系，即隨著稅收流失率的降低，均衡收入也隨之下降，見式（4）。但是，筆者認(rèn)為學(xué)術(shù)界的這種觀點(diǎn)不完全正確。因?yàn)槎愂樟魇实慕档停^不是自發(fā)行為，它需要政府投入大量的人力、財(cái)力去稽查和收繳這部分違規(guī)所得。
而政府用以打擊稅收流失投入的資金，又相當(dāng)于增加了政府購買，刺激了經(jīng)濟(jì)增長，從而抵消了因?yàn)榇驌舳愂樟魇г斐傻木馐杖氲膿p失。因此，政府打擊稅收流失對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響也同樣存在著兩面性。本文試圖研究當(dāng)政府投入的資金量與最終收繳的違規(guī)所得滿足什么關(guān)系時(shí)，會(huì)使得政府打擊稅收流失的行為既增加財(cái)政收入，又不影響經(jīng)濟(jì)增長。現(xiàn)假設(shè)，政府投入資金ΔG用以打擊稅收流失，使得稅收流失率由e1降為e2（e1>e2），均衡收入由Y1變?yōu)閅2，收繳違規(guī)所得共計(jì)(e1-e2)tY1。
關(guān)鍵詞：公共財(cái)政收入 匹配度
一、1993年以來南安市GDP與公共財(cái)政收入的變動(dòng)情況
1993年南安撤縣建市后經(jīng)濟(jì)進(jìn)入飛速發(fā)展階段，公共財(cái)政收入一年上一個(gè)臺(tái)階。1993-2012年20年間，公共財(cái)政收入從22140萬元上升至610088萬元，均增幅達(dá)19.07%。同期，南安市GDP從439196萬元上升至6617604元，年均增幅15.35%，較公共財(cái)政收入增幅低3.72個(gè)百分點(diǎn)。由此分析，公共財(cái)政收入占GDP的比重不斷提高，從1994年的4.02%上升至2012年的9.22%，增長了5.2個(gè)百分點(diǎn)，說明南安市的社會(huì)財(cái)富越來越多地集中到政府手中，直接體現(xiàn)出南安市宏觀稅負(fù)水平的逐年提高。
二、公共財(cái)政收入總量與GDP總量的相關(guān)性分析
將南安市1993-2012年的GDP和財(cái)政收人數(shù)據(jù)建立散點(diǎn)圖可見，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，財(cái)政總收入和稅收收入相應(yīng)增長。財(cái)政收人與GDP總量之間，呈明顯的正相關(guān)關(guān)系。
為了分析GDP增長與公共財(cái)政收入的數(shù)量關(guān)系，現(xiàn)引入計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型進(jìn)行研究。以GDP總量作為解釋變量，公共財(cái)政收入作為被解釋變量，對(duì)1993-2012年的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，設(shè)公共財(cái)政收入（F）與GDP之間存在線性關(guān)系，建立如下模型：F=α+β?GDP，根據(jù)1993-2012年南安市公共財(cái)政收入與GDP總量的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析得到回歸方程為：
F=-49465.3649+0.09384?GDP
由R2=0.988464，說明公共財(cái)政收入可被GDP解釋的可信度為98.85%，其它隨機(jī)因素占1.15%，回歸方程擬合良好，表明南安市公共財(cái)政收入與GDP之間是高度正相關(guān)的。同時(shí)，彈性系數(shù)0.09384表明GDP每增加100元，公共財(cái)政收入相應(yīng)增加9.38元，即在新增加的GDP中只有9.38%的部分通過分配成為公共財(cái)政收入。
2012年南安市的GDP增長14.54%，為6617604萬元，絕對(duì)值增量為839933萬元，相應(yīng)公共財(cái)政收入可增加78786萬元。但南安市公共財(cái)政收入實(shí)際完成610088萬元，增收95020萬元，增幅為18.45%，公共財(cái)政收入增幅明顯高于GDP，究其原因主要是非稅收入的大幅增長，如果剔除該因素，即非稅收入也按18.5%增長，則公共財(cái)政收入修正為594681萬元，增收79613萬元，增長15.5%，這與回歸方程分析還是相吻合的；另一方面也說明南安市2012年公共財(cái)政收入增幅與GDP不相匹配，主要是受其他隨機(jī)因素的影響較大。
三、財(cái)政收入增長與GDP的差異性分析
從理論上講，經(jīng)濟(jì)稅源的規(guī)模應(yīng)與GDP的規(guī)模相匹配，財(cái)政收入增長也應(yīng)與GDP增長保持基本同步。但受諸多因素影響，南安市財(cái)政收入增長與GDP并不完全同步。主要原因是：
一是收入分配因素。GDP是反映一個(gè)國家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造價(jià)值（增加值）的總和，財(cái)政收入是GDP初次分配和再分配的結(jié)果。從初次分配看，各部門創(chuàng)造出增加值之后，一部分以稅收、收費(fèi)等形式上繳財(cái)政，形成國家收入；一部分以折舊、公積金、利潤等形式留在企業(yè)，形成企業(yè)收入；一部分以報(bào)酬、福利等形式支付給勞動(dòng)者，形成個(gè)人收入。從再分配看，初次分配后的企業(yè)收入和個(gè)人收入中的一部分又通過所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等形式上繳財(cái)政。因此財(cái)政收入歸根結(jié)底來自GDP，GDP總量擴(kuò)張是影響財(cái)政收入增長的主導(dǎo)因素。經(jīng)濟(jì)總量決定財(cái)政收入的規(guī)模，GDP分配向政府傾斜，導(dǎo)致GDP增速與財(cái)政稅收增幅不一致。
二是財(cái)稅制度因素。一是“先征后退”“即征即退”等稅收優(yōu)惠政策虛增財(cái)政收入。以南安市再生資源企業(yè)增值稅為例，再生資源企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的納稅期限內(nèi)如實(shí)申報(bào)繳納應(yīng)納的增值稅，同時(shí)由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開收入退還書將已征稅款返還給納稅企業(yè)。在財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)中，只要稅款繳入國庫，均被統(tǒng)計(jì)到相應(yīng)的增值稅科目中，但該筆稅款由于退還企業(yè)，實(shí)際并未形成財(cái)政收入，形成收入虛增。南安市2011年再生資源企業(yè)增值稅退稅達(dá)4836萬元。二是生產(chǎn)型增值稅制度形成了增值稅虛增。我國目前實(shí)行的增值稅，是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售（或經(jīng)營）收入，減去材料成本和其他費(fèi)用支出后的增值額進(jìn)行征稅，而對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)不予減除。因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)被計(jì)為增值額予以征稅，這部分增值稅所形成的財(cái)政收入顯然也是虛增的。
三是非稅收入因素。非稅收入納入預(yù)算管理，也是導(dǎo)致財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長的一個(gè)重要原因。行政性收費(fèi)收入等非稅收入是否納入預(yù)算管理，對(duì)GDP都不會(huì)產(chǎn)生直接影響，但直接促進(jìn)財(cái)政收入增長。2011年1月1日起，南安市將除教育收費(fèi)外的所有預(yù)算外收入納入預(yù)算內(nèi)管理，直接導(dǎo)致2011年、2012年南安市非稅收入大幅度增長。
四是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)既影響財(cái)政收入總量又決定財(cái)政收入結(jié)構(gòu)變化。1993-2012年，南安市三次產(chǎn)業(yè)占GDP的比重從13.86：51.50：34.64變?yōu)?.40：65.25：31.35，近年來，二產(chǎn)特別是工業(yè)持續(xù)快速增長，1993年以來，南安市工業(yè)增加值年均增長17.18%，明顯高于GDP（15.35%）以及一產(chǎn)（7.12%）、三產(chǎn)（14.74%）增幅，導(dǎo)致其對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅源（稅基）增幅必然高于GDP，由此產(chǎn)生的稅收也必然高于GDP增幅。可見，財(cái)政收入增長快于GDP，與二產(chǎn)特別是工業(yè)增長較快密切相關(guān)。
五是經(jīng)濟(jì)效益因素。從財(cái)政的征收對(duì)象看，財(cái)政收入不僅與增加值有關(guān)，而且與增加值的構(gòu)成項(xiàng)目有關(guān)，如企業(yè)所得稅只能從盈余中征收，企業(yè)效益好，所得稅就多，反之就少，即使兩個(gè)企業(yè)從事同一行業(yè)，所創(chuàng)造的增加值一樣大，但由于兩個(gè)企業(yè)效益狀況不一樣，對(duì)這兩個(gè)企業(yè)征收的稅款就有差異，這種狀況也反映出增加值與稅收的不同步現(xiàn)象，這種情況可能出現(xiàn)在企業(yè)，也可能出現(xiàn)在GDP與財(cái)政收入的量化關(guān)系上，最終導(dǎo)致GDP與財(cái)政收入增長不一致。
六是核算原則與稅收繳庫因素。GDP核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，權(quán)責(zé)如果發(fā)生改變，就必須核算。但稅收繳庫則是實(shí)際發(fā)生的納稅額，采用的收付實(shí)現(xiàn)制，統(tǒng)計(jì)與入庫的時(shí)間往往發(fā)生錯(cuò)位。同時(shí)，并非所有GDP核算的項(xiàng)目都必須納稅，而有征稅的項(xiàng)目也并不都記入GDP，導(dǎo)致GDP與稅收不一致。
四、保持南安市公共財(cái)政收入與GDP相匹配的對(duì)策研究
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、縣域綜合實(shí)力的提升有利于財(cái)政收入增長，但如果GDP的增速與財(cái)政收入不相匹配，則會(huì)造成居民生活質(zhì)量下降、無法享受到經(jīng)濟(jì)增長的成果，甚至?xí)绊懙秸顿Y的效率、導(dǎo)致收入分配不均等問題。因此保持公共財(cái)政收與GDP相匹配，是促進(jìn)縣城經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展的重中之重。
（一）著力新增財(cái)源培植，依靠經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，擴(kuò)大財(cái)政收入源流
一是加大引資、招商情況。逐步擴(kuò)大對(duì)外開放力度，把政府的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)認(rèn)真落實(shí)到位，貸款貼息、地塊扶持等實(shí)際優(yōu)惠政策，大力支持產(chǎn)業(yè)鏈形式的招商引資，著力引進(jìn)有技術(shù)含量且稅收貢獻(xiàn)大的項(xiàng)目。
二是以培育和壯大新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)為基礎(chǔ)，組織好財(cái)政收入入庫。一方面要加強(qiáng)調(diào)研，主動(dòng)了解、協(xié)調(diào)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到的稅費(fèi)問題，綜合比較分析各地各產(chǎn)業(yè)的用電、用工、畝產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)等，針對(duì)性地調(diào)整和優(yōu)化各行業(yè)的扶持政策，制定更為靈活、更符合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的政策。另一方面完善稅控體系，加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)工程、重點(diǎn)稅種監(jiān)控。
