發(fā)布時(shí)間：2023-11-27 16:09:16
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑業(yè)增值稅稅收政策樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：SWOT分析；營(yíng)改增；建筑業(yè)
一、“營(yíng)改增”的歷程回顧
“十二五”規(guī)劃明確提出了“要改革和完善稅收制度，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策?！薄盃I(yíng)改增“試點(diǎn)擴(kuò)圍貫徹“分步”、“有序”的原則，從實(shí)施至今已兩年多，一直處于穩(wěn)步推進(jìn)狀態(tài)。自2012年1月1日在上海啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)后，“營(yíng)改增”采取地區(qū)試點(diǎn)和行業(yè)試點(diǎn)的方式先后在12個(gè)省市和計(jì)劃單列市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行。由于這種做法不可避免地導(dǎo)致同一行業(yè)不同地區(qū)、同一地區(qū)不同行業(yè)間的稅負(fù)差異及增值稅抵扣鏈條的中斷，因此，國(guó)務(wù)院決定自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。2014年1月1日起將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2014年6月1日起，電信業(yè)也納入試點(diǎn)范圍。至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍，待條件和時(shí)機(jī)成熟后再擴(kuò)圍至建筑、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)正在有條不紊地進(jìn)行中，力爭(zhēng)到“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”工作。
建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到住房和就業(yè)問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，建筑業(yè)也在這一改革中首當(dāng)其沖地被波及到了。建筑業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”。
二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的SWOT分析
SWOT分析是基于內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)條件下的態(tài)勢(shì)分析。即把組織內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)（Strengths），劣勢(shì)（Weaknesses），外部的機(jī)會(huì)（Opportunities）和威脅（Threats），依照矩陣方式排列，運(yùn)用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素加以匹配和整合，以尋求制定最佳的發(fā)展戰(zhàn)略、計(jì)劃和對(duì)策。如表1所示，將組織的內(nèi)部因素――優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，組織的外部因素――機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行排列組合，形成四種模式的戰(zhàn)略：SO戰(zhàn)略、WO戰(zhàn)略、ST戰(zhàn)略和WT戰(zhàn)略。筆者試圖從建筑業(yè)“營(yíng)改增”的內(nèi)外部因素入手，全面分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響?；谝蛩胤治龅慕Y(jié)果找出適合企業(yè)的最佳應(yīng)對(duì)策略。
（一）S――建筑業(yè)“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)
1.避免重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)。建筑企業(yè)既是服務(wù)企業(yè)又是生產(chǎn)企業(yè)，涉及的經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，工程物資和機(jī)器設(shè)備占企業(yè)資產(chǎn)的比例較大。目前建筑業(yè)納稅人以其提供建筑勞務(wù)取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于購(gòu)進(jìn)的原材料和機(jī)器設(shè)備不允許抵扣增值稅，造成重復(fù)納稅?！盃I(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的購(gòu)進(jìn)原材料、機(jī)器設(shè)備都允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就大大減少了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)了設(shè)備與技術(shù)的更新改造，提高了企業(yè)的資金和材料的周轉(zhuǎn)效率。建筑業(yè)普遍存在工程分包的現(xiàn)象，企業(yè)每進(jìn)行一次分包都要按照全額收入為計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后這種現(xiàn)象就不會(huì)存在，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。
2.促進(jìn)建筑業(yè)分工細(xì)化，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。目前建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅以全額收入為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)為了減少納稅環(huán)節(jié)，會(huì)盡可能將采購(gòu)、生產(chǎn)到銷(xiāo)售的所有環(huán)節(jié)整合在一起，以求在最后的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納一次稅。這種避稅的行為對(duì)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工和市場(chǎng)公平交易有著嚴(yán)重的負(fù)面影響?！盃I(yíng)改增”后，由于增值稅是對(duì)生產(chǎn)流通的每一道環(huán)節(jié)均征稅，不論商品流轉(zhuǎn)經(jīng)過(guò)多少環(huán)節(jié)，作為抵扣鏈條中一個(gè)環(huán)節(jié)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，不必為別人的稅負(fù)買(mǎi)單，企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，使社會(huì)分工更加細(xì)化，促進(jìn)建筑業(yè)專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展。
（二）W――建筑業(yè)“營(yíng)改增”的劣勢(shì)
1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題。“營(yíng)改增”后對(duì)購(gòu)買(mǎi)原材料、機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但前提是要有增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為證明，憑票抵扣。建筑業(yè)企業(yè)很多都是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)原料，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有些企業(yè)存在包工不包料的情況，材料由甲方提供，造成材料進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。此外人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本是建筑企業(yè)成本的重要組成部分，人工成本逐年上升。由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)可以抵扣的增值稅十分有限，因此“營(yíng)改增”以后可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的情況。
2.稅率變化造成稅負(fù)增加。建筑企業(yè)“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，“營(yíng)改增”后增值稅稅率為11%。如果建筑企業(yè)存在外部市場(chǎng)票據(jù)管理不規(guī)范，不能及時(shí)取得有效的增值稅抵扣憑證，建筑企業(yè)分散地域偏僻，供應(yīng)商不規(guī)范等情況，則企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從稅率增加的幅度來(lái)看，稅負(fù)的增加將不可避免。
（三）O――建筑業(yè)“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)
建筑企業(yè)一般以?xún)r(jià)值高、固定資產(chǎn)比重較大為特點(diǎn)。實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)置新設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，企業(yè)稅負(fù)減輕后，會(huì)更加注重對(duì)機(jī)器設(shè)備的改良和改善，通過(guò)大型設(shè)備的改良提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，積極開(kāi)展技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)，引進(jìn)新技術(shù)和新工藝，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。因此，“營(yíng)改增”實(shí)際上是建筑企業(yè)更新改造的好機(jī)會(huì)。
（四）T――建筑業(yè)“營(yíng)改增”的威脅
1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。建筑企業(yè)基本上實(shí)行的是從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式?！盃I(yíng)改增”后，建設(shè)單位不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅。由于存在質(zhì)保期等情況，驗(yàn)工計(jì)價(jià)也會(huì)直接扣除質(zhì)保金后確認(rèn)價(jià)格。建筑企業(yè)通常采用完工百分比法確認(rèn)收入與費(fèi)用，實(shí)行稅款預(yù)繳方式，當(dāng)工程完工后進(jìn)行清算。現(xiàn)實(shí)中，工程款收回時(shí)間往往存在滯后現(xiàn)象，建筑企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流出增加。此外，機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置又會(huì)顯著增加企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。
2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)工程項(xiàng)目多且分散，財(cái)務(wù)管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識(shí)，不了解增值稅抵扣原理，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票索取上有一定的困難。建筑企業(yè)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)如果大多為小規(guī)模納稅人，在購(gòu)貨時(shí)就得不到增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。有時(shí)建筑企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，開(kāi)發(fā)票和不開(kāi)發(fā)票是兩個(gè)價(jià)，發(fā)票管理存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。
三、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略
（一）SO戰(zhàn)略――利用國(guó)家稅收政策進(jìn)行稅收籌劃
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。建筑企業(yè)的稅收籌劃也是如此。建筑企業(yè)從繳納營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)槔U納增值稅，這個(gè)過(guò)程的適應(yīng)需要建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟悉國(guó)家的稅收政策。首先，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”規(guī)定，把期初購(gòu)進(jìn)的原材料和機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。其次，建筑企業(yè)還應(yīng)加大對(duì)機(jī)器設(shè)備的投入力度，這樣可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于購(gòu)入的設(shè)備材料還可以進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)，提高企業(yè)資產(chǎn)的利用效率。最后，建筑企業(yè)在購(gòu)入原材料時(shí)要進(jìn)行價(jià)格、質(zhì)量、稅負(fù)的分析，選擇合適的供應(yīng)商，優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商。在招標(biāo)采購(gòu)時(shí)，建議在招標(biāo)文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。規(guī)范合同簽訂，合同內(nèi)容明確發(fā)票種類(lèi)及發(fā)票的送達(dá)時(shí)限。
（二）WO戰(zhàn)略――利用建筑行業(yè)組織規(guī)范行業(yè)發(fā)展
“營(yíng)改增”改革正處于全面推廣階段。建筑行業(yè)要對(duì)于“營(yíng)改增”過(guò)程中自身行業(yè)的劣勢(shì)進(jìn)行改進(jìn)，同時(shí)對(duì)于本行業(yè)不適應(yīng)的政策向上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行反映，提出“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的依據(jù)，以期下調(diào)增值稅稅率或給予一定的過(guò)渡政策來(lái)降低稅負(fù)。建筑行業(yè)目前比較混亂，因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)規(guī)模，實(shí)力不同，有些建筑企業(yè)材料供應(yīng)商很多都是小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為了建筑行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，建筑企業(yè)要加入建筑行業(yè)組織，制定行業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范建筑行業(yè)健康發(fā)展。建筑企業(yè)可以通過(guò)建筑行業(yè)協(xié)會(huì)，向政府部門(mén)提出“營(yíng)改增”改革的意見(jiàn)與建議，以維護(hù)企業(yè)的利益。
（三）ST戰(zhàn)略――強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理和控制