（二）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，依靠經(jīng)濟(jì)效益的提高，做大財(cái)政收入“蛋糕”
一是大力發(fā)展工業(yè)，培植主體財(cái)源。始終施行“工業(yè)立市”戰(zhàn)略，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)、基地、市場(chǎng)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，以項(xiàng)目帶動(dòng)要素集聚、提升產(chǎn)業(yè)層次，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型升級(jí)、搶占發(fā)展高端，崛起壯大了一批現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)群。特色產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)高端化、集群化發(fā)展，發(fā)展一批大集團(tuán)、大企業(yè)，壯大優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、優(yōu)勢(shì)企業(yè)和優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，提高本市工業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)知名度和占有率。建立健全行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)等中介組織，為中小企業(yè)提供信息咨詢、市場(chǎng)開拓、技術(shù)支持、籌資融資、人才培訓(xùn)等方面的服務(wù)，引導(dǎo)中小企業(yè)做特、做專、做精、做新。
二是大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，培植后續(xù)財(cái)源。第三產(chǎn)業(yè)所提供的營業(yè)稅是地方財(cái)政的固定收入，是構(gòu)成地方財(cái)源的主要方面和壯大地方財(cái)力的重要基礎(chǔ)。要立足現(xiàn)有基礎(chǔ)和優(yōu)勢(shì)，加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，逐步使第三產(chǎn)業(yè)從低層次向高層次發(fā)展，從規(guī)模型向效益型轉(zhuǎn)變，大力推進(jìn)以中部市區(qū)行政中心和沿海經(jīng)濟(jì)中心為發(fā)展主軸的服務(wù)業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)，重點(diǎn)打造酒店餐飲、會(huì)館展館、綜合市場(chǎng)等一批服務(wù)業(yè)精品項(xiàng)目，積極發(fā)展商貿(mào)、交通運(yùn)輸、金融、信息、社區(qū)家政等服務(wù)業(yè)，著力在文化創(chuàng)意、研發(fā)設(shè)計(jì)等現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)形成特色品牌，重點(diǎn)引進(jìn)和發(fā)展一批大型現(xiàn)代物流企業(yè)，培育專業(yè)物流市場(chǎng)，以形成新的經(jīng)濟(jì)和稅收增長點(diǎn)。
（三）在確保公共資金需求的前提下，合理調(diào)整的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)
要按照“有所為，有所不為”的原則，進(jìn)一步合理分配支出結(jié)構(gòu)。對(duì)于直接影響我市改革、穩(wěn)定、發(fā)展大局的大事，財(cái)政資金要重點(diǎn)予以保障，并結(jié)合實(shí)際需要和財(cái)力可能，提出科學(xué)合理的財(cái)力支持計(jì)劃，促進(jìn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展。進(jìn)一步完善財(cái)政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長機(jī)制，逐步提高農(nóng)村的公共服務(wù)保障水平，改善農(nóng)村生產(chǎn)生活條件，促進(jìn)建立農(nóng)村公益事業(yè)投入機(jī)制。繼續(xù)在教育、衛(wèi)生、文體、就業(yè)、住房等涉及民生方面給予支持，不斷注入新內(nèi)涵，滿足人民群眾的新期望，讓人民群眾共享改革發(fā)展成果，體現(xiàn)社會(huì)文明進(jìn)步。
（四）降低非稅收入比重，確保財(cái)政收入持續(xù)健康穩(wěn)定增長
非稅收入是財(cái)政收入的重要組成部分，也是公共財(cái)政體系的有機(jī)構(gòu)成。但非稅收入多屬于一次性收入，有一定的不確定性，如果非稅收入占公共財(cái)政收入的比例過高，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入質(zhì)量下降，并可能引發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)。罰沒的根本目的在于懲罰并制止違法行為，不能把罰沒異化成增加財(cái)政收入的工具。如果減了稅卻又增了費(fèi)，那么結(jié)構(gòu)性減稅的效果就會(huì)打折扣。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步清理非稅收入項(xiàng)目，強(qiáng)化非稅收入監(jiān)管，避免非正常非稅收入增加實(shí)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，給政府財(cái)政收入的穩(wěn)定帶來不良影響。
一、財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)主要特點(diǎn)分析
（一）財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知評(píng)價(jià)
財(cái)政收入是政府為履行公共職能、滿足公共支出的需要，以稅收和非稅收入等形式籌集、占有的一部分社會(huì)產(chǎn)品或社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值。為了保證各級(jí)政府職能的行使就必須集中必要規(guī)模的財(cái)政收入，但是由于受各種因素的影響，能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)政收入目標(biāo)是不確定的，這便是財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)政收入的未來不確定性。比如，如果稅收制度不健全，可能導(dǎo)致稅收收入的大量流失，預(yù)期的稅收收入目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)是不確定的。
財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)在收入規(guī)模、收入真實(shí)性、收入穩(wěn)定性問題以及收入結(jié)構(gòu)和質(zhì)量問題等方面。
（二）財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的界定
一般而言，地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)是指地方政府在組織收入的過程中，由于財(cái)政制度和財(cái)政手段本身的缺陷和多種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性而造成的困難和損失的不確定性。地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)是地方財(cái)政矛盾激化的反映，風(fēng)險(xiǎn)的大小是隨著經(jīng)濟(jì)不確定因素的變動(dòng)而上下波動(dòng)。這些不確定因素既可能是財(cái)政內(nèi)部的機(jī)制不完善或錯(cuò)誤行為所致，也可能是外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，使財(cái)政政策和相關(guān)措施在實(shí)施過程中發(fā)生預(yù)期效果與實(shí)際效果的偏差甚至背離，由此產(chǎn)生了財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)。
（三）財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
1．財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)散性和傳導(dǎo)性
財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散比其他任何風(fēng)險(xiǎn)都更加明顯。它不僅體現(xiàn)在一定財(cái)政體制下的財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部的各級(jí)財(cái)政之間，即國家財(cái)政作為一個(gè)整體系統(tǒng)，任何二級(jí)財(cái)政產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)迅速在上級(jí)財(cái)政和下級(jí)財(cái)政之間迅速傳播，并很快擴(kuò)散到整個(gè)財(cái)政系統(tǒng)，從而呈現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的局面，而且由于財(cái)政系統(tǒng)的開放性和與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的緊密關(guān)聯(lián)與互為依存性，使得整個(gè)社會(huì)的公共風(fēng)險(xiǎn)迅速轉(zhuǎn)化為財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)，如自然災(zāi)害必然導(dǎo)致財(cái)政減收增支，社會(huì)失業(yè)會(huì)使財(cái)政支出迅速增加等。
2．財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性
從財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和存在的形態(tài)來看，既有顯性風(fēng)險(xiǎn)，又有隱性風(fēng)險(xiǎn)，而且以隱性風(fēng)險(xiǎn)居多，具有很強(qiáng)的隱蔽性。一是由于財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)來源廣、領(lǐng)域?qū)挘蝗菀妆患皶r(shí)察覺。二是財(cái)政顯性風(fēng)險(xiǎn)更易于利用技術(shù)手段被處理成隱性風(fēng)險(xiǎn)。正是由于上述原因，使得財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)的隱蔽性，大部分財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)通常都處于潛伏蔽狀態(tài)，表面上財(cái)政運(yùn)行良好，但實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)因素已經(jīng)存在，并對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。當(dāng)矛盾和問題積累到一定程度由隱性轉(zhuǎn)變?yōu)轱@性，直接影響財(cái)政的穩(wěn)定與平衡，則可破壞財(cái)政經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