建筑企業(yè)目前多是粗放式管理體制，企業(yè)資質(zhì)、規(guī)模良莠不齊，管理人員素質(zhì)不高，內(nèi)部管理制度不健全。面對(duì)“營(yíng)改增”的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，實(shí)行精細(xì)化管理模式。財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督與管理工作，對(duì)各項(xiàng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，及時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)，對(duì)涉稅的內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新安排。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，使會(huì)計(jì)人員了解最新的“營(yíng)改增”政策，提高會(huì)計(jì)人員的核算水平，使其對(duì)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行熟悉，并可以熟練地進(jìn)行增值稅的計(jì)算、繳納與核算業(yè)務(wù)?！盃I(yíng)改增”不僅是財(cái)務(wù)人員的工作，也是企業(yè)銷(xiāo)售、采購(gòu)等管理人員的責(zé)任。通過(guò)企業(yè)網(wǎng)站、講座培訓(xùn)等多種形式，組織員工學(xué)習(xí)有關(guān)部門(mén)“營(yíng)改增”的知識(shí)，深化員工對(duì)增值稅稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化員工在采購(gòu)原材料、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)費(fèi)、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，形成企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化。
（四）WT戰(zhàn)略――全面推進(jìn)“營(yíng)改增”改革
國(guó)家應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)，力求做到貫穿建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條。由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍較小，建筑企業(yè)上下游涉及行業(yè)較多，增值稅抵扣鏈條不完整，這些稅負(fù)只能由企業(yè)自己去承擔(dān)，從而增加了企業(yè)的成本。只有完善增值稅抵扣鏈條，稅負(fù)順利轉(zhuǎn)嫁，才能取得聯(lián)動(dòng)減稅效應(yīng)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)將與建筑行業(yè)上下游相關(guān)聯(lián)的行業(yè)一并納入增值稅抵扣范圍，這樣才能從根本上促進(jìn)建筑業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
（作者單位：浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1]王金霞，彭澤.建筑業(yè)改征增值稅的稅率選擇[J].稅務(wù)研究，2014（1）
[2]紀(jì)金蓮，張玉娟.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2014（7）
[3]禹奎，陳小芳.我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅率選擇與征管[J].稅務(wù)研究，2014（12）
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；影響分析；應(yīng)對(duì)策略
營(yíng)改增是我國(guó)近年來(lái)財(cái)稅體制改革的重壓內(nèi)容，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用。建筑業(yè)由于行業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，建筑材料等很多方面還沒(méi)有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，營(yíng)改增工作一直沒(méi)有推出。本文從實(shí)際出發(fā)，對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)了分析并提出了相關(guān)措施。
1.營(yíng)改增概述
2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革[1]。
2.建筑業(yè)營(yíng)改增的主要問(wèn)題
2.1部分建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難
很多施工企業(yè)有很多承包商，承建的建筑工程項(xiàng)目分布在全國(guó)各地的不同地區(qū)，部分工程所處的位置十分偏僻，很多建筑的輔佐材料和零星的建筑材料都是就地采購(gòu)，例如建筑所用的沙子、石子、土方、磚瓦等都是從當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶(hù)、雜貨店等購(gòu)買(mǎi)來(lái)的，很多店面根本不能開(kāi)發(fā)票，而且有發(fā)票也不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。無(wú)法取得建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，就使得建筑業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)。
2.2建筑施工勞務(wù)費(fèi)用抵扣困難
建筑行業(yè)需要大量的勞動(dòng)力進(jìn)行支撐，人工勞務(wù)成本占工程總成本的2-3成，工人主要來(lái)自于建筑勞務(wù)公司和農(nóng)民工，建筑勞務(wù)公司為施工企業(yè)提供建筑勞務(wù)，營(yíng)改增前，只用交3%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增以后，取得的建筑勞務(wù)收入要按照11%計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，卻沒(méi)有進(jìn)行稅可以抵扣，相比較，增加了8%的稅收負(fù)擔(dān)。建筑勞務(wù)公司的利潤(rùn)本來(lái)就很低，增加的稅負(fù)只能轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)頭上。另外，農(nóng)民工也不能提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)不能取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，加大了施工成本。
2.3施工設(shè)備租賃加大企業(yè)負(fù)擔(dān)
營(yíng)改增前，租賃行業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，營(yíng)改增后，新購(gòu)置的租賃資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額將可以進(jìn)行抵扣，營(yíng)改增后，建筑施工機(jī)械設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率為17%，但是原來(lái)既有的機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)所包含的的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，從這個(gè)角度來(lái)看，設(shè)備租賃行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增初期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)由于動(dòng)產(chǎn)租賃利潤(rùn)很低，營(yíng)改增后很多動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)無(wú)利可圖，很多企業(yè)選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，放棄一般納稅人資格，這樣施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額勢(shì)必會(huì)減少，從而加大整個(gè)建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.4建筑材料稅收增加
砂石、混凝土、石料、磚瓦等是建筑業(yè)使用范圍廣、使用量特別多的建筑材料，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的建筑材料，可選擇按照簡(jiǎn)易辦依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。即使施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的大宗建筑材料都能夠取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，可以抵扣的稅率只有6%，建筑業(yè)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率為11%，兩者的5%差額加大了建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，縮小了建筑業(yè)的利潤(rùn)空間。
2.5增值稅發(fā)票的收集認(rèn)證難度大
跟其他行業(yè)相比，建筑業(yè)的業(yè)務(wù)模式復(fù)雜、涉及面特別廣、客戶(hù)類(lèi)型差異很大。施工企業(yè)的項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，建筑材料的采購(gòu)分散，而且發(fā)票量大，如果每一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照增值稅管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，則發(fā)票的收集、管理、審核的工作時(shí)間長(zhǎng)、工作強(qiáng)度高，按現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，工作難度較大[2]。
3.建筑業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)策略
3.1建筑材料采購(gòu)
大宗建筑材料進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，要嚴(yán)格按照招投標(biāo)的方式進(jìn)行采購(gòu)，根據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、產(chǎn)品的質(zhì)量、報(bào)價(jià)是否合理、產(chǎn)品的多樣化程度等綜合選擇供應(yīng)商，為了取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要把開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票最為招標(biāo)的必要條件，對(duì)于偏遠(yuǎn)地區(qū)的部分不得已采購(gòu)的零星建材也要要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3.2建筑勞務(wù)用工選擇
在建筑勞務(wù)用工過(guò)程中，要盡可能選擇大型的具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的勞務(wù)公司，開(kāi)具建勞務(wù)增值稅發(fā)票作為企業(yè)用工的一項(xiàng)條件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。另外加強(qiáng)建筑的現(xiàn)代化施工水平，改善施工工藝和施工設(shè)備，減少零星農(nóng)民工的使用投入。營(yíng)改增后，施工企業(yè)采購(gòu)機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，提高施工效率。
3.3做好開(kāi)源節(jié)流
營(yíng)改增后，建筑材料、人工費(fèi)用等各個(gè)方面造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，施工企業(yè)可以適當(dāng)提高招投標(biāo)的報(bào)價(jià)，簽訂協(xié)議時(shí)上浮一定比例，來(lái)減少部分稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的成本，保持一定的利潤(rùn)空間。另外，節(jié)約企業(yè)開(kāi)資，企業(yè)的每一項(xiàng)采購(gòu)或消費(fèi)都要要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作為進(jìn)行額的抵扣，做好開(kāi)源節(jié)流工作。
3.4做好甲方材料供應(yīng)進(jìn)行抵扣
對(duì)于在施工過(guò)程中甲方提供的材料情況，在簽訂施工委托合同時(shí)要明確要求加以規(guī)范，約定甲方提供的供應(yīng)商等必須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，采購(gòu)協(xié)議要經(jīng)過(guò)甲方、總承包方、施工單位共同協(xié)商，減少任何一方的稅收負(fù)擔(dān)，在不違背相關(guān)法律法規(guī)的情況下，減少建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.5降低能源消耗
建筑業(yè)內(nèi)部要積極引導(dǎo)節(jié)約能源消耗，避免造成不必要的能源浪費(fèi)?？芍苯酉蛞话慵{稅人的甲方企業(yè)要求開(kāi)具水、電、氣增值稅專(zhuān)用發(fā)票；即使業(yè)主是增值稅小規(guī)模納稅人，也可要求其向當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在甲方不能開(kāi)具增票時(shí)，施工企業(yè)可申請(qǐng)直接向水、電、氣等能源供應(yīng)部門(mén)繳納費(fèi)用，取得能源部門(mén)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.6加強(qiáng)營(yíng)改增政策培訓(xùn)
要加強(qiáng)施工企業(yè)特別是財(cái)務(wù)部門(mén)的營(yíng)改增稅收政策培訓(xùn)工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和核算水平，讓財(cái)務(wù)人員根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)稅收政策對(duì)會(huì)計(jì)核算作出相應(yīng)調(diào)整，提高采購(gòu)人員對(duì)采購(gòu)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)識(shí)和重視程度，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的收集、審核、認(rèn)證工作，全面落實(shí)營(yíng)改增的相關(guān)政策[3]。
4.結(jié)語(yǔ)
綜上所述，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，不僅僅是稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單變化，建筑業(yè)營(yíng)改增還將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度、建筑經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)管理行為等多方面帶來(lái)巨大的影響，有利于建筑業(yè)形成良好的市場(chǎng)秩序。為應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的建筑業(yè)營(yíng)改增，建筑施工企業(yè)應(yīng)該早作準(zhǔn)備，強(qiáng)化對(duì)分包、供貨方、工程實(shí)施細(xì)節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票，降低施工成本，促進(jìn)建筑業(yè)營(yíng)改增良性循環(huán)發(fā)展。（作者單位：四川省鑫諾建設(shè)有限公司）
參考文獻(xiàn)
[1]王軍，熊雪軍.建筑業(yè)營(yíng)改增影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].會(huì)計(jì)師，2014，03：9-10.
【關(guān)鍵詞】建筑業(yè) 營(yíng)改增 Chinagem模型
一、引言
2016年國(guó)務(wù)院決定在包括建筑行業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策。同年2月，我國(guó)住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部門(mén)了《關(guān)于完善建筑行業(yè)營(yíng)增改建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作相關(guān)事務(wù)的通知》，并且指出建筑行業(yè)的增值稅稅率改為11%。最近幾年我國(guó)對(duì)于建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策的討論層出不窮。理論層面，楊威揚(yáng)、戴國(guó)華等對(duì)建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后可能面臨的問(wèn)題進(jìn)行了深入的剖析；實(shí)證層面，楊撫生、王金霞通過(guò)采用動(dòng)態(tài)CGE模型和生產(chǎn)法等提出了建筑業(yè)改征增值稅，適用稅率可設(shè)為13%。雖然已有研究豐富且深入，但是還存在一定的不足，如建筑業(yè)實(shí)施新稅收政策后會(huì)產(chǎn)生怎樣的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等問(wèn)題研究較為少見(jiàn)。為此，本文擬采用中國(guó)動(dòng)態(tài)可計(jì)算一般均衡模型―Chinagem模型，對(duì)未來(lái)八年建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增所引起的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)以及稅收效應(yīng)進(jìn)行合理的評(píng)估。
二、稅收負(fù)擔(dān)效應(yīng)機(jī)理分析
稅收負(fù)擔(dān)，顧名思義就是納稅人的稅收負(fù)荷，稅收的意義在于明確了國(guó)家和企業(yè)、以及企業(yè)與個(gè)人之間分配的情況。此外，稅收負(fù)擔(dān)也充分體現(xiàn)了稅收的三個(gè)職能：籌資收入、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)以及社會(huì)關(guān)系分配。對(duì)于建筑行業(yè)而言，征收增值稅不僅會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展本身產(chǎn)生影響，也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為造成一定的影響，具體的影響方式是根據(jù)建筑行業(yè)所承受的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。所以如果想要談?wù)摖I(yíng)改增政策的好與壞，首要需要對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的改變所引起的各種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行研究。
（一）稅收負(fù)擔(dān)的拉弗效應(yīng)
西方供給學(xué)派的稅收思想倡導(dǎo)減少稅收負(fù)擔(dān)，其所推行的政策和提出的理論都是基于拉弗曲線(xiàn)，即在相同的經(jīng)濟(jì)體系中會(huì)出現(xiàn)同收益的兩種稅率。由于建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策后，原本3%營(yíng)業(yè)稅稅率是3%改為12%增值稅稅率，這會(huì)引起增稅效應(yīng)以及減稅效應(yīng)，使得建筑行業(yè)的稅收增多，同時(shí)也會(huì)使得抵扣范圍得以擴(kuò)增，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。所以想要研究營(yíng)改增政策對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)政的影，需要從以上這兩個(gè)效應(yīng)著手。
稅率的改變不僅會(huì)對(duì)政府的財(cái)政狀況產(chǎn)生影響，而且也會(huì)對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)水平造成影響，具體要研究稅率的改變對(duì)稅收收入的影響，需要考慮稅率彈性的大小。
如下圖所示，TR是稅收收入狀況，t是稅率，根據(jù)拉弗曲線(xiàn)可知，假設(shè)建筑行業(yè)的稅率即t為0時(shí)，是處于免稅狀態(tài)，當(dāng)e大于0后，稅收開(kāi)始增加。當(dāng)上升到曲線(xiàn)的最高點(diǎn)點(diǎn)E處時(shí)，稅收金額也達(dá)到了最大值。當(dāng)t繼續(xù)增長(zhǎng)時(shí)，e開(kāi)始進(jìn)入小于0的區(qū)域，由于稅率不斷的提升稅收收入會(huì)不斷的降低。由此看來(lái)，當(dāng)稅率大于t時(shí)行業(yè)稅率是出于消極狀態(tài)，處于此狀態(tài)時(shí)會(huì)使得我國(guó)的財(cái)政收入下降，也會(huì)使得建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增多，這對(duì)于該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言會(huì)造成消極影響。所以為了使得建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)得以穩(wěn)定的發(fā)展需要擬定一個(gè)合理的稅率。
（二）稅收負(fù)擔(dān)的投資效應(yīng)
企業(yè)能否始終在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，外援投資必不可少。稅收政策的的實(shí)施能夠保證企業(yè)資本穩(wěn)定性，從而確保其穩(wěn)定的發(fā)展。如果建筑行業(yè)的投資太過(guò)火熱，可以先將邊際收入視作首要征收目標(biāo)，從而使得投資減少；與此相反，如果采取一定的手段使得資本的邊際收入得以提高，那么投資也會(huì)隨之而增長(zhǎng)，也就是說(shuō)資本成本是投資情況的影響因素之一?？偠灾?，由于稅收負(fù)擔(dān)所引起的投資改變的影響因素有以下三個(gè)方面：折舊、投資的抵扣以及稅率的變化。建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策過(guò)后，機(jī)械設(shè)備得以抵扣率將會(huì)大大降低，進(jìn)而使得投資成本降低。而且建筑行業(yè)的廠商都是通過(guò)邊際收益以及投資的價(jià)格來(lái)決定固定資本存量。在建筑行業(yè)推行了營(yíng)改增政策后，無(wú)論是其自身的發(fā)展還是其上下其它產(chǎn)業(yè)都會(huì)有一定的利益生成，如果建筑行業(yè)內(nèi)的企業(yè)不對(duì)其產(chǎn)出以及實(shí)際工作做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，那么廠商為了保證成本的不變從而會(huì)選擇減少勞動(dòng)力。如果廠商增加其固定資本的邊際收益，從而確保該行業(yè)的邊際收益與投資價(jià)格處于平衡狀態(tài)，使得廠商不得不采取措施增加固定資本的投資。所以建筑行業(yè)在推行了營(yíng)改增政策后，對(duì)于其行業(yè)內(nèi)部的投資價(jià)格而言十分有利，但是與此同時(shí)也必然會(huì)受到其它因素不同程度的影響。
（三）稅收負(fù)擔(dān)的消費(fèi)效應(yīng)
所謂稅收負(fù)擔(dān)的消費(fèi)效應(yīng)就是在稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，其具體的發(fā)展影響因素就是收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指政府所頒布的稅收政策會(huì)影響到納稅人的購(gòu)買(mǎi)能力，從而對(duì)其可支配收入的狀況產(chǎn)生影響，直接導(dǎo)致消費(fèi)者的消費(fèi)或是存儲(chǔ)的選擇出現(xiàn)改變。替代效應(yīng)是指政府所頒布的稅收政策導(dǎo)致需要稅收對(duì)象的價(jià)格產(chǎn)生變化，而消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)對(duì)象組合中的選擇也會(huì)產(chǎn)生變化，從而改變了稅收商品的相對(duì)消費(fèi)量的狀況。
如上圖所示，當(dāng)商品X與Y組合在一起時(shí)，實(shí)行營(yíng)改增政策之前的預(yù)算約束線(xiàn)為BC1，其無(wú)差異曲線(xiàn)為I1，兩條線(xiàn)在E1點(diǎn)相交，該點(diǎn)是效益最大的平衡點(diǎn)。如果建筑行業(yè)也開(kāi)始推行營(yíng)改增政策，那么建筑行業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)得以顯著緩解，預(yù)算線(xiàn)的平衡點(diǎn)改至點(diǎn)E，而商品X消費(fèi)量增加了（A-A1）?？偠灾谕菩辛嗽龈脑稣吆?，納稅人的消費(fèi)水平提高，而收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的共同影響呈現(xiàn)出正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢(shì)。除此之外，在建筑行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)后，增值稅的征收過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移得到了完善，該政策會(huì)對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生更多的影響。
（四）稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)效應(yīng)
稅收負(fù)擔(dān)的合理化的對(duì)象不僅應(yīng)該包括稅收政策的所有制導(dǎo)向以及區(qū)域型導(dǎo)向，除此之外還應(yīng)該包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向、資金的引導(dǎo)以及生產(chǎn)要素最有配置等，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的最有化和轉(zhuǎn)化。如果能夠?qū)⑵渌a(chǎn)業(yè)也加入到政策的試點(diǎn)范圍，會(huì)使得服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到緩解，而稅收負(fù)擔(dān)的改變途徑如下。
上圖是以消費(fèi)者的角度進(jìn)行分析的，需求結(jié)構(gòu)的影響因素有消費(fèi)者的可支配收入以及商品相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)，而營(yíng)改增政策推行后會(huì)使得以上兩個(gè)因素都會(huì)產(chǎn)生一定的變化，以致于消費(fèi)者會(huì)選擇其他產(chǎn)業(yè)類(lèi)型的消費(fèi)，通過(guò)消費(fèi)者消費(fèi)需求的改變使得產(chǎn)品供給結(jié)構(gòu)得到改善，從而調(diào)整該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)。而以生產(chǎn)者的角度來(lái)分析，第一，稅收政策通過(guò)其收入效應(yīng)以及替代效應(yīng)的改變引起了各個(gè)行業(yè)比較收益率的改變。第二因?yàn)檎叟f的增加和其他優(yōu)惠政策的投入會(huì)直接影響到投資產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格，從而改變了投資需求結(jié)構(gòu)，這兩個(gè)影響的共同作用加快了投資結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐。從另一個(gè)角度來(lái)看，增值稅和關(guān)稅的職能相似，都能夠?qū)?guó)家的進(jìn)出口貿(mào)易水平產(chǎn)生影響，而各個(gè)國(guó)家的政府會(huì)出臺(tái)多項(xiàng)優(yōu)惠政策、改變稅收負(fù)擔(dān)或是其它措施以達(dá)到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。
三、建筑業(yè)營(yíng)改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析
建筑行業(yè)改收增值稅的目的是為了緩解建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)的改變是以拉弗效應(yīng)、投資效益以及消費(fèi)效應(yīng)等為基礎(chǔ)，來(lái)進(jìn)一步的對(duì)建筑行業(yè)推行了營(yíng)改增政策后的動(dòng)態(tài)影響展開(kāi)分析。本文以Chinagem模型為研究基礎(chǔ)對(duì)建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增政策后的發(fā)展情況進(jìn)行具體的模擬和分析，并且以分析所得作為基礎(chǔ)依據(jù)來(lái)為我國(guó)日后其它行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后的發(fā)展?fàn)顩r提出建議。
（一）宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
第一，也是毋庸置疑的是再建筑行業(yè)推行了營(yíng)改增政策過(guò)后，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)都得到了明顯的增長(zhǎng)。由GDP的發(fā)展水平來(lái)看，在未來(lái)八年內(nèi)我國(guó)的GDP總增長(zhǎng)高達(dá)0.736個(gè)百分點(diǎn)，這也是呈正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢(shì)。第二，政策的推行導(dǎo)致我國(guó)物價(jià)水平的發(fā)展趨勢(shì)下降，而就業(yè)問(wèn)題得到了有效的改善。第三，從社會(huì)福利的角度來(lái)考慮，本文通過(guò)GNP對(duì)其進(jìn)行具體的分析，一定時(shí)期內(nèi)的GNP的增長(zhǎng)水平高于GDP，但是長(zhǎng)期的分析后可以得出GDP和GNP的發(fā)展趨勢(shì)大致相同，所以我國(guó)的社會(huì)福利得以增加。
（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)