3．財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的危害性大
財(cái)政是一種宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的危害是全方位的。財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控能力下降，經(jīng)濟(jì)增長減緩，嚴(yán)重的還會(huì)引發(fā)局部財(cái)政危機(jī)，直接影響政治及社會(huì)的穩(wěn)定。同時(shí)，財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的危害具有時(shí)效性，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響會(huì)在很長一段時(shí)間內(nèi)逐漸發(fā)生作用，進(jìn)而阻礙財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)總是和一定的損失聯(lián)系在一起的，風(fēng)險(xiǎn)越高，損失也越大。
二、財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和危害
（一）財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
1．稅收虛增，影響收入真實(shí)性
現(xiàn)階段，為了完成目標(biāo)任務(wù)或“政績”的需要，稅收收入中含有一定的“水分”，特別是縣（區(qū)）、鄉(xiāng)虛增現(xiàn)象比較嚴(yán)重，部分地區(qū)采取違規(guī)技術(shù)手段，人為地?cái)U(kuò)大收入規(guī)模，搞“數(shù)字稅收”。
2．公有資源的廉價(jià)出讓
在各級(jí)政府日趨激烈的招商引資大戰(zhàn)中，地方政府紛紛采用行政手段引資，層層下達(dá)招商指標(biāo)，為了完成招商引資任務(wù)，各級(jí)政府互相攀比出臺(tái)優(yōu)惠政策，開展“讓利競(jìng)賽”，地價(jià)越來越優(yōu)惠，稅收減免越來越大膽，各種政策底線不斷被突破。導(dǎo)致的后果是既犧牲了眼前財(cái)政收入，未來的長遠(yuǎn)利益也難于保證，甚至給未來的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展留下隱患。
3．稅收政策的漏洞
稅收管理中，由于制定的部分稅收政策不嚴(yán)密、不科學(xué)，產(chǎn)生政策漏洞。如：現(xiàn)行民政福利企業(yè)、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效果差，成為一些企業(yè)避稅“漏洞”，導(dǎo)致社會(huì)的不公平競(jìng)爭；廢品回收行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策漏洞大，稅收流失嚴(yán)重。
4．稅收征管的漏洞
在實(shí)際的稅收管理中，征管體制不完善，執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性仍待進(jìn)一步加強(qiáng)，主要反映在：一是征管基礎(chǔ)工作薄弱，征管質(zhì)量不高；二是管理脫節(jié)，崗位間、部門間的協(xié)調(diào)配合不到位；三是發(fā)票管理不嚴(yán)格，造成發(fā)票管理和稅收征管的混亂；四是根據(jù)利益調(diào)整稅收行為，破壞財(cái)政秩序，影響法律尊嚴(yán)。
5．財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的不規(guī)范
財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度作為協(xié)調(diào)政府間財(cái)政分配關(guān)系的基本手段，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)各地區(qū)間基本公共服務(wù)水平的一致性，由于現(xiàn)行的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的不規(guī)范，影響地方各級(jí)政府體制性財(cái)政收入的穩(wěn)定，對(duì)促進(jìn)地區(qū)間基本公共服務(wù)水平的均等化和調(diào)整各地區(qū)的財(cái)政能力和財(cái)政需要之間的差距作用非常有限。
（二）財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害
1．破壞稅負(fù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求政府提供統(tǒng)一的市場(chǎng)競(jìng)爭條件，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂之一是公平競(jìng)爭，稅收政策對(duì)社會(huì)每個(gè)成員都應(yīng)該是公平的。稅收管理中的征“探頭稅”、收過頭稅等行為侵犯了納稅人權(quán)益，增加納稅人負(fù)擔(dān)，虛增當(dāng)年稅收，同時(shí)，形成年度間組織收入的“惡性循環(huán)”，影響了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
2．造成稅收大量流失
財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的存在造成財(cái)政收入中的稅收大量流失，如：稅收政策的漏洞，使企業(yè)和個(gè)人加以利用；“引稅”無論采取何種形式，最終都是以低稅率吸引納稅人，以回扣方式獎(jiǎng)勵(lì)中介人；收“人情稅”、“關(guān)系稅”、“變相包稅”等不正?，F(xiàn)象，其結(jié)果造成稅收的流失。
3．誤導(dǎo)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付
現(xiàn)行的上對(duì)下的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度基本上與地方財(cái)力水平掛鉤，地方財(cái)力不實(shí)，直接影響上對(duì)下轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，對(duì)各級(jí)財(cái)政影響很大，應(yīng)引起各級(jí)政府的重視。
4．降低稅法尊嚴(yán)
稅收區(qū)別于其他收入的特征是其強(qiáng)制性、無償性和固定性。不依法治稅現(xiàn)象，使稅收的“三性”大打折扣。如：打著“扶持企業(yè)發(fā)展，涵養(yǎng)稅源”的旗號(hào)，違背“應(yīng)收盡收”原則，有稅不收或少收；違反規(guī)定減稅、免稅、退稅。這些現(xiàn)象嚴(yán)重干擾了國家統(tǒng)一稅收政策的實(shí)施，破壞了稅收的嚴(yán)肅性，損害了稅法的尊嚴(yán)，降低了稅法的地位。
5．降低政府財(cái)政資金調(diào)控效率
由于財(cái)政收入的真實(shí)性、穩(wěn)定性以及收入質(zhì)量問題，嚴(yán)重地影響了政府對(duì)財(cái)政形勢(shì)、財(cái)政增收能力的判斷，使得財(cái)政調(diào)控效率明顯降低。
三、財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的成因
一是“風(fēng)險(xiǎn)大鍋飯”的存在，各級(jí)政府避險(xiǎn)動(dòng)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)；二是民眾改變現(xiàn)狀的外在壓力和領(lǐng)導(dǎo)干部謀求政績的內(nèi)在沖動(dòng)導(dǎo)致地方政府短期行為；三是未樹立科學(xué)發(fā)展觀，對(duì)
領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核不科學(xué)；四是財(cái)政體制不完善，財(cái)權(quán)和事權(quán)不對(duì)稱；五是制度缺欠與管理約束弱化，監(jiān)督制約不力；六是地方稅收征管體系與分稅制財(cái)政體制相脫節(jié)；七是各級(jí)政府收入權(quán)利不平等，財(cái)力向上層層集中，基層財(cái)政實(shí)惠越來越少，風(fēng)險(xiǎn)越來越大；八是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)加劇稅收征管困難。
四、控制財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策
通過財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及成因分析，我認(rèn)為，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)貫穿于財(cái)政活動(dòng)全過程，是當(dāng)前地方財(cái)政亟待關(guān)注和解決的重要課題。防范與控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，涉及面廣，解決難度大，是一項(xiàng)長期、艱巨、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要結(jié)合其成因，采取切實(shí)有效措施，對(duì)癥下藥，標(biāo)本兼治，綜合治理。
（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范決策機(jī)制，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力
財(cái)政是國民經(jīng)濟(jì)的綜合部門，地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，它實(shí)質(zhì)上是一種政府的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果不認(rèn)真對(duì)待，風(fēng)險(xiǎn)的積聚沒能得到及時(shí)有效的控制和化解，最終將會(huì)引發(fā)財(cái)政危機(jī)，導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)萎縮，引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩。因此，各級(jí)政府和財(cái)政部門特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的危害性和防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要性，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和憂患意識(shí)，通過建立科學(xué)規(guī)范的政府決策機(jī)制，不斷完善和認(rèn)真執(zhí)行制度化的決策程序，使財(cái)政政策的制定和重大收支項(xiàng)目的安排都要經(jīng)過科學(xué)的論證和規(guī)范的決策，要針對(duì)本地實(shí)際，加緊研究制定和組織實(shí)施防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，堅(jiān)決消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，不斷提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
（二）壯大地方經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政收入?yún)f(xié)調(diào)發(fā)展