首先，營(yíng)改增推行使得建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)得到了穩(wěn)定的發(fā)展。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)的模擬發(fā)展過(guò)程中發(fā)F八年內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)的各個(gè)產(chǎn)業(yè)部門(mén)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng)基本相似。所以本文以八年后的模擬結(jié)果為分析基礎(chǔ)，對(duì)推行了營(yíng)改增政策后的建筑行業(yè)的改變做出了分析。不難看出，增值稅的征收使得企業(yè)的生產(chǎn)成本降低從而使得行業(yè)的產(chǎn)出水平提高了0.815個(gè)百分點(diǎn)。除此之外，營(yíng)改增的政策也使得建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)擴(kuò)增，產(chǎn)出水平以及就業(yè)率都得以提升。政策推行不僅會(huì)影響到該產(chǎn)業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體，也會(huì)影響到主體上下的其它行業(yè)。就上下游行業(yè)而言，稅制調(diào)整后，由于建筑成本下降，有利于下游行業(yè)企業(yè)稅收支出和生產(chǎn)成本的縮減，因此，稅制調(diào)整有利于帶動(dòng)下游行業(yè)對(duì)上游行業(yè)的需求增長(zhǎng)。從短期的影響來(lái)分析，在推行了營(yíng)改增政策過(guò)后該行業(yè)有的企業(yè)會(huì)因此產(chǎn)生有利的影響，但是也有企業(yè)會(huì)因此產(chǎn)生不利的影響。隨著政策的推行，一開(kāi)始利益受損的企業(yè)也會(huì)得到緩解甚至轉(zhuǎn)變?yōu)槭芤娴陌l(fā)展?fàn)顟B(tài)。最后，根據(jù)社會(huì)的就業(yè)率來(lái)考慮，由于政策的推行使得企業(yè)各部門(mén)的工作得到了提升，且由于部門(mén)的產(chǎn)出增多使得企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需求擴(kuò)大，這也就是正向效應(yīng)所呈的發(fā)展趨勢(shì)。
（三）稅收歸宿效應(yīng)
即使在建筑行業(yè)改為征收增值稅后，應(yīng)該繳納的稅收金額降低，但是因?yàn)槲覈?guó)的稅制在不斷完善，從而使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)稅收過(guò)程中的管理成本顯著降低。預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)表明，我國(guó)在2017年的稅收收入總計(jì)增加了0.028個(gè)百分點(diǎn)，由此看來(lái)即使政策的推行使得建筑行業(yè)內(nèi)主體產(chǎn)業(yè)或是該產(chǎn)業(yè)上下相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收數(shù)額降低，但是由于動(dòng)態(tài)傳導(dǎo)體系的影響使得稅收負(fù)擔(dān)會(huì)轉(zhuǎn)移到其它經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)中，從而使得一定時(shí)期內(nèi)稅收金額呈正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢(shì)。
四、結(jié)論
本文以Chinagem模型的定量分析方法為基礎(chǔ)，對(duì)未來(lái)八年內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)因?qū)嵤I(yíng)改增政策所引起的三大效應(yīng)進(jìn)行深入的探究。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)分析可得：建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策后，行業(yè)發(fā)展水平有了顯著的提升，無(wú)論是投資水平還是消費(fèi)水平，都有了大幅度的上漲。從另一個(gè)角度來(lái)看，建筑行業(yè)推行了營(yíng)改增政策后不論是其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有了明顯的改善，且就業(yè)率也有顯著的提高。即營(yíng)改增政策的推行使得間接稅收收入降低，從而降低了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的稅收管理成本，以達(dá)到稅收總額得以長(zhǎng)期呈正向效應(yīng)發(fā)展的趨勢(shì)。
參考文獻(xiàn)
[1]汪有紅.營(yíng)改增政策下建筑行業(yè)面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].當(dāng)代會(huì)計(jì).2016（09）：32-33.
[2]趙占勝.建筑行業(yè)營(yíng)改增思考[J].時(shí)代金融.2016（18）：236-237.
[3]滕麗.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2015（02）：251-251.
[4]張明.營(yíng)改增的減稅效應(yīng)―估算方法及應(yīng)用[J].生產(chǎn)力研究.2013（10）：43-44.
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑業(yè)
正 文：
1、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)有利的方面
1.1 建筑業(yè)“營(yíng)改增”有利于避免企業(yè)重復(fù)納稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后消除現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存稅制下對(duì)建筑業(yè)重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收的“公平原則”，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也有利于建筑業(yè)與上下游產(chǎn)業(yè)的融合，增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過(guò)發(fā)票把上下游產(chǎn)業(yè)連成一個(gè)整體，并形成一個(gè)完整抵扣鏈條，因此增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)的參與主體形成了一種利益制約關(guān)系，從而有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。
1.2 “營(yíng)改增”有利于建筑業(yè)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。建筑業(yè)增值稅的征收是針對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)過(guò)程中形成的增加值的稅收。我國(guó)目前建筑業(yè)的增加值很大一部分來(lái)源于勞務(wù)作業(yè)，而這種增加的投入產(chǎn)出比并不高。建筑業(yè)要進(jìn)步就要改變勞動(dòng)密集型發(fā)展方式，在科技進(jìn)步上尋發(fā)展，現(xiàn)行的稅收政策阻礙了企業(yè)技術(shù)發(fā)展的積極性，實(shí)行“營(yíng)改增”后有望望改變這一狀況。，從另一方面講實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)成本低了，可以提高機(jī)械設(shè)備裝備水平、引進(jìn)新進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線(xiàn)，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
1.3 “營(yíng)改增”有利于我國(guó)建筑企業(yè)提高國(guó)際化水平。世界上大多數(shù)國(guó)家的建筑行業(yè)實(shí)施的都是增值稅征收辦法，我國(guó)現(xiàn)行稅制不利于建筑企業(yè)在國(guó)外承包項(xiàng)目，實(shí)行“營(yíng)改增”后，不僅有利于提高我國(guó)大型建筑企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于境內(nèi)外建筑企業(yè)到國(guó)內(nèi)的協(xié)作。
1.4 “營(yíng)改增”有利于建設(shè)單位提高項(xiàng)目投資效益，節(jié)約投資額。建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增以后，由于購(gòu)置材料可以抵扣增值稅，“甲供材”現(xiàn)象就比較普遍。建設(shè)單位直接采購(gòu)工程材料收到經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具增值稅發(fā)票可以直接抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)額，降低建設(shè)項(xiàng)目的總投資，提高經(jīng)濟(jì)投資效益。
2、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)不利的影響分析
2.1 營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生不利影響
2.1.1 建筑施工企業(yè)利潤(rùn)會(huì)有所降低，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)購(gòu)置貨物很大一部分材料較難取得增值稅發(fā)票，勞務(wù)用工也很難取得增值稅發(fā)票，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額也將有所下降。
2.1.2 對(duì)建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流的影響。依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！睜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期竣工結(jié)算價(jià)確認(rèn)的收人繳納增值稅，但是建設(shè)單位并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，有的時(shí)間還比較長(zhǎng)。而且建設(shè)單位還要預(yù)留質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期滿(mǎn)才會(huì)支付，但應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。
2.1.3 施工企業(yè)納稅發(fā)生較大變化，據(jù)調(diào)查施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)工程材料可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票理論上約占70%，實(shí)際上50%都達(dá)不到，不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有 “甲供材”，施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單、其次勞務(wù)用工也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這部分人工費(fèi)約占合同造價(jià)的20%以上、還有外購(gòu)商品砼等這些增值稅可抵扣率一般為6%會(huì)減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額、地方材料及輔助材料一般是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票。
2.2 營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，工程造價(jià)組成及定額標(biāo)準(zhǔn)都將進(jìn)行修訂，現(xiàn)行的定額基價(jià)中考慮了工程材料的增值稅，營(yíng)改增以后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要單獨(dú)列出，這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)；原按工程直接費(fèi)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制也發(fā)生改變；編制的標(biāo)書(shū)中投標(biāo)總價(jià)中需要包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，需要進(jìn)一步規(guī)范。施工企業(yè)如何準(zhǔn)確的進(jìn)行成本核算也將成為一道難題。
結(jié)束語(yǔ)：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家宏觀調(diào)控重大舉措，目的是進(jìn)一步完善稅制，按照國(guó)際通行做法避免企業(yè)重復(fù)征稅。國(guó)家稅制改革初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù)，所以企業(yè)要抓住“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī)，避免企業(yè)進(jìn)一步加重稅負(fù)，保證全行業(yè)健康發(fā)展，通過(guò)努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度。建筑企業(yè)管理者也要從心理上做好準(zhǔn)備。 “營(yíng)改增”按照對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，初期負(fù)擔(dān)會(huì)有所加重，但從長(zhǎng)久來(lái)看稅負(fù)是減輕的。怎樣從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來(lái)應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)，必須及早做準(zhǔn)備，甚至把“營(yíng)改增”看作是倒逼施工企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇。
參考文獻(xiàn)
[1] 柯洪. 工程造價(jià)計(jì)價(jià) [M].北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2013
[2] 肖興祥.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題探討[J].金融刊物，2012，（40）
[3] 汪蔚青.營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策試點(diǎn)的政策研究[M].上海：上海交通大學(xué)出版社，2012
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃
稅收籌劃的內(nèi)容主要包括節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，也就是納稅人以遵紀(jì)守法為前提，通過(guò)合理的安排與科學(xué)的籌劃整理出最優(yōu)納稅方式，使企業(yè)在合理避稅中獲得更多經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)實(shí)施營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，還能成功避免重復(fù)征稅問(wèn)題，使企業(yè)的成本及風(fēng)險(xiǎn)得到降低。因此，基于營(yíng)改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。
一、營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)受到的影響