經(jīng)濟(jì)是財(cái)政的基礎(chǔ)，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，壯大地方財(cái)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政收入?yún)f(xié)調(diào)發(fā)展，是防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，也是建立穩(wěn)固、平衡、強(qiáng)大的地方財(cái)政的前提。要按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)自身活力，壯大骨干財(cái)源，培育經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，不斷提高經(jīng)濟(jì)總量和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。
（三）樹立科學(xué)發(fā)展觀和政績觀，完善領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核體系
要樹立和堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀和政績觀，正確處理發(fā)展和政績的辨證關(guān)系，通過實(shí)行科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核，不斷提高各級(jí)干部在實(shí)踐中謀正確的政績、正確地謀政績的自覺性。一是政績?cè)u(píng)價(jià)的主體要由少數(shù)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)為主，向以人民大眾為主轉(zhuǎn)變；二是評(píng)價(jià)的方法要由注重開小型座談會(huì)、作定性評(píng)語，向注重公開的、多種形式的、量化的評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變；三是評(píng)價(jià)的內(nèi)容或指標(biāo)體系，要由較單一、較短期向綜合性、長期性轉(zhuǎn)變；四是干部的提拔任用，必須以德、能、勤、績的綜合狀況為依據(jù)，不能以“績”代替其他方面。
（四）打破“風(fēng)險(xiǎn)大鍋飯”
一是在明確政府間事權(quán)和財(cái)權(quán)基礎(chǔ)上，清晰界定各級(jí)政府的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，本級(jí)政府責(zé)任內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)要由本級(jí)政府承擔(dān)，上級(jí)政府沒有承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，防止下級(jí)政府隨意向上級(jí)政府傳導(dǎo)自身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；二是建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度，對(duì)產(chǎn)生后果的風(fēng)險(xiǎn)追究責(zé)任，具體到那一屆政府、那個(gè)部門、那個(gè)人應(yīng)承擔(dān)多大責(zé)任，并給予相應(yīng)的黨紀(jì)政紀(jì)處分，以制約上下屆政府風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移以及無具體風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人等行為；三是對(duì)于引發(fā)財(cái)政危機(jī)必須上級(jí)政府救助的，應(yīng)建立一種制度安排，讓下級(jí)政府清楚地了解何種情況下上級(jí)政府才會(huì)救助，以強(qiáng)化各級(jí)政府防范風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)，提高其防范風(fēng)險(xiǎn)的努力程度。
（五）合理劃分各級(jí)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)，規(guī)范各級(jí)政府的分配關(guān)系，構(gòu)筑防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”
規(guī)范、合理劃分各級(jí)政府間的事權(quán)和財(cái)權(quán)，既能從體制上有效地控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，又能明晰地界定政府間風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。先確定事權(quán)，按照提供公共產(chǎn)品的受益范圍，確定哪些事權(quán)劃歸中央政府，哪些事權(quán)劃歸地方政府，對(duì)中央政府與地方政府之間發(fā)生事權(quán)交叉的領(lǐng)域，應(yīng)按照受益與付費(fèi)相對(duì)稱的原則，積極配合、主動(dòng)協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)有效管理。在明晰事權(quán)的基礎(chǔ)上劃分財(cái)權(quán)，按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相對(duì)稱、效率和公平相結(jié)合、中央利益與地方利益統(tǒng)籌兼顧原則，合理劃分政府間財(cái)權(quán)，主要是合理劃分中央與地方間的稅收分配，重構(gòu)中央稅與地方稅體系，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅規(guī)模，增強(qiáng)地方以自我財(cái)力來防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（六）進(jìn)一步深化財(cái)稅改革
建立規(guī)范的財(cái)政收入機(jī)制。按照公共財(cái)政的要求，將全部財(cái)政收入納入財(cái)政預(yù)算管理；穩(wěn)步推進(jìn)稅制改革。按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，統(tǒng)一稅法；完善轉(zhuǎn)移支付制度，以因素法取代基數(shù)法，摒棄原有的利益分配格局，統(tǒng)一和規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的標(biāo)準(zhǔn)，提高轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范化、均等化水平，解決歷史遺留下來的基數(shù)不平等問題；建立財(cái)政轉(zhuǎn)移支付評(píng)價(jià)、監(jiān)督和考核機(jī)制；開展收費(fèi)管理制度改革，規(guī)范非稅收入資金管理，實(shí)行收繳分離；規(guī)范非稅收入票據(jù)管理，實(shí)行源頭控收。
（七）建立地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
一是要建立信息充分披露制度，提高政府運(yùn)作的透明度和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的透明度。二是要設(shè)計(jì)一套符合地方實(shí)際的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。以準(zhǔn)確地反映地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)程度和未來發(fā)展變化趨勢(shì)，對(duì)地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)狀況做出及時(shí)的預(yù)測(cè)。三是對(duì)重大政府收支行為決策，要加入財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，將財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)作為約束條件，對(duì)重大招商引資項(xiàng)目，要先進(jìn)行財(cái)政成本評(píng)估。
（八）建立地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急反映與管理機(jī)制
面對(duì)永遠(yuǎn)存在且日益頻繁的公共風(fēng)險(xiǎn)和公共危機(jī)，迫切需要在公共財(cái)政框架中建立應(yīng)急反應(yīng)與管理機(jī)制，提供制度化的財(cái)政資源保障，這也是公共財(cái)政框架不可或缺的重要組成部分。
（九）完善稅收征管體制，建立行之有效稅收征管制度，推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)
建立規(guī)范有效的納稅申報(bào)制度；規(guī)范稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅源管理；建立高效的征管機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步明確崗責(zé)，優(yōu)化整合各種資源，實(shí)現(xiàn)稅收征管各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，提高稅收征管的質(zhì)量；改進(jìn)征管方式，加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)征管電子化，用先進(jìn)的手段進(jìn)行征前、征中、征后的管理。
一、問題的提出
改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了日新月異的發(fā)展，國家財(cái)政收入也節(jié)節(jié)創(chuàng)出新高。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國地方財(cái)政收入合計(jì)從2001年的7803.2999億到2010年的32602.59億元?？傮w來看，我國的地方財(cái)政收入發(fā)展情況良好，但是，各地區(qū)的地方財(cái)政收入如何呢？影響地方財(cái)政收入的因素又都有哪些呢？各自的影響程度又如何呢？這些都是值得我們研究的問題。
周忠輝提出，影響我國財(cái)政收入的因素主要是稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值。但是目前還沒有學(xué)者研究我國各地區(qū)財(cái)政收入的影響因素，是否同國家財(cái)政收入那樣，同樣主要受稅收收入和生產(chǎn)總值的影響？本文將選用稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值、就業(yè)人數(shù)結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)，并運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些模型和方法，來解釋地方財(cái)政收入。
二、基本概念及簡要論述
地方財(cái)政收入是指各地方政府為履行其職能、實(shí)施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的一切資金的總和。地方財(cái)政收入表現(xiàn)為各地區(qū)政府部門在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一個(gè)財(cái)政年度）所取得的貨幣收入。地方財(cái)政收入是衡量一個(gè)地區(qū)政府財(cái)力的重要指標(biāo)。地方政府在地區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中提供公共物品和服務(wù)的范圍和數(shù)量，在很大程度上決定于地方財(cái)政收入的充裕狀況。稅收收入：由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，可以給地方政府帶來充裕的資金，因此，各地方政府都把稅收收入作為地方財(cái)政收入的最主要的收入形式和收入來源。