長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)的建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售都需要繳納營(yíng)業(yè)稅這種價(jià)內(nèi)稅，而營(yíng)業(yè)稅作為一個(gè)價(jià)內(nèi)稅，極易發(fā)生重復(fù)征稅問(wèn)題，無(wú)論是建筑業(yè)或是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還是營(yíng)銷(xiāo)企業(yè)，房地產(chǎn)鏈條上的分工越明細(xì)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。這使房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)形中增加了稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)營(yíng)改增在房地產(chǎn)行業(yè)得到實(shí)施后，由于每個(gè)環(huán)節(jié)就其新增價(jià)值額征稅，避免了重復(fù)征稅，在一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式能促使房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)流程重新進(jìn)行設(shè)計(jì)，將以往的粗狂式管理轉(zhuǎn)化成精細(xì)化管理，達(dá)到降稅的目的。但在實(shí)際的運(yùn)作中，房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)改增面臨許多改革中的問(wèn)題，比如建筑業(yè)作為以提供建筑勞務(wù)為主的企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)非常少，營(yíng)改增之后如何對(duì)其制定合理的稅率，使其稅負(fù)不至于過(guò)重。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本構(gòu)成中土地成本作為占比重最大的一個(gè)項(xiàng)目，由于是政府直接收取的土地出讓金，還不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)，導(dǎo)致房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅負(fù)有所增加；此外，增值稅納稅人作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的房地產(chǎn)企業(yè)選擇不同的納稅人，可能會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)不同的影響，不同的企業(yè)不能盲目選擇，而應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況以及稅法的相關(guān)規(guī)定申報(bào)不同的納稅人。
二、營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意義
在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，房地產(chǎn)行業(yè)是根基，任何行業(yè)的發(fā)展都離不開(kāi)房地產(chǎn)行業(yè)，它是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，更是人民生活改善的一項(xiàng)基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。當(dāng)實(shí)施營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能成功避免重復(fù)征稅問(wèn)題，還能通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的成本及風(fēng)險(xiǎn)得到降低。因此，基于營(yíng)改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。
營(yíng)改增以后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃有積極意義。一是稅收籌劃能幫助房地產(chǎn)企業(yè)提高其經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)稅收籌劃，納稅人能減少房地產(chǎn)企業(yè)支出稅費(fèi)增加利潤(rùn)。二是幫助房地產(chǎn)企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)出臺(tái)并實(shí)施營(yíng)改增稅收政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員務(wù)必要熟練掌握一系列稅收政策，增強(qiáng)納稅意識(shí)，真正實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的誠(chéng)信納稅，通過(guò)完善稅收籌劃來(lái)降低其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)提高辦稅人員水平、督促?lài)?guó)家建立健全稅收制度等起到積極作用。在任何國(guó)家的避稅與反避稅的博弈中，稅制越健全避稅的空間越小，企業(yè)避稅的渠道趨于對(duì)政策的熟練運(yùn)用，比如減稅免稅的運(yùn)用等。而不是能有多少可鉆的空子。正所謂愚昧者抗稅、愚蠢者偷稅、聰明者避稅、精明者籌稅，營(yíng)改增促使房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員獲得良好的培訓(xùn)空間與個(gè)人發(fā)展空間，為房地產(chǎn)企業(yè)依法籌稅、誠(chéng)信納稅提供良好條件，同時(shí)促使國(guó)家在稅收法律法規(guī)的不斷完善中堵住稅收缺陷與不足。
三、基于營(yíng)改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議
（一）科學(xué)合理申報(bào)納稅人身份
在房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，所有增值稅納稅人都要按照增值稅納稅人的相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)納稅人身份，增值稅納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分的標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，一旦認(rèn)定后身份不同計(jì)稅方法不一樣，一般納稅人使用進(jìn)項(xiàng)抵扣計(jì)算繳納增值稅而小規(guī)模納稅人則以全部銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，當(dāng)然一般納稅人使用的通用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人使用的是征收率3%。
經(jīng)過(guò)測(cè)算我們以為企業(yè)的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)達(dá)到一定比例有必要按照規(guī)定申報(bào)一般納稅人，否則稅負(fù)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出小規(guī)模納稅人的平均稅負(fù)。并且需要提醒的是，按照現(xiàn)行增值稅納稅人管理規(guī)定，對(duì)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，沒(méi)有按照規(guī)定期限申報(bào)一般納稅人的，稅務(wù)部門(mén)將要求按照一般納稅人稅率計(jì)算增值稅并且不得做進(jìn)項(xiàng)抵扣，亦不得為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)生了這樣的申報(bào)失誤，企業(yè)的稅負(fù)將大幅度增加。但需要提醒的是并不是所有房地產(chǎn)企業(yè)都被認(rèn)定為一般納稅人才好，比如提供建筑勞務(wù)為主的企業(yè)和以不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售為主的企業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額很低，認(rèn)定為一般納稅人一方面使用一般納稅人的較高的稅率（預(yù)測(cè)房地產(chǎn)企業(yè)為11%的增值稅稅率），另一方面卻幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，那么同樣會(huì)大大增加企業(yè)的稅負(fù)。這種情況下不如按照小規(guī)模納稅人的征收率繳納增值稅。
（二）加強(qiáng)管理增值稅發(fā)票，及時(shí)獲取可抵扣發(fā)票
對(duì)于認(rèn)定為一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)將使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要求專(zhuān)人開(kāi)具、專(zhuān)人保管。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)使其內(nèi)部管理水平得到提高，并促使財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)。作為增值稅一般納稅人一方面要管理好銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票的開(kāi)具和管理，另一方面加強(qiáng)管理各項(xiàng)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，包括固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的管理和采購(gòu)材料的管理，及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和相應(yīng)的抵扣聯(lián)。尤其是在與大多數(shù)建筑公司或銷(xiāo)售公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，由于對(duì)方可能是小規(guī)模納稅人，要積極協(xié)調(diào)獲取稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以期正常完成抵扣。而作為小規(guī)模納稅人的房地產(chǎn)建筑施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，由于難于實(shí)現(xiàn)外部稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，致使一些建筑企業(yè)選擇從工程質(zhì)量入手，降低成本獲得期望的利潤(rùn)。這就需要房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管和外部質(zhì)量監(jiān)控，盡量選擇那些與增值稅一般納稅人資格相符的、具備正規(guī)資質(zhì)的建筑施工企業(yè)，既能保證工程質(zhì)量，又為后期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅打下基礎(chǔ)。
筆者可以預(yù)見(jiàn)，基于增值稅避免重復(fù)征稅促進(jìn)社會(huì)化專(zhuān)業(yè)協(xié)作的重要杠桿作用，未來(lái)幾年，社會(huì)上的建筑業(yè)會(huì)發(fā)生優(yōu)勝劣汰整合兼并的熱潮，那些資質(zhì)缺失、質(zhì)量不過(guò)關(guān)的游走型建筑施企業(yè)會(huì)大批淘汰。
（三）科學(xué)利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減稅免稅目的
增值稅減免稅條例有諸多規(guī)定，比如利用摻兌廢渣在生產(chǎn)原料中且比例不低于30%的生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，給予免稅；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，且在生產(chǎn)原料中比重不低于30%的給與增值稅即征即退；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣（含水泥熟料）不低于30%的給予增值稅即征即退；此外，隨著綠色建筑理念的推廣，增值稅對(duì)認(rèn)定為新型節(jié)能環(huán)保墻體材料的產(chǎn)品將給與免稅或即征即退的優(yōu)惠政策。房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的相關(guān)企業(yè)要科學(xué)利用好這些稅收優(yōu)惠政策，積極稅收籌劃實(shí)現(xiàn)減稅免稅。
（四）注重經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理，合理開(kāi)展稅收與成本聯(lián)動(dòng)籌劃
一是對(duì)供應(yīng)方的資格和價(jià)格進(jìn)行比較。房地產(chǎn)企業(yè)到底應(yīng)該在一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物還是在小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物？在質(zhì)量相當(dāng)?shù)那疤嵯乱龀杀九c稅收的聯(lián)動(dòng)籌劃，比如從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)一批增值稅稅率17%的貨物，價(jià)稅總計(jì)117萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元；從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)同樣一批貨物，在無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的前提下，該批貨物只有等于100萬(wàn)元，企業(yè)的預(yù)期成本才不會(huì)改變，低于100萬(wàn)元企業(yè)獲得額外利潤(rùn)，如果高于100萬(wàn)，即意味著企業(yè)成本費(fèi)用增加。二是利用稅率差異。當(dāng)同一納稅人的同一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及一般物資又涉及建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)候，一般物資的稅率是17%，建筑業(yè)的稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業(yè)務(wù)不同納稅對(duì)象稅率不同的差異，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；
（五）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保企業(yè)稅收籌劃合法
在企業(yè)進(jìn)行合理避稅的過(guò)程中，制訂以及實(shí)施籌劃方案，要注意合法性的基本要求與準(zhǔn)則。所以，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守我國(guó)法律、法規(guī)、制度的規(guī)范，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅，保障合理避稅行為的合法性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)充分關(guān)注國(guó)家法律環(huán)境的變化，考慮國(guó)際相關(guān)法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則的約束。
另外，由于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)貒?guó)地稅機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，熟悉當(dāng)?shù)氐亩愂照鞴芴攸c(diǎn)和具體要求，對(duì)稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)要主動(dòng)積極地接受，定期向其咨詢(xún)政策的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，并進(jìn)行理解、掌握，為制訂合理的籌劃方案提供參考。制訂方案、實(shí)施方案的過(guò)程中，對(duì)本地稅務(wù)部門(mén)的征收管理方法要時(shí)刻關(guān)注，以取得本地部門(mén)的認(rèn)同。實(shí)施方案的后期階段，倘若與稅務(wù)部門(mén)在理解上存在不一致的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)予以合理解釋。