地區(qū)生產(chǎn)總值：本地區(qū)所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果。地區(qū)生產(chǎn)總值常被視為衡量一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的主要指標(biāo)，我們認(rèn)為，地區(qū)生產(chǎn)總值的提高會(huì)提高居民的收入水平，并促進(jìn)地區(qū)財(cái)政收入的增加。
就業(yè)人數(shù)：一般認(rèn)為，一個(gè)地區(qū)就業(yè)人數(shù)越多，所創(chuàng)造的財(cái)富就越多，會(huì)間接地影響地方財(cái)政的收入，并產(chǎn)生積極效應(yīng)。
三、模型的建立
本文擬選用地方財(cái)政收入為被解釋變量，地區(qū)稅收收入、地方生產(chǎn)總值、就業(yè)人數(shù)為解釋變量，建立多元線性函數(shù)，如下：
■本文由收集整理
其中：y代表地區(qū)財(cái)政收入，x1代表地區(qū)稅收收入，x2代表地區(qū)生產(chǎn)總值，x3代表地區(qū)就業(yè)人數(shù)，參數(shù)c1、c2、c3為x1、x2、x3的系數(shù)。
本文從《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2010》中收集了2009年我國內(nèi)地31個(gè)地區(qū)的財(cái)政收入及稅收收入、生產(chǎn)總值、就業(yè)人數(shù)等四個(gè)變量的數(shù)據(jù)。
四、模型的估計(jì)檢驗(yàn)與調(diào)整
利用eviews6.0軟件對(duì)數(shù)據(jù)及模型進(jìn)行參數(shù)估計(jì)，選用ols估計(jì)方法，結(jié)果如下所示：
■
s.e（22.662）（3.985） （4.558） （0.015）
t值 （2.700）（23.654）（3.609）（0.038）
（一）經(jīng)濟(jì)意義檢驗(yàn)
由估計(jì)結(jié)果可以看出，c1的值為94.254，經(jīng)濟(jì)意義為：地區(qū)的稅收收入每增加100億元，地方財(cái)政收入就要增加92.254億元；c2的值為16.450，經(jīng)濟(jì)意義為：地區(qū)生產(chǎn)總值每增加1000億元，地區(qū)財(cái)政收入就要增加16.450億元；c3的值為0.001，經(jīng)濟(jì)意義為：地區(qū)的就業(yè)人數(shù)每增加1萬人，地區(qū)財(cái)政收入就要增加10萬元。
以上分析表明，稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值以及就業(yè)人數(shù)的相關(guān)系數(shù)都為正，表明地區(qū)財(cái)政收入與這三個(gè)變量呈現(xiàn)正相關(guān)，符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)。因此，我們可以認(rèn)為，估計(jì)結(jié)果具有經(jīng)濟(jì)意義。
（二）統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)
1、擬合優(yōu)度檢驗(yàn)。從結(jié)果中我們可以得出，擬合優(yōu)度r-s為0.995，修正擬合優(yōu)度為0.994，表明解釋變量對(duì)被解釋變量的解釋是基本符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)的，解釋變量能夠很好地解釋被解釋變量。
2、t檢驗(yàn)。查t分布表得，在0.05顯著性水平下，自由度為30的t的分布臨界值為1.697，tc1=23.654>1.679，tc2=3.609>1.679，tc3=0.038<1.679?？芍?，稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值對(duì)地方財(cái)政收入的影響較明顯，是影響地方財(cái)政收入的主要因素，而就業(yè)人數(shù)對(duì)地方財(cái)政收入的影響并不顯著。
3、f檢驗(yàn)。查f分布表得，在0.05顯著性水平下，分子自由度為3，分母自由度為27，f的臨界值為2.95，而估計(jì)結(jié)果中，f的值1602.554，明顯大于2.95，所以f檢驗(yàn)顯著，說明估計(jì)方程模型的整體檢驗(yàn)顯著，與經(jīng)濟(jì)事實(shí)吻合較好。
（三）計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)檢驗(yàn)
1、異方差。
（1）異方差的檢驗(yàn)。通過檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)存在異方差。
（2）異方差的修正。剔除樣本中的第6個(gè)樣本（遼寧）和第11個(gè)樣本（浙江）后，盡管異方差性未得到較好的消除，但是擬合優(yōu)度提高至0.997，仍然比修正前要好。下面我們改變模型形式，建立如下模型：
■
變換模型后，異方差現(xiàn)象更加嚴(yán)重，所以我們?nèi)赃x用之前建立的線性模型。
2、自相關(guān)檢驗(yàn)。 用杜賓-沃森檢驗(yàn)法進(jìn)行自相關(guān)檢驗(yàn)，步驟如下：
由估計(jì)結(jié)果知，d值為2.298。樣本容量為29，解釋變量數(shù)為3，查d-w表得出臨界值，dl=1.198，du=1.650，因?yàn)?-dl=2.802，4-du=2.350，du<d<4-du，所以模型無自相關(guān)。 <br="">
3、多重共線性檢驗(yàn)由估計(jì)結(jié)果知，擬合優(yōu)度很高，但是模型中有一個(gè)參數(shù)不顯著，暗示很可能存在多重共線性。因此，有必要對(duì)方程進(jìn)行多重共線性檢驗(yàn)。將x1對(duì)x2回歸，相關(guān)系數(shù)為0.019<0.997，說明x1與x2不存在共線性；將x1與x3回歸，相關(guān)系數(shù)為0.003<0.997，說明x1與x3也不存在共線性；將x2與x3回歸，相關(guān)系數(shù)為0.005<0.996，說明x2與x3也不存在共線性。
通過以上分析可知，模型中不存在多重共線性。所以，可以確定修正后的方程為：
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s-e （17.489）（3.098） （3.511） （0.111）
t值（2.83）（31.151）（4.071）（0.732） 查t分布表可知，在0.05顯著性水平下，自由度為28的t值為1.701，t（c1）=31.151>1.701，t（c2）=4.071>1.701，均顯著。可以判斷，稅收收入和地區(qū)生產(chǎn)總值是影響地方財(cái)政收入的主要因素，就業(yè)人數(shù)則對(duì)地方財(cái)政收入的影響較小。
4、模型的預(yù)測(cè)檢驗(yàn)。選用北京地區(qū)2008年的財(cái)政收入、稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值和就業(yè)人數(shù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，有：x1=17.756，x2=10.488，x3=1173.8，代入估計(jì)方程，得：
y=49.51+96.504*17.756+14.291*10.488+0.008*1173.8
=1903.973億元
已知2008年北京地區(qū)的財(cái)政收入為1837.324億元，估計(jì)值與真實(shí)值之間相差不大，說明方程擬合的較好，通過了預(yù)測(cè)檢驗(yàn)。
五、結(jié)論
通過以上分析，我們可以得出下面幾個(gè)結(jié)論：
（一）雖然各地區(qū)的財(cái)政收入存在差異，但是幾乎都符合同一個(gè)模型。
在眾多的指標(biāo)權(quán)重測(cè)算方法中，AHP因其對(duì)數(shù)據(jù)資料要求不嚴(yán)格，只需要某一時(shí)點(diǎn)的樣本數(shù)據(jù)，同時(shí)又可避免大量指標(biāo)同時(shí)賦權(quán)而引起的混亂，所以在風(fēng)險(xiǎn)研究領(lǐng)域得到普遍運(yùn)用。因此，本文也采用這一方法對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行確定。首先，構(gòu)造一個(gè)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的層次結(jié)構(gòu)模型，包括目標(biāo)層、中間層和指標(biāo)層(見圖1)。其次，指標(biāo)權(quán)重的整個(gè)計(jì)算過程是運(yùn)用AHP軟件yaahp的群決策功能完成的。設(shè)定標(biāo)度類型為e^(0/5)～e^(8/5)，專家數(shù)據(jù)集結(jié)方法為各專家排序向量加權(quán)幾何平均，并將國內(nèi)五位財(cái)政學(xué)者對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)重要性判斷問卷調(diào)查的結(jié)果輸入軟件，并自動(dòng)生成群決策計(jì)算結(jié)果。再次，計(jì)算隨機(jī)一致性比率CR進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重合理性檢驗(yàn)。當(dāng)CR＜0．1時(shí)，判斷矩陣通過一致性檢驗(yàn)，否則需要重新構(gòu)造判斷矩陣，直到通過一致性檢驗(yàn)為止。經(jīng)過上述三步，最終得到地方財(cái)政收入各風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的權(quán)重。由表3可知，從單個(gè)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)來看，稅收收入增長彈性系數(shù)所占權(quán)重最大，達(dá)到16．08%，財(cái)政收入增長率所占權(quán)重最小，僅為7．88%。除財(cái)政自給率所占權(quán)重為9．19%外，其他預(yù)警指標(biāo)所占權(quán)重都在10%以上。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)因子角度進(jìn)行分析，結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)因子、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)因子指標(biāo)所占的權(quán)重大，對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果影響很大。
二、地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建
根據(jù)前述地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值的映射原則，將每一個(gè)預(yù)警指標(biāo)實(shí)際值按照其所處風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間的不同映射為相應(yīng)的分?jǐn)?shù)，再根據(jù)各預(yù)警指標(biāo)對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的貢獻(xiàn)權(quán)重(即運(yùn)用AHP得到的指標(biāo)權(quán)重)，計(jì)算出各年度的綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，據(jù)以建立地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)函數(shù)。其中，R代表地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，Xij代表第i類風(fēng)險(xiǎn)因子第j個(gè)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)映射分?jǐn)?shù)值。與此同時(shí)，由于各風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)借助0分、1分、2分、3分的指標(biāo)分值表示其風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行狀態(tài)，因此，地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)最終加權(quán)得分仍可采用0分、1分、2分、3分反映其不同的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間。本文設(shè)定1．5分為輕警和中警之間的界限，兩兩分?jǐn)?shù)之間的區(qū)間就是每一運(yùn)行狀態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)區(qū)間。為了更直觀地反映地方財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分別用不同的燈號(hào)表示不同的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間，如表4所示。
三、2006～2013年遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析
在選取《遼寧省統(tǒng)計(jì)年鑒2013》及《2013年遼寧省國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》中預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將各預(yù)警指標(biāo)值經(jīng)過指數(shù)化處理后得到的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值代入公式(1)中，運(yùn)用地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)遼寧省2006～2013年地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，得出遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，如表5所示。綜合評(píng)價(jià)結(jié)果顯示，遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)除個(gè)別年份外基本處于輕警區(qū)間且屬于輕警偏下的狀態(tài)，總體可控。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)因子的角度分析，規(guī)模因子的風(fēng)險(xiǎn)值偏高，這主要基于兩點(diǎn)原因:一是財(cái)政收入增長率的變動(dòng)較大，此與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化密切相關(guān);二是財(cái)政收入占GDP比重的變動(dòng)較大，從2006年的8．79%上升到2013年的12．34%，且呈現(xiàn)逐漸上升趨勢(shì)。但就全國范圍而言，遼寧省財(cái)政收入占GDP比重還是處于偏低水平的。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的角度分析，不難發(fā)現(xiàn)有三個(gè)預(yù)警指標(biāo)值的變化趨勢(shì)比較明顯(如圖2所示):一是財(cái)政收入占GDP的比重，這一點(diǎn)前面已經(jīng)提到。二是增值稅收入占財(cái)政收入的比重，從2006年的15．21%下降到2013年的6．85%，呈現(xiàn)逐漸下降趨勢(shì)。這主要源于我國增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)以及2009年轉(zhuǎn)型的正式實(shí)施引起增值稅收入的不斷減少，進(jìn)而引發(fā)遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加。三是營業(yè)稅收入占財(cái)政收入的比重，從2006年的25．12%下降到2013年的19．63%。盡管遼寧省第三產(chǎn)業(yè)的增長速度較快，但由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理，第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重總體仍呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，這必然導(dǎo)致以此為稅源的營業(yè)稅收入的減少。
四、不同進(jìn)度下增值稅擴(kuò)圍改革后遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)
非稅收入是指政府以收費(fèi)、基金、罰款、攤派、捐助等方式籌集的用于履行政府職能的收入，是除稅收以外的其他財(cái)政性資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分。加強(qiáng)政府非稅收入管理對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下理順政府分配關(guān)系、健全公共財(cái)政職能、增強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控能力、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具有十分重要的意義。近年來，區(qū)委、區(qū)政府及財(cái)政部門越來越重視政府非稅收入，加大了管理力度，并取得了一些成效,但問題仍然較多,加強(qiáng)和規(guī)范非稅收入管理顯得尤為迫切。
一、我區(qū)非稅收入的構(gòu)成、規(guī)模及特點(diǎn)
從我區(qū)的區(qū)級(jí)財(cái)政收入構(gòu)成來看，主要由稅收收入和非稅收入組成。非稅收入主要包括排污費(fèi)、水資源費(fèi)、教育費(fèi)附加、罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅務(wù)部門罰沒收入、國庫存款利息以及基金收入等。從規(guī)模上看，非稅收入占財(cái)政收入的比例較大，且收入額呈逐年上升的趨勢(shì)。20*年我區(qū)非稅收入額為33,*0萬元，占當(dāng)年全部財(cái)政收入的18.3%;20*年收入額為37,861萬元，占15%;20*年收入額為37,940萬元，占11.8%，20*年收入額為45,633萬元，占10.9%。在非稅收入中，基金收入占較大比重，要占到全部非稅收入的一半以上。大量非稅收入的存在，為緩解政府部門經(jīng)費(fèi)不足起到了一定的積極作用，但在政府財(cái)政收入中，預(yù)算外的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和游離于財(cái)政之外的政府各部門的收費(fèi)、集資、攤派是政府非稅收入的主體，由于其沒有納入預(yù)算內(nèi)和財(cái)政管理，造成了政府非稅收入的混亂局面，其負(fù)面效應(yīng)也在相當(dāng)程度上存在。
二、存在的主要問題
1、思想認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是認(rèn)為非稅收入并非真正的財(cái)政收入。受傳統(tǒng)觀念以及較長時(shí)間以來財(cái)政管理較為粗放的影響，部分執(zhí)收部門認(rèn)為非稅收入是單位執(zhí)收的，也付出了一定的成本，理應(yīng)作為成本補(bǔ)償，而不是真正意義上的財(cái)政收入，無須納入預(yù)算管理。二是認(rèn)為非稅收入不形成政府可用財(cái)力，在現(xiàn)行財(cái)政管理體制下，除部分非稅收入分別納入一般預(yù)算和基金預(yù)算外，確有相當(dāng)部分非稅收入仍在實(shí)行專戶管理，且納入預(yù)算管理的非稅收入也是列收列支。因此有人認(rèn)為非稅收入并不形成政府可用財(cái)力。三是認(rèn)為非稅收入規(guī)模過大影響了財(cái)政收入質(zhì)量。一般認(rèn)為稅收收入應(yīng)作為財(cái)政收入的主體，稅收收入的規(guī)模反映了一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展水平的高低，如果非稅收入在財(cái)政收入中所占比例過大，則表明這個(gè)國家、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低。
2、管理方式不到位，統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。日前對(duì)非稅收入的管理，無論是預(yù)算內(nèi)還是預(yù)算外，收入實(shí)質(zhì)上仍歸部門單位所有，反映為誰收誰用，多收多用。這種收費(fèi)多少與單位利益直接關(guān)系使得無論是行政機(jī)關(guān)還是事業(yè)單位都有一種本能的多收費(fèi)沖動(dòng)。加之實(shí)行部門預(yù)算改革后，財(cái)政部門在編制綜合預(yù)算時(shí)采取先預(yù)算外后預(yù)算內(nèi)，部門、單位往往人為地將年初收入預(yù)算編制過低，支出預(yù)算編制過大，造成本應(yīng)科學(xué)、規(guī)范的部門預(yù)算中帶有相當(dāng)?shù)娜藶橐蛩?，使非稅收入的管理流于形式，?cái)政統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。
3、財(cái)政職能被肢解，難以充分發(fā)揮作用。實(shí)際中，非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位，財(cái)政職能被肢解，難以發(fā)揮整體效應(yīng)。一方面財(cái)政部門對(duì)非稅收入的規(guī)模過快膨脹難以有效控制，給企業(yè)、單位造成額外的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)納稅的積極性，且名目繁多的各種收費(fèi)也嚴(yán)重侵蝕了稅基，出現(xiàn)了“費(fèi)擠稅”的現(xiàn)象;另一方面分散了地區(qū)財(cái)力，削弱了政府調(diào)控能力，影響了稅收作為“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能的發(fā)揮，造成分配無序，加劇了社會(huì)分配不公，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，滋生了消極腐敗行為。此外，納入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金名義上為財(cái)政性資金，實(shí)則為部門單位使用，納入預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用財(cái)力，無形中虛增了一塊財(cái)政收入，影響了地方財(cái)政職能的充分發(fā)揮。4、法制不健全，缺乏監(jiān)督約束機(jī)制。目前，我區(qū)在非稅收入管理上依據(jù)的大多為行政規(guī)章和規(guī)范性文件，而沒有制定較為完備的規(guī)章制度和法律法規(guī)。按照國家規(guī)定，設(shè)立審批收費(fèi)要以法律法規(guī)為依據(jù)，而現(xiàn)行的法律法規(guī)涉及設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目的條款非常少。到實(shí)際工作中一般由業(yè)務(wù)部門向主管部門收費(fèi)申請(qǐng)，審批機(jī)關(guān)依據(jù)單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足實(shí)質(zhì)上就成了審批收費(fèi)的基本依據(jù)。法制建設(shè)跟不上，依法管理也就難以實(shí)現(xiàn)，加之缺乏健全完善的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督乏力，非稅收入在片管和使用安排上存在較大的隨意性，違規(guī)違紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生。