四、結(jié)語(yǔ)
“營(yíng)改增”的最終目的在于協(xié)調(diào)社會(huì)負(fù)擔(dān)和政府收入之間的矛盾，降低社會(huì)稅負(fù)。雖然，在“營(yíng)改增”初期，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)面臨很多的問(wèn)題，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也會(huì)遭受一定的挫折，但是，只要合理進(jìn)行稅收籌劃，營(yíng)改增必定是推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]金曉云.“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（5）：64―65
[2]張偉巍.“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015（17）：26―27
[3]鈕德明.房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后的稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（19）：177―178
[4]徐秋玲.營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（7）：328―330
[5]甄月萍.房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”政策分析及稅收籌劃[J].管理觀察，2016（2）：171―173
[6]韓笑.實(shí)施“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)將面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].市場(chǎng)研究，2014（7）：20―23
[7]謝嚴(yán).“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（6）：71―72
隨著我國(guó)社會(huì)水平和經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，稅收問(wèn)題逐漸受到人們的重視，成為各個(gè)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)自2012年開(kāi)始在上海市嘗試營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，主要涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，但是，目前看來(lái)，這個(gè)政策的施行由于時(shí)間不長(zhǎng)，還處在探索研究的階段，在會(huì)計(jì)進(jìn)行核算工作的時(shí)候，仍然會(huì)受到一定影響，在企業(yè)中也會(huì)財(cái)務(wù)部門(mén)如何處理發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)的問(wèn)題。本文將就營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響展開(kāi)探討，并提出相關(guān)的意見(jiàn)和建議。
【關(guān)鍵詞】
營(yíng)業(yè)稅；增值稅；會(huì)計(jì)核算；影響和分析
0 引言
我國(guó)從2012年1月1日開(kāi)始，在上海的部分服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中，嘗試營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的施行。由于目前這項(xiàng)改革仍然在過(guò)渡和嘗試，如何解決非試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)地區(qū)稅收政策的相通是一個(gè)重要問(wèn)題，而且由于政策實(shí)施的不完善，很多地區(qū)仍然在依靠原有的稅收政策。在試點(diǎn)階段，小規(guī)模的納稅人和一般的納稅人如何處理會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，是現(xiàn)在很多處在試點(diǎn)階段的企業(yè)所共同面臨的問(wèn)題，解決這個(gè)問(wèn)題，是保證企業(yè)健康順利發(fā)展的必由之路。
1 政策施行產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題
對(duì)于政策適用的納稅人的界定，可以依靠現(xiàn)在施行的納稅政策進(jìn)行的納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的應(yīng)該界定為小規(guī)模納稅人，而年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元或者以上的納稅人，就界定為一般納稅人，如果小規(guī)模納稅人滿(mǎn)足一定的條件，也可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。我國(guó)現(xiàn)今施行的納稅政策也是按照上面的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的，年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上的納稅人一般都具有完善的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)于完善的會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)該采用以下標(biāo)準(zhǔn)，就是納稅人在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候能夠有有效的會(huì)計(jì)憑證，而且在設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的時(shí)候也能夠沿用國(guó)家的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。如果納稅人的會(huì)計(jì)核算制度不能滿(mǎn)足以上標(biāo)準(zhǔn)，就是小規(guī)模納稅人。
我國(guó)施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策也增加了兩種新的增值稅，即一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅和建筑企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)增值稅，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率是百分之六，建筑企業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的匯率為百分之十一。在政策施行以前，一般納稅人采用差額的方式來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，這種方法在政策施行后仍然適用。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，在扣除營(yíng)業(yè)額中的一部分作為支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，在小規(guī)模納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，應(yīng)該借記“應(yīng)交增值稅和應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)項(xiàng)目，上面所說(shuō)的增值稅和實(shí)際支付的金額之間的差額，可以借記為“業(yè)務(wù)成本”，貸款部分應(yīng)該借記為“銀行存款”項(xiàng)目。
2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
我國(guó)施行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，實(shí)際上是逐漸用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，也就是說(shuō)將營(yíng)業(yè)稅劃進(jìn)增值稅的范圍之內(nèi)。國(guó)家施行這項(xiàng)政策的最終目的，是想進(jìn)行經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式上的變革，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。對(duì)于部分服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，由于具有利潤(rùn)小、交易額較大的特點(diǎn)，國(guó)家希望通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，減輕利潤(rùn)較小的企業(yè)的生存問(wèn)題，保證在現(xiàn)今金融危機(jī)背景下企業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)于這項(xiàng)政策對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，可以從以下幾個(gè)方面得到體現(xiàn)：
2.1 政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響方面，可以看到，我國(guó)現(xiàn)今的稅收政策，涉及的范圍很大，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)額比較大，稅負(fù)就會(huì)很重，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且非增值企業(yè)的營(yíng)業(yè)額無(wú)法同現(xiàn)有的稅務(wù)進(jìn)行抵消，企業(yè)要承擔(dān)雙份的稅負(fù)。隨著稅收政策的范圍越來(lái)越大，反復(fù)征收稅務(wù)的問(wèn)題開(kāi)始涉及到越來(lái)越多的企業(yè)；對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小型服務(wù)企業(yè)的百分之五和百分之三的稅率比百分之三的中小型企業(yè)稅率要高，而且隨著消費(fèi)型增值稅逐漸代替生產(chǎn)型增值稅，營(yíng)業(yè)稅太重的問(wèn)題就會(huì)逐漸凸顯，而增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)卻大大降低了?，F(xiàn)今企業(yè)的“專(zhuān)業(yè)化”和“精細(xì)化”以及結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，很大程度上受到現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收政策的影響。這樣不僅降低了我國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，而且隨著企業(yè)服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化程度增高，稅務(wù)負(fù)擔(dān)會(huì)越來(lái)越重。
2.2 施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，會(huì)對(duì)企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生一定影響。施行政策以前，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在進(jìn)行入賬時(shí)，都是包含了營(yíng)業(yè)稅的，但是政策施行后，進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)，營(yíng)業(yè)稅可以抵消，而無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，都是以不含營(yíng)業(yè)額的形式入賬的，這就造成了企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生了一定變化。政策會(huì)讓企業(yè)的利潤(rùn)得到一定程度的增長(zhǎng)，因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、折舊價(jià)格，相比傳統(tǒng)的稅收政策來(lái)說(shuō)會(huì)有一定程度的減少，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)增加；而另一個(gè)方面，政策施行后，企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅被取消了，與營(yíng)業(yè)稅有關(guān)的其他項(xiàng)目金額也減少了，企業(yè)的利潤(rùn)也就增加了。投資、籌資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，是企業(yè)現(xiàn)金流量表三種不同的形式，在稅收政策改革后，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)時(shí)，一部分的稅額可以抵扣，這種情況下，企業(yè)也會(huì)增加資金投入；企業(yè)在購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所花費(fèi)的現(xiàn)金會(huì)逐漸減少，這兩種情況會(huì)加速企業(yè)的資金流通，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)今流量表產(chǎn)生一定的影響。
2.3 在稅收政策改革前后，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)產(chǎn)生一定程度的變化，在改革前，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的金額中，是包含了營(yíng)業(yè)稅的，改革后，增值稅可以根據(jù)政策進(jìn)行抵扣，這個(gè)時(shí)候的入賬金額就是不含營(yíng)業(yè)額的金額。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于材料、固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)過(guò)沉重，賬務(wù)方面的處理方式也會(huì)有一定變化。這種變化體現(xiàn)在改革后，增值稅被單獨(dú)的列出來(lái)，作為“應(yīng)交稅費(fèi)和增值稅”的一部分，稅務(wù)是不計(jì)算在業(yè)務(wù)收入的范圍內(nèi)的，營(yíng)業(yè)稅被包含在“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”的范圍內(nèi)；稅收改革前，交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料的費(fèi)用以買(mǎi)入價(jià)格計(jì)入賬簿，改革后，由于購(gòu)買(mǎi)材料產(chǎn)生的增值稅可以抵扣，按照規(guī)定增值稅的稅率為百分之十一，并且包含在“應(yīng)交增值稅”的范圍內(nèi)。
3 結(jié)束語(yǔ)
綜上，可以看出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了很多方面的影響。對(duì)于行業(yè)的不同，可以使用不同的稅率，而且我國(guó)的稅收改革仍然處在發(fā)展過(guò)渡階段，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策并不能完全代替原有的稅收政策。
【參考文獻(xiàn)】
[1]丁可欣.淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].決策與信息：下旬.2013，（06）：198.