三、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入的思路和建議
非稅收入日前已經(jīng)成為從中央到地方財(cái)政改革的一個(gè)突破口，其規(guī)范的最終目標(biāo)應(yīng)是財(cái)權(quán)上收，將全部的非稅收入收歸國庫，納入預(yù)算，充分發(fā)揮非稅收入在優(yōu)化資源配置、發(fā)展社會(huì)公共事業(yè)、制止收入流失和增加財(cái)政收入的作用。要從根本上改變非稅收入管理中存在的種種弊端和體制缺陷，就必須在認(rèn)識(shí)上有所轉(zhuǎn)變，體制上有所創(chuàng)新，在管理上有所突破。
1、對(duì)非稅收入應(yīng)予以正確認(rèn)識(shí)。首先要從思想上根本轉(zhuǎn)變對(duì)非稅收入的片面模糊認(rèn)識(shí)，從根本上講，非稅收入與稅收收入都是政府財(cái)政收入，如同主糧雜糧都是糧食一樣。非稅收入是國家制定政策授權(quán)有關(guān)部門和單位在依法行政過程中取得的，所有權(quán)屬國家，管理權(quán)歸國家。隨著非稅收入納入財(cái)政預(yù)算管理的力度不斷加大，非稅收入也將實(shí)現(xiàn)全口徑預(yù)算管理，與國家稅收一起都將由政府統(tǒng)籌安排，與稅收收入一起成為政府可用財(cái)力。即使暫時(shí)沒有納入財(cái)政統(tǒng)籌安排的非稅收入，也在一定程度上彌補(bǔ)了執(zhí)收單位的經(jīng)費(fèi)不足。從我區(qū)情況來看，如果沒有非稅收入，財(cái)政收支矛盾會(huì)更加突出，各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展也必將受到影響。既然非稅收入也屬于政府采用財(cái)力，就不能說非稅收入規(guī)模過大或比例過高導(dǎo)致影響財(cái)政收入質(zhì)量。規(guī)模過大或過高要具體情況具體分析。從縱向情況分析，從中央到市至區(qū)縣，越到基層非稅收入相對(duì)而言規(guī)模就越大。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)不大一樣，發(fā)達(dá)地區(qū)因稅源充足會(huì)取消一些非稅收入項(xiàng)目或減少納入一般預(yù)算的非稅收入，而落后地區(qū)有可能在非稅收入上“做文章”，非稅收入規(guī)模過高或過大是客觀存在的事實(shí)，只要是依法依規(guī)取得的非稅收入，就不能說規(guī)模過大影響了財(cái)政收入質(zhì)量。
一、我市非稅收入的構(gòu)成、規(guī)模及特點(diǎn)
從我市財(cái)政收入構(gòu)成來看，主要由稅收收入和非稅收入組成。非稅收入主要包括排污費(fèi)、水資源費(fèi)、教育費(fèi)附加、罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅務(wù)部門罰沒收入、國庫存款利息以及基金收入等。從規(guī)模上看，非稅收入占財(cái)政收入的比例較大，且收入額呈逐年上升的趨勢(shì)。20*年我市非稅收入額為23,090萬元，占當(dāng)年全部財(cái)政收入的18.3%；20*年收入額為43,351萬元，占16.7%。在非稅收入中，基金收入占較大比重，要占到全部非稅收入的一半以上。大量非稅收入的存在，為緩解政府部門經(jīng)費(fèi)不足起到了一定的積極作用，但在政府財(cái)政收入中，預(yù)算外的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和游離于財(cái)政之外的政府各部門的收費(fèi)、集資、攤派是政府非稅收入的主體，由于其沒有納入預(yù)算內(nèi)和財(cái)政管理，造成了政府非稅收入的混亂局面，其負(fù)面效應(yīng)也在相當(dāng)程度上存在。
二、管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)
1、思想認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是認(rèn)為非稅收入并非真正的財(cái)政收入。受傳統(tǒng)觀念以及較長時(shí)間以來財(cái)政管理較為粗放的影響，部分執(zhí)收部門認(rèn)為非稅收入是單位執(zhí)收的，也付出了一定的成本，理應(yīng)作為成本補(bǔ)償，而不是真正意義上的財(cái)政收入，無須納入預(yù)算管理。二是認(rèn)為非稅收入不形成政府可用財(cái)力，在現(xiàn)行財(cái)政管理體制下，除部分非稅收入分別納入一般預(yù)算和基金預(yù)算外，確有相當(dāng)部分非稅收入仍在實(shí)行專戶管理，且納入預(yù)算管理的非稅收入也是列收列支。因此有人認(rèn)為非稅收入并不形成政府可用財(cái)力。三是認(rèn)為非稅收入規(guī)模過大影響了財(cái)政收入質(zhì)量。一般認(rèn)為稅收收入應(yīng)作為財(cái)政收入的主體，稅收收入的規(guī)模反映了一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展水平的高低，如果非稅收入在財(cái)政收入中所占比例過大，則表明這個(gè)國家、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低。
2、管理方式不到位，統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。日前對(duì)非稅收入的管理，無論是預(yù)算內(nèi)還是預(yù)算外，收入實(shí)質(zhì)上仍歸部門單位所有，反映為誰收誰用，多收多用。這種收費(fèi)多少與單位利益直接關(guān)系使得無論是行政機(jī)關(guān)還是事業(yè)單位都有一種本能的多收費(fèi)沖動(dòng)。加之實(shí)行部門預(yù)算改革后，財(cái)政部門在編制綜合預(yù)算時(shí)采取先預(yù)算外后預(yù)算內(nèi)，部門、單位往往人為地將年初收入預(yù)算編制過低，支出預(yù)算編制過大，造成本應(yīng)科學(xué)、規(guī)范的部門預(yù)算中帶有相當(dāng)?shù)娜藶橐蛩?，使非稅收入的管理流于形式，?cái)政統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。
3、財(cái)政職能被肢解，難以充分發(fā)揮作用。實(shí)際中，非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位，財(cái)政職能被肢解，難以發(fā)揮整體效應(yīng)。一方面財(cái)政部門對(duì)非稅收入的規(guī)模過快膨脹難以有效控制，給企業(yè)、單位造成額外的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)納稅的積極性，且名目繁多的各種收費(fèi)也嚴(yán)重侵蝕了稅基，出現(xiàn)了“費(fèi)擠稅”的現(xiàn)象；另一方面分散了地區(qū)財(cái)力，削弱了政府調(diào)控能力，影響了稅收作為“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能的發(fā)揮，造成分配無序，加劇了社會(huì)分配不公，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，滋生了消極腐敗行為。此外，納入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金名義上為財(cái)政性資金，實(shí)則為部門單位使用，納入預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用財(cái)力，無形中虛增了一塊財(cái)政收入，影響了地方財(cái)政職能的充分發(fā)揮。
4、法制不健全，缺乏監(jiān)督約束機(jī)制。目前，我市在非稅收入管理上依據(jù)的大多為行政規(guī)章和規(guī)范性文件，而沒有制定較為完備的規(guī)章制度和法律法規(guī)。按照國家規(guī)定，設(shè)立審批收費(fèi)要以法律法規(guī)為依據(jù)，而現(xiàn)行的法律法規(guī)涉及設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目的條款非常少。到實(shí)際工作中一般由業(yè)務(wù)部門向主管部門提出收費(fèi)申請(qǐng)，審批機(jī)關(guān)依據(jù)單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足實(shí)質(zhì)上就成了審批收費(fèi)的基本依據(jù)。法制建設(shè)跟不上，依法管理也就難以實(shí)現(xiàn)，加之缺乏健全完善的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督乏力，非稅收入在片管和使用安排上存在較大的隨意性，違規(guī)違紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生。
三、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入的思路和建議
非稅收入日前已經(jīng)成為從中央到地方財(cái)政改革的一個(gè)突破口，其規(guī)范的最終目標(biāo)應(yīng)是財(cái)權(quán)上收，將全部的非稅收入收歸國庫，納入預(yù)算，充分發(fā)揮非稅收入在優(yōu)化資源配置、發(fā)展社會(huì)公共事業(yè)、制止收入流失和增加財(cái)政收入的作用。要從根本上改變非稅收入管理中存在的種種弊端和體制缺陷，就必須在認(rèn)識(shí)上有所轉(zhuǎn)變，體制上有所創(chuàng)新，在管理上有所突破。
1、對(duì)非稅收入應(yīng)予以正確認(rèn)識(shí)。首先要從思想上根本轉(zhuǎn)變對(duì)非稅收入的片面模糊認(rèn)識(shí)，從根本上講，非稅收入與稅收收入都是政府財(cái)政收入，如同主糧雜糧都是糧食一樣。非稅收入是國家制定政策授權(quán)有關(guān)部門和單位在依法行政過程中取得的，所有權(quán)屬國家，管理權(quán)歸國家。隨著非稅收入納入財(cái)政預(yù)算管理的力度不斷加大，非稅收入也將實(shí)現(xiàn)全口徑預(yù)算管理，與國家稅收一起都將由政府統(tǒng)籌安排，與稅收收入一起成為政府可用財(cái)力。即使暫時(shí)沒有納入財(cái)政統(tǒng)籌安排的非稅收入，也在一定程度上彌補(bǔ)了執(zhí)收單位的經(jīng)費(fèi)不足。從我區(qū)情況來看，如果沒有非稅收入，財(cái)政收支矛盾會(huì)更加突出，各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展也必將受到影響。既然非稅收入也屬于政府采用財(cái)力，就不能說非稅收入規(guī)模過大或比例過高導(dǎo)致影響財(cái)政收入質(zhì)量。規(guī)模過大或過高要具體情況具體分析。從縱向情況分析，從中央到市至區(qū)縣，越到基層非稅收入相對(duì)而言規(guī)模就越大。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)不大一樣，發(fā)達(dá)地區(qū)因稅源充足會(huì)取消一些非稅收入項(xiàng)目或減少納入一般預(yù)算的非稅收入，而落后地區(qū)有可能在非稅收入上“做文章”，非稅收入規(guī)模過高或過大是客觀存在的事實(shí)，只要是依法依規(guī)取得的非稅收入，就不能說規(guī)模過大影響了財(cái)政收入質(zhì)量。