【關(guān)鍵詞】BOT項(xiàng)目；“營(yíng)改增”；影響；應(yīng)對(duì)策略
在我國(guó)，“營(yíng)改增”項(xiàng)目已經(jīng)在廣泛的展開(kāi)，可以有效防止?fàn)I業(yè)稅重復(fù)征稅以及分別征收勞務(wù)貨物增值稅亂象，短期內(nèi)有效減輕稅負(fù)、提升企業(yè)發(fā)展能力；長(zhǎng)期有效刺激資金投入，擴(kuò)大內(nèi)需，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
一、BOT項(xiàng)目業(yè)務(wù)模式在“營(yíng)改增”后存在的問(wèn)題
1.增值稅發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題
高速公路收取的通行費(fèi)一般相對(duì)零散，多數(shù)客戶(hù)是個(gè)人，這和鐵路運(yùn)輸、民用航空和出租行比較類(lèi)似。但是需要利用稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，過(guò)程相對(duì)復(fù)雜、購(gòu)票有嚴(yán)格的數(shù)量限制，這樣很難有效滿(mǎn)足巨大的客流和開(kāi)票需求以及時(shí)間緊張的要求。
2.貸款利息和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題
貸款利息和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)沒(méi)有辦法獲取進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)對(duì)高速公路BOT項(xiàng)目稅負(fù)造成直接影響，這嚴(yán)重違背了“營(yíng)改增”的最初目標(biāo)，沒(méi)有做到有效減輕企業(yè)稅負(fù)。貸款利息相關(guān)問(wèn)題受到金融業(yè)政策影響。早前相關(guān)消息稱(chēng)金融業(yè)未來(lái)采取簡(jiǎn)易征收，然而這會(huì)使得在貸款利息等方面相關(guān)企業(yè)不能獲得專(zhuān)門(mén)發(fā)票，造成的影響是廣泛。國(guó)家也在針對(duì)相關(guān)問(wèn)題抓緊政策的制定，預(yù)計(jì)在不久就能夠開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，支付費(fèi)用方能夠進(jìn)行抵扣。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)問(wèn)題，解決困難較大。對(duì)于建設(shè)期的進(jìn)項(xiàng)稅可以實(shí)施留抵，但是有兩項(xiàng)弊端：一個(gè)是現(xiàn)階段已經(jīng)處于收費(fèi)的項(xiàng)目，在建設(shè)期，增值稅還未在建筑業(yè)實(shí)行，就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)；另一個(gè)是征地拆遷費(fèi)用，政府拆遷指揮部收取該項(xiàng)費(fèi)用，指揮部開(kāi)具的收據(jù)是屬于財(cái)政專(zhuān)用的，可能不發(fā)生征地費(fèi)抵扣情況。
3.稅金的跨地區(qū)分劈問(wèn)題
增值稅屬于國(guó)稅，但根據(jù)相關(guān)情況，目前實(shí)務(wù)操作處于過(guò)渡期，地稅局依然負(fù)責(zé)“營(yíng)改增”一些的增值稅稅款。高速公路BOT項(xiàng)目基本上里程都較長(zhǎng)，通常會(huì)出現(xiàn)跨市、縣運(yùn)營(yíng)的情況，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)很多。營(yíng)業(yè)稅下以通行費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)收取的，按照市、縣路段的長(zhǎng)短分劈通行費(fèi)，但是增值稅下無(wú)法按照這個(gè)操作進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅收取。
二、分析“營(yíng)改增”對(duì)高速公路BOT項(xiàng)目在建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期稅負(fù)的影響
公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅以通行費(fèi)為依據(jù)，按照稅率為3%進(jìn)行征收?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)在進(jìn)行服務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的增值稅其稅率為6%。高速公路收費(fèi)不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，目前還沒(méi)有關(guān)于增值稅政策。高速公路BOT項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中有四項(xiàng)成本，除了養(yǎng)護(hù)維護(hù)費(fèi)之外，其他不能獲得增值稅票，詳細(xì)情況是：金融業(yè)還沒(méi)有進(jìn)行“營(yíng)改增”，銀行貸款利息部分不再在預(yù)期階段獲得增值稅票；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)不能獲得增值稅票；人員開(kāi)支題，除了辦公用品等少數(shù)費(fèi)用之外，其他基本不能獲取增值稅票，比重巨大人員工資均不能獲取增值稅票。也就是在總成本費(fèi)用中，只有20%可以獲取發(fā)票，其余成本均不能獲取增值稅發(fā)票。公路的維護(hù)涉及多方面，比如采購(gòu)材料、勞務(wù)，它的增值稅率為17%和11%等。
按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅稅率，計(jì)算當(dāng)前已處于運(yùn)營(yíng)的高速公路BOT投資項(xiàng)目增值稅，“營(yíng)改增”前后稅負(fù)測(cè)算對(duì)比表如下：
三、高速公路BOT投資項(xiàng)目“營(yíng)改增”建議
現(xiàn)在，“營(yíng)改增”已經(jīng)得到普遍推廣，各行業(yè)中得到了有效的實(shí)行，為了更好地解決稅負(fù)問(wèn)題，深化結(jié)構(gòu)性減稅，必須對(duì)詳細(xì)影響稅負(fù)變化的長(zhǎng)期以及可控因素進(jìn)行探究，進(jìn)而根據(jù)具體情況，制定相應(yīng)策略，采取有效解決措施。當(dāng)前，在企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，以下幾大方面決定著稅負(fù)的變化情況：①適用稅率的高低，增稅幅度與稅率提高是呈正比的，提高稅率可以有效促進(jìn)稅負(fù)增加；②抵扣數(shù)額，增加抵扣可以有效減輕稅負(fù)，抵扣項(xiàng)目稅率的高低與減稅幅度也呈正比；③減免稅收政策；④將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。以便更好地解決“營(yíng)改增”后高速公路行業(yè)出現(xiàn)的稅負(fù)增加的問(wèn)題，可以選擇實(shí)施以下對(duì)策：
1.調(diào)整優(yōu)化業(yè)務(wù)模式
第一，一方面可采取完善增值稅抵扣鏈條的方式；另一方面可以采取縮短增值稅抵扣鏈條的方式，理順合同關(guān)系、資金關(guān)系、發(fā)票關(guān)系，實(shí)現(xiàn)合同主體、發(fā)票主體、資金支付主體三者一致；第二，向業(yè)主方轉(zhuǎn)移稅負(fù)；第三，向國(guó)家主管部門(mén)申請(qǐng)相關(guān)政策；第四，與地方政府協(xié)商減免項(xiàng)目公司其他稅收或爭(zhēng)取地方政府補(bǔ)助。
2.高速公路在“營(yíng)改增”改造后，關(guān)于物流通行費(fèi)，應(yīng)該開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，可以預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)票量是巨大的
假設(shè)某一單位的通行費(fèi)發(fā)票約為20萬(wàn)份做喲，即使只開(kāi)具其發(fā)票的1/6，然而最終發(fā)票數(shù)量依然十分龐大的，所以會(huì)持續(xù)增加相關(guān)負(fù)責(zé)人員以及工作設(shè)備。由此，政府返還稅負(fù)的增加部分。
3.使用簡(jiǎn)易征稅的方式或者降低稅率
在高速公路建設(shè)過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)需要資金量非常大，賬面上往往形成長(zhǎng)期資產(chǎn)，同時(shí)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，可以采取折舊攤銷(xiāo)的方式將其算入建設(shè)成本。 此外，實(shí)行“營(yíng)改增”項(xiàng)目的過(guò)程中，高速公路應(yīng)當(dāng)以物流輔助業(yè)6%的稅率為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，因此稅收也會(huì)持續(xù)增長(zhǎng)，針對(duì)此類(lèi)問(wèn)題，必須及時(shí)制定應(yīng)對(duì)方案，采取相應(yīng)的措施對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)相關(guān)實(shí)踐調(diào)查，目前階段，高速公路稅率下降趨勢(shì)明顯，此外，高速公路涉及的通行費(fèi)數(shù)字龐大，通行費(fèi)在交通運(yùn)輸成本中所占比重較大，因此可以以3%的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)高速公路行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一征稅，與此在通行費(fèi)收取的過(guò)程中，要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，不斷健全抵扣鏈條，促進(jìn)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)進(jìn)一步實(shí)行，是其實(shí)行成果可以充分體現(xiàn)。
4.選擇合適的“營(yíng)改增”時(shí)機(jī)
高速公路的成本既有建設(shè)成本，同時(shí)還有路面維修、日常維護(hù)等方面的成本。而整修和維護(hù)這二者包含在建筑業(yè)范疇，所以，可以在建筑業(yè)之后進(jìn)行稅改。
四、結(jié)束語(yǔ)
“營(yíng)改增”似乎只是稅種發(fā)生了變化，但是有效降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)高速公路的進(jìn)一步建設(shè)，同時(shí)因?yàn)橛行б?guī)范了高速公路稅收狀況，保障了稅收的合理高效。企業(yè)可以詳細(xì)研究自身的發(fā)展情況，了解國(guó)際的稅收政策，合理減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，取得進(jìn)一步良好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李紅瑛.淺論高速公路BOT投資項(xiàng)目“營(yíng)改增”[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015，12：22-23.