2、完善政府非稅收入征繳管理機(jī)制。政府非稅收入資金額度大，涉及面廣，征收工作難度大，而且征收手段比較薄弱，法制制度不健全。因此需要完善“源頭控收，以票管收，依法盡收”的管理模式，建立運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、規(guī)范透明、廉潔高效的政府非稅收入征繳機(jī)制。首先要改進(jìn)非稅收入的征管方式，豐富完善征管手段，努力做到應(yīng)收盡收。其次是加快非稅收入收繳改革步伐，以有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工和相互制衡為基礎(chǔ)，以收繳分離為目標(biāo)，建立“單位開票，銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的非稅收入征管模式，進(jìn)一步規(guī)范非稅收入的收繳行為。第三要加強(qiáng)賬戶管理，取消執(zhí)收單位以各種形式設(shè)立的非稅收入過渡戶，將非稅收入納入國庫單一賬戶體系，實(shí)行直接繳庫或集中匯繳，規(guī)范收入收繳程序，減少資金收繳環(huán)節(jié)，提高資金使用效益。第四是推進(jìn)非稅收入信息化建設(shè)，按照“金財(cái)工程”的要求，搭建網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，建立健全非稅收入征收管理信息系統(tǒng)，提高管理效率。
要弄清財(cái)政收入的增長是否正常，首先要看財(cái)政收入的增減變化是由哪些因素決定的。
稅收是我國財(cái)政收入的主體，稅收收入的增長速度決定了財(cái)政收入的增長速度。分析稅收收入增減變化的決定因素，就可以看出財(cái)政收入變化的決定因素。
我國現(xiàn)行的稅收制度共有24個(gè)稅種，它們作為一個(gè)有機(jī)的整體，對(duì)生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、收入分配、財(cái)產(chǎn)的占有和使用以及特定行為等經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活的各個(gè)方面實(shí)行多環(huán)節(jié)、多層次、不同程度的調(diào)節(jié)。在這24個(gè)稅種中，每個(gè)稅種都有其特定的課征對(duì)象，課征對(duì)象的價(jià)值或數(shù)量決定了稅收的規(guī)模。課征對(duì)象的增減變化決定著稅收的增減變化，在稅收制度和稅收征管水平不變的情況下，稅收收入增長速度取決于稅收調(diào)節(jié)對(duì)象的增長速度。
GDP是由一、二、三產(chǎn)業(yè)的增加值加總而成的，決定GDP增速的是這三個(gè)產(chǎn)業(yè)增加值的增速和各自在GDP中的權(quán)重。
在稅收制度不變、征管水平不變的假定前提下，我們來具體分析一下各個(gè)稅種的收入增減變化是由哪些因素決定的，這些因素與決定GDP增速的三次產(chǎn)業(yè)的增加值有什么樣的聯(lián)系。
增值稅的征稅對(duì)象是商品生產(chǎn)和銷售過程中實(shí)現(xiàn)的增值額，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體上看，增值稅的總規(guī)模是由第二產(chǎn)業(yè)的增加值和第三產(chǎn)業(yè)中商業(yè)的增加值決定的，因而增值稅的增長速度也是由這些部門的增加值的增長速度決定的。作為增值稅主要征稅對(duì)象的第二產(chǎn)業(yè)的增加值和第三產(chǎn)業(yè)中商業(yè)的增加值，在現(xiàn)階段，其增長速度總是要高于GDP的增速，這是由我國實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的進(jìn)程中經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的不斷提高決定的。
營業(yè)稅的征稅對(duì)象是交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等第三產(chǎn)業(yè)取得的營業(yè)收入。這些行業(yè)經(jīng)營收入的增長速度決定著營業(yè)稅的增長速度。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，使得這些行業(yè)的營業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，但同時(shí)由于市場(chǎng)競(jìng)爭的加劇，這些行業(yè)的增加值卻呈下降趨勢(shì)，因此，這些行業(yè)營業(yè)收入的增長速度和與GDP相聯(lián)系的第三產(chǎn)業(yè)的增加值的增長速度是不一致的，營業(yè)收入的增長速度會(huì)高于增加值的增長速度。而近年來，這些行業(yè)的增加值的增長速度又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期GDP的增長速度，如2004年建筑業(yè)增加值增長27％，是GDP增速的3倍，這樣以來，營業(yè)稅的增長速度必然會(huì)大大高于GDP的增長速度。
消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是煙、酒、化妝品、貴重金屬、汽柴油、小汽車等11種特定商品的銷售額或銷售量。這些特定產(chǎn)品銷售額的增長速度決定了消費(fèi)稅的增長速度。這些產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)都屬于第二產(chǎn)業(yè)，其銷售額和銷售量的增速和其實(shí)現(xiàn)的增加值的增速是不一致的，由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民收入水平的不斷提高，上述消費(fèi)品尤其是化妝品、汽油、柴油、汽車、輪胎等產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售規(guī)模迅速擴(kuò)大，同時(shí)由于競(jìng)爭的加劇，這些產(chǎn)品增值的空間卻在縮小，結(jié)果是，這些產(chǎn)品銷售額的增速必然會(huì)高于同期GDP的增速。
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的應(yīng)稅所得額，企業(yè)的贏利狀況決定著企業(yè)所得稅的多少，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體上看，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效益的變化，決定著企業(yè)所得稅的增減變化，而GDP的核算根本不計(jì)算、不反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，因而企業(yè)所得稅的增速與GDP的增速?zèng)]有直接關(guān)系。
個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人收入，而按生產(chǎn)法核算的GDP不計(jì)算個(gè)人收入，個(gè)人收入的增長和GDP的增長也沒有直接關(guān)系。
關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)口貨物的價(jià)值額或數(shù)量，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體上看，外貿(mào)進(jìn)口總額的增速?zèng)Q定關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的增速。而外貿(mào)進(jìn)口額根本不計(jì)入GDP，因而關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的增長與GDP的增長也沒有直接關(guān)系。近年來，我國進(jìn)口貿(mào)易增速都數(shù)倍于GDP的增速， 2004年我國外貿(mào)進(jìn)口額增長36％，幾乎是同期GDP增速的4倍，與此同時(shí)，關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅在我國稅收總收入中占的比重越來越大，2004年接近20％，而這部分稅收收入的增長和GDP的增長沒有直接關(guān)系。
其他稅種如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、資源稅、印花稅、契稅、耕地占用稅等的征稅對(duì)象是土地、房產(chǎn)、車船等財(cái)產(chǎn)的占有和使用量以及占用耕地、簽定合同、開采資源等某些特定經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生的數(shù)量，這些量的變化與GDP的變化也沒有直接聯(lián)系。
綜上所述，我國現(xiàn)行的24個(gè)稅種的征稅對(duì)象中，只有增值稅的課征對(duì)象與GDP統(tǒng)計(jì)口徑有聯(lián)系，但其增速與GDP的增速是不一致的，其他稅種的征稅對(duì)象的增減變化與GDP的增減變化基本沒有直接的量的關(guān)系。
經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)總量的增長必然帶來財(cái)政收入的提高，這一點(diǎn)是毋庸置疑的，但不能認(rèn)為財(cái)政收入的增長速度必須與GDP的增長速度保持某種比例關(guān)系，或者認(rèn)為同步就正常，不同步就是有問題。GDP作為一個(gè)反映年度國民經(jīng)濟(jì)增加值的指標(biāo)，不能反映各個(gè)部門、各個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總量，不能反映一些特定應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量、不能反映進(jìn)口貨物價(jià)值總量，不能反映企業(yè)的整體效益情況，不能反映個(gè)人收入的情況，不能反映人們對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有和使用情況，更不能反映某些特定經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生的頻率和數(shù)量，而這些不能反映的內(nèi)容，恰恰是財(cái)政收入增減變化的決定因素，因此，財(cái)政收入的增減變化不直接與GDP的增減變化相聯(lián)系。
從以上的分析中，我們可以得出這樣的結(jié)論，那就是， GDP的統(tǒng)計(jì)核算口徑與稅收制度調(diào)節(jié)對(duì)象的統(tǒng)計(jì)口徑是不一致的，財(cái)政收入（主要是稅收收入）的增長速度與GDP的增長速度在量上沒有直接的可比性，它們不可能也沒有必要保持一定的量的比例關(guān)系。簡單地、籠統(tǒng)地以GDP的增速為參照來判斷財(cái)政收入增長是否正常，是不科學(xué)的。
特別需要說明的是，財(cái)政收入反映在國庫的賬面上，是納入預(yù)算并且最終要撥付出去花掉的實(shí)實(shí)在在的“現(xiàn)錢”，它的統(tǒng)計(jì)數(shù)字與GDP統(tǒng)計(jì)數(shù)字在準(zhǔn)確性上也有一定的不可比性，從這個(gè)角度講，將財(cái)政收入增速與GDP增速相比，并得出影響宏觀決策的結(jié)論，也是欠妥當(dāng)?shù)摹?/p>
除了與稅收調(diào)節(jié)對(duì)象的增減變化直接相關(guān)外，財(cái)政收入的增減變化，還與稅收制度本身的變化、征收管理水平的變化密切相關(guān)。近年來，國家陸續(xù)清理了一些到期的過渡性稅收優(yōu)惠政策，其中一些優(yōu)惠政策被停止執(zhí)行，對(duì)財(cái)政增收起到了一定的作用，與此同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照依法治稅的要求，不斷改進(jìn)征管手段，努力堵塞稅收漏洞，依法嚴(yán)懲偷逃稅款等違法行為，大大地提高了稅收的足額征收率，對(duì)財(cái)政收入的增長也起到了非常重要的作用。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，由于征管制度的改革和“金稅工程”的實(shí)施，我國的稅收足額征收率已由1994年的54％上升到現(xiàn)在的67％。
從上面的分析中不難看出，近年來我國財(cái)政收入的快速增長，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模迅速擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提高、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍好轉(zhuǎn)和依法治稅、加強(qiáng)征管的結(jié)果。