摘 要：我國(guó)自從實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增的稅務(wù)制度后，我國(guó)的稅務(wù)制度明顯得到了優(yōu)化，大部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到了減少，更是使的一些企業(yè)的增長(zhǎng)方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，這對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整有著重大的意義。營(yíng)改增的實(shí)施不僅在我國(guó)的稅務(wù)方面發(fā)揮著重大作用，更是對(duì)建筑業(yè)也有著影響，因此，本文主要探討的內(nèi)容是營(yíng)改增政策在實(shí)施過(guò)程中對(duì)我國(guó)的建筑安裝企業(yè)產(chǎn)生的有利和不利影響，并且對(duì)當(dāng)前現(xiàn)狀中的不足之處提出一些粗略的建議和意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 增值稅抵扣
引言：
我國(guó)的營(yíng)改增政策最先發(fā)起于2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局經(jīng)過(guò)協(xié)商和試點(diǎn)后正式出臺(tái)了關(guān)于減少企業(yè)稅收和減少重復(fù)性征稅的《“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)方案》。在這個(gè)文件中對(duì)建筑行業(yè)和交通行業(yè)的增值稅收給予了規(guī)定，制訂了百分之十一的增值稅稅率，這個(gè)稅率對(duì)當(dāng)前建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響是筆者所主要分析的內(nèi)容。
一、關(guān)于營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響
（一）建筑安裝企業(yè)實(shí)際稅負(fù)顯著增加
在《“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)方案》出臺(tái)之前，我國(guó)的建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為百分之三，但之后卻猛增到了百分之十一，這對(duì)建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)非常大的稅率增長(zhǎng)，同時(shí)也會(huì)很大程度上增加建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。就建筑行業(yè)的特點(diǎn)而言，由于其建筑工程龐大，工期長(zhǎng)，成本大，因此對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在著一定的困難，具體主要表現(xiàn)為以下幾種情況：
（1）由于建筑工程的工程量巨大，一個(gè)完整地工程需要被分割為多個(gè)小型的建筑安裝工程，這些小型的建筑安裝工程分別是由不同的建筑團(tuán)隊(duì)進(jìn)行管理和實(shí)施，這種層層轉(zhuǎn)包的情形使得總的建筑公司沒(méi)有辦法把個(gè)人或是個(gè)體戶(hù)的設(shè)備租用金額納入到增值稅范圍內(nèi)，這就導(dǎo)致這些金額無(wú)法進(jìn)行稅額抵扣。
（2）建筑工程在施工過(guò)程中需要大量的水泥、沙石、混凝土等原材料，這些原材料不一定全都是從大型的正規(guī)的原材料公司購(gòu)買(mǎi)的，相當(dāng)一部分是從農(nóng)民手中、個(gè)體戶(hù)手中進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的，用于購(gòu)買(mǎi)這一部分的資金就沒(méi)有辦法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票就很難實(shí)現(xiàn)稅額的抵扣。
（3）國(guó)家的稅務(wù)政策規(guī)定對(duì)于存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的，這種政策存在著一定的不公平性，這會(huì)引起新企業(yè)和老企業(yè)之間形成不良競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于老企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)處于發(fā)展劣勢(shì)。同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)，同一企業(yè)在不同時(shí)間段里購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致從而導(dǎo)致在處理賬務(wù)時(shí)會(huì)存在不一致的問(wèn)題。
（4）建筑行業(yè)在我國(guó)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，勞動(dòng)力是其一大發(fā)展動(dòng)力，因此，建筑行業(yè)的百分之三十的支出都是工人的工資，這就說(shuō)明，建筑行業(yè)的工人成本巨大。另一方面，建筑行業(yè)在進(jìn)行施工時(shí)大多采用的是勞務(wù)外包的形式，所謂勞務(wù)外包就是將工程包給一些小的建筑團(tuán)隊(duì)，對(duì)于這些建筑團(tuán)隊(duì)而言，給予他們的勞務(wù)報(bào)酬的金額實(shí)施不能算作增值稅收的范圍內(nèi)的。此外，許多建筑團(tuán)隊(duì)或是勞務(wù)公司由于他們的不正規(guī)性或是規(guī)模太小導(dǎo)致其不被納入營(yíng)改增范圍。
（二）建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度顯著增加
（1）增值稅和營(yíng)業(yè)稅二者有著顯著的區(qū)別。就營(yíng)業(yè)稅而言，其計(jì)算方式相對(duì)簡(jiǎn)單，只需要在進(jìn)行繳納時(shí)才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而增值稅則不同，由于其是在價(jià)格以外的稅收，它產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段因此增值稅的計(jì)算方法也就相對(duì)較復(fù)雜。在進(jìn)行增值稅繳納之前需要仔細(xì)核對(duì)稅種的明細(xì)，由于其具有復(fù)雜性，因此在繳納稅收時(shí)設(shè)置了四個(gè)二級(jí)科目和十個(gè)專(zhuān)欄作為核算依據(jù)來(lái)進(jìn)行核算。
（2）建筑安裝行業(yè)是一個(gè)綜合性非常強(qiáng)，涉及聶榮非常廣的行業(yè)，在這個(gè)行業(yè)中，稅制設(shè)計(jì)和核算的方法非常復(fù)雜，尤其是在實(shí)行了營(yíng)改增政策以后，加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，工程總承包的性質(zhì)從銷(xiāo)售轉(zhuǎn)化為了兼并，也就使得許多部分屬于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)需要納入營(yíng)改增的范圍從而對(duì)其施征增值稅。
（三）實(shí)施‘營(yíng)改增’稅收政策后對(duì)建筑安裝業(yè)稅收管理產(chǎn)生的影響
（1）在實(shí)行了營(yíng)改增政策以后，我國(guó)建筑安裝行業(yè)的總分包單位開(kāi)票的方式發(fā)生了變化，具體主要表現(xiàn)為先對(duì)分包方式的工程開(kāi)具發(fā)票，然后對(duì)總承包方式的工程開(kāi)具發(fā)票，然后由總包去抵扣，差額征稅。
（2）在實(shí)行了營(yíng)改增政策以后，我國(guó)建筑安裝行業(yè)稅率發(fā)生了的變化。建筑安裝企業(yè)由原來(lái)的3%的營(yíng)業(yè)稅改為新的11%增值稅，增加了八個(gè)百分點(diǎn)的稅收，加重了建筑安裝行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（3）在實(shí)行了營(yíng)改增政策以后，我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅義務(wù)在時(shí)間上發(fā)生了變化。在以前，建筑勞務(wù)公司的納稅時(shí)間在對(duì)其提供拂去和收訖款項(xiàng)之時(shí)就應(yīng)該完后，而在實(shí)行了營(yíng)改增之后采取了一種預(yù)收款的方式，納稅人的納稅義務(wù)時(shí)間轉(zhuǎn)變?yōu)榱耸盏筋A(yù)收款的當(dāng)天。
（4）在實(shí)行了營(yíng)改增政策以后，我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅地點(diǎn)發(fā)生變化。在實(shí)行營(yíng)改增前，納稅人在進(jìn)行納稅時(shí)的地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生的地方，在實(shí)行營(yíng)改增政策之后，將納稅人納稅的地點(diǎn)改為了機(jī)構(gòu)所在地。
二、營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)的不利影響
首先，我國(guó)在實(shí)施營(yíng)改增稅收體制改革后，應(yīng)該注意我國(guó)建筑行業(yè)廣泛存在的層層轉(zhuǎn)包問(wèn)題，盡量把外包的勞務(wù)報(bào)酬納入增值稅額抵扣中，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這可以在一定程度上減少建筑安裝行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
其次，建筑安裝行業(yè)在實(shí)施工程時(shí)可以盡可能的要求甲方提供各種原材料，如果甲方提供砂石、混泥土等原料就可以不用建筑安裝公司再去進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，因?yàn)閷?duì)這些原料的購(gòu)買(mǎi)很多是從農(nóng)民或個(gè)體戶(hù)手中購(gòu)買(mǎi)的，這一部分不能算在增值稅抵扣中，因?yàn)檫@些個(gè)體戶(hù)一般不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的條件。
我國(guó)在實(shí)施營(yíng)改增后，雖然從表面來(lái)看建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重了，但是實(shí)施增值稅后整個(gè)工程的稅收由各個(gè)分工程繳納不同的增值稅，這就有效的避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。
最后，建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平是影響我國(guó)稅制改革的一大重要原因。建筑行業(yè)的稅收金額是相對(duì)巨大的，各企業(yè)里的會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平是影響我國(guó)稅制改革的重要原因之一，如果企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求過(guò)硬，不斷強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，那么我國(guó)的稅制改革將會(huì)減少許多阻力。
我國(guó)增值稅實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票進(jìn)行抵扣。這就要求我們的納稅人在購(gòu)買(mǎi)貨物和給予了勞務(wù)報(bào)酬之后一定要及時(shí)索要發(fā)票，因?yàn)榘l(fā)票是扣稅的憑證，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，一定呀不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)意識(shí)。
作為企業(yè)的專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員，除了要具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和知識(shí)外還應(yīng)該隨國(guó)家的相關(guān)稅制和稅收政策有一個(gè)很好的了解，如果企業(yè)符合國(guó)家財(cái)政扶持的標(biāo)準(zhǔn)，這可以獲取財(cái)政扶持資金以壯大企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
三、進(jìn)一步完善增值稅改革的建議
（一）進(jìn)一步完善增值稅改革的宏觀建議
（1）我國(guó)的增值稅繳納和核算辦法相對(duì)于其他稅種略顯復(fù)雜，就增值稅就有七檔稅率，過(guò)多的稅率檔次會(huì)出現(xiàn)企業(yè)逃避高稅率，故意使用低稅率從而造成稅率不穩(wěn)定的情況，因此，必須要解決稅率多元化的問(wèn)題，努力合并優(yōu)化稅率。
（2）我國(guó)的稅率和稅收制度并不十分完善，需要進(jìn)一步的不斷完善我國(guó)中央和地方的稅收分配制度，從而建立起完善的稅收體制。
（二）進(jìn)一步完善我國(guó)增值稅改革的微觀建議
我國(guó)對(duì)于進(jìn)行試點(diǎn)的企業(yè)在稅收制度方面有一定的優(yōu)惠政策和扶持項(xiàng)目，建筑安裝行業(yè)應(yīng)該充分抓住這個(gè)機(jī)遇，堅(jiān)持走出去的政策，可以著手開(kāi)發(fā)出境外勞務(wù)安裝等服務(wù)一次來(lái)獲得免稅或降稅的資格，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
總結(jié)：
我國(guó)實(shí)行的“營(yíng)改增”政策是在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人民生活水平日益提高的基礎(chǔ)上為了轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式而施行的?！盃I(yíng)改增”政策的進(jìn)一步實(shí)施使得我國(guó)的稅制日益完善，稅收改革工作也逐漸推進(jìn)并惠及廣大企業(yè)，因此，建筑安裝行業(yè)也必須要努力抓住這一政策帶來(lái)的機(jī)遇，積極主動(dòng)地適應(yīng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)足的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張璠. 建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)對(duì)措施[J]. 財(cái)會(huì)月刊. 2013(02).
[2] 胡鋒,梁俊.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的積極影響[J]. 財(cái)會(huì)月刊. 2013(01).
[3] 王志成,周立,薛興旺. 關(guān)于建筑企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目施工中管理的思考[J]. 新疆農(nóng)墾經(jīng)濟(jì). 2010(01).
作者簡(jiǎn)介：
